I Informes Tributarios
El tratamiento tributario de los Ceticos
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : El tratamiento tributario de los Ceticos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 228 - Primera
Quincena de Abril 2011
1. Introduccin
En nuestro pas existen los CETICOS
desde hace ms de una dcada y su
creacin respondi a una necesidad
de desarrollar ejes econmicos en el
Per, prueba de ello es que se ubica-
ron en las zonas norte y sur del pas,
utilizando adems infraestructura
portuaria existente.
Dentro de los objetivos de su crea-
cin se buscaba dar el dinamismo
necesario a zonas que se encontra-
ban relegadas y en las cuales no se
fomentaba ningn proceso grande
de transformacin industrial.
Como sabemos, los CETICOS consti-
tuyen reas geogrficas delimitadas,
cuya naturaleza califica como zonas
primarias aduaneras de trato especial
y por ello destinadas a generar polos
de desarrollo. El presente informe pre-
tende brindar una orientacin relacio-
nada con el tratamiento tributario de
los CETICOS, ello sin pretender agotar
el tema.
2. Marco normativo referencial
El Decreto Legislativo N 8421 esta-
bleci en el Per el rgimen de los
CETICOS (siglas que en espaol signi-
fica: Centros de Exportacin, Transfor-
macin, Industria, Comercializacin y
Servicios) en el eje de desarrollo de
las localidades de Matarani (puerto de
Arequipa), Ilo (puerto de Moquegua)
y la ciudad de Tacna, ello implicaba
que se buscaba potenciar la zona sur
del Per.
En el mismo ao se public el Decreto
Legislativo N 8642, a travs del cual
se declar de inters prioritario el
desarrollo de la zona norte del pas
tomando como base el Eje Paita-
Piura-Sullana-Tumbes.
Posteriormente, al dictarse la Ley
N 268313 se busc sustituir diversos
artculos de los Decretos Legislativos
N 842 y 864, sobre todo en la parte
referida a la exoneracin de la carga
1 Publicado en el diario oficial El Peruano con fecha 30 de agosto
de 1996.
2 Publicado en el diario oficial El Peruano con fecha 27 de octubre
de 1996.
3 Publicado en el diario oficial El Peruano con fecha 2 de julio
de 1997.
I-4 Instituto Pacfico
impositiva de aquellas empresas que
deseen establecerse en los CETICOS
Ilo, Matarani, Paita y Tacna.
Cabe precisar que tambin se esta-
blecieron los CETICOS en la zona de
la selva al dictarse la Ley N 269534.
En el departamento de Loreto, el
CETICOS Loreto, tendr como fin pro-
mover la inversin privada en infraes-
tructura de la actividad productiva y
de servicios; siendo de aplicacin las
normas emitidas para los CETICOS con
algunas excepciones que desarrollare-
mos ms adelante.
Finalmente, al dictarse la Ley
N 276885 se aprob la Ley de Zona
Franca y Zona Comercial de Tacna,
la cual junto con su reglamento,
aprobado por el Decreto Supremo
N 011-2002-MINCETUR, determina
que los CETICOS Tacna son absorbidos
por el Comit de Administracin de la
ZOTAC y todas aquellas empresas que
se encuentren establecidas all, que
realicen las actividades de reparacin
y reacondicionamiento de vehculos
usados, continuarn desarrollando
sus actividades al interior de la Zona
Franca de Tacna por un plazo mximo
de tres aos.
Cabe precisar que las normas re-
glamentarias relacionadas con los
CETICOS son el Decreto Supremo
N023-96-ITINCI6 y el Decreto Su-
premo N 005-97-ITINCI7.
3. Algunos conceptos aduaneros
de utilidad en el tema de los
Ceticos
3.1. Zona Franca
Es aquella parte del territorio nacional
que se encuentra debidamente deli-
mitado, en el cual si se introducen mer-
cancas, stas se consideran como si
no estuvieran en el territorio aduanero
con relacin a los pagos de derechos
y tributos de importacin, y adems
no se encuentran sometidas al control
rutinario que efecta la Aduana.
