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i

L . 1

Undcima edicin.

ROBERT E MEIGS .
San Diego State University

JAN R.WIIliAMS
University of Tennessee-Knoxville

SUSAN E HAKA
Michigan State University

MARI< S. BETINER
Bucknell University

Traduccin
GLADYS ARANGO MEDINA
Traductora oficial
Economista Universidad de los Andes

Revisin tcnica
JOHN CARDONA ARTEAGA
Profesor titular de contabilidad
Universidad de Antioquia

MXICO e BOGOT e BUENOS ArnES e CARACAS e GUATEMALA


MADRID e NUEVA YORK e SAN JUAN e SANTIAGO
AUCKLAND e LONDRES e MILN e MONTREAL e NUEVA DEUn
SAN FRANCISCO e SINGAPUR e SAN LUIS e SIDNEY e TORONTO
'. ..........',~emutidala reproduccin total o parcial de este libro, ni su tratamiento informtico, ni la
(iit#hsInisin de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrnico, mecnico, por fotocopia, por
regiStro u otros mtodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright.

_Educacin
DERECHOS RESERVADOS @ 2012, 2000, resp~$?"a/~a.>1;iffit7ra ,edi~in por
McGRA W-HILLIIN1ERAMERICANA EDITORES,'S:A. bE C.v ... ' ....
A Subsidiary o/ The McGraw-Hill Companies, [ne.
Prolongacin Paseo de la Reforma 1015, TO:tr~>~\'': .'
Piso17,Colonia Desarrollo Santa Fe, .... ,
pelegaci(jn Ivaro Obregn
....
C.~.OI376,Mxico,D;F.
MiexnbtodeIa
'.:';-><,~,,;,:,,>.-:::.--:--:, .., .',::',:
-','<--
Cinara
: ",' ':'--
Nacional de la Industria.-Editorial
/l.,'.J .... ;.. " ,'...'.' Mexicana"Reg.
' ~.'-,/L....",; Nm. 736

'f~*d9idode1aundcima edicin en ingls de ..'r "


1CCOu,NTING. The Basisfr Business Decisi61is.' . '.
;r."

CoPyrlght@MCMXCIX, por The McGraw-Hill Companies.I:t1c.:"""'"


ISBN: 0-07-289709-0
. ;'. _,' ~\ ~""'0',' .

Editora: Emma Atiza Herrera


Fotografia: Carlos Garca Tobn

, .
Impreso en Mxico ",PfintedinMeXie \.
Impreso por Edamsa Impresiones, SAo de C.V . ',:,Printedby'Edatnsalmpresiones, SAo de C.v.

.\
PTULO

Contabilidad: informacin
para la toma de decisiones

1,.AnaliZar sobre la contabilidad


omoellenguaje de los negocios y
. apraeiairiformacin contable
1omar.'decisiones econ.micas.
; An:liizrla importancia de los
.lllas,contables. para la genercin
informacin contable confiable
';'ElSpjiQ8.r.laimportancia de la
rmci6n 'financiera contable para
os;::principalmente inversionistas
edores.'en trminos de los
Qsy'las,caractersticas de esa
acin,
plicar la importancia de la
aCincontable gerencial para
t~mo de la empresa
clpalmente la gerencia-
iAosdelos objetivos y las
.ctersiicas de esa informacin .
.Ah~llzarelementos del sistema
res~macin de informes
i~ros externos e internos que
j~tegridad en la informacin
ada. .
icar y analizar diversas
nes profesionales que
.{)apeles importantes en la
lwcin de la informacin
'JiL, ....
'.rizarla importancia de la
.Iencia personal, el juicio
nal y la conducta tica por
e;los' contadores profesionales .
. escribir las diversas oportunida-
e ofrece la car.era de contadu-

11
De las pginas de
, ~: :.

BusinessWeek

ALTA TECNOLOGA: '~LGOANDA


MAL ALL AFUEM'
Quest fastidiando la altat~~n9Iog~JC~~',d~~()_s.:'iQ$;~g~$,d~:f8il'!~~~~ -dsdetnodemsdemfcro-
chips hasta software de base~ecfa.f()S?:I~~~omp~,JasJ)af'j\tt:li'dicfo,.~Walt~treet en las Jtimas,semanas
con amenazasde.gananciasd~l~ijtad~~~~":,~n;il,'I1!~y~~a..cf_~19S'~~()S.J1s;;()mpaas han citado circuns-
tancias especiales-protecci!"oi1jrilerli ',,,"'}d~:}~ij~V~mp,()s:',~n:.!J.:p,~~i()de la moneda o errores de
produccin-- y han aseguradoa"t<is]nvers .-que'elrntorde~lt8"te'nroga detrs de tantas ganan-
cias decapitar no est reduciend~sumar~.\<;':-;.\:;-,."._.:,';,::2;",.' , " '.' '.' '.......,- .
Peroalgunos veteranosdelaindustrilte, ..,.....~~'.u1:rec~si6~ptiecf~~~r por venir."Simplementealgo
anda mal all afuera" dice StephenlU,~~p~~~i~el'lte,t1e,~~1g~teTec~~rQgyrnc
j . quien anunci en diciem-
bre.que cerrara una plantael\lrranda'Y-(JoSp()~cfra'.lat,e~~Jansi6n~~otra<''Tengo ra.sensacin"de que las '. ",
cosas estnreducien~~ suritn1p';j~~rE)~~~dos~~e,~~~~~9~~d~.~!~~?~~~,cg~entan qliela~emandaes ,g,ran- '
de. Alguien no est diCiendola.ver~ac:(C.. .. ":':!'?;,; ..,:,;}"'\"". '
.' Entonces. aunque lademana p~r~~i1zca'~:~~;)nli~~~fCQ,mpi~a~:estnatravesandopor la eXtr,a
experienciade unaprosperidad,sil;J;Util(dades~r;t ifde(d~_isCQ.~ 'd~rQ~;$agate.perdi $240 mUlone~en su
pmer trimestre. que termino el 3~d.~~~~t~~"~iY~E7,, ..'m~igita,I.Porir:; s~i() espera cubi'ir costos en su
segundo trimestre, que termin eI27';~.e'd,~Je'ij1~iEf' .~~Ijl;'~,,~p.~ij'nc~el 10 de diciembre que las
. gananciastrimestrales se reduciran?~if;ce'rca,'di)la,.d~t.~ frced~ij~~;.de ~O millones, a pesar de haber.
tenido ventas record. El 15de dicieplire.,~ff~b'ic8E#~';dli;ChipsM'g["Te~hnologylnc.anunci que las
gananciastrimestrales se habanredq~t:lo~~i'953%.;;~;$9....llon,. .P!sa,~,~eun crecimientodel 31%e"
~o'
los ingresos. mientras que CypressS~l1!icq~~;!J#cjr,(;!ptr .... las~~~pe~~s de una utiliddligera a un
nivel de cubrimiento de costos. El fabrcantecleequipo'Cletrabajo dere.cfCabletronSystems Inc.ha anuncia~
do planes para despedir a 600 trabajadrestilas obtener gananciasdesalentadoras.
Qupodra haber afectado.~.e~~s~iunfatf(),~es1~,s~I.lcf.e::u~gir()~e~~e:ndente econmico global, los
analistas se preocupan ahora p~~la fOI!J1acom~s~:~endei'lanuevte:cQpl~ga.la industria depende de .
una inyeccin peridica de nuVas~ractersticaspara e~timurafrlosclierites. la prxima noveda.den el
horizonte es Windows 98. cuyaentre~~ue: pr()gram~cftl;; pai'a mediados,del ao. Muchs ejecutivos de la
industria se han preguntadosi el reciente'si,ster1:l~pera~ionaldMicr()softCorp.puede atraeryentas nue-
vas en la forma que lo hizo Windows 95. Ahora. con Microsoft envueltaen un litigiO que podra aplicarse a
Win98. la entrega podra demorar.Al mismo tiempo, muchas corporaciones estn concentrandosuspresu-
puestos de computador no en nuevos cambios sino en ajustar su software para que funcione despus de
1999.los analistasya se han referido al gasto en el problemadel ao 2000como una razn para incurrir en
un gasto menor en algunos productos de Oracle. .

Fuente: Peter Burrows con Gary McWilliams, Paul C, Judge, Roger O, Crockett, e informes de oficina,UHighTech:'Th~re'sSome-.
thing Wrong Out There"', Business Week, 29 de diciembre, 1997, pp, 38-40, Impreso nuevamente con permiso especial, derechos
de reproduccin @ 1997 por McGraw-Hill Companies, inc,
Informacin contable: un medio para lograr un fin 3


Utilidades, ganancias trimestrales, cubrimiento de costos, crecimiento del ingreso, ventas -to-
dos stos son trminos contables utilizados en Business Week para describir la situacin a la que
se enfrentaron las compaas de alta tecnologa a finales de 1997. La contabilidad es verdadera-
mente el lenguaje de los negocios. Se utiliza para describir eventos importantes que afectan las
compaas. Algunas veces la informacin aporta buenas noticias ... otras veces malas noticias. En
cualquier eventualidad, stos y otros trminos sobre los cuales aprenderemos en este texto pro-
porcionan informacin muy importante para los inversionistas, acreedores, gerentes y para quie-
nes tienen algn inters en el bienestar financiero de las compaas.

INFORMACiN CONTABLE:
UN MEDIO PARA LOGRAR UN FIN
El ttulo de este libro es Contabilidad: La base para las decisiones gerenciales. Este ttulo fue
seleccionado cuidadosamente para mostrar a los estudiantes, antes de estudiar el contenido de
este libro, que el objetivo principal de la contabilidad es proporcionar informacin til en la toma
de decisiones. Desde el comienzo,. hacemos nfasis en que la contabilidad no es unfin, sino ms
bien un medio para lograr un fin. El producto final de la informacin contable es la decisin,
ampliada en ltimo trmino por el uso de la informacin contable, bien sea que la tomen los
propietarios, la gerencia, los acreedores, los cuerpos reguladores gubernamentales, los sindica-
tos, u otros grupos que t~ngan algn inters en el desempeo financiero de una empresa.
Debido a que la contabilidad es ampliamente utilizada para describir todo tipo de actividad de
negocios, algunas veces se hace referenCaa ella como el lenguaje del negocio. Los costos, precios,
.volumen de ventas, utilidades y retorno sobre la inversin son medidas de contabilidad. Los inver- Analizarla contabilidad
sionistas, acreedores, gerentes y otros agentes que tienen algn inters financiero en una empresa como el lenguaje de
necesitan comprender claramente los trminos y conceptos de la contabilidad si desean entender e los negocios y elpapeJ
informar acerca de la empresa. Aunque nuestra orientacin principal en este texto es el uso de la de la informacin
contable al tomar
informacin contable en los negocios, debemos hacer nfasis en que la informacin contable es decisiones econmicas.
utilizada tambin por las agencias gubernamentales, las organizaciones sin nimo de lucro y los
individuos en forma muy similar a aqulla utilizada por las organizaciones de negocios.

La contabilidad "une" a
quienes toman decisio-
nes con las actividades
econmicas ~ con los
resultados de sus
decisiones

Acciones
(decisiones)
: \.0'.

La contabilidad desde la perspectiva del' usuario


Mucha gente piensa en la contabilidad simplemente como un campo altamente tcnico que slo los
contadores profesionles practican. En realidad; casi todos utillian la informacin contable dhuia-
mente. Linformaciri contableessllhplemeIlte el medio por elc1ial se miden y se dan a conocer los
eventoseconmicos.Ya sea. quegerenCie .\!TI negocio, rdiliceinversions o hagaseguimifmto a la
forma conioreCibe y utiliza:~u dinero,.uSted est trabajando con conceptos de contabilidad y con
La firma Harley-Davidson
ihorniaciIl.congtble. '/ ..' ..,. " '.', . ..
Motor Company es el nico La nieta:principal en este libro es desarrollar su capacidad de entender y utilizar la informa-
gran fabricante de cin contable al tomar decisiones econmicas. Para lograrlo, usted desarrollar ..conocimientos
motocicletas con sede en acerca de lo siguiente: '. '. .
Estados Unidos. Harley-
Davidson es un proveedor Naturaleza de las actividades econmicas que describe la informacin contable
l1er de motocicletas de
Supuestos y tcnicas de medicin' involucradas al desarrollar la informacin contable
peso pesado, de primera
calidad, al mercado gobal. Informacin que es ms relevante al tomar dive;sostipos de.decisiones
El diagrama al,final de la pgina anterior ilustra la"forma como las activi-
dades econm~aS fluyen en un proceso de contabilidad, que produce la ll-
formacin contable, 'Utilizadapor quienes toman decisiones econmicas y al
. realizar acciones especficas, quedan como resultado las actividades econ-
....
mics,.'y .as sucesivamente.

