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SUCESIONES

Sucesin
Es la transmisin de un derecho de un persona viva o muerta a otra, quien
transmite los derechos se llama causante y quien los recibe que llama
sucesor o causahabiente.
Herencia
Es el resultado de la sucesin, es decir la transmisin de parte del causante
de los derechos, acciones y obligaciones a sus herederos o legatarios.
Por otro lado el cdigo Alemn lo define como: La transmisin del
patrimonio de un causante a su heredero como un todo.
Causas de la sucesin Hereditaria
En el derecho venezolano son las causas de la sucesin hereditaria:
La declaracin de la voluntad del causante, es decir el testamento.
La Ley, en defecto del testamento que surge de carcter supletorio
cuando la voluntad del causante no ha sido expresada.
Clases de sucesin
Ab intestato: Al que corresponde heredar por causa de ley
Testamentaria: al que corresponde heredar por causa de ley
Diferencias entre sucesor y heredero
La diferencia fundamental entre sucesor y heredero constituye la aceptacin
de la herencia o del legado.
Se habla de sucesor mientras la herencia no haya sido aceptada por los
herederos o legatarios
Clases de herencia
Herencia Activa: es aquella herencia que tiene ms activos que
pasivos
Herencia pasiva: Es aquella que tiene ms pasivos que activos .
Cuando sea activa se repartir el lquido entre los herederos y si es pasiva
el o los herederos a ttulo universal deben cargar con las deudas existentes
Activo
Forma parte del activo todos los bienes, derechos y acciones que para el
momento de la apertura de sucesin se encuentran en nombre del
causante; dentro de estos, los inmuebles bienes enajenados ttulos onerosos
por el causante en el ao anterior a su fallecimiento.
Pasivo
Constituye todas las deudas, gastos del traslado del cadver, gasto de
apertura del testamento y honorarios que deban pagarse a los abogados
Momentos de Herencia
Al mismo momento en que una persona mueres sus bienes, acciones
derechos y obligaciones se desprenden de l y pasan a tener un nombre:
Sucesion, Herencia. Y para que el patrimonio pase a sus herederos es
necesario se den tres momentos.
1. Apertura de sucesin.
2. Delacin de la herencia.
3. Adquisicin de la herencia.
Impuestos de sucesiones hereditarias
El impuesto sobre herencias y legados se causa donde estn situados
los bienes gravados y en el momento de la apertura de la sucesin.
En los casos de procedimiento de declaracin de ausencia o
presuncin de muerte por accidente, el impuesto sucesoral sobre los
bienes del ausente o del presunto fallecido se causa al momento de
acordarse.
Este se calculara sobre la parte lquida correspondiente a cada heredero de
acuerdo a la siguiente tarifa.
Tarifa aplicable a la fraccin de la parte neta comprometida

Base Imponible
El patrimonio neto dejado por el causante se determinar restando la
universalidad de los bienes que forman el activo y la totalidad de las
cargas que forman el pasivo.
La cuota lquida del heredero se calcular en base al patrimonio neto
dejado por el causante.
Excepciones
Estarn exentos:
Los entes pblicos.

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La cuota hereditaria que corresponda a los ascendientes ,
descendientes, cnyuge y padres e hijos por adopcin.
Las entidades pblicas no territoriales que ejerzan actividades de
beneficencia.
Exoneraciones
Las entidades y establecimientos pblicos cuyo objeto primordial sea
de carcter cientfico, docente, artstico, etc.
Los establecimientos privados sin fines de lucro.
Los beneficiarios de herencias cuyo nico activo est constituido por
fondos agrcolas y que constituyan la pequea y mediana propiedad.
LEY DE DEPORTE Y TURISMO
LEY DEL DEPORTE
Esta Ley tiene por objeto establecer las bases para la educacin fsica,
regular la promocin, organizacin y administracin del deporte y la
actividad fsica como servicios pblicos
sern aplicables a la Administracin Pblica Nacional, estadal y municipal, a
las organizaciones del Poder Popular, as como a todas las personas
naturales o jurdicas de derecho pblico o privado que se dediquen a
realizar alguna actividad econmica vinculada con el deporte, la actividad
fsica o la educacin fsica.
INSTANCIA DE GESTION
El Instituto Nacional de Deportes es la instancia de gestin y ejecucin de
las polticas y planes en estas materias y de fiscalizacin en el cumplimiento
de las disposiciones de esta Ley.
Es un Instituto pblico con personalidad jurdica y patrimonio propio,
adscrito al Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de
promocin y desarrollo del deporte, la actividad fsica y la educacin fsica.
PATRIMONIO
El patrimonio del Instituto Nacional de Deportes est constituido por:
1. Los aportes anuales que le sean asignados en la Ley de Presupuesto
2. fondos nacionales de desarrollo.
3. Los aportes y dems asignaciones que transfieran la Repblica, los
estados y los municipios.
CREACION DEL FONDO NACIONAL PARA EL DESARROLLO DEL DEPORTE
- APORTES A CARGO DE LAS EMPRESAS U OTRAS ORGANIZACIONES
PUBLICAS O PRIVADAS. (1%) sobre la utilidad neta cuando supere las
20.000 UT.
- Aportes para la ejecucin de los proyectos propios del contribuyente
ser del (50%)
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- Infracciones a la presente Ley Artculo 79.
Se consideran faltas a la presente Ley, sancionables con multas entre mil
Unidades Tributarias (1.000 U.T) y tres mil quinientas Unidades Tributarias
(3.500 U.T):
1. Negarse a conceder el permiso a los estudiantes o trabajadores para su
preparacin y participacin en eventos competitivos.
2. No inscribir en el Registro Nacional del Deporte a las organizaciones
sociales promotoras del deporte
3. Negar sin causa justificada la inscripcin o afiliacin de clubes deportivos
4. La inobservancia por parte de las autoridades pblicas del Plan Nacional
del Deporte
5. No exhibir en lugar visible del establecimiento las autorizaciones que
exige esta Ley.
8. El funcionamiento de los establecimientos deportivos sin la debida
autorizacin.
9. No contar con medidas y sistemas efectivos para prevenir situaciones de
riesgo personal y violencia en las instalaciones deportivas.
10. La omisin del deber del patrono o patrona de facilitar condiciones para
la prctica de actividad fsica por parte de los trabajadores y trabajadoras
durante la jornada laboral.
Incumplimiento del deber de contribuir al Fondo Nacional para el
Desarrollo del Deporte la Actividad Fsica y la Educacin Fsica
ser sancionado con la multa equivalente al doble de la contribucin
especial correspondiente, segn el ejercicio fiscal respectivo; y en caso de
reincidencia, la multa ser tres veces la contribucin especial del ejercicio
fiscal que corresponda.
IMPOSICION DE MULTAS
corresponde al Directorio del Instituto Nacional de Deportes. Contra la
decisin se oir recurso jerrquico que ser decidido por el Ministro o
Ministra del Poder Popular con competencia en la materia de adscripcin.
LEY ORGANICA DE TURISMO
tiene por objeto dictar las medidas que garanticen el desarrollo y produccin
del turismo como actividad econmica de inters nacional, Asimismo, el
decreto regula la organizacin y funcionamiento del Sistema Turstico
Nacional estableciendo los mecanismos de participacin.
LICENCIA DE TURISMO
Todo prestador de servicios tursticos para que pueda operar o realizar
cualquier actividad turstica deber obtener la licencia de turismo.
La licencia de turismo debe ser renovada cada 2 aos contados a partir de
su otorgamiento.
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DEBERES FORMALES DE LOS PRESTADORES DE SERVICIO PUBLICOS
1. Inscribirse en el Registro Turstico Nacional ( RTN).
2. Obtener la Licencia de turismo correspondiente.
3. Cumplir con las obligaciones tributarias, formales y materiales
previstas en la ley.
4. Pagar contribuciones especiales y tasas especiales previstas en la ley.
5. Mantener actualizada toda la documentacin requerida conforma a la
actividad desarrollada.
6. Cumplir con la normativa referida a la materia de ordenacin del
territorio y zonas costeras.
CONTRIBUCION ESPECIAL POR LA PRESTACION DE SERVICIO TURISTICO
la alicuota de esta contribucion especial es del uno porciento (1%); la cual
sera aplicada a la base imponible definida anteriormente.
PERIODO IMPOSITIVO, DECLARACION Y PAGO DE CONTRIBUCION ESPECIAL
El periodo impositivo de las contribuciones establecidas en la ley es el mes
calendario y su declaracin y pago debe efectuarse dentro de los quince
das continuos siguientes al termino de cada impositivo.
EXONERACION DEL PAGO DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES
-El ejecutivo nacional puede exonerar total o parcialmente, cuando existan
circunstancias excepcionales de orden social, econmico, poltico, natural o
ecolgico que afecten gravemente la vida econmica de la nacin, de los
estados, municipios y ciudadanos.
-Exoneracin temporal a pequeos prestadores de servicios tursticos
-Los prestadores de servicios tursticos que inicien su actividad en las zonas
declaradas por el Ejecutivo nacional que se hayan registrado como
contribuyente, siempre que sus ingresos mensuales no hayan superado las
(9,000 ) UT.
REGIMEN SANCIONATORIO
El incumplimiento de los deberes previstos en esta ley, ser sancionado por
el Ministerio con competencia en Materia de Turismo, de las siguiente s
formas:
1. Multas.
2. Suspensin de los permisos, licencias, certificaciones o autorizaciones
otorgadas.
3. Cierre o clausura del establecimiento.
4. Revocatoria de la inscripcin en el Registro Turstico Nacional o de los
permisos o licencias , certificaciones o autorizaciones otorgadas a los
prestadores de servicios tursticos.

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SANCION DE CLAUSURA DE ESTABLECIMIENTO DE DEBERS FORMALES
TRIBUTARIOS
- Sin perjuicio de las sanciones establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario
aplicables a los prestadores de servicios tursticos y al ejercicio de
actividades comerciales, realizadas dentro de las zonas declaradas de
inters turstico, ser sancionado con clausura del establecimiento por un
periodo de uno (1) a tres (3) das continuos.
- Cuando el ilcito corresponda al incumplimiento oportuno de la obligacin
del pago de las contribuciones especiales, el lapso de clausura ser de tres
(3) a cinco (5) das.

INCES
El Instituto Nacional de Capacitacin y Educacin Socialista (INCES),

ha sido creado para la transformacin del pas, por lo que su accin a lo

largo de 50 aos de existencia, ha estado dirigida a la capacitacin y

formacin de la fuerza laboral en consonancia con las necesidades de los

sectores productivos y con las polticas de desarrollo econmico y social del

Estado venezolano.

La contribucin parafiscal del INCES, son aportes que deben pagar

quienes figuren como contribuyentes o responsables, al organismo

competente en armona con lo establecido en la ley.

