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Ao 6 Revista No.

3 Mayo-Junio 2003

MINISTERIO DE HACIENDA
DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS
DIRECCIN GENERAL
DE IMPUESTOS CONTENIDO
INTERNOS

RESPONSABLES
AGENTES DE RETENCIN RENTA E IVA........................ 1

Ingeniero
Francisco Jos Rovira
Director General SENTENCIAS EMITIDAS POR EL

Licenciado TRIBUNAL DE APELACIONES


Gelson Vinicio
Valladares Miranda DE LOS IMPUESTOS INTERNOS ................................... 13
Subdirector General

Licenciado
Manuel Gustavo
Alvarenga Serrano
CONSULTAS EVACUADAS
Jefe Unidad Defensora
POR LA DIRECCIN GENERAL
del Contribuyente y Divulgacin
Tributaria.
DE IMPUESTOS INTERNOS .......................................... 23
REAS DE ATENCIN
AL CONTRIBUYENTE

Asistencia al Contribuyente
Telfono 244-3585 Esta es una revista bimensual. Su contenido es un
extracto de las sentencias emitidas por la Corte
Defensora del Contribuyente
Suprema de Justicia y el Tribunal de Apelaciones de
los Impuestos Internos, as como las opiniones e
Telfono 244-3571
informes vertidos por la Direccin General de
Correo electrnico:
Impuestos Internos y la Unidad de Defensora del
defensordgii@mh.gob.sv
Contribuyente y Divulgacin Tributaria . Por respeto a
la confidencialidad de los involucrados se omite la
identificacin de los mismos

Junio 2003

Diagramado:
Unidad de Comunicaciones
Agentes de Retencin Renta e IVA
OBJETIVO
La Direccin General de Impuestos Internos, con el propsito de orientar a los Agentes de Retencin
para que el cumplimiento de sus Obligaciones se realicen de conformidad a la ley, en cuanto a plazo y
forma, emite la siguiente Gua para Agentes de Retencin del Impuesto sobre la Renta, y del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios .

AMBITO DE APLICACIN
Esta gua se dirige a los Agentes de Retencin (sector pblico o privado), Jueces de la Repblica que
resulten obligados por el Cdigo Tributario o la Ley de Impuesto sobre la Renta a retener u ordenar
retener en concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta. As como tambin los sujetos designados
por el Cdigo Tributario o por la Administracin Tributaria, como responsables en carcter de Agentes
de Retencin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, en
operaciones realizadas con proveedores contribuyentes inscritos o con sujetos no domiciliados.

AGENTES DE RETENCION DE RENTA

Aspectos generales
Los artculos 155 al 160 del Cdigo Tributario, establecen la obligacin a las personas naturales o
jurdicas, sucesin, fideicomiso, instituciones financieras, jueces de la Republica, rganos del Estado,
las Municipalidades y las Instituciones Oficiales Autnomas y semiautnomas que paguen o acrediten a
personas naturales o jurdicas domiciliadas o no, sumas en concepto de: remuneracin por servicios de
carcter permanente, pagos por prestacin de servicios, intereses por juicios ejecutivos, sumas
provenientes de cualquier clase de renta obtenida en el pas; intereses, premios y otras utilidades que
provengan directamente de los depsitos en dinero, premios o ganancias procedentes de loteras, rifas,
sorteos o juegos de azar o de habilidad, a retener en concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta un
porcentaje de dichas sumas.

Obligado o responsable
Es agente de retencin todo sujeto obligado por la ley a retener una parte de las rentas que pague o
acredite a otro sujeto as como tambin aquellos que designe como tales la Administracin Tributaria.

Disposiciones
Retencin por servicios de carcter permanente

Toda persona natural o jur dica, sucesin y fideicomiso que pague o acredite a una persona natural
domiciliada en la Repblica, una cantidad en concepto de remuneracin por servicios de carcter
permanente, est obligada a retener el valor que como anticipo del Impuesto sobre la Renta le
corresponde (de acuerdo a las respectivas tablas de retencin, contenidas en el D. E. No. 75 del 21 de
diciembre de 1991).
RESOLUCIONES

Tablas de retencin del Impuesto sobre la Renta


Se consideran sujetos pasivos de la retencin, las personas naturales domiciliadas en el pas que perciban
rentas gravadas en concepto de remuneraciones por la prestacin de servicios de carcter permanente; ya
sea en efectivo o en especie, las que sern afectas a una retencin de acuerdo a las siguientes Tablas:

Tablas de retencin de renta

Remuneraciones pagaderas mensualmente


Si la remuneracin mensual es:
DESDE HASTA El impuesto a retener ser de:
0.01 2,770.82 SIN RETENCION
2,770.83 4,104.16 41.70 ms el 10% sobre exceso de 2,770.83
4,104.17 6,666.67 41.70 ms el 10% sobre exceso de 2,000.00
6,666.68 16,666.00 525.00 ms el 20% sobre exceso de 6,666.67
16,666.01 en adelante 2,000.00 ms el 30% sobre exceso de 16,666.00

Remuneraciones pagaderas quincenalmente


Si la remuneracin quincenal es:
DESDE HASTA El impuesto a retener ser de:
0.01 1,385.41 SIN RETENCION
1,385.42 2,052.08 20.85 ms el 10% sobre exceso de 1,385.42
2,052.09 3,333.33 20.85 ms el 10% sobre exceso de 1,000.00
3,333.34 8,333.00 262.50 ms el 20% sobre exceso de 3,333.33
8,333.01 en adelante 1,000.00 ms el 30% sobre exceso de 8,333.00

Remuneraciones pagaderas semanalmente


Si la remuneracin semanal es:
DESDE HASTA El impuesto a retener ser de:
0.01 692.70 SIN RETENCION
692.71 1,026.04 10.43 ms el 10% sobre exceso de 692.71
1,026.05 1,666.66 10.43 ms el 10% sobre exceso de 500.00
1,666.67 4,166.00 131.25 ms el 20% sobre exceso de 1,666.66
4,166.01 en adelante 500.00 ms el 30% sobre exceso de 4,166.00

Remuneraciones pagadas por da o perodos especiales

Se aplicar la tabla mensual, para lo cual buscar el salario equivalente mensual, lo mismo que la
porcin del impuesto que corresponda, y por el mismo mtodo el impuesto que corresponda al perodo.

2 ...Servicio al Cliente
RESOLUCIONES

Caso especial

Cuando una persona natural domiciliada preste servicios de carcter permanente, para dos o ms
personas o empresas y la sumatoria de todas las remuneraciones mensuales o su equivalente fuere igual o
mayor de 2,770.83 cada remuneracin menor a 2,770.83 estar sujeta a una retencin del 2%; la
remuneracin que fuere igual o mayor de, 2,770.83 estar sujeta a retencin conforme a las Tablas
anteriores segn el caso. Para estos efectos el contribuyente como sujeto pasivo de la retencin, queda
obligado a informar a cada Agente de Retencin para quienes trabaja y cual es el monto de la
remuneracin respectiva en cada caso.

Retencin por Prestacin de Servicios


Las personas jurdicas, las personas naturales titulares de empresas, las sucesiones, los fideicomisos, los
rganos del Estado y las Dependencias del Gobierno, las Municipalidades y las Instituciones Oficiales
Autnomas o Semiautnomas que paguen o acrediten a las personas naturales que se encuentren dentro
de los casos que a continuacin se mencionan, sumas en concepto de pagos por prestacin de servicios,
asimismo, si se trata de anticipos por tales pagos en la ejecucin de contratos o servicios estn obligadas
a retener en concepto del Impuesto sobre la Renta, los siguientes porcentajes, independientemente del
monto de lo pagado:
a) Profesionales con ttulo universitario, inclusive servicios notariales, impuesto a retener: 10%;
b) Tcnicos en cualquier especialidad, comisiones y bonificaciones, prestacin de servicios contables,
legales, deportivos o los prestados por conjuntos musicales, servicios de arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles, transporte de pasajeros, artsticos y similares, y cualquier otra actividad que
constituya un arte u oficio que no requiera ttulo universitario, impuesto a retener: 10%;
c) Servicio de transporte de carga terrestre prestados por persona natural inscrita en el Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, impuesto a retener: 2.5%;
d) Servicios de transporte de carga terrestre prestados por persona natural que no est inscrita en el
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, impuesto a retener:
5%; y,
e) Cualquier otro servicio prestado por persona natural que no tenga relacin laboral con quien recibe
el servicio, impuesto a retener: 10%
En caso que las personas naturales se dediquen exclusivamente a la actividad referida en el literal d
(segn la ley del IVA Art.28) cuando el valor de su activo es menor a 20,000.00 ($2,285.71) y sus
ingresos son inferiores a 50,000.00 ($5,714.28) en el ao, la retencin se considerar como pago
definitivo del impuesto sobre la renta, considerndose as pago nico, con lo cual no tendrn la
obligacin de presentar declaracin anual de impuesto sobre estos ingresos percibidos.

Retencin en el caso de juicios ejecutivos


Todos los jueces de la Repblica que, en razn de su competencia, tengan conocimiento de juicios
ejecutivos, en la resolucin final debern ordenar al pagador respectivo 1 o a la persona encargada de
los fondos que, una vez efectuada la liquidacin correspondiente, sobre el monto de los intereses a pagar

1
Pagador de la Institucin

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RESOLUCIONES

al acreedor, siempre que ste sea una persona natural, retenga en concepto de anticipo del Impuesto
sobre la Renta el 10%.

Retencin a sujetos de impuesto no domiciliados


Las personas naturales o jurdicas, sucesiones o fideicomisos domiciliados en el pas, que paguen a una
persona natural o jurdica, sucesin o fideicomiso no domiciliado en la Repblica, sumas provenientes
de cualquier clase de renta obtenida en el pas, estn obligados a retenerle por concepto de Impuesto
sobre la Renta, el 20% de dichas sumas. Se excepta de esta retencin los dividendos pagados a
personas jurdicas y naturales, siempre que quien distribuye estas utilidades haya pagado el
correspondiente impuesto.

Retencin a rentas provenientes de depsitos y ttulos valores


Toda institucin financiera que pague a una persona jurdica domiciliada, intereses, premios y otras
utilidades que provengan directamente de los depsitos en dinero que reciben deber retenerle por
concepto de Impuesto sobre la Renta el 10% de dichas sumas.

Igual obligacin tendrn los emisores de ttulos valores al momento que paguen o acrediten intereses
producidos por la emisin y colocacin de dichos ttulos.

Retencin sobre premios


Las personas naturales o jurdicas domiciliadas que paguen o acrediten en la Repblica a cualquier
persona domiciliada premios o ganancias procedentes de loteras, rifas, sorteos o juegos de azar o de
habilidad, estn obligadas a retener, por concepto de Impuesto sobre la Renta, el 5% de dicho monto.

Para el caso de los premios pagados por la Lotera Nacional de Beneficencia, o por las Fundaciones o
Corporaciones de utilidad o derecho pblico, nicamente estarn sujetos a la referida retencin aquellos
premios o ganancias superiores a 50,000.00.

Cuando el beneficiario no tenga domicilio en el pas, se le retendr el 25%, cualquiera que sea el monto
del premio o de la ganancia.

Plazo para enterar lo retenido


El agente de retencin pagar la suma retenida al encargado de la percepcin del impuesto, dentro de
los diez das hbiles que inmediatamente sigan al vencimiento del perodo en que se efecte la
retencin, en el Formulario que para estos efectos facilita la Administracin Tributaria ( F-14)

Obligacin de remitir informe de retenciones


Las personas Naturales o jurdicas, sucesiones o fideicomisos que efecten retenciones del Impuesto
sobre la Renta, tienen la obligacin de remitir, dentro del mes de enero , un informe por medios
manuales, magnticos o electrnicos, de las personas Naturales o jurdicas o entidades, a las que hayan
realizado tales retenciones en el ao inmediato anterior, estos informes as como sus modificaciones
debern estar firmados por el contribuyente, el Representante legal o su Apoderado.

Obligacin de entregar constancia de retencin de Renta

4 ...Servicio al Cliente
RESOLUCIONES

Cuando se trate de retencin en remuneraciones por servicios de carcter permanente, el agente de


retencin est obligado a entregar al empleado, a ms tardar un mes despus que se le haya efectuado la
ltima retencin del ejercicio, una constancia que indique, en resumen, el total de remuneraciones
pagadas, el perodo cubierto por ellas y el monto total retenido.