,Tipos de informacin contable' . ,.


'Astomohay muchos'tipos de dcisi6nes econmicas, hay 'tambin 'rinlchos
,.'tipos'de informacin 'cOIitabl.Los timinos contabilidad financiera,' Conta-
'.....piltd.ad 8etehcial y contabilitJad .tnbuta.ria' se utiliz<U1'onfrecu~llCia :pata
: desciibirtrestipos deIDforinacin' contable que souamplliunente utilizados
,1 en l':com~nidadde'ngoci()s. . . .. . . ,
','C~nfabili~d:fhia~ciera'La contabilidadtin~ciera se refiere. a l~infor~
macinquedescrlbe los recursos; las obligaciones y las actividades financie~
ras de una entidad econmica (bien sea una organizacin <> un individuo). Los
contadores utilizan el trmino posicin financiera .para describir los recursos
'Y obligaciones financieras de una entidad en.un punto en el tiempo, y el tr.,
m1noresultadode operac:iones para describir sus actividades financierasdu-
rante el ao.

La informacin c()~!ablefinahciera est diseada principalmentep(lra ayudar a los inversio-


nistas' y a los acreedqresa decidii:dnde situar los recursos de inver~in esCasos.Esas decisiones
son importantes para la sociedad, ya que determinan qu compapfas e industrias recibirn los
recursos financieros necesarios para el crecimiento y cules no. , /
La informacin contable financiera se utiliza tambin en ldec1araciones del impuesto sobre
la renta~De hecho, la informacin contable fin~cj,era se.l,ltilizapara tantos propsitos diferentes
que con frecuencia se le conoce como infoII1aciIi<;ontablede "propsito general" .
Contabilidad de gerencia La contabili~d~~~erencia.(o gerencial) comprende el desarrollo
e interpretacin deJa informacin. contable destinada especficamente' a ayudara la gerencia a
Sistemas contables 5

.l;ieg9cl(:j'tLosgerentesutilizan esta informacin al fijar las metas generales de la com-


alrltteldesempeo de departamentos e individuos, al decidir si introducen una nueva
...duftqsy al efectuar prcticamente todo tipo de decisiones gerenciales.
~i~htesy empleados de una compaa necesitan constantemente esa informacin con el
"jarycontrolar las operaciones diarias de los negocios. Por ejemplo, ellos necesitan
.:.mudad de dinero que hay en las cuentas bancarias de la compaa, los tipos y las
e.mercanca almacenada en la bodega de ~acompaa y las cantidades que se deben
;e~pecficos. Gran parte de la informacin contable de la gerencia es financiera por
rQ~p~i~doorganizadade tal forma que se relaciona directamente con la decisin a la
hfiiii~,~menudo la nformacin cOntablede gerencia incluye evaluaciones de fac-
'~rs;,como. son considerciones polticas y ambientales, calidad del producto,
'i~linty productividad del trabajador.
)t~i6~raLa preparacin de la declaracin de impuestos~sobre la renta es un
;3Iaaddentro de la contabilidad. En gran medida, las declaraciones de impuestos
;.[enjnfonnacin contable financiera. Sin embargo, con frecuencia, la infOrmacines
';'tgIiizadaconforme a los requerimientos de presentacin de informes de impuestos
fu.
e,1:nayor desafo de la contabilidad tributaria no es la preparacin de una decla-
.."tiestos,sobre la renta, sino la planeacinde los impuestos, es decir, anticipar los
ritriosdf; las transacciones de negocios y estructurar estas transacciones de tal forma
;i;'d~nlailrga del impuesto sobre la renta.
.,
'!.d este texto En este libro de texto, empezamos por introducir los conceptos bsicos
\ritabilidadfinanciera. Hacemos nfasis en el anlisis del proceso de presentacin de infor-
.i.je,.~s:ainversionistas y acreedores y en la utilidad de la informacin financiera para la
~ii&;losempleados de una organizacin. En captulos posteriores, nuestro nfasis se des-
'a la contabilidad de la gerencia y al uso de la informacin contable en tipos especficos de
'~nesgerenciales.
"versospuntos a lo largo del texto se analizan conceptos importantes de los impuestos
.. ~::$wembargo,la cobertura completa de los impuestos sobre la renta se difiere a
{'i~v~do~ de contabilidad.
.,E.~qpe los.campos de la contabilidad financiera, gerencial y tributaria estn estrecha-
'i~eif!1fPJ; Por 10 tanto, con frecuencia hacemos referencia a los requerimientos de
~#.d. iiJfQnnes financieros, a las necesidades de informacin de la gerencia y a consi-
\<l~lj#lpestosobre la renta dentro de un solo captulo. A lo largo de este texto haremos
14i,pfoImacin contable desarrollada en organizaciones de negocios orientados hacia
poiidi"iilidades.
'~.':;,',)'!J-<-" .."" . ..J t

>,c-Wntitbeconsta del personal, los procedimientos, los mecanismos y los registros utili-
'.~' ?,~anizaci?n (1) para desarrollar la informacin contable y (2) para transmitir esta

:";l~
;;q~enes'toman decisiones. El diseo y las capacidlli:lesde estos sistemas varan mu-
~.~9!$anizacin a otra. En los negocios muy pequeos, el sistema contable puede
ins que una caja registradora, una chequera y un viaje anual para un preparador
.2,s's(}brela renta. En las firmas grandes, un sistema contable incluye computadores,
contables para la
generacin de
-
Analizar la Importancia
de los sistemas

Informacin contable
,~~e1te capacitado e informes contables que afectan las operaciones diarias de cada confiable.
",.~Rto.;Peroen cada caso, el propsito bsico del sistema contable se mantiene: satisfacer
i~fif!!!desdela organizacin de infonnacin contable en laforma ms eficiente posible.
5b.9S factores afectan la estructura del sistema contable dentro de una organizacin~articu-
~~~~~~s:msimportantes estn (1) las necesidades de informacin contable gue tiene la
,~itt~(2).:Ios recursos disponibles para la operacin del sistema. ..
;,~1<lerar4a contabilidad como un sistema de informacin, la-atenci,t se centra en la
C19nqueproporcionala contabilidad, los usuarios de la informaciJYYel apoyo que brin-
.'CAPTULOl Contapilidad: informacin para la toma de decisiones

Ls instalaciones grandes
de computador proporcio-
nan a las organizaciones la
informacin requerida para
operar en forma eficiente.

dalainfoimadgnen l~s dedsione~: fin~cieras. Est~relaciones. se ilustr~ en la. fabla de la


. pgjrI~:7'unque algunos ~l1nin()spqderi no serJefampiares,en este Punto inicial de SU estjldio
de contabilidad, usted se introdllciren ellos enforma IIlscompleta a medidaque avaDemosen
..estt( libro'.de texto. Observe, sin embargo, que elsisie.Ill~ d~ informaciriproduce laWo~acin
presenta~ en el medio del diagrama -determne:i6ri de costos e ingresos; activos Y' pasivos y
fljos de efectivo: Esta informacin satisface las necesidades de ls usuario&de la informacin
"'~inversionista.s,acreedores, getentes,'etc.~y apoya muchas Clases de decisiones financieras
~valaci6Irdedesempeoy asignacin de capital, entre otros. Estas relaciones son consistentes
.' cnlo'qtie' ya hemos aprendido: que la informacin contable tiene' por objeto ser til para los
propsitos de toma de decisiones. ;.'

'Determinacin de las'necesidades de.informacin"


Lostlpos de informacin contlbleque debe desarTollar;un~.c~~lII;lp~avarml'.confactores'tales
"~omoA tam.lodelas. organizaciones, si sonde propiedag pb~di,'y la filosofa de lagerencia.
.'Lap.ec,~s~~ 4ealgtinos tipos de ll0rmacin contablt: pue4e'ser~ctaminadapor'la ler.for
..'ej~mplq;lasJegulaciones .del impuesto sobre la renta exigen que cada negodo tenga un.sistema
..',S9n(:11}le
qlipuecJa niedirel ingresogravable de la .c~Inpaayexplicar la natureza y fent~:de
ca~llengIn:~n la decl~acin de impuestos so?re la renta de.la'compaa. Las .leyes federales
. sobre Varoresexigen que lS compaas-de propidad 'del pblico preparen estados financieros'de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptadOs.Dichs estados se deben
presentar ala Comisin de Valores y Cmnbios, distribuidos a los accionistas y puestos a disposi-
cin del pblico. . _ . ...". .' '.'
Otro tipo de informacin contable es requerida como asunto de necesidad,prctica. Porejem-
pl(),R~d.<l.,n~gocio;
Il~C~S~tlCOIl()cer)~pantid,a,despor ~obl1\rde Rlldacli~Iltef)f)ascaIl~d,ades
.deb~~apadaa,Steedr~,;", ...., .... . ..........' . ' ....>', .....
"Aunqu~;gran parte deJa informacin .contablees darmnenteese~wial para lils oper:acionesdel
Ilegocio~la,g~ren~ia.tieneaD:muc1J.~.()pcionessobre,el tipo '/;la c~tidad. de lfq!JIlacin9onk-
ble que desarrollar. Porejemplo, debera el sistelI\a co.o.tableAeuna tienda 4e i:lepartamentos
'~e~ 'en forma sei>aiacJ1i las v.entasd~ cada departamntoy.d~ i,os'drrerentestipos4erri~ran<;a?
La respuesUllleslispregun,tasdepende de qu tan til considre la gerencia la infqrmacin por
.c obtener y del costo que)mpllcades<l!Togarla, ..... . ,., . .... ' ... " . .

Costqdeproducir.inform~cin~ontable
Lssistemas cOlltables'deben'serefectivos en trminos de costos ,es decir,.el valor de la informa-
cin produida debe exceder el costo de producitl..La gerencia no puede elegir al producir los
tipos deimormesbntables.reqtreridos porJa.:Iey. En ptroscasos, sin embargo. puede utilizar la
4ectividadde costos' Comocriteriopara'decidir' si debe o IlOproducirla informacin;
Sistemas contables 7

LA CONTABILIDAD COMO UN SISTEMA DE INFORMACiN

En aos recientes, el desarrollo e instalacin de sistemas contables computarizados ha aumen-


tado enormemente los tipos y la cantidad de informacin contable que se puede producir en
forma efectiva, en trminos de costos.

Funciones bsicas de un sistema contable


Al desarrollar informacin sobre la posicin financiera de un negocio y los resultados de sus
operaciones, cada sistema contable realiza las siguientes funciones bsicas:
1. Interpreta y registra los efectos de las transacciones de negocios.
2. Clasifica los efectos de transacciones similares de tal forma que permita la determinacin de
los diversos totales y subtotales de utilidad para la gerencia y utilizados en los informes de
contabilidad.
3. Resume y transmite la informacin contenida en el sistema a quienes toman decisiones.
Las diferencias en los sistemas contables surgen principalmente de la forma y velocidad con la
cual se llevan a cabo estas funciones.
En nuestras ilustraciones, adoptamos, con frecuencia, el uso de un sistema contable manual
simple. Un sistema de este tipo es til para ilustrar los conceptos bsicos de contabilidad, pero es
muy lento y dispendioso para satisfacer ilas necesidades de la mayora de las organizaciones de
negocios. En un negocio grande, las transacciones pueden ocurrir a una tasa de muchos cientos o
miles por hora. Para mantener el ritmo de un flujo tan rpido de informacin contable, estas
compaas deben utilizar sistemas contables que, en su mayora, estn computarizados.
Muchos negocios pequeos continan utilizando sistemas contables manuales, pero los modi-
fican para satisfacer sus necesidades en la forma ms eficiente posible.

Quin disea e instala los sistemas contables?


El diseo e instalacin de los sistemas contables es un campo especializado que comprende no
solamente especialistas en contabilidad, sino tambin expertos en gerencia, sistemas de informa-
;8 J?Agr:J;Y,LO"~:P9,,,~abilidad>informaci6n para la toma de decisiones

" "...
ci9m'meJ:ca4~lr:y;~it'Ii1~chos; ca$orprogI:amcifi:tfe,'omplitadres':fl tanto;' genew.'"

...
I~V4~1~1:;;~~
L~ C()1IlP.llP!a$i~~taI1J,an()rp.~dian$>_cqnfi~c~~nCla(;Q~~awnunafirmade.CPA.
(Contador~s~-
'.b~c0s.;e~c.a4Q~>,paf~'dis,~~ar~acfu~rs.~~si~tp~.Lb~'llgC~()~ peqU~OScO.nr~prs~~
.li1Ili~d~,g~Iler~~~:;~tgs)aq1ietsde sjstmas;coll41blesdisijados,''..~

"~)j j;i3j:/,,";,:::\~,~~rt1~~~t~i~l-~+ll~~j;:~~~6~y~:;]~Wft1~
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Jili@6~,~f.ia,:'-A',;~l)ilidad, lo mismo'q~~:p<ii,~q~~IJ9~"~H~;tSm~a$contadura $ofno,c:arrera,cept"al- y'tomarn .

financie:i.~~bM~;:~~chos cursos deson,~~iIi<l<i.{:~~~~gp.~~o~,/~~)~o~tabilidad ~andera p1"0po~cionai1lforma-'


para terCeros~,.. .,.qo~:sobre los recur~os;:las',obligaC1Qnes'.YlasaCtiVldadesfinancler~~el1Ilaeppresa c9nel fin
principalmente'," d~que sea utilizada;pIiI\9p$~~tt?:PPPRe~~p~,:externas -'-llversionistasy acreedorepen la

~~=~~~
inv~rsionistas y
acreedores, en
~~~:s
caractersticas de
esa 'informacin.
toma de deisiones.,'>":-')~;'i.r:,3/:~~:'.~'!~j,:.:~~:t.\
; )y._,.- . ,.".;".,-.".
Usuariosexter~o~d~J;I~)n:ft~l~!~~:f~gt~b'e;
'-
'

