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Elments Commentaires Obs

Lapprciation fiscale des produits


I-produits dexploitation
Chiffre daffaire HT Si la marchandise est livre (factur ou non) Imposable
Selle est non livre Non imposable
Services rendus Imposable
Travaux immobiliers raliss Imposable
Redevances des brevets, marques Un produit accessoire imposable Imposable
Variation du stock Evaluation leur couts de revient sauf si le cours du Imposable
jour est inferieur au cout de revient on construit une
provision
Vente de produit finis, montant Les produits sont vendus et encaisss mais toujours en Non imposable
encaiss mais non livr stocks donc Non imposable
Le stock final sous valu Les stocks doivent tre valus leur cout de production.
- Si une charge de fabrication a t omise, donc le rsultat a t
minor donc il faut la rintgrer.
- Si ce stock a t valu par erreur au prix de vente donc la marge
bnficiaire doit tre soustraire du rsultat dons dduire.

Les immobilisations produites par Elles doivent tre inscrites leurs couts rels, Imposable Imposable
lentreprise pour elle mme car elles accroissent des lments dactif immobilis.
Les subventions dexploitation Elles permettent de compenser linsuffisance du prix de Imposable
vente impos par lEtat ou des collectivits locales
Loyer reu Il constitue une rentre dargent lentreprise et il na Imposable
pas t impos dans le CA
Jetons de prsence reus La socit personne morale peut tre dsigne membre Imposable
Tantimes spciaux du conseil dadministration dune autre socit, elle peut Imposable
percevoir une rmunration en sa qualit
dadministrateur, ces rmunrations sont imposables. Se
sont des produits accessoires imposables
Transport factur Produit accessoire imposable Imposable
Avances reus sur commandes Il sagit dune dette envers les clients et non des ventes Non Imposable
non livrs rattacher lexercice en crditant le compte 4421 :
avances et acomptes reus sur commandes en cours
Arrhes perus Garanties consolider comme des dpts et Non Imposable
cautionnements reus et non comme un produit
Les reprises dexploitation et Imposable
transferts de charge
Autres produits dexploitation Imposable
II-produits financiers
Produits de titres de participation Ils ne sont pas imposables car ils bnficient dun Non Imposable
Dividendes abattement de 100% pour viter la double imposition.
Bonis de liquidation
Intrts statutaires
Tantimes ordinaires reus
Les gains de changes Il sagit dun produit financier exceptionnel Imposable
Produits dobligation, de bons de Ces revenus sont diffrents les dividendes, ils sont Imposable
caisse et autres revenus assimils imposables par leurs montants bruts
sous forme de coupons reus
Les carts de conversion Ils reprsentent des gains de change. Ils sont imposables Imposable
car ils augmentent les crances et diminuent les dettes
Les intrts reus sur prts Produit financier imposable Imposable
accords au personnel

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Les intrts crditeurs Imposables pour leurs montants bruts, la taxe sur les
produits revenus fixe (TPPRF) retenue la source par
les banques est considre comme une avance sur lIS,
TPPRF
donc on rintgre la TPPRF
rintgrer
Exemple :
- Intrts reus= 71400
- TPPRF= (71400/0.80) * 20 % = 17850
Les escomptes obtenus Produit financier imposable Imposable
Les reprises financires Imposable
RRR obtenus sur achat de Se sont des produits relatif lachat de lexercice donc Imposable
lexercice sont imposables
III-produits non courants
Le prix de cession La plus value : non imposable si lentreprise sengage Non Imposable
dimmobilisation un rinvestissement

La plus value : imposable si lentreprise ne fait aucun Imposable


rinvestissement

Les subventions dquilibre Produits non courants imposables Imposable


Prime gagn par lentreprise Produit exceptionnel imposable Imposable
Les subventions dinvestissement Produits non courants imposables car elles sont inscrites Imposable
en tant que ressources parmi les capitaux propres
assimils au passif du bilan
Les indemnits reus Ils sont considrs comme une recette Imposable
Les dgrvements Sur impts dductibles (taxe urbaine) Imposable
Sur impts non dductibles (IS) Non Imposable
Les reprises sur provision Les reprises ne doivent pas tre imposes pour viter la Non Imposable
forfaitaires double taxation

