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2016

Impressum

Edition
ASR
Bundesgasse 18
Case postale
CH-3001 Berne

Direction
ASR

Conception et graphisme
Moser Graphic Designe, Berne

Couverture
Zytglogge Berne, Martin Alexander Moser

Fotos
Pages: 5, 43 et 49
Clemens Laub, Berne

Impression
tanner druck ag, Langnau i.E.

Ce rapport de gestion est publi en allemand,


en franais, en italien et en anglais.
Impressum

Edition
ASR
Bundesgasse 18
Case postale
CH-3001 Berne

Direction
ASR

Conception et graphisme
Moser Graphic Designe, Berne

Couverture
Zytglogge Berne, Martin Alexander Moser

Fotos
Pages: 5, 43 et 49
Clemens Laub, Berne

Impression
tanner druck ag, Langnau i.E.

Ce rapport de gestion est publi en allemand,


en franais, en italien et en anglais.
Rapport de gestion 2016
Sommaire | ASR 2016 3

Sommaire
4 Prambule 44 Enforcement et jurisprudence
44 Introduction
6 Lexercice 2016 en bref 44 Enforcement
44 Jurisprudence
7 Dveloppement de la rglementation
7 Projets en cours 46 Audit des institutions de prvoyance
10 Projets achevs
48 Annexes
12 Financial Audit 48 Organisation de lASR
12 Introduction 50 Abrviations
12 Inspections 2016 52 Constellations des agrments daudit en Suisse
19 Analyse des causes et mesures prendre 53 Entreprises de rvision soumises la
20 Procdures et enqutes pralables surveillance de lEtat
20 Indicateurs (Audit Quality Indicators) 54 Dclarations dintention signes avec les
22 Coopration avec les bourses autorits trangres
22 Normalisation 55 Arrts des Tribunaux 2016
23 Thmes prioritaires du programme 56 Comptes annuels de lASR
dinspection 2017 68 Rapport de lorgane de rvision
23 Collaboration avec les comits daudit
24 Data Analytics

27 Regulatory Audit
27 Introduction
28 Contrles 2016
31 Analyse des causes et mesures prendre
31 Nouveauts LBA /rpercussions sur laudit
32 Contrle des heures de formation continue
33 Collaboration avec la FINMA
33 Sminaire ASR 2016 sur laudit prudentiel

34 Affaires internationales
34 Gnralits
34 Effets extraterritoriaux de la LSR
35 Relations avec lUnion europenne
35 Collaboration avec les Etats-Unis
36 Relations avec dautres Etats et organismes
36 Organismes multilatraux

38 Agrment
38 Gnralits
38 Statistiques
42 Renouvellement de lagrment
4 Prambule | ASR 2016

Prambule
LASR a achev la premire anne prhensibilit du rapport de rvision crtionnaires. Mais garder lesprit
de la nouvelle priode stratgique destin aux investisseurs et aux autres critique face des informations appa-
2016 2019 en marquant ses pre- destinataires est considrablement remment correctes restera probable-
miers points dans la mise en oeuvre amliore sous leffet des nouvelles ment une capacit humaine difficile
de la stratgie correspondante. Elle a rgles dcoulant de la norme ISA 701 remplacer.
dune part intensifi la coopration et et de la circulaire ASR n 1/2015. Le
les contacts avec les acteurs de la r- rapport largi au sens de ces nou- Le cot de la numrisation est une
vision tant au plan national quinter- velles dispositions mentionne en ef- autre question importante: les entre-
national. Elle a dautre part amlior fet clairement les risques financiers prises de rvision voudront-elles ou
la transparence des procdures den- et les faits complexes les plus signi- pourront-elles financer linvestisse-
forcement en publiant les jugements ficatifs du point de vue de lauditeur, ment ncessaire pour passer au num-
excutoires des tribunaux (sous forme ainsi que les oprations de rvision rique? Les petites entreprises de rvi-
anonymise) et ses rgles denforce- visant matriser ces lments. Les sion seront bien avises de mettre en
ment. Par-del la mise en oeuvre de dispositions prises par lauditeur pour commun leurs ressources pour investir
cette stratgie, elle reste entirement contrer les risques deviennent ainsi vi- dans ce domaine. Il semble galement
focalise sur les missions principales sibles non seulement pour le Conseil envisageable pour les entreprises de
attribues par le lgislateur. dadministration, mais aussi pour les rvision de sous-traiter ce champ dac-
investisseurs et les autres acteurs. On tivit auprs dentreprises spcialises.
Nous saisissons ici loccasion de re- peut ainsi mieux apprcier la qualit
mercier tous les collaboratrices et dune rvision, de sorte que les argu- Globalement, les volutions touchant
collaborateurs de lASR de leur enga- ments qualitatifs jouent dsormais un au rapport de rvision et les avances
gement infatigable en faveur des mis- rle accru dans la concurrence entre technologiques en cours reprsentent
sions et de la stratgie de lASR. les entreprises de rvision. une belle opportunit pour laudit
financier, dans la mesure o elles
contribuent amliorer la qualit de
Entreprises de rvision soumises la Numrisation de laudit financier la rvision et largir laccs du pu-
surveillance de lEtat blic aux rsultats de la rvision finan-
Le monde de laudit financier cire. Le nouveau rapport de rvision
Lexercice sous revue se caractrise nchappe pas la numrisation ga- largi ncessite une approche plus
par une augmentation des chiffres lopante. Les technologies modernes analytique des mandats de rvision et
daffaires raliss dans le secteur de telles quanalyse informatise des contribuera ainsi amliorer la crdi-
laudit financier par les grandes en- donnes (Data Analytics) offrent de bilit de la rvision. A moyen terme,
treprises de rvision tablies en Suisse. nouvelles perspectives. Par exemple, de profondes mutations marqueront
Cette volution est rjouissante, mais un lot de donnes peut aujourdhui la profession dauditeur financier,
il ne faut pas sy mprendre: le mar- tre vrifi automatiquement; les non seulement en la rendant de plus
ch suisse de la rvision et les hono- contrles manuels par sondage selon en plus ncessaire, mais surtout en lui
raires de rvision restent sous pres- des critres prdfinis sen trouvent assurant un bel avenir, quoique sous
sion, en particulier pour les nouveaux ainsi rduits. Lauditeur garde certes une forme nouvelle.
appels doffres. Si les chiffres daf- un rle primordial: ses connaissances
faires ont augment par rapport pointues en conomie dentreprise lui
lexercice prcdent, cest en grande permettent daborder lanalyse des Audit des institutions de prvoyance
partie d des oprations de rvision donnes en posant les bonnes ques-
non rcurrentes (p. ex. travaux foren- tions et en identifiant les relations Laudit des institutions de prvoyance
siques). Tant le comit daudit (Audit pertinentes. Son exprience savre relve de lintrt public suprieur. Or,
Committee) que le conseil dadmi- galement utile lorsquil sagit de lASR ne cesse de constater de graves
nistration des socits audites ont soupeser dun oeil critique les valua- infractions aux devoirs de diligence
lobligation de vrifier, avant de les tions de la direction. Mais la profes- dans ce domaine. Elle thmatise ces
approuver, que les honoraires propo- sion et les exigences auxquelles lau- infractions en dtail dans le prsent
ss dans les nouveaux appels doffres diteur doit rpondre nen subissent rapport dactivit (voir le chapitre
permettent une excution efficace et pas moins de profondes mutations. spcifique). Lanalyse de ces infrac-
percutante de la rvision financire. tions suscite une question essentielle:
Les technologies davenir, notam- les prescriptions lgales sappliquant
Selon les nouvelles rgles, le rapport ment lintelligence artificielle (Arti- aux organes de rvision et aux audi-
de rvision adress lassemble g- ficial Intelligence), font aujourdhui teurs responsables mandats par les
nrale des socits cotes en bourse lobjet dintenses dbats. Ces tech- institutions de prvoyance sont-elles
doit dsormais indiquer les faits signi- nologies ont certes un potentiel qui, suffisamment slectives? La ques-
ficatifs considrs dans le cadre de la moyen terme, secondera lauditeur, tion se justifie dautant plus quil faut
rvision (Key Audit Matters). La com- en particulier dans ses dcisions dis- sattendre ce que les institutions de
Prambule | ASR 2016 5

prvoyance prennent davantage de


risques en priode dintrts ngatifs
et de pnurie de placements. Compte
tenu de cette situation difficile, les
organes de rvision ont une carte im-
portante jouer pour la crdibilit et
la durabilit de la prvoyance profes-
sionnelle.

