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Limpt sur les socits IS a remplac partir du 21/01/87 lancien impt sur le bnfice

professionnel
IBP. Cest le deuxime grand volet de la rforme fiscale entam par la loi cadre de 1984. LIS a, ainsi,
t
promulgu la premire fois par la loi 24/86 publie au B.O. 3873 du 21/1/87 avant sa fusion avec les
autres
impts et taxes dans le cadre du Code gnral des impts (CGI) en 2007.

Champ dapplication
1-1 : Personnes imposables lIS :
On distingue les personnes morales obligatoirement passibles de lIS et les personnes passibles sur
option :

A. Personnes obligatoirement passibles de lI.S


1. Les socits quels que soient leur forme et leur objet SA, SARL,
2. Tous les tablissements publics et autres personnes morales se livrant une exploitation
Caractre lucratif,
3. les associations et les organismes lgalement assimils,
4. Les Centres de coordination dune socit non rsidente ou dun Groupe international dont le
sige est ltranger (toute filiale ou tablissement dune socit ou groupe de socits.)
B. : Personnes passibles de lIS sur option :
Les socits en nom collectif (SNC) et les socits en commandite simple (SCS), ne comprenant que
des personnes physiques ainsi que les socits en participation
3-1-2 : Personnes morales exclues de lI.S

1. Les socits en nom collectif SNC et les socits en commandit simple SCS ne comprenant
que des personnes physiques ainsi que les associations en participation
2. Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
3. Les socits objet immobilier, dites socits immobilires transparentes, quelque soit leur
forme,
4. Les GIE dfinis par la loi 13-97 du 5/2/99 depuis 2001.

3-1-4 : Territorialit :
On distingue 2 cas :
1. Quelles aient ou non un sige au Maroc, les socits sont imposables raison de leurs produits,
bnfices ou revenus relatif :
aux biens quelles possdent, lactivit quelles exercent et aux oprations lucratives quelles
ralisent au Maroc, mme titre occasionnel ;
dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu dune convention tendant viter la
double imposition ;
2. les socits nayant pas leur sige au Maroc, dites socits non rsidentes sont imposables
raison des produits bruts viss larticle 15 quelles peroivent en contrepartie dun travail ou service
de leurs propres succursales ou tablissement au Maroc soit pour le compte dautres personnes
physiques ou morales indpendantes, domicilies ou exerant une activit au Maroc.

3-1-5 : Exonrations de lIS :


On distingue plusieurs types dexonrations : 100%, rductions permanentes, exonrations
temporaires et rductions temporaires :
I : Exonrations et impositions taux rduit permanentes
A : Dune manire permanente 100 % :
1. Les associations sans but lucratif pour les oprations conformes lobjet social sauf leurs
tablissements de ventes ou de services ;
2. la ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires ;
3. la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer etc.
B : Exonration suivie dimposition permanente au taux rduit :
1. les Entreprises exportatrices
lexonration totale 100% de lIS pendant une priode de 5 annes compter de la 1re
opration dexportation lexclusion des entreprises exportatrices des mtaux de rcupration ;
de limposition au taux rduit Taux 17,50% compter de 2008 au-del de cette priode 5
ans.
2. les entreprises, autres que celles exerant dans le SECTEUR MINIER, qui vendent des
entreprises installes dans des plates formes dexportation des produits finis destins lExport,
bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites plates-formes de :
lexonration totale 100% de lIS pendant une priode de 5 annes compter de la 1re
opration dexportation.
limposition au taux rduit au del de 5 ans Taux 17,50% compter de 2008 ;
3. les entreprises htelires depuis le 1er juillet 2000 , bnficient, au titre leurs
tablissements, pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en
devises dment rapatries par elles ou par le biais dagences de voyages :
lexonration totale 100% de lIS pendant une priode de 5 annes compter de
lexercice au cours duquel la 1re opration dhbergement a t ralise en devises ;
limposition au taux rduit au del de cette priode Taux 17,50% en 2008.
Pour en bnficier, il suffit pour cela, de produire en mme temps que leurs dclarations fiscales, un
tat faisant ressortir pour chaque tablissement:
lensemble des produits correspondants la base imposable

