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CONTABILIDAD

SEMANA 7
Tratamientos de cuentas
especficas de estado de situacin
financiera, resultados y
regularizaciones peridicas y de
cierre

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NDICE

OBJETIVOS ESPECFICOS ...................................................................................................................... 4


INTRODUCCIN ................................................................................................................................... 4
1. TRATAMIENTO CUENTAS DE ACTIVOS ................................................................................................ 5
1.1. INVENTARIOS ...................................................................................................................... 5
1.2. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ........................................................................................ 12
2. AJUSTES DE CIERRE ........................................................................................................................ 16
2.1. DEUDAS INCOBRABLES ...................................................................................................... 17
2.2. DEPRECIACIN DEL ACTIVO FIJO....................................................................................... 18
2.3. PROVISIONES ..................................................................................................................... 22
3. ASIENTOS DE CIERRE ...................................................................................................................... 23
4. ASIENTOS DE APERTURA ................................................................................................................ 24
COMENTARIO FINAL.......................................................................................................................... 26
REFERENCIAS ..................................................................................................................................... 27

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TRATAMIENTO DE CUENTAS ESPECFICAS DE ESTADO DE
SITUACIN FINANCIERA, RESULTADOS Y
REGULARIZACIONES PERIDICAS Y DE CIERRE

OBJETIVOS ESPECFICOS
Describir el tratamiento de las cuentas de activos, pasivos, patrimonio y resultados, en
conformidad a la normativa contable vigente.

Identificar los mtodos de contabilizacin de activos, pasivos, patrimonio y resultados, en


conformidad a la normativa contable vigente,

Identificar las transacciones que originan los ajustes de cierre contables en cada ejercicio.

Formular clculos y asientos contables por los ajustes de cierre.

INTRODUCCIN
Conocer la normativa que regula el tratamiento contable de las cuentas de activos, pasivos,
patrimonio y resultados, resulta ser de gran relevancia para proveer de informacin fidedigna y sin
errores mediante la confeccin y presentacin de los estados financieros para el proceso de toma
de decisiones.

Una vez que se contabilizan y registran todas las transacciones ocurridas en un perodo contable,
tanto aquellas que se hacen de manera mensual o incluso diarias como el ingreso y emisin de
facturas, boletas y otros documentos. Sin embargo, existen registros que se realizan al final del
ao o perodo, denominados ajustes de cierre, estos son necesarios para un correcto cierre de los
estados financieros y presentacin de informacin real de la empresa en la que se est trabajando.

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1. TRATAMIENTO CUENTAS DE ACTIVOS
1.1. INVENTARIOS
La Norma Internacional de Contabilidad N2 (NIC 2), es la normativa que determina el tratamiento
contable de las existencias. Es de aplicacin para todos los inventarios, excepto para:

a) Las obras en curso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo los contratos de


servicios directamente relacionados. (NIC 11: Contratos de Construccin)
b) Instrumentos Financieros (NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentacin y NIIF 9:
Instrumentos Financieros)
c) Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos agrcolas en el punto
de cosecha o recoleccin (NIC 41: Agricultura)

La misma norma determina que no es de aplicacin en la medicin de los inventarios


mantenidos por:

a) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o


recoleccin y de productos minerales, que sean valorados al valor neto realizable, de
acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que
esos inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se
reconocern en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus
inventarios al valor razonable (Fair Value) menos costos de venta. En el caso de que esos
inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe
del valor razonable menos costos de venta se reconocern en el resultado del periodo en
que se produzcan dichos cambios.

Para continuar, es necesario definir algunos conceptos y definiciones, descritos en los prrafos
iniciales de la norma en estudio. En primer lugar, los inventarios son clasificados como activos que
son posedos para ser comercializados en el transcurso normal de las operaciones; se encuentran
en procesos de produccin para dicha venta o se encuentran en forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.

Luego del proceso de reconocimiento, corresponde medir o valorizar los inventarios; para estos
fines, existen dos conceptos:

a) Valor neto realizable: Precio estimado de venta (valor neto) de un activo en el periodo
normal de operaciones menos los costos estimados para terminar su produccin y los
necesarios para llevar a cabo la venta.

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b) Valor razonable: Precio que se recibira por vender un activo o que se pagara por
transferir un pasivo en una transaccin ordenado entre participantes de mercado en la
fecha de medicin. ( NIIF 13: Medicin del Valor Razonable)

COSTEO DE INVENTARIOS

Segn la NIC 2 los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.

El costo de los inventarios comprende todos los costos derivados de adquisicin y transformacin,
as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Esto quiere decir, que el costo de adquisicin se puede representar a travs de la siguiente
ecuacin:

+ Precio de Compra
+ Aranceles de Importacin
+ Otros Impuestos no recuperables
+ Costos atribuibles directamente
(-) Descuentos Comerciales
(-) Rebajas
(-) Otras partidas similares (Otros descuentos)
COSTO DE ADQUISICIN

En tanto, el costo de transformacin corresponde a aquellos costos directamente relacionados con


las unidades de produccin (Mano de Obra Directa y Materiales), los costos indirectos de
produccin distribuidas, variables o fijas, incurridos para transformar las materias primas y lograr
el producto terminado. Se entiende como costos indirectos fijo de produccin a aquellos costos
que permanecen relativamente constantes frente a las variaciones de produccin; por ejemplo,
depreciacin y mantenimiento de edificios y equipos de fbrica. Es necesario definir tambin, los
costos indirectos variables de produccin, los cuales varan frente cambios en las cantidades
producidas (ej. Materiales y mano de obra indirecta).