Berne, 18 janvier 2017

Thomas Rufer Frank-Oliver Schneider


Prsident du Conseil dadministration Directeur
6 Lexercice 2016 en bref | ASR 2016

Lexercice 2016 en bref


Audit financier et audit prudentiel 2018. Durant lexercice sous revue,
le nombre de nouvelles demandes
Les entreprises de rvision soumises dagrment de la part dentreprises et
la surveillance de lEtat sont rgu- de personnes physiques a t compa-
lirement inspectes. Le primtre rable lexercice prcdent.
de ces contrles est dfini sur la base
dune analyse annuelle des risques.
Depuis 2015, lASR exerce sa surveil- Annonces dirrgularits prsumes
lance non seulement sur le secteur
de laudit financier (Financial Audit), Durant lexercice sous revue, lASR a
mais aussi sur le secteur de laudit reu 36 annonces de tiers ayant trait
prudentiel requis par les lois sur les des irrgularits prsumes contre
marchs financiers (Regulatory Audit). la loi ou les rgles professionnelles
Durant lexercice sous revue, lASR a (exercice prcdent: 35 annonces).
men une inspection commune avec Dix annonces concernent des travaux
la PCAOB amricaine auprs dune dentreprises de rvision soumises
entreprise de rvision suisse de taille la surveillance de lEtat (exercice pr-
importante (Joint Inspection). LASR cdent: 5 annonces). Lorsquil sagit
a par ailleurs effectu galement dannonces qualifies et crdibles,
un nombre relativement lev de lASR procde des investigations.
contrles suite des annonces ex- Les annonces reues durant lexercice
ternes (Whistleblowing). sous revue nont pas encore dclen-
ch de procdure (exercice prc-
dent: cinq procdures). En revanche,
Droit et affaires internationales elles ont motiv lASR dposer deux
plaintes pnales auprs des autorits
Les jugements importants pronon- de poursuite pnale comptentes
cs durant lexercice sous revue ont pour des rvisions effectues sans
t pratiquement tous favorables agrment.
lASR. On retiendra en particulier la
conclusion du Tribunal fdral confir-
mant le principe selon lequel que
lASR a le droit denquter sur des
irrgularits prsumes aux devoirs
de diligence sur la base dannonces
de tiers (Whistleblowing), mme si la
loi ne le prvoit pas expressis verbis.
Sagissant des affaires internationales,
les Chambres fdrales ont entrin
le principe dune drglementation
modre de la comptence extrater-
ritoriale de lASR (art. 8 LSR), linsti-
gation de lASR.

Agrment

Les entreprises de rvision sont l-


galement tenues de renouveler leur
agrment tous les cinq ans. Durant
lexercice sous revue, seules quelques
demandes de renouvellement ont t
dposes. La prochaine grande vague
de renouvellements est attendue ds
Dveloppement de la rglementation | ASR 2016 7

Dveloppement de la rglementation
Projets en cours suivantes du Conseil fdral sont fonction aux OS, mais ce point doit
Comptence extraterritoriale de lASR notamment importantes pour le sec- encore tre clarifi). La priodicit
teur de laudit: de laudit prudentiel peut tre fixe
Le Conseil fdral na pas encore par lorganisme de surveillance, res-
mis en vigueur la comptence extra- Les gestionnaires de fortune et les pectivement par la FINMA (la marge
territoriale de lASR concernant les trustees sont formellement assu- tant entre un et quatre ans).
organes de rvision des metteurs jettis la surveillance de la FINMA,
demprunts sis ltranger, mais il mais la surveillance courante est Les entreprises de rvision soumises
a transmis au Parlement le 1er juil- assure par des organismes de sur- la surveillance de lEtat sont nou-
let 2015 un message proposant une veillance (OS) nouvellement insti- vellement agres pour une dure
drglementation modre dans ce tus (art. 57 ss. P-LEFin en rel. avec indtermine (art. 7, al. 3 P-LSR).
domaine. Les Chambres fdrales ont art. 43a ss. P-LFINMA). Ces orga-
approuv ce projet dans son intgra- nismes de surveillance reprsentent Les organismes dautorgulation
lit en date du 30 septembre 2016. le bras prolong de la FINMA et (OAR) au sens de la LBA sont recon-
contrlent que les gestionnaires de nus par la FINMA sils garantissent
Cette modification de loi supprime la fortune et les trustees respectent les notamment que les socits dau-
surveillance de lASR sur les organes conditions dagrment ainsi que les dit et les auditeurs responsables
de rvision des metteurs trangers dispositions lgales dans lexercice auxquels ils confient leur audit
demprunts obligataires non cots de leurs activits. Toutes les facults remplissent les conditions lgales
(art. 8, al. 1, let. b LSR 2016). Elle sup- tutlaires, y compris la comptence dagrment (art. 24, al. 1, let. d en
prime galement la surveillance des de sanctionner, restent en revanche rel. avec art. 24a P-LBA). A lavenir,
organes de rvision des filiales impor- du ressort de la FINMA. Les orga- il nexistera plus dintermdiaires
tantes dont le sige est ltranger. nismes de surveillance peuvent ga- directement assujettis la FINMA
Elle sapplique aussi bien aux met- lement surveiller les intermdiaires (IFDS). Ceux-ci doivent saffilier
teurs de titres de participation que financiers au sens de la loi sur le un organisme dautorgulation re-
demprunts, que leur sige soit en blanchiment dargent. Il en ressort connu dans un dlai dune anne
Suisse ou ltranger (suppression de clairement que le statut dOS est aprs lentre en vigueur de la LE-
lart. 8, al. 1, let. c et d LSR 2016). De avant tout dvolu aux actuels or- Fin (art. 42, al. 1 P-LBA). Ds lors,
plus, les metteurs demprunts sis ganismes dautorgulation (OAR) les socits daudit et les auditeurs
ltranger peuvent renoncer la sur- actifs dans le domaine de la lutte responsables des IFDS ne seront
veillance de leur organe de rvision contre le blanchiment dargent. plus agrs par lASR (art. 9a, al. 4
par lASR si leur Etat de domicile na Les gestionnaires de fortune collec- et 5 P-LSR). Les conditions dagr-
pas dautorit de surveillance en ma- tive1, les directions de fonds et les ment ont t transfres dans la
tire de rvision ou na pas dautorit maisons de titres sont en revanche LBA. La condition de base demeure
quivalente. Les investisseurs doivent assujettis la surveillance de la FIN- inchange, savoir que la socit
toutefois tre expressment informs MA. Ces acteurs doivent manda- daudit et lauditeur responsable
du fait que lorgane de rvision nest ter une socit daudit agre par doivent tre agrs par lASR en
pas soumis la surveillance de lEtat lASR pour laudit prudentiel. Cette qualit de rviseurs. Laudit pru-
(art. 8, al. 3, let. b et al. 5 LSR 2016). mission prsuppose notamment un dentiel des IFDS est encore ralis
Voir ce propos les commentaires du agrment en qualit dentreprise de sous la surveillance de lASR lan-
chapitre Affaires internationales, ef- rvision soumise la surveillance ne prcdant lentre en vigueur
fets extraterritoriaux de la LSR. de lEtat. De plus, ils doivent faire de la LEFin (message concernant
auditer leurs comptes annuels et lart. 42 P-LBA).
leurs comptes consolids selon les
Loi sur les services financiers (LSFin) principes de la rvision ordinaire. Le Conseil des Etats a cr de nou-
et loi sur les tablissements financiers Les autres gestionnaires de fortune velles bases lgales pour laccs
(LEFin) et trustees peuvent soit tre audi- facilit au march des socits fin-
ts par lorganisme de surveillance tech, prvoyant notamment un type
Le 4 novembre 2015, le Conseil fd- directement, soit mandater une dagrment spcifique cet effet.
ral a adopt le message sur la LSFin socit daudit pour laudit pruden- Les socits fintech sont dfinies
et sur la LEFin. La LEFin vise rgler la tiel. Lagrment en qualit de soci- comme tant des entits essentiel-
surveillance de lensemble des pres- t daudit prsuppose un agrment lement actives dans le secteur fi-
tataires de services financiers prati- ordinaire en qualit de rviseur par nancier, dont lactivit commerciale
quant la gestion de fortune sous lASR. Il en va de mme pour laudi-
quelque forme que ce soit dans teur responsable. Du fait de la sup-
un seul et mme acte lgislatif. Le pression de larticle 43o P-LFINMA, 1
Gestionnaire de fortune collective: toute
Conseil des Etats a dbattu du projet il y a incertitude quant lacteur personne qui administre titre professi-
le 14 dcembre 2016 et la transmis appel dlivrer lagrment spcial onnel des actifs au nom et pour le compte
au Conseil national. Les propositions (il serait judicieux dattribuer cette de placements collectifs de capitaux ou
dinstitutions de prvoyance (art. 20, al.
1 P-LEFin). Cette dfinition fait lobjet de
plusieurs exceptions (art. 20, al. 2 P-LEFin).
8 Dveloppement de la rglementation | ASR 2016