Base imposable
Cest partir du rsultat fiscal quest calcul limpt sur les socits IS dun exercice aprs
imputation, sil y a lieu, du dficit des 4 derniers exercices non prescrits.
Cependant, la comptabilit gnrale ne fait ressortir que le rsultat comptable, dgag par le
Compte de produits et Charges CPC , qui est gal la diffrence, entre la totalit des produits de la
classe 7 et la totalit des charges de la classe 6.
Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si le prix de revient lui est infrieur
Pour calculer le rsultat fiscal, il y a lieu de faire des redressements extracomptables dans le tableau
de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal (Tableau n3 en :
ajoutant les rintgrations fiscales : cest dire toutes les charges dduites en
comptabilit mais non admises sur le plan fiscal ;
retranchant toutes les dductions fiscales : cest dire les avantages accords sur le
plan fiscal mais non admis sur le plan comptable : Cas des abattements supprimes en 2009,
3-2-1 Produits imposables :
Pour le lgislateur, les produits imposables sentendent :
1. des produits dexploitation .
2. des produits financiers
3. des produits non courants
4. les subventions et dons
5. Les oprations de pension.
3-2-2 Charges dductibles :
3-2-2 Charges dductibles :
Ce sont des charges admises par le Fisc. Si elles sont justifies par des factures, des tickets de
caisse ou
des pices probantes, elles passent normalement dans les charges en augmentant ces dernires et
en
diminuant le bnfice et, par voie de consquence, limpt sur les socits (IS.
Si ces charges ne sont pas justifies et mme si elles rentrent dans lexploitation de la socit,
elles ne
sont pas admises. Il faut donc les rintgrer pour diminuer les charges et augmenter le bnfice et,
par
voie de consquence, augmenter lImpt (IS ou IR).
Dans tous les cas, ces charges dductibles comprennent:
I : les charges dexploitation constitues par
A. les achats de marchandises revendus en ltat et les achats consomms de matires et produits ;
B. les autres achats externes engages ou supportes pour les besoins de lexploitation y compris :
1. les cadeaux publicitaires dune valeur unitaire maximale de 100 DH
2. les dons en argent ou en nature octroys aux Habous publics et l'entraide nationale, aux
associations reconnues dutilit publique Dahir 15/11/58 et aux oeuvres sociales des entreprises
publiques et prives ainsi quaux oeuvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les
institue, dans la limite de 2 %0 deux pour mille du chiffre daffaires ;
C. Les impts et taxes lexception de lI.S, de la TVA, et de lIR ;
D. Les charges du Personnel
les autres charges dexploitation ;
F. les dotations dexploitation comprenant :
1 les dotations aux amortissements
a. des immobilisations en non valeur qui doivent tre amortis sur 5 ans 20% compter du 1 er
exercice de leur constatation..
b. des biens corporels et incorporels dans la limite des taux admis par les usages de chaque
profession, industrie ou branche dactivit (en ralit ce sont les taux admis par le Fisc.
Lamortissement est dductible partir du 1er jour du mois dacquisition. La socit peut
toutefois diffrer lamortissement jusquau jour de lutilisation effective pour les biens meubles non
utiliss immdiatement.
Lamortissement est calcul sur la valeur dorigine hors TVA sauf si la TVA nest pas rcuprable
comme cest le cas des voitures de tourisme. Toutefois, le taux damortissement des
vhicules de transport de personne ne peut tre infrieur 20 % lanne et la valeur totale
fiscalement dductible rpartie sur 5 ans ne peut tre suprieure 300.000 DH par vhicule,
toute taxe comprise. En cas de cession ou de retrait, les profits et plus-values sont calculs en
tenant compte de la valeur nette comptable
2 les dotations aux provisions :
Elles sont constitues en vue de faire face soit la dprciation des lments de l'actif, soit des
charges
ou des pertes non encore
Ralises et que des vnements en cours rendent probables.
De plus, les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et doivent
permettre
une valuation approximative de leur montant. Cependant, la dotation aux provisions pour crances
douteuses
La dductibilit de la provision pour crances douteuses, dit la loi, est conditionne par
lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de douze 12 mois suivant celui de sa
constitution.
Lorsque, au cours d'un exercice comptable ultrieur, ces provisions reoivent, en tout ou en partie, un
emploi non conforme leur destination ou deviennent sans objet, elles sont rapportes au
rsultat
dudit exercice. Lorsque la rgularisation n'a pas t effectue par la socit elle-mme,
l'administration
procde aux redressements ncessaires. Toute provision irrgulirement constitue, constate dans
les
critures d'un exercice comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa constitution, tre
rintgre dans le rsultat de l'exercice au cours duquel elle a t porte tort en comptabilit. De
ce fait,
les provisions doivent toujours tre rapportes aux rsultats quand elles deviennent sans objet.
NB : Si lexercice est prescrit, la reprise est faite sur le 1er exercice non prescrit.
Cela tant, on distingue 3 types de provisions :
Les provisions pour dprciation dactifs,
Les provisions pour risques et charges,
Les provisions rglementes (supprimes compter de 2008
II : Les charges financires constitues par l :
A. Les charges dintrts qui comprennent :
1 pays des tiers pour emprunts effectus
2 les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs la socit
pour les besoins de l'exploitation, dits avances en comptes courants des associs condition
a) que le capital social soit entirement libr.
b que le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut excder le montant
du capital social
c que le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix annuellement

