Facultad determinadora.

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La determinacin de la obligacin tributaria, es el acto o conjunto de actos
reglados realizados por la administracin activa, tendientes a establecer, en
cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la
base imponible y la cuanta del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacin, complementacin o
enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la
composicin del tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia de
hechos imponibles, y la adopcin de las medidas legales que se estime
convenientes para esa determinacin.

Art. 90.- Determinacin por el sujeto activo.- El sujeto activo establecer la

obligacin tributaria, en todos los casos en que ejerza su potestad
determinadora, conforme al artculo 68 de este Cdigo, directa o
presuntivamente.

Determinacin Tributaria
La Administracin Tributaria definir los procedimientos para la realizacin de
determinaciones tributarias efectuadas por el sujeto activo o de forma mixta;
as como las correspondientes prioridades para efectuarlas.
La determinacin tributaria se efectuar por el departamento, rea o unidad
del Servicio de Rentas Internas facultado para realizar procesos de
determinacin. Cuando las circunstancias lo ameriten, el Director General del
Servicio de Rentas Internas, los Directores Regionales o Provinciales podrn
disponer la actuacin conjunta de dos o ms de estos departamentos, reas o
unidades.
La orden de determinacin contendr los siguientes requisitos:
Identificacin de la autoridad que la emite.
Nmero de laorden de determinacin.
Nombres y apellidos, razn social o denominacin del sujeto pasivo, segn
corresponda.
Nmero de registro nico de contribuyentes o de cdula de identidad o de
documento de identificacin del sujeto pasivo.
Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de contribuyentes o de
cdula de identidad o de documento de identificacin del representante legal,
de ser el caso.
Direccin del domicilio fiscal del sujeto pasivo.
Obligaciones tributarias a determinar.
Funcionario responsable del proceso de determinacin.
Lugar y fecha de emisin.
Razn de la notificacin.

El Director General, los Directores Regionales y los Directores Provinciales del

Servicio de Rentas Internas o sus delegados podrn requerir por escrito al
sujeto pasivo determinado, y a cualquier persona natural o sociedad toda la
informacin y documentacin, impresa o en medio magntico, necesaria para
la determinacin tributaria. Adems, el funcionario responsable del proceso de
determinacin podr requerir, dentro de las diligencias de inspeccin o de
comparecencia efectuadas a los sujetos pasivos, la informacin y los
documentos que considere necesarios.

Respecto de la informacin y documentacin recibida se sentar un acta que

ser firmada, en dos ejemplares, tanto por el funcionario responsable del
proceso de determinacin u otro facultado para el efecto, como por el sujeto
pasivo o por su respectivo representante debidamente autorizado; uno de los
ejemplares del acta se entregar al sujeto pasivo y otro se agregar al
expediente del proceso de determinacin.

La documentacin tendr queser entregada dentro de los plazos sealados por

la autoridad tributaria y deber estar debidamente certificada por el sujeto
pasivo o por su representante debidamente autorizado, y por el contador, de
ser el caso.

El funcionario responsable del proceso de determinacin podr efectuar la

inspeccin y verificacin de los registros contables, procesos y sistemas
relacionados con temas tributarios, as como de sus respectivos soportes y
archivos, tanto fsicos como magnticos, en el domicilio fiscal del sujeto pasivo
o en el lugar donde mantenga tal informacin. Tambin podr realizar
inspecciones y revisiones a los sistemas informticos que manejen informacin
relacionada con aspectos contables y/o tributarios, utilizados por el
contribuyente, y obtener, en medio magntico o impreso, los respaldos que
considere pertinentes para fines de control tributario. Para ejecutar las
diligencias de inspeccin, el funcionario responsable del proceso de
determinacin podr acudir a las mismas acompaado de un equipo de trabajo
multidisciplinario, de acuerdo a la finalidad de cada proceso. Una vez que se
haya revisado y analizado la informacin, procesos, sistemas y dems
documentos pertinentes se elaborar un acta en la que sentar razn de la
culminacin de dicha inspeccin y de la informacin analizada; esta acta ser
firmada, en dos ejemplares, tanto por el funcionario responsable del proceso de
determinacin como por el sujeto pasivo o por su representante debidamente
autorizado, y por el contador general, de ser el caso; uno de los ejemplares del
acta se entregar al sujeto pasivo y otro se agregar al expedientedel proceso
de determinacin.

Concluido el proceso de verificacin, cruce de informacin, anlisis de las

declaraciones, informes, sistemas, procesos y dems documentos se levantar
la correspondiente acta borrador de determinacin tributaria, en la cual, en
forma motivada, se establecern los hechos que dan lugar a la determinacin
de valores a favor del Fisco por concepto de impuestos, intereses, multas y
recargos aplicables, o de valores a favor del sujeto pasivo.

