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AVEC
PREFACE
FISCALITE ET COMPTABILITE
LE PRINCIPE DEVALUATION DES IMPOTS ET TAXES ET LEUR
COMPTABILISATION SELON LE SYSTEME OHADA.
Tel est le premier enseignement que lon peut tirer de louvrage de Raymond
MBADIFFO KOUAMO et Pierre ALAKA ALAKA, deux universitaires praticiens chacun
dans son domaine, qui ont su clbrer ce mariage parfois difficile entre limpt et la
comptabilit.
Les auteurs ont raison de montrer que la fiscalit et la comptabilit vont de pair mme
si le premier, domaine de prdilection de lEtat dicte parfois sa loi sur le second.
Mais quoi quon fasse ou quoi quon dise, les auteurs ont relev les dfis de fond que
se posent encore les Chefs dEntreprise et les Agents du fisc, de mme que la plupart des
tudiants. Ils ont russi ddramatiser la jonction entre la fiscalit et la comptabilit en la
rendant accessible, dans un langage simple et clair, didactique et pdagogique.
Les auteurs nont certes pas la prtention de prsenter un ouvrage exhaustif. Leur
mrite consiste avoir t concrets et efficaces.
Raymond MBADIFFO KOUAMO et Pierre ALAKA ALAKA prsentent un dcodeur
habile lintention des contribuables tout court qui ne sont pas ncessairement experts fiscaux
ou experts comptables.
Al. : alina
Art. : article
BIC : Bnfice Industriel et Commercial
BNC : Bnfice Non Commercial
CAC : Centimes Additionnels Communaux
CEMAC : Communaut Economique et Monetaire de l'Afrique Centrale
CETC : Code de l'Enregistrement du Timbre et de la Curatelle
CFC : Crdit Foncier du Cameroun
CGI : Code Gnral des Impts
CJCE : Cour de Justice du Conseil d'Etat
CNPS : Caisse National de Prvoyance Sociale
DI : Direction des Impts
FEICOM : Fonds Spcial d'Equipement et d'Intervention Intercommunale
FNE : Fonds National de L'Emploi
HT : Hors Taxe
IS : Impts sur les Socits
LF : Loi de finances
OHADA : Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires
PV : Pension vieillesse
RAV : Redevance Audio Visuelle
SP : Surtaxe Progressive
TC : Taxe Communale
TCA : Taxe sur le Chiffre d'Affaires
TP : Taxe Proportionnelle
TPRCM : Taxe Proportionnelle sur les Revenus de Capitaux Mobiliers
TSR : Taxe Spciale sur le Revenu
TTC : Toutes Taxes Comprises
TVA : Taxe sur la Valeur Ajoute
3
INTRODUCTION GENERALE
Selon Emmanuel DISLE et Jacques SARAF1, les impts sont des prestations pcuniaires
mises la charge des personnes physiques et morales en fonction de leurs capacits contributives
et sans contrepartie dtermine, en vue de la couverture des dpenses publiques et de la
ralisation dobjectifs conomiques et sociaux fixs par la puissance publique .
Les impts dont la cause se trouve dans les charges publiques ont trois caractres
fondamentaux :
1- Ce sont des prlvements forcs et dfinitifs, imposs par lEtat au moyen de son pouvoir de
contrainte ;
2- Ce sont des prlvements obligatoires : les contribuables sont tenus lobligation de
sacquitter de limpt sous peine des sanctions prvues en cas de retard, dissimulation ou fraude
fiscale.
3- Les impts ne comportent pas de contrepartie et ne sont pas affects. Cela les distingue :
- des redevances, qui sont rclames en contrepartie dun service public rendu et
gnralement un niveau proportionnel au montant de ce service (cest le cas de la
redevance audiovisuelle).
- des taxes qui, en principe, rmunrent galement un service mais sans lien de
proportionnalit avec le service rendu. Elles sont galement obligatoires et dfinies par le
lgislateur.
On peut classer les impts et taxes selon deux approches : lapproche conomique et
lapproche administrative.
Lapplication des impts et taxes ncessite den expliciter le mcanisme, cest dire de
dfinir :
- son champ dapplication ;
- son assiette ;
- lexigibilit
- les rgles de calcul
1
Emmanuel DISLE et Jacques SARAF : Droit fiscal, Dunod, Paris, 2001
4
- les modalits de leur recouvrement.
1- Le champ dapplication
Dfinir le champ dapplication revient prciser :
- les personnes imposables ;
- les oprations imposables ;
- les rgles de territorialit.
2- Lassiette de limpt
La dtermination de lassiette des impts et taxes consiste cerner la matire imposable
et fixer les rgles dvaluation correspondante.
a- La matire imposable
La matire imposable est llment qui est la source de limpt. Son valuation permet
dtablir la base imposable, cest dire le montant auquel sappliquera le taux de limpt.
* lvaluation relle
Elle vise connatre le montant rel de la base imposable, ce qui suppose, dans la plupart des
cas, la tenue dune comptabilit.
Le plus souvent, lAdministration Fiscale se contente de la dclaration du contribuable. Mais
cette confiance a pour contrepartie le droit de contrle et de vrification que se rservent les
services fiscaux.
* lvaluation approche
5
Elle revient renoncer lvaluation relle parce quelle est trop contraignante ou trop coteuse.
La base imposable est dtermine de faon approximative par lAdministration Fiscale partir
dlments jugs significatifs de lactivit du contribuable ou de sa capacit contributive.
* lvaluation indiciaire
Ce type dvaluation est encore plus approximative et se fonde sur des critres extrieurs la
base imposable elle-mme.
3- L'exigibilit
L'exigibilit est l'vnement, l'acte ou la situation qui rend une personne redevable de l'impt et
qui donne naissance la dette envers l'Administration Fiscale.
5- Le recouvrement de l'impt
C'est la phase qui consiste oprer l'encaissement rel de l'impt :
- Soit aprs appel du montant par l'Administration Fiscale. Le contribuable reoit alors
un avertissement payer avec la date limite de paiement;
- soit spontanment. Dans ce cas, le contribuable adresse lui-mme et sans recevoir de
demande de l'Administration Fiscale, l'impt dont il est redevable;
- soit enfin par retenue la source.
L'efficience d'un systme fiscal repose sur son principe d'valuation de la matire
imposable.
La comptabilit dans les entreprises prives, en zone CEMAC, sappuie sur le Systme
Comptable OHADA, qui permet de dterminer lassiette des impts et taxes dus par lentreprise.
Le Systme Comptable OHADA est un systme dinformation dont le but est didentifier,
denregistrer, de traiter et de communiquer aux utilisateurs des informations de nature
conomique et financire sur lentreprise prive.
Parmi les utilisateurs de linformation comptable, figure lAdministration Fiscale qui doit
valuer les impts et taxes dus par lentreprise prive.
6
Les impts et taxes que gnrent les oprations lies au fonctionnement de lentreprise
peuvent tre classs en deux catgories :
CHAPITRE I
Les impts existent et font partie de notre univers quotidien. Payer ses impts est une
obligation qui incombe tous ; Nul citoyen nest dispens de lhonorable obligation de
contribuer aux charges publiques2. Seulement chacun paie suivant ses capacits contributives ;
cest pourquoi on a tendance croire que certaines entreprises payent plus dimpts que dautres.
Il est indniable que les impts apparaissent lourds et nombreux surtout lorsquon leur associe
les cotisations sociales et les taxes parafiscales perues au profit de certains organismes
professionnels.
Les impts et taxes sur lactivit sont gnrs par les oprations du cycle dexploitation
de lentreprise . On distingue :
- La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) ;
- Le droit daccises ;
- La patente ;
- La licence
- Le droit denregistrement ;
2
Larticle 101 de la constitution franaise de 1973
3
Loi de finances N 98/009 du 1er juillet 1998
8
La TVA est un impt gnral sur la consommation qui frappe en principe toutes les
oprations de livraison des biens et services au Cameroun, quils soient dorigine nationale ou
trangre. (Art. 1, 2 et 3).
Cependant, toutes les oprations ne sont pas imposables 4 (voir en annexe 1 la liste des oprations
imposables, des oprations exonres, ainsi que la liste des produits exonrs).
La charge fiscale de la taxe est supporte par le dernier acqureur non redevable de cet
impt : le consommateur final du produit ou du service.
La TVA est aussi une taxe unique perue de faon fractionne chacun des stades dun
circuit de production ou de distribution, chaque entreprise tant sense contribuer
proportionnellement la valeur ajoute quelle a produite.
Sont doffice assujettis la TVA5, les entreprises relevant du rgime de base, du rgime
simplifi et du rgime rel. (voir en annexe 3 les contribuables relevant des diffrents rgimes).
Les redevables soumis au rgime de base doivent dposer leur dclaration dans les 15
jours du mois qui suit le trimestre au cours duquel les oprations imposables ont t ralises.
(Art. 28 al. 1 loi op. Cit.)
4
Art. 4 section 3 : des exonrations, Loi op. cit.
5
Art. 8 al. 1, 2 et 3 : des modalits dimposition . Loi des finances op. cit.
6
Art. 28 section 2 : obligations des redevables.
9
Les redevables soumis au rgime du rel simplifi et du rel normal doivent dposer leur
dclaration dans les 15 jours de chaque mois suivant celui au cours duquel les oprations
imposables ont t ralises. (Art. 28 al. 2)
Quel que soit leur rgime dimposition, les assujettis la TVA doivent faire apparatre
sur leurs factures, le montant Hors Taxe (H.T.) de lopration, la TVA correspondante, ainsi que
le montant Toutes Taxes Comprises ( T.T.C.) de lopration. Ils doivent aussi mentionner sur les
dites factures, leur Numro d Identifiant Unique, leur raison sociale, leur dnomination et leur
adresse prcise7.
De la combinaison des articles 2 et 5 de loi suscite, il ressort que seules sont soumises
la taxe, les oprations accomplies dans le cadre dune activit conomique ralise titre
onreux et au Cameroun9.
Le territoire national au sens de la TVA peut stendre hors des frontires nationales puisque la
loi reconnat certaines oprations effectues ltranger, la qualit doprations ralises au
Cameroun.
7
Art. 26 al. 2 section 2 : obligations des redevables.
8
Art. 18 al. 1 a section 3, B des taux.
9
Lart. 5 pose le principe de la territorialit, tout en retenant un critre objectif de rattachement la juridiction fiscal
nationale.
10
Les articles 220 et 223 actes uniformes relatifs au droit commercial gnral posent les conditions selon lesquelles
le vendeur peut tre tenu de livrer les marchandises en un lieu particulier ou dfaut de les remettre un
transporteur qui les livrera lacheteur.
10
- Lutilisation ou lexploitation au Cameroun du service rendu, du droit cd ou de lobjet lou ;
- Le transport inter-CEMAC effectu par une personne domicilie au Cameroun.
Le caractre onreux signifie que lopration comporte une contrepartie 11. Cest une
condition ncessaire, mais pas suffisante. Le CJCE a en effet jug, malgr le silence sur ce point,
quil devrait en outre y avoir un lien direct 12 entre le service rendu et la contrepartie reue.
Ainsi la TVA peut tre collecte sur les ventes 13 dune part et sur les achats14 dautre
part..
11
Il importe peu que lopration soit ralise avec bnfice, prix cotant ou perte ; La TVA frappe non un
rsultat bnficiaire, mais un Chiffre dAffaires.
12
La notion de lien direct a t dgage pour la premire fois propos des comits dintervention et de promotion
conomique, qui sont financs par des subventions publiques des taxes parafiscales, voire par des cotisations des
entreprises. Le problme sest pos de savoir si ces ressources doivent ou non tre soumises la TVA.
Larrt de principe a t rendu par la Cour de Justice du Conseil dEtat le 08 mars 1988 dans laffaire britannique
Appel and Pear development Council, RJF, 1988, page 570.
13
Par toutes les catgorie dentreprises.
14
Exclusivement par les entreprises habilites retenir la source la TVA.
15
Hors rabais, remise sur facture et hors escompte de rglement. (Art. 13 al. 1)
16
Transport, assurance sur transport, emballages non repris par le fournisseur. (Art. 12 al. 1)
11
En ce qui concerne le contrat de crdit bail, les loyers de biens meubles (machines, etc.),
les loyers des immeubles meubls (lous par des non-promoteurs immobiliers), les loyers des
immeubles meubls ou nus (lous par des promoteurs immobiliers) sont passibles de TVA. Les
loyers des immeubles nus (lous par des non promoteurs immobiliers) sont exonrs de TVA.
Les locations ventes effectues par des professionnels immobiliers sont galement
soumises la TVA.
La TVA collecte sur les factures dachat nexiste que lorsquune entreprise habilite la
retenir la source est cliente dune entreprise non habilite car la premire retient la taxe lors du
rglement.
Cette TVA collecte sur achats est doffice due et ne peut subir linfluence de la TVA
dductible.
Mme si ce procd a des avantages pour lEtat17, il sagit dune curiosit pnalisante qui
remet en cause la neutralit de limpt et tout son mcanisme. Lentreprise qui achte nayant
plus de TVA dductible, elle se trouve alors en crdit structurel de TVA.
Ainsi, on distingue la TVA dductible sur facture dachats et la TVA dductible sur
facture d Avoir-client.
Elle ncessite la dissociation entre le redevable rel cest dire celui qui supporte limpt et le
redevable lgal qui a lobligation de payer limpt du redevable rel.
En matire de TVA, retenue la source sur les factures de ventes nexiste que lorsquune
entreprise non habilite retenir la source la TVA est fournisseur dune entreprise habilite le
faire.
Toutefois, la TVA retenue la source vient en diminution de la TVA collecte sur vente.
D- La TVA reverser
On distingue :
- la TVA reverser sur immobilisations cdes ou mises au rebus;
- la TVA reverser sur facture dAvoir fournisseur
- la TVA reverser sur les rmunrations verses ltranger,
- la TVA reverser sur les livraisons des biens et services soi-mme.
Lassiette de cette fraction est la valeur nette comptable de limmobilisation (au jour de la
cession ou de mise au rebus).
La fraction ainsi dtermine est la TVA reverser sur immobilisations cdes ou mises
au rebus
19
GUEMNENG (Florence Dsire) : Les retenues la source dans la fiscalit camerounaise, Mmoire de D.E.S.S.
option Fiscalit Applique, Universit de Douala, Sept 2001, P. 2.
15
ordinaire (essentiellement en ce qui concerne les rabais et les ristournes) mais aussi en cas de
restitution de marchandises.
4- TVA reverser sur livraisons des biens et services soi-mme (Art. 3 al. 1.b et al. 2.b)
Lorsque lassujetti a, pour la mme opration, la double qualit de fournisseur et de
consommateur de biens et services par ailleurs livrs des tiers dans le cadre de son activit
normale : il peut consommer titre personnel ce que lui fournit son entreprise.
Dans ce cas, il sagit des prlvements pour lusage de lentreprise : cest lautoconsommation
imposable ; elle doit faire lobjet dune TVA reverser.
20
Les emballages sont exclus de cette valeur marchande.
16
Sont doffice assujettis au droit daccises, les entreprises relevant du rgime de base, du
rgime du rel simplifi et du rgime du rel normal.
Le droit daccises est liquid au vu de la dclaration dont le modle est fourni par
lAdministration Fiscale.
1- La dclaration
Les redevables soumis au rgime de base doivent dposer leur dclaration dans les 15
jours du mois qui suit le trimestre au cours duquel les oprations imposables ont t ralises.
Les redevables soumis au rgime du rel simplifi et du rel normal doivent dposer leur
dclaration dans les 15 jours de chaque mois suivant celui au cours duquel les oprations
imposables ont t ralises.
3- De lexigibilit
Le droit daccises est exigible :
- ds la livraison des biens et marchandises faite par le producteur ou son distributeur ou par le
grossiste, sagissant des ventes et des changes.
- ds la mise la consommation sagissant des importations.
4- Lassiette
La base dimposition au Droit dAccises est tablie selon quil sagit dune importation
ou dune production locale :
- En ce qui concerne les importations hors CEMAC, la base taxable du Droit dAccises est
obtenue en ajoutant le droit de douane la valeur CAF (Cot, Assurance et Fret).
- Pour les productions CEMAC, la base taxable est la valeur sortie usine.
Toutefois, sagissant des boissons alcoolises et des tabacs, la base ainsi dtermine
bnficie dun abattement hauteur de 35 % pour les boissons et 42,5 % pour les tabacs.
Le droit daccises est imposable la TVA. Cest en cela quil est une surtaxe sur le Chiffre
dAffaires.
Le droit daccises frappe une seule fois, soit au niveau de limportation, soit au niveau de
la fabrication.
Le droit daccises nest pas rcuprable (il est un lment du cot), il nest pas
refacturable.
17
Paragraphe III :- La Patente et la licence
Elles existent depuis toujours et constituent lautorisation donne aux personnes
physiques ou morales dexercer une profession ou une activit but lucratif.
A- La patente
La contribution des patentes, impts recouvrs annuellement sur les personnes physiques
ou morales exerant une profession ou une activit but lucratif22 et dont la base de calcul est
lie au Chiffre dAffaires prsum de lactivit ou de la profession. Cest limpt direct local le
plus productif.
Avant la loi de finance de 1995/1996, il tait possible et mme frquent davoir plusieurs
titres de patente pour un mme tablissement, depuis lors, il est prvu une seule patente par
tablissement mme en cas dexercice dactivits dissemblables.
La contribution des patentes est prvue par les articles 170 198 du Code Gnral des
Impts.
1- Champ dapplication
Le champ dapplication de la contribution des patentes est constitu dun principe qui
admet des attnuations.
21
Les professions librales sont soumises la patente quel que soit leur Chiffre dAffaires.
22
Art. 174 CGI relatifs aux exemptions.
18
2- Tarifs des patentes (Art. 175 CGI)
La contribution des patentes due rsulte de lapplication dun taux sur le Chiffre
daffaires annuel ralis par le contribuable. Ce taux est arrt par les collectivits publiques
locales bnficiaires du produit de la patente, lintrieur dune fourchette lgalement fixe
selon le Chiffre dAffaires. Cette fourchette est dfinie dans le tableau suivant :
a- Principe
La patente est due pour lanne tout entire par toute personne physique ou morale
exerant au premier jour du dbut de lexercice une activit imposable. Ce principe souffre
toutefois de plusieurs exceptions.
- Le principal de la patente
- La Redevance Audio Visuelle (RAV)
- La contribution au FEICOM
- Les Centimes Chambre de Commerce(CCAI)
- La Taxe Communale (TC)
La Redevance Audio Visuelle (RAV) est un acompte de limpt sur le bnfice au mme
titre que lacompte I.S..
1- Champ dapplication
Il obit un principe qui admet nanmoins des attnuations.
Toutefois, pour les dbitants de boissons donnant lieu licence dont le Chiffre dAffaires
est infrieur 15 millions de FCFA, la contribution des licences est tablie ainsi quil suit :
- 0,5 fois le montant de limpt libratoire pour les boissons hyginiques ;
- 1 fois le montant de limpt libratoire pour les boissons hyginiques et vins ;
- 1,5 fois le montant de limpt libratoire pour les boissons alcooliques et autres ;
23
Art. 202 CGI
24
Art. 200 CGI
22
Initialement simple formalit juridique visant protger les particuliers des ventuelles
fraudes par antidates ou des modifications inattendues, lenregistrement confrait une date
certaine aux actes sous seing priv.
Les formalits de lenregistrement occupent une place de choix dans la vie fiscale de
lentreprise et lanalyse de lacte laquelle procde linspecteur pour calculer le montant des
droits recouvrer25. La formalit de lenregistrement produit accessoirement des effets
juridiques purs :
- Elle donne date certaine lgard des tiers aux actes sous signatures prives26 ;
- En rgle gnrale, lenregistrement nest pas une condition de validit des actes juridiques.
Toutefois, cette rgle comporte diverses exceptions27 ;
Le champ par excellence des droits denregistrement est celui des mutations. A cet effet, on
distingue des mutations de proprit (vente dimmeuble et de fonds de commerce) et des
mutations de jouissance (locations diverses). Au surplus, les mutations peuvent tre titre
onreux (vente ou change de biens) titre gratuit (donations, successions).
On peut y ajouter lenregistrement des diffrents actes relatifs la structure des socits
(constitution des socits, augmentation de capital).
LAdministration dispose pour exercer son droit de contrle dun dlai de cinq (5) ans
pour les droits de taxe denregistrement 28. Ce dlai est port 10 ans pour les successions. Le
contrle peut porter sur tous les aspects des droits denregistrement.
Pour ce qui est des dlais, lenregistrement dun acte notari de mutation immobilire
doit intervenir dans le mois qui suit lopration taxable (Art. 54 CETC).
Les marchs rputs actes administratifs doivent, partir de leur date de signature, tre soumis
la formalit dans un dlai dun (1) mois.
Les successions doivent tre dclares lAdministration dans les six (6) mois qui suivent le
dcs (Art. 13 al. 4 CETC).
Les autres actes doivent tre enregistrs dans un dlai de trois (3) mois compter de la date de
leur tablissement.
25
Exemple droit de mutation titre onreux calculs sur un acte de vente raison du prix exprim aux droits de
mutation titre gratuit calculs sur un acte de donation raison de la valeur des biens donns.
26
Ce qui signifie que si un acte sous seing priv en date du 15 janvier 2001 a t enregistr le 07 mai 2001, nul ne
pourra contester que la date de lacte est antrieure au 07 mai 2001.
27
Le privilge du crancier gagiste est subordonn larticle 2074 du Code Civil lexistence dun acte public
sous seing priv, dment enregistr . Les publications lgales exiges en cas de vente de fonds de commerce ne
peuvent avoir lieu quaprs lenregistrement de lacte de cession.
28
Art. 71 CETC
23
A- LAssiette ou la base imposable
Lassiette de dtermination de limpt varie selon lacte :
- pour les contrats de locations (Art. 18 CETC):
* dure limite, lassiette est le montant cumul des annuits stipules en y ajoutant les
charges imposes au preneur (parag. 1er) ;
* rentes perptuelles et ceux dont la dure est illimite, lassiette est 20 fois la rente ou
le prix annuel augment des charges (parag. 2);
* vie, lassiette est 10 fois le prix annuel augment des charges (parag. 3).
- pour les contrats de ventes, lassiette est le prix exprim dans lacte, augment des charges et
indemnits au profit du cdant (Art. 32 CETC);
- pour les actes de formation, de prorogation et daugmentation de capital des socits, lassiette
est le montant total des apports mobiliers et immobiliers, dduction faite du passif ; au jour de la
prorogation, lassiette est lactif net de la socit, y compris les rserves et les provisions (Art. 31
CETC);
- pour les actes de crances, lassiette est le capital exprim dans lacte et qui en fait lobjet (Art.
20 CETC) ;
- pour les actes de march, lassiette est le prix exprim dans lacte (Art. 26 CETC).
Lorsque les sommes ou valeurs devant servir lassiette de limpt ne sont pas
dtermines dans les actes, les parties sont tenues dy suppler par une dclaration estimative et
dtaille, certifie et signe.
B- Les taux
Le lgislateur a rglement les taux denregistrement en taux fixes, proportionnels,
progressifs ou dgressifs suivant la nature des actes et mutations qui y sont assujettis.
1- Droits proportionnels
Les taux ici vont de 15, 10, 5 et 1 %
a- Taux levs de 15 %
Sont soumis au taux lev de 15 % selon les articles 77, 78 al. 1 et 301 al a du Code
dEnregistrement du Timbre et de la Curatelle:
* ventes dimmeubles et actes assimils ;
* changes dimmeubles ;
* baux rente perptuelle de biens immeubles, ceux vie et ceux dont la dure est
illimite ;
* cessions successives sur une priode de 2 ans, entranant la transmission de la totalit
des actions ou des parts sociales entre les mains de nouveaux associs (art. 326 al. 6 du CETC) ;
b- Taux Intermdiaires de 10 %
Au terme des articles 78 al. 2 et 301 Al b du Code dEnregistrement du Timbre et de la
Curatelle, les actes ci-aprs sont imposs au taux intermdiaire de 10 % :
24
* baux, sous-baux, cessions de baux, leurs prorogations et les locations verbales
dure limite dimmeubles usage professionnel, industriel et commercial ;
* locations dimmeubles consenties aux socits et entreprises en vue de loger
leurs personnels et cadres.
c- Taux moyen de 15 %
Au terme les articles 79 et 301 al. c du Code dEnregistrement du Timbre et de la
Curatelle, sont soumis au taux moyen de 5 % les actes ci-dessous :
* ventes de meubles et actes assimils ;
* baux, sous-baux, cessions de baux, leurs prorogations et les locations verbales
dure limite dimmeubles et de meubles tels que les navires, gros matriels,
engins lourds;
* baux de meubles dure perptuelle, vie ou dure illimite.
