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Asia-Pacific
Hong Kong Melbourne
Stephen Taylor Bruce Porter
iasplus@deloitte.com.hk iasplus@deloitte.com.au
Europe-Africa
Johannesburg London
Graeme Berry Veronica Poole
iasplus@deloitte.co.za iasplus@deloitte.co.uk
Copenhagen Paris
Jan Peter Larsen Laurence Rivat
dk_iasplus@deloitte.dk iasplus@deloitte.fr
?
noticias diarias sobre la informacin financiera global.
?
resmenes de todos los estndares, interpretaciones y propuestas.
?
muchas publicaciones relacionadas con los IFRS disponibles para
descargarlas.
?
estados financieros IFRS modelos y listas de verificacin de la revelacin.
?
una biblioteca electrnica de varios cientos de recursos IFRS.
?
todas las cartas comentario de Deloitte Touche Tohmatsu dirigidas a
IASB.
?
vnculos a cerca de 200 sitios web relacionados con los IFRS.
?
mdulos e-learning para cada uno de los IAS e IFRS sin costo.
?
informacin sobre las adopciones de los IFRSs en todo el mundo.
?
actualizaciones sobre los desarrollos en los estndares nacionales de
contabilidad.
IFRSs y US GAAP
Trabajando hacia un solo conjunto de estndares globales
La historia hasta ahora
Durante los ltimos aos, la International Accounting Standards Board (IASB) y
la US Financial Accounting Standards Board (FASB) han estado trabajando
juntas para lograr la convergencia de los estndares internacionales de
informacin financiera (IFRS*) y los principios de contabilidad generalmente
aceptados en los Estados Unidos (US GAAP**). En el 2002, como parte del
acuerdo de Norwalk, las Juntas emitieron un memorando de entendimiento
(MOU) que formaliz su compromiso para:
?
hacer sus estndares de informacin financiera plenamente compatibles
tan pronto como sea posible; y
?
coordinar sus programas futuros de trabajo para asegurar que, una vez se
logre, se mantenga la compatibilidad.
Consolidacin Arrendamientos
Des-reconocimiento Pasivos y patrimonio
* IFRS = International Financial Reporting Standards = Estndares internacionales de informacin financiera (N del t).
** US GAAP = Generally Accepted Accounting Principles of the United States = Principios de contabilidad generalmente aceptados
en los Estados Unidos (N del t).
1
Trabajo hacia un conjunto nico de estndares globales
2
Trabajo hacia un conjunto nico de estndares globales
3
Abreviaturas
AFS Available-for-sale (financial assets)
Disponibles para la venta (activos financieros)
ARO Asset retirement obligation
Activo para obligacin de retiro
CGU Cash generating unit
Unidad generadora de efectivo
CTA Cumulative translation adjustment
Ajuste de conversin acumulado
ESOP Employee share ownership plan
Plan de propiedad de acciones de los empleados
FAS Financial Accounting Standard (US)
Estndares de contabilidad financiera (Estados Unidos)
FASB Financial Accounting Standards Board (US)
Junta de estndares de contabilidad financiera (Estados Unidos)
FIN FASB Interpretation (US)
Interpretacin de la FASB (Estados Unidos)
FVO Fair Value Option (IAS 39)
Opcin del valor razonable (IAS 39)
GAAP Generally Accepted Accounting Principles
(PCGA) Principios de contabilidad generalmente aceptados
GAAS Generally Accepted Auditing Standards
(NAGA) Estndares/normas de auditoria generalmente aceptadas
4
Comparacin de los IFRSs
y los US GAAP
La tabla que se presenta en las siguientes pginas ofrece algunas de las
diferencias clave entre los IFRSs y los US GAAP; est basada en los
estndares, interpretaciones y otra literatura de contabilidad emitidos hasta el
30 de junio del 2008.
La tasa de progreso que est siendo lograda tanto por IASB como por FASB
en sus agendas de convergencia significa que la comparacin entre los
estndares solamente puede reflejar la posicin en un punto particular en el
tiempo. Usted se puede mantener actualizado sobre las ltimas diferencias va
nuestro sitio web IAS Plus www.iasplus.com, que presenta las agendas y
cronogramas de IASB, as como resmenes y actualizaciones de los
proyectos.
5
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
6
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
7
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IFRS 2 Medicin a la Requiere el Ofrece una excepcin al
fecha del reconocimiento del reconocimiento del costo
otorgamiento: costo de la de la compensacin para
plan de compra compensacin con los planes de compra de
de acciones de base en el valor acciones de empleados
empleados razonable a la fecha que satisfacen criterios
del otorgamiento de especficos.
todas las
recompensas de pago
basado-en-acciones.
No hay excepcin
para los planes de
compra de acciones
de empleados.
IFRS 2 Modificacin de Para las recompensas Para las recompensas de
las de pago basado-en- pago basado-en-acciones
recompensas acciones que que originalmente no se
que originalmente no se espera consoliden la
originalmente espera que consoliden concesin (improbable) y
no se espera la concesin que ahora se espera que
consoliden la (improbable) y que consoliden la concesin
concesin y ahora se espera que como resultado de una
que resulten en consoliden la modificacin, el costo de
que las concesin como la compensacin se basa
recompensas resultado de una en el valor razonable de la
se ahora se modificacin, el costo recompensa modificada.
espera que de la compensacin
consoliden la es, como mnimo, el
concesin. valor razonable a la
fecha del
otorgamiento de la
recompensa original.
