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SUMRIO
Ol, meus amigos. Como esto?! Mais uma aula de Contabilidade Geral para
o concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal do B rasil.
Estamos disposio para esclarecer quaisquer dvidas que surjam atravs dos
emails:
gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br
GAB y r a B eI o/ L u c a n o R osa
Outro aspecto deveras importante sobre a DRE que ela integra o chamado
capital prprio. Ou seja, o lucro ou prejuzo auferido ao trmino do exerccio
dever compor o patrimnio lquido. Por isso, as contas que integram a
demonstrao do resultado so zeradas ao fim do exerccio. O resultado ser
integrado ao patrimnio lquido, seja lucro, seja prejuzo.
Vejamos.
Por exemplo, a empresa KLS mantm uma sala para aluguel. O inquilino paga
R$ 1.000,00 por ms. Pensemos sob a definio de receita. Desmembremos a
definio...
Esse aluguel gera entrada de recurso? Sim. Como? Pela entrada de dinheiro no
caixa ou reconhecimento de direito a receber (aluguis a receber).
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores ^ 12.000,00
Vejam que este um desconto concedido sob condio, qual seja, a quitao da
crtula antes que haja o efetivo vencimento. Pagando com antecedncia
mnima de 30 dias, o ttulo ser pago por R$ 900,00. Caso contrrio, se no o
fizer, o valor de quitao ser de R$ 1.000,00.
Nossa empresa, flexvel que , fecha o negcio, por R$ 900,00. Assim, o preo
era de R$ 1.000,00. Porm, sofreu um desconto de R$ 100,00. Esse desconto
no dependeu de condio alguma e foi dado no momento em que o negcio
estava sendo efetuado. o tipo de desconto chamado DESCONTO
INCONDICIONAL CONCEDIDO ou DESCONTO COM ERCIAL.
DESCONTO CONDICIONAL
DESCONTO INCONDICIONAL
Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que est previsto para se
realizar em data futura a termos monetrios de hoje.
Assim, a contabilizao pelo valor nominal faz com que essas operaes sejam
demonstradas de forma superavaliada no Balano Patrimonial. Fica difcil,
tambm, diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com
operaes da atividade empresarial. O ajuste a valor presente (AVP) veio para
que possamos dirimir esse problema.
E por que o ajuste a valor presente pode aparecer como deduo da receita
bruta de vendas?! Pelos motivos j expostos acima. A venda, quando efetivada
pela empresa, deve ser, o mximo possvel, lquida de juros. Desta forma, um
usurio das demonstraes contbeis ser capaz de comparar balanos de
empresas que trabalham com preos vista e que trabalham com preos a
Com entrios
Gabarito ^ Letra E.
Calcule o CMV.
CUSTOS DO ESTOQUE
CUSTOS DE AQUISIO
1) Preo de compra
O abatim ento ocorre num momento posterior compra. Por exemplo, uma
loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a
mercadoria, a cor est diferente do que foi pedido. Nesse caso, o vendedor
pode conceder um abatimento para que a mercadoria no seja devolvida.
Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Assim, a Nota Fiscal emitida
por 100 reais a unidade, mas dever entrar para o estoque apenas 97 reais
(sem considerar impostos ou outros custos).
CMV = EI + COL - EF
Logo, este o valor que dever constar da DRE como custo da mercadoria
vendida. Aps esta deduo, chegaremos ao chamado lucro bruto ou resultado
com mercadorias.
MODO 1
Despesas financeiras (deduzido de R$ 1.000,00 de receita fin.) 500,00.
MODO 2
Resultado financeiro lquido (500,00)
Despesas financeiras (1.500,00)
Receitas financeiras 1.000,00
A Lei 6.404 no trouxe um rol do que vem a se classificar como outras receitas
e outras despesas. A contabilidade contudo traz emprestado para si o conceito
estatudo pela legislao do IR.
a) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00
a Veculo "A" 25.000,00
a Veculo "B" 10.000,00 35.000,00
b) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 18.500,00 47.500,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00
c) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
d) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 13.750,00 42.750,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 7.750,00 42.750,00
e) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 19.000,00 48.000,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 13.000,00 48.000,00
Com entrios
1) Veculo A.