El agente de retencin est tambin obligado a entregar constancia al sujeto pasivo, al momento de
efectuar la retencin, por las cantidades retenidas sobre rentas por prestaciones de servicios o por los
adelantos que se perciban en la ejecucin de contratos, as como por rentas pagadas a sujetos pasivos no
domiciliados.

Dichas constancias debern expresar el concepto del pago, su monto, la cantidad retenida y los datos
relativos al clculo en efectivo, cuando se trate de rentas en especie; as mismo el nombre, Nmero de
Identificacin Tributaria y Domicilio del Contribuyente.

Formularios a utilizar
El formulario proporcionado para efectuar el entero se denomina DECLARACIN MENSUAL DE
PAGO A CUENTA E IMPUESTO RETENIDO (F-14), el cual puede ser obtenido en todas las
dependencias de la Administracin Tributaria. La presentacin por parte de los contribuyentes de este
formulario es solamente uno por cada perodo tributario, por lo cual est diseado de tal manera poder
cubrir todas las posibles retenciones que se puedan efectuar en el perodo.

El formulario para informar las retenciones efectuadas todo el ao se denomina INFORME ANUAL DE
RETENCIONES (F-910), el cual puede ser presentado manual o en medio magntico (disquete).

Para los que opten por utilizar medios magnticos se deber observar lo prescrito en las
ESPECIFICACIONES TCNICAS PARA LA PRESENTACION DEL INFORME ANUAL DE
RETENCIONES, EN MEDIOS MAGNETICOS.

Al utilizar este medio, se debe adjuntar el formulario F-910 con los siguientes datos:

1. Ejercicio Fiscal

2. NIT del agente de retencin

3. Nombre, Denominacin o Razn Social del agente de retencin

4. Total Ingresos Sujetos de Retencin

5. Total Impuestos Retenidos

6. Nombre del Archivo contenido en el disquete

7. Cantidad de Registros

8. Nombre, Firma y sello del Contribuyente o Representante Legal (segn el caso)

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RESOLUCIONES

Sobre la base del artculo 128 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria requiere la
presentacin de este informe por medio magntico a todos aquellos agentes de retencin que reporten
haber efectuado retenciones que superen los 5 registros.

La Administracin proporciona la aplicacin para elaborar dicho informe, es importante que considere
que debe presentar un informe consolidado en el cual incluya las diferentes retenciones efectuadas en el
ejercicio segn el pago realizado: Sueldos, salarios, prestacin de servicios, arrendamiento de bienes
muebles, transporte de carga terrestre, entre otros; asimismo, La Direccin proporciona el programa que
permite efectuar la validacin de los registros incorporados, ambos pueden ser descargados del sitio
http://www.mh.gob.sv.

Causas por las cuales no se recibirn los informes presentados en medios magnticos (disquetes)

Disquetes diferentes de 3.5 MB.

Disquetes en blanco, sin formato o con virus.

Archivos grabados en formatos diferentes al archivo plano ASCII; tales como en paquetes de
hojas electrnicas, procesadores de texto, etc.

No se dispone del archivo de detalle.

Registros no coinciden con las longitudes establecidas.

Archivo de detalle no coincide con los totales del Formulario.

El NIT y Nombre o Razn Social del Agente de Retencin no coinciden con el formulario
entregado.

NIT del informante no existe o no corresponde con la obligacin tributaria.

Nombre o Razn Social del informante no coincide con los datos registrados en la DGII.

No existe el nmero de informe que modifica (la modificacin del informe deja sin efecto el
original)

El perodo o Ejercicio Fiscal fuera de rango o sea diferente al del Formulario.

Cdigo de ingreso sujeto a retencin (slo para F-910) diferente de la codificacin establecida.

Valores o montos negativos.

Impuesto retenido mayor que los ingresos gravados.

Impuesto retenido igual a cero.

Que un mismo empleado sea informado ms de una vez con el mismo cdigo de ingreso.

Otras causas del rechazo de los disquetes:

6 ...Servicio al Cliente
RESOLUCIONES

Incluir personas sin el correspondiente NIT.

No consignar cdigo de ingreso.

No seala r el tipo de moneda utilizado en el informe.

Incluir en los montos gravados la cotizacin al rgimen de ahorro para pensiones.

Reportar personas con nombres incompletos (debe ser tal como aparece en la tarjeta de NIT)

Cdigo de ingreso distinto al que realmente corresponde.

IMPORTANTE: EL TOTAL DE LAS 12 DECLARACIONES F-14 DEBER


COINCIDIR CON EL TOTAL DEL INFORME ANUAL DE RETENCIONES F-910 Y
LAS CANTIDADES REPORTADAS EN LA CONSTANCIA DE RETENCION
DEBERN SER LAS MISMAS QUE EL CONTRIBUYENTE DECLARE.

Cuando por alguna causa se deban efectuar ajustes o modificaciones al informe anual de retenciones se
utilizar el FORMULARIO DE CORRECCIN Y ADICIN DEL INFORME ANUAL DE
RETENCIONES (F-980) que deber ser acompaado de un escrito en papel membretado, justificando la
modificacin, este deber ser firmado por el Contribuyente, el Representante Legal o su Apoderado.

Sanciones por no informar


El Articulo 241 Literal e del Cdigo Tributario establece lo siguiente: No Remitir o Remitir en forma
Extempornea, o remitir sin cumplir con las especificaciones contenidas en el artculo 123 de este
Cdigo, el informe de personas naturales, jurdicas o entidades sujetas a retencin de Impuesto sobre la
Renta, sea por medios magnticos, manuales o electrnicos. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos
mensuales;

Incumplimiento de la Obligacin de Retener.

Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de retener:

a) Retener y no enterar el impuesto correspondiente. Sancin: Multa igual a la cantidad que haya
dejado de pagar, sin perjuicio de enterar la suma retenida dentro del plazo que la Administracin
Tributaria fije;

b) No retener el impuesto respectivo existiendo obligacin legal de ello. Sancin: Multa


correspondiente al setenta y cinco por ciento sobre la suma dejada de retener;

c) Retener y enterar extemporneamente el impuesto respectivo. Sancin: Multa equivalente al


cincuenta por ciento de las sumas retenidas o enteradas extemporneamente; y,

d) Retener y enterar una suma inferior a la que corresponde dentro del plazo legal. Sancin: Multa
equivalente al treinta por ciento sobre el monto no enterado dentro del plazo legal.

En ningn caso las multas anteriores podrn ser inferiores a novecientos ochenta colones 980.00
($ 112.00)

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RESOLUCIONES

Los responsables del pago del impuesto que incurran en los ilcitos sealados en los literales a) y d) de
este artculo, cometen infraccin de Apropiacin Indebida del Impuesto, por lo que las sanciones
previstas en este precepto legal se aplicarn sin perjuicio de la sancin penal que corresponda.

AGENTES DE RETENCION DEL IVA

Son responsables directos en calidad de agentes de retencin, los sujetos designados por el Cdigo
Tributario o por la Administracin Tributaria, a efectuar la retencin del impuesto que corresponda, en
actos u operaciones en los que intervengan o cuando paguen o acrediten sumas.

Designacin de Agente de Retencin


La Administracin Tributaria est facultada para designar como responsables, en carcter de agentes de
retencin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios a quienes
adquieran habitualmente determinados bienes muebles corporales o sean prestatarios o beneficiarios
habituales de ciertos servicios, en operaciones realizadas con proveedores contribuyentes inscritos del
referido impuesto.

Las retenciones se efectuarn en el momento en que segn las reglas generales se causa el impuesto y
solamente se aplicarn en las adquisiciones de bienes o servicios expresamente sealadas en la
designacin, pudindose efectuar dichas retenciones total o parcialmente, segn lo disponga la
Administracin Tributaria.

Responsabilidad del agente de retencin


Efectuada la retencin del impuesto, el agente de retencin ser el nico responsable ante el Fisco de la
Repblica del pago, por el importe retenido y deber enterarlo en la forma y plazo establecidos en el
Cdigo y las leyes tributarias correspondie ntes. De no realizar la retencin responder solidariamente.

Todo sujeto que retenga o perciba impuestos sin norma legal o designacin expresa que lo autorice, o
que las efecte indebidamente o en exceso, responde directamente ante la persona o entidad a la cual
efectu la retencin, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar.

Obligado al pago del Impuesto en las Transferencias de bienes muebles o prestaciones de servicios
por personas no domiciliadas

El adquirente de los bienes y el prestatario o beneficiario de los servicios, cuando quien transfiere el bien
o el prestador de los servicios no tenga domicilio ni residencia en el pas, es el obligado al pago del
impuesto.

Para este efecto deber efectuar las retenciones pertinentes.

Obligacin de expedir Comprobante de Retencin


En los casos de retencin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, los adquirentes de bienes y prestatarios de servicios debern emitir y entregar un documento
que se denominar Comprobante de Retencin, el que deber contener la especificacin del monto del
impuesto retenido y cumplir los mismos requisitos exigidos en el Cdigo Tributario para los
Comprobantes de Crdito Fiscal.

8 ...Servicio al Cliente
RESOLUCIONES

Obligacin de enterar las retenciones efectuadas


Los agentes de retencin debern Pagar ntegramente al Fisco, el impuesto retenido sin deduccin alguna
de crdito fiscal, dentro del plazo legal estipulado en las leyes tributarias respectivas y de no hacerlo,
ser sancionado de conformidad a lo establecido en el artculo 246 de este Cdigo.

Sanciones
Incumplimiento de la Obligacin de Retener

Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de retener :

a) Retener y no enterar el impuesto correspondiente. Sancin: Multa igual a la cantidad que haya
dejado de pagar, sin perjuicio de enterar la suma retenida dentro del plazo que la Administracin
Tributaria fije;

b) No retener el impuesto respectivo existiendo obligacin legal de ello. Sancin: Multa


correspondiente al setenta y cinco por ciento sobre la suma dejada de retener;

c) Retener y enterar extemporneamente el impuesto respectivo. Sancin: Multa equivalente al


cincuenta por ciento de las sumas retenidas o enteradas extemporneamente; y,

d) Retener y enterar una suma inferior a la que corresponde dentro del plazo legal. Sancin: Multa
equivalente al treinta por ciento sobre el monto no enterado dentro del plazo legal.

En ningn caso las multas anteriores podrn ser inferiores a novecientos ochenta colones 980.00
($ 112.00)

Los responsables del pago del impuesto que incurran en los ilcitos sealados en los literales a) y d) de
este artculo, cometen infraccin de Apropiacin Indebida del Impuesto, por lo que las sanciones
previstas en este precepto legal se aplicarn sin perjuicio de la sancin penal que corresponda

Atenuantes de Sanciones

Los Contribuyentes gozan del derecho de que las sanciones les sean atenuadas en los casos y formas
siguientes:

1) Cuando el Contribuyente subsane en forma voluntaria los incumplimientos, omisiones o


inexactitudes en que hubiere incurrido, toda vez que la Administracin Tributaria no le hubiere
requerido o emplazado para obtener las correcciones, o notificado el auto que ordena la
fiscalizacin por medio de auditores fiscales, segn sea el caso, la sancin ser atenuada en un
setenta y cinco por ciento. (75%)

2) Cuando el Contribuyente subsane su incumplimiento dentro del plazo que la Administracin


Tributaria seale para hacerlo, al haberlo requerido, emplazado u otorgado audiencia, la sancin le
ser atenuada en un treinta por ciento. (30%)

Si la correccin se efectua despus de transcurrido el plazo dispuesto en el numeral anterior, no


habr Derecho al beneficio de las Atenuantes descritas.

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RESOLUCIONES

Agravantes de Sanciones

Artculo 262.- Las sanciones sern agravadas en los casos y formas siguientes:

1) Cuando exista reincidencia. Se entender que hay reincidencia cuando el infractor sancionado
por sentencia o resolucin firme, incurre nuevamente en infraccin respecto de la misma
obligacin dentro del plazo de caducidad de la facultad sancionatoria. En este caso la sancin se
incrementar en un setenta y cinco por ciento; y,

2) Cuando exista reiteracin. Entendindose como tal, cuando se vuelve a incumplir una misma
obligacin, sin que el infractor hubie re sido sancionado en resolucin firme por las anteriores. En
este caso, la sancin aplicable se incrementar en un cincuenta por ciento.

Lugares de presentacin
La presentacin y pago puede realizarse en Bancos del Sistema Financiero en todo el pas. Adems en:
San Salvador :
Oficina Central: Condominio Tres Torres,
Centro Express del Contribuyente Soyapango,
Centro Express del Contribuyente Centro de Gobierno.
Interior del pas :
Centro Express Santa Ana ,
Centro Express San Miguel,
Minicentros Express en todo el pas solamente reciben Declaraciones sin Impuesto a Pagar.