consiste accepter des dpts du contrle restreint, pour autant que peut renoncer ltablissement de
public jusqu concurrence de 100 ladite marge soit uniquement lie comptes intermdiaires la valeur
millions de francs ou faire appel la possibilit daugmenter le ca- de liquidation lorsque la poursuite
au public pour les obtenir, toutefois pital-actions (art. 727a, al. 2 P-CO). de lexploitation est envisage et
sans effectuer de placement ni ver- Si la limite infrieure de la marge que les comptes intermdiaires ne
ser dintrts. Ces socits doivent de fluctuation du capital est fixe prsentent pas de surendettement.
satisfaire uniquement au code des sous le montant du capital-actions Ltablissement de comptes interm-
obligations pour la prsentation inscrit au registre du commerce, un diaires la valeur de liquidation est
des comptes. A la diffrence de la expertrviseur agr doit dlivrer suffisant lorsque la poursuite de lex-
plupart des instituts financiers, elles une attestation de vrification par ploitation nest plus envisage (art.
ne sont pas tenues de prsenter analogie aux dispositions rgissant 725b, al. 1 PCO). Le conseil dadmi-
un bouclement selon les principes la rduction du capital-actions (art. nistration fait vrifier les comptes in-
True and Fair View (art. 1a bis, al. 653w, al. 1, ch. 2 P-CO). termdiaires par lorgane de rvision
3, let. a P-LB). Elles doivent faire ou, dfaut, par un rviseur agr
rviser leurs comptes annuels ou LAssemble gnrale peut dci- (art. 725b, al. 2 P-CO). Sil ressort des
leurs comptes consolids selon les der de distribuer un dividende in- deux bouclements intermdiaires
dispositions du CO (art. 1a bis, al. 3, termdiaire dans la mesure o des que la socit est surendette, le
let. b P-LB), si bien que si les valeurs comptes intermdiaires (cf. art. conseil dadministration en avise le
seuils ne sont pas atteintes, elles 960f P-CO) sont tablis et vrifis tribunal. Celui-ci dclare la faillite
peuvent tre soumises au contrle par lorgane de rvision avant que ou procde conformment lart.
restreint ou renoncer une rvision lAssemble gnrale ne statue (art. 173a de la loi sur la poursuite pour
(art. 727 s. CO). Le Conseil fd- 675a, al. 2 P-CO). Les socits qui dettes et la faillite (art. 725b, al. 3
ral peut en outre prvoir aussi des ont renonc au contrle restreint ne P-CO; sursis concordataire ou sursis
conditions allges pour lagrment peuvent pas distribuer de dividende extraordinaire). Le Conseil dadmi-
des socits daudit et des auditeurs intermdiaire (art. 727a, al. 2 P-CO). nistration nest pas tenu daviser le
responsables mandats par ces so- tribunal si des cranciers ajournent
cits pour laudit prudentiel, lequel Lorsquil ressort du dernier bilan an- des crances et acceptent quelles
demeure ncessaire dans tous les nuel que les actifs, aprs dduction soient postposes toutes les autres
cas (art. 1a bis, al. 3, let. c P-LB en rel. des dettes, ne couvrent plus deux crances de la socit dans la me-
avec art. 9a, al. 4 P-LSR). tiers de la somme du capital-actions, sure du surendettement, pour au-
de la rserve lgale issue du capital tant que la postposition porte ga-
La LSFin vise crer des conditions de et de la rserve lgale issue du b- lement sur les intrts dus pendant
concurrence homognes pour amlio- nfice, le conseil dadministration toute la dure du surendettement
rer la protection des clients. Cette loi procde une valuation de la si- ou aussi longtemps quil existe des
sapplique tous les fournisseurs de tuation conomique de la socit et raisons srieuses dadmettre quil est
services financiers. Elle rgle les condi- prend des mesures dassainissement possible de supprimer le surendet-
tions rgissant la fourniture de services propres combler la perte de capital tement en temps utile, mais au plus
financiers et loffre dinstruments fi- (art. 725a, al. 1 P-CO). Si la soci- tard dans les 90 jours qui suivent
nanciers. La LSFin ne devrait pas avoir t na pas dorgane de rvision, elle ltablissement et la rvision des bi-
dincidence immdiate sur le secteur doit prsenter ses derniers comptes lans intermdiaires, et pour autant
de laudit. annuels un rviseur agr pour que le surendettement naugmente
un contrle restreint avant leur ap- pas sensiblement (art. 725b, al. 4
probation par lAssemble gnrale P-CO). Si la socit ne dispose pas
Rvision du droit de la socit (art. 725a, al. 2 P-CO). Lobligation dun organe de rvision, il appar-
anonyme de rvision steint lorsque le conseil tient au rviseur agr de procder
dadministration dpose une de- aux avis obligatoires qui incombent
Le 23 novembre 2016, le Conseil f- mande de sursis concordataire (art. lorgane de rvision charg du
dral a adopt le message relatif la 725a, al. 3 P-CO). 0Lorgane de r- contrle restreint (art. 725b, al. 5
modification du code des obligations vision ou le rviseur agr agissent P-CO). Lorgane de rvision ou le r-
(droit de la socit anonyme) linten- avec clrit (art. 725a, al. 4 PCO). viseur agr agissent avec clrit
tion du Parlement. Sous langle de la (art. 725b, al. 6 P-CO).
rvision, on retiendra en particulier les Sil existe des raisons srieuses dad-
points suivants: mettre que les dettes de la socit Lorsquil existe une perte de capi-
ne sont plus couvertes par les actifs, tal ou un surendettement, les im-
Le projet du Conseil fdral intro- le conseil dadministration tablit meubles ou les participations dont la
duit le principe dune marge dite de immdiatement des comptes in- valeur relle dpasse le prix dacqui-
fluctuation du capital. Celle-ci est termdiaires la valeur dexploita- sition ou le cot de revient peuvent
conciliable avec la renonciation au tion et la valeur de liquidation. Il tre rvalus jusqu concurrence
Dveloppement de la rglementation | ASR 2016 9