IFRS 2 Fecha de la La fecha en la cual la La ms temprana entre el
medicin para entidad obtiene los compromiso de la
los pagos bienes o la contraparte para ejecutar
basados-en- contraparte presta el (cuando existe un des-
acciones para servicio. incentivo suficientemente
no-empleados. grande para que exista la
no-ejecucin) o de la
ejecucin actual.
IFRS 2 Reconocimiento Reconocimiento Reconoce la cantidad
de basado en el agregada ms baja dentro
recompensas resultado probable de del rango de valores
basadas-en-el- la condicin del potenciales.
desempeo desempeo.
para no-
empleados.
IFRS 2 Medicin de Hay la presuncin Requiere el uso del
recompensas refutable de que el componente ms
para no- valor razonable de los confiablemente medible.
empleados bienes o servicios se
mide ms
confiablemente que el
valor razonable de los
instrumentos de
patrimonio emitidos.
8
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IFRS 2 Reconocimiento No hay orientacin Requiere el
de impuestos a especfica, pero reconocimiento cuando
la nmina generalmente se ocurre el evento obligante
reconoce cuando se (generalmente el ejercicio
reconoce el costo de de la recompensa).
la compensacin, o a
la fecha de la
recompensa
(dependiendo de los
trminos de la
obligacin).
IFRS 3 Pasivos y Los pasivos Las contingencias
(2008) activos contingentes se contractuales se
contingentes reconocen al valor reconocen a valor
razonable provisto que razonable (sin el filtro de
sus valores 'medible confiablemente').
razonables se pueden Las contingencias no-
medir confiablemente. contractuales se
El pasivo contingente reconocen solamente si
se mide es ms probable que no
subsiguientemente al que se satisfacer la
ms alto entre la definicin de activo o
cantidad originalmente pasivo a la fecha de
reconocida y la adquisicin. Despus del
cantidad que sera reconocimiento, las
reconocida de entidades mantienen la
acuerdo con IAS 37 medicin inicial hasta que
se recibe nueva
informacin y entonces
mide los pasivos al ms
alto entre el valor
razonable a la fecha de
adquisicin y la cantidad
segn FAS 5.
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IFRS 3 Fecha efectiva Efectiva para las Efectivo para
(2008) combinaciones de adquisiciones que cierren
negocios para las en aos que comiencen
cuales la fecha de despus del 15 de
adquisicin est en Diciembre del 2008.
los perodos anuales
de presentacin de
reportes que
comiencen en o
despus del 1 de Julio
del 2009.
10
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IFRS 5 Definicin de El segmento de El componente puede ser
operacin negocios o geogrfico un segmento de
descontinuada2 reportable o el operacin, una unidad de
componente presentacin de reportes,
importante del mismo. una subsidiaria o un grupo
de activos (definicin
menos restrictiva que la
de IFRS 5).
11
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IFRS 8 Forma de Los segmentos de Los segmentos se basan
organizacin operacin se en productos y servicios.
tipo matriz identifican con base
identificacin de en el principio central
segmentos3 del estndar.
12
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 1 Clasificacin de No-corriente si la No-corriente si la
(2007) los pasivos en refinanciacin se refinanciacin se completa
la completa antes del antes de la emisin de los
refinanciacin4 final del perodo de estados financieros.
presentacin del
reporte.
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 2 Mtodo para UEPS est prohibido. UEPS est permitido.
determinar el
costo del
inventario
14
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 7 Revelacin de Requiere la revelacin No requiere revelacin por
los flujos de de los flujos de separado. Si la entidad
efectivo efectivo que surgen elige reportar los flujos de
relacionados de las operaciones efectivo provenientes de
con las descontinuadas, las operaciones
operaciones segn cada categora, descontinuadas, cada
descontinuadas ya sea en el estado categora se tiene que
de flujos de efectivo o reportar por separado.
en las notas.
15
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 11 Mtodo de Mtodo de Mtodo del contrato
contabilidad recuperacin del terminado.
para los costo.
contratos de
construccin
cuando el
porcentaje de
terminacin no
puede ser
determinado
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 12 Impuestos Los impuestos No se reconocen
diferidos en los diferidos se reconocen impuestos diferidos
activos/pasivos cuando se vuelve a cuando se vuelve a medir
no-monetarios medir desde la desde la moneda local
en el extranjero moneda local hacia la hacia la moneda
vueltos a medir moneda funcional. funcional.
desde la
moneda local
hacia la
moneda
funcional6
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 12 Cambios Los efectos tributarios Generalmente est
subsiguientes de los elementos prohibido el rastreo hacia
en los reconocidos por fuera atrs. Los cambios
impuestos de utilidad o prdida subsiguientes se asignan
diferidos que durante el ao a las operaciones
originalmente corriente tambin se continuadas.
fueron reconocen por fuera
reconocidas por de utilidad o prdida.
fuera de la El elemento del
utilidad o impuesto diferido
prdida (rastreo reconocido
hacia atrs)6 originalmente por
fuera de utilidad o
prdida puede
cambiar ya sea como
resultado del cambio
en la valoracin de la
recuperabilidad de los
activos tributarios
diferidos o como
resultado de cambios
en tarifas tributarias,
leyes u otros atributos
de medicin.