Portanto, para achar o valor contbil final, basta subtrairmos do valor contbil
de 2007 a depreciao relativa ao ano de 2008 ^ 11.250 - 3.750 = 7.500.
2) Veculo B.
Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 18.500,00 47.500,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00
Gabarito ^ B.
A CSLL a contribuio social sobre o lucro lquido. O tributo foi institudo pela
Lei n 7.689/1988.
O lucro presum ido pode ser utilizado pelos contribuintes cuja receita bruta
total tenha sido inferior a R$ 24 milhes, no ano calendrio anterior, ou R$ 2
milhes por ms se ano calendrio tiver menos de 12 meses. Nesta forma,
deve-se apurar o imposto trimestralmente.
Para achar a base de clculo, basta que saibamos ach-la por presuno
(resultado da receita bruta total x alquota da presuno). Uma vez encontrada,
procede-se apurao pela multiplicao com a respectiva alquota.
O lucro real, por seu turno, o lucro lquido do perodo ajustado por adies,
excluses e compensaes.
Uma primeira ressalva. A proviso para frias dedutvel, mas como se trata
de despesa, j foi considerada, uma vez que apurada antes do lucro lquido do
trimestre. O lucro do trimestre j considera todas as despesas do perodo.
Teremos:
Vejamos uma questo sobre o assunto para ver de forma mais clara...
Com entrios
Contabilidade:
Gabarito ^ D.
Aqui, est o erro da questo. O que pode ser diferido a PARCELA DO LUCRO
computado no resultado no perodo de apurao, proporcional receita das
vendas para instituies governamentais consideradas no resultado e ainda no
recebidas.
PARTICIPAES ESTATUTRIAS
Vamos a um exemplo:
Resoluo:
Contabilizao:
59.049,00 x 5% = R$ 2.952,45
"Havia uma mulher, chamada DEA, que era muito ativa. Fazia mil coisas ao
mesmo tempo. Um dia, Da pegou uma gripe forte, que a deixou de cama. Seu
sobrinho de 5 anos, ao ver a tia doente, falou:
DEA PIFOU
D ebntures
E mpregados
A dministradores
P artes beneficiria
1
F undos de penso
DEA PIFOU. Essa uma forma simples de lembrar a ordem das participaes.
Se voc conhece outra, ou se quiser criar outra, fique a vontade. O importante
lembrar na hora da prova.
Fornecedores R$ 450.000,00
Dividendos a Pagar R$ 20.000,00
Proviso p/ Imposto de Renda R$ 64.000,00
Participaes no Lucro a Pagar R$ ?
Com entrios
Gabarito ^ E.
Vejam que h certo contra-senso entre a lei tributria e a empresarial, pois a lei
manda que as participaes abatam o valor de algo que j previamente
calculado. Se para achar o valor da participao j terei de ter apurado o valor
do IR, como a parte de empregadffls e debenturistas poder ser dedutvel?!
Como resolver este impasse?!
Pois bem, o que temos de fazer torcer para que a questo d o clculo das
participaes j em nmeros absolutos. Se assim o fizer, ficar fcil, como a
ESAF explorou na prova do Auditor Fiscal de Tributos Municipais de Natal
(2008) do seguinte modo (explicaremos na prtica).
a) R$ 88.470,00.
b) R$ 91.548,00.
c) R$ 97.470,00.
d) R$ 100.548,00.
e) R$ 105.840,00.
Com entrios
Gabarito ^ D.
Por isso, ensinamos como a ESAF resolvia, para as questes antigas, e agora
vejamos a resoluo atual.
A) R$ 1.795,50.
B) R$ 1.785,00.
Com entrio:
Assim:
Vejamos, agora, o mtodo que foi adotado pela banca nesta questo,
diametralmente oposto ao que vinha sendo feito anteriormente.