de cette valeur au plus (art. 725c, al. dun auditeur des comptes consoli- pitre Enforcement et jurisprudence,
1 P-CO). Cette rvaluation ne peut ds en sus de lorgane de rvision Audit des institutions de prvoyance).
intervenir que si lorgane de rvision (art. 804, al. 2, ch. 3 P-CO).
ou, dfaut, un rviseur agr at-
teste par crit que les conditions l- Initiative parlementaire Schneeberger
gales sont remplies (art. 725c, al. 2 P- Etude des amliorations apporter
CO, analogue lactuel art. 670 CO). au droit de la rvision Linitiative parlementaire Droit de la
rvision. Concrtiser le contrle res-
Si le capital social nest pas fix en Considrant les rsultats de la consul- treint pour protger nos PME du 29
francs (cf. art. 621 P-CO), les cours tation relative la rvision en cours juin 2015 (numro dobjet 15.472)
de conversion dterminants pour du droit de la socit anonyme (cf. dpose par Madame la Conseillre
tablir les valeurs seuils pertinentes commentaires ci-dessus), le Conseil nationale Daniela Schneeberger (PLR/
pour la rvision (art. 727, al. 1 ch. fdral a, le 4 dcembre 2015, char- BL, par ailleurs prsidente centrale
2 CO) sont, pour le total du bilan, g le Dpartement fdral de justice de TREUHAND|SUISSE) propose de
le cours de conversion la date de et police (DFJP) de procder ltude drguler considrablement les
clture du bilan et, pour le chiffre des amliorations apporter la l- exigences lgales sappliquant au
daffaires, le cours moyen de lexer- gislation rgissant la rvision et sa sur- contrle restreint concernant les
cice (art. 727, al. 1bis P-CO). veillance ainsi que de son adaptation rgles dindpendance, les presta-
lvolution des rgles internationales tions de rvision ponctuelles, la re-
Sagissant des conditions lgales en la matire. Les rapports dexper- commandation de dcharge inscrite
dindpendance, les nouvelles dis- tise correspondants seront prsents dans le rapport de rvision, les avis
positions stendent galement aux au Conseil fdral en automne 2017 obligatoires, la documentation de la
entreprises qui sont contrles par pour quil puisse statuer sur la suite rvision et les questions de responsa-
la socit audite ou lorgane de r- de la dmarche. A travers ce mandat bilit.
vision, ou qui contrlent la socit dexpertise, le Conseil fdral cherche
audite ou lorgane de rvision. Le obtenir une solide base dinforma- Cette initiative est certes soutenue
lgislateur remplace ainsi le prin- tion qui lui permettrait denvisager par TREUHAND |
SUISSE, mais pas
cipe de direction par le principe de ventuellement une refonte, une lib- par les autres associations profession-
contrle (art. 728, al. 6 P-CO). ralisation ou un renforcement du droit nelles. De fait, le contrle restreint est
de la rvision et/ou de la surveillance un instrument qui a fait ses preuves
Dornavant, lorgane de rvision de la rvision. dans la pratique. Rien ne justifie une
des socits dont les actions sont telle refonte de la loi, ni au plan l-
cotes en bourse vrifie si le rapport Les experts mandats par lOffice f- gislatif, ni au plan conomique. Elle
de rmunration est conforme aux dral de la justice (OFJ) ont interrog aurait au contraire pour effet de di-
dispositions lgales et aux statuts par voie de questionnaire les princi- luer les exigences lgales tel point
(art. 728a, al. 1, ch. 4 P-CO). paux groupes dintrts quant leurs que lutilit et limage du contrle res-
vues sur les amliorations apporter treint en ressortiraient durablement
Dsormais, lassemble gnrale ne la lgislation de la rvision et de sa amoindries. LASR napprouve ds lors
peut plus rvoquer lorgane de rvi- surveillance. Pour sa part, lASR consi- pas cette initiative.
sion sans conditions, mais unique- dre que la lgislation en vigueur a fait
ment pour de justes motifs (art. ses preuves. Comme dans nimporte Lors de ses dlibrations du 19 aot
730a, al. 4 P-CO). Les motifs doivent quel domaine lgislatif, il est certes 2016, la Commission des affaires ju-
tre dclars dans lannexe des co- possible doptimiser certains aspects ridiques du Conseil national (CAJ-N)
mptes (art. 959c, al. 2, ch. 14 P-CO). de droit, mais mme agrgs, ces as- a dcid par 12 voix contre 7 et 4
pects ne constituent pas forcment un abstentions de ne pas donner suite
Les personnes qui ont part aux res- motif suffisant pour une rvision lgis- linitiative parlementaire en question.
ponsabilits inhrentes la rvision lative. LASR est toutefois davis que Le plnum du Conseil national na pas
et qui nont caus que par ngli- laudit des institutions de prvoyance encore trait laffaire.
gence un dommage avec dautres (seulement les caisses de retraite,
personnes en rpondent concur- lexclusion des fonds patronaux de
rence du montant au versement du- bienfaisance) devrait tre confi d- Postulat Ettlin
quel elles seraient tenues la suite sormais uniquement aux entreprises
dun recours (responsabilit solidaire de rvision au bnfice dun agrment Le postulat Il nappartient pas la
diffrencie, art. 759, al. 2 AP-CO). en qualit dentreprise de rvision Commission de haute surveillance de la
soumise la surveillance de lEtat et, prvoyance professionnelle dimposer
Il sagit de supprimer une erreur le cas chant, dun agrment spcial de nouvelles rgles du 28 septembre
affectant le droit de la socit ano- supplmentaire (cf. ce propos com- 2016 (numro dobjet 16.3733) dpo-
nyme, impliquant la dsignation mentaires sur le postulat Ettlin, et cha- s par le Conseiller dEtat Erich Ettlin
10 Dveloppement de la rglementation | ASR 2016

(PDC/OW) demande au Conseil fd- concentration de la surveillance des CO (modle dit opting-out selon art.
ral dexaminer sil y a lieu dordonner entreprise de rvision et des socits 727a CO; art. 22, al. 1 OBA).
la Commission de haute surveillance daudit (modification de la LSR en
de la prvoyance professionnelle (CHS ce sens, RO 2014 4073, en vigueur Le rapport explicatif de lordonnance
PP) de ndicter aucune directive im- depuis le 1er janvier 2015) en consi- prcise que lart. 8, al. 1, OSRev sap-
posant aux organes de rvision des drant les diffrents types dagr- plique si la rvision est confie une
institutions de prvoyance des exi- ment pour les socits daudit et les personne physique (voir ce propos
gences analogues des conditions auditeurs responsables du secteur le rapport explicatif concernant lor-
dagrment. Au besoin, il faudra res- financier, et a ainsi confirm que la donnance sur le blanchiment dargent
treindre la comptence rgulatoire de concentration de lagrment et de (OBA): mise en oeuvre des recomman-
la CHS PP ou reformuler le mandat de la surveillance en matire de rvision dations du GAFI du 9 juillet 2016, p.
cette commission. aux mains de lASR rpond une vo- 11). En clair, la personne physique doit
lont politique. tre inscrite au registre du commerce
Lauteur du postulat estime que le titre dentreprise individuelle agre
projet de directive rglant les exi- Le Conseil fdral a annonc le 2 d- par lASR en qualit de rviseur avant
gences imposes aux organes de cembre 2016 quil entendait examiner dtre habilite oprer des rvisions
rvision outrepasse le cadre de la la conformit de la directive en ques- auprs de ngociants.
comptence rgulatoire attribue la tion par rapport aux bases lgales et
CHS PP (art. 64a, al. 1, let. f LPP). La a propos daccepter le postulat. Le Comme indiqu plus haut, lorgane
question de savoir sil faut dvelop- Conseil des Etats a suivi cette recom- de rvision doit disposer des connais-
per les rgles daudit pour amliorer mandation le 6 dcembre 2016. sances spcialises requises et de lex-
la qualit de laudit dans le segment prience ncessaire dans le domaine
des caisses de retraite doit tre abor- des rvisions LBA pour pouvoir pro-
de dans le cadre gnral de ltude Projets achevs cder une rvision avec tout le soin
des amliorations apporter au droit Rvision LBA des ngociants requis. Lorgane de rvision doit donc
de la rvision et de sa surveillance (cf. valuer si son niveau de comptence
plus haut), dans loptique dviter les Depuis le 1er janvier 2016, les n- suffit pour oprer une telle rvision.
redondances entre CHS PP et ASR. gociants constituent une nouvelle Les exigences en termes de connais-
catgorie dassujettis la LBA. Cette sances spcialises et dexprience
Ce nonobstant, la CHS PP a promul- catgorie regroupe des personnes et sont satisfaites en particulier lorsque
gu le 20 octobre 2016 la directive en des entreprises qui ne sont pas des lorgane de rvision et la personne
question. Celle-ci prvoit que laudi- intermdiaires financiers au sens de la qui dirige la rvision (auditeur respon-
teur responsable dune institution de LBA, mais qui doivent nanmoins rem- sable) sont au bnfice dun agrment
prvoyance doit accomplir, par anne plir certains devoirs de diligence en dlivr par lASR ou par un organisme
civile, au moins 50 heures de rvision vertu de la LBA. Les ngociants sont dautorgulation pour les rvisions
facturables pour des institutions de pr- des personnes physiques ou morales LBA (art. 9a LSR ou art. 24, al. 1, let. d
voyance, et au moins 4 heures de for- qui, titre professionnel, ngocient LBA) (rapport explicatif, p. 11).
mation spcialise dans ce domaine (ch. des biens et reoivent des espces
2.2, directive 03/2016 Assurance-qua- en paiement suprieures 100000
lit dans la rvision selon la LPP). francs (art. 2, let. b en rel. avec art. 8a Assurance-qualit dans les entreprises
LBA). Les ngociants doivent manda- de rvision individuelles
Pour lASR, lobjet du postulat Ettlin ter un organe de rvision pour vrifier
nest pas sans fondement. Comme quils respectent les devoirs de dili- Une entreprise de rvision obtient un
indiqu plus haut, lASR ne cesse de gence prescrits. Lorgane de rvision agrment ASR en particulier lorsquelle
relever de graves manquements dans peut tre un rviseur au sens de lart. dispose dun systme interne dassu-
laudit des institutions de prvoyance 5 LSR ou une entreprise de rvision au rance-qualit et quelle en surveille
(voir le chapitre spcifique, Audit des sens de lart. 6 LSR. Lorgane de rvi- la fois ladquation et lefficacit (art.
institutions de prvoyance). LASR ap- sion doit possder les connaissances 6, al. 1, let. d LSR en rel. avec art. 9,
puie par consquent lide de dfinir requises et lexprience ncessaire (art. al. 1 OSRev). Un tel systme prsup-
des conditions dagrment spcifiques 15, al. 1 et 2 LBA). pose toutefois lintervention de deux
pour les organes de rvision et les au- personnes spcialises. Si une seule
diteurs responsables des institutions Le lgislateur a clairement prcis par personne est spcialise, ses travaux
de prvoyance et, le cas chant, voie dordonnance que le ngociant risquent de ne pas tre vrifis, ou alors
dassujettir ceux-ci la surveillance a lobligation de mandater un or- de ltre insuffisamment. Dans lhypo-
de lASR. Elle estime toutefois que cet gane de rvision, indpendamment thse o une entreprise de rvision
objectif ncessite une base lgale, de lobligation de faire rviser les effectue uniquement des contrles
ajouter la LSR. En effet, le lgislateur comptes annuels et, le cas chant, restreints auprs des PME, elle doit,
a entrin en 2014 le principe de la les comptes consolids au sens du en vertu du droit en vigueur, se doter
Dveloppement de la rglementation | ASR 2016 11