Consistente con el
tratamiento inicial, IAS
12 requiere que el
cambio resultante en
los impuestos
diferidos tambin sea
reconocido por fuera
de utilidad o prdida.
18
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 12 Reconocimiento El impuesto diferido El impuesto diferido se
de impuestos se reconoce sobre las reconoce sobre todas las
diferidos sobre ganancias no- ganancias no-distribuidas,
las ganancias distribuidas de surgidas despus de
no-distribuidas cualquier forma de 1992, de las subsidiarias
provenientes de inversin a menos que domsticas y de los
inversiones6 (1) el inversionista sea negocios conjuntos
capaz de controlar la domsticos. No se
oportunidad de la reconoce impuesto
reversa de la diferido en las ganancias
diferencia temporal y no-distribuidas de las
(2) sea probable que subsidiarias en el
la diferencia temporal extranjero y de los
no reversar en el negocios conjuntos
futuro previsible. corporativos en el
extranjero si se considera
que la duracin de tal
inversin es permanente.
19
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 16 Medicin del Precio de venta neto Generalmente el valor
valor residual corriente asumiendo presente descontado del
de propiedad, que el activo ya producto esperado en la
planta y equipo estaba en la edad y disposicin futura.
condicin esperada al
final de su vida til. El valor residual se puede
ajustar solamente hacia
El valor residual abajo.
puede ser ajustado
hacia arriba o hacia
abajo.
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 17 Valor presente Generalmente se Los arrendadores tienen
de los pagos de usara la tasa implcita que usar la tasa implcita
arrendamiento en el arrendamiento para descontar los pagos
mnimos8 para descontar los mnimos de
pagos mnimos de arrendamiento. Los
arrendamiento. arrendatarios
generalmente usaran la
tasa incremental de
endeudamiento para
descontar los pagos
mnimos de
arrendamiento a menos
que la tasa implcita sea
conocida y sea la tasa
ms baja.
Si el retro-arriendo es
un arrendamiento
operativo, el
reconocimiento de la
ganancia o prdida
depende de si la
transaccin se
establece por debajo
o por encima del valor
razonable.
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 18 Orientacin Se suministran Se ofrece orientacin ms
para el principios generales especfica para determinar
reconocimiento para determinar si se si se deben reconocer los
de ingresos deben reconocer los ingresos ordinarios.
ordinarios9 ingresos ordinarios. Adems, las entidades
pblicas tienen que seguir
la orientacin ms
detallada dada por la
SEC.
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 19 Valor en libros La obligacin de La obligacin de beneficio
del pasivo (o beneficio definido definido menos el valor
activo) neto de menos el valor razonable de los activos
beneficio razonable de los del plan. Todas las
definido en el activos del plan, y ganancias y prdidas
estado de reducido o actuariales y el costo del
posicin incrementado por las servicio pasado ya sea se
financiera11 ganancias y prdidas reconocen en utilidad o
actuariales no- prdida o se difieren en el
reconocidas netas y el patrimonio (va otros
costo del servicio ingresos comprensivos)
pasado. (ver abajo).
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 19 Reconocimiento Cuando la entidad Similar a los IFRSs.
de las elige reconocer en Sin embargo, cuando se
ganancias y utilidad o prdida las aplica el requerimiento
prdidas ganancias y prdidas mnimo (i.e. el enfoque
actuariales en actuariales, estn 'intermedio'), las
utilidad o disponibles amplias ganancias y prdidas
prdida11 posibilidades segn el actuariales se reconocen
patrn de durante el perodo
reconocimiento. El promedio del servicio
requerimiento mnimo restante. Si todos, o casi
es solamente todos, los participantes del
reconocer las plan estn inactivos, tales
ganancias y prdidas cantidades se reconocen
actuariales que durante la expectativa de
excedan el vida promedio restante de
'intermedio' pre- los participantes inactivos
determinado durante ms que el perodo
un perodo promedio del servicio
especificado restante.
(generalmente las
vidas de trabajo Los lmites del 'intermedio'
promedio que segn los US GAAP
permanecen de los difieren de los usados
empleados que segn los IFRSs.
participan en el plan).
De manera alternativa,
el estndar permite
cualquier mtodo
sistemtico para el
reconocimiento que
resulte en el
reconocimiento ms
rpido de las
ganancias y prdidas
actuariales, provisto
que la poltica se
aplica tanto a las
ganancias como a las
prdidas y que la
base se aplica
consistentemente de
perodo a perodo.
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 19 Limitacin al Los activos No hay lmites sobre la
reconocimiento reconocidos no cantidad que se puede
de los activos pueden exceder el reconocer.
de beneficio total neto del costo del
posterior al servicio pasado no-
empleo11 reconocido y las
prdidas actuariales
ms el valor presente
de los beneficios
disponibles a partir de
las restituciones o
reducciones de las
contribuciones futuras
al plan.