Qu queremos decir COIl''Usuariosextmosyqiines son? Los usuarios extemosde la i1lforma-


cinc:ontable so.QIlclj'liduosy ,otrasempresas.-que.tienenun inters financiero enla empresa que
presenta el infcirme,pero que no estn involucrados en .las .operaciones diarias de esa empresa.)
Son usuarios externos de la i1lformacinfinanciera:
~!:.,Ptpgl~EiIq~:., -, . ';. .-.'.,~

acreedores
sindicatos
agencias gubernamentales
.:.i'-provedoies-< ',
clientes habituales
as()ciaciones ~omerciales -.,,"
"M6I1c&~ri'g#n~ia' "':::'
Cada,vno de estos grupos de pesonas externas que toman decisiones, tieneniie~idadSde
info~I\'~c:~Bifa p()9.~r:tonuirs~s decisiones~cerca de la empresaque presenta los i1lfor~
. mes.,Por:jemplo, los clientes que c()mPrana laempresa necesitani1lf0tlIlacin quele.spermita .
evaluar la calidad d lsprducts'qu'adquiereri -y'l corliabilidacf'de;l~ empresa.p~ 'curn:plir
con las obligaciones de garanta Las agencias gubernamentales tales.cdriU)l COmisjnFederal
de:CQmerc1opuedenestar mteresadaSen; c9mprobat'si la'empresacttiple:~ierlas tegrnflcio~e.s
gubetn<ln)eritilesque se aplican. Erp9licoerige1ralpU~deestr iritetesdgelrsber hasta qu .'
punto: la- empresa que presehta .iIlformesessbdalrb'ente respohShie(por ejemplo, .nocbntaniliil
el ambiente).!)"" .~"""'_''';c. . '........ ,c".,;;"':""":" -.,.;,T~>'
Proveeda 'Informacinque satisf~a:as'h~cesidadescietiIigmpoian'grnitded usuafos'div~s
esdifcil, sinollnp(>S1oI;etun~soIo:pqUete'de hipi-esen- '
i1lffnaCi6l.'finan1era'.Por'colisiguient~,
tacindeinfotnles 'est'dirigidii'las fiese~idadkd~ihf0ririaCii5l'dedos;gruPbsPri#ipal~s,mver-._
sionistas yacreedres.Como :prontlovet,' los 'mvesiomstas 's:iilidiVidiiosy' otrai empresas .
propietariosde la empresa que presenta el informe.Los,acr~~, por,otr,apart,e,8011in!l,ivi<fu0~J-
otras empresasque hanproporcionado crditoila;;ellpresa'qil~pres~ntWetilifarm:Por'ejeInptd;::iID;~
b~c()WIPc:~~alPtl~~ ..~~.'pryS!a49;diIlerQ:ala,eJlp:esaql.!e';preseri~:etinfrm~0un proveedor J.

pu$h~,peJJlli(id qu~ila,yI!1R~S<l'C}11~.PJ:~~ntal~l)informy~mpre,bien~s,y:;pgue;por ellos,m&,


9
Toma de decisiones por parte de terceros

adelante. Suponemos que al satisfacer las necesidades de informacin financiera de inversionis-


tas y acreedores, proporcionamos informacin que tambin es til para muchos otros usuarios de
la informacin financiera. Adicionalmente, ciertos usuarios externos de informacin financiera,
tales como el gobierno, y agencias como la Comisin Federal de Comercio, pueden exigir infor-
macin que generalmente no est disponible al pblico. Como resultado, ellos no dependen tanto
de informacin pblicamente disponible como los inversionistas y acreedores.
por estas razones, algunas veces hacemos referencia a los inversionistas y acreedores como los
~suarios principales de la informacin financiera externa. Cuando vea referencias como stas,
debe tener en mente que estamos hablando de inversionistas y acreedores actuales y tambin de
aquellos individuos y otras empresas que pueden convertirse en inversionistas y acreedores en el
roturo.
'.. Objetivos de la presentacin de informes financieros externos
. Si usted hubiera invertido en una compaa, o si hubiera prestado dinero a una compaa, cul
:. : ;ia' su inters financiero principal en la compaa? Estara interesado probablemente en dos
csas,las cuales conforman las perspectivas deDujo de efectivo de la compaa. Usted estara
o.iJteresado en la devolucin, en alguna fecha futura, de la cantidad que haya invertido o prestado.
\Nqsreferimos a esto como el retomo de su inversin. Adicionalmente, usted esperara que la
::4,npaale pagara algo por el uso de sus fondos, bien sea como propietario o como acreedor. Lo
(.y~.seconocecomo el retomo sobre su inversin. La informacin que le es til al ,efectuar
Ws:iossobre la capacidad que tiene la compaa para proporcionarle lo que usted espera en trmi-
;gs.4el retorno de sus fondos en el futuro y el retorno sobre sus fondos mientras que usted no los
'st utilizando es lo que entendemos por informacin acerca de las perspectivas de flujo de efec-
'vo.
Suponga, por ejemplo, que usted presta $100,000 a una compaa de propiedad de un amigo .
.uintencin no es ser un inversionista de largo plazo (propietario), sino .simplementeayudar a la
~9mpaafinancieramente durante su difcil fase de iniciacin. La gerencia de la compaa acuer-
pagarle un inters del 12% y repagar su prstamo en un ao. Antes de hacer este prstamo,
'... est interesado en tener informacin que le permitir evaluar la capacidad de la compaa
;proporcionarle los siguientes flujos de efectivo en el futuro:

Retorno sobre la inversin (es decir, inters):


$100,000 x 12% $ 12,000
Retorno de la inversin:
$100,000 al vencimiento 100,000
Total $112,000

'que siempre ha habido algn riesgo al realizar una transaccin de este tipo, antes de hacer
,rstamo usted necesita sentirse razonablemente seguro de que la compaa estar en condi-
,sde pagarle estas sumas .
.forma similar, suponga que usted tiene la oportunidad de invertir en una compaa convirtin-
. uno ms entre un gran nmero de propietarios. Como propietario externo, en lugar de un
" o gerente, usted no estar involucrado en las operaciones diarias de la compaa. Antes
} esa inversin, usted desea tener evidencia de que la compaa podr pagarle un retorno
po sobre su inversin (llamado dividendo, si la compaa est organizada como una corpo-
).x q]leen alguna fecha futura usted puede esperar vender su inversin a otro propietario a
fayorable; en otras palabras, que usted pueda esperar el retorno de su inversin.
10 CAPfTULO 1 Contabilidad: informacin para la toma de decisiones

El suministro de informacin sobre estas perspectivas del flujo de efectivo es esencialmente de


10 que trata la contabilidad financiera. Para los usuarios externos primarios de la informacin
financiera, inversionistas y acreedores, esta informacin se resume en la siguiente tabla:
Informacin Inversin Acreedores
Retorno sobre Dividendos peridicos Inters peridico
la inversin (por ejemplO, anualmente) (por ejemplo, mensualmente)
Retorno de Venta de propiedad Pago de prstamo
la inversin en una fecha futura . en una fecha futura

La profesin de contadura ha identificado ciertos objetivos de presentacin de informes fi-


nancieros externos para guiar sus esfuerzos para refinar y mejorar la presentacin de informacin
a personas externas que toman decisiones. Estos objetivos generales se muestran en seguida y se
entienden mejor si se estudian de abajo hacia arriba, de 10 general a 10 especfico I.
El primer objetivo es el ms gen~ral y debe proporcionar informacin que sea til al tomar
decisiones de inversin y de crdito. Como 10 indicamos anteriormente, los inversionistas y acree-
dores son el foco principal de la presentacin de informes financieros externos. Creemos que al
satisfacer las necesidades de informacin de inversionistas y acreedores, proporcionamos infor-
macin que tambin es til para muchos otros usuarios importantes de los estados financieros.
El segundo objetivo es ms especfico que el primero y debe proporcionar informacin que sea
til al evaluar la cantidad, oportunidad e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros. Como
analizamos anteriormente, los inversionistas y acreedores estn interesados en los flujos de efec-
tivo futuros para ellos, de manera que un objetivo importante de la presentacin de informes
financieros es proporcionar informacin que permita esa clase de anlisis.

1 FASB, Statement o/ Financial Accounting Concepts No. 1, "Objectives of Financia! Reporting by Business Enterprises" (Norwa!,
Conn., 1978), p. 4.
Toma de decisiones por parte de terceros 11

El objetivo ms especfico de la presentacin de informes financieros externos es proporcionar


informacinsobre los recursos de la empresa, sobre los derechos a esos recursos y sobre la fonna
comolos recursos y los derechos sobre stos cambian en el tiempo. Con frecuencia, se hace referen-
ciaa los recursosde una empresa como activos, y los derechosprimarios sobre esos recursos son los
derechosde los acreedores y propietarios.

Como vemos en el captulo 2, estos objetivos se cumplen en gran parte en los estados financie-
'ros. Los estados financieros principales son los siguientes:
'.~ Estado de posicin financiera (balance general). El balance general es un estado de posicin
.'[:4ue muestra en dnde est la compaa en trminos financieros en una fecha especfica
,,<>-tEstado de resriltados. El estado de resultados es un estado de actividad que muestra detalles
........
..~;.:y resultados de las actividades relacionadaS con las utilidades de la compaa durante un pe-
~'riodo de tiempo (por ejemplo, un mes, un trimestre, o un ao).
'<..l~sttu1o de flujos de efectivo. El estado de Dujos de efectivo es un estado de actividad que
',~' ,-'. :".