* mutations de jouissance de fonds de commerce ou de clientle ;
d- Taux rduit de 2 %
Le taux rduit de 2 % sapplique selon les articles 80 et 301 al. d du Code
dEnregistrement du Timbre et de la Curatelle, aux actes suivants :
* cessions dactions, de parts et dobligations de socits commerciales ou civiles dont
sige social est dans un pays CEMAC ;
* Les baux dimmeubles ruraux usage commercial (LF. 95/69) ;
* Les conventions synallagmatiques de prt sans garantie, lorsque ces dernires ne
constituent pas des actes de commerce par nature (LF. 96/97) ;
* cessions dactions, de parts et dobligations de socits commerciales ou civiles nayant
pas leur sige social dans un pays CEMAC ou lorsquil en est fait usage dans un pays
CEMAC ;
* Les marchs publics pays sur le budget : de lEtat, dune collectivit publique locale,
dun tablissement public29.
29
Lordonnance N 95/003 du 17 aot 1995 portant statut gnral des entreprises des secteurs publics.
25
Remarque : Les droits denregistrement des actes portant main leve dhypothque ont t
ramens 0,25 % par la L.F. pour lexercice 95/96 contre 1 % antrieurement.
2- Droits dgressifs
De la lecture des articles 83 al. 1 et 302 du Code dEnregistrement du Timbre et de la
Curatelle, il ressort que :
a- Les actes de constitution de socit, prorogation, augmentation de capital par apport pur
et simple
Ces actes sont imposs au taux dgressif. Les tarifs par tranche ont t plafonns par loi
de finances pour lexercice 95/96 comme suit :
pour la tranche comprise entre 0 et 750 millions. 2 %
pour la tranche comprise entre 750 et 1 500 millions 1,5 %
pour la tranche comprise entre 1 500 et 3 000 millions 1 %
pour la tranche comprise entre 3 000 et 5 000 millions. 0,5 %
pour la tranche suprieure 5 000 millions. 0,25 %
Cette pratique qui ce jour tend se gnraliser tous les impts, est venue enrichir le
systme dclaratif qui manifestait les signes dessoufflement en raison du contexte socio-
conomique et de la fcheuse tendance des contribuables virtuels voluer en marge de la
rglementation.
Nous allons dans le cadre de ce travail examiner lacompte IS, BIC et BNC avant
dexaminer les prcomptes.
A- - Lacompte de lImpt sur les Socits (I.S.), de lImpt sur les Bnfices Industriels et
Commerciaux (B.I.C.) et de lImpt sur les Bnfices Non Commerciaux (B.N.C.)
1- Caractristiques
a- Champ dapplication
Aux termes des dispositions du Code Gnral des Impts, en son larticle 23 les
entreprises relevant du rgime de base, du rgime du rel simplifi et du rgime du rel normal et
Art. 110 visant les personnes physiques ; doivent sacquitter spontanment au cours de lexercice
dun acompte IS/BIC/BNC.
Cet acompte est liquid au vu de la dclaration dont le modle est fourni par lAdministration
Fiscale.
Les redevables soumis au rgime du rel simplifi et du rel normal doivent dposer leur
dclaration dans les 15 jours de chaque mois suivant celui au cours duquel les oprations
soumises lacompte ont t ralises.
- Les entreprises habilites retenir la source lacompte IS/BIC/BNC ( voir liste en annexe 2);
- Les entreprises non habilites retenir la source lacompte IS/BIC/BNC .
Il est exigible :
- ds la livraison de biens, lors de la ralisation du fait gnrateur ;
- ds lencaissement du prix, des acomptes ou avances sagissant des prestations de services et
travaux immobiliers.
Lacompte IS/BIC/BNC collect sur achats est doffice du et ne peut subir linfluence de
lacompte IS/BIC/BNC retenu la source (que nous dvelopperons par la suite)
B- Le prcompte
1- Gnralits
a- Principe
Selon larticle 23 du Code Gnral des Impts, les oprations dachat ou dimportation en
vue de la revente en ltat, donnent lieu la perception dun prcompte de 1 % (Art. 23 al. 4).
b- Exception
Ne donnent pas lieu excution du prcompte, les oprations dachat ou dimportation
effectues par les entreprises immatricules et soumises au rgime du rel simplifi ou du rel
normal pour les besoins de leur exploitation.
Le prcompte est de 0,5 % pour les exploitants des stations services loccasion de leurs
oprations dachat de produits ptroliers, ainsi que pour les exportateurs des produits de base
(Art. 23 al. 4).
Il est port 5 % pour les oprations ralises par les entreprises non dtentrices de la
carte de contribuable (al. 4) (Art. 16 de la LF N 95/01 portant LF pour lexercice 95/96).
Remarque 1 : Le prcompte nest pas rpercutable sur le prix. Il est calcul sans majoration des
Centimes Additionnels Communaux.
Remarque 2 : Le prcompte constitue un acompte valoir sur limpt sur le revenu.
Ce prcompte est liquid au vu de la dclaration dont le modle est fourni par lAdministration
Fiscale.
Les redevables doivent dposer leur dclaration dans les 15 jours du mois qui suit le trimestre au
cours duquel les oprations de ventes ont t ralises.
30
Remarque :Le prcompte sur ventes ne vient pas en diminution de lacompte IS/BIC/BNC
rgler sur ventes.
b-1 Principe
Les oprations qui donnent lieu la perception du prcompte sur achats sont :
- les importations effectues par les entreprises de distribution ;
- les achats effectus par les entreprises de distribution auprs des industriels, agriculteurs,
importateurs, grossistes, demi-grossistes et exploitants forestiers.
b-2 Exemption
- Les industriels cest dire ceux qui importent les intrants pour la transformation ;
- Les particuliers qui importent le matriel titre personnel.
Ne supportent pas le prcompte de 1 %.
Remarque : Le prcompte sur achat vient en diminution de lacompte IS/BIC/BNC rgler sur
ventes.
Le calcul de l'impt est fait sur la base du rsultat fiscal qui est dtermin selon les rgles
spcifiques du droit fiscal, partir du rsultat comptable.
Le rsultat final peut tre impos au titre de l'Impt sur les Socits ou de l'Impt sur le
Revenu des Personnes Physiques donc soumis la Taxe proportionnelle sur le bnfice.
Le rsultat comptable encore appel bnfice professionnel est obtenu par la diffrence
entre les produits d'un exercice et les charges du mme exercice.
Une fois ce bnfice professionnel obtenu, des corrections doivent tre faites
conformment aux rgles du droit fiscal, autorisant la dduction de certaines charges et imposant
la rintgration d'autres.
La fiscalit des entreprises repose sur la comptabilit des engagements. Mme si les
produits nont pas t encaisss ou les charges dcaisses.
a- Taux
Le taux de lImpt sur les Socits est de 35 % auquel il faut ajouter 10 % de Centimes
Additionnels Communaux ce qui porte le taux 38,5 %.
LImpt sur les Socits sapplique sur option irrvocable aux socits de personnes et aux
socits civiles. L'option est irrvocable et doit tre signe par tous les associs et notifi
l'inspecteur du lieu d'imposition dans les trois mois du dbut de l'exercice.
Les socits soumises l'Impt sur les Socits ont une personnalit fiscale distincte de celle
des associs du fait de l'existence d'un patrimoine distinct; Elles sont donc imposes sur leur
rsultat et ont la qualit de contribuable.
c- Exemption
Les socits exonres du paiement de l'IS sont numres l'Art. 3 al. 1 14 du CGI.
e- Base d'imposition
De la lecture de l'Art. 5 du CGI, le bnfice imposable est le bnfice comptable corrig
dtermin d'aprs le rsultat global des oprations de toute nature effectues par l'entreprise au
cours de la priode.
31
Sont passibles de l'IS,:
- les socits civiles qui se livrent une exploitation ou des oprations de nature commerciale, industrielle,
artisanale ou agricole;
- les socits civiles qui comprennent parmi leurs membres une ou plusieurs socits de capitaux.
33
Le principe de dtermination du rsultat fiscal est donn dans le tableau de passage du
rsultat comptable avant impt au rsultat fiscal de la Dclaration Statistique et Fiscale :
Rsultat comptable avant impt
+ rintgration des charges non fiscalement dductibles
- dduction des charges non comptabiliss et reconnues par lAdministration Fiscale
- dduction des produits non imposables.
= Rsultat fiscal
Limpt sur les Socits calcul sur le bnfice fiscal est diminu du montant des
acomptes pays au cours de lexercice. Le solde est acquitt spontanment en un versement
unique au plus tard 3 (trois) mois aprs la fin de lexercice.
- la fraction excdentaire des commissions verses des bureaux dachats situs ltranger.
Il sagit des commissions et courtage verses des bureaux dachats situs ltranger
concurrence dun montant 5 % du montant des achats FOB (Art. 6 al. 1 f2) ;
- les frais de location des biens meubles consentis par des associs ou actionnaires dirigeants
dtenant directement ou indirectement plus de 10 % du capital de la socit( Art. 6 al. 2).
- la fraction excdentaire des sommes verses, sous forme de dons ou subventions, des services
ou des organismes dintrt gnral caractre philanthropique, ducatif, sportif, scientifique,
social et familial. Ces dons et subventions respectant les conditions imposes par le Code
Gnral des Impts ne sont dductibles qu concurrence de 0,5 % du Chiffre dAffaires ( (Art. 6
al. A , 5 du CGI);
- les dons et subventions ne respectant pas les conditions imposes par le Code Gnral des
Impts ;
34
- les rmunrations alloues quelque titre que ce soit ladministrateur unique dune socit
anonyme (Art. 6 al. A, 1 d);
- les sommes verses pour utilisation des brevets, marques, dessins et modle en cours de
validit, dans lhypothse o lentreprise concdante serait sise hors de la CEMAC et
participerait directement ou indirectement, soit au capital, soit la gestion de lentreprise
bnficiaire (Art. 6 al. A, 1 f3);
- la fraction excdentaire des intrts servis aux associs raison des sommes quils laissent ou
mettent la disposition de la socit en sus de leurs parts de capital. Les comptes courants
associs sont rmunrs la limite du taux des avances de la Banque Centrale majore de deux
points ( Art. 6 al. B);
* Matriel et outillage
Chaudire vapeur 5 %
Cuve ciment. 5 %
Machines papier et carton 5 %
Presses hydrauliques. 5 %
Matriel de raffinage de ptrole 10 %
Presses, compresseurs.. 10 %
Rservoirs ptrole... 10 %
Transformateurs lourds de forte puissance.. 10 %
Turbines et machines vapeur. 10 %
Ptrins mcaniques, malaxeurs 10 %
Excavateurs. 10 %
Foudres, cuves de brasseries, de distillation ou de vinification... 10 %
Appareils dpuration, de triage... 10 %
Appareils de laminage, dessorage.... 10 %
Machines outils lgre, tours, mortaiseuses, raboteuses, perceuses... 15 %
Lignes de transport dnergie lectrique :
En matriaux dfinitifs 15 %
En matriaux provisoires. 20 %
Appareils dcouper le bois 20 %
Matriel dusine y compris machines outils.. 20 %
Marteaux pneumatiques... 20 %
Perforatrices. 20 %
Appareils dcouper le bois. 20 %
Matriel dusine fixe 33,33 %
Petit outillage main et logiciel informatique. 100 %
* Matriel de transport
Grosses grues... 5 %
Wagons de transport 5 %
Voies de chemin de fer.. 5 %
Vhicules lvateurs (matriel de manutention portuaire).. 20 %
Matriel naval et arien. 20 %
Fts de transport (bire et vin).. 20 %
Fts de transport mtalliques. 20 %
Containers.. 20 %
36
Matriel automobile lger utilis en ville. 20 %
Tracteurs. 20 %
Charrettes... 25 %
Tracteurs utiliss par les forestiers.. 33,33 %
Matriel automobile lger de location sans chauffeur ou auto-cole 33,33 %
Matriel automobile lourd ou utilis en brousse. 33,33 %
- les amortissements comptabiliss mais rputs diffrs en priode dficitaire. Les entreprises
doivent pratiquer obligatoirement lamortissement linaire de leurs immobilisations, et ce mme
en cas de perte fiscale. Toutefois, elles peuvent sur le plan fiscal, diffrer ces amortissements et
les reporter sans limitation de dure contrairement aux dficits fiscaux qui sont perdus, dfaut
dimputation, au bout de quatre exercices (Loi de finances 1994-1995) ;
- les provisions non dductibles. Pour quune provision soit dductible, elle doit respecter les
conditions suivantes :
Elle doit correspondre une dprciation ou une charge qui, si elle tait
intervenue au cours de lexercice et t dductibles ;
Cette perte ou cette charge doit tre nettement prcise ;
Cette perte ou cette charge doit tre probable et non simplement ventuelle ;
Cette perte ou cette charge doit trouver sa source ou son origine dans des faits
survenus au cours de lexercice ;
Les provisions non dductibles les plus courantes sont :
les provisions pour impt sur les socits ;
les provisions pour amendes et pnalits
les provisions pour congs pays et voyages y relatifs ;
les provisions de propre assureur ;
les provisions pour reconstitution dimmobilisation ;
les provisions pour entretien et rparation (exception faite des provisions faites
pour de grosses rparations de matriel naval ou de chanes industrielles ;
les provisions pour dprciation du fonds de commerce ;
les provisions pour perte de change ;
Concernant les provisions pour crances douteuses, constitues lorsquun client
connat une situation financire difficile, voir compromise, il est noter que
lAdministration Fiscale exige quune action en contentieux ait t intente, pour
admettre la dductibilit de telles provisions ;
b- Taux
Le taux de la Taxe Proportionnelle sur le Bnfice Industriel et Commercial ou sur le
Bnfice Non Commercial est de 22 % auquel il faut ajouter 10 % de Centimes Additionnels
Communaux ce qui porte le taux 24,2 %.
Selon larticle 41 du Code Gnral des Impts, est considr comme Bnfice Industriel
et Commercial, le bnfice provenant de lexercice dune profession industrielle ou
commerciale.
Selon larticle 85 du Code Gnral des Impts, est considrs comme Bnfice Non
Commercial, le bnfice provenant des professions librales.
c- Base d'imposition
Lassiette dimposition varie :
- Dans le cas du Bnfice Industriel et Commercial (Art. 43 CGI).
Le bnfice imposable est le bnfice fiscal dtermin comme en matire dImpt sur les
Socits. Toutefois, en ce qui concerne les charges, la rmunration de lexploitant individuel est
dductible condition quelle corresponde un travail effectif et ne soit pas excessive par
rapport au service rendu ;
- Dans le cas du Bnfice Non Commercial, le bnfice imposable est constitu par lexcdent
des recettes totales sur les dpenses ncessites par lexercice de la profession.
Les dpenses dductibles comprennent notamment :
* le loyer des locaux professionnels effectivement pay (Art. 86 al. 1);
* les amortissements effectus suivant les rgles applicables en matires de Bnfice
Industriel et Commercial (Art. 86 al. 2)
* les rmunrations pour frais dtudes ou dassistance payes aux personnes domicilies
ltranger dans la limite de 15 % du Chiffre dAffaires (Art. 86 al. 4).
* les impts professionnels mis en recouvrement au cours de lexercice (Art. 86 al. 3).
Remarque : Un rgime particulier (rgime simplifi) est applicable aux transporteurs (Art. 44 al.
3 du CGI)
B- La Taxe Proportionnelle sur les Revenus des Capitaux Mobiliers (TPRCM) (art. 94
CGI)
Nous rentrons avec le TPRCM dans le domaine le plus complexe de la fiscalit des
entreprises au Cameroun. C'est pourquoi il est utile que nous nous penchions d'abord sur les
gnralits qui nous aiderons mieux apprhender ce qui va suivre.
1- Gnralits
a- Principe
Par revenus de capitaux mobiliers on entend les diffrents revenus suivants:
- Les distributions occultes des revenus;
- Les produits des actions et des parts sociales et revenus assimils;
- Les revenus des obligations ngociables, c'est dire des emprunts obligataires mis par les
socits et les collectivits publiques;
- Les revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants;
- Les produits des "bons de caisse", titre de crance, surtout mis par les banques en
reprsentation de leurs emprunts court terme, dont les revenus sont soumis fiscalement un
rgime distinct de celui des "obligations" et de celui des "crances";
- Les revenus des valeurs mobilires trangres.
b- Taux
Le taux de la Taxe Proportionnelle sur les Revenus des Capitaux Mobiliers verss des
personnes domicilies au Cameroun est de 15 % auquel il faut ajouter 10 % de Centimes
Additionnels Communaux ce qui porte le taux 16,5 %.
Le taux de la Taxe Proportionnelle sur les Revenus des Capitaux Mobiliers verss des
personnes non domicilies au Cameroun est fix comme suit :
- 15 % la charge du crancier tranger sil est domicili en France ;
- 20 % la charge du crancier tranger sil est domicili au Canada ;
- 25 % la charge du crancier tranger sil est domicili dans un pays non signataire dune
convention fiscale avec la Rpublique du Cameroun.
41
c- Recouvrement de la taxe
La Taxe Proportionnelle sur les Revenus des Capitaux Mobiliers due au titre des
distributions des dividendes, tantimes et jetons de prsence doit tre rgle dans les 15 jours
suivant le mois au cours duquel les oprations ont t ralises.
La Taxe Proportionnelle sur les Revenus des Capitaux Mobiliers, verss des personnes
domicilies au Cameroun, due au titre de certaines charges non admises en dduction fiscale doit
tre rgle dans les 15 jours suivant le dpt de la Dclaration Statistique et Fiscale. Elle est
supporte par lentreprise au taux de 19,76 % (16,5/83,5). Puisque les montants des revenus
verss sont considrs comme des montants nets.
La Taxe Proportionnelle sur les Revenus des Capitaux Mobiliers, verss des personnes
non domicilies au Cameroun, due au titre de certaines charges non admises en dduction fiscale
doit tre rgle dans les 15 jours suivant le dpt de la Dclaration Statistique et Fiscale. Elle est
supporte par lentreprise au taux32 de :
- 17,65 % (15/85) si le bnficiaire est domicili en France ;
- 25 % (20/80) si le bnficiaire est domicili au Canada ;
- 33,33 % (25/75) si le bnficiaire est domicili dans un pays non signataire dune convention
fiscale avec la Rpublique du Cameroun.
Les montants des revenus verss tant considrs comme des montants nets.
On distingue :
- la TPRCM collecte qui rsulte :
des revenus occultes verss par lentreprise ;
des produits des actions et revenus assimils verss par lentreprise ;
des revenus des obligations verss par lentreprise ;
des revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants verss par
lentreprise.
32
Taux appliqu sur le montant des charges non dductibles.
42
- la fraction excdentaire des commissions verses des bureaux dachats situs ltranger. En
effet, les commissions et courtages verss des bureaux dachats situs ltranger sont
dductibles concurrence dun montant 5 % du montant des achats FOB.
- la fraction excdentaire des frais de location verss ltranger. Les frais de location verss
ltranger ne sont dductibles qu concurrence de 10 % du bnfice imposable dtermin avant
dduction des frais en cause.
- la fraction excdentaire des sommes verses des services ou des organismes dintrt
gnral caractre philanthropique, ducatif, sportif, scientifique, social et familial. Les dons et
subventions qui respectent les conditions imposes par le Code Gnral des Impts ne sont
dductibles qu concurrence de 0,5 % du Chiffre dAffaires.
- les dons et subventions qui ne respectent pas les conditions imposes par le Code Gnral des
Impts.
- la fraction excdentaire des rmunrations de certains services effectifs (tudes, assistance
technique, financier ou comptable) rendus aux entreprises camerounaises par des personnes
physiques ou morales trangres. En effet, les frais de sige et dassistance technique verss
ltranger ne sont dductibles qu concurrence dun montant gal 10 % du bnfice imposable
dtermin avant dduction des frais en cause. Si lexercice concern est dficitaire, on retient
pour le calcul la limite de 10 % du bnfice du dernier exercice non prescrit fiscalement parlant.
Lorsquil sagit des entreprises de travaux publics, la limitation est de 5 % du Chiffre dAffaires,
et 15 % du Chiffre dAffaires pour les bureaux dtudes fonctionnant conformment la
rglementation relative aux bureaux dtudes et dingnieurs conseils.
- les sommes verses pour utilisation des brevets, marques, dessins et modle en cours de
validit, dans lhypothse ou lentreprise concdante serait sise hors de la CEMAC et
participerait directement ou indirectement, soit au capital, soit la gestion de lentreprise
bnficiaire.
- les sommes directement mises disposition des associs, sans convention de prt avec
chancier et stipulation dintrt, soit par personne ou socit interpose, titre davance, de
prts ou dacomptes.
3- La base dimposition de la TPRCM gnre par les produits des actions et revenus
assimils
Lassiette des produits des actions et revenus assimils est constitue par :
- tous les produits ou bnfices qui ne sont pas mis en rserve ou incorpors au capital ;
- les tantimes, jetons de prsence et toutes autres rmunrations alloues aux membres des
conseils dadministration des socits anonymes ;
- les rmunrations alloues quelque titre que ce soit ladministrateur unique dune socit
anonyme.
- la fraction excdentaire des rmunrations verses aux dirigeants associs. En effet, les
rmunrations caractre salarial attribues aux dirigeants associs ne sont dductibles qu
concurrence dun montant gal 10 % du bnfice imposable dtermin avant dduction des
frais en cause. Si lexercice concern est dficitaire, on retient pour le calcul la limite de 10 % du
bnfice du dernier exercice non prescrit fiscalement parlant. Lorsquil sagit des entreprises de
43
travaux publics, la limitation est de 5 % du Chiffre dAffaires, pour les socits responsabilit
limite, la limite est de du bnfice dclar par lentreprise.
- les frais de location des biens meubles consentis par des associs ou actionnaires dirigeants
dtenant directement ou indirectement plus de 10 % du capital de la socit.
- la fraction excdentaire des intrts servis aux associs raison des sommes quils laissent ou
mettent la disposition de la socit en sus de leurs parts de capital. En effet, les comptes
courants associs sont rmunrs la limite du taux des avances de la Banque Centrale majore
de deux points.
5- La base dimposition de la TPRCM gnre par les revenus des crances, dpts,
cautionnements et comptes courants
Lassiette des revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants est
constitue par :
- les intrts des comptes courants ;
- les intrts des dpts de sommes dargent vue ou chance fixe ;
- les crances hypothcaires.
1- Champ d'application
Sont soumis la TSR, les rmunrations verses des personnes physiques ou morales
domicilies hors du Cameroun, par des entreprises, des tablissements, des socits tablies au
Cameroun, l'Etat ou les collectivits locales au titre :
- des commissions verses des bureaux dachats situs ltranger ;
- des frais de location verss ltranger ;
- des rmunrations de certains services effectifs (tudes, assistance technique, ou comptable)
rendu aux entreprises camerounaises par des personnes physiques ou morales trangres ;
- des sommes verses pour utilisation des brevets, marques, dessins et modle en cours de
validit, dans lhypothse ou lentreprise concdante serait sise hors de la CEMAC et
33
Selon lart. 108 du CGI le taux de la TPRCM sur les revenus des obligations et titres demprunts ngociables est
de 11 %.
44
participerait directement ou indirectement, soit au capital, soit la gestion de lentreprise
bnficiaire ;
- des droits dutilisation de films et missions de tlvisions verss ltranger;
- des rmunrations, pour fourniture dinformations, verses ltranger.
Lorsque la Taxe Spciale sur le Revenu est supporte par lentreprise camerounaise, le
taux est de :
- 8,11 % ( 7,5/92,5)si le bnficiaire est domicili en France ;
- 17,65 % (15/85) si le bnficiaire est domicili dans un pays autre que la France ;
Les montants des rmunrations verses tant considrs comme des montants nets.
3- Recouvrement de la Taxe
Le rglement de cette taxe se fait par voie de prlvement la source, opr par le
dbiteur de ces redevances qui doit payer la Taxe Spciale sur le Revenu dans les 15 jours
suivant le mois au cours duquel elle a t rgle ou inscrite en compte du bnficiaire.
4- Assiette
La taxe s'applique sur le montant brut, de la fraction dductible, des redevances et autres
rmunrations.
Par ailleurs, la Loi des Finances pour lexercice 1980/1981 a apport une extension
sensible au champ dapplication de la Taxe Spciale sur le Revenu, extension rserve aux
contracteurs de Compagnies de recherche et dexploitation des hydrocarbures installs au
Cameroun sous forme de succursales, en vertu de contrats ptroliers ponctuels. Ces socits se
voient ds lors offrir une option entre limposition de leurs rsultats selon les dispositions du
droit commun (tablissement de la Dclaration Statistique et Fiscale engendrant lImpt sur les
Socits, Taxe Proportionnelle sur le Revenu des Capitaux Mobiliers, etc.) et une imposition
forfaitaire la Taxe Spciale sur le Revenu de 15 % calcule sur la base de leur Chiffre
dAffaires.