Otros ejemplos de:

1. Costos Directos:
a. Costo diseo de productos, cuando estos son solicitados de forma particular por
clientes.
b. Costo de embalaje y envasado de producto.
c. Fletes.
d. Otros servicios relacionados directamente con produccin de los bienes.
2. Costos Indirectos:
a. Electricidad.
b. Arriendos.
c. Remuneraciones indirectas.

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d. Mantenimiento de equipos.
e. Costos generados por la gestin y administracin de una planta productiva.

La distribucin aludida en el prrafo anterior, se basa en la capacidad normal de trabajo de los


medios de produccin, entendiendo como capacidad normal, como la produccin esperada en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, teniendo en
cuenta la prdida de la capacidad de produccin por efectos del mantenimiento. El costo
indirecto no distribuido debe ser tratado como gasto del perodo en que fueron incurridos.

Ejemplo:

Se tiene los siguientes datos emanados desde la planta de produccin:

Costos Indirectos Fijo


Depreciacin 500
Remuneraciones administracin planta 400
Seguros maquinaria 300
TOTAL CIF 1.200
Capacidad normal de produccin 100 unidades
TASA CIF (TOTAL CIF/Cap. Normal de Prod) 12
Unidades Stock al 31.12.14 20

El gerente de produccin solicita valorizar el stock final a 240 unidades:

Produccin Real
Materias Primas (MP) 1.500
Mano de Obra Directa (MOD) 500
Costos indirectos variables (insumos) 300
Costos indirectos fijos (TASA CIF*240) 2.880
Total costo de produccin 5.180
Unidades estimadas de produccin 240
Costo unitario 22

Stock al 31.12.14 valorizado


(Costo unitario*Unidades Stock al 31.12.14) 432

En tanto existe procesos productivos que dan origen a ms de un producto, es el caso de la


produccin conjunta (producto principal ms subproductos). En este contexto, puede existir el
caso en que los costos de transformacin no sean identificables de forma separada; para esto la
NIC 2 seala que el costo total ser distribuido entre los productos, utilizando bases uniformes y

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racionales. La norma tambin seala que la mayora de los subproductos, por su propia
naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al
valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal.

Otros costos sern incluidos en el costo de los inventarios siempre y cuando se hubieran incurridos
en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin.

Ejemplo Costo produccin conjunta SIN procesos adicionales:

Costo de Produccin conjunta SIN proceso adicional


Producto A Producto B Total
Costo de produccin conjunto $ 2.000 $ 1.000
Precio de Venta (punto de separacin) $ 40 $ 60
Unidades producidas 30 20 50
Unidades producidas valorizadas
a precio de venta $ 1.200 $ 1.200 $ 2.400

Asignacin de costos conjuntos:

Producto A Producto B
Valor relativo de unidades producidas a precio de venta
En el caso producto A: ($1200/$1800)*100 66,7% 33,3%
Distribucin de costo de produccin Conjunto
En el caso producto A: ($2000*66,7%) $ 1.333 $ 333
Costo unitario (Costo de prod. Conjunto*Unid. Producidas) $ 44 $ 33

Ejemplo Costo produccin conjunta CON procesos adicionales:

Costo de Produccin conjunta CON proceso adicional


Producto A Producto B Total
Unidades producidas 50 80 130
Precio de venta estimado $ 150 $ 100
Total Venta ($7.500=$150*50) $ 7.500 $ 8.000 $ 15.500
(-) Costo proceso adicional $ 150 $ 200 $ 350
Total ingresos ($7.350=$7.500-$150) $ 7.350 $ 7.800 $ 15.150
Valor relativo de unidades producidas
(Prod. A: $7.350/$15.150) 48,51% 51,49%
Costo produccin conjunta $ 1.400 $ 1.400
Asignacin de costo conjunto $ 679 $ 721 $ 1.400
(+) Costo proceso adicional $ 150 $ 200 $ 350
Total costo $ 829 $ 921 $ 1.750
Unidades producidas 50 80 130
Costo unitario
(En caso del producto A: $829/50) $ 17 $ 12

Ejemplo Valoracin Subproducto:

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Valoracin Subproducto
Costo produccin producto principal: Carne de Vacuno $ 10.000
Costo produccin subproducto: Filete de Lenguas $ -
Punto de Separacin del subproducto: Despostes

Valor neto de realizacin Filete Lenguas $ 2.750


Unidades obtenidas de Filete de Lenguas 3
Valor a deducir $ 8.250
Costo neto de produccin de producto principal $ 1.750

Hasta el momento se ha dado mayor nfasis al tratamiento de los costos de inventarios en


empresas productivas; sin embargo, la NIC 2 tambin hace referencia a los costos de los
inventarios para un prestador de servicios. En este caso, la normativa indica que los prestadores
de servicio que tengan inventarios, debern medirlo por los costos que suponga su produccin
(Mano de obra y otros costos del personal directamente involucrados, incluyendo supervisores y
otros costos indirectos atribuibles). La mano de obra relacionada con las ventas y con la
administracin en general, se debe considerar como gastos del perodo. Los costos de inventarios
no deben incluir mrgenes de ganancias ni costos indirectos no atribuidos.