Es por ello, que surgen los deberes y obligaciones del sujeto pasivo

(contribuyente) para con el sujeto activo (Estado), con el objeto de hacer a

ste ltimo poseedor de los recursos suficientes que le permitirn dar

cumplimiento a sus funciones y actividades, basado en esto el INCES

recauda con la finalidad de obtener recursos para satisfacer las necesidades

educativas de la poblacin

Qu es el I.N.C.E.S?

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Es un organismo autnomo con personalidad jurdica y patrimonio

propio, adscrito al Ministerio del Poder Popular para la Economa Comunal,

creado por Ley el 22 de agosto de 1959 y reglamentado por Decreto el 11

de marzo de 1960 bajo la denominacin del Instituto Nacional de

Cooperacin Educativa (INCE).

Se encuentra dentro de la clasificacin de los tributos como una

contribucin parafiscal o de seguridad social y de tipo indirecto.

Principios

se rige por el principio de la centralizacin poltica y la

desconcentracin funcional, a los fines de acercar el poder al pueblo y crear

condiciones, tanto para el ejercicio de la democracia como para la

prestacin eficaz y efectiva de los cometidos del Estado democrtico y

social de derecho y de justicia.

Competencias y Atribuciones

El Instituto Nacional de Capacitacin y Educacin Socialista, tiene las

atribuciones siguientes.

1. Formular, coordinar, evaluar, dirigir y ejecutar programas educativos para

la formacin y autoformacin

2. Ejecutar y desarrollar la poltica nacional

3. Presentar a consideracin del rgano de adscripcin, la propuesta del

plan de formacin y autoformacin colectiva.

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4. Presentar a consideracin del rgano de adscripcin, la propuesta de su

reglamento interno.

5. Organizar, desarrollar y fomentar la creacin y mantenimiento de los

centros de formacin en las entidades de trabajo y en las comunidades.

7. Crear y mantener actualizado el Registro Nacional de Aportantes.

8. Recaudar, verificar y fiscalizar los tributos establecidos en este Decreto

con Rango, Valor y Fuerza de Ley, de conformidad con lo establecido en la

legislacin vigente.

13. Otorgar certificaciones educativas.

Los aprendices segn el art. 30 de la ley de INCES indican que son los

adolescentes en edades comprendidas entre los 14 y 18 aos de edad.

El nmero de aprendices a contratar ser determinado en el

Reglamento que se dicte al efecto. No obstante, en la disposicin transitoria

segunda se establece que hasta tanto se dicte el mencionado Reglamento,

el nmero de aprendices a contratar ser de un mnimo del tres por ciento

(3%) hasta el lmite del cinco por ciento (5%) del total de sus trabajadoras y

trabajadores para aquellos empleadores que tengan 15 o ms

trabajadores.

Los adolescentes que al cumplir los dieciocho 18 aos de edad estn

en proceso de formacin, tendrn el derecho a seguirlo y culminarlo en

condiciones iguales y obtener el certificado correspondiente.

Aportes

Obligaciones de las empresas como aportantes:

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Toda empresa, que genere empleo para 5 o ms trabajadores, est en

la obligacin legal de contribuir con el aporte del 2% del salario normal

mensual pagado a los trabajadores dentro de los 5 das siguientes al

vencimiento de cada trimestre

Los trabajadores tambin estn obligados a dar un aporte de 0,5% de

sus utilidades anuales, aguinaldos o bonificaciones de fin de ao.

Sanciones

Incumplimiento

Las entidades de trabajo que incumplan sern sancionadas con multa

desde el equivalente al importe econmico que debi erogar para ejecutar

estas obligaciones, hasta el doble de dicha cantidad.

Ejecucin Forzosa

sern aplicables sin perjuicio de ordenar la clausura temporal de la

oficina, local o establecimiento por el tiempo que sea necesario hasta que

se d cumplimiento a las obligaciones correspondientes.

Incumplimiento de obligaciones tributarias

sern sancionadas de conformidad con lo establecido en el Cdigo Orgnico

Tributario.

Liquidacin y Pagos

Las sanciones impuestas se liquidarn y pagarn de acuerdo con los

lapsos y modalidades establecidos en el presente Ley y el Cdigo Orgnico

Tributario.

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Deducciones

tendrn derecho a que se les deduzca un porcentaje del costo de estos

programas, a ser ajustado en unidades tributarias

Determinacin del monto

1. Mantenimiento y administracin de los programas de formacin y

autoformacin colectiva.

2. Cumplimiento con las polticas y lineamientos en los programas de

formacin y autoformacin colectiva, aprobados por el Instituto Nacional de

Capacitacin y Educacin Socialista.

Ejecucin

va autoliquidacin, previa aprobacin del Concejo Directivo del

Instituto Nacional de Capacitacin y Educacin Socialista.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Preguntas Frecuentes

Cul es el basamento legal que rige el Impuesto Sobre la Renta?


El texto legal, que rige el ISLR, es la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
LISLR, Gaceta Oficial N 6.152 (E) del 18/11/2014. Dicha ley est
reglamentada a travs del Reglamento de Impuesto Sobre la Renta
RISLR, Gaceta Oficial N 5.662 (E) del 24/09/2003). Cundo vence el
plazo para hacer la declaracin definitiva de Impuesto Sobre la
Renta (ISLR) del ao 2014?
El plazo vence el 31 de marzo de 2015, toda vez que la declaracin debe
presentarse dentro de los tres meses siguientes a la terminacin del
ejercicio gravable del contribuyente. Es importante recordar que el ejercicio
anual gravable, en el caso de ciertas personas naturales o jurdicas, pudiera
ser el ao civil u otro perodo de doce meses, elegido. No obstante, en la
mayora de los casos el ejercicio corresponde al ao civil. (Art. 146 RISLR).
Cul es el valor de la Unidad Tributaria que deber considerarse
para la declaracin del ISLR, ao 2014?
Se debe utilizar el valor de Bs. 127,00, en los casos de tributos que se
liquiden por perodos anuales, la unidad tributaria aplicable ser la que est
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vigente durante por lo menos 183 das continuos del perodo respectivo y,
para los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual, la unidad
tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del perodo. (Art. 3
del COT)
Quines son contribuyentes del ISLR?
Personas naturales
Compaas annimas
Sociedades de responsabilidad limitada
Sociedades en nombre colectivo o en comandita simple
Sociedades de personas, irregulares de hecho
Comunidades
Titulares de enriquecimientos por actividades de hidrocarburos y conexas
Asociaciones, fundaciones y corporaciones
Establecimientos permanentes, centros o bases fijas
Empresas propiedad de la Nacin, de los estados o de los municipios
(Arts. 7 y 79 LISLR)
Cunto debe haber obtenido, una persona natural durante el ao
2014, para estar obligada a declarar el ISLR?
Las personas naturales residentes en el pas y las herencias yacentes que
obtengan ganancia mayor a 1.000 Unidades Tributarias de enriquecimiento
global neto, o ingresos brutos mayores a 1.500 Unidades Tributarias, de
enriquecimiento bruto, estn obligadas a declarar el ISLR.
Las personas que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas,
pecuarias, pesqueras y pisccolas a nivel primario, igualmente estarn
obligadas siempre que tengan ganancia de ms de 2.625 Unidades
Tributarias de ingresos brutos (Art. 79 LISLR).
Cunto debe haber obtenido, una persona jurdica durante el ao
2014, para tener la obligacin de declarar el ISLR?
Las personas jurdicas estn obligados a presentar la declaracin definitiva
de rentas, cualquiera sea el monto de su enriquecimiento o prdida que
haya obtenido en el ejercicio.(Art. 79 LISLR)
Las personas naturales jubiladas, as como aquellas que sean
perceptores de rentas exentas, estn obligadas a presentar
declaracin de ISLR?
S, los beneficiarios de las exenciones establecidas en el artculo 14 de la
LISLR, debern cumplir con las obligaciones y deberes formales previstos
para los contribuyentes. Igualmente, podrn ser objeto de fiscalizacin. (Art.
22 RLISLR).
Aquellos contribuyentes que gozan del beneficio de exoneracin
del pago del ISLR, deben presentar declaracin definitiva de ISLR?
Si, los beneficios de los distintos decretos de exoneracin debern presentar
la declaracin anual de los enriquecimientos netos globales gravados y
exonerados, segn corresponda, en los trminos y condiciones que
establece el RLISLR.
Las asociaciones cooperativas deben presentar declaracin
definitiva de ISLR?
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Las asociaciones cooperativas s deben presentar su declaracin definitiva
de rentas ao 2014.
Es relevante destacar que, a partir de la entrada en vigor de la LISLR, los
ejercicios que sean iniciados durante su vigencia, por las instituciones sin
fines de lucro y las asociaciones cooperativas, estarn gravados por lo que
debern cumplir con los deberes formales para el referido impuesto y
seguirn exentas las que operan bajo ciertas condiciones que a los efectos
dicta la ley.
Los asociados cooperativistas (personas naturales) deben
presentar declaracin definitiva de ISLR?
Los asociados cooperativistas que sean residentes en el pas, y que
obtengan un enriquecimiento global neto anual durante el ejercicio fiscal
superior a 1.000 U.T. o ingresos brutos mayores a 1.500 U.T. deben
presentar su declaracin definitiva de rentas correspondiente y efectuar el
pago de impuesto en caso de ser procedente.
Las sociedades de personas estn obligadas a presentar
declaracin definitiva de ISLR?
S, las sociedades de personas aun cuando no estn sujetas al pago del
impuesto por sus enriquecimientos netos, en razn de que el gravamen se
cobrar en cabeza de los socios, pero estn sometidas al rgimen de la Ley
para la determinacin de sus enriquecimientos. (Art. 10 LISLR).
Cmo deber ser presentada la declaracin de ISLR?
La declaracin del ISLR deber ser presentada electrnicamente, de acuerdo
a lo establecido en la Providencia Administrativa N 0034 (Gaceta Oficial N
40.207 del 15/07/2013), referida a la obligatoriedad de la presentacin de
dicha declaracin definitiva y las sustituyan, a travs del procedimiento
electrnico, disponible en el portal fiscal www.seniat.gob.ve
Existe algn manual que indique como es el procedimiento
electrnico para la presentacin de la declaracin definitiva de
ISLR?
En el portal fiscal www.seniat.gob.ve ubique la seccin azul Tributos link
Demo ISLR.
Es posible colocar las cifras con decimales en la declaracin de
Impuesto Sobre la Renta?
Si, los sistemas electrnicos del Seniat, han sido actualizados con la idea de
permitir que las declaraciones electrnicas procesen los cntimos, en
consecuencia si usted decide realizar su declaracin va Internet, los
sistemas reconocern los decimales.
Las utilidades y los bonos por vacaciones se deben incluir como
enriquecimientos en la declaracin definitiva de ISLR?
S. Las utilidades, los bonos por vacaciones y cualquier otra remuneracin
regular o accidental cobrada durante el ao con ocasin del trabajo bajo
relacin de dependencia, que tenga incidencia salarial, distintas de viticos
y bono de alimentacin, deben ser considerados como enriquecimiento neto
a los fines de incluirse en la declaracin de Impuesto Sobre la Renta. (Art.
31 LISLR).

