Contabilidade

Professora conteudista: Fernanda Frossard

Revisor: Rubens Pardini

Sumrio
Contabilidade
Unidade I
1 CONTABILIDADE ..................................................................................................................................................1
Unidade II
2 BALANOS SUCESSIVOS COM OPERAES QUE ENVOLVEM CONTAS DE ATIVO,
PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO ................................................................................................................ 18
Unidade III
3 DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO (DRE) UMA
PEQUENA INTRODUO ................................................................................................................................... 30
Unidade IV
4 PARTIDAS DOBRADAS DBITO E CRDITO ........................................................................................ 50
 CONTABILIDADE

Unidade I
1 CONTABILIDADE

Objetivo do curso

O objetivo do curso , alm de ensinar as bases da cincia

contbil, seus fundamentos, princpios e demonstraes,
desenvolver as habilidades de contadores que no sejam
5 meramente processadores de informaes contbeis, mas sim
que elaborem e analisem os demonstrativos contbeis, realizem
diagnsticos e implementem solues para os problemas
econmicos e nanceiros da empresa.

Introduo

10 A contabilidade a cincia que desenvolveu uma metodologia

que capta, registra, acumula, resume e analisa todos os fatos
econmicos e nanceiros que ocorrem em uma entidade. Por
entidade entendemos desde as pessoas fsicas at as entidades
de Direito Pblico, como estados, municpios e Unio, passando
15 por entidades privadas, com ou sem ns lucrativos, como o
caso das fundaes.

Contabilidade

Funo econmica e
Funo administrativa
nanceira

Controlar o patrimnio Apurar o resultado

Prestar informaes

1
 Unidade I

As transaes ou operaes que ocorrem em uma entidade

so, entre outros exemplos, compras, vendas, pagamentos
e recebimentos. Esses eventos, em geral, esto associados a
documentos comprobatrios, como a nota scal, a fatura, a
5 duplicata, a nota promissria e o recibo.

Captao, registro, acmulo e resumo das transaes da

entidade geram as demonstraes contbeis, das quais o
nosso curso se ocupar com o balano patrimonial e com a
demonstrao de resultado do exerccio.

10 Perspectiva histrica

A histria da contabilidade mistura-se e desenvolve-se

em paralelo s iniciativas econmicas do homem. Poderamos
mesmo fazer um paralelo entre histria e contabilidade na
medida em que o surgimento de meios de registro da histria em
15 cavernas, papiros e placas de argila tambm foram os meios de
registro das transaes econmicas e de bens sob propriedade.
Tomando uma certa liberdade literria, podemos dizer que a
contabilidade se desenvolveu como uma espcie de histria dos
bens e das transaes, pois evoluiu na medida em que o ser
20 humano migrava da realidade de subsistncia para a realidade
da produo de excedente, com a agricultura organizada, a
produo de manufaturas e o comrcio entre pessoas e regies.
O prprio conceito de excedente pressupe algum tipo de
contagem, medio ou contabilidade, ainda que rudimentar e
25 no expressa em unidades monetrias como hoje.

Segundo o professor Francisco DAuria, na obra Primeiros

Princpios de Contabilidade Pura (1949), a histria da contabilidade
pode ser esquematicamente dividida nos seguintes perodos:

Contabilidade primitiva (Idade Antiga)

30 - Incorpora a atividade humana desde o incio da agricultura

e desenvolvimento das cidades.

2
 CONTABILIDADE

- vai das fases mais remotas da idade do bronze at as

diversas civilizaes da Mesopotmia, Egito: fencios,
hebreus, gregos.

Perodo estacionrio (Idade Mdia)

5 - Durante a Idade Mdia, a Europa fragmentada em

feudos, e as limitaes de trfego entravam o comrcio.
As atividades de usura so proibidas a cristos, e o poder
da Igreja no v com bons olhos iniciativas que tirem
os homens da ordem estamental que divide todos entre
10 nobres, religiosos e servos.

Primeira sistematizao (sculo XV)

- Em 1494, o Frei Luca Pacioli publica a obra Tractatus de

Computis et Scripturis, que apresentava o mtodo de
partidas dobradas, usado at hoje.