MTODOS DE MEDICIN

De acuerdo a la NIC 2, existen dos tcnicas de medicin de inventarios, costo estndar y costo
mtodo de los minoristas (usado en el sector comercial minorista), los cuales podrn ser utilizados
por conveniencia siempre y cuando el resultado de aplicacin se aproxime al costo.

Cuando es empleado el mtodo de los minoristas el costo se determinar de la siguiente forma:

+ Precio Venta
(-) % Margen
Bruto
Costo Artculo
En tanto, el costo estndar tiene en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros,
mano de obra y eficiencia de la capacidad, los cuales deben ser monitoreados y ajustados a la
realidad del momento.

DETERMINACIN DEL COSTO

La NIC 2, en este punto dispone para los productos que no son habitualmente intercambiables
entre s, as como bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se
determinarn a travs de sus costos individuales.

En cuanto a los inventarios que sea habitualmente intercambiables, el costo ser determinando a
travs del mtodo de Primera en Entrada Primera en Salida (First In First Out, FIFO, por sus
siglas en ingls) o Costo Promedio Ponderado. La misma norma seala que las entidades utilizarn

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la misma frmula del costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
En tanto, para inventarios de naturaleza o uso diferente, se puede justificar la utilizacin de
frmulas de costo distintas.

A continuacin se entrega una breve explicacin del mecanismo de funcionamiento de ambos


sistemas de costeo:

i. FIFO: Los primeros inventarios comprados o producidos sern vendidos en primer lugar,
luego los inventarios finales sern los producidos o comprados recientemente.
ii. Costo Promedio Ponderado: El costo de cada unidad se determinar a partir del promedio
ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio del periodo, y del
costo de los artculos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede
calcularse peridicamente o despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de las
circunstancias de la entidad.

Del prrafo anterior es posible distinguir dos variantes del Costo Promedio Ponderado Mvil y el
Costo Promedio del Perodo. A continuacin se presenta un ejemplo de cada uno:

Costo Promedio Ponderado Mvil:

Costo Promedio Ponderado Mvil


Costo
Saldo
Precio Movimiento Promedio
Unidades
unitario valorizado Ponderado
unidades valores
Mvil
Saldo Inicial al 01.01.15 $ 500 200 $ 100.000 200 $ 100.000 $ 500
Compra 15.01.2015 $ 450 140 $ 63.000 340 $ 163.000 $ 479
Compra 28.01.15 $ 460 120 $ 55.200 460 $ 218.200 $ 474
Venta 29.01.15 -100 -$ 47.435 360 $ 170.765 $ 474

El costo promedio mvil ponderado se calcula de la siguiente forma:

Saldo Valorizado (*)


Unidades

Costo Promedio Ponderado Peridico:

Costo Promedio Ponderado Peridico


Saldo Costo
Promedio
Precio Movimiento unidades valores Ponderado
unitario Unidades valorizado Peridico
Saldo Inicial al 01.01.15 $ 500 200 $ 100.000 200 $ 100.000 $ 500,00
Compra 15.01.2015 $ 450 140 $ 63.000 340 $ 163.000
Compra 31.01.15 $ 460 120 $ 55.200 460 $ 218.200 $ 474,35
Venta 15.02.15 -100 -$ 47.435 360 $ 170.765

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PRDIDA DE VALOR DE LOS INVENTARIOS

La NIC 2 reconoce algunas situaciones por las cuales el costo de los inventarios puede no ser
recuperable. Dichas situaciones son: inventarios daados, parcial o absolutamente obsoletos, sus
precios de mercado han cado y por ltimo, si los costos estimados para su terminacin o venta
han aumentado.

La misma norma detalla y acepta la prctica de rebajar saldos de inventarios hasta que el costo sea
igual al valor neto realizable, esto es coherente con la mxima que seala que los activos no deben
registrarse en libros por sobre de lo que se espera obtener producto de su venta o uso. No
obstante, la misma normativa seala que se debe realizar una evaluacin del valor neto realizable
en cada periodo posterior. En caso que las circunstancias que causaron la rebaja del inventario
hayan dejado de existir o un cambio de valor por circunstancias econmicas se debe revertir el
importe de la misma, para asegurar que el nuevo valor contable ser el menor entre el costo y el
valor neto realizable.

RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

El reconocimiento de un gasto se realiza cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros
de los mismos se reconocer como gasto del perodo en que se reconozcan los ingresos de
operacin. As mismo, cualquier rebaja de valor o prdidas de inventarios sern reconocidas como
gasto en el mismo periodo que ocurran.

REVELACIONES REQUERIDAS

La NIC 2 establece que en los estados financieros se deber revelar los siguientes puntos:

a) Polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la frmula


del costo utilizado.
b) El monto total en libros de las existencias, revelado de acuerdo con la clasificacin que
resulte ms apropiada para la entidad.
c) El monto en libros de los inventarios que se hayan contabilizado por su valor razonable
menos al costo de venta.
d) El monto de los inventarios reconocido como gasto en el periodo.
e) El monto de las rebajas de valor de los inventarios reconocidos como gastos en el perodo.
f) El monto de reversos de correcciones valorativas que se hayan reconocido como menores
gastos en el perodo y las circunstancias que han producido ese reverso.
G) El monto en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento de deudas.