3.2. Zona Primaria
Constituye aquella parte del terri-
torio aduanero que comprende los
recintos aduaneros, los espacios
acuticos o terrestres que se encuen-
tren destinados o autorizados para
4 Publicado en el diario oficial El Peruano con fecha 22 de mayo
de 1998.
5 Publicado en el diario oficial El Peruano con fecha 28 de marzo
de 2002.
6 Publicado en el diario oficial El Peruano con fecha 4 de enero de
1997.
7 Publicado en el diario oficial El Peruano con fecha 3 de abril
de 1997.
las operaciones de desembarque,
embarque, movilizacin o depsito
de las mercancas. De igual modo,
se incluyen a las oficinas, locales o
dependencias que sean destinadas al
servicio directo de una aduana. Ade-
ms, se consideran a los aeropuertos,
predios o caminos habilitados y
cualquier otro sitio donde se realizan
las operaciones aduaneras.
3.3. Mercanca
Este concepto considera a los bienes
que pueden ser objeto de regmenes,
operaciones y destinos aduaneros.
4. Qu comprende el trmino
CETICOS?
De acuerdo a la legislacin que los
regula, podemos precisar que los
CETICOS califican como reas geo-
grficas perfectamente delimitadas,
cuya naturaleza califica como zonas
primarias aduaneras de trato espe-
cial y por ello destinadas a generar
polos de desarrollo; a travs de la
implementacin en dichas reas de
Plataforma de Servicios de Comercio
Internacional, tanto en la zona sur y
norte del pas, adems del departa-
mento de Loreto; las que apoyarn,
entre otros aspectos, las actividades de
produccin y servicios de exportacin
en dichas zonas.
De este modo, los CETICOS cali-
fican como Centros de Exportacin,
Transformacin, Industria, Comer-
cializacin y Servicios, de tal modo
que se podrn prestar servicios de
reparacin, reacondicionamiento de
mercancas, modificaciones, mezcla,
envasado, maquila, transformacin,
rotulado y ensamblaje, entre otras
actividades.
Actualmente, los CETICOS son admi-
nistrados por la Comisin Nacional
de Zonas Francas de Desarrollo
CONAFRAN, el cual es un organismo
de carcter multisectorial.
Cabe precisar que la CONAFRAN,
es el organismo que conforme a los
Decretos Legislativos N 842 y 864,
tiene como funcin la Administracin
de los CETICOS de Ilo, Matarani y
Paita.
5. Qu actividades se pueden
desarrollar en los CETICOS?
Al verificar el contenido del artculo
7 del Reglamento de los CETICOS,
aprobado por D.S. N 023-96-ITINCI
y modificado por D.S.N005-97-
ITINCI, se aprecia que las actividades
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que se pueden desarrollar en los
CETICOS son las siguientes:
a) Manufactura o produccin de
mercancas no comprendidas en
los CIIU (Revisin 2) N 3114,
3115, 3118, 3122, 3530 y 3720
(procesadores de recursos huma-
nos).
Por Decreto Supremo refrendado
por los ministros de Industrias, Tu-
rismo, Integracin y Negociacio-
nes Comerciales Internacionales
y de Economa y Finanzas y con
el voto aprobatorio del Consejo
de Ministros, podr autorizarse
excepcionalmente la manufactura
o produccin de mercancas com-
prendidas en los CIIU (Revisin 2)
a que se refiere el prrafo anterior.
b) Manufactura o produccin de
mercancas cuyo nivel de expor-
taciones en el ao 1996 no haya
superado los 15 millones de d-
lares americanos y cuyas partidas
arancelarias no se encuentren
comprendidas en el Anexo I que
forma parte integrante del pre-
sente Decreto Supremo.
c) Maquila o ensamblaje.
d) Almacenamiento, distribucin
y comercializacin de los insu-
mos, materias primas, productos
intermedios, partes, piezas, sub-
conjuntos o conjuntos, necesarios
para el desarrollo de las activida-
des comprendidas en los literales
a), b) y c) del presente artculo,
as como de las mercancas resul-
tantes de estos procesos.