Las actas de determinacin contendrn los siguientes requisitos:

Identificacin de la autoridad que la emite.

Nmero del acta de determinacin.
Nombres y apellidos, razn social o denominacin del sujeto pasivo, segn
corresponda.
Nmero de registro nico de contribuyentes o de cdula de identidad o de
documento de identificacin del sujeto pasivo.
Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de contribuyentes o de
cdula de identidad o de documento de identificacin del representante legal,
de ser el caso.
Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de contribuyentes del
contador, de ser el caso.
Direccin del domicilio fiscal del sujeto pasivo.
Obligaciones tributarias a las que se refiere la determinacin tributaria.
Fundamentos de hecho y de derecho de cada una de las glosas.
Valor del impuesto causado y a pagar segn corresponda.
Valor de las multas y recargos que correspondan.
Tasas de inters por mora tributaria aplicables a los correspondientes
perodos.
Lugar y fecha de emisin del acta de determinacin.
Firma del funcionario responsable del proceso de determinacin.
El actaborrador de determinacin tributaria ser revisada por el funcionario
responsable del proceso de determinacin conjuntamente con el sujeto pasivo,
para lo cual la Administracin Tributaria dispondr su comparecencia mediante
oficio debidamente notificado al sujeto pasivo. Durante la comparecencia se
entregar al contribuyente un ejemplar del acta borrador correspondiente y la
Administracin Tributaria explicar las diferencias encontradas, los clculos
efectuados y los fundamentos de hecho y de derecho expuestos en el acta de
determinacin, finalizado lo cual se levantar un acta en la que se sentar
razn de la comparecencia, y de darse el caso, se expondrn las observaciones
efectuadas por el sujeto pasivo; la elaboracin de esta acta seguir el
procedimiento establecido en el artculo referente a requerimientos de
informacin dentro de un proceso de determinacin tributaria.
A partir del da siguiente a la revisin del acta borrador, el sujeto pasivo tendr
el plazo improrrogable de veinte das para aceptar las glosas y los valores
determinados, o para fundamentar sus reparos al acta borrador, para lo cual
deber presentar a la Administracin Tributaria los respectivos documentos de
descargo, en cuyo caso se elaborar un acta en la que se sentar razn de la
informacin y de la documentacin recibida; la elaboracin de esta acta
seguir el procedimiento establecido para la recepcin de informacin dentro
de un proceso de determinacin tributaria.
Si pese a la notificacin de comparecencia hecha por la Administracin
Tributaria, el sujeto pasivo no acudiere a la revisin conjunta del acta borrador,
se lenotificar con un ejemplar de la misma, mediante un oficio en el que se
indique su inasistencia. En este caso, el plazo de 20 das indicado en el inciso
anterior se contabilizar desde la fecha de notificacin del acta borrador.
Transcurrido el plazo de veinte das mencionado, el funcionario responsable
realizar el anlisis pertinente de la informacin y documentacin presentada
por el sujeto pasivo en este lapso, luego de lo cual elaborar el acta de
determinacin final, que suscrita por el Director General, Director Regional o
Director Provincial, en su caso, ser notificada al sujeto pasivo, sentndose en
la misma la razn de la notificacin. En el caso de que el sujeto pasivo exprese,
luego de la revisin conjunta del acta borrador, su conformidad con los valores
determinados, la Administracin Tributaria podr emitir y notificar el acta de
determinacin final de determinacin luego de recibida, por parte del sujeto
pasivo, la conformidad con el acta borrador, sin necesidad que culmine el plazo
de veinte das mencionado anteriormente.
El acta de determinacin final deber contener los mismos requisitos previstos
para las actas borrador, excepto el sealado en el numeral 14.
Una vez que el acta de determinacin se encuentre firme, se constituir en
documento suficiente para el cobro de las obligaciones tributarias que no
hubieren sido satisfechas dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario, incluso por la va coactiva.

Base imponible.-
En derecho tributario, la base imponible es la magnitud que resulta de la
medicin del hecho imponible.

En las relaciones jurdico tributarias elhecho imponible pone de manifiesto la

existencia de una capacidad econmica en los sujetos, pero para que el
impuesto pueda ser aplicado, este hecho debe valorarse de alguna manera,
normalmente en unidades monetarias.
La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada impuesto
para medir la capacidad econmica del sujeto.

Ejemplos:
En el Impuesto sobre la Renta, el hecho imponible es la obtencin de renta por
una persona, pero la base imponible del impuesto es la cuanta de esa renta
obtenida por el sujeto. En el impuesto sobre el patrimonio la base imponible es
el patrimonio que pertenece a un sujeto.