D- La Taxe Foncire.
La taxe foncire est un impt trs mal connu des camerounais qui pourtant possdent des
proprits bties et non bties, mais se soucient peu du paiement de la taxe.
45
1- Base d'imposition
Selon larticle 349 du Code dEnregistrement du Timbre et de la Curatelle, la Taxe
Foncire est un impt tabli annuellement sur les proprits immobilires bties ou non, situes
sur le territoire camerounais.
2- Fait gnrateur
Le fait gnrateur de limpt est constitu par :
- la proprit de fait dun immeuble ;
- la dtention :
* dun titre foncier ;
* dun acte administratif ou communal portant attribution dune dpendance domaniale ;
* dune autorisation ou dun permis de btir ;
* dun jugement prononc en matire relle immobilire ;
* dun acte dadjudication en cas de vente aux enchres dimmeubles.
3- Personnes imposables
Sont redevables de la taxe foncire, toutes les personnes physiques ou morales
propritaires dimmeubles btis ou non, y compris les propritaires de fait.
4- Tarif de la taxe
Le tarif de la Taxe Foncire est gradu et fix comme suit par l'art. 350 (nouveau) al. 2 et
3 du CETC:
a- sur les proprits non bties (Art. 350 (nouveau) al. 2):
* superficie infrieure 400 m2 . 2 500 FCFA
* superficie de 401 1 000 m2 . 5 000 FCFA
* superficie de 1 001 3 000 m2 . 7 500 FCFA
* superficie de 3 001 5 000 m2 . 12 000 FCFA
* au del de 5 000 m2 . 5 FCFA par m2
supplmentaire sans dpasser 50 000 FCFA.
La Taxe Foncire doit tre acquitte dans les 3 mois qui suivent la fin de lexercice sur
dclaration du redevable ou de son reprsentant.
La retenue de 20 % est effectue par la personne qui paie les loyers, et qui a la charge de
la reverser, lAdministration Fiscale, dans les 15 jours suivant le mois au cours duquel les
loyers ont t rgls.
Lassiette de dtermination est le montant brut du loyer.
La retenue la source de 20% sur les loyers constitue pour le bailleur, un acompte de
limpt sur le revenu.
34
Francis LEFEBVRE, les impts en France, trait pratique, 1972, 4me Edition, P139.
47
1- Les impts sur salaires supports par lentreprise.
Ils sont pour lessentiel constitus de taxes parafiscales verses certains organismes
publics ou semi-publics vocation conomique pour les approvisionner en ressources
financires.
Ce sont les charges patronales fiscales et les charges patronales sociales.
a-1-2 Principe
La contribution patronale au Crdit Foncier concerne les employeurs des secteurs publics
et privs.
a-1-3 Exception
Toutefois certains sont exonrs de la contribution. Il sagit de :
- LEtat ;
- Les communes ;
- Les Chambres consulaires ;
- Les missions diplomatiques ;
- Les syndicats professionnels ;
- Les associations et organismes but non lucratif ;
- Les particuliers utilisant des domestiques pour leur service priv ;
35
Loi N 77/10 du 13 juillet 1977 portant institution dune contribution au Crdit Foncier.
36
Loi N 90/05 du 19 dcembre 1990 modifiant la loi N 77/10 du 13 juillet 1977 sus vise, fixant la part de cette
contribution destine au FNE.
37
Lart. 2 de la loi N 77/10 du 13 juillet nonce : la contribution au Crdit Foncier est destine alimenter le
Crdit Foncier du Cameroun dont lobjet est dapporter un concours financier la ralisation des projets de
promotion de lhabitat .
48
- Les exploitants agricoles et leveurs industriels (personnes physiques seulement)
auxquels sont assimils les pcheurs industriels ;
- Les tablissements denseignement priv lorsquils pratiquent les tarifs homologus ;
- Les tablissements hospitaliers confessionnels lorsquils ne poursuivent pas un but
lucratif ;
- Les tablissements sociaux confessionnels et lacs but non lucratif et poursuivant un but
lucratif ou humanitaire.
Remarque : Les avantages en nature devront tre retenus pour leur montant rel. Si le logement
appartient lemployeur, lavantage en nature est gal au montant de lamortissement est
entirement ralis, aucun avantage nest pris en compte pour le calcul de cette contribution.
38
Les indemnits et primes de fin de carrire sont : lindemnit de licenciement, lindemnit de fin de carrire,
lindemnit de rupture du contrat de travail, lindemnit de dcs, lindemnit de dpart en retraite, la prime de
bonne sparation, la prime de conversion.
Lindemnit de licenciement nest pas taxable lorsque lemploy a t licenci pour des raisons conomiques.
49
a-2-2 Principe
La contribution patronale au Fonds National de lEmploi concerne les employeurs des
secteurs publics, parapublics et privs.
a-2-3 Exception
Toutefois certains sont exonrs de la contribution. Il sagit de :
- LEtat ;
- Les communes ;
- Les missions diplomatiques ;
- Les associations et organismes but non lucratif ;
Remarque : Les avantages en nature devront tre retenus pour leur montant rel. Si le logement
appartient lemployeur, lavantage en nature est gal au montant de lamortissement est
entirement ralis, aucun avantage nest pris en compte pour le calcul de cette contribution.
Ces cotisations doivent tre liquides dans les 20 jours 39 suivant le mois au cours duquel
les salaires ont t rgls ou inscrits en charges dductibles, au vu de la dclaration dont le
modle est fourni par la Caisse National de Prvoyance Sociale.
La base de dtermination des cotisations est constitue lensemble des lments suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;
- les avantages en nature ;
- Les indemnits de pravis .
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi et les indemnits et primes de fin de carrire (indemnit de licenciement, indemnit de
fin de carrire, indemnit de rupture du contrat de travail, indemnit de dcs, indemnit dpart
en retraite, prime de bonne sparation, prime de reconversion) nentrent pas dans la base de
dtermination des cotisations ;
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi et les indemnits et primes de fin de carrire (indemnit de licenciement, indemnit de
fin de carrire, indemnit de rupture du contrat de travail, indemnit de dcs, indemnit dpart
en retraite, prime de bonne sparation, prime de reconversion) nentrent pas dans la base de
dtermination des cotisations ;
La base de dtermination des cotisations est constitue de lensemble des lments suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;
- les avantages en nature.
52
- Les indemnits de pravis .
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi et les indemnits et primes de fin de carrire (indemnit de licenciement, indemnit de
fin de carrire, indemnit de rupture du contrat de travail, indemnit de dcs, indemnit dpart
en retraite, prime de bonne sparation, prime de reconversion) nentrent pas dans la base de
dtermination des cotisations ;
2- Les impts sur salaires collects par lentreprise auprs des employs (Art. 68 CGI).
Les retenues sur salaires peuvent tre :
- fiscales ;
- sociales ;
- syndicales.
La base dimposition est constitue de lensemble des lments suivants aprs abattement
de 20 % :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
- le salaire exceptionnel ;
- la prime de transport;
- les avantages en nature ;
- lindemnit de pravis ;
- les indemnits et primes de fin de carrire.
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi nentrent pas dans la base taxable.
Les salaires infrieurs 25 000 FCFA ne sont pas taxables la Taxe Proportionnelle.
53
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi nentrent pas dans la base taxable.
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi nentrent pas dans la base taxable.
Les salaires infrieurs 25 000 FCFA ne sont pas soumis la contribution salariale au
Crdit Foncier du Cameroun.
40
Art. 123 CGI
54
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi nentrent pas dans la base taxable.
Remarques : - Les salaires infrieurs 50 000 FCFA ne sont pas soumis la Redevance Audio
Visuelle.
- La Redevance Audio Visuelle est imputable sur de lImpt sur le Revenu des Personnes
Physiques.
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi et les indemnits et primes de fin de carrire (indemnit de licenciement, indemnit de
fin de carrire, indemnit de rupture du contrat de travail, indemnit de dcs, indemnit dpart
en retraite, prime de bonne sparation, prime de reconversion) nentrent pas dans la base de
dtermination des cotisations ;
Le taux est de 1 %.
La base de dtermination est le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures
normales.
La base dimposition est lensemble des dons non dductibles dont lidentit des
bnficiaires na pas t rvle lAdministration Fiscale.
La Surtaxe Progressive due au titre de revenus occultes distribus doit tre rgle dans les
15 jours suivant le dpt de la Dclaration Statistique et Fiscale.
56
A- LA REEVALUATION LIBRE
1- Dfinition et objectifs
Il arrive souvent quune entreprise, sous sa propre responsabilit, dcide de rvaluer tout
ou partie des lments composant son patrimoine, et notamment des immobilisations. Il sagit l
dune rvaluation libre qui, dans le cadre des socits anonymes, est place sous le contrle du
Commissaire aux Comptes. La rvaluation libre rsulte donc dune dcision de gestion ne
reposant que sur les impratifs propres et particuliers une entreprise donne.
Mais la rvaluation peut encore dans certains cas permettre lapurement de pertes
fiscales reportables qui, sans cela, auraient t teintes au-del de trois annes rglementaires.
La rvaluation libre est pratique gnralement sur tout ou partie des lments de lactif
immobilis. La contrepartie au passif de cette augmentation dactif est porte dans un compte de
la classe 13 dit correction des valeurs dactif .
57
2- Les incidences fiscales de la rvaluation libre
La rvaluation libre entrane les consquences fiscales suivantes :
- Les plus values qui en rsultent sont comprises dans les bnfices imposables de
lexercice de rvaluation sans pouvoir bnficier de lexonration sous condition de
remploi de lArticle 7 du Code Gnral des Impts.
- Les amortissements sont admis sur la nouvelle valeur comptable qui se dgage aprs
la rvaluation.
- En cas de cession ultrieure des biens rvalus, la plus value de cession est calcule
partir de la nouvelle valeur comptable.
- Sil arrive que lentreprise veuille distribuer cette plus value, elle sera taxe comme
une distribution de bnfice ou de rserve ordinaire.
B- LA REEVALUATION LEGALE
1- Dfinition et objectifs
La rvaluation lgale, bien que recherchant peu prs les mmes objectifs que la
rvaluation libre, trouve son fondement dans une loi. Elle doit donc tre explicitement
ordonne par la loi qui en dtermine les modalits (biens rvaluer, coefficient de
rvaluationetc.) et le sort de la plus value qui en rsulterait.
Dans le contexte inflationniste du moment, les rvaluations lgales aidaient les entreprises
dgager un autofinancement plus lev pour financer leurs investissements, tant donn que
leffet de la rvaluation des immobilisations est daugmenter les dotations aux amortissements
admises par lAdministration fiscale.
Les rvaluations lgales avaient aussi pour but de rviser les immobilisations ; ce qui devait
conduire une juste augmentation de la capacit de rinvestissement des entreprises, par une
amlioration du cash flow, vitant davoir recours systmatiquement lapport de capitaux frais.
La finalit de ces rvaluations des immobilisations tait aussi dinciter les entreprises
investir davantage en mme temps quelle contribue au ramnagement des ratios financiers
pour faciliter lendettement bancaire.
58
2- LA REEVALUATION OBLIGATOIRE DE 1985
Devaient imprativement faire lobjet de rvaluation suivant des coefficients fixs par le
Dcret suscit par nature dimmobilisation :
- Les immobilisations amortissables lexception de celles qui taient entirement
amorties sur la base du bilan clos au 30 Juin 1980.
- Les immobilisations non amortissables lexception des terrains ; a savoir, le fonds
de commerce hormis les lments corporels dudit fonds acquis titre onreux par
lentreprise.
Cette rvaluation lgale devait tre ralise soit au 30 Juin 1985, soit au cours des deux
exercices suivants, soit, au 30 Juin 1987 au plus tard pour les entreprises dont lexercice
comptable correspondait lexercice fiscal. Ces dates taient respectivement le 31 Dcembre
1985 et le 31 Dcembre 1987 pour les entreprises clturant leur exercice comptable au 31
Dcembre. En outre, la rvaluation devait tre ralise en une seule fois sans facult
dtalement sur plusieurs exercices. Enfin elle devait faire lobjet dune dclaration aux
Direction des Impts, de la Statistique et de la Comptabilit Nationale, de lEnregistrement, du
Timbre et de la Curatelle et de la Commission Nationale de Vrification de Rinvestissement
cre par Dcret.
Elle devait tre rinvestie en immobilisations nouvelles dans un dlai de sept (7) ans
suivant celui de la rvaluation, soit au 30 Juin 1992 ou au 31 Dcembre 1992.
Il faut enfin signaler que la provision spciale ne pouvait pas tre distribue et quelle ne
pouvait pas non plus tre utilise pour apurer des pertes.
Cette rvaluation devait intervenir avant le 30 Juin 1997 ou le 31 Dcembre 1997, selon
la date de clture de lexercice.
Le coefficient de rvaluation tait fix 1,40 quelle que soit la nature de limmobilisation.
60
b- Les incidences fiscales de la rvaluation lgale de 1997
La plus value qui rsultait de cette rvaluation tait passible dun impt spcial au taux
de 20% libratoire de limpt sur les socits, de la taxe proportionnelle sur les bnfices
industriels, commerciaux, agricoles, artisanaux ainsi que de la surtaxe progressive.
A- LE REGIME DU REINVESTISSEMENT
Les lois de finances 1990/1991 et 1997/1998, ont libralis le rgime du rinvestissement
et simplifi sa procdure, rgie par les articles 140 142 du Code Gnral des Impts.
Les entreprises ayant procd au cours d'un exercice des rinvestissements 41 d'un
montant global suprieur 25 000 000 FCFA 42 peuvent bnficier d'une rduction43 d'impt de
la moiti du bnfice fiscal dclar au cours de l'exercice fiscal considr, sous rserve d'adresser
dans un dlai de trois mois aprs le dpt de la Dclaration Statistique et Fiscale, leurs dossiers
au Directeur des Impts.
La liste des rinvestissements pouvant donner lieu rduction d'impt est la suivante:
- constructions ou extensions d'immeubles 44 btis en matriaux dfinitifs usage industriel,
agricole, forestier, touristique45 ou minier, bureaux techniques compris, ainsi que celles
destines au logement gratuit du personnel salari;
- tracteurs et matriel mcanique lourd spcialis pour un usage agricole, forestier ou minier;
En ce qui concerne les matriels, leurs accessoires spcialiss sont pris en considration dans
la mesure o ils en constituent le complment naturel et indispensable non susceptible d'un autre
emploi46.
L'acquisition d'un matriel usag 47 ainsi que l'acquisition d'une construction existante, ne
donnent pas droit rduction.
Le dossier de demande du rgime du rinvestissement doit tre adress au Directeur des Impts
et tre tabli en deux exemplaires, et comprend:
En cas de rejet de la demande par les services du Ministre des Finances, l'impt sur les
Socits antrieurement non pay concurrence de l'imputation de la rduction, devra tre
acquitt au titre de l'exercice de rejet, sans application de pnalits.
46
En pratique, un matriel informatique destin la gestion d'une chane de production industrielle, n'est retenu par
l'administration fiscale dans la liste des rinvestissements admissibles.
47
Contrairement au rgime du remploi : Art. 7 du CGI.
62
B- LE REGIME DU REEMPLOI
Selon l'article 7 du Code Gnral des impts, instaur par la Loi de Finances 1995/1996,
les plus values provenant de la cession en cours d'exploitation des lments de l'actif immobilis
ne sont pas comprises dans le bnfice imposable de l'exercice au cours duquel elles ont t
ralises, si le contribuable les porte un compte spcial "plus value remployer", et prend
l'engagement de les rinvestir en immobilisation nouvelle, ou en achat de titre, avant l'expiration
d'un dlai de trois ans partir de la clture de cet exercice, une somme gale au montant de ces
plus values ajoutes au prix de revient des lments ou des effets cds.
Cet engagement de rinvestir doit tre matrialis sous forme d'une annexe 48 jointe la
dclaration des rsultats de l'exercice au cours duquel les plus values ont t ralises, donnant
toutes prcisions quant la dtermination de la plus value et au montant de l'engagement de
rinvestir ainsi qu' la date limite du rinvestissement. Cette annexe doit tre date, signe et
comporter le cachet de l'entreprise.
Dans le cas contraire, il sera procd la rintgration de la plus value dans les rsultats
de l'exercice qui suit la priode d'exonration sans prjudice d'application des pnalits.
48
Faisant rfrence l'article 7 du CGI.
63
CHAPITRE II
Les informations fournies par la comptabilit gnrale sont des informations de porte
gnrale sans obligations de rponse aux besoins dinformation dune catgorie particulire
dutilisateurs. Cest pour cette raison que les informations de la comptabilit gnrale doivent
tre prsentes sous forme standard, accessible tous les utilisateurs. Elles doivent par ailleurs
tre conformes aux rgles et procdures comptables en vigueur.
Les informations comptables ont pour finalit permettre aux utilisateurs davoir une
image fidle de la situation et des oprations de lentreprise.
1- Dfinition
Un flux conomique dsigne tout mouvement de biens, de services ou de monnaie entre
lentreprise, les tiers, ou lintrieur de lentreprise elle-mme.
Les flux rels sont des mouvements de marchandises achetes (flux entrant) puis revendues
(flux sortant) (cas de lentreprise commerciale).
Dans le cas dune entreprise industrielle, les flux rels entrant correspondent aux matires
premires et fournitures achetes, tandis que les flux rels sortant correspondront aux produits
finis vendus aux clients.
Les flux de service correspondent lensemble des services achets ou vendus par lentreprise.
A tout flux rel ou de service correspond une contrepartie montaire qui prend le nom de flux
financier.
Exemple 1 : Flux rel et flux financier
La socit Complexe Chimique du Cameroun a vendu au supermarch SCORE 2000 cartons de
savon au prix de vente de 15 000 F le carton.
Cette opration sanalysera de la faon suivante :
Rparation de la
Centrale de climatisation La socit
Lentreprise Complexe
ALCATEL 2 500 000 F Chimique du
Cameroun
Selon leur origine et leur destination, on distinguera les flux internes des flux externes.
Les flux internes correspondent tous les mouvements des biens et services ou des mouvements
de monnaie qui ont lieu lintrieur de lentreprise elle-mme.
Les flux externes, quant eux, sont tous les flux qui mettent lentreprise en relation avec
tout autre agent conomique.
Emplois Ressources
La partie de gauche enregistre les emplois, cest dire la destination des flux
conomiques, elle prend le nom de dbit du compte reprsent par D.
La partie droite dun compte enregistre les ressources, cest dire lorigine des flux
conomiques, elle prend le nom de crdit du compte reprsent par C.
Solution :
- le 05/03/00
Analyse de lopration.
Largent est parti do ? de la banque, cest lorigine : le crdit du compte banque.
Qua t - on fait de cet argent ? acquis des fournitures de bureau, cest lemploi : le dbit du
compte fournitures de bureau.
67
Les comptes en T se prsentent comme suit :
- le 10/03/00
Analyse de lopration.
Largent est parti do ? de la vente, cest lorigine : le crdit du compte vente.
Qua t - on fait de cet argent ? gard la banque, cest lemploi : le dbit du compte caisse.
D Caisse C D Vente C
On parle dimputation lorsque le comptable indique, sur une pice comptable, le numro
du compte daffectation de la somme issue dun flux. La somme est porte soit au dbit, soit au
crdit du compte.
b- Illustration
La socit Complexe Chimique du Cameroun achte au comptant par chque des
fournitures de bureau pour un montant de 5 000 000 F : dans la comptabilit de lentreprise, le
compte
banque va diminuer de 5 000 000 F (au crdit) et en contrepartie le compte fournitures de
bureau va augmenter de 5 000 000 F (au dbit).
D Caisse C D Vente C
On dit quun compte est dbiteur lorsque le total des sommes inscrites au dbit du compte
est suprieur au total des sommes inscrites au crdit de ce compte ; il sera dit crditeur lorsque le
total des sommes inscrites au crdit est suprieur au total des sommes inscrites au dbit du
compte.
Si le total des sommes au dbit dun compte est gal au total des sommes au crdit, on
dira que le compte est sold.
69
Exemple : Au cours du mois de mars 2000, la socit Complexe Chimique du Cameroun
a effectu les oprations suivantes :
- le 05/03/00 : achats au comptant par chque des matires premires pour un montant
de 5 000 000 F ;
- le 10/03/00 : vente au comptant en chque des marchandises pour un montant de 12 000 000 F ;
- le 15/03/00 : achats au comptant par chque des fournitures de bureau pour un montant
de 2 500 000 F ;
Travail A Faire : Aprs avoir comptabilis ces oprations dans les comptes en T, dterminer le
solde de chaque compte.
Solution :
Le 05/03/01
L'criture est la suivante:
Le 10/03/01
L'criture est la suivante:
D Banque C D Vente C
Le 15/03/01
L'criture est la suivante:
Compte de rsultat
Pice comptable de base Journal Grand livre Balance Autres Etats financiers
Bilan
1- Dfinition.
Tout flux conomique doit tre matrialis par un document appel pice comptable. Par
exemple, lachat dune marchandise se matrialise par une facture dachat.
71
B- Le journal
1- Dfinition.
Aprs limputation comptable, chaque opration est enregistre dans un document appel
journal .
Le journal est un livre comptable dans lequel sont enregistres chronologiquement les oprations
de lentreprise, en mentionnant les informations suivantes : la date de lopration, les comptes
dbiter et crditer, les sommes et la rfrence du document; Cette dernire mention prend le
nom de libell.
C- Le Grand Livre
1- Dfinition
Le Grand livre constitue le rpertoire de tous les comptes utiliss par lentreprise. Il reprend
toutes les oprations qui ont t enregistres au journal, une relation dgalit entre les totaux des
critures du journal et les totaux des critures du grand livre devant tre respecte.
A la fin de lexercice comptable, les comptes du grand livre sont arrts. On dit quon arrte un
compte lorsquon dtermine son solde.
D- La balance
1- Dfinition
La balance est un tableau qui reprend, un moment donn, lensemble des comptes de
lentreprise (comptes du grand livre).
Pour chacun de ces comptes, la balance indique le total des dbits, le total des crdits et le solde
(dbiteur ou crditeur). Plus prcisment, la balance reprend tous les comptes de bilan (classe 1
5) et les comptes de gestion (classes 6,7 et 8). Le report des comptes du grand livre dans la
balance se fait en suivant lordre des numros du Plan des comptes.
Totaux X X Y Y
Par exemple, le total des mouvements dbits des comptes de trsorerie doit thoriquement tre
gal au total des mouvements crdits des comptes clients.
La balance permet aussi de reprer les comptes analyser dans le grand livre.
E- Le bilan
1- Dfinition
Le bilan est un tableau comportant deux parties :
- La partie de gauche.
Elle rcapitule les biens et les crances de lentreprise et matrialise lemploi des ressources qui
ont t mises la disposition de cette dernire ; cette partie du bilan prend le nom dactif du
bilan.
- La partie de droite.
Elle indique lorigine des fonds utiliss par lentreprise ; cette partie prend le nom de passif du
bilan.
Analys sous un angle patrimonial on peut dfinir le bilan dune entreprise comme tant un
tableau qui donne la situation du patrimoine de lentreprise une date prcise. Analys sous un
angle fonctionnel, cest--dire sous un angle qui met en avant les fonctions principales de
lentreprise (achat, production, vente), le bilan peut tre dfini comme tant un stock demplois
et de ressources permettant dapprhender lactivit de lentreprise travers ses trois cycles
doprations (cycle dinvestissement et dexploitation lactif, cycle de financement au passif).
Dans la dfinition ci-dessus, lide de date a une importance fondamentale dans la mesure o le
bilan nest quun instantan du droulement de lactivit dune entreprise un moment donn de
la vie de celle-ci.
ACTIF PASSIF
N cpte Intitul Montant N cpte Intitul Montant
Classe 2 Immobilisations Classe 1 Capitaux propres
Classe 3 Valeurs dexploitations Classe 1 Dettes long terme
Classe 4 Valeurs ralisables Classe 4 Dettes court terme
Classe 5 Trsorerie actif Classe 5 Trsorerie passif
Total Total actif Total Total passif
75
F- Le compte de rsultat.
1- Dfinition
Le compte de rsultat est un compte qui reprend :
- son dbit, toutes les charges de lentreprise et
- son crdit touts les produits de lentreprise
Les charges et les produits relatifs lactivit ordinaire sont ceux correspondant lactivit
normale de lentreprise.