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 19 Definicin de La reduccin surge La reduccin es un evento
'reduccin'11 cuando la entidad est que reduce
ya sea significativamente los aos
demostrablemente esperados del servicio
comprometida a hacer futuro de los empleados
una reduccin actuales o elimina para
importante en el una cantidad importante
nmero de empleados de empleados la
cubiertos por el plan o causacin de los
enmienda el plan de beneficios definidos para
beneficios de manera algunos o todos de sus
tal que un elemento servicios futuros.
importante de los
servicios futuros para
los empleados
actuales ya no
calificar para
beneficios o calificar
solamente para
beneficios reducidos.
27
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 19 Medicin de la La ganancia o prdida Similar a los IFRSs. Sin
ganancia/prdid en la reduccin embargo, pueden surgir
a en la comprende (a) el algunas diferencias de
reduccin11 cambio en el valor detalle con relacin a las
presente de la cantidades de las
obligacin de ganancias y prdidas
beneficio definido, (b) actuariales no-
cualquier cambio reconocidas, la cantidad
resultante en el valor de la transicin no-
razonable de los amortizada y el costo del
activos del plan, y (c) servicio pasado que se
la participacin pro- incluyan en la ganancia o
rata de cualesquiera prdida de la reduccin.
ganancias y prdidas
actuariales
relacionadas, la
cantidad no-
reconocida de la
transicin y el costo
del servicio pasado
que no ha sido
reconocido
previamente.
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 21 Cambio en la Prospectivamente a El tratamiento contable y
moneda partir de la fecha del las bases en activos y
funcional cambio. Las bases en pasivos no-monetarios
activos y pasivos no- dependen de si la moneda
monetarios son las funcional est cambiando
cantidades desde una moneda
convertidas a las extranjera hacia la
tasas de cambio moneda de presentacin
corrientes a la fecha de reportes (tratamiento
del cambio. prospectivo, similar a los
IFRSs) o viceversa
(retrospectivo).
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 23 Tipos de costos Incluye intereses, Generalmente solo
por prstamos ciertos costos incluyen los intereses.
elegibles para heredados y
capitalizacin diferencias de cambio
que se consideren
como ajuste de los
intereses.
Los cambios
realizados como
resultado de los
Mejoramientos a los
IFRSs (emitidos en
Mayo del 2008 y
efectivos a partir del 1
de Enero del 2009)
reemplazan la
descripcin detallada
por la referencia a la
orientacin contenida
en IAS 39 sobre la
tasa de inters
efectiva, para eliminar
inconsistencias
potenciales.
30
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 27 Entidades de Se consolidan si son Si la SPE no es una 'SPE
(2008) propsito 'controladas.' que califique' (QSPE),
especial12 Cuando se determina entonces se valora si est
si existe o no control dentro del modelo de
generalmente se riesgos y recompensas
siguen los mismos para las entidades de
principios que para las inters variable.
entidades De otro modo, aplica la
comerciales. orientacin basada en el
los intereses de voto
mayoritario.
Las QSPEs no se
consolidan.
31
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 28 Inversiones El inversionista El inversionista aplica el
segn el registra la inversin al mtodo de contabilidad
mtodo de ms bajo de su (1) del patrimonio hasta que
patrimonio, valor razonable se pierde la influencia
tenidas para la menos el costo de importante.
venta venta o (2) el valor en
libros a la fecha en
que la inversin es
clasificada como
tenida para la venta.
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 32 Deuda En todas las La separacin de la
convertible circunstancias se opcin de conversin
mltiples requiere la separacin como un derivado
alternativas de de la opcin de implcito es requerida a
liquidacin conversin. La opcin menos que el emisor no
(acciones o de conversin pueda ser forzado a
efectivo) en la generalmente se liquidar en efectivo.14
conversin excluye de ser
contabilidad del clasificada en
emisor patrimonio dado que
viola el principio de
fijo-por-fijo y en lugar
de ello es
contabilizada como un
derivado.
36
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 32 Opciones Contabilizadas por el Contabilizadas a valor
escritas de valor presente de la razonable.
compra sobre cantidad de redencin
las acciones (precio de salida) a
propias de la menos que solamente
entidad se puedan liquidar
contabilidad del neto.
emisor
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 33 Aplicacin del El mtodo aplica El mtodo aplica a la
mtodo de dos nicamente a la participacin en valores
clases a la participacin en independiente de si son
participacin en valores que sean instrumentos de deuda o
valores instrumentos de de patrimonio.
patrimonio. No se
requiere para los
participantes en
instrumentos de
deuda (e.g.
participacin en deuda
convertible)
IAS 33 Clculo de las Aplica el mtodo de Promedia las acciones
GPA diluidas acciones de tesorera incrementales individuales
del ao-hasta- sobre la base YTD del perodo intermedio.
la-fecha (YTD)16 (i.e. no el promedio de
los clculos
individuales del
perodo intermedio)
IAS 33 Contratos que Asume siempre que Incluyen, con base en una
pueden ser los contratos sern presuncin refutable, que
liquidados en liquidados en los contratos sern
acciones acciones. liquidados en acciones (si
ordinarias o en son ms dilutivas). La
efectivo, a presuncin de que el
opcin del contrato ser liquidado en
emisor16 acciones puede pasarse
por alto si la experiencia
pasada o la poltica
establecida ofrecen una
base razonable para
considerar que el contrato
ser parcial o totalmente
pagado en efectivo.