e) Almacenamiento de mercancas
sujetas al arancel especial del
10% destinados a la zona de co-
mercializacin de Tacna, aplicable
nicamente al CETICOS Tacna.
f) Almacenamiento de vehculos
usados para su reparacin o re-
acondicionamiento en los talleres
autorizados de los CETICOS, as
como para su posterior naciona-
lizacin o exportacin, conforme
a lo dispuesto en el Decreto
Legislativo N 843 y sus normas
complementarias.
g) Almacenamiento de mercanca
que no vayan a ser transformadas
o reparadas en los CETICOS y cuyo
destino final es el resto del territo-
rio nacional, incluida la Zona de
Comercializacin de Tacna.
h) Almacenamiento de mercanca
proveniente del exterior o del
resto del territorio nacional para
su reexpedicin al exterior.
i) Actividades de reparacin y re-
acondicionamiento de vehculos
usados, maquinarias y equipos.
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j) Actividades de servicios tales
como embalaje, envasado, rotu-
lado, clasificacin de mercancas
contenidas en los literales a),b) y
c) de este artculo.
No podrn ser objeto de almace-
namiento aquellas mercancas cuya
importacin al pas se encuentre
prohibida, los insumos qumicos
fiscalizados de conformidad con la
Ley N 25623, las armas y sus partes
accesorios, repuestos o municiones,
los explosivos o insumos y conexos
de uso civil, nitrato de amonio y
de sus elementos componentes o
cualquier mercanca que atente
contra la salud, la moral, las buenas
costumbres, la sanidad vegetal o
animal, los recursos naturales o la
seguridad nacional.
6. Cules son los territorios
donde se ubican los ceticos
dentro del Per?
6.1. Zona Norte del Per: CETICOS
Paita-Piura-Sullana-Tumbes
El CETICOS Paita se encuentra
ubicado en el distrito y provincia
de Paita, departamento de Piura y
cuenta con un rea total de 940.66
hectreas.
6.2. Zona Sur del Per: CETICOS
Matarani-Ilo-Tacna
El CETICOS Matarani se encuentra
ubicado en el distrito y provincia de
Islay, departamento de Arequipa y
cuenta con un rea total de 354.48
hectreas.
El CETICOS Ilo se encuentra ubi-
cado en el distrito y provincia de
Ilo, departamento de Moquegua y
cuenta con un rea total de 163.50
hectreas.
6.3. Zona Oriente del Per: CETICOS
Loreto
7. Qu beneficios tributarios
se otorgan a quienes estn
ubicados en los Ceticos?
Cuando se aprobaron las normas que
regulan los CETICOS se haba consi-
derado un rgimen de exoneraciones
que se otorgaran a todas aquellas
empresas que se constituyan o se
establezcan dentro de los CETICOS
hasta el 31 de diciembre de 1998,
otorgndoles dicho beneficio de exo-
neracin por el plazo dequince (15)
aos posteriores al inicio de dichas
operaciones.
En este caso la norma consideraba
que para poder acceder a dicho
beneficio de exoneracin la empresa
rea Tributaria I
en mencin deba exportar la tota-
lidad de su produccin de bienes o
servicios. En este orden de ideas, la
exportacin implica necesariamente
que los bienes sean trasladados hacia
el extranjero.
Tiempo despus, como consecuen-
cia de modificaciones introducidas
a la legislacin sobre los CETICOS,
se ampli el plazo para que las
empresas se constituya no establez-
can dentro de los CETICOS hasta el
31 de diciembre de 2004 y si sus
operaciones anuales correspon-
dan en no menos del 92% a la
exportacin de los bienes que
producen, tendrn el beneficio de
la exoneracin mencionada ms
adelante hasta el 31 de diciembre
de 2012.
7.1. Qu entendemos por operacio-
nes en los CETICOS?
El texto del artculo 3 del Texto nico
Ordenado de las normas con rango
de ley emitidas en relacin con los
CETICOS, establece quese entender
como operaciones a:
- Las exportaciones.
- La reexpedicin de mercancas.
- Las establecidas en el artculo 1
de la Ley del IGV, tales como:
La venta en el pas de bienes
muebles.