15 - A publicao de Luca de Pacioli ocorre em um cenrio

em que as cidades italianas j desenvolviam um vibrante
comrcio com o leste, atravs do Mediterrneo, e em que
o comrcio, a produo com vistas ao lucro e mesmo a
atividade bancria e de cmbio j no sofriam as mesmas
20 restries.

Perodo da consolidao (sculos XVI a XVIII)

- Paulatinamente, a Europa vai migrando dos feudos para

estados nacionais. Surge um contingente de pessoas que
no mais se enquadravam nas divises anteriores. No
25 eram servos da gleba nem nobres.

- Dentro desse contexto, encontramos entidades como a Liga

Hansetica, que realizava comrcio no norte da Europa,
Companhia Das ndias e as navegaes, que expandiram

3
 Unidade I

os limites comerciais dos imprios portugus, espanhol,

holands e francs.

Fase cientca (sculo XIX)

- Ao longo do sculo XIX, a mquina a vapor e outros

5 progressos cientcos permitem a migrao do sistema
de produo descentralizada, em que a manufatura era
feita por artesos, para a fabricao por operrios em
ambientes que concentravam os fatores de produo. A
escala de produo aumenta brutalmente, os processos de
10 produo tornam-se contnuos e as abordagens de controle,
medio, acmulo e apurao tm que acompanhar essa
tendncia.

- De tecidos a alimentos, de siderurgia a estradas de ferro,

tudo passa escala industrial.

15 Atualidade (a partir do sculo XX)

- Continuam as consequncias da Revoluo Industrial com

a incorporao da fora eltrica e de combustveis fsseis
para o funcionamento das mquinas.

- A linha de montagem e as escolas de administrao

20 cientca demandam uma contabilidade sosticada.

- Progressivamente, as situaes apresentadas

na contabilidade precisam atender a transaes
transnacionais, processos contnuos, mercados
financeiros volteis e instrumentos financeiros
25 complexos.

- Nascem uma economia nanceira e uma indstria de

investimentos que, em grande parte, usam a contabilidade
como um de seus principais fundamentos.

4
 CONTABILIDADE

Conceitos de contabilidade

Denio

Uma cincia aplicada, com metodologia especialmente

concebida para captar, acumular, resumir e analisar os
5 fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, nanceiras
e econmicas de qualquer ente.

Estes entes ou entidades podem ser pessoas fsicas,

(indivduos) ou pessoas jurdicas, como o caso de
empresas privadas, entidades sem ns lucrativos (como as
10 fundaes privadas) ou mesmo entidades governamentais
como a Unio, Estados, Municpios e autarquias (pessoas
jurdicas de direito pblico).

Uma viso sistmica

Fenmenos que afetam

a situao patrimonial
da entidade

Captar, acumular e
resumir transaes

Econmico Financeiro Fsico Produtividade

Informao na forma de demonstraes contbeis (Resumos)

Interpretao por usurios internos e externos

Tomada de deciso

Objeto da contabilidade: estudar os estados patrimoniais

15 e as mudanas causadas pelas vrias transaes realizadas pela
entidade.

5
 Unidade I

Mtodos: a contabilidade usa mtodos j consagrados e

padronizados, permitindo que os vrios usurios possam ler e
entender a contabilidade.

Captao: processo de reunio das informaes pertinentes

5 a todas as transaes realizadas pela entidade.

Registro: escriturao de todas as transaes realizadas pela

entidade, bem como de seus saldos, de maneira a preservar a
histria econmico-nanceira da mesma.

Acumulao: processo de soma ou subtrao dos valores

10 derivados das transaes de maneira que a qualquer momento
saibamos as posies (saldos) das contas da entidade e possamos
da derivar um julgamento.

Resumo: apresentao dos valores acumulados em formatos

preestabelecidos que permitem uma viso resumida, porm
15 abrangente, da situao econmico-nanceira da empresa. As
demonstraes contbeis so uma forma de resumir a situao
econmica e nanceira de maneira abrangente e universalmente
compreensvel.