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1.2. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Antes de la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF, o IFRS por sus
siglas en ingls) en Chile la tcnica contable estaba regulada a travs de Boletines Tcnicos, que en
el caso de este tem, corresponda al Boletn Tcnico n 33 Tratamiento Contable del Activo Fijo

En la actualidad es la NIC 16 quin establece el tratamiento contable de propiedades, planta y


equipo; de esta forma la norma persigue que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la informacin sobre la inversin realizada en sus propiedades, planta y equipo,
incluyendo las variaciones de estos. No obstante, la NIC 16 reconoce que una mayor complejidad
en la contabilizaciones de los activos y la determinacin de: valor libro, la depreciacin y prdidas
por deterioro.

La NIC 16 seala que es aplicable a los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando
otra norma exija o permita un tratamiento contable diferente.

La norma estipula que no ser de aplicacin a:

a) Las propiedades, planta y equipo clasificados como mantenidas para la venta de acuerdo
con la (NIIF 5).
b) Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (NIC 41)
c) El reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin (NIIF 6)
d) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no
renovables similares.

Otras normas pueden dar obligatoriedad a un tratamiento contable distinto al dispuesto en la NIC
16; como por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos. Esta norma exige la evaluacin del
reconocimiento de los elementos de propiedades, planta y equipo sobre la base de transmisin de
riesgos y ventajas; sin embargo, el tratamiento contable para dichos activos, incluyendo la
depreciacin de estos, se deben guiar por la NIC 16.

Cabe mencionar que la NIC 16 tambin ser aplicable a los elementos que estn construccin o
desarrollndose para utilizarlos como inversiones en propiedades en el futuro (NIC 40).

Para comprender a cabalidad la NIC 16, esta misma normativa establece las siguientes definiciones
claves:

Conceptos Definicin

Propiedades, Planta y Equipo Activos Tangibles disponible para el uso en la


produccin o suministros de bienes y servicios,
para el arrendamiento o para fines
administrativos y que se espera usar durante
ms de un ejercicio.

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Valor de Libros Valor de reconocimiento del activo neto de la
depreciacin acumulada y de prdidas
acumuladas por deterioro.

Costo Monto pagado, o bien el valor razonable de la


contraprestacin entregada, en la adquisicin o
construccin de un activo.

Valor depreciable Costo del activo menos valor residual.

Depreciacin Distribucin sistemtica del valor depreciable


de un activo a lo largo de su vida til.

Vida til Perodo durante el cual se espera utilizar el


activo; o bien, el nmero de unidades de
produccin o similares que se espera obtener
del mismo.

Valor Residual Monto estimado que la entidad podra obtener


por la disposicin del elemento, deducidos los
costos estimados por tal disposicin.

Monto recuperable El mayor valor entre el valor razonable,


deducido los costos de ventas de un activo y su
valor en uso.

Valor Razonable Es el precio que se recibira por vender o que se


pagara por transferir un pasivo en una
transaccin ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de la medicin.

Prdida por deterioro Corresponde al exceso del importe en libros de


un activo sobre su importe recuperable.

RECONOCIMIENTO INICIAL

La NIC 16 estable que las propiedades, planta y equipo sern reconocidas como activos slo si
existe una probabilidad que la entidad obtenga beneficios econmicos futuros derivados de los
mismos y su costo pueda ser cuantificado con fiabilidad. Al cumplir con este requerimiento
corresponde registrar inicialmente al costo de adquisicin del activo; es tambin factible, asignar
la inversin a los distintos elementos que componen el activo, y posteriormente contabilizar, por
separado, cada componente con su respectiva amortizacin (Ej. Se realiza una inversin en una
maquina cosechadora, cuyos elementos tienen vidas tiles diferentes).

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El costo de adquisicin se resume de la siguiente manera:

(+) Precio Adquisicin


(+) Aranceles de Importacin
(+) Costos de Instalacin y/o ubicacin
(+) Habilitacin de condiciones para la operacin
(+) Impuestos indirectos no recuperables
(+) Estimacin inicial del costo de desmantelamiento, traslado y reconolacin del sitio designado
(+) Otros costos directos atribuidos a la entrada en operacin del activo
(-) Descuentos o rebajas del precio

Algunos ejemplos de estos costos atribuibles directamente se encuentran enunciados en la NIC 16,
prrafo 17; estos son:

a) Costos de Beneficios a empleados (NIC 19).


b) Costos de preparacin del emplazamiento fsico.
c) Costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior.
d) Costos de instalacin y montaje.
e) Costos de prueba del correcto funcionamiento del activo, luego de deducir las ventas
netas (Ej. Venta de muestras fabricadas en la etapa de prueba de los equipos)
f) Honorarios profesionales.

Cabe mencionar que en el caso del costo de construccin de un activo por la entidad ser
determinado con los mismos parmetros definidos para un activo adquirido.