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Qu son los desgravmenes? Qu es desgravamen nico?
Los desgravmenes son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de
un contribuyente, persona natural residente o domiciliada en el pas, con el
fin de determinar la base imponible para calcular el impuesto de un ejercicio
fiscal determinado. Existen dos tipos: el desgravamen nico y los
desgravmenes detallados.
El desgravamen nico equivale a 774 Unidades Tributarias, Bs. 98.298,00
(Unidad Tributaria Bs. 127,00), que el contribuyente puede deducir de pleno
derecho, sin soportes o justificativos.
Los desgravmenes detallados incluyen las deducciones de pagos
efectuados por el contribuyente para satisfacer ciertas necesidades bsicas
como lo son (educacin, seguros, servicios mdicos, vivienda). Estos gastos
deben estar debidamente soportados. (Arts 59 y 60 LISLR).
Cules son los desgravmenes detallados que se pueden deducir
en la declaracin definitiva del ISLR? Las personas naturales residentes
pueden deducir:
1. Lo pagado a institutos docentes del pas por la educacin del
contribuyente y sus descendientes no mayores de 25 aos. Este lmite de
edad no se aplica en el caso de educacin especial. Cuando varios
contribuyentes concurran en el pago de estos servicios, los desgravmenes
se dividirn entre ellos. Este desgravamen es ilimitado.
2. Lo pagado por concepto de primas de seguro de hospitalizacin,
ciruga y maternidad, a empresas de seguros domiciliadas en el pas.
Igualmente, cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos
servicios, los desgravmenes se dividirn entre ellos. Este desgravamen es
ilimitado.
3. Los gastos por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin
recibidos en el pas por el contribuyente y las personas a su cargo en el ao
gravable. Estos desgravmenes no procedern si hubieran sido
reembolsados por algn patrono, contratista, compaa de seguros o
entidad sustitutiva. Este desgravamen es ilimitado.
4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de
prstamos obtenidos para la adquisicin de vivienda principal, hasta un
mximo de un mil (1.000) unidades tributarias por ejercicio, o lo pagado por
concepto de alquiler de la vivienda principal, hasta un mximo de
ochocientas (800) unidades tributarias. (Art. 59 LISLR).

A quines pueden incluir las personas naturales como cargas


familiares en su declaracin definitiva de ISLR?
La Ley de Impuesto Sobre la Renta permite descargar como cargas
familiares slo a los ascendientes y descendientes directos; stos ltimos
siempre que sean menores de edad o estn incapacitados para el trabajo, o
siempre que estn estudiando y sean menores de 25 aos. (Art. 61 LISLR)
Los cnyuges declaran en forma individual o en forma conjunta?
Los cnyuges no separados de bienes deben declarar conjuntamente todos
su enriquecimientos, como si fuesen un solo contribuyente, salvo cuando la
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mujer casada opte por declarar por separado las rentas obtenidas por
concepto de sueldos u honorarios profesionales provenientes del libre
ejercicio. Ahora bien, los cnyuges separados de bienes deben declarar por
separado. (Fundamento Legal Art. 80 LISLR) Si los cnyuges optan por
declarar en forma conjunta, cada uno puede aprovechar el
desgravamen nico?
No, debido a que la LISLR en su artculo 54, considera a los cnyuges como
un solo contribuyente. Ahora bien, si optan por declarar por separado, de
acuerdo con lo establecido en el artculo 131 del RLISL, cada uno tendr
derecho a gozar individualmente de los desgravmenes previstos en la ley.
(Art. 54 LISLR)
Cul es la tarifa que se debe utilizar para gravar el
enriquecimiento de las personas naturales?
El enriquecimiento global neto anual, obtenido por las personas naturales
que no realicen actividades mineras o de hidrocarburos, y las asimiladas a
ellas (herencias yacentes y firmas personales) se gravar, con la tarifa N 1.
En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no
residentes en el pas, el impuesto ser del 34%. (Art. 50 LISLR).
Quines estn obligados a presentar junto con su declaracin
definitiva de ISLR, la declaracin informativa de inversiones en
jurisdiccin de baja imposicin fiscal?
En concordancia con el rgimen de renta mundial, los contribuyentes que
durante el ejercicio hayan realizado o mantengan inversiones en jurisdiccin
de baja imposicin fiscal, debern presentar conjuntamente con su
declaracin definitiva de rentas de cada ao, ante la Oficina de la
Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal (Gerencia
Regional de Tributos Internos), una declaracin informativa sobre dichas
inversiones, acompaados de los estados de cuenta por depsitos, ahorros
o cualquier otro documento que respalde la inversin. (Art. 107 de la LISLR).
Los intereses provenientes de los Bonos de la Deuda Pblica
Nacional (DPN) y cualquier otra modalidad de ttulo valor emitido
por la Repblica, estn sujetos a Impuesto Sobre la Renta?
No, ya que la Ley de Impuesto Sobre la Renta, califica como exentos de este
impuesto a los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda
pblica nacional y cualquier otra modalidad de ttulo valor emitido por la
Repblica". Esto aplica tanto para personas naturales como jurdicas.
(Numeral 12 del Art. 14 LISLR).
Los intereses pagados por los Bancos Nacionales remunerando
saldos que se movilizan por chequera e intereses provenientes de
depsitos a plazo fijo estn exentos del Impuesto Sobre la Renta?
Solo en el caso de personas naturales, los enriquecimientos provenientes de
los intereses generados por depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias,
certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la
Ley General de Bancos
y Otras Instituciones Financieras o en Leyes especiales, as como los
rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales

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o de inversin de oferta pblica, estn exentos del ISLR. (Numeral 9 Art. 14
LISLR)
Es posible que una persona natural pueda deducir en la
declaracin de ISLR las donaciones efectuadas en el ejercicio? Las
personas naturales que trabajan bajo relacin de dependencia, no tienen la
posibilidad de efectuar deducciones de ningn tipo, puesto que sus sueldos
y salarios se consideran como enriquecimiento neto. En cambio, las
personas naturales comerciantes o las que se desempeen en el libre
ejercicio de sus profesiones s pueden deducir de su renta bruta las
donaciones efectuadas. Para ello, estas liberalidades debern hacerse en
cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social, o a
favor de la Nacin, los Municipios y los Institutos Autnomos y debern
perseguir objetivos benficos, asistenciales, religiosos, culturales, docentes,
artsticos, cientficos, de conservacin, defensa y mejoramientos del
ambiente, tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento de los trabajadores
urbanos o rurales. La deduccin de las donaciones proceder slo en los
casos en que el beneficiario est domiciliado en el pas. (Pargrafos 12 y 13
del Art. 27 LISLR).
La deduccin de las donaciones por las personas naturales, tiene
algn lmite o restriccin?
S, la misma no debe exceder del 10% de la renta neta, cuando sta no
exceda 10.000 Unidades Tributarias, y del 8% sobre la porcin que exceda
de 10.000 Unidades Tributarias. (Pargrafos 12 y 13 del Art. 27 LISLR)
Los dividendos pagados a personas naturales deben gravarse en la
declaracin definitiva de ISLR?
No todo dividendo repartido por una compaa annima resulta gravable, ya
que slo se origina el impuesto en la porcin de renta neta contable, que
exceda de la renta neta fiscal gravada con el ISLR. Es decir, tributarn los
dividendos derivados de la renta neta que no ha sido gravada con el
impuesto, en consecuencia si ese pago fue objeto de retencin no se debe
incluir en la declaracin. (Art 66 LISLR)
A tenor de lo dispuesto en el artculo 66 de la LISLR, se entiende por renta
neta aquella aprobada por la Asamblea de Accionistas y con fundamento en
los estados financieros elaborados de acuerdo a lo establecido en el (Art. 90
de la LISLR).
A cunto asciende el gravamen proporcional a los dividendos y
cmo se cancela?
El impuesto proporcional que grava el dividendo ser del 34% y estar
sujeto a retencin total al momento del pago o del abono en cuenta. En los
casos de dividendos en acciones, el impuesto proporcional estar sujeto a
un anticipo del 1% del valor total del dividendo decretado. (Art. 73 de
LISLR).
Qu sanciones se generan por la omisin de la presentacin de la
declaracin de ISLR, o por la presentacin fuera del lapso previsto?
El Cdigo Orgnico Tributario, establece como sancin por la omisin de la
presentacin de la declaracin, multa de 10 unidades tributarias por cada
declaracin que se haya dejado de presentar, esta multa se incrementar

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en 10 unidades tributarias por cada nueva infraccin, hasta un mximo de
50 unidades tributarias.
Para el caso de las declaraciones presentadas fuera del plazo establecido en
la Ley, la multa ser de 5 unidades tributarias, la cual se incrementar en 5
unidades tributarias ms por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 25
unidades tributarias. A esta sancin se sumara la sancin prevista por
retraso en el pago de tributos, es decir, multa del uno por ciento (1%) del
tributo dejado de cancelar ms los intereses moratorios correspondientes.
(Fundamento Legal Arts. 103 y 109 del C.O.T), que estar en vigencia hasta
febrero del 2015.

Las sanciones seguidamente descritas del C.O.T. entrarn en


vigencia el (17/02/2015).
Artculo 103. Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el
deber de presentar declaraciones y comunicaciones:

1) No presentar las declaraciones o presentarlas con un retraso superior a un


(1) ao.
2) No presentar las comunicaciones que establezcan las leyes, reglamentos u
otros actos administrativos de carcter general.
3) Presentar las declaraciones en forma incompleta o con un retraso inferior o
igual a un (1) ao.
4) Presentar otras comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.
5) Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin
sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6) Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administracin Tributaria.
7) No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con


clausura de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por un
plazo de diez (10) das continuos y multa de ciento cincuenta unidades
tributarias (150 U.T).
Quienes incurran en el ilcito descrito en el numeral 3 sern sancionados con
multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales
2,4,5 y 6 sern sancionados con multa de cincuenta unidades tributarias (50
U.T.).
Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser sancionado
con clausura de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por
un lapso de diez (10) das continuos y multa de dos mil unidades tributarias
(2000 U.T). Quien la presente con retardo ser sancionado nicamente con
multa de un mil unidades tributarias (1000 U.T).
La sancin de clausura prevista en este artculo, se aplicar en todos los
establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo.

