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IBP. Cest le deuxime grand volet de la rforme fiscale entam par la loi cadre de 1984. LIS a, ainsi,
t
promulgu la premire fois par la loi 24/86 publie au B.O. 3873 du 21/1/87 avant sa fusion avec les
autres
impts et taxes dans le cadre du Code gnral des impts (CGI) en 2007.
Champ dapplication
1-1 : Personnes imposables lIS :
On distingue les personnes morales obligatoirement passibles de lIS et les personnes passibles sur
option :
1. Les socits en nom collectif SNC et les socits en commandit simple SCS ne comprenant
que des personnes physiques ainsi que les associations en participation
2. Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
3. Les socits objet immobilier, dites socits immobilires transparentes, quelque soit leur
forme,
4. Les GIE dfinis par la loi 13-97 du 5/2/99 depuis 2001.
3-1-4 : Territorialit :
On distingue 2 cas :
1. Quelles aient ou non un sige au Maroc, les socits sont imposables raison de leurs produits,
bnfices ou revenus relatif :
aux biens quelles possdent, lactivit quelles exercent et aux oprations lucratives quelles
ralisent au Maroc, mme titre occasionnel ;
dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu dune convention tendant viter la
double imposition ;
2. les socits nayant pas leur sige au Maroc, dites socits non rsidentes sont imposables
raison des produits bruts viss larticle 15 quelles peroivent en contrepartie dun travail ou service
de leurs propres succursales ou tablissement au Maroc soit pour le compte dautres personnes
physiques ou morales indpendantes, domicilies ou exerant une activit au Maroc.
Base imposable
Cest partir du rsultat fiscal quest calcul limpt sur les socits IS dun exercice aprs
imputation, sil y a lieu, du dficit des 4 derniers exercices non prescrits.
Cependant, la comptabilit gnrale ne fait ressortir que le rsultat comptable, dgag par le
Compte de produits et Charges CPC , qui est gal la diffrence, entre la totalit des produits de la
classe 7 et la totalit des charges de la classe 6.
Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si le prix de revient lui est infrieur
Pour calculer le rsultat fiscal, il y a lieu de faire des redressements extracomptables dans le tableau
de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal (Tableau n3 en :
ajoutant les rintgrations fiscales : cest dire toutes les charges dduites en
comptabilit mais non admises sur le plan fiscal ;
retranchant toutes les dductions fiscales : cest dire les avantages accords sur le
plan fiscal mais non admis sur le plan comptable : Cas des abattements supprimes en 2009,
3-2-1 Produits imposables :
Pour le lgislateur, les produits imposables sentendent :
1. des produits dexploitation .
2. des produits financiers
3. des produits non courants
4. les subventions et dons
5. Les oprations de pension.
3-2-2 Charges dductibles :
3-2-2 Charges dductibles :
Ce sont des charges admises par le Fisc. Si elles sont justifies par des factures, des tickets de
caisse ou
des pices probantes, elles passent normalement dans les charges en augmentant ces dernires et
en
diminuant le bnfice et, par voie de consquence, limpt sur les socits (IS.
Si ces charges ne sont pas justifies et mme si elles rentrent dans lexploitation de la socit,
elles ne
sont pas admises. Il faut donc les rintgrer pour diminuer les charges et augmenter le bnfice et,
par
voie de consquence, augmenter lImpt (IS ou IR).
Dans tous les cas, ces charges dductibles comprennent:
I : les charges dexploitation constitues par
A. les achats de marchandises revendus en ltat et les achats consomms de matires et produits ;
B. les autres achats externes engages ou supportes pour les besoins de lexploitation y compris :
1. les cadeaux publicitaires dune valeur unitaire maximale de 100 DH
2. les dons en argent ou en nature octroys aux Habous publics et l'entraide nationale, aux
associations reconnues dutilit publique Dahir 15/11/58 et aux oeuvres sociales des entreprises
publiques et prives ainsi quaux oeuvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les
institue, dans la limite de 2 %0 deux pour mille du chiffre daffaires ;
C. Les impts et taxes lexception de lI.S, de la TVA, et de lIR ;
D. Les charges du Personnel
les autres charges dexploitation ;
F. les dotations dexploitation comprenant :
1 les dotations aux amortissements
a. des immobilisations en non valeur qui doivent tre amortis sur 5 ans 20% compter du 1 er
exercice de leur constatation..
b. des biens corporels et incorporels dans la limite des taux admis par les usages de chaque
profession, industrie ou branche dactivit (en ralit ce sont les taux admis par le Fisc.