Anlise: processo de derivao de informaes a partir das

20 demonstraes que permite tirar concluses sobre a situao
nanceira e a situao econmica. A anlise permite tambm
que se tomem medidas administrativas para corrigir ou
incrementar a posio nanceira. De um modo geral, podemos
dizer que o termo econmico est ligado a bens, enquanto o
25 termo nanceiro est ligado a dinheiro, e dessa pespectiva que
a contabilidade vai estudar a entidade.

Usurios da contabilidade

A contabilidade possui uma ampla gama de usurios,

dentro e fora da empresa contabilizada. Os gestores da
30 empresa precisam de ferramentas de avaliao e controle de

6
 CONTABILIDADE

suas atividades. Eles precisam saber quanto tm em dinheiro,

quanto tm a receber, o que tm a pagar, a quem devem.
Precisam saber se esto ganhando ou perdendo dinheiro e,
sobretudo, qual o resultado econmico e o nanceiro de suas
5 atividades empresariais.

Externamente, organizaes e indivduos procuram ter uma

avaliao acerca da empresa ainda que no tenham acesso
direto rotina diria da empresa.

Vejamos alguns usurios e sua relao com a

10 contabilidade:

Usurios internos

Gestores nanceiros: analisam, atravs da contabilidade,

a posio nanceira expressa por dinheiro e direitos a
receber, bem como as obrigaes a serem saldadas com
15 estes recursos. Analisam a lucratividade da entidade e a
relao entre o desempenho econmico expresso em
resultado positivo ou negativo e o desempenho nanceiro,
ou seja, a gerao de recursos nanceiros para pagar as
obrigaes assumidas.

20 Gestores de produo: analisam a relao entre despesas

e receitas, bem como os nveis de estoques.

Auditores internos: analisam a veracidade ou preciso da

contabilidade, buscam indicaes de desvios de recursos
ou prticas duvidosas. Auxiliam os gestores nanceiros, de
25 produo e de outros setores a obter nmeros conveis a
partir dos quais se podem tomar decises.

Gestores em geral: qualquer um que precise entender

e analisar a histria da empresa expressa em unidades
monetrias.

7
 Unidade I

Administradores: aqueles que, ao administrar a empresa,

precisam de um mapa e de uma bssola, da mesma
maneira que um navegador necessita destas ferramentas
para orientar-se e decidir-se por um caminho a tomar.

5 Scios: querem saber de seus haveres, do lucro a que

fazem jus e do real desempenho da empresa. Usam a
contabilidade para cobrar resultados dos administradores.

Usurios externos

Fornecedores: utilizam, entre outros recursos, a

10 contabilidade, para avaliar se o cliente ter capacidade de
pagar pelos produtos comprados a prazo.

Banqueiros comerciais: essencialmente, concedem

crdito na forma de emprstimos, desconto de ttulos e
outras operaes em que emprestam o capital necessrio
15 conduo das atividades da entidade. A partir da
contabilidade, procuram analisar a capacidade de
devoluo dos recursos emprestados.

Banqueiros de investimento: so agentes especializados

em fornecer recursos de investimento a longo prazo, de
20 maneira que as empresas possam investir a longo prazo
em crescimento e desenvolvimento. Usam a contabilidade
para avaliar as perspectivas de crescimento e retorno sobre
o investimento. Demonstram aos investidores externos,
com base em projees feitas a partir dos nmeros da
25 contabilidade da empresa, o potencial de lucro e o risco do
investimento.

Auditores externos: analisam as demonstraes contbeis

de maneira a atestar sua correo. Se os nmeros estiverem
corretos, autoridades tributrias, banqueiros comerciais ou
30 de investimentos e investidores podero, mais seguramente,
avaliar as empresas.

8
 CONTABILIDADE

Autoridades tributrias: ainda que no exclusivamente

a partir dela, os agentes do sco usam a contabilidade da
empresa para avaliar o correto recolhimento de tributos
pela entidade.