La Unidad de Defensora del Contribuyente y Divulgacin Tributaria, con el objetivo de mantener una poltica de acercamiento entre
Administracin Tributaria y el Contribuyente pone a disposicin de los Agentes de Retencin las Charlas Tributarias o Seminarios
Talleres Tributarios en los cuales los Agentes de Retencin Tienen la oportunidad de aprender a elaborar el informe anual de
retenciones en forma magntica y evacuar todas las dudas que respecto a las Retenciones se tengan. Para consultas puede llamarnos o
contactarnos en los lugares siguientes:

Unidad de Defensora del Contribuyente y Divulgacin Tributaria.


Condominio Tres Torres, Torre 3, Nivel 2, Ala B Telfono: 244-3571 Telefax: 244-7213 E-Mail: defensordgii@mh.gob.sv

10 ...Servicio al Cliente
RESOLUCIONES

SENTENCIAS EMITIDAS POR EL TRIBUNAL DE APELACIONES DE


LOS IMPUESTOS INTERNOS
SENTENCIAS MODIFICATORIAS
SENTENCIA No. 1
Recurso de apelacin interpuesto por el Direccin General de Impuestos Internos en el
Licenciado A, en su carcter de Representante acto de Notificacin, al no cumplirse con los
Legal, de la sociedad E contra la resolucin requisitos previamente establecidos en la Ley,
dictada por la Direccin General de Impuestos en el sentido de no haberse proporcionado el
Internos, a las ocho horas del da dos de abril de informe de auditora en el momento procesal
dos mil uno, en la que determina a cargo de su oportuno, es all que de acuerdo a lo establecido
representada Remanentes de Crdito Fiscal que en el Artculo 84 de la Ley del IVA, ya
le corresponde reclamarse en los perodos derogado pero vigente para el presente caso, se
tributarios de octubre y noviembre de mil establecen los cmputos del plazo de la
novecientos noventa y ocho para ser utilizados caducidad, sealndose que El cmputo de los
en los perodos tributarios de noviembre y plazos de caducidad sealados en los numerales
diciembre de mil novecientos noventa y ocho; e anteriores, comenzar a partir del vencimiento
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles del trmino para presentar la liquidacin
y a la Prestacin de Servicios, respecto a los tributaria; y dentro de dichos plazos la
perodos de febrero, marzo, abril, mayo, julio, Direccin General deber emitir y notificar las
septiembre y diciembre todos de mil resoluciones de mrito. En el presente caso no
novecientos noventa y ocho. se ha cumplido con dichas reglas, por lo antes
sealado y se ha pretendido determinar
ARGUMENTOS DE LA impuestos en perodos legalmente caducados, lo
CONTRIBUYENTE cual violenta la norma jurdica. 2) En vista que
no se ha efectuado una Notificacin en legal
El seor A en el carcter indicado expone, forma, no le corre trmino alguno, en
que cuando tuvo conocimiento de la resolucin consecuencia a esta fecha no se puede pretender
de mrito, ya haba transcurrido el plazo legal cobrar impuestos de perodos ya Caducados
para interponer el recurso de apelacin. Legalmente, en razn de que no estn
Asimismo de la resolucin observa que existen debidamente notificadas las resoluciones de
perodos en los cuales ya haba caducado la mrito. 3) Que la Administracin Tributaria
facultad de determinacin oficiosa del actu con dolo, ya que primeramente llegaron
Impuesto, por parte de la Direccin General de por medio de credencial a efectuar una completa
Impuestos Internos, en razn de que ya haban fiscalizacin, pidiendo una serie de informacin
pasado tres aos desde el periodo fiscal y la relacionada al impuesto de IVA, sacando
notificacin de la complementaria. Que en el posteriormente varias observaciones. Con la
procedimiento de Apertura a Pruebas, credencial realmente efectuaron una
demostrar la ilegalidad de la resolucin que fiscalizacin completa del ao mil novecientos
apela.- Asimismo en cuanto a las razones de noventa y ocho, luego procedieron a emitir una
hecho y de derecho alega lo siguiente: 1) Que designacin al auditor, para validar o darle
tal como consta en el Incidente de Apelacin a legalidad a todo lo actuado por medio de la
nombre de su representada, segn informe de credencial, tomando de la primera inspeccin
fecha tres de septiembre del presente ao, se con credencial todos los datos para calcular la
pudo verificar la ilegalidad cometida por la supuesta omisin del pago del IVA, actuacin

DIRECCIN GENERA L DE IMPUESTOS INTERNOS 11


RESOLUCIONES

que vulnera el principio de legalidad y fiscalizacin completa y luego, determinar


seguridad jurdica por no ser un procedimiento posibles infracciones u omisiones de impuestos,
normado dentro de los procesos de fiscalizacin validando su anterior fiscalizacin emitiendo
de la administracin tributaria, llegar auto de designacin, es decir no puede de
primeramente con credencial y luego validar manera unilateral y arbitrariamente establecer
todo por medio de la designacin de auditor. De procesos de fiscalizacin no normados o
conformidad al Art. 144 de la Ley de IVA, reglados en la Ley correspondiente, mucho
derogado en la actualidad, con el cual actu la menos que estos procedimientos sean de etapa
Administracin Tributaria . Sobre el CUERPO previa a sancionar. VIOLACIN A DERECHOS
DE AUDITORES, INFORMES, en el inciso FUNDAMENTALES DEL CONTRIBUYENTE.
quinto se establece que los auditores tienen las El Tribunal de Apelaciones deber revocar la
facultades que de conformidad a la Ley les resolucin impugnada teniendo en
asigne la Direccin General, en el acto de consideracin que se han violado derechos
designacin. No establece que debe existir fundamentales, al emplear un mtodo no
previamente una revisin por medio de reglado en las leyes tributarias, para sacar
credencial, para luego determinar impuestos informacin general, es decir una completa
omitidos o multas. Todas las facultades de los fiscalizacin y luego pretender dar validez a las
auditores deben establecerse por medio del auto actuaciones de fiscalizacin previas al auto de
de designacin. No es que no pueda un auditor designacin.
llegar a un contribuyente por medio de
credencial, puede hacerse para aspectos ARGUMENTOS DE LA DIRECCIN
especficos y no generales, integrales o GENERAL
fiscalizacin completa. Este procedimiento que
emplea la Administracin Tributaria, permite Sobre lo expuesto por la parte alzada respecto a
que el contribuyente de buena fe, colabore que LA RESOLUCIN QUE DETERMINA
presentando toda la informacin, IMPUESTO NO ES LEGAL la Direccin
documentacin y luego al detectar algn General considera Que: HA HABIDO
problema con tributos o de interpretacin de RESPETO AL DEBIDO PROCESO CON
Ley, le hace una carta por parte del auditor que RELACIN A LA NOTIFICACIN respecto
todava no ha sido designado, indicando que a las notificaciones de los actos administrativos
hagan las modificacin correspondientes. Este ms relevantes del proceso de fiscalizacin
procedimiento se ha utilizado coercitivamente, como lo son: A) Auto de Designacin, B) Auto
no teniendo validez alguna, sin embargo por de Audiencia y Apertura a Pruebas y C)
este medio llega la administracin tributaria al Resolucin Liquidatoria. Puede observarse en el
contribuyente solicitando informacin y lo que expediente respectivo que todas las actuaciones
realmente hace es una fiscalizacin completa, antes enunciadas fueron legalmente notificadas,
que luego de recopilar la informacin le da y el informe definitivo que sirvi de base a la
validez por medio de la designacin de auditor, liquidacin, le fue entregado a dicho
retomando este auditor toda la informacin que contribuyente antes de la emisin de la
se obtuvo por medio de credencial. Por lo que resolucin de liquidacin de impuesto, tal y
se pide a ese Tribunal declarar ilegal y revocar como consta a folios 336 del expediente. DE
la resolucin de la administracin tributaria, LA CADUCIDAD. En lo referente a lo
bajo los siguientes argumentos de Derecho: expresado, de que existan perodos tributarios
SEGURIDAD JURDICA EN LOS PROCESOS. en los cuales ya haba caducado la facultad de la
Considerando que la Administracin Tributaria Direccin General para determinar multas, se
ha implementado procedimientos que se aclara que tal aseveracin no es cierta, debido a
encausan a sancionar a los contribuyentes, sin que el primer perodo tributario que se sancion
ninguna base legal; por lo que no puede llegar es decir febrero de mil novecientos noventa y
primeramente con credencial y realizar una ocho; y cuya declaracin fue presentada en

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RESOLUCIONES

forma extempornea el da veintids de abril de septiembre, octubre y noviembre de mil


mil novecientos noventa y ocho, y no dentro del novecientos noventa y ocho, presentadas dentro
plazo establecido por la Ley de Impuesto a la del plazo legal. Decla raciones del citado
Transferencia de Bienes Muebles y a la impuesto presentadas fuera del plazo legal,
Prestacin de Servicios, en cinco aos, o sea en correspondientes al perodo tributario de febrero
el mes de marzo de dos mil tres, estando an de referido ao; los Estados Financieros de mil
facultada esta Oficina para sancionar, por lo novecientos noventa y siete y mil novecientos
tanto dicha afirmacin queda desvirtuada. noventa y ocho, documentacin recibida;
QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA comprobantes de crdito fiscal de febrero a
ACTU CON DOLO. Se aclara que las diciembre de mil novecientos noventa y ocho, la
actuaciones que realiza esta Direccin General informacin recibida de la sociedad durante el
estn previstas en la Ley de Impuesto a la proceso de investigacin, informacin solicitada
Transferencia de Bienes Muebles y a la y recibida de terceros, la cual fue utilizada de
Prestacin de Servicios, y es de dicho cuerpo de base para la determinacin de ingresos; como se
Ley de donde se obtienen los parmetros que se hace en toda investigacin que se realiza, por lo
van a utilizar y aplicar, por lo que es que se estableci en la misma investigacin que
conveniente aclarar que el genuino significado la referida apelante omiti la emisin y entrega
de la palabra dolo: es mentira, engao o una de los documentos exigidos por la Ley, omiti
simulacin, asimismo el dolo jurdicamente registrar contablemente las operaciones en los
adquiere la forma de vicio de la voluntad de los libros de ventas, llevar en forma indebida el
actos jurdicos, que es toda asercin de lo que es libro de ventas a contribuyentes, presentacin
falso o disimulacin de lo que es verdadero.- En de declaracin incompleta, omisin absoluta del
tal sentido dichos argumentos no pueden ser pago del impuesto dentro del plazo legal y pagar
atendidos, ya que la fiscalizacin inici por una suma inferior al impuesto que corresponde
medio de auto de designacin, por lo que dentro del plazo legal establecido, por lo que los
corresponde a la Administracin Tributaria argumentos sostenidos por la inconforme no
probar que dicha aseveracin no tiene deben ser atendibles. SOBRE LO
fundamento real ni legal sobre el cual asentarse, EXPRESADO EN RELACIN AL ARTCULO
para ello conviene citar que el auto de 144 DE LA LEY DE LA MATERIA.
designacin que se encuentra agregado a folios Manifiesta el Representante Legal de la
142 del expediente, design auditor para que inconforme que en base al artculo 144 de la
fiscalizara y verificara si la parte alzada haba Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
dado cumplimiento a las obligaciones Muebles y a la Prestacin de Servicios, los
tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la auditores tienen las facultades que de
Transferencia de Bienes Muebles y a la conformidad a la Ley les asigne la Direccin
Prestacin de Servicios, su Reglamento y dems General, recayendo en sntesis su argumento de
disposiciones legales, durante los perodos que la administracin tributaria engaa al
tributarios comprendidos del uno de febrero al contribuyente y abusa de su buena fe;
treinta y uno de diciembre de mil novecientos argumentos de los cuales esta Oficina expresa
noventa y ocho, tomando como base en la que no son ciertos, por cuanto es innecesario
investigacin realizada el referido auditor, la recurrir al engao para demostrar la conducta
contabilidad formal de la apelante y su antijurdica con que acta la contribuyente, al
documentacin de soporte, los libros de margen de lo que la ley establece,
compras, ventas a contribuyentes y ventas a principalmente cuando de sus propios registros
consumidor final, las declaraciones del se ha extrado la informacin que se ha
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles constituido en base de la investigacin y
y a la Prestacin de Servicios, presentadas ante resolucin pertinente, adems es a partir del
esta Direccin General, correspondientes a los auto de designacin de auditor anteriormente
perodos tributarios de junio, julio, agosto, relacionado que se ha iniciado la investigacin