Les charges et les produits hors activits ordinaires sont ceux qui nont aucun rapport avec
lobjet social de lentreprise et qui ne sont pas censs se prsenter de manire frquente et
rgulire.
DEBIT CREDIT
N N
cpte Intitul Montant cpte Intitul Montant
Il a t adopt en mars 2000 par le Conseil des Ministres africains chargs de la Justice et
des Ministres chargs des finances. Ce systme est appel remplacer le Plan Comptable
Gnral OCAM UDEAC actuellement en vigueur dans les pays de la Communaut
Economique et Montaire de lAfrique Centrale (CEMAC) et le Systme Comptable Ouest
africain (SYSCOA) actuellement en vigueur dans les pays de lUnion Economique et Montaire
Ouest Africain (UEMOA).
77
Paragraphe I : OBJECTIFS ET INTERET DU SYSTEME COMPTABLE OHADA
Afin de permettre aux entreprises de fournir aux utilisateurs des informations adquates
et fiables, les professionnels de la comptabilit ont dvelopp des principes, des concepts, des
procdures et des techniques accepts par lensemble de la profession.
3- Le principe de prudence
Selon ce principe, les plus-values et les moins-values potentielles sont traites de faon
asymtrique en comptabilit ; cest ainsi que les plus-values potentielles ne sont pas enregistres
alors que le comptable a lobligation de tenir compte des moins-values potentielles en constituant
des provisions la fin de lexercice.
Ce principe oblige lentreprise procder aussi une dotation annuelle aux amortissements et
aux provisions mme en cas dinsuffisance du bnfice.
Ltablissement de ces documents passe par la collecte, lanalyse et limputation des pices
comptables relatives aux oprations que lentreprise effectue quotidiennement. Les informations,
contenues dans ces pices sont tout dabord enregistres au Journal, puis reportes dans les
comptes du Grand Livre ; la fin de lexercice, les informations reportes dans la Balance vont
servir de base pour llaboration des 4 documents de synthse.
Le systme comptable OHADA est donc organis selon la squence classique suivante :
1) Classement des pices comptables de base (factures de ventes, factures dachats, chques,
etc.)
2) Imputation et enregistrement, par ordre chronologique, des pices comptables dans le Journal
.
3) Etablissement du Grand Livre .
4) Etablissement de la balance avant inventaire
5) Travaux de fin dexercice : amortissements, provisions, rgularisations diverses, etc.
79
6) Etablissement de la balance aprs inventaire
7) Etablissement des documents de synthse en fin dexercice :compte de rsultat, bilan,
TAFIRE , Etat annex.
La codification dans le systme comptable OHADA est obligatoire jusqu trois et quatre
chiffre au del desquels les entreprises peuvent ajouter leur propre codification.
Lenregistrement de ces charges lactif nest pas une obligation plutt elle rsulte dune
dcision de gestion car ce sont des actifs fictifs. Ds quelles ont t engages au cours dun
exercice, ces charges doivent tre enregistres dans les comptes de charges par nature et doivent
faire lobjet dune immobilisation pour tre amorties trs rapidement par la suite (dans un dlai
compris entre 2 et 5 ans lexception des primes de remboursement des obligations qui peuvent
tre tales sur la dure de vie de lemprunt concern). Il est noter ici quaucune distribution de
81
bnfice ne peut intervenir avant lamortissement complet des frais dtablissement (sauf sil
existe des rserves libres dont le montant est au moins gal la valeur nette de ces charges).
N.B : - On ninscrit pas dans les comptes dimmobilisations les biens corporels disparaissant par
le premier usage ou ceux dont la dure dutilisation est infrieure 1 an (petit outillage etc).
- Les comptes de lactif immobilis ont toujours un solde dbiteur.
Les comptes de lactif circulant sont les comptes de stocks, les comptes de tiers.
Les comptes de stocks sont codifis de la faon suivante dans le systme comptable
OHADA:
31 Marchandises : ce sont des objets acquis par lentreprise et devant tre revendus en
ltat ;
32 Matires premires et fournitures lies : ce sont des tangibles (matires, fournitures)
acquis par lentreprise et destins tre incorpors aux produits fabriqus;
33 Autres approvisionnements : ce sont des matires et fournitures achetes par
lentreprise et utilises dans lexploitation ou la fabrication.
34 Produits en cours : ce sont des biens dont le processus de fabrication nest pas
achev la clture de lexercice ;
35 Services en cours : ce sont des prestations de services non encore achevs la
clture de lexercice;
36 Produits finis ;
37 produits intermdiaires et rsiduels ;
38 Stocks en de cours de route, en consignation ou en dpt ;
39 Dprciations provisionnes des stocks.
Les ressources durables de lentreprise peuvent tre classes en deux grandes catgories,
savoir : les capitaux et les dettes financires et assimiles.
85
Rgles :
1) Le compte de charges augmentent au dbit et diminuent au crdit
2) Le compte 60 achats est dbit, en cours dexercice, du montant des factures dachat
par le crdit du compte fournisseur ou par le crdit dun compte de trsorerie ; il
est crdit, en cours dexercice, du montant des retours ainsi que des rabais, remises
et ristournes obtenues sur une facture davoir.
A la clture de lexercice, le compte 60 sera crdit pour solde par le dbit du compte
13 Rsultat net de lexercice.
3) En inventaire intermittent, le compte 603 Variations de stocks des biens achets est
dbit, de la valeur du stock initial par le crdit des comptes de stocks concerns
(pour solde des stocks initiaux) ; il est crdit de la valeur du stock final (pour sa
valeur dinventaire) par le dbit des comptes de stocks concerns (constatation du
stock final)
Ce compte sera vir, pour solde (avec les charges), soit au dbit, soit au crdit (selon
le cas) du compte 13 Rsultat net de lexercice.
88
En inventaire permanent, le compte 603 sera crdit, en cours dexercice, des entres
en stocks par le dbit des comptes de stocks concerns ; il est dbit, en cours
dexercice, des sorties de stocks, par le crdit des comptes de stocks concerns.
A la clture de lexercice suite linventaire extra-comptable, ce compte sera dbit
ou crdit selon le cas, des diffrences dinventaire constates, par le crdit ou le dbit
des comptes de stocks concerns.
Ces produits rsultent de la vente des biens et des services, de la production de biens et de
services non encore vendus ou livrs soi mme, des oprations diverses, des oprations
financires.
Rgles :
1) Les comptes de produits augmentent au crdit et diminuent au dbit
2) Le compte 70 Ventes est crdit du montant des ventes factures par le dbit du
compte 41 clients et comptes rattachs ou dun compte de trsorerie; il est dbit
89
des retours sur ventes et des RRR accords hors factures aux clients par le crdit du
compte 41 Clients et comptes rattachs ou par le crdit du compte 13-Rsultat net
de lexercice pour solde du compte 70 la clture de lexercice
3) En inventaire intermittent, le compte 73 Variations de stocks de biens et services
produits est dbit en fin dexercice, de la valeur du stock initial (pour solde) par le
crdit des comptes de stocks concerns ; il est crdit la clture de lexercice, de la
valeur du stock final, par le dbit des comptes de stocks concerns. Ce compte sera
vir, en fin dexercice et pour solde, dans le compte 13 Rsultat net de lexercice,
avec les produits.
En inventaire permanent et en cours dexercice, le compte 73 est crdit des entres
en stocks par le dbit des comptes de stocks concerns, et dbit des sorties de stocks
par le crdit des comptes de stocks concerns.
A la clture de lexercice, ce compte est dbit des diffrences dinventaire constates
la suite de linventaire extra comptable par le crdit des comptes de stocks
concerns ; il sera ensuite vir pour solde dans le compte 13 Rsultat net de
lexercice .
La participation des travailleurs au bnfice, laquelle dpend des dispositions lgales propres
chaque pays, permet dattribuer aux employs une portion du rsultat annuel ralis par
lentreprise. Elle est donc dtermine de faon extra comptable.
Limpt sur le rsultat est aussi dtermin, par application, au rsultat fiscal, du taux de
limpt.
Cest ainsi que lentreprise peut mettre sur pieds un Plan Comptable dEntreprise .
Certains principes doivent cependant tre respects quant la codification des comptes et
la possibilit de cration de sous comptes.
Ces principes sont les suivants :
- Le numro dun compte divisionnaire doit toujours commencer par celui du compte ou sous
compte dont il constitue la division;
- Dans les comptes deux chiffres, les terminaisons autres que le 9 servent au regroupement
en fonction des catgories doprations;
- Dans les comptes deux chiffres du bilan, la terminaison 9 sert identifier les dprciations
provisionnes des classes correspondantes ; il en est de mme pour la terminaison 9 dans les
comptes 6 et 7;
- Dans les comptes trois chiffres et plus, le chiffre 9 en troisime ou en quatrime position
annonce, aussi bien pour les comptes de bilan que pour les comptes de gestion, le solde
invers des oprations par rapport .
91
CHAPITRE III
Les charges et les produits sont regroups en charges et produits relatifs lactivit
dexploitation, en charges et produits relatifs lactivit financire et en charges et produits hors
activits ordinaires (HAO). Les activits dexploitation et les activits financires constituent ce
que le systme comptable OHADA regroupe sous lexpression activits ordinaires .
92
Les charges et les produits relatifs lactivit ordinaire sont ceux correspondant lactivit
normale de lentreprise; ici, le mot normal fait rfrence lobjet social dune part et aux
conditions normales dexploitation de lentreprise dautre part. Sont considrs comme faisant
partie des activits ordinaires : les pertes et profits sur exercices antrieures, les diffrences de
changes, les crances irrcouvrables, les achats pour compte dun tiers, les achats se rapportant
aux priodes antrieures, les amendes, pnalits, les complments damortissement de matriel
de lactif, les amortissements fiscaux, les vols et manquants.
Les charges et les produits hors activits ordinaires sont ceux qui nont aucun rapport
avec lobjet social de lentreprise et qui ne sont pas censs se prsenter de manire frquente et
rgulire . Il sont gnralement lis des modifications de structure ou de stratgie ou des
changements environnementaux (modification de la lgislation par exemple).
Modle rsum
DEBIT CREDIT
CHARGES PRODUITS
Charges d'exploitation Produits d'exploitation
Comptes 60 66, 681 et 691 Comptes 70 75 et 791
MODELE DETAILLE
DEBIT - CHARGES CREDIT - PRODUITS
N cpte Intitul Montant N cpte Intitul Montant
Activits d'exploitation Activits d'exploitation
601 Achats marchandises 701 Ventes de marchandises
6031 Variations des stocks de march.
Marge brute/marchandises
602 Achats M.P.* et F.L.* 702-704 Ventes de produits fabriqus
6032 Variations des stocks M.P. et F.L. 73 Variations de stocks produits
705-706 Travaux facturs,services vendus
72 Production immobilise
Marge brute/matires
604-605 Autres achats
6033 Variations des stocks autres achats 707 Produits accessoires
61 Transports Chiffre d'Affaires
62-63 Services extrieures 71 Subvention d'exploitation
64 Impts et taxes 75 Autres produits
65 Autres charges Valeur ajoute
66 Charges de personnel Excdent brut d'exploitation
681 Amortissements d'exploitation 781 Transferts charges d'exploitation
691 Provisions d'exploitation 791 Reprises provisions d'exploitation
(1) Total charges d'exploitation (2) Total produits d'exploitation
135 Rsultat d'exploitation (a)
(a) = (2) - (1)
Activits financires Activits financires
67 Frais financiers 77 Revenus financiers
687 Amortissements caractre financ. 787 Transferts de charges financires
697 Provisions financires
(3) Total charges financires (4) Total produits financiers
136 Rsultat financier (b)
(b) = (4) - (3)
(5) Total charges des activits (6) Total produits des activits
ordinaires ordinaires
137 Rsultat des activits (c)
ordinaires
(c) = (6) - (5)
* M.P. : matires premires
* F.L. : fournitures lies
94
MODELE DETAILLE (Suite)
Paragraphe II : Le bilan
Le bilan prconis par le systme comptable OHADA comme un bilan de type fonctionnel
lecture horizontale, par opposition au bilan patrimonial qui tait prconis par le PCG OCAM.
Le postes du bilan ne sont plus prsents selon le principe de liquidit - exigibilit, mais selon le
principe dorigine et de destination.
Les postes du bilan prconis par le systme comptable OHADA sont regroups en grandes
masses :
A lactif on a :
- Lactif immobilis qui regroupe : les charges immobilises ; les immobilisations incorporelles ;
les immobilisations corporelles ; les avances et acomptes verss sur immobilisations et les
immobilisations financires.
- Lactif circulant qui regroupe : lactif circulant HAO ; les stocks, les crances et emplois
assimils
- La trsorerie actif qui regroupe : Les titres de placement ; les valeurs encaisser ; les
comptes banques, chques postaux et caisse
- Les carts de conversion actif (perte probable de change)
BILAN - ACTIF
p : partiel
97
BILAN ACTIF (Suite)
BILAN - PASSIF
PASSIF CIRCULANT
Dettes circulantes HAO et ressources assimiles 481, 482, 483, 484, 4998
Clients, avances reues 419
Fournisseurs d'exploitation 401, 402, 408
Dettes fiscales 441, 442, 443, 4441, 446, 447, 4486, 4499
Dettes sociales 42 (sauf 421 et 4287), 43 (sauf 4387)
Autres dettes 185, 4712, 472, 477
Risques provisionns 499 (sauf 4998), 599
TRESORERIE PASSIF
Banques, crdits d'escompte 564, 565
Banques, crdits de trsorerie 561, 566
Banques, dcouverts 52 (soldes crditeurs)
ECARTS DE CONVERSION PASSIF 479
p : partiel
SHEMA DU BILAN
ACTIF PASSIF
Intitul Montant Intitul Montant
Actif immobilis (classe 2) Capitaux propres (classe 1)
Charges immobilises Capital
Immobilisations incorporelles Primes et rserves
Immobilisations corporelles Rsultat
Avances verses sur immob. Autres capitaux propres
Immobilisations financires Subvention d'investissement
Titres de participations Provisions rglementes
Autres immb. Financires Total capitaux propres (I)
Immobilisations dont HAO Dettes financires (classe 1)
Total Actif Immobilis (I) Emprunts
Actif circulant (classe 3 et 4) Dettes de crdir bail
Actif circulant HAO (48) Provisions financires pour
Stocks ( 31 38 ) risques et charges
31 38 Marchandises dont HAO
Crances et emplois assimils Total dettes financire (II)
compte 40 47 Total capitaux stables (I+II)
99
A- Le contenu du TAFIRE
Le TAFIRE est un tableau deux parties qui retrace les flux de ressources et les flux
demplois de lexercice.
Les produits encaissables restants = les revenus financiers (77 sauf 776) + les gains de change
(776) + les transferts de charges dexploitation (781) + les transferts de charges financires
(787) + les produits HAO.
Les charges dcaissables restantes = les frais financiers (67 sauf 676) + les pertes de change
(676) + les charges HAO (83) + la participation des travailleurs (87) + limpt sur le rsultat
(89).
variation du BFE = Var. Stocks (hors lments HAO) + Var. Crances (hors lments HAO) +
Var. Dettes circulantes (hors lments HAO)
La deuxime partie du TAFIRE rcapitule les emplois totaux financer et les ressources de
financement de lexercice puis dtermine par diffrence, lexcdent ou linsuffisance de
ressources de financement.
102
EMPLOIS TOTAUX A FINANCER
RESSOURCES DE FINANCEMENT
Excdent ou insuffisance de
ressources de financement = Ressources nettes de Emplois totaux
financement financer
103
Variation de trsorerie = Emploi sil y a Excdent de financement
Ou Ressources sil y a Insuffisance de financement
LEtat annex complte et prcise, pour autant que de besoin, linformation donne par les autres
tats financiers annuels .
Les rgles et les mthodes comptables ont trait : aux mthodes dvaluation, aux drogations
utilises, aux mthodes de prsentation avec indication des modifications introduites au cours de
lexercice.
A- Le compte de rsultat.
Les diffrences qui existent entre le compte de rsultat du systme allg et le compte de rsultat
du systme normal portent sur les points suivants :
1- Les seuls soldes de gestion dtermins sont : la valeur ajoute, le rsultat dexploitation, le
rsultat des activits ordinaires et le rsultat net.
2- Au niveau des autres charges, la participation des travailleurs disparat, ce qui laisse entendre
que seules les entreprises dune certaine taille y sont astreintes.
B- Le bilan
Cest un modle simplifi du bilan du systme normal. Il se construit en distinguant :
A Lactif :
- lactif immobilis
- lactif circulant
- la trsorerie actif
- les carts de conversion (pertes probables de change)
Au passif :
- les capitaux propres
- les dettes financires
- le passif circulant
- la trsorerie passif
- les carts de conversion (gains probables de change)
BILAN - ACTIF
p : partiel
108
BILAN - PASSIF
p : partiel
D- LEtat annex
Dans ltat annex du systme allg, les informations exiges concernent :
a. les mthodes dvaluation et de prsentation ;
b. le tableau des immobilisations ;
109
c. le tableau des amortissements ;
d. le tableau des provisions ;
e. le tableau des crances et des dettes ;
f. le montant des biens pris en crdit bail ; le dtail des engagements donns ;
g. le dtail des biens pris avec clause de rserve de proprit ;
h. les lments constitutifs des postes suivants : charges immobilises, immobilisations
corporelles, titres de placement, valeurs encaisser, provisions rglementes,
subventions dinvestissement, carts de conversion, chancier des crances et des
dettes libelles en devises, charges financires, charges HAO, produits HAO ;
i. les redevances reues sur brevets, licences ;
j. les gains sur titres de placement ;
k. les intrts reus ;
l. les revenus des titres de participation ;
m. les transferts de charges ;
n. les frais de transports sur achat et sur ventes ;
o. les redevances payes sur brevets, licences ;
p. les salaires et traitements bruts des personnels extrieurs ;
q. les impts fonciers ;
r. les intrts chus ;
s. la ventilation du chiffre daffaires (dans lEtat, dans les autres Etats de la rgion, hors
rgion) ;
t. le montant de la TVA (facture, rcuprable, supporte et non dductible).
u. le tableau de rsultat des cinq derniers exercices et le tableau du projet daffectation
du rsultat de lexercice et donner des prcisions sur le montant des avances et crdits
consentis aux dirigeants sociaux et aux associs et sur les conventions conclues entre
lentreprise et les dirigeants, associs et socits lies.
Ici la trsorerie correspond lensemble des avoirs de lentreprise en caisse, en banque et aux
chques postaux.
Le rsultat de lexercice est dtermin par diffrence entre les dpenses et les recettes; Il en
rsulte donc lgalit suivante :
Rsultat = Recettes Dpenses
Les recettes et les dpenses sont enregistres dans lordre chronologique des encaissements et
des dcaissements. Dans le cas o lentreprise utiliserait plusieurs comptes de trsorerie,
lentreprise peut crer autant de livres de Recettes et de Dpenses quil y a de comptes de
trsorerie. Par exemple, on peut avoir : un livre de Caisse Recettes, un livre de Caisse
Dpenses, un livre de Banque Recettes et un livre de Banque Dpenses.
Banque -----------------
Provenant de :
Variation du Capital
Apport net (+) ; Retrait net (-) ---------------
Rsultat de lexercice + ou ---------------
112
Dans ces conditions, on peut passer du rsultat trsorerie au rsultat comptable grce la
formule suivante :
R = T A + S C D
Avec :
R = rsultat comptable
T = variation de la trsorerie
A = Dotations aux amortissements
S = Variation des stocks
C D = variation, en valeur absolue, de lencours commercial
113
CHAPITRE IV
Les chques et les espces sont les moyens de paiements les plus courants et les plus
connus, contrairement aux effets de commerce.
114
Les effets de commerce sont de trois types : la lettre de change, le billet ordre et le
warrant.
* la lettre de change ou traite est un document par lequel un crancier (le tireur), donne lordre
un dbiteur (le tir) de verser une troisime personne (le bnficiaire), une somme prcise
une date donne. Lorsque le lieu de paiement (une banque en gnral) est indiqu, on dit que la
lettre de change est domicilie. Pour quelle soit valable, une lettre de change doit porter
lacceptation du tir. Dans la pratique, le tireur est souvent en mme temps le bnficiaire. Une
lettre de change sera, en gros, libell de la faon suivante : Veuillez payer contre cette lettre de
change la somme de lordre de . . Une lettre de change doit comporter
un certain nombre de mentions obligatoires telles que : lordre de payer, la dnomination lettre
de change , le nom du bnficiaire, la somme payer, le nom du tir, la date et le lieu de
cration de leffet, la date et le lieu de paiement (pour les effets domicilis), la signature du
tireur.
* le billet ordre est un document par lequel une personne (le souscripteur) sengage payer
une seconde personne (la bnficiaire) une somme dtermine une date prcise. Pour tre
valable, un billet ordre doit comporter les mentions suivantes : la formule billet ordre
insre dans le texte mme du billet, la promesse de payer une somme dtermine, la date
dchance, le lieu de paiement, le nom du bnficiaire, la date et le lieu de souscription, la
signature du souscripteur.
* le warrant est un billet ordre dun type particulier bas sur le nantissement de matires
premires, de produits finis ou bien de marchandises au profit du crancier. Dans les transactions
commerciales, le fournisseur est le bnficiaire et le client le souscripteur du warrant.
1- Cas o une entreprise habilite retenir la source la TVA vend une autre entreprise
elle aussi habilite.
ou
* Cas o une entreprise non habilite retenir la source la TVA vend une autre
entreprise elle aussi non habilite.
Pour une facture de vente qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir 70 - Ventes
ou 52 - Banque ou 72 - Production immobilise
D ou 57 - Caisse C D ou 73 - Variations des stocks C
TVA
116
Exemple dapplication :
Au cours du mois de fvrier 2000, la socit ALUCAM (entreprise habilite retenir la source
la TVA) a effectu les oprations suivantes :
- le 10/02/2000 : Vente au comptant par chque au client CAMRAIL (entreprise habilite
retenir la source la TVA) des produits finis pour un montant HT de 12 000 000 F. La TVA qui
apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 25/02/2000 : Ventes crdit au client UCB (entreprise habilite retenir la source la TVA)
des produits finis pour un montant TTC de 35 610 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a
t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de la TVA collecte sur ventes par la
socit ALUCAM au cours du mois de fvrier 2000.
Solution :
Le 10/02/2000
2 244 000
117
Le 25/02/2000
5 610 000
2- Cas o une entreprise habilite retenir la source la TVA vend une entreprise non
habilite.
411 Clients
412 Clients, effets recevoir en portefeuille
443 (sauf 4439) Etat, TVA facture
52 Banque
57 Caisse
70 Ventes
72 Production immobilise
73 Variations des stocks
118
Pour une facture de vente qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir 70 - Ventes
ou 52 - Banque ou 72 - Production immobilise
D ou 57 - Caisse C D ou 73 - Variations des stocks C
TVA
Exemple dapplication :
- le 28/03/2000 : Ventes au comptant par traite au client CAFEX S.A. (entreprise non habilite
retenir la source la TVA) des marchandises pour un montant HT de 8 000 000 F. La TVA qui
apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de la TVA collecte sur ventes par la
socit CAMI -TOYOTA au cours du mois de Mars 2000.
119
Solution :
Le 15/03/2000
935 000
Le 28/03/2000
1 496 000
120
3- Le cas o une entreprise non habilite retenir la source la TVA vend une entreprise
habilite sera dvelopp dans la suite.
* Cas o une entreprise habilite retenir la source la TVA achte une autre entreprise
elle aussi habilite.
ou
* Cas o une entreprise non habilite retenir la source la TVA achte une autre
entreprise elle aussi non habilite.
Pour une facture dachat qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
20 - Charges immobilises
ou 21 - Immobil. incorporelles
ou 22 24 - Immobil. corporelles
ou 31 - Marchandises
ou 32 - Matires et fournitures lies
ou 33 - Autres approvisionnements 401 - Fournisseurs
ou 60 - Achats t variation de stocks ou 402 - F'sseurs, effet payer
ou 61 - Transports ou 52 - Banque
D ou 62 63 - Services extrieurs C D ou 57 - Caisse C
TVA
Exemple dapplication :
Au cours des mois de janvier 2000, la socit STTN S.A. (entreprise non habilite retenir la
source la TVA) a effectu les oprations suivantes :
- le 05/01/2000 : Achat au comptant par chque au fournisseur SOCAP S.A. (entreprise non
habilite retenir la source la TVA) du matriel de bureau pour un montant HT de 4 000 000
F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
122
- le 12/01/2000 : Achat crdit au fournisseur CAFEX S.A. (entreprise non habilite retenir
la source la TVA) des fournitures de bureau pour un montant HT de 8 500 000 F. La TVA qui
apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de la TVA rcuprable sur achats par la
socit STTN S.A. au cours du mois de janvier 2000.
