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Raymond MBADIFFO KOUAMO 0 Pierre ALAKA ALAKA

LE PRINCIPE DEVALUATION DES IMPOTS ET TAXES


ET LEUR COMPTABILISATION
SELON LE SYSTEME OHADA

AVEC

CAS PRATIQUES CORRIGES

1re Edition Prface de


Fvrier 2002 Etienne Charles LEKENE DONFACK

Les Editions B & Co Conseils


1

PREFACE

FISCALITE ET COMPTABILITE
LE PRINCIPE DEVALUATION DES IMPOTS ET TAXES ET LEUR
COMPTABILISATION SELON LE SYSTEME OHADA.

Un outil de travail pour le Chef dEntreprise, lAgent du fisc et ltudiant

Tel est le premier enseignement que lon peut tirer de louvrage de Raymond
MBADIFFO KOUAMO et Pierre ALAKA ALAKA, deux universitaires praticiens chacun
dans son domaine, qui ont su clbrer ce mariage parfois difficile entre limpt et la
comptabilit.

Les auteurs ont raison de montrer que la fiscalit et la comptabilit vont de pair mme
si le premier, domaine de prdilection de lEtat dicte parfois sa loi sur le second.

Mais quoi quon fasse ou quoi quon dise, les auteurs ont relev les dfis de fond que
se posent encore les Chefs dEntreprise et les Agents du fisc, de mme que la plupart des
tudiants. Ils ont russi ddramatiser la jonction entre la fiscalit et la comptabilit en la
rendant accessible, dans un langage simple et clair, didactique et pdagogique.

Les auteurs nont certes pas la prtention de prsenter un ouvrage exhaustif. Leur
mrite consiste avoir t concrets et efficaces.
Raymond MBADIFFO KOUAMO et Pierre ALAKA ALAKA prsentent un dcodeur
habile lintention des contribuables tout court qui ne sont pas ncessairement experts fiscaux
ou experts comptables.

Il y a l un mrite qui exige dtre compliment.

E.C. LEKENE DONFACK.


Professeur Agrg de Droit Public.
Ancien de lENI de Clermont Ferrand.
2

LISTE DES ABREVIATIONS

Al. : alina
Art. : article
BIC : Bnfice Industriel et Commercial
BNC : Bnfice Non Commercial
CAC : Centimes Additionnels Communaux
CEMAC : Communaut Economique et Monetaire de l'Afrique Centrale
CETC : Code de l'Enregistrement du Timbre et de la Curatelle
CFC : Crdit Foncier du Cameroun
CGI : Code Gnral des Impts
CJCE : Cour de Justice du Conseil d'Etat
CNPS : Caisse National de Prvoyance Sociale
DI : Direction des Impts
FEICOM : Fonds Spcial d'Equipement et d'Intervention Intercommunale
FNE : Fonds National de L'Emploi
HT : Hors Taxe
IS : Impts sur les Socits
LF : Loi de finances
OHADA : Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires
PV : Pension vieillesse
RAV : Redevance Audio Visuelle
SP : Surtaxe Progressive
TC : Taxe Communale
TCA : Taxe sur le Chiffre d'Affaires
TP : Taxe Proportionnelle
TPRCM : Taxe Proportionnelle sur les Revenus de Capitaux Mobiliers
TSR : Taxe Spciale sur le Revenu
TTC : Toutes Taxes Comprises
TVA : Taxe sur la Valeur Ajoute
3

INTRODUCTION GENERALE

Selon Emmanuel DISLE et Jacques SARAF1, les impts sont des prestations pcuniaires
mises la charge des personnes physiques et morales en fonction de leurs capacits contributives
et sans contrepartie dtermine, en vue de la couverture des dpenses publiques et de la
ralisation dobjectifs conomiques et sociaux fixs par la puissance publique .

Les impts dont la cause se trouve dans les charges publiques ont trois caractres
fondamentaux :
1- Ce sont des prlvements forcs et dfinitifs, imposs par lEtat au moyen de son pouvoir de
contrainte ;
2- Ce sont des prlvements obligatoires : les contribuables sont tenus lobligation de
sacquitter de limpt sous peine des sanctions prvues en cas de retard, dissimulation ou fraude
fiscale.
3- Les impts ne comportent pas de contrepartie et ne sont pas affects. Cela les distingue :
- des redevances, qui sont rclames en contrepartie dun service public rendu et
gnralement un niveau proportionnel au montant de ce service (cest le cas de la
redevance audiovisuelle).
- des taxes qui, en principe, rmunrent galement un service mais sans lien de
proportionnalit avec le service rendu. Elles sont galement obligatoires et dfinies par le
lgislateur.

On peut classer les impts et taxes selon deux approches : lapproche conomique et
lapproche administrative.

Selon la classification conomique, on distingue : limpt sur le revenu, limpt sur la


consommation et limpt sur le capital.

Selon la classification administrative, les impts directs et les impts indirects.


Les impts directs sont supports titre dfinitifs par le contribuable, alors que les impts
indirects peuvent tre rpercuts (souvent par lintermdiaire des prix) sur dautres
contribuables.

Lapplication des impts et taxes ncessite den expliciter le mcanisme, cest dire de
dfinir :
- son champ dapplication ;
- son assiette ;
- lexigibilit
- les rgles de calcul

1
Emmanuel DISLE et Jacques SARAF : Droit fiscal, Dunod, Paris, 2001
4
- les modalits de leur recouvrement.

1- Le champ dapplication
Dfinir le champ dapplication revient prciser :
- les personnes imposables ;
- les oprations imposables ;
- les rgles de territorialit.

a- Les personnes imposables


Ce sont celles qui sont dsignes comme contribuables ou assujettis par la loi. Une
personne physique ou morale est imposable en fonction des oprations quelle ralise.

b- Les oprations imposables


Ce sont les actes ou les vnements relatifs au revenu, la consommation ou au capital
devant tre soumis limpt.

c- Les rgles de territorialit


Elles prcisent les limites du territoire auquel sapplique la lgislation fiscale
camerounaise, ainsi que les rgles applicables lorsquinterviennent des personnes ou des
oprations mettant en jeu des pays autres que le Cameroun.

2- Lassiette de limpt
La dtermination de lassiette des impts et taxes consiste cerner la matire imposable
et fixer les rgles dvaluation correspondante.

a- La matire imposable
La matire imposable est llment qui est la source de limpt. Son valuation permet
dtablir la base imposable, cest dire le montant auquel sappliquera le taux de limpt.

b- Lvaluation de la matire imposable


Il sagit de dfinir la base imposable et de lvaluer.

On distingue trois types dvaluations de la matire imposable :

* lvaluation relle
Elle vise connatre le montant rel de la base imposable, ce qui suppose, dans la plupart des
cas, la tenue dune comptabilit.
Le plus souvent, lAdministration Fiscale se contente de la dclaration du contribuable. Mais
cette confiance a pour contrepartie le droit de contrle et de vrification que se rservent les
services fiscaux.

* lvaluation approche
5
Elle revient renoncer lvaluation relle parce quelle est trop contraignante ou trop coteuse.
La base imposable est dtermine de faon approximative par lAdministration Fiscale partir
dlments jugs significatifs de lactivit du contribuable ou de sa capacit contributive.

* lvaluation indiciaire
Ce type dvaluation est encore plus approximative et se fonde sur des critres extrieurs la
base imposable elle-mme.

3- L'exigibilit
L'exigibilit est l'vnement, l'acte ou la situation qui rend une personne redevable de l'impt et
qui donne naissance la dette envers l'Administration Fiscale.

4- Les rgles de Calcul


Une fois la base imposable value, l'impt est liquid.
Liquider un impt consiste simplement en calculer le montant exigible en appliquant un
barme ou taux la base imposable.

5- Le recouvrement de l'impt
C'est la phase qui consiste oprer l'encaissement rel de l'impt :
- Soit aprs appel du montant par l'Administration Fiscale. Le contribuable reoit alors
un avertissement payer avec la date limite de paiement;
- soit spontanment. Dans ce cas, le contribuable adresse lui-mme et sans recevoir de
demande de l'Administration Fiscale, l'impt dont il est redevable;
- soit enfin par retenue la source.

L'efficience d'un systme fiscal repose sur son principe d'valuation de la matire
imposable.

Au Cameroun, lvaluation relle, qui fait recours la comptabilit, est le type


dvaluation utilis par lAdministration Fiscale pour valuer la matire imposable dans les
entreprises prives.

La comptabilit dans les entreprises prives, en zone CEMAC, sappuie sur le Systme
Comptable OHADA, qui permet de dterminer lassiette des impts et taxes dus par lentreprise.

Le Systme Comptable OHADA est un systme dinformation dont le but est didentifier,
denregistrer, de traiter et de communiquer aux utilisateurs des informations de nature
conomique et financire sur lentreprise prive.

Parmi les utilisateurs de linformation comptable, figure lAdministration Fiscale qui doit
valuer les impts et taxes dus par lentreprise prive.
6
Les impts et taxes que gnrent les oprations lies au fonctionnement de lentreprise
peuvent tre classs en deux catgories :

1- Les impts et taxes sur lactivit ;


2- Limpt sur le revenu .
7

CHAPITRE I

LES DIFFERENTS IMPOTS ET TAXES LIES AU FONCTIONNEMENT DE


LENTREPRISE PRIVEE AU CAMEROUN

Les impts existent et font partie de notre univers quotidien. Payer ses impts est une
obligation qui incombe tous ; Nul citoyen nest dispens de lhonorable obligation de
contribuer aux charges publiques2. Seulement chacun paie suivant ses capacits contributives ;
cest pourquoi on a tendance croire que certaines entreprises payent plus dimpts que dautres.
Il est indniable que les impts apparaissent lourds et nombreux surtout lorsquon leur associe
les cotisations sociales et les taxes parafiscales perues au profit de certains organismes
professionnels.

A la lumire du Code Gnral des Impts et le Code de lEnregistrement du Timbre et de


la Curatelle, nous pouvons classer les impts et taxes lis au fonctionnement de lentreprise
prive en deux catgories :
- Les impts et taxes sur lactivit ;
- Les impts sur le revenu.

SECTION I : LES IMPOTS ET TAXES SUR LACTIVITE.

Les impts et taxes sur lactivit sont gnrs par les oprations du cycle dexploitation
de lentreprise . On distingue :
- La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) ;
- Le droit daccises ;
- La patente ;
- La licence
- Le droit denregistrement ;

Paragraphe I : La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)


Dintroduction rcente3 en remplacement de la Taxe sur le Chiffre dAffaires, elle
mme fruit de la rforme fiscalo-douanire de lUDEAC de 1994, la TVA est un impt assis sur
la valeur ajoute ralise par lentreprise, mais qui sapplique sur le Chiffre dAffaires. La valeur
ajoute est laccroissement de valeur que lentreprise apporte aux biens et services en
provenance des tiers dans ses activits professionnelles courantes.
Elle constitue un solde significatif de gestion reprsentant la richesse cre par lentreprise.

2
Larticle 101 de la constitution franaise de 1973
3
Loi de finances N 98/009 du 1er juillet 1998
8
La TVA est un impt gnral sur la consommation qui frappe en principe toutes les
oprations de livraison des biens et services au Cameroun, quils soient dorigine nationale ou
trangre. (Art. 1, 2 et 3).
Cependant, toutes les oprations ne sont pas imposables 4 (voir en annexe 1 la liste des oprations
imposables, des oprations exonres, ainsi que la liste des produits exonrs).

La charge fiscale de la taxe est supporte par le dernier acqureur non redevable de cet
impt : le consommateur final du produit ou du service.

La TVA est aussi une taxe unique perue de faon fractionne chacun des stades dun
circuit de production ou de distribution, chaque entreprise tant sense contribuer
proportionnellement la valeur ajoute quelle a produite.

La TVA ne constitue pour lentreprise ni une charge, ni un produit, si le fait gnrateur


concourre directement la formation du cot de revient des biens et services.

Le droit de la retenue la source en matire de TVA a t rglemente par larrt N


02631/MINEFI/DI modifiant et compltant les arrts N 0140 du 16 juillet et N 00282 du 30
octobre 1998, 00333 du 22 septembre 1999, 00110 du 06 mars 2000 et 00437 du 18 octobre
2000 fixant la liste des entreprises et tablissements publics, des collectivits publiques locales et
des entreprises prives tenues doprer la retenue la source de la TVA et de lacompte de
limpt sur le revenu.

De cette rglementation il ressort deux catgories dentreprises collectrices :


- Les entreprises habilites retenir la source la TVA et lacompte IS ( voir liste en annexe 2);
- Les entreprises non habilites retenir la source la TVA et lacompte IS.
Ces entreprises habilites retenir la source la TVA permettent lAdministration Fiscale
davoir une emprise sur le secteur informel selon le discours officiel.

Sont doffice assujettis la TVA5, les entreprises relevant du rgime de base, du rgime
simplifi et du rgime rel. (voir en annexe 3 les contribuables relevant des diffrents rgimes).

La TVA est liquide au vu de la dclaration dont le modle est fourni par


lAdministration Fiscale6 .

Les redevables soumis au rgime de base doivent dposer leur dclaration dans les 15
jours du mois qui suit le trimestre au cours duquel les oprations imposables ont t ralises.
(Art. 28 al. 1 loi op. Cit.)

4
Art. 4 section 3 : des exonrations, Loi op. cit.
5
Art. 8 al. 1, 2 et 3 : des modalits dimposition . Loi des finances op. cit.
6
Art. 28 section 2 : obligations des redevables.
9
Les redevables soumis au rgime du rel simplifi et du rel normal doivent dposer leur
dclaration dans les 15 jours de chaque mois suivant celui au cours duquel les oprations
imposables ont t ralises. (Art. 28 al. 2)

Quel que soit leur rgime dimposition, les assujettis la TVA doivent faire apparatre
sur leurs factures, le montant Hors Taxe (H.T.) de lopration, la TVA correspondante, ainsi que
le montant Toutes Taxes Comprises ( T.T.C.) de lopration. Ils doivent aussi mentionner sur les
dites factures, leur Numro d Identifiant Unique, leur raison sociale, leur dnomination et leur
adresse prcise7.

Les taux de la TVA sont fixs par le lgislateur 8 de la manire suivante :


- Le taux gnral : 17 % auquel il faut ajouter les Centimes Additionnels Communaux (C.A.C.)
de 10 % ce qui porte le taux 18,7 % ;
- Le taux zro : 0 %.
Le taux zro sapplique aux exportations des produits taxables et aux oprations assimiles,
notamment les oprations ralises par les zones franches et points francs.
Le taux gnral sapplique toutes les oprations non soumises au taux zro.

Selon les dispositions relatives la TVA, on peut distinguer :


- La TVA collecte ;
- La TVA dductible (Art. 19);
- La TVA retenue la source (Art. 24 al. 2);
- La TVA reverser.

A- La Taxe sur la Valeur Ajoute collecte

De la combinaison des articles 2 et 5 de loi suscite, il ressort que seules sont soumises
la taxe, les oprations accomplies dans le cadre dune activit conomique ralise titre
onreux et au Cameroun9.
Le territoire national au sens de la TVA peut stendre hors des frontires nationales puisque la
loi reconnat certaines oprations effectues ltranger, la qualit doprations ralises au
Cameroun.

Cest le cas des oprations suivantes :


- Les ventes faites selon les conditions 10 de livraison de la marchandise au Cameroun ;

7
Art. 26 al. 2 section 2 : obligations des redevables.
8
Art. 18 al. 1 a section 3, B des taux.
9
Lart. 5 pose le principe de la territorialit, tout en retenant un critre objectif de rattachement la juridiction fiscal
nationale.
10
Les articles 220 et 223 actes uniformes relatifs au droit commercial gnral posent les conditions selon lesquelles
le vendeur peut tre tenu de livrer les marchandises en un lieu particulier ou dfaut de les remettre un
transporteur qui les livrera lacheteur.
10
- Lutilisation ou lexploitation au Cameroun du service rendu, du droit cd ou de lobjet lou ;
- Le transport inter-CEMAC effectu par une personne domicilie au Cameroun.

Le caractre onreux signifie que lopration comporte une contrepartie 11. Cest une
condition ncessaire, mais pas suffisante. Le CJCE a en effet jug, malgr le silence sur ce point,
quil devrait en outre y avoir un lien direct 12 entre le service rendu et la contrepartie reue.

Ainsi la TVA peut tre collecte sur les ventes 13 dune part et sur les achats14 dautre
part..

1- La TVA collecte sur ventes


Les oprations numres lart. 3 de la loi ne peuvent produire la TVA collecte sur les
ventes que si celle-ci figure sur les factures de ventes cest dire que la facture doit mentionner
distinctement le prix H.T., le montant de la TVA et le prix T.T.C.
La TVA collecte sur ventes est celle qui figure sur les factures de ventes.

a- Lexigibilit (Art. 10 al. 1)


La TVA collecte sur ventes est exigible :
- ds la livraison de biens, lors de la ralisation du fait gnrateur ;
- ds lencaissement du prix, des acomptes ou avances, sagissant des prestations de services et
travaux immobiliers.

b- Lassiette (Art. 11, 12 et 15 al. 1 et 3)


La base dimposition est en principe constitue, par le prix de vente net 15 majore des
frais accessoires16.

Selon larticle 15 al. 1, les emballages, rcuprables et rutilisables identifiables,


consigns par le fournisseur ne sont pas soumis la TVA. En cas de non retour des emballages,
la consignation se transforme en vente qui sera alors soumise la TVA.Par contre les
emballages, rcuprables et rutilisables non identifiables, consigns par le fournisseur sont
soumis la TVA (Art. 15 al. 3).

11
Il importe peu que lopration soit ralise avec bnfice, prix cotant ou perte ; La TVA frappe non un
rsultat bnficiaire, mais un Chiffre dAffaires.
12
La notion de lien direct a t dgage pour la premire fois propos des comits dintervention et de promotion
conomique, qui sont financs par des subventions publiques des taxes parafiscales, voire par des cotisations des
entreprises. Le problme sest pos de savoir si ces ressources doivent ou non tre soumises la TVA.
Larrt de principe a t rendu par la Cour de Justice du Conseil dEtat le 08 mars 1988 dans laffaire britannique
Appel and Pear development Council, RJF, 1988, page 570.
13
Par toutes les catgorie dentreprises.
14
Exclusivement par les entreprises habilites retenir la source la TVA.
15
Hors rabais, remise sur facture et hors escompte de rglement. (Art. 13 al. 1)
16
Transport, assurance sur transport, emballages non repris par le fournisseur. (Art. 12 al. 1)
11
En ce qui concerne le contrat de crdit bail, les loyers de biens meubles (machines, etc.),
les loyers des immeubles meubls (lous par des non-promoteurs immobiliers), les loyers des
immeubles meubls ou nus (lous par des promoteurs immobiliers) sont passibles de TVA. Les
loyers des immeubles nus (lous par des non promoteurs immobiliers) sont exonrs de TVA.

Les locations ventes effectues par des professionnels immobiliers sont galement
soumises la TVA.

2- La TVA collecte sur achats


Elle existe depuis les arrts N 02631/MINEFI/DI du 28 juin 2001 modifiant et
compltant les arrts N 0140 du 16 juillet et N 00282 du 30 octobre 1998 modifis
successivement par les arrts 00333 du 22 septembre 1999, 00110 du 06 mars 2000 et 00437 du
18 octobre 2000 fixant la liste des entreprises et tablissements publics, des collectivits
publiques locales et des entreprises prives tenues doprer la retenue la source de la TVA et de
lacompte de limpt sur le revenu qui institurent dans le paysage fiscal camerounais, deux
catgories dentreprises collectrices.

La TVA collecte sur les factures dachat nexiste que lorsquune entreprise habilite la
retenir la source est cliente dune entreprise non habilite car la premire retient la taxe lors du
rglement.
Cette TVA collecte sur achats est doffice due et ne peut subir linfluence de la TVA
dductible.

Mme si ce procd a des avantages pour lEtat17, il sagit dune curiosit pnalisante qui
remet en cause la neutralit de limpt et tout son mcanisme. Lentreprise qui achte nayant
plus de TVA dductible, elle se trouve alors en crdit structurel de TVA.

B- La TVA dductible (Art. 19)


La TVA repose sur le principe des dductions, en vertu du quel chaque assujetti calcule la
taxe sur le prix des biens vendus ou des services rendus et dduit la taxe qui a grev le cot des
lments constitutifs de ce prix.

Ainsi, on distingue la TVA dductible sur facture dachats et la TVA dductible sur
facture d Avoir-client.

1- La TVA dductible sur facture dachat (Art. 19)


La TVA paye sur les factures dachat est dductible, le mois suivant pour les assujettis 18
soumis au rgime du rel, de la TVA collecte. Il sagit de la rgle de dcalage dun mois
17
Lentreprise habilite collecter la TVA est un auxiliaire de ladministration dans le cas despces et laide
saisir ses ressources entre les mains peu sres (lutte contre le secteur informel).
18
La loi de finance 1994/1995 institue la carte de contribuable obligatoire pour essayer de lutter contre la fraude
fiscale, douanire et le secteur informel.
12
introduite au Cameroun et qui constitue comme la retenue la source une entorse au mcanisme
de la TVA en ce sens que le jour o le lgislateur dcidera de sa suspension, il y aura treize mois
de dductions pour douze mois de collecte.

a- Lassiette de la base dimposition


Lassiette ou base de dtermination de la TVA sur achats est en principe constitue :
- En ce qui concerne les achats de biens et les prestations des services, par le prix dachat net
(hors rabais, remise, ristourne sur facture et hors escompte de rglement (Art. 13 al. 1) majore
des frais accessoires (transport, assurance sur transport, emballages non repris ) (Art. 12 al. 1) ;
- En ce qui concerne les importations, par la valeur des biens et marchandises (Cot Assurance et
Fret) majore du montant du droit de douane et du droit daccises (taxe que nous dvelopperons
par la suite ) ;
- Par le montant des commissions portant sur les achats ltranger ou au Cameroun.

b- Mention expresse de la TVA sur la facture (Prsentation dun justificatif)


Pour tre dductible, la TVA doit figurer : (Art. 19 al. 1.b)
- de faon distincte, sur une facture dment dlivre par un fournisseur immatricul et soumis au
rgime du rel et mentionnant son Numro dIdentification Unique ; (Art. 19 al. 3.a)
- en cas dimportation, sur la dclaration de mise la consommation : D3, D43 ou T6 bis ; (Art.
19 al. 1.b)
- en cas de livraison soi-mme, sur une dclaration spciale souscrite par le redevable lui-
mme. (Art. 19 al. 1.b)

c- Dduction incitative la production


La dduction concerne la TVA ayant grev :
- les matires premires et fournitures ncessaires lies lexploitation, qui sintgrent dans le
processus de production des biens et services ;
- les services qui ont effectivement concouru cette production, condition que les prestataires
de services soient eux-mmes des assujettis immatriculs relevant du rgime du rel ; (Art. 19 al.
3.c)
- les achats de biens et marchandises ncessaires lis lexploitation ; (Art. 19 al. 3.c)
- des biens dquipement ncessaires lis lexploitation, lexclusion des vhicules de
tourisme, ainsi que leurs pices de rechange et les frais de rparation y affrents. (Art. 19 al. 3.d)
- les exportations des produits ouvrant droit dduction et ventuellement un crdit de TVA, si
ces produits ont subi la TVA en amont. Les dductions ne sont dfinitivement acquises que
lorsque la preuve de leffectivit de lexportation est apporte (prsentation de D6 ou D16), ainsi
que celle du reversement de la TVA en amont. (Art. 19 al. 4)
- les revenus des commissionnaires transparents.
Un commissionnaire transparent est un assujetti qui importe des biens au nom et pour le compte
dun tiers install ltranger. Dans ce cas, la TVA nest pas greve sur le prix des biens, mais
sur les commissions dachats.
13
d- Les lments exclus du droit dduction (Art. 20)
Nouvre pas droit dduction, la TVA ayant grev :
- les dpenses de logement, dhbergement, de restauration, de rception, de spectacles et de
location de vhicule de tourisme et de transport des personnes.
Lexclusion ci-dessus ne concerne pas les dpenses supportes au titre de leur activit
imposable, par les professionnels du tourisme, de la restauration, du spectacle et des
concessionnaires automobiles ;
- les importations des biens lis lexportation, non utiliss et rexports en ltat ; (Art. 20 al. 2)
- les biens et services acquis par lentreprise mais utiliss par des tiers, les dirigeants ou le
personnel de lentreprise ; (Art. 20 al 3)
- des services affrents des biens exclus du droit dduction. (Art. 20 al. 4)
- les revenus des commissionnaires opaques.
Un commissionnaire opaque est un assujetti qui importe des biens en son nom et pour le compte
dun tiers install ltranger. Dans ce cas, la TVA greve sur le prix des biens nest pas
dductible, les biens ntant pas ncessaires lexploitation ds lorigine.

e- La rgle du prorata (Art. 22 de la loi N 98/009 du 1er juillet 1998)


Pour les assujettis qui ne ralisent pas exclusivement des oprations soumises la TVA,
la dduction sopre par application dun prorata. (Art. 22)
Cette fraction est le rapport :

Chiffre dAffaires Hors Taxe affrent des oprations taxables


(y compris les exportations )

Chiffre dAffaires Hors Taxe Total ralis par lassujetti

Si ce prorata est infrieur 10 %, aucune dduction nest admise.

2- La TVA dductible sur facture dAvoir - client


Une facture dAvoir client matrialise la dette de lentreprise lgard du client. Elle
est tablie gnralement en cas de rduction commerciale accorde hors facture ordinaire
(essentiellement en ce qui concerne les rabais et les ristournes), mais aussi en cas de retour de
marchandises.

Quest ce qui explique la dductibilit de la TVA sur facture dAvoir client ?


En effet, le montant Hors Taxe de la facture dAvoir client vient en diminution du Chiffre
dAffaires Hors Taxe. Lassiette de dtermination de la TVA collecte et reverse tant le
Chiffre dAffaire Hors Taxe, la TVA sur facture dAvoir client ne peut que venir en diminution
de la TVA collecte. Donc cest une TVA dductible.

C- La TVA retenue la source (Art. 24)


14
La retenue la source peut se dfinir comme : Une technique de recouvrement qui
consiste intercepter entre les mains facilement contrlables limpt d par des personnes plus
difficiles cernes 19.

Elle ncessite la dissociation entre le redevable rel cest dire celui qui supporte limpt et le
redevable lgal qui a lobligation de payer limpt du redevable rel.

En matire de TVA, retenue la source sur les factures de ventes nexiste que lorsquune
entreprise non habilite retenir la source la TVA est fournisseur dune entreprise habilite le
faire.

Elle n'est retenue que lors du rglement.

Toutefois, la TVA retenue la source vient en diminution de la TVA collecte sur vente.

N.B. : la rgle du dcalage na pas cours pour la dduction de la retenue la source.

D- La TVA reverser
On distingue :
- la TVA reverser sur immobilisations cdes ou mises au rebus;
- la TVA reverser sur facture dAvoir fournisseur
- la TVA reverser sur les rmunrations verses ltranger,
- la TVA reverser sur les livraisons des biens et services soi-mme.

1- TVA reverser sur immobilisations cdes ou mises au rebus (Art. 21)


Lorsquun bien ayant fait lobjet dune dduction de TVA au titre des immobilisations ne
fait plus partie des actifs de lentreprise, par voie de cession ou de mise au rebus avant la fin de
la quatrime anne compter de son acquisition, lassujetti est redevable dune fraction de la
TVA antrieurement dduite.

Lassiette de cette fraction est la valeur nette comptable de limmobilisation (au jour de la
cession ou de mise au rebus).

La fraction ainsi dtermine est la TVA reverser sur immobilisations cdes ou mises
au rebus

2- TVA reverser sur facture dAvoir fournisseur (Art. 10 al. 2)


Une facture dAvoir fournisseur matrialise la crance de lentreprise lgard du
fournisseur. Elle est tablie gnralement en cas de rduction commerciale accorde hors facture

19
GUEMNENG (Florence Dsire) : Les retenues la source dans la fiscalit camerounaise, Mmoire de D.E.S.S.
option Fiscalit Applique, Universit de Douala, Sept 2001, P. 2.
15
ordinaire (essentiellement en ce qui concerne les rabais et les ristournes) mais aussi en cas de
restitution de marchandises.

Quest ce qui explique le reversement de la TVA sur facture dAvoir fournisseur ?


En effet, le montant Hors Taxe de la facture dAvoir fournisseur vient en diminution du
montant des achats Hors Taxe. Or la TVA qui a grev le montant des achats a t dduite.
Puisque ces achats diminuent, la TVA sur facture dAvoir fournisseur doit tre reverse.

3- TVA reverser sur les rmunrations verses ltranger


Selon linstruction N 134/MINEFI/DI/L/LC du 10 mars 1999 portant application de
larticle huitime de la loi N 98/009 du 1er juillet 1998, relatif la Taxe sur la Valeur Ajoute,
les oprations suivantes sont imposables la TVA :
- les redevances de proprit industrielle ou de marque verses ltranger ;
- les frais de sige verss ltranger ;
- les rmunrations pour tudes, assistance technique, financire ou comptable verses
ltranger ;
- les rmunrations pour la fourniture dinformation concernant les expriences dordre
industriel, commercial ou scientifique, ainsi que la location dquipements
industrielles, commerciaux ou scientifiques verses ltranger.

La base dimposition est la fraction dductible des rmunrations avant retenue de la


Taxe Spciale sur le Revenu.

4- TVA reverser sur livraisons des biens et services soi-mme (Art. 3 al. 1.b et al. 2.b)
Lorsque lassujetti a, pour la mme opration, la double qualit de fournisseur et de
consommateur de biens et services par ailleurs livrs des tiers dans le cadre de son activit
normale : il peut consommer titre personnel ce que lui fournit son entreprise.
Dans ce cas, il sagit des prlvements pour lusage de lentreprise : cest lautoconsommation
imposable ; elle doit faire lobjet dune TVA reverser.

La base dimposition est le cot de production du bien ou du service.

Paragraphe II : Le Droit Daccises


Selon larticle 7 de la loi de finances N 98/009 du 1 er juillet 1998, il est institu un droit
daccises ad valorum, applicable aux produits retenus lannexe 7.
Cest une taxe sur le Chiffre daffaires qui frappe : les produits de luxe, les produits nocifs ou
jugs non indispensables (bires, vins, tabacs, bijoux, mtaux prcieux).
Le Droit daccises est calcul sur la valeur marchande 20.

20
Les emballages sont exclus de cette valeur marchande.
16
Sont doffice assujettis au droit daccises, les entreprises relevant du rgime de base, du
rgime du rel simplifi et du rgime du rel normal.

Le droit daccises est liquid au vu de la dclaration dont le modle est fourni par
lAdministration Fiscale.

1- La dclaration
Les redevables soumis au rgime de base doivent dposer leur dclaration dans les 15
jours du mois qui suit le trimestre au cours duquel les oprations imposables ont t ralises.

Les redevables soumis au rgime du rel simplifi et du rel normal doivent dposer leur
dclaration dans les 15 jours de chaque mois suivant celui au cours duquel les oprations
imposables ont t ralises.

2- Du taux (Art. 18 al. 1.a, LF N 98/009 du 1er juillet 1998)


Le taux du droit daccises fix par le parlement est de 25 %.

3- De lexigibilit
Le droit daccises est exigible :
- ds la livraison des biens et marchandises faite par le producteur ou son distributeur ou par le
grossiste, sagissant des ventes et des changes.
- ds la mise la consommation sagissant des importations.

4- Lassiette
La base dimposition au Droit dAccises est tablie selon quil sagit dune importation
ou dune production locale :
- En ce qui concerne les importations hors CEMAC, la base taxable du Droit dAccises est
obtenue en ajoutant le droit de douane la valeur CAF (Cot, Assurance et Fret).
- Pour les productions CEMAC, la base taxable est la valeur sortie usine.

Toutefois, sagissant des boissons alcoolises et des tabacs, la base ainsi dtermine
bnficie dun abattement hauteur de 35 % pour les boissons et 42,5 % pour les tabacs.

Le droit daccises est imposable la TVA. Cest en cela quil est une surtaxe sur le Chiffre
dAffaires.
Le droit daccises frappe une seule fois, soit au niveau de limportation, soit au niveau de
la fabrication.
Le droit daccises nest pas rcuprable (il est un lment du cot), il nest pas
refacturable.
17
Paragraphe III :- La Patente et la licence
Elles existent depuis toujours et constituent lautorisation donne aux personnes
physiques ou morales dexercer une profession ou une activit but lucratif.

Si lexigence de la licence se limite lexercice dun type dactivit comme la vente en


gros, au dtail ou la fabrication des boissons alcooliques, des vins ou des boissons dites
hyginiques , celle de la patente est relative toutes les activits lorsque leur Chiffre
dAffaires est suprieur ou gal 15 millions 21. Cest donc une taxe professionnelle.

A- La patente
La contribution des patentes, impts recouvrs annuellement sur les personnes physiques
ou morales exerant une profession ou une activit but lucratif22 et dont la base de calcul est
lie au Chiffre dAffaires prsum de lactivit ou de la profession. Cest limpt direct local le
plus productif.

Avant la loi de finance de 1995/1996, il tait possible et mme frquent davoir plusieurs
titres de patente pour un mme tablissement, depuis lors, il est prvu une seule patente par
tablissement mme en cas dexercice dactivits dissemblables.

La contribution des patentes est prvue par les articles 170 198 du Code Gnral des
Impts.

1- Champ dapplication
Le champ dapplication de la contribution des patentes est constitu dun principe qui
admet des attnuations.

a- Principe (Art. 170 CGI)


La contribution des patentes sapplique toute personne physique ou morale de
nationalit camerounaise ou trangre, qui exerce au Cameroun un commerce, une industrie, une
profession non comprise dans les exemptions dtermines par le lgislateur.

b- Exemptions (Art. 174 CGI)


Ne sont pas assujettis la contribution des patentes :
- Les salaris, exclusivement pour ce qui concerne leur activit salariale ;
- Certaines activits non commerciales (peinture, auteurs compositeur, etc.) ;
- LEtat, les collectivits caractre culturel, ducatif, sanitaire, social, sportif ou touristique
quel que soit leur situation lgard de limpt sur le Chiffre dAffaires ;
- Certaines collectivits agricoles (cultivateurs, lvateurs, planteurs, etc.) ;
- Les diverses exonrations (explorateurs, pilotes, chasseurs, etc.).

21
Les professions librales sont soumises la patente quel que soit leur Chiffre dAffaires.
22
Art. 174 CGI relatifs aux exemptions.
18
2- Tarifs des patentes (Art. 175 CGI)
La contribution des patentes due rsulte de lapplication dun taux sur le Chiffre
daffaires annuel ralis par le contribuable. Ce taux est arrt par les collectivits publiques
locales bnficiaires du produit de la patente, lintrieur dune fourchette lgalement fixe
selon le Chiffre dAffaires. Cette fourchette est dfinie dans le tableau suivant :

Tableau de classes de patente et fourchette des taux correspondants.

Tranche de Chiffre dAffaires Classe Fourchette des taux


Chiffre dAffaires annuel gal ou suprieur 2 milliards de francs 1re 0,075 % 0,0875%
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 1 milliard et infrieur 2 2me 0,0875 % 0,100 %
milliards de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 500 millions et infrieur 1 3me 0,100 % 0,108 %
milliards de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 300 millions et infrieur 4me 0,108 % 0,116%
500 millions de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 100 millions et infrieur 5me 0,133 % 0,150 %
300 millions de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 15 millions et infrieur 6me 0,158 % 0,160 %
100 millions de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 5 millions et infrieur 15 7me 0,283 % 0,400 %
millions de francs

Au del dun Chiffre dAffaires de 2 milliards, un abattement de 5 % est appliqu chaque


tranche entire de 500 millions de francs, sans que la rduction totale dpasse 30 % .

Le taux dabattement sur lexcdent au-dessus de 2 milliards est le suivant :

Excdent N Produit Taux dabattement


[ 0 500 000 000] 1 1x5 5
[ 500 000 000 1 000 000 000] 2 2x5 10
[ 1 000 000 000 1 500 000 000] 3 3x5 15
[ 1 500 000 000 2 000 000 000] 4 4x5 20
[ 2 000 000 000 2 500 000 000] 5 5x5 25
[ 2 500 000 000 et plus 6 6x5 30

3- Particularisme de certaines patentes (Art. 177 CGI)


Il sagit essentiellement des patentes importateurs exportateurs des entreprises de
transports, des compagnies dassurances et de celle relative labsence de comptabilit.

a- Importateurs Exportateurs (Art. 177 al. 2, 3 et 4)


19
En aucun cas, les importations et exportations effectues par une banque, agence de
banque ou tout autre organisme agissant en tant que commissionnaire en marchandises ou
transitaire, ne pourront dispenser les clients du paiement de la patente dimportation ou
dexportation (Al. 2).

Pour lapplication de la patente dimportateur ou dexportateur, il est tenu compte


cumulativement des Chiffres dAffaires ralises limportation et lexportation (Al. 4).

b- Compagnies dassurance (Art. 177 al. 10)


Les compagnies dassurances nayant pas dtablissement au Cameroun mais qui y sont
reprsentes ne sont imposables quau sige ou au principal tablissement de lagent dassurance
qui les reprsente.

c- Absence de comptabilit (Art. 177 al. 1er)


Pour toute activit commerciale, lorsquaucun lment ne permet de dterminer
exactement le Chiffre dAffaires, celui-ci est comme tant gal dix fois le stock constat valu
au prix de vente. Toutefois, linspecteur ou le contrleur a la possibilit dtablir la patente par
comparaison un tablissement similaire.

4- Annualit de la patente (Art. 181 CGI)


Le principe de lannualit de la patente est pass par larticle 181 alors que lexception
par larticle 182.

a- Principe
La patente est due pour lanne tout entire par toute personne physique ou morale
exerant au premier jour du dbut de lexercice une activit imposable. Ce principe souffre
toutefois de plusieurs exceptions.

b- Exceptions (Art. 182)


- Dbut dexploitation en cours danne. La patente est due partir du premier jour du mois au
cours duquel a eu lieu le commencement de lexploitation ;
- Cession dtablissement : le cdant ne pouvant pas transfrer la patente au nouvel acqureur,
parce que la loi ne lui donne pas la possibilit, sarrange en pratique avec celui-ci pour continuer
utiliser sa patente comme si ltablissement lui appartenait toujours ;
- La fermeture dtablissement : elle motive un dgrvement de patente au prorata du nombre de
mois de lanne restant courir (Art. 186 CGI).

5- Obligations des redevables (Art. 187, 188 et 189 CGI)


Les redevables de la patente doivent :
- Afficher les titres de patente dans ltablissement ;
- Rpondre au questionnement annuel adress, en principe par lAdministration Fiscale.
20
6- La liquidation
La liquidation de la patente consiste calculer les diffrentes rubriques de la patentes
pour les sommer par la suite. Aprs quoi il ne restera plus qu sacquitter de sa dette dimpt qui
conditionne ltablissement dfinitif du titre de patente faire valoir partout o besoin sera.

Les diffrentes rubriques dun titre de patente sont :

- Le principal de la patente
- La Redevance Audio Visuelle (RAV)
- La contribution au FEICOM
- Les Centimes Chambre de Commerce(CCAI)
- La Taxe Communale (TC)

Ces lments peuvent tre classs en deux catgories :

- Les impts dfinitifs qui regroupent : le principal de la patente, la contribution au


FEICOM, les Centimes Chambre de Commerce, la Taxe Communale.
- Lacompte de limpt sur le bnfice : la Redevance Audio Visuelle

La Redevance Audio Visuelle (RAV) est un acompte de limpt sur le bnfice au mme
titre que lacompte I.S..

La base de dtermination du titre de patente de lexercice N est le Chiffre dAffaires


prvisionnel (en gnral le Chiffre dAffaire de lexercice N-1).

Sur ce titre de patente de lexercice N, la Redevance Audio Visuelle (RAV) constitue un


acompte de limpt sur le bnfice de lexercice N, au mme titre que lacompte I.S. vers
chaque mois au cours de lexercice N.

Si la fin de lexercice N, le Chiffre dAffaires ralis est suprieur au Chiffre dAffaires


prvisionnel, le titre de patente doit subir un redressement qui consiste rajuster les diffrentes
rubriques.

Lorsque le redressement intervient quand lentreprise a dj sold son impt sur le


bnfice de lexercice N, la Redevance Audio Visuelle (RAV) ne devrait en principe plus tre
rajuste. Car si au cours de lexercice N lentreprise na pas vers lacompte I.S. de chaque
mois, elle na plus dacompte reverser, le bnfice de lexercice N tant sold.
Mais si la Redevance Audio Visuelle (RAV) est rajuster, elle constitue alors un acompte de
limpt sur le bnfice des exercices venir.
21
B- La Licence
La contribution des licences est exige pour la vente ou la production de certains produits
notamment les boissons ; elle a en commun avec les patentes beaucoup de dispositions sur
lesquelles nous ne reviendrons plus.

1- Champ dapplication
Il obit un principe qui admet nanmoins des attnuations.

2- Principe (Art. 199, 203 CGI)


La contribution des licences est due par les importateurs, producteurs et dbitant des
boissons alcooliques23, des vins ou des boissons dites hyginiques 24.

3- Exemptions (Art. 201 CGI)


Ne sont pas soumises la contribution des licences, la vente des eaux minrales, eaux
gazeuses, aromatises, ou non par extraits non alcooliques et la vente de jus de fruits non
ferments lorsquelle est effectue dans un tablissement distinct de celui comportant des
imposables.

4- Tarifs des licences (Art. 203 CGI)


La contribution des licences est due par tablissement selon les mmes rgles que celles
applicables la contribution des patentes. Elle est annuelle et personnelle.

Le paiement de la contribution des licences est indpendant de celui de la contribution


des patentes et limposition de lune ne dispense pas du paiement de lautre.

Le tarif de la contribution des licences est fix comme suit :


- 2 fois le montant de la contribution des patentes pour les boissons hyginiques ;
- 4 fois le montant de la contribution des patentes pour les boissons hyginiques et vins ;
- 6 fois le montant de la contribution des patentes pour les boissons alcooliques et autres.

Toutefois, pour les dbitants de boissons donnant lieu licence dont le Chiffre dAffaires
est infrieur 15 millions de FCFA, la contribution des licences est tablie ainsi quil suit :
- 0,5 fois le montant de limpt libratoire pour les boissons hyginiques ;
- 1 fois le montant de limpt libratoire pour les boissons hyginiques et vins ;
- 1,5 fois le montant de limpt libratoire pour les boissons alcooliques et autres ;

Paragraphe IV : Les Droits denregistrement


Les droits denregistrement portent essentiellement sur des mouvements de patrimoines ;
cest pourquoi il convient de les classer dans la catgorie des impts sur le capital.

23
Art. 202 CGI
24
Art. 200 CGI
22
Initialement simple formalit juridique visant protger les particuliers des ventuelles
fraudes par antidates ou des modifications inattendues, lenregistrement confrait une date
certaine aux actes sous seing priv.

Aujourdhui lenregistrement reprsente beaucoup dans la part rserve limpt dans le


budget de lEtat.

Les formalits de lenregistrement occupent une place de choix dans la vie fiscale de
lentreprise et lanalyse de lacte laquelle procde linspecteur pour calculer le montant des
droits recouvrer25. La formalit de lenregistrement produit accessoirement des effets
juridiques purs :
- Elle donne date certaine lgard des tiers aux actes sous signatures prives26 ;
- En rgle gnrale, lenregistrement nest pas une condition de validit des actes juridiques.
Toutefois, cette rgle comporte diverses exceptions27 ;
Le champ par excellence des droits denregistrement est celui des mutations. A cet effet, on
distingue des mutations de proprit (vente dimmeuble et de fonds de commerce) et des
mutations de jouissance (locations diverses). Au surplus, les mutations peuvent tre titre
onreux (vente ou change de biens) titre gratuit (donations, successions).
On peut y ajouter lenregistrement des diffrents actes relatifs la structure des socits
(constitution des socits, augmentation de capital).

LAdministration dispose pour exercer son droit de contrle dun dlai de cinq (5) ans
pour les droits de taxe denregistrement 28. Ce dlai est port 10 ans pour les successions. Le
contrle peut porter sur tous les aspects des droits denregistrement.

Pour ce qui est des dlais, lenregistrement dun acte notari de mutation immobilire
doit intervenir dans le mois qui suit lopration taxable (Art. 54 CETC).
Les marchs rputs actes administratifs doivent, partir de leur date de signature, tre soumis
la formalit dans un dlai dun (1) mois.
Les successions doivent tre dclares lAdministration dans les six (6) mois qui suivent le
dcs (Art. 13 al. 4 CETC).
Les autres actes doivent tre enregistrs dans un dlai de trois (3) mois compter de la date de
leur tablissement.

25
Exemple droit de mutation titre onreux calculs sur un acte de vente raison du prix exprim aux droits de
mutation titre gratuit calculs sur un acte de donation raison de la valeur des biens donns.
26
Ce qui signifie que si un acte sous seing priv en date du 15 janvier 2001 a t enregistr le 07 mai 2001, nul ne
pourra contester que la date de lacte est antrieure au 07 mai 2001.
27
Le privilge du crancier gagiste est subordonn larticle 2074 du Code Civil lexistence dun acte public
sous seing priv, dment enregistr . Les publications lgales exiges en cas de vente de fonds de commerce ne
peuvent avoir lieu quaprs lenregistrement de lacte de cession.
28
Art. 71 CETC
23
A- LAssiette ou la base imposable
Lassiette de dtermination de limpt varie selon lacte :
- pour les contrats de locations (Art. 18 CETC):
* dure limite, lassiette est le montant cumul des annuits stipules en y ajoutant les
charges imposes au preneur (parag. 1er) ;
* rentes perptuelles et ceux dont la dure est illimite, lassiette est 20 fois la rente ou
le prix annuel augment des charges (parag. 2);
* vie, lassiette est 10 fois le prix annuel augment des charges (parag. 3).
- pour les contrats de ventes, lassiette est le prix exprim dans lacte, augment des charges et
indemnits au profit du cdant (Art. 32 CETC);
- pour les actes de formation, de prorogation et daugmentation de capital des socits, lassiette
est le montant total des apports mobiliers et immobiliers, dduction faite du passif ; au jour de la
prorogation, lassiette est lactif net de la socit, y compris les rserves et les provisions (Art. 31
CETC);
- pour les actes de crances, lassiette est le capital exprim dans lacte et qui en fait lobjet (Art.
20 CETC) ;
- pour les actes de march, lassiette est le prix exprim dans lacte (Art. 26 CETC).

Lorsque les sommes ou valeurs devant servir lassiette de limpt ne sont pas
dtermines dans les actes, les parties sont tenues dy suppler par une dclaration estimative et
dtaille, certifie et signe.

B- Les taux
Le lgislateur a rglement les taux denregistrement en taux fixes, proportionnels,
progressifs ou dgressifs suivant la nature des actes et mutations qui y sont assujettis.

1- Droits proportionnels
Les taux ici vont de 15, 10, 5 et 1 %

a- Taux levs de 15 %
Sont soumis au taux lev de 15 % selon les articles 77, 78 al. 1 et 301 al a du Code
dEnregistrement du Timbre et de la Curatelle:
* ventes dimmeubles et actes assimils ;
* changes dimmeubles ;
* baux rente perptuelle de biens immeubles, ceux vie et ceux dont la dure est
illimite ;
* cessions successives sur une priode de 2 ans, entranant la transmission de la totalit
des actions ou des parts sociales entre les mains de nouveaux associs (art. 326 al. 6 du CETC) ;

b- Taux Intermdiaires de 10 %
Au terme des articles 78 al. 2 et 301 Al b du Code dEnregistrement du Timbre et de la
Curatelle, les actes ci-aprs sont imposs au taux intermdiaire de 10 % :
24
* baux, sous-baux, cessions de baux, leurs prorogations et les locations verbales
dure limite dimmeubles usage professionnel, industriel et commercial ;
* locations dimmeubles consenties aux socits et entreprises en vue de loger
leurs personnels et cadres.

c- Taux moyen de 15 %
Au terme les articles 79 et 301 al. c du Code dEnregistrement du Timbre et de la
Curatelle, sont soumis au taux moyen de 5 % les actes ci-dessous :
* ventes de meubles et actes assimils ;
* baux, sous-baux, cessions de baux, leurs prorogations et les locations verbales
dure limite dimmeubles et de meubles tels que les navires, gros matriels,
engins lourds;
* baux de meubles dure perptuelle, vie ou dure illimite.
* mutations de jouissance de fonds de commerce ou de clientle ;

d- Taux rduit de 2 %
Le taux rduit de 2 % sapplique selon les articles 80 et 301 al. d du Code
dEnregistrement du Timbre et de la Curatelle, aux actes suivants :
* cessions dactions, de parts et dobligations de socits commerciales ou civiles dont
sige social est dans un pays CEMAC ;
* Les baux dimmeubles ruraux usage commercial (LF. 95/69) ;
* Les conventions synallagmatiques de prt sans garantie, lorsque ces dernires ne
constituent pas des actes de commerce par nature (LF. 96/97) ;
* cessions dactions, de parts et dobligations de socits commerciales ou civiles nayant
pas leur sige social dans un pays CEMAC ou lorsquil en est fait usage dans un pays
CEMAC ;
* Les marchs publics pays sur le budget : de lEtat, dune collectivit publique locale,
dun tablissement public29.

e- Taux super rduit de 1 % (Art. 81 CETC)


Ce taux sapplique aux actes ci-aprs noncs :
* les dlivrance de legs ;
* les partages purs et simples de biens meubles ;
* les quittances et autres actes portant libration de dommes et valeurs ;
* les marchandises neuves condition que leur prix soit spcifi et quelles soient
dsignes et estimes article par article dans le contrat ou la dclaration ;
* les cautionnements des sommes et objets mobiliers, les indemnits de mme nature, les
affectations titre de nantissements, les actes daval et les gages mobiliers quelconques.

29
Lordonnance N 95/003 du 17 aot 1995 portant statut gnral des entreprises des secteurs publics.
25
Remarque : Les droits denregistrement des actes portant main leve dhypothque ont t
ramens 0,25 % par la L.F. pour lexercice 95/96 contre 1 % antrieurement.

2- Droits dgressifs
De la lecture des articles 83 al. 1 et 302 du Code dEnregistrement du Timbre et de la
Curatelle, il ressort que :

a- Les actes de constitution de socit, prorogation, augmentation de capital par apport pur
et simple
Ces actes sont imposs au taux dgressif. Les tarifs par tranche ont t plafonns par loi
de finances pour lexercice 95/96 comme suit :
pour la tranche comprise entre 0 et 750 millions. 2 %
pour la tranche comprise entre 750 et 1 500 millions 1,5 %
pour la tranche comprise entre 1 500 et 3 000 millions 1 %
pour la tranche comprise entre 3 000 et 5 000 millions. 0,5 %
pour la tranche suprieure 5 000 millions. 0,25 %

b- Les actes de fusions de socits


taux dgressif ci-dessus ;
droit fixe 50 000

3- Droits progressifs (Art. 84, 85 et 86 CETC)


Ils concernent les mutations en vue de la construction, la vente ou location vente, les
mutations par dcs et les mutations entre vifs titre gratuit. Nous nous attarderons ici sur les
premires :
* Les mutations en vue de la construction, la vente ou location - vente
pour la tranche comprise entre 0 et 5 000 000...2 000 FCFA
pour la tranche comprise entre 5 000 0001 et 10 000 000. 2 %
pour la tranche comprise entre 10 000 001 et 15 000 000 5 %
pour la tranche comprise entre 15 000 001 et 20 000 000 ...10 %
pour la tranche suprieure 20 000 000..... 15 %

4- Droits fixes donnant ouverture au droit de timbre gradu


Il sagit ici des droits fixes de 50 000, 20 000 et 4000 FCFA.

a- Droits fixes de 50 000 FCFA


Ils concernent :
- La prise en charge du passif dans lacte de fusion ;
- Les marchs administratifs passs en excution du plan de dveloppement et financement
extrieur majoritaire.

b- Droits fixes de 20 000 FCFA


26
Ils concernent :
- Les conventions de compte courant ;
- Les affectations hypothcaires pour garantie du solde dbiteur ventuel de compte courant ou
pour garantie dengagement de caution, de cautionnement, etc ;
- Les affectations titre de nantissement au gage des sommes dues sur un march ;
- Les dlgations titre de nantissement ;
- Les actes daval ;
- Les conventions de crdit automobile passs avec les organismes agres de crdit automobile.

c- Droits fixes de 4 000 FCFA


Ils concernent les ordonnances dinjonction de payer prises conformment la loi.

5- Droits fixes ne donnant pas ouverture au droit de timbre gradu


Il sagit des droits fixes de 20 000, 12 000, 10 000 et 4 000 FCFA.

a- Droits fixes de 20 000 FCFA


Ils concernent :
- Les arrts dfinitifs de la Cour dAppel et de la Cour Suprme ;
- Toute immatriculation au registre de tout commerant ou socit commerciale.

b- Droits fixes de 12 000 FCFA


Ils concernent les actes de dissolution de socit.

d- Droits fixes de 10 000 FCFA


Ils concernent :
- Les actes notaris ;
- Les rsiliations de baux emphytotiques.

e- Droits fixes de 4 000 FCFA


Ils sappliquent aux actes innoms cest dire qui ne sont pas prvus par le CETC ou
pour lesquels le montant des droits proportionnels est infrieur 2 000 FCFA.

SECTION II: LES IMPOTS SUR LE REVENU


En matire dimpts sur le revenu, on distingue dans le systme fiscal camerounais :
- Limposition contemporaine du revenu ;
- Limposition classique du revenu ;

Paragraphe I : Limposition contemporaine du revenu


Le groupe de mots imposition contemporaine du revenu sentend comme : une
pratique dtablissement et de perception par anticipation de limpt sur le revenu des personnes
27
physiques ou morales par le biais des acomptes et prcomptes au moment mme de la formation
de celui-ci 30.

Cette pratique qui ce jour tend se gnraliser tous les impts, est venue enrichir le
systme dclaratif qui manifestait les signes dessoufflement en raison du contexte socio-
conomique et de la fcheuse tendance des contribuables virtuels voluer en marge de la
rglementation.

Nous allons dans le cadre de ce travail examiner lacompte IS, BIC et BNC avant
dexaminer les prcomptes.

A- - Lacompte de lImpt sur les Socits (I.S.), de lImpt sur les Bnfices Industriels et
Commerciaux (B.I.C.) et de lImpt sur les Bnfices Non Commerciaux (B.N.C.)

1- Caractristiques

a- Champ dapplication
Aux termes des dispositions du Code Gnral des Impts, en son larticle 23 les
entreprises relevant du rgime de base, du rgime du rel simplifi et du rgime du rel normal et
Art. 110 visant les personnes physiques ; doivent sacquitter spontanment au cours de lexercice
dun acompte IS/BIC/BNC.

Cet acompte est liquid au vu de la dclaration dont le modle est fourni par lAdministration
Fiscale.

b- Obligations des redevables de lacompte IS/BIC/BNC


Les redevables soumis au rgime de base doivent dposer leur dclaration dans les 15
jours qui suivent la fin de chaque trimestre de lexercice fiscal.

Les redevables soumis au rgime du rel simplifi et du rel normal doivent dposer leur
dclaration dans les 15 jours de chaque mois suivant celui au cours duquel les oprations
soumises lacompte ont t ralises.

c- Taux applicables aux acomptes


Les taux de lacompte IS/BIC/BNC sont fixs par lAdministration Fiscale comme suit :
- 1 %, pour toutes les entreprises autre que les exploitants des stations services et les entreprises
forestires, auquel il faut ajouter 10 % de Centimes Additionnels Communaux, ce qui porte le
taux 1,1 % ;
- 0,5 %, pour les exploitants de stations services, auquel il faut ajouter 10 % de Centimes
Additionnels Communaux, ce qui porte le taux 0,55 % (Art. 23 al. 1 CGI) ;
30
MEKONGO (Jean Marie), Les enjeux de limposition contemporaine du revenu au Cameroun, Mmoire de
D.E.S.S., nov., 2001
28
- 5 %, pour les entreprises forestires, auquel il faut ajouter 10 % de Centimes Additionnels
Communaux ce qui porte le taux 5,5 % (Art. 23 al. 2 CGI).

d- Les entreprises habilites retenir la source lacompte IS/BIC/BNC


De la lecture de larrt N 02631/MINEFI/DI du 28 juin 2001 modifiant et compltant
les arrts N 0140 du 16 juillet et N 00282 du 30 octobre 1998 modifis successivement par les
arrts 00333 du 22 septembre 1999, 00110 du 06 mars 2000 et 00437 du 18 octobre 2000, il
ressort quil existe deux catgories dentreprises en ce qui concerne le traitement de lacompte :

- Les entreprises habilites retenir la source lacompte IS/BIC/BNC ( voir liste en annexe 2);
- Les entreprises non habilites retenir la source lacompte IS/BIC/BNC .