dun systme interne dassurance-qua- sont pas rglementes par lEtat, moyenne. Cette volution nest pas
lit avant le 31 aot 2016 ou saffilier ou tout au plus par la branche fidu- sans lien avec le fait que les nouvelles
un systme (autorgul) de revue r- ciaire elle-mme. Il nexiste donc pas rglementations gnrent souvent
gulire de ses activits de contrle par ( lexception du canton du Tessin) aussi une demande accrue en consul-
des pairs (peer review system, art. 9, dautorit tatique dagrment ou tance, laquelle est son tour absorbe
al. 2 en rel. avec art. 49, al. 2 OSRev). de surveillance contrlant les entre- par la branche fiduciaire.
prises actives dans la comptabilit,
Le Conseil fdral considre que la la clture des comptes, la gestion Daprs les estimations du Conseil f-
branche de la rvision a toutefois immobilire, le conseil fiscal ou le dral, la branche fiduciaire est sur la
omis de se doter dun systme au- conseil entrepreneurial. Par cons- bonne voie. Il nen reste pas moins
torgulateur de revue par les pairs. quent, il nexiste pas non plus de que lallgement administratif des en-
Etant donn quun dlai au 31 aot prescription tatique quil sagirait treprises demeure un lment fonda-
2016 aurait t trop bref pour que les dvaluer. mental dans la politique de croissance
quelque 1500 entreprises de rvision du Conseil fdral, et que les initiatives
concernes puissent se doter dun Deuximement, il existe des rgle- allant dans ce sens se poursuivent.
systme interne dassurance-qualit, mentations tatiques gnrales qui
le Conseil fdral a prorog ce dlai sappliquent non seulement aux La postulante a retir son intervention
dun an, soit jusquau 1er septembre fiduciaires, mais globalement le 14 septembre 2016, le jour mme
2017. En application de cette dci- toutes les entreprises. On mention- o cet objet devait tre trait au
sion, lASR a adapt sa circulaire n nera ici notamment les domaines Conseil national.
1/2014 concernant lassurance-quali- de la statistique, des assurances
t interne des entreprises de rvision sociales, de la prsentation des
(Circ. n 1/2014) (ch. marg. 11) et y a comptes et de la rvision, la fiscalit Circulaire n 1/2008
apport quelques adaptations rdac- des entreprises et la taxe sur la va-
tionnelles (ch. marg. 3 et annexe). leur ajoute, ou encore la formation La Circulaire n 1/2008 fixe les normes
professionnelle. Fin 2013, le Conseil de rvision appliquer dans le cadre des
fdral a labor un rapport dtaill prestations de rvision fournies pour
Postulat Schneeberger sur limpact financier de la rgle- le compte des socits dintrt pu-
mentation tatique, avec 32 propo- blic. LASR a dcid dadapter cette cir-
Le postulat Augmentation des sitions damlioration la cl. culaire avec effet au 15 dcembre 2016
charges des fiduciaires. Le contrle dans le cadre de la transposition des
cest bien, la confiance cest mieux Troisimement, il existe effective- rgles professionnelles internationales.
du 24 septembre 2014 (numro dob- ment un volet de la rvision qui
jet 14.3778) dpos par Madame la touche au domaine dactivit des fi- On retiendra ce propos quatre points.
Conseillre nationale Schneeberger duciaires, quoique dans des limites Premirement, la NAS 880 (Contrle
(PLR/BL) exige que le Conseil fdral trs troitement dfinies, et qui des offres publiques dacquisition) a
procde une analyse dimpact de la est directement surveill par lASR t rvise par EXPERTsuisse locca-
rglementation rgissant la branche et donc par la Confdration. Cet sion de la nouvelle rglementation de
fiduciaire. Ce postulat vise principa- aspect est galement trait dans la LIMF. Deuximement, la norme ISA
lement les objectifs suivants: montrer le rapport susmentionn de 2013 701 (Key Audit Matters) et les autres
limpact financier de la rglementa- sur limpact financier de la rgle- normes ISA modifies en consquence
tion sur la branche, analyser les bn- mentation tatique et a fait lobjet sont reprises. La Circ. n 1/2015 reste
fices correspondants et proposer des denqutes spcifiques. Celles-ci toutefois en vigueur jusqu ce que la
amliorations visant liminer toute ont mis en vidence que les cots NAS 701 puisse entrer en vigueur. Troi-
bureaucratie inutile. Ce postulat vhi- de la surveillance de la rvision sont simement, les normes NAS et ISA qui
cule notamment lopinion que lASR accepts par les entreprises inter- nont pas pour objet des prestations
complique inutilement le travail des roges et quils sont considrs de rvision exiges par la loi ont t
fiduciaires en dictant sans cesse de comme supportables par les ex- biffes sur proposition de la Commis-
nouvelles rgles. perts. Aucune amlioration lgisla- sion daudit (CA) de la Chambre fidu-
tive ne savre donc ncessaire. ciaire. Enfin, le nouveau chiffre mar-
Dans sa rponse du 19 novembre ginal 4 bis prcise que les Conforming
2014, le Conseil fdral a propos On mentionnera galement que, se- Amendments touchant aux normes
au Parlement de rejeter le postulat. Il lon les rapports du Conseil fdral ISA sont galement prises en compte
estime que le mandat du postulat est de 2006 et de 2014 sur les profes- par la Circ. n 1/2008, mme si ces
dj rempli pour trois raisons: sions librales (dont font partie les modifications ne donnent pas lieu la
fiduciaires), la branche fiduciaire a mise en vigueur dune norme entire-
Premirement, la plupart des acti- elle aussi enregistr, ces dernires an- ment nouvelle avec une nouvelle date
vits spcifiques des fiduciaires ne nes, une croissance suprieure la dentre en vigueur.
12 Financial Audit | ASR 2016

Financial Audit
Introduction les entreprises nauditant que des Les dossiers de rvision contrler
intermdiaires financiers directe- sont slectionns par lASR selon des
Par rapport lexercice prcdent, le ment assujettis la FINMA (IFDS), critres de risques. La capitalisation
march de laudit a gard la mme qui sont soumises au contrle tous boursire des socits ouvertes au
structure. Les trois grandes enseignes les cinq ans. public est lun des repres importants
du march suisse, PwC, EY et KPMG, sous cet angle: au 31 dcembre 2016,
absorbent toujours la plus grande Le nombre dentreprises de rvision et les 20 socits SMI ont fait lobjet
majorit des mandats de socits daudit au bnfice dun agrment en dune revue de leur dossier de rvi-
ouvertes au public et des autres so- qualit dentreprise soumise la sur- sion par lASR. En ce qui concerne les
cits dintrt public. Cet oligopole veillance de lEtat slevait au total deux grandes banques suisses dim-
de fait ne doit toutefois pas mas- 32 entits fin 2016. Huit entreprises portance systmique (G-SIBs), UBS
quer la concurrence intensive que sont habilites auditer uniquement SA et Credit Suisse Group SA, cer-
se livrent aujourdhui ces entreprises des IFDS ainsi que les socits qui ne tains aspects de la qualit de laudit
de rvision. Par ailleurs, les rformes relvent pas de lintrt public. Deux financier sont valus chaque anne
engages dans lUE insuffleront assu- entreprises sont des entreprises de r- depuis 2013 au moyen dune revue
rment une dynamique accrue sur le vision trangres qui ont t contr- de dossier.
march de la rvision, se traduisant les par lASR au cours de lexercice
notamment par la multiplication des sous revue en vertu de lentre en vi- La capitalisation boursire nest pas le
appels doffres spontans pour des gueur partielle de larticle 8 LSR. seul critre de slection possible: lASR
missions daudit. tient aussi compte de paramtres tels
que la modification significative des
LASR soumet les entreprises de r- Inspections 2016 honoraires ou le changement dor-
vision soumises la surveillance de gane de rvision, voire aussi la modi-
lEtat un contrle approfondi tous LSR a opr 90 inspections depuis fication de la formulation standard du
les trois ans, sauf pour: lentre en vigueur de la LSR, dont rapport de rvision pour les socits
13 au cours de lexercice sous revue2. dintrt public.
les entreprises mandates par plus Lune de ces inspections a eu lieu en
de 50 socits dintrt public, qui commun avec le PCAOB (Joint Ins-
sont soumises au contrle chaque pection). Ces 13 inspections ont per-
anne. Actuellement, ce rythme mis lASR de passer en revue les
de contrle ne touche que les cinq dossiers de rvision de 25 socits
plus grandes enseignes de rvision. (File Review).