5 Autoridades de proteo concorrncia: essas

autoridades, como o caso do Conselho Administrativo
de Direito Econmico (CADE), buscam evidncias de
abuso do poder econmico, xao de preos, formao
de cartis e outras formas de supresso da concorrncia.
10 Entre as vrias fontes de anlise das empresas encontra-se
a contabilidade.

Autoridades de regulamentao setorial (CVM, BACEN,

SUSEP, ANS, ANATEL): essas agncias governamentais
regulam setores especcos da atividade econmica e
15 cuidam para que as empresas que operam nesses setores
sigam a regulamentao imposta pelo governo e respeitem
os limites impostos para uma operao segura.

Demonstraes nanceiras

Os dados coletados pela contabilidade so apresentados

20 periodicamente, podendo ser mensais, trimestrais ou, ainda,
anuais.

Dos inmeros relatrios que h na contabilidade,

destacam-se os seguintes: o balano patrimonial; a
Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE); Demonstrao
25 de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR); Demonstrao
de Mutao do Patrimnio Lquido (DMPL); Demonstrao
de Lucro ou Prejuzos Acumulados (DLPA); uxo de caixa;
demonstrao do valor adicionado e notas explicativas.

Existem dois tipos principais de constituio de empresas:

30 sociedades annimas (S.A.) e sociedades por quotas de
responsabilidade limitada (Ltda.).

9
 Unidade I

As companhias S.A. so caracterizadas por seu capital social

ser dividido em partes iguais, chamadas aes; os donos das
aes so chamados de acionistas. Essas aes podem ser de
capital aberto (podem ser negociadas atravs da Bolsa de Valores)
5 e de capital fechado (so negociadas apenas entre um pblico
restrito de pessoas). As companhias Ltda. caracterizam-se por
seu capital ser dividido por quotas; os donos das quotas tm o
nome de quotistas.

A Lei das S.A. estabelece que, no trmino do perodo de

10 doze meses (exerccio social), a empresa dever elaborar as
demonstraes nanceiras. O exerccio social no precisa ser
igual ao exerccio civil, mas as empresas procuram coincidi-los
devido necessidade de seu encerramento em 31 de dezembro
de cada ano, para ns scais.

15 Nesta disciplina,trataremos apenas do balano patrimonial e

da Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE).

O balano patrimonial

O balano patrimonial a demonstrao contbil que

apresenta a situao econmica e nanceira em um determinado
20 momento. Esse momento pelo menos uma vez por ano, no dia
31 de dezembro, e em todos os outros momentos em que os
usurios internos da contabilidade considerarem oportuno ou
necessrio, ou quando usurios externos o exigirem.

O balano patrimonial apresenta, do seu lado esquerdo, o ativo,

25 ou seja, os bens e direitos da empresa, e, do lado direito, o passivo,
obrigaes com terceiros em geral, como fornecedores, banqueiros
e funcionrios, e o patrimnio lquido, obrigaes com terceiros
especcos, nas sociedades limitadas representadas pelos quotistas
e nas sociedades annimas representadas pelos acionistas.

30 Do ponto de vista esquemtico, temos a seguir uma gura

que sintetiza o balano patrimonial.

10
 CONTABILIDADE

Balano patrimonial

Passivo
Ativo
Patrimnio lquido

Ponto de reexo: o princpio da entidade

Por que o patrimnio lquido expresso como obrigao

para com os scios e no simplesmente como os recursos livres
da empresa? Por uma razo simples e importante:

5 O princpio da entidade diz que as empresas so

personalidades diferentes da personalidade de seus scios e,
sendo assim, as empresas tm obrigaes para com seus scios,
da mesma maneira que tm obrigaes para com terceiros. Os
scios no podem usar os bens e direitos da empresa como se
10 fossem seus, e a empresa no pode dispor do dinheiro e direitos
dos scios como se fossem seus.

H uma clara diferena entre a entidade da empresa e a

personalidade dos scios. Esse conceito ser fundamental para
nortear a lgica contbil, assim como para denir prticas
15 corretas e incorretas de relacionamento entre a empresa e seus
scios ou acionistas.