2- Diffrents types dacompte IS/BIC/BNC


Selon les dispositions relatives lacompte IS/BIC/BNC, on peut distinguer :
- lacompte IS/BIC/BNC rgler sur ventes ;
- lacompte IS/BIC/BNC collect sur achats ;
- lacompte IS/BIC/BNC retenu la source .

a- Lacompte IS/BIC/BNC rgler sur ventes


Lassiette de dtermination de lacompte IS/BIC/BNC est le prix de vente net (hors
rabais, remise, ristourne sur facture et hors escompte de rglement) major des frais accessoires
(transport, assurance sur transport, emballages non repris par le fournisseur).

Il est exigible :
- ds la livraison de biens, lors de la ralisation du fait gnrateur ;
- ds lencaissement du prix, des acomptes ou avances sagissant des prestations de services et
travaux immobiliers.

b- Lacompte IS/BIC/BNC collect sur achats


Lacompte IS/BIC/BNC collect sur achats nexiste que lorsquune entreprise habilite
retenir la source la TVA est cliente dune entreprise non habilite.

Lacompte IS/BIC/BNC collect sur achats est doffice du et ne peut subir linfluence de
lacompte IS/BIC/BNC retenu la source (que nous dvelopperons par la suite)

c- Lacompte IS/BIC/BNC retenu la source


Lacompte IS/BIC/BNC retenu la source sur les factures de ventes nexiste que
lorsquune entreprise non habilite retenir la source la TVA est fournisseur dune entreprise
habilite.

Lacompte IS/BIC/BNC retenu la source vient en diminution de lacompte IS/BIC/BNC


rgler sur ventes.
29

B- Le prcompte

1- Gnralits

a- Principe
Selon larticle 23 du Code Gnral des Impts, les oprations dachat ou dimportation en
vue de la revente en ltat, donnent lieu la perception dun prcompte de 1 % (Art. 23 al. 4).

b- Exception
Ne donnent pas lieu excution du prcompte, les oprations dachat ou dimportation
effectues par les entreprises immatricules et soumises au rgime du rel simplifi ou du rel
normal pour les besoins de leur exploitation.

Le prcompte est de 0,5 % pour les exploitants des stations services loccasion de leurs
oprations dachat de produits ptroliers, ainsi que pour les exportateurs des produits de base
(Art. 23 al. 4).

Il est port 5 % pour les oprations ralises par les entreprises non dtentrices de la
carte de contribuable (al. 4) (Art. 16 de la LF N 95/01 portant LF pour lexercice 95/96).

Remarque 1 : Le prcompte nest pas rpercutable sur le prix. Il est calcul sans majoration des
Centimes Additionnels Communaux.
Remarque 2 : Le prcompte constitue un acompte valoir sur limpt sur le revenu.

2- Diffrents types de prcompte


Selon les dispositions relatives au prcompte, on peut distinguer :
- le prcompte sur ventes ;
- le prcompte sur achats ;

a- Le prcompte sur ventes


Le prcompte sur ventes est celui qui figure sur les factures de ventes ; Il est exigible ds
la livraison de biens, ou lors de la ralisation du fait gnrateur.
Lassiette ou base dimposition est en principe constitue par le prix de vente net (hors rabais,
remise, ristourne sur facture et hors escompte de rglement) majore des frais accessoires
(transport, assurance sur transport, emballages non repris par le fournisseur).

Ce prcompte est liquid au vu de la dclaration dont le modle est fourni par lAdministration
Fiscale.

Les redevables doivent dposer leur dclaration dans les 15 jours du mois qui suit le trimestre au
cours duquel les oprations de ventes ont t ralises.
30

Remarque :Le prcompte sur ventes ne vient pas en diminution de lacompte IS/BIC/BNC
rgler sur ventes.

b- Le prcompte sur achats

b-1 Principe
Les oprations qui donnent lieu la perception du prcompte sur achats sont :
- les importations effectues par les entreprises de distribution ;
- les achats effectus par les entreprises de distribution auprs des industriels, agriculteurs,
importateurs, grossistes, demi-grossistes et exploitants forestiers.

b-2 Exemption
- Les industriels cest dire ceux qui importent les intrants pour la transformation ;
- Les particuliers qui importent le matriel titre personnel.
Ne supportent pas le prcompte de 1 %.

b-3 Assiette ou base dtermination :


Lassiette ou base de dtermination du prcompte sur achats est en principe constitue :
- En ce qui concerne les achats de biens et les prestations de services, par le prix dachat net
(hors rabais, remise, ristourne sur facture et hors escompte de rglement) major des frais
accessoires (transport, assurance sur transport, emballages non repris ).
- En ce qui concerne les importations, par la valeur des biens et marchandises (Cot Assurance et
Fret) majore du montant du droit de douane et du droit daccises (taxe que nous dvelopperons
par la suite )

Remarque : Le prcompte sur achat vient en diminution de lacompte IS/BIC/BNC rgler sur
ventes.

Paragraphe II : Limposition classique du revenu


On retrouve dans cette catgorie :
- LImpt sur le bnfice ;
- La Taxe Proportionnelle sur le Revenu des Capitaux Mobiliers ;
- La Taxe Spciale sur le Revenu ;
- La Taxe Foncire ;
- Les impts sur salaires ;
- La retenue de 20 % sur les loyers ;
- La surtaxe progressive sur rmunrations occultes.
31
A- Limpt sur le bnfice
Lorsqu'une structure est mise sur pied, elle a pour but principal la ralisation des profits
et l'extension de l'unit de production, de livraison ou de service. Seulement, ces bnfices
reprsentent les revenus possibles d'impts.

Le calcul de l'impt est fait sur la base du rsultat fiscal qui est dtermin selon les rgles
spcifiques du droit fiscal, partir du rsultat comptable.

Le rsultat final peut tre impos au titre de l'Impt sur les Socits ou de l'Impt sur le
Revenu des Personnes Physiques donc soumis la Taxe proportionnelle sur le bnfice.

Le rsultat comptable encore appel bnfice professionnel est obtenu par la diffrence
entre les produits d'un exercice et les charges du mme exercice.

Une fois ce bnfice professionnel obtenu, des corrections doivent tre faites
conformment aux rgles du droit fiscal, autorisant la dduction de certaines charges et imposant
la rintgration d'autres.

La fiscalit des entreprises repose sur la comptabilit des engagements. Mme si les
produits nont pas t encaisss ou les charges dcaisses.

Selon la personnalit juridique de lentreprise, son bnfice peut tre impos :


- soit au rgime de lImpt sur les Socits ;
- soit au rgime de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques donc soumis la Taxe
proportionnelle sur bnfice;

1- LImpt sur les Socits


Selon larticle 1 du Code Gnral des Impts, il est tabli un impt sur le bnfice
(obtenu sur une priode de 12 mois) des entreprises de capitaux.
Cet impt est dsign sous le nom dImpt sur les Socits.

a- Taux
Le taux de lImpt sur les Socits est de 35 % auquel il faut ajouter 10 % de Centimes
Additionnels Communaux ce qui porte le taux 38,5 %.

b- Champ d'application (Art. 2 CGI)


LImpt sur les Socits sapplique de plein droit :
- Aux socits anonymes ;
- Aux socits responsabilit limite ;
- Aux socits en commandite par actions ;
- Aux socits coopratives et leurs unions;
32
- Aux organismes d'Etat jouissant de l'autonomie financire;
- A certaines socits civiles31.

LImpt sur les Socits sapplique sur option irrvocable aux socits de personnes et aux
socits civiles. L'option est irrvocable et doit tre signe par tous les associs et notifi
l'inspecteur du lieu d'imposition dans les trois mois du dbut de l'exercice.

Les socits soumises l'Impt sur les Socits ont une personnalit fiscale distincte de celle
des associs du fait de l'existence d'un patrimoine distinct; Elles sont donc imposes sur leur
rsultat et ont la qualit de contribuable.

c- Exemption
Les socits exonres du paiement de l'IS sont numres l'Art. 3 al. 1 14 du CGI.

d- Territorialit (Art. 4 CGI)


Sous rserves des conventions internationales, l'IS est un impt territorial qui ne
s'applique qu'au bnfice tir des oprations ralises au Cameroun ou des entreprises exploites
sur le sol national.

e- Base d'imposition
De la lecture de l'Art. 5 du CGI, le bnfice imposable est le bnfice comptable corrig
dtermin d'aprs le rsultat global des oprations de toute nature effectues par l'entreprise au
cours de la priode.

En effet, la dtermination du rsultat comptable respecte beaucoup plus les rgles


comptables que fiscales. A ce propos l'al. 2 de l'Art. 5 prcise que: "le bnfice net est constitu
par la diffrence entre les valeurs de l'actif net la clture et l'ouverture de la priode dont les
rsultats doivent servir de base l'impt diminu des supplments d'apport et augment des
prlvements effectus au cours de la priode par les associs "

Or selon les rgles fiscales :


- certaines charges ne sont pas totalement dductibles ;
- certains produits ne sont pas imposables.

De fait, le rsultat fiscal sobtient en apportant au rsultat comptable les corrections


ncessaires dans la Dclaration Statistique et Fiscale (travail extra comptable) adresse
lAdministration Fiscale.

31
Sont passibles de l'IS,:
- les socits civiles qui se livrent une exploitation ou des oprations de nature commerciale, industrielle,
artisanale ou agricole;
- les socits civiles qui comprennent parmi leurs membres une ou plusieurs socits de capitaux.
33
Le principe de dtermination du rsultat fiscal est donn dans le tableau de passage du
rsultat comptable avant impt au rsultat fiscal de la Dclaration Statistique et Fiscale :
Rsultat comptable avant impt
+ rintgration des charges non fiscalement dductibles
- dduction des charges non comptabiliss et reconnues par lAdministration Fiscale
- dduction des produits non imposables.

= Rsultat fiscal

Limpt sur les Socits calcul sur le bnfice fiscal est diminu du montant des
acomptes pays au cours de lexercice. Le solde est acquitt spontanment en un versement
unique au plus tard 3 (trois) mois aprs la fin de lexercice.

e-1 Les charges non fiscalement dductibles (Art. 6 CGI)


Sont considres comme charges non fiscalement dductibles :
- la fraction excdentaire des rmunrations verses aux dirigeants associs.
En effet, les rmunrations de caractre salarial attribues aux dirigeants associs ne sont
dductibles qu concurrence dun montant gal 10 % du bnfice imposable dtermin avant
dduction des frais en cause. Si lexercice concern est dficitaire, on retient pour le calcul la
limite de 10 % du bnfice du dernier exercice non prescrit fiscalement parlant. Lorsquil sagit
des entreprises de travaux publics, la limitation est de 5 % du Chiffre dAffaires, pour les
socits responsabilit limite, la limite est de du bnfice dclar par lentreprise ;

- la fraction excdentaire des commissions verses des bureaux dachats situs ltranger.
Il sagit des commissions et courtage verses des bureaux dachats situs ltranger
concurrence dun montant 5 % du montant des achats FOB (Art. 6 al. 1 f2) ;

- les frais de location des biens meubles consentis par des associs ou actionnaires dirigeants
dtenant directement ou indirectement plus de 10 % du capital de la socit( Art. 6 al. 2).

- la fraction excdentaire des frais de location verss ltranger.


En effet, les frais de location verss ltranger ne sont dductibles qu concurrence de 10 %
du bnfice imposable dtermin avant dduction des frais en cause ;

- la fraction excdentaire des sommes verses, sous forme de dons ou subventions, des services
ou des organismes dintrt gnral caractre philanthropique, ducatif, sportif, scientifique,
social et familial. Ces dons et subventions respectant les conditions imposes par le Code
Gnral des Impts ne sont dductibles qu concurrence de 0,5 % du Chiffre dAffaires ( (Art. 6
al. A , 5 du CGI);

- les dons et subventions ne respectant pas les conditions imposes par le Code Gnral des
Impts ;
34

- la fraction excdentaire des rmunrations de certains services effectifs (tudes, assistance


technique, financier ou comptable) rendus aux entreprises camerounaises par des personnes
physiques ou morales trangres. Les frais de sige et dassistance technique ainsi verss
ltranger ne sont dductibles qu concurrence dun montant gal 10 % du bnfice imposable
dtermin avant dduction des frais en cause. Si lexercice concern est dficitaire, on retient
pour le calcul la limite de 10 % du bnfice du dernier exercice non prescrit fiscalement parlant.
Lorsquil sagit des entreprises de travaux publics, la limitation est de 5 % du Chiffre dAffaires,
et 15 % du Chiffre dAffaires pour les bureaux dtudes fonctionnant conformment la
rglementation relative aux bureaux dtudes et dingnieurs conseils (Art. 6 al. A, 1 f1);

- les rmunrations alloues quelque titre que ce soit ladministrateur unique dune socit
anonyme (Art. 6 al. A, 1 d);

- les sommes verses pour utilisation des brevets, marques, dessins et modle en cours de
validit, dans lhypothse o lentreprise concdante serait sise hors de la CEMAC et
participerait directement ou indirectement, soit au capital, soit la gestion de lentreprise
bnficiaire (Art. 6 al. A, 1 f3);

- la fraction excdentaire des intrts servis aux associs raison des sommes quils laissent ou
mettent la disposition de la socit en sus de leurs parts de capital. Les comptes courants
associs sont rmunrs la limite du taux des avances de la Banque Centrale majore de deux
points ( Art. 6 al. B);

- les cotisations patronales dassurances chmage verses au Cameroun ou ltranger pour du


personnel expatri. En revanche, sont dductibles, les cotisations patronales dassurance
chmage :
verses au Cameroun pour le personnel franais ;
verses en France pour le personnel franais ;

- les prmes dassurance maladie verss ltranger au profit du personnel camerounais et


expatri. Toutefois, les prmes verses en France sont dductibles.

- la fraction excdentaire des amortissements. En effet, selon la directive N 02/01/UEAC-050-


CM-06 du 03 aot 2001, les taux damortissement maximum pour les immobilisations sont fixs
comme suit :
*Constructions
constructions en matriaux durables 5 %
Btiments commerciaux, industriels, garages, hangars, ateliers.. 5 %
Cabines de transformation 5 %
Installations de chutes deau, barrage. 5 %
35
Usines.. 5%
Maison dhabitation 5%
Fours chaux, pltre. 10 %
Fours lectriques.... 10 %
Btiments dmontables ou provisoires 20 %

* Matriel et outillage
Chaudire vapeur 5 %
Cuve ciment. 5 %
Machines papier et carton 5 %
Presses hydrauliques. 5 %
Matriel de raffinage de ptrole 10 %
Presses, compresseurs.. 10 %
Rservoirs ptrole... 10 %
Transformateurs lourds de forte puissance.. 10 %
Turbines et machines vapeur. 10 %
Ptrins mcaniques, malaxeurs 10 %
Excavateurs. 10 %
Foudres, cuves de brasseries, de distillation ou de vinification... 10 %
Appareils dpuration, de triage... 10 %
Appareils de laminage, dessorage.... 10 %
Machines outils lgre, tours, mortaiseuses, raboteuses, perceuses... 15 %
Lignes de transport dnergie lectrique :
En matriaux dfinitifs 15 %
En matriaux provisoires. 20 %
Appareils dcouper le bois 20 %
Matriel dusine y compris machines outils.. 20 %
Marteaux pneumatiques... 20 %
Perforatrices. 20 %
Appareils dcouper le bois. 20 %
Matriel dusine fixe 33,33 %
Petit outillage main et logiciel informatique. 100 %

* Matriel de transport
Grosses grues... 5 %
Wagons de transport 5 %
Voies de chemin de fer.. 5 %
Vhicules lvateurs (matriel de manutention portuaire).. 20 %
Matriel naval et arien. 20 %
Fts de transport (bire et vin).. 20 %
Fts de transport mtalliques. 20 %
Containers.. 20 %
36
Matriel automobile lger utilis en ville. 20 %
Tracteurs. 20 %
Charrettes... 25 %
Tracteurs utiliss par les forestiers.. 33,33 %
Matriel automobile lger de location sans chauffeur ou auto-cole 33,33 %
Matriel automobile lourd ou utilis en brousse. 33,33 %

* Mobilier, agencement et installation


Agencements, amnagements, installations.. 10 %
Mobilier de bureau ou autre.... 10 %
Matriel de bureau. 15 %
Matriel informatique. 25 %
Matriel de reprographie..... 33,33 %

* Htels cafs restaurants


Cuisinires... 10 %
Argenterie... 20 %
Amnagements dcoratifs. 20 %
Tapis, rideaux, tentures. 20 %
Rfrigrateurs, climatiseurs.. 20 %
Fourneaux de cuisine. 20 %
Lingerie.. 33,33 %
Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine 50 %

* Matires plastiques (moulage)


Presses compression. 10 %
Presses transfert.. 10 %
Prchauffeurs ou tuves 20 %
Pastilleuses 20 %
Presses injection. 20 %
Machines glifier, boudiner. 20 %
Machines former par vides. 20 %
Machines mtalliser 20 %
Machines souder et dcouper.. 20 %
Moules.. 33,33 %

* Matriel soumis laction des produits chimiques


Lessiveuses, diffuseurs. 20 %
Appareils de rcupration des produits 20 %
Appareils de blanchissage. 20 %
Appareils de cuisson. 20 %
37
* Matriels spciaux
Armement de pche... 15 %
Navire de pche. 15 %

- les amortissements comptabiliss mais rputs diffrs en priode dficitaire. Les entreprises
doivent pratiquer obligatoirement lamortissement linaire de leurs immobilisations, et ce mme
en cas de perte fiscale. Toutefois, elles peuvent sur le plan fiscal, diffrer ces amortissements et
les reporter sans limitation de dure contrairement aux dficits fiscaux qui sont perdus, dfaut
dimputation, au bout de quatre exercices (Loi de finances 1994-1995) ;

- les provisions non dductibles. Pour quune provision soit dductible, elle doit respecter les
conditions suivantes :
Elle doit correspondre une dprciation ou une charge qui, si elle tait
intervenue au cours de lexercice et t dductibles ;
Cette perte ou cette charge doit tre nettement prcise ;
Cette perte ou cette charge doit tre probable et non simplement ventuelle ;
Cette perte ou cette charge doit trouver sa source ou son origine dans des faits
survenus au cours de lexercice ;
Les provisions non dductibles les plus courantes sont :
les provisions pour impt sur les socits ;
les provisions pour amendes et pnalits
les provisions pour congs pays et voyages y relatifs ;
les provisions de propre assureur ;
les provisions pour reconstitution dimmobilisation ;
les provisions pour entretien et rparation (exception faite des provisions faites
pour de grosses rparations de matriel naval ou de chanes industrielles ;
les provisions pour dprciation du fonds de commerce ;
les provisions pour perte de change ;
Concernant les provisions pour crances douteuses, constitues lorsquun client
connat une situation financire difficile, voir compromise, il est noter que
lAdministration Fiscale exige quune action en contentieux ait t intente, pour
admettre la dductibilit de telles provisions ;

- les amendes et pnalits non dductibles (Art. 6 al. A, 3 du CGI).

- les cotisations patronales dassurances chmage verses au Cameroun ou ltranger pour du


personnel expatri. En revanche, sont dductibles, les cotisations patronales dassurance
chmage :
*verses au Cameroun pour le personnel franais,
* verses en France pour le personnel franais.
38

e-2 Les charges non comptabilises et reconnues par lAdministration Fiscale


Font partie de cette catgorie :
- les amortissements antrieurement diffrs et imputs sur lexercice ;
- les provisions antrieurement taxes ou dfinitivement exonres et rintgres dans le rsultat
de lexercice ;
- les rmunrations dductibles des associs de socits de capitaux ;
- les frais de sige dductibles.

e-3- Les produits non imposables


Sont considrs comme produits non imposables :
- la fraction non imposable des plus values ralises en fin dexploitation (Art. 7 CGI).
- les produits nets des filiales .
Selon larticle 57 de la directive N 02/01/UEAC-050-CM-06 du 03 aot 2001, les dividendes
des filiales dont la socit mre possde moins de 50 % du capital, sont imposes concurrence
de 90 % du net peru (les socits mres et leurs filiales doivent avoir leur sige dans la zone
CEMAC).
- les autres revenus mobiliers dductibles.
- la fraction non imposable des exportations des produits industriels fabriqus au cameroun.
Selon, larticle 10 de la loi de finances N 95/010 du 01 juillet 1995, toute entreprise
rgulirement tablie qui exporte une partie ou la totalit de sa production industrielle bnficie
dune incitation lexportation qui lui est octroye sous forme dune dduction de son revenu
imposable dun montant non reportable gal 0,5 % de la valeur FOB des exportations de ses
produits finis ou semi-finis transform.

2- La Taxe Proportionnelle sur le bnfice.


L'Impt sur le Revenu des Personnes Physiques comprend plusieurs catgories au
nombre desquelles figurent : les Bnfices Industriels et Commerciaux, les Bnfices Non
Commerciaux, les Bnfices des Professions Artisanales, les Bnfices des Exploitations
Agricole
L'imposition des BIC et des BNC exige une dtermination prcise du champ d'application de
l'impt ainsi que ses modalits de calcul.

a- Champ d'application (Art. 41 et 42 CGI)


Les entreprises qui nont pas une personnalit juridique diffrente de celles de leurs
propritaires relvent de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques et sont imposes la
Taxe Proportionnelle sur leur bnfice.
Les entreprises industrielles n'ayant pas de personnalit fiscale distincte de celle de leur
propritaire du fait mme de l'absence de personnalit juridique n'ont pas la qualit de
contribuable au regard des BIC, les redevables seront videmment les propritaires mmes de
ces entreprises.
Il sagit :
39
- des entreprises individuelles ;
- des socits de personnes nayant pas opt pour limpt sur les socits :
* socits en nom collectif ;
* socits en commandite simple ;
* socits en participation et syndicats financiers ;
- des socits civiles.

b- Taux
Le taux de la Taxe Proportionnelle sur le Bnfice Industriel et Commercial ou sur le
Bnfice Non Commercial est de 22 % auquel il faut ajouter 10 % de Centimes Additionnels
Communaux ce qui porte le taux 24,2 %.

Selon larticle 41 du Code Gnral des Impts, est considr comme Bnfice Industriel
et Commercial, le bnfice provenant de lexercice dune profession industrielle ou
commerciale.

Selon larticle 85 du Code Gnral des Impts, est considrs comme Bnfice Non
Commercial, le bnfice provenant des professions librales.

c- Base d'imposition
Lassiette dimposition varie :
- Dans le cas du Bnfice Industriel et Commercial (Art. 43 CGI).
Le bnfice imposable est le bnfice fiscal dtermin comme en matire dImpt sur les
Socits. Toutefois, en ce qui concerne les charges, la rmunration de lexploitant individuel est
dductible condition quelle corresponde un travail effectif et ne soit pas excessive par
rapport au service rendu ;

- Dans le cas du Bnfice Non Commercial, le bnfice imposable est constitu par lexcdent
des recettes totales sur les dpenses ncessites par lexercice de la profession.
Les dpenses dductibles comprennent notamment :
* le loyer des locaux professionnels effectivement pay (Art. 86 al. 1);
* les amortissements effectus suivant les rgles applicables en matires de Bnfice
Industriel et Commercial (Art. 86 al. 2)
* les rmunrations pour frais dtudes ou dassistance payes aux personnes domicilies
ltranger dans la limite de 15 % du Chiffre dAffaires (Art. 86 al. 4).
* les impts professionnels mis en recouvrement au cours de lexercice (Art. 86 al. 3).

Pour la dtermination du bnfice imposable, la rglementation a prvu l'application d'un


taux prcis l'excdent des recettes totales sur les dpenses ncessites par l'exercice de la
profession.
Il s'agit de l'application de :
- 7,5 % au commerant non importateur, agriculteur, leveur et pcheur;
40
- 15 % pour les artisans;
- 20 % pour les commerants importateurs ou prestataires de service.

La Taxe Proportionnelle sur le Bnfice Industriel et Commercial ou sur le Bnfice Non


Commercial est diminue du montant des acomptes pays au cours de lexercice. Le solde est
acquitt spontanment en un versement unique au plus tard 3 (trois) mois aprs la fin de
lexercice.

Remarque : Un rgime particulier (rgime simplifi) est applicable aux transporteurs (Art. 44 al.
3 du CGI)

B- La Taxe Proportionnelle sur les Revenus des Capitaux Mobiliers (TPRCM) (art. 94
CGI)
Nous rentrons avec le TPRCM dans le domaine le plus complexe de la fiscalit des
entreprises au Cameroun. C'est pourquoi il est utile que nous nous penchions d'abord sur les
gnralits qui nous aiderons mieux apprhender ce qui va suivre.

1- Gnralits

a- Principe
Par revenus de capitaux mobiliers on entend les diffrents revenus suivants:
- Les distributions occultes des revenus;
- Les produits des actions et des parts sociales et revenus assimils;
- Les revenus des obligations ngociables, c'est dire des emprunts obligataires mis par les
socits et les collectivits publiques;
- Les revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants;
- Les produits des "bons de caisse", titre de crance, surtout mis par les banques en
reprsentation de leurs emprunts court terme, dont les revenus sont soumis fiscalement un
rgime distinct de celui des "obligations" et de celui des "crances";
- Les revenus des valeurs mobilires trangres.

b- Taux
Le taux de la Taxe Proportionnelle sur les Revenus des Capitaux Mobiliers verss des
personnes domicilies au Cameroun est de 15 % auquel il faut ajouter 10 % de Centimes
Additionnels Communaux ce qui porte le taux 16,5 %.

Le taux de la Taxe Proportionnelle sur les Revenus des Capitaux Mobiliers verss des
personnes non domicilies au Cameroun est fix comme suit :
- 15 % la charge du crancier tranger sil est domicili en France ;
- 20 % la charge du crancier tranger sil est domicili au Canada ;
- 25 % la charge du crancier tranger sil est domicili dans un pays non signataire dune
convention fiscale avec la Rpublique du Cameroun.
41

c- Recouvrement de la taxe
La Taxe Proportionnelle sur les Revenus des Capitaux Mobiliers due au titre des
distributions des dividendes, tantimes et jetons de prsence doit tre rgle dans les 15 jours
suivant le mois au cours duquel les oprations ont t ralises.

La Taxe Proportionnelle sur les Revenus des Capitaux Mobiliers, verss des personnes
domicilies au Cameroun, due au titre de certaines charges non admises en dduction fiscale doit
tre rgle dans les 15 jours suivant le dpt de la Dclaration Statistique et Fiscale. Elle est
supporte par lentreprise au taux de 19,76 % (16,5/83,5). Puisque les montants des revenus
verss sont considrs comme des montants nets.

La Taxe Proportionnelle sur les Revenus des Capitaux Mobiliers, verss des personnes
non domicilies au Cameroun, due au titre de certaines charges non admises en dduction fiscale
doit tre rgle dans les 15 jours suivant le dpt de la Dclaration Statistique et Fiscale. Elle est
supporte par lentreprise au taux32 de :
- 17,65 % (15/85) si le bnficiaire est domicili en France ;
- 25 % (20/80) si le bnficiaire est domicili au Canada ;
- 33,33 % (25/75) si le bnficiaire est domicili dans un pays non signataire dune convention
fiscale avec la Rpublique du Cameroun.
Les montants des revenus verss tant considrs comme des montants nets.

On distingue :
- la TPRCM collecte qui rsulte :
des revenus occultes verss par lentreprise ;
des produits des actions et revenus assimils verss par lentreprise ;
des revenus des obligations verss par lentreprise ;
des revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants verss par
lentreprise.

- La TPRCM retenue la source qui rsulte :


des produits des actions et revenus assimils reus par lentreprise ;
des revenus des obligations reus par lentreprise ;
des revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants reus par
lentreprise.

2- La base dimposition de la TPRCM gnre par les distributions occultes de revenus.


De la lecture des dispositions de l'Art. 6 du CGI, il ressort que, lassiette des distributions
occultes de revenus est constitue par :

32
Taux appliqu sur le montant des charges non dductibles.
42
- la fraction excdentaire des commissions verses des bureaux dachats situs ltranger. En
effet, les commissions et courtages verss des bureaux dachats situs ltranger sont
dductibles concurrence dun montant 5 % du montant des achats FOB.
- la fraction excdentaire des frais de location verss ltranger. Les frais de location verss
ltranger ne sont dductibles qu concurrence de 10 % du bnfice imposable dtermin avant
dduction des frais en cause.
- la fraction excdentaire des sommes verses des services ou des organismes dintrt
gnral caractre philanthropique, ducatif, sportif, scientifique, social et familial. Les dons et
subventions qui respectent les conditions imposes par le Code Gnral des Impts ne sont
dductibles qu concurrence de 0,5 % du Chiffre dAffaires.
- les dons et subventions qui ne respectent pas les conditions imposes par le Code Gnral des
Impts.
- la fraction excdentaire des rmunrations de certains services effectifs (tudes, assistance
technique, financier ou comptable) rendus aux entreprises camerounaises par des personnes
physiques ou morales trangres. En effet, les frais de sige et dassistance technique verss
ltranger ne sont dductibles qu concurrence dun montant gal 10 % du bnfice imposable
dtermin avant dduction des frais en cause. Si lexercice concern est dficitaire, on retient
pour le calcul la limite de 10 % du bnfice du dernier exercice non prescrit fiscalement parlant.
Lorsquil sagit des entreprises de travaux publics, la limitation est de 5 % du Chiffre dAffaires,
et 15 % du Chiffre dAffaires pour les bureaux dtudes fonctionnant conformment la
rglementation relative aux bureaux dtudes et dingnieurs conseils.
- les sommes verses pour utilisation des brevets, marques, dessins et modle en cours de
validit, dans lhypothse ou lentreprise concdante serait sise hors de la CEMAC et
participerait directement ou indirectement, soit au capital, soit la gestion de lentreprise
bnficiaire.
- les sommes directement mises disposition des associs, sans convention de prt avec
chancier et stipulation dintrt, soit par personne ou socit interpose, titre davance, de
prts ou dacomptes.

3- La base dimposition de la TPRCM gnre par les produits des actions et revenus
assimils
Lassiette des produits des actions et revenus assimils est constitue par :
- tous les produits ou bnfices qui ne sont pas mis en rserve ou incorpors au capital ;
- les tantimes, jetons de prsence et toutes autres rmunrations alloues aux membres des
conseils dadministration des socits anonymes ;
- les rmunrations alloues quelque titre que ce soit ladministrateur unique dune socit
anonyme.
- la fraction excdentaire des rmunrations verses aux dirigeants associs. En effet, les
rmunrations caractre salarial attribues aux dirigeants associs ne sont dductibles qu
concurrence dun montant gal 10 % du bnfice imposable dtermin avant dduction des
frais en cause. Si lexercice concern est dficitaire, on retient pour le calcul la limite de 10 % du
bnfice du dernier exercice non prescrit fiscalement parlant. Lorsquil sagit des entreprises de
43
travaux publics, la limitation est de 5 % du Chiffre dAffaires, pour les socits responsabilit
limite, la limite est de du bnfice dclar par lentreprise.
- les frais de location des biens meubles consentis par des associs ou actionnaires dirigeants
dtenant directement ou indirectement plus de 10 % du capital de la socit.
- la fraction excdentaire des intrts servis aux associs raison des sommes quils laissent ou
mettent la disposition de la socit en sus de leurs parts de capital. En effet, les comptes
courants associs sont rmunrs la limite du taux des avances de la Banque Centrale majore
de deux points.

4- La base dimposition de la TPRCM gnre par les revenus des obligations 33


Lassiette des revenus des obligations est constitue par :
- les intrts et tous autres produits des obligations ;
- les produits et primes de remboursement pays aux porteurs dobligations mises au
Cameroun ;

5- La base dimposition de la TPRCM gnre par les revenus des crances, dpts,
cautionnements et comptes courants
Lassiette des revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants est
constitue par :
- les intrts des comptes courants ;
- les intrts des dpts de sommes dargent vue ou chance fixe ;
- les crances hypothcaires.

C- La Taxe Spciale sur le Revenu


Les dispositions de l'article 7 de la Loi des Finances pour lexercice 1979/1980 a institu
un prlvement sur les rmunrations verses l'tranger : la TSR.
Ces dispositions ont t compltes et reformules successivement par les Lois de Finances des
exercices 1985/1986 et 1987/1988.

1- Champ d'application
Sont soumis la TSR, les rmunrations verses des personnes physiques ou morales
domicilies hors du Cameroun, par des entreprises, des tablissements, des socits tablies au
Cameroun, l'Etat ou les collectivits locales au titre :
- des commissions verses des bureaux dachats situs ltranger ;
- des frais de location verss ltranger ;
- des rmunrations de certains services effectifs (tudes, assistance technique, ou comptable)
rendu aux entreprises camerounaises par des personnes physiques ou morales trangres ;
- des sommes verses pour utilisation des brevets, marques, dessins et modle en cours de
validit, dans lhypothse ou lentreprise concdante serait sise hors de la CEMAC et

33
Selon lart. 108 du CGI le taux de la TPRCM sur les revenus des obligations et titres demprunts ngociables est
de 11 %.
44
participerait directement ou indirectement, soit au capital, soit la gestion de lentreprise
bnficiaire ;
- des droits dutilisation de films et missions de tlvisions verss ltranger;
- des rmunrations, pour fourniture dinformations, verses ltranger.

2- Taux applicable de la TSR


Le taux de la Taxe Spciale sur le Revenu est de
- 7,5 % la charge du crancier tranger, sil est domicili en France ;
- 15 % la charge du crancier tranger, sil est domicili dans un pays autre que la France ;

Lorsque la Taxe Spciale sur le Revenu est supporte par lentreprise camerounaise, le
taux est de :
- 8,11 % ( 7,5/92,5)si le bnficiaire est domicili en France ;
- 17,65 % (15/85) si le bnficiaire est domicili dans un pays autre que la France ;
Les montants des rmunrations verses tant considrs comme des montants nets.

3- Recouvrement de la Taxe
Le rglement de cette taxe se fait par voie de prlvement la source, opr par le
dbiteur de ces redevances qui doit payer la Taxe Spciale sur le Revenu dans les 15 jours
suivant le mois au cours duquel elle a t rgle ou inscrite en compte du bnficiaire.

4- Assiette
La taxe s'applique sur le montant brut, de la fraction dductible, des redevances et autres
rmunrations.

Remarque : Il convient de noter que la convention fiscale Franco-Camerounaise prvoit que la


Taxe Spciale sur le Revenu supporte au Cameroun par les entreprises franaises ouvre droit en
France un crdit dImpt sur le revenu dgal montant.

Par ailleurs, la Loi des Finances pour lexercice 1980/1981 a apport une extension
sensible au champ dapplication de la Taxe Spciale sur le Revenu, extension rserve aux
contracteurs de Compagnies de recherche et dexploitation des hydrocarbures installs au
Cameroun sous forme de succursales, en vertu de contrats ptroliers ponctuels. Ces socits se
voient ds lors offrir une option entre limposition de leurs rsultats selon les dispositions du
droit commun (tablissement de la Dclaration Statistique et Fiscale engendrant lImpt sur les
Socits, Taxe Proportionnelle sur le Revenu des Capitaux Mobiliers, etc.) et une imposition
forfaitaire la Taxe Spciale sur le Revenu de 15 % calcule sur la base de leur Chiffre
dAffaires.

D- La Taxe Foncire.
La taxe foncire est un impt trs mal connu des camerounais qui pourtant possdent des
proprits bties et non bties, mais se soucient peu du paiement de la taxe.
45

1- Base d'imposition
Selon larticle 349 du Code dEnregistrement du Timbre et de la Curatelle, la Taxe
Foncire est un impt tabli annuellement sur les proprits immobilires bties ou non, situes
sur le territoire camerounais.

La base dimposition est constitue :


- pour les immeubles non btis, par la superficie du sol ;
- pour les immeubles btis, par la superficie dveloppe qui est gale la superficie du sol
augmente de la superficie de chaque niveau.

2- Fait gnrateur
Le fait gnrateur de limpt est constitu par :
- la proprit de fait dun immeuble ;
- la dtention :
* dun titre foncier ;
* dun acte administratif ou communal portant attribution dune dpendance domaniale ;
* dune autorisation ou dun permis de btir ;
* dun jugement prononc en matire relle immobilire ;
* dun acte dadjudication en cas de vente aux enchres dimmeubles.

3- Personnes imposables
Sont redevables de la taxe foncire, toutes les personnes physiques ou morales
propritaires dimmeubles btis ou non, y compris les propritaires de fait.

4- Tarif de la taxe
Le tarif de la Taxe Foncire est gradu et fix comme suit par l'art. 350 (nouveau) al. 2 et
3 du CETC:

a- sur les proprits non bties (Art. 350 (nouveau) al. 2):
* superficie infrieure 400 m2 . 2 500 FCFA
* superficie de 401 1 000 m2 . 5 000 FCFA
* superficie de 1 001 3 000 m2 . 7 500 FCFA
* superficie de 3 001 5 000 m2 . 12 000 FCFA
* au del de 5 000 m2 . 5 FCFA par m2
supplmentaire sans dpasser 50 000 FCFA.

b- sur les proprits bties (Art. 350 (nouveau) al. 3):


* superficie infrieure 400 m2 . 5 000 FCFA
* superficie de 401 1 000 m2 . 10 000 FCFA
* superficie de 1 001 3 000 m2 . 15 500 FCFA
* superficie de 3 001 5 000 m2 . 24 000 FCFA
46
* au del de 5 000 m2 . 10 FCFA par
2
m supplmentaire sans dpasser 100 000 FCFA.

La taxe en principal, prvue au tarif ci-dessus est majore de 25 % au titre de Centimes


Additionnels Communaux reverss directement la commune du lieu de situation de
limmeuble.

La Taxe Foncire doit tre acquitte dans les 3 mois qui suivent la fin de lexercice sur
dclaration du redevable ou de son reprsentant.

E- La retenue de 20 % sur les loyers.


Les dispositions de larticle 124 bis du Code Gnral des Impts soumettent un
prlvement de 20 % les loyers de toute nature quel quen soit le bnfice lexclusion des
loyers dus lEtat et aux communes.
La retenue de 20 % nest opre que sur les loyers pays.
Les loyers de crdit bail ne subissent pas la retenue de 20 % sur les loyers.

La retenue de 20 % est effectue par la personne qui paie les loyers, et qui a la charge de
la reverser, lAdministration Fiscale, dans les 15 jours suivant le mois au cours duquel les
loyers ont t rgls.
Lassiette de dtermination est le montant brut du loyer.

La retenue la source de 20% sur les loyers constitue pour le bailleur, un acompte de
limpt sur le revenu.

F- Les impts sur salaires .


On entend par traitements et salaires : les rmunrations verses aux personnes qui sont
places dans tat de subordination juridique vis--vis de leur employeur. Quil sagisse
douvriers ou dagents de matrise, demploys, de cadre ou de cadres suprieurs 34
autrement dit les impts sur salaires sont des prlvements la source oprs sur les revenus et
ayant leur source dans un contrat de travail crit ou verbal.
Ce qui matrialise le contrat de travail, cest le lien de subordination entre employ et
employeur.

Ainsi nous pouvons distinguer deux catgories dimpts sur salaires :


- Ceux supports par lentreprise ;
- Ceux collects par lentreprise auprs des employs et reverss lAdministration Fiscale.

34
Francis LEFEBVRE, les impts en France, trait pratique, 1972, 4me Edition, P139.
47
1- Les impts sur salaires supports par lentreprise.
Ils sont pour lessentiel constitus de taxes parafiscales verses certains organismes
publics ou semi-publics vocation conomique pour les approvisionner en ressources
financires.
Ce sont les charges patronales fiscales et les charges patronales sociales.

a- Les charges patronales fiscales.


Ce sont les taxes verses au Crdit Foncier du Cameroun35 et au Fonds National de
Lemploi36.
Ces taxes doivent tre liquides dans les 15 jours suivant le mois au cours duquel les
salaires ont t rgls ou inscrits en charges dductibles, au vu de la dclaration dont le modle
est fourni par lAdministration Fiscale.

a-1 La contribution patronale au Crdit Foncier du Cameroun.


Institue par la loi N 77/10 du 13 juillet 1977, qui sera modifie par la loi N 90/050 du
19 dcembre 1990, la contribution patronale au Crdit Foncier est la cte par que lemployeur
paie chaque mois pour alimenter la cagnotte destine soutenir financirement la ralisation des
projets de promotion de lhabitat 37.

a-1-1 Champ dapplication


Il est constitu dun principe et dune exception.

a-1-2 Principe
La contribution patronale au Crdit Foncier concerne les employeurs des secteurs publics
et privs.

a-1-3 Exception
Toutefois certains sont exonrs de la contribution. Il sagit de :
- LEtat ;
- Les communes ;
- Les Chambres consulaires ;
- Les missions diplomatiques ;
- Les syndicats professionnels ;
- Les associations et organismes but non lucratif ;
- Les particuliers utilisant des domestiques pour leur service priv ;

35
Loi N 77/10 du 13 juillet 1977 portant institution dune contribution au Crdit Foncier.
36
Loi N 90/05 du 19 dcembre 1990 modifiant la loi N 77/10 du 13 juillet 1977 sus vise, fixant la part de cette
contribution destine au FNE.
37
Lart. 2 de la loi N 77/10 du 13 juillet nonce : la contribution au Crdit Foncier est destine alimenter le
Crdit Foncier du Cameroun dont lobjet est dapporter un concours financier la ralisation des projets de
promotion de lhabitat .
48
- Les exploitants agricoles et leveurs industriels (personnes physiques seulement)
auxquels sont assimils les pcheurs industriels ;
- Les tablissements denseignement priv lorsquils pratiquent les tarifs homologus ;
- Les tablissements hospitaliers confessionnels lorsquils ne poursuivent pas un but
lucratif ;
- Les tablissements sociaux confessionnels et lacs but non lucratif et poursuivant un but
lucratif ou humanitaire.

a-1-4 Base dimposition


La base dimposition est constitue de lensemble des lments suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;
- les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi ;
- les avantages en nature ;
- Les indemnits de pravis ;
- Les primes de fin de carrire38.

Remarque : Les avantages en nature devront tre retenus pour leur montant rel. Si le logement
appartient lemployeur, lavantage en nature est gal au montant de lamortissement est
entirement ralis, aucun avantage nest pris en compte pour le calcul de cette contribution.

a-1-5 Taux applicable


Il slve 1,5 % aux termes des dispositions de lart. 6 (nouveau) du dcret N 90/0850
du 19 dcembre qui rpartit le taux entre le CFC et la FNE.

a-1-6 Calcul de la taxe


Cotisation au CFC = Assiette x 1,5 %

a-2 La contribution au Fonds National de lEmploi.

a-2-1 Champ dapplication


Il est constitu dun principe et dune exception.

38
Les indemnits et primes de fin de carrire sont : lindemnit de licenciement, lindemnit de fin de carrire,
lindemnit de rupture du contrat de travail, lindemnit de dcs, lindemnit de dpart en retraite, la prime de
bonne sparation, la prime de conversion.
Lindemnit de licenciement nest pas taxable lorsque lemploy a t licenci pour des raisons conomiques.
49
a-2-2 Principe
La contribution patronale au Fonds National de lEmploi concerne les employeurs des
secteurs publics, parapublics et privs.

a-2-3 Exception
Toutefois certains sont exonrs de la contribution. Il sagit de :
- LEtat ;
- Les communes ;
- Les missions diplomatiques ;
- Les associations et organismes but non lucratif ;

a-2-4 Base dimposition


La base dimposition est constitue de lensemble des lments suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;
- les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi ;
- les avantages en nature.
- les indemnits de pravis ;
- les indemnits et primes de fin de carrire.

Remarque : Les avantages en nature devront tre retenus pour leur montant rel. Si le logement
appartient lemployeur, lavantage en nature est gal au montant de lamortissement est
entirement ralis, aucun avantage nest pris en compte pour le calcul de cette contribution.

a-2-5 Taux applicable


Il slve 1 % aux termes des dispositions de lart. 6 (nouveau) du dcret N 90/0850
du 19 dcembre qui rpartit le taux entre le CFC et la FNE.

a-2-6 Calcul de la taxe


Cotisation au CFC = Assiette x 1 %

b- Les charges patronales sociales.


Les charges patronales sociales sont constitues par des sommes verses par les
employeurs la Caisse National de Prvoyance Sociale en vue de se prmunir contre les
vnements heureux ou malheureux qui gouvernent la vie dun individu.

Ainsi nous pouvons distinguer trois catgories :


- les cotisations pour allocations familiales ;
50
- les cotisations pour assurance vieillesse, maladie, dcs ;
- les cotisations pour accident et maladie professionnels.

Ces cotisations doivent tre liquides dans les 20 jours 39 suivant le mois au cours duquel
les salaires ont t rgls ou inscrits en charges dductibles, au vu de la dclaration dont le
modle est fourni par la Caisse National de Prvoyance Sociale.

b-1 les cotisations pour allocations familiales.


Le taux est de 7 % pour le rgime gnral, 5,65 % dans lagriculture et 3,7 % dans
lenseignement.

La base de dtermination des cotisations est constitue lensemble des lments suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;
- les avantages en nature ;
- Les indemnits de pravis .

Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi et les indemnits et primes de fin de carrire (indemnit de licenciement, indemnit de
fin de carrire, indemnit de rupture du contrat de travail, indemnit de dcs, indemnit dpart
en retraite, prime de bonne sparation, prime de reconversion) nentrent pas dans la base de
dtermination des cotisations ;

Cette base est plafonne 300 000 FCFA par salari

b-2 les cotisations pour assurance vieillesse, maladie et dcs.


Le taux est de 4,2 % ,

La base de dtermination des cotisations est constitue de lensemble des lments


suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;
- les avantages en nature ;
- Les indemnits de pravis .
39
La loi N 2001/017 du 18 dcembre 2001, pas encore applicable ce jour, ramne lchance 15 jours suivant le
mois au cours duquel les salaires ont t rgls ou inscrits en charges dductibles.
51

Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi et les indemnits et primes de fin de carrire (indemnit de licenciement, indemnit de
fin de carrire, indemnit de rupture du contrat de travail, indemnit de dcs, indemnit dpart
en retraite, prime de bonne sparation, prime de reconversion) nentrent pas dans la base de
dtermination des cotisations ;

Cette base est plafonne 300 000 FCFA par salari.

b-3 les cotisations pour accident et maladie professionnels


Le taux est de :
- 1,75 % , pour les entreprises du groupe A, risque faible :
* lagriculture et les entreprises agro-industrielles, lhorticulture, la sylviculture ;
* llevage sans abattoir ni conserveries annexes, la pisciculture ;
* les cabinets darchitectes, les promoteurs immobiliers ;
* les entreprises de distribution ;
* les banques et autres tablissements financiers ;
* les entreprises de transport ferroviaires ;
* les professions librales, etc.

- 2,5 %, pour les entreprises du groupe B, risque moyen :


* les entreprises industrielles ;
* les entreprises de transformation ;
* les entreprises de transports urbains et de transports fluviaux
* les entreprises de raffinage de ptrole ;
* les entreprises dinstallation lectrique, dinstallation sanitaire ;
* les entreprises de transit, etc.

- 5 %, pour les entreprises du groupe C, risque lev :


* les entreprises forestires, scieries ;
* les entreprises de travaux publics ;
* les entreprises de gnie civil ;
* les entreprises de transport dnergie ;
* les entreprises de construction et dentretien douvrage dart (ponts, digues, barrages) ;

La base de dtermination des cotisations est constitue de lensemble des lments suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;
- les avantages en nature.
52
- Les indemnits de pravis .

Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi et les indemnits et primes de fin de carrire (indemnit de licenciement, indemnit de
fin de carrire, indemnit de rupture du contrat de travail, indemnit de dcs, indemnit dpart
en retraite, prime de bonne sparation, prime de reconversion) nentrent pas dans la base de
dtermination des cotisations ;

Cette base est constitue de salaires non plafonns .

2- Les impts sur salaires collects par lentreprise auprs des employs (Art. 68 CGI).
Les retenues sur salaires peuvent tre :
- fiscales ;
- sociales ;
- syndicales.

a- Les retenues fiscales.


Ce sont : la Taxe Proportionnelle sur Salaires, la Surtaxe Progressive, la contribution
salariale au Crdit Foncier du Cameroun, la Redevance Audio Visuelle, la Taxe Communale.
Ces retenues doivent tre reverses dans les 15 jours suivant le mois au cours duquel les salaires
ont t rgls ou inscrits en charges dductibles.

a-1 La Taxe Proportionnelle sur Salaires(Art. 73 CGI).


Le taux de la Taxe Proportionnelle sur Salaires est de 6 % auquel il faut ajouter 10 % de
Centimes Additionnels Communaux ce qui porte le taux 6,6 %.

La base dimposition est constitue de lensemble des lments suivants aprs abattement
de 20 % :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;
- la prime de transport;
- les avantages en nature ;
- lindemnit de pravis ;
- les indemnits et primes de fin de carrire.

Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi nentrent pas dans la base taxable.

Les salaires infrieurs 25 000 FCFA ne sont pas taxables la Taxe Proportionnelle.
53

a-2 La Surtaxe Progressive (Art. 111 CGI).


Les taux de la Surtaxe Progressive sont progressifs par tranches de salaires (voir le
barme40 officiel de la surtaxe progressive). Il faut y ajouter 10 % de Centimes Additionnels
Communaux.

La base dimposition est constitue de lensemble des lments suivants :


- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel;
- la prime de transport;
- lindemnit de pravis ;
- les avantages en nature ;
- les indemnits et primes de fin de carrire.

Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi nentrent pas dans la base taxable.

a-3 La contribution salariale au Crdit Foncier du Cameroun.


Le taux de la contribution salariale au Crdit Foncier du Cameroun est de 1 %.

La base dimposition est constitue lensemble des lments suivants :


- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;
- la prime de transport;
- les avantages en nature ;
- lindemnit de pravis ;
- les indemnits et primes de fin de carrire .

Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi nentrent pas dans la base taxable.

Les salaires infrieurs 25 000 FCFA ne sont pas soumis la contribution salariale au
Crdit Foncier du Cameroun.

40
Art. 123 CGI
54

a-4 La Redevance Audio Visuelle


La Redevance Audio Visuelle est prleve par lemployeur et reverse lAdministration
Fiscale pour le compte de la Cameroun Radio Tlvision. Un barme publi par lAdministration
Fiscale indique pour chaque tranche de salaire, le montant prlever.

La base dimposition est constitue lensemble des lments suivants :


- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;
- la prime de transport;
- les avantages en nature ;
- lindemnit de pravis ;
- les indemnits et primes de fin de carrire.

Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi nentrent pas dans la base taxable.

Remarques : - Les salaires infrieurs 50 000 FCFA ne sont pas soumis la Redevance Audio
Visuelle.
- La Redevance Audio Visuelle est imputable sur de lImpt sur le Revenu des Personnes
Physiques.

a-5 La Taxe Communale


La Taxe Communale est prleve par lemployeur et reverse lAdministration Fiscale
pour le compte des communes. Un barme publi par la commune (ce barme pouvant tre
diffrent dune commune lautre) indique pour chaque tranche de salaire, le montant prlever.

b- Les retenues sociales.


Elles sont essentiellement constitues des cotisations Pension Vieillesse, Maladie, Dcs.

Le taux est de 2,8 %.

La base de dtermination des cotisations est constitue de lensemble des lments


suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;
55
- les avantages en nature.
- lindemnit de pravis.

Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi et les indemnits et primes de fin de carrire (indemnit de licenciement, indemnit de
fin de carrire, indemnit de rupture du contrat de travail, indemnit de dcs, indemnit dpart
en retraite, prime de bonne sparation, prime de reconversion) nentrent pas dans la base de
dtermination des cotisations ;

Le plancher de la base de dtermination des cotisations est de 28 000 FCFA.


Le plafond de la de dtermination des cotisations est de 300 000 FCFA.

c- Les retenues syndicales.


Cette retenue ne sopre que sur les salaires des travailleurs syndiqus, ayant fait une
demande crite de retenue lemployeur.

Le taux est de 1 %.

La base de dtermination est le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures
normales.

G- La Surtaxe Progressive sur les rmunrations occultes.


Selon larticle 115 du Code Gnral des Impts, les dons non dductibles, dont lidentit
des personnes bnficiaires na pas t rvle lAdministration Fiscale, sont soumis la
Surtaxe Progressive au titre de revenus occultes distribus.

Le taux de la Surtaxe Progressive est de 60 % auquel il faut ajouter 10 % de Centimes


Additionnels Communaux ce qui porte le taux 66 %. Lapplication de ce taux qui est le
maximum a pour but de dissuader cette pratique (fraude).

La base dimposition est lensemble des dons non dductibles dont lidentit des
bnficiaires na pas t rvle lAdministration Fiscale.

La Surtaxe Progressive due au titre de revenus occultes distribus doit tre rgle dans les
15 jours suivant le dpt de la Dclaration Statistique et Fiscale.
56

SECTION III: LES INCIDENCES FISCALES DE LA REEVALUATION DU BILAN ET


DU REINVESTISSEMENT

Paragraphe I : LA REEVALUATION DES ELEMENTS DE LACTIF IMMOBILISE DU


BILAN
Les entreprises sont amenes dans leur vie acqurir des immobilisations utiles dans leur
processus de production. Ces immobilisations sont amorties sur la base de leur valeur
dacquisition suivant les taux fixs par voie lgislative et qui, au Cameroun, sont consigns dans
le Code Gnral des Impts, notamment en son Article 6 D. Il peut nanmoins arriver que les
valeurs dacquisition de ces immobilisations se trouvent dpasses par les conditions
conomiques du moment. Les entreprises ds lors font appel la procdure de rvaluation de
ces immobilisations. La rvaluation des bilans a donc pour effet de corriger les valeurs
comptables de certains lments du patrimoine des entreprises afin de les mettre en harmonie
avec les conditions conomiques du moment en dgageant leurs valeurs actuelles.

La rvaluation des lments de lactif immobilis du bilan revt deux formes : La


rvaluation libre et la rvaluation lgale.

A- LA REEVALUATION LIBRE

1- Dfinition et objectifs
Il arrive souvent quune entreprise, sous sa propre responsabilit, dcide de rvaluer tout
ou partie des lments composant son patrimoine, et notamment des immobilisations. Il sagit l
dune rvaluation libre qui, dans le cadre des socits anonymes, est place sous le contrle du
Commissaire aux Comptes. La rvaluation libre rsulte donc dune dcision de gestion ne
reposant que sur les impratifs propres et particuliers une entreprise donne.

La rvaluation libre peut prsenter en effet de multiples intrts en permettant


ladquation de la structure bilancielle la consistance du patrimoine de lentreprise. Ainsi la
rvaluation libre peut se rvler utile en cas daugmentation de capital par voie, notamment, de
souscription publique afin de pouvoir justifier clairement du prix dmission des titres offerts. Il
en sera de mme en cas de projet de cession dentreprise.

Mais la rvaluation peut encore dans certains cas permettre lapurement de pertes
fiscales reportables qui, sans cela, auraient t teintes au-del de trois annes rglementaires.

La rvaluation libre est pratique gnralement sur tout ou partie des lments de lactif
immobilis. La contrepartie au passif de cette augmentation dactif est porte dans un compte de
la classe 13 dit correction des valeurs dactif .
57
2- Les incidences fiscales de la rvaluation libre
La rvaluation libre entrane les consquences fiscales suivantes :
- Les plus values qui en rsultent sont comprises dans les bnfices imposables de
lexercice de rvaluation sans pouvoir bnficier de lexonration sous condition de
remploi de lArticle 7 du Code Gnral des Impts.
- Les amortissements sont admis sur la nouvelle valeur comptable qui se dgage aprs
la rvaluation.
- En cas de cession ultrieure des biens rvalus, la plus value de cession est calcule
partir de la nouvelle valeur comptable.
- Sil arrive que lentreprise veuille distribuer cette plus value, elle sera taxe comme
une distribution de bnfice ou de rserve ordinaire.

B- LA REEVALUATION LEGALE

1- Dfinition et objectifs
La rvaluation lgale, bien que recherchant peu prs les mmes objectifs que la
rvaluation libre, trouve son fondement dans une loi. Elle doit donc tre explicitement
ordonne par la loi qui en dtermine les modalits (biens rvaluer, coefficient de
rvaluationetc.) et le sort de la plus value qui en rsulterait.

A notre mmoire et ce jour, le Cameroun a connu deux rvaluations lgales :


- La rvaluation obligatoire prescrite par lOrdonnance N O. 85/001 du 29 Juin 1985 et
par le Dcret dapplication NO. 85/1225 du 12 Septembre 1985 ;
- La rvaluation institue par la Loi des Finances 1996/1997 en son Article 15.

Dans le contexte inflationniste du moment, les rvaluations lgales aidaient les entreprises
dgager un autofinancement plus lev pour financer leurs investissements, tant donn que
leffet de la rvaluation des immobilisations est daugmenter les dotations aux amortissements
admises par lAdministration fiscale.