16
Es obligatorio para la presentacin de la declaracin de ISLR de
personas naturales, poseer nmero de Registro nico de
Informacin Fiscal (RIF)?
S, es obligatorio estar Registrado en el RIF para poder presentar la
declaracin del ISLR a travs del portal fiscal www.seniat.gob.ve. Todos los
contribuyentes, personas naturales o jurdicas y sus asimilados, que realicen
actividades econmicas en Venezuela o posean bienes situados en el pas,
estn obligados a solicitar e inscribirse en el RIF.
En caso que una persona natural no obtenga el monto mnimo anual
para estar obligado a declarar Impuesto Sobre la Renta De qu
documento puede valerse para demostrar que no es contribuyente?
Anteriormente, los contribuyentes que no alcanzaban el monto anual de
renta neta o de ingresos brutos exigido, tramitaban ante el SENIAT una
Constancia de No Contribuyente, con el objeto de certificar su condicin de
no contribuyente. Sin embargo, a partir del ao 2000, y siguiendo los
lineamientos esbozados en la Ley de Simplificacin de Trmites
Administrativos, la Administracin Tributaria, elimin la expedicin de dicha
constancia, haciendo recaer en manos del interesado la comprobacin de
sus ingresos por cualquier documento que sirviera a tales fines (ARC emitido
por el patrono, certificacin de ingresos emitida por un Contador Pblico,
declaracin jurada o balance personal).
En caso de que en la declaracin de ISLR la cuota tributaria
(impuesto a pagar) sea igual a cero, se puede aprovechar los
impuestos retenidos dentro del ejercicio?
Efectivamente, las retenciones que no sean aprovechadas pueden
trasladarse a los siguientes ejercicios para ser deducidos cuando se genere
cuota tributaria a pagar.
Se puede hacer declaracin sustitutiva de la declaracin definitiva
de ISLR?
Si, las declaraciones definitivas del ISLR podrn ser modificadas
espontneamente, siempre y cuando no se hubiere iniciado el
procedimiento de fiscalizacin. No obstante la presentacin de dos (2) o
ms declaraciones sustitutivas o la presentacin de la primera declaracin
sustitutiva despus de los 12 meses siguientes al vencimiento del plazo
para la presentacin de la declaracin sustituida, dar lugar a sancin.(Art.
157 C.O.T.)

Cundo se puede solicitar la anulacin de la declaracin definitiva


de ISLR?
El contribuyente podr solicitar la anulacin de la declaracin definitiva de
ISLR cuando necesite solventar errores en la misma. Solo proceder la
anulacin cuando no hubiera realizado pago de la declaracin que desea
anular.

17
Cul es el procedimiento para solicitar la anulacin de la
declaracin definitiva de ISLR?
Para solicitar la anulacin de la declaracin definitiva de ISLR, el
contribuyente o su representante legal, deber enviar un correo a la
direccin electrnica que corresponda a su Gerencia Regional de Adscripcin
(direccin de su domicilio fiscal), en la cual debe constar los siguientes
datos: RIF, Nmero de la Declaracin, Monto de la Declaracin, Impuesto,
Perodo y Causa de la solicitud de anulacin. Las direcciones de los correos
electrnicos que corresponden a las Gerencias regionales los puede ubicar
en la seccin Asistencia al Contribuyente, seguido del icono Orientacin
Tributaria y Asistencia Tcnica.

Retenciones del Impuesto Sobre La Renta

La palabra impuesto

La palabra impuesto tiene su origen en el trmino latino IMPOSTUS.


El concepto hace referencia al tributo que se exige en funcin de la
capacidad econmica de los obligados a su pago.

El impuesto se caracteriza por no requerir de una contraprestacin


determinada por parte de quien lo pide.

Elementos de un Impuesto

Hecho imponible: situacin que origina la obligacin tributaria de


acuerdo a la ley.
Sujeto pasivo: es la persona natural o jurdica, que est obligada al
pago del impuesto.
Base imponible: es el monto donde se aplica el gravamen para el
clculo del impuesto.
Gravamen: es el porcentaje que indica la alcuota del impuesto.
Cuota tributaria: Es la cantidad que representa el gravamen; es
decir, la cantidad que se debe pagar.

Impuesto Sobre La Renta


impuesto que grava los ingresos de las personas, empresas, u otras
entidades legales. Normalmente se calcula como un porcentaje variable de
los ingresos de la persona natural o jurdica sujeta a dicho impuesto.
18
Actualmente, se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta
publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria el 30 de Diciembre de 2015
que es una reforma sobre la Ley del ISLR de 2001.

Segn la ley, estn obligados a declarar y pagar el ISLR:

Todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas


a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio econmico un
enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias
(1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades
tributarias (1.500 U.T.).

Las personas naturales que han obtenido ingresos brutos


superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias
(2.625 U.T.), los cuales se deriven nicamente de las actividades
agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, salvo
lo dispuesto en el Decreto de Exoneracin N 838 del 31/05/2000

Las personas naturales que tengan base fija en el territorio


nacional, estn obligadas a presentar declaracin definitiva
conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del pas
atribuible a dicha base fija, en caso de las personas naturales no
residentes, estn obligados al cumplimiento de este deber formal
cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.

Todas aquellas personas jurdicas (empresas) incluyendo a


las que se dedican a actividades mineras y de
hidrocarburos, estn obligadas a presentar declaracin definitiva
por los enriquecimientos netos o prdidas que obtengan durante
el ejercicio.

Agentes de Retencin
aquella designadas por la ley que por sus funciones pblicas y/o
privadas, intervengan como deudores o simples pagadores en los pagos o
abonos en cuenta; por lo tanto, el agente de retencin es el encargado de
retener y enterar el impuesto ante el SENIAT.
19
Los agentes de Retencin del I.S.L.R. son:
- Personas jurdicas.

- Personas Naturales (Firma Personal).

- Entidades o colectividades que constituyen una unidad econmica y


dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.
- Agentes de retencin del sector pblico

Responsabilidades del Agente de Retencin


- Retener y enterar el impuesto en una oficina receptora de fondos
nacionales.
- Responder solidariamente con el contribuyente del impuesto que debe
retener. Efectuada la retencin es el nico responsable ante el fisco por
el impuesto retenido.
- Entregar a los contribuyentes un comprobante de retencin por cada
retencin de impuesto realizada.
- Recibir la Forma AR-I, en el que se expresa el porcentaje de retencin
aplicable a los pagos de sueldos, salarios y dems remuneraciones
similares, por parte de tales beneficiarios, aplicando dicho porcentaje de
retencin al realizar cada pago. (Artculo 5 del Reglamento de la Ley de
Impuesto sobre la Renta en materia de retenciones).
- Determinar el porcentaje de retencin aplicable a sueldos, salarios y
dems remuneraciones similares, si el beneficiario de tales
remuneraciones no cumple con la obligacin de notificar el porcentaje de
retencin correspondiente. (Artculo 6 del Reglamento Parcial de la Ley
de ISLR en materia de retenciones).
- Presentar la relacin anual de retenciones, en donde consta la
identificacin de las personas o comunidades objeto de retencin, las
cantidades pagadas o abonadas en cuenta y los impuestos retenidos y
enterados durante el ejercicio fiscal, ante la Gerencia Regional de Tributos
Internos con jurisdiccin en su domicilio fiscal, dentro de los dos (2)
primeros meses del ejercicio fiscal siguiente o de los dos (2) meses
siguientes a la fecha de cesacin de los negocios o y dems actividades,
con base en lo establecido en la Providencia N 402 Instructivo para la
presentacin de la Relacin anual de Retenciones, publicado en Gaceta
20
Oficial N 36.406 del 4/03/98. En el caso de las empresas petroleras,
mineras y conexas, la relacin se debe entregar ante la Intendencia
Nacional de Tributos Internos del SENIAT, dentro de los treinta (30) das
siguientes a cada trimestre del ao civil. (Artculo 23 del Reglamento
Parcial de la LISLR en materia de retenciones).
- Entregar a los beneficiarios de los pagos sujetos a retencin, sueldos
salarios y dems remuneraciones similares, as como de otras actividades
distintas a las mencionadas anteriormente, un comprobante por cada
retencin de impuesto indicando el monto pagado o abonado en cuenta y
la cantidad retenida y una relacin del total pagado o abonado en cuenta
y de los impuestos retenidos en el ejercicio, que corresponde al AR-C,
que se anexa a la declaracin definitiva de rentas, y al AR-CV,
respectivamente, formularios de libre elaboracin por parte del agente de
retencin. (Artculo 24 del Reglamento Parcial de la LISLR en materia de
retenciones.

Retencin del ISLR

Es toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del impuesto sobre la


renta del contribuyente, enterada por un deudor o pagador de
enriquecimientos netos o ingresos brutos, en virtud de la realizacin de
alguna de las actividades descritas en la ley; es decir, es un anticipo del
impuesto que se hace durante el ejercicio o ao fiscal y que es descontado
por el contribuyente al momento de hacer la declaracin definitiva de rentas
(31 de Marzo de cada ao).

Estos enriquecimientos estn constituidos bsicamente por: Sueldos y


salarios, Honorarios Profesionales, Intereses de Capitales, Comisiones, Pagos
a no residentes, Fletes, Cnones de Arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles, Impuestos proporcionales, Rentas presuntas, Ganancias
fortuitas, Primas de seguros y reaseguros, Publicidad y Propaganda.

Aplicacin de la Retencin De I.S.L.R.


La retencin del impuesto deber practicarse en el momento del pago
o abono en cuenta. estar constituido por todas aquellas cantidades que los
deudores del ingreso acrediten en sus registros contables, mediante

21
asientos nominativos a favor de sus acreedores por tratarse de crditos
exigibles jurdicamente a la fecha del asiento.

Oportunidad para enterar las retenciones


Existen tres oportunidades para enterar las retenciones, dependiendo
del concepto:
1.- En el caso de retenciones por concepto de ganancias fortuitas, las
mismas debern enterarse al siguiente da hbil en que se perciba el
tributo. (Artculo 66 de la ley ISLR).
2.- En el caso de enajenacin de acciones a travs de la Bolsa de Valores, el
enteramiento deber hacerse dentro de los tres (3) das hbiles siguientes.
(Artculo 78 de la ley ISLR).
3.- Los conceptos restantes se enterarn dentro de los tres (3) primeros
das hbiles del mes siguiente a aqul en que se efectu el pago o abono en
cuenta. (Artculo 21 Decreto 1.808).

Retenciones sobre sueldos y salarios y dems remuneraciones


similares

En el Artculo N 2 del Decreto de Retenciones en materia de ISLR


establece: En los casos de personas naturales residentes en el pas, la
retencin del Impuesto slo proceder si el beneficiario de las
remuneraciones obtiene o estima obtener, de uno o ms deudores o
pagadores, un total anual que exceda de mil unidades tributarias (1.000
U.T.).
Los beneficiarios de las remuneraciones a que se contrae el artculo
2 y el pargrafo nico del artculo 3 de este reglamento, debern
suministrar a cada deudor o pagador el AR-I, que es el formulario que utiliza
el trabajador bajo relacin de dependencia, para determinar el porcentaje
de retencin de impuesto que su agente de retencin (patrono) le aplicar
sobre las remuneraciones que le paguen o abonen en cuenta durante el
curso del ao civil.
El AR-I debe presentarse antes del vencimiento de la primera
quincena de cada ejercicio gravable, es decir antes del 15 de enero de cada
ao civil, y en todo caso antes de hacerse efectiva la primera remuneracin
del ao.

