Seminrios de casa

CIT

KARLOS EDUARDO VALRIO DE MORAIS

MDULO IV - CONTROLE DA INCIDNCIA TRIBUTRIA

SEMINRIO VII CONTRIBUIES

LONDRINA
2016
Seminrio VII
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua
utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e
desvinculadas de suas atividades institucionais sem a devida, expressa e prvia
autorizao.
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CONTRIBUIES
Questes

1. Definir o conceito de contribuio. Quais as espcies de contribuio existentes na

CF/88? Que critrio jurdico informa esta classificao normativa?

R: Contribuio o tributo que independe de contraprestao do estado, no

restituvel, e tem sua destinao fixada em lei. Ademais, podemos ressaltar que a
contribuio uma espcie de tributo que tem como caracterstica principal a vinculao
das receitas ao fim especfico da sua criao, ou rea de atuao estatal, devendo sua
instituio ou alterao de quaisquer de seus critrios ser realizada de acordo com o regime
jurdico tributrio prescrito na Constituio Federal, que estabeleceu quatro espcies de
contribuies.
So elas:
(i) Sociais: As contribuies sociais so aquelas previstas no art. 195 da CF, cujo produto
arrecadado est vinculado ao financiamento da sade, previdncia e assistncia social.
(ii) De interveno no domnio econmico (interventivas): A contribuio de interveno no
domnio econmico possui carter extrafiscal. Esse tipo de contribuio busca moldar as
atividades econmicas ao regime jurdico-econmico constitucional. A finalidade interventiva
dessas contribuies, como caracterstica essencial dessa espcie tributria, manifesta-se
na funo da prpria contribuio, que h de ser um instrumento da interveno estatal no
domnio econmico, bem como na destinao dos recursos arrecadados, que s podem ser
aplicados no financiamento da interveno que justificou sua instituio.
(iii) De interesse das categorias profissionais ou econmicas: As contribuies de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, tambm previstas no art. 149 da CF, tm por
finalidade custear as entidades que fiscalizam, regulam, representam e defendem os
interesses de determinadas atividades profissionais e econmicas. Possuem como objetivo
suprir recursos financeiros de entidades do Poder Pblico com atribuies especificas,
desvinculadas do Tesouro Nacional, no sentido que dispem de oramento prprio.
(iv) Contribuio de iluminao pblica: As contribuies de iluminao so contribuies
autnomas, que se posicionam ao lado das demais contribuies, sendo, ento uma quarta
espcie de contribuio. A sua previso veio com a emenda constitucional n. 39/2002, que
inseriu no texto constitucional o art. 149-A, que outorgou competncia aos Municpios para
instituir nova contribuio, especfica para o custeio de iluminao pblica.
O critrio utilizado para a classificao normativa das contribuies a
destinao do produto arrecadado muito embora no exista uma relao com a destinao
do produto da arrecadao e sua qualificao, visto que o Art. 4 do CTN define que
irrelevante a destinao legal do produto da arrecadao para a sua qualificao.

2. Sobre a hiptese de incidncia das contribuies, pergunta-se:

a) A Unio pode, na criao de contribuio com fundamento no art. 149 da CF, utilizar
uma das materialidades que lhe foram atribudas constitucionalmente para a
instituio de impostos?

R: A Unio pode sim instituir contribuies com materialidades atribudas para instituio de
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impostos, desde que a finalidade obedea ao disposto no Art. 149 da Constituio Federal.
o que ocorre, por exemplo, e com o imposto de renda e a CSLL, que possuem
como materialidade o lucro; com o PIS/COFINS-Importao e o ICMSImportao, que
possuem como critrio material a importao de bens; com a CIDE e o ICMS-mercadoria,
que possuem a mesma base de clculo: operao decorrente da circulao de mercadoria
Portanto, inexiste vedao a que se tenha identidade de fato gerador e de base
de clculo entre impostos e contribuies de seguridade social. Assim, o fato de uma
contribuio ter fato gerador idntico ao dos impostos no revela, por si s, vcio de
inconstitucionalidade.

b) A hiptese de incidncia destas contribuies pode abranger fatos que, por ocasio
da repartio constitucional de competncias para a instituio de impostos, foram
atribudos como materialidades prprias dos Estados, Distrito Federal e Municpios?