MEDICIN DEL COSTO

La NIC 16 en el prrafo 23, establece que el costo de un elemento es el equivalente al precio


establecido en la fecha de la transaccin. Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales
del crdito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de pagos se reconocer
como intereses a lo largo del periodo del crdito, a menos que tales intereses se capitalicen de
acuerdo a la NIC 23.

Si un elemento es adquirido a travs de la permuta de un activo no monetario, el costo de dicho


elemento corresponder al valor razonable, salvo que:

a) El intercambio no posea un carcter comercial, o bien;


b) El valor razonable de ambos activos, no pueda medirse con fiabilidad.
c) En este caso el costo corresponder al valor libro del activo entregado.

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COSTOS POSTERIORES

Existen dos posibles tratamientos contables en relacin con los costos posteriores que se
produzcan en relacin a repuestos, equipos accesorios, mantenimientos, inspecciones preventivas
y reemplazo regulares de piezas, estas son:

Se Se
contabilizan contabilizan
en el activo Repuestos o equipos en cuenta de Costos de
fijo accesorios a utilizar en resultados mantenimientos,
ms de un ejercicio o relacionados
cuando estos slo es directamente con
posible ocupar con dicho reparaciones y
activo. mantenciones.

Componentes del
elemento de
propiedades, planta y
equipo que deben ser
reemplazados en
intervalos de tiempo o de
produccin regulares.
Costo de inspecciones
preventivas
(independiente si se
sustituyen piezas).
Cualquier remanente
registrado por una
revisin anterior, se debe
dar de baja del activo.

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

La NIC 16, establece que es la propia entidad quin debe elegir como poltica contable el modelo
del costo o el modelo de revaluacin, y deber aplicar esa poltica a todos los elementos que
compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

A continuacin, se presenta un esquema con los principales tpicos mencionados por la norma
respecto a las mediciones posterior al reconocimiento:

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Costo menos la depreciacin
acumulada y el importe
Modelo del costo acumulada de las prdidas por
deterioro del valor.

Modelo de Costeo Valor justo en el momento de la


revalorizacin posterior, menos
la depreciacin acumulada y
menos cualquier prdida por
deterioro acumulada.

En caso de elegir este modelo


estas deben ser efectuadas para
toda la categora de elementos
de similar naturaleza y uso y con
suficiente regularidad para que
el valor libro, en todo momento,
no difiera significativamente de
Modelo de su valor justo a la fecha de
balance.
revaluacin

El supervit de revaluacin
podr llevarse a resultado, a
medida que la entidad disponga
del activo; o bien, la
transferencia tambin puede
darse a medida que el activo sea
utilizado, eneste caso existe
untope dado por el resultado de
la depreciacin calculada en
base al valor libro del activo y la
depreciacin a su costo original.

2. AJUSTES DE CIERRE
Los ajustes de cierre o regularizaciones peridicas se refieren a la contabilizacin de aquellos
hechos econmicos que por su naturaleza o por razones prcticas se registran solo al trmino de
cada ejercicio, aun cuando se hayan producido a lo largo del perodo que cubre el ejercicio
contable (Torres, 2002). Por ejemplo, el desgaste de los elementos de Propiedades, Planta y
Equipo, denominado tcnicamente depreciacin ocasionado por el uso y transcurso del
tiempo sucede cada da y a cada hora; si se quiere, minuto a minuto o segundo a segundo, pero
no se contabiliza a medida que se va produciendo ni tampoco todos los das, sino que al trmino
de cada perodo. La correccin de los efectos inflacionarios, en los casos de economas
hiperinflacionarias, tampoco se efecta da a da, sino al finalizar cada ejercicio, a pesar de que la
inflacin es un fenmeno de orden acumulativo que ocurre a diario y hora tras hora. La
periodicidad con que se registran estas partidas, est asociada a la periodicidad con que se
preparan los estados financieros y ello depende de las necesidades de informacin y control de

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cada empresa, como tambin de las exigencias legales sobre plazos de presentacin de los
informes contables. En general, las regularizaciones peridicas y ajustes deben contabilizarse, por
lo menos, al trmino del ejercicio anual, siendo recomendable que ello se cumpla tambin al
finalizar los perodos intermedios: semestrales, trimestrales e idealmente, al cierre mensual.

Los asientos de cierre contable que se revisarn sern:


Deudores incobrables
Depreciacin del activo fijo
Provisiones

2.1. DEUDAS INCOBRABLES


En la actualidad, la mayora de las empresas efectan las ventas de sus productos al crdito. Esta
difundida prctica comercial se verifica en la contabilidad del vendedor en el rubro de activo
denominado cuentas por cobrar. Torres (2002) menciona que las cuentas por cobrar incluyen los
valores registrados en las cuentas clientes o deudores por ventas cuando se trata de ventas al
crdito en las que hay documentos que respalden la deuda como la factura. Las ventas al crdito o
a plazos, junto con aumentar el volumen de ventas e incrementar los saldos de las cuentas por
cobrar, tienen asociado el riesgo de incobrabilidad, es decir, la deuda puede convertirse en
prdida. Por ejemplo, si alguno de los clientes no cumple el compromiso de pago se produce una
prdida por el crdito otorgado. En tal situacin y una vez que se han agotado las acciones de
cobranza, se debe castigar la cuenta por cobrar impaga, contabilizando un cargo en cuenta de
resultado prdida (crditos incobrables o deudas incobrables o cuentas incobrables) y un abono a
la cuenta de activo correspondiente (clientes, deudores, cuentas por cobrar u otra semejante).