'T:}]:l1stralos detalles de las actividades de la compaa relacionadaS con el efectivo durante un


,!.~'perlodode tiempo.
\:;;t~presentacin de informes financieros y los estados financieros en particular, pueden
':ser<:onsiderados como un lente a travs del cual usted puede ver un negocio. (Ver la figura
';#!l;!pgina 12). Un lente le permite ver cosas a distancia que de otra manera usted no podra
I~,r;.:stepermite tambin enfocar con ms detalle algunos aspectos en los que usted se est
/!j~qo. La informacin financiera y particularmente los estados financieros le permiten ha-
::cer justamente eso -concentrarse en ciertos aspectos financieros de la empresa que son de
.-inters particular para usted al tomar decisiones importantes de inversin y crdito. Debido
:.!~que los estados financieros son la nica fuante de informacin contable financiera, la pre-
~~.~ntacinde los informes financieros ofrece una visin ms amplia del negocio que la ofre-
"Pela'por los estados financieros solamente. En otras palabras, la presentacin de informes
"~ci~ros comprende los estados financieros, pero no est limitada a stos. En el captulo
- -:Jroduce precisamente la forma como los estados fin-ancieros identificados inicia1men-
porcionan informacin a los usuarios externos y es tema principal de diversos captu-
osteriores.

rntacin de informes sobre las actividades del dinero en efectivo de una empresa es un
particularmente importante de la entrega de informacin a personas extemas e internas que
pisJones.El efectivo es en ltimo trmino de lo que se trata toda actividad de negocios. A
.J!:li~portancia del efectivo y de la informacin sobre las actMdades en efectivo de la empre-
;~1rtacin de informes financieros es mucho ms que mostrar simplemente los aumentos y
"\O!"l~sen el saldo de efectivo de una empresa. La estimacin de los flujos de efectivo futuros
. gran cantidad de informacin sobre cosas diferentes al registro histrico de la compaIa
12 CAPTULO 1 'Contabilidad: .informacin para la toma de decisiones

':~t
de las transacciones de efectivo. Muchos eventos de efectivo futuros son incautados,hoyenoos~~
diferentes al efectivo.Porejemplo una compaa'puede tener mucho dinero en efeCtos por,cobra-
de sUs clientes habituales como resultado de ventas a crdito que an no han sidocobradas!~~t
efectivo. Esos efectos por cobrar representan flujos de efectivo futuros
. . .
esperados, aunque en estei~
..~

momento no estn en forma de efectivo. A medida que desarrollemos. nuestro conocimiento de loSi:1
estados financieros, veremos que puede llegarse a esta misma conclusin sobre muchos renglone~:
que aparecen en .los estados financieros de una compaa. J';
\

jf:
Caractersticas de la informacin repllftadaexternamente .~.-
La informacin financiel1l que es reprtada a.inversionistas, .acreedores ya otras personas. exterl, .'
nasa la empresaquepresent informes tiene ciertas cualidades que deben ser entendidas para qu~.
la informacin tenga mxima utilidad. Algunas de estas cualidades se' analizan en los prrafos
siguientes. '
La presentacin' de informes financieros-Un medio Como aprendimos en la inti'oduc~
cin a este captulo, la informacin financiera es un medio para lograr un fin, no un fin en s
mismo. El resultado ltimo de proporcionar informacin financiera es mejorar la calidad de .la:
toma de decisiones por terceros. Los estados financieros mismos son simplemente un medio a
travs. del ;cual se logra un fin.
Presentacin de informes financieros versus estados financieros Cbmolosealanuestro
diagrama del lente ms adelante, la presentacin ~informes financieros es ms amplia que la de los
estados. financieros. Expresadode otra forma, los estados financieros son un subc,onjunto de la
informacin total cubierta por la. presentacin del informe financiero.Lo~inversioristas, acree-
dores. y. otros usuarios externos de la inf0f.lIlal::infinanciera aprenden acerca' d ula empresa
medi.ante una diversidad de formas ildidonaIes'a sus estados financieros formales (por ejemplo,
artculos de prensa enviados dirctamente a los inversionistas y acreedores,' artculos del diario
The Wall Street Journal y, ms recientemente, comunicaciones abiertas a travs de Ilternet).
Inversionistas serios, acreedores y otros usuarios externos aprovechan todas las fientes de infor-
macin que apoyarn sus decisiones econmicas acerca de una empresa
HiStrica por. naturaleza. En gran ni~dida la informaciil.financiera repo$da ~xteinamente
es histrica por naturaleza Ella mira hacia atrseh. el tiempo y reporta los resultados de eventos
y transacciones que ya han ocurndo. Aunque la lformacin:histrica es muy til para evalar el
futuro, la informacin misma se relaciona ms. con el pasado qu~c()n l futuro.

Estados financieros:
Un lente para ver los
negocios
Toma de decisiones por partes internas 13

';.Medidasinexactas y aproximadas La informacin financiera reportada externamente pue-


detener una mirada de gran precisin, pero de hecho gran parte de ella est basada en estimacio-
.,'nes,juicios y supuestos que deben hacerse sobre el pasado y el futuro. Por ejemplo, suponga que
;,;,;/, 'una compaa compra una pieza de equipo que ser utilizada en su negocio. Para explicar ese
" activoe incorporar el impacto en la informacin financiera de la compaa, reportada externa-
:',~< :.mente,deben hacerse algunos supuestos sobre el tiempo durante el cual sta ser utilizada por la
~r,',. compaa-cuntos aos ser utilizada, cuntas horas-mquina proporcionar, y as sucesiva-
_ ,_ 'mente. El heche de que haya una gran cantidad de juicio implcito en la mayora de la informa-
,'i::ci6n contable es una limitante que algunas veces es mal entendida.
~;\ ~
{';' .-:Supuesto de propsito genera~ Como y~ lo men~ionamos, eedse supone que al propO'~c~onar
, .'"informacin que satisfaga las necesIdades de rnversiomstas y acr' ores, tambin se satislacen
,.' 'i1as necesidades de informacin de otras partes externas. Seramos capaces de proporcionar infor-
"!macinsuperior si se tratara cada grupo potencial de usuarios externos separadamente y se prepa-
; "'rara informacin diferente para cada grupo. Sin embargo, este enfoque es poco prctico y optamos
~".;en su lugar por la preparacin de lo que se coliocecomo informacin de propsito general, la
': )cual consideramos til para los grupos de usuarios mltiples (es decir, "de talla nica").
'":.F-' .. - o'

'", ..'',."iUtilidad aumentada a travs de la explicacin La profesin de contadura considera que


:" ,'elvalor de la informacin financiera reportada externamente aumenta al incluir las explicaciones
".' ;de la gerencia. Con frecuencia, esta informacin no es cuantitativa y ayuda a interpretar los n-
"meros financieros que se' presentan. Por esta razn, la informacin financiera, incluyendo los
:'.',estados financieros, a menudo est acompaada de un diverso nmero de notas y de otras explica-
~.:. 'dones que ayudan a aclarar y a interpretar la informacin-numrica.

:'('TOMA DE DECISIONES POR PARTES INTERNAS


ih,d~ (lOntabilidad gerencial es el diseo y uso de los sistemas de informacin contable para alcan-
'(- '"Zilrlos objetivos de la organizacin mediante el apoyo a las personas que toman decisiones dentro
Explicar la importancia
":de la empresa. Estas personas internas que toman decisiones son empleadas por la empresa. Ellas de la informacin
('---;~(
,_ crean y utilizan la informacin contable interna no solamente para uso exclusivo dentro de la contable gerencial
;,organizacinsino tambin con el propsito de compartir parte' de ella con personas externas que para uso Interno
s Joman decisiones. Por ejemplo, con el fin de cumplir un programa de produccin, un productor de la empresa
1 ':,disear un sistema de informacin contable para proveedores detallando sus planes de produc- -prlnclpalmente la
gerencia- en trminos
<cin. El productor comparte esta informacin con: las' compaas proveedoras de manera que de los objetivos y de
,:?lledan ayudarlo a satisfacer sus objetivos. Por lo tanto, aunque el creador y el distribuidor de la las caractersticas
',informacincontable de' gerencia es una persona interna que toma decisiones, el receptor de la de esa Informacin.
informacin es, en este caso, una persona externa que toma decisiones. Sin embargo, hay otro
.i~ ~e informacin contable de gerencia que no estar disponible a personas externas que toman
l,:!!decislOnes.
Los planes de largo plazo, los resultados de la investigacin y desarrollo, los detalles
,,~e!presupuesto de capital y las estrategias competitivas son, comnmente, secretos corporativos
'.,~dadosamnte guardados .

.alios internos de informacin contable


"':e~p1ea:dointemo de la empresa utiliza informacin contable. Desde las categoras labora-
slCas.hasta el director ejecutivo, todOlllos empleados perciben un pago y sus cheques son
'P-..---';
~
14 CAPfTULO 1 Contabilidad: informacin para la toma de decisiones

ORGANIGRAMA SIMPLE TPICO cO!


ci

Ob
Ca
fra
ero
dir
tas
aro

prc

for
fue

generados por el sistema de informacin contable. Sin embargo, la cantidad de uso y, enparticu-
lar, la participacin en el diseo de los sistemas de informacin contable varan considerablemen-
se 1
te. Los siguientes son ejemplos de los usuarios internos de los sistemas de informacin contable:
cer
Junta directiva
infl
Director ejecutivo
Director financiero prn
Vicepresidentes (sistemas de informacin, recursos humanos, tesorero, etc.) sist
sob
Gerentes de unidad de negocios
de I

Gerentes de planta Seg


Gerentes de almacn teOl
Supervisores de lnea inf(
dos
Cada empleado tiene metas y objetivos especficos diferentes que estn diseados para ayudar a lUal
la empresa a alcanzar sus estrategias globales y su misin. Un organigrama simple tpico se muestra plal
en la ilustracin anterior. Como puede ver, la informacin creada y utilizada por los diversos em- pe
pleados diferir ampliamente. Todas las empresas siguen reglas sobre el diseo de sus sistemas de cre
informacin contable para asegurar la integridad de sta y para proteger los activos de la empresa Por
Sin embargo, no hay reglas acerca del tipo de informes o sobre la clase de informacin contable que
se puede generar. Una mirada rpida al interior de una firma demostrar la diversidad de informa- des
cin contable producida y utilizada en los procesos de toma de decisiones de los empleados. asi~
Muchas empresas utilizan un enfoque de almacenamiento de base de datos para la creacin de
sistemas de informacin contable. Este enfoque, unido al software del usuario amistoso, permite
a los empleados que son designados tener acceso a la informacin para crear una diversidad de ESl
informes de contabilidad, incluyendo los financieros externos requeridos. Por ejemplo, para ayu- ped
dar a controlar los costos de produccin, el supervisor de esa lnea utiliza la informacin detalla- 2WW

da del costo sobre un proceso de produccin. Un ingeniero de diseo de procesos, al considerar la 3 WVi

mejor configuracin del equipo y de los empleados, utiliza la misma informacin para reducir "Pro
Toma de decisiones por partes internas 15

s o para aumentar la eficiencia. Finalmente, la informacin de costos del proceso de produc-


pnrece en los estados financieros externos utilizados por los inversionistas y acreedores.