Les rvaluations lgales avaient aussi pour but de rviser les immobilisations ; ce qui devait
conduire une juste augmentation de la capacit de rinvestissement des entreprises, par une
amlioration du cash flow, vitant davoir recours systmatiquement lapport de capitaux frais.

La finalit de ces rvaluations des immobilisations tait aussi dinciter les entreprises
investir davantage en mme temps quelle contribue au ramnagement des ratios financiers
pour faciliter lendettement bancaire.
58
2- LA REEVALUATION OBLIGATOIRE DE 1985

a- Les immobilisations rvaluer


Cette rvaluation tait obligatoire pour toutes les entreprises exerant une activit
industrielle, commerciale, agricole, artisanale, minire ou librale et ayant ralis au cours de
lexercice de dpt de la dclaration de rvaluation un chiffre daffaires gal ou excdant 200
millions de francs CFA. En de de ce chiffre, la rvaluation tait facultative pour les
entreprises exerant des activits de cette nature sous rserve de la tenue dune comptabilit
rgulire, loption ainsi prise tant irrvocable.

Etaient exclues du champ dapplication de cette rvaluation lgale, les entreprises


exerant une activit de nature civile autre quagricole ou librale.

Devaient imprativement faire lobjet de rvaluation suivant des coefficients fixs par le
Dcret suscit par nature dimmobilisation :
- Les immobilisations amortissables lexception de celles qui taient entirement
amorties sur la base du bilan clos au 30 Juin 1980.
- Les immobilisations non amortissables lexception des terrains ; a savoir, le fonds
de commerce hormis les lments corporels dudit fonds acquis titre onreux par
lentreprise.

Cette rvaluation lgale devait tre ralise soit au 30 Juin 1985, soit au cours des deux
exercices suivants, soit, au 30 Juin 1987 au plus tard pour les entreprises dont lexercice
comptable correspondait lexercice fiscal. Ces dates taient respectivement le 31 Dcembre
1985 et le 31 Dcembre 1987 pour les entreprises clturant leur exercice comptable au 31
Dcembre. En outre, la rvaluation devait tre ralise en une seule fois sans facult
dtalement sur plusieurs exercices. Enfin elle devait faire lobjet dune dclaration aux
Direction des Impts, de la Statistique et de la Comptabilit Nationale, de lEnregistrement, du
Timbre et de la Curatelle et de la Commission Nationale de Vrification de Rinvestissement
cre par Dcret.

b- Les incidences fiscales de la rvaluation obligatoire de 1985

b-1 Pour les immobilisations non amortissables


La plus value de rvaluation qui sen dgageait devait tre porte un compte de
rserve spciale de rvaluation qui devait tre incorpore au capital dans un dlai de trois
ans, soit au 30 Juin 1988 ou au 31 Dcembre 1988 moyennant un droit denregistrement rduit
de moiti. Rappelons nous que dans le temps laugmentation du capital faisait lobjet dun droit
denregistrement dgressif.
Il est noter que la Taxe Spciale sur les Socits (qui, elle, avait aussi cours) ne devait tre
applique ni sur cette rserve, ni sur la fraction du capital correspondant lincorporation de
cette rserve.
59

b-2 Pour les immobilisations amortissables


La rvaluation devait affecter tous les prix de revient des immobilisations ainsi que les
amortissements y affrents.

La plus value de rvaluation devait tre porte un compte de Provision Spciale de


Rvaluation passible dun prlvement spcial non dductible au taux de 2.5%.

Elle devait tre rinvestie en immobilisations nouvelles dans un dlai de sept (7) ans
suivant celui de la rvaluation, soit au 30 Juin 1992 ou au 31 Dcembre 1992.

En cas de rinvestissement ralis dans ce dlai, la provision spciale de rvaluation


devait tre impute sur le montant des nouvelles immobilisations acquises en remploi et les
amortissements de ces dernires devaient se calculer sur la base de la diffrence entre les valeurs
dacquisitions et la provision spciale. Il va sans dire que si le rinvestissement ntait pas ralis
dans ce dlai, la plus value dgage supporterait limpt non dductible sur les socits au taux
normal de 38.5%.

Il faut enfin signaler que la provision spciale ne pouvait pas tre distribue et quelle ne
pouvait pas non plus tre utilise pour apurer des pertes.

3- LA REEVALUATION LEGALE DE 1997


A loppos de la rvaluation de 1985, celle issue de lArticle 15 de la Loi des Finances
1996/1997, bien que lgale, ntait pas obligatoire. Les entreprises avaient donc la latitude de la
pratiquer ou non. Dans la pratique, les entreprises qui lont opre taient celles qui y avaient un
intrt : absorption des dficits menacs de la prescription triennale, par exemple.

a- Les entreprises concernes et les immobilisations rvaluer


Seules les entreprises soumises au rgime du bnfice rel taient concernes par cette
rvaluation. En outre, La rvaluation ntait limite quaux immobilisations amortissables non
encore entirement amorties et figurant au bilan douverture de lexercice comptable clos au 30
Juin 1994 ou au 31 Dcembre 1994 pour les entreprises clturant leur exercice au 31 Dcembre,
lexception des vhicules de tourisme pour les non professionnels de transport.

Cette rvaluation devait intervenir avant le 30 Juin 1997 ou le 31 Dcembre 1997, selon
la date de clture de lexercice.

Le coefficient de rvaluation tait fix 1,40 quelle que soit la nature de limmobilisation.
60
b- Les incidences fiscales de la rvaluation lgale de 1997
La plus value qui rsultait de cette rvaluation tait passible dun impt spcial au taux
de 20% libratoire de limpt sur les socits, de la taxe proportionnelle sur les bnfices
industriels, commerciaux, agricoles, artisanaux ainsi que de la surtaxe progressive.

Il va sans dire que si le coefficient de rvaluation ntait pas respect, la diffrence en


plus serait impose suivant le rgime du droit commun.

Paragraphe II : LES INCIDENCES FISCALES DU REINVESTISSEMENT


Les entreprises peuvent bnficier d'une exonration d'impt dans le cadre du rgime du
rinvestissement ou du remploi.

A- LE REGIME DU REINVESTISSEMENT
Les lois de finances 1990/1991 et 1997/1998, ont libralis le rgime du rinvestissement
et simplifi sa procdure, rgie par les articles 140 142 du Code Gnral des Impts.

Les entreprises ayant procd au cours d'un exercice des rinvestissements 41 d'un
montant global suprieur 25 000 000 FCFA 42 peuvent bnficier d'une rduction43 d'impt de
la moiti du bnfice fiscal dclar au cours de l'exercice fiscal considr, sous rserve d'adresser
dans un dlai de trois mois aprs le dpt de la Dclaration Statistique et Fiscale, leurs dossiers
au Directeur des Impts.

La liste des rinvestissements pouvant donner lieu rduction d'impt est la suivante:
- constructions ou extensions d'immeubles 44 btis en matriaux dfinitifs usage industriel,
agricole, forestier, touristique45 ou minier, bureaux techniques compris, ainsi que celles
destines au logement gratuit du personnel salari;

- matriel industriel, agricole ou minier scell au fonds perptuelle demeure;

- tracteurs et matriel mcanique lourd spcialis pour un usage agricole, forestier ou minier;

- acquisition, renouvellement ou installation des quipements de production, transformation,


conditionnement et conservation dans les activits agro-alimentaires;
41
Acquisition du matriel neuf dont la liste est pralablement approuve par l'administration fiscale.
42
Art. 140 du CGI tel qu'il rsulte de la loi de finances 1997/1998.
43
Cette rduction d'impt est gale 50 % des rinvestissement admis, sans que celle-ci puisse excder la moiti du
bnfice fiscal dclar. Dans l'hypothse o l'entreprise est soumise au Minimum de Perception de 1,1 % sur le
Chiffre d'Affaires, le montant de la rduction d'impt est imput sur le Minimum de Perception dans la limite de 50
% dudit Minimum.
44
Le caractre d'immeuble par destination est prpondrant dans l'apprciation du rinvestissement.
45
S'agissant du secteur touristique, seules sont concernes les constructions ou les extensions d'immeubles usage
touristique. (Circulaire interprtative de la Loi de finances 1997/1998, page 3).
61

- remorqueurs et chalands creux de transport fluvial;

- dpenses de prparation du sol, d'ensemencement et de plantations industrielles, l'exclusion


des dpenses d'entretien;

- tout rinvestissement caractre social;

En ce qui concerne les immeubles destins au logement gratuit du personnel, le


rinvestissement doit, pour tre pris en considration, conserver un caractre purement utilitaire
et social et ne pas dpasser en superficie et prix de revient au mtre carr, les normes courantes
constates dans le dpartement concern.

En ce qui concerne les matriels, leurs accessoires spcialiss sont pris en considration dans
la mesure o ils en constituent le complment naturel et indispensable non susceptible d'un autre
emploi46.

L'acquisition d'un matriel usag 47 ainsi que l'acquisition d'une construction existante, ne
donnent pas droit rduction.
Le dossier de demande du rgime du rinvestissement doit tre adress au Directeur des Impts
et tre tabli en deux exemplaires, et comprend:

- une demande sur papier timbr;


- un tat rcapitulatif, descriptif et estimatif du programme des investissements raliss;
- les justificatifs des dpenses dclares (factures, mmoires, plans, bons de commande, bons
de livraison, etc.);
- les tableaux : :des dtails de l'actif et le passif de l'entreprise, des dtails des
immobilisations, de dtermination du bnfice fiscal, de dtermination de l'impt;

Les entreprises sont autorises procder la rduction d'impt ds la ralisation du


rinvestissement, sous rserve de la confirmation ou non, du bnfice de cette rduction par le
Ministre des Finances. Les services centraux de la Direction des Impts sont chargs du contrle
posteriori de l'effectivit des rinvestissements.

En cas de rejet de la demande par les services du Ministre des Finances, l'impt sur les
Socits antrieurement non pay concurrence de l'imputation de la rduction, devra tre
acquitt au titre de l'exercice de rejet, sans application de pnalits.

46
En pratique, un matriel informatique destin la gestion d'une chane de production industrielle, n'est retenu par
l'administration fiscale dans la liste des rinvestissements admissibles.
47
Contrairement au rgime du remploi : Art. 7 du CGI.
62
B- LE REGIME DU REEMPLOI
Selon l'article 7 du Code Gnral des impts, instaur par la Loi de Finances 1995/1996,
les plus values provenant de la cession en cours d'exploitation des lments de l'actif immobilis
ne sont pas comprises dans le bnfice imposable de l'exercice au cours duquel elles ont t
ralises, si le contribuable les porte un compte spcial "plus value remployer", et prend
l'engagement de les rinvestir en immobilisation nouvelle, ou en achat de titre, avant l'expiration
d'un dlai de trois ans partir de la clture de cet exercice, une somme gale au montant de ces
plus values ajoutes au prix de revient des lments ou des effets cds.

Cet engagement de rinvestir doit tre matrialis sous forme d'une annexe 48 jointe la
dclaration des rsultats de l'exercice au cours duquel les plus values ont t ralises, donnant
toutes prcisions quant la dtermination de la plus value et au montant de l'engagement de
rinvestir ainsi qu' la date limite du rinvestissement. Cette annexe doit tre date, signe et
comporter le cachet de l'entreprise.

Si l'entreprise satisfait cet engagement de rinvestissement dans le dlai imparti, la plus


value est incorpore aux rsultats de l'exercice qui suit la priode d'exonration pour la moiti de
son montant.

Dans le cas contraire, il sera procd la rintgration de la plus value dans les rsultats
de l'exercice qui suit la priode d'exonration sans prjudice d'application des pnalits.

48
Faisant rfrence l'article 7 du CGI.
63

CHAPITRE II

LA PRESENTATION DU SYSTEME COMPTABLE OHADA (SYSCO)

Avant de prsenter le systme comptable OHADA, nous allons dabord tenter


dexpliquer ce quest la comptabilit gnrale.

SECTION I : LES NOTIONS DE BASE DE LA COMPTABILITE GENERALE


On peut dfinir la comptabilit gnrale comme tant un systme de traitement de
linformation dont le but est didentifier, de mesurer, denregistrer, de traiter et de communiquer
aux utilisateurs les informations de nature conomique et financire sur les organisations but
lucratif (entreprise prive).

Les utilisateurs de linformation comptable seront :


- les dirigeants qui doivent dfinir la stratgie globale de lentreprise, ainsi que la mise en uvre
et le contrle de lexcution de ces dcisions ;
- les reprsentants de lAdministration Fiscale qui doivent valuer lassiette de dtermination des
impts et taxes dus par lentreprise lEtat ;
- les banquiers qui doivent valuer la crdibilit de lentreprise afin de prendre des dcisions en
matire doctroi des crdits ;
- les actionnaires qui doivent valuer leurs titres ;

Les informations fournies par la comptabilit gnrale sont des informations de porte
gnrale sans obligations de rponse aux besoins dinformation dune catgorie particulire
dutilisateurs. Cest pour cette raison que les informations de la comptabilit gnrale doivent
tre prsentes sous forme standard, accessible tous les utilisateurs. Elles doivent par ailleurs
tre conformes aux rgles et procdures comptables en vigueur.

Les informations comptables ont pour finalit permettre aux utilisateurs davoir une
image fidle de la situation et des oprations de lentreprise.

Paragraphe I : LANALYSE DES OPERATIONS DE LENTREPRISE


Lactivit dune entreprise se traduit par des changes avec lextrieur (fournisseurs,
clients, organismes financiers, Etat) mais aussi par des oprations internes lentreprise elle-
mme. Ces oprations entranent des modifications dans la situation patrimoniale de
lentreprise ; Cest la comptabilit gnrale quil revient danalyser puis de suivre ces
64
oprations en les enregistrant rgulirement dans l'ordre chronologique. Les oprations de
lentreprise donnent lieu ce quon appelle des flux.

A- LA NOTION DE FLUX ECONOMIQUES

1- Dfinition
Un flux conomique dsigne tout mouvement de biens, de services ou de monnaie entre
lentreprise, les tiers, ou lintrieur de lentreprise elle-mme.

2- La classification des flux


On peut classer les flux conomiques selon leur nature ou leur origine et leur destination.
Selon leur nature, on va distinguer trois types de flux, savoir :
- les flux rels ;
- les flux de service ;
- les flux financiers.

Les flux rels sont des mouvements de marchandises achetes (flux entrant) puis revendues
(flux sortant) (cas de lentreprise commerciale).
Dans le cas dune entreprise industrielle, les flux rels entrant correspondent aux matires
premires et fournitures achetes, tandis que les flux rels sortant correspondront aux produits
finis vendus aux clients.
Les flux de service correspondent lensemble des services achets ou vendus par lentreprise.
A tout flux rel ou de service correspond une contrepartie montaire qui prend le nom de flux
financier.
Exemple 1 : Flux rel et flux financier
La socit Complexe Chimique du Cameroun a vendu au supermarch SCORE 2000 cartons de
savon au prix de vente de 15 000 F le carton.
Cette opration sanalysera de la faon suivante :

La socit 2 000 cartons de savon


Complexe Chimique Supermarch
du Cameroun 30 000 000 F SCORE

Flux rel Flux financier


Exemple 2 : Flux de service et flux financier
La socit Complexe Chimique du Cameroun fait appel lentreprise ALCATEL pour la
rparation de sa centrale de climatisation. Les frais de rparation slve 2 500 000 F.
65
Cette opration sanalysera de la faon suivante :

Rparation de la
Centrale de climatisation La socit
Lentreprise Complexe
ALCATEL 2 500 000 F Chimique du
Cameroun

Flux de service Flux financier

Selon leur origine et leur destination, on distinguera les flux internes des flux externes.
Les flux internes correspondent tous les mouvements des biens et services ou des mouvements
de monnaie qui ont lieu lintrieur de lentreprise elle-mme.

Les flux externes, quant eux, sont tous les flux qui mettent lentreprise en relation avec
tout autre agent conomique.

B- LA CONSTATATION DES FLUX


Toute opration de lentreprise qui se traduit par un flux donne lieu ltablissement dun
document qui permet davoir une trace de lopration. Ces documents seront diffrents selon la
nature de lopration.

1- La constatation des flux rels


Les oprations sur marchandises sont constates par 3 documents principaux savoir :
- le bon de commande;
- le bon de livraison
- la facture (facture de doit ou facture d avoir ).
Lorsque les oprations concernent les services, elles donnent lieu ltablissement de la
seule facture.

2- La constatation des flux financiers


Les flux financiers peuvent prendre la forme :
- de versements en espces ;
- de remises de chques ;
- de virements bancaires ou postaux ;
- de remises deffets de commerce, etc.
66
C-. LENREGISTREMENT COMPTABLE DES FLUX
Toutes les oprations de lentreprise doivent tre enregistres dans les livres de
lentreprise. Ces livres doivent tre tenus rgulirement selon une forme conventionnelle qui ne
varie pas dune entreprise lautre, ni dun exercice lautre.

Afin de suivre les oprations affectant la situation de lentreprise, on utilise par


convention un compte . Le compte permet de regrouper les oprations de mme nature .

1- Dfinition et prsentation dun compte


Un compte est un tableau deux parties dans lequel on enregistre les oprations de
lentreprise au fur et mesure quelles seffectuent.

Un compte se prsente ainsi quil suit :

D Numro de compte Intitul C

Emplois Ressources

La partie de gauche enregistre les emplois, cest dire la destination des flux
conomiques, elle prend le nom de dbit du compte reprsent par D.
La partie droite dun compte enregistre les ressources, cest dire lorigine des flux
conomiques, elle prend le nom de crdit du compte reprsent par C.

Exemple : Au cours du mois de mars 2000, la socit Complexe Chimique du Cameroun a


effectu les oprations suivantes :
- le 05/03/00 : achats au comptant par chque des fournitures de bureau pour un montant
de 5 000 000 F ;
- le 10/03/00 : vente au comptant en espces des marchandises pour un montant de 3 600 000 F ;

Travail A Faire : Comptabiliser ces oprations dans les comptes en T.

Solution :

- le 05/03/00
Analyse de lopration.
Largent est parti do ? de la banque, cest lorigine : le crdit du compte banque.
Qua t - on fait de cet argent ? acquis des fournitures de bureau, cest lemploi : le dbit du
compte fournitures de bureau.
67
Les comptes en T se prsentent comme suit :

D Fournitures de bureau C D Banque C

5 000 000 5 000 000

- le 10/03/00
Analyse de lopration.
Largent est parti do ? de la vente, cest lorigine : le crdit du compte vente.
Qua t - on fait de cet argent ? gard la banque, cest lemploi : le dbit du compte caisse.

Les comptes en T se prsentent comme suit :

D Caisse C D Vente C

3 600 000 3 600 000

2 -Le langage des comptes


Lorsquune opration est inscrite au dbit (ct gauche) dun compte, on dit que le
compte est dbit ; lorsquelle est inscrite au crdit (ct droit du compte), on dit que le compte
est crdit .

On parle dimputation lorsque le comptable indique, sur une pice comptable, le numro
du compte daffectation de la somme issue dun flux. La somme est porte soit au dbit, soit au
crdit du compte.

3- Enregistrement des oprations dans les comptes et application de la partie double.

a- La notion de partie double.


La partie double est lpine dorsale de la comptabilit telle quelle est pratique de nos
jours ; le principe est le suivant : toute opration simple intresse deux comptes, savoir un
compte qui est dbit et un compte qui est crdit. En dautres termes, toute somme porte
gauche dun compte aura une contrepartie inscrite droite dun autre compte.
68
De mme, pour un ensemble doprations, le total des sommes inscrites au dbit doit tre
toujours gal au total des sommes inscrites au crdit dun compte.

b- Illustration
La socit Complexe Chimique du Cameroun achte au comptant par chque des
fournitures de bureau pour un montant de 5 000 000 F : dans la comptabilit de lentreprise, le
compte
banque va diminuer de 5 000 000 F (au crdit) et en contrepartie le compte fournitures de
bureau va augmenter de 5 000 000 F (au dbit).

D Fournitures de bureau C D Banque C

5 000 000 5 000 000

La socit Complexe Chimique du Cameroun vend au comptant en espces des


marchandises pour un montant de 3 600 000 F : dans la comptabilit de lentreprise, le compte
vente va diminuer de 3 600 000 F (au crdit) et en contrepartie le compte caisse va
augmenter de 3 600 000 F (au dbit).

D Caisse C D Vente C

3 600 000 3 600 000

4-. Solde des comptes


On appelle solde dun compte le montant net du compte ; ce solde correspond la
diffrence entre le total des sommes inscrites au dbit du compte et le total des sommes inscrites
au crdit de ce mme compte une date donne.

Le solde dun compte est soit dbiteur, soit crditeur.

On dit quun compte est dbiteur lorsque le total des sommes inscrites au dbit du compte
est suprieur au total des sommes inscrites au crdit de ce compte ; il sera dit crditeur lorsque le
total des sommes inscrites au crdit est suprieur au total des sommes inscrites au dbit du
compte.
Si le total des sommes au dbit dun compte est gal au total des sommes au crdit, on
dira que le compte est sold.
69
Exemple : Au cours du mois de mars 2000, la socit Complexe Chimique du Cameroun
a effectu les oprations suivantes :
- le 05/03/00 : achats au comptant par chque des matires premires pour un montant
de 5 000 000 F ;
- le 10/03/00 : vente au comptant en chque des marchandises pour un montant de 12 000 000 F ;
- le 15/03/00 : achats au comptant par chque des fournitures de bureau pour un montant
de 2 500 000 F ;

Travail A Faire : Aprs avoir comptabilis ces oprations dans les comptes en T, dterminer le
solde de chaque compte.

Solution :

Le 05/03/01
L'criture est la suivante:

D Matires premires C D Banque C

5 000 000 5 000 000

Le 10/03/01
L'criture est la suivante:

D Banque C D Vente C

12 000 000 12 000 000

Le 15/03/01
L'criture est la suivante:

D Fournitures de bureau C D Banque C

2 500 000 2 500 000


70
Dtermination du solde des comptes

D Banque C D Fournitures de bureau C


5 000 000
12 000 000 2 500 000 2 500 000
S.D. 4 500 000 S.D. 2 500 000
TOTAL 12 000 000 12 000 000 TOTAL 2 500 000 2 500 000

D Matires premires C D Vente C

5 000 000 12 000 000


S.D. 5 000 000 S.C. 12 000 000
TOTAL 5 000 000 5 000 000 TOTAL 12 000 000 12 000 000

Le compte banque est dbiteur de 4 500 000 F.


Le compte fournitures de bureau est dbiteur de 2 500 000 F.
Le compte Matires et fournitures est dbiteur de 5 000 000 F.
Le compte Vente est crditeur de 12 000 000 F.

Paragraphe II : LA NOTION DE SYSTEME COMPTABLE


On peut dfinir un systme comptable comme tant un mode de collecte,
denregistrement, de traitement de linformation comptable compte tenu des besoins
dinformations de lentreprise et des tiers dans le respect des rgles et procdures comptables en
vigueur.

Un systme comptable peut tre schmatis comme suit :

Compte de rsultat


Pice comptable de base Journal Grand livre Balance Autres Etats financiers

Bilan

A- Les pices comptables de base.

1- Dfinition.
Tout flux conomique doit tre matrialis par un document appel pice comptable. Par
exemple, lachat dune marchandise se matrialise par une facture dachat.
71

La pice comptable permet de dterminer la nature de lopration afin de faire


limputation comptable, cest dire identifier les comptes concerns par lopration.

2- Le rle des pices comptables dans lvaluation de lassiette imposable.


Sur le plan fiscal, la pice comptable permet de justifier lopration. Car, une charge nest
fiscalement prise en compte que lorsquelle est matrialise par une pice comptable.
Pour tre prise en compte dans la dtermination des impts et taxes, certaines pices comptables
doivent respecter des normes fixes par lAdministration Fiscale. Par exemple, pour une
opration dachat, la TVA nest dductible que si elle apparat distinctement sur une facture sur
laquelle est inscrit le Numro dIdentifiant Unique du fournisseur.

Les pices comptables doivent tre conserves pendant au moins 10 ans.

B- Le journal

1- Dfinition.
Aprs limputation comptable, chaque opration est enregistre dans un document appel
journal .

Le journal est un livre comptable dans lequel sont enregistres chronologiquement les oprations
de lentreprise, en mentionnant les informations suivantes : la date de lopration, les comptes
dbiter et crditer, les sommes et la rfrence du document; Cette dernire mention prend le
nom de libell.

Le journal permet de vrifier si le principe de double partie a t respect lors de


lenregistrement.

Un journal se prsente comme suit :

N du compte libell Montant


dbit crdit D C
_____________ date _______________
x Intitul du compte a
y Intitul du compte a
Nature de lopration
TOTAL a a

2- Le rle du journal dans lvaluation de lassiette imposable.


Les dclarations fiscales doivent respecter des chances fixes par lAdministration Fiscale;
Celle-ci doit sassurer que la date denregistrement de lopration correspond bien la date de sa
72
ralisation. Par exemple la facture dune vente effectue le 10 janvier 2001, doit tre enregistre
dans le journal la mme date. Si elle est enregistre au mois de fvier, elle ne sera pas prise en
compte dans lassiette fiscale de dtermination des impts et taxes dues au titre du mois de
janvier.

C- Le Grand Livre

1- Dfinition
Le Grand livre constitue le rpertoire de tous les comptes utiliss par lentreprise. Il reprend
toutes les oprations qui ont t enregistres au journal, une relation dgalit entre les totaux des
critures du journal et les totaux des critures du grand livre devant tre respecte.

A la fin de lexercice comptable, les comptes du grand livre sont arrts. On dit quon arrte un
compte lorsquon dtermine son solde.

Un extrait du grand livre se prsente comme suit :

Date de Libell Montant


lopration Dbit Crdit
Numro du compte : Intituls du compte

Solde crditeur dbiteur


TOTAUX

2- Le rle du grand livre pour ladministration fiscale.


Parce quil fait ressortir le solde de chaque compte, le grand livre permet ladministration
fiscale davoir une ide sur la situation fiscale du contribuable. Le grand livre est un document
de base lors dun contrle fiscal, car il permet danalyser le dtail de chaque compte afin de
dtecter les oprations qui ne respectent pas les rgles fiscales.
73

D- La balance

1- Dfinition
La balance est un tableau qui reprend, un moment donn, lensemble des comptes de
lentreprise (comptes du grand livre).

Pour chacun de ces comptes, la balance indique le total des dbits, le total des crdits et le solde
(dbiteur ou crditeur). Plus prcisment, la balance reprend tous les comptes de bilan (classe 1
5) et les comptes de gestion (classes 6,7 et 8). Le report des comptes du grand livre dans la
balance se fait en suivant lordre des numros du Plan des comptes.

La balance permet au comptable de procder un premier contrle des enregistrements effectus


dans le journal et dans le grand livre.

Une balance se prsente sous la forme suivante (balance 6 colonnes) :

N des Intitules des comptes Soldes douverture Mouvements Soldes de clture


De le priode
comptes
D C D C D C
Classe1 Capitaux propres et O1 M1 M2 O1+M2-M1
dettes financires
Classe 2 Immobilisations O1 M1 M2 O1+M1-M2
Classe 3 Valeurs dexploitation O1 M1 M2 O1+M1-M2
Classe 4 Valeurs ralisables O1 M1 M2 O1+M1-M2
Classe 5 Trsorerie O1 M1 M2 O1+M1-M2
Classe 6 Charges O1 M1 M2 O1+M1-M2
Classe 7 Produits O1 M1 M2 O1+M2-M1
Classe 8 Autres charges et produits

Totaux X X Y Y

2- Le rle de la balance pour ladministration fiscale.


La balance permet de vrifier la cohrence et la concordance du systme comptable de
lentreprise. En effet, cause du principe de double partie, le total des mouvements dbits de
certains comptes doit tre thoriquement gal au total des mouvements crdits dautres comptes.
74

Par exemple, le total des mouvements dbits des comptes de trsorerie doit thoriquement tre
gal au total des mouvements crdits des comptes clients.

La balance permet aussi de reprer les comptes analyser dans le grand livre.

E- Le bilan

1- Dfinition
Le bilan est un tableau comportant deux parties :
- La partie de gauche.
Elle rcapitule les biens et les crances de lentreprise et matrialise lemploi des ressources qui
ont t mises la disposition de cette dernire ; cette partie du bilan prend le nom dactif du
bilan.
- La partie de droite.
Elle indique lorigine des fonds utiliss par lentreprise ; cette partie prend le nom de passif du
bilan.

Analys sous un angle patrimonial on peut dfinir le bilan dune entreprise comme tant un
tableau qui donne la situation du patrimoine de lentreprise une date prcise. Analys sous un
angle fonctionnel, cest--dire sous un angle qui met en avant les fonctions principales de
lentreprise (achat, production, vente), le bilan peut tre dfini comme tant un stock demplois
et de ressources permettant dapprhender lactivit de lentreprise travers ses trois cycles
doprations (cycle dinvestissement et dexploitation lactif, cycle de financement au passif).

Dans la dfinition ci-dessus, lide de date a une importance fondamentale dans la mesure o le
bilan nest quun instantan du droulement de lactivit dune entreprise un moment donn de
la vie de celle-ci.

Le bilan se prsente comme suit :

ACTIF PASSIF
N cpte Intitul Montant N cpte Intitul Montant
Classe 2 Immobilisations Classe 1 Capitaux propres
Classe 3 Valeurs dexploitations Classe 1 Dettes long terme
Classe 4 Valeurs ralisables Classe 4 Dettes court terme
Classe 5 Trsorerie actif Classe 5 Trsorerie passif
Total Total actif Total Total passif
75

Le total actif doit toujours tre gale au total passif.

Lgalit fondamentale ACTIF = PASSIF signifie que EMPLOIS = RESSOURCES


Ce qui veut encore dire que :

Immobilisations + Valeurs dexploitations + Valeurs ralisables + Trsorerie = Capitaux propres


+ Dettes Long et Moyen Terme + Dettes Court Terme.
Le rsultat de lentreprise est, soit un lment de lactif , soit un lment du passif.
Cest un lment du passif lorsque cest un profit et un lment de lactif lorsque cest une perte.

2- Le rle du bilan pour ladministration fiscale.


Le bilan donne la situation fiscale de lentreprise une date prcise. Il permet aussi
dvaluer la situation patrimoniale du contribuable.
Le bilan permet de recenser les comptes qui sont supposs avoir une relation avec la matire
imposable.

F- Le compte de rsultat.

1- Dfinition
Le compte de rsultat est un compte qui reprend :
- son dbit, toutes les charges de lentreprise et
- son crdit touts les produits de lentreprise

Les charges et les produits sont regroups :


- en charges et produits relatifs lactivit ordinaire, puis
- en charges et produits hors activit ordinaire.

Les charges et les produits relatifs lactivit ordinaire sont ceux correspondant lactivit
normale de lentreprise.

Les charges et les produits hors activits ordinaires sont ceux qui nont aucun rapport avec
lobjet social de lentreprise et qui ne sont pas censs se prsenter de manire frquente et
rgulire.

Le compte de rsultat se prsente comme suit :


76

DEBIT CREDIT
N N
cpte Intitul Montant cpte Intitul Montant

Charges dactivits Produits dactivits


ordinaires ordinaires

Charges hors activits Produits hors activits


ordinaires ordinaires

Rsultat net (bnfice) Rsultat net (perte)

Total dbit Total crdit

Le total dbit est gal au total crdit.

2- Le rle du compte de rsultat dans lvaluation de lassiette imposable.


Le compte de rsultat renseigne sur la structure des charges et des produits et permet
davoir les lments dvaluation du rsultat fiscal qui est la base de dtermination de limpt sur
le revenu.

G- Les autres tats financiers


Les autres tats financiers sont les tats tels le Tableau Financier des Ressources et des
Emplois (TAFIRE) et lEtat annex que nous prsenterons au chapitre 3.

SECTION II : PRESENTATION DU SYSTEME COMPTABLE OHADA


Le systme comptable de lOrganisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des
Affaires (OHADA) sapplique lensemble des Etats signataires du Trait de lorganisation.

Il a t adopt en mars 2000 par le Conseil des Ministres africains chargs de la Justice et
des Ministres chargs des finances. Ce systme est appel remplacer le Plan Comptable
Gnral OCAM UDEAC actuellement en vigueur dans les pays de la Communaut
Economique et Montaire de lAfrique Centrale (CEMAC) et le Systme Comptable Ouest
africain (SYSCOA) actuellement en vigueur dans les pays de lUnion Economique et Montaire
Ouest Africain (UEMOA).
77
Paragraphe I : OBJECTIFS ET INTERET DU SYSTEME COMPTABLE OHADA
Afin de permettre aux entreprises de fournir aux utilisateurs des informations adquates
et fiables, les professionnels de la comptabilit ont dvelopp des principes, des concepts, des
procdures et des techniques accepts par lensemble de la profession.

Dans le cadre du Systme Comptable de lOrganisation pour lHarmonisation en Afrique


du Droit des Affaires (OHADA), 8 principes ont t retenus.

A- Les principes du Systme Comptable OHADA

1-Le principe des cots historiques.


Le cot historique correspond au cot dentre dun lment dactif dans le patrimoine de
lentreprise. Selon ce principe, la valeur nominale de la monnaie doit tre respecte sans tenir
compte des variations de son pouvoir dachat.

2- Le principe de spcialisation des exercices


La vie de lentreprise est dcoupe en priodes dgale dure appeles exercices ; par
convention un exercice comptable stale sur 12 mois : du 1er janvier au 31 dcembre.
Selon le principe de spcialisation des exercices, on ne doit rattacher un exercice que les
produits et les charges y relatifs ; de mme on doit dterminer un rsultat pour chaque exercice.

3- Le principe de prudence
Selon ce principe, les plus-values et les moins-values potentielles sont traites de faon
asymtrique en comptabilit ; cest ainsi que les plus-values potentielles ne sont pas enregistres
alors que le comptable a lobligation de tenir compte des moins-values potentielles en constituant
des provisions la fin de lexercice.
Ce principe oblige lentreprise procder aussi une dotation annuelle aux amortissements et
aux provisions mme en cas dinsuffisance du bnfice.

4- Le principe de continuit de lexploitation


Lvaluation des lments dactif du bilan de lentreprise est faite en supposant que
lentreprise poursuivra ses activits dans les mois et les annes venir.

5- Le principe de permanence des mthodes


Les rgles comptables (mthode dvaluation des stocks par exemple), la structure des
comptes et la prsentation des documents comptables ne doivent pas varier dun exercice
lautre sous peine de rendre difficile la comparaison des rsultats dexercices successifs pour la
mme entreprise. Toute modification au niveau des mthodes doit tre signale dans lannexe du
bilan.
78
6- Le principe dintangibilit du bilan douverture
Le bilan douverture dun exercice est le bilan de clture de lexercice prcdent.

7- Le principe de non compensation


Toute compensation non juridiquement fonde, entre poste dactif et postes de passif ou
bien entre postes de charges et postes de produits est interdite.

8- Le principe de limportance significative


Tout lment susceptible dinfluer sur le jugement des utilisateurs des tats comptables
doit tre enregistr dans les comptes.

Le systme comptable OHADA est bas sur ltablissement de 4 types de documents de


synthse que sont :
1. Le compte de rsultat.
2. Le bilan
3. Le Tableau Financier des Ressources et des emplois (TAFIRE).
4. Ltat annex.

Ltablissement de ces documents passe par la collecte, lanalyse et limputation des pices
comptables relatives aux oprations que lentreprise effectue quotidiennement. Les informations,
contenues dans ces pices sont tout dabord enregistres au Journal, puis reportes dans les
comptes du Grand Livre ; la fin de lexercice, les informations reportes dans la Balance vont
servir de base pour llaboration des 4 documents de synthse.

Le systme comptable OHADA est donc organis selon la squence classique suivante :

1) Classement des pices comptables de base (factures de ventes, factures dachats, chques,
etc.)

2) Imputation et enregistrement, par ordre chronologique, des pices comptables dans le Journal
.

3) Etablissement du Grand Livre .

4) Etablissement de la balance avant inventaire

5) Travaux de fin dexercice : amortissements, provisions, rgularisations diverses, etc.
79


6) Etablissement de la balance aprs inventaire

7) Etablissement des documents de synthse en fin dexercice :compte de rsultat, bilan,
TAFIRE , Etat annex.

B- OBJECTIFS ET INTERET DE LA NORMALISATION COMPTABLE DU TRAITE


DE LOHADA

1- Les objectifs de la normalisation comptable


LActe Uniforme relatif au droit comptable tel que prconis par le trait de lOHADA
sest fix les objectifs suivants :
- instaurer des pratiques comptables uniformes au niveau de lensemble des pays signataires,
de faon rendre homognes les donnes fournies par les entreprises des diffrents pays.
- rendre fiables les informations fournies par les entreprises.
- donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et de rsultat de
lentreprise.
- faire de la comptabilit un outil de gestion des entreprises.
- amener une plus large gamme dentreprises tenir, mme une comptabilit sommaire,
travers la dfinition de trois systmes comptables ( systme normal pour les entreprises dont
le chiffre daffaires est suprieur ou gal 100.000.000 FCFA, systme allg pour les
entreprises dont le chiffre daffaires est compris entre 30.000.000 FCFA et 100.000.000
FCFA, systme minimal de trsorerie pour les entreprises dont le chiffre daffaires est
infrieur ou gal 30.000.000 FCFA) .

2- Lintrt de la normalisation comptable


La normalisation comptable prsente un intrt pour les tiers et la nation.
En effet, la suite de cette normalisation, les particuliers, les banquiers, ladministration fiscale
et les partenaires de lentreprise peuvent porter un jugement sur la situation de celle-ci en
sappuyant uniquement sur les documents comptables, ces derniers ayant dsormais une
signification accepte par tous. La normalisation comptable permet aussi de stabiliser la forme et
la prsentation des documents comptables de faon les rendre comprhensibles par tous les
utilisateurs.

Au niveau macro-conomique, lutilisation des comptes et des rgles uniformes permet


dobtenir des statistiques sectorielles fiables et exploitables par lorganisme charg de la
comptabilit nationale. Ces statistiques constituent une source dinformations prcieuse pour
llaboration des comptes de la nation.
80
Au niveau des pays signataires du Trait de lOHADA, la normalisation comptable
facilite la comprhension et la comparaison des tats financiers des entreprises oprant dans
lensemble de ces pays.

Paragraphe II : LA NOMENCLATURE DU PLAN DE COMPTES DU SYSTEME


COMPTABLE OHADA.

Le plan des comptes du systme comptable OHADA comporte 9 classes de comptes


numrotes de 1 9. Les classes 1 8 sont rserves la comptabilit gnrale alors que la
classe 9 est rserve la comptabilit analytique de gestion et la comptabilit des
engagements.

La codification dans le systme comptable OHADA est obligatoire jusqu trois et quatre
chiffre au del desquels les entreprises peuvent ajouter leur propre codification.

A. LES COMPTES DE BILAN (comptes de classes 1 5)


Il est possible de regrouper les comptes de bilan en comptes dactif et en comptes de passif.

1- Les comptes dactif

a- Les comptes dactif immobilis (classes 2)


Lactif immobilis est compos dlments destins servir de faon durable lactivit
de lentreprise.

On distingue : les charges immobilises, les immobilisations incorporelles, les


immobilisations corporelles et les immobilisations financires

a-1 Les charges immobilises (20)


Les charges immobilises sont des charges rattaches des oprations qui conditionnent
lexercice, lactivit ou le dveloppement de lentreprise. Elles ont donc une incidence sur le
rsultat actuel et futur de lentreprise.

Lenregistrement de ces charges en classe 2 rsulte simplement du dsir de ne pas grever


trop lourdement les rsultats de lexercice dans lequel elles sont engages.

Lenregistrement de ces charges lactif nest pas une obligation plutt elle rsulte dune
dcision de gestion car ce sont des actifs fictifs. Ds quelles ont t engages au cours dun
exercice, ces charges doivent tre enregistres dans les comptes de charges par nature et doivent
faire lobjet dune immobilisation pour tre amorties trs rapidement par la suite (dans un dlai
compris entre 2 et 5 ans lexception des primes de remboursement des obligations qui peuvent
tre tales sur la dure de vie de lemprunt concern). Il est noter ici quaucune distribution de
81
bnfice ne peut intervenir avant lamortissement complet des frais dtablissement (sauf sil
existe des rserves libres dont le montant est au moins gal la valeur nette de ces charges).

Sont classs sous la rubrique charges immobilises les lments suivants :


201- frais dtablissement : ce sont les droits denregistrement, honoraires, frais de formalits
lgales, frais de prospection, frais de publicit , etc.
202- Charges rpartir sur plusieurs exercices : frais dacquisition dimmobilisation (
honoraires, frais dacte, droits de mutation), frais dmission demprunt, etc.
206- Primes de remboursement des obligations : diffrence entre la somme future
rembourser et le montant vers par le prteur.

a-2 Les immobilisations incorporelles (21)

Les immobilisations incorporelles sont des immobilisations immatrielles acquises ou


cres par lentreprise en vue de leur utilisation durable des fins professionnelles.
Sont classes sous rubrique immobilisations incorporelles les lments suivants :
211 - frais de recherche et dveloppement :dpenses relatives des projets bien
dtermins et qui ont de srieuses chances de ralisation technique et de rentabilit
commerciale; Sont par consquent exclues de cette rubrique les dpenses
engages dans la recherche fondamentale;
212 - concessions, brevets, licences et marques ;
213 logiciels : ensemble de programmes, procds et rgles assortis ou non de
document, acquis ou crs par lentreprise en vue du traitement automatique des
donnes.;
214 - Marques ;
215 - Fonds commercial : constitu par la clientle, lachalandage, le droit au bail, le
nom commercial, lenseigne ;
216 Droit au bail : le bailleur peut accorder au locataire une garantie de
renouvellement automatique de son contrat de location et sengager au cas o il viendrait
donner cong ce dernier au terme du contrat, lui verser une indemnit pour prjudice
caus. En change de ce bail, le bailleur peut exiger du locataire un droit dentre
indpendant du loyer appel droit au bail.
217 Investissement de cration : dpenses trs leves que les diteurs engagent pour
ltude et la production de certains ouvrages et de certaines ditions ainsi que les frais de
collection des industries textiles.
218 - les autres droits incorporels ;
219 - les immobilisations incorporelles en cours : .cot de production de brevets, de
logiciels, etc. non encore termins la date de clture de lexercice.

a-3 Les immobilisations corporelles.


Sont classes sous rubrique immobilisations corporelles les lments suivants :
82
22 - Terrains
23 - Btiments, installations techniques et agencements.
24 Matriels (autres que le matriel de transport).
25 Matriel de transport.

a-4 Les immobilisations financires


Sont classes sous rubrique immobilisations financires les lments suivants
26 Titres de participations : ce sont des droits dans le capital dautres entreprises,
matrialiss ou non par des titres qui, en crant un lien durable avec celles-ci, contribuent
lactivit de la socit dtentrice et lui permettent dinfluencer la socit mettrice; Ne
doivent pas tre enregistrs dans ce compte les titres de placement et les titres
immobiliss, cest dire des titres de placement qui, par la force des choses se
retrouvent immobiliss.
27 Autres immobilisations financires : ce sont les prts et crances non commerciales, les
prts au personnel, les crances sur lEtat, les dpts et cautionnement verss, etc.
A lactif du bilan on va aussi retrouver les rubriques suivantes :
28 Amortissements des immobilisations : les amortissements constatent la perte irrversible
des biens qui se dprcient cause du temps, de lusage, du progrs technique, du
march, etc.
29 Provisions pour dprciation des comptes dimmobilisations : les provisions constatent
la perte irrversible, de la valeur dun bien ou dune crance. En gnral, lon constitue
des provisions pour dprciation pour constater des moins values sur les lments dactif
non amortissables.

N.B : - On ninscrit pas dans les comptes dimmobilisations les biens corporels disparaissant par
le premier usage ou ceux dont la dure dutilisation est infrieure 1 an (petit outillage etc).
- Les comptes de lactif immobilis ont toujours un solde dbiteur.

b - Les comptes dactif circulant


Lactif circulant regroupe lensemble des actifs correspondant des lments du
patrimoine qui, en raison de leur destination et de leur nature, nont pas vocation rester
durablement dans lentreprise, sauf exceptions lies le plus souvent aux particularits dune
branche dactivit.

Les comptes de lactif circulant sont les comptes de stocks, les comptes de tiers.

b-1 Les comptes de stocks (classes 3)


83
Les stocks sont forms de lensemble des marchandises, des matires premires et
fournitures lies, des produits intermdiaires, des produits finis, des emballages ainsi que des
produits et services en cours qui sont la proprit de lentreprise la date dinventaire .

Les comptes de stocks sont codifis de la faon suivante dans le systme comptable
OHADA:
31 Marchandises : ce sont des objets acquis par lentreprise et devant tre revendus en
ltat ;
32 Matires premires et fournitures lies : ce sont des tangibles (matires, fournitures)
acquis par lentreprise et destins tre incorpors aux produits fabriqus;
33 Autres approvisionnements : ce sont des matires et fournitures achetes par
lentreprise et utilises dans lexploitation ou la fabrication.
34 Produits en cours : ce sont des biens dont le processus de fabrication nest pas
achev la clture de lexercice ;
35 Services en cours : ce sont des prestations de services non encore achevs la
clture de lexercice;
36 Produits finis ;
37 produits intermdiaires et rsiduels ;
38 Stocks en de cours de route, en consignation ou en dpt ;
39 Dprciations provisionnes des stocks.

b-2 Les comptes de tiers (classe 4)


Les comptes de la classe 4 enregistrent principalement les oprations avec les tiers (dettes
et crances), lexclusion de celles inscrites dans les comptes de ressources stables (emprunts
long terme) et les comptes dactif immobilis. Les comptes de rgularisation figurent galement
dans la classe 4.

Les comptes de tiers dactif sont :


409 Fournisseurs dbiteurs (avances et acomptes verss) ;
41 Clients et comptes rattachs :
*411 Clients ;
*412 Clients, effets recevoir en portefeuille ;
*415 Clients, effets escompts non chus ;
*416 Crances douteuses;
*418 Clients, produits recevoir
42 Personnel, avances et acomptes ;
43 Organismes sociaux ;
44 Etat et collectivits publiques
441 Etat, Impt sur les bnfices ;
442 Etat, Autres Impts et taxes ;
444 Etat, Crdit de TVA ;
84
445 Etat, TVA dductible ;
446 Etat, Autres taxes sur le Chiffre dAffaires ;
447 Etat, Impts retenus la source ;
448 Etat, Produits recevoir ;
449 Etat, Crances diverses ;
45 organismes internationaux ;
46 associes et groupe (Oprations faites en commun ; actionnaires - restant d sur
capital appel);
47 - Dbiteurs divers :
48 - Crances hors activits ordinaires ;
49 Dprciations provisionnes .

b-3- Les comptes de trsorerie (classe 5)


Les comptes de la classe 5 enregistrent des valeurs en espces, des chques, des effets de
commerce, des titres de placement, des coupons et des oprations effectues avec les institutions
financires.

Ces comptes sont les suivants :


50 Titres de placement ;
51 Valeurs encaisser ;
52 Banques;
53 Etablissements financiers et assimils (Chques postaux, trsor , Socits de gestion et
dintermdiation, autres organismes financiers) ;
54 Instruments de trsorerie (Options sur taux dintrt, options sur devises, options sur
indices boursiers, instruments de marchs terme, avoirs en or et autres mtaux) ;
57 Caisse ;
58 - Comptes de rgies davances, accrditifs et virements internes;
59 Dprciations provisionnes des comptes de trsorerie.

2- Les comptes de passif


Les comptes de passif sont regroups en 3 classes, savoir la classe 1 (ressources
durables), la classe 4 (passif circulant) et la classe 5 (trsorerie).

a- Les comptes de ressources durables ( classe 1).


Il sagit des comptes de la classe 1. Ces comptes enregistrent les ressources de
financement mises la disposition de lentreprise de faon durable par les associs, les
tablissements financiers ou les tiers.

Les ressources durables de lentreprise peuvent tre classes en deux grandes catgories,
savoir : les capitaux et les dettes financires et assimiles.
85

a-1 Les capitaux propres et ressources assimiles


Les capitaux propres de lentreprise sont enregistrs dans les comptes suivants :
10 Capital :
11 Rserves
12 Report nouveau
Sil est positif, le report nouveau correspond la partie du bnfice dont laffectation a
t renvoye, par lAssemble Gnrale statuant sur les comptes de lexercice en cours,
lAssemble Gnrale Ordinaire appele statuer sur les comptes de lexercice suivant. Il
prend le nom de report nouveau crditeur avec pour numro de compte 121,Sil est
ngatif, il correspond aux pertes constates la clture dexercices antrieures et qui
nont pas t imputes sur des rserves libres, ni rsorbes par une rduction du capital
social ; elles devront tre dduites du bnfice ou ajoutes au dficit de lexercice
suivant. Il prend le nom de report nouveau dbiteur avec pour numro de compte - 129
13 Rsultat net de lexercice
Sil est positif, il est codifi de la faon suivante : 131 Rsultat net: bnfice . Sil
est ngatif, il est codifi de la faon suivante : 139 Rsultat net: perte .
14 Subventions dinvestissement.
15 Provisions rglementes et fonds assimils ( provisions caractre purement fiscal
ou rglementaire linstar de la provision pour hausse des prix et fluctuation des cours,
des amortissements drogatoires, de la provision spciale de rvaluation).

a-2 Les dettes financires et ressources assimiles


16 Emprunts et dettes assimiles
17 Dettes de crdit bail et contrats assimils
18 Dettes lies des participations et comptes de liaison des tablissements et socits
en participation.
19 Provisions financires pour risques et charges.
Il sagit des provisions suivantes :
*191 - provisions pour litiges ;
*192 - provisions pour garanties donnes aux clients;
*193 - provisions pour pertes sur marchs achvement futur ;
*194 - provisions pour pertes de change ;
*195 - provisions pour impts ;
*196 - provisions pour pensions et obligations similaires ;
*197 - provisions pour charges rpartir entre plusieurs exercices ;
*198 - autres provisions financires pour risques et charges .

b- Les comptes de tiers ou passif circulant (classe 4)


Les comptes du passif circulant sont les suivants :
40 Fournisseurs et comptes rattachs
419 Clients crditeurs
86
42 Personnel (rmunrations dues au personnel, dpts du personnel confis
lentreprise).
43 Organismes sociaux
44 Etat et collectivits publiques
441 Etat, Impt sur les bnfices ;
442 Etat, Autres Impts et taxes ;
443 Etat, TVA facture;
446 Etat, Autres taxes sur le Chiffres dAffaires ;
448 Etat, Charges payer ;
449 Etat, Dettes diverses ;
45 Organismes internationaux
46 Associs et groupe
47 Crditeurs divers .
48 Dettes hors activits ordinaires.
499 Risques provisionns

c- Les comptes de trsorerie (classe 5)

Il sagit des comptes suivants :


52 Banque, dcouverts.
561 Banque, crdits de trsorerie.
564 Banque, escompte de crdits de campagne.
565 Banque, escompte de crdits ordinaires.
599 Risques provisionns caractre financier.

B. LES COMPTES DE GESTION (classe 6 8)


Les comptes de gestion sont ceux des classes 6 (comptes de charges), ceux de la classe 7
(comptes de produits) et ceux de la classe 8 (comptes des autres produits et des autres charges) .

1- Les comptes de charges des activits ordinaires


La classe 6 enregistre les charges relatives lactivit normale de lentreprise (les charges
des exercices antrieurs sont dans le systme comptable OHADA , des charges des activits
ordinaires).

Les comptes de charges des activits ordinaires sont les suivantes :


60 Achats et variations des stocks
Ce compte est un compte principal dont les subdivisions sont les suivantes :
*601 Achats de marchandises (frais accessoires dachat non compris) ;
*602 Achats de matires premires et fournitures lies ;
*603 Variations des stocks de biens achets (stock initial stock final en
cas de variation ngative au cours de lexercice ou bien stock final stock
87
initial en cas de variation positive au cours de lexercice) ;
*604 Achats stocks de matires et fournitures consommables ;
*605 Autres achats
61 Transports : frais de transport que lentreprise neffectue pas par ses propres
moyens.
62, 63 Services extrieurs (Sous traitance gnrale ; location et charges locatives ;
redevance de crdit bail et contrats assimils ; entretien, rparation et maintenance ;
primes dassurance ; tudes, recherche et documentation ; publicit, publications et
relations publiques ; frais de tlcommunications ; frais bancaires ; rmunrations
dintermdiaires et de conseils ; frais de formation du personnel ; rmunrations de
personnel extrieur lentreprise ; autres charges externes (frais de recrutement du
personnel, frais de dmnagement, rceptions, missions).
64 Impts et taxes.
65 Autres charges
66 Charges de personnel : on peut noter que ce compte est dbit en fin dexercice, des
montant facturs lentreprise au titre du personnel extrieur, intrimaire, dtach ou
prt.
67 Frais financiers et charges assimiles (Intrts des emprunts ; intrts relatif au
crdit bail et contrats assimils ; escomptes accords ; autres intrts (avances reues et
dpts crditeurs, comptes courants bloqus ; intrts sur dettes commerciales) ;
escomptes des effets de commerce ; pertes de change ; pertes sur cession de titres de
placement ; pertes sur risques financiers (rentes viagres ; oprations financires ;
instruments de trsorerie) ; charges provisionnes financires)
68 Dotations aux amortissements.
69 Dotations aux provisions

Rgles :
1) Le compte de charges augmentent au dbit et diminuent au crdit
2) Le compte 60 achats est dbit, en cours dexercice, du montant des factures dachat
par le crdit du compte fournisseur ou par le crdit dun compte de trsorerie ; il
est crdit, en cours dexercice, du montant des retours ainsi que des rabais, remises
et ristournes obtenues sur une facture davoir.
A la clture de lexercice, le compte 60 sera crdit pour solde par le dbit du compte
13 Rsultat net de lexercice.
3) En inventaire intermittent, le compte 603 Variations de stocks des biens achets est
dbit, de la valeur du stock initial par le crdit des comptes de stocks concerns
(pour solde des stocks initiaux) ; il est crdit de la valeur du stock final (pour sa
valeur dinventaire) par le dbit des comptes de stocks concerns (constatation du
stock final)
Ce compte sera vir, pour solde (avec les charges), soit au dbit, soit au crdit (selon
le cas) du compte 13 Rsultat net de lexercice.
88
En inventaire permanent, le compte 603 sera crdit, en cours dexercice, des entres
en stocks par le dbit des comptes de stocks concerns ; il est dbit, en cours
dexercice, des sorties de stocks, par le crdit des comptes de stocks concerns.
A la clture de lexercice suite linventaire extra-comptable, ce compte sera dbit
ou crdit selon le cas, des diffrences dinventaire constates, par le crdit ou le dbit
des comptes de stocks concerns.

2- Les comptes de produits des activits ordinaires (classe 7)


La classe 7 enregistre les produits relatifs lactivit normale de lentreprise (les produits
des exercices antrieurs sont dans le systme comptable OHADA , des produits des activits
ordinaires).

Ces produits rsultent de la vente des biens et des services, de la production de biens et de
services non encore vendus ou livrs soi mme, des oprations diverses, des oprations
financires.

Les comptes de produits des activits ordinaires sont les suivants :


70 Ventes
Ce compte est un compte principal dont les subdivisions sont les suivantes :
701 Ventes de marchandises ;
702 Ventes de produits finis ;
703 Ventes de produits intermdiaires ;
704 Ventes de produits rsiduels ;
705 Travaux facturs ;
706 Services vendus ;
707 Produits accessoires
71 Subventions dexploitation.
72 - Production immobilise (Cot de production des travaux faits par lentreprise pour
elle mme)
73 Variations des stocks de biens et de services produits.
75 Autres produits (produits divers ne provenant pas de lactivit productrice ou
commerciale de lentreprise, ni de son activit financire ou de ses relations avec
lEtat, mais relevant nanmoins de ses activits ordinaires) .
77 Revenus financiers et produits assimils.
78 Transferts de charges.
79 Reprises sur provisions

Rgles :
1) Les comptes de produits augmentent au crdit et diminuent au dbit
2) Le compte 70 Ventes est crdit du montant des ventes factures par le dbit du
compte 41 clients et comptes rattachs ou dun compte de trsorerie; il est dbit
89
des retours sur ventes et des RRR accords hors factures aux clients par le crdit du
compte 41 Clients et comptes rattachs ou par le crdit du compte 13-Rsultat net
de lexercice pour solde du compte 70 la clture de lexercice
3) En inventaire intermittent, le compte 73 Variations de stocks de biens et services
produits est dbit en fin dexercice, de la valeur du stock initial (pour solde) par le
crdit des comptes de stocks concerns ; il est crdit la clture de lexercice, de la
valeur du stock final, par le dbit des comptes de stocks concerns. Ce compte sera
vir, en fin dexercice et pour solde, dans le compte 13 Rsultat net de lexercice,
avec les produits.
En inventaire permanent et en cours dexercice, le compte 73 est crdit des entres
en stocks par le dbit des comptes de stocks concerns, et dbit des sorties de stocks
par le crdit des comptes de stocks concerns.
A la clture de lexercice, ce compte est dbit des diffrences dinventaire constates
la suite de linventaire extra comptable par le crdit des comptes de stocks
concerns ; il sera ensuite vir pour solde dans le compte 13 Rsultat net de
lexercice .