Solution :
Le 05/01/2000
748 000
Le 12/01/2000
1 589 000
La TVA collecte sur achats (TVA rcuprable retenue la source) est gnre par les
oprations dachats.
La TVA collecte sur achats nexiste que lorsquune entreprise habilite retenir la
source la TVA achte chez une autre entreprise non habilite. Elle nest collecte que lors
du rglement.
401 Fournisseurs
402 Fournisseurs, effets payer
4459 Etat, TVA rcuprable retenue la source
52 Banque
57 Caisse
20 Charges immobilises
21 Immobilisations incorporelles
124
22 Terrains
23 Btiments, installations et agencements
24 Matriels
31 Marchandises
32 Matires premires et fournitures lies
33 Autres approvisionnements
60 Achats et variations de stocks
61 Transports
62 et 63 Service extrieure
Pour une facture dachat qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
20 - Charges immobilises
ou 21 - Immobil. incorporelles
ou 22 24 - Immobil. corporelles
ou 31 - Marchandises
ou 32 - Matires et fournitures lies
ou 33 - Autres approvisionnements 401 - Fournisseurs
ou 60 - Achats et variations des stocks ou 402 - F'sseurs, effet payer
ou 61 - Transports ou 52 - Banque
D ou 62 63 - Services extrieurs C D ou 57 - Caisse C
Montant HT Montant HT
TVA TVA
Exemple dapplication :
Au cours des mois de janvier et fvrier 2000, la socit CAMTEL S.A. (entreprise habilite
retenir la source la TVA) a effectu les oprations suivantes :
125
- le 08/01/2000 : Achat au comptant par chque au fournisseur SOCATAM S.A. (entreprise non
habilite retenir la source la TVA) des mobiliers de bureau pour un montant HT de 7 000 000
F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 13/01/2000 : Achat crdit au fournisseur CAFEX S.A. (entreprise non habilite retenir
la source la TVA) des fournitures de bureau pour un montant HT de 8 500 000 F. La TVA qui
apparat sur la facture 024/01, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de la TVA collecte sur achats par la
socit CAMTEL au cours du mois de janvier 2000 et au cours du mois de fvrier 2000.
Solution :
Le 08/01/2000
D 4451 - TVA rcuprable sur immob. C D 4459 - TVA collecte sur achats C
Le 13/01/2000
1 589 000
La TVA collecte sur achats par la socit CAMTEL pour le mois de Janvier
La TVA collecte sur achats au titre du mois de janvier 2 000 = 1 309 000
Le 27/02/2000
1 589 000
La TVA collecte sur achats par la socit CAMTEL au cours du mois de fvrier
La TVA collecte sur achats au titre du mois de fvrier 2 000 = 1 589 000
127
La TVA retenue la source (TVA facture retenue la source) est gnre par les
oprations de ventes.
La TVA retenue la source nexiste que lorsquune entreprise non habilite retenir la
source la TVA vend une autre entreprise habilite. Elle nest retenue que lors du
rglement.
Pour une facture de vente qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir 70 - Ventes
ou 52 - Banque ou 72 - Production immobilise
D ou 57 - Caisse C D ou 73 - Variations des stocks C
Montant HT Montant HT
TVA TVA
128
Exemple dapplication :
Au cours des mois de fvrier et mars 2000, la socit SOCATAM S.A. (entreprise non habilite
retenir la source la TVA) a effectu les oprations suivantes :
- le 10/02/2000 : Vente au comptant par chque au client CAMRAIL (entreprise habilite
retenir la source la TVA) des marchandises pour un montant HT de 12 000 000 F. La TVA qui
apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 25/02/2000 : Ventes crdit au client UCB (entreprise habilite retenir la source la TVA)
des marchandises pour un montant TTC de 35 610 000 F. La TVA qui apparat sur la facture N
035/02, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 03/03/2000 : Rglement par chque de la facture 035/02 par le client UCB, dun montant
TTC de 35 610 000 F.
Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de la TVA retenue la source par la
socit SOCATAM S.A. au cours du mois de fvrier 2000.
Solution :
Le 10/02/2000
Le 25/02/2000
5 610 000
Le 03/03/2000
5 610 000
130
La TVA sur facture davoir - client est gnre par ltablissement dune facture davoir -
client.
Pour une facture davoir qui fait ressortir : lavoir HT, la TVA sur avoir et lavoir TTC
Exemple dapplication :
Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de la TVA dductible sur facture davoir
au cours du mois de fvrier, dont bnficie la socit MAISCAM.
Solution :
Le 10/01/2000
1 496 000
Le 25/02/2000
561 000
La TVA reverser sur immobilisations cdes ou mises en rbus est gnre par la
cession ou la mise en rbus de limmobilisation.
Les lments de comptabilisation sont : la Valeur Nette Comptable (VNC), la TVA sur la VNC,
la VNC + TVA sur VNC
133
Exemple dapplication :
Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de la TVA dductible sur facture davoir
au cours du mois de fvrier, dont bnficie la socit MAISCAM.
Solution :
Le 01/01/1999
7 480 000
Cette TVA de 7 48 000 est totalement admise en dduction partir du mois de fvrier 1999
parce que lAdministration fiscale suppose que le matriel industriel va concourir au processus
de production jusqu son amortissement totale (cest dire Valeur Nette Comptable nulle).
Mais puisque le matriel ne concoure pas au processus de production jusqu ce que sa Valeur
Nette Comptable soit nulle. La partie de la TVA correspondant la Valeur Nette Comptable doit
tre reverse.
Le 01/12/2000
3 740 000
Pour une facture davoir qui fait ressortir : lavoir HT, la TVA sur avoir et lavoir TTC
Exemple dapplication :
Entre le 01/01/2000 et le 30/03/2000, la socit CAMRAIL S.A. (entreprise habilit retenir
la source la TVA et lacompte IS) a effectu les oprations suivantes :
- le 10/01/2000 : Achats au comptant par chque au client MAISCAM (entreprise habilit
retenir la source la TVA et lacompte IS) des marchandises pour un montant TTC de 9 496 000
F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 25/02/2000 : La socit CAMRAIL retourne, au fournisseur MAISCAM, une partie des
marchandises non conformes pour un montant HT de
2 000 000 F. La socit MAISCAM lui tablit une facture davoir sur laquelle apparat la valeur
HT et TVA.
Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de la TVA reverser, par la socit
CAMRAIL, sur facture davoir - fournisseur.
136
Solution :
Le 10/01/2000
1 496 000
Le 25/02/2000
374 000
137
Notons :
- RVE : le montant des Rmunrations Verses lEtranger
52 - Banque
D 62 ou 63 - Services Extrieurs C D ou 57 - Caisse C
RVE RVE
D 4454 - TVA rcup. sur serv. ext. C D 4428 - TVA revers. sur RVE C
Exemple dapplication :
Au cours du mois de janvier 2000, la socit SOCATAM S.A. (entreprise non habilite retenir
la source la TVA et lacompte IS) filiale camerounaise dune socit espagnole , a vers par
virement bancaire, sa socit mre, des frais dassistance pour un montant brut de 18 000 000
F .
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser la TVA reverser qui rsulte de cette opration, et qui sera paye au
plus tard le 15 fvrier 2000.
.
Solution :
D 4454 - TVA rcup. sur serv. ext. C D 4428 - TVA revers. sur RVE C
La TVA sur rmunrations verses ltranger et qui sera reverse au plus le 15 fvrier 2000, est
gale 3 366 000 F.
Les lments de comptabilisation sont : le montant HT, le Droit DAccises (DA), la TVA
Le Net Payer.
411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir
ou 52 - Banque
D ou 57 - Caisse C D 702 - Ventes de produits finis C
TVA
DA
Exemple dapplication :
Au cours du mois de fvrier 2000, la socit FERMANCAM (entreprise non habilite retenir
la source la TVA) a effectu lopration suivante :
- le 10/02/2000 : Vente au comptant par chque au client SUPER-MARCHE SCORE (entreprise
non habilite retenir la source la TVA et lacompte IS) des 2 000 bouteilles de whisky
(destines la revente) pour un montant HT de 70 000 000 F. Sur la facture, la TVA a t
dtermine au taux de 18,7 %, le Droit dAccises a t dtermin au taux de 25%.
Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer : le montant de la TVA facture sur ventes, le
montant du Droit dAccises, le montant du prcompte sur ventes, collects par la socit
FERMANCAM au cours du mois de fvrier 2000.
140
Solution :
Le 10/02/2000
15 217 125
11 375 000
700 000
52 - Banque
D 646 - Droit d'enregistrement C D OU 57 - Caisse C
Mxt Mxt
Exemple dapplication :
Le 01/01/2000, la socit DACAM S.A. (entreprise habilite retenir la source la TVA et
lacompte IS ) a sign avec Mr JIAUSSERAND, un contrat de location, de deux ans, du n
immeuble usage commerciale. Le loyer mensuel brut slve 2 500 000 F.
Travail A Faire :
Dterminer et comptabiliser le droit denregistrement qui sera rgl par chque dans un dlai de
trois, compter de la date de la signature du contrat.
Solution :
52 - Banque
D 6412 - Patentes et taxes annexes C D OU 57 - Caisse C
T P
RAV
Exemple dapplication :
Lentreprise SOCATEX S.A. (situe Douala) vous sollicite , en tant quexpert fiscal, pour la
dtermination de son titre de patente pour lexercice 2000/2001 et met votre disposition les
informations suivantes :
- le Chiffre dAffaires ralis par la SOCATEX S.A.au cours de lexercice 1990/2000 slve
3 207 797 893 FCFA.
- Ce Chiffre dAffaires est considr comme prvisionnel pour lexercice 2000/2001.
Travail A Faire :
1- Etablir le titre de patente de lentreprise SOCATEX S.A. pour lexercice 2000/2001.
2- Comptabiliser le titre de patente ainsi tabli.
3- En fin dexercice 2000/2001, le chiffre dAffaires ralis par lentreprise SOCATEX S.A.
slve 4 207 797 893 FCFA.
Sachant que le 30 septembre 2001, lentreprise a sold son impt sur le bnfice de lexercice
2000/2001, dterminer les redressements effectuer si la SOCATEX S.A. a subi un contrle sur
pices le 10 octobre 2001.
SOLUTION :
2 648 300
Les impts sur le revenu sont valus sur la base des produits et des charges. Ces impts sont :
- Lacompte de lImpt sur les Socits, de lImpt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux
et de lImpt sur les Bnfices Non Commerciaux;
- Le prcompte ;
- LImpt sur le rsultat ;
- La Taxe Proportionnelle sur le Revenu des Capitaux Mobiliers ;
- La Taxe Spciale sur le Revenu ;
- La Taxe Foncire ;
- Les impts sur salaires ;
- La retenue de 20 % les loyers. ;
- La Surtaxe Progressive sur les rmunrations occultes.
La comptabilisation des oprations qui gnrent lacompte IS/BIC/BNC, va varier selon les
catgories dentreprises qui interviennent dans la transaction.
Lacompte IS/BIC/BNC sur ventes est gnre par les oprations de ventes.
*- Cas o une entreprise habilite retenir la source la TVA et lacompte IS vend une
autre entreprise elle aussi habilite.
ou
* Cas o une entreprise non habilite retenir la source la TVA et lacompte IS vend
une autre entreprise elle aussi non habilite.
147
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
411 Clients
412 Clients, effets recevoir en portefeuille
441 Etat, Impts sur le bnfice
443 Etat, TVA facture
52 Banque
57 Caisse
70 Ventes
72 Production immobilise
73 Variations des stocks
La base de dtermination de lacompte IS/BIC/BNC est le C.A. HT, qui est value aprs la
comptabilisation des oprations de ventes.
411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir 72 - Production immobilise
ou 52 - Banque ou 73 - Variation des stocks
D ou 57 - Caisse C D ou 70 - Ventes C
TVA
ou 52 - Banque
D 441 - Etat, Impts sur le bnfice C D ou 57 - Caisse C
1,1% x CA HT 1,1% x CA HT
148
Exemple dapplication :
Au cours du mois de fvrier 2000, la socit ALUCAM (entreprise habilit retenir la source
la TVA) a effectu les oprations suivantes :
- le 10/02/2000 : Vente au comptant par chque au client CAMRAIL (entreprise habilit
retenir la source la TVA et lacompte IS) des produits finis pour un montant HT de 10 000 000
F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 25/02/2000 : Ventes crdit au client UCB (entreprise habilit retenir la source la TVA et
lacompte IS) des produits finis pour un montant TTC de 17 805 000 F. La TVA qui apparat sur
la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de lacompte IS/BIC/BNC sur ventes,
rgl par chque par la socit ALUCAM, au titre du mois de fvrier 2000.
Solution :
Le 10/02/2000
1 870 000
Le 25/02/2000
2 805 000
Lacompte IS/BIC/BNC collect sur achats nexiste que lorsquune entreprise habilite
retenir la source la TVA et lacompte IS achte chez une autre entreprise non habilite. Il
nest collect que lors du rglement.
Pour une facture dachat qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
20 - Charges immobilises
ou 21 - Immobil. incorporelles
ou 22 24 - Immobil. corporelles
ou 31 - Marchandises
ou 32 - Matires et fournitures lies
ou 33 - Autres approvisionnements 401 - Fournisseurs
ou 60 - Achats et variations des stocks ou 402 - F'sseurs, effet payer
ou 61 - Transports ou 52 - Banque
D ou 62 63 - Services extrieurs C D ou 57 - Caisse C
TVA TVA
1,1 %xmontant HT
151
Exemple dapplication :
Au cours des mois de janvier et fvrier 2000, la socit CAMTEL (entreprise habilit retenir
la source la TVA) a effectu les oprations suivantes :
- le 08/01/2000 : Achat au comptant par chque au fournisseur SOCATAM (entreprise non
habilit retenir la source la TVA et lacompte IS) des mobiliers de bureau pour un montant
HT de 7 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 13/01/2000 : Achat crdit au fournisseur CAFEX (entreprise non habilit retenir la
source la TVA et lacompte IS) des fournitures de bureau pour un montant HT de 8 500 000 F.
La TVA qui apparat sur la facture 024/01, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 27/02/2000 : Rglement en espces de la facture 024/01 du fournisseur CAFEX, dun
montant HT de 8 500 000.
Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de lacompte IS collect sur achats par la
socit CAMTEL au cours du mois de janvier 2000 et au cours du mois de fvrier 2000.
Solution :
Le 08/01/2000
D 4451 - TVA rcuprable sur immob. C D 4459 - TVA collecte sur achats C
77 000
152
Le 13/01/2000
1 589 000
Le 27/02/2000
1 589 000
93 500
Lacompte IS/BIC/BNC retenu la source nexiste que lorsquune entreprise non habilite
retenir la source la TVA et lacompte IS vend une autre entreprise habilite. Elle nest
retenue que lors du rglement.
Pour une facture de vente qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir 70 - Ventes
ou 52 - Banque ou 72 - Production immobilise
D ou 57 - Caisse C D ou 73 - Variations des stocks C
0,989xMontant HT Montant HT
TVA
1,1%xmontant HT
154
Exemple dapplication :
Au cours des mois de fvrier et mars 2000, la socit SOCATAM S.A. (entreprise non habilit
retenir la source la TVA et lacompte IS) a effectu les oprations suivantes :
- le 10/02/2000 : Vente au comptant par chque au client CAMRAIL (entreprise habilit
retenir la source la TVA) des marchandises pour un montant HT de 12 000 000 F. La TVA qui
apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 25/02/2000 : Ventes crdit au client UCB (entreprise habilit retenir la source la TVA et
lacompte IS) des marchandises pour un montant TTC de 35 610 000 F. La TVA qui apparat sur
la facture N 035/02, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 03/03/2000 : Rglement par chque de la facture 035/02 par le client UCB, dun montant
TTC de 35 610 000 F.
Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de lacompte IS retenu la source, dans
les livres comptables de la socit SOCATAM S.A. au cours du mois de fvrier 2000.
Solution :
Le 10/02/2000
132 000
155
Le 25/02/2000
5 610 000
Le 03/03/2000
5 610 000
330 000
La comptabilisation des oprations qui gnrent le prcompte, varie selon les catgories
dentreprises qui interviennent dans la transaction.
a- Cas o une entreprise habilite retenir la source la TVA et lacompte IS vend une
entreprise non habilite, des produits ou des marchandises destines la revente en ltat.
Pour une facture de vente qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir
ou 52 - Banque
D ou 57 - Caisse C D 70 - Ventes C
TVA
1% x montant HT
Exemple dapplication :
Au cours du mois de Mars 2000, la socit UCB (entreprise habilite retenir la source la TVA
et lacompte IS) a effectu lopration suivante :
- le 15/03/2000 : Vente au comptant par chque au client SOCATAM S.A. (entreprise non
habilite retenir la source la TVA et lacompte IS, dtentrice dune carte de contribuable) des
produits destins en la revente en ltat pour un montant TTC de 5 935 000 F. La TVA qui
apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant du prcompte sur ventes collect par la
socit UCB au cours du mois de Mars 2000.
Solution :
Le 15/03/2000
935 000
50 000
Prcompte sur ventes collect par la socit UCB au cours du mois mars
b- Cas o une entreprise non habilite retenir la source la TVA et lacompte IS vend
une autre entreprise non habilite, des produits ou des marchandises destines la revente
en ltat.
Pour une facture de vente qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir
ou 52 - Banque
D ou 57 - Caisse C D 70 - Ventes C
TVA
1% x montant HT
Exemple dapplication :
Au cours du mois de janvier 2000, la socit SOCATEX S.A. (entreprise non habilite retenir
la source la TVA et lacompte IS) a effectu lopration suivante :
- le 10/01/2000 : Vente au comptant par chque au client SOCAP S.A. (entreprise non habilite
retenir la source la TVA et lacompte IS, et non dtentrice dune carte de contribuable) des
marchandises destines en la revente en ltat pour un montant TTC de 9 496 000 F. La TVA qui
apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant du prcompte sur ventes collect par la
socit SOCATEX S.A. au cours du mois de janvier 2000.
Solution :
160
Le 10/01/2000
1 496 000
400 000
Ici le prcompte = 8 000 000 x 5%
Prcompte sur ventes collect par la socit SOCATEX S.A. au cours du mois mars
ou
Cas o une entreprise non habilite retenir la source la TVA et lacompte IS achte
chez une autre entreprise non habilite, des produits ou des marchandises destines la
revente en ltat.
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
401 Fournisseurs
402 Fournisseurs, effets payer
4452 Etat, TVA rcuprable sur achats
447819 Etat, Prcompte sur achats
52 Banque
57 Caisse
31 Marchandises
601 Achats de marchandises
Pour une facture dachat qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
401 - Fournisseurs
ou 402 - F'sseurs, effet payer
ou 52 - Banque
D 601 - Achats de marchandises C D ou 57 - Caisse C
TVA
1% x montant HT
Exemple dapplication :
Au cours du mois de Mars 2000, la socit SOCATAM S.A. (entreprise non habilite retenir
la source la TVA et lacompte IS, dtentrice dune carte de contribuable) a effectu lopration
suivante :
- le 15/03/2000 : Achat au comptant par chque au fournisseur MAISCAM S.A. (entreprise
habilite retenir la source la TVA et lacompte IS ) des marchandises destines en la revente
en ltat pour un montant TTC de 21 366 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t
dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant du prcompte sur achats support par la
socit SOCATAM S.A. au cours du mois de Mars 2000.
Solution :
Le 15/03/2000
3 366 000
180 000
163
Prcompte sur achats support par la socit SOCATAM S.A. au cours du mois mars
b- Cas une entreprise (quel que soit sa catgorie) importe des marchandises en vue de la
revente en ltat.
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
401 Fournisseurs
402 Fournisseurs, effets payer
4426 Etat, Droit de douanes
4452 Etat, TVA rcuprable sur achats
447819 Etat, Prcompte sur achats
52 Banque
57 Caisse
31 Marchandises
601 Achats de marchandises
Pour un Bordereau Douanire de Taxation qui fait ressortir : le montant CAF des marchandises,
les Droits de Douanes (D.D.) , la TVA et le prcompte sur achats.
401 - Fournisseurs
ou 402 - F'sseurs, effet payer
ou 52 - Banque
D 601 - Achats de marchandises C D ou 57 - Caisse C
TVA
1% x valeur imposable
Exemple dapplication :
Au cours du mois de Mars 2000, la socit DACAM S.A. (entreprise habilite retenir la
source la TVA et lacompte IS ) a effectu lopration suivante :
- le 15/03/2000 : Rception des marchandises (en vue de la revente en ltat) importes
dAllemagne. Le Bordereau Douanire de Taxation ( liquid par la Dclaration de mise la
consommation D3) fait ressortir :
la valeur CAF (Cot Assurance et Fret) des marchandises : 304 500 000 F
Droits de douanes : 30 450 000 F
La TVA qui apparat sur le BDT, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Les Droits de Douanes, la TVA et le prcompte ont t acquitt par chque.
Le fournisseur qui rside en Allemagne na pas encore t rgl.
Travail A Faire :
Comptabiliser ces oprations et dterminer le montant de la TVA dductible sur achats et du
prcompte sur achats support par la socit DACAM S.A. au cours du mois de Mars 2000.
Solution :
Le 15/03/2000
3 349 500
Prcompte sur achats support par la socit DACAM slve = 3 349 500
La TPRCM sur les revenus occultes est un impt sur le revenu. Elle est dtermin en fin
dexercice et supporte par lentreprise.
166
Notons :
- R.O. : les revenus occultes
- TPRCM/RO : la TPRCM sur revenus occultes
TPRCM/RO TPRCM/RO
D 891 - Impts sur les bnfices C D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C
TPRCM/RO TPRCM/RO
ou 52 - Banque
D 441 - Etat, Impts sur le bnfice C D ou 57 - Caisse C
TPRCM/RO TPRCM/RO
167
Exemple dapplication :
A la fin de lexercice 2001, lanalyse des charges de la socit SOCATEX S.A. fait ressortir des
dons non fiscalement dductibles dun montant de 15 311 000 F.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser limpt sur le revenu qui rsulte de cette distribution occulte de revenus
.
Solution :
D 891 - Impts sur les bnfices C D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C
La TPRCM sur :
- les produits des actions et revenus assimils verss par lentreprise ;
- les revenus des obligations verss par lentreprise ;
- les revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants verss par lentreprise ;
est collecte en cours dexercice, lors de la ralisation de ces oprations.
Notons :
- RV : le montant des Revenus Verss ;
- TPRCM/RV : la TPRCM sur ces Revenus Verss.
RV RV - TPRCM/RV
TPRCM/RV
Exemple dapplication :
Au cours du mois de janvier 2000, la socit SOCATAM S.A. (entreprise non habilite retenir
la source la TVA et lacompte IS) a effectu l opration suivante :
- le 11/01/2000 : La SOCATAM verse en espces aux membres du Conseil dAdministration des
jetons de prsence pour un montant brut de 12 000 000 F , pour une runion qui sest tenue le
mme jour au sige de lentreprise .
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser la TPRCM collecte qui rsulte de cette opration, et qui sera reverse
au plus tard le 15 fvrier 2000.
.
Solution :
169
1 980 000
La TPRCM collecte, et qui sera reverse au plus le 15 fvrier 2000, est gale 1 980 000 F.
Notons :
- RNR : le montant des Revenus Nets Reus ;
- RBR ; le montant des Revenus Bruts Reus ;
- TPRCM/RBR : la TPRCM sur ces Revenus Bruts Reus.
En gnral lentreprise reoit le montant net des revenus. Il est alors ncessaire de retrouver le
montant brut avant la comptabilisation.
RNR RBR
TPRCM/RBR
Exemple dapplication :
Le 31/01/2000, la socit SOCATAM S.A. (entreprise non habilite retenir la source la TVA
et lacompte IS) constate sur son relev bancaire quelle a reu, le 05/01/2000 de la BICEC, des
intrts crditeurs dun montant 7 932 500 F.
Travail A Faire :
1 567 500
Lentreprise est tenue de collecte en cours dexercice, 20 % du montant brut des loyers des
biens meubles et immeubles verss aux tiers.
Notons :
- LBV : le montant brut du loyer vers ;
- RSL : la retenue de 20 % sur le loyer ;
- LNV : le montant net du loyer vers.