vos de la contabilidad gerencial


,empresa tiene metas y objetivos implcitos y explcitos. Muchas empresas tienen una
e de misin o lema que describe sus metas. Estas metas pueden variar ampliamente entre
, ' S, en un rango que va desde organizaciones sin nimo de lucro, donde las metas ~stn
" a atender integrantes especficos, hasta organizaciones con nimo de lucro, cuyas me-
,dirigidas a maximizar los objetivos de los propietarios. Por ejemplo, la sociedad
. a de cncer, una organizacin sin nimo de lucro, tiene la siguiente misin:
itrsa ayudar a todo aquel que enfrenta el 'cncer, a travs de la investigacin. los servicios al
" ~,la deteccin temprana, el tratamiento y la educacin2
'er& Gamble(p~G), una empresa que busca obtener utilidades, productora global de
coral consumicror."tiene l'siguieJte misin:
,m~s !JI1a ,compamade marcas y una famillil d individuos que busca desarrollar productos superio-
, J!~lIlejoren la calidad de vid~.
~'Qrfuanual de Procter & Gal;nblepara los accionistas proporciona ms detalles sobre la
it6molacompa lograr su'misin. En la carta anual de P&G 1997 a sus accionistas
,litlerifificadaslas siguientes metas de crecimiento.
:i)uplicllfnuestro negocio en 10 aos
HacercrecerJasacciones en categoras que representan la mayora de nuestro volumen
, eeer consistentemente en la cUna de nuestras tres mejores compaas en cua:rito a retomo
:~~oniStas4
')';<';~~d~es~organizacionesreciben informacin financiera externa que les ayuda
, ",p:(qgf((~logiadoalalcanzar estas meta,sy objetivos. En el caso de Procter & Gamble,
~~*:iiformacin trimestral y anual a los accionistas. A la sociedad americana de cn-
~x1g reportar sus actividades y su condicin financiera a los reguladores. Suministrar
. ,.H.evaluadoraa sus integrantes es slo un objetivo de los sistemas cont:bles.
'~{~sas;diseany utilizan sus sistemas deinforinacin contable gerencial en tres formas
"',n,elfin de ayudarles a alcanzar sus metas y misiones establecidas., Primero, los
t'2Ptables de la gerencia asignan autoridad a sus' empleados en la toma de decisiones
.tt;eCUrsosdela empresa. Los vehculos principales para asignar la autoridad en laloma
Qlies1.sonelproceso de presupuesto y laestriIctura de responsabilidad contable interna.
'os.sistemas contables gerenciales proporcionan. una riqueza de informacin para sus-
ctividad de toma de decisiones. R~gu1armente, se producen y distribuyen mltiples
. gunos como parte de su proceso normal de presentacin y otros que han sido elabora-
dos especialmente. Finalmente, el sistema contable de gerencia se utiliza para eva-
'lleLdesempeo de la toma de decisiones. Cuando el sistema contable compara el
puesto con los resultados reales para un periodo, crea una seal acerca del desem-
.~o: responsable ,de esa parte del presupuesto. En muchas, empresas la gerencia
::)derecompensas undo al desempeo en la forma medida por el sistema contable.
'W1 bolio de gerente puede estar basado en que se cumpla o se exceda el presupuesto.
-p~,ej,~ll1plo,que el gerente de una planta tiene un presupuesto para obtener utilida-
;~1;'~ ~,~el ao que viene. El gerente de planta es la autoridad de toma de decisiones
~e"l,~~:omponentesdela ecuacin de utilidades:
:-:,JL,."-,,,,; " ,
"' Ingresos - Costos = Utilidades
'e'de:planta supervisa el personal de ventas que genera ingresos a travs de los
'.;,;Etgrentede planta debe tambin tener autoridad en la toma de decisiones
16 CAPTULO 1. Contabilidad: informacin' para la toma de decisiones

sobre los recursos relacionados con costos, El gerente debe efectuar,(o delegar) selecciones rela::,.;
cionadas con.la oferta de materiales;Ja oferla:detrabajo; el uso del equipo.y as sucesivamente..Al
final del ao que viene, el resultado real para la plantaser comparado con las cifras presupues-.,
tadas y el.~erente podr recibir un aumento, una .bonificaFin o ~a proIll0ciqn co~b,ase, e~ ,~~,}
comparaclOn. . .

Por lo tanto los objetivos del contabilidad gerencial empiezan al nivel nisgeneralconlos
objetiv~s y la misin de la empresa. Estas metas orgaIrizacionales generales crean la necesidad de
Ulla<>rmaclnpara.tomar 4ecisi~:>ne~, La empresa reny infonn~6n 11stricay.futura de fuen-
te~jp~erna~.'jexternasa ella; Esta, informaciIl es utilizada por quienes .toman decisiones, que,:
tienen autoridad sobre Jos recursos de la firma y que sern evaluados y recompenSad9Scon base .
en los resultados de sus decisiones. El diagrama en la pgina 17 proporciona una ilustracin de
este proceso.
CJ:r~cte~,s~i~as;de
..la.~~"OrmacincontJble ..geren~lal
La informacin contable gerencial, creada y utilizada principalmente por personas que toman .
decisiones dentro deJa firma, tiene como finprlm0rdiallas decisiones deplanificacin y con-
troL Debida q~e la meta de cr6aty utiliza?infornlacin contable geie,icial difiet:e.deJas.
razones. para prodUcir. irifoh11acionfinancie.ra reportada exteinamente; ,sus.c~actersti~asson .
diferentes. Los'prratbs
retciaC' .,.. ,. ., siguientes
..' . ,. identifican laS canlcterstieas
. > .' de infornlaCli cont.blege.'
. .

Importaneia,de.la oportunidad Con el fin de planificarycontrolar.procesos de negocios


continuos, la informacin contable gerencial necesita ser oportuna. El entorno competitivo.al.,
que se enfrentan muc;has'empresas demanda acceso inmediato a la informacin. Las' empresas
responden aesta ..demanda.mediante la creacin de bases de datos computarizados que estn '
vinculados a pronsticos.de asociaciones de industria, a sus proveedores. y compradores ya. sus .,
integrantesjLilslneas de tiempo para el desarrollo y lanzamiento de nuevos productos y servi-.
ciosse hacen cada vez ms cortas, haciendo que el acceso rpido a la informacin sea una
prioridad.
Adems de requerir informacin oportuna para fines de planificacin, las empresas hacen
constantemente un seguimiento y control de las actividades continuas.' Si el.proceso o actividad
se sale de control, la empresa puede incurrir en costos significativos. Por ejeIllPlo,la recuperacin
de productos puede ser muy costosa para una.compaa. Si la compaa puede hacer seguimiento
a procesos y evitar que productos de baja calidad o defectuosos.Ueguen a los clientes habituales,
stap'uedeexperiIhentar ahorros significativos.
Iderdida~'de u,.~alrt,()ridaden la toma de. decisiones Lll infoml~cin producida' para
hacer' seginiento y control de procs('~ necesitaesta~lece.rclarwente quin tiene la autori-
dad para tomar decisiones con el fin de. corregir los problemas~ L presentacn de informes
'sobre inforinacin de desecho y repeticin de trabajos "de 'empleados de lnea sin darles la
responsabilidad de arreglar el proceso es contraproducente.Sin.embargo, un equipode trabajo
autodirigido al cual se le ha asignado laresponsabilidadde-:la.tomadedecisionessobreel
equipo y sobre las actividades relacionadas con el trabajo puede tener un impactosigIrifica-
tivo en la repeticin de trabajsy el desecho si los miembros del equipo controlan el proceso
ocasionando los problemas.
Integridad de la informacin contable 17

e
e
e

n
1-
lS
,n

Orientado hacia el futuro Aunque alguna informacin contable gerencial, al igual que la
)S
informacin contable financiera, es histrica por naturaleza, el propsito de crearla y generarla es
al afectar el futuro. El objetivo es motivar a la gerencia a tomar decisiones futuras que sean del
as mejor inters de la empresa, consecuentes con sus metas, objetivos y misin.
in
IlS Medidas de eficiencia y efectividad La informacin contable gerencial mide la eficiencia y
'i- efectividad del uso de recursos. Al comparar las medidas de la efectividad y eficiencia de los
na competidores con los insumos y productos de los recursos de la empresa se puede hacer una
evaluacin sobre la forma como la gerencia efectiva est logrando la misin de la organizacin.
en El sistema contable gerencial utiliza el dinero como una unidad comn para lograr estos tipos de
ad comparaciones.
n
Ito
Informacin contable gerencial-Un medio Como sucede con la informacin financiera,
la informacin contable gerencial es un medio para lograr un fin, no un fin en s mismo. El
~s,
objetivo ltimo es disear y utilizar un sistema contable que ayude a la gerencia a alcanzar las
metas y objetivos de la empresa.
rra
ri-
les
la
I :ljo INTEGRIDAD DE LA INFORMACiN CONTABLE
I el Qu permite a los inversionistas y acreedores depender de la informacin contable financiera sin
::a- ~.' temor a que la gerencia de la empresa que presenta el informe haya alterado la informacin para
~so hacer que el desempeo de la compaa parezca mejor de lo que realmente fue? Cmo puede la
i.

'"
{,< gerencia asegurarse de que la informacin generada internamente est libre de un sesgo que

L
18 CAPTULO 1 Contabilidad: informacin para la toma de decisiones

"

podra favorecer un resultado por encima de otro? La palabra integridad se refiere a las sigUien/
tes cualidades: completa, no interrumpida, no alterada, fiable, honesta y sincera. La informacin'-
contable debe tener estas cualidades debido a la importancia que tiene para los individuos que~
dependen de ella para tomar decisiones financieras importantes. ;,
La integridad de la informacin contable se ve aumentada en tres formas principales. Primero,'C
ciertas caractersticas institucionales aumentan significativamente la integridad de la informacin\~
contable. Estas caractersticas incluyen las:IlClrmaspara la preparacin de informacin contableJ
Analizar elementos la estructura de control interno y las atiditnas deJos estados financieros. Segundo, diversas;
del sistema de
presentacin de
organizaciones de contabilidad profesionaljueganpapeles nicos al contribuir a la integridad de
informes financieros la informacin contable. Finalmente, y proba1Jlem~ntems importante, est la competencia per-
externos e internos que sonal, el juicio y la conducta tica de loscontad6res profesionales. Estos tres elementos de la,
crean integridad en la profesin de contadura se renen para garantizar que los usuarios de la informacin contable \'
informacin reportada. -inversionistas, acreedores, gerentes-Y9tio~puedanconfiaren que la informacin es una~
representacin justa de 10que staintent nOStrr... .

Caractersticas institucionales "

Normas para la preparacin de la Informacin contable La informacin contable que es :'


comunicada extemamentel:llo~,invers~oIJistas y ~creedore~ debe prepararse de acuerdo con las::
normas conoci<:l$po"1ospreparadores yusuarios de esa informa<.:in.A estas normas las llama- ~.
mos principios de contabilidad generalmente aceptados, abreviadas frecuentemente como:
GAAP (GenerallyAc~eptedAccou7J.tingP~~ciples).Estos principios proporcionan el marco de:
referencia general Parade,terminar la informacin que debe incluirseeli lo~ e~tados financieros y
la forma como s.ta,debe presehtarSe.LosGAAP incl~yen principios amplios para la medicin y'
presentacin;.loIirismo queJos contadores ptofesionale,sutilizan al prepatarinformacin e infor-
mes contables. .. " ............. ".'" ". .... '.'.., .' .', . ' .'
Los pringpiossontables no s()ncomo laS leYeS'jfsicas;.stos loexistenen la naturaleza espe-,
rando a serdescubiertos'-Enlu'gar de ello, son desarrollados por la gente, a la luz de lo que se
considera como los objetivos ms importantes de la presentacin de informes financieros. Enj".;
muchas formas los principios generales son similares a las reglas establecidas para un deporte
organizado, como el ftbol o el baloncesto. Por ejemplo, los principios contables, al igual que las
reglas' de dep~rtes:
Se.origilan de una combinacin de.trdicin, experiencia y decreto oficial.
Requieren el apoyo de la autoridad y de algn mediopara obligar elcumplimiento.
Algunas veces, ~on.arbitrarios. .," '.
.Pueden cambiaren el tiempo a medida que salen a la luzlimi~tes alas reglas existentes.
Deben ser entendidos y observados claramente por todos los participantes en el proceso.
Infortunadamente, los principios._de c()ri~l>qdadv~an un poco, de un pas. a otro: La frase
"principios de contbilidad genetalmente aceptados" se refiere a los nceptos contables-utiliza-
dos en Estados Unidos. Sin embargo, los principios utilizados en Canad, Gran Bretaa y muchos
otros pases son bastante similares~Tambin,las~compaas,externasque obtienen capital de los
inversionistas estadounidenses genetalmente emiten estados financieros de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. .'
Actualmente diversas organizaciones internacionales estn tratando de establecer una ma-
yor uniformidad entre los principios contables aplicados alrededor del mundo con el fin de
facilitar las actividades de negocios que se llevan a cabo cada vez con mayor frecuencia en ms
de un pas.
Dos organizaciones son particularmente importantes al establecerlos principios. de contabili.
dad generalmente aceptados ~la Junta de Normas de Contabilidad Finab.Cieni(FinncialAc-
cpuntjng/$tandards Boarti,FASB)Yla Comisi<S!1 de Valores y Call1bios(SEC)....
Junta de Normas de COntabllidad Financiera' Hoy' en.da, la fuente con mayor autoridad
en principios decontabilidadgenerllImenk aceptados es la;Jwitade NormaS. d Contabilidad
Fimmciera. LFASB es un cuerpo bldependiente que elabra reglas, consta de siete miembros
Integridad de la informaciri contable 19

contadores de profesin, la industria, el gobierno y la educacin contable. Un consejo asesor y un


gran personal de planta de investigacin prestan apoyo a estos miembros.
, , La FASB est autorizada para emitir Declaraciones de normas de contabilidad financiera
I -
(con autoridad sobre otros pronunciamientos de contabilidad), que representan las expresiones
',. oficiales de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Adicionalmente a la emisin de Declaraciones con autoridad, la FASB ha terminado un pro-
.
[l