Assim:
Continuando o clculo:
Gabarito ^ A.
Contas de PL Valores R$
a) R$ 80.000.
b) R$ 72.000.
c) R$ 64.000.
d) R$ 48.000.
e) R$ 36.000.
Com entrios
Gabarito ^ A.
Alguns autores afirmam, erroneamente, que esta conta deixou de existir. Tal
afirmao est inconsistente, posto que a conta lucros acumulados pode ser
utilizada temporariamente (antes do fechamento do balano), sendo que a
partir dela distribumos os lucros do exerccio as mais diversas finalidades.
Sendo uma conta de PL, o seu saldo credor.
DEMONSTRAO DO RESULTADO
Despesas Receitas
500.000,00 1.500.000,00
1 .0 0 0 .0 0 0 ,0 0 ( llex)
Contudo, este valor dever ser todo distribudo, seja para o aumento do capital
social, seja para o pagamento de dividendos, seja para constituio de reservas
de lucros.
DEMONSTRAO DO RESULTADO
Despesas Receitas
1.500.000,0 o 500.000,0 o
i .ooo.ooo, oo
Para concursos, o que temos de saber sobre os juros sobre capital prprio
basicamente o seguinte:
Sabendo que a taxa de juros de longo prazo (TJLP) de 12%, o valor de juros
sobre o capital prprio, em reais, ser:
(A) 12.000,00
(B) 14.000,00
(C) 14.400,00
(D) 20.000,00
(E) 24.000,00
Com entrios
A = P + PL
R$ 200.000,00 = 40% x R$ 200.000,00 + PL
PL = R$ 120.000,00.
Veja que a questo disse que o lucro do perodo foi de R$ 8.000,00. Assim, um
primeiro limite seria de 50% x R$ 8.000,00 = R$ 4.000,00.
Gabarito ^ B.
(a) receitas;
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos;
(c) lucro bruto;
(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas
operacionais;
(e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do
mtodo de equivalncia patrimonial;
(f) resultado antes das receitas e despesas financeiras
(g) despesas e receitas financeiras;
(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(i) despesa com tributos sobre o lucro;
(j) resultado lquido das operaes continuadas;
(k) valor lquido dos seguintes itens:
(i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas;
(ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos
despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio
para venda que constituem a unidade operacional descontinuada.
(l) resultado lquido do perodo._______________________________________
A Lei 6.404/76 (Lei das S.A.s) estabelece a seguinte estrutura para a DRE:
A Lei das S.A.s (Lei 6404/76) inicia a DRE a partir da Receita Bruta,
demonstrando as dedues de vendas para chegar na receita lquida.
Esse item muito importante. Pode ser exemplificado assim: Vamos supor que
uma empresa venda uma de suas fbricas, num determinado ano.
Essa venda pode ter um grande impacto sobre o resultado da empresa. Mas ela
no ter uma fbrica todo ano para vender. algo espordico. Alm disso, a
operao descontinuada (a fbrica vendida) dever ter reflexos nos
demonstrativos contbeis dos prximos anos.
OUTRAS INSTRUES
Comentrio:
Receitas X
Outras Receitas X
Variao do estoque de produtos acabados e em elaborao X
Consumo de matrias-primas e materiais X
Despesa com benefcios a empregados X
Depreciaes e amortizaes X
Outras despesas X
Total da despesa (X)
Resultado antes dos tributos X
Esse mtodo pode proporcionar informao mais relevante aos usurios do que
a classificao de gastos por natureza, mas a alocao de despesas s funes
pode exigir alocaes arbitrrias e envolver considervel julgamento.
Receitas X
Custo dos produtos e servios vendidos (X)
Lucro bruto X
Outras receitas X
Despesas de vendas (X)
Despesas administrativas (X)
Outras despesas (X)
Resultado antes dos tributos X
QUESTES COMENTADAS
A) R$ 17.000,00.
B) R$ 19.000,00.
C) R$ 20.000,00.