Conta

a representao grca dos elementos patrimoniais (bens,

direitos e obrigaes).

Plano de contas o agrupamento ordenado de todas as

20 contas que so ou sero usadas por determinada empresa.

Deve ter um carter de especicidade quanto s caractersticas

de cada empresa.

11
 Unidade I

Ativo o conjunto de bens e direitos de propriedade da

empresa. So os itens positivos do patrimnio, trazem benefcios
e proporcionam ganho para a empresa.

Bens so as coisas capazes de satisfazer as necessidades

5 humanas e das empresas; so suscetveis de avaliao
econmica. Podem ser materiais ou imateriais. Os bens se
classicam em:

Bens materiais, corpreos ou tangveis; so objetos que

a empresa tem para uso (armrios, prateleiras, computadores,
10 mquinas, automveis, vitrinas, etc.), troca (mercadorias
e dinheiro) ou consumo (material de limpeza, material de
expediente e material de embalagem).

Bens materiais - Exemplos e contas representativas

Bem Conta representativa do bem

Dinheiro em caixa Caixa
Hardware e perifricos de informtica Equipamentos de informtica
Mercadorias para venda Estoque
Prdios Imveis
Tornos Mquinas
Automvel para entregas Veculos

Bens imateriais, incorpreos ou intangveis, correspondem

15 queles que, por sua natureza, no se consegue tocar.

Bens imateriais - Exemplos e contas representativas

Bem Conta representativa do bem

Marca da empresa Marcas
Patente de inveno Patente
Luva de um estabelecimento de comrcio Ponto comercial

Direitos so todos os valores que a empresa tem para receber

de terceiros.

12
 CONTABILIDADE

Direitos Exemplos e contas representativas

Direito Conta representativa do direito

Venda a prazo de mercadorias
Venda a prazo de produtos
Venda a prazo de servios
Venda a prazo de imveis
Aes de outras empresas
Duplicatas a receber clientes
Duplicatas a receber clientes
Duplicatas a receber clientes
Notas promissrias a receber
Participaes

Passivo: signica as obrigaes exigveis da empresa,

ou seja, as dvidas que sero cobradas, conforme data de seu
vencimento. Conhecido como dvidas com terceiros em geral
5 ou, ainda, passivo exigvel.

Exemplo de obrigaes com terceiros e contas

representativas

Conta representativa das

Obrigaes com terceiros em geral obrigaes
Compra de mercadoria a prazo Duplicatas a pagar - fornecedores
Utilizao dos servios dos empregados
Salrios a pagar
ainda no pagos
Uso dos servios pblicos Impostos a pagar

Utilizao de capital de terceiros Juros a pagar

Emprstimos tomados de bancos Financiamentos bancrios

1. Vrios empresrios fundam uma Sociedade Annima

denominada Alef, subscrevendo um capital social $ 1.000.

Balano patrimonial Cia. Alef

Momento 1
Lanamento 1/5
Ativo Passivo
Capital a integralizar 1.000
Patrimnio lquido
Capital social 1.000

13
 Unidade I

A subscrio de capital representa a promessa de

investimento feita pelos scios e ser representada pela
conta Capital a integralizar; um direito da empresa perante
os scios; devido a isso, coloca-se esta conta no Ativo.

5 O investimento ou o capital inicial dos proprietrios

representado pela conta Capital social, a ser representado no
patrimnio lquido.

Patrimnio lquido: representa o total do investimento

dos proprietrios na empresa e indica a diferena entre o
10 valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigaes
com terceiros (passivo). Essa parte diferencial (PL) que vai
medir ou avaliar a situao ou condio da entidade, sendo,
portanto, considerada como passivo no exigvel.

Obrigaes com terceiros especcos Exemplos e

15 contas representativas

Patrimnio lquido

Obrigaes com terceiros Conta representativa de obrigaes

especcos com terceiros especcos

Investimentos dos scios na Capital social

empresa.

Resultado obtido pela empresa Lucro ou prejuzo acumulado

ainda sem destinao denida.

Promessa de investimento feito Capital a integralizar

pelos scios.