Figure 1
Statistique des inspections et des constats comment form de lASR (priode 2008 2016)

Catgories Big Five Autres Total


01.04.2008 01.04.2008 01.04.2008
31.12.2016 part 2016 31.12.2016 part 2016 31.12.2016 part 2016
Nombre de contrles 39 5 51 8 90 13
Nombre de constats 125 1 178 5 303 6
comment form (firm review)
Nombre de constats 394 38 289 19 683 57
comment form (file review)
Nombre de revues de dossier 3 122 16 51 9 173 25

2
Les oprations de contrle sur site ont t
acheves pour deux autres entits faisant
partie des cinq plus grandes entreprises
de rvision. Lanalyse des constats en est
encore ses dbuts, de sorte que les r-
sultats de ces inspections ne sont pas pris
en compte dans le rapport de gestion ASR
2016.

3
LASR slectionne, pour une revue de dos-
sier, les notes de rvision concernant les
comptes consolids (y compris les tats
financiers du groupe) et la rvision dune
filiale dimportance majeure.
Financial Audit | ASR 2016 13

Revue des processus internes collaborateurs et des circonstances.


(firm review) Les entreprises de rvision devraient
privilgier en premier lieu la coh-
Par rapport aux annes prcdentes, rence de la qualit de laudit.
lASR souligne la baisse continue du
nombre absolu et du nombre moyen Conformment aux dispositions de la
de constats pour les cinq plus grandes circulaire n 1/2010 4, les mandats de
entreprises de rvision ainsi que pour rvision pour lesquels la proportion
les autres entreprises de rvision. entre honoraires de rvision et ho-
Cette volution sexplique notam- noraires pour prestations accessoires
ment par limpact des dispositions dpasse 1:1 dans un exercice doivent
relativement constantes de lISQC 1 tre annoncs la date du 30 juin.
et par la sensibilisation accrue des res- Les entreprises de rvision doivent en
ponsables de la qualit. Sagissant des outre indiquer les prestations acces-
cinq plus grandes entreprises de rvi- soires ainsi que les ventuelles me-
sion, il convient de noter que lASR sures de protection prises pour vi-
se focalise sur les revues de dossiers ter toute perte dindpendance. Au
durant les annes intermdiaires du- 30 juin 2016, lASR avait enregistr
rant lesquelles le PCAOB neffectue quatre annonces de ce type (2015:
aucune inspection en Suisse. Ces an- 12). A lissue dun examen critique,
nes marquent une baisse conscu- elle en a tenu compte de manire
tive du nombre de constats au niveau situationnelle dans la stratgie de
des processus internes aux entre- contrle rgissant la revue des dos-
prises. Durant lexercice sous revue, le siers de rvision.
nombre moyen de constats par revue
dentreprise a t trois fois plus lev Les figures suivantes illustrent la sta-
pour les petites entreprises de rvision tistique des constats issus des revues
que pour les cinq plus grandes entre- de dossiers en 2016, tant pour les
prises de rvision, et ce, bien que les cinq plus grandes enseignes que pour
systmes dassurance-qualit soient les autres entreprises 5.
beaucoup moins complexes dans le
cas des entreprises de rvision de taille
modeste que dans celui des cinq plus
grandes enseignes de la branche. Ce
nonobstant, le niveau des systmes
dassurance-qualit peut tre qualifi
de bon en gnral.

Revue des dossiers de rvision


(file review)

Durant lexercice sous revue, lASR a


ralis et achev 25 revues de dossiers
(contre 19 lanne prcdente). Les
13 contrles effectus en 2016 ont
donn lieu 57 constats. Le nombre
des constats par revue de dossier a
enregistr une baisse rjouissante de
3,1 2.3 par rapport lanne pr-
cdente. Concrtement, ces valeurs
ont pass de 2,9 2,4 et de 3,8
4
2,1 respectivement pour les cinq plus Circulaire n 1/2010 concernant le repor-
ting des entreprises de rvision soumises
grandes enseignes et les entreprises la surveillance de lEtat lintention de
de rvision de taille modeste. La revue lAutorit de surveillance du 31 mars 2010
des dossiers est rvlatrice en ce sens (Circ. n 1/2010), ch. 22, let. b.

que la qualit de laudit dpend dans 5


Pour faciliter la comparaison, les statis-
une large mesure des associs, des tiques expriment les constats selon les
normes daudit suisses et les constats selon
les normes daudit amricaines par assimi-
lation aux critres dvaluation identiques
ou quivalents selon les normes ISA.
14 Financial Audit | ASR 2016

Figure 2
Rpartition des constats par critres dvaluation (2016) pour les cinq enseignes majeures de la rvision
(total: 38 constats issus des revues de dossier)

1
Communication avec le CA (ISA 260)
2
Rapport de lorgane de rvision (ISA 700 ss.)
3
Contrle qualit de laudit (ISA 220)
3
Vrification de lexistence du SCI (NAS 890)
3
6
Fraudes (ISA 240)

Identification des risques et rponse (ISA 300 ss.) 6

7
Estimations comptables (ISA 540)
7
Sondages en audit (ISA 530)

Audit des tats financiers dun groupe (ISA 600 620)

Durant lexercice sous revue, la plu- importance majeure. Lauditeur des mthodologies internes des diff-
part des constats de lASR sont classs comptes consolids doit en effet bien rentes entreprises de rvision. Les
dans les catgories Audit des tats connatre le groupe, ses composants contrles par sondage servent vri-
financiers dun groupe, Sondages et son contexte pour tre en me- fier lefficacit des contrles ainsi que
en audit, Estimations comptables sure de dterminer les composants les contrles de substance. Compte
et Identification des risques et r- prendre en compte dans la dfini- tenu de limportance et du nombre
ponse. tion du type de contrle, et pour en de constats, lASR a inscrit ce critre
driver les instructions daudit dtail- au nombre des thmes prioritaires
Dans diffrentes revues de dossiers, les transmettre aux auditeurs des du programme dinspection 2017
lASR a constat que lauditeur des composants. LASR a constat ce (voir chapitre Thmes prioritaires
comptes consolids na pas obtenu propos que les instructions de laudi- du programme dinspection 2017).
une assurance positive suffisante de teur des comptes consolids sont en Certains constats sont rcurrents,
la part des auditeurs des composants partie insuffisamment ralises par les savoir:
sagissant de postes significatifs. Dans auditeurs des composants, sans que
de telles circonstances, lauditeur des lauditeur des comptes consolids nen la slection des chantillons nest
comptes consolids doit procder tienne compte de manire approprie pas configure de telle sorte que
des contrles rigoureux par rapport dans son valuation des risques. Par toutes les units dchantillonnage
aux composants qui ont t classs ailleurs, on notera que les grandes so- de la population aient une chance
comme tant non significatifs. A titre cits ouvertes au public ralisent une dtre slectionnes;
dexemple, on mentionnera la vri- part essentielle de leurs chiffres daf-
fication de lefficacit des contrles faires ltranger. Il est donc primordial lorsque les contrles par sondage
gnraux au niveau du groupe et que lauditeur des comptes consolids sont effectus en cours danne, le
la mise en place de contrles analy- inspecte davantage la documentation restant de lanne jusquau jour de
tiques adquats. Toutefois, si lau- daudit sur site pour valuer la quali- clture nest pas pris en compte de
diteur des comptes consolids es- t du travail effectu par les auditeurs manire adquate;
time que les procdures effectues des composants. Il serait judicieux din-
pour les composants significatifs tgrer cet aspect sous forme dun plan la taille de lchantillon concernant
ne fournissent pas dlments pro- de rotation sur plusieurs annes dans les vrifications de dtail nest pas
bants suffisants pour se forger une la planification de laudit. toujours suffisante pour couvrir
opinion, il doit galement effectuer la population. En consquence,
des procdures spcifiques pour cer- La norme rgissant les sondages en il nest pas possible de tirer des
tains composants non significatifs. La audit dfinit des rgles claires, qui conclusions valables sur lensemble
planification de laudit revt ici une sont en gnral prcises dans les de de la population;
Financial Audit | ASR 2016 15