par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons du
Trsor six (6 mois de l'anne prcdente et publi au Bulletin officiel (B.O en avril de chaque
anne.
3.les intrts des bons de caisse sous rserve des trois conditions suivantes :
- les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de l'exploitation ;
- un tablissement bancaire reoit le montant de l'mission desdits bons et assure le paiement des
intrts
y affrents ;
- la socit joint la dclaration prvue l'article 153 ci-dessous la liste des bnficiaires de ces
intrts,
avec l'indication de leurs noms et adresses, le numro de leur carte d'identit nationale ou, s'il s'agit
de
socits, celui de leur identification l'impt sur les socits, la date des paiements et le montant des
sommes verses chacun des bnficiaires
B. Les pertes de change :.
III.- Les charges non courantes constitues par :
a. les valeurs nettes damortissement immobilisations cdes
b. et les autres charges non courantes.
c. les dotations non courantes y compris :
1- Les dotations aux amortissements dgressifs.
Les biens d'quipement acquis, l'exclusion des immeubles quelle que soit leur destination et des
vhicules
de transport de personnes peuvent, sur option irrvocable de la socit, tre amortis dans les
conditions
suivantes :
- la base de calcul de l'amortissement est constitue pour la premire anne par le cot d'acquisition
du
bien d'quipement et par sa valeur rsiduelle, pour les annes suivantes ;
- le taux d'amortissement est dtermin en appliquant au taux
damortissement normal les coefficients suivants :
1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 3 4 ans
2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 5 ou 6 ans
3 pour les biens dont la dure d'amortissement est de + 6 ans.
La socit qui opte pour les amortissements prcits doit les pratiquer ds la premire anne
d'acquisition
des biens concerns.
Remarque importante : Ces dotations aux amortissements dgressifs sont dsormais classes
par le
C.G.I dans les dotations non courantes compte 659 depuis le CGI 2007. Il ne faut donc plus
les
passer dans le compte 6193 Dotation dexploitation courantes.

3-2-3 Charges non dductibles :


Ce sont des charges que le Fisc nadmet pas, mme si elles sont engages dans le cadre de
lexploitation.
Donc, si elles ont t payes par le chque de lentreprise, il faut les extraire des charges en les
intgrant
dans le tableau n 3 qui permet de calculer limpt sur les socits IS . Il sagit de :
1. Toutes les amendes, pnalits, majorations de toutes natures pour infractions aux
dispositions lgales ou rglementaires et pour paiements tardifs ;
2. 50 % du montant des dpenses affrentes aux charges dont le montant factur
est
gal ou suprieur 10.000 DH et dont le rglement nest pas justifi par lun des 4 moyens
cidessous,
chque bancaire non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement et
virement bancaire ;
3. et 50% des dotations aux amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations
dont le montant factur et pay en espces est gal ou suprieur 10.000 DH
Ces dispositions ne sont pas applicables aux transactions concernant les animaux vivants et les
produits agricoles non transforms.
4. le montant des achats, des travaux et des prestations de services non justifi
par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du contribuable et
comportant les renseignements prvus par larticle 148 de ladite loi.
5. le montant des achats et prestations revtant un caractre de libralit comme
pour
la TVA
3-2-4 : Dficit reportable 4ans et +
La rgle est que le dficit dun exercice donn peut tre dduit du bnfice de lexercice comptable
suivant.
A dfaut de bnfice, ou de bnfice insuffisant, le dficit, ou le reliquat de dficit, peut tre dduit des
bnfices des exercices suivants jusquau 4me exercice qui suit lexercice dficitaire, c'est--dire
de
lexercice N-1 lexercice N-4.
Toutefois, cette limitation nest pas applicable au dficit ou la fraction de dficits correspondant des
amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges.