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Diplomado

Administracin y Gestin Tributaria

Mdulo 1.
ORDENAMIENTO JURDICO TRIBUTARIO
(MARCO NORMATIVO)

Ezzat Lorenzo Chelhod Beyloune


Mdulo 1.
ORDENAMIENTO JURDICO TRIBUTARIO
(MARCO NORMATIVO)
Objetivos:

1. Conocer todas las normas jurdicas que regulan el Sistema


Tributario Venezolano.
2. Destacar las normas de rango constitucional, las de rango
legal y las reglamentarias sobre la materia.
3. Analizar los distintos tipos de leyes existentes en materia
tributaria.
4. Plantear las soluciones a las que se puede llegar en caso de
conflicto entre los distintos tipos de normas jurdicas de
contenido tributario a la hora de su aplicacin.
Mdulo 1.
ORDENAMIENTO JURDICO TRIBUTARIO
(MARCO NORMATIVO)
Contenido Programtico:

1. Consideraciones Generales.
2. La Estructura del Ordenamiento Jurdico Tributario en
Venezuela.
3. Normas Jurdicas Constitucionales, Legales y
Reglamentarias de Contenido Tributario.
4. Consideraciones Finales.
1. CONSIDERACIONES GENERALES

1.1. Diferencias entre Sector Pblico y Sector Privado.

1.2. Diferencia entre Derecho Pblico, Derecho Privado y


Derecho Social.

1.3. La Actividad Financiera del Estado.

1.4. Los Ingresos Pblicos. Ingresos Tributarios (Impuestos,


Tasas y Contribuciones Especiales).
1.1. DIFERENCIAS ENTRE SECTOR PBLICO Y SECTOR
PRIVADO.

Sujetos Finalidad Legalidad

Sector Estado - Satisfaccin Lo


Pblico particulares de permitido
necesidades
colectivas
Sector Particulares Lucro Lo
Privado prohibido
1.2. DIFERENCIA ENTRE DERECHO PBLICO, DERECHO
PRIVADO Y DERECHO SOCIAL.

Derecho Pblico Relaciones: Estado Particulares.

Derecho Privado Relaciones: Entre particulares.

Derecho Social Relaciones: Entre particulares, con proteccin


especial por parte del Estado.
1.3. LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.

1.3.1. Obtencin. Fuente de Suministro de los Recursos.


1.3.1.1. Originaria.
a. Bienes.
b. Servicios. Actividades Econmicas.
1.3.1.2. Derivada.
a. Tributos: Impuestos, tasas y contribuciones.
b. Crditos Pblicos: emprstitos.
c. Crditos Forzosos: expropiaciones pagadas con bonos.

1.3.2. Distribucin. Ordenar los recursos de acuerdo a las necesidades Ley


de Presupuesto Pblico.

1.3.3. Empleo. Uso Ley de Contrataciones Pblicas.


1. 4. LOS INGRESOS TRIBUTARIOS.

Concepto de Tributos.
Prestaciones exigidas en dinero por el Estado en ejercicio de
su poder de imperio en virtud de la Ley y para cubrir los
gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.

Clasificacin de Tributos.
Impuestos.
Tasas.
Contribuciones especiales Mdulo 10.
1. 4. LOS INGRESOS TRIBUTARIOS (2).

Concepto de Impuesto.
Son los tributos exigidos por el Estado, en virtud de su poder de imperio,
a quienes se encuentran en las situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles.

Clasificacin.
1. Directos Toman como expresin de riqueza a la capacidad
contributiva.

2. Indirectos Gravan el gasto o consumo o bien la transferencia de


riqueza. Los consideran ndice o motivo de presuncin de existencia de
capacidad contributiva.
1. 4. LOS INGRESOS TRIBUTARIOS (3).

Concepto de Tasa.
Son los tributos cuya obligacin est vinculada jurdicamente a
determinadas actividades del Estado.

Caractersticas de las tasas.


1. Es creada mediante Ley, a diferencia del precio pblico, que es
mediante de un contrato.
2. Se pagan con contraprestacin a diferencia del impuesto.
3. El hecho generador de la obligacin esta integrado con una actividad
o un servicio pblico que el Estado presta efectivamente al interesado.
4. El producto de la recaudacin es exclusivamente destinado al servicio
respectivo.
5. Que el servicio sea divisible, es decir, que permita que se identifique
la fraccin que le corresponda al contribuyente sea identificada.
2. LA ESTRUCTURA DEL ORDENAMIENTO JURDICO
TRIBUTARIO EN VENEZUELA

2.1. Distintos tipos y rangos de normas dentro de la Estructura del


Ordenamiento Jurdico.

2.2. Ubicacin de los Tratados Internacionales dentro de la Estructura del


Ordenamiento Jurdico Tributario.

2.3. Principios y/o criterios de ordenacin de las normas jurdicas tributarias en


Venezuela.
2.3.1. Jerarqua.
2.3.2. Competencia.
2.3.3. Especialidad.
2.3.4. Sucesin Cronolgica.
2.1. DISTINTOS TIPOS Y RANGOS DE NORMAS DENTRO
DE LA ESTRUCTURA DEL ORDENAMIENTO
JURDICO.

Normas Constitucionales.

Normas Legales. Art. 1 COT.

Normas Sub-legales.
2.2. UBICACIN DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES
DENTRO DE LA ESTRUCTURA DEL
ORDENAMIENTO JURDICO TRIBUTARIO.

Normas Constitucionales.

Normas Legales Tratados.


(Suscripcin Ratificacin Ley Aprobatoria)

Normas Sub-legales.
2.3. PRINCIPIOS Y/O CRITERIOS DE ORDENACIN DE
LAS NORMAS JURDICAS TRIBUTARIAS EN
VENEZUELA.
2.3.1. Jerarqua.

2.3.2. Competencia.

2.3.3. Especialidad.

2.3.4. Sucesin Cronolgica.


3. NORMAS JURDICAS CONSTITUCIONALES, LEGALES Y
REGLAMENTARIAS DE CONTENIDO TRIBUTARIO

3.1. Normas Constitucionales.


3.1.1. Artculos 7, 316 y 317 de la Constitucin.
3.1.2. La Potestad Tributaria y La Competencia Tributaria. La Nacin, los
Estados, Los Municipios, La Administracin Tributaria, otros sujetos.

3.2. Normas Legales.


3.2.1. Diferencias entre los distintos tipos de leyes.
3.2.2. Procedimiento de Formacin de las Leyes. Sancin, promulgacin.
3.2.3. El Cdigo Orgnico Tributario, la Ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal, Otras Leyes de Contenido Tributario.

3.3. Normas Sub-legales.


3.3.1. Los Reglamentos de Contenido Tributario.
3.3.2. Otras normas de rango sub-legal.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTCULOS 7,
316 Y 317 DE LA CONSTITUCIN.

Supremaca Constitucional:

Artculo 7. La Constitucin es la norma


suprema y el fundamento del ordenamiento
jurdico. Todas las personas y los rganos
que ejercen el Poder Pblico estn sujetos a
esta Constitucin.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTCULOS 7,
316 Y 317 DE LA CONSTITUCIN (2).

Bases Constitucionales que rigen la Tributacin


en Venezuela (Principios) Artculos 316 y
317 de la Constitucin.

Otras normas constitucionales.


3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTCULOS 7,
316 Y 317 DE LA CONSTITUCIN (3).

a. Principio de la legalidad tributaria o de reserva legal de los


tributos (Art. 317 CRBV/ Art. 3 COT).

Los tributos tienen que estar creados en la ley. No se


pueden crear en un tratado a menos que se convierta en ley.
Ni por un acto reglamentario (sub-legal).

Leyes tributarias: las dictadas por la Asamblea Nacional,


Consejos Legislativos de los Estados y Concejos
Legislativos de los Municipios porque tienen potestad
tributaria.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTCULOS 7,
316 Y 317 DE LA CONSTITUCIN (4).

b. Principio de la capacidad contributiva. (Art. 316


CRBV).

Slo aquellos hechos de la vida social que son


ndices de capacidad econmica pueden ser
adoptados por las leyes como presupuesto
generador de la obligacin tributaria.

Pero existen otras razones, ajenas a la capacidad


econmica, como: la conveniencia, justicia social,
bien comn.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTCULOS 7,
316 Y 317 DE LA CONSTITUCIN (5).

c. Principio de la Progresividad y Principio de la


Proporcionalidad. (Art. 316 CRBV).

Progresividad. Un impuesto es progresivo cuando


la alcuota se eleva a medida que aumenta la
cantidad gravada.

Proporcionalidad. Un impuesto es proporcional


cuando su alcuota es constante, invariable,
cualquiera que sea la cantidad gravada.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTCULOS 7,
316 Y 317 DE LA CONSTITUCIN (6).

d. Principio de Irretroactividad. (Art. 24 CRBV).

Las leyes deben regir hacia el futuro.

La retroactividad se entiende como la incidencia


de la nueva ley que se promulgue en los efectos
jurdicos ya generados por situaciones anteriores.

Excepcin. Penal tributario.


3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTCULOS 7,
316 Y 317 DE LA CONSTITUCIN (7).
e. Principio pecuniario de la obligacin tributaria. (Art. 317 y 46 CRBV).

f. Principio de la no confiscacin. (Art. 317 CRBV).

g. Principio de la capacidad contributiva. (Art. 316 CRBV). Capacidad


Econmica.

h. Principio de igualdad. (Art. 21 CRBV). Mismo trato impositivo.

i. Principio de la generalidad. (Art. 133 CRBV). Todos los sujetos sometidos a


potestad tributaria tienen que pagar los tributos que el Estado establezca,
ya que todos tienen la obligacin de contribuir a las cargas pblicas.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD
TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (1).

Sujeto Activo:

Es aquel que tiene el derecho de establecer impuestos.

Es el acreedor del producto de los impuestos.

Se expresa en el ordenamiento jurdico de varias maneras.


Ejemplo. Nacin, Estados, Municipio, INCES, entre otros.

Es el titular tanto de la potestad como de la competencia


tributaria. Pero un sujeto activo podra tener competencia mas
no potestad tributaria.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA
POTESTAD TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA
TRIBUTARIA (2).

Poder o Potestad Tributaria

Es una facultad, conforme a derecho, que tiene el Estado de


establecer impuestos En Venezuela: Prevista en la
Constitucin.

Limita la propiedad privada, en beneficio pblico.

Es el origen del tributo, en ejercicio de una potestad unilateral, ya


que no vale invocar contra ella la aceptacin del contribuyente.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD
TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (3).

Competencia Tributaria

Es aquella que tienen los entes pblicos para ejecutar la


ley tributaria.

Se manifiesta a travs de actos administrativos.

La fuente es la Ley, especficamente: COT y dems


leyes fiscales.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD
TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (4).

La Potestad Tributaria en Venezuela

Nacionales.
Art. 156, numeral 12. CRBV.

Municipales.
Art. 175 CRBV. Funcin Legislativa: Ordenanzas.
Art. 179, numeral 2. CRBV. Ramos tributarios
asignados.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD
TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (5).

Estadales.
Art. 162, 164 numeral 4 y 167. CRBV. Ingresos fiscales del
Estado.

Impuesto: timbre fiscal. Para actos que se documentan en el


territorio de los Estados. Excepcin: uso del nacional para
los estados que no lo hayan establecido.

No tiene de manera expresa asignado ningn otro impuesto


porque participa de los nacionales a travs del situado
constitucional.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD
TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (6).

Dominio Residual.

Art. 156 numeral 12.


Se aplica a los tributos no establecidos en la
constitucin.

Le corresponde a la nacin de forma originaria,


pero podra pertenecerle a los estados o municipios
de forma derivada.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD
TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (7).

La Competencia Tributaria en Venezuela: Administracin Activa/


Tributaria (Nacional, Estadal y Municipal).

Normativa. Reglamentos.
Liquidadora o determinativa del impuesto. Fijar la carga
fiscal.
Recaudadora. Gestionar el cobro.
Fiscalizadora. Investigar, supervisar.
Contractual. Concordatos tributarios: formas de pago.
Punitiva. Ilcitos tributarios.
Accesorias. Ejemplo. Llevar registros informativos.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD
TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (8).

El Poder de Desgravar

Inmunidad. Sujetos con potestad tributaria.

No sujecin. No se produce el hecho imponible.

Exencin. Dispensa de la obligacin de pagar el tributo. Es


de pleno derecho. Consultas tributarias.

Rebajas tributarias. Funcin: Incentivar el desarrollo


regional.

Exoneracin. Relevar el cumplimiento por parte del


ejecutivo nacional.
3.2. NORMAS LEGALES: DIFERENCIAS ENTRE LOS
DISTINTOS TIPOS DE LEYES.

Leyes de base. 165.


Leyes Ordinarias y Cdigos. 202.
Leyes Orgnicas. 203.
Leyes Habilitantes. 203.
Decretos Leyes. 236.8.

Diferencias ()
3.2. NORMAS LEGALES: DIFERENCIAS ENTRE
LOS DISTINTOS TIPOS DE LEYES.
Leyes Dos 110
Orgnicas terceras
partes:
165/3=
55x2
Leyes Tres 99
Habilitantes quintas
92 Movimiento Quinta Repblica partes:
33 Accin Democrtica 165/5=
06 Proyecto Venezuela 33x3
06 Copei Leyes Mitad 84
06 Movimiento al Socialismo Ordinarias ms uno:
22Otros 9 partidos 165/2=
82,5+1
3.2. NORMAS LEGALES: PROCEDIMIENTO DE FORMACIN
DE LAS LEYES. SANCIN, PROMULGACIN.

Iniciativa legislativa. 204.

Primera Discusin. 208.

Segunda Discusin. 209. Aprobacin.

Promulgacin. 214.
- 10 das continuos.
- Solicitud de Modificacin.
- Inconstitucionalidad.
- Omisin del Presidente AN. 216.
3.2. NORMAS LEGALES: EL CDIGO ORGNICO Y
OTRAS LEYES DE CONTENIDO TRIBUTARIO.

Disposiciones del Cdigo Orgnico Tributario.

Disposiciones de otras leyes.


Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal.
Ley del SENIAT.
Ley Orgnica de la Hacienda Pblica
Nacional.
Otras leyes de Contenido Tributario.
3.3. NORMAS SUB-LEGALES: LOS REGLAMENTOS
DE CONTENIDO TRIBUTARIO.

3.3.1. Reglamentos Ejecutivos.

3.3.2. Reglamentos emanados de los dems


rganos con potestad reglamentaria: actos de
carcter general.

3.3.3. Caso: Reglamento de Interior y de Debates


de la Asamblea Nacional.
3.3. NORMAS SUB-LEGALES: OTRAS NORMAS DE
RANGO SUB-LEGAL.

3.3.1. Sentencias (Poder Judicial).

3.3.2. Actos Administrativos Particulares (Poder


Ejecutivo) Recurribilidad.

3.3.3. Negocios Jurdicos (Contratos).


4. CONSIDERACIONES FINALES

4.1. Conclusiones y Recomendaciones.


4.1.1. Rango de la norma jurdica tributaria.
4.1.2. Vigencia de la norma, publicacin en la Gaceta
Oficial, Criterio de Aplicacin.

4.2. Bibliografa General.

4.3. Preguntas y comentarios.

4.4. Contacto.
BIBLIOGRAFA GENERAL

FARIAS, Guillermo: Temas de Finanzas Pblicas, Derecho Tributario e Impuesto Sobre la Renta (Ley 1978).
Caracas, 1986.

GIULIANI FONROUGE, Carlos: Derecho Financiero. Tomo I y Tomo II. Ediciones Depalma. Buenos Aires,
1993.

GMEZ MANTELLINI, Jorge: Derecho y Legislacin Fiscal. Editorial Arte, Caracas 1992.

GONZALEZ OLIVER, Jos Gregorio: Anotaciones sobre Finanzas Pblicas y Legislacin Fiscal.

LAYA BAQUERO, Juan: Lecciones de Finanzas Pblicas y Derecho Fiscal. Volumen 1 y Volumen 2. Paredes
Editores. Caracas 1989.

MOLLA MILLN, Edgar Jos: Elementos de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Mobilibros. Caracas,
2006.

VILLEGAS, Hctor: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Editorial Astrea. Buenos Aires 2002.

VII JORNADAS VENEZOLANAS DE DERECHO TRIBUTARIO: El Contencioso Tributario y Las Facultades


de la Administracin Tributaria y Derechos y Garantas de los Contribuyentes. Asociacin Venezolana de
Derecho Tributario. Caracas, 2004.

VIII JORNADAS VENEZOLANAS DE DERECHO TRIBUTARIO: Tributacin Municipal y Exacciones


Parafiscales. Asociacin Venezolana de Derecho Tributario. Caracas, 2006.