la nature et la cause des dviations prsentes par la direction. A titre entreprise de rvision entend se fon-
des anomalies ne sont pas t va- dexemple cela comprend gale- der sur lefficacit de ces contrles,
lues de manire suffisante. ment, que lquipe de rvision vrifie elle doit les tester suffisamment. A
de faon critique la ralisation des dfaut, lauditeur ne peut tabler sur
Comme pour lexercice prcdent, hypothses de lexercice prcdent, les documents gnrs par le sys-
les constats de lASR concernant sur lesquelles sappuient les plans tme pour effectuer certaines proc-
lexamen des estimations comptables business. Par ailleurs il savre nces- dures daudit. Dans certains cas, on
touchent essentiellement aux postes saire de valider les informations four- observe que lauditeur sappuie sur
goodwill et autres immobilisa- nies par la direction des socits en les contrles informatiques sans que
tions incorporelles. En dpit de ce recourant des procdures daudit ceux-ci aient t suffisamment tes-
quexigent les normes daudit, cer- alternatives. ts. Les constats de lASR sont prin-
taines quipes de rvision nont pas cipalement imputables au manque
recueillis dlments probants ap- La catgorie Identification des desprit critique, aux lacunes dans
propris dans le cadre de lvalua- risques et rponse englobe les lidentification des risques danoma-
tion des estimations comptables et contrles gnraux du systme infor- lies significatives et labsence de
hypothses sous-tendant telles que matique et des applications. Si une rponses adquates.

Figure 3
Rpartition des constats par critres dvaluation (2016) pour les entreprises de rvision de taille modeste
soumises la surveillance de lEtat (total: 19 constats issus des revues de dossier)

1
Communication avec le CA (ISA 260)
2
Fraudes (ISA 240)
2
Identification des risques et rponse (ISA 300 ss.)
2
Audit des tats financiers dun groupe (ISA 600 620)
3
Estimations comptables (ISA 540)
4

Sondages en audit (ISA 530) 5

Elments probants (ISA 500 520)

Sagissant des entreprises de rvision contrles des six plus grandes entre- comptabilisation des produits
de taille modeste, lASR a nouveau prises globales de rvision 7. Cette en- rvision des comptes consolids
constat des lacunes au niveau des qute cible en particulier les constats identification et matrise des risques
lments probants, des contrles par issus de la revue des dossiers de r- danomalies significatives
sondage ainsi que des estimations vision des socits dintrt public et
comptables. Les lacunes releves au des instituts financiers dimportance Les Etats affilis lIFIAR estiment que
niveau des lments probants r- systmique. LIFIAR se sert de cette en- les rseaux internationaux daudit
sultent souvent dune planification qute pour ngocier avec les six plus et les entreprises de rvision locales
dfaillante de laudit. grandes entreprises globales de rvi- doivent renforcer la coordination de
sion un programme damlioration de leurs oprations de manire li-
la qualit des prestations de rvision. miner de faon durable les lacunes
Questionnaire IFIAR rcurrentes dans les catgories sus-
Sagissant de la revue des dossiers, les mentionnes. Cest dans ce but que
Le 3 mars 2016, lIFIAR a publi les r- constats de lASR sont comparables
sultats dune enqute de vaste enver- ceux des autres autorits, notam-
gure 6, laquelle ont particip au total ment de lIFIAR, pour les catgories 6
www.IFIAR.org > IFIAR Global Survey of
29 Etats membres de cet organisme. suivantes: Inspection Findings.
Cest dj la quatrime enqute de ce
7
genre. Elle identifie sous forme anony- valuation des valeurs vnales BDO International Limited, Deloitte Touche
Tohmatsu Limited, Ernst & Young Global
mise les constats communs issus des contrles internes Limited, Grant Thornton International Li-
mited, KPMG International Cooperative,
et PricewaterhouseCoopers International
Limited.
16 Financial Audit | ASR 2016

lIFIAR a conclu une convention avec Examen des postes du bilan et du critique aiguis de la part de lquipe
les six plus grandes entreprises de compte de rsultats concernant les daudit.
rvision. Concrtement, il sagit de impts sur le rsultat
rduire durant ces quatre prochaines LASR a valu lapplication des
annes de 39% 29% le nombre La norme IAS 12 Impts sur le r- normes daudit et de prsentation
de socits dintrt public dont le sultat est, dans sa forme actuelle, des comptes concernant la rvision
dossier de rvision donne lieu au en vigueur depuis le 1er janvier 1998, des comptes dimpts dans le cadre
moins un constat (soit une rduc- abstraction faite de quelques ajuste- des revues de dossiers. Sur un total
tion de 25%). De plus, comme pour ments ponctuels. de 12 dossiers de rvision9 slection-
lexercice prcdent, laccent est pla- ns travers diverses branches, lASR
c sur lanalyse des causes profondes, La rvision des comptes dimpts a examin huit dossiers sous langle
laquelle permet de prendre des me- peut savrer ardue pour les quipes des impts sur le rsultat. A lexcep-
sures cibles et durables. LASR en a daudit, surtout lorsquil sagit dune tion de deux cas, toutes les entre-
galement tir des conclusions pour entit structure sous forme de prises ont cltur leurs comptes selon
sa part. Elle a ainsi dune part adapt groupe avec des structures fiscales les normes IFRS.
les critres dfinissant les Comment complexes, dont la rvision peut n-
Forms au niveau de la revue des dos- cessiter non seulement le recours
siers en ce sens que la probabilit lIAS 12, mais galement dautres
doccurrence ainsi que limpact po- normes daudit (p. ex. ISA 500, ISA
tentiel sur les comptes audits font 540, ISA 600). Dans tous les cas,
lobjet dune valuation approfondie. une bonne prparation ncessite une
Cette nouvelle approche devrait ten- planification rigoureuse de laudit et,
danciellement faire baisser le nombre dans ce cadre, lauditeur est appel
de constats. Dautre part, lASR se apprcier des questions fondamen-
concentre davantage sur la qualit des tales. Il doit par exemple valuer la
analyses des causes profondes ta- complexit des structures fiscales et
blies par les socits audites tant par des risques fiscaux lis au primtre
rapport aux constats issus de la sur- du groupe, ainsi que limportance
veillance interne que par rapport aux des montants dimpts diffrs. Il
constats issus des contrles de lASR. doit galement valuer si la direction
du groupe a fait appel un expert et
sil doit lui aussi ventuellement faire
Thmes prioritaires du programme appel son propre expert. Le degr
dinspection 2016 de complexit augmente surtout lors-
quil sagit dentits structures sous
Dans son rapport dactivit 2015, forme de groupe soumis plusieurs
lASR avait publi les thmes priori- rgimes fiscaux diffrents, ce qui
taires du programme dinspection ncessite une expertise fiscale par-
2016 visant laudit financier. Durant ticulirement pointue. En prsence
lexercice sous revue, lASR a procd de comptes dimpts importants au-
lvaluation de ces thmes8: prs des composants du groupe, il
est indispensable que lauditeur des
examen des postes du bilan et du comptes consolids donne des ins-
compte de rsultats concernant les tructions adquates aux auditeurs
impts sur le rsultat (ISA 540/IAS 12) desdits composants, par rapport tant
aux oprations daudit effectuer
examen du tableau des flux de tr- quaux lments lui communiquer.
sorerie (ISA 500/IAS 7) Le contrle des impts diffrs est li
des incertitudes, des estimations et
examen du rsultat par action (ISA des hypothses sur les rsultats fu-
500/IAS 33) turs. Dans le cas des impts diffrs
actifs provenant du report en avant
LASR a examin les directives internes de pertes fiscales non utilises, il faut
des cinq plus grandes entreprises de valuer dans quelle mesure des fu- 8
Rsultats des inspections 2016 visant lau-
rvision la lumire des thmes prio- turs rsultats imposables seront dis- dit prudentiel: voir chapitre Regulatory
ritaires du programme dinspection ponible pour couvrir de tels postes. Audit.
2016 et a vrifi leur application par Un tel examen prsuppose un audit 9
Lanalyse des constats tait encore en cours
sondage. rigoureusement men avec un esprit au moment de la rdaction du prsent rap-
port pour deux des cinq plus grandes en-
treprises de rvision, de sorte que celles-ci
nont pas t retenues dans lvaluation.
Financial Audit | ASR 2016 17

Figure 4
Tableau des dossiers slectionns pour lexamen des comptes dimpts.