"
yecto que describe un marco conceptual para la presentacin de informes financieros. Este marco
conceptual establece la opinin de la FASB en 10 que respecta a:
Objetivos de la presentacin de informes financieros.
[-
Caractersticas deseadas de la informacin contable (tales como relevancia, confiabilidad y
la
le capacidad de comprensin).
la Elementos de los estados financieros.
Criterios para decidir qu tipo de informacin se debe incluir en los estados financieros.
Conceptos de valuacin relacionados con las cantidades en los estados financieros.
El propsito principal del marco conceptual es proporcionar una gua a la FASB en el desarro-
es llo de nuevas normas de contabilidad. Al hacer que cada norma nueva- sea consistente con este
las marco de referencia, la FASB espera que sus Declaraciones oficiales resuelvan los problemas de
la-
contabilidad en forma lgica y consistente.
IlO
La FASB hace parte del sector privado de la economa -no es una agencia gubernamental.
de El desarrollo de los principios de contabilidad en Estados Unidos ha sido realizado tradicional-
's y mente por el sector privado, aunque el gobierno, actuando a travs de la SEC, ejerce una gran
ny
for- influencia.
Comisin de Valores y Cambios La Comisin de Valores y Cambios es una agencia
;pe- gubernamental con poder legal para establecer los principios contables y los requerimientos de
~ se presentacin de informes financieros para las corporaciones de propiedad del pblico. En el
En pasado, la SEC adopt generalmente las recomendaciones de la FASB, en lugar de desarrollar
orte su propio conjunto de principios de contabilidad. Por 10 tanto los principios de contabilidad
~las continan desarrollndose en el sector privado pero se les da fuerza de ley cuando son adopta-
dos por la SECo
Para asegurar la aceptacin generalizada de las nuevas normas de contabilidad, la FASB nece-
sita el apoyo de la SECo Por consiguiente, las dos organizaciones trabajan estrechamente en el
desarrollo de nuevas normas de contabilidad. La SEC tambin revisa los estados financieros de
las corporaciones de propiedad del pblico para asegurar el cumplimiento de sus requisitos de
~s. presentacin de informes. En la eventualidad de que una corporacin de propiedad del pblico no
cumpla con estos requisitos, la SEC puede iniciar accin legal contra l~ compaa y contra los
individuos responsables. Por 10 tanto, la SEC obliga al cumplimiento de los.principios de conta-
frase bilidad generalmente aceptados que son establecidos principalmente por la FASB.
iliza-
uchos Estructura del control interno Las decisiones que toma la gerencia se basan en gran medida
ie los en informacin desarrollada por el sistema contable. Por consiguiente, la gerencia necesita estar
)n los segura de que la informacin contable que recibe es precisa y confiable. Est seguridad est dada
por la estructura de control interno de la compaa
a ma- Un ejemplo simple de un procedimiento de control interno es el uso de nmeros seriales sobre
fin de los cheques emitidos. La contabilidad de una secuencia no interrumpida de nmeros seriales
:nms proporciona.seguridad de que cada cheque girado ha sido registrado en la contabilidad.
La estructura de control interno incluye todas las medidas utilizadas por una organizacin
ltabili- para protegerse contra errores, desperdicio y fraude; para asegurar la confiabilidad de la informa-
I ~l Ac- cin contable; para promover el cumplimiento de las polticas de la gerencia y evaluar el nivel de
~esempeo en todas las divisiones de la compaa. En pocas palabras, la estructura de control
toridad Interno tiene como fin garantizar que toda la organizacin opere de acuerdo con lo planificado.
Dilidad Hay una fuerte interrelacin entre la contabilidad y el control interno. Hemos establecido que
embros la estructura de control interno incluye medidas diseadas para promover la confiabilidad de la

l
20 CAPTULO 1 Contabilidad: informacin para la toma de decisiones

informacin conlble.Al mismo tiempo, una meta del sistema contable es proporcionar a la ge-
rencia informacin til al establecer el control interno a lo largo de la organizacin. Por lo tanto,
el tema del control interno va de la mano del estudio de la contabilidad.
Auditoras de los estados financieros Qu seguridad tienen las personas de afuera de que
los estados financieros emitidos por la gerencia ofrecen un panorama completo y confiable de la
posicin financiera de la compaa y de los resultados de operacin? En gran parte, esta seguridad
est dada por una auditora de los estados financieros de la compaa, realizada por una firma de
contadores pblicos certificados (ePA). Estos auditores son expertos en el campo de la presentacin
de informes financieros y son independientes de la compaa que emite los estados financieros.
Una auditora es una investigacin de los estados financieros de una compaa, diseada para
determinar la razonabilidad de dichos estados. Los contadores y auditores utilizan el trmino
"razonable" para describir estados financieros que son confiables y completos, conforme a los
principios de contabilidad generalmente aceptados y que no son engaosos.
Al auditar los estados financieros, los principios de contabilidad generalmente aceptados son
la norma mediante la cual sejuzgan esos estados. Para que el auditor llegue a la conclusin de que
los estados financieros son representaciones razonables de la posicin financiera, los resultados
de operaciones y los flujos de efectivo de una compaa deben cumplir en todas las formas impor-
tantes con los principios de contabilidad generalmente aceptados.,.

Organizaciones profesionales
Identificar y analizar Diversas organizaciones de contadura profesional juegan un papel activo en el mejoramiento de
diversas la calidad de la informacin contable utilizada por inversionistas, acreedores, gerentes y otros.
organizaciones Adems de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera y la Comisin de Valores y Cambios,
profesionales que ya analizados, el Instituto Americano de CPA (the American Institute of CPAs), el Instituto de
juegan papeles
Contadores de Gerencia (the Institute of Management Accountants) el Instituto de Auditores
importantes en la
comunicacin de la I Internos (the Institute of Internal Auditors) y la Asociacin Americana de Contabilidad (the Ame-
nformacin rican Accounting Association) son particularmente importantes.
contable.
InstjMoAmericano de ePA (American InstiMe of CPAs, AICPA) El Ins-
tituto Americano de CPA es una asociacin profesional de contadores pblicos
certificados. Su misin es proporcionar recursos, informacin y liderazgo a los
miembros para permitirles ofrecer valiosos servicios en la forma profesional
Los ePA. Nunca subestimen el valor.SM ms alta para beneficiar al pblico, a los empleadores y a los clientes. El
Cortesa del Instituto Americano de CPA AlCPA participa en muchos aspectos de la profesin de contadura, incluyen-
do el establecimiento de las normas de auditora que deben ser seguidas por
los CPA al auditar los estados financieros. El AlCPA realiza investigacin en contabilidad y
trabaja estrechamente con la FASB en el establecimiento e interpretacin de los principios de
contabilidad generalmente aceptados. De hecho, con anterioridad al establecimiento de la FASB,
el lCPA tena como responsabilidad principal el establecimiento de los principios de contabili-
dad.
Instituto de Contadores
de GeNnclam
Cortesa del Instituto de
-._,
. j~

".1"

., Instituto de Contadores de Gerencia (Institute of. Management Accoun-
tants, IMA) La misin del Instituto de Contadores de Gerencia es proporcionar a
sus miembros oportunidades de desarrollo profesional y personal a travs de la
educacin, la asociacin con profesionales de negocios y la certificacin. El IMA
Contadores de Gerencia ~
es reconocido universalmente por la comunidad financiera como una organizacin
respetada que influye sobre los conceptos y la prctica de la tica en la contabilidad gerencial
y en gerencia financiera.

l
Integridad de la informacin contable 21

Instituto de Auditores Internos (Institute 01 Internal Auditors, IIA) Conms de


70,000 miembros en 129 pases, es la asociacin profesional internacional principal de-
dicada a la promocin y al desarrollo de la prctica de auditora interna. Proporciona
desarrollo profesional a travs del Programa del Auditor Interno Certificado@y mediante
conferencias y seminarios de los desarrollos ms recientes; investigacin a travs de la
a Fundacin de Investigacin de llA sobre tendencias, mejores prcticas, y otros asuntos
d
de auditora interna, gua a travs de las Normas para la prctica profesional de la audi-
e tora interna, y productos educacionales prcticamente en todos los aspectos de la profe-
n
sin. ElllA tambin proporciona servicios de auditora de carcter especial y programas
de auditora especficos de la industria, lo mismo que revisiones de seguridad de calidad
a
o. y servicios de fijacin de puntos de referencia.
IS Asociacin Americana de Contabilidad (American Accounting Association,
AAA) La membreca en la Asociacin Americana de Contabilidad se constituye princi- Cortesa del Instituto de Auditores Internos
palmente de educadores de contabilidad, aunque muchos contadores que practican tambin
le son miembros. La misin de la AAA incluye el desarrollo de la educacin e ~G '.NORl.DW'OE !;)(CS
)s investigacin en el campo de la contadura, as como la influencia sobre la ~O ~ ~ ~~
r- prctica de contadura. El enfoque de muchas actividades de la AAA est en el q,<B . ~~
mejoramiento de la educacin contable mediante la mejor preparacin de los ~
profesores de contabilidad Y el desarrollo de conocimiento en la disciplina
contable mediante la investigacin Yla publicacin. Una contribucin im-
portante de la AAA a la integridad de la informacin contable es su impac-
to a travs de la facultad de contadura sobre muchos alumnos que estudian
contadura en la universidad Yposteriormente se convierten en contadores
profesionales.
Cortesa de la Asociacin Americana de Contadores

Competencia, juicio Y conducta tica


La preparacin y presentacin de la informacin contable no es una labor mecnica que pueda ser