3- Les comptes des autres charges et des autres produits (classe 8)


Les comptes de la classe 8 permettent denregistrer les charges et les produits correspondant
des oprations qui ne se rapportent pas lactivit ordinaire de lentreprise, ainsi que la
participation des travailleurs aux bnfices et limpt sur le rsultat.

La participation des travailleurs au bnfice, laquelle dpend des dispositions lgales propres
chaque pays, permet dattribuer aux employs une portion du rsultat annuel ralis par
lentreprise. Elle est donc dtermine de faon extra comptable.

Limpt sur le rsultat est aussi dtermin, par application, au rsultat fiscal, du taux de
limpt.

Les comptes de la classe 8 sont les suivants :


81 Valeurs comptables des cessions dimmobilisations.
82 Produits des cessions dimmobilisations.
83 Charges hors activits ordinaires.
84 Produits hors activits ordinaires.
85 Dotations hors activits ordinaires (Dotations aux provisions rglementes (851))
86 Reprises hors activits ordinaires (Reprises de provisions rglementes (861))
87 Participation des travailleurs.
88 Subventions dquilibre : il sagit ici de subventions accordes lentreprise par
lEtat ou les collectivits publiques afin de lui permettre de compenser partiellement ou
en totalit des pertes survenues dans des circonstances exceptionnelles ; elles doivent tre
distingues des subventions dinvestissement et des subventions dexploitation.
89 Impt sur le rsultat.
90

C- Plan comptable de lentreprise.


Le Systme Comptable OHADA , malgr sa codification relativement dtaille, a laiss
aux entreprises une certaine latitude pour adapter le cadre comptable leurs besoins
dinformations. Il est en effet prvu que, lorsque la codification quatre chiffres adopt par le
Systme Comptable OHADA ne permet pas lentreprise denregistrer distinctement toutes ses
oprations, elle peut ouvrir toutes les subdivisions qui lui sont ncessaires

Cest ainsi que lentreprise peut mettre sur pieds un Plan Comptable dEntreprise .

Certains principes doivent cependant tre respects quant la codification des comptes et
la possibilit de cration de sous comptes.
Ces principes sont les suivants :
- Le numro dun compte divisionnaire doit toujours commencer par celui du compte ou sous
compte dont il constitue la division;
- Dans les comptes deux chiffres, les terminaisons autres que le 9 servent au regroupement
en fonction des catgories doprations;
- Dans les comptes deux chiffres du bilan, la terminaison 9 sert identifier les dprciations
provisionnes des classes correspondantes ; il en est de mme pour la terminaison 9 dans les
comptes 6 et 7;
- Dans les comptes trois chiffres et plus, le chiffre 9 en troisime ou en quatrime position
annonce, aussi bien pour les comptes de bilan que pour les comptes de gestion, le solde
invers des oprations par rapport .
91
CHAPITRE III

LES SPECIFICITES DU SYSTEME COMPTABLE OHADA

A la diffrence du systme comptable prconis par le Plan Comptable Gnral OCAM-


UDEAC, le systme comptable OHADA distingue trois systmes de tenue de la comptabilit des
entreprises ; il sagit :
- du systme normal de comptabilit
- du systme allg
- du systme minimal de trsorerie

Cette distinction est base en gros sur le chiffre daffaires de lentreprise.


- Le systme normal sapplique toutes les entreprises dont le chiffre daffaires est suprieur
100.000.000 FCFA.
- Le systme allg sapplique aux entreprises appartenant lune des catgories suivantes:
*Entreprises de ngoce dont le chiffre daffaires est compris entre 30.000.000 FCFA et
100.000.000 FCFA ;
*Entreprises artisanales dont le chiffres daffaires est compris entre 20.000.000 FCFA et
100.000.000 FCFA ;
*Entreprises de services dont le chiffre daffaires est compris entre 10.000.000 FCFA et
100.000.000 FCFA ;
-Le systme minimal de trsorerie sapplique, quant lui, aux entreprises appartenant lune des
catgories suivantes :
*Entreprises de ngoce dont le chiffre daffaires est infrieur 30.000.000 F
*Entreprises artisanales dont le chiffre daffaires est infrieur 20.000.000 F
*Entreprises de services dont le chiffre daffaires est infrieur 10.000.000 F

Section 1 : LES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE DU SYSTEME NORMAL


Les tats financiers de synthse prconiss par le systme comptable OHADA dans son
systme normal sont au nombre de quatre, savoir : le compte de rsultat, le bilan, le tableau
financier des ressources et des emplois (TAFIRE) et ltat annex.

Paragraphe I : Le compte de rsultat.


Le compte de rsultat est un compte qui reprend, son dbit, toutes les charges de
lentreprise auxquelles sajoutent la participation des travailleurs et limpt sur le rsultat.

Les charges et les produits sont regroups en charges et produits relatifs lactivit
dexploitation, en charges et produits relatifs lactivit financire et en charges et produits hors
activits ordinaires (HAO). Les activits dexploitation et les activits financires constituent ce
que le systme comptable OHADA regroupe sous lexpression activits ordinaires .
92
Les charges et les produits relatifs lactivit ordinaire sont ceux correspondant lactivit
normale de lentreprise; ici, le mot normal fait rfrence lobjet social dune part et aux
conditions normales dexploitation de lentreprise dautre part. Sont considrs comme faisant
partie des activits ordinaires : les pertes et profits sur exercices antrieures, les diffrences de
changes, les crances irrcouvrables, les achats pour compte dun tiers, les achats se rapportant
aux priodes antrieures, les amendes, pnalits, les complments damortissement de matriel
de lactif, les amortissements fiscaux, les vols et manquants.

Les charges et les produits hors activits ordinaires sont ceux qui nont aucun rapport
avec lobjet social de lentreprise et qui ne sont pas censs se prsenter de manire frquente et
rgulire . Il sont gnralement lis des modifications de structure ou de stratgie ou des
changements environnementaux (modification de la lgislation par exemple).

Lors de ltablissement du compte de rsultat, des soldes intermdiaires sont dtermins


et sont mentionns ( titre indicatif) en dehors des colonnes totaliser.
Le compte de rsultat se prsente comme suit :

Modle rsum
DEBIT CREDIT
CHARGES PRODUITS
Charges d'exploitation Produits d'exploitation
Comptes 60 66, 681 et 691 Comptes 70 75 et 791

Rsultat d'exploitation (compte 135)= produits


d'exploitation - charges d'exploitation
Charges financires Produits financiers
Comptes 67, 676, 687 et 697 Comptes 77, 776 et 797

Rsultat financier (compte 136)= produits financiers


- charges financires
Charges hors activits ordinaires Produits hors activits ordinaires
Comptes 81, 83, 85 Comptes 82, 84, 86, 88

Rsultat (compte 138)= produits HAO - charges


HAO
Total des charges Total des produits

Rsultat net (compte 13)= Total des produits - Total des


charges
93

MODELE DETAILLE
DEBIT - CHARGES CREDIT - PRODUITS
N cpte Intitul Montant N cpte Intitul Montant
Activits d'exploitation Activits d'exploitation
601 Achats marchandises 701 Ventes de marchandises
6031 Variations des stocks de march.
Marge brute/marchandises
602 Achats M.P.* et F.L.* 702-704 Ventes de produits fabriqus
6032 Variations des stocks M.P. et F.L. 73 Variations de stocks produits
705-706 Travaux facturs,services vendus
72 Production immobilise
Marge brute/matires
604-605 Autres achats
6033 Variations des stocks autres achats 707 Produits accessoires
61 Transports Chiffre d'Affaires
62-63 Services extrieures 71 Subvention d'exploitation
64 Impts et taxes 75 Autres produits
65 Autres charges Valeur ajoute
66 Charges de personnel Excdent brut d'exploitation
681 Amortissements d'exploitation 781 Transferts charges d'exploitation
691 Provisions d'exploitation 791 Reprises provisions d'exploitation
(1) Total charges d'exploitation (2) Total produits d'exploitation
135 Rsultat d'exploitation (a)
(a) = (2) - (1)
Activits financires Activits financires
67 Frais financiers 77 Revenus financiers
687 Amortissements caractre financ. 787 Transferts de charges financires
697 Provisions financires
(3) Total charges financires (4) Total produits financiers
136 Rsultat financier (b)
(b) = (4) - (3)
(5) Total charges des activits (6) Total produits des activits
ordinaires ordinaires
137 Rsultat des activits (c)
ordinaires
(c) = (6) - (5)
* M.P. : matires premires
* F.L. : fournitures lies
94
MODELE DETAILLE (Suite)

Hors activits ordinairs HAO Hors activits ordinairs HAO


81 Valeurs comptables des cessions 82 Produits des cessions
83 Charges HAO 84 Produits HAO
85 Dotations HAO 86 Reprises HAO
88 Subventions d'quilibre
(7) Total charges HAO (8) Total produits HAO
138 Rsultat HAO = (8) - (7)
87 Participations des travailleurs
89 Impts sur le rsultat
(9) Total des charges (5) + (7) (10) Total des charges (6) + (8)
13 Rsultat net = (10) - (9)

Le Chiffre daffaires = Ventes de marchandises (701) + Ventes de produits fabriqus (702


704) + Variations de stocks de biens et de services produits (73) + Travaux facturs (705) +
Services vendus (706) + Production immobilise (72) + Produits accessoires (707)

Le systme comptable OHADA dgage 8 soldes successifs :


- la Marge Brute sur marchandises = Ventes de marchandises (701) Achats marchandises
(601) Variations des stocks de marchandises (6031) ;
- la Marge Brute sur matires = Ventes de produits fabriqus (702 704) + Variations de
stocks de biens et de services produits (73) + Travaux facturs (705) + Services vendus (706)
+ Production immobilise (72) Achats de matires premires et fournitures lies (602) +
Variations des stocks de matires premires et fournitures lies (6032) ;
- la Valeur Ajoute (V.A.) = Chiffre daffaires + Subvention dexploitation (71) + Autres
produits (75) - Achats stocks de matires et fournitures consommables (604) Autres achats
(605) - Variations des stocks dautres approvisionnements (6033) - Transport (61) Services
extrieurs A (62) - Services extrieurs B (63) Impts et taxes (64) Autres charges (65) ;
- lExcdent Brut dExploitation (E.B.E.) = Valeur ajoute Charges de personnel (66);
- le Rsultat dExploitation (RE) = Excdent Brute dExploitation + Transferts de charges
dexploitation (781) + Reprises provisions dexploitation (791) Amortissements
dexploitation (681) Provisions dexploitation (691);
- le Rsultat Financier (RF) = Revenus financiers (77) + Reprises provisions financiers
(797) + Transferts de charges (787) Frais financiers (67) Amortissements caractre
financier (687) Provisions financires (697) ;
- le Rsultat des Activits Ordinaires (RAO) = Total produits dexploitation + Total
produits financiers Total charges dexploitation Total charges financires ;
95
- le Rsultat Hors Activits Ordinaires = Produits des cessions (82) + Produits HAO (84) +
Reprises HAO (86) + Subventions dquilibre (88) Valeurs comptables des cessions (81)
Charges HAO (83) Dotations HAO (85);

Paragraphe II : Le bilan
Le bilan prconis par le systme comptable OHADA comme un bilan de type fonctionnel
lecture horizontale, par opposition au bilan patrimonial qui tait prconis par le PCG OCAM.
Le postes du bilan ne sont plus prsents selon le principe de liquidit - exigibilit, mais selon le
principe dorigine et de destination.

Les postes du bilan prconis par le systme comptable OHADA sont regroups en grandes
masses :
A lactif on a :
- Lactif immobilis qui regroupe : les charges immobilises ; les immobilisations incorporelles ;
les immobilisations corporelles ; les avances et acomptes verss sur immobilisations et les
immobilisations financires.
- Lactif circulant qui regroupe : lactif circulant HAO ; les stocks, les crances et emplois
assimils
- La trsorerie actif qui regroupe : Les titres de placement ; les valeurs encaisser ; les
comptes banques, chques postaux et caisse
- Les carts de conversion actif (perte probable de change)

Au passif on retrouve les grandes masses suivantes :


- Les capitaux propres et ressources assimiles, lesquels regroupent : le capital social, les
primes et rserves, le report nouveau, le rsultat net de lexercice ( bnfice + ou perte - ) et
les autres capitaux propres (subventions dinvestissement, provisions rglementes et fonds
assimils).
- Les dettes financires et ressources assimiles qui regroupent : les emprunts, les dettes de
crdit bail et ressources assimiles, les dettes financires diverses et les provisions
financires pour risques et charges.
- Le passif circulant qui regroupe : les dettes circulantes HAO et ressources assimiles, le
compte clients (avances reues), le compte fournisseurs dexploitation , le compte dettes
fiscales, le compte dettes sociales, les autres dettes et les risques provisionns.
- La trsorerie actif qui regroupe les comptes banques - crdits descompte, banques -
crdits de trsorerie, banques crdits de trsorerie.
- Les carts de conversion passif (gains probables de change).

Le bilan se prsente comme suit :


96

BILAN - ACTIF

POSTES N de comptes incorporer dans les postes


Brut Amortissements/provisions
CHARGES IMMOBILISEES
Frais d'tablissement 201
Charges repartir 202
Prime de remboursement 206
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Frais de recherche et de dveloppement 211, 2191 2811, 2919p
Brevets, licences, logiciels 212, 213, 214 , 2193 2812, 2813, 2814, 2912
2913, 2914, 2919p
Fonds commercial 215, 216 2815, 2816, 2915, 2916
Autres immobilisations incorporelles 217, 218, 2198 2817, 2818, 2917, 2918
2919p
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Terrains 22 282, 292
Btiments 231, 232, 233, 237, 2831, 2832, 2833, 2837,
239p 2931, 2932, 2933, 2937, 2939p
Installations et agencements 234, 235, 238, 239p 283 (sauf 2831, 2832, 2833,
2837), 2939p
Matriel 24 (sauf 245) 284 (sauf 2845), 294
249 (sauf 2495) (sauf 2945), 2949p
Matriel de transport 245, 2495 2845, 2945, 2949p
AVANCES ET ACOMPTES VERSES
SUR IMMOBILISATIONS 25 295
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Titres de participations 26 296
Autres immobilisations financires 27 297
ACTIF CIRCULANT HAO 485, 486, 488 498
STOCKS
Marchandises 31, 381, 387p 391, 3981
Matires premires et autres approv. 32, 33, 382, 383, 388 392, 393, 398p
En cours 34, 35 394, 395
Produits fabriqus 36, 37, 386, 387p 396, 397, 398p

p : partiel
97
BILAN ACTIF (Suite)

CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES


Fournisseurs avances verses 409 490
Clients 41(sauf 419) 491
Autres crances 421, 4287, 4387, 492, 493, 495, 496, 497
4449, 445, 4487, 449
45, 46, 4711, 475, 476
TRESORERIE ACTIF
Titres de placement 50 590
valeurs encaisser 51 591
Banques, chques postaux, caisse 52, 53,54,57,581, 582
ECARTS DE CONVERSION ACTIF 478

BILAN - PASSIF

POSTES N de comptes incorporer dans les postes


CAPITAUX PROPRES
ET RESSOURCES ASSIMILEES
CAPITAL 101 104
Actionnaires capital souscrit non appel 109
PRIMES ET RESERVES
Primes d'mission, d'apport, de fusion 105
Ecarts de revaluation 106
Rserves indisponibles 111, 112, 113
Rserves libres 118
Report nouveau 12 (121 ou 129)
RESULTAT NET DE L'EXERCICE 13 (131 ou 139)
AUTRES CAPITAUX PROPRES
Subventions d'investissements 14
Provisions rglementes et fonds assimils 15
DETTES FINANCIERES

Emprunts 161, 162, 1661, 1662


Dettes de crdit bail et contrats assimils 17
Dettes financires diverses 163, 164, 165, 166 (sauf 1661 et 1662), 167, 168,
181, 182, 183, 184
Provisions financires pour risques et charges 19
98
BILAN PASSIF (Suite)

PASSIF CIRCULANT
Dettes circulantes HAO et ressources assimiles 481, 482, 483, 484, 4998
Clients, avances reues 419
Fournisseurs d'exploitation 401, 402, 408
Dettes fiscales 441, 442, 443, 4441, 446, 447, 4486, 4499
Dettes sociales 42 (sauf 421 et 4287), 43 (sauf 4387)
Autres dettes 185, 4712, 472, 477
Risques provisionns 499 (sauf 4998), 599
TRESORERIE PASSIF
Banques, crdits d'escompte 564, 565
Banques, crdits de trsorerie 561, 566
Banques, dcouverts 52 (soldes crditeurs)
ECARTS DE CONVERSION PASSIF 479
p : partiel

SHEMA DU BILAN

ACTIF PASSIF
Intitul Montant Intitul Montant
Actif immobilis (classe 2) Capitaux propres (classe 1)
Charges immobilises Capital
Immobilisations incorporelles Primes et rserves
Immobilisations corporelles Rsultat
Avances verses sur immob. Autres capitaux propres
Immobilisations financires Subvention d'investissement
Titres de participations Provisions rglementes
Autres immb. Financires Total capitaux propres (I)
Immobilisations dont HAO Dettes financires (classe 1)
Total Actif Immobilis (I) Emprunts
Actif circulant (classe 3 et 4) Dettes de crdir bail
Actif circulant HAO (48) Provisions financires pour
Stocks ( 31 38 ) risques et charges
31 38 Marchandises dont HAO
Crances et emplois assimils Total dettes financire (II)
compte 40 47 Total capitaux stables (I+II)
99

SHEMA DU BILAN (Suite)

Fournisseurs avances verses Passif circulant (classe 4)


Clients Dettes circulants HAO (48)
Autres crances Clients avances reues
Total Actif circulant (II) Fournisseurs
Trsorerie actif (classe 5) Dettes fiscales
Titres de placement dettes sociales
Banque, CCP, Caisse, etc. Autres dettes
Total Trsorerie Actif (III) Total passif circulant (III)
Ecarts de convertion actif (IV) Trsorerie passif (classe 5)
(classe 4) Banques et crdits de
(perte probable de change) trsorerie
Total Trsorerie Actif (IV)
Ecarts de convertion passif (V)
(gain probable de change)

TOTAL GENERAL (I+II+III+IV) TOTAL GENERAL (I+II+III+IV+V)

Paragraphe III : Le Tableau Financier des Ressources et des Emplois (TAFIRE)

A- Le contenu du TAFIRE

Le TAFIRE est un tableau deux parties qui retrace les flux de ressources et les flux
demplois de lexercice.

1- La premire partie du tableau


L e TAFIRE comporte dans sa premire partie, une srie de cinq tableaux destins dterminer
par approches successives, la Capacit dAuto-Financement Globale (CAFG), la Variation du
Besoin de Financement dExploitation (BFE) et lExcdent de Trsorerie dExploitation (ETE)
de lentreprise.

La Capacit dAuto-Financement Globale (CAFG) est dtermine de la faon suivante :


100
N cpte Intitul Montant N cpte Intitul Montant
Excdent Brut d'Exploitation
67(sauf 676) Frais financiers 77(sauf 776) Revenus financiers
676 Pertes de change 776 Gains de change
83 Charges HAO 781 Transferts de charges d'exploitation
87 Participations des travailleurs 787 Transferts de charges financires
89 Impts sur le rsultat 84 Produits HAO

Total (I) Total (II)

Capacit dAuto- Financement Globale (CAFG) = Total (II) Total (I)


CAFG = EBE + produits encaissables restants charges dcaissables restantes

Les produits encaissables restants = les revenus financiers (77 sauf 776) + les gains de change
(776) + les transferts de charges dexploitation (781) + les transferts de charges financires
(787) + les produits HAO.

Les charges dcaissables restantes = les frais financiers (67 sauf 676) + les pertes de change
(676) + les charges HAO (83) + la participation des travailleurs (87) + limpt sur le rsultat
(89).

Autofinancement (A.F.) = CAFG Distributions de dividendes dans lexercice


La Variation du Besoin de Financement dExploitation (BFE) est dtermine de la faon
suivante :

variation du BFE = Var. Stocks (hors lments HAO) + Var. Crances (hors lments HAO) +
Var. Dettes circulantes (hors lments HAO)

* Variations des stocks

Variation des stocks : Emplois Ressources


l'exercice N - ( N - 1) augmentation (+) diminution (-)
N de compte Intitul
31, 381, 387p Marchandises ou
32,33,382,383,388 Matires premires ou
34,35 En cours ou
36,37,386,387p Produits fabriqus ou
(A) Variation globale nette des stocks ou
101
* Variations des crances
Variation des crances : Emplois Ressources
l'exercice N - ( N - 1) augmentation (+) diminution (-)
N de compte Intitul
409 Fournisseurs, avances verses ou
41(sauf 419) Clients ou
421,4287,4387,4449 Autres crances ou
445,4487,449,45 ou
46,4711,475,476
(B) Variation globale nette des crances ou

* Variations des dettes circulants


Variation des dettes circulants : Emplois Ressources
l'exercice N - ( N - 1) augmentation (+) diminution (-)
N de compte Intitul
419 Clients, avances reues ou
401,402,408 Fournisseurs d'exploitation ou
441,442,443,4441 Dettes fiscales ou
446,447,4486,4499
42(sauf 421 et 4287) Dettes sociales ou
43 (sauf 4387)
185,4712,472,477 Autres dettes ou
499(sauf 4998),599 Risques provisionns ou
(C) Variation globale nette des dettes circulants ou

Variation du B.F.E. = (A) + (B) + (C) ou

L lExcdent de Trsorerie dExploitation (ETE) est dtermin de la faon suivante :

ETE = EBE Variation du besoin de financement dexploitation (BFE) Production


immobilise.

2- La deuxime partie du tableau

La deuxime partie du TAFIRE rcapitule les emplois totaux financer et les ressources de
financement de lexercice puis dtermine par diffrence, lexcdent ou linsuffisance de
ressources de financement.
102
EMPLOIS TOTAUX A FINANCER

Emplois totaux financer Emplois Ressources


Investissement et dsinvestissement
Charges immobilises
Croissance interne
Acquisitions/cessions d'immobilisations
incorporelles
Acquisitions/cessions d'immobilisations
corporelles
Croissance externe
Acquisitions/cessions d'immobilisations
financires
Investissement total (I)
Variation du BFE (II)
Emploi conomique financer (I) + (II)
Emplois/Ressources (III)
(Variation du BF, HAO)
Emplois financiers contraints (IV)
Remboursement des emprunts
Emplois totaux financer (I)+(II)+(III)+(IV)

RESSOURCES DE FINANCEMENT

Ressources de financement Emplois Ressources


Financement interne (V)
Dividendes (emplois)/CAFG (ressources)

Financement par les capitaux propres (VI)


Augmentation de capital par apports nouveaux
Subvention d'investissement
Prlvement sur le capital
Financement par nouveaux emprunts (VII)
Emprunts
Autres dettes financires
Ressources nettes de financement (V)+(VI)+(VII)

Excdent ou insuffisance de
ressources de financement = Ressources nettes de Emplois totaux
financement financer
103
Variation de trsorerie = Emploi sil y a Excdent de financement
Ou Ressources sil y a Insuffisance de financement

Paragraphe IV : LEtat annex


LEtat annex est un lment indissociable des trois autres tat financiers de synthse que sont le
bilan, le compte de rsultat et le TAFIRE.

LEtat annex complte et prcise, pour autant que de besoin, linformation donne par les autres
tats financiers annuels .

LEtat annex donne les informations complmentaires suivantes :


- Les rgles et les mthodes dvaluation
- Les complments relatifs au bilan et au compte de rsultat
- Les lments divers

Les rgles et les mthodes comptables ont trait : aux mthodes dvaluation, aux drogations
utilises, aux mthodes de prsentation avec indication des modifications introduites au cours de
lexercice.

Les informations relatives au bilan et au compte de rsultat concernent:


1 le tableau des immobilisations avec indication, pour chaque poste, des entres, des sorties
et des virements de poste poste (tableau 1);
2 le tableau des amortissements avec indication des mthodes damortissements utilises.
Les taux et les montants calculs. Toute reprise damortissement est signale en
mentionnant le cas exceptionnel qui la motive (tableau 2)
3 le tableau des plus - values et des moins values sur cessions dimmobilisations (tableau
3);
4 le tableau des provisions (tableau 4);
5 les circonstances exceptionnelles susceptibles de fausser la comparaison des tats
financiers dun exercice lautre (rvaluation lgale, disparition dune branche
dactivit) ;
6 les indications sur la rvaluation si elle a eu lieu ;
7 le tableau des biens pris en crdit bail et contrats assimils en distinguant le crdit bail
mobilier, le crdit bail immobilier et les autres contrats (tableau 5);
8 le tableau des crances et des dettes (y compris les dettes de crdit bail, et les charges et
produits constats davance) (tableau 6 et 7) ;
9 les dettes garanties par des srets relles donnes ;
10 le tableau des engagements financiers par type dengagement (cautionnements, avals,
garanties, srets relles et dettes correspondantes, effets escompts non chus
correspondant au poste banque, crdits descompte au bilan, crances commerciales
et professionnelles cdes, abandon de crances) ;
11 les lments constitutifs du fonds commercial ;
104
12 les ventuelles drogations, en matires de frais de recherche et dveloppement, aux
rgles suivantes : - amortissement sur une dure comprise entre 2 et 5 ans ; - non
distribution du dividende avant achvement de lamortissement ;
13 les contrats avec clause de rserve de proprit ;
14 les prcisions sur la nature, le montant et le traitement comptable des frais
dtablissement et des charges rpartir sur plusieurs exercices ;
15 les produits (ventilation du chiffres daffaires, subventions dexploitation, dtail des
produits financiers) ;
16 les charges (frais de transport sur achat et sur ventes, primes dassurance, frais de
location des terrains agricoles , dtail des consommations intermdiaires).
17 Les informations spcifiques concernent : la composition du capital social avec mention
des titres rembourss au cours de lexercice ;
18 le tableau de rpartition des rsultats des 5 derniers exercices avec indication du bnfice
par action ;
19 le projet daffectation du rsultat de lexercice ; la liste des filiales et des participations
avec indication de la dnomination, de la localisation, de la part dtenue (directement ou
indirectement),
20 le montant des capitaux propres et du rsultat du dernier exercice ;
21 les avances et crdits accords aux associs et aux dirigeants sociaux, avec indication des
conditions consenties et des remboursements effectus au cours de lexercice ;
22 les subventions dinvestissement et les provisions rglementes ;
23 les carts de conversion (nature, montants, devises, chances des crances et des dettes
correspondantes) ;
24 lvaluation, sur la base du prix du march du dernier mois de lexercice, des stocks
achets ;
25 leffectif et la masse salariale du personnel la clture de lexercice en distinguant le
personnel propre et le personnel extrieur ;
26 les dettes et les crances chues de lexercice en distinguant principal et intrt ;
27 les lments constitutifs des pertes et des gains de change ;
28 les impts diffrs ;
29 les comptes courants dassocis ;
30 les crances et dettes lies des participations ;
31 le dtail des rserves indisponibles et des rserves libres ;
32 le montant global des rmunrations des membres des organes de direction,
dadministration et de surveillance.

SECTION II : LES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE DU SYSTEME ALLEGE ET


DU SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE

Paragraphe I : Les tats financiers de synthse du systme allg


Les tats financiers de synthse du systme allg sont au nombre de trois:
- le compte de rsultat;
105
- le bilan;
- lEtat annex.

A- Le compte de rsultat.
Les diffrences qui existent entre le compte de rsultat du systme allg et le compte de rsultat
du systme normal portent sur les points suivants :
1- Les seuls soldes de gestion dtermins sont : la valeur ajoute, le rsultat dexploitation, le
rsultat des activits ordinaires et le rsultat net.
2- Au niveau des autres charges, la participation des travailleurs disparat, ce qui laisse entendre
que seules les entreprises dune certaine taille y sont astreintes.

Le compte de rsultat se prsente comme suit :

COMPTES DE RESULTAT SYSTEME ALLEGE

DEBIT - CHARGES CREDIT - PRODUITS


N cpte Intitul Montant N cpte Intitul Montant

601 Achats marchandises 701 Ventes de marchandises


6031 Variations des stocks de march. 702-704 Ventes de produits fabriqus
602 Achats M.P.* et F.L.* 73 Variations de stocks produits
6032 Variations des stocks M.P. et F.L. 705-706 Travaux facturs,services vendus
604-605 Autres achats 72 Production immobilise
6033 Variations des stocks autres achats 707 Produits accessoires
61 Transports Chiffre d'Affaires
62-63 Services extrieures 71 Subvention d'exploitation
64 Impts et taxes 75 Autres produits
65 Autres charges Valeur ajoute
66 Charges de personnel
681 Amortissements d'exploitation 781 Transferts charges d'exploitation
691 Provisions d'exploitation 791 Reprises provisions d'exploitation
(1) Total charges d'exploitation (2) Total produits d'exploitation
135 Rsultat d'exploitation (a)
(a) = (2) - (1)
* M.P. : matires premires
* F.L. : fournitures lies
106

COMPTES DE RESULTAT SYSTEME ALLEGE (Suite)

67 Frais financiers 77 Revenus financiers


687 Amortissements caractre financ. 787 Transferts de charges financires
697 Provisions financires
(5) Total charges des activits (6) Total produits des activits
ordinaires ordinaires (6) = (2) +77+787
(5) = (1) +67+687+697 137 Rsultat des activits (c)
ordinaires
(c) = (6) - (5)
81 Valeurs comptables des cessions 82 Produits des cessions
83 Charges HAO 84 Produits HAO
85 Dotations HAO 86 Reprises HAO
89 Impts sur le rsultat 88 Subventions d'quilibre

(9) Total des charges (10) Total des charges


(9) = (5) +81+83+85+89 (10) = (6) +82+84+86+88
13 Rsultat net = (10) - (9)

B- Le bilan
Cest un modle simplifi du bilan du systme normal. Il se construit en distinguant :
A Lactif :
- lactif immobilis
- lactif circulant
- la trsorerie actif
- les carts de conversion (pertes probables de change)

Au passif :
- les capitaux propres
- les dettes financires
- le passif circulant
- la trsorerie passif
- les carts de conversion (gains probables de change)

Le bilan quant lui se prsente ainsi :


107

BILAN - ACTIF

POSTES N de comptes incorporer dans les postes


Brut Amortissements/provisions
ACTIF IMMOBILISE
Charges immobilises 20
Immobilisations incorporelles 21 281
Immobilisations corporelles
Terrains 22 282, 292
Btiments, installations 23 283
Matriel 24 284
Avances et acomptes verss sur immob. 25 295
Immobilisations financires 26, 27 296, 297
TOTAL ACTIF IMMOBILISE (I)
ACTIF CIRCULANT
STOCKS
Marchandises 31, 381 391, 398
Matires et autres approvisionnements 32, 33, 382, 383 392, 393, 398
Produits fabriqus et en cours 34, 35, 36, 37, 386 394, 395, 396, 397, 398
CREANCES
Fournisseurs avances verses 409 490
Clients 41 (sauf 419) 491
Autres crances 421, 4387, 4449, 475 492, 493, 497, 498, 499
476, 485, 486, 488
TOTAL ACTIF CIRCULANT (II)
TRESORERIE ACTIF
Titres de placement 50, 51 590, 591
Banques, chques postaux, caisse 52, 53, 54, 57, 58 592, 593, 594
TOTAL ACTIF CIRCULANT (III)
Ecart de conversion - actif (IV) 478
(perte probable de change)
TOTAL GENERAL (I+II+III+IV)

p : partiel
108

BILAN - PASSIF

POSTES N de comptes incorporer dans les postes


CAPITAUX PROPRES
Capital 10 (sauf 106)
Ecarts de revaluation 106
Rserves indisponibles 11 (sauf 118)
Rserves libres 118
Report nouveau 12
Rsultat net de l'exercice 13
Provisions rglementes et fonds assimils 14, 15
TOTAL CAPITAUX PROPRES (I)
DETTES FINANCIRES
Emprunts et dettes financires 16, 17, 18
Provisions financires risques et charges 19
TOTAL DETTES FINANCIRES (II)
TOTAL CAPITAUX STABLES (I+II)
PASSIF CIRCULANT
Clients, avances reues 419
Fournisseurs d'exploitation 40 (sauf 409)
Autres dettes 42 (sauf 421), 43, 44 (sauf 4449), 45, 46, 472, 477
483, 484, 492
TOTAL PASSIF CIRCULANT (III)
TRESORERIE ACTIF
Banques, concours bancaires 52 (soldes crditeurs), 56
TOTAL TRESORERIE PASSIF (IV)
Ecarts de conversion - passif (V) 479
(gain probable de change)
TOTAL GENERAL (I+II+III+IV+V)

p : partiel

D- LEtat annex
Dans ltat annex du systme allg, les informations exiges concernent :
a. les mthodes dvaluation et de prsentation ;
b. le tableau des immobilisations ;
109
c. le tableau des amortissements ;
d. le tableau des provisions ;
e. le tableau des crances et des dettes ;
f. le montant des biens pris en crdit bail ; le dtail des engagements donns ;
g. le dtail des biens pris avec clause de rserve de proprit ;
h. les lments constitutifs des postes suivants : charges immobilises, immobilisations
corporelles, titres de placement, valeurs encaisser, provisions rglementes,
subventions dinvestissement, carts de conversion, chancier des crances et des
dettes libelles en devises, charges financires, charges HAO, produits HAO ;
i. les redevances reues sur brevets, licences ;
j. les gains sur titres de placement ;
k. les intrts reus ;
l. les revenus des titres de participation ;
m. les transferts de charges ;
n. les frais de transports sur achat et sur ventes ;
o. les redevances payes sur brevets, licences ;
p. les salaires et traitements bruts des personnels extrieurs ;
q. les impts fonciers ;
r. les intrts chus ;
s. la ventilation du chiffre daffaires (dans lEtat, dans les autres Etats de la rgion, hors
rgion) ;
t. le montant de la TVA (facture, rcuprable, supporte et non dductible).
u. le tableau de rsultat des cinq derniers exercices et le tableau du projet daffectation
du rsultat de lexercice et donner des prcisions sur le montant des avances et crdits
consentis aux dirigeants sociaux et aux associs et sur les conventions conclues entre
lentreprise et les dirigeants, associs et socits lies.

Paragraphe II : Les tats financiers du Systme Minimal de Trsorerie (SMT)


La comptabilit des entreprises qui relvent du systme minimal de trsorerie est une
comptabilit dite de trsorerie dans la mesure o elle est base sur les seuls mouvements de la
trsorerie (recettes et dpenses TTC) de lentreprise.

Ici la trsorerie correspond lensemble des avoirs de lentreprise en caisse, en banque et aux
chques postaux.

Le rsultat de lexercice est dtermin par diffrence entre les dpenses et les recettes; Il en
rsulte donc lgalit suivante :
Rsultat = Recettes Dpenses

Lgalit ci dessus suppose :


1- que les recettes ne concernent que les ventes dexploitation et les dpenses, les achats et
les charges diverses dexploitation.
110
2- que toutes les ventes se font au comptant, de mme que tous les achats et les charges
diverses dexploitation.
3- que lentreprise na pas de stocks ou en a trs peu
4- que lentreprise na acquis, ni revendu dquipements en cours dexercice pour des
montants significatifs
5- que na ni souscrit, ni rembours demprunt au cours de lexercice
6- que lentreprise na effectu ni des retraits ni des apports de capital au cours de
lexercice.
Si les conditions ci dessus sont toutes runies, alors la simple tenue dun registre de
trsorerie permet de connatre le rsultat de lentreprise et dtablir par consquent une situation
sommaire en fin dexercice.
En fait le rsultat ainsi dtermin, sil correspond au cas dune bonne moiti dentreprises
du secteur informel (sous rserve des apports et des retraits de lexploitant) , ne sera quun
rsultat apparent pour dautres entreprises. Des corrections seront donc requises pour passer de
ce rsultat au rsultat effectif.
Ces corrections vont porter essentiellement sur len - cours commercial (variation des
crances clients et dettes fournisseurs), les stocks et les en cours de fabrication et
ventuellement, sur les amortissements sils sont relativement importants.
La mise en uvre du SMT ncessite :
7- la tenue dun ou de plusieurs livres de Recettes Dpenses selon les cas
8- la cration dun compte Capital devant enregistrer :
* louverture de lexercice le montant net des ressources propres de lentreprise
* en cours dexercice les apports et les retraits de lexploitant
- la cration dun compte de virement de fonds si le compte caisse et le compte banque
existent au sein de lentreprise

Les recettes et les dpenses sont enregistres dans lordre chronologique des encaissements et
des dcaissements. Dans le cas o lentreprise utiliserait plusieurs comptes de trsorerie,
lentreprise peut crer autant de livres de Recettes et de Dpenses quil y a de comptes de
trsorerie. Par exemple, on peut avoir : un livre de Caisse Recettes, un livre de Caisse
Dpenses, un livre de Banque Recettes et un livre de Banque Dpenses.

Lorganisation comptable minimale ncessite la cration de 6 comptes (Capital, Ventes et


autres produits, Achats, Autres charges, Rsultat, Caisse) lorsque le seul compte de trsorerie
existant est le compte Caisse .
Les tats financiers annuels du SMT sont le compte de rsultat et le bilan, lesquels peuvent tre
complts par un tableau de variation de lavoir net au cours de lexercice.
111

Schmatiquement, ces tats se prsenteront de la faon suivante :


COMPTE DE RESULTAT

(Dbits) CHARGES PRODUITS (Crdits)

Achats --------------------- Ventes -------------------


Autres charges --------------------- Autres produits ------------------

Total --------------------- Total ----------------

Solde dbiteur (perte) ------------------(-) Solde crditeur (bnfice) ---------------(+)

BILAN DE FIN DEXERCICE

ACTIF (Emplois) PASSIF (Ressources)

Caisse ----------------- Capital --------------

Chques postaux ----------------- Rsultat (+ ou -) --------------

Banque -----------------

Total ----------------- Total (Avoir net de lexploitant) ---------------

VARIATION DE LAVOIR NET AU COURS DE LEXERCICE

Avoir net louverture de lexercice (Capital initial) ---------------


Avoir net la clture de lexercice ---------------
Augmentation (+) ; Diminutions (-) ---------------

Provenant de :

Variation du Capital
Apport net (+) ; Retrait net (-) ---------------
Rsultat de lexercice + ou ---------------
112

Lorganisation comptable prsente ci dessus pour les entreprises appliquant le systme


minimal de trsorerie est purement indicative puisquelle peut faire lobjet daffinements :
analyse plus pousse des charges et des produits lors des enregistrements dans les livres de
Recettes et de Dpenses ; inventaire des biens, des dettes et des crances de lentreprise en fin
dexercice de faon prendre en compte leurs variations.

Dans ces conditions, on peut passer du rsultat trsorerie au rsultat comptable grce la
formule suivante :
R = T A + S C D
Avec :
R = rsultat comptable
T = variation de la trsorerie
A = Dotations aux amortissements
S = Variation des stocks
C D = variation, en valeur absolue, de lencours commercial
113
CHAPITRE IV

LEVALUATION ET LA COMPTABILISATION DES IMPOTS ET TAXES

En appliquant le droit fiscal camerounais dans le cadre de lentreprise prive, nous


valuerons les impts et taxes que nous comptabiliserons selon le systme comptable OHADA.

SECTION I : LEVALUATION ET LA COMPTABILISATION DES IMPOTS ET


TAXES SUR LACTIVITE.

La comptabilisation des oprations du cycle dexploitation de lentreprise permettra


dvaluer :
- La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) ;
- Le droit daccises ;
- La patente ;
- La licence
- Le droit denregistrement ;

Paragraphe I : Lvaluation et la comptabilisation de la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)


Selon les dispositions relatives la TVA, nous valuerons :
- La TVA collecte sur ventes;
- La TVA dductible sur achats ;
- La TVA collecte sur achats ;
- La TVA retenue la source ;
- La TVA dductible sur facture davoir-client ;
- La TVA reverser sur facture davoir fournisseur ;
- La TVA reverser sur immobilisations cdes mises en rebus.
- La TVA reverser sur les rmunrations verses ltranger.

A- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA collecte sur ventes


La TVA collecte sur ventes est gnre par les oprations de ventes.

Une vente peut tre :


- rgle au comptant par chque ;
- rgle au comptant en espces ;
- rgle par effets de commerce ;
- crdit.

Les chques et les espces sont les moyens de paiements les plus courants et les plus
connus, contrairement aux effets de commerce.
114

Les effets de commerce sont de trois types : la lettre de change, le billet ordre et le
warrant.

* la lettre de change ou traite est un document par lequel un crancier (le tireur), donne lordre
un dbiteur (le tir) de verser une troisime personne (le bnficiaire), une somme prcise
une date donne. Lorsque le lieu de paiement (une banque en gnral) est indiqu, on dit que la
lettre de change est domicilie. Pour quelle soit valable, une lettre de change doit porter
lacceptation du tir. Dans la pratique, le tireur est souvent en mme temps le bnficiaire. Une
lettre de change sera, en gros, libell de la faon suivante : Veuillez payer contre cette lettre de
change la somme de lordre de . . Une lettre de change doit comporter
un certain nombre de mentions obligatoires telles que : lordre de payer, la dnomination lettre
de change , le nom du bnficiaire, la somme payer, le nom du tir, la date et le lieu de
cration de leffet, la date et le lieu de paiement (pour les effets domicilis), la signature du
tireur.

* le billet ordre est un document par lequel une personne (le souscripteur) sengage payer
une seconde personne (la bnficiaire) une somme dtermine une date prcise. Pour tre
valable, un billet ordre doit comporter les mentions suivantes : la formule billet ordre
insre dans le texte mme du billet, la promesse de payer une somme dtermine, la date
dchance, le lieu de paiement, le nom du bnficiaire, la date et le lieu de souscription, la
signature du souscripteur.

* le warrant est un billet ordre dun type particulier bas sur le nantissement de matires
premires, de produits finis ou bien de marchandises au profit du crancier. Dans les transactions
commerciales, le fournisseur est le bnficiaire et le client le souscripteur du warrant.

Les lments qui interviennent dans une opration de vente sont :


- le montant Hors Taxes : montant H.T. ;
- le montant Toutes Taxes Comprises : montant TTC ;
- la TVA collecte sur vente

TVA = montant HT x 18,7 % TVA


= 0,187 montant HT donc montant HT =
0,187

montant TTC = montant HT + TVA


= montant HT + 0,187 montant HT
= 1,187 montant HT
115
montant TTC
montant HT =
1,187

La comptabilisation des oprations de ventes va varier selon les catgories dentreprises


collectrices qui interviennent dans la transaction.

1- Cas o une entreprise habilite retenir la source la TVA vend une autre entreprise
elle aussi habilite.

ou

* Cas o une entreprise non habilite retenir la source la TVA vend une autre
entreprise elle aussi non habilite.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


411 Clients
412 Clients, effets recevoir en portefeuille
443 Etat, TVA facture
52 Banque
57 Caisse
70 Ventes
72 Production immobilise
73 Variations des stocks

Pour une facture de vente qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC

Lcriture est la suivante :

411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir 70 - Ventes
ou 52 - Banque ou 72 - Production immobilise
D ou 57 - Caisse C D ou 73 - Variations des stocks C

Montant TTC Montant HT

D 443 - Etat, TVA facture C

TVA
116

Exemple dapplication :

Au cours du mois de fvrier 2000, la socit ALUCAM (entreprise habilite retenir la source
la TVA) a effectu les oprations suivantes :
- le 10/02/2000 : Vente au comptant par chque au client CAMRAIL (entreprise habilite
retenir la source la TVA) des produits finis pour un montant HT de 12 000 000 F. La TVA qui
apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.

- le 25/02/2000 : Ventes crdit au client UCB (entreprise habilite retenir la source la TVA)
des produits finis pour un montant TTC de 35 610 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a
t dtermine au taux de 18,7 %.

Travail A Faire :

Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de la TVA collecte sur ventes par la
socit ALUCAM au cours du mois de fvrier 2000.

Solution :

Le 10/02/2000

TVA = montant HT x 18,7 %


TVA = 12 000 000 x 18,7 % = 2 244 000
Montant TTC = Montant TH + TVA
Montant TTC = 12 000 000 + 2 244 000 = 14244000

D 52 - Banque C D 702 - Ventes de produits finis C

14 244 000 12 000 000

D 443 - TVA collecte sur ventes C

2 244 000
117

Le 25/02/2000

Montant HT = montant TTC / 1,187


Montant HT = 35 610 000 / 1,187 = 30 000 000
TVA = 35 610 000 - 30 000 000 = 5 610 000

D 411 - Clients C D 702 - Ventes de produits finis C

35 610 000 30 000 000

D 443 - TVA collecte sur ventes C

5 610 000

TVA collecte par la socit ALUCAM au mois fvrier

D 443 - Etat, TVA facture C


2 244 000
SC 7 854 000 5 610 000
7 854 000 7 854 000

La TVA collecte sur ventes = 7 854 000

2- Cas o une entreprise habilite retenir la source la TVA vend une entreprise non
habilite.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

411 Clients
412 Clients, effets recevoir en portefeuille
443 (sauf 4439) Etat, TVA facture
52 Banque
57 Caisse
70 Ventes
72 Production immobilise
73 Variations des stocks
118

Pour une facture de vente qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC

Lcriture est la suivante :

411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir 70 - Ventes
ou 52 - Banque ou 72 - Production immobilise
D ou 57 - Caisse C D ou 73 - Variations des stocks C

Montant TTC Montant HT

D 443 - Etat, TVA facture C

TVA

Exemple dapplication :

Au cours du mois de Mars 2000, la socit CAMI-TOYOTA (entreprise habilite retenir la


source la TVA) a effectu les oprations suivantes :
- le 15/03/2000 : Vente au comptant espces au client SOCATAM S.A. (entreprise non habilite
retenir la source la TVA) des marchandises pour un montant TTC de 5 935 000 F. La TVA
qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.

- le 28/03/2000 : Ventes au comptant par traite au client CAFEX S.A. (entreprise non habilite
retenir la source la TVA) des marchandises pour un montant HT de 8 000 000 F. La TVA qui
apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.

Travail A Faire :

Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de la TVA collecte sur ventes par la
socit CAMI -TOYOTA au cours du mois de Mars 2000.
119
Solution :

Le 15/03/2000

Montant HT = montant TTC / 1,187


Montant HT = 5 935 000 / 1,187 = 5 000 000
TVA = 5 935 000 - 5 000 000 = 935 000

D 57 - Caisse C D 701 - Ventes de marchandises C

5 935 000 5 000 000

D 443 - Etat, TVA facture C

935 000

Le 28/03/2000

TVA = montant HT x 18,7 %


TVA = 8 000 000 x 18,7 % = 1 496 000
Montant TTC = Montant TH + TVA
Montant TTC = 8 000 000 + 1 496 000 = 9 496 000

D 412 - Clients, Effet recevoir C D 701 - Ventes de marchandises C

9 496 000 8 000 000

D 443 - Etat, TVA facture C

1 496 000
120

TVA collecte par la socit CAMI-TOYOTA au mois mars

D 443 - Etat, TVA facture C


935 000
SC 2 431 000 1 496 000
2 431 000 2 431 000

La TVA collecte sur ventes = 2 431 000

3- Le cas o une entreprise non habilite retenir la source la TVA vend une entreprise
habilite sera dvelopp dans la suite.

B- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA dductible sur achats


La TVA dductible sur achats est gnre par les oprations dachats.

Un achat peut tre :


- rgle au comptant par chque ;
- rgle au comptant en espces ;
- rgle par effets de commerce ;
- crdit.

La comptabilisation des oprations dachats va varier selon les catgories dentreprises


collectrices qui interviennent dans la transaction.

* Cas o une entreprise habilite retenir la source la TVA achte une autre entreprise
elle aussi habilite.

ou
* Cas o une entreprise non habilite retenir la source la TVA achte une autre
entreprise elle aussi non habilite.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


401 Fournisseurs
402 Fournisseurs, effets payer
445 (sauf 4459) Etat, TVA rcuprable
52 Banque
57 Caisse
20 Charges immobilises
121
21 Immobilisations incorporelles
22 Terrains
23 Btiments, installations et agencements
24 Matriels
31 Marchandises
32 Matires premires et fournitures lies
33 Autres approvisionnements
60 Achats et variations de stocks
61 Transports
62 et 63 Service extrieure

Pour une facture dachat qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC

Lcriture est la suivante :

20 - Charges immobilises
ou 21 - Immobil. incorporelles
ou 22 24 - Immobil. corporelles
ou 31 - Marchandises
ou 32 - Matires et fournitures lies
ou 33 - Autres approvisionnements 401 - Fournisseurs
ou 60 - Achats t variation de stocks ou 402 - F'sseurs, effet payer
ou 61 - Transports ou 52 - Banque
D ou 62 63 - Services extrieurs C D ou 57 - Caisse C

Montant HT Montant TTC

D 445 - Etat, TVA rcuprable C

TVA

Exemple dapplication :

Au cours des mois de janvier 2000, la socit STTN S.A. (entreprise non habilite retenir la
source la TVA) a effectu les oprations suivantes :
- le 05/01/2000 : Achat au comptant par chque au fournisseur SOCAP S.A. (entreprise non
habilite retenir la source la TVA) du matriel de bureau pour un montant HT de 4 000 000
F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
122
- le 12/01/2000 : Achat crdit au fournisseur CAFEX S.A. (entreprise non habilite retenir
la source la TVA) des fournitures de bureau pour un montant HT de 8 500 000 F. La TVA qui
apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.

Travail A Faire :

Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de la TVA rcuprable sur achats par la
socit STTN S.A. au cours du mois de janvier 2000.

Solution :

Le 05/01/2000

TVA = montant HT * 18,7 %


TVA = 4 000 000 * 18,7 % = 748 000
Montant TTC = montant HT + TVA
Montant TTC = 4 000 000 + 748 000 = 4 748 000

D 2441 - Matriel de bureau C D 52 - Banque C

4 000 000 4 748 000

D 4451 - TVA rcuprable sur immob. C

748 000

Le 12/01/2000

TVA = montant HT * 18,7 %


TVA = 8 500 000 * 18,7 % = 1 589 500

Montant TTC = montant HT + TVA


Montant TTC = 8 500 000 + 1 589 000 = 10 089 500
123

D 6055 - Fournitures de bureau C D 401 - Fournisseurs C

8 500 000 10 089 500

D 4452 - TVA rcuprable sur achats C

1 589 000

La TVA rcuprable par la socit STTN S.A. pour le mois de Janvier

D 4452 - TVA rcuprable sur achats C


748 000
1 589 000 SD : 2 337 000
2 337 000 2 337 000

La TVA rcuprable = 2 337 000

C- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA collecte sur achats

La TVA collecte sur achats (TVA rcuprable retenue la source) est gnre par les
oprations dachats.

La TVA collecte sur achats nexiste que lorsquune entreprise habilite retenir la
source la TVA achte chez une autre entreprise non habilite. Elle nest collecte que lors
du rglement.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

401 Fournisseurs
402 Fournisseurs, effets payer
4459 Etat, TVA rcuprable retenue la source
52 Banque
57 Caisse
20 Charges immobilises
21 Immobilisations incorporelles
124
22 Terrains
23 Btiments, installations et agencements
24 Matriels
31 Marchandises
32 Matires premires et fournitures lies
33 Autres approvisionnements
60 Achats et variations de stocks
61 Transports
62 et 63 Service extrieure

Pour une facture dachat qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC

Lcriture est la suivante :

20 - Charges immobilises
ou 21 - Immobil. incorporelles
ou 22 24 - Immobil. corporelles
ou 31 - Marchandises
ou 32 - Matires et fournitures lies
ou 33 - Autres approvisionnements 401 - Fournisseurs
ou 60 - Achats et variations des stocks ou 402 - F'sseurs, effet payer
ou 61 - Transports ou 52 - Banque
D ou 62 63 - Services extrieurs C D ou 57 - Caisse C

Montant HT Montant HT

D 445 - Etat, TVA rcuprable C D 4459 - TVA collecte sur achats C

TVA TVA

Exemple dapplication :

Au cours des mois de janvier et fvrier 2000, la socit CAMTEL S.A. (entreprise habilite
retenir la source la TVA) a effectu les oprations suivantes :
125
- le 08/01/2000 : Achat au comptant par chque au fournisseur SOCATAM S.A. (entreprise non
habilite retenir la source la TVA) des mobiliers de bureau pour un montant HT de 7 000 000
F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.

- le 13/01/2000 : Achat crdit au fournisseur CAFEX S.A. (entreprise non habilite retenir
la source la TVA) des fournitures de bureau pour un montant HT de 8 500 000 F. La TVA qui
apparat sur la facture 024/01, a t dtermine au taux de 18,7 %.

- le 27/02/2000 : Rglement en espces de la facture 024/01 du fournisseur CAFEX S.A., dun


montant HT de 8 500 000.

Travail A Faire :

Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de la TVA collecte sur achats par la
socit CAMTEL au cours du mois de janvier 2000 et au cours du mois de fvrier 2000.

Solution :

Le 08/01/2000

TVA = montant HT * 18,7 %


TVA = 7 000 000 * 18,7 % = 1 309 000
Montant TTC = montant HT + TVA
Montant TTC = 7 000 000 + 1 309 000 = 8 309 000

D 2444 - Mobiliers de bureau C D 52 - Banque C

7 000 000 7 000 000

D 4451 - TVA rcuprable sur immob. C D 4459 - TVA collecte sur achats C

1 309 000 1 309 000


126

Le 13/01/2000

D 6055 - Fournitures de bureau C D 401 - Fournisseurs C

8 500 000 10 089 500

D 4452 - TVA rcuprable sur achats C

1 589 000

La TVA collecte sur achats par la socit CAMTEL pour le mois de Janvier

D 4459 - TVA collecte sur achats C


1 309 000
SC 1 309 000
1 309 000 1 309 000

La TVA collecte sur achats au titre du mois de janvier 2 000 = 1 309 000

Le 27/02/2000

D 401 - Fournisseurs C D 52 - Banque C

10 089 500 8 500 000

D 4459 - TVA collecte sur achats C

1 589 000

La TVA collecte sur achats par la socit CAMTEL au cours du mois de fvrier

D 4459 - TVA collecte sur achats C


1 589 500
SC 1 589 000
1 589 000 1 589 500

La TVA collecte sur achats au titre du mois de fvrier 2 000 = 1 589 000
127

D- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA retenue la source

La TVA retenue la source (TVA facture retenue la source) est gnre par les
oprations de ventes.

La TVA retenue la source nexiste que lorsquune entreprise non habilite retenir la
source la TVA vend une autre entreprise habilite. Elle nest retenue que lors du
rglement.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


411 Clients
412 Clients, effets recevoir en portefeuille
4439 Etat, TVA facture retenue le source
52 Banque
57 Caisse
70 Ventes
72 Production immobilise
73 Variations des stocks

Pour une facture de vente qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC

Lcriture est la suivante :

411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir 70 - Ventes
ou 52 - Banque ou 72 - Production immobilise
D ou 57 - Caisse C D ou 73 - Variations des stocks C

Montant HT Montant HT

D 4439 - TVA retenue la source C D 443 - TVA facture C

TVA TVA
128
Exemple dapplication :
Au cours des mois de fvrier et mars 2000, la socit SOCATAM S.A. (entreprise non habilite
retenir la source la TVA) a effectu les oprations suivantes :
- le 10/02/2000 : Vente au comptant par chque au client CAMRAIL (entreprise habilite
retenir la source la TVA) des marchandises pour un montant HT de 12 000 000 F. La TVA qui
apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 25/02/2000 : Ventes crdit au client UCB (entreprise habilite retenir la source la TVA)
des marchandises pour un montant TTC de 35 610 000 F. La TVA qui apparat sur la facture N
035/02, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 03/03/2000 : Rglement par chque de la facture 035/02 par le client UCB, dun montant
TTC de 35 610 000 F.
Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de la TVA retenue la source par la
socit SOCATAM S.A. au cours du mois de fvrier 2000.