ASIENTO TIPO

La contabilizacin ms comn en los castigos de incobrables es:

_____________/_____________
Deudas incobrables (resultado prdida)
Clientes

El castigo de las deudas incobrables debe efectuarse en el mismo ejercicio en que se otorg el
crdito y contabilizarse en la forma indicada cuando se conoce con precisin el deudor y monto
incobrable. Regularmente, antes de rebajar directamente la cuenta clientes, se registra una
provisin o estimacin razonable de deudores incobrables contra la cuenta de resultados, en la
medida en que se reconozca y se tenga en conocimiento que es probable que uno o ms clientes,

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no se podr(n) cobrar. Esta cuenta se identificar como una cuenta complementaria del activo
clientes y que tiene tratamiento contable como una cuenta de pasivo.

_______________/_____________
Deudas incobrables
Provisin deudas incobrable
Glosa: Se estima el 5% de los clientes como incobrables

2.2. DEPRECIACIN DEL ACTIVO FIJO


Como lo define la NIC n 16, la depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable
de un activo a lo largo de su vida til. Importe depreciable es el costo de un activo o el importe
que lo haya sustituido, menos su valor residual.

El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente
por la disposicin del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal disposicin, si el
activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida
til.

Cabe recordar que el activo fijo comprende a todos los bienes de uso durable, adquiridos para ser
empleados en la explotacin econmica u objeto social de las empresas, sin el nimo de
venderlos. La caracterstica de uso durable de estos bienes indica que su vida til de servicio
abarca varios ejercicios o, al menos ms de uno. Esto se aprecia en bienes tales como edificios,
vehculos, maquinarias, muebles y equipos de oficina, todos integrantes del tem propiedades,
planta y equipo.

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CLCULO Y CONTABILIZACIN

La NIC 16 establece la existencia de los siguientes mtodos de depreciacin:

Cargo constante a lo largo de


la vida til del activo, siempre
Lineal
que su valor residual no
cambie.
Mtodos Depreciacin

En funcin del saldo del


elemento, da lugar a un cargo
Decreciente
que disminuye a lo largo de la
vida til del activo.

El cargo estar basado en la


Unidades de Produccin utilizacin o produccin
esperada.

Cada entidad elegir el mtodo de depreciacin que refleje fielmente el patrn esperado de
consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo y que debe ser aplicado con
uniformidad en todos los perodos, salvo que se haya producido un cambio en el patrn.

A continuacin, se presenta algunos de los mtodos de depreciacin:

Mtodo Lineal:

La cuota de depreciacin de un ejercicio se obtiene dividiendo el costo del activo (valor de


adquisicin ms los costos incurridos para ponerlo en servicio: fletes, seguros, instalaciones,
pruebas), sobre la vida til; lo que se representa en la frmula siguiente:

.= .

Mtodo por unidades de produccin:

La cuota es determinada dividiendo el costo del activo deducido el valor residual, sobre las
unidades de produccin u horas de utilizacin estimadas.

( )
=

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Mtodo Decreciente:

Al utilizar este mtodo, el cargo inicial por depreciacin es mayor que el final, esto es una
disminucin del cargo por depreciacin a lo largo de la vida til.

Dentro de este mtodo se puede encontrar:

i. Mtodos de aos dgitos.


ii. Mtodos de doble declinacin de saldos.

A continuacin, se presentan ejemplos de seleccin de mtodos de depreciacin:

Unidades de
Mtodo Lineal
produccin
La empresa de alimentos ABC, adquiere La misma empresa mencionada en el
una serie completa de esterilizadoras de ejemplo antetrior, adquiere camionetas
alta presin y temperatura, la cual es y camiones para el reparto de sus
utilizada para esterilizar envases . Dichas productos. Al momento de la compra se
maquinas deben esterilizar en un rango planifica realizar la renovacin de los
mnimo del 99,8%. Para lograr este vehculos cada 3 aos.
rango, requieren mantenimiento cada
10.000 envases. La empresa realiza una
proyeccin de produccin y determina
que los 10.000 envases se alcanzarn en
14 meses, al cumplir este tiempo la
esterilizadora debe dejar de operar y ser
sometida a mantencin .

Siguiendo con los citados ejemplos, se presenta una demostracin del clculo por cada
mtodo:

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Considere los siguientes antecedentes: La mantencin
es cada 10.000 envases.
Unidades de Valor de una Maquinaria puesta en la planta de
produccin es de $7.800.000.
produccin =
$7.800.000
10.000 .
= $780

Considerando que la renovacin es cada 3 aos


Valor de un camin es de $20.000.000
Mtodo Lineal Vida til 3 aos
$20.000.000
= 3
= $6.666.667

IMPORTE DEPRECIABLE Y PERIODO DE DEPRECIACIN

La NIC 16 establece que el monto depreciable debe ser distribuido de forma sistemtica a lo largo
de su vida til. En tanto, el valor residual y la vida til deben ser revisada al menos una vez al
finalizar el perodo, y de existir cambios, estos se deben contabilizar siguiendo las normas de la NIC
8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

Cabe sealar que la NIC 8 establece que la depreciacin se contabilizar incluso si el valor
razonable del activo excede a su valor en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no
supere al valor libros del activo. En tanto, las reparaciones y mantenciones de un activo no evitan
realizar la depreciacin.