52 - Banque
D 622 - Locations et Charges locatives C D ou 57 - Caisse C
LBV LNV
RSL
Exemple dapplication :
Au cours du mois de janvier 2000, la socit DACAM S.A. (entreprise habilite retenir
la source la TVA et lacompte IS ) a effectu les oprations suivantes :
- Le 01/01/2000 : la socit DACAM S.A a sign avec Mr JIAUSSERAND, un contrat de
location, de deux ans, dun immeuble usage commercial. Le loyer mensuel brut slve 2 500
000 F.
- Le 05/01/2000 : la socit DACAM S.A. rgle par chque Mr JIAUSSERAND les loyers
pour la priode du 01/01/2000 au 31/03/2000.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser la retenue de 20 % collecte qui rsulte de cette opration, et qui sera
reverse au plus tard le 15 fvrier 2000.
Solution :
173
1 500 000
La Retenue de 20 % sur loyers retenue la source rsulte des loyers des biens meubles et
immeubles reus par lentreprise.
Notons :
- LBR : le montant Brut des Loyers Reus ;
- LNR ; le montant net des Loyers Reus ;
- RSL: la Retenue de 20% sur les loyers reus.
En gnral lentreprise reoit le montant net des loyers. Il est alors ncessaire de retrouver le
montant brut avant la comptabilisation.
RSL = 20 % x LBR
52 - Banque
D ou 57 - Caisse C D 7073 - Locations C
LNR LBR
RSL
Exemple dapplication :
Travail A Faire :
3 600 000
La Surtaxe Progressive sur les dons non dductibles, dont lidentit des personnes
bnficiaires na pas t rvle lAdministration Fiscale, est un impt sur le revenu, car il est
dtermin en fin dexercice. Elle peut tre inscrite dans le tableau de dtermination de l'impt sur
le rsultat.
Notons :
-DND. : le montant des Dons Non Dductibles
- SP/DND : la Surtaxe Progressive sur les Dons Non Dductibles
SP/DND = 66 % x DND.
SP/DND SP/DND
D 891 - Impts sur les bnfices C D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C
SP/DND SP/DND
ou 52 - Banque
D 441 - Etat, Impts sur le bnfice C D ou 57 - Caisse C
SP/DND SP/DND
Exemple dapplication :
A la fin de lexercice 2001, lanalyse des charges de la socit SOCATEX S.A. fait ressortir des
dons non fiscalement dductibles ( dont lidentit des personnes bnficiaires na pas t rvle
lAdministration Fiscale) dun montant de 22 000 000 F.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser les impts sur le revenu qui rsulte de cette distribution occulte de
revenus .
Solution :
D 891 - Impts sur les bnfices C D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C
Lvaluation de :
- lImpt sur les Socits ;
- lImpt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux ou sur les Bnfices Non Commerciaux.
sera diffrent selon que le rsultat de lentreprise est un bnfice ou une perte.
Aprs avoir effectu les redressements dans le tableau de passage du rsultat comptable
avant impt au rsultat fiscal, on dtermine le montant de limpt dans le tableau de
dtermination de limpt sur le rsultat.
Les lments utiliser pour la comptabilisation sont : IR (montant de limpt sur le revenu
dtermin partir du bnfice fiscal), lacompte IS/BIC/BNC (acpte IR), la TPRCM retenue la
source, la Retenue de 20 % retenue la source sur les loyers (RSL).
IR IR
D 891 - Impts sur les bnfices C D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C
IR IR
D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C D 447839 - TPRCM retenue la source C
Avce/impt TPRCM
RSL
acpte IS
179
Avce/impt IR
SC : IR - Avce/impt
IR IR
Aprs avoir effectu les redressements dans le tableau de passage du rsultat comptable
avant impt au rsultat fiscal, on dtermine le montant de limpt dans le tableau de
dtermination de limpt sur le rsultat.
D 891 - Impts sur les bnfices C D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C
D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C D 447839 - TPRCM retenue la source C
Avce/impt TPRCM
RSL
acpte IS
Notons :
- RVE : le montant des Rmunrations Verses lEtranger
- TSR : la Taxe Spciale sur le Revenu.
52 - Banque
D 62 ou 63 - Services Extrieurs C D ou 57 - Caisse C
TSR/RVE
Exemple dapplication :
Au cours du mois de janvier 2000, la socit SOCATAM S.A. (entreprise non habilite retenir
la source la TVA et lacompte IS) filiale camerounaise dune socit espagnole , a vers par
virement bancaire, sa socit mre, des frais dassistance pour un montant brut de 9 000 000
F .
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser la TSR collecte qui rsulte de cette opration, et qui sera reverse au
plus tard le 15 fvrier 2000.
.
182
Solution :
1 485 000
La TSR collecte, et qui sera reverse au plus le 15 fvrier 2000, est gale 1 485 000 F.
52 Banque
57 Caisse
6411 Impts fonciers et taxes annexes
52 - Banque
D 6411 - Impts fonciers et Taxes annexes C D ou 57 - Caisse C
TF TF
183
Exemple dapplication :
Le sige social de la socit SOCATAM S.A. (entreprise non habilite retenir la source la
TVA et lacompte IS) est immeuble bti dune superficie de 95 360 m2 .
Travail A Faire :
Solution :
1- Lvaluation des impts sur salaires collects par lentreprise auprs des employs et
reverss lAdministration Fiscale.
Pour mieux comprendre le principe dvaluation des impts sur salaires, il est ncessaire
danalyser le systme de dtermination du salaire net .
Le salaire net est la rmunration effectivement perue par lemploy. Il rsulte de la diffrence
entre le salaire vers et les retenues sur salaires.
a- Le salaire vers
Certains employs, surtout dans le secteur industriel, ont des salaires ngocis sur des taux
horaires, dont les montants se trouvent sur la grille des salaires en vigueur au Cameroun.
Le nombre dheures normales est de 173,33 heures. Ce nombre nest quune rfrence car
certains mois, le nombre dheures travailles peut avoisiner les 184 heures.
a- 3 - La prime danciennet
Cest la prime qui rcompense la stabilit et lexprience. Son assiette de calcul est le
salaire minimum catgoriel du secteur dactivit du salari. Le taux lgal de dtermination de la
prime danciennet est fix comme suit :
- 4 % aprs 2 ans danciennet ( pour les employs qui bnficient de la prime pour la
premire fois).
- 2 % par anne supplmentaire.
* Dans certains secteurs le nombre dheures lgal est suprieur 40 heures par semaine. Les
heures dquivalence sont :
- Pour lagriculture : 48 heures par semaine ;
- Pour les emplois de maison : 54 heures par semaine ;
- Pour les cliniques, hpitaux, ventes de dtail des denres alimentaires, stations services,
arodromes, buanderies : 45 heures par semaine ;
185
- Pour le personnel htelier : 50 heures par semaine ;
- Pour les services de gardiennage et de surveillance : 56 heures par semaine.
a- 5 - Les indemnits
a- 6 Le salaire exceptionnel
Parmi ces lments de salaire exceptionnel, seuls les allocations congs ont un principe de calcul
bien dfini. Le montant des autres lments est fix par lemployeur.
Le cong est un repos que prend le travailleur aprs douze mois de services effectifs chez le
mme employeur.
La dure totale de cong est constitue de :
- la dure principale de cong : Selon larticle 89 du Code du Travail camerounais la dure
principale de cong est de 1,5 jours par mois de travail, soit 18 jours ouvrables ;
- la majoration de la dure de cong. Selon larticle 90 du Code du Travail camerounais, la dure
principale de cong est majore pour :
Les mres salaries qui ont droit deux jours ouvrables par enfant mineur de 6
ans ;
Les anciens dans le service qui ont droit deux jours ouvrables par priode
continue de 5 ans ;
Les allocations congs sont les sommes perues correspondant la priode de congs.
La base de dtermination des allocations est constitue de lensemble des lments suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
186
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi et les indemnits et primes de fin de carrire (indemnit de licenciement, indemnit de
fin de carrire, indemnit de rupture du contrat de travail, indemnit de dcs, indemnit dpart
en retraite, prime de bonne sparation, prime de reconversion) nentrent pas dans la base taxable,
les indemnits de pravis, les primes irrgulires et les allocations congs de la priode
prcdente nentrent pas dans la base de dtermination des allocations congs.
- les allocations congs principales : ce sont les allocations correspondant la dure principale de
cong. Elles sont gales au 1/16 me de la rmunration totale (salaire vers) pendant les douze
derniers mois.
Pour plus de prcision sur le mode de calcul des allocations congs se rfrer au Dcret N 75/28
du 10 janvier 1975 fixant les modalits de calcul des allocations congs.
Exemple dapplication :
Mme OSWALDE est employe de la socit SOCATAM S.A.. Rentre des congs le
01/06/2000, elle souhaite repartir le 31/07/2001. Dterminer les allocations congs de Mme
OSWALDE sachant que :
- Mme OSWALDE est mre de trois enfants de moins de 6 ans ;
- Elle a 6 ans danciennet ;
- son salaire mensuel a t le suivant depuis son retour de derniers congs :
180 000 du 01/06/00 au 30/08/00
190 000 du 01/09/00 au 31/12/00
210 000 du 01/01/01 au 31/05/01
200 000 du 01/06/01 au 31/07/01
187
Solution :
Depuis son retour de derniers congs, Mme OSWALDE a travaill pendant 14 mois.
1- Allocations congs
* Allocations congs principales (la base est la rmunration des douze derniers mois)
174 271 x 9
* Allocations congs supplmentaires = = 74 688
21
Les avantages en nature proprement parlant sont des concessions gratuites aux employs
dun bien dont lemployeur est propritaire ou locataire (logement, vhicule, eau, lectricit,
domestique, nourriture, tlphone, etc.)
Les entreprises versent souvent leurs employs une indemnit en espces reprsentative
davantage en nature.
Les avantages en nature sont imposables et cotisables pour leurs montants rels excepts : le
logement, llectricit, leau, les domestiques, les vhicules, la nourriture.
49
Depuis la circulaire N 09/MINFI du 24 septembre 1990, la prime de transport entre dans la base taxable.
189
- de la prime de transport;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature sont retenues pour leur montant
total.
a- 10 Lindemnit de pravis
La dure de pravis est la dure pendant laquelle le salari devra continuer travailler malgr sa
lettre de dmission ou la notification de licenciement tablie par lemployeur.
CATEGORIE ANCIENNETE
Moins dun an De 1 5 ans Plus de 5 ans
De 1 5 15 jours 1 mois 2 mois
De 6 9 1 mois 2 mois 3 mois
De 10 12 1 mois 3 mois 4 mois
Lorsque le salari travaille pendant la dure de son pravis, il peroit son salaire normal.
190
Si le salari ne travaille pas pendant la dure de son pravis, soit de son propre fait, soit du fait
de son employeur, la partie ayant refus le pravis devra verser lautre une indemnit gale au
salaire total de la dure de pravis. Pour ce calcul, tous les lments du salaire seront retenus y
compris les avantages en nature et les heures supplmentaires. Les indemnits et primes
spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou l'emploi et les allocations
familiales nentrent pas dans la base. On peut retenir comme base de calcul le dernier salaire si
cela avantage le salari.
a- 11 Lindemnit de licenciement
Lindemnit de licenciement est due en cas de licenciement dans le cadre dun contrat de travail
dure indtermine. Elle est due mme en cas de faute lgre du salari. Lindemnit de
licenciement nest pas due en cas de faute lourde, de dmission du salari, darrive terme dun
contrat dure dtermine.
Selon l'arrt N 016/MTPS/SG/CJ du 26 mai 1993, l'indemnit de licenciement est gale pour
chaque anne de prsence dans l'entreprise un pourcentage du salaire mensuel moyen des 12
derniers mois prcdent le licenciement. Les taux applicables sont fixs ainsi qu'il suit:
- de la 1re la 5me anne 20 %
me me
- de la 6 la 10 anne 25 %
- de la 11me la 15me anne 30 %
- de la 16me la 20me anne 35 %
me
- partir de la 21 anne 40 %
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi, les indemnits caractre de remboursement de frais, les allocations familiales et les
indemnits reprsentatives davantage en espces nentrent pas dans la base de calcul.
Le 30 juin 2000 , on vous communique les informations suivantes (les montants sont Frs CFA):
Mme LARADE
- Salaire de base 500 000
- Indemnit de logement 160 000
- Indemnit de reprsentation 156 000
RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
a) Mme LARADE a effectu 29 heures supplmentaires 20 %.
191
b) Mme LARADE bnficie dun vhicule appartenant lentreprise. Le carburant et
lamortissement de vhicule slvent 100 000 FCFA pour le mois de juin 2000.
C) Mme LARADE est mari et mre de 3 enfants.
Travail A Faire :
Dterminer le montant du salaire vers et du salaire taxable de Mme LARADE.
Solution :
Calcul prliminaire
Taux horaire de Mme LARADE
La base de calcul de la Taxe Proportionnelle sur Salaire est le Salaire Taxable dont les lments
ont t numrs au chapitre 1.
Notons :
ST : le Salaire Taxable
Exemple dapplication :
En considrant le salaire taxable de Mme LARADE, dterminer la Taxe Proportionnelle sur
Salaire.
Solution :
La contribution Crdit Foncier du Cameroun due par le salari est retenue la source par
lemployeur lors de chaque paiement des sommes imposables, mention en est faite sur la fiche de
paie remise au salari.
193
La base de calcul de la contribution Crdit Foncier du Cameroun est le Salaire Taxable dont les
lments ont t numrs au chapitre 1.
Notons :
CFC : la contribution Crdit Foncier du Cameroun
Exemple dapplication :
Solution :
b- 3 - La Taxe Communale
La Taxe Communale est prleve pour lAdministration Fiscale et verse aux communes. Un
barme est publi par la commune. Il indique pour chaque tranche de salaire le montant
prlever. Le barme pour la commune de Douala est le suivant (annexe)
Seul le chef de famille paie la taxe communale. (la femme marie dont le mari est salari ne paie
pas).
La base de dtermination de la Taxe Communale est le Salaire Taxable dont les lments ont t
numrs au chapitre 1.
Exemple dapplication :
Solution :
La Redevance Audio Visuelle due par le salari est retenue la source par lemployeur lors de
chaque paiement des sommes imposables, mention en est faite sur la fiche de paie remise au
salari.
La base de dtermination de la Redevance Audio Visuelle est le Salaire Taxable dont les
lments ont t numrs au chapitre 1.
Exemple dapplication :
Solution :
La cotisation Pension Vieillesse due par le salari est retenue la source par lemployeur lors de
chaque paiement des sommes imposables, mention en est faite sur la fiche de paie remise au
salari.
La base de calcul de la cotisation Pension Vieillesse est le Salaire cotisable dont les lments ont
t numrs au chapitre 1.
Notons :
SCP : le Salaire Cotisable Plafonn
PV : Pension Vieillesse
PV = SCP x 2,8 %
Exemple dapplication :
Solution :
195
b- 6- La Surtaxe Progressive
La Surtaxe Progressive due par le salari est retenue la source par lemployeur lors de chaque
paiement des sommes imposables, mention en est faite sur la fiche de paie remise au salari.
La base de dtermination de la Surtaxe Progressive est le Salaire Taxable dont les lments ont
t numrs au chapitre 1.
La lecture du barme administratif (en vigueur depuis le 1 er juillet 1991) donne pour le salaire
taxable, le montant principal correspondant au nombre de part, auquel il faut ajouter les centimes
additionnels communaux.
La Surtaxe Progressive peut tre aussi dtermine par calcul selon le processus suivant :
Notons :
ST : le Salaire Taxable.
TP : la Taxe Proportionnelle
RAV : Redevance Audio Visuelle
TC : Taxe Communale
CFC : contribution Crdit Foncier du Cameroun
PV : Cotisation Caisse Nationale de Prvoyance Sociale
B : la base de calcul de la Surtaxe Progressive ; B = ST 20 % ST TP RAV TC CFC
PV
P = le nombre de part
Le nombre de part est fonction de la situation matrimoniale et du nombre denfants lgitimes.
196
B x 12
Q = Quotient familial = = Base annuelle correspondant une part
P
Soit Q1, Q2, .., QN, les tranches de Q et t 1, t2, .., tN, les taux du barme annuel du
quotient correspondant Q1, Q2, .., QN.
Diviser Q suivant les tranches du barme annuel : Q1, Q2, .., QN,
Multiplier chaque tranche du quotient par le taux correspondant figurant au barme pour soit
limpt soit :
IxP
SP (principal) =
12
SP (global) = SP + 10 % SP
Exemple dapplication :
En considrant le salaire taxable de Mme LARADE, dterminer la Surtaxe Progressive retenir.
Solution :
SP = 79 087
N.B. : La diffrence entre la Surtaxe Progressive calcule et la Surtaxe Progressive lue dans le
barme vient du fait que dans le barme, on ne tient pas compte de tous les impts directs et des
cotisations du salari. Les rgularisations se font en fin dexercice.
b- 7- La retenue Syndicale
Cette retenue ne sopre que sur les salaris syndiqus ayant effectu une demande crite de
retenue lemployeur. Le taux est de 1% , la base est le salaire de base.
Nous valuerons :
- la contribution au Crdit Foncier du Cameroun et la contribution au Fonds National de
lEmploi en ce qui concerne les charges patronales,
- les cotisations pour allocations familiales, les cotisations pour assurance vieillesse maladie
dcs, et les cotisations pour accident et maladie professionnels en ce qui concerne les charges
patronales sociales.
Notons :
SIP : le Salaire Imposable Patronal ;
CFCP : la contribution au Crdit Foncier au Cameroun Patronale
Exemple dapplication :
Solution :
La contribution patronale au Crdit Foncier du Cameroun verser par lentreprise est : 15 246
Notons :
SIP : le Salaire Imposable Patronal ;
FNE : la contribution au Fonds National de lEmploi
FNE = SIP x 1 %
Exemple dapplication :
Solution :
200
La contribution patronale au Fonds National de lEmploi verser par lentreprise est : 10 164
La base de dtermination des allocations familiales est le Salaire cotisable dont les lments ont
t numrs au chapitre 1.
Notons :
SCP : le Salaire Cotisable Plafonn
AF : les cotisations pour allocations familiales
AF = SCP x 7 %
Exemple dapplication :
Evaluer le salaire cotisable de Mme LARADE et dterminer les cotisations pour Allocations
Familiales.
Solution :
201
La base de dtermination des cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs est le Salaire
cotisable dont les lments ont t numrs au chapitre 1.
Notons :
SCP : le Salaire Cotisable Plafonn
ASVMD : les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs
Exemple dapplication :
Evaluer le salaire cotisable de Mme LARADE et dterminer les cotisations pour assurances
vieillesse, maladie, dcs.
Solution :
Notons :
SCNP : le Salaire Cotisable Non Plafonn
ACMP : les cotisations pour accident et maladie professionnels
Exemple dapplication :
Evaluer le salaire cotisable de Mme LARADE et dterminer les cotisations pour accidents et
maladie professionnels.
Solution :
Notons :
SV : le montant total des salaires
SN : la rmunration nette due aprs retenue des acomptes
I1 : la somme :TPS de SP et TC
I2 : la contribution au CFC retenue sur salaire
I3 : la redevance CRTV retenue sur les salaires
C1 : la cotisation CNPS
Avec SV = SN + I1 + I2 + I3 + C1
203
SV SN
I1
I2
I3
C1
52 - Banque
D 422 - Personnel, rmunrations dues C D ou 57 - Caisse C
SN SN
204
Le jour du rglement des retenues sur salaires
52 - Banque
D 44721 - Impts sur salaires- TPS, SP, TC C D ou 57 - Caisse C
I1 I1+I2 + I3+ C1
I2
I3
C1
Solution :
121 232
7 505
9 750
8 400
7 505
9 750
8 400
Notons :
I4 : la contribution patronale au Crdit Foncier du Cameroun
I5 : la contribution au Fonds National de lEmploi
C2 : la somme des cotisations patronales CNPS
C2 C2
I4 + I5 I4
I5
52 - Banque
D 431 - Scurit sociale C D ou 57 - Caisse C
C2 C2 + I4+I5
I4
I5
Solution :
Le 30 Juin 2000
55 110 55 110
25 428 15 264
10 164
Le 10 Juillet 2000
55 110 80 538
15 264
10 164
209
ETUDE DE CAS N 1
EXERCICE I :
TRAVAIL A FAIRE. :
1) Pour chacune des immobilisations :
a) Dterminer le taux damortissement ;
b) Dterminer lamortissement total au jour de la cession ou de la mise en rebus ;
c) Dterminer la valeur nette comptable au jour de la cession ;
d) Etablir le journal des oprations de cession ou de mise en rebus ;
e) Dterminer le rsultat sur cession.
EXERCICE II :
INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES :
1) Lentreprise ALUCAM traite avec deux types de fournisseurs :
* Les fournisseurs habilits retenir la source la TVA et lacompte IS, chez qui elle fait
tous les mois 40 % de ses achats.
* Les fournisseurs non habilits retenir la source la TVA et lacompte IS, chez qui elle
fait tous les mois 60 % de ses achats.
2) 50 % des ventes se rglent au comptant par chque, 30 % 30 jours fin de mois et 20 % 60
jours fin de mois.
3) Les rglements aux fournisseurs se font de la faon suivante : 25 % au comptant par chque,
50 % 30 jours fin de mois et 25 % 60 jours fin de mois.
4) a) Le 05 septembre 1999, le conseil dadministration a pris la dcision que le bnfice de
lexercice 1998/1999 qui slve 100 000 000 FCFA doit tre reparti comme suit :
211
* 20 % doivent tre affects au report nouveau ;
* 80 % doivent tre distribuer comme dividendes ;
b) Le 05 septembre 1999, Lentreprise ALUCAM verse par caisse aux membre du Conseil
dAdministration des jetons de prsence dun montant brut de 14 000 000 FCFA.
5) Le 20 septembre 1999, suite la dcision du Conseil dAdministration du 05 septembre
1999, lentreprise ALUCAM verse par chque BICEC lactionnaire Mr JIAUSSERAND, qui
dtient 55 % du capital, des dividendes.
6) Le 25 septembre 1999, lentreprise ALUCAM reoit un avis de crdit de la BICEC
concernant des intrts crditeurs dun montant net de 1 252 500 FCFA.
7) La TVA, lacompte I.S et la TPRCM de chaque mois sont reverss au plus tard le 15 du
mois suivant.
8) Le taux de la TVA appliqu est 18,7 %. Le taux de lacompte I.S. appliqu est 1,1 % . Le
taux de la TPRCM appliqu 16,5 %.
9) La TVA a t applique sur toutes les ventes et tous les achats.
10) Les achats concernent uniquement lachats des matires premires.
TRAVAIL A FAIRE :
EXERICE I :
QUESTION1 :
Puisque lentreprise doit reverser la TVA sur la Valeur Nette Comptable, la valeur
dacquisition de limmobilisation ne sera plus : 28 000 000, mais
28 000 000 + 3 010 700 = 31 010 700
213
Puisque lentreprise doit reverser la TVA sur la Valeur Nette Comptable, la valeur
dacquisition de limmobilisation ne sera plus : 7 000 000, mais
7 000 000 + 883 575 = 7 883 575
Valeur de limmobilisation au jour de la mise en rebus = 4 725 000 + 883 575
= 5 608 575
QUESTION 2:
Montant total TVA reverser = 3 010 700 + 883 575 = 3 894 275
EXERCICE II :
- DETERMINATION DE LA TVA
- TVA collecte sur achats = TVA collecte sur les achats de juillet rgls en septembre +
TVA collecte sur les achats d'aot rgls en septembre +
TVA collecte sur les achats au comptant de septembre
Achats de juillet rgls en septembre : 14 244 000 FCFA TTC x 25 %x 60 % = 2 136 600 FCFA
TTC
TVA collecte/achats de juillet rgls en septembre = 336 600 FCFA
Achats d'aot rgls en septembre : 35 610 000 FCFA TTC x 50 % x 60 % = 10 683 000 FCFA
TTC
TVA collecte/achats d'aot rgls en septembre = 1 683 000 FCFA
217
Achats de septembre rgls comptant : 11 276 500 FCFA TTC x 25 % x 60 % = 1 691 475
FCFA TTC
TVA collecte/achats de septembre rgls comptant = 266 475 FCFA
TVA collecte/achats = 336 600 + 1 683 000 + 266 475 = 2 286 075 FCFA
- Acomptes I.S. collect sur achats = Acompte I.S. collect sur les achats juillet rgls en
septembre + Acompte I.S. collect sur les achats d'aot rgls en septembre + Acompte I.S.
collect sur les achats au comptant de septembre
Acompte I.S. due = Acompte I.S. sur ventes + Acompte I.S. collect/achats
= 187 000 + 134 475
= 321 475
- DETERMINATION DE LA TPRCM
TPRCM collects sur jetons de prsence : 14 000 000 x 16,5 % = 2 310 000
ETUDE DE CAS N 2
EXERCICE I :
Lentreprise industrielle SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour le calcul de la
paie du mois de juin 1999 et met votre disposition les informations ci-dessous :.