22
En caso de cambio en los datos suministrados en el formulario, se
deber realizar una variacin antes de la primera quincena de los meses de
marzo, junio, septiembre y diciembre, utilizando para ello el mismo
formulario AR-I.
El beneficiario de los salarios, sueldos o remuneraciones similares
debe determinar el porcentaje de retencin, es decir el mismo trabajador.
Ahora bien, si el trabajador no cumple con este deber le corresponder al
agente de retencin determinar el porcentaje de retencin.

1. Informacin suministrada en el AR-I (artculo 4 decreto 1808)

1. La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir


o que estimen percibir de cada uno de sus deudores o pagadores.
2. Las cantidades que estime pagar por concepto de desgravmenes.
3. El nmero de personas que por constituir carga familiar le den derecho a
rebajas de impuesto.
4. Las cantidades retenidas de ms en aos anteriores por concepto de
impuesto sobre sueldos y dems remuneraciones similares, no reintegradas
ni compensadas o cedidas, correspondientes a derechos no prescritos.
5. El porcentaje de retencin que deber ser aplicado por el agente de
retencin, sobre cada pago o abono en cuenta.
Los gastos de representacin y los viticos se encuentran excluidos del
ingreso bruto del trabajador, as como las primas de vivienda pagadas en
dinero por el patrono en virtud de disposiciones establecidas en la Ley
Orgnica del Trabajo.

El patrono (agente de retencin) determina el porcentaje de


retencin cuando el trabajador no presente el AR-I:
Cuando el trabajador no cumple su obligacin de presentar el AR-I, el agente
de retencin deber determinarlo sobre la base de la informacin que
estime pagarle o abonarle en cuenta en el ejercicio gravable, menos la
rebaja de impuesto de diez unidades tributarias (10 U.T.) que le corresponde
por ser persona natural, sin tomar en consideracin cargas familiares o
retenciones de ejercicios anteriores. El agente de retencin deber informar
al beneficiario, por escrito, sobre los datos utilizados para determinar el
porcentaje.

23
2. Calculo de retenciones de ISLR, sobre pagos distintos de
sueldos, salarios y dems remuneraciones similares (Articulo
9 decreto 1808).

Artculo 9. En concordancia con lo establecido en el artculo 1 de


este reglamento, estn obligados a practicar la retencin del impuesto los
deudores o pagadores de enriquecimientos netos o ingresos brutos de las
siguientes actividades, realizadas en el pas por personas naturales
residentes, personas naturales no residentes, personas jurdicas
domiciliadas y personas jurdicas no domiciliadas, y asimiladas a stas, de
acuerdo con los siguientes porcentajes:

24
3. Calculo de retenciones de ISLR (persona natural)

Sobre que se Retiene:


- Honorarios Profesionales

- Comisiones

- Ejecucin de Obras y Servicios

- Arrendamientos

- Fletes

- Publicidad y Propaganda

- Intereses Ganados

- Premios de Lotera.

25
La determinacin del monto a retener por el pago o abono en cuenta
a personas naturales residentes en el pas, se puede hacer aplicando la
siguiente frmula:
(Monto pagado x % retencin) (valor de la U.T. x % de retencin x
83,3334)

4. Excepciones de la obligacin de retener el ISLR


No deber efectuarse retencin alguna en los siguientes casos:
- Se excepta de la obligacin de retener en los casos de pagos por
conceptos de suministro de agua, electricidad, gas, telefona fija o celular
y aseo domiciliario.
- Pagos en especie.

- Enriquecimientos exentos de impuesto sobre la renta

- Enriquecimientos exonerados del mencionado impuesto, mientras dure la


vigencia del beneficio.
- Los ingresos por prestaciones sociales se encuentran exentos del
Impuesto sobre la Renta, tal como lo dispone el numeral 4 del artculo 14
de la Ley de ISLR, por lo tanto no debe aplicrsele retencin.
- Las cooperativas estn exentas del ISLR y en consecuencia no se har
retencin de ISLR, siempre y cuando las mismas hayan solicitado el
calificativo de exencin ante la Gerencia General de Servicios Jurdicos
del SENIAT. El fundamento legal de esta solicitud se ubica en aviso oficial
conjunto de la SUNACOOP y el SENIAT publicada en Gaceta Oficial N
38.347 de fecha 30 de diciembre de 2005.

5. Sanciones en retenciones de I.S.L.R.


El Cdigo Orgnico Tributario establece las siguientes sanciones al
agente de retencin por no retener y/o enterar el I.S.L.R.:
- Por no retener los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido.

- Por retener menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no


retenido.
- Por no enterar las cantidades retenidas dentro del plazo establecido,
multa equivalente al 50% de los tributos retenidos, por cada mes de
26
retraso en su enteramiento, hasta un mximo de 500% ms los interese
moratorios.
- Por no enterar las cantidades retenidas a los contribuyentes dentro de los
plazos establecidos en las normas tributarias, y obtener un
enriquecimiento indebido, ser penado con prisin de dos a cuatro aos.
- Por no entregar comprobante de retencin10 a 50 Unidades Tributarias.

6. Preguntas frecuentes:

1. En el caso de venta de un producto que amerite la prestacin


del servicio de flete, la retencin se har por la totalidad de la
factura o sobre el flete?
La retencin deber realizarse solo sobre el monto correspondiente al flete,
ya que no se trata de un servicio como negociacin principal, la negociacin
principal es la venta del producto.

2. Cundo se realiza la venta de un boleto areo por parte de


una agencia de viajes, se debe hacer retencin de ISLR?
En el caso de venta de boleto areo realizado por una agencia de viajes, no
se debe realizar retencin de Impuesto sobre la Renta, cuando el adquirente
es una Persona Natural. En los casos en que la compra la realice una
persona jurdica se deber retener a cada prestador de servicios lo que
corresponde.

3. En aquellos casos en los cuales se facture la prestacin de


un servicio (mano de obra) y se le incorporen bienes (venta
de bienes) de manera separada, como debe hacerse la
retencin?
Se considera gravable la prestacin de servicios en su totalidad, en
consecuencia se debe aplicar la retencin sobre el monto total de la factura.

Un ejemplo, que permite ilustrar la situacin sera la factura que hace una
empresa de pintores de inmuebles, el mismo facturara por la pintura que
tuvo que utilizar para prestar el servicio contratado, desglosando el precio
de la mano de obra, en este caso la retencin se realiza sobre el total de la

27
factura, ya que sin la pintura es imposible prestar el servicio de pintar cada
pared del inmueble.

Ahora bien, si la venta que se documenta en la misma factura, no tiene


ninguna relacin con el servicio gravado, la venta de tales bienes no estar
sujeta a retencin de ISLR.

4. AR-I
El AR-I debe ser presentado nicamente por las personas naturales
residentes en el pas que sean beneficiarias de sueldos, salarios o
remuneraciones similares y estimen obtener de uno o ms deudores un
enriquecimiento neto anual superior a 1.000 U.T.

El AR-I debe presentarse antes del vencimiento de la primera quincena de


cada ejercicio gravable, es decir antes del 15 de enero de cada ao civil, y
en todo caso antes de hacerse efectiva la primera remuneracin del ao.

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Casos Prcticos

Ejemplo 1:Calculo de Retencin Persona Natural Residente


por Servicios Contratados:

La empresa Lex, C.A., dedicada a la confeccin de calzados contrata al sr.


Rogelio, quien es plomero para que reemplace las tuberas de aguas
blancas y servidas de la fbrica. Por sus servicios el Sr. Rogelio cobra a la
empresa por concepto de mano de obra la cantidad de bolvares 15.000
ms IVA.
Datos de la Factura
Razn Social: Servicios de Plomera ROGELIO
MENDEZ G.
RIF: V - 04698752 3
Descripcin
Mano de Obra 15.000,00
I.V.A. (12%) 1.800,00
Total Factura 16.800,00

Clculo de Retencin
Unidad Tributaria en Bs 177
29
Porcentaje de Retencin 1%
Factor (1000 U.T. /12) 83,334
Total sustraendo 147,50

Monto pagado 15.000,00


% de Retencin 1%
Sub total 150,00
Menos Sustraendo (147,50)
Total a retener 2,50
Clculo de total a pagar
Total Factura 16.800,00
Menos retencin ISLR (2,50)
Total pago o abono 16.797.50

Ejemplo 2: Calculo de Retencin Persona Natural Residente


por Honorarios Profesionales:
La empresa Lex, C.A., dedicada a la confeccin de calzados contrata al Dr.
Rafael Pea, Abogado Mercantil en ejercicio y asesor legal de la empresa
para que redacte varios documentos. Por sus servicios el Dr. Pea cobra a la
empresa por concepto de Honorarios Profesionales la cantidad de bolvares,
30.000 ms IVA.

DATOS DE LA FACTURA
Razn Social: PEA ALCANTARA RAFAEL EDUARDO. ABOGADO.
RIF: V - 06805014 - 9
Descripcin
Honorarios profesionales Noviembre 2011
Redaccin de Asamblea Ordinaria 12.000,00
Redaccin de Permiso de Viaje de Menor 2.850,00
Redaccin de Poder Notariado 2.650,00
Redaccin de Opcin de Compra Oficina 12.500,00
Total Honorarios del Mes 30.000,00
I.V.A. (12%) 3.600,00
Total Factura 33.600,00

Clculo de Retencin
Unidad Tributaria en Bs 177
30
Porcentaje de Retencin 3%
Factor (1000 U.T. /12) 83,334
Total sustraendo 442

Monto pagado 30.000,00


% de Retencin 3%
Sub total 900,00
Menos Sustraendo (442,00)
Total a retener 458,00
Clculo de total a pagar
Total Factura 33.600,00
Menos retencin ISLR (458,00)
Total pago o abono 33.142,00

Ejemplo 3: Retenciones sobre sueldos y salarios

El doctor Jos Mndez residente en el pas presta sus servicios como mdico
en un centro pblico, durante el ejercicio fiscal 2016 obtuvo ingresos netos
(sueldo, bono vacacional, bono de fin de ao, primas por antigedad) por Bs
370.000,00 y aplica desgravamen nico. El Dr. Mndez es casado, su esposa
no declara ISLR por separado tiene 3 hijos menores de edad, cuenta con un
anticipo de impuesto pagados en exceso de Bs 27.000,00. El Dr. Jos
requiere de sus servicios para que le prepare el AR-I que presentara a su
patrono el mes de enero del 2017.

Resolucin

Conceptos Bs U.T
Ingreso neto anual 370.000 2090,40
Menos: desgravamen 136998 774
nico
Subtotal 233.002 1316,40
Menos: rebaja por 8.850 50
carga familiar
Menos: anticipo de 27.000 152,54
impuesto
Subtotal 197.152 1113,83
Menos: Tarifa N1 16% 16%
31
Subtotal 31544.32 178,22
Menos: sustraendo 27.435 155
Total 4.109,32 23,22

% retencin= (4.109,32/370.000)*100 = 1,11%

Salario mensual= 370.000/12meses = 30.833,33

32
Seguro Social

Seguridad Social

Servicio pblico de carcter no lucrativo, que garantice la salud y


asegure proteccin en contingencias de cualquier circunstancia de previsin
social

Instituto Venezolano de los Seguros Sociales

Se encarga de documentar la afiliacin de trabajadores y empresarios


al Seguro Social de Venezuela.