Base imponible.
En general, la base imponible est constituida por la totalidad de los ingresos
ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones,
descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.
Para establecer la base imponible sobre la que se aplicar la tarifa del
Impuesto a la Renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, procedern a realizar los ajustes pertinentes para determinar la
conciliacin tributaria y que fundamentalmente consistirn en que la utilidad
lquida del ejercicio ser modificada con las siguientes operaciones:
1. A la utilidad o prdida contable del ejercicio, se restar la participacin
laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a los trabajadores
de conformidad con lo previsto en el Cdigo de Trabajo.
2. Se restar el valor total de los dividendos percibidos de otras sociedades y
de otros ingresos exentos o no gravados.
3. Se sumarn losgastos no deducibles de conformidad con la Ley de Rgimen
Tributario Interno y este Reglamento, tanto aquellos efectuados en el pas
como en el exterior.
4. Se sumar el ajuste a los gastos incurridos para la generacin de ingresos
exentos, en la proporcin prevista en este Reglamento.
5. Se sumar tambin el porcentaje de participacin laboral en las utilidades de
las empresas atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales
ingresos.
6. Se restar la amortizacin de las prdidas establecidas con la conciliacin
tributaria de aos anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de
Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
7. Se restar cualquier otra deduccin establecida por ley a la que tenga
derecho el contribuyente, exclusivamente respecto de los ingresos gravados. El
resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas
constituye la utilidad gravable. Si la sociedad hubiere decidido reinvertir parte
de estas utilidades, deber sealar este hecho, en el respectivo formulario de
la declaracin para efectos de la aplicacin de la correspondiente tarifa

La Cuanta del Tributo.-

Tambin se la designa como tipo impositivo o tarifa del impuesto, es aquella
cantidad o tanto por ciento que se lo aplica a la base imponible para
determinar la cuanta del impuesto.
La naturaleza constitutiva de la determinacin tributaria, se fundamenta en
que slo se constituye y es exigible luego del acto administrativo de
determinacin, en virtud de que la deuda en sta adquiere la caracterstica de
ser lquida. Si la Ley establece los presupuestos de hecho, peroesto no basta,
precisa de un acto expreso de la Administracin que establezca la existencia de
la obligacin y su monto, fijando la cuanta. En cambio la naturaleza
declarativa de la determinacin, acepta que la obligacin nace al producirse los
supuestos de hechos acotados por la ley, nacimiento que es anterior e
independiente de toda actividad de Administracin y por tanto de la
determinacin que es posterior. La deuda tributaria existe no por haberse
determinado el tributo, sino por haberse producido el hecho generador. La
actividad de determinacin del tributo tiene carcter de declarativa, lo
reconoce, ms no lo crea.
Sobre lo expuesto, se ha esclarecido la distincin entre el momento que nace la
obligacin y el momento en que es exigible, punto de partida para tomar a la
determinacin con eficacia meramente declarativa respecto a la cuanta de ese
crdito ya nacido.

Determinacin por el sujeto pasivo.

La determinacin por el sujeto pasivo se efectuar mediante la correspondiente

declaracin que se presentar en el tiempo, en la forma y con los requisitos
que la ley o los reglamentos exijan, una vez que se configure el hecho
generador del tributo respectivo.

La declaracin as efectuada, es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo,

pero se podr rectificar los errores de hecho o de clculo en que se hubiere
incurrido, dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin, siempre
que con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la
administracin.

Determinacin por el sujeto activo.

El sujeto activo establecer la obligacin tributaria, entodos los casos en que

ejerza su potestad determinadora, conforme al artculo 68 de este Cdigo,
directa o presuntivamente.

Forma directa.

La determinacin directa se har sobre la base de la declaracin del propio

sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y ms documentos que posea, as
como de la informacin y otros datos que posea la administracin tributaria en
sus bases de datos, o los que arrojen sus sistemas informticos por efecto del
cruce de informacin con los diferentes contribuyentes o responsables de
tributos, con entidades del sector pblico u otras; as como de otros
documentos que existan en poder de terceros, que tengan relacin con la
actividad gravada o con el hecho generador.

Forma presuntiva.
Tendr lugar la determinacin presuntiva, cuando no sea posible la
determinacin directa, ya por falta de declaracin del sujeto pasivo, pese a la
notificacin particular que para el efecto hubiese hecho el sujeto activo ya
porque los documentos que respalden su declaracin no sean aceptables por
una razn fundamental o no presten mrito suficiente para acreditarla. En tales
casos, la determinacin se fundar en los hechos, indicios, circunstancias y
dems elementos ciertos que permitan establecer la configuracin del hecho
generador y la cuanta del tributo causado, o mediante la aplicacin de
coeficientes que determine la ley respectiva.

Determinacin mixta.

Determinacin mixta, es la que efecta la administracin a base de los datos

requeridos por ella a los contribuyentes o responsables, quienes quedan
Vinculados por tales datos, para todos los efectos.