Solution :

Le 10/02/2000

TVA = montant HT x 18,7 %


TVA = 12 000 000 x 18,7 % = 2 244 000
Montant TTC = Montant HT + TVA
Montant TTC = 12 000 000 + 2 244 000 = 14244000

D 52 - Banque C D 701- Ventes de marchandises C

12 000 000 12 000 000

D 4439 - TVA retenue la source C D 443 - TVA collecte sur ventes C

2 244 000 2 244 000

Le 25/02/2000

Montant HT = montant TTC / 1,187


Montant HT = 35 610 000 / 1,187 = 30 000 000
TVA = 35 610 000 - 30 000 000 = 5 610 000
129

D 411 - Clients C D 701 - Ventes de marchandises C

35 610 000 30 000 000

D 443 - Etat, TVA facture C

5 610 000

TVA retenue la source au cours du mois de fvrier

D 4439 - TVA retenue la source C


2 244 000
SD 2 244 000
2 244 000 2 244 000

La TVA retenue la source = 2 244 000

Le 03/03/2000

D 52 - Banque C D 411 - Clients C

30 000 000 35 610 000

D 4439 - TVA retenue la source C

5 610 000
130

TVA retenue la source au cours du mois de mars

D 4439 - TVA retenue la source C


5 610 000
SD 5 610 000
5 610 000 5 610 000

La TVA retenue la source = 5 610 000

E- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA dductible sur facture davoir - client

La TVA sur facture davoir - client est gnre par ltablissement dune facture davoir -
client.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


411 Clients
443 Etat, TVA facture sur facture davoir - client
70 Ventes

Pour une facture davoir qui fait ressortir : lavoir HT, la TVA sur avoir et lavoir TTC

Lcriture est la suivante :

D 70 - Vente C D 411 - Clients C

Avoir HT Avoir TTC

D 443 - TVA sur facture d'avoir C

TVA sur avoir


131

Exemple dapplication :

Entre le 01/01/2000 et le 30/03/2000, la socit MAISCAM S.A. (entreprise habilite retenir


la source la TVA) a effectu les oprations suivantes :
- le 10/01/2000 : Vente au comptant par chque au client CAMRAIL (entreprise habilite
retenir la source la TVA) des marchandises pour un montant TTC de 9 496 000 F. La TVA qui
apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 25/02/2000 : Le client CAMRAIL (entreprise habilite retenir la source la TVA) retourne
une partie des marchandises non conformes pour un montant HT de 3 000 000 F. La socit
MAISCAM lui tablit une facture davoir sur laquelle apparat la valeur HT et TVA.

Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de la TVA dductible sur facture davoir
au cours du mois de fvrier, dont bnficie la socit MAISCAM.

Solution :

Le 10/01/2000

Montant HT = montant TTC / 1,187


Montant HT = 9 496 000 / 1,187 = 8 000 000
TVA = 9 496 000 - 8 000 000 = 1 496 000

D 52 - Banque C D 701 - Ventes de marchandises C

9 496 000 8 000 000

D 443 - TVA collecte sur ventes C

1 496 000

Le 25/02/2000

TVA sur avoir = avoir x 18,7 %


TVA sur avoir = 3 000 000 x 18,7 % = 561 000
Avoir TTC = Avoit HT + TVA sur avoir
Avoir TTC = 3 000 000 + 561 000 = 3 561 000
132

D 701 - Ventes de marchandises C D 411 - Clients C

3 000 000 3 561 000

D 443 - TVA sur avoir client C

561 000

TVA dductible sur facture d'avoir client

D 443 - TVA sur facture d'avoir C


561 000
SD 561 000
561 000 561 000

La TVA dductible sur facture d'avoir client = 561 000

F- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA reverser sur immobilisations cdes ou


mises en rbus.

La TVA reverser sur immobilisations cdes ou mises en rbus est gnre par la
cession ou la mise en rbus de limmobilisation.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


22 Terrains
23 Btiments, installations et agencements
24 Matriels
4451 Etat, TVA reverser sur immobilisations
812 Valeurs Comptables des Cessions dImmobilisations Corporelles (VCCIC)

Les lments de comptabilisation sont : la Valeur Nette Comptable (VNC), la TVA sur la VNC,
la VNC + TVA sur VNC
133

Lcriture est la suivante :

D 812 - VCCIC C D 22 24 - Immobil. corporelles C

VNC+ TVA sur VNC VNC

D 4451 - TVA reverser sur immob. C

TVA sur VNC

Exemple dapplication :

Entre le 01/01/1999 et le 31/12/2000, la socit SPNP S.A. (entreprise habilite retenir la


source la TVA) a effectu les oprations suivantes :

- le 01/01/1999 : Achat au comptant par chque chez le fournisseur ALUCAM (entreprise


habilite retenir la source la TVA) le matriel industriel pour un montant HT de 40 000 000
F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 31/12/2000 : Suite une grave panne, la socit SPNP S.A. met en rbus ce matriel
industriel. A cette date, la Valeur Nette Comptable est de 20 000 000 F.

Travail A Faire :

Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de la TVA dductible sur facture davoir
au cours du mois de fvrier, dont bnficie la socit MAISCAM.

Solution :

Le 01/01/1999

TVA = montant HT * 18,7 %


TVA = 40 000 000 * 18,7 % = 7 480 000
Montant TTC = montant HT + TVA
Montant TTC = 40 000 000 + 7 480 000 = 47 480 000
134

D 2411 - Matriel industriel C D 52 - Banque C

40 000 000 47 480 000

D 4451 - TVA rcuprable sur immob. C

7 480 000

La TVA rcuprable sur immobilisations= 7 480 000

Cette TVA de 7 48 000 est totalement admise en dduction partir du mois de fvrier 1999
parce que lAdministration fiscale suppose que le matriel industriel va concourir au processus
de production jusqu son amortissement totale (cest dire Valeur Nette Comptable nulle).

Mais puisque le matriel ne concoure pas au processus de production jusqu ce que sa Valeur
Nette Comptable soit nulle. La partie de la TVA correspondant la Valeur Nette Comptable doit
tre reverse.

Le 01/12/2000

VNC = 20 000 000


TVA sur VNC = 3 740 000
VNC + TVA sur VCN = 20 000 + 3 740 000 = 23 740 000

D 812 - VCCIC C D 2411 - Matriel industriel C

23 740 000 20 000 000

D 4451 - TVA reverser sur immob. C

3 740 000

La TVA reverser sur immobilisation mises en rbus = 3 740 000


135

G- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA reverser sur facture davoir -


fournisseur
La TVA sur facture davoir - fournisseur est gnre par rception dune facture davoir -
fournisseur.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


401 Clients
445 Etat, TVA rcuprable
60 (sauf 603) Achats

Pour une facture davoir qui fait ressortir : lavoir HT, la TVA sur avoir et lavoir TTC

Lcriture est la suivante :

D 401 - Fournisseurs C D 60 - Achats C

Avoir TTC Avoir HT

D 445 - TVA sur avoir fournisseurs C

TVA sur avoir

Exemple dapplication :
Entre le 01/01/2000 et le 30/03/2000, la socit CAMRAIL S.A. (entreprise habilit retenir
la source la TVA et lacompte IS) a effectu les oprations suivantes :
- le 10/01/2000 : Achats au comptant par chque au client MAISCAM (entreprise habilit
retenir la source la TVA et lacompte IS) des marchandises pour un montant TTC de 9 496 000
F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 25/02/2000 : La socit CAMRAIL retourne, au fournisseur MAISCAM, une partie des
marchandises non conformes pour un montant HT de
2 000 000 F. La socit MAISCAM lui tablit une facture davoir sur laquelle apparat la valeur
HT et TVA.

Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de la TVA reverser, par la socit
CAMRAIL, sur facture davoir - fournisseur.
136

Solution :

Le 10/01/2000

Montant HT = montant TTC / 1,187


Montant HT = 9 496 000 / 1,187 = 8 000 000
TVA = 9 496 000 - 8 000 000 = 1 496 000

D 601 - Achats de marchandises C D 52 - Banque C

8 000 000 9 496 000

D4451 - TVA rcuprable sur achatsC

1 496 000

Le 25/02/2000

TVA sur avoir = avoir x 18,7 %


TVA sur avoir = 2 000 000 x 18,7 % = 374 000
Avoir TTC = Avoit HT + TVA sur avoir
Avoir TTC = 2 000 000 + 374 000 = 2 374 000

D 401 - Fournisseurs C D 601 - Achats de marchandises C

2 374 000 2 000 000

D 445 - TVA sur avoir fournisseur C

374 000
137

TVA reverser sur facture d'avoir fournisseur

D 443 - TVA sur avoir fournissur C


374 000
S C 374 000
374 000 374 000

La TVA reverser sur facture d'avoir fourniseur = 374 000

H- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA reverser sur les rmunrations verss


ltranger
La TVA est collecte sur la fraction dductible des rmunrations verss (avant retenue de la
TSR) des personnes morales ou physiques non domicilies au Cameroun.

Notons :
- RVE : le montant des Rmunrations Verses lEtranger

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

4454 TVA rcuprable sur services extrieures


52 - Banque
57 Caisse
62 ou 63 Services Extrieurs

Lcriture est la suivante :

52 - Banque
D 62 ou 63 - Services Extrieurs C D ou 57 - Caisse C

RVE RVE

D 4454 - TVA rcup. sur serv. ext. C D 4428 - TVA revers. sur RVE C

RVE x 18,7 % RVE x 18,7 %


138

Exemple dapplication :

Au cours du mois de janvier 2000, la socit SOCATAM S.A. (entreprise non habilite retenir
la source la TVA et lacompte IS) filiale camerounaise dune socit espagnole , a vers par
virement bancaire, sa socit mre, des frais dassistance pour un montant brut de 18 000 000
F .

Travail A Faire :

Evaluer et comptabiliser la TVA reverser qui rsulte de cette opration, et qui sera paye au
plus tard le 15 fvrier 2000.
.
Solution :

TVA reverser sur rmunrations verses l'tranger


TVA = 18 000 000 x 18,7 % = 3 366 000

D 6324 - Honoraires C D 57 - Caisse C

18 000 000 18 000 000

D 4454 - TVA rcup. sur serv. ext. C D 4428 - TVA revers. sur RVE C

3 366 000 3 366 000

La TVA sur rmunrations verses ltranger et qui sera reverse au plus le 15 fvrier 2000, est
gale 3 366 000 F.

Paragraphe II : Lvaluation et la comptabilisation du Droit daccises


Le Droit dAccises est gnr par les oprations de ventes.

Les lments de comptabilisation sont : le montant HT, le Droit DAccises (DA), la TVA
Le Net Payer.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


411 Clients
412 Clients, effets recevoir en portefeuille
139
443 Etat, TVA facture
446 Etat, Autres taxes sur Chiffres dAffaires
52 Banque
57 Caisse
702 Ventes de produits finis

Lcriture est la suivante :

411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir
ou 52 - Banque
D ou 57 - Caisse C D 702 - Ventes de produits finis C

Net payer Montant HT

Net Payer = Montant HT + TVA + DA

D 443 - Etat, TVA facture C

TVA

D 446 - Droit d'Accises C

DA

Exemple dapplication :
Au cours du mois de fvrier 2000, la socit FERMANCAM (entreprise non habilite retenir
la source la TVA) a effectu lopration suivante :
- le 10/02/2000 : Vente au comptant par chque au client SUPER-MARCHE SCORE (entreprise
non habilite retenir la source la TVA et lacompte IS) des 2 000 bouteilles de whisky
(destines la revente) pour un montant HT de 70 000 000 F. Sur la facture, la TVA a t
dtermine au taux de 18,7 %, le Droit dAccises a t dtermin au taux de 25%.

Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer : le montant de la TVA facture sur ventes, le
montant du Droit dAccises, le montant du prcompte sur ventes, collects par la socit
FERMANCAM au cours du mois de fvrier 2000.
140

Solution :

Le 10/02/2000

Dtermination du Droit d'Accises (DA)


Puisque les boissons bnficie d'un abattement de 35 %
La base imposable au Droit d'Accises est = 70 000 000 x 0,65 = 45 500 000
Le Droit d'Accises = 45 500 000 x 25 % = 11 375 000
Valeur imposable la TVA = 70 000 000 + 11 375 000 = 81 375 000
TVA = 81 375 000 x 18,7 % = 15 217 125
Prcompte sur ventes = 70 000 000 x 1 % = 700 000

D 52 - Banque C D 702 - Ventes de produits finis C

97 292 125 70 000 000

D 443 - TVA collecte sur ventes C

15 217 125

D 446 - Droit d'Accises C

11 375 000

D 447811 - Prcompte sur ventes C

700 000

La TVA collecte sur ventes = 15 217 125


Le Droit d'Accises collect sur ventes = 11 375 000
Le Prcompte collect sur ventes = 700 000
141

Paragraphe III : Lvaluation et la comptabilisation du Droit denregistrement


Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
646 Droit denregistrement
52 Banque
57 Caisse

Lorsquun acte qui porte un montant M, est enregistr au taux t,

Lcriture suivante est passe :

52 - Banque
D 646 - Droit d'enregistrement C D OU 57 - Caisse C

Mxt Mxt

Exemple dapplication :
Le 01/01/2000, la socit DACAM S.A. (entreprise habilite retenir la source la TVA et
lacompte IS ) a sign avec Mr JIAUSSERAND, un contrat de location, de deux ans, du n
immeuble usage commerciale. Le loyer mensuel brut slve 2 500 000 F.

Travail A Faire :
Dterminer et comptabiliser le droit denregistrement qui sera rgl par chque dans un dlai de
trois, compter de la date de la signature du contrat.

Solution :

Dtermination du droit d'enregistrement

Montant du contrat = 60 000 000


Droitr d'enregistrement = 60 000 000 x 10 % = 6 000 000

D 646 - Droit d'enregistrement C D 52 - Banque C

6 000 000 6 000 000


142

Paragraphe IV : Lvaluation et la comptabilisation de la patente


Un titre de patente se dcompose en plusieurs taxes qui sont :
- Le principal de la patente
- Redevance Audio Visuelle
- Contribution au Feicom (Fons spcial dEquipement et Intervention inter-Communal)
- Centimes Chambre de Commerce (CCAI)
- Taxe Communale

La Redevance Audio Visuelle = C.A. x Taux


Le principal patente = RAV 10 % RAV
Feicom = 10 % RAV
Centimes Chambre de Commerce (CCAI) = 3 % RAV
Taxe Communale (TC) est dtermin selon le barme (de la ville de Douala) ci-dessous :

Redevance Audio Visuelle Montant Taxe Communale


1 30 000 7 500
30 001 60 000 9 000
60 001 100 000 15 000
100 001 150 000 22 500
150 001 200 000 30 000
200 001 300 000 45 000
300 001 400 000 60 000
400 001 500 000 75 000
Au del de 500 001 90 000

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

6412 Patentes licences et taxes annexes


447859 Redevance Audio Visuelle
52 Banque
57 Caisse

La Redevance Audio Visuelle constitue un acompte de limpt sur le revenu.

Les lments de comptabilisation sont : le montant total du titre de patente P, la Redevance


Audio Visuelle (RAV), le principal de la patente et les taxes annexes T
143
Lcriture passer est la suivante :

52 - Banque
D 6412 - Patentes et taxes annexes C D OU 57 - Caisse C

T P

D 447859 - Redevance Audio Visuelle C

RAV

Exemple dapplication :
Lentreprise SOCATEX S.A. (situe Douala) vous sollicite , en tant quexpert fiscal, pour la
dtermination de son titre de patente pour lexercice 2000/2001 et met votre disposition les
informations suivantes :
- le Chiffre dAffaires ralis par la SOCATEX S.A.au cours de lexercice 1990/2000 slve
3 207 797 893 FCFA.
- Ce Chiffre dAffaires est considr comme prvisionnel pour lexercice 2000/2001.

Travail A Faire :
1- Etablir le titre de patente de lentreprise SOCATEX S.A. pour lexercice 2000/2001.
2- Comptabiliser le titre de patente ainsi tabli.
3- En fin dexercice 2000/2001, le chiffre dAffaires ralis par lentreprise SOCATEX S.A.
slve 4 207 797 893 FCFA.
Sachant que le 30 septembre 2001, lentreprise a sold son impt sur le bnfice de lexercice
2000/2001, dterminer les redressements effectuer si la SOCATEX S.A. a subi un contrle sur
pices le 10 octobre 2001.

SOLUTION :

1- Etablissement du titre de patente.


144

Evaluation du montant du titre de patente


Base de dtermination de la RAV
Base = 2 000 000 000 + (1 207 797 893 - 1 207 797 893 x 15)
Base = 3 026 628 209
Pour les entreprises installes Douala les taux les plus levs sont utiliss
RAV = 3 026 628 209 x 0,0875 % = 2 648 300
Principal - patente = 2 648 300 - 10% x 2 648 300 = 2 383 470
Feicom = 10 % x 2 648 300 = 264 830
CCAI = 2 648 300 x 3% = 79 449
Taxe Communale = 90 000

Patente principale 2 383 470


RAV 2 648 300
Feicom 264 830
CCAI 79 449
Taxe Communale 90 000
Total titre de patente 5 466 049

2- Comptabilisation du titre de patente


52 - Banque
D 6412 - Patentes et taxes annexes C D OU 57 - Caisse C

2 817 749 5 466 049

D 447859 - Redevance Audio Visuelle C

2 648 300

3- Evaluation de la patente selon le Chiffre dAffaires ralis.


145

Evaluation du montant du titre de patente


Base de dtermination de la RAV
Base = 2 000 000 000 + (2 207 797 893 - 2 207 797 893 x 25)
Base = 3 655 848 420
Pour les entreprises installes Douala les taux les plus levs sont utiliss
RAV = 3 655 848 420 x 0,0875 % = 3 198 867
Principal patente = 3 198 867 - 10% x 3 198 867 = 2 878 980
Feicom = 10 % x 3 198 867 = 319 887
CCAI = 3 198 867 x 3% = 95 966
Taxe Communale = 90 000

Patente principale 2 878 980


RAV 3 198 867
Feicom 319 887
CCAI 95 966
Taxe Communale 90 000
Total titre de patente 6 583 700

* Redressements effectuer pour le titre de patente de lexercice 2000/2001

Libell Montant Montant Redressement


Prvisionnel rel
Patente principale 2 383 470 2 878 980 495 510
Feicom 264 830 319 887 55 057
CCAI 76 449 95 966 19 517
TOTAL 570 084
146

SECTION II: LEVALUATION ET LA COMPTABILISATION DES IMPOTS SUR LE


REVENU

Les impts sur le revenu sont valus sur la base des produits et des charges. Ces impts sont :
- Lacompte de lImpt sur les Socits, de lImpt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux
et de lImpt sur les Bnfices Non Commerciaux;
- Le prcompte ;
- LImpt sur le rsultat ;
- La Taxe Proportionnelle sur le Revenu des Capitaux Mobiliers ;
- La Taxe Spciale sur le Revenu ;
- La Taxe Foncire ;
- Les impts sur salaires ;
- La retenue de 20 % les loyers. ;
- La Surtaxe Progressive sur les rmunrations occultes.

Paragraphe I : Lvaluation et la comptabilisation des impts contemporains sur le revenu

A- Lvaluation et la comptabilisation de lacompte IS/BIC/BNC

Selon les dispositions relatives lacompte IS/BIC/BNC, nous valuerons :

- Lacompte IS/BIC/BNC rgler sur ventes;


- Lacompte IS/BIC/BNC collect sur achats;
- Lacompte IS/BIC/BNC retenue la source;

La comptabilisation des oprations qui gnrent lacompte IS/BIC/BNC, va varier selon les
catgories dentreprises qui interviennent dans la transaction.

1- Lvaluation et la comptabilisation de lacompte IS/BIC/BNC rgler sur ventes

Lacompte IS/BIC/BNC sur ventes est gnre par les oprations de ventes.

*- Cas o une entreprise habilite retenir la source la TVA et lacompte IS vend une
autre entreprise elle aussi habilite.

ou

* Cas o une entreprise non habilite retenir la source la TVA et lacompte IS vend
une autre entreprise elle aussi non habilite.
147
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

411 Clients
412 Clients, effets recevoir en portefeuille
441 Etat, Impts sur le bnfice
443 Etat, TVA facture
52 Banque
57 Caisse
70 Ventes
72 Production immobilise
73 Variations des stocks

La base de dtermination de lacompte IS/BIC/BNC est le C.A. HT, qui est value aprs la
comptabilisation des oprations de ventes.

Lcriture est la suivante :

411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir 72 - Production immobilise
ou 52 - Banque ou 73 - Variation des stocks
D ou 57 - Caisse C D ou 70 - Ventes C

Montant TTC Montant HT

D 443 - Etat, TVA facture C

TVA

Si la vente ci-dessus est la celle du mois, le Chiffre d'Affaires H.T. sera


C.A. HT = montant HT

L'acompte IS/BIC/BNC = 1,1% x CA HT


Lors de sa liquidation, l'criture passer est la suivante:

ou 52 - Banque
D 441 - Etat, Impts sur le bnfice C D ou 57 - Caisse C

1,1% x CA HT 1,1% x CA HT
148
Exemple dapplication :
Au cours du mois de fvrier 2000, la socit ALUCAM (entreprise habilit retenir la source
la TVA) a effectu les oprations suivantes :
- le 10/02/2000 : Vente au comptant par chque au client CAMRAIL (entreprise habilit
retenir la source la TVA et lacompte IS) des produits finis pour un montant HT de 10 000 000
F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.

- le 25/02/2000 : Ventes crdit au client UCB (entreprise habilit retenir la source la TVA et
lacompte IS) des produits finis pour un montant TTC de 17 805 000 F. La TVA qui apparat sur
la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.

Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de lacompte IS/BIC/BNC sur ventes,
rgl par chque par la socit ALUCAM, au titre du mois de fvrier 2000.

Solution :

Le 10/02/2000

TVA = montant HT x 18,7 %


TVA = 10 000 000 x 18,7 % = 1 870 000
Montant TTC = Montant TH + TVA
Montant TTC = 10 000 000 + 1 870 000 = 11 870 000

D 52 - Banque C D 702 - Ventes de produits finis C

11 870 000 10 000 000

D 443 - TVA collecte sur ventes C

1 870 000

Le 25/02/2000

Montant HT = montant TTC / 1,187


Montant HT = 17 805 000 / 1,187 = 15 000 000
TVA = 17 805 000 - 15 000 000 = 2 805 000
149

D 411 - Clients C D 702 - Ventes de produits finis C

17 805 000 15 000 000

D 443 - TVA collecte sur ventes C

2 805 000

Chiffre d'Affaires du mois de fvrier 2000

D 702 - Ventes de produits finis C


10 000 000
SC 25 000 000 15 000 000
25 000 000 25 000 000

Le Chiffre d'Affaires HT du mois de fvrier 2000 = 25 000 000

L'acompte IS rgl au titre du mois de fvrier 2000 est:

D 441 - Etat, Impts sur le bnfice C D 52 - Banque C

275 000 275 000

2- Lvaluation et la comptabilisation de lacompte IS/BIC/BNC collect sur achats


Lacompte IS/BIC/BNC collecte sur achats est gnr par les oprations dachats.

Lacompte IS/BIC/BNC collect sur achats nexiste que lorsquune entreprise habilite
retenir la source la TVA et lacompte IS achte chez une autre entreprise non habilite. Il
nest collect que lors du rglement.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


401 Fournisseurs
402 Fournisseurs, effets payer
4459 Etat, TVA rcuprable retenue la source
150
44711 Etat, Acompte IS collecte sur achats
52 Banque
57 Caisse
20 Charges immobilises
21 Immobilisations incorporelles
22 Terrains
23 Btiments, installations et agencements
24 Matriels
31 Marchandises
32 Matires premires et fournitures lies
33 Autres approvisionnements
60 Achats et variations de stocks
61 Transports
62 et 63 Service extrieure

Pour une facture dachat qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC

Lcriture est la suivante :

20 - Charges immobilises
ou 21 - Immobil. incorporelles
ou 22 24 - Immobil. corporelles
ou 31 - Marchandises
ou 32 - Matires et fournitures lies
ou 33 - Autres approvisionnements 401 - Fournisseurs
ou 60 - Achats et variations des stocks ou 402 - F'sseurs, effet payer
ou 61 - Transports ou 52 - Banque
D ou 62 63 - Services extrieurs C D ou 57 - Caisse C

Montant HT Montant HTx0,989

D 445 - Etat, TVA rcuprable C D 4459 - TVA collecte sur achats C

TVA TVA

D 44711 - Acpte collecte sur achats C

1,1 %xmontant HT
151
Exemple dapplication :
Au cours des mois de janvier et fvrier 2000, la socit CAMTEL (entreprise habilit retenir
la source la TVA) a effectu les oprations suivantes :
- le 08/01/2000 : Achat au comptant par chque au fournisseur SOCATAM (entreprise non
habilit retenir la source la TVA et lacompte IS) des mobiliers de bureau pour un montant
HT de 7 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 13/01/2000 : Achat crdit au fournisseur CAFEX (entreprise non habilit retenir la
source la TVA et lacompte IS) des fournitures de bureau pour un montant HT de 8 500 000 F.
La TVA qui apparat sur la facture 024/01, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 27/02/2000 : Rglement en espces de la facture 024/01 du fournisseur CAFEX, dun
montant HT de 8 500 000.

Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de lacompte IS collect sur achats par la
socit CAMTEL au cours du mois de janvier 2000 et au cours du mois de fvrier 2000.

Solution :

Le 08/01/2000

TVA = montant HT * 18,7 %


TVA = 7 000 000 * 18,7 % = 1 309 000
Montant TTC = montant HT + TVA
Montant TTC = 7 000 000 + 1 309 000 = 8 309 000

D 2444 - Mobiliers de bureau C D 52 - Banque C

7 000 000 6 923 000

D 4451 - TVA rcuprable sur immob. C D 4459 - TVA collecte sur achats C

1 309 000 1 309 000

D 44711 - Acpte collecte sur achats C

77 000
152

Le 13/01/2000

D 6055 - Fournitures de bureau C D 401 - Fournisseurs C

8 500 000 10 089 500

D 4452 - TVA rcuprable sur achats C

1 589 000

L'acompte IS collect sur achats


au cours du mois de janvier 2 000 = 77 000

Le 27/02/2000

D 401 - Fournisseurs C D 52 - Banque C

10 089 500 8 406 500

D 4459 - TVA collecte sur achats C

1 589 000

D 44711 - Acpte IS collecte sur achats C

93 500

L'acompte IS TVA collecte sur achats


au cours du mois de fvrier 2 000 = 93 500
153
3- Lvaluation et la comptabilisation de lacompte IS/BIC/BNC retenu la source
Lacompte IS/BIC/BNC retenu la source est gnr par les oprations de ventes.

Lacompte IS/BIC/BNC retenu la source nexiste que lorsquune entreprise non habilite
retenir la source la TVA et lacompte IS vend une autre entreprise habilite. Elle nest
retenue que lors du rglement.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


411 Clients
412 Clients, effets recevoir en portefeuille
4439 Etat, TVA facture retenue le source
44719 Etat, Acompte IS retenu la source
52 Banque
57 Caisse
70 Ventes
72 Production immobilise
73 Variations des stocks

Pour une facture de vente qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC

Lcriture est la suivante :

411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir 70 - Ventes
ou 52 - Banque ou 72 - Production immobilise
D ou 57 - Caisse C D ou 73 - Variations des stocks C

0,989xMontant HT Montant HT

D 4439 - TVA retenue la source C

TVA

D 44179 - Acpte IS retenue la source C

1,1%xmontant HT
154

Exemple dapplication :
Au cours des mois de fvrier et mars 2000, la socit SOCATAM S.A. (entreprise non habilit
retenir la source la TVA et lacompte IS) a effectu les oprations suivantes :
- le 10/02/2000 : Vente au comptant par chque au client CAMRAIL (entreprise habilit
retenir la source la TVA) des marchandises pour un montant HT de 12 000 000 F. La TVA qui
apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 25/02/2000 : Ventes crdit au client UCB (entreprise habilit retenir la source la TVA et
lacompte IS) des marchandises pour un montant TTC de 35 610 000 F. La TVA qui apparat sur
la facture N 035/02, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 03/03/2000 : Rglement par chque de la facture 035/02 par le client UCB, dun montant
TTC de 35 610 000 F.

Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de lacompte IS retenu la source, dans
les livres comptables de la socit SOCATAM S.A. au cours du mois de fvrier 2000.

Solution :

Le 10/02/2000

TVA = montant HT x 18,7 %


TVA = 12 000 000 x 18,7 % = 2 244 000
Montant TTC = Montant HT + TVA
Montant TTC = 12 000 000 + 2 244 000 = 14244000

D 52 - Banque C D 701- Ventes de marchandises C

11 868 000 12 000 000

D 4439 - TVA retenue la source C D 443 - TVA collecte sur ventes C

2 244 000 2 244 000

D 44719 - Acpte IS retenue la source C

132 000
155

Le 25/02/2000

Montant HT = montant TTC / 1,187


Montant HT = 35 610 000 / 1,187 = 30 000 000
TVA = 35 610 000 - 30 000 000 = 5 610 000

D 411 - Clients C D 701 - Ventes de marchandises C

35 610 000 30 000 000

D 443 - Etat, TVA facture C

5 610 000

L'acompte IS retenue la source


au cours du mois de fvrier 2000= 132 000

Le 03/03/2000

D 52 - Banque C D 411 - Clients C

29 670 000 35 610 000

D 4439 - TVA retenue la source C

5 610 000

D 44719 - Acpte IS retenu la source C

330 000

L'acompte IS retenue la source


au cours du mois de mars 2000 = 330 000
156
B- Lvaluation et la comptabilisation du Prcompte
Selon les dispositions relatives au prcompte, nous valuerons :
- Le prcompte sur ventes;
- Le prcompte sur achats;

La comptabilisation des oprations qui gnrent le prcompte, varie selon les catgories
dentreprises qui interviennent dans la transaction.

1- Lvaluation et la comptabilisation du prcompte sur ventes


Il y a prcompte sur ventes :
- lorsquune entreprise habilite retenir la source la TVA et lacompte IS vend une
entreprise non habilite, des produits ou des marchandises destines la revente en ltat.
- lorsquune entreprise non habilite retenir la source la TVA et lacompte IS vend une
autre entreprise non habilite, des marchandises destines la revente en ltat.

a- Cas o une entreprise habilite retenir la source la TVA et lacompte IS vend une
entreprise non habilite, des produits ou des marchandises destines la revente en ltat.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


411 Clients
412 Clients, effets recevoir en portefeuille
443 (sauf 4439) Etat, TVA facture
447811 Etat, Prcompte sur ventes
52 Banque
57 Caisse
70 Ventes

Pour une facture de vente qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC

Lcriture est la suivante :

411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir
ou 52 - Banque
D ou 57 - Caisse C D 70 - Ventes C

Net payer* Montant HT

* Net payer = Montant TTC + 1% x montant HT


157

D 443 - Etat, TVA facture C

TVA

D 447811 - Prcompte sur ventes C

1% x montant HT

Exemple dapplication :

Au cours du mois de Mars 2000, la socit UCB (entreprise habilite retenir la source la TVA
et lacompte IS) a effectu lopration suivante :
- le 15/03/2000 : Vente au comptant par chque au client SOCATAM S.A. (entreprise non
habilite retenir la source la TVA et lacompte IS, dtentrice dune carte de contribuable) des
produits destins en la revente en ltat pour un montant TTC de 5 935 000 F. La TVA qui
apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.

Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant du prcompte sur ventes collect par la
socit UCB au cours du mois de Mars 2000.

Solution :

Le 15/03/2000

Montant HT = montant TTC / 1,187


Montant HT = 5 935 000 / 1,187 = 5 000 000
TVA = 5 935 000 - 5 000 000 = 935 000

D 57 - Caisse C D 702 - Ventes de produits finis C

5 985 000 5 000 000


158

D 443 - Etat, TVA facture C

935 000

D 447811 - Prcompte sur ventes C

50 000

Prcompte sur ventes collect par la socit UCB au cours du mois mars

D 447811 - Prcompte sur ventes C


50 000
SC 50 000
50 000 50 000

Prcompte collect sur ventes = 50 000

b- Cas o une entreprise non habilite retenir la source la TVA et lacompte IS vend
une autre entreprise non habilite, des produits ou des marchandises destines la revente
en ltat.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


411 Clients
412 Clients, effets recevoir en portefeuille
443 (sauf 4439) Etat, TVA facture
447811 Etat, Prcompte sur ventes
52 Banque
57 Caisse
70 Ventes

Pour une facture de vente qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC

Lcriture est la suivante :


159

411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir
ou 52 - Banque
D ou 57 - Caisse C D 70 - Ventes C

Net payer* Montant HT

* Net payer = Montant TTC + 1% x montant HT

D 443 - Etat, TVA facture C

TVA

D 447811 - Prcompte sur ventes C

1% x montant HT

Exemple dapplication :

Au cours du mois de janvier 2000, la socit SOCATEX S.A. (entreprise non habilite retenir
la source la TVA et lacompte IS) a effectu lopration suivante :
- le 10/01/2000 : Vente au comptant par chque au client SOCAP S.A. (entreprise non habilite
retenir la source la TVA et lacompte IS, et non dtentrice dune carte de contribuable) des
marchandises destines en la revente en ltat pour un montant TTC de 9 496 000 F. La TVA qui
apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.

Travail A Faire :

Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant du prcompte sur ventes collect par la
socit SOCATEX S.A. au cours du mois de janvier 2000.

Solution :
160

Le 10/01/2000

Montant HT = montant TTC / 1,187


Montant HT = 9 496 000 / 1,187 = 8 000 000
TVA = 9 496 000 - 8 000 000 = 1 496 000

D 57 - Caisse C D 701 - Ventes de marchandises C

9 896 000 8 000 000

D 443 - Etat, TVA facture C

1 496 000

D 447811 - Prcompte sur ventes C

400 000
Ici le prcompte = 8 000 000 x 5%

Prcompte sur ventes collect par la socit SOCATEX S.A. au cours du mois mars

D 447811 - Prcompte sur ventes C


400 000
SC 400 000
400 000 400 000

Prcompte collect sur ventes = 400 000

2- Lvaluation et la comptabilisation du prcompte sur achats


Il y a prcompte sur achats :
- lorsquune entreprise non habilite retenir la source la TVA et lacompte IS achte chez une
entreprise habilite, des produits ou des marchandises destines la revente en ltat.
- lorsquune entreprise non habilite retenir la source la TVA et lacompte IS chez une autre
entreprise non habilite, des marchandises destines la revente en ltat.
- lorsquune entreprise (quel que soit sa catgorie) importe des marchandises en vue de la revente
en ltat.
161
a- Cas o une entreprise non habilite retenir la source la TVA et lacompte IS achte
chez une entreprise habilite, des produits ou des marchandises destines la revente en
ltat.

ou

Cas o une entreprise non habilite retenir la source la TVA et lacompte IS achte
chez une autre entreprise non habilite, des produits ou des marchandises destines la
revente en ltat.
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
401 Fournisseurs
402 Fournisseurs, effets payer
4452 Etat, TVA rcuprable sur achats
447819 Etat, Prcompte sur achats
52 Banque
57 Caisse
31 Marchandises
601 Achats de marchandises

Pour une facture dachat qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC

Lcriture est la suivante :

401 - Fournisseurs
ou 402 - F'sseurs, effet payer
ou 52 - Banque
D 601 - Achats de marchandises C D ou 57 - Caisse C

Montant HT Net payer*

D 4452 - TVA rcuprable sur achats C

TVA

D 447819 - Prcompte sur achats C

1% x montant HT

*Net payer = Montant TTC + prcompte


162

Exemple dapplication :
Au cours du mois de Mars 2000, la socit SOCATAM S.A. (entreprise non habilite retenir
la source la TVA et lacompte IS, dtentrice dune carte de contribuable) a effectu lopration
suivante :
- le 15/03/2000 : Achat au comptant par chque au fournisseur MAISCAM S.A. (entreprise
habilite retenir la source la TVA et lacompte IS ) des marchandises destines en la revente
en ltat pour un montant TTC de 21 366 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t
dtermine au taux de 18,7 %.

Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant du prcompte sur achats support par la
socit SOCATAM S.A. au cours du mois de Mars 2000.

Solution :

Le 15/03/2000

Montant HT = montant TTC / 1,187


Montant HT = 21 366 000 / 1,187 = 18 000 000
TVA = 21 366 000 - 18 000 000 = 3 366 000

D 601 - Achats de marchandises C D 52 - Banque C

18 000 000 21 546 000

D 4452 - TVA rcuprable sur achats C

3 366 000

D 447819 - Prcompte sur achats C

180 000
163

Prcompte sur achats support par la socit SOCATAM S.A. au cours du mois mars

D 447819 - Prcompte sur achats C


180 000
SD 180 000
180 000 180 000

Prcompte sur achats support = 180 000

b- Cas une entreprise (quel que soit sa catgorie) importe des marchandises en vue de la
revente en ltat.
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

401 Fournisseurs
402 Fournisseurs, effets payer
4426 Etat, Droit de douanes
4452 Etat, TVA rcuprable sur achats
447819 Etat, Prcompte sur achats
52 Banque
57 Caisse
31 Marchandises
601 Achats de marchandises

Pour un Bordereau Douanire de Taxation qui fait ressortir : le montant CAF des marchandises,
les Droits de Douanes (D.D.) , la TVA et le prcompte sur achats.

Lcriture est la suivante :

401 - Fournisseurs
ou 402 - F'sseurs, effet payer
ou 52 - Banque
D 601 - Achats de marchandises C D ou 57 - Caisse C

Valeur imposable* Net payer*


164

D 4452 - TVA rcuprable sur achats C

TVA

TVA = valeur imposable x 18,7 %

D 447819 - Prcompte sur achats C

1% x valeur imposable

(1)Valeur imposable = montant CAF + Droits de Douanes


(2)Net payer = valeur imposable + TVA + prcompte

Exemple dapplication :
Au cours du mois de Mars 2000, la socit DACAM S.A. (entreprise habilite retenir la
source la TVA et lacompte IS ) a effectu lopration suivante :
- le 15/03/2000 : Rception des marchandises (en vue de la revente en ltat) importes
dAllemagne. Le Bordereau Douanire de Taxation ( liquid par la Dclaration de mise la
consommation D3) fait ressortir :
la valeur CAF (Cot Assurance et Fret) des marchandises : 304 500 000 F
Droits de douanes : 30 450 000 F
La TVA qui apparat sur le BDT, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Les Droits de Douanes, la TVA et le prcompte ont t acquitt par chque.
Le fournisseur qui rside en Allemagne na pas encore t rgl.

Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de la TVA dductible sur achats et du
prcompte sur achats support par la socit DACAM S.A. au cours du mois de Mars 2000.

Solution :

Le 15/03/2000

Valeur imposable = Valeur CAF + Droits de douanes


Valeur imposable = 304 500 000 + 30 450 000 = 334 950 000
TVA = valeur imposable * 18,7 % = 62 635 650
165

D 601 - Achats de marchandises C D 401 - Fournisseurs C

334 950 000 304 500 000

D 4452 - TVA rcuprable sur achats C D 52 - Banque C

62 635 650 96 435 150

D 447819 - Prcompte sur achats C

3 349 500

La TVA dductible sur achats s'lve 62 635 650

Prcompte sur achats support par la socit DACAM slve = 3 349 500

Paragraphe II : Lvaluation et la comptabilisation des impts classiques sur le revenu

A- Lvaluation et la comptabilisation de la Taxe Proportionnelle sur le Revenu des


Capitaux Mobiliers
Nous valuerons la TPRCM collecte et la TPRCM retenue la source.

1- Lvaluation et la comptabilisation de la TPRCM collecte.


La TPRCM collecte rsulte :
- des revenus occultes verss par lentreprise ;
- des produits des actions et revenus assimils verss par lentreprise ;
- des revenus des obligations verss par lentreprise ;
- des revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants verss par lentreprise.
Lvaluation et la comptabilisation de la TPRCM collecte qui rsulte des revenus occultes sont
diffrentes de celles de la TPRCM collecte sur les autres revenus des capitaux mobiliers.

a- Lvaluation et la comptabilisation de la TPRCM collecte sur les revenus occultes.

La TPRCM sur les revenus occultes est un impt sur le revenu. Elle est dtermin en fin
dexercice et supporte par lentreprise.
166

Notons :
- R.O. : les revenus occultes
- TPRCM/RO : la TPRCM sur revenus occultes

TPRCM/RO = (16,5 /83.5) x R.O.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

131 Rsultat net : Bnfice


139 Rsultat net : Perte
441 Etat, Impts sur les bnfices
52 Banque
57 Caisse
891 Impts sur les bnfices de lexercice

Lcriture est la suivante :

131 - Rsultat net : bnfices


D ou 139 - Rsultat net : perte C D 891 - Impts sur les bnfices C

TPRCM/RO TPRCM/RO

D 891 - Impts sur les bnfices C D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C

TPRCM/RO TPRCM/RO

Lors du rglement on passe l'criture

ou 52 - Banque
D 441 - Etat, Impts sur le bnfice C D ou 57 - Caisse C

TPRCM/RO TPRCM/RO
167
Exemple dapplication :
A la fin de lexercice 2001, lanalyse des charges de la socit SOCATEX S.A. fait ressortir des
dons non fiscalement dductibles dun montant de 15 311 000 F.

Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser limpt sur le revenu qui rsulte de cette distribution occulte de revenus
.

Solution :

Dtermination de la TPRCM sur les dons non dductibles


TPRCM/RO = 15 311 000 x 16,5 /83,5 = 3 025 527

131 - Rsultat net : bnfices


D ou 139 - Rsultat net : perte C D 891 - Impts sur les bnfices C

3 025 527 3 025 527

D 891 - Impts sur les bnfices C D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C

3 025 527 3 025 527

b- Lvaluation et la comptabilisation de la TPRCM collecte sur : les produits des actions,


les revenus des crances et comptes courants, etc.

La TPRCM sur :
- les produits des actions et revenus assimils verss par lentreprise ;
- les revenus des obligations verss par lentreprise ;
- les revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants verss par lentreprise ;
est collecte en cours dexercice, lors de la ralisation de ces oprations.

Notons :
- RV : le montant des Revenus Verss ;
- TPRCM/RV : la TPRCM sur ces Revenus Verss.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


168
447831 TPRCM collecte
465 Associs, dividendes payer
52 Banque
57 Caisse
658 Charges diverses
67 Charges financires

Lcriture est la suivante :

465 - Associs, dividendes payer


ou 658 - Charges diverses 52 - Banque
D ou 67 - Charges financires C D ou 57 - Caisse C

RV RV - TPRCM/RV

D 447831 - TPRCM collecte C

TPRCM/RV

Exemple dapplication :

Au cours du mois de janvier 2000, la socit SOCATAM S.A. (entreprise non habilite retenir
la source la TVA et lacompte IS) a effectu l opration suivante :
- le 11/01/2000 : La SOCATAM verse en espces aux membres du Conseil dAdministration des
jetons de prsence pour un montant brut de 12 000 000 F , pour une runion qui sest tenue le
mme jour au sige de lentreprise .

Travail A Faire :

Evaluer et comptabiliser la TPRCM collecte qui rsulte de cette opration, et qui sera reverse
au plus tard le 15 fvrier 2000.
.
Solution :
169

TPRCM collecte sur jetons de prsence


TPRCM = 12 000 000 x 16,5 % = 1 980 000

D 658 - Jetons de prsence C D 57 - Caisse C

12 000 000 10 020 000

D 447831 - TPRCM collecte C

1 980 000

La TPRCM collecte, et qui sera reverse au plus le 15 fvrier 2000, est gale 1 980 000 F.

2- Lvaluation et la comptabilisation de la TPRCM retenue la source.

La TPRCM retenue la source rsulte :


- des produits des actions et revenus assimils reus par lentreprise ;
- des revenus des obligations reus par lentreprise ;
- des revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants reus par lentreprise.

Notons :
- RNR : le montant des Revenus Nets Reus ;
- RBR ; le montant des Revenus Bruts Reus ;
- TPRCM/RBR : la TPRCM sur ces Revenus Bruts Reus.

En gnral lentreprise reoit le montant net des revenus. Il est alors ncessaire de retrouver le
montant brut avant la comptabilisation.

TPRCM/RBR = 16,5 % x RBR

RNR = RBR TPRCM/RBR


= RBR 16,5 % x RBR
= RBR (1 0,165)
= 0,835 x RBR
Do
170
montant net des revenus (RNR)
Montant Brut des revenus (RBR) =
0,835

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

447839 TPRCM retenue la source


52 Banque
57 Caisse
758 Produits divers
77 Revenus financiers

Lcriture est la suivante :

52 - Banque 758 - Produits divers


D ou 57 - Caisse C D ou 77 - Revenus financiers C

RNR RBR

D 447839 - TPRCM retenue la source C

TPRCM/RBR

Exemple dapplication :

Le 31/01/2000, la socit SOCATAM S.A. (entreprise non habilite retenir la source la TVA
et lacompte IS) constate sur son relev bancaire quelle a reu, le 05/01/2000 de la BICEC, des
intrts crditeurs dun montant 7 932 500 F.

Travail A Faire :

Evaluer et comptabiliser la TPRCM retenue la source qui rsulte de cette opration.


171
.
Solution :

Dtermination du montant brut intrts


RNR = 7 932 500
RBR = RNR/0,835 = 7 932 500/0,835 = 9 500 000
TPRCM/RBR = 9 500 000 x 16,5 % = 1 567 500

D 52 - Banque C D 7784 - Gains sur instruments financiers C

7 932 500 9 500 000

D 447839 - TPRCM retenue la source C

1 567 500

B- Lvaluation et la comptabilisation de la Retenue de 20 % sur les loyers.

Nous valuerons la Retenue de 20 % collecte et la Retenue de 20 % retenue la source.

1- Lvaluation et la comptabilisation de la Retenue de 20 % collecte sur les loyers.

Lentreprise est tenue de collecte en cours dexercice, 20 % du montant brut des loyers des
biens meubles et immeubles verss aux tiers.

Notons :
- LBV : le montant brut du loyer vers ;
- RSL : la retenue de 20 % sur le loyer ;
- LNV : le montant net du loyer vers.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

447841 Retenue de 20% collecte


52 Banque
57 Caisse
622 Locations et Charges locatives diverses
172

Lcriture est la suivante :

52 - Banque
D 622 - Locations et Charges locatives C D ou 57 - Caisse C

LBV LNV

D 447841 - Retenue de 20 % sur loyers C

RSL

Exemple dapplication :

Au cours du mois de janvier 2000, la socit DACAM S.A. (entreprise habilite retenir
la source la TVA et lacompte IS ) a effectu les oprations suivantes :
- Le 01/01/2000 : la socit DACAM S.A a sign avec Mr JIAUSSERAND, un contrat de
location, de deux ans, dun immeuble usage commercial. Le loyer mensuel brut slve 2 500
000 F.
- Le 05/01/2000 : la socit DACAM S.A. rgle par chque Mr JIAUSSERAND les loyers
pour la priode du 01/01/2000 au 31/03/2000.

Travail A Faire :

Evaluer et comptabiliser la retenue de 20 % collecte qui rsulte de cette opration, et qui sera
reverse au plus tard le 15 fvrier 2000.

Solution :
173

Montant des loyers rgls = 7 500 000


Retenue sur loyers = 7 500 000 x 20 % = 1 500 000

D 6222 - Locations de btiments C D 52 - Banque C

7 500 000 6 000 000

D 447841 - Retenue de 20 % sur loyers C

1 500 000

2- Lvaluation et la comptabilisation de la Retenue de 20 % sur loyers retenue la source.

La Retenue de 20 % sur loyers retenue la source rsulte des loyers des biens meubles et
immeubles reus par lentreprise.

Notons :
- LBR : le montant Brut des Loyers Reus ;
- LNR ; le montant net des Loyers Reus ;
- RSL: la Retenue de 20% sur les loyers reus.

En gnral lentreprise reoit le montant net des loyers. Il est alors ncessaire de retrouver le
montant brut avant la comptabilisation.

RSL = 20 % x LBR

LNR = LBR RSL


= LBR 20 % x LBR
= LBR (1 0,2)
= 0,8 x LBR
Do

montant net des loyers (LNR)


Montant Brut des loyers (LBR) =
0,8
174
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

447849 Retenue de 20% retenue la source


52 Banque
57 Caisse
7073 Locations

Lcriture est la suivante :

52 - Banque
D ou 57 - Caisse C D 7073 - Locations C

LNR LBR

D 447849 - Retenue de 20% etenue la source C

RSL

Exemple dapplication :

Le 31/01/2000, la socit SOCATAM S.A. (entreprise non habilite retenir la source


la TVA et lacompte IS) a reu de la CAFEX (entreprise non habilite retenir la source la
TVA et lacompte IS) un chque de 14 400 000 F, en rglement des loyers de 6 mois, pour la
location dun immeuble usage commercial.

Travail A Faire :

Evaluer et comptabiliser la Retenue de 20 % retenue la source qui rsulte de cette opration.


.
Solution :

LNR = 14 400 000


LBR = 14 400 000/0,8 = 18 000 000
Retenue de 20 % = 3 600 000
175

D 52 - Banque C D 7073 - Locations C

14 400 000 18 000 000

D 447849 - Retenue de 2% etenue la source C

3 600 000

C- Lvaluation et la comptabilisation de la Surtaxe Progressive sur les rmunrations


occultes

La Surtaxe Progressive sur les dons non dductibles, dont lidentit des personnes
bnficiaires na pas t rvle lAdministration Fiscale, est un impt sur le revenu, car il est
dtermin en fin dexercice. Elle peut tre inscrite dans le tableau de dtermination de l'impt sur
le rsultat.

Notons :
-DND. : le montant des Dons Non Dductibles
- SP/DND : la Surtaxe Progressive sur les Dons Non Dductibles

SP/DND = 66 % x DND.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

131 Rsultat net : Bnfice


139 Rsultat net : Perte
441 Etat, Impts sur les bnfices
52 Banque
57 Caisse
891 Impts sur les bnfices de lexercice

Lcriture est la suivante :


176

131 - Rsultat net : bnfices


D ou 139 - Rsultat net : perte C D 891 - Impts sur les bnfices C

SP/DND SP/DND

D 891 - Impts sur les bnfices C D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C

SP/DND SP/DND

Lors du rglement on passe l'criture

ou 52 - Banque
D 441 - Etat, Impts sur le bnfice C D ou 57 - Caisse C

SP/DND SP/DND

Exemple dapplication :

A la fin de lexercice 2001, lanalyse des charges de la socit SOCATEX S.A. fait ressortir des
dons non fiscalement dductibles ( dont lidentit des personnes bnficiaires na pas t rvle
lAdministration Fiscale) dun montant de 22 000 000 F.

Travail A Faire :

Evaluer et comptabiliser les impts sur le revenu qui rsulte de cette distribution occulte de
revenus .

Solution :

Dtermination de la TPRCM sur les dons non dductibles


TPRCM/RO = 22 000 000 x 16,5 % = 3 630 000
Dtermination de la SP sur les dons non dductibles
SP/DND = 22 000 000 x 66 % = 14 520 000
Les impts sur revenu qui rsulte de cette opration = 18 150 000
177

131 - Rsultat net : bnfices


D ou 139 - Rsultat net : perte C D 891 - Impts sur les bnfices C

18 150 000 18 150 000

D 891 - Impts sur les bnfices C D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C

18 150 000 18 150 000

D- Lvaluation de limpt sur le rsultat

Lvaluation de :
- lImpt sur les Socits ;
- lImpt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux ou sur les Bnfices Non Commerciaux.
sera diffrent selon que le rsultat de lentreprise est un bnfice ou une perte.

1- Cas o lentreprise ralise un bnfice


Le bnfice net avant impt qui rsulte de la diffrence entre les produits et les charges
est inscrit au crdit du compte 131 Rsultat net : Bnfice.

Aprs avoir effectu les redressements dans le tableau de passage du rsultat comptable
avant impt au rsultat fiscal, on dtermine le montant de limpt dans le tableau de
dtermination de limpt sur le rsultat.

Les lments utiliser pour la comptabilisation sont : IR (montant de limpt sur le revenu
dtermin partir du bnfice fiscal), lacompte IS/BIC/BNC (acpte IR), la TPRCM retenue la
source, la Retenue de 20 % retenue la source sur les loyers (RSL).

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

131 Rsultat net : Bnfice


441 Etat, Impts sur les bnfices
447839 TPRCM retenue la source
447849 Retenue de 20 % retenue la source
178
52 Banque
57 Caisse
891 Impts sur les bnfices de lexercice

Lcriture est la suivante :

D 131 - Rsultat net : bnfices C D 891 - Impts sur les bnfices C

IR IR

D 891 - Impts sur les bnfices C D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C

IR IR

D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C D 447839 - TPRCM retenue la source C

Avce/impt TPRCM

* Avce/impt = TPRCM + RSL + acpte IS

D 447849 - Retenue 20 % sur loyers C

RSL

D 441 - Etat, acompte IS/BNC/BIC C

acpte IS
179

Le solde de l'impt sur le revenu payer en fin d'exercice est:

D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C

Avce/impt IR
SC : IR - Avce/impt
IR IR

Le solde de l'impt sur le revenu payer est = IR - Avce/impt

2- Cas o lentreprise ralise une perte


La perte net avant impt qui rsulte de la diffrence entre les produits et les charges est
inscrit au crdit du compte 139 Rsultat net : Perte.

Aprs avoir effectu les redressements dans le tableau de passage du rsultat comptable
avant impt au rsultat fiscal, on dtermine le montant de limpt dans le tableau de
dtermination de limpt sur le rsultat.

Les lments utiliser pour la comptabilisation sont : 1,1 % C.A. , lacompte


IS/BIC/BNC (acpte IR), la TPRCM retenue la source, la Retenue de 20 % retenue la source
sur les loyers (RSL).

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

139 Rsultat net : Perte


441 Etat, Impts sur les bnfices
447839 TPRCM retenue la source
447849 Retenue de 20 % retenue la source
52 Banque
57 Caisse
891 Impts sur les bnfices de lexercice

Lcriture est la suivante :

D 139 - Rsultat net : Perte C D 891 - Impts sur les bnfices C

1,1 % C.A. 1,1 % C.A.


180

D 891 - Impts sur les bnfices C D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C

1,1 % C.A. 1,1 % C.A.

D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C D 447839 - TPRCM retenue la source C

Avce/impt TPRCM

* Avce/impt = TPRCM + RSL + acpte IS

D 447849 - Retenue 20 % sur loyers C

RSL

D 441 - Etat, acompte IS/BNC/BIC C

acpte IS

Le solde de l'impt sur le revenu payer en fin d'exercice est:

D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C

Avce/impt 1,1% C.A.


SC : 1,1%CA - Avce/impt
1,1 % C.A. 1,1 % C.A.

Le solde de l'impt sur le revenu payer est = 1,1 % C.A. - Avce/impt


181

E- Lvaluation et la comptabilisation de la Taxe Spciale sur le Revenu


La Taxe Spciale sur le Revenu est collecte sur la fraction dductible des rmunrations
verses des personnes morales ou physiques non domicilies au Cameroun.

Notons :
- RVE : le montant des Rmunrations Verses lEtranger
- TSR : la Taxe Spciale sur le Revenu.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

447861 TSR collecte


52 Banque
57 Caisse
62 ou 63 Services Extrieurs

Lcriture est la suivante :

52 - Banque
D 62 ou 63 - Services Extrieurs C D ou 57 - Caisse C

RVE RVE - TSR/RVE

D 447861 - TSR collecte C

TSR/RVE

Exemple dapplication :
Au cours du mois de janvier 2000, la socit SOCATAM S.A. (entreprise non habilite retenir
la source la TVA et lacompte IS) filiale camerounaise dune socit espagnole , a vers par
virement bancaire, sa socit mre, des frais dassistance pour un montant brut de 9 000 000
F .

Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser la TSR collecte qui rsulte de cette opration, et qui sera reverse au
plus tard le 15 fvrier 2000.
.
182

Solution :

TSR collecte sur rmunrations verses l'tranger


TSR = 9 000 000 x 16,5 % = 1 485 000

D 6324 - Honoraires C D 57 - Caisse C

9 000 000 7 515 000

D 447861 - TSR collecte C

1 485 000

La TSR collecte, et qui sera reverse au plus le 15 fvrier 2000, est gale 1 485 000 F.

F- Lvaluation et la comptabilisation de la Taxe Foncire


La Taxe Foncire est gale la superficie de la proprit multiplie par montant fix par le
barme.

Notons , TF : le montant de la Taxe Foncire.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :

52 Banque
57 Caisse
6411 Impts fonciers et taxes annexes

Lcriture est la suivante :

52 - Banque
D 6411 - Impts fonciers et Taxes annexes C D ou 57 - Caisse C

TF TF
183
Exemple dapplication :

Le sige social de la socit SOCATAM S.A. (entreprise non habilite retenir la source la
TVA et lacompte IS) est immeuble bti dune superficie de 95 360 m2 .

Travail A Faire :

Sachant la SOCATAM S.A.est propritaire de limmeuble, valuer et comptabiliser la Taxe


Foncire quelle a rgle au comptant par chque.

