AJUSTES AO LUCRO LQUIDO NO LUCRO REAL - LIVRO LALUR

ADIES E EXCLUSES
Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo de
apurao (Decreto-lei 1.598/77, art. 6, 2):
I os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros
valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento, no
sejam dedutveis na determinao do lucro real;
II os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento, devam ser computados
na determinao do lucro real.
A determinao da base real exige demonstraes financeiras, ajustando-se o lucro
lquido apurado no Demonstrativo de Resultados, aps a CSLL e antes do IR, pelas
adies, excluses e compensaes previstas na legislao.
LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL (LALUR)
Os controles de adies, excluses e compensaes do Lucro Real so efetuados em
Livro prprio para isto, chamado "Livro de Apurao do Lucro Real" (LALUR).
Este Livro contm 2 partes:
PARTE "A" - a parte onde iro discriminados os ajustes, por data, ao Lucro Real,
como: despesas indedutveis, valores excludos, e a respectiva Demonstrao do Lucro
Real.
Exemplo:

PARTE pg. 12
A -
REGIST
RO DOS
AJUSTE
S DO
LUCRO
LIQUID
O DO
EXERC
CIO

DATA H I S T ADIE EXCLUS

R I C S ES
O

NATUREZ
A DOS
AJUSTES
05.10.2006 MULTA 6.438,47
registradas
Livro
Dirio, fl.
108

31.10.2006 MULTA 612,39

registradas
Livro
Dirio, fl.
115

29.11.2006 MULTA 510,68

registrada
Livro
Dirio, fl.
129

18.12.2006 MULTA 5.938,92 13.500,46

registradas
Livro
Dirio, fl.
137

30.11.2006 DIVIDEND 1.744,00

OS
recebidos
registrados
Livro
Dirio, fl.
130

TOTAL
ADI 13.500,46 1.744,00
ES E
EXCL
USES
31.12.2006 DEMONS
TRATIVO
DO
LUCRO
REAL

Perodo
de
01.10.200
6 a
31.12.200
6

RESUL 15.001,00
TADO
DO P
EROD
O

ADI
ES:

MULTAS
13.500,46

TOTAL D
AS 13.500,46
ADIE
S
 EXCL
USES
:

DIVIDEN 1.744,00
DOS

TOTAL 1.744,00
DAS
EXCLUS
ES

LUCRO 26.757,46
REAL
ANTES DA
COMPENS
AO DE
PREJUZO
S

COMPENS
AO DE
PREJUZO
S:

Perodo (8.027,23
base de )
2004
 LUCRO
REAL 18.730,23
APS A
COMPENS
AO DE
PREJUZO
S

31 de
Dezembr
o de
2006,

_________ _________
_________ _________
_________ ____
_(assinatur (assinatura)
a)

Joo
Adalberto Fernande
Dias -
Scio s-
Gerente Contador
CRC ..........
...

PARTE "B" - incluem-se os valores que afetaro o Lucro Real de perodos-base

futuros, como, por exemplo: Prejuzos a Compensar, Depreciao Acelerada
Incentivada, Lucro Inflacionrio Acumulado at 31.12.1995, etc.
Exemplo:

PARTE Pg. 52
B -
CONT
ROLE
DE
VALO
RES
QUE
CONS
TITUI
RO
AJUST
E DO
LUCR
O
LIQUI
DO DE
EXER
CCIO
S
FUTU
ROS

CONTA PREJ
: UZO
FISCA
L ANO
CALE
NDR
IO
2004

DATA HIS Para

TR efeitos Contro
de
ICO Corre le de
o Valores
Monetr
ia

Ms de Valor a Coef. Dbito Crdit Valor D/C

Ref. Corrigi o Corrigi
r do

31.12.20 Prejuzo 12.04 * * 18.033 18.033 C

04 Fiscal
 n/ano, ,20 ,20
cfe.
Pgina
05 -
Parte A,
d/livro

Nota: os campos com asterisco (*) no so mais preenchidos a partir de 31.12.1995,

data da extino da correo monetria.
Os valores controlados na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real, existentes em
31 de dezembro de 1995, somente sero atualizados monetariamente at essa data,
observada a legislao ento vigente, ainda que venham a ser adicionados, excludos ou
compensados em perodos de apurao posteriores (Lei 9.249/95, art. 6).
A atualizao dos valores referidos at 31.12.1995 ser efetuada tomando-se por base o
valor da UFIR vigente em 1 de janeiro de 1996 R$ 0,8287 (Lei 9249/95, art. 6,
pargrafo nico).
AS ADIES NA PARTE "A" DO LALUR
As adies, fundamentalmente, so representadas por despesas contabilizadas e
indedutveis para a apurao do Lucro Real, como multas indedutveis, doaes,
brindes, etc.
Assim, uma empresa que apurou um lucro contbil de R$ 100.000,00, mas contabilizou
despesas no aceitas como redutoras para fins fiscais, de R$ 20.000,00, dever ajustar o
lucro contbil, via Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), uma vez que este lucro
no pode e no deve ser alterado contabilmente. Desta forma procede-se a adio ao
lucro contbil de R$ 20.000,00, na Parte "A" do LALUR, o que produz, na prtica, um
efeito de anulao da despesa contabilizada. Este ajuste mantm o lucro contbil em R$
100.000,00, porm, para fins fiscais o aumentar para R$ 120.000,00, valor equivalente
ao que representaria o lucro contbil, caso no tivessem sido contabilizadas as despesas
no dedutveis.
de notar que no h, neste caso, nenhuma necessidade de controle a ser efetuado na
Parte "B" do LALUR, pois a despesa indedutvel. O controle na Parte "B" far-se-ia
necessrio se a dedutibilidade fosse vinculada a um evento futuro, como por exemplo,
de despesas com a constituio de provises, que so dedutveis apenas quando o fato
provisionado ocorrer. Nesta ltima hiptese, a despesa seria adicionada e anotada na
Parte "B" do LALUR, para ser excluda, quando efetivamente a perda provisionada se
materializasse.
EXEMPLOS DE ADIES AO LUCRO REAL:
Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas
ou coligadas sero adicionados ao lucro lquido, para determinao do lucro real
correspondente ao balano levantado no dia 31 de dezembro do ano-calendrio em
que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil (Art.
1, Lei 9.532/97);
Os pagamentos efetuados sociedade civil quando esta for controlada, direta ou
indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes, controladores da
pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo cnjuge ou
parente de primeiro grau das referidas pessoas (Decreto-lei 2.397/87, art. 4);
Encargos de depreciao, apropriados contabilmente, correspondentes ao bem j
integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivos fiscais previstos no
Regulamento do Imposto de Renda;
Perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-trade),
realizadas em mercado de renda fixa ou varivel (Lei 8.981/95, art. 76, 3);
Despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores, ressalvado a
hiptese em que so considerados salrios indiretos (Lei 9.249/95, art. 13, inciso
IV);
Contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos
de sade, e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social,
institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica (Lei 9.249/95,
art. 13, inciso V);
Doaes, exceto as expressamente admissveis como dedutveis (Lei 9.249/95,
art. 13, inciso VI);
Despesas com brindes (Lei 9 249/95, art. 13, inciso VII);
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (a partir de 1997), registrado como
custo ou despesa operacional (Lei 9.316/96, art. 1 e pargrafo nico);
Perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de renda varivel e de
swap, que excederem os ganhos auferidos nas mesmas operaes (Lei 8.981/95, art.
76, 4);
Provises, exceto a proviso de frias, 13 salrio e as provises tcnicas
obrigatrias das companhias de seguro e de capitalizao;
A parcela realizada da reserva de reavaliao, quando computada no resultado do
exerccio e ainda no tributada;
As participaes nos lucros atribudas a administradores e partes beneficirias de
sua emisso (art. 463 do Regulamento do IR);
Saldos do lucro inflacionrio acumulado, realizado no perodo-base;
Perda apurada na alienao ou baixa de investimento adquirido mediante deduo
do IRPJ (exemplo: quotas do Finor, Finam);
Resultado negativo da equivalncia patrimonial no capital social de coligada ou
controlada;
Prejuzos de alienao de aes, ttulos ou quotas de capital, com desgio