La prestacin o utilizacin de
servicios.
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de
los mismos.
La importacin de bienes.
7.2. Qu tributos se encuentran den-
tro de la exoneracin?
Los tributos que se encuentran dentro
de la exoneracin son:
Impuesto a la Renta (IR).
Impuesto General a las Ventas
(IGV).
Impuesto de Promocin Munici-
pal (IPM).
Impuesto de Promocin Adicio-
nal (IPMA) (actualmente deroga-
do).
Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC).
Contribucin al FONAVI (actual-
mente derogado).
Todo impuesto, tasa, aporta-
cin o contribucin, tanto del
Gobierno Central como muni-
cipal, incluso de aquellos que
requieren de norma exoneratoria
expresa.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informes Tributarios
Asimismo, se define como bienes
que se producen a todos aquellos
que hubiesen sido elaborados o ma-
nufacturados por los mismos usuarios
de los CETICOS.
Con relacin al 8% de las operaciones,
se precisa que las empresas podrn
efectuar otro tipo de operaciones in-
clusive entre usuarios de un CETICOS,
hasta por el equivalente del 8% de
sus operaciones anuales, sin perder
por ello el beneficio de exoneracin
antes sealado.
Estas operaciones estarn afectas
al pago del Impuesto a la Renta y
tambin con todos los tributos que
afecten las ventas, importaciones
y prestaciones de servicios, segn
corresponda, cuando se realicen en
el resto del territorio nacional.
Slo para efectos del clculo del por-
centaje a que se refieren los prrafos
precedentes, las operaciones de re-
expedicin de mercancas al exterior
se considerarn dentro del cmputo
del 8%.
Se debe precisar que las mercancas
provenientes del exterior pero que
ingresen a los CETICOS, desembar-
cadas nicamente por los puertos
de Ilo, Matarani o Paita, no se en-
cuentran afectas al pago del IGV ni
al ISC.
Las mercancas que ingresan efecti-
vamente al territorio de los CETICOS
se consideran como exportacin, la
cual de conformidad con lo dispuesto
en el artculo 33 de la Ley del IGV,
determina que las exportaciones de
bienes o servicios, as como los con-
tratos de construccin ejecutados en
el exterior, no se encuentran afectos
al pago del IGV.
Para el caso del CETICOS Loreto, se
aplican las mismas reglas del rgimen
de los CETICOS Ilo, Tacna, Moque-
gua y Paita, con algunas diferencias
sustanciales (en cuanto al IGV, IPM,
IPMA e ISC). Pero cules son las
diferencias? Sobre ellas se pueden
mencionar las siguientes:
El plazo para la instalacin de las
empresas es de 50 aos y dicho
plazo se computar a partir del
22 de mayo de 1998.
El plazo de los 50 aos rige
tambin para las exoneraciones
e inafectaciones establecidas en
los artculos 3, 4 y 8 del TUO
de la Ley de CETICOS.
Los porcentajes de las operaciones
anuales en el caso del CETICOS
LORETO es de 80% y 20%, a
I-6 Instituto Pacfico
diferencia de los otros CETICOS
en donde los porcentajes son de
92% y 8%.
Para el caso especfico del CE-
TICOS Loreto, el ingreso de las
mercancas provenientes del
exterior se deber efectuar por el
puerto o aeropuerto de la ciudad
de Iquitos, o cualquier otro puerto
comercial que se habilite en el
departamento de Loreto.
En lo que respecta al ingreso al
pas de las mercancas destina-
das al CETICOS LORETO, podr
efectuarse por intermedio de la
Intendencia de Aduana Martima
o Area del Callao o la Intenden-
cia de Aduana de Paita, debiendo
ingresarse las mercancas a dichos
CETICOS por la Intendencia de
Aduana de Iquitos.
8. Informes de la SUNAT sobre
Ceticos
9. Noticia relacionada con la
Informe N 172-2001-SUNAT/K00000
(10.09.01)
En la medida que la venta de bienes
provenientes del resto del territorio na-
cional hacia los CETICOS califique como
exportacin, la misma se encontrar
inafecta del IGV.