DIRECCIN GENERA L DE IMPUESTOS INTERNOS 13


RESOLUCIONES

ya que consta en el expediente respectivo que la de la Carta Sugerencia 40520-NEX-0710-2000


documentacin que soporta la investigacin se de fecha diecisiete de agosto de dos mil, por
obtuvo con posterioridad a la notificacin de cuyos resultados se refiere a la credencial antes
este, quedando evidenciado que dicha citada, razn por la cual algunos perodos en
informacin se recopil dentro del proceso de referencia, se ven afectados va credencial. En
investigacin estando facultado el auditor el informe rendido por el auditor nombrado por
designado, por lo que en el presente caso no se la Direccin General, se cita que para el mes de
ha realizado ninguna liquidacin oficiosa por febrero de mil novecientos noventa y nueve, la
medio de credencial; sino que se ha hecho uso sociedad contribuyente omiti registrar en el
de las facultades de control y fiscalizacin que libro de ventas a contribuyentes, ingresos y
da la ley; por lo que los argumentos expresados dbitos fiscales por valor de CUATROCIEN-
por la impetrante en este sentido carecen de TOS SETENTA Y NUEVE MIL SEISCIEN-
validez. TOS VEINTISIETE COLONES CATORCE
CENTAVOS (479,627.14) y por SESENTA Y
EL TRIBUNAL DE APELACIONES DOS MIL TRESCIENTOS CINCUENTA Y
UN COLONES CINCUENTA Y TRES CEN-
RESUELVE:
TAVOS (62,351.53), pero durante la
Despus del anlisis de lo expuesto, por la parte verificacin con credencial, se incluyeron
recurrente, y justificaciones de la Direccin hallazgos de ingresos y dbitos no declarados
General, este Tribunal se pronuncia en el por VEINTISIETE MIL DOSCIENTOS SEIS
sentido siguiente: COLONES SETENTA Y CINCO CENTAVOS
(27,206.75) y TRES MIL QUINIENTOS
DE LA INVESTIGACIN REALIZADA TREINTA Y SEIS COLONES OCHENTA Y
MEDIANTE CREDENCIAL. OCHO CENTAVOS (3,536.88), respectiva-
mente, que corresponden el primero, al anticipo
La contribuyente social, como prueba present a de estimacin nmero cinco del proyecto
esta Oficina Credencial de fecha quince de ampliacin de estacionamiento del Hotel E.
febrero de dos mil, por lo que este Tribunal a Lo cual se contabiliz, segn partida de Diario
efecto de verificar tal circunstancia emite con CD cero cero veinticinco del veintiocho de
fecha veintinueve de mayo de dos mil dos, auto febrero de mil novecientos noventa y ocho,
de nombramiento de auditor ordenando verificar observndose que en la fiscalizacin dicho valor
la existencia de dicha credencial la cual fue y concepto fueron excluidos; pero al sumar la
dirigida a la apelante social la que no aparece en cantidad de VEINTISIETE MIL DOSCIENTOS
el expediente que a su nombre lleva la SEIS COLONES SETENTA Y CINCO CEN-
Direccin General; de los resultados del informe TAVOS (27,206.75), con lo determinado
rendido por el referido auditor y al confrontar la mediante Auto de Designacin da un total de
credencial antes mencionada, se observa que es QUINIENTOS SEIS MIL OCHOCIENTOS
la misma anexada en los papeles de Trabajo del TREINTA Y TRES COLONES OCHENTA Y
Auditor nombrado con Credencial 40520-NEX- NUEVE CENTAVOS (506,833.89), y Dbitos
0139-00 de fecha quince de febrero de dos mil, por la cantidad de SESENTA Y OCHO MIL
en la cual se facultaba al Auditor nombrado, NOVECIENTOS SETENTA Y DOS COLO-
para verificar el cumplimiento de las NES SIETE CENTAVOS (68,972.07) cantida-
Obligaciones Tributarias contenidas en la Ley des que al cotejarlas con las determinadas en el
de Impuesto a la Transferencia de Bienes informe de auditora respectivo, son las mismas
Muebles y a la Prestacin de Servicios, durante determinadas va credencial; en el mes de
cada uno de los perodos tributarios septiembre de mil novecientos noventa y ocho,
comprendidos del uno de enero al treinta y uno en el informe se menciona que omiti registrar
de diciembre de mil novecientos noventa y ingresos y dbitos fiscales por valor de
ocho, asimismo, se constat sobre la existencia SEISCIENTOS NOVENTA Y OCHO MIL

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OCHOCIENTOS SESENTA Y CUATRO CO- Contribuyentes Nota de Crdito Nmero cero


LONES OCHENTA Y CINCO CENTAVOS cero ocho de fecha seis de enero de mil
(698,864.85) respectivamente, y en el estudio novecientos noventa y nueve; y que fue
con credencial se determinaron ingresos registrada ajustando las ventas y dbitos fiscales
omitidos por la cantidad de CIENTO CIN- por valor de CUARENTA MIL
CUENTA Y UN MIL VEINTISIS COLONES SETECIENTOS SESENTA Y TRES
SESENTA CENTAVOS (151,026.60), exis- COLONES DIEZ CENTAVOS (40,763.10) Y
tiendo una diferencia de QUINIENTOS CINCO MIL DOSCIENTOS NOVENTA Y
CUARENA Y SIETE MIL OCHOCIENTOS NUEVE COLONES VEINTE CENTAVOS
TREINTA Y OCHO COLONES (5,299.20), respectivamente, observndose que
VEINTICINCO CENTAVOS (547,838.25). es lo mis mo determinado mediante credencial,
No obstante al establecer la omisin en la incorporndolos en el informe de Auditora, y si
declaracin de ingresos y dbitos por bien es cierto la nota de crdito no se advirti en
CUARENTA Y CINCO MIL SEISCIENTOS la fiscalizacin va credencial, sino hasta un
VEINTICINCO COLONES (45,625.00) Y momento posterior a la designacin, ello no se
CINCO MIL NOVECIENTOS TREINTA Y ha constituido en un nuevo hallazgo, sino en
UN COLONES (5,931.00), respectivamente, el una mera extensin de la actividad fiscalizadora
informe de infraccin refleja una reclasificacin iniciada por va credencial, razn por lo cual
de ingresos y dbito fiscal que estaban tambin debe desestimarse. Sobre lo anterior ha
declarados en exceso por las sumas de CIENTO sostenido este Tribunal en sentencias provedas
OCHENTA Y SIETE MIL QUINIENTOS anteriormente, que la manera como las ha
SETENTA Y TRES COLONES (187,573.00) venido utilizando la Direccin General son
y VEINTICUATRO MIL TRESCIENTOS expresiones de un actuar propio de las
OCHENTA Y CINCO COLONES fiscalizaciones, entendida esta expresin en el
(24,385.00), respectivamente, lo cual fue el lenguaje legal, segn el Art. 143 de le Ley de
resultado neto de restar a DOSCIENTOS IVA aplicable, como una de las facultades de la
VEINTIOCHO MIL TRESCIENTOS Direccin General, y que segn el mismo
TREINTA Y SEIS COLONES (228,336.00), artculo detalla, comprende una serie de
CUARENTA MIL SETECIENTOS SESENTA actividades que ah se prescriben, lo que implica
Y TRES COLONES (40,763.00) (ingresos) y a apreciar la realizacin de actos investidos de
VEINTINUEVE MIL SEISCIENTOS potestad para la consecucin de resultados en
OCHENTA Y CUATRO COLONES aras al cumplimiento de la obligacin tributaria
(29,684.00), CINCO MIL DOSCIENTOS sustantiva de los sujetos pasivos. Al analizar lo
NOVENTA Y NUEVE COLONES actuado en el presente caso por el auditor
(5,299.00), correspondiendo este ltimo valor asignado mediante credencial para verificar el
a una nota de crdito de enero de mil cumplimiento tributario de las obligaciones,
novecientos noventa y nueve, pero la sean formales o sustantivas, lo que en verdad
informacin que se utiliz mediante son actos de fiscalizacin de los comprendidos
fiscalizacin fue la misma utilizada mediante en la disposicin citada, de ah que se acometa
credencial (folios 365 del expediente); para el por va de Credencial, lo que debe hacerse por
mes de diciembre omiti registrar en el Libro de va de FISCALIZACIN. La actividad de
Ventas a Consumidor Final ingresos y dbitos control entonces no puede trascender la esfera
por valor de CUARENTA Y CINCO MIL de la fiscalizacin, pues su actuar consiste en la
SEISCIENTOS VEINTICINCO COLONES obtencin de informacin y culmina en
(45,625.00) Y CINCO MIL NOVECIENTOS trasladarla al seno de la Direccin General para
TREINTA Y UN COLONES (5,931.00) utilizarse por sta luego en aras a constatar el
respectivamente, adems menciona el Auditor cumplimiento tributario e inclusive para orientar
Fiscal en su informe que la sociedad registr en fiscalizaciones, debido a que la informacin
forma indebida en el Libro de Ventas a recabada mediante el control propicia que con

DIRECCIN GENERA L DE IMPUESTOS INTERNOS 15


RESOLUCIONES

carcter endgeno sea utilizable para efectos de fecha diecisis de marzo de mil novecientos
requerir declaraciones, emplazamientos, noventa y nueve, destaca como el anticipo a que
constatacin de infracciones y tantos actos ms se refiere esa disposicin trata de anticipos de
que no necesariamente pretenden la liquidacin pago y bajo ningn momento comprende a los
impositiva, la que desde luego es factible por anticipos por financiamiento. 2) La objecin a
va de la fiscalizacin de manera directa e la nota de crdito nmero cero cero cero ocho,
indirecta, por actos consecuentes de la referida a Descuento a crdito fiscal nmero
Administracin Tributaria, una vez se asiste de quinientos quince de fecha diez de diciembre de
la informacin recabada. De lo anterior se hace mil novecientos noventa y ocho, por cobrar
necesario precisar que el procedimiento que trabajos no finalizados en proyecto ampliacin
utiliz el auditor en su dictamen y que culmin de Pasillos del Hotel E, hecha valer en
con la resolucin liquidatoria impugnada no se diciembre de mil novecientos por estar fechada
ha apegado a los requisitos de Ley, ya que el con emisin seis de enero del siguiente ao, por
contenido de la expresada liquidacin deviene el valor de Cuarenta y Seis Mil Sesenta y dos
en sntesis de informacin recabada mediante Colones Treinta Centavos (46,062.30), ya que
credencial; de ah que el acto impugnado no dicho crdito fiscal debi ser utilizado en el
sustente legalidad alguna, ni tampoco permite perodo tributario de enero de mil novecientos
asumir su funcin a este ente contralor, siendo noventa y nueve, tal y como lo establece la Ley
que consta en el expediente, la utilizacin de la de la materia folios 239 del expediente, pero no
fiscalizacin bajo el ropaje de una credencial obstante lo anterior, dicho crdito fiscal, podr
que no es ms que expresin de la facultad de utilizarlo la sociedad alzada, de no haberlo
control, lo que acarrea otros efectos diferentes a hecho valer a la fecha incorporando al saldo de
los pretendidos de obtener mediante la remanente en cualquier declaracin, debiendo
fiscalizacin va credencial, no advirtindose ser reconocido por la Direccin General de
tampoco acto de convalidacin alguno, razn Impuestos Internos, tal y como se ha resuelto en
por la cual debe desestimarse la pretensin sentencias anteriores, (Incidente No. I0201002T
liquidatoria para con los perodos antes de fecha veinticinco de noviembre de dos mil
mencionados, en lo que respecta a dbitos y dos), sin perjuicio de que proceda su
crditos. confirmacin a los efectos de la presente
liquidacin. 3) El ajuste de remanentes, que
Que dilucidado lo anterior, es necesario aclarar guarda relacin con las modificaciones de las
algunos aspectos jurdicos como son: 1) La declaraciones realizadas por la sociedad
manera como se ha calificado por la Direccin reclamante para los perodos de enero, junio y
General, la realizacin del hecho generador en diciembre de mil novecientos noventa y ocho y
lo que respecta al perodo de septiembre de mil que consiste, en que habiendo declarado
novecientos noventa y ocho, tomando en cuenta originalmente, remanentes a favor para
para ello una estimacin de fecha diecisis de trasladarlos al mes siguiente, por virtud de las
septiembre de mil novecientos noventa y ocho, declaraciones modificatorias, desaparecen los
en virtud de la cual se hace entrega dineraria en remanentes al principio declarados y en las
forma de anticipo a la sociedad reclamante por mismas se computan impuestos a pagar; pero no
parte del Hotel E, segn cheque nmero ocho obstante, para los efectos de los siguientes
mil novecientos cincuenta de fecha catorce de perodos, segn correspondan, hay un arrastre
septiembre de mil novecientos noventa y ocho, de remanentes conforme a las declaraciones
folio 324 del expediente, y de esa manera se originales; sin que al respecto se hubieren
incorporan para el mes de la recepcin todos los ajustado, las declaraciones para los perodos
ingresos objeto de anticipo bajo el entendido de consecuentes en donde result haberse utilizado
que se trata de anticipo a los efectos del indebidamente los remanentes, correspondiendo
artculo 18 de la Ley de la materia, siendo que por consiguiente a la Direccin General,
este Tribunal, segn precedente de sentencia de practicar los respectivos ajustes en las presentes

