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IMPT DES PERSONNES PHYSIQUES

5 juillet 2014

Stagiaires experts-comptables et conseils fiscaux

J. VAN HECKE
Expert-comptable et conseil fiscal
1/ Les personnes charge et le calcul des revenus nets

Exemple 1

Mme Callens a un fils de 17 ans, Bernard.

Au cours de lanne 2013, Bernard a recueilli les revenus suivants :

Arrirs de rente alimentaire attribus suite une dcision du tribunal : 10.000


Rentes alimentaires mensuelles : 1.000 par mois de juillet dcembre, soit
6.000 au total
Intrts de son compte dpargne : 2.200 brut (montant net = 2.152 , soit 15 %
de prcompte mobilier sur 320 brut, aprs lexonration de 1.880 )
Travail tudiant chez Solvay en juillet avec une rmunration brute de 4.400 (pas
de scurit sociale, pas de prcompte professionnel)
Une donation de 10.000 de bons de caisse (reue de sa marraine)

Calculez le montant de ses ressources. Est-il encore charge ?


Faites la comparaison entre le montant des ressources et la base imposable.

Exemple 2

Anne et Pierre sont maris. Ils habitent avec le grand-pre paternel de Pierre dans une
maison qui appartient ce dernier.

Papy est g de 71 ans et dispose des revenus suivants :


Le RC dun terrain donn en location 1.000 /an (RC non index = 25 )
Sa pension de 26.500
Des intrts sur son livret dpargne dun montant de 750

Papy est-il charge ?

2/ Requalification des loyers

Exemple 1

M. et Mme Martin sont maris et ont constitu ensemble une socit.


Ils ont propritaires dun immeuble qui est donn en location leur socit.
Le RC non index de limmeuble est de 5.000 .
Le loyer est de 3.500 par mois.
Mme Martin est le dirigeant dentreprises de la socit.

a) Mariage sous le rgime lgal et limmeuble fait partie du patrimoine commun


b) Mariage sous le rgime lgal et limmeuble fait partie du patrimoine propre de Mme
c) Mariage sous le rgime lgal et limmeuble fait partie du patrimoine propre de M.
d) Mariage sous le rgime de sparation de biens et limmeuble fait partie du
patrimoine propre de Mme
e) Mariage sous le rgime de sparation de biens et limmeuble fait partie du
patrimoine propre de M.

Veuillez dterminer les montants dclarer (immobiliers et dirigeant) pour chaque cas.

Exemple 2

M. et Mme Janssens sont maris sous le rgime lgal.


Ils sont propritaires dun immeuble qui est lou la socit Tigra sprl .
M. Janssens est le grant de la sprl Tigra et exerce son mandat titre gratuit.
Mme Janssens nest ni actionnaire, ni grante de la socit Tigra.
Revenu cadastral non index = 3.500
Loyer mensuel = 5.500 (N.B. : il sagit dune location meuble et le bail ne mentionne
quun seul montant pour le tout)
Prcompte immobilier mis charge du locataire : 2.200

Veuillez dterminer les montants dclarer (immobiliers, mobiliers et dirigeant).

3/ Charges professionnelles relles : frais de dplacements

Exemple 1

Un ostopathe exerce son activit indpendante dans 2 secteurs diffrents : dune part
auprs de ses patients privs ( domicile et son cabinet) et dautre part comme soigneur
de lquipe de rugby.

Ses dplacements professionnels sont les suivants :


a) du lundi au vendredi : au moyen de sa voiture
le matin : domicile -> patients
laprs-midi : patients -> cabinet
le soir : cabinet -> domicile
b) le samedi et le dimanche : au moyen de son scooter
domicile -> terrain de rugby -> domicile

Au cours de lanne 2013, le kilomtrage ralis est le suivant :


a) avec la voiture
cabinet -> domicile : 3.500 km (aller simple)
visite des patients leur domicile : 15.000 km
total annuel = 27.500 km (tous les km qui ne sont pas professionnels sont par
dfinition privs)
b) avec le scooter
domicile terrain de rugby : 2.500 km (trajet A/R)
total annuel = 5.000 km (le solde des km = titre priv)

Dtail des frais relatifs la voiture (Toyota Prius essence 89 g CO2) :


Renting 7.200 (Loyer 5.000 + Assurance 1.000 + Taxe 300 + Entretiens 650 +
Intrts 250 )
Carburant : 1.650

Dtail des frais relatifs au scooter (totalement amorti, pas de financement) :


Taxe 100
Entretien 350
Assurance 250
Carburant : 600

Quel est le montant des charges professionnelles ?

Exemple 2

Un vtrinaire habite Uccle et son cabinet de consultation est situ Ixelles.

Ses dplacements professionnels au moyen de son vhicule personnel sont identiques tous
les jours (220 jours en 2013), savoir :

Domicile > cabinet (le matin) : 5 km


Cabinet > dispensaire de la Fondation Prince Laurent : 2 km
(laprs-midi : consultation domicile)
Au cours de lanne 2013, le kilomtrage ralis avec son vhicule se dtaille donc comme
suit :
domicile > cabinet : 1.100 km
cabinet -> dispensaire : 440 km
titre priv : 4.000 km
visite des patients domicile : 10.200 km
total = 15.740 km

Dtail des frais relatifs au vhicule : Amortissement : 8.000


(N.B. : vhicule diesel 175 g CO2) Assurance : 1.200
Taxe : 500
Entretiens : 950
Intrts financement : 400
Carburant : 1.700

Quel est le montant des charges professionnelles ? (la TVA non dductible est comprise
dans les montants)

4/ Plus-values de cessation

Monsieur Andr, plombier de 58 ans, arrte ses activits professionnelles et vend


lintgralit de son fonds de commerce en 2013 Monsieur Bernard (N.B. : pas de liens
familiaux entre le cdant et le cessionnaire).

En fonction des donnes fournies ci-aprs, veuillez calculer le montant des diffrentes plus-
values de cessation mentionner dans la dclaration fiscale et donnez le taux de taxation
des diffrents lments.

Tableau damortissements au 31/12/N-1


Description Anne Valeur Taux Mode Amort Amort Amort Valeur
dacquisition dacquisition au 1/1 anne cumuls nette
1 Atelier 1986 200.000 3% Linaire
156.000 6.000 162.000 38.000
2 Amnagements 1990 85.000 5% Linaire - -
atelier 85.000 85.000
3 Camionnette 2010 35.000 20% Linaire
14.000 7.000 21.000 14.000
4 Machines 2009 25.000 20% Linaire
15.000 5.000 20.000 5.000

N.B. : limmeuble a t achet en 1986 pour une valeur totale de 500.000 . La rpartition
suivante a t effectue sous le contrle du SPF Finances : 400.000 pour les constructions
et 100.000 pour le terrain, le rez-de-chausse a t affect lactivit professionnelle et
le 1er tage lhabitation prive (rpartition 50/50).

Dtail du prix repris dans le contrat de vente :

Prix de vente des machines = 50.000

Prix de vente de limmeuble (M. Bernard achte lintgralit de limmeuble et sinstallera


avec sa famille au 1er tage) = 800.000 . Il a t dcid que la quote-part terrain slve
200.000 .

Prix de vente de la camionnette = 25.000

Prix de vente de la clientle = 300.000


Bnfices raliss au cours des dernires annes :
N-135.242
N-217.771
N-328.861
N-430.367
N-521.784

Monsieur Andr avait confi la vente de son fonds de commerce une socit spcialise.
Celle-ci a reu pour ses services une commission dun montant de 117.500 (10 %).
Monsieur Andr a donc peru un montant net de 1.057.500 (soit 1.175.000 moins
117.500 )

Quels montants seront taxs au titre de plus-values et quel taux ?

5/ Dduction (et taxation) des rentes alimentaires

M. et Mme Martin ont divorcs par consentement mutuel au cours de lanne 2013.
M. Martin est n le 15 juillet 1963 et Mme Martin est ne le 10 juin 1975.

Il a t convenu que M. Martin verse son ex-pouse, au titre de rente alimentaire, un


capital de 100.000 le 1er dcembre 2013.

a) montant qui sera taxable dans le chef de Mme (anne en cours et suivantes) = ?
b) montant qui sera dductible chez M. = ?