-~
de realizada en su totalidad por un computador o incluso por un personal de oficina bien entrenado.
)s. Una caracterstica comn a todas las profesiones reconocidas, incluyendo medicina, leyes y con-
)s, tabilidad, es la necesidad de practicantes individuales competentes para resolver problemas que
de utilicen su juicio profesional Y apliquen normas ticas fuertes. Frecuentemente, los problemas
:es que se encuentran en la prctica de una profesin son complejos y las circunstancias especficas Analizar la importancia
le- son nicas. En muchos casos, el bienestar de otros se ve afectado directamente por el trabajo de de la competencia
un profesional. p~!~onal,el juicio
Para ilustrar la importancia de la competencia, el juicio profesional y la conducta tica en la profesional y la
18-
preparacin de los estados financieros, considere los siguientes temas complejos que deben ser conducta tica por
:os parte de los
los tenidos en cuenta por el contador: contadores
nal En qu punto tuvieron lugar realmente ciertas transacciones complejas, haciendo necesario con profesionales.
El ello incluirlas en los estados financieros que son enviados a los inversionistas y acreedores?
~n- En qu punto debe una empresa explicar contablemente transacciones que continan durante
?or un largo periodo de tiempo, tales como un contrato de largo plazo para construir una autopista
jy
interestatal ?
de Qu constituye una revelacin adecuada de informacin que sera esperada por un usuario
m,. razonablemente informado de estados financieros?
ili
I -
En qu punto los problemas financieros de una compaa son suficientes para cuestionar si
sta podr permanecer en el negocio durante el futuro predecible y cundo debe ser comunica-
Jn. da esa informacin de sus estados financieros a los usuarios?
:Ira En qu momento los esfuerzos realizados por la gerencia para mejorar (es decir, "maquillar")
~ la sus estados financieros han cruzado una lnea que es inapropiada, haciendo que los estados
\1A financieros sean realmente engaosos para inversionistas y acreedores?
:in
cial El juicio siempre involucra algn riesgo de error. Algunos errores de juicio resultan del descui-
do o de la inexperiencia por parte del preparador de la informacin financiera o de la persona que
22 CAPfTULO 1 Contabilidad: informacin para la toma de decisiones

toma decisiones.alutilizar esa.inforniacin.Otrosocurren simplemente porque: los eventos'futli':


- ""ros son inciertos y,no resultan en la forma.esperada al preparar la informacin.
-,..,' Si el pblico debe tener confianza en el juicio de10s contadores profesionales, stos ,de:;'
ben:~emostrarprimero ,que poseen la caracterstica de.competencia. Ambos, la profesin d.
cQltadur~y los gobiernos ,estatales han tomado las medidas para garantizar al pblico la
cOIPP~tenciatcnica de los contadores pblicos certificados (CPA). Los CPA obtielienli-::
ce.nCi~de los estados, en forma muy similar a la licencia que obtienen los mdicos y los aboga~'
dos~Los requ,erimientos,de licencia varan un poco entre un,estadoy otro, pero en general, un:
,indi'\\duo,debe haber'hecho unacarrera.de.cntadura, aprobar un examen riguroso y tener
' muchos aijosde experiencia en esecampo._Adicionalmente, muchos estados exigen que to-
> dos los CPA destinen al menos 40 horas al ao ala educacin profesional continuada en sus
carreras. .._'_ _."."'-:'" .." ,.",'..' '_, "',',, ,.' ", . '.' ..:'"
A partir del ao 2000, el AICPAexigit a.'susnuevos miembros haber completado 150
horas semestrales de trabajo ti~versiiario; Esto representa alrededor de un ao adiCional al
grado bsico de contadura, el cual gimenilmente requiere' aproximadamente entre 120 y 125
, hor,asporsemestre. Muchos estados estn cambiando sus requerimientos de licenciatura
para:r:eflejar esta expeCta.tiva de personas que ingresan mejor educadas a laprofesih d'
'contadura. '"
',,J()~.~()p.tadoresde gerencia no s les' exige tener licencia como CPA. Sin embargo, ellos
>pue,4e,n':obtenervoluntariamente un certificado en. contabilidad gerencial (Certificate inMa-
'i;~agement Accounting, CMA) o un certificado. en auditora intema(Certificatein Internal
Au~ting,CIA) comoeVidenciade su competencia profesional. Estos certificados son emitidos
"p~re.!IMA y el IIA y significan competencia en contabilidad gerencial y adjtora inteI1la,res-
'pe~tiyamente. Los requisitos para onvertirim CMA y CIA son similares a aqullos requeridos
praconvertitse en un CPA.'
La integridad en la informacin contable exige honestidad y un fuerte compromiso con la
conducta tica -hacer lo correcto. Para un contador profesional, la conducta tica es tan impor':-
tante como lacompetencia. Sin embargo, esto es lllucho ms diciI de probar ode hacer cumplir.
, Muchas organizacione,sprofesionales ti,enencdigos de'tica o de conducta profesional<Jl,le:
dirigen las'actividade.~desus tWembros. El.AICPA,por ejemplo, tiene un cdigo. de conducta.
profesional que 'expresa el Jec<?npcimientoa la profesin de contadura de sus responsabilidades
fre~teal pbIlco, los clientes y a los90legaS: Los,principios inCluidos en el ,cdigo guan a Jos
el
mielllbros del AICPi\ ,en. deseIUpeo de sus responsabilidades profesionales y expresan los
principios bscos de iii conducta tica y profesional. '"
: . - _~ ' : -, - ; i -. '. : .' -."
'",

,Ulldelos prin<:ipiosexpiesado~enel cdigoge condu9#t profesiqnaldelAICPAes el com-


proriso de los CPA con el inters public?, el cual se define como el bienestar colectivo de la
comunidad y de las instituciones que' la:profesi1~tiende. Otr()Sp:ncipios hacen nfasis en la
importancia de la integridad, objetividad,'independencia y la atencin debida en el desempeo de
los deberes que se tienen. "
Integridad de la informacin contable 23

Las expectativas de la conducta tica son importantes tambin para los contadores de gerencia.
El cdigo de tica del IMA, por ejemplo, incluye los siguientes requerimientos:
Competencia. Los contadores gerenciales deben ser profesionalmente competentes para de-
sempear sus funciones de proporcionar informacin relevante y confiable de acuerdo con las
leyes, regulaciones y normas tcnicas relevantes.
Confidencialidad. Los contadores gerenciales deben abstenerse de revelar o de utilizar infor-
macin confidencial para su propio beneficio.
Integridad. Los contadores gerenciales deben eludir conflictos de intereses evitando compro-
meterse con regalos y favores, rehusando socavar los objetivos organizacionales, negndose a
comunicar informacin sesgada y evitando actividades que podran desacreditar la profesin.
Objetividad. Los contadores gerenciales deben comunicar la informacin en forma razonable
y objetiva y revelar toda aquella que sea relevante.
Los usuarios de la informacin contable ~tanto externos como internos- reconocen que la
confiabilidad de la informacin se ve afectada por la competencia, el juicio profesional y las
normas ticas de los contadores. Mientras que las caractersticas institucionales y las organiza-
ciones profesionales que fueron analizadas anteriormente son parte importante del sistema de
presentacin de informes financieros, los atributos personales de competencia, juicio profesio-

s
s

1-
la ,"
la (
~".
'i~_
le

L
24 cAPiTUl01,Contabilidad:inforiTlaci6n para la toma de decisiones

nal y conducta tica, 'en ltimo trmino; aseguran la calidad y confiabilidad de la informacin
contable.
En este texto, .considerunoseltema de la cOIlductatica principalmeIlte a travs de preguntas,
ejercicios, pro~lemas y casos que'h~cen enfasisenlos conceptosgerierales de honestidad,razO:-
nabilidad y revelcin adecuda. La mayrla de loscaptlos inc1uyellun material de aSignatura
en el cual. se le pide hacer uso del juicio al aplicar estos conceptos. (Estas asignaturas estn
identificadas por las escalas dellogo de justicia que aparece en el margen izquierdo).

CARRERAS EN CONTADURA
La contadura -junto con campos como la arquitectura, la ingeniera, la abogaca, la mediciria y
la teologa-es reconocida como profesin. Qu distingue una profesin de las dems discipli-
nas? No hay una definicin ampliamente reconocida de una jJrofesin, pero todos estos campos
tienen diversas caractersticas en comn.
Primero, todas las profesiones involucran un cuerpo de conocimiento complejo y en evolu-
.Describir las,diversas cin,. Encontadura, la naturaleza compleja y siempre cambiante del mundo de negocios, los
9PorttJnidacr~s d~Ja
carr'erad:o'tadura. requisito~Ae p~e~ylJ,~ci,nde inf0nnesJinan,cieros, l~, demaI!dMde gerencia por informacin
-,,}~, :"-:i~;~ <.:>~~~;,._ cadayez'ins coniplejay las leyes de im.pustoMobre!a,i~~~$ert<u,riIlte cwnplen esteciiterio~
,'.' En. tpdas las pro.f~siones~los ..pra9ti9antes debeIl utili.zar SIl, juicio. profesional par~;J:~solver
. '.nlUcllosprQblem~ydi1.emas; A 101argQ.de~ste texto"selaremos situaciones que"exigep'qJie,los
contad0res:.ejei":l;an.iW90pr()fesiI1al.~i'/'" .....'., ... '. . .... . ' ..... '. .'.'
'.De'gral'importaricia, sin embargo;'~s'lespo1&bilidadDcadelo~profesionales de.servir al
mejor inters pblico,. incluso sacrificando 'la ventaja personal. Esta responsabilidad parte del
hecho.de que el pblico ,tienepoco,c,pnocimientotcnico de las profesiones, pero el desempeo
justo y competente deJos ptofesionaleses, vital para la salud pblica, la seguridad o el bienestar.
La:prcti~a' de'la'mdicina~ por ejemplo;fecta ,direciInentela salud pblica, mientras que la
ingeniera fecta la seguridad pblica La contabilidad feCael bienestar dlpblico eIlmuchas
formas, porqJ1ela informacin contable se utiliza en la asign,acinde lo~ recurss econn,llcosa
travs de la. sociedad. Por lotalto, los contadores tienen el compromiso' social bsico de evitar
asociarsecoriiriformacin engaosi .' ....
Al igJ1alque los miembros' de otras profesiones, ,los contadores tienden a especializarse en
campos'.especficos. ,En trminos de oportUnidades de carrera, la contadura puede dividirse en
cuatro reasamplias:.(1} contadura pbli~a,(2} contabilidad gerencial,(3}coptabilidad gJiber-
.namental y (4) educacin contable. ' "

C,ntadurapbUc,a , ... '.' ....... i '. ". '.


"L~scontadores' pbli~os certificados ofre~enuna diversidad de servicios, yontabies alpbllco.
E~tos.indivi4~os p~e4en ,trabajar en una firtru.de CPA o como practic~tes independientes.
Eltrabajo de los'contadorespblicosconsta principalmente,de;faa1.lditora de estadosfiilan~
cieros;Ios inlpuestossobre la tenta y los ,servicios,deasesorla de gerencia (consultora de
gereneia)~ '
~aproyisin de servicios de asesora de gerencia es; tal vez, elrea de mayorcredmiento en
;
lacontadria pblica. Los servicios de contabilidad se extienden mucho ms que los asuntos de
,.~
planifi:aci6nyconfubilidaddelsitnpJie~tos;!ps CPAaconsejan ala gerencia sobre asuntos tan
diversos como fusione~ internacionales, procesos denanUfactura y la. introduccin de Iluevos
productos. La entraffi.l.de l~s;CPA en el <::arIlP~
d~la c(}ns@ora,degerencia reflej~el hecho de
que casi enloda decisin'denegocios entran consideraciones financieras.
La gran mayora 'de Jo~CPA p~san de la contadura pbijcaa posiciones gerenciales con
sus organiza.ci?ne~:cMentes.Estos ','~umn,.()s'~. de la contadura pblica, c0I1Jrecuencia,pasan
directarIlentea posiciones de alta gerencia tales como contralor, tesorero, director_ciero
o director ejecutivo. < . .
_.- ..------------------------------------------
Tema complementario 25