38
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 34 Informacin El perodo intermedio El perodo intermedio
intermedia es un perodo discreto hace parte integral de
reconocimiento de presentacin de todo el ao (con ciertas
de ingresos reportes (con ciertas excepciones).
ordinarios y excepciones).
gastos
39
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 36 Clculo del Enfoque de un-paso: Enfoque de dos-pasos:
deterioro de la cantidad recuperable
plusvala de la UGI (el ms alto 1. Compare el valor
entre (a) el valor razonable de la unidad
razonable menos los que reporta con su valor
costos de venta y (b) en libros incluyendo la
el valor en uso) con el plusvala. Si el valor
valor en libros. razonable es mayor que el
valor en libros, no hay
deterioro (salta el paso 2).
2. Compare el 'valor
razonable implicado' de la
plusvala (que se
determina con base en la
asignacin hipottica del
precio de compra) con su
valor en libros, registrando
una prdida por deterioro
por la diferencia.
IAS 36 Registro del Los cargos por Los cargos por deterioro
deterioro deterioro se acumulan se deben registrar
en una contra-cuenta directamente contra el
del activo. activo, lo cual crear una
nueva base de costo para
el activo.
40
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 36 Reversa Requerida para todos Prohibida.
subsiguiente de los activos, diferentes
la prdida por a la plusvala, si se
deterioro satisfacen ciertos
criterios.
41
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 37 Medicin inicial El pasivo de la El pasivo de ARO se mide
de las provisiones obligacin de retiro de al valor razonable en el
para activo (ARO) se mide perodo en que se incurre
desmantelamiento como el mejor si se puede hacer un
estimado del estimado razonable del
desembolso para valor razonable.
liquidar la obligacin o
transferirle a un
tercero la obligacin al
final del perodo de
presentacin del
reporte.
42
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 38 Revaluacin de Permitida nicamente Prohibida.
activos si el activo intangible
intangibles se negocia en un
mercado activo.
En la definicin los
IFRSs incluyen la
caracterstica de
'liquidacin en una
fecha futura'.
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Excepcin del Requerida. Elegible.
alcance del
derivado: No se requiere Tiene que haber
compras documentacin. documentacin.
normales y
ventas
normales Las opciones escritas Ciertas opciones escritas
versus no sol elegibles si el son elegibles.
contratos de elemento no-financiero
uso propio es fcilmente
convertible a efectivo.
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Excepcin del Los contratos con el Por fuera del alcance.
alcance de subyacente basado en
derivado: volmenes especficos
ciertos de ventas o de
contratos que ingresos ordinarios del
no se negocian servicio pueden
en una bolsa de satisfacer la definicin
valores el de derivado; sin
subyacente se embargo, los
basa en acuerdos de regalas
volmenes basados en el
especificados volumen de las ventas
de ventas o de o en los ingresos
ingresos ordinarios del servicio
ordinarios del se contabilizan segn
servicio IAS 18 Ingresos
ordinarios y no seran
contabilizados como
derivados.
45
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Derivado Similar a los US Una tercera condicin
implcito: GAAP, una de las para la separacin del
Clara y condiciones para la derivado implcito es que
estrechamente separacin del sus caractersticas
relacionado derivado implcito es econmicas y riesgos no
que las caractersticas estn clara y
econmicas y los estrechamente
riesgos no estn relacionadas con las del
estrechamente contrato anfitrin.
relacionados con los
del contrato anfitrin.
Sin embargo, hay
diferencias en la
aplicacin detallada,
relacionadas con
elementos tales como
(1) opciones de poner,
pedir y prepago, (2)
derivados implcitos
en contratos de
compra, venta y
servicio, (3) contratos
de seguro, (4) pisos y
techos en las tasas de
inters, y (5)
caractersticas de
moneda extranjera.
46
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Revaloracin de No se permite que las Tpicamente, las
la condicin de entidades vuelvan a entidades vuelven a
derivados valorar si se requiere valorar si se requiere que
implcitos que el derivado la caracterstica implcita
implcito sea separado sea separada al menos al
a menos que haya un final de cada perodo de
cambio en los presentacin de reportes.
trminos que
modifiquen de manera
importante los flujos
de efectivo.
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Alcance de los Se prohbe la eleccin Excepto por la existencia
elementos de FVO para ciertos del anterior criterio de
elegibles para contratos, tales como calificacin y los
la opcin para los contratos de elementos prohibidos que
designar seguro y las garantas se observaron, el alcance
cualquier activo que no sean de los elementos a los
financiero o instrumentos cuales se puede aplicar la
pasivo financieros; no se FVO es similar.
financiero para permite la aplicacin a
que sea medido la inversin en el
a valor instrumento de
razonable a patrimonio que no
travs de tenga precio de
utilidad o mercado cotizado en
prdida (la un mercado activo y
opcin del valor cuyo valor razonable
razonable no pueda ser medido
FVO) confiablemente; y, con
excepciones limitadas,
excluye las
inversiones hechas en
inversiones segn el
mtodo de patrimonio
(a las cuales se refiere
como 'asociadas').