Solution :

Taxe foncire = 24000 + 90 562 x 10 = 929 620


C.A.C/TF = 929 620 x 25 % = 232 405
Taxe foncire + CAC/TF= 929 602 +232 405 = 1 162 025

D 6411 - Impts fonciers et Taxes annexes C D 52 - Banque C

1 162 025 1 162 025

G- Lvaluation et la comptabilisation des impts sur salaires.


Nous valuerons :
- Les impts sur salaires collects par lentreprise auprs des employs et reverss
lAdministration Fiscale ;
- Les impts sur salaires supports par lentreprise.

1- Lvaluation des impts sur salaires collects par lentreprise auprs des employs et
reverss lAdministration Fiscale.
Pour mieux comprendre le principe dvaluation des impts sur salaires, il est ncessaire
danalyser le systme de dtermination du salaire net .

Le salaire net est la rmunration effectivement perue par lemploy. Il rsulte de la diffrence
entre le salaire vers et les retenues sur salaires.
a- Le salaire vers

Le salaire vers est la somme des lments suivants :


184
a-1 - Le salaire de base mensuel

Il est dtermin partir de la grille des salaires en vigueur au Cameroun.

a- 2 - Le salaire horaire mensuel

Certains employs, surtout dans le secteur industriel, ont des salaires ngocis sur des taux
horaires, dont les montants se trouvent sur la grille des salaires en vigueur au Cameroun.
Le nombre dheures normales est de 173,33 heures. Ce nombre nest quune rfrence car
certains mois, le nombre dheures travailles peut avoisiner les 184 heures.

a- 3 - La prime danciennet

Cest la prime qui rcompense la stabilit et lexprience. Son assiette de calcul est le
salaire minimum catgoriel du secteur dactivit du salari. Le taux lgal de dtermination de la
prime danciennet est fix comme suit :

- 4 % aprs 2 ans danciennet ( pour les employs qui bnficient de la prime pour la
premire fois).
- 2 % par anne supplmentaire.

a- 4 - Les heures supplmentaires (Art. 80 du Code de Travail )

Le salaire peru en heures supplmentaires rsulte du travail effectu aprs 8 heures de


travail journalier. Ce sont des heures dcomptes tous les jours.
A la fin de chaque semaine , aprs 40 heures ( pour le cas gnral)*:
- les 8 premires heures sont rmunres au taux horaire ngoci par lemploy major de 20%.
Ces heures sont appeles heures supplmentaires 20%.
- les 8 heures suivantes sont des heures supplmentaires 30%.
- les 4 heures suivantes sont des heures supplmentaires 40%.
Les heures accomplies le dimanche sont des heures 40%.
Les heures supplmentaires de nuit et les heures accomplies les jours fris sont des heures
50%.

Le nombre dheures supplmentaires ne doit pas excder 20 heures par semaine.

* Dans certains secteurs le nombre dheures lgal est suprieur 40 heures par semaine. Les
heures dquivalence sont :
- Pour lagriculture : 48 heures par semaine ;
- Pour les emplois de maison : 54 heures par semaine ;
- Pour les cliniques, hpitaux, ventes de dtail des denres alimentaires, stations services,
arodromes, buanderies : 45 heures par semaine ;
185
- Pour le personnel htelier : 50 heures par semaine ;
- Pour les services de gardiennage et de surveillance : 56 heures par semaine.

a- 5 - Les indemnits

Les indemnits complment de salaire sont :


- Indemnit dassiduit ;
- Indemnit de technicit ;
- Indemnit de rendement ;
- Indemnit de suggestion, etc.
Le montant de ces indemnits dpend de lemployeur.

a- 6 Le salaire exceptionnel

Les lments qui rentrent sous cette rubrique sont :

- les allocations congs ;


- les gratifications ;
- les rappels salaires ;
- le 13me mois, etc.

Parmi ces lments de salaire exceptionnel, seuls les allocations congs ont un principe de calcul
bien dfini. Le montant des autres lments est fix par lemployeur.

Principe de dtermination des allocations congs.

Le cong est un repos que prend le travailleur aprs douze mois de services effectifs chez le
mme employeur.
La dure totale de cong est constitue de :
- la dure principale de cong : Selon larticle 89 du Code du Travail camerounais la dure
principale de cong est de 1,5 jours par mois de travail, soit 18 jours ouvrables ;
- la majoration de la dure de cong. Selon larticle 90 du Code du Travail camerounais, la dure
principale de cong est majore pour :
Les mres salaries qui ont droit deux jours ouvrables par enfant mineur de 6
ans ;
Les anciens dans le service qui ont droit deux jours ouvrables par priode
continue de 5 ans ;

Les allocations congs sont les sommes perues correspondant la priode de congs.

La base de dtermination des allocations est constitue de lensemble des lments suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
186
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;

Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi et les indemnits et primes de fin de carrire (indemnit de licenciement, indemnit de
fin de carrire, indemnit de rupture du contrat de travail, indemnit de dcs, indemnit dpart
en retraite, prime de bonne sparation, prime de reconversion) nentrent pas dans la base taxable,
les indemnits de pravis, les primes irrgulires et les allocations congs de la priode
prcdente nentrent pas dans la base de dtermination des allocations congs.

Les allocations congs se dcomposent en allocations congs principales et en allocations congs


supplmentaires.

- les allocations congs principales : ce sont les allocations correspondant la dure principale de
cong. Elles sont gales au 1/16 me de la rmunration totale (salaire vers) pendant les douze
derniers mois.

- les allocations congs supplmentaires :

allocations congs principales x dure supplmentaire


Allocations congs supplmentaires =
18

Pour plus de prcision sur le mode de calcul des allocations congs se rfrer au Dcret N 75/28
du 10 janvier 1975 fixant les modalits de calcul des allocations congs.

Exemple dapplication :

Mme OSWALDE est employe de la socit SOCATAM S.A.. Rentre des congs le
01/06/2000, elle souhaite repartir le 31/07/2001. Dterminer les allocations congs de Mme
OSWALDE sachant que :
- Mme OSWALDE est mre de trois enfants de moins de 6 ans ;
- Elle a 6 ans danciennet ;
- son salaire mensuel a t le suivant depuis son retour de derniers congs :
180 000 du 01/06/00 au 30/08/00
190 000 du 01/09/00 au 31/12/00
210 000 du 01/01/01 au 31/05/01
200 000 du 01/06/01 au 31/07/01
187
Solution :

1- Dure totale de cong :

Depuis son retour de derniers congs, Mme OSWALDE a travaill pendant 14 mois.

Dure principale de cong pour 14 mois = 1,5 x 14 = 21 jours


Dure supplmentaire 9 jours
* au titre danciennet 2 jours
(1 seule tranche de 5 ans)
* au titre de mre de 3 enfants 6 jours
(2 jrs x 3)
Mais la dure supplmentaire doit tre proportionnelle
la dure principale de cong. donc
(8/18) x 21 = 9)

Dure totale de cong = 21 jours + 9 jours = 30 jours

1- Allocations congs

* Allocations congs principales (la base est la rmunration des douze derniers mois)

(180 000 x 1) + (190 000 x 4) + (210 000 x 5) + (200 000 x 2) 14


x =174 271
12 16

174 271 x 9
* Allocations congs supplmentaires = = 74 688
21

Les allocations totales de congs = 174 271 + 74 688 = 248 959

a- 7 Les allocations caractre familial

Les lments qui rentrent dans cette rubrique sont :


- Les indemnits de maternit
- Les indemnits de maladie
- Les indemnits daccident.

Les montants sont fixs par la Caisse Nationale de Prvoyance Sociale.


188

a- 8 Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la


fonction ou l'emploi.

Les lments qui rentrent dans cette rubrique sont :


- Les indemnits de dplacement ( ne sont verses en gnral , de manire exceptionnelle, que
pendant une courte priode)
- Les indemnits de reprsentation;
- Les indemnits de panier;
- Les indemnits de salissure;
- les indemnits d'outillage;
- les indemnits d'entretien de vhicule;
- Les indemnits de lait;
- Les indemnits de scurit ou de risque;
- Les indemnits dhabillement;
- La prime de transport49 (remboursement partiel ou total des frais de transport entre le domicile
et lieu de travail) ;

a- 9 Les avantages en nature

Les avantages en nature proprement parlant sont des concessions gratuites aux employs
dun bien dont lemployeur est propritaire ou locataire (logement, vhicule, eau, lectricit,
domestique, nourriture, tlphone, etc.)

Les entreprises versent souvent leurs employs une indemnit en espces reprsentative
davantage en nature.

Les avantages en nature sont imposables et cotisables pour leurs montants rels excepts : le
logement, llectricit, leau, les domestiques, les vhicules, la nourriture.

*Selon lAdministration Fiscale :

La base dvaluation des avantages en nature, et des indemnits reprsentatives davantages en


nature, qui ne sont pas imposs pour leur montant rel est compose :

- du salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;


- du salaire des heures supplmentaires ;
- des indemnits caractre de complment de salaire ;
- du salaire exceptionnel ;

49
Depuis la circulaire N 09/MINFI du 24 septembre 1990, la prime de transport entre dans la base taxable.
189
- de la prime de transport;

Les taux dvaluation sont fixs comme suit :


- Pour le logement : 15% de la base dvaluation ;
- Pour leau : 2% de la base dvaluation ;
- Pour llectricit : 4% de la base dvaluation ;
- Pour le domestique : 5% de la base dvaluation ;
- Pour la voiture : 10% de la base dvaluation ;
- Pour la nourriture : 25% de la base dvaluation avec un maximum de 50 000F par mois et par
personne, les enfants de moins de 15 ans comptant pour la moiti.

*Selon la Caisse Nationale de Prvoyance Sociale


- les avantages en nature sont retenus pour leur montant rel except :
le logement : le montant qui rentre dans la base cotisable est gal une fois le
taux horaire du salaire de lchelon A de la 1 re catgorie de la zone du secteur
dactivit considr pour chaque jour de travail.
la nourriture : le montant qui rentre dans la base cotisable est gal deux fois et
demi le taux horaire du salaire de lchelon A de la 1 re catgorie de la zone du
secteur dactivit considr pour chaque jour de travail.

- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature sont retenues pour leur montant
total.

a- 10 Lindemnit de pravis

La dure de pravis est la dure pendant laquelle le salari devra continuer travailler malgr sa
lettre de dmission ou la notification de licenciement tablie par lemployeur.

La dure de pravis est fonction de la catgorie et de lanciennet.

DUREE DE PREAVIS PAR CATEGORIE

CATEGORIE ANCIENNETE
Moins dun an De 1 5 ans Plus de 5 ans
De 1 5 15 jours 1 mois 2 mois
De 6 9 1 mois 2 mois 3 mois
De 10 12 1 mois 3 mois 4 mois

Lorsque le salari travaille pendant la dure de son pravis, il peroit son salaire normal.
190
Si le salari ne travaille pas pendant la dure de son pravis, soit de son propre fait, soit du fait
de son employeur, la partie ayant refus le pravis devra verser lautre une indemnit gale au
salaire total de la dure de pravis. Pour ce calcul, tous les lments du salaire seront retenus y
compris les avantages en nature et les heures supplmentaires. Les indemnits et primes
spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou l'emploi et les allocations
familiales nentrent pas dans la base. On peut retenir comme base de calcul le dernier salaire si
cela avantage le salari.

a- 11 Lindemnit de licenciement

Lindemnit de licenciement est due en cas de licenciement dans le cadre dun contrat de travail
dure indtermine. Elle est due mme en cas de faute lgre du salari. Lindemnit de
licenciement nest pas due en cas de faute lourde, de dmission du salari, darrive terme dun
contrat dure dtermine.

Selon l'arrt N 016/MTPS/SG/CJ du 26 mai 1993, l'indemnit de licenciement est gale pour
chaque anne de prsence dans l'entreprise un pourcentage du salaire mensuel moyen des 12
derniers mois prcdent le licenciement. Les taux applicables sont fixs ainsi qu'il suit:
- de la 1re la 5me anne 20 %
me me
- de la 6 la 10 anne 25 %
- de la 11me la 15me anne 30 %
- de la 16me la 20me anne 35 %
me
- partir de la 21 anne 40 %
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi, les indemnits caractre de remboursement de frais, les allocations familiales et les
indemnits reprsentatives davantage en espces nentrent pas dans la base de calcul.

Exemple dapplication : CAS LARADE


Lentreprise SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour la dtermination du salaire
de Mme LARADE pour le mois de juin 2000 et met votre disposition les informations ci-
dessous :.

Le 30 juin 2000 , on vous communique les informations suivantes (les montants sont Frs CFA):

Mme LARADE
- Salaire de base 500 000
- Indemnit de logement 160 000
- Indemnit de reprsentation 156 000

RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
a) Mme LARADE a effectu 29 heures supplmentaires 20 %.
191
b) Mme LARADE bnficie dun vhicule appartenant lentreprise. Le carburant et
lamortissement de vhicule slvent 100 000 FCFA pour le mois de juin 2000.
C) Mme LARADE est mari et mre de 3 enfants.

Travail A Faire :
Dterminer le montant du salaire vers et du salaire taxable de Mme LARADE.

Solution :

Calcul prliminaire
Taux horaire de Mme LARADE

Taux horaire = 500 000/173,33 = 2 884,67


Montant des heures supplmentaires 20%
Heures supplmentaires = 2 884,67 x 1,2 x 29 = 100 387

Dtermination du salaire vers Mme LARADE

Salaire de base 500 000


heures supplmentaires 20 % 100 387
Indemnit de logement 160 000
indemnit de reprsentation 156 000
SALAIRE VERSE 916 387

Dtermination du salaire taxable de Mme LARADE

Evaluation des avantages en nature

Base d'valuation des avantages en nature

Salaire de base 500 000


heures supplmentaires 20 % 100 387
Base d'valuation 600 387

Logement = 600 387 x 15 % = 90 058


Cette valeur tant infrieure 160 000, le montant taxer est : 90 058
Vhicule = 600 387 x 10 % = 60 039
Cette valeur tant infrieure 100 000, le montant taxer est : 60 039
192

Le salaire taxable est gale :

Salaire de base 500 000


heures supplmentaires 20 % 100 387
Logement 90 058
Vhicule 60 039
SALAIRE TAXABLE 750 484

b- Les retenues sur salaire

b- 1- La Taxe Proportionnelle sur Salaire


La Taxe Proportionnelle due par le salari est retenue la source par lemployeur lors de chaque
paiement des sommes imposables, mention en est faite sur la fiche de paie remise au salari.

La base de calcul de la Taxe Proportionnelle sur Salaire est le Salaire Taxable dont les lments
ont t numrs au chapitre 1.

Notons :
ST : le Salaire Taxable

TPS(Taxe Proportionnelle sur Salaire) = Salaire Taxable x 80 % x 6%


C A C/TPS = TPS x 10 %

Exemple dapplication :
En considrant le salaire taxable de Mme LARADE, dterminer la Taxe Proportionnelle sur
Salaire.

Solution :

La salaire taxable de Mme LARADE est : 750 484

La TPS = 750 484 x 80% x 6 % = 36 023


C.A.C./TPS = 36 023 x 10 % = 3 602

b- 2- La contribution au Crdit Foncier du Cameroun

La contribution Crdit Foncier du Cameroun due par le salari est retenue la source par
lemployeur lors de chaque paiement des sommes imposables, mention en est faite sur la fiche de
paie remise au salari.
193
La base de calcul de la contribution Crdit Foncier du Cameroun est le Salaire Taxable dont les
lments ont t numrs au chapitre 1.

Notons :
CFC : la contribution Crdit Foncier du Cameroun

CFC = Salaire Taxable x 1 %

Exemple dapplication :

En considrant le salaire taxable de Mme LARADE, dterminer la contribution Crdit Foncier


du Cameroun.

Solution :

Le salaire taxable de Mme LARADE est : 750 484

La contribution CFC = 750 484 x 1 % = 7 505

b- 3 - La Taxe Communale

La Taxe Communale est prleve pour lAdministration Fiscale et verse aux communes. Un
barme est publi par la commune. Il indique pour chaque tranche de salaire le montant
prlever. Le barme pour la commune de Douala est le suivant (annexe)

Seul le chef de famille paie la taxe communale. (la femme marie dont le mari est salari ne paie
pas).

La base de dtermination de la Taxe Communale est le Salaire Taxable dont les lments ont t
numrs au chapitre 1.

Exemple dapplication :

En considrant le salaire taxable de Mme LARADE, dterminer la Taxe Communale retenir.

Solution :

Le salaire taxable de Mme LARADE est : 750 484

Selon le barme la Taxe Communale est : 2 520


194
b- 4 - La Redevance Audio Visuelle

La Redevance Audio Visuelle due par le salari est retenue la source par lemployeur lors de
chaque paiement des sommes imposables, mention en est faite sur la fiche de paie remise au
salari.

La base de dtermination de la Redevance Audio Visuelle est le Salaire Taxable dont les
lments ont t numrs au chapitre 1.

La lecture du barme administratif donne pour le salaire taxable, le montant de la retenue.

Exemple dapplication :

En considrant le salaire taxable de Mme LARADE, dterminer la Redevance Audio Visuelle


retenir.

Solution :

La salaire taxable de Mme LARADE est : 750 484

Selon le barme, la Redevance Audio Visuelle est : 9 750

b- 5 - La cotisation Pension Vieillesse CNPS

La cotisation Pension Vieillesse due par le salari est retenue la source par lemployeur lors de
chaque paiement des sommes imposables, mention en est faite sur la fiche de paie remise au
salari.

La base de calcul de la cotisation Pension Vieillesse est le Salaire cotisable dont les lments ont
t numrs au chapitre 1.

Notons :
SCP : le Salaire Cotisable Plafonn
PV : Pension Vieillesse

PV = SCP x 2,8 %

Exemple dapplication :

Evaluer le salaire cotisable de Mme LARADE et dterminer la Pension Vieillesse.

Solution :
195

Evaluation du salaire cotisable de Mme LARADE

Salaire de base 500 000


heures supplmentaires 20 % 100 387
Indemnit de logement 160 000
Vhicule 100 000
SALAIRE COTISABLE 860 387

Salaire cotisable non plafonn = 860 387


Salaire cotisable plafonn = 300 000

La cotisation Pension Vieillesse = 300 000 x 2,8 % = 8 400

b- 6- La Surtaxe Progressive

La Surtaxe Progressive due par le salari est retenue la source par lemployeur lors de chaque
paiement des sommes imposables, mention en est faite sur la fiche de paie remise au salari.

La base de dtermination de la Surtaxe Progressive est le Salaire Taxable dont les lments ont
t numrs au chapitre 1.

La lecture du barme administratif (en vigueur depuis le 1 er juillet 1991) donne pour le salaire
taxable, le montant principal correspondant au nombre de part, auquel il faut ajouter les centimes
additionnels communaux.

La Surtaxe Progressive peut tre aussi dtermine par calcul selon le processus suivant :

Notons :
ST : le Salaire Taxable.
TP : la Taxe Proportionnelle
RAV : Redevance Audio Visuelle
TC : Taxe Communale
CFC : contribution Crdit Foncier du Cameroun
PV : Cotisation Caisse Nationale de Prvoyance Sociale
B : la base de calcul de la Surtaxe Progressive ; B = ST 20 % ST TP RAV TC CFC
PV
P = le nombre de part
Le nombre de part est fonction de la situation matrimoniale et du nombre denfants lgitimes.
196

B x 12
Q = Quotient familial = = Base annuelle correspondant une part
P

Soit Q1, Q2, .., QN, les tranches de Q et t 1, t2, .., tN, les taux du barme annuel du
quotient correspondant Q1, Q2, .., QN.

Diviser Q suivant les tranches du barme annuel : Q1, Q2, .., QN,
Multiplier chaque tranche du quotient par le taux correspondant figurant au barme pour soit
limpt soit :

Q1 x t1 + Q2 x t2 + + QN x tN = I pour une part et pour un an

IxP
SP (principal) =
12

SP (global) = SP + 10 % SP

Exemple dapplication :
En considrant le salaire taxable de Mme LARADE, dterminer la Surtaxe Progressive retenir.

Solution :

Le salaire taxable de Mme LARADE est : 750 484


Selon le barme, la surtaxe progressive en principal pour 3,5 parts est : 77 062

SP = 77 062 + 77 062 x 10 % = 84 768


Par calcul :

B = 750 484 x 80 % - 39 625 - 9 750 - 2 520 - 7 505 - 8 400 = 532 587

Q= 532 587 x 12 / 3,5 = 1 826 013


Les tranches selon le barme sont:
De 0 500 000 0%
De 501 000 700 000 10 %
De 701 000 1 000 000 15 %
De 1 001 000 1 500 000 20 %
De 1 501 000 2 000 000 25 %
197

Les calculs donnent pour une part

(700 000 - 500 000) x 10 % = 20 000


(1 000 000 - 700 000) x 15 % = 45 000
(1 500 000 - 1 000 000) x 20 % = 100 000
(1 826 013 - 1 500 000) x 25 % = 81 503
Impt I pour une part 246 503

SP en principal = I x 3,5 /12 = 71 897

SP = 79 087

N.B. : La diffrence entre la Surtaxe Progressive calcule et la Surtaxe Progressive lue dans le
barme vient du fait que dans le barme, on ne tient pas compte de tous les impts directs et des
cotisations du salari. Les rgularisations se font en fin dexercice.

b- 7- La retenue Syndicale

Cette retenue ne sopre que sur les salaris syndiqus ayant effectu une demande crite de
retenue lemployeur. Le taux est de 1% , la base est le salaire de base.

c- La dtermination du salaire net

Dtermination du salaire net de Mme LARADE

Salaire de base 500 000


heures supplmentaires 20 % 100 387
Indemnit de logement 160 000
indemnit de reprsentation 156 000
SALAIRE VERSE 916 387
198

Taxe proportionnelle sur salaire 4,8% 36 023 750 484 BASE


C A C/TPS 10% 3 602 36 023 BASE
Cont. Crdit Foncier du Cameroun 1,0% 7 505 750 484 BASE
Redevance Audio Visuelle 9 750 750 484 BASE
Taxe communale 2 520 750 484 BASE
Pension Vieillesse 8 400 300 000 BASE
Surtaxe Progressive 71 897 750 484 BASE
C.A.C/SP 7 190 71 897 BASE
RETENUES TOTALES 146 887

NET A PAYER A Mme LARADE 769 500

2- Lvaluation des impts sur salaires supports par lentreprise.

Nous valuerons :
- la contribution au Crdit Foncier du Cameroun et la contribution au Fonds National de
lEmploi en ce qui concerne les charges patronales,
- les cotisations pour allocations familiales, les cotisations pour assurance vieillesse maladie
dcs, et les cotisations pour accident et maladie professionnels en ce qui concerne les charges
patronales sociales.

a - Les charges patronales fiscales.

a- 1 La contribution au Crdit Foncier du Cameroun

La base de dtermination de la contribution au Crdit Foncier du Cameroun est le Salaire


imposable dont les lments ont t numrs au chapitre 1.

Notons :
SIP : le Salaire Imposable Patronal ;
CFCP : la contribution au Crdit Foncier au Cameroun Patronale

CFCP = SIP x 1,5 %

Exemple dapplication :

Evaluer le salaire imposable patronal de Mme LARADE et dterminer la contribution au Crdit


Foncier du Cameroun Patronale verser par lentreprise.
199

Solution :

Dtermination du salaire imposable patronale

Salaire de base 500 000


heures supplmentaires 20 % 100 387
Indemnit de logement 160 000
indemnit de reprsentation 156 000
Vhicule 100 000
SALAIRE IMPOSABLE PATRONALE 1 016 387

CFCP = 1 016 387 x 1,5 % = 15 246

La contribution patronale au Crdit Foncier du Cameroun verser par lentreprise est : 15 246

a- 2 La contribution au Fonds de National de lEmploi

La base de dtermination de la contribution au Fonds de National de lEmploi est le Salaire


imposable dont les lments ont t numrs au chapitre 1.

Notons :
SIP : le Salaire Imposable Patronal ;
FNE : la contribution au Fonds National de lEmploi

FNE = SIP x 1 %

Exemple dapplication :

Evaluer le salaire imposable patronal de Mme LARADE et dterminer la contribution au Fonds


National de lEmploi verser par lentreprise.

Solution :
200

Dtermination du salaire imposable patronale

Salaire de base 500 000


heures supplmentaires 20 % 100 387
Indemnit de logement 160 000
indemnit de reprsentation 156 000
Vhicule 100 000
SALAIRE IMPOSABLE PATRONALE 1 016 387

FNE = 1 016 387 x 1% = 10 164

La contribution patronale au Fonds National de lEmploi verser par lentreprise est : 10 164

b - Les charges patronales sociales.

Ce sont essentiellement les cotisations CNPS

b- 1 - les cotisations pour allocations familiales

La base de dtermination des allocations familiales est le Salaire cotisable dont les lments ont
t numrs au chapitre 1.

Notons :
SCP : le Salaire Cotisable Plafonn
AF : les cotisations pour allocations familiales

AF = SCP x 7 %

Exemple dapplication :

Evaluer le salaire cotisable de Mme LARADE et dterminer les cotisations pour Allocations
Familiales.

Solution :
201

Evaluation du salaire cotisable Mme LARADE

Salaire de base 500 000


heures supplmentaires 20 % 100 387
Indemnit de logement 160 000
Vhicule 100 000
SALAIRE COTISABLE 860 387

Salaire cotisable non plafonn = 860 387


Salaire cotisable plafonn = 300 000
AF = 300 000 x 7 % = 21 000

Les cotisations pour les allocations familiales slvent : 21 000

b- 2 - les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs

La base de dtermination des cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs est le Salaire
cotisable dont les lments ont t numrs au chapitre 1.

Notons :
SCP : le Salaire Cotisable Plafonn
ASVMD : les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs

ASVMD = SCP x 4,2 %

Exemple dapplication :

Evaluer le salaire cotisable de Mme LARADE et dterminer les cotisations pour assurances
vieillesse, maladie, dcs.

Solution :

Le salaire cotisable non plafonn est : 860 387


Le salaire cotisable plafonn est : 300 000
ASVMD = 300 000 x 4,2 % = 12 600
les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs slvent : 12 600

b- 3 - les cotisations pour accident et maladie professionnels


La base de dtermination des cotisations pour accident et maladie professionnels est le Salaire
cotisable dont les lments ont t numrs au chapitre 1.
202

Notons :
SCNP : le Salaire Cotisable Non Plafonn
ACMP : les cotisations pour accident et maladie professionnels

ACMDP = SCNP x 2,5 %

Exemple dapplication :
Evaluer le salaire cotisable de Mme LARADE et dterminer les cotisations pour accidents et
maladie professionnels.

Solution :

Le salaire cotisable non plafonn est : 860 387

ACMDP = 860 387 x 2,5 % = 21 510

les cotisations pour accidents et maladie professionnels slvent : 21 510

3- La comptabilisation des salaires.

a Enregistrement de la rmunration due et les retenues


La rmunration due est le montant total des salaires nets verser aux employs. Les retenues
sont constitues de lensemble des retenues effectues sur le salaire de chaque employ.
Lcriture a lieu la fin de chaque mois.

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


le compte 422 personnel, qui enregistre les crances des employs lgard de lentreprise .
le compte 661 - frais de personnel, qui enregistre les charges salariales de lentreprise.
le compte 4472 Etat, impts sur salaires qui enregistre, les impts sur salaires.
Le compte 431 scurit sociale, qui enregistre les retenues sociales sur salaire.

Notons :
SV : le montant total des salaires
SN : la rmunration nette due aprs retenue des acomptes
I1 : la somme :TPS de SP et TC
I2 : la contribution au CFC retenue sur salaire
I3 : la redevance CRTV retenue sur les salaires
C1 : la cotisation CNPS

Avec SV = SN + I1 + I2 + I3 + C1
203

Lcriture sera la suivante :

D 661 - Frais de personnel C D 422 - Personnel, rmunrations dues C

SV SN

D 44721 - Impts sur salaires- TPS, SP, TC C

I1

D 44722 - Impts sur salaires- CFC C

I2

D 44723 - Impts sur salaires- CRTV C

I3

D 431 - Scurit sociale C

C1

Le jour du rglement des salaires, lcriture suivante sera passe :

52 - Banque
D 422 - Personnel, rmunrations dues C D ou 57 - Caisse C

SN SN
204
Le jour du rglement des retenues sur salaires

52 - Banque
D 44721 - Impts sur salaires- TPS, SP, TC C D ou 57 - Caisse C

I1 I1+I2 + I3+ C1

D 44722 - Impts sur salaires- CFC C

I2

D 44723 - Impts sur salaires- CRTV C

I3

D 431 - Scurit sociale C

C1

Exemple dapplication : CAS LARADE

Comptabiliser les oprations effectues par lentreprise SOCATAM sachant :


- le 30 Juin 2000 : la rmunration due a t rgle par chque ;
- le 10 Juillet 2000 : les retenues sur salaires ont t par chque.

Solution :

Le 30 Juin 2000 : comptabilisation des salaires


205

D 661 - Frais de personnel C D 422 - Personnel, rmunrations dues C

916 387 769 500

D 44721 - Impts sur salaires- TPS, SP, TC C

121 232

D 44722 - Impts sur salaires- CFC C

7 505

D 44723 - Impts sur salaires- CRTV C

9 750

D 431 - Scurit sociale C

8 400

Le 30 Juin 2000 : comptabilisation du rglement de la rmunration due

D 422 - Personnel, rmunrations dues C D 52 - Banque C

769 500 769 500

Le 10 Juillet 2000 : comptabilisation du rglement des retenues sur salaires


206

D 44721 - Impts sur salaires- TPS, SP, TC C D 52 - Banque C

121 232 146 887

D 44722 - Impts sur salaires- CFC C

7 505

D 44723 - Impts sur salaires- CRTV C

9 750

D 431 - Scurit sociale C

8 400

b- Lenregistrement des charges patronales

Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :


le compte 6413 Taxes sur appointements et salaires, qui enregistre les impts sur salaires
supports par lentreprise ;
le compte 661 - Frais de personnel , qui enregistre les charges salariales;
le compte 4472 Etat, impts sur salaires, qui enregistre les charges sur salaires pays par
lemployeur;
Le compte 431 scurit sociale, qui enregistre les cotisations sociales.

Notons :
I4 : la contribution patronale au Crdit Foncier du Cameroun
I5 : la contribution au Fonds National de lEmploi
C2 : la somme des cotisations patronales CNPS

Lcriture passer est la suivante :


207

D 661 - Frais de personnel C D 431 - Scurit sociale C

C2 C2

D 6413 - Taxes sur salaires C D 44722 - Impts sur salaires- CFC C

I4 + I5 I4

D 44723 - Impts sur salaires- FNE C

I5

Lorsque le rglement a lieu, lcriture est la suivante :

52 - Banque
D 431 - Scurit sociale C D ou 57 - Caisse C

C2 C2 + I4+I5

D 44722 - Impts sur salaires- CFC C

I4

D 44723 - Impts sur salaires- FNE C

I5

Exemple dapplication : CAS LARADE


Comptabiliser les charges patronales supportes par lentreprise SOCATAM, sachant quelles
208
ont t rgles par chque le 10 Juillet 2000.

Solution :

Le 30 Juin 2000

D 661 - Frais de personnel C D 431 - Scurit sociale C

55 110 55 110

D 6413 - Taxes sur salaires C D 44722 - Impts sur salaires- CFC C

25 428 15 264

D 44723 - Impts sur salaires- FNE C

10 164

Le 10 Juillet 2000

D 431 - Scurit sociale C D 52 - Banque C

55 110 80 538

D 44722 - Impts sur salaires- CFC C

15 264

D 44723 - Impts sur salaires- FNE C

10 164
209

ETUDE DE CAS N 1

EXERCICE I :

Au 30/06/2000 les immobilisations de lentreprise SOCATEX S.A. (entreprise non habilite


retenir la source la TVA et lacompte I.S.) se prsentent comme suit :

Date dacquisition Intitul Valeur dorigine Amortissement au


30/06/00
01/04/98 Machine de production 28 000 000 9 450 000
01/01/98 Matriel de bureau 7 000 000 1 750 000
01/07/98 Matriel de transport (voitures) 190 000 000 72 000 000
TOTAL 225 000 000 83 200 000

Le matriel de transport se compose comme suit :


- La voiture TOYOTA immatricule LT 3490 M a t acquise le 01/01/99 une valeur de
40 000 000 FCFA H.T.
- Toutes les autres voitures ont t acquises le 01/07/98.

Au cours de lexercice 2000/2001, les immobilisations de la SOCATEX ont subi les


modifications suivantes :

- Le 31 Janvier 2001 : La machine de production est cde lentreprise ALUCAM


(entreprise habilite retenir la source la TVA et lacompte I.S.) pour un montant H.T. de
14 400 000 FCFA.
Lors de lacquisition, la TVA (au taux de 18.7%) a t facture par le fournisseur
COMARANE (entreprise non habilite retenir la source la TVA et lacompte I.S.).
La TVA dductible/achat de 5 236 000 FCFA a dj fait lobjet dune dduction au cours de
lexercice 1997/1998.
Le client ALUCAM rgle lachat au comptant par chque .

- Le 31 Mars 2001 : Le matriel de bureau est mis en rebus.


Lors de lacquisition, la TVA (au taux de 18.7%) a t facture par le fournisseur XEROX
COMPANY.
La TVA dductible/achat de 1 309 000 FCFA a dj fait lobjet dune dduction au cours de
lexercice 1997/1998.
210
- Le 30 Avril 2001 : La voiture de tourisme TOYOTA AE80 immatricule LT 4410 N
acquise 30 000 000 FCFA H.T. le 01/07/98, a t cde au prix de 16 000 000 FCFA
H.T, la CAFEX (entreprise non habilite retenir la source la TVA et lacompte I.S.). La
CAFEX souscrit un billet ordre.
La TVA facture lachat par le fournisseur na pas t dduite de la TVA due, mais
intgre au prix dacquisition parce que, selon la lgislation fiscale camerounaise en vigueur,
les voitures de tourismes ne concourent pas la production.

TRAVAIL A FAIRE. :
1) Pour chacune des immobilisations :
a) Dterminer le taux damortissement ;
b) Dterminer lamortissement total au jour de la cession ou de la mise en rebus ;
c) Dterminer la valeur nette comptable au jour de la cession ;
d) Etablir le journal des oprations de cession ou de mise en rebus ;
e) Dterminer le rsultat sur cession.

2) Dterminer le montant de la TVA reverser, lEtat, gnr par chacune de ces


oprations.

EXERCICE II :

Lentreprise ALUCAM (entreprise habilite retenir la source la TVA et lacompte I.S.) a


effectu au cours du premier trimestre de lexercice 1999/2000 les oprations suivantes :

Libell Juillet Aot Septembre


Achats TTC (en FCFA) 14 244 000 35 610 000 11 276 500
Ventes TTC (en FCFA) 33 829 500 42 732 000 20 179 000

INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES :
1) Lentreprise ALUCAM traite avec deux types de fournisseurs :
* Les fournisseurs habilits retenir la source la TVA et lacompte IS, chez qui elle fait
tous les mois 40 % de ses achats.
* Les fournisseurs non habilits retenir la source la TVA et lacompte IS, chez qui elle
fait tous les mois 60 % de ses achats.
2) 50 % des ventes se rglent au comptant par chque, 30 % 30 jours fin de mois et 20 % 60
jours fin de mois.
3) Les rglements aux fournisseurs se font de la faon suivante : 25 % au comptant par chque,
50 % 30 jours fin de mois et 25 % 60 jours fin de mois.
4) a) Le 05 septembre 1999, le conseil dadministration a pris la dcision que le bnfice de
lexercice 1998/1999 qui slve 100 000 000 FCFA doit tre reparti comme suit :
211
* 20 % doivent tre affects au report nouveau ;
* 80 % doivent tre distribuer comme dividendes ;
b) Le 05 septembre 1999, Lentreprise ALUCAM verse par caisse aux membre du Conseil
dAdministration des jetons de prsence dun montant brut de 14 000 000 FCFA.
5) Le 20 septembre 1999, suite la dcision du Conseil dAdministration du 05 septembre
1999, lentreprise ALUCAM verse par chque BICEC lactionnaire Mr JIAUSSERAND, qui
dtient 55 % du capital, des dividendes.
6) Le 25 septembre 1999, lentreprise ALUCAM reoit un avis de crdit de la BICEC
concernant des intrts crditeurs dun montant net de 1 252 500 FCFA.
7) La TVA, lacompte I.S et la TPRCM de chaque mois sont reverss au plus tard le 15 du
mois suivant.
8) Le taux de la TVA appliqu est 18,7 %. Le taux de lacompte I.S. appliqu est 1,1 % . Le
taux de la TPRCM appliqu 16,5 %.
9) La TVA a t applique sur toutes les ventes et tous les achats.
10) Les achats concernent uniquement lachats des matires premires.

TRAVAIL A FAIRE :

1) Dterminer le montant de la TVA , de lacompte I.S. et de la TPRCM dues, par lentreprise


ALUCAM, au titre du mois de septembre 1999.
2) Etablir le journal des oprations suivantes :
- le 30 aot 1999 : comptabilisation des achats du mois daot.
- Le 5 septembre 1999 : rglement par caisse aux membres du Conseil dAdministration des
jetons de prsence dun montant brut de 14 000 000 FCFA.
- Le 20 septembre 1999 : rglement par chque lactionnaire Mr JIAUSSERAND, qui
dtient 55% du capital, des dividendes.
- Le 25 septembre 1999 : rception des intrts crditeurs dun montant net de 1 252 500 FCFA.
- Le 30 septembre 1999 : comptabilisation des ventes du mois de septembre.
- Le 30 septembre 1999 : comptabilisation des rglements des fournisseurs.
- Le 5 octobre 1999 : comptabilisation de la TVA, lacompte I.S. et la TPRCM due, par
lentreprise ALUCAM, au titre du mois de septembre 1999.
- Le 10 octobre 1999 : rglement par chque de la TVA et de lacompte I.S. dues, par lentreprise
ALUCAM, au titre du mois de septembre 1999.
212

CORRECTION DE L ETUDE DE CAS N 1

EXERICE I :

QUESTION1 :

CAS DE LA MACHINE DE PRODUCTION


a) DETERMINANTION DU TAUX DAMORTISSEMENT :
* Taux damortissement de la machine de production
28 000 000 x X x 27/12 = 9 450 000
31 500X = 4 725 X = 15 %
Taux damortissement de la machine de production : 15 %

b) DETERMINATION DE LAMORTISSEMENT TOTAL AU JOUR DE LA CESSION


- Dotation aux amortissements pour la priode allant du 01/07/00 au 31/01/01
28 000 000 x 15%x 7/12 = 2 450 000

- Amortissements total au jour de la cession :


Amortissement priode du 01/04/98 au 30/06/00 + amortissement priode 01/07/00 au
31/01/01
9 450 000 + 2 450 000 = 11 900 000

Amortissement total au jour de la cession : 11 900 000

c) DETERMINATION DE LA VALEUR NETTE COMPTABLE AU JOUR DE LA


CESSION
V.N.C = Valeur dorigine amortissement total au jour de la cession
V.N.C. = 28 000 000 11 900 000 = 16 100 000
Valeur Nette Comptable au jour de la cession : 16 100 000

TVA reverser sur la Valeur nette Comptable = 16 100 000 x 18,7 %


= 3 010 700

Puisque lentreprise doit reverser la TVA sur la Valeur Nette Comptable, la valeur
dacquisition de limmobilisation ne sera plus : 28 000 000, mais
28 000 000 + 3 010 700 = 31 010 700
213

Valeur de limmobilisation au jour de la cession = 16 100 000 + 3 010 700


= 19 110 700

d) JOURNAL DES OPERATIONS DE CESSION

JOURNAL DES OPERATIONS DE CESSION

N CPTE Libell Dbit Crdit


Le 30/04/01
6813 Dotations aux amortissements 2 450 000
2841 Matriel de production 2 450 000

Enregistrement des amortissements du


01/07/00 au 31/01/01
2841 Matriel de production 11 900 000
2411 Valeur comptable des cessions d'immob. 11 900 000
Annulation des amortissements antrieures
2411 TVA sur Valeur Nette Comptable 3 010 700
4451 TVA reverser 3 010 700
812 Valeur comptable des cessions d'immob. 19 110 700
2411 Matriel de production 19 110 700
52 Banque 14 400 000
822 Produits de cessions d'immobilisations 14 400 000
Cession immobilisation
50 871 400 50 871 400

d) DETERMINATION DU RESULTAT SUR CESSION


Rsultat sur cession = Prix de vente Valeur nette comptable
Rsultat sur cession = 14 400 000 16 100 000 = - 1 700 000

RESULTAT SUR CESSION = -1 700 000

CAS DU MATERIEL DE BUREAU


a) DETERMINANTION DU TAUX DAMORTISSEMENT :
* Taux damortissement du matriel de bureau
7 000 000 x X x 30/12 = 1 750 000
8 750X = 875 X = 10 %
Taux damortissement du matriel de bureau : 10 %

b) DETERMINATION DE LAMORTISSEMENT TOTAL AU JOUR DE LA MISE EN


REBUS
214
- Dotation aux amortissements pour la priode allant du 01/07/00 au 31/03/01
7 000 000 x 10%x 9/12 = 525 000
- Amortissement total au jour de la mise en rebus :
Amortissement priode du 01/04/98 au 30/06/00 + amortissement priode 01/07/00 au
31/01/01
1 750 000 + 525 000 = 2 275 000
Amortissement total au jour de la mise en rebus : 2 275 000

c) DETERMINATION DE LA VALEUR NETTE COMPTABLE AU JOUR DE LA MISE


EN REBUS
V.N.C = Valeur dorigine amortissement total au jour de la mise en rebus
V.N.C. = 7 000 000 2 275 000 = 4 725 000
Valeur Nette Comptable au jour de la mise en rebus : 4 725 000
TVA reverser sur la Valeur nette Comptable = 4 725 000 x 18,7 %
= 883 575

Puisque lentreprise doit reverser la TVA sur la Valeur Nette Comptable, la valeur
dacquisition de limmobilisation ne sera plus : 7 000 000, mais
7 000 000 + 883 575 = 7 883 575
Valeur de limmobilisation au jour de la mise en rebus = 4 725 000 + 883 575
= 5 608 575

d) JOURNAL DES OPERATIONS DE LA MISE EN REBUS

JOURNAL DES OPERATIONS DE MISE EN REBUS

N CPTE Libell Dbit Crdit


Le 30/04/01
6813 Dotations aux amortissements 525 000
2844 Amortissements de la priode 525 000
Enregistrement des amortissements du
01/07/98 au 31/03/99
852 Dotations aux amortissements HAO 5 608 575
2844 Matriel de bureau 5 608 575
Enregist. des amortissements complmentaires
2441 TVA sur Valeur Nette Comptable 883 575
4451 TVA reverser 883 575
2844 Amortissements de la priode 7 883 575
2441 Valeur Comptable des cessions d'immob. 7 883 575
Annulation des amortissements antrieures
et Mise en rebus immobilisation
14 900 725 14 900 725
215

CAS DE LA VOITURE TOYOTA PICK UP immatricule LT 4410 N


a) DETERMINANTION DU TAUX DAMORTISSEMENT :
* Taux damortissement de la voiture TOYOTA PICK UP immatricule LT 4410 N.
150 000 000 x X x 2 + 40 000 000 x X x 18/12 = 72 000 000
150 000X + 30 000X = 36 000 180 000X = 36 000 X = 20 %
Taux damortissement de la voiture TOYOTA PICK UP immatricule LT 4410 N. : 20 %
b) DETERMINATION DE LAMORTISSEMENT TOTAL AU JOUR DE LA CESSION
- Dotation aux amortissements pour la priode allant du 01/07/00 au 30/04/01
35 610 000 x 20%x 10/12 = 5 935 000
- Amortissement total au jour de la cession :
Amortissement priode du 01/07/98 au 30/06/00 + amortissement priode 01/07/00 au
30/04/01
35 610 000 x 20% x 2 + 5 935 000 = 20 179 000
Amortissement total au jour de la cession : 20 179 000
c) DETERMINATION DE LA VALEUR NETTE COMPTABLE AU JOUR DE LA
CESSION
V.N.C = Valeur dorigine amortissement total au jour de la cession
V.N.C. = 35 610 000 20 179 000 = 15 431 000
Valeur Nette Comptable au jour de la cession : 15 431 000

d) JOURNAL DES OPERATIONS DE CESSION

JOURNAL DES OPERATIONS DE CESSION

N CPTE Libell Dbit Crdit


Le 30/04/01
6813 Dotations aux amortissements 5 935 000
2845 Amortissement de la priode 5 935 000

Enregistrement des amortissements du


01/07/00 au 30/04/01
812 Dtermination rsultat sur cession 15 431 000
2451 Amortissement du matriel de transport 15 431 000
4142 Effets recevoir 16 000 000
822 Dtermination rsultat sur cession 16 000 000
2845 Amortissements antrieurs 20 179 000
2451 Dtermination rsultat sur cession 20 179 000
Cession immobilisation
57 545 000 57 545 000
216

d) DETERMINATION DU RESULTAT SUR CESSION


Rsultat sur cession = Prix de vente Valeur nette comptable
Rsultat sur cession = 16 000 000 ( 35 610 000 20 179 000 ) =
= 16 000 000 15 431 000 = 1 500 000

RESULTAT SUR CESSION = 569 000

QUESTION 2:

DETERMINATION DE LA TVA A REVERSER A LETAT.

TVA reverser suite la cession du matriel de production : 3 010 700


TVA reverser suite la mise en rebus du matriel de bureau : 883 575

Montant total TVA reverser = 3 010 700 + 883 575 = 3 894 275

EXERCICE II :

1) MONTANT DE LA TVA ET LACOMPTE I.S. DUE AU


TITRE DU MOIS DE SEPTEMBRE 99

- DETERMINATION DE LA TVA

- TVA collecte sur ventes = 20 179 000 20 179 000/1,187


= 20 179 000 17 000 000
= 3 179 000

TVA collecte/ventes = 3 179 000 FCFA

- TVA collecte sur achats = TVA collecte sur les achats de juillet rgls en septembre +
TVA collecte sur les achats d'aot rgls en septembre +
TVA collecte sur les achats au comptant de septembre

Achats de juillet rgls en septembre : 14 244 000 FCFA TTC x 25 %x 60 % = 2 136 600 FCFA
TTC
TVA collecte/achats de juillet rgls en septembre = 336 600 FCFA
Achats d'aot rgls en septembre : 35 610 000 FCFA TTC x 50 % x 60 % = 10 683 000 FCFA
TTC
TVA collecte/achats d'aot rgls en septembre = 1 683 000 FCFA
217
Achats de septembre rgls comptant : 11 276 500 FCFA TTC x 25 % x 60 % = 1 691 475
FCFA TTC
TVA collecte/achats de septembre rgls comptant = 266 475 FCFA

TVA collecte/achats = 336 600 + 1 683 000 + 266 475 = 2 286 075 FCFA

- TVA dductible/achats = TVA/achats du mois d'aot


= 35 610 000 30 000 000
= 5 610 000

TVA dductible = 5 610 000 FCFA

TVA DUE au titre du mois de septembre :

TVA due = TVA collecte TVA dductible


= 3 179 000 + 2 286 075 5 610 000
= - 144 925

CREDIT DE TVA = - 144 925 FCFA

- DETERMINATION DE LACOMPTE I.S.

- Acomptes I.S. sur ventes = 17 000 000 x 1.1 % = 187 000

Acomptes I.S. sur ventes = 187 000 FCFA

- Acomptes I.S. collect sur achats = Acompte I.S. collect sur les achats juillet rgls en
septembre + Acompte I.S. collect sur les achats d'aot rgls en septembre + Acompte I.S.
collect sur les achats au comptant de septembre

Achats de juillet rgls en septembre :


14 244 000 FCFA TTC x 25 %x 60 % = 2 136 600 FCFA TTC

Achat H.T. = 2 136 600 / 1,187 = 1 800 000 FCFA H.T.


Acompte I.S. collect/achats de juillet rgls en septembre = 1 800 000 x 1,1 % = 19 800 FCFA

Achats d'aot rgls en septembre :


35 610 000 FCFA TTC x 50 % x 60 % = 10 683 000 FCFA TTC

Achat H.T. = 10 683 000 / 1,187 = 9 000 000 FCFA H.T.


Acompte I.S. collect/achats d'aot rgls en septembre = 9 000 000 x 1,1 % = 99 000 FCFA
218
Achats de septembre rgls comptant :
11 276 500 FCFA TTC x 25 % x 60 % = 1 691 475 FCFA TTC

Achats H.T. = 1 691 475 / 1,187 = 1 425 000 FCFA H.T.


Acompte I.S. collect/achats de septembre rgls comptant = 1 425 000 x 1,1 % = 15 675 FCFA

Acompte I.S. collect/achats = 19 800 + 99 000 + 15 675 = 134 475 FCFA

ACOMPTE I.S. DUE au titre du mois daot :

Acompte I.S. due = Acompte I.S. sur ventes + Acompte I.S. collect/achats
= 187 000 + 134 475
= 321 475

ACOMPTE I.S. DUE = 321 475 FCFA

- DETERMINATION DE LA TPRCM

*TPRCM collecte sur dividendes


Dividendes distribuer : 100 000 000 x 80 % = 80 000 000
Montant brut des Dividendes verss Mr JIAUSSERAND : 80 000 000 x 55 % = 44 000 000
TPRCM collecte sur dividendes verss Mr JIAUSSERAND :
44 000 000 x 16,5 % = 7 260 000
Dividendes nets : 36 740 000

TPRCM collects sur jetons de prsence : 14 000 000 x 16,5 % = 2 310 000

* TPRCM retenue la source sur intrts crditeurs


Montant des intrts bruts : 1 252 500/0,835 = 1 500 000
TPRCM retenue la source= 1 500 000 1252 500 = 247 500

TPRCM due = 7 260 000 + 2 310 000 = 9 570 000

TPRCM DUE = 9 570 000 FCFA


219
2) Journal des oprations:

N cpte Libell Dbit Crdit


Le 30/08/99
602 Achats de matires premires 30 000 000
4452 TVA dductible 5 610 000
52 Banque 8 902 500
401 Fournisseurs 26 707 500
Achats de matires premires
Le 05/09/99
658 Jetons de prsence 14 000 000
52 Banque 11 690 000
447831 TPRCM collecte 2 310 000
Rglement des jetons de prsence
Le 20/09/99
465 Dividendes payer 80 000 000
52 Banque 66 800 000
447831 TPRCM collecte 13 200 000
Rglement des dividendes
Le 25/09/99
52 Banque 1 252 500
447839 TPRCM retenue la source 247 500
77 Revenus financiers 1 500 000
Dtermination de la TVA due
Le 30/08/99
602 Achats de matires premires 30 000 000
4452 TVA dductible 5 610 000
52 Banque 8 902 500
401 Fournisseurs 26 707 500
Achats de matires premires
Le 05/09/99
658 Jetons de prsence 14 000 000
57 Caisse 11 690 000
447831 TPRCM collecte 2 310 000
Rglement des jetons de prsence
TOTAL A REPORTER 180 720 000 180 720 000
220
N cpte Libell Dbit Crdit
REPORT 180 720 000 180 720 000
Le 20/09/99
465 Dividendes payer 44 000 000
52 Banque 36 740 000
447831 TPRCM collecte 7 260 000
Rglement des dividendes
Le 25/09/99
52 Banque 1 252 500
447839 TPRCM retenue la source 247 500
77 Revenus financiers 1 500 000
Intrrs reus
Le 30/09/99
52 Banque 10 089 500
4111 Clients 10 089 500
701 Ventes produits finis 17 000 000
443 TVA collecte sur ventes 3 179 000
Ventes du mois de septembre
Le 30/09/99
401 Fournisseurs 14 511 075
52 Banque 12 090 525
4459 TVA collecte sur achats 2 286 075
44711 Acompte I.S.collecte sur achats 134 475
Rglement des fournisseurs
Le 05/10/99
443 TVA collecte sur ventes 3 179 000
4449 Crdit de TVA 2 431 000
4451 TVA dductible 5 610 000
Dtermination de la TVA due
le 10/10/99
4459 TVA collecte sur achats 2 286 075
44711 Acompte I.S.collecte sur achats 134 475
441 Acompte I.S. sur ventes 187 000
52 Banque 2 607 550
Rglement des impts et taxes
447831 TPRCM collecte 9 570 000
52 Banque 9 570 000
Dtermination de la TPRCM due
TOTAL 278 697 625 278 697 625
221

ETUDE DE CAS N 2

EXERCICE I :

Lentreprise industrielle SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour le calcul de la
paie du mois de juin 1999 et met votre disposition les informations ci-dessous :.

Le 30 juin 1999 , on vous communique les informations suivantes (les montants sont Frs CFA):

Mr MABIAMA Mr KEVIN
- Salaire de base 396 700
- Indemnit dassiduit 25 000
- Indemnit de fonction 40 000
- Indemnit de logement 160 000
- Prime de transport 60 000 30 000
- Prime de bilan 150 000

RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
1- a) Mr MABIAMA est employ de 12me catgorie, chelon E. Dans ce secteur dactivit, le
salaire de 12me catgorie, chelon A est 346 405 Frs.
Il a 5 ans danciennet.
b) Mr MABIAMA bnficie dun vhicule appartenant lentreprise. Le carburant et
lamortissement de vhicule slvent 100 000 FCFA pour le mois de juin 1999.
c) Mr MABIAMA est mari avec 3 enfants.

2- a) Mr KEVIN est pay sur la base dun salaire horaire dont le taux est : 714,75 Frs/heure
Il a effectu au cours du mois de juin 1999 les heures suivantes :
1re semaine : 60 heures de travail
2me semaine : 47 heures de travail
3me semaine : 50 heures de travail
4me semaine : 63 heures de travail
b) Mr KEVIN a effectu 12 mois de travail et doit bnficier , compte tenu de son anciennet de
15 ans, 24 jours de congs compter du 1er juillet 1999.
Sa base de calcul des allocations congs est : 2 323 860 Frs (cumul des salaires des 12 derniers
mois).
c) Mr KEVIN est employ de 6 me catgorie, chelon F. Dans ce secteur dactivit, le salaire
mensuel de 6me catgorie, chelon A est 91 530 Frs.
c) Mr KEVIN est mari avec 6 enfants.
Pour le mois de juin 1999, il bnficiera dune allocation familiale de 1 800 Frs par enfant.

TRAVAIL A FAIRE. :
222
1- Dterminer le montant de la prime danciennet de Mr MABIAMA et Mr KEVIN.
2- Dterminer le montant des allocations congs de Mr KEVIN.
3- Dterminer la rmunration nette et les retenues sur salaire de chaque employ.
4- Etablir le livre de paie.
5- Dterminer les charges patronales payer par lentreprise SOCATAM S.A..
6- Etablissez le journal de paie au 30 juin 1999.
N.B. :Le 30 juin 1999, lentreprise na rgl , par banque, que la rmunration nette due aux
employs.

N.B. : - Vous trouverez en annexe 1, tous les tableaux ncessaires la dtermination des retenues
sur salaire.
- Vous dterminerez le montant de la Surtaxe Progressive par calcul.