Le 30 juin 1999 , on vous communique les informations suivantes (les montants sont Frs CFA):
Mr MABIAMA Mr KEVIN
- Salaire de base 396 700
- Indemnit dassiduit 25 000
- Indemnit de fonction 40 000
- Indemnit de logement 160 000
- Prime de transport 60 000 30 000
- Prime de bilan 150 000
RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
1- a) Mr MABIAMA est employ de 12me catgorie, chelon E. Dans ce secteur dactivit, le
salaire de 12me catgorie, chelon A est 346 405 Frs.
Il a 5 ans danciennet.
b) Mr MABIAMA bnficie dun vhicule appartenant lentreprise. Le carburant et
lamortissement de vhicule slvent 100 000 FCFA pour le mois de juin 1999.
c) Mr MABIAMA est mari avec 3 enfants.
2- a) Mr KEVIN est pay sur la base dun salaire horaire dont le taux est : 714,75 Frs/heure
Il a effectu au cours du mois de juin 1999 les heures suivantes :
1re semaine : 60 heures de travail
2me semaine : 47 heures de travail
3me semaine : 50 heures de travail
4me semaine : 63 heures de travail
b) Mr KEVIN a effectu 12 mois de travail et doit bnficier , compte tenu de son anciennet de
15 ans, 24 jours de congs compter du 1er juillet 1999.
Sa base de calcul des allocations congs est : 2 323 860 Frs (cumul des salaires des 12 derniers
mois).
c) Mr KEVIN est employ de 6 me catgorie, chelon F. Dans ce secteur dactivit, le salaire
mensuel de 6me catgorie, chelon A est 91 530 Frs.
c) Mr KEVIN est mari avec 6 enfants.
Pour le mois de juin 1999, il bnficiera dune allocation familiale de 1 800 Frs par enfant.
TRAVAIL A FAIRE. :
222
1- Dterminer le montant de la prime danciennet de Mr MABIAMA et Mr KEVIN.
2- Dterminer le montant des allocations congs de Mr KEVIN.
3- Dterminer la rmunration nette et les retenues sur salaire de chaque employ.
4- Etablir le livre de paie.
5- Dterminer les charges patronales payer par lentreprise SOCATAM S.A..
6- Etablissez le journal de paie au 30 juin 1999.
N.B. :Le 30 juin 1999, lentreprise na rgl , par banque, que la rmunration nette due aux
employs.
N.B. : - Vous trouverez en annexe 1, tous les tableaux ncessaires la dtermination des retenues
sur salaire.
- Vous dterminerez le montant de la Surtaxe Progressive par calcul.
ANNEXE 1 :
Enfants
charge 0 1 2 3 4 5 6 7
Clibataire
ou divorc 1,00 2,00 2,50 3 3,50 4,00 4,50 5,00
Veuf 1,00 2,50 3,00 3,50 4,00 4,50 5,00 5,00
Mari 2,00 2,50 3,00 3,50 4,00 4,50 5,00 5,00
Tranches de salaires TC
De 1 15 000 58
De 15 001 25 000 83
De 25 001 50 000 170
De 50 001 75 000 270
De 75 001 100 000 520
De 100 001 125 000 770
De 125 001 150 000 1 020
De 150 001 200 000 1 270
De 200 001 350 000 1 520
De 350 001 400 000 2 020
De 400 001 500 000 2 270
Plus de 500 000 2 520
224
EXERCICE I :
1- PRIME D'ANCIENNETE :
Prime d'anciennet de Mr MABIAMA
Prime d'anciennet = 346 405 x 5 x 2 % = 34 641
Prime d'anciennet de Mr KEVIN
Prime d'anciennet = 91 530 x 15 x 2 % = 27 459
SP = 99 244
ETUDE CAS N 3
Le bilan de lentreprise UCB au 31 dcembre 1998 se prsente comme suit : voir annexe 1.
Au cours du deuxime trimestre de lexercice 98/99 lentreprise UCB a effectu les oprations
suivantes :
*Le 03/01/99 : Achats crdit des matires premires chez le fournisseur SOCICAM (entreprise
non habilite retenir la TVA et lacompte IS la source) pour un montant de 5 400 000 FCFA
H.T.(sur facture N 0245). La TVA a t facture par SOCICAM au taux de 18,7%.
* Le 04/01/99 : Lentreprise UCB constate sur son relev bancaire quelle a reu de la
STANDARD BANK des intrts crditeurs de 417 500 FCFA.
* Le 05/01/99 : Achats au comptant par chque STANDARD BANK des produits
pharmaceutiques chez le fournisseur PHARMACIE DE LA GRACE (entreprise non habilite
retenir la TVA et lacompte IS la source) pour 1 250 000 FCFA H.T. La TVA na pas t
facture par le fournisseur.
* Le 10/01/99 : L entreprise UCB reoit de la banque STANDARD BANK lavis de dbit de
237 400 FCFA dcompos comme suit :
-commissions bancaires 200 000 FCFA
-TVA/commissions 37 400 FCFA
* Le 11/01/99 : Le Directeur Gnral de l UCB sollicite vos services en tant quexpert fiscal
et vous demande :
- de dterminer, la TVA, lacompte IS et le prcompte sur ventes dus par lentreprise UCB,
au titre du mois de dcembre 98.
- de fournir les informations ncessaires pour ltablissement des chques de rglement.
* le 14/01/99, lentreprise UCB solde par chque STANDARD BANK, la TVA, lacompte IS et
le prcompte sur ventes dues, au titre du mois de dcembre 98.
* Le 15/01/99 : Vente au comptant par chque au client SPNP (entreprise habilite retenir la
TVA et lacompte IS la source) des marchandises destines la consommation pour un
montant TTC de
9 496 000 FCFA. Le chque a t dpos dans notre compte la BICEC.
La TVA a t facture au taux de 18,7%.(Le chque a t enregistr dans le compte BICEC)
230
* Le 22/01/99 : Rglement par chque STANDARD BANK facture N 0245 du 03/01/99 du
fournisseur SOCICAM.
* Le 26/01/99 : lentreprise UCB rgle, par chque BICEC, lHOTEL HILTON (entreprise
habilite retenir la TVA et lacompte IS la source) la facture dhbergement son Directeur
Gnral pour un montant TTC de 5 341 500 FCFA .
* Le 31/01/99 : lentreprise UCB signe un contrat dun an de location (allant du 01/02/99 au
31/01/00) dun magasin appartenant Mr ONDO (personne physique). Le montant brut du
loyer mensuel est fix 300 000 FCFA. Ce mme jour, le contrat est enregistr et les droits ont
t rgls par chque STANDARD BANK.
* Le 02/02/99 : Lentreprise UCB rgle en espces par caisse, Mr ONDO, 3 mois de loyer.
* Le 05/02/99 : Rglement au comptant par caisse de la facture N 040 dun montant TTC de
326 425 FCFA de la socit ALCATEL (entreprise non habilite retenir la TVA et lacompte
IS la source) pour rparation de la centrale de climatisation.
* Le 11/02/99 : Le Directeur Gnral de l UCB sollicite vos services en tant quexpert fiscal
et vous demande :
- de dterminer, la TVA, lacompte IS et le prcompte sur ventes et le droit
denregistrement dus par lentreprise UCB, au titre du mois de janvier 99.
- de fournir les informations ncessaires pour ltablissement des chques de rglement..
* Le 13/02/99 : Lentreprise solde par chque STANDARD BANK, la TVA, lacompte IS, le
prcompte sur ventes et le droit denregistrement dus au titre du mois de janvier 99.
* Le 17/02/99 : Vente au comptant par chque au client CAFEX (entreprise de distribution non
habilite retenir la TVA et lacompte IS la source) des marchandises destines la revente
pour un montant TTC de 14 244 000 FCFA.
La TVA a t facture au taux de 18,7%.(Le chque a t dpos dans notre compte BICEC)
* Le 24/02/99 : Le conseil dAdministration sige et dcide daffecter le rsultat net de la
priode (qui figure au bilan au 30/12/98) comme suit : 20 % au report nouveau, 10 % aux
rserves et 70 % comme dividendes distribuer.
* Le 24/02/99 : UCB verse en espces (par caisse) aux membres du Conseil dAdministration
des jetons de prsence pour un montant brut de 7 000 000 FCFA.
* Le 25/02/99 : UCB verse par chque BICEC lactionnaire Mr MABIAMA, qui dtient 50 %
du capital, des dividendes. Le montant total des dividendes distribuer a t dcid le 24/02/99
par le Conseil dAdministration.
* Le 04/03/99 : Vente au comptant par chque au client HILTON HOTEL (entreprise habilite
retenir la TVA et lacompte IS la source) des marchandises destines la revente pour un
montant TTC de 23 740 000 FCFA.
* Le 11/03/99 : Le Directeur Gnral de l UCB sollicite vos services en tant quexpert fiscal
et vous demande de dterminer, les impts et taxes versement spontan dus par
lentreprise UCB, au titre du mois de fvrier 99.
231
* Le 12/03/99 : Lentreprise solde en espces par caisse, les impts et taxes versement
spontan au titre du mois de fvrier 99.
T.A.F.:
Comptabilisez les oprations du 01/01/99 au 31/03/99
Renseignements complmentaires :
- Le chiffre dAffaires hors du mois de dcembre 1998 slve FCFA 41 994 652 .
- La TVA dductible sur achats du mois de novembre 1998 slve FCFA 835 000.
- La TVA dductible sur achats du mois de dcembre 1998 slve FCFA 1 840 000.
- Les prcomptes sur ventes inscrits au bilan rsultent des prcomptes collects au cours des
mois doctobre, de novembre et de dcembre 1998.
ANNEXE 1 :
BILAN DE L'ENTREPRISE UCB AU 30/12/98
I- OPERATIONS DE JANVIER 99
Le 03/01/99 les critures sont :
TVA collecte /ventes = 1 496 000 TVA collecte /achats = 1 009 800
TVA dductible/achats = 1 840 000
CREDIT de TVA = 344 000
Rglement de la TVA
ETUDE DE CAS N 4
EXERCICE I :
Lentreprise SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite, en tant quexpert fiscal, pour la
dtermination de son titre de patente pour lexercice 2002 et met votre disposition les
informations suivantes :
- le Chiffre dAffaires ralis par la SOCATAM S.A.au cours de lexercice 2001 slve
3 207 797 893 FCFA.
- Ce Chiffre dAffaires est considr comme prvisionnel pour lexercice 2002.
Travail A Faire :
Aprs avoir valuer le montant des diffrentes taxes du titre de patente, comptabiliser le
titre de patente ainsi tabli.
N.B. : Vous trouverez en annexe 1, tous les tableaux ncessaires la dtermination du titre de
patente.
EXERCICE II :
Lentreprise industrielle SOCLIM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour la dtermination du
salaire de Mr JIAUSSERAND pour le mois de juin 2000 et met votre disposition les
informations ci-dessous :.
Le 30 juin 2000 , on vous communique les informations suivantes (les montants sont Frs CFA):
Mr JIAUSSERAND
- Salaire de base 450 000
- Indemnit de logement 80 000
- Indemnit de dplacement 56 000
- Indemnit de reprsentation 100 000
RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
Travail A Faire :
1) - Dterminer le montant du salaire vers et du salaire taxable de Mr JIAUSSERAND.
2) Dterminer les diffrentes retenues sur salaires, ainsi que le salaire net de Mr
JIAUSSERAND.
3) Dterminer les charges patronales supportes par lentreprise.
4) Sachant que la SOCLIM a rgl, le 30 juin 2000, par chque le salaire net de Mr
JIAUSSERAND, comptabiliser toutes les oprations relatives au salaire de Mr JIAUSSERAND.
N.B. : - Vous trouverez en annexe 1, tous les tableaux ncessaires la dtermination du salaire
de Mr JIAUSSERAND.
- Vous dterminerez le montant de la Surtaxe Progressive par calcul.
EXERCICE III :
La SOCAFER S.A., entreprise industrielle spcialise dans la fabrication des emballages en
polystyrne. Le 30 juin 1999, la SOCAFER vous sollicite pour les rgularisations fiscales de fin
dexercice. En tant quexpert fiscal, vous constatez quau cours de lexercice 1998/1999 :
La SOCAFER a vers des frais dassistance technique, une entreprise rsidant en Belgique
(La socit APAVE), pour un montant de brut 92 680 000 F. Aucun impt na encore t vers
lAdministration Fiscale concernant ces rmunrations.
La SOCAFER a vers des loyers de 6 400 000 F, pour la location dun immeuble, son
directeur technique qui dtient 20 % du capital social de lentreprise.
La SOCAFER a vers des dons de 27 850 000 F des organismes dintrt gnral caractre
philanthropique.
RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
- La SOCAFER a ralis, pour lexercice 1998/1999, un rsultat dficitaire de 21 650 000 F.
- Le Chiffre dAffaires de la SOCAFER de lexercice 1998/1999 slve 2 698 300 000 F.
Travail A Faire :
Effectuer tous les redressements fiscaux relatifs ces oprations et dterminer les diffrents
impts et taxes verser lAdministration Fiscale par la SOCAFER.
243
ANNEXE 1 :
Enfants
charge 0 1 2 3 4 5 6 7
Clibataire
ou divorc 1,00 2,00 2,50 3 3,50 4,00 4,50 5,00
Veuf 1,00 2,50 3,00 3,50 4,00 4,50 5,00 5,00
Mari 2,00 2,50 3,00 3,50 4,00 4,50 5,00 5,00
Tranches de salaires TC
De 1 15 000 58
De 15 001 25 000 83
De 25 001 50 000 170
De 50 001 75 000 270
De 75 001 100 000 520
De 100 001 125 000 770
De 125 001 150 000 1 020
De 150 001 200 000 1 270
De 200 001 350 000 1 520
De 350 001 400 000 2 020
De 400 001 500 000 2 270
Plus de 500 000 2 520
246
EXERCICE I :
2 648 300
EXERCICE II :
* Dtermination du salaire net de Mr JIAUSSERAND
1- Dtermination du salaire vers et des retenues
247
Calcul prliminaire
Taux horaire de Mr JIAUSSERAND
Evaluation du logement
Logement = 656 839 x 15 % = 98 526
Cette valeur tant suprieure l'indemnit verse : 80 000
Le montant taxer, comme avantage en nature (logement) sera : 80 000
Evaluation du vhicule
Vhicule = 656 839 x 10 % = 65 684
Cette valeur tant infrieure 100 000, le montant taxer est : 65 684
La Taxe Communale
Base imposable : 802 523
Selon le barme la Taxe Communale est : 2 520
La Surtaxe Progressive
La base dvaluation B est :
B = 802 523 x 80 % - 42 373 - 8 025 - 2 520 - 11 050 - 8 400 = 569 650
La contribution patronale au Crdit Foncier du Cameroun verser par lentreprise est : 14 053
Notons :
FNE : la contribution au Fonds National de lEmploi
La contribution patronale au Fonds National de lEmploi verser par lentreprise est : 9 368
Notons :
SCP : le Salaire Cotisable Plafonn
AF : les cotisations pour allocations familiales
AF = SCP x 7 %
252
Notons :
SCP : le Salaire Cotisable Plafonn
ASVMD : les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs
Notons :
SCNP : le Salaire Cotisable Non Plafonn
ACMP : les cotisations pour accident et maladie professionnels
124 547
8 025
11 050
8 400
Le 30 Juin 2000
54 521 54 521
23 421 14 053
9 368
255
EXERCICE III :
Redressements fiscaux relatifs aux oprations ralises par la SOCAFER S.A. au titre de
lexercice 1998/1999.
Puisque aucun impt na encore t vers concernant ces rmunrations, les impts et taxes
susceptibles dtre supports par la SOCAFER S.A. sont :
- La Taxe sur la Valeur Ajoute
- La Taxe Spciale sur le Revenu
- La Taxe Proportionnelle sur les Revenus de Capitaux Mobiliers
- LImpt sur les Socit.
Les rmunrations verses ltranger, pour assistance technique sont dductible concurrence
de 10 % du bnfice imposable dtermin avant dduction de tous les frais, de lentreprise, en
cause.
Le montant vers tant considr comme le montant net, il convient de dterminer le montant
avant retenue de la TSR qui est la base dimposition de la TVA
9 880 000
Montant brut = = 11 623 529
85 %
* LImpt sur les Socits payer sur frais dassistance technique non dductibles
la base est dimposition est la fraction excdentaire des rmunrations verses ltranger.
II- Les loyers verss un dirigeant associ ayant plus de 10 % du capital social
Selon larticle 6 du Code Gnral de Impts, les frais de locations des biens meubles
consentis par des associs ou actionnaires dirigeants dtenant directement ou indirectement
plus de 10 % du capital de la socit, ne sont pas dductibles.
Ici les loyers, de 6 400 000 F, verss concernent la location dun immeuble et non dun bien
meuble. Donc se sont des charges entirement dductibles.
* LImpt sur les Socits payer sur les dons non dductibles
I.S. = 14 358 500 x 38,5 % = 5 528 023
Libll Montant
TVA 2 173 600
TSR 1 744 234
TPRCM 30 431 814
I.S. 37 402 943
TOTAL 71 752 591
258
ETUDE DE CAS N 5
EXERCICE I :
A- La socit SEBAC S.A. (entreprise habilite retenir la source la TVA et lacompte I.S.)
est spcialise dans limportation et la revente des produits de premire ncessit sur le march
camerounais. Le 10/02/2000, elle adresse son client HOTEL ARCADE (entreprise non
habilite retenir la source la TVA et lacompte I.S.) la facture DOIT N 140/0200,
payable le 30/03/2000, comportant les renseignements ci-dessous :
- 200 sacs de riz 15 000 FCFA lunit, rf. 106 R ;
- 350 cartons de savon de mnage 45 000 FCFA lunit, rf. 513 S ;
- 400 sacs de farine de froment 13 000 FCFA lunit, rf. 304 FF ;
- 35 000 botes de 33 cl de coka-cola 300 FCFA lunit, rf. 40 C ;
- Frais de port 450 000 FCFA Hors Taxe ;
- Emballage consign (un container) 500 000 FCFA.
INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES :
* Toutes les ventes non exonrs et le port sont soumis la T.V.A. au taux de 18,7% ;
* Le taux du prcompte sur ventes est de 1% ;
* Le riz et la farine sont exonrs de la TVA ;
* La socit SEBAC applique, sur la vente des produits non exonrs, une remise de 2% ;
* La socit SEBAC expdie les marchandises le 10/02/2000 en rglant par chque les frais de
port ;
* La socit HOTEL ARCADE reoit les marchandises le 17/02/2000, facture jointe.
* La socit SEBAC pratique le systme dinventaire intermittent.
* Ces produits achets par lHOTEL ARCADE subissent le traitement suivant :
- Les botes de coka-cola sont revendues en ltat ;
- Le riz de la farine constituent des matires premires ;
- Le savon permet de faire la propret de lentreprise ;
T.A.F.:
1) Dresser la facture DOIT en faisant ressortir clairement le net payer par le client HOTEL
ARCADE.,
2) Etablir le journal des critures qui simposent dans la comptabilit de la SEBAC
259
EXERCICE II :
Lentreprise SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour le calcul de la rmunration
de Mr MBA au titre du mois de juin 2000 et met votre disposition les informations ci-
dessous :.
Pour un mois de travail normal, les lments de salaire de Mr MBA sont (les montants Frs
CFA):
Mr MBA
- Salaire de base mensuel 103 000
- Prime de transport mensuel 20 000
RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
1- Mr MBA bnficie pour le mois de juin 2000, des allocations familiales de 48 000 Frs CFA ;
2- Mr MBA revient des congs et na travaill que 30 heures normales au cours du mois de juin
2000 ; Ses lments de salaire du mois de juin 2000 seront dtermins au prorata temporis (des
heures normales).
T.A.F. :
1- Dterminer la rmunration nette et les retenues sur salaire de Mr MBA.
2- Comptabiliser, au 30 juin, toutes les critures relatives :
- la rmunration nette due Mr MBA;
- aux retenues sur salaire de Mr MBA.
N.B. : - Vous trouverez en annexe 1, tous les tableaux ncessaires la dtermination du salaire
de Mr MBA.
- Vous dterminerez le montant de la Surtaxe Progressive par calcul
260
ANNEXE 1 :
Enfants
charge 0 1 2 3 4 5 6 7
Clibataire
ou divorc 1,00 2,00 2,50 3 3,50 4,00 4,50 5,00
Veuf 1,00 2,50 3,00 3,50 4,00 4,50 5,00 5,00
Mari 2,00 2,50 3,00 3,50 4,00 4,50 5,00 5,00
Tranches de salaires TC
De 1 15 000 58
De 15 001 25 000 83
De 25 001 50 000 170
De 50 001 75 000 270
De 75 001 100 000 520
De 100 001 125 000 770
De 125 001 150 000 1 020
De 150 001 200 000 1 270
De 200 001 350 000 1 520
De 350 001 400 000 2 020
De 400 001 500 000 2 270
Plus de 500 000 2 520
262
CORRECTION DE LETUDE DE CAS N 5 :
EXERCICE II :
1) Etablissement de la facture.
FACTURE N 140/0200
Rf Dsignation Quantit Prix unitaire Prix Total
106 R Riz 200 15 000 3 000 000
513 S Savon de mnage 350 45 000 15 750 000
304 FF Farine de froment 400 13 000 5 200 000
40 C Coka-cola "33 cl" 35000 300 10 500 000
ANNEXES
266
ANNEXE 1
I- OPERATIONS IMPOSABLES
b) par livraison soi-mme de biens, il faut entendre les oprations que les assujettis
ralisent, soit pour les besoins de leur entreprise, soit pour d'autres besoins dans le
cadre de l'exploitation, l'exclusion toutefois des prlvements oprs pour les
besoins normaux du chef d'une entreprise individuelle, et des livraisons soi- mme
par tout particulier pour ses besoins propres, et par tout groupement pour les besoins
personnels de ses membres, lorsque ces livraisons portent sur des locaux qui servent
l'habitation principale ;
a) les prestations de services des tiers s'entendent d toutes les activits qui
relvent du louage d'industrie ou du contrat d'entreprise par lequel une personne
s'oblige excuter un travail quelconque moyennant rmunration et, d'une faon
gnrale, de toutes les oprations autres que les livraisons de biens meubles
corporels ;
7) les cessions d'lments d'actifs non compris dans la liste des biens exonrs viss
l'article 241 du Code des Douanes ;
8) les locations de terrains non amnags et de locaux nus effectues par des professionnels
de l'immobilier.
1) les oprations suivantes, ds lors qu'elles sont soumises des taxations spcifiques
exclusives de toute taxation sur le chiffre d'affaires :
a) les ventes de produits des activits extractives ;
d) les intrts rmunrant les dpts auprs des tablissements de crdit ou des
tablissements financiers par des non professionnels ;
2) les oprations relatives aux locations de terrains non amnags et de locaux nus,
effectues par les non-professionnels ;
d) les oprations de transit inter Etats et les services y affrents, conformment aux
dispositions des articles 158 et suivants du Code des Douanes de l'UDEAC ;
4) l'importation ou la vente par l'Etat des timbres fiscaux et postaux et de papiers timbrs
5) les sommes verses par le Trsor la Banque Centrale charge du privilge de l'mission,
ainsi que les produits des oprations d cette banque, gnratrice de l'mission des billets ;
6) les oprations ralises par les organismes sans but lucratif et dont la gestion est bnvole
et dsintresse au profit d toute personne, lorsque ces oprations prsentent un caractre
social, sportif, culturel, religieux, ducatif ou philanthropique conforme leur objet.
L'organisme doit tre agr par l'autorit comptente ; chaque opration doit faire l'objet
du visa pralable du Directeur des Impts ;
7) les frais de scolarit et de pension perus dans le cadre normal de l'activit des
tablissements d'enseignement scolaire et/ou universitaire rgulirement autoriss, selon
le cas, par le Ministre Charg de l'Education Nationale ou le Ministre Charg de
l'Enseignement Suprieur ;
269
8) les biens de premire ncessit figurant l'annexe 7 ainsi que leurs intrants, notamment
les pesticides, les intrants des produits d'levage et de pche utiliss par les producteurs,
condition que ces produits soient exonrs.
c) les petits matriels de pche, les semences, les engins et les matriels agricoles,
leurs intrants ainsi que les pices dtaches destines aux usines de fabrication de ces
engins et matriels.
d) les produits ptroliers destines aux entreprises de pche dans la limite des quotas
trimestriels de consommation autoriss par l'administration fiscale.
e) les ventes de produits ptroliers destins l'avitaillement des aronefs des socits
ayant leur sige social au Cameroun .