IAS 39 Fecha de la Eleccin solamente en Eleccin en el
eleccin para el reconocimiento reconocimiento inicial y
designar inicial. tambin en ciertas fechas
cualquier activo subsiguientes.
financiero o
pasivo
financiero a ser
medido a valor
razonable a
travs de
utilidad o
prdida
IAS 39 Definicin de No define valor De manera explcita
valor razonable: razonable en trminos requiere que la entidad
mercado del mercado principal. que reporta mida el valor
principal (o el Para los instrumentos razonable asumiendo que
ms ventajoso) financieros que se la transaccin ocurre en el
negocian en mercado principal (o el
mercados activos, se mercado ms ventajoso si
usa el mercado activo no hay mercado principal)
ms ventajoso al cual para el activo o pasivo.
tenga acceso la
entidad. No tiene el
concepto de mercado
principal.
Orientacin detallada
sobre este concepto.
48
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Definicin de Se asume que el Se asume que el pasivo
valor razonable: pasivo es liquidado es transferido a otro
aplicacin a con la contraparte. participante en el
pasivos El valor razonable del mercado.
pasivo financiero con No hay orientacin
una caracterstica de especfica sobre la
demanda no es menor determinacin del valor
que la cantidad razonable del pasivo
pagable en la financiero con una
demanda caracterstica de
(descontado). demanda.
49
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Revelaciones No hay revelaciones S hay revelaciones sobre
del valor sobre la jerarqua del la jerarqua del valor
razonable valor razonable. razonable.
Revelaciones No se requieren
requeridas sobre la revelaciones sobre la
sensibilidad frente a sensibilidad frente a
supuestos no- supuestos no-observables
observables y a o a ganancias y prdidas
ganancias y prdidas en el inicio.
en el inicio.
50
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Transferencias Segn IAS 39, el El control del activo
de activos control del activo financiero es entregado
financieros: financiero es nicamente si (1) el activo
definicin de entregado si el financiero transferido est
control cesionario tiene la legalmente aislado del
capacidad unilateral cedente, (2) el cesionario
de vender el activo tiene la capacidad para
transferido. prometer libremente o
Obsrvese, sin intercambiar el activo
embargo, que el financiero transferido, y (3)
control no es el nico mediante otros derechos
factor determinante en el cedente no mantiene el
la valoracin del des- control efectivo sobre el
reconocimiento. activo transferido.
51
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Contabilidad IAS 39 no ofrece Determina que la entidad
para los orientacin sobre la tenga la opcin a medir
derechos del medicin subsiguiente subsiguientemente el
servicio: del derecho del activo o pasivo del
medicin servicio porque no se servicio ya sea a valor
subsiguiente del considera que sea un razonable o a costo
activo o pasivo instrumento financiero. amortizado.
del servicio.
52
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Reconocimiento IAS 39 determina que No se especifica si el valor
inicial: la entidad puede de deuda o de patrimonio
contabilidad de elegir como poltica de debe ser reconocido
fecha de contabilidad aplicar la inicialmente sobre una
negociacin vs. contabilidad de la base de la fecha de
fecha de fecha de negociacin negociacin o de
liquidacin o la contabilidad de la liquidacin. Si la entidad
fecha de liquidacin reconoce la adquisicin
para cada categora del valor de deuda o de
de activos financieros patrimonio sobre la base
que se define en IAS de la fecha de
39 (i.e AFS, HTM, negociacin o de
prstamos y cuentas liquidacin ello a menudo
por cobrar y valor depende de la industria en
razonable a travs de la cual opera la entidad.
utilidad o prdida). Sin
embargo, la
contabilidad de la
fecha de negociacin
o la contabilidad de la
fecha de liquidacin
tiene que ser aplicada
consistentemente a
todos los activos
financieros dentro de
la misma categora.
53
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Categoras de La clasificacin HTM La clasificacin HTM en
clasificacin: en IAS 39 puede los US GAAP est
definicin de aplicar a cualquier limitada a las inversiones
tenido hasta la instrumento de deuda que satisfagan la
maduracin no-derivado. El definicin de valor de
(HTM) instrumento no deuda. La inversin en un
necesita ser valor de deuda que no se
estructurado como negocie en un mercado
'valor' tal y como se activo podra ser
requiere segn los US clasificada como HTM si
GAAP. Sin embargo, satisface las condiciones
IAS 39 prohbe la para esa clasificacin.
clasificacin de la
inversin como HTM
si la inversin no est
cotizada en un
mercado activo. En
lugar de ello tal
inversin puede ser
clasificada en la
categora de
prstamos y cuentas
por cobrar.
54
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Categoras de Segn IAS 39, el Define valor para
clasificacin: activo tiene que ser negociacin como el valor
definicin de clasificado a valor que se adquiere y se tiene
para razonable a travs de principalmente con el
negociacin utilidad o prdida (el propsito de venderlo en
equivalente IFRS a la el corto plazo con el
categora US GAAP objetivo de generar
de negociacin) si la utilidades sobre las
inversin (1) es diferencias de corto plazo
adquirida en la fijacin de los
principalmente con el precios. Sin embargo, la
propsito de venderla clasificacin del valor
en el corto plazo, (2) como para negociacin no
hace parte del se excluye simplemente
portafolio de porque la empresa no
instrumentos tenga la intencin de
financieros vender el valor en el corto
identificados que son plazo.
administrados juntos y
para los cuales hay
evidencia de un
patrn actual reciente
de generacin de
utilidades en el corto
plazo o (3) es un
instrumento derivado.