Objetivos

General

Garantizar a la poblacin econmicamente activa (ocupada) y a los


grupos ms vulnerables la afiliacin al Seguro Social.

Garantizar a la poblacin afiliada al Seguro Social, el otorgamiento de


las prestaciones dinerarias a corto y largo plazo.

Garantizar atencin mdica integral a toda la poblacin; a travs de


los Establecimientos de Salud adscritos al Instituto Venezolano de los
Seguros Sociales, contribuyendo al fortalecimiento del Sistema
Pblico Nacional de Salud.

Especficos

Afiliar a Empleadores, Empleadoras, Trabajadores y Trabajadores


Dependientes y No Dependientes al Seguro Social; con la finalidad de
alcanzar la justicia social en los principios y normas de la Seguridad
Social a todos los habitantes del pas.

Verificar el cumplimiento de los deberes formales y materiales por


parte de los Empleadores y Empleadoras; con la finalidad de
garantizar el derecho a la Seguridad Social de los trabajadores
dependientes.

33
Otorgar a los asegurados y aseguradas las prestaciones dinerarias en
las contingencias de vejez, invalidez, sobreviviente, maternidad,
enfermedad, accidente y por la prdida involuntaria del empleo; a fin
de protegerlos en las situaciones de vulnerabilidad.

Promover planes de Asistencia Mdica Integral de manera universal,


solidaria y gratuita, orientados a elevarle la calidad de vida a la
poblacin.

Aplicar tratamientos a pacientes con enfermedades crnicas y


atencin mdica especializada a travs de Instituciones que
mantienen convenios con el IVSS; a fin de atender a la poblacin
demandante.

Diferencia entre Seguro Social y la Seguridad Social.

El Seguro Social, protege diferentes contingencias dentro de cada uno de


sus seguros, pero no de manera integral, como la seguridad social que
protege al individuo en sus tres regmenes. Se anotan las siguientes
diferencias:

a) Cobertura o poblacin protegida.

La Seguridad Social, protege a toda la poblacin de un pas. Es la


concrecin de principio de universalidad.

El Seguro Social, en cambio protege solo a los asalariados y sus


dependientes. Sin embargo esta distincin no es rgida.

b) Riesgos protegidos:

La Seguridad Social, cubre todos los riesgos o contingencias, orientados


al bienestar de las personas.

34
El Seguro Social, cubre los riesgos establecidos en la ley, por ejemplo: los
de enfermedad, maternidad, invalidez, vejez, vale decir los riesgos
biolgicos.

c) Tipos de prestacin:

La Seguridad Social, otorga todas las prestaciones posibles y necesarias


para enfrentar situaciones de riesgo de las personas.

El Seguro Social, otorga solo las prestaciones que manda la ley.

d) Financiamiento:

La seguridad social se financia con el presupuesto nacional de un pas.

El seguro social se financia con los aportes de los empleadores y


trabajadores, calculados en base a costos y estudios demogrficos y
actuariales.

Obligaciones Formales

El Sistema de Seguridad Social es un servicio pblico de afiliacin


obligatoria para cada trabajador, de carcter contributivo; constituido como
un conjunto interrelacionado e interdependiente de regmenes de proteccin
social. Entre las principales obligaciones del IVSS se encuentran:

a) Pensionados(as).

A nivel nacional se realizan trmites y solicitudes para la cancelacin


de las prestaciones dinerarias, ya sea a corto plazo representadas por
indemnizaciones diarias por incapacidad temporal para el trabajo, nupcias y
funerarias, como tambin a largo plazo constituido por pensiones por vejez,
invalidez y sobreviviente. La Direccin de Prestaciones es la encargada de
velar el buen y oportuno funcionamiento de dichos trmites con fin de
brindarle al asegurado condiciones de seguridad, bienestar y salud.

35
Tipos de Pensiones:

Pensin por Invalidez: Tiene derecho a una pensin por invalidez


aquel asegurado(a) que por una enfermedad o accidente comn,
quede limitado de ms de dos tercio en su capacidad para trabajar y
est sujeto a la obligacin del Seguro Social, dicha invalidez se
presume que ser de forma permanente o de larga duracin. Para
que el trabajador pueda percibir esta pensin debe cumplir los tres
aos anteriores de comenzar el trmite para el estado de invalidez,
con las siguientes condiciones:

Cumplir con una cantidad de cotizaciones semanales no menor a cien.

Cumplir con un mnimo de doscientas cincuenta semanas cotizadas.

En el caso que el asegurado(a) sea menor de treinta y cinco aos de edad


las doscientas cincuenta cotizaciones semanales se reducir a veinte, por
los aos que falten para que alcance dicha edad.

Sin embargo aquellos asegurados que se encuentren en estado de


invalidez debido a un accidente de trabajo o enfermedad profesional,
tendrn el pleno derecho de recibir la pensin de invalidez
independientemente de su edad y no se le exigir cotizaciones previas
como un requisito.

Base Legal

Ley del Seguro Social

Capitulo II

De la Invalidez y Capacidad Parcial

Seccin Primera: de la Invalidez

Artculo 13: Se considera invlido, el (la) asegurado(a) que quede


con una prdida de ms de dos tercios (2/3) de su capacidad para trabajar a
causa de una enfermedad o accidente, en forma presumible permanente o
de larga duracin.

Artculo 14: El (la) invlido(a) tiene derecho a percibir una pensin,


siempre que tenga acreditadas:
36
1) No menos de cien (100) cotizaciones semanales en los tres (3) ltimos aos
anteriores a la iniciacin del estado de invalidez, y adems;
2) Un mnimo de doscientas cincuenta (250) semanas cotizadas. Cuando el (la)
asegurado (a) sea menor de treinta y cinco (35) aos, el mnimo de
doscientas cincuenta (250) cotizaciones semanales se reducir a razn de
(20) cotizaciones por cada ao que le falte para cumplir esa edad, sin que
ello excluya el cumplimiento del requisito establecido en el numeral 1 de
este artculo.

Artculo 15: Los (las) asegurados(as) que se invaliden a consecuencia


de un accidente de trabajo o enfermedad profesional, tendr derecho a la
pensin de invalidez cualquiera que sea su edad y no se les exigir requisito
de cotizaciones previas.

Cuando la invalidez provenga de un accidente comn, tambin tendr


derecho a la pensin siempre que el trabajador para el da del accidente
est sujeto a la obligacin del Seguro Social.

Pensin por Incapacidad

La capacidad de asegurado(a) para trabajar se ve afectada y


disminuida debido a una enfermedad profesional o accidente de trabajo
dentro de un rango de un 25% hasta un 66,66%, lo cual le otorga al
asegurado(a) el derecho a recibir una pensin por incapacidad, siempre y
cuando el trabajador este sujeto a la obligacin del seguro social y cumpla
con las cuotas correspondientes, dichas cuotas pueden ser canceladas
personalmente por el trabajador o por el patrono.

De tratarse de una incapacidad parcial mayor de 5% y no superior al


25% el asegurado(a) tendr el derecho a una indemnizacin nica la cual
ser cancelada mientras que el trabajador subsista y no reciba
indemnizaciones diarias por esa incapacidad. Consistir en aplicar el
porcentaje correspondiente a la incapacidad del caso, al valor de tres
anualidades de la pensin por incapacidad total que le habra
correspondido. El consejo Directivo del Instituto Venezolano de los Seguros
Sociales ser el encargado de fijar las medidas correspondientes en cuanto
a la determinacin del grado de incapacidad.

El Instituto Venezolano de los Seguros Sociales debe prescribir o


solicitar los exmenes, tratamientos y prcticas de rehabilitacin que sean
37
necesarias con el nico fin de prevenir o disminuir el riesgo de que el
trabajador sufra un estado de invalidez o incapacidad para el trabajo, el
tramite del derecho al goce de la pensin, puede ser suspendido en el caso
que el trabajador no cumpla con las indicaciones prescritas o solicitadas. De
igual manera el Instituto Venezolano de los Seguros Sociales tiene la
atribucin de supervisar durante los primeros cinco aos al pensionado y su
estado de incapacidad pudiendo suspender, continuar o modificar el pago
anteriormente establecido de la pensin luego de la revisin, el grado de
incapacidad o invalidez se considerara definitivo luego de este periodo de
cinco aos o en el caso de que el incapacitado cumpla los sesenta aos de
edad.

Ley del Seguro Social

Seccin segunda: de la Incapacidad Parcial

Artculo 20: El (la) asegurado(a) que a causa de enfermedad


profesional o accidente de trabajo quede con una incapacidad mayor del
veinticinco por ciento (25%) y no superior a dos tercios (66,66%), tiene
derecho a una pensin.

Tambin tendr derecho cuando a causa de accidente comn quede con una
incapacidad entre los lmites mencionados, siempre que para el da del
accidente el trabajador(a) est sujeto a la obligacin del Seguro Social.

Artculo 21: La pensin por incapacidad parcial ser igual al resultado de


aplicar el porcentaje de incapacidad atribuido al caso a la pensin que le
habra correspondido al asegurado de haberse incapacitado totalmente.

Artculo 22: El asegurado que a causa de enfermedad profesional o


accidente de trabajo quede con una incapacidad mayor de cinco por ciento
(5%) y no superior al veinticinco por ciento (25%), tiene derecho a una
indemnizacin nica igual al resultado de aplicar el porcentaje de
incapacidad atribuido al caso, al valor de tres (3) anualidades de la pensin
por incapacidad total que le habra correspondido. Tambin tendr derecho
a esta pensin por accidente comn siempre que el trabajador est sujeto a
las obligaciones del Seguro Social.

38
Artculo 23: La Junta Directiva del Instituto Venezolano de los Seguros
Sociales dictar las normas que se aplicarn para la determinacin del
grado de incapacidad.

Artculo 24: Las pensiones por incapacidad parcial se pagarn mientras


sta subsista y desde que el asegurado deje de percibir indemnizaciones
diarias por esa incapacidad.

Seccin Tercera: Disposiciones comunes a la invalidez e incapacidad


parcial.

Artculo 25: El Instituto Venezolano de los Seguros Sociales debe


prescribir exmenes, tratamientos y prcticas de rehabilitacin con el objeto
de prevenir, retardar o disminuir el estado de invalidez o incapacidad para
el trabajo. El incumplimiento de las medidas recomendadas, por parte de los
solicitantes o beneficiarios de pensin, producir respectivamente la
suspensin de la tramitacin del derecho o del goce de pensin, mientras el
asegurado o beneficiario no se someta a las indicaciones prescritas.

Artculo 26: Durante los primeros cinco (5) aos de atribucin de la


pensin, el Instituto Venezolano de los Seguros Sociales podr revisar el
grado de incapacidad del pensionado y suspender, continuar o modificar el
pago de la respectiva pensin segn el resultado de la revisin. Despus de
este plazo el grado de incapacidad se considerar definitivo igualmente si el
invlido o incapacitado ha cumplido sesenta (60) aos de edad.