14
 CONTABILIDADE

Assim, temos o balano patrimonial conforme abaixo:

Balano patrimonial
Ativo Passivo
Caixa R$ 5.000 Fornecedores R$ 30.000
Banco R$15.000 Impostos a pagar R$ 15.000
Duplicatas a receber R$ 20.000 Salrios a pagar R$ 10.000
Imveis R$ 200.000 Emprstimos R$ 150.000
Veculos R$ 30.000

Total R$ 205.000
Patrimnio lquido
Capital social R$ 60.000
Lucros R$ 5.000
acumulados

Total do ativo R$ 270.000 Total passivo + P. R$ 270.000

lquido

Ento, podemos observar o total de bens = R$ 235.000

(caixa, imveis e veculos).

Total de direitos = R$ 35.000 (banco e duplicatas a receber).

5 Total de obrigaes com terceiros = R$ 205.000 (fornecedores,

impostos a pagar, salrios a pagar e emprstimos).

Total de obrigaes com scios = R$ 65.000 (capital social e

lucros acumulados).

Outra forma de representar o balano patrimonial :

10 - o patrimnio lquido conhecido como capital prprio;

- o passivo conhecido como capital de terceiros;

- o ativo conhecido como capital disposio da empresa.

15
 Unidade I

O balano pode ser assim denido:

Capital disposio da empresa

Capital de terceiros
Capital disposio da empresa
Capital prprio

Patrimnio bruto ou capital disposio da empresa o

total dos bens + direitos, isto , o ativo.

Patrimnio lquido o patrimnio bruto as devidas

5 obrigaes com terceiros.

PL = A- P

Sobre lucro, podemos dizer que um evento bom para a

empresa, que aumenta o patrimnio lquido, enquanto o
prejuzo um evento ruim, que diminui o patrimnio lquido.
10 Voltaremos a esses conceitos mais adiante.

Origens e aplicaes

Todos os recursos obtidos por uma empresa passam pelo

passivo ou pelo patrimnio lquido. Os recursos so originados
nos valores investidos pelos scios ou valores a pagar para
15 terceiros.

O ativo, por sua vez, evidencia todas as aplicaes dos

recursos obtidos: em dinheiro, estoques, veculos, mquinas entre
outros. Todo bem ou direito (isto , o ativo da empresa) tem uma
origem, sendo ela de terceiros ou scios.

20 Atravs desses conceitos, podemos entender que o total de

aplicaes (ativo) ser sempre igual ao total de origens (passivo
+ patrimnio lquido).

16
CONTABILIDADE

Origens e aplicaes

Aplicaes (ativos) = Origens (passivo) + Origens

(Patrimnio lquido)
Origem
Aplicao
Origem

Atravs do balano patrimonial abaixo, demonstraremos o

total de bens, direitos e obrigaes da empresa:

Ativo Passivo
Dinheiro em caixa R$10.000,00 Fornecedores R$ 228.000,00
Banco R$ 34.200,00 Salrios a pagar R$ 320.000,00
Duplicatas a receber R$ 74.200,00 Impostos a recolher R$ 122.000,00
Mquinas R$ 78.000,00 Financiamento R$ 206.000,00
Veculos R$ 42.000,00
Equipamentos de Total R$ 876.000,00
informtica R$ 48.400,00
Patrimnio lquido
Imveis R$ 341.200,00
Marca R$ 460.000,00 Capital social R$ 200.000,00
Lucros acumulados R$ 12.000,00
Total PL R$ 212.000,00
Total geral R$ 1.088.000,00 Total geral R$ 1.088.000,00

(conta: caixa, mquinas, veculos,

Total de bens tangveis
Total de bens
intangveis
Total de direitos
Total de obrigaes c/ 876.000,00 salrios a pagar,
terceiros
Total de obrigaes c/
scios
519.600,00 equipamento de informtica, imveis)
460.000,00 (conta: marca)
108.400,00 (contas: banco e duplicata a receber)
(contas: contas a pagar, fornecedores,
impostos a recolher, nanciamento)
(contas: capital social e lucros
212.000,00 acumulados)

17