Lamortissement est dductible partir du 1er jour du mois dacquisition. La socit peut
toutefois diffrer lamortissement jusquau jour de lutilisation effective pour les biens meubles non
utiliss immdiatement.
Lamortissement est calcul sur la valeur dorigine hors TVA sauf si la TVA nest pas rcuprable
comme cest le cas des voitures de tourisme. Toutefois, le taux damortissement des
vhicules de transport de personne ne peut tre infrieur 20 % lanne et la valeur totale
fiscalement dductible rpartie sur 5 ans ne peut tre suprieure 300.000 DH par vhicule,
toute taxe comprise. En cas de cession ou de retrait, les profits et plus-values sont calculs en
tenant compte de la valeur nette comptable
2 les dotations aux provisions :
Elles sont constitues en vue de faire face soit la dprciation des lments de l'actif, soit des
charges
ou des pertes non encore
Ralises et que des vnements en cours rendent probables.
De plus, les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et doivent
permettre
une valuation approximative de leur montant. Cependant, la dotation aux provisions pour crances
douteuses
La dductibilit de la provision pour crances douteuses, dit la loi, est conditionne par
lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de douze 12 mois suivant celui de sa
constitution.
Lorsque, au cours d'un exercice comptable ultrieur, ces provisions reoivent, en tout ou en partie, un
emploi non conforme leur destination ou deviennent sans objet, elles sont rapportes au
rsultat
dudit exercice. Lorsque la rgularisation n'a pas t effectue par la socit elle-mme,
l'administration
procde aux redressements ncessaires. Toute provision irrgulirement constitue, constate dans
les
critures d'un exercice comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa constitution, tre
rintgre dans le rsultat de l'exercice au cours duquel elle a t porte tort en comptabilit. De
ce fait,
les provisions doivent toujours tre rapportes aux rsultats quand elles deviennent sans objet.
NB : Si lexercice est prescrit, la reprise est faite sur le 1er exercice non prescrit.
Cela tant, on distingue 3 types de provisions :
Les provisions pour dprciation dactifs,
Les provisions pour risques et charges,
Les provisions rglementes (supprimes compter de 2008
II : Les charges financires constitues par l :
A. Les charges dintrts qui comprennent :
1 pays des tiers pour emprunts effectus
2 les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs la socit
pour les besoins de l'exploitation, dits avances en comptes courants des associs condition
a) que le capital social soit entirement libr.
b que le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut excder le montant
du capital social
c que le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix annuellement
par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons du
Trsor six (6 mois de l'anne prcdente et publi au Bulletin officiel (B.O en avril de chaque
anne.
3.les intrts des bons de caisse sous rserve des trois conditions suivantes :
- les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de l'exploitation ;
- un tablissement bancaire reoit le montant de l'mission desdits bons et assure le paiement des
intrts
y affrents ;
- la socit joint la dclaration prvue l'article 153 ci-dessous la liste des bnficiaires de ces
intrts,
avec l'indication de leurs noms et adresses, le numro de leur carte d'identit nationale ou, s'il s'agit
de
socits, celui de leur identification l'impt sur les socits, la date des paiements et le montant des
sommes verses chacun des bnficiaires
B. Les pertes de change :.
III.- Les charges non courantes constitues par :
a. les valeurs nettes damortissement immobilisations cdes
b. et les autres charges non courantes.
c. les dotations non courantes y compris :
1- Les dotations aux amortissements dgressifs.
Les biens d'quipement acquis, l'exclusion des immeubles quelle que soit leur destination et des
vhicules
de transport de personnes peuvent, sur option irrvocable de la socit, tre amortis dans les
conditions
suivantes :
- la base de calcul de l'amortissement est constitue pour la premire anne par le cot d'acquisition
du
bien d'quipement et par sa valeur rsiduelle, pour les annes suivantes ;
- le taux d'amortissement est dtermin en appliquant au taux
damortissement normal les coefficients suivants :
1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 3 4 ans
2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 5 ou 6 ans
3 pour les biens dont la dure d'amortissement est de + 6 ans.
La socit qui opte pour les amortissements prcits doit les pratiquer ds la premire anne
d'acquisition
des biens concerns.
Remarque importante : Ces dotations aux amortissements dgressifs sont dsormais classes
par le
C.G.I dans les dotations non courantes compte 659 depuis le CGI 2007. Il ne faut donc plus
les
passer dans le compte 6193 Dotation dexploitation courantes.