ANNEXE 1 :

Barme des nombres de parts

Enfants
charge 0 1 2 3 4 5 6 7
Clibataire
ou divorc 1,00 2,00 2,50 3 3,50 4,00 4,50 5,00
Veuf 1,00 2,50 3,00 3,50 4,00 4,50 5,00 5,00
Mari 2,00 2,50 3,00 3,50 4,00 4,50 5,00 5,00

Barme annuel du calcul de la surtaxe progressive

Tranches de salaires Taux SP Cumul SP


De 501 000 700 000 10% 20 000 20 000
De 701 000 1 000 000 15% 45 000 65 000
De 1 001 000 1 500 000 20% 100 000 165 000
De 1 501 000 2 000 000 25% 125 000 290 000
De 2 001 000 2 750 000 30% 225 000 515 000
De 2 751 000 3 500 000 35% 262 500 777 500
De 3 501 000 4 500 000 40% 400 000 1 177 500
De 4 501 000 5 500 000 45% 450 000 1 627 500
De 5 501 000 6 500 000 50% 500 000 2 127 500
De 6 501 000 7 500 000 55% 550 000 2 677 500
Plus de 7 501 000 60%
223
Barme de redevance audio visuelle

Tranches de salaire RAV


De 0 50 000 0
De 50 001 100 000 750
De 100 001 200 000 1 950
De 200 001 300 000 3 250
De 300 001 400 000 4 550
De 400 001 500 000 5 850
De 500 001 600 000 7 150
De 600 001 700 000 8 450
De 700 001 800 000 9 750
De 800 001 900 000 11 050
De 900 001 1 000 000 12 350
Plus de 1 000 000 13 000

Barme des taxes communales mensuelles

Tranches de salaires TC
De 1 15 000 58
De 15 001 25 000 83
De 25 001 50 000 170
De 50 001 75 000 270
De 75 001 100 000 520
De 100 001 125 000 770
De 125 001 150 000 1 020
De 150 001 200 000 1 270
De 200 001 350 000 1 520
De 350 001 400 000 2 020
De 400 001 500 000 2 270
Plus de 500 000 2 520
224

CORRECTION DE L ETUDE DE CAS N 2 :

EXERCICE I :

1- PRIME D'ANCIENNETE :
Prime d'anciennet de Mr MABIAMA
Prime d'anciennet = 346 405 x 5 x 2 % = 34 641
Prime d'anciennet de Mr KEVIN
Prime d'anciennet = 91 530 x 15 x 2 % = 27 459

2- ALLOCATIONS CONGES DE Mr KEVIN

Allocations pour 18 jours = 2 323 860 /16= 145 241


Majorations congs = 145 241 x 6/18 48414
Allocations congs de Mr KEVIN 193 655

3 DETERMINATION DE LA REMUNERATION NETTE DE CHAQUE EMPLOYE

a- DETERMINATION DU SALAIRE NET DE Mr MABIAMA

SALAIRE DE BASE MENSUEL 396 700


PRIME D'ANCIENNETE 34 641
INDEMNITE DE FONCTION 40 000
INDEMNITE DE LOGEMENT 160 000
PRIME DE TRANSPORT 60 000
PRIME DE BILAN 150 000

SALAIRE BRUT 841 341

TAXE PROPORT. / SALAIRE 4,8% 40 880 851 676 BASE


(base : 681 341 + 102 201 + 68 134 )
C A C/TPS 10,0% 4 088 40 880 BASE
CONT. CREDIT FONCIER DU CAM. 1,0% 8 517 851 676 BASE
REDEVANCE CRTV 11 050 851 676 BASE
TAXE COMMUNALE 2 520 851 676 BASE
SURTAXE PROGRESSIVE* 68 020 701 676 BASE
C A C/SP 10,0% 6 802 68 020 BASE
COTISATION CNPS 2,8% 8 400 300 000 BASE
(base non plaf : 841 341 + 100 000 )

RETENUES TOTALES 150 277

NET A PAYER A Mr MABIAMA 691 064


225

* Evaluation de la surtaxe progressive de Mr MABIAMA

B = 851 676 x 80 % - 44 968 - 8 517 - 11 050 - 2 520 - 8 400 = 605 886

Q= 605 886 x 12 / 3,5 = 2 077 323


Les tranches selon le barme sont:
De 0 500 000 0%
De 501 000 700 000 10 %
De 701 000 1 000 000 15 %
De 1 001 000 1 500 000 20 %
De 1 501 000 2 000 000 25 %
De 2 001 000 2 750 000 30 %

Les calculs donnent pour une part

(700 000 - 500 000) x 10 % = 20 000


(1 000 000 - 700 000) x 15 % = 45 000
(1 500 000 - 1 000 000) x 20 % = 100 000
(2 000 000 - 1 500 000) x 25 % = 125 000
(2 077 323 - 2 000 000) x 30 % = 19 331
Impt I pour une part 309 331

SP en principal = I x 3,5 /12 = 90 222

SP = 99 244

DECOMPTE DES HEURES DE Mr KEVIN

Heures N. 20% 30% 40%


60 40 8 8 4
47 40 7
50 40 8 2
63 40 8 8 7
160 31 18 11
226

b- DETERMINATION DU SALAIRE NET DE Mr KEVIN

SALAIRE DE BASE 114 360


(714,75 x 160)
HEURES SUPP. 20% 26 589
(714,75 x 31 x 1,20)
HEURES SUPP. 30% 16 725
(714,75 x 18 x 1,30)
HEURES SUPP. 40% 11 007
(714,75 x 11 x 1,40)
PRIME D'ANCIENNETE 27 459
INDEMNITE D'ASSIDUITE 25 000
PRIME DE TRANSPORT 30 000
ALLOCATIONS FAMILIALES 10 800
ALLOCATIONS CONGES 193 655

SALAIRE BRUT 455 595

TAXE PROPORT. / SALAIRE 4,8% 21 350 444 795 BASE


C A C/TPS 10,0% 2 135 21 350 BASE
CONT. CREDIT FONCIER DU CAM. 1,0% 4 448 444 795 BASE
REDEVANCE CRTV 5 850 444 795 BASE
TAXE COMMUNALE 2 270 444 795 BASE
SURTAXE PROGRESSIVE 250 250 032 BASE
(base : 443 687 - 250 032)
C A C/SP 10,0% 25 250 BASE
COTISATION CNPS 2,8% 8 400 300 000 BASE
(base non plafonne : 454 487 - 10 800 )

RETENUES TOTALES 44 728

NET A PAYER A Mr. KEVIN 410 867


227

4- LIVRE DE PAIE DU MOIS DE JUIN 1999

Libell Mr MABIAMA Mr KEVIN TOTAL


SALAIRE DE BASE 396 700 114 360 511 060
HEURES SUPP. 20% 26 589 26 589
HEURES SUPP. 30% 16 725 16 725
HEURES SUPP. 40% 11 007 11 007
PRIME D'ANCIENNETE 34 641 27 459 62 100
INDEMNITE DE FONCTION 40 000 40 000
INDEMNITE DE LOGEMENT 160 000 160 000
INDEMNITE D'ASSIDUITE 25 000 25 000
ALLOCATIONS FAMILIALES 10 800 10 800
PRIME DE TRANSPORT 60 000 30 000 90 000
PRIME DE BILAN 150 000 150 000
ALLOCATIONS CONGES 193 655 193 655

SALAIRE BRUT 841 341 455 595 1 296 936

TPS - SP - TC 122 310 26 030 148 340


CFC 8517 4 448 12 965
REDEVANCE CRTV 11050 5 850 16 900
COTISATIONS CNPS 8400 8 400 16 800

RETENUES TOTALES 150 277 44 728 195 005

REMUNERATIONS DUES 691 064 410 867 1 101 931

5- DETERMINATION DES CHARGES PATRONALES

BASES DE CALCUL DES CHARGES PATRONALES

Libell Salaire Salaire non Salaire


taxable plafonn plafonn
Mr MABIAMA 941 341 941 341 300 000
Mr KEVIN 444 795 444 795 300 000

TOTAL 1 386 136 1 386 136 600 000


228

a)- CONTRIBUTION C.F.C. : 1 386 136 x 1,5% = 20 792


b)- CONTRIBUTION F.N.E. : 1 386 136 x 1% = 13 861
c)- COTISATIONS CNPS
* Pension vieillesse : 600 000 x 4,2 % = 25 200
* Allocations familiales : 600 000 x 7 % = 42 000
* Accidents de travail/maladies prof. : 1 386 136 x 2,5 % = 34 653
TOTAL CNPS 101 853

6- JOURNAL DE PAIE AU 30 JUIN 1999

N CPTE Libell Dbit Crdit


Le 30/06/99
614 Transport du personnel 60 000
661 Frais de personnel 1 236 936
422 Rmunration due 1 101 931
44721 Etat: TPS-SP-TC 148 340
44722 Etat: CFC 12 965
44723 Etat: REDEVANCE CRTV 16 900
431 CNPS 16 800
Constatation de la rmunration due et des
retenues sur salaires
Le 30/06/99
422 Rmunration due 1 101 931
52 Banque 1 101 931
Rglement de la rmunration due
Le 30/06/99
6413 Impts et taxes 34 653
661 Frais de personnel 101 853
44722 Etat: CFC 20 792
44723 Etat: FNE 13 861
431 CNPS 101 853
Constatation des charges patronales
TOTAL 2 535 373 2 535 373
229

ETUDE CAS N 3

Le bilan de lentreprise UCB au 31 dcembre 1998 se prsente comme suit : voir annexe 1.

Lentreprise UCB est habilite retenir a la source la TVA, lacompte IS .


UCB est une entreprise industrielle (situe Douala) qui pratique le systme dinventaire
intermittent.

Au cours du deuxime trimestre de lexercice 98/99 lentreprise UCB a effectu les oprations
suivantes :

*Le 03/01/99 : Achats crdit des matires premires chez le fournisseur SOCICAM (entreprise
non habilite retenir la TVA et lacompte IS la source) pour un montant de 5 400 000 FCFA
H.T.(sur facture N 0245). La TVA a t facture par SOCICAM au taux de 18,7%.
* Le 04/01/99 : Lentreprise UCB constate sur son relev bancaire quelle a reu de la
STANDARD BANK des intrts crditeurs de 417 500 FCFA.
* Le 05/01/99 : Achats au comptant par chque STANDARD BANK des produits
pharmaceutiques chez le fournisseur PHARMACIE DE LA GRACE (entreprise non habilite
retenir la TVA et lacompte IS la source) pour 1 250 000 FCFA H.T. La TVA na pas t
facture par le fournisseur.
* Le 10/01/99 : L entreprise UCB reoit de la banque STANDARD BANK lavis de dbit de
237 400 FCFA dcompos comme suit :
-commissions bancaires 200 000 FCFA
-TVA/commissions 37 400 FCFA

* Le 11/01/99 : Le Directeur Gnral de l UCB sollicite vos services en tant quexpert fiscal
et vous demande :
- de dterminer, la TVA, lacompte IS et le prcompte sur ventes dus par lentreprise UCB,
au titre du mois de dcembre 98.
- de fournir les informations ncessaires pour ltablissement des chques de rglement.

* le 14/01/99, lentreprise UCB solde par chque STANDARD BANK, la TVA, lacompte IS et
le prcompte sur ventes dues, au titre du mois de dcembre 98.
* Le 15/01/99 : Vente au comptant par chque au client SPNP (entreprise habilite retenir la
TVA et lacompte IS la source) des marchandises destines la consommation pour un
montant TTC de
9 496 000 FCFA. Le chque a t dpos dans notre compte la BICEC.
La TVA a t facture au taux de 18,7%.(Le chque a t enregistr dans le compte BICEC)
230
* Le 22/01/99 : Rglement par chque STANDARD BANK facture N 0245 du 03/01/99 du
fournisseur SOCICAM.
* Le 26/01/99 : lentreprise UCB rgle, par chque BICEC, lHOTEL HILTON (entreprise
habilite retenir la TVA et lacompte IS la source) la facture dhbergement son Directeur
Gnral pour un montant TTC de 5 341 500 FCFA .
* Le 31/01/99 : lentreprise UCB signe un contrat dun an de location (allant du 01/02/99 au
31/01/00) dun magasin appartenant Mr ONDO (personne physique). Le montant brut du
loyer mensuel est fix 300 000 FCFA. Ce mme jour, le contrat est enregistr et les droits ont
t rgls par chque STANDARD BANK.
* Le 02/02/99 : Lentreprise UCB rgle en espces par caisse, Mr ONDO, 3 mois de loyer.
* Le 05/02/99 : Rglement au comptant par caisse de la facture N 040 dun montant TTC de
326 425 FCFA de la socit ALCATEL (entreprise non habilite retenir la TVA et lacompte
IS la source) pour rparation de la centrale de climatisation.

* Le 11/02/99 : Le Directeur Gnral de l UCB sollicite vos services en tant quexpert fiscal
et vous demande :
- de dterminer, la TVA, lacompte IS et le prcompte sur ventes et le droit
denregistrement dus par lentreprise UCB, au titre du mois de janvier 99.
- de fournir les informations ncessaires pour ltablissement des chques de rglement..

* Le 13/02/99 : Lentreprise solde par chque STANDARD BANK, la TVA, lacompte IS, le
prcompte sur ventes et le droit denregistrement dus au titre du mois de janvier 99.
* Le 17/02/99 : Vente au comptant par chque au client CAFEX (entreprise de distribution non
habilite retenir la TVA et lacompte IS la source) des marchandises destines la revente
pour un montant TTC de 14 244 000 FCFA.
La TVA a t facture au taux de 18,7%.(Le chque a t dpos dans notre compte BICEC)
* Le 24/02/99 : Le conseil dAdministration sige et dcide daffecter le rsultat net de la
priode (qui figure au bilan au 30/12/98) comme suit : 20 % au report nouveau, 10 % aux
rserves et 70 % comme dividendes distribuer.
* Le 24/02/99 : UCB verse en espces (par caisse) aux membres du Conseil dAdministration
des jetons de prsence pour un montant brut de 7 000 000 FCFA.
* Le 25/02/99 : UCB verse par chque BICEC lactionnaire Mr MABIAMA, qui dtient 50 %
du capital, des dividendes. Le montant total des dividendes distribuer a t dcid le 24/02/99
par le Conseil dAdministration.
* Le 04/03/99 : Vente au comptant par chque au client HILTON HOTEL (entreprise habilite
retenir la TVA et lacompte IS la source) des marchandises destines la revente pour un
montant TTC de 23 740 000 FCFA.

* Le 11/03/99 : Le Directeur Gnral de l UCB sollicite vos services en tant quexpert fiscal
et vous demande de dterminer, les impts et taxes versement spontan dus par
lentreprise UCB, au titre du mois de fvrier 99.
231
* Le 12/03/99 : Lentreprise solde en espces par caisse, les impts et taxes versement
spontan au titre du mois de fvrier 99.

T.A.F.:
Comptabilisez les oprations du 01/01/99 au 31/03/99

Renseignements complmentaires :
- Le chiffre dAffaires hors du mois de dcembre 1998 slve FCFA 41 994 652 .
- La TVA dductible sur achats du mois de novembre 1998 slve FCFA 835 000.
- La TVA dductible sur achats du mois de dcembre 1998 slve FCFA 1 840 000.
- Les prcomptes sur ventes inscrits au bilan rsultent des prcomptes collects au cours des
mois doctobre, de novembre et de dcembre 1998.

ANNEXE 1 :
BILAN DE L'ENTREPRISE UCB AU 30/12/98

ACTIF ( montant en FCFA)


Cpte Libell Montant brut Amort/prov Montant net
213 Logiciels 6 915 000 708 000 6 207 000
2323 Batiments administratifs et cciaux 69 925 000 15 432 000 54 493 000
2442 Matriel informatique 19 589 000 6 743 708 12 845 292
2451 Matriel automobile 34 470 000 5 514 000 28 956 000
2758 Dpts et cautionnements 8 095 000 8 095 000
2768 Immobilisations financires 8 600 000 8 600 000
311 marchandises 75 720 000 4 286 000 71 434 000
4111 Clients 8 450 000 8 450 000
4121 Effets recevoir 10 250 000 10 250 000
415 Effets escompts non chus 4 350 000 4 350 000
4452 TVA dductible sur achats 2 675 000 2 675 000
441 Impt sur le bnfice 3 695 529 3 695 529
447839 TPRCM retenue la source 1 122 000 1 122 000
476 Charges comptabilises d'avance 1 635 000 1 635 000
5211 Banque - CITIBANK 29 274 997 29 274 997
5711 Caisse 1 370 900 1 370 900

TOTAL 286 137 426 32 683 708 253 453 718


232

PASSIF (montant en FCFA)


Cpte Libell Montant
1013 Capital social 10 000 000
111 Rserves lgales 3 850 000
121 Report nouveau 13 500 000
131 Rsultat net de la priode affecter 100 000 000
162 Emprunts long et moyen terme 17 500 000
191 Provisions pour litiges 9 765 000
4011 Fournisseurs 33 579 162
4021 Effets payer 6 123 000
4191 Clients-avances et acomptes reus 5 368 000
4431 TVA collecte/ventes 7 853 000
4459 TVA collecte/achats 2 970 000
44711 Acomptes I.S./achats 174 706
447811 Prcomptes sur ventes 180 000
4621 Associs 16 350 500
4712 Crditeurs divers 2 640 000
5212 Banque - BICEC 23 600 350

TOTAL 253 453 718


233

CORRECTION DE L ETUDE DE CAS N 3 :

I- OPERATIONS DE JANVIER 99
Le 03/01/99 les critures sont :

Dt 6021 : Achats mat. Prem. Ct Dt 402 : F'sseur SOCICAM Ct


5 400 000 6 409 800

Dt 4452 : TVA rcuprable Ct


1 009 800

Le 04/01/99 les critures sont :

Dt 5211 : Standard Bank Ct Dt 7784 : Intrts reus Ct


417 500 500 000

Dt 447839 : TPRCM ret. la source Ct


82 500

Le 05/01/99 les critures sont :

Dt 6041: Matires consommables Ct Dt 5211 : Standard Bank Ct


1 250 000 1 236 250

Dt 44711 : Acpte IS coll./Achats Ct


13 750

Le 10/01/99 les critures sont :

Dt 6318 : commissions bancaires Ct Dt 5211 : STandard Bank Ct


200 000 237 500

Dt 4454 : TVA rcup. sur services Ct


37 500
234

Le 11/01/99 les critures sont :

TVA collecte /ventes = 7 853 000


TVA dductible/achats = 835 000
TVA/ventes due = 7 018 000

TVA collecte /achats = 2 970 000

Acompte IS/ventes du = 461 941


Acompte IS/achats du = 174 706

Dt 4431 : TVA collecte Ct Dt 4452 : TVA dductible Ct


7 853 000 835 000

Dt 44411 : TVA/ventes due Ct


835 000 7 853 000
SC 7 018 000
7 853 000 7 853 000

Le 14/01/99 les critures sont :

Dt 44411 : TVA coll. /vtes due Ct Dt 5211 : Standard Bank Ct


7 018 000 7 018 000

Dt 4459 : TVA coll./achats Ct Dt 5211 : Standard Bank Ct


2 970 000 2 970 000

Dt 441 : Acompte IS/ventes Ct Dt 5211 : Standard Bank Ct


461 941 461 941

Dt 44711 : Acompte IS/achats Ct Dt 5211 : Standard Bank Ct


174 706 174 706

Dt 447811 : prcomptes/vtes Ct Dt 5211 : Standard Bank Ct


180 000 180 000
235
Rglement de la TVA

En tenant compte de l'arrt conjoint N 349/MINAT/MINEFI du 22/10/2001 les chques de rglement de la


TVA seront rpartis et liblls comme suit :

TVA collecte/ventes : 7 018 000


1- Chque l'ordre du receveur des impts : 6 443 800
2- Chque l'ordre du receveur municipal : 89 320
3- Chque l'ordre du Chef d'agence FEICOM du littoral : 484 880
TOTAL 7 018 000

TVA collecte/ACHATS : 2 970 000


1- Chque l'ordre du receveur des impts : 2 727 000
2- Chque l'ordre du receveur municipal : 37 800
3- Chque l'ordre du Chef d'agence FEICOM du littoral : 205 200
TOTAL 2 970 000

Rglement de l'acompte I.S.

En tenant compte de l'arrt conjoint N 349/MINAT/MINEFI du 22/10/2001 les chques de rglement de


l'acompte I.S. seront rpartis et liblls comme suit :

Acompte IS/ventes : 461 941


1- Chque l'ordre du receveur des impts : 424 146
2- Chque l'ordre du receveur municipal : 5 879
3- Chque l'ordre du Chef d'agence FEICOM du littoral : 31 916
TOTAL 461 941

Acompte IS/achats : 174 706


1- Chque l'ordre du receveur des impts : 160 412
2- Chque l'ordre du receveur municipal : 2 223
3- Chque l'ordre du Chef d'agence FEICOM du littoral : 12 070
TOTAL 174 706

Rglement du prcompte sur ventes

Prcompte sur ventes : 180 000


1- Chque l'ordre du receveur des impts : 180 000
236

Le 15/01/99 les critures sont :

Ct 5212 : BICEC Dt Ct 7021 : Vente produits finis Dt


9 496 000 8 000 000

Ct 4431 : TVA collecte/ventes Dt


1 496 000

Le 22/01/99 les critures sont :

Ct 4011 : F'sseur SOCICAM Dt Ct 5211 : STANDARD BANK Dt


6 409 800 5 340 600

Ct 4459 : TVA collecte/achats Dt


1 009 800

Ct 44711 : Acpte IS coll./Achats Dt


59 400

Le 26/01/99 les critures sont :

Ct 6384 : Missions (herbergement) Dt Ct 5212 : BICEC Dt


5 341 500 5 341 500

La TVA sur hbergement n'est dductible.

Le 31/01/99 les critures sont :

Montant du contrat : 300 000 x 12 = 3 600 000

Ct 6468 : Droits d'enregistrement Dt Ct 5211 : STANDARD BANK Dt


360 000 360 000
237
Le 02/02/99 les critures sont :

Ct 6222 : Locations de batments Dt Ct 571 : Caisse Dt


900 000 720 000

Ct 447841 : Retenue sur loyer Dt


80 000

Le 05/02/99 les critures sont :

Ct 6300 : Frais d'entretien Dt Ct 5610 : STANDARD BANK Dt


275 000 271 975

Ct 4454 : TVA rcup. sur services Dt Ct 4459 : TVA collecte/Achats Dt


51 425 51 425

Ct 4314 : Acpte IS collecte/Achats Dt


3 025

Le 10/02/99 les critures sont :

TVA collecte /ventes = 1 496 000 TVA collecte /achats = 1 009 800
TVA dductible/achats = 1 840 000
CREDIT de TVA = 344 000

Acompte IS/ventes du = 88 000


Acompte IS/achats du = 62 425

Dt 4431 : TVA collecte Ct Dt 4452 : TVA dductible Ct


1 496 000 184 000

Dt 44411 : TVA/ventes due Ct


1 840 000 1 496 000
344 000 SD
1 840 000 1 840 000

Le 13/02/99 les critures sont :

Dt 4459 : TVA collecte/achats Ct Dt 5211 : STANDARD BANK Ct


1 009 800 1 009 800
238
Dt 441 : Acompte IS/ventes Ct Dt 5211 : STANDARD BANK Ct
88 000 88 000

Dt 44711 : Acompte IS/achats Ct Dt 5211 : STANDARD BANK Ct


62 425 62 425

Rglement de la TVA

En tenant compte de l'arrt conjoint N 349/MINAT/MINEFI du 22/10/2001 les chques de rglement de la


TVA seront rpartis et liblls comme suit :

TVA collecte/ACHATS : 1 009 800


1- Chque l'ordre du receveur des impts : 927 180
2- Chque l'ordre du receveur municipal : 12 852
3- Chque l'ordre du Chef d'agence FEICOM du littoral : 69 768
TOTAL 1 009 800

Rglement de l'acompte I.S.

En tenant compte de l'arrt conjoint N 349/MINAT/MINEFI du 22/10/2001 les chques de rglement de


l'acompte I.S. seront rpartis et liblls comme suit :

Acompte IS/ventes : 88 000


1- Chque l'ordre du receveur des impts : 80 800
2- Chque l'ordre du receveur municipal : 1 120
3- Chque l'ordre du Chef d'agence FEICOM du littoral : 6 080
TOTAL 88 000

Acompte IS/achats : 62 425


1- Chque l'ordre du receveur des impts : 57 318
2- Chque l'ordre du receveur municipal : 795
3- Chque l'ordre du Chef d'agence FEICOM du littoral : 4 313
TOTAL 62 425
239

Le 17/02/99 les critures sont :

Ct 5212 : BICEC Dt Ct 7021 : Vente produits finis Dt


14 364 000 12 000 000

Ct 4431 : TVA collecte/ventes Dt


2 244 000

Ct 447811 : TVA collecte/ventes Dt


120 000

Le 24/02/99 les critures sont :

Ct 658 : Jetons de prsence Dt Ct 57 : Caisse Dt


7 000 000 5 845 000

Ct 447831 : TPRCM collecte Dt


1 155 000

Le 25/02/99 les critures sont :

Dividendes verses Mr MABIAMA = 70 000 000 x 50% = 35 000 000

Ct 465 : Dividendes distribuer Dt Ct 5212 : BICEC Dt


35 000 000 29 225 000

Ct 447831 : TPRCM collecte Dt


5 775 000

Le 04/03/99 les critures sont :

Ct 5212 : BICEC Dt Ct 7021 : Vente produits finis Dt


23 940 000 20 000 000

Ct 4431 : TVA collecte/ventes Dt


3 740 000
240

Le 11/03/99 les critures sont :

TVA collecte/ventes = 2 244 000 + 3 740 000 = 5 984 000


TVA dductible = 1 009 800 + 37 500 = 1 047 300
TVA/ventes due = TVA collecte/ventes - TVA dductible - credit TVA
TVA due = 5 984 000 - 1047 300 - 344 000 = 4 592 700

TVA collecte/achats = 51 425

Acompte IS/ventes du = 352 000


Acompte IS/achats du = 3 025
TPRCM due = 1 155 000 + 5 775 000= 6 930 000

Dt 4431 : TVA collecte Ct Dt 4452 : TVA dductible Ct


5 984 000 1 047 300

Dt 44411 : TVA/ventes due Ct


1 047 300 5 984 000
SC 4 936 700
5 984 000 5 984 000

Le 12/03/99 les critures sont :

Dt 44411 : TVA coll./ventes due Ct Dt 57 : Caisse Ct


4 936 700 4 936 700

Dt 4459 : TVA coll./achats Ct Dt 57 : Caisse Ct


51 425 51 425

Dt 441 : Acompte IS/ventes Ct Dt 57 : Caisse Ct


352 000 352 000

Dt 44711 : Acompte IS/achats Ct Dt 57 : Caisse Ct


3 025 3 025

Dt 447831 : TPRCM collecte Ct Dt 57 : Caisse Ct


6 930 000 6 930 000
241

ETUDE DE CAS N 4

EXERCICE I :

Lentreprise SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite, en tant quexpert fiscal, pour la
dtermination de son titre de patente pour lexercice 2002 et met votre disposition les
informations suivantes :
- le Chiffre dAffaires ralis par la SOCATAM S.A.au cours de lexercice 2001 slve
3 207 797 893 FCFA.
- Ce Chiffre dAffaires est considr comme prvisionnel pour lexercice 2002.

Travail A Faire :
Aprs avoir valuer le montant des diffrentes taxes du titre de patente, comptabiliser le
titre de patente ainsi tabli.

N.B. : Vous trouverez en annexe 1, tous les tableaux ncessaires la dtermination du titre de
patente.

EXERCICE II :

Lentreprise industrielle SOCLIM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour la dtermination du
salaire de Mr JIAUSSERAND pour le mois de juin 2000 et met votre disposition les
informations ci-dessous :.

Le 30 juin 2000 , on vous communique les informations suivantes (les montants sont Frs CFA):

Mr JIAUSSERAND
- Salaire de base 450 000
- Indemnit de logement 80 000
- Indemnit de dplacement 56 000
- Indemnit de reprsentation 100 000

RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :

a) Mr JIAUSSERAND a effectu, au cours du mois de juin :


30 heures supplmentaires 20 %.
17 heures supplmentaires 30 %.
242
b) Mr JIAUSSERAND bnficie dun vhicule appartenant lentreprise. Le carburant et
lamortissement de vhicule slvent 100 000 FCFA pour le mois de juin 2000.

C) Mr JIAUSSERAND est mari et pre de 4 enfants.

Travail A Faire :
1) - Dterminer le montant du salaire vers et du salaire taxable de Mr JIAUSSERAND.
2) Dterminer les diffrentes retenues sur salaires, ainsi que le salaire net de Mr
JIAUSSERAND.
3) Dterminer les charges patronales supportes par lentreprise.
4) Sachant que la SOCLIM a rgl, le 30 juin 2000, par chque le salaire net de Mr
JIAUSSERAND, comptabiliser toutes les oprations relatives au salaire de Mr JIAUSSERAND.

N.B. : - Vous trouverez en annexe 1, tous les tableaux ncessaires la dtermination du salaire
de Mr JIAUSSERAND.
- Vous dterminerez le montant de la Surtaxe Progressive par calcul.

EXERCICE III :
La SOCAFER S.A., entreprise industrielle spcialise dans la fabrication des emballages en
polystyrne. Le 30 juin 1999, la SOCAFER vous sollicite pour les rgularisations fiscales de fin
dexercice. En tant quexpert fiscal, vous constatez quau cours de lexercice 1998/1999 :

La SOCAFER a vers des frais dassistance technique, une entreprise rsidant en Belgique
(La socit APAVE), pour un montant de brut 92 680 000 F. Aucun impt na encore t vers
lAdministration Fiscale concernant ces rmunrations.

La SOCAFER a vers des loyers de 6 400 000 F, pour la location dun immeuble, son
directeur technique qui dtient 20 % du capital social de lentreprise.

La SOCAFER a vers des dons de 27 850 000 F des organismes dintrt gnral caractre
philanthropique.

RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
- La SOCAFER a ralis, pour lexercice 1998/1999, un rsultat dficitaire de 21 650 000 F.
- Le Chiffre dAffaires de la SOCAFER de lexercice 1998/1999 slve 2 698 300 000 F.

Travail A Faire :
Effectuer tous les redressements fiscaux relatifs ces oprations et dterminer les diffrents
impts et taxes verser lAdministration Fiscale par la SOCAFER.
243
ANNEXE 1 :

Tableau de classes de patente et fourchette des taux correspondants.

Tranche de Chiffre dAffaires Classe Fourchette des taux


Chiffre dAffaires annuel gal ou suprieur 2 milliards de francs 1re 0,075 % 0,0875%
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 1 milliard et infrieur 2 2me 0,0875 % 0,100 %
milliards de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 500 millions et infrieur 1 3me 0,100 % 0,108 %
milliards de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 300 millions et infrieur 4me 0,108 % 0,116%
500 millions de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 100 millions et infrieur 5me 0,133 % 0,150 %
300 millions de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 15 millions et infrieur 6me 0,158 % 0,160 %
100 millions de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 5 millions et infrieur 15 7me 0,283 % 0,400 %
millions de francs

Tableau dabattement du Chiffre dAffaires.

Excdent N Produit Taux dabattement


[ 0 500 000 000] 1 1x5 5
[ 500 000 000 1 000 000 000] 2 2x5 10
[ 1 000 000 000 1 500 000 000] 3 3x5 15
[ 1 500 000 000 2 000 000 000] 4 4x5 20
[ 2 000 000 000 2 500 000 000] 5 5x5 25
[ 2 500 000 000 et plus 6 6x5 30
244
Barme de la Taxe Communale - Ville de Douala (pour les patentables)
Redevance Audio Visuelle Montant Taxe Communale
1 30 000 7 500
30 001 60 000 9 000
60 001 100 000 15 000
100 001 150 000 22 500
150 001 200 000 30 000
200 001 300 000 45 000
300 001 400 000 60 000
400 001 500 000 75 000
Au del de 500 001 90 000

Barme des nombres de parts

Enfants
charge 0 1 2 3 4 5 6 7
Clibataire
ou divorc 1,00 2,00 2,50 3 3,50 4,00 4,50 5,00
Veuf 1,00 2,50 3,00 3,50 4,00 4,50 5,00 5,00
Mari 2,00 2,50 3,00 3,50 4,00 4,50 5,00 5,00

Barme annuel du calcul de la surtaxe progressive


Tranches de salaires Taux SP Cumul SP
De 501 000 700 000 10% 20 000 20 000
De 701 000 1 000 000 15% 45 000 65 000
De 1 001 000 1 500 000 20% 100 000 165 000
De 1 501 000 2 000 000 25% 125 000 290 000
De 2 001 000 2 750 000 30% 225 000 515 000
De 2 751 000 3 500 000 35% 262 500 777 500
De 3 501 000 4 500 000 40% 400 000 1 177 500
De 4 501 000 5 500 000 45% 450 000 1 627 500
De 5 501 000 6 500 000 50% 500 000 2 127 500
De 6 501 000 7 500 000 55% 550 000 2 677 500
Plus de 7 501 000 60%
245

Barme de redevance audio visuelle

Tranches de salaire RAV


De 0 50 000 0
De 50 001 100 000 750
De 100 001 200 000 1 950
De 200 001 300 000 3 250
De 300 001 400 000 4 550
De 400 001 500 000 5 850
De 500 001 600 000 7 150
De 600 001 700 000 8 450
De 700 001 800 000 9 750
De 800 001 900 000 11 050
De 900 001 1 000 000 12 350
Plus de 1 000 000 13 000

Barme des taxes communales mensuelles

Tranches de salaires TC
De 1 15 000 58
De 15 001 25 000 83
De 25 001 50 000 170
De 50 001 75 000 270
De 75 001 100 000 520
De 100 001 125 000 770
De 125 001 150 000 1 020
De 150 001 200 000 1 270
De 200 001 350 000 1 520
De 350 001 400 000 2 020
De 400 001 500 000 2 270
Plus de 500 000 2 520
246

CORRECTION DE LETUDE DE CAS N 4

EXERCICE I :

Evaluation du montant du titre de patente


Base de dtermination de la RAV
Base = 2 000 000 000 + (1 207 797 893 - 1 207 797 893 x 15)
Base = 3 026 628 209
Pour les entreprises installes Douala les taux les plus levs sont utiliss
RAV = 3 026 628 209 x 0,0875 % = 2 648 300
Principal - patente = 2 648 300 - 10% x 2 648 300 = 2 383 470
Feicom = 10 % x 2 648 300 = 264 830
CCAI = 2 648 300 x 3% = 79 449
Taxe Communale = 90 000

Patente principale 2 383 470


RAV 2 648 300
Feicom 264 830
CCAI 79 449
Taxe Communale 90 000
Total titre de patente 5 466 049

Comptabilisation du titre de patente


52 - Banque
D 6412 - Patentes et taxes annexes C D OU 57 - Caisse C

2 817 749 5 466 049

D 447859 - Redevance Audio Visuelle C

2 648 300

EXERCICE II :
* Dtermination du salaire net de Mr JIAUSSERAND
1- Dtermination du salaire vers et des retenues
247

Calcul prliminaire
Taux horaire de Mr JIAUSSERAND

Taux horaire = 450 000/173,33 = 2 596,20


Montant des heures supplmentaires 20%
Heures supplmentaires = 2 596,20 x 1,2 x 30 = 93 463
Montant des heures supplmentaires 30%
Heures supplmentaires = 2 596,20 x 1,3 x 17 = 57 376

Dtermination du salaire vers Mr JIAUSSERAND

Salaire de base 450 000


heures supplmentaires 20 % 93 463
heures supplmentaires 30 % 57 376
Indemnit de logement 80 000
Indemnit de dplacement 56 000
indemnit de reprsentation 100 000
SALAIRE VERSE 836 839

Dtermination du salaire taxable de Mr JIAUSSERAND

Evaluation des avantages en nature

Base d'valuation des avantages en nature

Salaire de base 450 000


heures supplmentaires 20 % 93 463
heures supplmentaires 30 % 57 376
Indemnit de dplacement* 56 000
Base d'valuation 656 839

* L'indemnit entre dans la base d'valuation des avantages en nature dans


le cas d'espces parce que Mr JIAUSSERAND bnficie d'une indemnit de
dplacement et d'un vhicule. Il y a double emploi. L'indemnit de dplacement
n'est plus considre dans ce cas comme une indemnit caractre de remboursement
de frais mais comme une indemnit complment de salaire.
248

Evaluation du logement
Logement = 656 839 x 15 % = 98 526
Cette valeur tant suprieure l'indemnit verse : 80 000
Le montant taxer, comme avantage en nature (logement) sera : 80 000

Evaluation du vhicule
Vhicule = 656 839 x 10 % = 65 684
Cette valeur tant infrieure 100 000, le montant taxer est : 65 684

Dtermination du salaire taxable de Mr JIAUSSERAND

Salaire de base 450 000


heures supplmentaires 20 % 93 463
heures supplmentaires 30 % 57 376
Indemnit de logement 80 000
Indemnit de dplacement 56 000
Vhicule 65 684
SALAIRE TAXABLE 802 523

2-a Dtermination des diffrentes retenues sur salaire

La Taxe Proportionnelle sur Salaire


TPS(Taxe Proportionnelle sur Salaire) = Salaire Taxable x 80 % x 6%
C A C/TPS = TPS x 10 %
La TPS = 802 523 x 80% x 6 % = 38 521
C.A.C./TPS = 38 521 x 10 % = 3 852

La contribution au Crdit Foncier du Cameroun


CFC = Salaire Taxable x 1 %
La contribution CFC = 802 523 x 1 % = 8 025

La Taxe Communale
Base imposable : 802 523
Selon le barme la Taxe Communale est : 2 520

La Redevance Audio Visuelle


Base imposable : 802 523
Selon le barme, la Redevance Audio Visuelle est : 11 050
249

La cotisation Pension Vieillesse CNPS

Evaluation du salaire cotisable de Mr JIAUSSERAND

Salaire de base 450 000


heures supplmentaires 20 % 93 463
heures supplmentaires 30 % 57 376
Indemnit de logement 80 000
Indemnit de dplacement 56 000
Vhicule 100 000
SALAIRE COTISABLE 836 839

Salaire cotisable non plafonn = 836 839


Salaire cotisable plafonn = 300 000
La cotisation Pension Vieillesse = 300 000 x 2,8 % = 8 400

La Surtaxe Progressive
La base dvaluation B est :
B = 802 523 x 80 % - 42 373 - 8 025 - 2 520 - 11 050 - 8 400 = 569 650

Q= 569 650 x 12 / 4 = 1 708 950


Les tranches selon le barme sont:
De 0 500 000 0%
De 501 000 700 000 10 %
De 701 000 1 000 000 15 %
De 1 001 000 1 500 000 20 %
De 1 501 000 2 000 000 25 %

Les calculs donnent pour une part

(700 000 - 500 000) x 10 % = 20 000


(1 000 000 - 700 000) x 15 % = 45 000
(1 500 000 - 1 000 000) x 20 % = 100 000
(1 708 950 - 1 500 000) x 25 % = 52 238
Impt I pour une part 217 238

SP en principal = I x 4 /12 = 72 413


SP = 79 654
250

2-b Dtermination du salaire net de Mr JIAUSSERAND

Dtermination du salaire net de Mr JIAUSSERAND

Salaire de base 450 000


heures supplmentaires 20 % 93 463
heures supplmentaires 30 % 57 376
Indemnit de logement 80 000
Indemnit de dplacement 56 000
indemnit de reprsentation 100 000
SALAIRE VERSE 836 839

Taxe proportionnelle sur salaire 4,8% 38 521 802 523 BASE


C A C/TPS 10% 3 852 38 521 BASE
Cont. Crdit Foncier du Cameroun 1,0% 8 025 802 523 BASE
Redevance Audio Visuelle 11 050 802 523 BASE
Taxe communale 2 520 802 523 BASE
Pension Vieillesse 8 400 300 000 BASE
Surtaxe Progressive 72 413 802 523 BASE
C.A.C/SP 7 241 72 413 BASE
RETENUES TOTALES 152 022

NET A PAYER A Mr JIAUSSERAND 684 817

3-a Dtermination des charges patronales fiscales.

La contribution au Crdit Foncier du Cameroun


Notons :
CFCP : la contribution au Crdit Foncier au Cameroun Patronale

CFCP = Salaire Imposable Patronale x 1,5 %


251

Dtermination du salaire imposable patronale

Salaire de base 450 000


heures supplmentaires 20 % 93 463
heures supplmentaires 30 % 57 376
Indemnit de logement 80 000
Indemnit de dplacement 56 000
indemnit de reprsentation 100 000
Vhicule 100 000
SALAIRE IMPOSABLE PATRONALE 936 839

CFCP = 936 839 x 1,5 % = 14 053

La contribution patronale au Crdit Foncier du Cameroun verser par lentreprise est : 14 053

La contribution au Fonds de National de lEmploi

Notons :
FNE : la contribution au Fonds National de lEmploi

FNE = Salaire Imposable Patronale x 1 %

FNE = 936 839 x 1% = 9 368

La contribution patronale au Fonds National de lEmploi verser par lentreprise est : 9 368

3-b Les charges patronales sociales.

3-b-1 - les cotisations pour allocations familiales

Notons :
SCP : le Salaire Cotisable Plafonn
AF : les cotisations pour allocations familiales

AF = SCP x 7 %
252

Evaluation du salaire cotisable Mr JIAUSSERAND

Salaire de base 450 000


heures supplmentaires 20 % 93 463
heures supplmentaires 30 % 57 376
Indemnit de logement 80 000
Indemnit de dplacement 56 000
Vhicule 100 000
SALAIRE COTISABLE 836 839

Salaire cotisable non plafonn = 836 839


Salaire cotisable plafonn = 300 000

Les cotisations pour les allocations familiales slvent : 21 000

3-b- 2 - les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs

Notons :
SCP : le Salaire Cotisable Plafonn
ASVMD : les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs

ASVMD = SCP x 4,2 %

ASVMD = 300 000 x 4,2 % = 12 600

les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs slvent : 12 600

3-b- 3 - les cotisations pour accident et maladie professionnels

Notons :
SCNP : le Salaire Cotisable Non Plafonn
ACMP : les cotisations pour accident et maladie professionnels

ACMDP = SCNP x 2,5 %

Le salaire cotisable non plafonn est : 836 839

ACMDP = 836 839 x 2,5 % = 20 921

les cotisations pour accidents et maladie professionnels slvent : 20 921


253
4- La comptabilisation des salaires.

Enregistrement de la rmunration due et les retenues


Le 30 Juin 2000

D 661 - Frais de personnel C D 422 - Personnel, rmunrations dues C

836 839 684 817

D 44721 - Impts sur salaires- TPS, SP, TC C

124 547

D 44722 - Impts sur salaires- CFC C

8 025

D 44723 - Impts sur salaires- CRTV C

11 050

D 431 - Scurit sociale C

8 400

Le 30 Juin 2000 : comptabilisation du rglement de la rmunration due

D 422 - Personnel, rmunrations dues C D 52 - Banque C

684 817 684 817


254
Lenregistrement des charges patronales

Le 30 Juin 2000

D 661 - Frais de personnel C D 431 - Scurit sociale C

54 521 54 521

D 6413 - Taxes sur salaires C D 44722 - Impts sur salaires- CFC C

23 421 14 053

D 44723 - Impts sur salaires- FNE C

9 368
255

EXERCICE III :

Redressements fiscaux relatifs aux oprations ralises par la SOCAFER S.A. au titre de
lexercice 1998/1999.

I- Frais dassistance technique.

Puisque aucun impt na encore t vers concernant ces rmunrations, les impts et taxes
susceptibles dtre supports par la SOCAFER S.A. sont :
- La Taxe sur la Valeur Ajoute
- La Taxe Spciale sur le Revenu
- La Taxe Proportionnelle sur les Revenus de Capitaux Mobiliers
- LImpt sur les Socit.

* La Taxe sur la Valeur Ajoute


Selon linstruction N 134/MINEFI/DI/L/LC du 10 mars 1999 portant application de larticle
huitime de la loi N 98/009 du 1er juillet 1998, relatif la Taxe sur la Valeur Ajoute, les
rmunrations, verses ltranger, pour assistance technique sont imposables la TVA.
La base dimposition est la fraction dductible des rmunrations avant retenue de la TSR

* Dtermination de la fraction dductible des rmunrations

Les rmunrations verses ltranger, pour assistance technique sont dductible concurrence
de 10 % du bnfice imposable dtermin avant dduction de tous les frais, de lentreprise, en
cause.

Dans le cas de la SOCAFER S.A., tous les frais en cause sont :


- Les frais dassistance technique de 92 680 000 F.
- Les dons de 27 850 000 F.
N.B. : les loyers de 6 400 000 F ne sont pas remis en cause parce quils concernent les biens
immeubles.

Dtermination du bnfice imposable avant dduction des frais en cause.

Rsultat comptable - 21 650 000


Rintgrations
Frais d'assistance technique 92 680 000
Dons 27 850 000
Bnfice imposable 98 880 000
256

Frais dassistance technique dductible = 98 880 000 x 10 % = 9 888 000

Le montant vers tant considr comme le montant net, il convient de dterminer le montant
avant retenue de la TSR qui est la base dimposition de la TVA

9 880 000
Montant brut = = 11 623 529
85 %

La TVA reverser est gale :

TVA = 11 623 529 x 18,7 % = 2 173 600

TVA = 2 173 600

* La Taxe Spciale sur le Revenu


La base dimposition de la TSR est la fraction dductible des rmunrations verses ltranger.

Frais dassistance technique dductible = 9 888 000

TSR = 9 888 000 x 17,64 % = 1 744 243

TSR = 1 744 243

* La Taxe Proportionnelle sur les Revenus de Capitaux Mobiliers


La base dimposition est la fraction excdentaire des rmunrations verses ltranger.

Fraction excdentaire de frais dassistance technique = 92 680 000 9 888 000


= 82 792 000

TPRCM = 82 792 000 x 33,33 % = 27 594 574

TPRCM = 27 594 574

* LImpt sur les Socits payer sur frais dassistance technique non dductibles
la base est dimposition est la fraction excdentaire des rmunrations verses ltranger.

I.S. = 82 792 000 x 38,5 % = 31 874 920

I.S. = 31 874 920


257

II- Les loyers verss un dirigeant associ ayant plus de 10 % du capital social
Selon larticle 6 du Code Gnral de Impts, les frais de locations des biens meubles
consentis par des associs ou actionnaires dirigeants dtenant directement ou indirectement
plus de 10 % du capital de la socit, ne sont pas dductibles.

Ici les loyers, de 6 400 000 F, verss concernent la location dun immeuble et non dun bien
meuble. Donc se sont des charges entirement dductibles.

III- Les dons


Selon larticle 6 du Code Gnral de Impts, les dons et libralits verss des organismes
dintrts gnral caractre philanthropique, ducatif, sportif, scientifique, social et familial
ne sont dductibles qu concurrence de 0,5 % du Chiffre dAffaires.

Dans le cas de la SOCAFER S.A. la fraction dductible ne doit excder :

2 698 300 000 x 0,5 % = 13 491 500

La fraction non dductible = 27 850 000 13 491 500


= 14 358 500

* La TPRCM sur les dons non dductibles = 14 358 500 x 19,76 %


= 2 837 240

TPRCM = 2 837 240

* LImpt sur les Socits payer sur les dons non dductibles
I.S. = 14 358 500 x 38,5 % = 5 528 023

I.S. = 5 528 023

ETAT RECAPITULATIF DES IMPOTS ET TAXES DUS


PAR LA SOCAFER S.A. SUITE AU REDRESSEMENT

Libll Montant
TVA 2 173 600
TSR 1 744 234
TPRCM 30 431 814
I.S. 37 402 943
TOTAL 71 752 591
258
ETUDE DE CAS N 5

EXERCICE I :

A- La socit SEBAC S.A. (entreprise habilite retenir la source la TVA et lacompte I.S.)
est spcialise dans limportation et la revente des produits de premire ncessit sur le march
camerounais. Le 10/02/2000, elle adresse son client HOTEL ARCADE (entreprise non
habilite retenir la source la TVA et lacompte I.S.) la facture DOIT N 140/0200,
payable le 30/03/2000, comportant les renseignements ci-dessous :
- 200 sacs de riz 15 000 FCFA lunit, rf. 106 R ;
- 350 cartons de savon de mnage 45 000 FCFA lunit, rf. 513 S ;
- 400 sacs de farine de froment 13 000 FCFA lunit, rf. 304 FF ;
- 35 000 botes de 33 cl de coka-cola 300 FCFA lunit, rf. 40 C ;
- Frais de port 450 000 FCFA Hors Taxe ;
- Emballage consign (un container) 500 000 FCFA.

INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES :

* Toutes les ventes non exonrs et le port sont soumis la T.V.A. au taux de 18,7% ;
* Le taux du prcompte sur ventes est de 1% ;
* Le riz et la farine sont exonrs de la TVA ;
* La socit SEBAC applique, sur la vente des produits non exonrs, une remise de 2% ;
* La socit SEBAC expdie les marchandises le 10/02/2000 en rglant par chque les frais de
port ;
* La socit HOTEL ARCADE reoit les marchandises le 17/02/2000, facture jointe.
* La socit SEBAC pratique le systme dinventaire intermittent.
* Ces produits achets par lHOTEL ARCADE subissent le traitement suivant :
- Les botes de coka-cola sont revendues en ltat ;
- Le riz de la farine constituent des matires premires ;
- Le savon permet de faire la propret de lentreprise ;

T.A.F.:
1) Dresser la facture DOIT en faisant ressortir clairement le net payer par le client HOTEL
ARCADE.,
2) Etablir le journal des critures qui simposent dans la comptabilit de la SEBAC
259
EXERCICE II :

Lentreprise SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour le calcul de la rmunration
de Mr MBA au titre du mois de juin 2000 et met votre disposition les informations ci-
dessous :.

Pour un mois de travail normal, les lments de salaire de Mr MBA sont (les montants Frs
CFA):

Mr MBA
- Salaire de base mensuel 103 000
- Prime de transport mensuel 20 000

RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :

1- Mr MBA bnficie pour le mois de juin 2000, des allocations familiales de 48 000 Frs CFA ;

2- Mr MBA revient des congs et na travaill que 30 heures normales au cours du mois de juin
2000 ; Ses lments de salaire du mois de juin 2000 seront dtermins au prorata temporis (des
heures normales).

3- Mr MBA a effectu au cours du mois de juin 2000 :


5 heures de travail supplmentaires 20%

4- Mr MBA est mari avec 3 enfants.

T.A.F. :
1- Dterminer la rmunration nette et les retenues sur salaire de Mr MBA.
2- Comptabiliser, au 30 juin, toutes les critures relatives :
- la rmunration nette due Mr MBA;
- aux retenues sur salaire de Mr MBA.

N.B. : - Vous trouverez en annexe 1, tous les tableaux ncessaires la dtermination du salaire
de Mr MBA.
- Vous dterminerez le montant de la Surtaxe Progressive par calcul
260

ANNEXE 1 :

Barme des nombres de parts

Enfants
charge 0 1 2 3 4 5 6 7
Clibataire
ou divorc 1,00 2,00 2,50 3 3,50 4,00 4,50 5,00
Veuf 1,00 2,50 3,00 3,50 4,00 4,50 5,00 5,00
Mari 2,00 2,50 3,00 3,50 4,00 4,50 5,00 5,00

Barme annuel du calcul de la surtaxe progressive

Tranches de salaires Taux SP Cumul SP


De 501 000 700 000 10% 20 000 20 000
De 701 000 1 000 000 15% 45 000 65 000
De 1 001 000 1 500 000 20% 100 000 165 000
De 1 501 000 2 000 000 25% 125 000 290 000
De 2 001 000 2 750 000 30% 225 000 515 000
De 2 751 000 3 500 000 35% 262 500 777 500
De 3 501 000 4 500 000 40% 400 000 1 177 500
De 4 501 000 5 500 000 45% 450 000 1 627 500
De 5 501 000 6 500 000 50% 500 000 2 127 500
De 6 501 000 7 500 000 55% 550 000 2 677 500
Plus de 7 501 000 60%
261

Barme de redevance audio visuelle

Tranches de salaire RAV


De 0 50 000 0
De 50 001 100 000 750
De 100 001 200 000 1 950
De 200 001 300 000 3 250
De 300 001 400 000 4 550
De 400 001 500 000 5 850
De 500 001 600 000 7 150
De 600 001 700 000 8 450
De 700 001 800 000 9 750
De 800 001 900 000 11 050
De 900 001 1 000 000 12 350
Plus de 1 000 000 13 000

Barme des taxes communales mensuelles

Tranches de salaires TC
De 1 15 000 58
De 15 001 25 000 83
De 25 001 50 000 170
De 50 001 75 000 270
De 75 001 100 000 520
De 100 001 125 000 770
De 125 001 150 000 1 020
De 150 001 200 000 1 270
De 200 001 350 000 1 520
De 350 001 400 000 2 020
De 400 001 500 000 2 270
Plus de 500 000 2 520
262
CORRECTION DE LETUDE DE CAS N 5 :

EXERCICE II :
1) Etablissement de la facture.

FACTURE N 140/0200
Rf Dsignation Quantit Prix unitaire Prix Total
106 R Riz 200 15 000 3 000 000
513 S Savon de mnage 350 45 000 15 750 000
304 FF Farine de froment 400 13 000 5 200 000
40 C Coka-cola "33 cl" 35000 300 10 500 000

Total H.T. 34 450 000


Remise 2% 525 000
Net commercial 33 925 000
Transport rcupr 450 000
T.V.A. 18,7 % 4 894 725
Emballage consign 500 000
Prcompte sur ventes 102 900
NET A PAYER 39 872 625

2) JOURNAL DES ECRITURES

N cpte Libell Dbit Crdit


Le 10/02/00
4111 Client HOTEL ARCADE 39 872 625
4194 Client Emballages consigns 500 000
4431 TVA collecte 4 894 725
447811 Prcompte sur ventes 102 900
781 Frais transfrer 450 000
7011 Ventes marchandises 33 925 000
613 Transport consomm 450 000
521 Banque 450 000
Enregistrement de la vente

TOTAL 40 322 625 40 322 625


263
EXERCICE II :

I - DETERMINATION DU SALAIRE NET DE Mr MBA


BULLETIN DE PAIE
Mr MBA

SALAIRE DE BASE POUR 60 HEURES 17 827


HEURES SUPP. 20% 3 565
(103000/173,33 x 5 x 1,20)
ALLOCATIONS FAMILIALES 48 000
INDEMNITE DE TRANSPORT 3 462

SALAIRE BRUT 72 854

La salaire taxable ( 72 854-48 000=24 854) tant infrieure 25 000


La TPS, le CFC, la redevance CRTV sont nulles

TAXE PROPORT. / SALAIRE 4,8% 0 - BASE


C A C/TPS 10,0% 0 - BASE
CONT. CREDIT FONCIER DU CAM.1,0% 0 - BASE
REDEVANCE CRTV 0 - BASE
TAXE COMMUNALE 83 24 854 BASE
SURTAXE PROGRESSIVE 250 24 854 BASE
C A C/SP 10,0% 25 250 BASE
COTISATION CNPS 2,8% 784 28 000 BASE
(plancher=28 000)

RETENUES TOTALES 1 142

NET A PAYER 71 712


264

Le 30/06/2000 les critures passes sont :

Ct 661 : frais de personnel Dt Ct 422 : Rmunration due Dt


72 854 71 712

Ct 44721 : Etat: TPS-SP-TC Dt


358

Ct 431 : Scurit sociale Dt


784
265

ANNEXES
266

ANNEXE 1

I- OPERATIONS IMPOSABLES

ARTICLE 2 DES DISPOSITIONS RELATIVES A LA TVA :


1) Seules les oprations accomplies dans le cadre d'une activit conomique effectue titre
onreux sont assujetties la T.V.A.

2) Les activits conomiques s'entendent de toutes les activits de production, d'importation,


de prestation de services et de distribution, y compris les activits extractives, agricoles,
agro industrielle, forestires, artisanales, et celles des professions librales ou
assimiles.

ARTICLE 3 DES DISPOSITIONS RELATIVES A LA TVA :


Sont imposables les oprations ci-aprs :

1) les livraisons de biens des tiers et les livraisons soi-mme :


a) la livraison de biens des tiers consiste en un transfert du pouvoir de disposer d'un
bien meuble corporel comme propritaire, mme si ce transfert est opr en vertu
d'une rquisition de l'autorit publique ;

b) par livraison soi-mme de biens, il faut entendre les oprations que les assujettis
ralisent, soit pour les besoins de leur entreprise, soit pour d'autres besoins dans le
cadre de l'exploitation, l'exclusion toutefois des prlvements oprs pour les
besoins normaux du chef d'une entreprise individuelle, et des livraisons soi- mme
par tout particulier pour ses besoins propres, et par tout groupement pour les besoins
personnels de ses membres, lorsque ces livraisons portent sur des locaux qui servent
l'habitation principale ;

2) les prestations de services des tiers et les prestations de services soi-mme :

a) les prestations de services des tiers s'entendent d toutes les activits qui
relvent du louage d'industrie ou du contrat d'entreprise par lequel une personne
s'oblige excuter un travail quelconque moyennant rmunration et, d'une faon
gnrale, de toutes les oprations autres que les livraisons de biens meubles
corporels ;

b) les prestations de services soi-mme s'entendent des services que les


assujettis ralisent, soit pour les besoins de leur entreprise, soit pour d'autres
besoins dans le cadre normal de leur activit.
267
c) les rmunrations pour tudes, assistance technique, financire ou comptable
verses au Cameroun ou ltranger .

d) les frais de cession ou de concession des droits de proprit intellectuelle de


toute nature.

e) les frais de location ou le droit dutilisation des films cinmatographiques.

f) les rmunrations pour la fourniture dinformations concernant les expriences


dordre industriel, commercial ou scientifique, ainsi que pour la location
dquipements industriels, commerciaux ou scientifiques.

3) les oprations d'importation de marchandises ;

4) les travaux immobiliers ;

5) les oprations concourant la production ou la livraison d'immeubles par les


promoteurs immobiliers ;

6) les ventes d'articles et matriels d'occasion faites par les professionnels ;

7) les cessions d'lments d'actifs non compris dans la liste des biens exonrs viss
l'article 241 du Code des Douanes ;

8) les locations de terrains non amnags et de locaux nus effectues par des professionnels
de l'immobilier.

9) Les ventes de produits ptroliers imports ou produits au Cameroun. .