9) les tranches de consommation dites sociales au profit des mnages et relatives aux biens
suivants :
- eau hauteur de 10 m3 par mois ;
- lectricit hauteur de 110 kwh par mois ;
11) les importations de biens exonrs dans le cadre de l'article 241 du Code des Douanes de
l'UDEAC ;
13) sous rserve de rciprocit et de quotas fixs par les autorits comptentes, les biens et
services destins l'usage officiel des mission diplomatiques trangres ainsi que des
organisations internationales, l'usage des agents diplomatiques, des membres du
personnel administratif et technique de ces missions, et des membres de leurs familles
habitant avec eux .
DESIGNATION
Lait d'une teneur en poids de matires n'excdant pas 1 %
Lait d'une teneur en poids de matires excdant 1 %, mais pas 6 %
Lait d'une teneur en poids de matires excdant 6 %
Lait en poudre, en granuls, n'excdant pas 1,5 % en poids de matires
grasses,
Lait en poudre, en granul, excdant 1,5 % en poids de matires grasses, non
sucr
Lait en poudre, en granuls, excdant 1,5 % en poids de matires grasses,
sucr
Lait concentr liquide, non sucr
Lait concentr liquide, sucr
ufs destins la reproduction
Autres oeufs
Froment (bl dur)
Autres froments et bl dur
Riz dcortiqus
Pain croustillant dit "knackerbrot"
Autres produits du n 19 05 (pain ordinaire, pain complet)
Farine de froment
Farine de Mteil
Nitrate de potassium usage d'engrais
Phosphate de potassium usage d'engrais
Arsnites de plomb pour l'agriculture en ft ou contenant de plus de 1 kg
Angrais
Insecticides autrement prsents
Fongicides prsents en emballage de 1 kg ou moins
Fongicides autrement prsents
Herbicides prsents en emballage de 1 kg ou moins
Herbicides autrement prsents
Dsinfectants prsents en emballage de 1 kg ou moins
Dsinfectants autrement prsents
Livres scolaires
271
I - ANESTHESIQUES
I 1 Anesthsiques gnraux
Diazpam
Halothane
Ketamine
Thiopental Sodique
I 2 Anesthsiques locaux
Bupivacaine Chlorydrate
Bupivicaine + Epinephrine
Lidocaine
272
Lidocaine + Epinephrine
I 3 Gaz Mdicaux
Protoxyde d'Azote
Co2
I Prmdication Anesthsique (sdation et myorelaxation)
Midazolam
Diaspam
Morphine
Pethidine
Fentanyl
Hydroxyzine
Atropine
Alcuronium
Gallamine
II ANALGESIQUES ANTIPYRETIQUES ANTIINFLAMMATOIRES
ANTIGOUTEUX
II 1 Analygsiques - Antipyretiques
Paractamol
II 2 Analgsiques Anti Inflammatoires non Strodiens (AINS)
Ibuprofne
Indomtacine
Acide Actyle Salicylique (ASS)
Salicylate de Lysine
II 3 Analgsiques Opiacs
Codine
Morphine
Dextromoramide
II 4 Antigoteux
Allopurinol
Colchicine
II 5 Anti Inflammatoires Ensymatiques
Chymotrypsine
Metronidazole
Diloxanide
c) Antileihsmaniens
Pentamidine
d) Tripanocides
Melarsoprol
Eflornitine
Pentamidine
VI 2 Antibactriens
273
6.2.1 Pnicilline
Ampicilline
Amoxicilline
Benzathine Benxyl Pnicilline
Benzyl Pnicilline
Procane Benzyl Pnicilline
Oxacilline
Phenoxymthyl Pnicilline
6.2.2 Autres Antibactriens
Thiamphenicol
Gentamycine
Metronidazole
Cotrimoxazole
Doxycycline
Chloramphenicol
Erytromycine
Ciprofloxacine
Ceftriaxone
6.2.3 Antilepreux
Dapsone
Clofazimide
Rifampicine
6.2.4 Antituberculeux
Ethambutol
Isoniazide
Rifampicine
Pyrazinamide
Streptomycine
VI 3 ANTIFONGIQUES
Nystatine
Miconazole
Grisofulvine
VII ANTIMIGRAINEUX
Ergotamine
Acide Acetyl Salicyclique
Paractamol
III ANTIALLERGIQUES ET MEDICAMENTS UTILISES EN ANAPHYLAXIE
Dexamethasone
Hydrocortisone
Chlorphnamine
Epinephrine
274
Hydroxysine
IV ANTIDOTES ET AUTRES MEDICAMENTS DANS EMPOISONNEMENTS
IV 1 Gnraux
Charbon Activ
Ipca
IV 2 Spcifiques
Atropine
Chlorhydrate de Naloxone
Flumaxenil
Pralidoxine
Thiosulfate de Sodium
Vitamine k1 (Phytomenadione)
Diasepam
Protamine Sulfate
Nicotinamide
Vitamine B 12
V ANTIEPILEPTIQUES ANTICONVULSIVANTS
Diazepam
Acide Valproque
Phenobarbital
Phenobarbitone
Phenytoine
VI ANTI INFECTIEUX
VI ANTIPARASITAIRES
6.1.1 Antinelminthiques
Pyrantel
Mebendazole
Niclosamide
6.1.2 Antiheminthiques Spcifiques (antifilariens)
Diethyl Carbamazine
Ivermectine
6.1.3 Schistosomicides
Praziquante
6.1.4 Antiprotozoaires
a) Antipaludens
Chloroquine
Amodiaquine
Quinine
Sulfasoxine + Pyrimethamine
b) Antiamibiens (Amoecides)
275
Nicardipine
Dihydralazine
Malate d'nalapril
XI.4 Diuretiques
Furosemide
Hydrochlorothiazide
XI.5 Cardiotoniques
Digoxine
Dobutamine
XI.6 Vasopresseurs
Epinephrine
Dopamine
XI.7 Anti Angoreux
11.7.1 Inhibiteurs calciques
Nifdipine
Veraoaluk
11.7.2 Beta Bloquants
Promanolol
11.7.3 Derivs Intrs
Trinitrine
Dinitratre d'Isombide
Acide Acetyl salicyliques
XII MEDICAMENTS UTILISES EN DERMATOLOGIE
XII.1 Antifongiques
Griszofulvine
Miconazole
XII.2 Anti - Infectieux
Violet de gentiane
Sulfadiazine Argentique
XII.3 Antipruriginaux
Promethazine
Solution de Calamine
XII.4 Antiparasitaires
Benzoate de Benzyl
XIII DESINFECTANTS
Alcool
Eosine
Formol
Mercurescene
Iode et Drivs
Solut de dakin
277
Permanganate de k
Chlorhexidine
Hypochlorite de Na
Polyvidone Iod
XIII.2 Dsinfectants
Formol
Hypochlorite de Na
XIV MEDICAMENTS A USAGE DIAGNOSTIC
XIV.1 Ophtalmologie
Fluoresciene
B Fluoresceine
XIV 2 Produits de Contraste
Amidotrisoate Sel de Meglumine
Sulfate de Baryum
XV DIURETIQUES
Furosemide
Manitol
XVI MEDICAMENTS HEPATOGASTRO INTESTINAUX
XVI.1 Antiacides
Sels de magnesium
Hydroxyde d'Aluminium
Diosmectite
XVI.2 Antiulcreux
16.2.1 Antiscrtoires
Cimtidine
Ranitidine Comp
16.2.2 Tropiques
XVI.3 Anti Emetiques
Metoplimazine
Metoclopramide
XVI.4 Antispasmodiques
Atropine
Tiemonium
Chlordiazepoxide
Hyoscine Butybromide
XVI.5 Anti Diarrhiques
Charbon Activ
SRO
XVI.6 Laxatifs
Huile de Paraffine
XVI.7 Antihmorrodaires
278
Lidocaine
Tribenoside
XVI.8 Cholertiques et Mdicaments des Crises Biliaires
Sorbitol
Hyoscine Butyl bromide
XVII CONRACEPTIFS ENDOCRINOLOGIE
XVII.1 Contraceptifs Hormonaux
XVII.1.1 Voie Orale
Ethinyl Estradiol + Lvonorgestrel
Progesterone Pure
XVII.1.2 Injectables
Norethisterone
Medroxyprogesterone Acetate
XVII.2 Contraceptifs Mcaniques
Prservatifs Masculins
A- LOGICIELS
-Logiciels gnraux ;
-Logiciels spcifiques.
D- CONSOMMABLES INFORMATIQUES
-Papier listing ;
-Disquettes ;
-Encres et cartouches pour imprimantes ;
-Rubans pour imprimantes ;
-Rubans et bandes magntiques ;
-Cartouches magntiques ;
-Supports ZIP ;
-Supports CD Rom et DVD Rom./-
280
ANNEXE 2 :
Article 1er.- Sont tenus de procder la retenue la source de la TVA et de l'acompte de l'impt
sur le revenu au taux respectifs de 18,7 % et 1,1 % lors du rglement des factures de leurs
fournisseurs et autres prestataires de services, les entreprises et tablissements publics, les
collectivits publiques locales et les entreprises prives dont la liste est annexe au prsent arrt.
Article 2.- Le dfaut de retenues ou de reversement dans les dlais de retenues effectues est
sanctionn conformment aux dispositions prvues par le Code Gnral des Impts.
Article 3.- Toute compensation entre les retenues effectues et les impts et taxes dus par le
collecteur est proscrite.
Article 4.- Les entreprises vises en annexe sont dispenses de retenues la source sur les
facturations effectues sur leurs prestations rciproques.
Article 5.- Le fait gnrateur de la retenue la source est le rglement de la facture. Toutefois,
les impts et taxes ports sur la facture peuvent tre pays par anticipation au plus tard le 15 du
mois qui suit celui de la facturation.
ANNEXE 3 :
Sont imposables de plein droit selon le rgime du rel, les personnes morales, les membres des
professions librales et les exploitants forestiers, sans considration de chiffre d'affaires
minimum, ainsi que les personnes physiques, lorsque celles-ci ralisent un chiffre d'affaires
annuel hors taxes gal ou suprieur 100 millions de francs.
Sont imposables selon le rgime simplifi les personnes physiques ralisant un chiffre d'affaires
annuel hors taxes compris entre 60 et 100 millions de francs.
Elles peuvent opter pour le rgime du rel ; l'option est irrvocable et emporte galement
option pour le mme rgime en matire d'impts directs. Elles doivent notifier leur choix au
Chef de Centre des Impts territorialement comptents avant le 1 er aot de l'anne
d'imposition.
Sont imposables selon le rgime de base les personnes physiques ralisant un chiffre d'affaires
annuel hors taxes compris entre 15 et 60 millions de francs.
Elles peuvent opter pour le rgime simplifi ; l'option est irrvocable et emporte
galement option pour le mme rgime en matire d'impts directs. Elles doivent notifier leur
choix eau Chef de Centre des Impts territorialement comptent avant le 1 er aot de l'anne
d'imposition.
Sont imposables selon le rgime de l'impt libratoire les personnes physiques ralisant un
chiffre d'affaires annuel hors taxes infrieur quinze (15) millions de francs.
287
ANNEXE 4 :
DESIGNATION
Bire de malt
Vins de raisins frais
Vermouths et autres vins de raisins frais
Autres boissons fermentes (cidre, poir, hydromel par exemple)
Eaux de vie, whiskies, rhum, gin et spiritueux, etc. lexception de lalcool
thylique non dnatur .
Cigares, cigarillos et cigarettes, en tabacs ou en succdans de tabacs
Tabac mcher et priser
Autres tabacs fabriqus
Perles fines, pierres prcieuses
Mtaux prcieux
Bijouteries, joaillerie et leurs ouvrages
288
BIBLIOGRAPHIE
OUVRAGES GENERAUX
1. PLAGNET B. , la taxe sur la valeur ajoute, collection systme librairie gnrale de droit
et de jurisprudence, EJA, Paris, 1996.
2. CASTELLINO G. ET ROMELAER P. , Comptabilit prive : Plan OCAM,
EDICEF/AUPELF, Paris, 1988.
3. VIROL E. ,Fiscalit, collection ESG, d. Eyrolle, Paris, 1991.
4. COLASSE B. , Comptabilit gnrale, ECONOMICA, Paris, 1991, 3 me dition.
5. DUPUIS Y. , les bases de la comptabilit gnrale, ECONOMICA, Paris, 1997.
6. NZAKOU A. , Comptabilit et rforme fiscale douanire, presses de lUCAC, 4 me dition,
dcembre 1995.
7. A FAYEL et D PERNOT, Comptabilit gnrale de lentreprise, DUNOD, Paris, 1996.
8. NZAKOU A. , TVA et mise jour : douane fiscalit comptabilit, Presses de lUCAC,
Yaound, octobre 1998.
8. ALAKA ALAKA P. , Finances publiques, 2me partie CERFI, Douala, janvier 2000.
9. LEKENE DONFACK, Finances publiques camerounaises, Berger Levrault, Paris, mars
1987.
10. DISLE E., et SARAF J., Droit Fiscal, DUNOD, Paris, 2001
THESES ET MEMOIRES
H O
Heures supplmentaires P 48, 49, 50, 51, 52, OHADA P 5, 63, 76, 77, 78, 79, 80, 83, 86,
53, 54, 184, 186, 188, 190, 239 88, 90, 91, 94, 95, 113, 286
Hors activits ordinaires (HAO) P 75, 84, 86,
91, 92, 95 P
Passif circulant P 84, 85, 95, 106
I Patente P 7, 17, 18, 19, 20, 21, 113, 142,
Immobilisations corporelles P 80, 81, 95, 109, 143, 144, 145, 239, 241
132 Pension vieillesse P 74, 194, 195, 247
Immobilisations financires P 80, 82, 95 Plan comptable P 76, 90, 91
Immobilisations incorporelles P 80, 81, 95, Plan des comptes P 73, 80
121, 123, 150 Prcompte P 27, 29, 30, 139, 146, 156, 157,
Imposition classique P 26, 30 158, 159, 160, 161, 162, 164, 227, 228,
Imposition contemporaine P 27, 287 229, 256
Impt sur le bnfice P 20, 30, 31, 143 Prime P 43, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55,
Impt sur le revenu P 3, 6, 8, 11, 27, 29, 31, 38, 80, 81, 87, 95, 104, 184, 186, 188, 189,
44, 46, 76, 142, 165, 167, 175, 177, 278 190, 221, 222, 257
Impt sur salaires P 30, 46, 47, 52, 146, 183, Provisions P 23, 37, 38, 77, 78, 82, 85, 88,
198, 202, 206 89, 94, 95, 103, 104, 109
Indemnits P 23, 24, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54,
55, 185, 186, 187, 188, 189, 190 R
Redevance audio visuelle P 20, 52, 54,
J 142, 194, 195, 223, 242, 243, 246, 259
Journal P 70, 71, 72, 73, 78, 210, 211, 213, Remploi P 60
214, 219, 222, 256, 260 Rvaluation du bilan P 56
Rvaluation libre P 56, 57
L Rvaluation lgale P 56, 57, 58, 60, 103
Licence P 7, 17, 21, 81, 109, 113, 142 Rvaluation obligatoire P 57, 58
Liquidation P 20 Rinvestissement P 57, 58, 59, 60, 61, 62
Ressources durables P 84
M Retenue sur loyers P 46, 146, 171, 172,
Marge brute P 94 173, 179
Retenues sur salaire P 52, 183, 204, 205,
N 240
Non compensation P 78 Retenues syndicales P 55
Normalisation comptable P 79, 80
Non dductible P 37, 55, 59, 109, 175, 254, 255
292
S
Salaire cotisable P 194, 200, 201, 202, 249, V
250 Valeur nette comptable P 14, 132, 133, 134,
Surtaxe progressive P 30, 52, 53, 55, 60, 146, 210, 212, 213, 214, 215, 216
175, 195, 196, 197, 222, 225, 240, 242, 247, Variation du besoin de financement
257, 258 dexploitation P 101
Systme allg P 79, 91, 104, 105, 108
Systme comptable P 5, 63, 70, 73, 76, 77, 78,
80, 83, 86, 88, 90, 91, 94, 95, 113
Systme minimal de trsorerie (SMT) P 79,
91, 109, 112
Systme normal P 79, 91, 105, 106
T
TAFIRE (Tableau Financier des Ressources et
des emplois) P 76, 78, 79, 91, 99, 101, 103
Taxe communale P 20, 52, 54, 142, 193, 195,
242, 246
Taxe foncire P 30, 44, 45, 146, 182, 183
Taxe proportionnelle sur le revenu des
capitaux mobiliers (TPRCM) P 30, 40, 41, 42,
43, 165, 166, 167, 168, 169, 170, 176, 178,
211, 218, 254, 255
Taxe proportionnelle sur salaire P 52, 192,
246, 290
Taxe proportionnelle sur le bnfice P 31, 38,
39, 40
Taxe spciale sur le revenu (TSR) P 43, 44,
137, 181, 182, 253, 254
Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) P 7, 8, 9,
10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 71, 83, 113, 115,
116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124,
125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133,
134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 146, 147,
148, 149, 150, 151, 152, 153, 154, 155, 156,
157, 159, 160, 161, 162, 164, 165, 168, 172,
174, 179, 180, 181, 183, 209, 210, 211, 212,
214, 216, 217, 227, 228, 229, 253, 254, 256,
264
293
N LIBELLE PAGE
N LIBELLE PAGE
Dtermination et comptabilisation de l'acompte IS/BIC/BNC sur
16 148 - 149
ventes
Dtermination et comptabilisation de l'acompte IS/BIC/BNC
17 154 - 155
retenu la source
Dtermination et comptabilisation de la surtaxe progressive sur
18 176 - 177
les rmunrations occultes
19 Dtermination et comptabiliation du droit d'enregistrement 141 - 158
N LIBELLE PAGE
N LIBELLE PAGE
CAS N 2 :
1. Entreprise SOCATAM SA (prime d'anciennet, allocations congs,
221
retenues sur salaires tablissement du livre de paie
dtermination des charges patronales, tablissement jounal de paie).
CAS N 3 :
1. Entreprise UCB (TVA, acompte IS, prcompte sur ventes,
227
tablissement des chques de rglement, droits
d'enregistrement, impts et taxes versement spontan,
comptabilisation des oprations.)
CAS N 4 :
1. Entreprise SOCATAM SA (valuation et comptabilisation du titre
239
de patente).
2. Entreprise SOCLIM SA (salaire taxable, impts sur salaires, salaire
239
net, charges patronales, surtaxe progressive,
valuation des avantages en nature.)
3. Entreprise SOCAFER SA (redressements fiscaux, valuation et
240
comptabilisation de la TPRCM sur la distribution des revenus
CAS N 5 :
1. Socit SEBAC SA (tablissement de facture, tablissement de
256
journal.)
2. Entreprise SOCATAM SA (rmunration nette, retenues sur
salaire, comptabilisation rmunration nette et retenues sur salaire,
257
valuation des impts et cotisations pour un salaire taxable infrieur
25 000 FCFA).
297
Introduction Gnrale.......... 3
Chapitre 1 Les diffrents impts et taxes lis
fonctionnement de l'entreprise prive au Cameroun........7
Section 1: Les impts et taxes sur l'activit...... 7
Paragraphe 1 : Le Taxe sur la Valeur Ajoute.... 7
A- La TVA collecte.... 9
1-La TVA collecte sur ventes.... 10
2- La TVA collecte sur achats....... 11
B- La TVA dductible..... 11
1- La TVA dductible sur factures d'achats........
11
2- La TVA dductible sur factures d'"Avoir-clients"....
13
C- La TVA retenue la source.... 13
D- La TVA reverser...... 14
1- La TVA reverser sur
immobilisations cdes ou mises en rebus......... 14
2- La TVA reverser sur factures d'"Avoir-fournisseurs"........
14
3- La TVA reverser sur
rmunration verses l'tranger.. 15
4- La TVA reverser sur livraison
des biens et servcies soi-mme.. 15
Paragraphe 2 : Le droit d'accises........... 15
Paragraphe 3 : La patente et la licence............. 17
A- La patente.... 17
1- Champ d'application.... 17
2- Tarifs des patentes.. 18
3- Particularismes de certaines patentes.. 18
4- Annuit de la patente.... 19
5- Obligations des redevables.... 19
6- Liquidation....... 20
B- La licence..... 21
1- Champ d'application.... 21
2- Principe...... 21
298
3- Exemptions.. 21
4- Tarifs des licences......... 21
Paragraphe 4 : Les droits d'enregistrement...... 21
A- L'assiette ou la base imposable......23
B- Les taux........... 23
1- Droits proportionnels....... 23
2- Droits dgressifs... 25
3- Droits progressifs........ 25
4- Droits fixes.... 25
Section 2 : Les impts sur le revenu.... 26
Paragraphe 1 : L'imposition contemporaine du revenu... 26
A- L'acompte IS/BIC/BNC... 27
1-Caractristiques.... 27
2- Diffrents types d'acompte IS/BIC/BNC.... 28
B- Le prcompte....... 29
1- Gnralits....... 29
2- Les diffrents types de prcompte..... 29
Paragraphe 2 : L'imposition classique du revenu... 30
A- L'impt sur le bnfice... 31
1-L'impt sur les socits...... 31
2- La taxe proportionnelle sur le bnfice.... 38
B- La Taxe Proportionnelle sur les Revenus des Capitaux Mobiliers
40
1- Gnralits....... 40
2- La base d'imposition de la TPRCM
gnre par les distributions occultes des revenus...
41
3- La base d'imposition de la TPRCM
gnre par les produits des actions et revenus assimils.
42
4- La base d'imposition de la TPRCM
gnre par les revenus des obligations... 43
5- La base d'imposition de la TPRCM gnre par les revenus
des crances, dpts, cautionnements et comptes courants
43
C- La taxe spciale sur le revenu......... 43
1- Champ d'application........ 43
2- Taux.... 44
3- Recouvrement......... 44
299
D- La taxe foncire.... 44
1-Base d'imposition..... 45
2- Fait gnrateur....... 45
3-Personnes imposables........ 45
4- Tarifs de la taxe foncire...... 45
E- La retenue de 20 % sur les loyers..... 46
F- Les impts sur salaires....... 46
1- Les impts sur salaires supports par l'entreprise
47
2- Les impts sur salaires
collects par l'entreprise auprs des employs...
52
G- La surtaxe progressive sur les rmunrations occultes..
55
Section 3 : Les incidences fiscales de la
rvaluation du bilan et du rinvestissement..56
Paragraphe 1 : La rvaluation des lments
de l'actif immobilis du bilan..... 56
A- La rvaluation libre... 56
1-Dfinition et objectifs...... 56
2- Les incidences fiscales de la rvaluation libre....
57
B- La rvaluation lgale....... 57
1-Dfinition et objectifs...... 57
2- La rvaluation obligatoire de 1985 58
3- La rvaluation lgale de 1997 59
Paragraphe 2 : Les incidences fiscales du rinvestissement
gnre par les produits des actions et revenus assimils...
60
A- Le rgime du rinvestissement... 60
A- Le rgime du remploi... 62
Chapitre 2 La prsentation du systme comptable OHADA. 63
Section 1: Les notions de base de la comptabilit gnrale....
63
Paragraphe 1 : L'analyse des oprations de l'entreprise...
63
A- La notion de flux conomique... 64
1- Dfinition.... 64
2- Classification des flux....... 64
B- La constation des flux..... 65
1- La constation des flux rels......... 65
2- La constation des flux financiers....... 65
C- L'enregistrement comptable des flux... 66
300
FISCALITE ET COMPTABILITE
LE PRINCIPE DEVALUATION DES IMPOTS ET TAXES ET
LEUR COMPTABILISATION SELON LE SYSTEME OHADA.
Prface de Etienne Charles LEKENE DONFACK
Dans un langage clair et accessible aux non - spcialistes, les auteurs expliquent lexaltante
imbrication entre la fiscalit et la comptabilit travers des exercices pratiques et des cas
corrigs.
Ce livre sadresse aux Chefs dEntreprises, aux professions librales, aux chercheurs,
aux tudiants, aux agents du fisc et aux universitaires non spcialiss en fiscalit et en
comptabilit.
Pierre ALAKA ALAKA est Docteur en Droit Fiscal de lUniversit Paris II Panthon,
Diplm de lEcole Nationale des Impts de Clermont - Ferrand et du cycle long de lIIAP de
Paris, Conseil fiscal agr, est pass par les services de vrification de la Direction des Impts du
Cameroun ; il est en outre Promoteur puis Coordonnateur du D.E.S.S. dAdministration Fiscale
de luniversit de Douala et enseigne les Finances Publiques et la Politique et les Techniques
Fiscales dans plusieurs universits.