Segn la definicin de
negociacin que
aparece en IAS 39, la
inversin no puede
ser clasificada como
negociacin si la
entidad no tiene la
intencin de vender la
inversin en el corto
plazo. Sin embargo,
tal inversin puede
calificar para la
designacin como a
valor razonable a
travs de utilidad o
prdida si se
satisfacen ciertas
condiciones.
55
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Medicin Segn IAS 39, los Los ingresos por intereses
subsiguiente: ingresos por intereses se reconocen con base en
reconocimiento en las inversiones en los flujos de efectivo
de ingresos por instrumentos de contractuales, con ciertas
intereses deuda se reconocen excepciones que
usando el mtodo de dependen de las
inters efectivo con caractersticas especficas
base en los flujos de del instrumento de deuda
efectivo estimados tales como si (a) es parte
durante la vida de un grupo de valores de
esperada del deuda pagables por
instrumento. anticipado, (b) es un
inters benfico en activos
financieros titularizados, o
(c) ha sido deteriorado de
otra manera diferente a
temporalmente, o (d) fue
comprado con evidencia
de deterioro del crdito.
56
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Diferencias de Los cambios en el Los cambios en el valor
cambio en valor que son que son atribuibles a
instrumentos de atribuibles a los cambios en las tasas de
deuda cambios en las tasas cambio extranjeras se
disponibles de cambio extranjeras incluyen en otros ingresos
para la venta se reflejan en utilidad (patrimonio) comprensivos
(AFS) o prdida como acumulados y se
diferencias de cambio. reclasifican en el estado
de ingresos cuando se
vende el instrumento.
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Deterioro: Segn IAS 39, la Si la inversin en un valor
determinacin prdida por deterioro de deuda o de patrimonio
de la prdida se reconoce si el se determina que est
por deterioro 'evento de prdida' deteriorada de una
que ocurre depende manera que es otra que
de la clasificacin de temporal, la prdida por
la inversin. Si se deterioro que se reconoce
deteriora la inversin en las ganancias se
clasificada como calcula como la diferencia
HTM, la cantidad de la entre el valor en libros del
prdida se calcula valor y el valor razonable
mediante la actual del valor a la fecha
comparacin entre el del deterioro.
valor presente de los
flujos de efectivo
futuros estimados de
la inversin
descontada a la tasa
de inters efectiva
original de la
inversin, y el valor en
libros de la inversin a
la fecha del deterioro.
Si se deteriora una
inversin clasificada
como AFS, la cantidad
del deterioro es
calculada de la misma
manera como se hace
segn los US GAAP.
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Prstamos por Las inversiones en Las inversiones en
cobrar: prstamos que estn prstamos que estn en la
clasificacin de en la forma de valores forma de valores de
inversiones en de deuda y para los deuda se clasifican como
prstamos que cuales no hay precios valores para negociacin,
estn en la cotizados en un FS o HTM.
forma de mercado activo se
valores de contabilizan como
deuda que no prstamos y cuentas
se cotizan en por cobrar, activos
un mercado financieros AFS o
activo activos financieros a
valor razonable a
travs de utilidad o
prdida.
IAS 39 Prstamos por La entidad clasifica los Los prstamos por cobrar
cobrar: prstamos por cobrar tenidos para la venta se
clasificacin como tenidos para reportan al ms bajo entre
tenidos para la negociacin si tiene la el costo o el valor
venta o para intencin de vender razonable a menos que la
negociacin esos prstamos entidad elija llevar el
inmediatamente o en prstamo por cobrar a
el corto plazo. valor razonable con los
Adicionalmente, si se cambios en el valor
satisface cierto criterio razonable reconocidos en
de elegibilidad, los ganancias segn la opcin
prstamos por cobrar del valor razonable.
pueden ser
designados como a
valor razonable a
travs de utilidad o
prdida segn la
opcin del valor
razonable. Los
prstamos clasificados
como tenidos para
negociacin o como a
valor razonable a
travs de utilidad o
prdida se miden a
valor razonable con
los cambios en el
valor razonable
reconocidos en
utilidad o prdida.
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Prstamos por Se permite que las Los prstamos por cobrar
cobrar: entidades clasifiquen que no estn en la forma
clasificacin los prstamos por de un instrumento de
tenidos para la cobrar como activos deuda no se pueden
venta financieros AFS y clasificar como AFS.
medirlos a valor
razonable con los
cambios en el valor
razonable reconocidos
por fuera de utilidad o
prdida.
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Modificacin o Principio prueba del Principio prueba del
intercambio de 10% de los flujos de 10% de los flujos de
instrumentos de efectivo, sin efectivo, con orientacin
deuda orientacin especfica especfica para determinar
para determinar el el valor presente de los
valor presente de los flujos de efectivo.
flujos de efectivo.
Reestructuraciones de Reestructuraciones de
deuda con problemas deuda con problemas
no hay orientacin orientacin especfica para
especfica para las las reestructuraciones de
reestructuraciones de deuda con problemas que
deuda con problemas. excluye las ganancias a
Las entidades pueden menos que la nueva
aplicar la prueba del cantidad principal sea
10% de los flujos de menor que el valor en
efectivo. libros.