Pensin por Vejez

Cuando el asegurado(a) ha cumplido en caso de ser mujer 55 aos, y en


caso del hombre 60 aos, tendrn el derecho de recibir la pensin por vejez,
siempre y cuando cualquiera de los 2 cumpla con poseer semanas cotizadas
no menor a setecientas cincuenta. Aquellos trabajadores que realicen una
actividad laboral que pueden ser perjudiciales para la salud y por lo tanto
generarle una vejez prematura, segn el reglamente podrn recibir la
pensin por vejez antes de la edad prevista anteriormente.

39
Para el clculo correspondiente a la pensin por vejez se tomara en cuenta
el 30% del salario de referencia del trabajador y en el caso de que el
asegurado(a) superar las setecientas cincuenta cotizaciones semanales
dicho porcentaje aumentara en una unidad por cada cincuenta de esas
cotizaciones semanales. En el caso de recibir la pensin por vejez en fechas
posteriores a cuando el asegurado(a) cumpla la edad correspondiente la
cantidad se aumentara por cada ao de exceso en un 5%. La cantidad
correspondiente al pago de la pensin se comenzara a pagar a partir de la
fecha que se realice la solicitud y por ende se tenga derecho a ella.

Ley del Seguro Social

Capitulo III

De la Vejez

Artculo 27: El asegurado o la asegurada despus de haber cumplido


60 aos si es varn o 55 si es mujer tendr derecho a una pensin de vejez
siempre que tenga acreditadas un mnimo de 750 cotizaciones.

Si el disfrute de la pensin de vejez comenzare con posterioridad a la


fecha en que el asegurado o asegurada cumpli sesenta aos si es varn o
cincuenta y cinco si es mujer , dicha presin ser aumentada en un cinco
por ciento (5%) de su monto por cada ao en exceso de los sealados.
Artculo 28: La asegurada o el asegurado que realice actividades en
medios insalubres o capaces de producir una vejez prematura, tiene
derecho a una pensin por vejez a una edad ms temprana a la que se
refiere el artculo anterior y en la forma en que lo determine el Reglamento.
Artculo 29: La pensin por vejez se calculara en la forma prevista en el
artculo 16 para la pensin de invalidez.
Artculo 30: La pensin por vejez es vitalicia y se comienza a pagar
siempre que se tenga el derecho a ella, desde la fecha en que sea
solicitada.
Artculo 46: Las pensiones comenzaran a pagarse desde la fecha en que
se cauce el derecho, siempre que la solicitud se haga dentro del ao
siguiente a esa fecha. Si fuere hecha posteriormente, la pensin
comenzara a pagarse desde la fecha de la solicitud.

Pago nico: Pensin por Vejez

40
En el caso de no poseer las setecientas cincuenta cotizaciones
semanales las cuales otorgan el derecho a la pensin por vejez y tener la
edad de cincuenta y cinco aos en el caso de la mujer y sesenta aos en el
caso del hombre. El pago correspondiente se har del 10% en base a los
salarios de las cotizaciones que tenga acreditadas, si posteriormente el
asegurado (a) realiza nuevas cotizaciones, estas se tomaran en cuenta y
sern agregadas a las que la causaron, si con ellas, alcanza el derecho de la
pensin, pero al otorgrselo esta se le descontara la indemnizacin que
percibi.

Capitulo III
De la Vejez

Artculo 31: La asegurada o el asegurado mayor de sesenta aos si es


varn y de cincuenta y cinco si es mujer, que no tenga acreditadas el
mnimo de setecientas cincuenta cotizaciones semanales para tener
derecho a pensin por vejez, puede a su eleccin, esperar hasta el
cumplimiento de este requisito o bien recibir de inmediato una
indemnizacin nica equivalente al diez por ciento (10%) de la suma de los
salarios correspondientes a las cotizaciones que tenga acreditadas.
Cuando la beneficiaria o el beneficiario, despus de recibir la indemnizacin
nica, efectuare nuevas cotizaciones, les sern agregadas a las que la
causaron, si con ellas, alcanza el derecho de pensin, pero al otorgrsele
sta se le descontar la indemnizacin que percibi.

Pensin por Sobreviviente

Son prestaciones dinerarias generadas cuando un beneficiario (a) de una


pensin ya sea por invalidez o por vejez fallece. Al momento del
fallecimiento el beneficiario (a) debe cumplir con las siguientes condiciones:

Tener acreditadas una cantidad de cotizaciones semanales no menor


a setecientas cincuenta.
Cumplir con los requisitos exigidos para obtener la pensin por
invalidez al momento de fallecimiento.
La causa del fallecimiento sea por un accidente de trabajo o
enfermedad profesional.
La causa del fallecimiento sea por un accidente comn siempre y
cuando el da del accidente este sujeto a la obligacin del Seguro
Social.

Ley del Seguro Social


Capitulo IV

41
De las Prestaciones de Sobrevivientes

Artculo 32: La pensin de sobrevivientes se causa por el fallecimiento


de una beneficiaria o un beneficiario de pensin de invalidez o vejez en
todo caso y por el fallecimiento de una asegurada o un asegurado
siempre que sta o ste:
1. Tenga acreditada no menos de setecientas cincuenta (750)
cotizaciones semanales; o bien
2. Cumpla con los requisitos para tener derecho a una pensin de
invalidez al momento de fallecer; o bien
3. Haya fallecido a causa de un accidente del trabajo o enfermedad
profesional; o por un accidente comn, siempre que la
trabajadora o el trabajador para el da del accidente est sujeto a
la obligacin del Seguro Social.

b) Salud del Instituto Venezolano de Seguros Sociales

La prestacin de programas y servicios de atencin integral a la


salud, es uno de los principales objetivos del Instituto Venezolano de
Seguros Sociales el cual por medio de la Direccin General busca
contribuir y garantizar a la ciudadana el derecho a la salud, como
parte de la Seguridad Social con la mayor eficiencia, eficacia y
efectividad.

Servicios Institucionales

Psicoanlisis: Laboratorio Clnico


Odontologa
Medicamentos de alto costo del Instituto Venezolano de
Seguros Sociales
Radiologa e Imagenologa
Nefrologa, dilisis y trasplante renal
Trabajo Social
Rehabilitacin y Salud en el Trabajo

Servicios no Institucionales

Educacin Especial: busca prestar o brindar un servicio que


pueda ser especializado con una atencin casi individualizada
en cuanto a una educacin especial y teraputica que sea
necesaria para el desarrollo y desenvolvimiento social de los
nios, nias adolescentes y adultos con discapacidad con el
fin de lograr su independencia personal es por esta razn que

42
el Instituto Venezolano de Seguros Sociales ofrece la
orientacin correspondiente.
Clnicas Suscritas: a travs de Residencias Socio
Asistenciales busca prestar atencin a la salud de manera
oportuna y de calidad a pacientes diagnosticados con
patologas Psiquitricas, Geritricas, Custodiales como
Sndrome de Down, Retraso Mental y Parlisis, los
farmacodependientes y VIH.

Beneficios Socio Econmicos

Comprendido por ayuda por parte del Instituto Venezolano de Seguros


Sociales en Prtesis, Sillas de Ruedas y material Mdico Quirrgico.

Sistema en Lnea
Aportes de Seguro Social Obligatorio

El pago de las cotizaciones del Seguro Social Obligatorio es el pago


que realiza el patrono de manera mensual despus de los primeros 5 das
de cada mes en base al sueldo mensual que percibe el trabajador, que vara
entre 9% y 11% dependiendo de la calificacin que tenga la empresa. Este
aporte previsto en el Reglamento de la Ley del Seguro Social, puede ser de
la siguiente manera: 9% para empresas de riesgo mnimo, en el caso de
empresas de riesgo medio el porcentaje seria de 10% y 11% para empresas
que califiquen como riesgo mximo. En lo que respecta al trabajador, se le
descuenta otra parte que se calcula basado en el nmero de lunes que
posee un mes, el monto del sueldo mensual y las semanas laborales del
ao.

As, la frmula para determinar el monto que se descuenta al trabajador es


la siguiente:

(Sueldo x 12 meses / semanas laborales del ao) x (retencin SSO x lunes


del mes)

Financiamiento del Sistema de Seguridad Social

El financiamiento del sistema est constituido por las cotizaciones de


los afiliados, empleadores y por los aportes del Estado.

El mismo est estipulado en el artculo 84 de la Ley Orgnica del


Sistema de Seguridad Social, como se seala a continuacin:

Artculo 84: El financiamiento del Rgimen Prestacional de Empleo estar


integrado por los recursos fiscales, las cotizaciones obligatorias del Sistema
de Seguridad Social, los remanentes netos de capital de la Seguridad Social
y cualquier otra fuente de financiamiento que determine la ley del Rgimen
Prestacional de Empleo.

43
Los recursos financieros se distribuirn, de inmediato a su
recaudacin, entre los respectivos Fondos que integran el sistema, de
acuerdo a las aportaciones correspondientes.

Cada Fondo ser responsable de la administracin de sus propios


recursos para el pago de las prestaciones predeterminadas en esta Ley, en
las leyes especiales y sus respectivos reglamentos.

No est permitida la transferencia de recursos entre los diferentes


Fondos, para fines distintos a los previstos en esta Ley y en las leyes
especiales de os subsistemas.
Las respectivas leyes especiales que desarrollen los diferentes subsistemas
establecern el monto y las modalidades de las contribuciones de los
afiliados, de los empleadores y de los aportes del Estado. (Art. 8).

En el caso de los accidentes o enfermedades ocupacionales se


financiara la capacitacin y reinsercin laboral de la persona con
discapacidad con las cotizaciones patronales previstos para tal fin, en el
Rgimen Prestacional de Seguridad y Salud en el Trabajo.

Las indemnizaciones en dinero previstas en esta Ley y en la ley que


regule el Rgimen Prestacional de Empleo sern pagadas por la Tesorera de
Seguridad Social, a cargo de los fondos de este Rgimen.

Declaracin del ISLR para personas naturales (Seniat)

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) se encuentra establecido en la Ley del


ISLR (LISLR) Posteriormente se realizaron dos reformas parciales mediante
decreto presidencial bajo rgimen de ley habilitante: una reforma en 2014
donde se estableci que todas las personas naturales son gravables por
enriquecimientos de cualquier concepto, menos por bono de alimentacin y
viticos, y otra reforma en 2015 que afect ms que todo a personas
jurdicas.

Segn el artculo 79 de la Ley del ISLR, deben declarar el ISLR todas


aquellas personas naturales y herencias yacentes asimiladas a
estas, que hayan obtenido durante el ejercicio econmico un
enriquecimiento neto anual superior a 1.000 tributarias o ingresos
brutos superiores a 1.500 unidades tributarias (ver: Ingresos
brutos vs. ingresos de enriquecimiento neto). Cuando una de estas
dos condiciones se cumpla (1.000 UT de enriquecimiento o 1500 UT
de ingresos) corresponde declarar el ISLR.