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RESOLUCIONES

liquidaciones de oficio, si bien, no en virtud de mayo y junio de mil novecientos noventa y


la facultad de fiscalizacin, sino en base a las ocho, han sido analizados a la luz de lo
declaraciones mismas de la sociedad determinado mediante credencial versus
contribuyente, que se erigen as en base a Informe Pericial, de lo que ha resultado estar
liquidatoria, aunque a los efectos de caducidad afectado va credencial, por ello, es preciso
les aplique el artculo 84 en lo que resulte mencionar que al adolecer la notificacin
procedente, esto es, para el perodo del mes de verificada por la Administracin Tributaria de
febrero, no as en lo que corresponde a los irregularidades tal que ha impedido su
meses de junio y diciembre de mil novecientos inmediata eficacia, de ah que la noticia del acto
noventa y ocho, en los que debe confirmarse en haya jurdicamente surtido sus efectos, a partir
este aspecto lo que resulte pertinente, de la fecha en que la sociedad contribuyente se
corroborndose en este sentido lo considerado manifest sabedora al impugnar el acto que
en sentencia I0201002T de fecha veinticinco de ahora se resuelve en su reclamacin, y sobre
noviembre de dos mil dos, por virtud de que se todo al considerar de esta manera el tiempo
estableci ah un criterio similar, si bien en transcurrido desde la fecha en que surgi la
dicho caso se relaciona el criterio con perodos facultad fiscalizadora hasta la fecha de la noticia
en los que se manifest credencial, siendo que cierta sobre la existencia del acto liquidatorio,
ahora se hace con referencia a la caducidad. No ha sobrepasado el trmino de ley dentro del cual
obstante debe advertirse que en lo que respecta debi emitirse y notificarse, razn por la que la
al perodo de diciembre de mil novecientos caducidad se muestra con plenos efectos. Ipso
noventa y ocho, a raz de efectuarse el ajuste del jure, para los perodos de febrero, marzo, abril,
remanente correspondiente aparecer en la mayo y junio de mil novecientos noventa y
liquidacin una cantidad superior como ocho; del anlisis de las respectivas
impuesto a pagar de la determinada por la declaraciones, se observa que la sociedad
Direccin General, pero que materialmente ello contribuyente present en tiempo las
no constituye una reformatio in peius, dado que declaraciones de marzo, abril, mayo, junio,
en dicha liquidacin lo que se refleja es julio, agosto, septiembre, octubre y noviembre
exactamente lo que ha declarado el de mil novecientos noventa y ocho, no as las
contribuyente, con adicin del ajuste de declaraciones de febrero y diciembre del mismo
remanente que debi realizar oportunamente por ao, las que fueron presentadas en forma
lo que en ningn momento la determinacin del extemporneas; y al respecto, es oportuno
impuesto a pagar se manifiesta empeorando la referirse sobre la presentacin o no presentacin
situacin del contribuyente sino al contrario de declaraciones, de acuerdo a lo dispuesto en el
establece con certeza y seguridad el verdadero Art. 67 de la Ley de Impuesto sobre la Renta de
impuesto determinado por el contribuyente. 4) mil novecientos sesenta y tres, que rezaba en el
Se advierte que para los perodos de agosto, inciso tercero: Sin perjuicio de lo establecido
octubre y noviembre de mil novecientos en el inciso anterior y nicamente para los
noventa y ocho, el contenido de la liquidacin efectos de la prescripcin, se reputa no existir
de oficio se corresponde con el de las declaracin cuando sta fuere presentada
declaraciones respectivas presentadas por la despus de transcurridos tres aos a partir del
sociedad contribuyente, razn por lo cual ltimo da del plazo en que debi presentarse.
procede su confirmatoria. Cmo se aprecia, una vez transcurridos tres
aos sin que se hubiere presentado declaracin
DE LA CADUCIDAD DE LOS PERODOS la prescripcin para el ejercicio de la facultad
FISCALIZADOS para la determinacin del impuesto se extenda
por dos aos ms, es decir, se concretaba en
Refirindose a las inconformidades vertidas por cinco aos, contados a partir del vencimiento
la sociedad contribuyente, no obstante que los del plazo legal para presentar declaraciones;
perodos fiscalizados de febrero, marzo, abril, algo similar ocurre de no presentacin de

DIRECCIN GENERA L DE IMPUESTOS INTERNOS 17


RESOLUCIONES

declaraciones, aunque en estos casos, por ser defensa dentro del procedimiento.- Asimismo,
caducidad para emitir resoluciones las actuaciones de la Direccin General de
sancionadoras, el plazo se extiende a cinco aos Impuestos Internos, estn previstas dentro de la
de caducidad contados a partir del hecho Ley IVA, razn por lo que no ha actuado dentro
infringido, una vez que transcurridos tres aos del vicio de la voluntad de los actos jurdicos,
no se hubiere presentado la declaracin; lo que es toda asercin de lo que es falso o
anterior explica el porqu en el artculo 84 de la disimulacin de lo que es verdadero; no
Ley de la materia, se establece: 1) En tres aos existiendo violacin a los artculos 11, 12, y 14
para la fiscalizacin de las liquidaciones de la Constitucin de la Repblica, pues si bien
presentadas y liquidacin de oficio del impuesto es cierto, el Art. 11 establece que ninguna
que corresponda; y en cinco aos para la persona puede ser privada del derecho a la vida,
fiscalizacin y liquidacin del impuesto en los a la libertad, a la propiedad y posesin, ni de
casos en que nos se haya presentado cualquier otro de sus derechos sin ser oda y
liquidacin..., teniendo sentido que para vencida en juicio con arreglo a las leyes, ni
efectos de ejercitarse la facultad fiscalizadora puede ser enjuiciada dos veces por la misma
caduque en cinco aos para los casos en que no causa, es oportuno mencionar las sentencias
se haya presentado declaracin, pues no es pronuncia das por la Sala de lo Constitucional de
posible establecer el hecho de la no la Honorable Corte Suprema de Justicia, a las
presentacin, si no es en referencia al tiempo, once horas del da diecisis de junio de mil
ms an cuando de conformidad al Art. 93 de la novecientos noventa y nueve (Ref. 28-S-96) y
Ley de IVA puedan presentarse en cualquier las diez horas del da doce de marzo de dos mil
tiempo y circunstancia; de ah que el trmino (Ref. 52-99) en la que la primera dice que
plazo debido se relacione al plazo normal de existe violacin al derecho constitucional de
caducidad, y si transcurrido todava no la audiencia cuando el afectado por la decisin
hubiere presentado, se concretara la omisin estatal no ha tenido la oportunidad real de
declarativa, a los efectos de la credencial, dando defensa, privndole de un derecho sin el
as certeza jurdica a la figura de la no correspondiente proceso o cuando en el mismo
presentacin de declaracin; as, entonces queda no se cumplen de forma evidente las
en claro que, por el hecho de haber transcurrido formalidades esenciales procesales o
tres aos sin que se haya presentado procedimentales y la segunda que expresa en
declaracin, se extiende el plazo por dos aos efecto nuestra Constitucin, como se ha dicho,
ms para los efectos de la caducidad referida en en su artculo 11 inciso primero parte final dice
este caso tiene respuesta afirmativa para los que ninguna persona puede ser enjuiciada dos
meses de febrero, marzo, abril, mayo y junio de veces por la misma causa. Esta disposicin
mil novecientos noventa y ocho, por haberse establece como garanta que rodea con efecto
presentado antes del plazo de la caducidad concreto el derecho a la proteccin
ordinaria, los que asimismo han sido afectados jurisdiccional a travs del proceso de la misma
va credencial. naturaleza, que busca principalmente revertir de
seguridad jurdica a aquellos que se siguen en
REFERENTE A LOS AGRAVIOS DE QUE contra de su persona, con la finalidad de evitar
EXISTE VIOLACION DE LOS DERECHOS duplicidad de decisiones sobre la proteccin, o
FUNDAMENTALES CONSAGRADOS EN cuando nuestra constitucin prohbe el doble
EL ART. 11, 22 Y 14 CN. enjuiciamiento por una misma causa, se refiere
a que nadie puede ser objeto de decisiones
Del anlisis del Expediente respectivo, se simultneas o sucesivas con carcter definitivo
observa que la Administracin Tributaria, en sobre una misma pretensin, razn por lo que
ningn momento ha violentado dicho precepto se observa, que la Direccin General en ningn
legal, ya que la sociedad contribuyente ha momento ha violentado dicho precepto legal ya
tenido una participacin real y oportuna de que como anteriormente se menciona, la

18 ...Servicio al Cliente
RESOLUCIONES

sociedad contribuyente ha tenido una de la Direccin General de Impuestos Internos,


participacin real y oportuna de defensa dentro toda vez que la disposicin reza en la parte
del procedimiento, por lo que no ha habido un segunda... Podr asimismo decidir todas las
prejuicio de la Administracin Tributaria. cuestiones que plantee el Expediente hayan sido
o no alegadas por los interesados; en este caso
SOBRE LA INCONFORMIDAD DE LA se les oir previamente. En otras palabras, es
DIRECCIN GENERAL POR LA ADMISIN de conformidad con lo trascrito cmo el
EN ESTA INSTANCIA DEL RECURSO Tribunal debe velar por la legalidad del acto, si
CORRESPONDIENTE Y LA ILEGALIDAD bien no sobre cuestiones de hecho, pues en
DE LA NOTIFICACIN QUE DIO ORIGEN resumidas cuentas de lo que se trata es de
A SU ADMISIN. plasmar la verdadera finalidad de los recursos
administrativos y el mantenimiento de la
Los argumentos expuestos no son valederos; ya juridicidad de las actuaciones administrativo
que en efecto al considerar por una parte, la tributarias. Siendo en base al PRINCIPIO DE
naturaleza de este rgano Contralor, NEUTRALIDAD en sede jurisdiccional, que es
ADMINISTRATIVO, y por la otra, las la razn de ser de los jueces que imparten
disposiciones legales de su Ley de Organizacin justicia resolviendo controversias de partes
y Funcionamiento para refutar los argumentos procesales que fundamentan sus pretensiones
del caso. La afirmacin base consistente en encontradas. Nada de esto sucede en sede
calificar la falta puntual de expresin de administrativa, ya que lo que se persigue con la
agravios, a la luz del Artculo 4 de la Ley de reclamacin es asegurar que el acto
Organizacin referida, como ausencia de administrativo impugnado se apegue a la
requisito de ADMISIBILIDAD, es a todas luces juridicidad, siendo as como ante el Tribunal de
discordante, toda vez que la disposicin legal es Apelaciones, la Direccin General, no asume el
clara al sealar... a fin de estudiar su papel de parte ni hace valer derecho de defensa
admisibilidad con relacin a la presentacin en alguno, sino que su participacin es la de
tiempo y forma, al constatar la legitimidad de la JUSTIFICAR SU ACTUACIN como apegada
persona que recurre. se habla de requisitos de a Derecho y de acuerdo a la verdad material,
forma y tiempo, as como de legitimidad de segn el Cdigo Tributario seala con base al
comparecencia; nada ms, de ah que los Principio de Eficacia contemplado en el Art. 3,
agravios sean manifestacin de LA el cual adems requiere el respeto a los
PRETENSIN articulada mediante la Derechos Constitucionales de los sujetos o
impugnacin, que definitivamente la ha habido administrados en sus actuaciones encaminadas a
y atiende al contenido del recurso; y por la recaudacin tributaria o sea RECAUDAR
consiguiente, la falta de expresin suficiente, a LEGTIMAMENTE, lo cual permite que
lo sumo puede dar motivo a la desestimatoria de aquellos impetrantes que se manifiestan en los
la pretensin lo que significa la confirmatoria recursos reclamados omitiendo a veces
del acto sometido a contralor tributario. De expresarse en los hechos, toda vez que la
acuerdo a lo anterior no es posible incluir como garanta constitucional sea la de asegurarles el
requisito de forma, la expresin de agravios, lo VERDADERO DERECHO DE
que entonces atentara contra el Derecho de RECLAMACIN, motiva la actuacin del
Impugnacin manifestado, ya que cuando en los Tribunal de Apelaciones. En cuanto a la
casos en que no hubiere expresin alguna de admisin del recurso correspondiente, de
declararse la inadmisibilidad violentara la conformidad a lo dispuesto por el Art. 144 de la
expresin de inconformidad manifestada. Por Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
esta razn, el Tribunal de Apelaciones, de Muebles y a la Prestacin de Servicios, dispone
acuerdo al Artculo 5 inciso primero de la Ley con relacin al acto de notificacin el envo de
respectiva dilucida sobre la legalidad de la transcripcin de informe o estudio base de las
actuacin, una vez conocidas las justificaciones resoluciones, formalidad ausente en el caso de