Lapprciation fiscale des charges


les conditions gnrales pour ladmission la dduction :
- Ils doivent se rattacher la gestion
- Comptabiliss et appuyer par une pice comptable
- Etre rattach leur exercice dengagement
- Se traduire par une diminution de lactif de lentreprise
I- les charges dexploitation
Achat de biens corporels Ils sont rattachs lexercice auquel ils sont reus Dductible
Achat de prestation de service Ils sont rattachs lexercice auquel ils sont rendus Dductible
Achat dun micro ordinateur cest un Immobilisation, il faut le rintgrer A rintgrer
Achat de petits outillages loutillages et matriel de bureau de faibles valeurs Dductible
peuvent tre passs en charges dductibles
Achat de fournitures de bureau Cest une charge constate davance pour lexercice A rintgrer
qui na pas t consommes la concern rintgrer
fin de lexercice
Les emballages perdus Ils sont dductibles
Les emballages rcuprables ce sont des Immobilisation, il sagit de vritable A rintgrer
Immobilisation et non pas de charges, il faut les
rintgrer
Redevance leasing des voitures de Ils sont considrs comme un loyer donc une charge Dductible
tourisme dduire
Allocations dimmeubles ou de Ils sont dductibles Dductible
matriel
Les charges dentretien et de Dductibles condition quelles maintiennent les Dductible
rparation lments en mme tat
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Rnovation et remplacement La rparation est considrer comme une A rintgrer
immobilisation
Prime dassurance Au profit de la socit lorsquelle couvre un risque dont Dductible
la ralisation entrainerait la perte dun lment de lactif
Une prime dassurance vie au profit de la socit : A rintgrer
fiscalement elle est considre comme un placement et
non comme une charge pour la socit.
Au profit du personnel lorsque la prime soit intgr aux Dductible
salaires et soumis lIR
Au profit du personnel non intgr aux salaires A rintgrer
Avances verses sur commande Lavance paye est une crance sur le fournisseur et A rintgrer
non reue non une charge
Rmunration dintermdiaires et Elles sont considres comme des charges personnelles Dductible
honoraires
Frais dannonces et de publicit Il sagit des charges dductibles Dductible
Frais de formation professionnelle Dductible
Tenues de travail du personnel Dductible
Frais de transport et dplacement Ils doivent tre engags lintrt de lentreprise Dductible
Les cadeaux publicitaires Dductible condition que le prix ne doit pas dpasser Dductible
100DH TTC et porte le sigle de la socit.
Les dons allous - Dons allous aux organismes prvus par la loi Dductible
sont intgralement dductible sans limite
Aux ouvres sociales : Excdent
- Limitation 2%0 du chiffre daffaire TTC. rintgrer
- Excdent rintgrer
Exemple : dons octroy = 40000
Limite : 12850000 * 1.20) * 2%0 = 30240
Excdent rintgrer : 40000-30240 = 9160
Dons alloues aux autres organismes que celles cits A rintgrer
ci-dessus sont des libralits non lis la gestion
donc rintgrer.
Impts et taxes Mis la charge de lentreprise et se rattache lexercice Dductible
Taxe professionnelle Patente de lexercice Dductible
Taxe sur vhicules de tourisme Vignettes des voitures sont des charges de lentreprise Dductible
donc sont dductibles
Timbres fiscaux et droit Il sagit des charges dductibles Dductible
denregistrement
Pnalits, majoration et amendes Qui se rapportent tous les impts, Ne sont pas des A rintgrer
charges pour lentreprise charge exclue de droit de
dduction
TVA rcuprable Nest pas une charge pour lentreprise elle sintgre au A rintgrer
cout de limmobilisation ou de la charge concern
La TVA TVA nest effective, entreprise ne fait que collecter, cest A rintgrer
une simple perceptrice, Elle nest pas une charge de
lentreprise, donc non dductible
IGR IGR il sagit dimpt personnel du salari et non une A rintgrer
charge pour lentreprise, limpt d par le salari et le
reverse lEtat, il faut rintgrer montant correspondant