La fecha tope para la declaracin del ISLR es el 31 de marzo.

44
Clculo del Impuesto sobre la Renta para personas naturales.

Estn exoneradas del ISLR aquellas personas naturales con ingresos brutos
inferiores o iguales a 2.625 unidades tributarias siempre que que deriven
nicamente de actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a
nivel primario, segn lo dispuesto en el Decreto de Exoneracin N 838 del
31/05/2000. Sin embargo, los beneficiarios de esta exoneracin deben
presentar una declaracin jurada dentro de los tres primeros meses a la
finalizacin del ejercicio fiscal.

Las personas naturales con base fija en el territorio nacional, estn


obligadas a presentar declaracin definitiva conforme a los
enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del pas atribuible a dicha base
fija, en caso de la personas naturales no residentes, estn obligados al
cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus
enriquecimientos.

Clculo del ISLR

Para el clculo del Impuesto sobre la Renta de las personas naturales, se


debe determinar su enriquecimiento neto, es decir, el incremento de
patrimonio que han tenido durante el ejercicio gravable. Para determinar el
enriquecimiento neto se deben restar los costos y deducciones permitidos
por la Ley, a sus ingresos brutos. Cuando los ingresos slo se correspondan
a salarios y remuneraciones obtenidos por la prestacin de servicios
personales bajo relacin de dependencia, stos equivalen al
enriquecimiento neto.

Enriquecimiento neto = Ingreso bruto - (costos y deducciones)

Una vez determinado el enriquecimiento neto, se debe determinar el


enriquecimiento gravable o "prdida", para lo cual se debe restar al monto
de enriquecimiento neto, el monto por desgravmenes y por prdidas de
aos anteriores.

Enriquecimiento gravable = Enriquecimiento neto - prdidas de aos


anteriores

Al enriquecimiento gravable se le debe aplicar la tarifa respectiva; para ello


debemos llevar la cantidad de bolvares que corresponde al enriquecimiento

45
gravable a Unidades Tributarias, multiplicarlo por el porcentaje que
corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere.
Tarifas del ISLR para Personas Naturales (artculos 50 y 51 Ley del ISLR)
Fracciones de Unidades Tributarias Tarifa Sustraendo
Fraccin comprendida hasta 1.000,00 6,00% 0
Fraccin que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00% 30 U.T.
Fraccin que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00 12,00% 75 U.T.
Fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00 16,00% 155 U.T.
Fraccin que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00 20,00% 255 U.T.
Fraccin que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00 24,00% 375 U.T.
Fraccin que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00 29,00% 575 U.T.
Fraccin que exceda de 6.000,00 34,00% 875 U.T.
Personas naturales no residentes en el pas 34,00% -

En el caso de los contribuyentes bajo relacin de dependencia y de


profesionales en libre ejercicio, debern exigir a sus deudores o pagadores
los comprobantes de retencin de ISLR.
BENEFICIOS FISCALES
Desgravmenes
Los desgravmenes se entienden como una disminucin al monto de
tributacin que pueden hacer los contribuyentes del ISLR. Las personas
naturales domiciliadas en el pas, pueden optar por utilizar un desgravamen
de 774 unidades tributarias (desgravamen nico), o utilizar la sumatoria del
resto de los desgravmenes establecidos en la LISLR, as:

Lo pagado a institutos docentes del pas, por la educacin del


contribuyente y la de sus descendientes no mayores de 25 aos. El lmite de
edad no es aplicable en los casos de educacin especial;
Lo pagado por el contribuyentes a empresas domiciliadas en el pas por
concepto de primas de seguros de hospitalizacin, ciruga y maternidad;
Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin,
prestados en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo (cnyuges
no separados de bienes, ascendientes y descendientes directos);
Lo pagado por concepto de intereses por prstamos para adquirir
vivienda principal, hasta por un monto de 1.000 U.T.

46
Los pagos por concepto de alquiler de la vivienda principal, hasta por un
monto de 800 U.T. Los desgravmenes enumerados, debern ser
respaldados por sus respectivos comprobantes de pago -que cumplan con
los requisitos exigidos por la Administracin Tributaria-, como medio de
prueba ante cualquier fiscalizacin.

Desgravamen nico

La ley del ISLR permite optar por un desgravamen nico de 774 unidades
tributarias con el que es posible beneficiarse de una rebaja legal del
impuesto evitando declaraciones detalladas y complicadas. Sin embargo, es
muy posible que la declaracin detallada sea ms ajustada a la realidad y el
usuario pueda beneficiarse de un mayor desgravmen.

Enriquecimiento neto = Ingreso bruto - (774 unidades tributarias)

Empleando el desgravmen nico se determina primero el total del ingreso


bruto anual y se resta el equivalente a 774 unidades tributarias. Sobre este
monto se aplica tarifa o tasa del ISLR segn la tabla mostrada previamente.

Rebajas al ISLR

Las rebajas fueron creadas por el legislador para cubrir el monto


indispensable para la subsistencia del contribuyente y su carga familiar.

La LISLR establece que las personas naturales residentes podrn gozar


entre otras, de una rebaja personal de 10 unidades tributarias anuales y de
una rebaja por carga familiar de 10 unidades tributarias por cada
ascendiente o descendiente directo residente en el pas; en este ltimo
caso, los descendientes deben ser menores de 18 aos, salvo que estn
incapacitados para el trabajo o estn estudiando y sean menores de 25
aos.

Declaracin y pago del ISLR

El Impuesto sobre la Renta puede ser declarado en lnea a travs de la


pgina del Seniat: www.seniat.gob.ve, o a travs de las taquillas de la
institucin. El Seniat tambin realiza operativos de pago del ISLR cuando se

47
acerca la fecha lmite durante el mes de marzo, activando taquillas en los
centros comerciales de mayor afluencia.

El pago del ISLR se puede realizar en cualquiera de los bancos receptores:


100% Banco, Banesco, Banco Activo, Banco Bicentenario, Banco Caron,
Banco Central de Venezuela, Banco de Venezuela, Banco del Tesoro, Banco
Exterior, Banco Fondo Comn, Banco Industrial de Venezuela, Banco
Mercantil, Banco Nacional de Crdito, Banco Occidental de Descuento,
Banco Provincial, Banco Sofitasa, Citibank y Corp Banca (fusionado con
BOD).
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN VENEZUELA
Es un aporte monetario de carcter obligatorio para personas
naturales y jurdicas, calculada en funcin de sus ingresos durante el
ejercicio fiscal.
La entidad encargada de la recoleccin del ISLR en Venezuela es el
Seniat.
Ley Vigente
Actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta
publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria N 38.628 del 16 de
febrero de 2007 que reemplaz la Ley del ISLR de 2006.
Reforma parcial 2014. Esta reforma a la Ley del ISLR fue publicada en
la Gaceta Oficial N 6.152 extraordinaria del 18 de noviembre de
2014. En esta reforma se elimin la exencin a fundaciones y
asociaciones sin fines de lucro, as como institutos educacionales y
universitarios. Se condicion la deduccin de salarios al cumplimiento
las obligaciones patronales, se elimin el reajuste por inflacin fiscal
para bancos y seguros, se elimin el traslado de prdidas de ajuste
por inflacin y no es deducible la prdida por destruccin de
inventario. Esta reforma tambin estableci que todas las personas
naturales son gravables por enriquecimientos de cualquier concepto,
menos por bono de alimentacin y viticos.
Reforma parcial 2015. El 30 de diciembre de 2015 el presidente
Nicols Maduro anunci via decreto habilitante (un da antes de
vencer) una reforma parcial a la Ley del ISLR, la cual fue publicada en
la Gaceta Oficial N 6210 extraordinaria del 30 de diciembre de 2015.
Esta reforma entr en vigencia a partir del 1 de enero de 2016, pero
su impacto ms importante ser con la declaracin del Impuesto
sobre la Renta que se realizar en 2017. Se incrementaron tasas de
recaudacin, se increment el ISLR hasta el 40% para bancos y
seguros, se elimin el reajuste por inflacin, se eliminaron las rebajas
por nuevas inversiones y ahora el ingreso declarado ser sobre la
"ganancia real".

48
salario base para declarar el ISLR
Segn el Seniat: el salario integral, segn el TSJ: el salario normal. Ha
sido una posicin constante del Seniat (incluso en comunicado del
18/01/2016) que para la declaracin del ISLR se debe emplear el
salario integral incluyendo utilidades, bono vacacional, horas extra,
bonos y primas permanentes; excluyendo prestaciones sociales y
bono de alimentacin.
Sin embargo, existe un conflicto entre esta poltica de recaudacin del
Seniat y la sentencia 301 de la Sala Constitucional (27/02/2007)
segn la cual solo se debe emplear el salario normal en la declaracin
del ISLR, excluyendo utilidades, bono vacacional, prestaciones
sociales y cualquier otro beneficio remunerativo marginal otorgado de
forma accidental (ej: bono de productividad) o no remunerativo (ej:
bono de alimentacin).
Cualquier deduccin salarial que el patrono deba realizar por motivo
de contribuciones, tasas o impuestos se debe realizar con base al
salario normal del mes inmediatamente anterior (artculo 107 de la
LOTTT).
Quienes deben declarar el ISLR? cuanto debo haber ganado para
declarar?
Aquellas personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas,
con un enriquecimiento neto anual superior a 1.000 unidades
tributarias, o ingresos brutos anuales superiores a 1.500 unidades
tributarias, lo que se de primero.
Toda persona jurdica est obligada a declarar sus enriquecimientos
o prdidas al final de cada ejercicio fiscal, cualquiera sea el monto de
los mismos.
plazo para hacer la Declaracin del ISLR
Para personas naturales el plazo para declarar el Impuesto sobre la
Renta vence el 31 de marzo de cada ao, cuando vence el plazo para
declarar el ISLR del ao fiscal inmediatamente anterior.
Las personas jurdicas deben declarar anualmente, al final de cada
ejercicio fiscal.
Qu sanciones se generan por la omisin de la presentacin de
la declaracin de ISLR, o por la presentacin fuera del lapso
previsto?
El Cdigo Orgnico Tributario, establece como sancin por la omisin
de la presentacin de la declaracin, multa de 10 unidades tributarias
por cada declaracin que se haya dejado de presentar, esta multa se
incrementar en 10 unidades tributarias por cada nueva infraccin,
hasta un mximo de 50 unidades tributarias.
Para el caso de las declaraciones presentadas fuera del plazo
establecido en la Ley, la multa ser de 5 unidades tributarias, la cual
se incrementar en 5 unidades tributarias ms por cada nueva
49
infraccin, hasta un mximo de 25 unidades tributarias. A esta
sancin se sumara la sancin prevista por retraso en el pago de
tributos, es decir, multa del uno por ciento (1%) del tributo dejado de
cancelar ms los intereses moratorios correspondientes. (Fundamento
Legal Arts. 103 y 109 del C.O.T), entro en vigencia en febrero del
2015.

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