DIRECCIN GENERA L DE IMPUESTOS INTERNOS 19


RESOLUCIONES

mrito, por ello, este Tribunal al constatar que


liquidadora. 3) confirmar los perodos de julio,
dicho acto procesal de comunicacin no
agosto, octubre y noviembre de mil novecientos
cumpla la formalidad legal relacionada, para
noventa y ocho, por corresponderse el acto
poder reconocer en esencia el acto
liquidatorio con lo determinado por la Direccin
administrativo de liquidacin de oficio, y que en
General mediante la resolucin impugnada.
el acta de notificacin del auto de audiencia y
apertura a pruebas de las diez horas treinta
minutos del da quince de marzo de dos mil uno, POR TANTO: De conformidad a las razones
se consigna entrega del aludido informe, que si expresadas, disposiciones citadas y artculo 4
bien posibilit oportunamente conocerse de su de la Ley de Organizacin y Funcionamiento
contenido, tal circunstancia lo fue nicamente a que rige a este Tribunal, RESUELVE:
los efectos de que se ejerciera el derecho de MODIFICASE la resolucin venida en
audiencia conferido. Y por lo que respecta al apelacin pronunciada por la Direccin General
Art. 144 antes citado, la trascripcin del informe de Impuestos Internos a las ocho horas del da
definitivo se exige como formalidad de dos de abril de dos mil uno, a nombre la
notificacin, que de no hacerse, convierte la sociedad E, en el sentido siguiente: 1)
notificacin en irregular e imposibilita la DECLARASE LA CADUCIDAD de la
eficacia del acto notificado, que lo adquiere resolucin impugnada, para los perodos
desde el momento en la que el contribuyente se mensuales de febrero, marzo, abril, mayo, junio
muestra sabedora e impugna, siendo esto ltimo de mil novecientos noventa y ocho, y asimismo
lo acaecido, es el caso de la admisin del reconcese la utilizacin va credencial para los
recurso respectivo. perodos antes mencionados, cmo para el mes
de septiembre de mil novecientos noventa y
Por consiguiente es procedente la ocho, y en consecuencia, revcase tal resolucin
MODIFICATORIA de la resolucin venida en en lo pertinente. 2) AJUSTASE el acto
apelacin, en el sentido de: 1) DECLARAR LA liquidatorio impugnado en el sentido de que
CADUCIDAD Y REVOCAR la resolucin para el mes de diciembre de mil novecientos
impugnada en cuanto a los perodos mensuales noventa y ocho, el impuesto que corresponde
de febrero, marzo, abril, mayo y junio de mil pagar en concepto de Impuesto a la
novecientos noventa y ocho, por virtud de Transferencia de Bienes Muebles y a la
manifestarse caducidad y credencial, y para el Prestacin de Servicios queda determinado en la
mes de septiembre de mil novecientos noventa y cantidad de DIECIOCHO MIL
ocho, prescindiendo de los efectos de la NOVECIENTOS VEINTITRES COLONES
credencial. 2) Ajustar el contenido del acto (18,923.00). 3) CONFIRMASE dicha
liquidatorio para los meses de julio y diciembre resolucin en lo que respecta a los perodos de
de mil novecientos noventa y ocho, julio, agosto, octubre y noviembre de mil
manteniendo en la liquidacin el ajuste de novecientos noventa y ocho, por corresponder el
remanentes, no as el ajuste verificado en el mes acto liquidatorio con lo determinado por la
de febrero por haber caducado dicho perodo, Direccin General mediante la resolucin
haciendo nugatorio el ejercicio de la facultad impugnada.

20 ...Servicio al Cliente
RESOLUCIONES

SENTENCIA No. 2
Recurso de apelacin interpuesto por el seor ARGUMENTOS DE LA DIRECCIN
O, en su carcter personal, por inconformidad GENERAL
con la resolucin dictada por la Direccin
General de Impuestos Internos, a las ocho horas Que tanto en la notificacin de la resolucin
treinta minutos del da veintisiete de abril de dos impugnada, como en la notificacin para la
mil uno, que determina a su cargo Cuota utilizacin de indicios, se ha actuado conforme
Original y Complementaria de Impuesto sobre a derecho. Que existe legalidad de la actuacin
la Renta, por la cantidad de CIENTO de la Direccin General y falta de consistencia
DIECINUEVE MIL NOVECIENTOS de lo expresado por el Tribunal de Apelaciones
CINCUENTA COLONES (119,950.00) Y de los Impuestos Internos en la admisin del
CIENTO SETENTA Y TRES MIL recurso. Que el motivo de la notificacin ha
OCHOCIENTOS SETENTA Y CINCO sido claramente cumplido, que el propsito de la
COLONES (173,875.00), respectivamente y garanta de audiencia al entregar el informe de
Multas por TREINTA MIL NOVECIENTOS auditora previo a la liquidacin de Impuesto
OCHENTA Y SIETE COLONES personalmente a dicho contribuyente, por lo que
CINCUENTA CENTAVOS (30,987.50) Y pide se revoque la resolucin de admisin del
CUARENTA Y TRES MIL OCHOCIENTOS recurso.
OCHO COLONES SETENTA Y CINCO
CENTAVOS (43,808.75), respecto de los EL TRIBUNAL DE APELACIONES
ejercicios impositivos del uno de enero al treinta RESUELVE:
y uno de diciembre de mil novecientos novena y
siete, y mil novecientos noventa y ocho, en el RESPECTO AL NO LEVANTAMIENTO DEL
orden respectivo. ACTA CORRESPONDIENTE

ARGUMENTOS DEL A este respecto el Tribunal advierte, que lo


esgrimido en el recurso respectivo fue
CONTRIBUYENTE interpuesto fuera del plazo sealado por el Art.
Que la parte alzada al interponer el recurso y 2 Inciso 1 de la Ley de Organizacin que rige a
expresar agravios, en sntesis puntualiza su esta Oficina, precisamente por la falta de noticia
reclamacin expresando: Que el acta de cierta del acto liquidatorio que ahora se discute,
notificacin de la resolucin liquidatoria no fue se admiti recurso extemporneamente en
levantada, por lo tanto no le da validez jurdica forma razonada a fin de poder garantizarle su
a la notificacin mencionada para poder hacer derecho de defensa y que as pudiese verter sus
uso del tiempo y las facultades que la ley le inconformidades respecto de la resolucin de las
otorga para interponer recurso de rectificacin. ocho horas treinta minutos del da veintisiete de
No est conforme con las razones que dice el abril de dos mil uno, emitida por la Direccin
perito fiscal que tuvo como base para establecer General de Impuestos Internos; por lo antes
el complemento del impuesto. Una de las expuesto se hace necesario aclarar al apelante
razones que menciona es la anulacin del acta que por ser requisito de forma no acarrea efecto
de notificacin de la resolucin de la de invalidez alguna, sobre todo al haber hecho
autorizacin de indicios, las otras las agregar uso de las diferentes etapas en esa Instancia
oportunamente. La investigacin se hizo sin los Contralora, garantizndole as su derecho
trminos legales pertinentes. fundamental de defensa.

DIRECCIN GENERA L DE IMPUESTOS INTERNOS 21


RESOLUCIONES

EN CUANTO A LA INVALIDACIN DEL sobre la utilizacin de la credencial y sobre los


ACTA DE AUTORIZACIN DEL MTODO ingresos en relacin a que todos haban sido
INDICIAL. facturados, obtenindose como resultado que la
Direccin General de Impuestos Internos, inici
Es pertinente por parte de este Ente Contralor de su estudio va credencial de fecha veintiuno de
la legalidad de las actuaciones de la Direccin diciembre de mil novecientos noventa y nueve,
General de Impuestos Internos, hacer ver al a fin de verificar el cumplimiento de las
apelante sobre la notificacin de las trece horas Obligaciones Tributarias contenidas en la Ley
cuarenta y cinco minutos del da 16 de junio de de Impuesto sobre la Renta, sin haberse
2000, agregada a folios 18 del expediente, en la especificado los perodos o ejercicios tributarios
cual se observa que el notificador de la a verificar; sin embargo, las respectivas cartas
Direccin General de Impuestos Internos, no ha sugerencias, reflejaron resultados para los
cumplido con los requisitos de la notificacin ejercicios de enero a diciembre de 1997 y 1998,
que seala el Artculo 123 y 124 Inciso 2 de la en las que se establecieron infracciones por no
Ley de Impuesto sobre la Renta, por lo que llevar contabilidad, no declarar ingresos y
cerciorndose de tal deficiencia la Oficina en objecin a costos que no le corresponden,
comento atinadamente toma la decisin de sugirindole al apelante que modificara las
dejarla sin efecto, tal y como se aprecia en declaraciones del Impuesto sobre la Renta de
resolucin de las diez horas cuarenta y cinco 1997 y 1998; asimismo en su informe constat
minutos del da cinco de julio de dos mil, la que que los resultados obtenidos en la fiscalizacin
al ser notificada s se dio cumplimiento a lo con auto de designacin para el ejercicio de
prescrito por los artculos antes sealados, 1997, son los mismos obtenidos en el estudio
considerando este Tribunal que no se afecta en con credencial; que an cuando existe la
nada al apelante al haberse dejado sin efecto una diferencia de SIETE MIL CUATROCIENTOS
resolucin que no cumpla con los requisitos DIECISIS COLONES SETENTA Y DOS
que exige el instituto de la notificacin, por el CENTAVOS (7,416.72) que incrementan los
contrario se ha garantizado la noticia cierta de ingresos por no registrar ni declarar compras, ya
dicha actuacin. que en principio el total de compras no
registradas se consider como ingreso, es decir
DEL ESTUDIO CON CREDENCIAL a precio de costo y en la fiscalizacin se
adiciona un margen de utilidad, reconociendo
Por otra parte, dentro de las razones que aduce en el costo el total de compras no registradas; es
el impetrante se encuentra la referente a la decir, que la misma informacin de compras
utilizacin de credenciales con propsitos utilizada en el estudio con credencial, ha servido
fiscalizadores tanto para el ejercicio de 1997 y de base para la determinacin de ingresos por
1998, lo que despoja de legalidad la actuacin dicho concepto en el estudio con auto de
encaminada de la liquidacin oficiosa de cuya designacin.
resolucin de mrito ha impugnado, as tambin
alegaba que todos los ingresos estn facturados, En lo referente a la objecin para el ao de
coligindose de hecho que el seor O no 1998, por CIENTO CINCUENTA Y DOS MIL
expres inconformidad sobre los ingresos del DOSCIENTOS VEINTITRS COLONES
ao mil novecientos noventa y ocho, ya que (152,223.00), la Oficina Tasadora, establece en
sobre los ingresos omitidos en ese ao la el informe de fiscalizacin, que fueron compras
Direccin General de Impuestos Internos, tiene de mercaderas a nombre de otro contribuyente,
como prueba los ingresos facturados y es decir a nombre de IMPORTACIONES EFE,
registrados en los libros de ventas, por lo que que en la carta sugerencia solo objet
para garantizarle su derecho de audiencia, este NOVECIENTOS CINCUENTA COLONES
Tribunal resolvi nombrar para mejor proveer (950.00) por este concepto y la objecin por
analista Tributario Contable, para que verificara corresponder a otro ejercicio por NOVENTA Y