Droit de douane Concernant un lment dexploitation Dductible


Concernant un bien dquipement (lment A rintgrer
dinvestissement)
Importation de matires premires sont dductibles Dductible
Importation un matriel industriel, ce dernier doit tre A rintgrer
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intgr au cout dacquisition de limmobilisation et non
considrs comme une charge
Importation de matriel de production A rintgrer
Importation de matires premires Importation de matires premires sont dductibles Dductible
Les charges salariales Les salaires sont dductible leur montant brut Dductible
condition que ses salaires soient verss en contre partie
dun travail et quils ne soient pas exagrs.
La rmunration dun salari nexerant aucune A rintgrer
fonction : cest une charge non lie la gestion donc
rintgrer
Cotisation patronale de scurit Cotisation du personnel en activit : une charge Dductible
sociale dductible
Cotisation du salari sans fonction : rintgrer A rintgrer
Les indemnits de licenciement Dans la limite du plafond calcul par la lgislation Dductible
Gratification du personnel Dductible
Honoraires verss au commissaire Dductible
Une charge dductible
aux comptes
Commission de courtage Dductible
les indemnits de rachat Elle doit tre considre comme une valeur origine de A rintgrer
limmobilisation concerne et non comme une charge
Les jetons de prsence et Rmunration allous aux membres du conseil Dductible
tantimes spciaux dadministration dune socit.
Les pertes sur crances Ils sont admis la dduction fiscale lorsque lentreprise Dductible
irrcouvrable tente une action judiciaire contre son client et tout
abondant de crance entrainant une perte pour
lentreprise sera refuse en dduction fiscale
Provision pour dprciation - Les immobilisations non amortissables Dductible
- Les stocks
- Titres et valeurs de placement
- Dprciation des crances qui doivent tre
suivies par une action intente en justice contre
les clients concerns.
Provision pour litige Ils sont dductibles qui se rapportent des risques ou Dductible
des charges dductibles
Provision damandes et pnalits Ils ne sont pas considrs comme une charge parce A rintgrer
quils se rapportent des charges non dductibles
Provisions pour propre assureur Ils ne sont pas considrs comme une charge et la loi A rintgrer
Provision pour garanties donnes nautorise pas la constitution de ce type de provision. A rintgrer
aux clients
Provision pour charge du - Provision pour cong car les charges du A rintgrer
personnel personnel ont un caractre de charges annuelles
et ne peuvent pas tre provisionns
- Provision pour fond de retraite ne sont pas
dductibles
Provision pour gratification du Cette gratification est justifie par un engagement Dductible
personnel formel, crit et pris par lentreprise avant la date
dinventaire.
Provision pour indemnit de Elle est dductible selon le montant fix par la loi et qui Dductible
licenciement se rapportent des licenciements dj prononc avant la
clture de lexercice
Provisions rglementes - Pour logement du personnel dans la limite de 3% Dductible
du bnfice fiscal avant impt
- Pour reconstruction des gisements, ces
provisions sont autorises aux entreprises
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minires
La VNA de limmobilisation Cest une charge dductible Dductible
cde
Les dotations aux amortissements Les taux normaux selon le mode linaire : Excdent
- 4% et 5% pour les immeubles en dur rintgrer
- 10% pour les immeubles lgers
- 10% pour le mobilier, les amnagements, les
agencements et les installations
- 15% pour le matriel informatique
- 20% 25% pour le matriel de transport
- 30% pour loutillage de faible valeur
les coefficients de pondration fiscale selon le mode
dgressif :
- 1.5 pour la dure entre 3 et 4 ans
- 2 pour la dure entre 5 et 6 ans
- 3 pour la dure est suprieure 6 ans
Exemple :
- Un matriel informatique amorti selon le mode
dgressif :
Dotation damortissement = 45000
Valeur dorigine : 120000
Date dacquisition 01/04/N
Dure probable dutilisation : 6 ans et 8 mois
- Dotation comptabilis : 45000
- Dotation accepte fiscalement :
120000 * (100/6ans et 8 mois * coefficient 3)% * 9/12
= 120000 * 45% * 9/12 = 40500
- Excdent rintgrer : 45000 40500 = 4500
- Une machine amortie selon le mode constant:
Dotation damortissement = 40000
Valeur dorigine : 300000
Date dacquisition 01/04/N-1
Taux : 10%
- Dotation comptabilis : 40000
- Dotation accepte fiscalement :
= 300000 * 10% = 30000
- Excdent rintgrer : 40000 30000 = 10000

*pour les voitures de tourisme, si le montant


dacquisition dpasse 300000 on prend 300000.
II- les charges financires
Dividendes verss aux associs Ils affectent le rsultat antrieur et non une charge donc Non dductible
rintgrer
Les charges financires dues des Les intrts pays sont dductibles si lemprunt ; figure Dductible
tiers autres que les associs au bilan de lentreprise et souscrit pour les besoins de
lentreprise
Intrts sur avances en compte Exemple :
courants dassocis - Intrts verss aux associes : 67500
- Le capital : 450.000
- Avance faite par lassoci : 900.000 la date du La diffrence
01/04/2010 Non dductible
- Le taux max des intrts dductibles servis aux
associs : 3%
Si le capital est entirement non libr donc
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on rintgre lintrt vers.
Sinon le capital est entirement libr :
Si Avance > capital : on prend le
montant du capital
450.000*3% * 9/12 = 10125
La diffrence on le rintgre : 67500-10125 = 57375

Sinon Avance < capital : on prend le


montant de lavance.
Les escomptes de rglement Ils sont dductibles Dductible
Les pertes de changes Rsultent les fluctuations des monnaies trangres Dductible
Les dotations aux provisions pour Ils sont dductibles Dductible
dprciations des titres de
participation

II- les charges Non courantes


A condition quelles soient lies lexercice de Dductible
lactivit de lentreprise.

Les majorations, amendes et pnalits de toute nature de Non dductible


toute nature applique pour infraction des dispositions
Les charges non courantes
lgales ou rglementaires.
Les charges relatives aux infractions du code de travail, Non dductible
de la route, au contrle des prix, aux dispositions
fiscales et toutes les autres rglementations respecter
par obligation