superior a 10% (dez por cento) dos respectivos valores de aquisio, salvo se a
venda houver sido realizada em bolsa de valores ou decorrer de participaes
permanentes;
Multas por infrao a norma legal, tais como multas de trnsito, multas de ofcio
(aplicadas na autuao pelo fiscal, no confundir com a multa de mora pelo
pagamento em atraso do tributo, a qual plenamente dedutvel), outras multas pelo
no cumprimento da lei ( entrega da DCTF, DIRF, DACON em atraso);
Valor da variao cambial passiva, amortizada no ativo diferido, que tiver sido
excluda em 2.001 do lucro real (art.2, pargrafo nico da Lei 10305/01);
Tributos com exigibilidade suspensa ( 1 do art.41 da Lei n 8.981/95). Devem
ser adicionados para fins do Lucro Real os tributos contabilizados em contas de
resultado do perodo e que foram suspensos por processo administrativo ou judicial
de defesa, com o sem depsito judicial. A lei 8981/95 dispe as seguintes situaes
 de exigibilidade suspensa do crdito tributrio que devem ser adicionadas ao Lucro
Real (Art. 151.-incisos I a IV do CTN);I - moratria; II - o depsito do seu montante
integral; III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do
processo tributrio administrativo ; IV - a concesso de medida liminar em mandado
de segurana;
Observar que o Imposto de Renda Pessoa Jurdica indetutvel de sua prpria
base de clculo;
Depreciao de carros de Luxo, barcos, apartamentos e outros bens utilizado pela
Diretoria da empresa e que no estejam ligados intrinsecamente com a atividade da
empresa ( inciso III art. 13. 9.249/96);
Na venda de bens do ativo permanente que foram reavaliados, deve ser
adicionado ao Lucro Real o valor da reserva de reavaliao referente ao bem;
Perda no recebimento de crditos que no estiverem em conformidade com os
artigos 9 a 12 da Lei 9.430/96.
EXCLUSES AO LUCRO REAL
Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido do perodo de
apurao (Decreto-Lei 1.598/77, art. 6, 3):
I os valores cuja deduo seja autorizada pelo Regulamento e que no tenham sido
computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao;
II os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento, no sejam computados
no lucro real;
III o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitado a 30%
(trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas no
Regulamento, desde que a pessoa jurdica mantenha os livros e documentos, exigidos
pela legislao fiscal, comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para compensao
(Lei 9.065/95, art. 15 e pargrafo nico).
As excluses, em parte, so representadas pelas receitas no tributveis contabilizadas.
Excluem-se, tambm, os valores cuja tributao pode ser diferida, entre outras.
Adiante uma lista dos principais valores excluveis, desde que atendido as
particularidades da legislao que regem cada assunto:
Parcela de lucro de empreitada ou fornecimento contratado com pessoa jurdica de
direito pblico, proporcional ao valor da receita no recebida, para contratos
superiores a 12 meses.
Ganho de capital auferido na venda de bens do Ativo Permanente para recebimento
do preo aps o trmino do ano-calendrio subseqente ao da contratao.
Lucros e dividendos recebidos de participaes societrias.
Resultado positivo da avaliao pela equivalncia patrimonial.
Variaes Cambiais Ativas (MP 2158-35, art. 30).
Variaes Cambiais Passivas Operaes Liquidadas (MP 2158-35, art. 30).
Amortizao do desgio obtido na aquisio de participaes societrias avaliadas
pela equivalncia patrimonial, enquanto no baixado o investimento.
Encargos financeiros auferidos aps 2 meses do vencimento, relativos a crditos
vencidos e no recebidos.
Parcelas das perdas apuradas nos mercados de renda varivel que excederam os
ganhos auferidos nas mesmas operaes, adicionadas ao lucro lquido em
 perodo-base anterior, at o limite dos ganhos e perdas de operaes da espcie
computados no perodo-base.
Resultados positivos auferidos pelas sociedades cooperativas que obedecerem ao
disposto na legislao especfica.
Provises indedutveis adicionadas ao lucro lquido em perodo base anterior que
tenham sido revertidas a credito do resultado do exerccio ou utilizadas para
dbito de despesas dedutveis.
Depreciao acelerada incentivada.
Amortizao de gio na aquisio de investimentos relevantes sujeitos avaliao
pela equivalncia patrimonial e baixados no perodo-base.
Reverso de Provises no dedutveis ( as quais em perodos anteriores foram
adicionadas ao Lucro Real e esto sendo revertidas, a crdito das contas de
resultado)
Aplicaes na aquisio de Certificados de Investimentos em projetos de produo
de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras.
Propaganda Eleitoral Gratuita, Lei 9.504, de 30/09/97, excluso para emissoras de
rdio e televiso que transmitem programa eleitoral gratuito.
A partir de 01.01.2003, dispndios realizados com pesquisa tecnolgica e
desenvolvimento de inovao tecnolgica de produtos - artigo 39 da Lei
10.637/2002 (at 31.12.2005) e artigo 17 e seguintes Lei 11.196/2005 (a partir
de 01.01.2006).