II- OPERATIONS EXONEREES

ARTICLE 4 DES DISPOSITIONS RELATIVES A LA TVA


Sont exonrs de la T.V.A. :

1) les oprations suivantes, ds lors qu'elles sont soumises des taxations spcifiques
exclusives de toute taxation sur le chiffre d'affaires :
a) les ventes de produits des activits extractives ;

b) les oprations immobilires de toutes natures ralises par des non


professionnels.

c) les intrts rmunrant les emprunts extrieurs ;


268

d) les intrts rmunrant les dpts auprs des tablissements de crdit ou des
tablissements financiers par des non professionnels ;

e) les jeux de hasard et de divertissement l'exception des recettes du Pari Mutuel


Urbain du Cameroun et de la Loterie Nationale.
f) les mutations de droits rels immobiliers et les mutations de fonds de commerce
soumises au droit de mutation ou une imposition quivalente.

2) les oprations relatives aux locations de terrains non amnags et de locaux nus,
effectues par les non-professionnels ;

3) les oprations lies au trafic international concernant :

a) les navires ou bateaux utiliss pour l'exercice d'une activit industrielle ou


commerciale en haute mer ;

b) les bateaux de sauvetage et d'assistance ;

c) les aronefs et les navires pour leurs oprations d'entretien et d'avitaillement ;

d) les oprations de transit inter Etats et les services y affrents, conformment aux
dispositions des articles 158 et suivants du Code des Douanes de l'UDEAC ;

4) l'importation ou la vente par l'Etat des timbres fiscaux et postaux et de papiers timbrs

5) les sommes verses par le Trsor la Banque Centrale charge du privilge de l'mission,
ainsi que les produits des oprations d cette banque, gnratrice de l'mission des billets ;

6) les oprations ralises par les organismes sans but lucratif et dont la gestion est bnvole
et dsintresse au profit d toute personne, lorsque ces oprations prsentent un caractre
social, sportif, culturel, religieux, ducatif ou philanthropique conforme leur objet.
L'organisme doit tre agr par l'autorit comptente ; chaque opration doit faire l'objet
du visa pralable du Directeur des Impts ;

7) les frais de scolarit et de pension perus dans le cadre normal de l'activit des
tablissements d'enseignement scolaire et/ou universitaire rgulirement autoriss, selon
le cas, par le Ministre Charg de l'Education Nationale ou le Ministre Charg de
l'Enseignement Suprieur ;
269
8) les biens de premire ncessit figurant l'annexe 7 ainsi que leurs intrants, notamment
les pesticides, les intrants des produits d'levage et de pche utiliss par les producteurs,
condition que ces produits soient exonrs.

b) les intrants directement lis la fabrication des produits pharmaceutiques, de la


farine, des engrais, des produits d'levage et de la pche dont la liste est dtermine
par l'administration fiscale aprs concertation avec les ministres concerns.

c) les petits matriels de pche, les semences, les engins et les matriels agricoles,
leurs intrants ainsi que les pices dtaches destines aux usines de fabrication de ces
engins et matriels.

d) les produits ptroliers destines aux entreprises de pche dans la limite des quotas
trimestriels de consommation autoriss par l'administration fiscale.

e) les ventes de produits ptroliers destins l'avitaillement des aronefs des socits
ayant leur sige social au Cameroun .

9) les tranches de consommation dites sociales au profit des mnages et relatives aux biens
suivants :
- eau hauteur de 10 m3 par mois ;
- lectricit hauteur de 110 kwh par mois ;

10) les oprations de composition, d'impression, d'importation et de vente des journaux et


priodiques l'exclusion des recettes de publicit, les intrants et les biens d'quipement
destins ces oprations acquis par les socits de presse ou d'dition de journaux et
priodiques.

11) les importations de biens exonrs dans le cadre de l'article 241 du Code des Douanes de
l'UDEAC ;

12) les examens, consultations, soins, hospitalisation, travaux d'analyse et de biologie


mdicales et les fournitures de prothse effectues dans les formations sanitaires ;

13) sous rserve de rciprocit et de quotas fixs par les autorits comptentes, les biens et
services destins l'usage officiel des mission diplomatiques trangres ainsi que des
organisations internationales, l'usage des agents diplomatiques, des membres du
personnel administratif et technique de ces missions, et des membres de leurs familles
habitant avec eux .

14) les contrats d'assurance vie et d'assurance maladie.


270
15) les petits matriels de pche, les engins et matriels agricoles ainsi que les pices
dtaches destines aux usines de fabrication des engins et matriels agricoles.

LISTE DES BIENS DE PREMIERE NECESSITE EXONERES


DE LIMPOSITION A LA T.V.A.

DESIGNATION
Lait d'une teneur en poids de matires n'excdant pas 1 %
Lait d'une teneur en poids de matires excdant 1 %, mais pas 6 %
Lait d'une teneur en poids de matires excdant 6 %
Lait en poudre, en granuls, n'excdant pas 1,5 % en poids de matires
grasses,
Lait en poudre, en granul, excdant 1,5 % en poids de matires grasses, non
sucr
Lait en poudre, en granuls, excdant 1,5 % en poids de matires grasses,
sucr
Lait concentr liquide, non sucr
Lait concentr liquide, sucr
ufs destins la reproduction
Autres oeufs
Froment (bl dur)
Autres froments et bl dur
Riz dcortiqus
Pain croustillant dit "knackerbrot"
Autres produits du n 19 05 (pain ordinaire, pain complet)
Farine de froment
Farine de Mteil
Nitrate de potassium usage d'engrais
Phosphate de potassium usage d'engrais
Arsnites de plomb pour l'agriculture en ft ou contenant de plus de 1 kg
Angrais
Insecticides autrement prsents
Fongicides prsents en emballage de 1 kg ou moins
Fongicides autrement prsents
Herbicides prsents en emballage de 1 kg ou moins
Herbicides autrement prsents
Dsinfectants prsents en emballage de 1 kg ou moins
Dsinfectants autrement prsents
Livres scolaires
271

Livres autres que scolaires


Autres livres et brochures, autres
Coqs et poules d'un poids n'excdant pas 185 grammes (parentaux)
Coqs et poules
Viandes et abats comestibles (tout le chapitre 2)
Poissons frais ou rfrigrs
Poissons congels
Sucre raffin de canne ou de betterave
Autres sucres du n 1701
Farines, poudres, etc de poissons, crustacs, de viandes, d'abats impropres
l'alimentation humaine
Sons, remoulages et autres rsidus de riz
Sons, remoulages et autres rsidus de froment
Sons, remoulages et autres rsidus d'autres crales
Sons, remoulages et autres rsidus de lgumineuses
Tourteaux de soja
Tourteaux de lin
Tourteaux de tournesol
Tourteaux de navet ou colza
Tourteaux de coco et coprah
Tourteaux et rsidus solides de l'extraction d'autres huiles vgtales
Prparation alimentaire de provenderie (concentr de 2 % maximum)
Ptrole lampant
Gaz domestique
Produits pharmaceutiques
Insuline et ses sels
Antibiotiques
Plaques et films pour rayons X
Pellicules pour rayons X

I - ANESTHESIQUES
I 1 Anesthsiques gnraux
Diazpam
Halothane
Ketamine
Thiopental Sodique
I 2 Anesthsiques locaux
Bupivacaine Chlorydrate
Bupivicaine + Epinephrine
Lidocaine
272

Lidocaine + Epinephrine
I 3 Gaz Mdicaux
Protoxyde d'Azote
Co2
I Prmdication Anesthsique (sdation et myorelaxation)
Midazolam
Diaspam
Morphine
Pethidine
Fentanyl
Hydroxyzine
Atropine
Alcuronium
Gallamine
II ANALGESIQUES ANTIPYRETIQUES ANTIINFLAMMATOIRES
ANTIGOUTEUX
II 1 Analygsiques - Antipyretiques
Paractamol
II 2 Analgsiques Anti Inflammatoires non Strodiens (AINS)
Ibuprofne
Indomtacine
Acide Actyle Salicylique (ASS)
Salicylate de Lysine
II 3 Analgsiques Opiacs
Codine
Morphine
Dextromoramide
II 4 Antigoteux
Allopurinol
Colchicine
II 5 Anti Inflammatoires Ensymatiques
Chymotrypsine
Metronidazole
Diloxanide
c) Antileihsmaniens
Pentamidine
d) Tripanocides
Melarsoprol
Eflornitine
Pentamidine
VI 2 Antibactriens
273

6.2.1 Pnicilline
Ampicilline
Amoxicilline
Benzathine Benxyl Pnicilline
Benzyl Pnicilline
Procane Benzyl Pnicilline
Oxacilline
Phenoxymthyl Pnicilline
6.2.2 Autres Antibactriens
Thiamphenicol
Gentamycine
Metronidazole
Cotrimoxazole
Doxycycline
Chloramphenicol
Erytromycine
Ciprofloxacine
Ceftriaxone
6.2.3 Antilepreux
Dapsone
Clofazimide
Rifampicine
6.2.4 Antituberculeux
Ethambutol
Isoniazide
Rifampicine
Pyrazinamide
Streptomycine
VI 3 ANTIFONGIQUES
Nystatine
Miconazole
Grisofulvine
VII ANTIMIGRAINEUX
Ergotamine
Acide Acetyl Salicyclique
Paractamol
III ANTIALLERGIQUES ET MEDICAMENTS UTILISES EN ANAPHYLAXIE
Dexamethasone
Hydrocortisone
Chlorphnamine
Epinephrine
274

Hydroxysine
IV ANTIDOTES ET AUTRES MEDICAMENTS DANS EMPOISONNEMENTS
IV 1 Gnraux
Charbon Activ
Ipca
IV 2 Spcifiques
Atropine
Chlorhydrate de Naloxone
Flumaxenil
Pralidoxine
Thiosulfate de Sodium
Vitamine k1 (Phytomenadione)
Diasepam
Protamine Sulfate
Nicotinamide
Vitamine B 12
V ANTIEPILEPTIQUES ANTICONVULSIVANTS
Diazepam
Acide Valproque
Phenobarbital
Phenobarbitone
Phenytoine
VI ANTI INFECTIEUX
VI ANTIPARASITAIRES
6.1.1 Antinelminthiques
Pyrantel
Mebendazole
Niclosamide
6.1.2 Antiheminthiques Spcifiques (antifilariens)
Diethyl Carbamazine
Ivermectine
6.1.3 Schistosomicides
Praziquante
6.1.4 Antiprotozoaires

a) Antipaludens
Chloroquine
Amodiaquine
Quinine
Sulfasoxine + Pyrimethamine
b) Antiamibiens (Amoecides)
275

VIII MEDICAMENTS IMMUNO SUPRESSEURS ET ANTINEOPLASMIQUES


VIII.1 Immunosuppresseurs l'apprciation des Comits Thrapeutiques
VII Cytoxiques
Cyclophosphamide
Methotrexate
Blomycine
Cysplatine
Doxorubicine
5 Fluoro Uracile
Vincristine
Folinate de Calcium
IX ANTIPARKINSONIENS
Trihexiphenidime
Levodopa + Carbidopa
X MEDICAMENTS UTILISES EN HEMATOLOGIE
X.1 Antianmiques
Acide Folique
Sels Ferreux
X.2 Anticoagulants
Hparine
Fraxiparine Acenocoumarol Warfarine
X.3 Hmostatiques
Vit k1
Carazochrome
Ethamsylate
Acide tranxamique
X.4 Succdans du Plasma
Dextran
Geloplsma plamion, haemacel
X.5 Facteurs de Croissance Hmatopotiques
Erytropoietine
XI CARDIOVASCULAIRES
XI.1 Antiarythmiques
Quinidine
Lidocane
Isoprenaline
XI.2 Btabloquants (B)
Propanolol
XI.3 Anti Hypertenseurs
Methyldopa
Nifdipine
276

Nicardipine
Dihydralazine
Malate d'nalapril
XI.4 Diuretiques
Furosemide
Hydrochlorothiazide
XI.5 Cardiotoniques
Digoxine
Dobutamine
XI.6 Vasopresseurs
Epinephrine
Dopamine
XI.7 Anti Angoreux
11.7.1 Inhibiteurs calciques
Nifdipine
Veraoaluk
11.7.2 Beta Bloquants
Promanolol
11.7.3 Derivs Intrs
Trinitrine
Dinitratre d'Isombide
Acide Acetyl salicyliques
XII MEDICAMENTS UTILISES EN DERMATOLOGIE
XII.1 Antifongiques
Griszofulvine
Miconazole
XII.2 Anti - Infectieux
Violet de gentiane
Sulfadiazine Argentique
XII.3 Antipruriginaux
Promethazine
Solution de Calamine
XII.4 Antiparasitaires
Benzoate de Benzyl
XIII DESINFECTANTS
Alcool
Eosine
Formol
Mercurescene
Iode et Drivs
Solut de dakin
277

Permanganate de k
Chlorhexidine
Hypochlorite de Na
Polyvidone Iod
XIII.2 Dsinfectants
Formol
Hypochlorite de Na
XIV MEDICAMENTS A USAGE DIAGNOSTIC
XIV.1 Ophtalmologie
Fluoresciene
B Fluoresceine
XIV 2 Produits de Contraste
Amidotrisoate Sel de Meglumine
Sulfate de Baryum
XV DIURETIQUES
Furosemide
Manitol
XVI MEDICAMENTS HEPATOGASTRO INTESTINAUX
XVI.1 Antiacides
Sels de magnesium
Hydroxyde d'Aluminium
Diosmectite
XVI.2 Antiulcreux
16.2.1 Antiscrtoires
Cimtidine
Ranitidine Comp
16.2.2 Tropiques
XVI.3 Anti Emetiques
Metoplimazine
Metoclopramide
XVI.4 Antispasmodiques
Atropine
Tiemonium
Chlordiazepoxide
Hyoscine Butybromide
XVI.5 Anti Diarrhiques
Charbon Activ
SRO
XVI.6 Laxatifs
Huile de Paraffine
XVI.7 Antihmorrodaires
278

Lidocaine
Tribenoside
XVI.8 Cholertiques et Mdicaments des Crises Biliaires
Sorbitol
Hyoscine Butyl bromide
XVII CONRACEPTIFS ENDOCRINOLOGIE
XVII.1 Contraceptifs Hormonaux
XVII.1.1 Voie Orale
Ethinyl Estradiol + Lvonorgestrel
Progesterone Pure
XVII.1.2 Injectables
Norethisterone
Medroxyprogesterone Acetate
XVII.2 Contraceptifs Mcaniques
Prservatifs Masculins

LISTE DU MATERIEL INFORMATIQUE EXONERE DE LA TVA


(ANNEXE AU DECRET N2001/953 / PM DU 01 NOV 2001)

A- LOGICIELS
-Logiciels gnraux ;
-Logiciels spcifiques.

B- ORDINATEURS ET PIECES DETACHEES ASSOCIEES


-Ordinateurs grands systmes ;
-Mini-ordinateurs ;
-Micro-ordinateurs fixes ou portables ;
-Serveurs.

C- PERIPHERIQUES ET PIECES DETACHEES ASSOCIEES


-Imprimantes ;
-Units de disques magntiques ;
-Contrleurs de disques magntiques ;
-Units de bandes et rubans magntiques ;
-Contrleurs de bandes et rubans magntiques ;
-Terminaux crans ;
-Scanners ;
-Graveurs de CD Rom et DVD Rom ;
279
-Lecteurs externes ZIP, diskettes, Infra-rouge, codes barre).

D- EQUIPEMENTS DE TRANSMISSION DES DONNEES


DE TELECOMMUNICATIONS
-Modems ;
-Routeurs ;
-Contrleurs de communication ;
-Contrleurs de terminaux ;
-Cbles de connexion rseau ;
-Baies de brassage ;
-Cartes diverses dextension ;
-Equipements de transmission de donnes sans fil (antennes radio et satellites).

D- CONSOMMABLES INFORMATIQUES
-Papier listing ;
-Disquettes ;
-Encres et cartouches pour imprimantes ;
-Rubans pour imprimantes ;
-Rubans et bandes magntiques ;
-Cartouches magntiques ;
-Supports ZIP ;
-Supports CD Rom et DVD Rom./-
280

ANNEXE 2 :

LISTE DES ENTREPRISES HABILITEES A RETENIR A LA SOURCE LA TVA ET


LACOMPTE I.S.

Selon larrt n 02631/MINEFI/DI du 28 Juin 2001-10-04 Modifiant et compltant les arrts


n 0140 du 16 Juillet et 00282 du 30 octobre 1998, 00333 du 22 septembre 1999, 00110 du 06
mars 2000 et 00437 du 18 octobre 2000 fixant la liste des entreprises et tablissements publics,
des collectivits publiques locales et des entreprises prives tenus d'oprer la retenu la source
de la TVA et de l'acompte de l'impt sur le revenu au titre de l'exercice 2001/2002.

Article 1er.- Sont tenus de procder la retenue la source de la TVA et de l'acompte de l'impt
sur le revenu au taux respectifs de 18,7 % et 1,1 % lors du rglement des factures de leurs
fournisseurs et autres prestataires de services, les entreprises et tablissements publics, les
collectivits publiques locales et les entreprises prives dont la liste est annexe au prsent arrt.

Article 2.- Le dfaut de retenues ou de reversement dans les dlais de retenues effectues est
sanctionn conformment aux dispositions prvues par le Code Gnral des Impts.

Article 3.- Toute compensation entre les retenues effectues et les impts et taxes dus par le
collecteur est proscrite.

Article 4.- Les entreprises vises en annexe sont dispenses de retenues la source sur les
facturations effectues sur leurs prestations rciproques.

Article 5.- Le fait gnrateur de la retenue la source est le rglement de la facture. Toutefois,
les impts et taxes ports sur la facture peuvent tre pays par anticipation au plus tard le 15 du
mois qui suit celui de la facturation.

N s Nom ou Raison Sociale Ville


001 ADER Cameroun Douala
002 Aroports du Cameroun Yaound
003 Agence de l'Electrification Rurale Yaound
004 Agence de Rgulation des Marchs Publics Yaound
005 Agence de Rgulation du Secteur de l'Electricit Yaound
006 Agence de Rgulation des Tlcommunications Yaound
007 ALKO SARL Douala
008 ALPICAM Douala
009 ALPICAM Point franc Industriel Douala
281

010 ALUBASSA Douala


011 ALUCAM Eda
012 AMITYBANK CAMEROUN Yaound
013 APEX Industrie Douala
014 Autorit de l'Aronautique Civile Yaound
015 Autorit Portuaire Douala
016 BERNABE CAMEROUN Douala
017 BICEC Yaound
018 Caisse Autonome d'Amortissement Yaound
019 Caisse d'Epargne Postale Yaound
020 Caisse de Stabilisation des Prix des Hydrocarbures Yaound
021 Caisse Nationale de Prvoyance Sociale Yaound
022 CAMAIR Douala
023 CAMCI STHIL Douala
024 Cameroon Development Corporation Limb
025 Cameroon Holding Company Douala
026 Cameroon Radio and Television Yaound
027 CAMI TOYOTA Douala
028 CAMAO Air Liquide Douala
029 CAMRAIL Douala
030 CAMTEL Yaound
031 Canada Dry Cameroon Douala
032 CAVINEX Douala
033 CENEEMA Yaound
034 Centre Pasteur Yaound
035 C.E.P Douala
036 CEPER Yaound
037 Chantier Naval Industriel du Cameroun Douala
038 CHOCOCAM Douala
039 Cie Forestire Camerounaise Douala
040 Cie forestire de Kribi Douala
041 Cie Industrielle du Bois du Cameroun Douala
042 CIFM Douala
043 CIMENCAM Douala
044 CODIREL Douala
045 Communaut Urbaine d'Ebolowa Ebolowa
046 Communaut Urbaine d'Eda Eda
047 Communaut Urbaine de Bafoussam Bafoussam
048 Communaut Urbaine de Bamenda Bamenda
049 Communaut Urbaine de Douala Douala
050 Communaut Urbaine de Garoua Garoua
051 Communaut urbaine de Kumba Kumba
282

052 Communaut Urbaine de Limb Limb


053 Communaut Urbaine de Maroua Maroua
054 Communaut Urbaine de Nkongsamba Nkongsamba
055 Communaut Urbaine de Yaound Yaound
056 Compagnie Africaine des transports Douala
057 Compagnie Forestire de l'Est Bertoua
058 COVERS INKS Douala
059 Crdit Foncier du Cameroun Yaound
060 DACAM Douala
061 DRAGAGES & Travaux Publics Yaound
062 ECAMPLACAGES Yaound
063 EF Miguel Khoury Yaound
064 EGTFRC CORON Yaound
065 ELF OIL Douala
066 EQUIBAT & RANYBOIS Yaound
067 FEICOM Yaound
068 FILIERE BOIS Douala
069 Fonds National de l'Emploi Yaound
070 GMG HEVECAM Kribi
071 Groupement Boskalis International Douala
072 GRUMCAM Douala
073 GUINESS CAMEROUN Douala
074 Hilton Htel Yaound Yaound
075 Hpital Gnral de Yaound Yaound
076 Htel SAWA Douala
077 IBCAM Douala
078 CRAFON Douala
079 Imprimerie Nationale Yaound
080 Industrie du Bois Camerounais S.A Mbalmayo
081 International Business Corporation S.A Douala
082 J. PRENANT Douala
083 La Forestire de Campo Douala
084 MAETUR Yaound
085 MAISCAM Ngaoundr
086 MAGZI Yaound
087 MATGENIE Yaound
088 Metropolitan Plastics LTD Limb
089 MOBIL OIL Douala
090 MTN Douala
091 MULTINPRINT OFFSET Douala
092 MULTIPRINT SERIGRAPHIE Douala
093 NOSA S.A.R.L Yaound
283

094 Office National de Dveloppement des Forts Yaound


095 Office National des Ports du Cameroun Douala
096 Office National des Zones Franches du Cameroun Douala
097 ONCC Douala
098 Palais des Congrs Yaound
099 PATRICE BOIS Yaound
100 PIECES AUTOS PERINGUEY Douala
101 PILCAM Douala
102 PK STF Douala
103 Plantations du Haut Penja Penja
104 PLASTICAM Douala
105 Propalm Bois Douala
106 RAZEL CAMEROUN Yaound
107 R. PALLISCO Douala
108 SABM Yaound
109 SAGA CAMEROUN Douala
110 SAFACAM Douala
111 SATOM SOGEA RAZEL Bertoua
112 SBM Njomb
113 SCB Crdit Lyonnais Yaound
114 SCDP Douala
115 SCEFL Douala
116 SCR MAYA & Cie Douala
117 SDV CAMEROUN Douala
118 SEBAC Douala
119 SEBAC Industrie Douala
120 SEBC Douala
121 S.E.E.F Douala
122 SEFAC Douala
123 SEFAC Industrie Douala
124 SEFN Foumbot
125 SEMC Douala
126 SFH & Cie Douala
127 SFID Douala
128 SFID Point franc Industriel Douala
129 SFIL Douala
130 SGBC Douala
131 SHELL Cameroun Douala
132 SHO CAMEROUN Douala
133 SIAC ISENBECK S.A Douala
134 SIBAF Douala
135 SITABAC Douala
284

136 SN COCAM Douala


137 SNC Boissons Services Douala
138 SNEC Douala
139 SOCADA Douala
140 SOCAPALM Douala
141 SOCATRAL Eda
142 SOCAVER Douala
143 Socit Africaine de Bois Yaound
144 Socit Anonyme des Brasseries du Cameroun Douala
145 Socit Camerounaise de Crdit Automobile Douala
146 Socit Camerounaise de Crdit Bail Douala
147 Socit Camerounaise de Recouvrement Yaound
148 Socit Camerounaise des Mobiles Douala
149 Socit des Bitumes et Cuts Bacs du Cameroun Douala
150 Socit Immobilire du Cameroun Yaound
151 Socit Industrielle de la Doum Douala
152 Socit Industrielle de Mbang Yaound
153 Socit Nationale d'Investissements Yaound
154 Socit Nationale des Hydrocarbures Yaound
155 SODECOTON Garoua
156 SODEPA Yaound
157 SODETRAN CAM Douala
158 SODEXHO Douala
159 SOFOPETRA Douala
160 SOLET Douala
161 SON & MUSIQUE Douala
162 SONARA Limb
163 SONEL Douala
164 SOPECAM Yaound
165 SOSUCAM Mbandjock
166 Source du Pays Douala
167 SPNP Njomb
168 Standard Chartered Bank Douala
169 STBK Batouri
170 SUBSAHARA SERVICES INC (SSI) Douala
171 SUMOCA Douala
172 TEXACO Douala
173 TOLAZZI AFRIQUE Douala
174 TOTAL CAMEROUN Douala
175 Transformation Intgre du Bois Yaound
176 Transformation REEF Cameroun Douala
177 Transmission Tropicale du Cameroun Douala
285

178 Transmission Manutentions Cameroun Douala


179 Transport BLAT & Cie Douala
180 Transport Grumes et Sciages Douala
181 Transport JAVOUREZ Douala
182 Transport Omais KASSIM SELECT Douala
183 UNALOR Douala
184 Union camerounaise des Brasseries Douala
185 United Transport Cameroon Bua
186 Universit de Bua Douala
187 Universit de Dschang Dschang
188 Universit de Ngaoundr Ngaoundr
189 Universit de Yaound 1 Yaound
190 Universit de Yaound 2 Yaound
191 Wijima Industrie Douala
192 WILLBROS WEST AFRICA Douala
286

ANNEXE 3 :

DIFFERENTS REGIMES D'IMPOSITION

Sont imposables de plein droit selon le rgime du rel, les personnes morales, les membres des
professions librales et les exploitants forestiers, sans considration de chiffre d'affaires
minimum, ainsi que les personnes physiques, lorsque celles-ci ralisent un chiffre d'affaires
annuel hors taxes gal ou suprieur 100 millions de francs.

Sont imposables selon le rgime simplifi les personnes physiques ralisant un chiffre d'affaires
annuel hors taxes compris entre 60 et 100 millions de francs.

Elles peuvent opter pour le rgime du rel ; l'option est irrvocable et emporte galement
option pour le mme rgime en matire d'impts directs. Elles doivent notifier leur choix au
Chef de Centre des Impts territorialement comptents avant le 1 er aot de l'anne
d'imposition.

Sont imposables selon le rgime de base les personnes physiques ralisant un chiffre d'affaires
annuel hors taxes compris entre 15 et 60 millions de francs.

Elles peuvent opter pour le rgime simplifi ; l'option est irrvocable et emporte
galement option pour le mme rgime en matire d'impts directs. Elles doivent notifier leur
choix eau Chef de Centre des Impts territorialement comptent avant le 1 er aot de l'anne
d'imposition.

Sont imposables selon le rgime de l'impt libratoire les personnes physiques ralisant un
chiffre d'affaires annuel hors taxes infrieur quinze (15) millions de francs.
287

ANNEXE 4 :

LISTE DES BIENS IMPOSES AU DROIT DACCISES

DESIGNATION
Bire de malt
Vins de raisins frais
Vermouths et autres vins de raisins frais
Autres boissons fermentes (cidre, poir, hydromel par exemple)
Eaux de vie, whiskies, rhum, gin et spiritueux, etc. lexception de lalcool
thylique non dnatur .
Cigares, cigarillos et cigarettes, en tabacs ou en succdans de tabacs
Tabac mcher et priser
Autres tabacs fabriqus
Perles fines, pierres prcieuses
Mtaux prcieux
Bijouteries, joaillerie et leurs ouvrages
288
BIBLIOGRAPHIE

OUVRAGES GENERAUX

1. PLAGNET B. , la taxe sur la valeur ajoute, collection systme librairie gnrale de droit
et de jurisprudence, EJA, Paris, 1996.
2. CASTELLINO G. ET ROMELAER P. , Comptabilit prive : Plan OCAM,
EDICEF/AUPELF, Paris, 1988.
3. VIROL E. ,Fiscalit, collection ESG, d. Eyrolle, Paris, 1991.
4. COLASSE B. , Comptabilit gnrale, ECONOMICA, Paris, 1991, 3 me dition.
5. DUPUIS Y. , les bases de la comptabilit gnrale, ECONOMICA, Paris, 1997.
6. NZAKOU A. , Comptabilit et rforme fiscale douanire, presses de lUCAC, 4 me dition,
dcembre 1995.
7. A FAYEL et D PERNOT, Comptabilit gnrale de lentreprise, DUNOD, Paris, 1996.
8. NZAKOU A. , TVA et mise jour : douane fiscalit comptabilit, Presses de lUCAC,
Yaound, octobre 1998.
8. ALAKA ALAKA P. , Finances publiques, 2me partie CERFI, Douala, janvier 2000.
9. LEKENE DONFACK, Finances publiques camerounaises, Berger Levrault, Paris, mars
1987.
10. DISLE E., et SARAF J., Droit Fiscal, DUNOD, Paris, 2001

CODES ET TEXTES DE LOI

1. Constitution du 02 juin 1972 rvise par la loi 96/06 du 18 janvier 1996.


2. Code gnral des impts.
3. Code de lenregistrement du timbre et de la curatelle.
4. Trait de lOrganisation pour lharmonisation en Afrique du DROIT DES affaires
(OHADA) : Acte Uniforme relatif au droit comptable, Yaound, 2000.
5. Ordonnance n 94/001 du 24/01/94 rendant excutoire la taxe sur le chiffre daffaires, le droit
daccises, le TEC et TPG.
6. Ordonnance n 94/002/du 24/01/94 portant modalits dapplication de la TCA.
7. Ordonnance n 95/05 du 05/1/95 modifiant certaines dispositions des lgislations fiscales.
8. Ordonnance n 94/003 du 24/01/94 modifiant certaines dispositions du code des
investissements.
9. Ordonnance N 94/004 du 16/02/94 portant fiscalit des produits ptroliers.
10. Ordonnance n 94/007/ du 16/02/94 portant suspension des droits et taxes de douane sur
certains produits imports au CAMEROUN.
11. Lois de finances 79/80, 80/81, 81/82, 82/83, 83/84, 84/85, 86/87, 87/88, 89/90, 90/91,91/92,
92/93, 93/94, 96/97, 97/98, 99/00, 00/01 et leurs circulaires dapplication.
12. Loi de Finances de la Rpublique du Cameroun n 04/002// du 1/7/94 pour lexercice 94/95.
13. Loi de Finances de la Rpublique du Cameroun n 95/010 du 1/7/95 pour lexercice 95/96.
289
14. Dcret n 95/690 du 26/12/95 fixant les modalits de rpartition du produit des centimes
additionnels communaux.
15. Direction des impts, prcis de fiscalit : la taxe sur la valeur ajoute janvier 1999.

THESES ET MEMOIRES

1. ALAKA ALAKA Pierre ; Les difficults du recouvrement de limpt au Cameroun ;


contribution ltude des dysfonctionnements administratifs, thse, Paris II, mars 1996.
2. TOGOLO Odile ; Administration fiscale et ressources humaines en Afrique subsaharienne :
le cas du Cameroun, Thse, Paris Nanterre, Juillet 1996.
3. MESSIO A BEDIONG ; La fiscalit des assurances dans le cadre de la CIMA : Le cas du
Cameroun.
Mmoire D.E.S.S. dadministration fiscale. Universit de Douala, dc. 2001. Sous la
direction de Dr Charles ASSALE.
4. OSSONO Christian C ; Les remboursements des crdits TCA /TVA, rappel historique et
problmatique.
Mmoire D.E.S.S. dAdministration fiscale Universit de Douala, dc. 2001, sous la
direction de Dr ALAKA ALAKA Pierre. 75P.
5. KOMNAM Prosper ; Limposition des revenus financiers au Cameroun , mmoire D.E.S.S.
dadministration fiscale .Sous la direction de Dr Pierre ALAKA ALAKA, universit de
Douala, dc. 2001. 60P.
6. NGALEUMO Rn ; La pratique de retenus la source dans le systme fiscal camerounais.
Mmoire de D.E.S.S. DAdministration fiscale, sous la direction de Dr Pierre ALAKA
ALAKA, dc. 2001. 130 P.
7. GUEMNENG F ; les retenues la source dans la fiscalit camerounaise, Mmoire de
D.E.S.S., universit de Douala, sept. 2001.
8. MEKONGO J M ; les enjeux de limposition contemporaine du revenu au Cameroun,
Mmoire D.E.S.S., nov. 2001.
290
INDEX ALPHABETIQUE

Crances P 24, 38, 41, 42, 44, 75, 83, 84,


A 85, 93, 96, 101, 102, 104, 105, 110, 111,
Acompte IS/BIC/BNC P 27, 28, 29, 30, 33, 113, 166, 168, 170, 203
146, 147, 148, 149, 153, 177, 179. Crdit foncier P 47, 52, 53, 192, 193, 195,
Actif circulant P 82, 95, 96, 99, 106, 107 198, 206, 246, 248, 249, 280.
Activits ordinaires P76, 84, 86, 88, 89, 91, 92,
94, 95, 105. D
Allocations familiales P 50, 190, 198, 200, 201, Dclaration P 4, 8, 9, 12, 16, 23, 24, 27, 29,
249, 250, 257. 30, 32, 33, 41, 44, 46, 47, 50, 55, 58, 60,
Amortissement P 34, 37, 38, 39, 57, 59, 77, 78, 62, 71, 164.
82. Dettes financires P 73, 84, 85, 95, 106.
Assiette P 3, 4, 6, 10, 12, 16, 23, 42, 71 Droit daccises P 7, 12, 15, 16, 30, 113,
Avantages en nature P 48, 49, 50, 51, 52, 53, 138, 139, 285.
54, 55, 186, 188, 189, 190. Droits denregistrement P 21, 22, 25, 81
Droits dgressifs P 25
B Droits progressifs P 25
Balance P 70, 73, 74, 78, 79 Droits fixes P 25, 26
Bilan P 56, 58, 59, 73, 74, 75, 77, 78, 79, 80,
82, 90, 91, 95, 96, 97, 98, 99, 103, 105, 106, E
107, 108, 110, 111, 221, 227, 228, 229, 294, Emplois P 66, 74, 75, 76, 91, 95, 99, 101,
295 102, 111
Etat annex P 76, 79, 103, 105, 108
C Etats financiers P 70, 91, 104
Capacit dauto financement globale P 99 Excdent brut dexploitation (EBE) P 94
Capitaux propres P 73, 74, 75, 85, 95, 104, 106 Excdent de trsorerie dexploitation (ETE)
Charges immobilises P 80, 81, 95, 109, 120, P 99, 101
123, 150 Exigibilit P 3, 5, 10, 16, 95
Chiffre daffaires P 7, 13, 15, 16, 17, 18, 19,
20, 21, 33, 34, 39, 42, 43, 44, 58, 79, 91, 94, F
109, 143, 144, 229, 239, 240, 241, 242, 256 Flux P 64, 65, 66, 67, 70, 99
Compte de rsultat P 75, 76, 77, 79, 80, 92, 93, Fonds National de lEmploi P 47, 48, 49,
104, 105, 106, 111 198, 199, 200, 206, 249, 280
Comptes dactif P 81, 83, 84
Comptes de gestion P 74, 87, 91 G
Comptes de passif P 81, 85 Grand livre P 70, 72, 73, 74, 78
Comptes de ressources durables P 85
Comptes de stocks P 83, 84, 88, 89, 90
Comptes de tiers P 83, 84, 86
Comptes de trsorerie P 75, 85, 87, 111
291

H O
Heures supplmentaires P 48, 49, 50, 51, 52, OHADA P 5, 63, 76, 77, 78, 79, 80, 83, 86,
53, 54, 184, 186, 188, 190, 239 88, 90, 91, 94, 95, 113, 286
Hors activits ordinaires (HAO) P 75, 84, 86,
91, 92, 95 P
Passif circulant P 84, 85, 95, 106
I Patente P 7, 17, 18, 19, 20, 21, 113, 142,
Immobilisations corporelles P 80, 81, 95, 109, 143, 144, 145, 239, 241
132 Pension vieillesse P 74, 194, 195, 247
Immobilisations financires P 80, 82, 95 Plan comptable P 76, 90, 91
Immobilisations incorporelles P 80, 81, 95, Plan des comptes P 73, 80
121, 123, 150 Prcompte P 27, 29, 30, 139, 146, 156, 157,
Imposition classique P 26, 30 158, 159, 160, 161, 162, 164, 227, 228,
Imposition contemporaine P 27, 287 229, 256
Impt sur le bnfice P 20, 30, 31, 143 Prime P 43, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55,
Impt sur le revenu P 3, 6, 8, 11, 27, 29, 31, 38, 80, 81, 87, 95, 104, 184, 186, 188, 189,
44, 46, 76, 142, 165, 167, 175, 177, 278 190, 221, 222, 257
Impt sur salaires P 30, 46, 47, 52, 146, 183, Provisions P 23, 37, 38, 77, 78, 82, 85, 88,
198, 202, 206 89, 94, 95, 103, 104, 109
Indemnits P 23, 24, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54,
55, 185, 186, 187, 188, 189, 190 R
Redevance audio visuelle P 20, 52, 54,
J 142, 194, 195, 223, 242, 243, 246, 259
Journal P 70, 71, 72, 73, 78, 210, 211, 213, Remploi P 60
214, 219, 222, 256, 260 Rvaluation du bilan P 56
Rvaluation libre P 56, 57
L Rvaluation lgale P 56, 57, 58, 60, 103
Licence P 7, 17, 21, 81, 109, 113, 142 Rvaluation obligatoire P 57, 58
Liquidation P 20 Rinvestissement P 57, 58, 59, 60, 61, 62
Ressources durables P 84
M Retenue sur loyers P 46, 146, 171, 172,
Marge brute P 94 173, 179
Retenues sur salaire P 52, 183, 204, 205,
N 240
Non compensation P 78 Retenues syndicales P 55
Normalisation comptable P 79, 80
Non dductible P 37, 55, 59, 109, 175, 254, 255
292

S
Salaire cotisable P 194, 200, 201, 202, 249, V
250 Valeur nette comptable P 14, 132, 133, 134,
Surtaxe progressive P 30, 52, 53, 55, 60, 146, 210, 212, 213, 214, 215, 216
175, 195, 196, 197, 222, 225, 240, 242, 247, Variation du besoin de financement
257, 258 dexploitation P 101
Systme allg P 79, 91, 104, 105, 108
Systme comptable P 5, 63, 70, 73, 76, 77, 78,
80, 83, 86, 88, 90, 91, 94, 95, 113
Systme minimal de trsorerie (SMT) P 79,
91, 109, 112
Systme normal P 79, 91, 105, 106

T
TAFIRE (Tableau Financier des Ressources et
des emplois) P 76, 78, 79, 91, 99, 101, 103
Taxe communale P 20, 52, 54, 142, 193, 195,
242, 246
Taxe foncire P 30, 44, 45, 146, 182, 183
Taxe proportionnelle sur le revenu des
capitaux mobiliers (TPRCM) P 30, 40, 41, 42,
43, 165, 166, 167, 168, 169, 170, 176, 178,
211, 218, 254, 255
Taxe proportionnelle sur salaire P 52, 192,
246, 290
Taxe proportionnelle sur le bnfice P 31, 38,
39, 40
Taxe spciale sur le revenu (TSR) P 43, 44,
137, 181, 182, 253, 254
Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) P 7, 8, 9,
10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 71, 83, 113, 115,
116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124,
125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133,
134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 146, 147,
148, 149, 150, 151, 152, 153, 154, 155, 156,
157, 159, 160, 161, 162, 164, 165, 168, 172,
174, 179, 180, 181, 183, 209, 210, 211, 212,
214, 216, 217, 227, 228, 229, 253, 254, 256,
264
293

INDEX DES EXERCICES DAPPLICATION

N LIBELLE PAGE

1 Comptabilisation des charges patronales 207 - 208

2 Comptabilisation des salaires 240 - 206

3 Comptabilisation du droit d'accises 139 - 140


Dtermination de la contribution patronnale au Crdit Foncier
4 198 - 199
du Cameroun
Dtermination de la contribution salariale au Fonds National de
5 199 -200
l'Emploi
Dtermination de la contribution patronnale pour Allocations
6 200 - 201
familiales
Dtermination de la contribution salariale au Crdit Foncier du
7 193
Cameroun
8 Dtermination de la pension vieillesse 194 -195

9 Dtermination de la Redevance audio - visuelle 194

10 Dtermination de la surtaxe progressive 196 - 197

11 Dtermination de la taxe communale 193

12 Dtermination de la taxe proportionnelle sur salaire 192


Dterminaiton des cotisations patronales pour assurance
13 201 - 202
vieillesse, maladie, dcs
Dtermination des cotisations pour accident et maladies
14 202
professionnelles
Dtermination et comptabilisation de l'acompte IS/BIC/BNC
15 151 - 152
collecte sur achats
294

N LIBELLE PAGE
Dtermination et comptabilisation de l'acompte IS/BIC/BNC sur
16 148 - 149
ventes
Dtermination et comptabilisation de l'acompte IS/BIC/BNC
17 154 - 155
retenu la source
Dtermination et comptabilisation de la surtaxe progressive sur
18 176 - 177
les rmunrations occultes
19 Dtermination et comptabiliation du droit d'enregistrement 141 - 158

20 Dtermination et comptabiliation du prcompte sur achats 162 - 163

21 Dtermination et comptabiliation du prcompte sur ventes 157 - 160

22 Dtermination et comptabiliation du titre de patente 143 - 145

23 Dtermination du salaire taxable 190 - 191

24 Evaluation et comptabilisation de la taxe foncire 183


Evaluation et comptabilisation de la retenue de 20 % retenue
25 174 - 175
la source
Evaluation et comptabilisation de la retenue de 20 % retenue
26 172 - 173
la source sur les loyers collects
27 Evaluation et comptabilisation de la TPRCM collecte 168 - 169

28 Evaluation et comptabilisation de laTPRCM retenue la source 170 -171


Evaluation et comptabilisation de la TPRCM sur la distribution
29 167
des revenus
30 Evaluation et comptabilisation de la TSR collecte 181
31 Enregistrement comptable des flux 66 - 68
295

N LIBELLE PAGE

32 Flux de service et flux financier 64 -65

33 Flux rel et flux financier 64 -65


Rgularisation de TVA sur cession d'immobilisations ou mises
34 133 -134
en rbus
35 Solde des comptes 69 - 70

36 TVA reverser sur facture d'avoir - fournisseur 135 - 137

37 TVA reverser sur facture d'avoir - fournisseur 135 - 137

38 TVA collecte sur achats 124 - 126

39 TVA collecte sur ventes 116 - 120

40 TVA dductible sur achats 121 -123

41 TVA dductible sur facture d'avoir - client 131 - 132

42 TVA retenue la source 128 - 130

43 TVA sur les rmunrations verses l'tranger 138

44 ETUDES DES CAS ET CORRIGES


CAS N 1 :
1. Entreprise SOCATEX SA : Dtermination d'amortissements
du rsultat sur cession d'immobilisations, valeur nette
209
comptable, journal des oprations de cession, rgularisation de
TVA sur cession d'immobilisation.
2. Entreprise ALUVAM : TVA, acomptes IS, TPRCM,
210
tablissement de journal
296

N LIBELLE PAGE

CAS N 2 :
1. Entreprise SOCATAM SA (prime d'anciennet, allocations congs,
221
retenues sur salaires tablissement du livre de paie
dtermination des charges patronales, tablissement jounal de paie).

CAS N 3 :
1. Entreprise UCB (TVA, acompte IS, prcompte sur ventes,
227
tablissement des chques de rglement, droits
d'enregistrement, impts et taxes versement spontan,
comptabilisation des oprations.)
CAS N 4 :
1. Entreprise SOCATAM SA (valuation et comptabilisation du titre
239
de patente).
2. Entreprise SOCLIM SA (salaire taxable, impts sur salaires, salaire
239
net, charges patronales, surtaxe progressive,
valuation des avantages en nature.)
3. Entreprise SOCAFER SA (redressements fiscaux, valuation et
240
comptabilisation de la TPRCM sur la distribution des revenus
CAS N 5 :
1. Socit SEBAC SA (tablissement de facture, tablissement de
256
journal.)
2. Entreprise SOCATAM SA (rmunration nette, retenues sur
salaire, comptabilisation rmunration nette et retenues sur salaire,
257
valuation des impts et cotisations pour un salaire taxable infrieur
25 000 FCFA).
297

TABLE DES MATIERES

Introduction Gnrale.......... 3
Chapitre 1 Les diffrents impts et taxes lis
fonctionnement de l'entreprise prive au Cameroun........7
Section 1: Les impts et taxes sur l'activit...... 7
Paragraphe 1 : Le Taxe sur la Valeur Ajoute.... 7
A- La TVA collecte.... 9
1-La TVA collecte sur ventes.... 10
2- La TVA collecte sur achats....... 11
B- La TVA dductible..... 11
1- La TVA dductible sur factures d'achats........
11
2- La TVA dductible sur factures d'"Avoir-clients"....
13
C- La TVA retenue la source.... 13
D- La TVA reverser...... 14
1- La TVA reverser sur
immobilisations cdes ou mises en rebus......... 14
2- La TVA reverser sur factures d'"Avoir-fournisseurs"........
14
3- La TVA reverser sur
rmunration verses l'tranger.. 15
4- La TVA reverser sur livraison
des biens et servcies soi-mme.. 15
Paragraphe 2 : Le droit d'accises........... 15
Paragraphe 3 : La patente et la licence............. 17
A- La patente.... 17
1- Champ d'application.... 17
2- Tarifs des patentes.. 18
3- Particularismes de certaines patentes.. 18
4- Annuit de la patente.... 19
5- Obligations des redevables.... 19
6- Liquidation....... 20
B- La licence..... 21
1- Champ d'application.... 21
2- Principe...... 21
298

3- Exemptions.. 21
4- Tarifs des licences......... 21
Paragraphe 4 : Les droits d'enregistrement...... 21
A- L'assiette ou la base imposable......23
B- Les taux........... 23
1- Droits proportionnels....... 23
2- Droits dgressifs... 25
3- Droits progressifs........ 25
4- Droits fixes.... 25
Section 2 : Les impts sur le revenu.... 26
Paragraphe 1 : L'imposition contemporaine du revenu... 26
A- L'acompte IS/BIC/BNC... 27
1-Caractristiques.... 27
2- Diffrents types d'acompte IS/BIC/BNC.... 28
B- Le prcompte....... 29
1- Gnralits....... 29
2- Les diffrents types de prcompte..... 29
Paragraphe 2 : L'imposition classique du revenu... 30
A- L'impt sur le bnfice... 31
1-L'impt sur les socits...... 31
2- La taxe proportionnelle sur le bnfice.... 38
B- La Taxe Proportionnelle sur les Revenus des Capitaux Mobiliers
40
1- Gnralits....... 40
2- La base d'imposition de la TPRCM
gnre par les distributions occultes des revenus...
41
3- La base d'imposition de la TPRCM
gnre par les produits des actions et revenus assimils.
42
4- La base d'imposition de la TPRCM
gnre par les revenus des obligations... 43
5- La base d'imposition de la TPRCM gnre par les revenus
des crances, dpts, cautionnements et comptes courants
43
C- La taxe spciale sur le revenu......... 43
1- Champ d'application........ 43
2- Taux.... 44
3- Recouvrement......... 44
299

D- La taxe foncire.... 44
1-Base d'imposition..... 45
2- Fait gnrateur....... 45
3-Personnes imposables........ 45
4- Tarifs de la taxe foncire...... 45
E- La retenue de 20 % sur les loyers..... 46
F- Les impts sur salaires....... 46
1- Les impts sur salaires supports par l'entreprise
47
2- Les impts sur salaires
collects par l'entreprise auprs des employs...
52
G- La surtaxe progressive sur les rmunrations occultes..
55
Section 3 : Les incidences fiscales de la
rvaluation du bilan et du rinvestissement..56
Paragraphe 1 : La rvaluation des lments
de l'actif immobilis du bilan..... 56
A- La rvaluation libre... 56
1-Dfinition et objectifs...... 56
2- Les incidences fiscales de la rvaluation libre....
57
B- La rvaluation lgale....... 57
1-Dfinition et objectifs...... 57
2- La rvaluation obligatoire de 1985 58
3- La rvaluation lgale de 1997 59
Paragraphe 2 : Les incidences fiscales du rinvestissement
gnre par les produits des actions et revenus assimils...
60
A- Le rgime du rinvestissement... 60
A- Le rgime du remploi... 62
Chapitre 2 La prsentation du systme comptable OHADA. 63
Section 1: Les notions de base de la comptabilit gnrale....
63
Paragraphe 1 : L'analyse des oprations de l'entreprise...
63
A- La notion de flux conomique... 64
1- Dfinition.... 64
2- Classification des flux....... 64
B- La constation des flux..... 65
1- La constation des flux rels......... 65
2- La constation des flux financiers....... 65
C- L'enregistrement comptable des flux... 66
300

1- dfinition et prsentation d'un compte 66


2- Le langage des comptes...... 67
3- Enregistrement des oprations dans
les comptes et application de la partie double. 67
4- Solde des comptes. 68
B- Le journal.......... 71
1- Dfinition....... 71
2- Le rle du journal dans l'valuation de l'assiette imposable..
71
C- Le Grand livre.......... 72
1- Dfinition....... 72
2- Le rle du grand livre pour l'administration fiscale.....
72
D- La balance.......... 73
1- Dfinition....... 73
2- Le rle de la balance pour l'administration fiscale.....
73
E- Le bilan.......... 74
1- Dfinition....... 74
2- Le rle du bilan pour l'administration fiscale..... 75
F- Le compte de rsultat........ 75
1- Dfinition....... 75
2- Le rle du compte de rsultat 71
dans l'valuation de l'assiette imposable.. 76
G- Les autres tats financiers........ 76
Section 2: Prsentation du systme comptable OHADA.... 76
Paragraphe 1 : Objectifs et intrts
du systme comptable OHADA..... 77
A- Les principes du systme comptable OHADA.. 77
B- Objectifs et intrt
de la normalisation comptable du trait de l'OHADA 79
Paragraphe 2 : La nomenclature du plan 64
des comptes du systme comptable OHADA.. 80
A- Les comptes de bilan..... 80
1- Les comptes d'actif........... 80
2- Les comptes de passif........ 84
B- Les comptes de gestion..... 86
1- Les comptes de charges des activits ordinaires...86
2- Les comptes de produits des activits ordinaires...
88
301

3- Les comptes des autres charges et des autres produits.


89
C- Plan comptable de l'entreprise......... 90
Chapitre 3: Les spcificits du systme comptable OHADA.. 91
Section 1: Les tats financiers de synthse du systme normal....
91
Paragraphe 1 : Le compte de rsultat..... 91
Paragraphe 2 : Le bilan........ 95
Paragraphe 3 : Le Tableau financier des ressources et des emplois....
99
Paragraphe 4 : L'tat annex........ 103
Section 2 : Les tats financiers de synthse
du systme allg et du systme minimal de trsorerie......
105
Paragraphe 1 : Les tats financiers de synthse du systme allg..
105
A- Le compte de rsultat.... 105
B- Le bilan...... 106
C- L'tat annex...... 108
Paragraphe 2 : Les tats financiers de
synthse du systme minimal de trsorerie.... 109
Chapitre 4: L'valuation et la comptabilisation des impts et taxes. 113
Section 1: L'valuation et la comptabilisation
des imptset taxes sur l'activit 113
Paragraphe 1: L'valuation et la comptabilisation
de la Taxe sur la Valeur Ajoute.. 113
A- L'valuation et la comptabilisation
de la TVA collecte sur ventes.... 113
B- L'valuation et la comptabilisation
de la TVA dductible sur achats....... 120
C- L'valuation et la comptabilisation
de la TVA collecte sur achats.... 123
D- L'valuation et la comptabilisation
de la TVA retenue la source...... 127
E- L'valuation et la comptabilisation
de la TVA reverser sur facture d'avoir client....130
F- L'valuation et la comptabilisation de la TVA
reverser sur immobilisations cdes ou mises en rebus....
132
G- L'valuation et la comptabilisation
de la TVA reverser sur facture d'avoir fournisseur....
135
302

H- L'valuation et la comptabilisation de la TVA


reverser sur les rmunrations verses l'tranger....
137
Paragraphe 2 : L'valuation et la comptabilisation du droit d'accises....
138
Paragraphe 3 : L'valuation et la
comptabilisation du droit d'enregistrement..... 141
Paragraphe 4 : L'valuation et la comptabilisation de la patente....
143
Section 2 : L'valuation et la comptabilisation
comptabilisation des impts sur le revenu........ 146
Paragraphe 1 : L'valuation et la comptabilisation
des impts contemporains sur le revenu 146
A- L'valuation et la comptabilisation de l'acompte IS/BIC/BNC
146
1- L'valuation et la comptabilistaion de
l'acompte IS/BIC/BNC rgler sur ventes 146
2- L'valuation et la comptabilistaion de
l'acompte IS/BIC/BNC collect sur achats 149
3- L'valuation et la comptabilistaion de
l'acompte IS/BIC/BNC retenue la source 153
B- L'valuation et la comptabilisation du prcompte.... 156
1- L'valuation et la comptabilistaion du prcompte sur ventes
156
2- L'valuation et la comptabilistaion du prcompte sur achats
160
Paragraphe 2 : L'valuation et la comptabilisation
des impts classiques sur le revenu 165
A- L'valuation et la comptabilisation de la TPRCM...... 165
1- L'valuation et la comptabilistaion de la TPRCM collecte
165
2- L'valuation et la comptabilistaion
de la TPRCM retenue la source.. 169
B- L'valuation et la comptabilisation
de la retenue de 20 % sur les loyers...... 171
1- L'valuation et la comptabilisation
de la retenue de 20 % collecte sur les loyers.... 171
2- L'valuation et la comptabilisation
de la retenue de 20 % retenue la source sur les loyers....
173
C- L'valuation et la comptabilisation de la
surtaxe progressive sur les rmunrations occultes.... 175
303

D- L'valuation et la comptabilisation de l'impt sur le rsultat..


177
E- L'valuation et la comptabilisation de la TSR... 181
F- L'valuation et la comptabilisation de la taxe foncire.
182
G- L'valuation et la comptabilisation des impts sur salaires.
183
1- L'valuation des impts sur salaires collects
par l'entreprise auprs des employs .... 183
2- L'valuation des impts sur
salaires supports par l'entreprise.. 198
3- La comptabilistaion des salaires... 202
Etude de cas N 1 209
Correction de l'tude de cas N 1 212
Etude de cas N 2 221
Correction de l'tude de cas N 2 224
Etude de cas N 3 229
Correction de l'tude de cas N 3 233
Etude de cas N 4 241
Correction de l'tude de cas N 4 246
Etude de cas N 5 258
Correction de l'tude de cas N 5 262
Annexes 265
Bibliographie. 288
Index alphabtique. 290
Index des exercices d'application . 293
Table des matires. 297
304

RAYMOND MBADIFFO KOUAMO PIERRE ALAKA ALAKA

FISCALITE ET COMPTABILITE
LE PRINCIPE DEVALUATION DES IMPOTS ET TAXES ET
LEUR COMPTABILISATION SELON LE SYSTEME OHADA.
Prface de Etienne Charles LEKENE DONFACK

Cet ouvrage pragmatique dmystifie la fiscalit et la comptabilit ; il est une source


indispensable pour les praticiens de ces deux matires.

Le Chef dEntreprise dans lexcution au quotidien du principe dclaratif, le Chef de


Centre des Impts ou lInspecteur vrificateur dans leurs oprations de contrle sur pices ou sur
place, le chercheur dans sa soif scientifique, le simple curieux dans sa volont de comprendre ;
tous trouveront ici un prcieux document aussi bien pour leur satisfaction personnelle que la
bonne tenue de leurs affaires.

Dans un langage clair et accessible aux non - spcialistes, les auteurs expliquent lexaltante
imbrication entre la fiscalit et la comptabilit travers des exercices pratiques et des cas
corrigs.

Ce livre sadresse aux Chefs dEntreprises, aux professions librales, aux chercheurs,
aux tudiants, aux agents du fisc et aux universitaires non spcialiss en fiscalit et en
comptabilit.

Pierre ALAKA ALAKA est Docteur en Droit Fiscal de lUniversit Paris II Panthon,
Diplm de lEcole Nationale des Impts de Clermont - Ferrand et du cycle long de lIIAP de
Paris, Conseil fiscal agr, est pass par les services de vrification de la Direction des Impts du
Cameroun ; il est en outre Promoteur puis Coordonnateur du D.E.S.S. dAdministration Fiscale
de luniversit de Douala et enseigne les Finances Publiques et la Politique et les Techniques
Fiscales dans plusieurs universits.

Raymond MBADIFFO KOUAMO est Docteur en Sciences de Gestion de lUniversit de


Yaound II. Il enseigne la fiscalit applique et la comptabilit gnrale la Facult des Sciences
Economiques et de Gestion Applique, au cycle D.E.S.S en Finance - Banque et au cycle
D.E.S.S. dAdministration Fiscale de lUniversit de Douala. Il est en outre cadre comptable de
la socit SOCARTO Douala.

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