R: Nos termos do 4 do art. 195 da Constituio Federal podero ser institudas

outras contribuies, destinadas a garantir ou manter o custeio da Seguridade Social, desde
que obedecidos os requisitos previstos no art. 154, I, quais sejam: i) ser instituda mediante
lei complementar; ii) no sejam impostos previstos no art. 153; iii) sejam no-cumulativos; e
iv) no tenham fato gerador ou base de clculo de outros impostos prprios dos
discriminados nesta Constituio.
Portanto, no obstante os referidos requisitos, as contribuies podero ter a
mesma materialidade, por exemplo, que foi atribuda Unio para instituio de impostos,
pois quando se trata de contribuies, a materialidade no o parmetro de verificao da
constitucionalidade da lei instituidora da exao, mas, sim, a finalidade com que foi
instituda.
A nica ressalva que se faz que as contribuies no podero abranger fatos
que foram atribudos como materialidade prprias dos Estados, Distrito Federal e
Municpios, sob pena de ferir o pacto federativo.

3. A destinao do produto da arrecadao tributria relevante para a classificao

jurdica dos tributos e consequente definio das contribuies? E a efetiva
destinao da receita arrecadada a ttulo de contribuio relevante para se
caracterizar a legitimidade da cobrana? Se os valores arrecadados a ttulo de
contribuio no forem aplicados na destinao prescrita na lei, pode o contribuinte
requerer restituio do tributo pago? Sob qual fundamento? Justificar.

R: O conceito de contribuio vultoso, e quando diferenciamos as

contribuies de interveno no domnio econmico, podemos dizer que a destinao do
produto da arrecadao relevante para a classificao jurdica dos tributos, visto que o
produto desta arrecadao dever ser empregado no custeio da interveno.
Entretanto, em contribuies como PIS e COFINS podemos dizer que referidas
contribuies possuem natureza de imposto, devendo ser administrado pela Unio da
maneira que melhor lhe couber.
A validade jurdica da norma instituidora da contribuio especial s pode ser
reconhecida se efetivamente cumprida a finalidade prevista constitucionalmente, que
determinou a sua criao. Assim, a correta destinao da respectiva receita assume
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relevncia no s tributria como constitucional e legitimadora da competncia. Se

inexistente o rgo, a despesa ou a pessoa que fundamentou o exerccio dessa
competncia, este ser ilegtimo.
Portanto, diante da disposio do Art. 149, CF, que especifica que as
contribuies servem como instrumento de interveno, justamente sua destinao que
legitima a cobrana das contribuies de interveno no domnio econmico.
Caso a arrecadao da contribuio no seja destinada a atingir os fins
qualificados na Constituio Federal, o contribuinte requerer restituio do tributo pago, pois
ocorrendo o desvio do produto da arrecadao das contribuies quela finalidade que
justificou a sua instituio, restar configurada a cobrana indevida do tributo, ensejando,
consequentemente, o direito repetio do indbito tributrio pelo sujeito passivo, prescrito
no Art. 165, I do CTN.

4. Por fora do que prescreve o art. 195, I, a, da Constituio da Repblica, a

legislao exige que o empregador recolha contribuio sobre a folha de salrios e
demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa
fsica que lhe preste servio. Neste contexto, pergunta-se:

a) O que salrio? E rendimentos do trabalho?