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RESOLUCIONES

CUATRO MIL DOSCIENTOS OCHENTA Y DEL ESTUDIO CON AUTO DE


CINCO (94,285.00) es la misma sealada en la DESIGNACIN.
carta sugerencia, ahora bien, con respecto a los
ingresos omitidos en mil novecientos noventa y Para dilucidar si la diferencia de montos en lo
ocho por CUATROCIENTOS CINCO MIL que respecta al rubro de rechazo de costos por
QUINIENTOS NOVENTA Y OCHO corresponder a nombre de terceros, constituye
COLONES (405,598.00), segn informe del un nuevo hallazgo o no, es necesario destacar lo
analista tributario contable se indic que por los que se entiende por tal, y efectivamente se ha
ingresos no hay agravios de hecho por parte del sostenido que un nuevo hallazgo es aquel que
recurrente, ya que cuando seala que las ventas surge de manera consecuente y por virtud de
eran facturadas y pasadas a los libros, se refera investigacin posterior, a raz de ordenarse la
al ejercicio fiscalizado de 1997, ya que fiscalizacin, tal es el caso de que en la
precisamente los ingresos que la Direccin fiscalizacin se obtuvieron nuevos informes
General determin como omitidos en el sobre proveedores no considerados en la
ejercicio de mil novecientos noventa y ocho se actuacin credencial, o cuando el ejercicio de la
fundamentan en los ingresos facturados y fiscalizacin se extendiere a otros ejercicios no
registrados en los libros de venta; considerados va credencial. En el caso de
concluyndose en el informe respectivo, que la mrito es claro que la fiscalizacin se ha dado y
inconformidad contenida en el escrito de ante la falta de precisin de los alcances de la
alegaciones finales presentado a esta instancia actuacin sobre el particular, es de entender que
no se refiere a los ingresos determinados del se abarc para el ejercicio de 1998, el anlisis
ejercicio de mil novecientos noventa y ocho. de las facturas que corresponda a terceros, las
En virtud de lo anterior este Tribunal, advierte: que segn el contribuyente afirma y hace ver a
que el expediente y otros atestados muestran la Direccin General durante la actuacin va
cmo en verdad ha habido actuacin va credencial que se trata de compras reales
credencial para el ejercicio de 1997, este incorporadas por el contribuyente si bie n
definitivamente en correspondencia a lo que aparecera a nombre de la sociedad
posteriormente se ha pretendido actuar va Importaciones EFE, y la que para la poca de la
fiscalizacin, notndose en efecto la misma facturacin segn el contribuyente ya no
correspondencia de datos y confirmndose as operaba, pidiendo verificacin y consideracin
los efectos fiscalizadores de la credencial y su al respecto, lo que no fue atendido, lo que afecta
ilegalidad a la manera alegada. En lo que tanto al ejercicio 1997 como 1998. Cabe
respecta al ejercicio fiscal de 1998, si bien no destacar que la razn social de la citada
aparece claro que se haya actuado de lleno en la sociedad coincide con el nombre comercial del
fiscalizacin va credencial, s aparecen dos negocio del recurrente tal como se aprecia a
rubros en los que la actuacin va credencial y folios 107 y 108 del expediente. Por otra parte,
fiscalizacin coinciden, y estos son, el rechazo durante la fase de fiscalizacin fue autorizado el
de facturas de compras por estar a nombre de mtodo estimativo o indiciario, en vista de no
terceros y por pertenecer a otro ejercicio. En lo tener el contribuyente para ese entonces
que respecta al primer rubro, lo que difiere es la contabilidad ni registros que pudieren verificar
cantidad de facturas objetadas, la cual se lo declarado, lo que hizo actuar a la Direccin
increment y por consecuencia el monto de General, por medio del mismo auditor
costos rechazados a CIENTO CINCUENTA Y verificando la facturacin de IVA. En ventas en
DOS MIL DOSCIENTOS VEINTITRS contraste con lo declarado en Renta, tal como lo
COLONES (152,223.00), no as el rubro hizo mediante credencial para 1997 y que
segundo por NOVENTA Y CUATRO MIL curiosamente no se actu para el ao de 1998,
DOSCIENTOS OCHENTA Y CINCO siendo la misma auditora y habiendo fiscalizado
(94,285.00), en dnde la coincidencia es los costos por va credencial para ese ao y que
absoluta. en verdad se constituyeron los ingresos

DIRECCIN GENERA L DE IMPUESTOS INTERNOS 23


RESOLUCIONES

determinados en nuevos hallazgos por las CINCUENTA Y DOS MIL DOSCIENTOS


razones antes aducidas, esto es, haber omitido VEINTITRS COLONES (152,223.00) y
comprobar eso mismo va credencial. reclamadas como participativas en las ventas
determinadas segn facturacin de ventas IVA,
En virtud de lo anterior y segn lo argumentado lo que de paso es consecuente con lo planteado
por el contribuyente, si las compras que registr por el contribuyente en sus actuaciones ante la
en IVA le han sido rechazadas, en la misma Direccin General de Impuestos Internos en
proporcin debera detraerse las ventas, por ocasin de proceder esta a investigar y
considerar implcitamente que registr las comprobar sobre las declaraciones de 1997 y
ventas alusivas a esas compras, no obstante, la 1998, siendo que en este ltimo ejercicio
Direccin General de Impuestos Internos avala tambin debe hacerse caso omiso de la
el mero rechazo de las facturas sin mayor pretensin de objetar aquellos costos por
verific acin y como si estuviera actuando en pertenecer a otro ejercicio por la cantidad de
base cierta, cuando lo correcto hubiera sido NOVENTA Y CUATRO MIL DOSCIENTOS
establecer estimativamente las ventas de OCHENTA Y CINCO COLONES
acuerdo a las compras registradas en IVA, ms (94,285.00), detectados mediante fiscalizacin
el inventario inicial de 1998 menos el inventario va credencial. Que convencido este Tribunal
final, de acuerdo a comparacin de precios de que los resultados obtenidos del estudio con
venta y compra reflejados en las respectivas credencial as como los de la fiscalizacin para
facturas como datos ciertos y por ltimo, ante la el ejercicio de mil novecientos noventa y siete y
mezcla de mtodos base cierta y estimativa, que mil novecientos noventa y ocho, son los
segn las circunstancias debi aplicarse slo el mismos; exceptuando la determinacin de
estimativo, lo que se ha resentido es el principio ingresos no declarados por CUATROCIENTOS
de capacidad contributiva, al rechazar por va CINCO MIL QUINIENTOS NOVENTA Y
directa la facturacin que de otra manera se OCHO COLONES (405,598.00), que
mostraba incorporada en las compras en la corresponde al ejercicio mil novecientos
fuente de ingresos del contribuyente y noventa y ocho, por lo que es bajo esa
presumiblemente reflejndose en las ventas las consideracin que se proceder al ajuste
transferencias relativas a esas compras, lo que liquidatorio, reconocindole las deducciones
era de dilucidar segn lo seal el contribuyente declaradas.
sin respuesta alguna, de ah que al sostener el
rechazo de esas compras, tambin se mostrara MULTAS POR NO LLEVAR
la carencia de una justa tasacin. Por las razones CONTABILIDAD FORMAL Y EVASIN
expresadas, el Tribunal considera que ante la INTENCIONAL
falta de registros contables que permitieran
verificar el impuesto declarado y tratndose la Respecto a las multas impuestas por esos
determinacin de ingresos de una nueva conceptos se considera, que al emitir el auto de
actividad fiscalizadora con resultados de Audiencia y Apertura a Pruebas de las ocho
hallazgos es del caso confirmar lo determinado horas quince min utos del da ocho de marzo de
por va de la resolucin reclamada solo respecto dos mil uno, dentro del procedimiento de
del ejercicio de mil novecientos noventa y ocho fiscalizacin a nombre del seor O, se omiti
relacionado con los ingresos no declarados por dar a conocer al contribuyente las infracciones
la cantidad de CUATROCIENTOS CINCO imputadas; no pudiendo ante tal omisin,
MIL QUINIENTOS NOVENTA Y OCHO garantizarle constitucionalmente su Derecho de
COLONES (405,598.00), y por otro lado Audiencia, constituyendo esto a la luz de los
deben aceptarse en esta instancia los costos principios constitucionales, una flagrante
objetados por compras en que la facturacin violacin a tal Derecho, consagrado en el
est a nombre de la sociedad Importaciones artculo 11 de la Constitucin de la Repblica,
EFE, cantidad que asciende a CIENTO careciendo as de legalidad las multas por

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RESOLUCIONES

evasin intencional y por no llevar contabilidad COLONES (102,357.00) en concepto de Cuota


formal pretendidas, procediendo su revocatoria. Complementaria de Impuesto sobre la Renta del
ejercicio impositivo de mil novecientos noventa
En atencin a lo anteriormente expuesto, es y ocho, y b) REVOCASE: 1) La Cuota Original
procedente hacer los ajustes correspondientes, de Impuesto sobre la Renta del ejercicio
para el ejercicio impositivo de mil novecientos impositivo de mil novecientos noventa y siete,
noventa y ocho, partiendo de la base, que se han por la cantidad de CIENTO DIECINUEVE MIL
revocado aquellos valores producto del estudio NOVECIENTOS CINCUENTA COLONES
con credencial, y la confirmatoria de aquellos (119,950.00), y 2) Las Multas por no llevar
nuevos hallazgos, por la sustentacin debida. Contabilidad de los ejercicios de mil
novecientos noventa y siete y mil novecientos
POR TANTO: De conformidad a las razones noventa y ocho, por la cantidad de UN MIL
expresadas, disposiciones legales citadas y COLONES (1,000.00) en cada ejercicio y
artculos 4 y 5 de la Ley de Organizacin y Multa por Evasin Intencional para el ejercicio
Funcionamiento que rige a este Tribunal, de mil novecientos noventa y siete, por la
RESUELVE: MODIFICASE la resolucin cantidad de VEINTINUEVE MIL
venida en apelacin de las ocho treinta minutos NOVECIENTOS OCHENTA Y SIETE
del da veintisiete de abril de dos mil uno, a COLONES CINCUENTA CENTAVOS
nombre del contribuyente seor O, en el (29,987.50) y para el ejercicio de mil
sentido siguiente: a) DETERMINASE la novecientos noventa y ocho, por la cantidad de
cantidad de CIENTO DOS MIL CUARENTA Y DOS MIL OCHOCIENTOS
TRESCIENTOS CINCUENTA Y SIETE OCHO COLONES SETENTA Y CINCO
CENTAVOS (42,808.75).

CONSULTAS EVACUADAS POR LA


DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS

CONSULTA N 1
En atencin a su escrito presentado a esta artculos 1, 3, 4 inciso primero, 6 literal d) y 7
oficina el da cinco de marzo del corriente ao, literal a) de la Ley Orgnica de la Direccin
mediante el cual en lo sustancial, solicita se General de Impuestos Internos en relacin con
establezca por esta Direccin General la forma el artculo 26 del Cdigo Tributario, le
de cmo aplicar la retencin por la prestacin de manifiesta lo siguiente:
servicios establecido en los artculos 66 literal
b) de la Ley de Impuesto sobre la Renta y 156 Que el mencionado artculo 66 de la Ley de
literal e) del Cdigo Tributario, y si para tales Impuesto sobre la Renta, ha quedado
efectos importa la cuanta de lo pagado o tcitamente derogado a partir de la vigencia del
acreditado o si existe criterio de excepcin. Cdigo Tributario acaecida desde el da uno de
enero del ao dos mil uno; de tal suerte, que la
RESPUESTA DE LA disposicin legal que le sustituye a partir de esa
fecha es el artculo 156 del Cdigo Tributario el
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA:
cual obliga, en sus literales b) y e) en casos
Sobre el particular esta Direccin General en como el presente, a las instituciones usuarias o
virtud de las facultades conferidas por los beneficiarias de servicios, a detraer en concepto