Un activo debe comenzar a ser depreciado desde el momento en que est disponible para el uso y
terminar en la fecha ms temprana entre aquella en donde se clasifique al activo como
mantenido para la venta y la fecha en que se produzca la baja contable del mismo.

Para este procedimiento se usan los siguientes trminos:

Vida til: Se define en base a la utilizacin que se tiene previsto para el activo (debe evaluar
teniendo como referencia la capacidad o el producto fsico que se espere del mismo), el
desgaste fsico esperado, la obsolescencia tcnica o comercial procedente y los lmites legales o
restricciones similares sobre el uso del activo. Los edificios y terrenos son activos separados,
inclusive si se han adquirido de forma simultnea.

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Monto depreciable: Se calcula despus de deducir el valor residual, pudiendo este ltimo
aumentar hasta igualar o superar el importe en la prctica contable, la depreciacin debe
acumularse en los libros por medio de una cuenta complementaria del activo fijo, llamada
depreciacin acumulada.

As es como, la contabilizacin de la depreciacin, identifica dos cuentas contables, una es


depreciacin acumulada, que refleja la totalidad de la depreciacin del activo; y la otra cuenta es
depreciacin del ejercicio, es una cuenta de resultado prdida, que refleja la depreciacin del
activo pero solo de un perodo (generalmente de 1 ao).

El asiento contable es el siguiente:

______________/_______________
Depreciacin del ejercicio
Depreciacin acumulada

2.3. PROVISIONES
La NIC n 37 define una provisin como un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su
cuanta o vencimiento.

Las provisiones corresponden a compras, gastos o compromisos contrados en un ejercicio cuyo


pago se efecta en el perodo siguiente. Generalmente, no se conoce su monto con exactitud o no
se dispone de la documentacin de respaldo. Por estas razones se dice que las provisiones son
gastos efectivos y pasivos ciertos de clculos estimados. Entre los casos ms comunes de
provisiones estn las que se efectan por el valor estimado de servicios recibidos o utilizados (uso
de energa elctrica, telfono, consumo de agua, gas u otros servicios), cuyas cuentas y facturas
llegan en el perodo siguiente al del consumo. Otro caso se produce con las vacaciones del
personal, las que se devengan en un ejercicio y se pagan en ejercicios siguientes. Situacin similar
es lo que ocurre con las provisiones por indemnizaciones por aos de servicios (PIAS), las que se
van reconociendo peridicamente como gastos devengados en cada ejercicio y se acumulan en el
pasivo para su pago en el ejercicio en que el trabajador deja de pertenecer a la empresa. Tambin
se provisiona el impuesto a la renta con que se grava a las utilidades obtenidas por las empresas
en cada ejercicio comercial. Su pago se efecta al fisco dentro del primer cuatrimestre del ao
siguiente. La contabilizacin de las provisiones se hace al cierre del ejercicio con el propsito de
reflejar en el estado de resultados todos los gastos efectivamente realizados en el perodo que se
informa y, al mismo tiempo, mostrar en el pasivo del balance las obligaciones que estos generan
(Torres, 2002).

CONTABILIZACIN

El asiento contable en el que se registran las provisiones, se debita una cuenta de gasto a la que se
da el nombre que mejor identifique el concepto del gasto y se acredita una cuenta de pasivo cuyo

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nombre se inicia con la palabra provisin. Al efectuarse el pago de la obligacin en el ejercicio
siguiente, se carga la cuenta de provisin respectiva para dejarla saldada (en cero). Como el valor
contabilizado en la provisin es generalmente un valor estimado, al momento del pago puede
ocurrir que el gasto real segn las facturas sea igual, superior o inferior a la provisin. En los dos
ltimos casos, la diferencia que se produzca debe cargarse o abonarse respectivamente a una
cuenta de resultado en calidad de prdida o ganancia por ajuste del ejercicio anterior.

_________________/_________________
Gasto
Provisin de gastos
Glosa: Se provisiona gasto del perodo

3. ASIENTOS DE CIERRE
Contablemente las actividades comerciales de empresas y negocios se inician con los asientos de
apertura y culminan con los asientos de cierre, los cuales tienen una doble finalidad, a saber
(Torres, 2002):

a) Reflejar el resultado del ejercicio en una cuenta de patrimonio que indique adecuadamente si
se trata de utilidad o de prdida del ejercicio.

b) Dejar saldadas las cuentas de resultado, eliminando los saldos que dieron origen a la utilidad o
prdida del ejercicio, ya que en el siguiente perodo habr otros ingresos, costos y gastos que
generarn un nuevo resultado, por lo que se debe partir con las cuentas de resultado en cero.