R: Podemos dizer que salrio abrange a remunerao da categoria de

trabalhadores formada pelos empregados, decorrendo, portanto, de vnculo empregatcio,
onde a prestao do servio realizada de forma no eventual, em relao subordinao
(art. 3, CLT).
J a definio de rendimentos do trabalho, podemos dizer que so os valores
pagos ou creditados, a quaisquer ttulos, pessoa fsica que preste servio, sendo esta
remunerao sem vnculo empregatcio.
A definio de salrio encontra-se mais detalhada no Decreto 3.048/99, em seu
Art. 214, I, conforme abaixo:

Art. 214. Entende-se por salrio-de-contribuio:

I - para o empregado e o trabalhador avulso: a remunerao auferida
em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos
rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante
o ms, destinados a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua
forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de
utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer
pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio
do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do
contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou
sentena normativa;

Portanto, qualquer remunerao auferida pelo trabalhador, com ou sem vnculo

empregatcio, entende-se como salrio contribuio, inclusive os rendimentos de trabalho,
que se enquadram na definio acima, quando falamos de rendimentos pagos, devidos ou
creditados a qualquer ttulo.
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b) Levando em considerao a resposta, quais das parcelas abaixo esto ou no

sujeitas incidncia deste tributo, justifique: (i) os servios extraordinrios (horas
extras); (ii) tero constitucional; (iii) frias indenizadas; (iv) aviso-prvio indenizado;
(v) adicional de insalubridade; (vi) adicional de periculosidade; (vii) adicional noturno;
(viii) auxlio-educao; (ix) auxlio-creche; (x) auxlio-doena; (xi) salrio-maternidade;
(xii) prmio assiduidade; (xiii) vale-transporte e (xiv) descanso remunerado. (Vide
anexo I).

R: Podemos dizer que para diferenciar e classificar cada uma dessas

remuneraes deve-se esclarecer que h um alto grau de discordncia entre as doutrinas
aplicveis, entendimentos jurisprudenciais e a legislao.
O que utilizado hoje para classificao de tais remuneraes como incidentes
ou no de contribuio social, o objetivo de cada uma das remuneraes. Se as
remuneraes forem pagas ao trabalhador de forma indenizatria, a mesma no base
para a incidncia de contribuio social, sendo estas excludas do que a lei chama de
salrio de contribuio.
Portanto, ao meu ver as distines entre as remuneraes levam seguinte
classificao:

Incidncia: os servios extraordinrios (horas extras); aviso-prvio indenizado; adicional

noturno; adicional de insalubridade; adicional de periculosidade; tero constitucional; frias
indenizadas e salrio-maternidade.

No incidncia: vale-transporte; frias indenizadas; auxlio-creche; auxlio-doena; prmio

assiduidade; vale-transporte e descanso remunerado.

5. Sobre as contribuies ao PIS-COFINS no regime no cumulativo:

a) Qual o alcance da no cumulatividade do PIS-COFINS prevista no art. 195, 12, da

CF/88?

R: Quando o 12, do art.195 da CF determina que o legislador ordinrio defina

os setores da atividade econmica a serem tributados pelo PIS/COFINS de forma no
cumulativa, est ordenando a desonerao tributria de todos aqueles setores da atividade
econmica passiveis de tributao em cascata, em razo de vrias etapas no ciclo de
operaes com produtos e servios, desde a fonte produtora at o consumidor final.
Eleger o regime de tributao no cumulativa das contribuies sociais em
funo do regime de tributao pelo imposto de renda adotado pela pessoa jurdica, como
fez o legislador ordinrio no tem amparo constitucional.
A Constituio Federal manda o legislador ordinrio adotar o critrio setorial com
o manifesto propsito de desonerar a carga tributria dos setores da atividade econmica
sujeitas incidncia em cascata. Assim, implcito est a determinao constitucional de
deduzir da base de clculo dessas contribuies todos os valores pertinentes a insumos.
Portanto, Leis n 10.637/02 e 10.833/03 (art. 3, I, b): vedam ao contribuinte
sujeito incidncia monofsica o crdito em relao aos bens adquiridos para revenda.
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b) Examinar o conceito de receita delimitado pela Lei n. 12.973/14 As alteraes

veiculadas acarretam consequncias para fins da incidncia do PIS e da COFINS? Em
caso afirmativo, quais?