D) R$ 24.300,00.
E) R$ 25.700,00.
Comentrios:
Vamos l:
Gabarito ^ D
A) R$ 40.000.
B) R$ 36.000.
C) R$ 32.400.
D) R$ 22.500.
E) R$ 20.250.
Comentrios:
J calculamos acima:
Gabarito ^ E
A) R$ 350.000.
B) R$ 332.250.
C) R$ 291.600.
D) R$ 182.500.
E) R$ 141.600.
Comentrios:
Gabarito ^ B
a) R$ 12.150,00
b) R$ 12.465,90
c) R$ 12.393,00
d) R$ 13.851,00
e) R$ 14.580,00
Com entrios
Gabarito ^ D.
a) R$ 1.900,00.
b) R$ 2.800,00.
c) R$ 3.400,00.
d) R$ 3.800,00.
e) R$ 5.000,00.
Com entrios
Lucro Lquido
(-) Prejuzos acumulados
(-) Constituio da Reserva Legal
(-) Constituio da Reserva de Contingncia
(+) Reverso da Reserva de Contingncia
(-) Constituio da Reserva de Incentivos Fiscais (opcional)
(-) Constituio da Reserva Especfica para prmios de Debntures (opcional)
= Lucro ajustado (Base para os dividendos).
Gabarito ^ D.
CONTAS SALDOS
a) R$ 1.400,00.
b) R$ 1.100,00.
c) R$ 800,00.
d) R$ 600,00.
e) R$ 500,00.
Com entrios
O lanamento o seguinte:
Gabarito ^D.
a) R$ 10.000,00.
b) R$ 9.500,00.
c) R$ 7.600,00.
d) R$ 3.750,00.
e) R$ 3.156,00.
Com entrios
Gabarito ^ B.
a) R$ 9.040,00.
b) R$ 6.540,00.
c) R$ 5.040,00.
d) R$ 4.240,00.
e) R$ 2.350,00.
Com entrios
Gabarito ^ C.
Co ntas Sa ldos
a) R$ 2.650,00.
b) R$ 3.250,00.
c) R$ 5.000,00.
d) R$ 3.150,00.
e) R$ 3.750,00.
Com entrios
Gabarito ^ B.
a) R$ 2.160,00.
b) R$ 2.200,00.
Com entrios
Fica assim:
CMV ^ R$ 4.800,00
Gabarito ^ C.
a) R$ 3.360,00
b) R$ 3.270,00
c) R$ 2.541,00
d) R$ 2.289,00
e) R$ 1.770,00
Com entrios
Gabarito ^ D.
Com entrios
Gabarito ^ D.
Caixa R$ 28.000,00
Capital Social R$ 14.000,00
Compras de Mercadorias R$ 96.000,00
Contas a Receber R$ 39.200,00
COFINS R$ 152,00
Fornecedores R$ 32.000,00
ICMS sobre Vendas R$ 40.800,00
Impostos e Taxas R$ 1.840,00
Juros Ativos R$ 880,00
Mercadorias R$ 36.000,00
Mveis e Utenslios R$ 48.000,00
PIS sobre Faturamento R$ 168,00
Prmio de Seguros R$ 2.880,00
Reserva Legal R$ 2.800,00
Observaes:
Com entrios
Veja que a questo disse que o ICMS sobre COMPRAS calculado a mesma
alquota do ICMS sobre vendas. E como acharemos essa alquota? Simples,
basta sabermos o quanto o ICMS sobre vendas corresponde no total de vendas
(regra de trs): 40.800/240.000, ou seja, 17% a alquota do ICMS.
O enunciado frisou que aps a reserva legal, todo o lucro do exerccio ser
destinado a dividendos a pagar. Ocorre que o saldo de reserva legal j foi
atingido, atingindo o montante de 20% do Capital Social, configurando-se,
ento, obrigao de no-fazer, de no constituir a Reserva Legal, devendo todo
o lucro ser destinado a dividendos.