Asimismo, no existe procedimiento especial
para la recuperacin del IGV pagado al
fisco por el proveedor de los bienes, en
caso que grave con dicho Impuesto la
operacin sealada en el prrafo anterior,
debindose por tanto, ceirse al procedi-
miento general establecido en las normas
de la materia.
Informe N 039-2008-SUNAT/2B0000
(26.03.08)
La exoneracin del IGV dispuesta por el
artculo8 del TUO de las normas de los
CETICOS es aplicable cuando el Usuario
de los CETICOSacta como contribu-
yente del mencionado impuesto, mas
no respecto de aquellas operaciones
en las que tenga la calidad de incidido
econmicamente.
Informe N 137-2003-SUNAT/2B0000
(15.04.03)
Para gozar de los beneficios tributarios
contenidos en los artculos 7 y 8 del Re-
glamento de la Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna, aprobado mediante
Decreto Supremo N 011-2002-MIN-
CETUR, los usuarios de la ZOFRATACNA
deben cumplir, entre otros, con fijar su
domicilio fiscal en el departamento de Tac-
na; requisito que tambin es exigible para
aquellos sujetos que antes de la entrada en
vigencia de la Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna, eran considerados
como usuarios del CETICOS-TACNA.
Informe N 211-2009-SUNAT/2B0000
(13.10.09)
Los usuarios de los CETICOS, respecto a
Diario Gestin Edicin del 28.10.10
las operaciones de prestacin de servicios
Fuente:http://gestion.pe/noticia/660678/replantearan-legislacion-
ceticos-zonas-francas
realizadas a clientes constituidos o estable-
cidos en el resto del territorio nacional y
que no son usuarios de los CETICOS, no
gozan de la exoneracin del Impuesto
a la Renta, IGV, IPM, IPM Adicional e
ISC dispuesta en el artculo 3 del TUO
de normas con rango de Ley emitidas en
relacin a los CETICOS, aprobado por el
Decreto Supremo N 112-97-EF.
Las operaciones realizadas entre usuarios
de los CETICOS se encuentran exoneradas
hasta el 31.12.12 nicamente del IGV e
IPM, y siempre que dichas operaciones se
lleven a cabo dentro de un CETICOS.
La exoneracin prevista en el artculo 3
de la Ley de los CETICOS respecto del
Impuesto a la Renta, IGV, IPM, IPM Adi-
cional, ISC, as como de todo impuesto,
tasa, aportacin o contribucin, tanto
del gobierno central como municipal,
incluso de aquellos que requieren norma
exoneratoria expresa, comprende a las
empresas constituidas o establecidas o
que se constituyan en los CETICOS hasta
el 31.12.12, slo por las operaciones de
exportacin de bienes que producen.
modificacin de la legislacin
de los Ceticos
Replantearn la legislacin de los
Ceticos y las zonas francas
11:35 La idea es incorporar activida-
des econmicas que todava no se han
incorporado, indic el Mincetur.
(Santiago de Chile) El titular del Min-
cetur, Eduardo Ferreyros, reconoci
que las zonas econmicas especiales,
que incluyen a los Centros de Expor-
tacin, Transformacin, Industria, Co-
mercializacin y Servicios (Ceticos) y
las zonas francas, no han funcionado
como deberan, por lo que replan-
tearn la legislacin relativa a estas
zonas.
Tenemos que replantear toda la
legislacin de las zonas econmicas
especiales (Ceticos y Zofratacna).
La idea es que puedan incorporarse
actividades econmicas que todava
no se han incorporado y potenciar
las que ya se benefician, anot.
En ese sentido, dijo que en su por-
tafolio estn trabajando en cmo
desarrollar la exportacin de servicios
a travs de estas zonas. Pero reconoce
que es una legislacin algo compleja
y requiere, siempre, la coordinacin
con otras entidades, como el MEF.
Segn el ministro, la idea es atraer
a estas zonas especiales a nuevos
inversionistas, que generen miles
de empleos para los pobladores de
provincias.
N 228 Primera Quincena - Abril 2011