DIRECCIN GENERA L DE IMPUESTOS INTERNOS 25


RESOLUCIONES

de impuesto sobre la renta el 10% de las sumas La contribuyente consultante, como agente de
que paguen o acrediten a las personas naturales retencin est obligada a enterar tales
que les presten tales servicios, retenciones al encargado de la percepcin del
independientemente del monto de lo pagado, impuesto, dentro de los diez das hbiles que
inclusive si se trata de anticipos por tales pagos inmediatamente sigan al vencimiento del
en la eje cucin de contratos o servicios perodo en que se hayan efectuado, conforme lo
convenidos. establecen los artculos 62 inciso primero de la
Ley de Impuesto sobre la Renta y 164 del
A este respecto, no debe perderse de vista que el Cdigo Tributario.
Impuesto sobre la Renta grava la obtencin de
rentas provenientes de cualquier clase de fuente, Sobre la anterior obligacin, es preciso reparar
tal como lo disponen los artculos 1 y 2 de la en lo establecido en el artculo 47 del Cdigo
Ley que regula el referido tributo, en Tributario el cual dispone que son responsables
consecuencia, si los prestadores de servicios son directos en calidad de agentes de retencin, los
contribuyentes inscritos de IVA la retencin de sujetos designados por este Cdigo, a efectuar la
Impuesto sobre la Renta no deber recaer sobre retencin del impuesto que corresponda, en
el valor que corresponda al IVA, pues ese valor actos u operaciones en los que intervengan o
no constituye un ingreso para el que lo recibe. cuando paguen o acrediten sumas por servicios
recibidos.
Consecuentemente, la retencin que en
concepto de Impuesto sobre la Renta, haya de El artculo 48 del citado Cdigo, refirindose a
efectuar por los servicios prestados a ella, sea la responsabilidad de l agente de retencin
que dichos servicios se hayan pactado por estatuye, efectuada la retencin del impuesto, el
administracin o mandato, por precio unitario o agente de retencin ser el nico responsable
alzado o cualquier otra forma, debe ante el Fisco de la Repblica de El Salvador del
corresponder al 10% de las sumas pagadas o pago, por el importe retenido debiendo enterarlo
acreditadas, independientemente del monto de en la forma y plazo que ya se acotaron
lo pagado. anteriormente.
Para tales efectos se debe tomar en cuenta que si
el contrato ha sido suscrito bajo modalidad de De no realizar las retenciones correspondientes,
administracin mandato, es decir, que el agente de retencin en un momento dado,
nicamente se ha pactado el pago por el trabajo sera responsable solidariamente con el deudor
personal, mientras que su representada aportara principal, siendo los efectos de tal solidaridad
los materiales y otros gastos como transporte, la que el cumplimiento total de la obligacin
retencin del 10% recaera nicamente sobre el puede ser exigido a cualquiera de los obligados
valor que corresponde al pago de los servicios tributarios, conforme lo disponen en la parte
recibidos. final del artculo 31 del Cdigo Tributario e
inciso segundo literal a) del mismo artculo.
En cambio si se suscribe el contrato bajo la
modalidad de precio alzado, es decir, en la
ejecucin del mismo incluyendo sus servicios, Finalmente, es necesario acotar que segn lo
la mano de obra, materiales y transporte, el pago dispuesto en el literal e) del artculo 156 del
corresponder a esos tres conceptos, porque en Cdigo Tributario, cualquier servicio prestado
este caso la institucin pagar al prestador de por persona natural, que no tenga relacin
los servicios por todo el servicio que los incluye laboral con quien lo recibe, est supeditado a
y en ese sentido, la retencin del 10% deber que se le practique la retencin del Impuesto
recaer sobre el valor total pagado, sobre la Renta correspondiente,
independientemente del monto de lo pagado. independientemente del monto de lo pagado.

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RESOLUCIONES

CONSULTA N 2
En atencin a escrito de fecha catorce de Lo anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en el
octubre de dos mil dos, mediante el cual artculo 7 literal d) de la referida Ley.
manifiesta, que atendiendo a lo dispuesto en el
Cdigo Tributario, estn consientes de la En esa perspectiva, esta Oficina advierte a la
obligacin que tienen como contribuyentes del Institucin consultante que por la captacin de
IVA de emitir los documentos exigidos por depsitos de ahorro, de conformidad a lo
dicho Cdigo; pero que por la naturaleza y giro dispuesto en la disposicin legal precitada, el
de la institucin que representa, existen Banco no estar obligado a emitir a los
operaciones como la captacin de depsitos de depositantes, comprobantes de crdito fiscal o
ahorro y colectura a favor de terceros, lo que facturas a que se refiere el artculo 107 del
considera no es necesario la emis in de facturas Cdigo Tributario, ya que tal imperativo emerge
o comprobantes de crdito fiscal segn el caso, a los efectos de documentar operaciones
por lo que solicita por no corresponder estos gravadas y exentas del aludido tributo.
ingresos, hechos generadores del impuesto, se En este mismo contexto, la colectura a favor de
autorice a la misma para poder emitir NOTAS terceros, efectuada, no deviene en operaciones
DE ABONO.- reguladas por la ley tributaria y por
consiguiente, tampoco est obligada a emitir
OPININ DE LA DIRECCIN comprobantes de crdito o facturas, para
GENERAL documentar tales operaciones.
Sobre el particular esta Administracin Finalmente, en lo que respecta a su solicitud
Tributaria le manifiesta lo siguiente: referente a que se le autorice emitir NOTAS
DE ABONO, que sirvan para soportar tales
Que la transferencia de dinero en efectivo en ingresos, esta Direccin General se pronuncia
moneda nacional o extranjera, los ttulos valores sobre el particular manifestando, que por no
y otros instrumentos financieros para efectos de estar comprendido el mencionado documento
la Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes dentro de los que exige el artculo 114 del
Muebles y a la Prestacin de Servicios, son Cdigo Tributario para el control del Impuesto
considerados bienes muebles incorporales, en mencin, no es competencia de esta
conforme lo estatuye el artculo 5 de la referida Direccin General autorizar el uso de los
ley, consecuentemente, no se encuentran afectos mismos.
al pago del impuesto en mencin.

CONSULTA N 3
En atencin a escrito presentado a esta Oficina, envases retornables, as lo consideran todos los
el da veintisis de marzo del corriente ao, en fabricantes nacionales de bebidas alcohlicas
el que en sntesis manifiesta que su representada que utilizan este mismo tipo de envases.
es una sociedad mercantil cuya finalidad Asimismo manifiesta que su representada, al
principal consiste en la produccin, importacin determinar el impuesto ad-valorem establecido
y comercializacin de bebidas alcohlicas, por la Ley Reguladora de la Produccin y
generalmente importadas de la Repblica de Comercializacin del Alcohol y de las Bebidas
Guatemala, bajo un proceso de reutilizacin de Alcohlicas, siempre ha excluido del precio
tales envases a travs de un mecanismo que sugerido de venta al pblico, el valor de estos
asegura su retorno a las lneas de produccin, lo envases, pero en atencin de no existir un
cual lleva a considerar tales envases como criterio uniforme, respecto de la procedencia de

DIRECCIN GENERA L DE IMPUESTOS INTERNOS 27


RESOLUCIONES

considerar como envases retornables a este tipo Ahora bien, como los aspectos consultados se
de envases por parte de autoridades aduaneras, centran fundamentalmente en la determinacin
solicita a esta Direccin General, con base a lo de la calidad de retornables o no de los envases
dispuesto en el artculo 26 del Cdigo utilizados por dicha contribuyente, es preciso
Tributario, opinin indicndole si esos envases acotar, que el legislador tributario no defini en
pueden considerarse como retornables o no y si la Ley en referencia, lo que debe entenderse por
es procedente descontar el valor de dichos envase retornable para efectos del clculo del
envases del precio de venta sugerido al pblico impuesto ad-valorem.
para efectos de aplicar el impuesto ad-valorem.
Ante esa falta de definicin legislativa,
corresponde a la Administracin Tributaria
OPININ DE LA DIRECCIN hacer acopio de las reglas de interpretacin de la
norma tributaria a que hace referencia el
GENERAL
artculo 7 del Cdigo Tributario.
Sobre el particular, esta Oficina le manifiesta lo Dicha disposicin legal prev que la s normas
siguiente: tributarias deben interpretarse con arreglo a los
La Ley Reguladora de la Produccin y criterios admitidos en derecho y siempre bajo el
Comercializacin de Alcohol y de las Bebidas contexto de la Constitucin. Adems estipula,
Alcohlicas, considera como sujetos directos que los trminos empleados en las normas
del pago de los impuestos establecidos en la tributarias deben entenderse conforme a su
Ley, a los productores nacionales y a los sentido jurdico, tcnico o usual, segn proceda,
importadores de las bebidas alcohlicas, toda vez que no hayan sido definidos en el
conforme a lo dispuesto en el artculo 44 de la ordenamiento.
mencionada Ley. Sobre ese mismo punto, el artculo 2 del
El artculo 43 inciso primero de la Ley Reglamento de Aplicacin del Cdigo
Reguladora de la Produccin y Tributario en sus numerales 4) y 5) establece
Comercializacin del Alcohol y de las Bebidas que para efecto de lo dispuesto en el Cdigo
Alcohlicas, establece que tales bebidas, Tributario debe entenderse por criterios de
incluyendo las cervezas, estn afectas al pago de interpretacin admitidos en derecho, los
los Impuestos siguientes: mtodos de interpretacin de las normas
jurdicas siguientes: el Mtodo Gramatical, el
Un impuesto sobre el contenido alcohlico, Lgico, el Histrico y el Sistemtico; y por
igual a cinco centavos de coln, por cada uno sentido jurdico, tcnico o usual lo siguiente:
por ciento en volumen de alcohol por litro de
bebida; y, un incremento ad-valorem del 20% Jurdico, el que va inherente en las
del precio de venta al pblico declarado por el disposiciones del Cdigo o leyes tributarias, que
productor o importador, excluyendo el Impuesto toman en cuenta instituciones jurdicas tanto de
a la Transferencia de Bienes Muebles y a la derecho privado como pblico.
Prestacin de Servicios y el valor de los envases Tcnico, el que se refiere a lo concepcin
retornables. tcnica que posee cada palabra propia de toda
Como puede observarse, para el clculo del ciencia o arte, las cuales se tomarn en el
impuesto ad-valorem el legislador tributario sentido que le otorgan los que profesan la
permite detraer del precio de venta al pblico misma ciencia o arte; a menos que aparezca
declarado el IVA y el valor de los envases claramente en el Cdigo o en las leyes
retornables, obviamente en este ltimo caso, en tributarias respectivas que se han tomado en
el entendido que efectivamente la bebida se sentido distinto.
venda envasada y que los envases sean de Usual, el equivalente a lo aceptado socialmente
naturaleza retornables. o por el uso general de las palabras de la ley, a

28 ...Servicio al Cliente
RESOLUCIONES

menos que el legislador las haya definido por el uso, como envase retornable, es aqul que
expresamente para ciertas materias, caso en el una vez consumido puede ser incorporado
cual se les dar a stas su significado jurdico. nuevamente al proceso productivo para que en
En el presente caso no habra lugar al su interior se deposite nuevamente la bebida
establecimiento del sentido jurdico de la nocin correspondiente.
envase retornable en razn de que dicho La concepcin anterior de envase retornable,
trmino, no deviene propiamente de una descarta, que sean otros elementos tales como la
institucin de carcter jurdico de derecho disponibilidad jurdica del envase, as como el
privado o pblico. material con el que han sido fabricados, los que
Tampoco cabra hacer acopio del sentido sean determinantes en el establecimiento de la
tcnico de la palabra, pues el trmino envase calidad de retornable o no de un envase.
retornable no deviene de la terminologa propia Bajo ese contexto, a juicio de esta
de una ciencia o de un arte. Administracin los envases que sean
En ese sentido, al prescindir de los supuestos reutilizados por la sociedad solicitante, en el
anteriores, habra que desentraar el alcance de proceso productivo que les dio origen, ostentan
la palabra envase retornable por medio del el estatus de retornables, independientemente
sentido usual, que se caracteriza por la que la bebida que integra su contenido sea
utilizacin del trmino semntico o gramatical, envasado en el pas o en el exterior.
de lo aceptado socialmente o por el uso, sin En ese sentido, es procedente que para efectos
perjuicio de que sea corroborado posteriormente del clculo del Impuesto ad-valorem regulado
por un argumento de autoridad. en el artculo 43 de la Ley Reguladora de la
As tenemos, que la nocin envase retornable Produccin y Comercializacin del Alcohol y
es un trmino compuesto de dos palabras: 1- de las Bebidas Alcohlicas, el valor de los
envase y 2- retornable. mismos sea excluido del precio de venta
sugerido al pblico.
La palabra envase segn el diccionario de la
Real Academia significa: Recipiente o vasija en Finalmente es pertinente acotar, que no obstante
que se conservan y transportan ciertos gneros; lo expuesto en esa nota, dicha contribuyente por
y la palabra retornable deviene de la la modalidad operativa muy particular que
conjugacin del verbo transitivo retornar que posee, deber cumplir con los mecanismos de
segn el diccionario citado significa: Devolver, control que la autoridad aduanera establezca
restituir hacer que una cosa retroceda o vuelva respecto de los envases que enva fuera del pas
atrs. Volver al lugar o situacin en que se y que ingresan nuevamente al mismo, as como
estuvo. con los mecanismos de control que dicha
autoridad considere pertinentes establecer sobre
En la prctica, lo que se acepta socialmente o otros aspectos conexos a ello.

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