Lanamento:
Lanamento de destinao:
D - Lucros Acumulados
C - Dividendos a pagar 74.560
Ativo
Ativo Circulante
Caixa R$ 28.000,00
Mercadorias R$ 1.600,00
Contas a Receber R$ 39.200,00
Ativo No Circulante
Im obilizado
Veculos R$ 32.000,00
Mveis e Utenslios R$ 48.000,00
Passivo
Passivo Circulante
Fornecedores R$ 32.000,00
Salrios e Encargos a Pagar R$ 960,00
Icms a recolher R$ 24.480
Lucros acumulados________ R$ 74.560
Total do PC = 132.000
Gabarito ^ D.
Com entrios
Montemos a DRE...
Clculo do CMV:
Gabarito ^ D.
Exclusivamente com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo
unitrio de venda alcanado na operao do dia
Com entrios
Vejam que o preo total cobrado foi de R$ 5.280 no total, ou seja, em cada
venda houve a cobrana de R$ 2.640.
X + 10 %x = 2.640
1,1X = 2.640
X = 2.400
Este o valor da Receita Bruta de Vendas de cada uma das vendas. Como no
dia 15 vendemos 300 unidades, temos que o preo unitrio de venda :
2.400/300 = R$ 8. Como no dia 25 vendemos 480 unidades, temos que o
preo unitrio de venda 2400/480 = R$ 5.
Nessa questo no se pode tirar 10% de 2640 sob pena de se errar a base
clculo do IPI.
= Faturamento bruto
(-)IPI
= Receita Bruta de Vendas
(-) ICMS
= Receita Lquida de Vendas
Gabarito ^ A.
O custo das vendas foi calculado com base em estoques iniciais ao custo total
de R$ 120.000,00, compras, a vista e a prazo, ao preo total de R$ 260.000,00
e vendas, a vista e a prazo, no valor de R$ 300.000,00, restando em estoque
para balano o valor de R$ 150.000,00. A tributao ocorreu de modo regular,
com ICMS alquota de 17%, PIS/faturamento a 1% e COFINS a 3%.
a) R$ 50.880,00
b) R$ 51.200,00
c) R$ 61.280,00
d) R$ 71.280,00
e) R$ 71.600,00
Clculo do CMV:
Gabarito ^ B.
a) R$ 2.000,00
b) R$ 2.070,00
c) R$ 2.090,00
d) R$ 2.097,50
e) R$ 2.135,00
Com entrios
5% x 41.950,00 = R$ 2.097,50.
Gabarito ^ D.
a) R$ 29.160,00.
b) R$ 29.520,00.
c) R$ 68.760,00.
d) R$ 69.160,00.
e) R$ 69.520,00.
Com entrios
Debenturista 4.000,00
Empregados (10% x [40.000,00 - 4.000,00]) 3.600,00
Administradores 3.240,00
Voltando DRE:
Gabarito ^ D.
C o n t a s saldos em R$
Com base nos saldos da relao acima, a empresa elaborou a DRE. Do lucro
lquido apurado no exerccio, a empresa destinou apenas R$ 57,00 para o
imposto de renda e R$ 7,00 para a constituio da reserva legal. Nesta
hiptese, a ltima linha de valor da DRE ser Lucro Lquido do Exerccio de
a) R$ 190,00
b) R$ 133,00
c) R$ 126,00
d) R$ 116,00
e) R$ 109,00
Com entrios
Gabarito ^ B.
Caixa R$ 9.600,00
Capital Social R$ 30.000,00
Clientes R$ 14.700,00
COFINS R$ 57,00
Compras de Mercadorias R$ 36.000,00
Fornecedores R$ 12.000,00
ICMS sobre Vendas R$ 10.200,00
Impostos e Taxas R$ 690,00
Juros Ativos R$ 330,00
Mercadorias R$ 13.500,00
Mveis e Utenslios R$ 9.000,00
PIS sobre Faturamento R$ 63,00
Prmio de Seguros R$ 1.080,00
Reserva Legal R$ 300,00
Salrios e Encargos R$ 2.400,00
Salrios e Encargos a Pagar R$ 360,00
Veculos R$ 12.000,00
Vendas de Mercadorias R$ 60.000,00
Observaes:
Com entrios
Logo,
Gabarito ^ C
A) R$ 1.795,50.