Adicionalmente, pero ms bien desde un punto de vista formal, se cierran las cuentas de activo, de
pasivo y de patrimonio cargando las que tienen saldos acreedores y abonando las de saldos
deudores para dejarlas saldadas. Es un registro formal, porque este mismo asiento es reversado al
inicio del ejercicio siguiente. Constituye el asiento de apertura de un nuevo ejercicio con el que los
saldos finales de las cuentas del balance del ejercicio anterior se convierten en iniciales de un
nuevo ejercicio. La secuencia de los asientos de cierre es la siguiente:

Cierre de las cuentas de resultado prdida y ganancia.


Cierre de las cuentas del balance.

Ejemplo:

1) Cierre de cuentas de Prdida y Ganancia: se abonan (al haber) las cuentas de Prdida, y las
cuentas de Ganancia se cargan (al debe) por el monto de los saldos de cada una de las cuentas;
este registro se realiza contra la cuenta Resultado del Ejercicio que reflejar la utilidad o
prdida del ejercicio que se est cerrando.

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_______________1__________________
Ingreso ventas 1.500
Intereses ganados 600
Correccin monetaria 80
Costo de venta 800
Remuneraciones 120
Gastos generales 60
Resultado del ejercicio 1.200

2) Cierre de cuentas de balance, se abonan (al haber) las cuentas de activo y se cargan (al debe)
las cuentas de pasivo, por el monto de los saldos de cada una de ellas; este registro se realiza
contra la cuenta resultado del ejercicio que reflejar la utilidad o prdida del ejercicio que se
est cerrando.

_______________2__________________
Proveedores 500
Depreciacin acumulada 150
Documentos por pagar 150
Resultado del ejercicio 1.200
Banco 350
Clientes 750
Activos fijos 100

De esta manera, al inicio del perodo siguiente cuando se realiza la apertura de cuentas, se deber
realizar la reversa del asiento n 2 que fue revisada anteriormente.

4. ASIENTOS DE APERTURA
La reapertura de las cuentas y de los libros est relacionada con el inicio de un nuevo ejercicio
comercial anual en el que, mediante un asiento de apertura, se ponen nuevamente en vigencia los
saldos de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio con los que se cerr el ejercicio
inmediatamente anterior. Cabe recordar que en las cuentas del balance, donde figuran los
recursos (activos) y obligaciones (pasivo y patrimonio), los saldos finales de un ejercicio son los
iniciales del prximo. Si, por ejemplo, un ejercicio se termina con un saldo de $100 en caja, el
nuevo ejercicio comienza con ese mismo saldo; o si se finaliza con una deuda por pagar a
proveedores por $1.000, el ejercicio que sigue se iniciar con la misma deuda de mil. Es necesario
insistir en que al trmino de los perodos intermedios (semestral, trimestral, mensual u otros) no
se efectan asientos de cierre ni hay cierre de libros; por consiguiente, tampoco se efectan

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asientos de apertura ni reapertura de cuentas ni de libros, pues se trata solo de cortes parciales
con fines informativos dentro de un mismo ejercicio anual.

El asiento de reapertura es siempre el primer asiento de un ejercicio anual, lo que constituye el


primer registro en el libro diario y en las cuentas del libro mayor.

_______________3__________________

Banco 350
Clientes 750
Activos fijos 100
Proveedores 500
Depreciacin acumulada 150
Documentos por pagar 150
Resultado del ejercicio 1.200

El siguiente asiento que se debe realizar es el traspaso del resultado del ejercicio a la cuenta de
resultados acumulados, esta es una cuenta de patrimonio que refleja el resultado acumulado de
los ejercicios (perodos) anteriores.

________________4___________________
Resultado del ejercicio 1.200
Resultados acumulados 1.200

El resultado del ejercicio tiene varias alternativas de distribucin y utilizacin:

Absorber prdidas de ejercicios anteriores.


Registrar la utilidad del ejercicio como resultados acumulados (ejemplo anterior).
Repartir dividendos (utilidades).

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COMENTARIO FINAL
En este captulo se revis el proceso de cierre y apertura de las cuentas, el que es obligatorio en
todo proceso contable y adquiere mxima importancia para la correcta presentacin de la
informacin financiera, ya que finaliza un ciclo y refleja el resultado del ejercicio, lo cual es muy
importante para el reconocimiento de la distribucin de la utilidad, es aqu donde se enlaza con un
tema que tiene relacin con las decisiones financieras y econmicas de la compaa. Con este
proceso, se mantiene el orden contable de las cuentas y se puede identificar los gastos y utilidades
del perodo de manera correcta.

A modo de conclusin, es importante tener presente y controlar aquellas transacciones que se


deben registrar y que completan y cierran el ciclo para la presentacin fiel e integral de la
informacin.

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REFERENCIAS
Colegio de Contadores de Chile. (s. f.). Boletn Tcnico n 33, Tratamiento contable del activo fijo.

Recuperado de: http://goo.gl/gEvl85

Norma Internacional de Contabilidad, NIC n 2. (2014). Inventarios

Norma Internacional de Contabilidad, NIC n 16. (2014). Propiedades, Planta y Equipo.

Norma Internacional de Contabilidad, NIC n 37. (s. f.). Provisiones, pasivos contingentes y activos

contingentes. IASB

Torres, G. (2002). Contabilidad: Informacin y control en las empresas. 5 edicin. Chile: Lexis

Nexis.

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PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2014). Ajustes de cierre, cierre y apertura de cuentas. Contabilidad. Semana 7.

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