61
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Valoracin de la La entidad no puede La entidad puede excluir
efectividad de excluir de la de la valoracin de la
las relaciones valoracin de la efectividad los
de cobertura efectividad los componentes del valor del
que usen una componentes del valor dinero.
opcin como del dinero. La entidad
instrumento de puede designar el
cobertura cambio en el valor
intrnseco como el
instrumento de
cobertura.
IAS 39 Riesgos que se La entidad puede Tiene que ser uno o una
pueden cubrir cubrir los riesgos combinacin de los
para los asociados con siguientes:
instrumentos solamente una parte
financieros de los flujos de riesgo de tasa de inters;
?
(incluyendo, en efectivo o del valor riesgo de crdito; y
?
los US GAAP, razonable si es riesgo de tasa de
?
el derecho identificable y medible. cambio.
reconocido a
servicio del Cambios generales en el
prstamo o el valor razonable o en los
compromiso no- flujos de efectivo.
financiero en
firme con
componentes
financieros)
62
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Mtodo de No es permitido segn Permitido para las
acceso directo los IFRSs. relaciones de cobertura
que implican un swap de
tasa de inters y un
instrumento financiero que
devenga intereses y que
satisface requerimientos
especficos.
63
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Coberturas del El riesgo de pre-pago Los cambios en el valor
valor razonable: o el riesgo de tasa de razonable total de la
valores tenidos inters no pueden ser opcin de pre-pago
hasta la designados como el implcita en un valor HTM
maduracin riesgo cubierto pueden ser designados
como como riesgo cubierto. El
elementos riesgo de tasa de inters
cubiertos no puede ser designado
como riesgo cubierto.
64
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Coberturas del Permitido como No pueden ser
valor razonable: elemento cubierto designados como
compromiso en para el riesgo de elemento cubierto.
firme para cambio extranjero.
adquirir un
negocio en una
combinacin de
negocios como
elemento
cubierto
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Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Ajustes bsicos Se puede escoger: (1) Las cantidades en el
cuando se reclasificar las patrimonio (otros ingresos
descuenta la cantidades comprensivos
cobertura de los acumuladas acumulados) se tienen
flujos de reconocidas en que reclasificar en las
efectivo que patrimonio en el(os) ganancias en el(os)
implica un mismo(s) perodo(s) mismo(s) perodo(s)
activo no- en el(os) cual(es) el durante el(os) cual(es) la
financiero o un activo o el pasivo transaccin pronosticada
pasivo no- adquirido afecte las cubierta afecte las
financiero ganancias, o (2) incluir ganancias.
esas cantidades en la
base inicial del costo o
en otro valor en libros
del activo o pasivo
adquirido (i.e. 'ajuste
de la base')
66
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 39 Coberturas de Si ya no se espera La ganancia o prdida
los flujos de que ocurra la acumulada en el derivado
efectivo: transaccin, las debe permanecer en los
transaccin cantidades otros ingresos
pronosticada anteriormente comprensivos acumulados
cuya ocurrencia acumuladas en a menos que se vuelva
ya no es patrimonio se deben probable que la
probable reclasificar en utilidad transaccin pronosticada
o prdida. no ocurrir para el final del
perodo originalmente
especificado o dentro de
un perodo adicional de
dos meses.
67
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
IAS 41 Base de Valor razonable con Generalmente se usa el
medicin para los cambios en el costo histrico. Sin
cultivos valor reconocidos en embargo, el valor
agrcolas, utilidad o prdida. razonable menos los
ganado, huertos costos de venta se usa
y bosques para las cosechas y el
ganado tenidos para
venta.
68
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
Notas finales:
69
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
14 FASB emiti reciente el FASB Staff Position (FSP) No. APB 14-1
Contabilidad para instrumentos de deuda convertibles que pueden ser
liquidados en efectivo en la conversin (incluyendo liquidacin parcial en
efectivo). El SFP requiere que los componentes pasivo y patrimonio de los
instrumentos de deuda convertibles que puedan ser liquidados por el
emisor en efectivo en la conversin (incluyendo la liquidacin parcial en
efectivo) se contabilicen por separado de manera que se refleje la tasa de
prstamo de la deuda no-convertible del emisor. Este FSP es efectivo para
los aos fiscales que comiencen despus del 15 de Diciembre del 2008 y
para los perodos intermedios dentro de esos aos fiscales.
70
Deloitte IFRS resources
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Limitacin de responsabilidad
Este material y la informacin aqu incluida es proporcionada por
Deloitte Touche Tohmatsu con el fin de mostrar un aspecto general
sobre
uno o varios temas en particular, y no son un tratamiento exhaustivo
sobre el(los) mismo(s). Por lo tanto, la informacin presentada no
sustituye a la asesora o a nuestros servicios profesionales en
materia contable, fiscal, legal, financiera, de consultora o de otro
tipo. No es
recomendable considerar esta informacin como la nica base para
cualquier resolucin que pudiese afectarle a usted o a su negocio.
Antes de tomar cualquier decisin o accin que pudiese afectar a sus
finanzas personales o a su empresa debe consultar a un asesor
profesional.