n Contabilidad gerencial
En contraste con el contador pblico quien atiende a muchos clientes, el contador gerencial traba-
s, ja para una empresa. Los contadores gerenciales desarrollan e interpretan la informacin contable
)- diseada especficamente para satisfacer las diversas necesidades de la gerencia.
La El director de contabilidad de una organizacin generalmente se llama director finandero (DF),
in o contralor. El trmino contralor ha sido utilizado para enfatizar el hecho de que un propsito
bsico de la informacin contable es ayudar en las operaciones de control de los negocios. El DF o
contralor hace parte del equipo de la alta gerencia, que es responsable de manejar el negocio, fijar
sus objetivos y asegurarse de que stos se cumplan.
Adems del desarrollo de informacin para ayudar a los gerentes, los contadores gerenciales
I son responsables de la operacin del sistema contable de la compaa, incluyendo el registro de
transacciones y la preparacin de los estados financieros, las declaraciones de impuestos sobre la
renta y otros informes de contabilidad. Puesto que las responsabilidades de los contadores geren-
ciales son tan amplias, se han desarrollado muchas reas de especializacin. Entre ellas las ms
lY importantes son:
lli-
)Os
Elaboracin de pronsticos financieros Un pronstico financiero (o presupuesto) es un
plan de operaciones financieras para algn periodo futuro. Realmente, la elaboracin de prons-
,lu- ticos se parece mucho a la presentacin de informes financieros, excepto que el contador est
los estimando resultados futuros, en lugar de medir resultados pasados. Un pronstico proporciona
in metas financieras a cada departamento de un negocio. La comparacin de los resultados realmen-
cio. te alcanzados con estas cantidades de pronstico es un medio ampliamente utilizado para evaluar
ver el desempeo de un departamento.
los Contabilidad de costos Conocer el costo de cada operacin de negocios y de cada producto
manufacturado es esencial para el manejo eficiente de un negocio. La determinacin del costo uni- La infonnaci6n contable
r al tario de las actividades de negocios y de los productos manufacturados, as como la interpretacin es un elemento importante
del de esta informacin de costos, conforman un campo especializado llamado contabilidad de costos. enZa toma de decisiones
leo gubernamentales a los
star. Auditora interna Las organizaciones grandes generalmente mantienen un personal de audito- niveles local, estatal
,e la res internos. La auditora interna es el estudio de la estructura de control interno y la evaluacin y federal.
~has de la eficiencia de muchos aspectos diferentes de las operaciones de la
:os a compaa. Como empleados, los auditores internos no son independien-
vitar tes de la organizacin. Por consiguiente, ellos no realizan auditoras in-
dependientes ,de los estados financieros de la compaa.
e en Las carreras en contabilidad gerencial con frecuencia conducen a po-
,e en siciones en la alta gerencia -de la misma forma que lo hacen las carre-
lber- ras en contadura pblica.

Contabilidad gubernamental
Las agencias gubernamentales utilizan la informacin contable al asig-
J1ico. nar sus recursos y al controlar sus operaciones. Por consiguiente, la ne-
cesidad de contadores gerenciales en las agencias gubernamentales es
man- similar a aqulla de las organizaciones de negocios.
a de La GAO: Quin audita al gobierno? La Oficina de Contabilidad
General (General Accounting Office, GAO) audita muchas agencias
ltO en del gobierno federal, as como algunas organizaciones privadas que
tos de realizan negocios con ste. La GAO reporta sus hallazgos directamente
ostan al Congreso. ste a su vez, revela frecuentemente estos hallazgos al
uevos pblico.
:ho de Las investigaciones de la GAO pueden estar diseadas bien sea para
evaluar la eficiencia de las operaciones de una entidad o para determinar la
~s con razonabilidad de ra informacin contable reportada al gobierno.
pasan
nciero IRS: Auditora de declaraciones de renta Otra agencia gubernamen-
"
lf,:; tal que realiza trabajo de auditora amplio es el Servicio de recaudo interno

L
26 CAPTULO 1 Contabilidad: informacin para la toma de decisiones

(lntemal Revenue Service, IRS). El IRS maneja millones de declaraciones de impuestos sobre la:
renta presentadas anualmente por individuos y organizaciones de negocios y, frecuentemente, reali-
za funciones de auditora para verificar los impuestos contenidos en dichas declaraciones.
SEC: Vigilante de la presentacin de informes financieros LaSEC trabaja estrecha-
mente con la FASB en la definicin de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cada ao las grandes corporaciones de propiedad del pblico deben presentar estados financieros
auditados ante la SECo Si la SEC.considera que.los estados financieros de una compaa son de
alguna manera deficientes, realiza una rnvestigacin. Si la SEC concluye que se han violado las
leyes de valores federales, inicia accin legal contra la entidad que presenta el informe y contra
los individuos responsables.
Muchas otras agencias gubernamentales, incluyendo el FBI, el Departamento del Tesoro y la
Corporacin Federal de Seguro de Depsito (Federal Deposit Insurance Corporation, FDIC)~
utilizan los contadores para auditar el cumplimiento de las regulaciones gubemamentales e inves-
tigar sospechas de actividad criminal. Las persoIias que inician sus carreras en contabilidad gu_
bernamental con frecuencia se cambian a posiciones administrativas.
Educacin contable
Algunos contadores, incluyendo su instructor y los autores de este libro de texto, han optado por
seguir carreras en educacin de contadura. Una posicin como miembro de la facultad de conta-
dura ofrece oportunidades de enseanza, investigacin, consultora y un grado poco usual de
libertad en el desarrollo.de destrezas individuales. Los educadores de contadura contribuyen a la
profesin en muchas formas. Una,.por supuesto, se encuentra en la enseanza efectiva; otra en la
publicacin de hallazgos importantes; y una tercera, en la influencia que ejercen sobre los mejo-
res estudialtes para seguir la carrera de contadura.

Qu puede decirse acerca de la tenedura de libros?


Algunas personas piensan que el trabajo de los contadores profesionales consiste principalmente
en la tenedura de libros. Realmente, muchos contadores profesionales trabajan poco en tenedura
de libros o no lo hacen. .
La teneduracie libros es el aspecto de labornumrica de la contadura-elregistro diario de
histransaccions,erutina. Esas labores son realizadas principalmente por computadores yper-
sonalde ofiCina:capacitado, mas no por los contadores.
'e' Los contadores profesionales se dedican ms a la interpretacin y al uso de la informacin con-
ta.bleque a'suprep3iacin real. Su trabajo incluye la evaluacin de la eficiencia de las operaciones,
la resoluciQn.de asuntos complejos de.presentacin. de informes, el pronstico de los resultados
deoperacionesfuturas, la auditora, la planificacin de impuestos y el diseo de sistemas conta-
bies eficientes. Hay'inuy poco que se considere "rutina" en el trabajo de un contador profesional.
JIIia; persona podra convertirse en un tenedor de libros idneo en pocas semanas o meses.
Coqvertirseen.un c)ntador profesional es undesaf:(o mucho ms grande que requiere aos de
estudi.o,e~petiellcia y un compromiso continuo de actualizacin.
Eli~ste.text6ilu$traremos y explicaremos un diverso nmero de procedimientos de tenedura
de libros,PartisliI~ente en los prximos captulos. Pero la enseanza de destrezas de tenedura
de lipros n()es. Iluestra meta; .el propsito principal de este texto es desarrollar sus habilidades
para entetuiertutilzar la inforDlacincontable en el moodo de negocios de hoy. .

Li Cofabili.daff c.omo "piedra de apoyo"


Hemos m~*cj~l1acl().quemuchos contadores profesionales dejan sus carreras de contadura por po-
siciones c1aye '(e la gerencia o administracin. Una formacin profesional de contadura es muy
valiosa en esas posiciones, porque la alta gerencia trabaja continuamente con asuntos como los
definidos y descritos en los trminos y conceptos de la contabilidad.
La experiencia encontadllI' pblica es una piedra de apoyoespecialnientetil. Los co.nta~o-
res pblicos tienen una oportunidad poco usual de dar -unamirada interna a mucbas orgamzaclO-
nes de negocios diferentes, que los hacen particularmente apropiados para las posiciones de.alta
gerencia en otras organizaciones;
RESUMEN DE LOS OBJETIVOS DE APREftDlZAJE gerencia- en trminos de los objetivos y de las caracte-
rfsticas de esa informacin.
La informacin contable gerencial es til pata la empresa para alcan-
OA1 zar sus metas. objetivos y su misin; para la ~uacin .deldesempe-
o pasado y las direcciones futuras, y en la~uacin y premiacin
Analizar la contabilidad como el lenguaje de los nego- del desempeo en la toma de decisiones. Algunas de las caractersti-
cios y el papel de la informacin contable al tomar deci- cas importantes de la informacin contable de gerencia son SU opor-
siones econmicas. tunidad, su relacin eon la autoridad que toma decisiones, su
La contabilidad es el medio mediante el cual se proporciona la in- orientacin futura, su relacin con la medicin de la eficiencia y efec-
formacin sobre una empresa y. por lo tanto, algunas veces se lla- tividad, y el hecho de que es un medio para lograr un fin.
ma el lenguaje de los negocios. Mucoos usuarios diferentes tienen
necesidad de informacin contable para tomar decisiones impor- OA5
tantes. Estos usuarios incluyen inversionistas, acreedores, geren-
tes, agencias del gobierno, sindicatos laborales y otros. De~do a Analizar elementos del sistema de presentacin de infor-
que el papel principal de la informacin contable es proporclOnar mes financieros externos e internos que crean integridad
en la informacin reportada.
informacin til para propsitos de toma de decisiones, algunas
La integridad en la presentacin de informes financieros es impor-
veces se hace referencia a eUa como un medio para alcanzar un fin,
tante debido a la dependencia de los usuarios externos e internos de
siendo el fin la decisin que es apoyada por la disponibilidad de la
la informacin financiera de la organizacin que reporta. Las di-
informacin contable.
mensiones importantes de la presentacin de informes financieros
OA2
que trabajan unidas para asegurar la integridad en la informacin
son: las caractersticas institucionales(1os principios de contabili-
Analizar la Importancia de los sistemas contables para la dad, la estructura interna y las auditoras); las organizaciones pro-
generacin de informacin contable confiable. fesionales (AICPA, IMA. CIA, AAA), Yla competencia, el juicio y
Los sistemas de informacin son crticos para la produccin de in- la conducta tica de los contadores individuales.
-
>

formacin contable de calidad en forma oportuna y la comunica-


cin de esa informacin a las personas que toman decisiones. 0A6
Mientras existan tipos de sistemas de informacin diferentes, to-
dos tienen una caracterstica en comn ~tisfacer las necesidades Identificar y analizar diversas organizaciones profesio-
nales que Juegan papeles Importantes en la comunica-
'.
8
de la organizacin para la informacin contable de la manera ms
eficiente posible.
cl6n de la Informacin contable.
.- La FASB y la SEC son organizaciones importantes en trminos del
lo OA3 establecimiento estndar en Estados Unidos. La FASB es una orga-
nizacin del sector privado que trabaja de cerca con la SEC, que
l. Expncar la importancia de la informacin financiera con- tiene autoridad legal para fijar normas de presentacin de informes
e table para terceros, principalmente Inversionistas financieros para las compaas de propiedad del pblico. Las orga-
y acreedores, en trminos de los objetivos y las caracte- nizaciones profesionales que prestan servicios a los contadores in-
a rsticas de esa Informacl6n.
dividuales en diversos segmentos de la profesin de contadura son
:a Los objetivos principales de la contabilidad financiera son propor- el AICPA, el IMA, el HA, y la AAA.
:8
cionar informacin que sea til al tomar decisiones de inversin y
de crdito; al evaluar la cantidad, la oportunidad y la incertidumbre
de flujos de efectivo futuros, y al aprender sobre los recursos eco- OA7
nmicos de la empresa, los derechos a los recursos y los cambios Analizar la Importancia de la competencia personal, el
en stos. Algunas de las caractersticas ms importantes de la infor- juicio profesional y la conducta tica por parte de los con-
)- macin contable financiera son constituirse en medios para lograr tadores profesionales.
lY un fin, ser histricos por naturaleza y ser el resultado de medidas La competencia personal y el juicio profesional son, tal vez, los
)8 inexactas y aproximadas de la actividad de negocios, as como es- factores ms importantes al asegurar la integridad de la informa-
tar basados en un supuesto de propsito general. cin financiera. La competencia est demostrada por la educacin
)- que se tiene y por la certificacin profesional (CPA, CM. C~).
OA4 El juicio profesional es importante porque, con frecuencIa, la ID-
)-

ta Explicar la importancia de la Informacin contable geren- formacin contable est basada en medidas inexactas y se requie-
cial para uso interno de la empresa -principalmente la ren supuestos. La conducta tica se refiere a la calidad de los
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