B) R$ 1.785,00.
C) R$ 1.710,00.
D) R$ 1.701,00.
Com entrio:
Vejamos, agora, o mtodo que foi adotado pela banca nesta questo,
diametralmente oposto ao que vinha sendo feito anteriormente.
Assim:
Continuando o clculo:
Gabarito ^ A.
Contas de PL Valores R$
a) R$ 80.000.
b) R$ 72.000.
c) R$ 64.000.
d) R$ 48.000.
e) R$ 36.000.
Com entrios
Gabarito ^ A.
A) R$ 17.000,00.
B) R$ 19.000,00.
C) R$ 20.000,00.
D) R$ 24.300,00.
E) R$ 25.700,00.
A) R$ 40.000.
B) R$ 36.000.
C) R$ 32.400.
D) R$ 22.500.
E) R$ 20.250.
A) R$ 350.000.
B) R$ 332.250.
C) R$ 291.600.
D) R$ 182.500.
E) R$ 141.600.
a) R$ 12.150,00
b) R$ 12.465,90
c) R$ 12.393,00
d) R$ 13.851,00
e) R$ 14.580,00
a) R$ 1.900,00.
b) R$ 2.800,00.
c) R$ 3.400,00.
d) R$ 3.800,00.
e) R$ 5.000,00.
CONTAS SALDOS
a) R$ 10.000,00.
b) R$ 9.500,00.
c) R$ 7.600,00.
d) R$ 3.750,00.
e) R$ 3.156,00.
a) R$ 9.040,00.
b) R$ 6.540,00.
c) R$ 5.040,00.
d) R$ 4.240,00.
e) R$ 2.350,00.
Co ntas Sa ldos
a) R$ 2.650,00.
b) R$ 3.250,00.
c) R$ 5.000,00.
d) R$ 3.150,00.
e) R$ 3.750,00.
a) R$ 2.160,00.
b) R$ 2.200,00.
c) R$ 2.400,00.
d) R$ 2.640,00.
e) R$ 3.000,00.
a) R$ 3.360,00
b) R$ 3.270,00
Caixa R$ 28.000,00
Capital Social R$ 14.000,00
Compras de Mercadorias R$ 96.000,00
Contas a Receber R$ 39.200,00
COFINS R$ 152,00
Fornecedores R$ 32.000,00
ICMS sobre Vendas R$ 40.800,00
Impostos e Taxas R$ 1.840,00
Juros Ativos R$ 880,00
Mercadorias R$ 36.000,00
Mveis e Utenslios R$ 48.000,00
PIS sobre Faturamento R$ 168,00
Prmio de Seguros R$ 2.880,00
Observaes:
Exclusivamente com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo
unitrio de venda alcanado na operao do dia
Caixa R$ 9.600,00
Capital Social R$ 30.000,00
Clientes R$ 14.700,00
COFINS R$ 57,00
Compras de Mercadorias R$ 36.000,00
Fornecedores R$ 12.000,00
ICMS sobre Vendas R$ 10.200,00
Impostos e Taxas R$ 690,00
Juros Ativos R$ 330,00
Observaes:
A) R$ 1.795,50.
B) R$ 1.785,00.
C) R$ 1.710,00.
D) R$ 1.701,00.
E) R$ 1.512,00.
a) R$ 80.000.
b) R$ 72.000.
c) R$ 64.000.
d) R$ 48.000.
e) R$ 36.000.
QUESTO GABARITO
1 d
2 e
3 b
4 d
5 d
6 d
7 b
8 c
9 b
10 c
11 d
12 d
13 d
14 d
15 a
16 b
17 d
18 d
19 b
20 c
21 a
22 a