A pretexto de adaptar a legislao do PIS e da COFINS ao novo conceito de

receita bruta, a Lei Federal n. 12.973/2014 tambm alterou a redao do artigo 3 da Lei
Federal n. 9.718, de 27 de novembro de 1998, cuja redao passou a ser a seguinte:
Essas alteraes provocaram mudanas significativas na apurao do PIS e da
COFINS, pois elas acabaram alterando a base de clculo dessas contribuies para os
contribuintes do regime cumulativo.
Anteriormente da Lei Federal n. 12.973/2014, a receita bruta para efeito da
legislao do PIS e da COFINS era representada pelo produto da venda de bens e o preo
dos servios prestados, ou seja, o que no fosse resultado da venda de bens ou da
prestao de servios a princpio no deveria sofrer a incidncia do PIS e da COFINS.
Com as alteraes provocadas pela Lei Federal n. 12.973/2014, principalmente
quanto ao disposto no inciso IV do artigo 12 do Decreto-Lei n 1.598/1977, a base de clculo
do PIS e da COFINS passa a ser oficialmente formada no apenas pelo resultado da
venda de bens e pelo preo da prestao de servios, mas tambm por todas as outras
receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica.
Na prtica, portanto, a base de clculo do PIS e da COFINS no regime
cumulativo passou a ser semelhante a do regime no-cumulativo, formada pela totalidade
das receitas auferidas no ms pela pessoa jurdica, independente da sua denominao ou
classificao contbil.

c) O que caracteriza insumo para fins da no cumulatividade do PIS e da COFINS?

(Vide anexos II a VI).

R: A definio de insumos hoje no entendimento jurisprudencial, no pode ser

definida de forma afastada do caso concreto, sendo a forma correta de definir insumos
caso a caso, levando em considerao a essencialidade, os insumos vinculados a todo o
processo de produo, e no somente os insumos utilizados diretamente na produo).
Entretanto, podemos dizer que em tem-se atribudo a definio mais extensiva
ao conceito de insumo e, portanto, essa definio no se coaduna com a definio de
insumos dada na legislao do IPI e tampouco com a da IRPJ, mas sim busca um sentido
prprio, para abranger todos os bens e servios pertinentes, inerentes e indispensveis a
todo o processo produtivo e no somente a produo em si.
O termo insumo, em carter extensivo, deve compreender todos os bens e
servios pertinentes ao processo produtivo e prestao de servio que neles possam
ser direta ou indiretamente empregados e cuja subtrao importe na impossibilidade
mesma da prestao do servio ou da produo, isto , cuja subtrao obste a atividade
da empresa ou implique substancial perda de qualidade do produto ou servio.

6. A Lei Federal n. 10.865/04 instituiu a Contribuio para os Programas de Integrao

Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico incidente na importao de
produtos estrangeiros ou servios (PIS/PASEP-Importao) e a Contribuio Social
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para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo importador de bens

estrangeiros ou servios do exterior (COFINS-Importao). Analisando criticamente o
art. 7 da referida lei, e os enunciados constitucionais que atribuem competncia para
a Unio instituir contribuies, bem como o conceito de valor aduaneiro, pergunta-se:

a) possvel identificar um conceito constitucional de valor aduaneiro? (Vide anexo VII).

R: O Art. 149, 2, III, a, CF, ao dispor que as contribuies sociais e

interventivas podero ter alquotas ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita
bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro, o art. 149, 2,
III, a, da CF utilizou termos tcnicos inequvocos, circunscrevendo a tais bases a
respectiva competncia tributria.
Tendo em vista que no h estipulao expressa da definio de valor
aduaneiro, h de se concluir que o sentido pressuposto, e incorporado pela Constituio
Federal, quando da utilizao do termo para conferir competncia legislativa tributria
Unio, remete quele j praticado no discurso jurdico-positivo preexistente sua edio.

b) O que compreende o valor aduaneiro para fins de quantificao do PIS-Importao e

da COFINS-Importao?

R: O valor aduaneiro engloba o valor do bem e os custos inerentes operao,

a depender da responsabilidade de cada contratante no negcio jurdico. Portanto, o valor
da transao de que tratam pode ser constitudo pela somatria do valor do produto e
custos com frete e seguro.
Ou seja, a base de clculo a ser considerada na operao de importao deve
se basear no prprio valor da transao, isto , no preo pago ou a pagar pelo importador
ao vendedor estrangeiro, o que representado pela denominao valor aduaneiro.

c) possvel sustentar a inconstitucionalidade da base de clculo do PIS-Importao e

da COFINS-Importao constante da Lei Federal n. 10.865/04, ou a sua ilegalidade,
tendo em vista o que dispe o art. 110 do CTN? (Vide anexos VIII e IX).

R: Sim, conforme julgamento do STF realizado no dia 20 de maro de 2013,

onde foi analisado o Recurso Extraordinrio n. 559.937/RS, o respectivo rgo declarou a
inconstitucionalidade da incluso de ICMS, bem como do PIS e da COFINS na base de
clculo dessas mesmas contribuies sociais incidentes sobre a importao de bens e
servios.
O Tribunal, ao declarar inconstitucional esse dispositivo, negou a uma lei
ordinria a competncia normativa para modificar um conceito constitucional tributrio, no
caso, o conceito de valor aduaneiro, porque j preestabelecido em outra lei ordinria. O
art. 110 do CTN veda lei tributria alterar a definio ou o alcance de conceitos de direito
privado que tenham sido utilizados pela Constituio Federal para definir competncia
tributria.

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7. Sobre as contribuies de interveno no domnio econmico, pergunta-se:

a) Que se entende por interveno no domnio econmico? As causas de interveno

esto restritas aos arts. 170 a 181 da Constituio Federal?

R: A interveno no domnio econmico um mecanismo de interveno da

Unio sobre a atividade privada, adotado na inteno de equilibrar o mercado gerando
incentivos em um mercado especfico, ou a fim de corrigir distores que por ventura se
apresentem.
As causas de interveno esto restritas aos ditames descritos dos artigos 170
ao 181 da Constituio Federal

b) O produto da arrecadao da CIDE deve ser legalmente destinado interveno no

setor econmico de que trata a contribuio (interveno positiva), ou pode ser
instituda com finalidade de desestimular determinada atividade, ou seja, com carter
extrafiscal (interveno negativa)?

R: No caso das Contribuies de Interveno no Domnio Econmico, somente

possvel uma interveno positiva, pois a finalidade do produto da arrecadao tributria
exclusivamente fomentar determinado setor da economia, conforme determinado no artigo
150, inciso IV, da Constituio Federal. Dessa forma as CIDEs no podem ser utilizadas
como forma de expropriao/confisco do patrimnio de seus contribuintes.
Por outro lado, as Contribuies Interventivas foram concebidas como tributos
cuja receita dever ser direcionada para o fomento de determinadas situaes ou atividades
econmicas, promovendo, sob essa tica, sua finalidade extrafiscal.
A sistemtica constitucional vigente no vislumbra a utilizao das Contribuies
Interventivas como forma de impactar a atividade econmica e desestimular o
comportamento dos contribuintes. Caso assim entendesse possvel, deveria o constituinte
t-lo feito expressamente, como fez em relao s situaes expressamente consignadas e,
uma vez deixando de faz-lo, tem-se pela impossibilidade de utilizao das Contribuies
Interventivas para controles extrafiscais.

c) A sua materialidade e o sujeito passivo devem estar relacionados com a destinao

escolhida pelo legislador como forma de interveno no domnio econmico? (Vide
anexo X).

R: Sim, a sua materialidade e o sujeito passivo devem estar relacionados com a

destinao escolhida pelo legislador, visto que no se caracterizam somente por seu fato
gerador, mas, sobretudo e principalmente, por sua finalidade e a destinao do produto da
sua arrecadao, exteriorizada pela atividade estatal desenvolvida e que se conecta,
indiretamente, com o sujeito passivo.

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