Evaluation des risques Impts diffrs actifs Impts diffrs passifs


Spcia-
Audit Risque liste de Diff- Non Non
cptes Structure signifi- lauditeur rences Reports inscrits Diffrences inscrits au
Dossier consolids fiscale catif (groupe) temp. de pertes lactif temp. passif
1 oui simple oui oui oui

2 oui simple oui oui

3 oui complexe oui oui oui oui oui oui oui


4 simple oui oui oui
5 oui simple oui oui oui oui oui
6 oui simple oui oui oui
7 oui complexe oui oui oui oui oui oui oui
8 oui simple oui oui oui oui oui oui

Sur lensemble des dossiers contrls, A lchelon du groupe, les instruc- Dans le premier cas, des montants
lvaluation des risques lis la struc- tions donnes aux auditeurs des significatifs ont t comptabiliss
ture fiscale des groupes dbouche composants se sont avres ad- titre dimpts diffrs actifs rsultant
dans deux cas sur une qualification quates dans ce domaine. Dans le cas de diffrences temporelles. Les hypo-
de degr complexe. Par consquent, des socits classes dans les risques thses et les valuations sous-jacentes
le risque danomalies significatives a fiscaux importants, des experts lo- (p. ex. budgets) nont pas fait lobjet
t considr comme important dans caux ont en plus t appels au ni- dun examen suffisamment critique.
ces deux cas. veau des composants. Sagissant Selon les rgles, les impts diffrs
des autres socits, la rvision des ne peuvent tre ports lactif que
Le calcul des postes dimpts et lta- comptes dimpts des composants a si un bnfice imposable futur parat
blissement des informations fournies t effectue par les auditeurs des- probable et quil permet de compen-
dans les tats financiers ont t ef- dits composants, toutefois en coor- ser la diffrence temporelle porte en
fectus dans tous les cas par le ser- dination avec lauditeur des comptes dduction. De plus, lauditeur na pas
vice de comptabilit des socits consolids et sous sa surveillance. considr les provisions destines
audites. Ces dernires ont renonc LASR na aucun constat formuler couvrir les postes dimpts incertains
faire appel un expert externe du sur la base de la revue des notes de en examinant dun il critique les
management, ou y ont fait recours rvision concernant les impts ac- hypothses et les valuations prsen-
uniquement titre consultatif et tuels. tes par la direction. De mme, il na
ponctuellement pour des aspects pas contrl leur ralisation dans les
spcifiques (p. ex. Transfer Pricing). Sagissant des impts diffrs, toutes comptes de lexercice prcdent.
Les quipes de rvision ont fait appel les socits sous revue annoncent
leur propre expert pour la moiti dimportants montants au titre des Dans le second cas, lvaluation des
des dossiers sonds, dont les deux impts diffrs rsultant de diff- montants significatifs dimpts dif-
dossiers de rvision classs parmi les rences temporelles, tant lactif frs actifs rsultant de diffrences
risques fiscaux important. Les experts quau passif. Dans six dossiers, des temporelles et des reports en avant
appels par les auditeurs des comptes impts diffrs rsultant de reports de pertes nont pas fait lobjet de pro-
consolids 10 ont couvert lintgralit en avant de pertes fiscales non uti- cdures adquats, ni par lauditeur
des lments fiscalement pertinents, lises ont t ports lactif. Dans des comptes consolids, ni par les
tels que la dfinition des paramtres quatre dossiers, des montants dim- auditeurs des composants. Selon les
et la mthode de calcul des impts pts diffrs inscrits ni lactif, ni au normes applicables, la valeur comp-
sur le rsultat et des impts diff- passif ont t annoncs dans lan- table des montants dimpts diffrs
rs. Ils ont procd, dune part, en nexe des comptes annuels. LASR a actifs doit tre vrifie la date de
contrlant les postes dimpts comp- relev des lacunes dans lexamen des
tabiliss au niveau de la socit mre impts diffrs actifs dans deux dos-
et, dautre part, en examinant les rap- siers sonds, ce qui a conduit un 10
Dans un cas, il ny avait pas de comptes
ports des auditeurs des composants. constat dans les deux cas. consolids, de sorte que le spcialiste ap-
pel tait celui de lquipe daudit.
18 Financial Audit | ASR 2016

chaque clture. Lesprit critique de les processus conduisant ltablis- identifi comme risque important
lquipe daudit savre particulire- sement du tableau de financement, dans aucun de ces dossiers. Dans deux
ment dcisif en particulier lorsquil toutefois sans se fier lefficacit des cas, lquipe daudit a toutefois quali-
sagit dexaminer les impts diffrs contrles. LASR part du principe que fi de risque important la conformit
actifs ainsi que les provisions consti- lexamen des tableaux des flux de des comptes annuels, respectivement
tues au titre des impts, surtout si trsorerie sest rsum un contrle des comptes consolids aux normes
on tient compte de facteurs tels que de substance pour des motifs deffi- IFRS. Dans trois cas sur neuf, les
le nombre dinstances fiscales concer- cacit. Dans huit dossiers sur les neuf comptes annuels, respectivement les
nes, la complexit des structures fis- slectionns, les flux de trsorerie comptes consolids ont t soumis
cales de la socit et les hypothses ont t dtermins par la direction un contrle supplmentaire par un ex-
concernant le bnfice futur. selon une mthode indirecte. En pert de la prsentation des comptes,
consquence, lquipe de rvision a indpendant de lquipe daudit. On
En rsum, les contrles de lASR ont contrl, outre les flux de trsorerie notera avec tonnement que dans
mis en vidence que, lexception des dcoulant des activits dinvestisse- les cas dans lesquels la conformit
deux cas traits ci-dessus, les quipes ment et de financement, les charges IFRS a t qualifie de risque impor-
daudit ont fait preuve de la diligence et produits sans effet de trsorerie tant, aucun contrle supplmentaire
et de lesprit critique requis pour va- respectivement ajouts ou dduits au na t confi un expert IFRS. Sur
luer les postes dimpts. De plus, des rsultat des comptes consolids. lensemble des dossiers inspects,
experts ont t appels la rescousse aucun rviseur responsable na revu
dans les dossiers classs parmi les A lexception dun cas, les contrles les oprations de rvision portant
risques importants. LASR voit dun de substance ont t configurs et sur le rsultat par action. Toutes
il positif le recours des experts excuts de manire suffisante. Le les quipes de rvision ont utilis des
dans les situations complexes. flux de trsorerie issu des activits checklistes dites Disclosure Check-
oprationnelles contenait une erreur lists, dont le but est de garantir une
dpassant le seuil de planification. De prsentation complte et correcte des
Examen du tableau des flux plus, deux autres postes nont pas t comptes consolids. Lune des cinq
de trsorerie vrifis de manire suffisante dans le plus grandes entreprises de rvision
primtre des flux de trsorerie. a dvelopp un programme de travail
La norme IAS 7 Etat des flux de tr- spcifique que lquipe de rvision a
sorerie est, dans sa forme actuelle, d appliquer en sus de la procdure
en vigueur depuis le 1er janvier 1994, Examen du rsultat par action Disclosure Check-list. Aucune des
abstraction faite de quelques ajus- entreprises de rvision inspectes ne
tements ponctuels. Le tableau des La norme IAS 33 Rsultat par ac- stait dote de rgles prvoyant obli-
flux de trsorerie regroupe les flux tion est, dans sa forme actuelle, en gatoirement une consultation au sujet
de trsorerie par catgories dactivi- vigueur depuis le 1er janvier 2005. Les du rsultat par action.
t exploitation, investissement et socits cotes qui tablissent leurs
financement. Le tableau des flux de comptes annuels ou leurs comptes
trsorerie fait partie intgrante des consolids selon les normes IFRS 11
Lanalyse des constats tait encore en
comptes annuels et constitue un im- doivent prsenter le rsultat par ac- cours au moment de la rdaction du
portant indicateur de performance tion dans ltat du rsultat global 12. prsent rapport pour deux des cinq plus
pour les divers groupes dacteurs in- Cette rgle a pour objectif damlio- grandes entreprises de rvision, de sorte
que celles-ci nont pas t retenues dans
tresss. rer la comparabilit des rsultats de lvaluation.
diffrentes socits, travers plu-
12
LASR a examin lapplication des sieurs exercices. Le rsultat par ac- Cette rgle sapplique par analogie pour
les comptes prsents selon dautres
normes daudit et de prsentation tion reprsente une des grandeurs de normes nationales ou internationales.
des comptes la rvision du tableau base pour le calcul du rapport cours/
13
des flux de trsorerie dans le cadre de bnfice13, lequel joue un rle essen- Le ratio cours/bnfice reprsente le cours
de laction par rapport au bnfice par ac-
la revue des dossiers et a slectionn tiel dans lvaluation des actions. tion.
cet effet neuf dossiers de rvision
14
travers diffrentes branches 11. Neuf dossiers de rvision ont t Lanalyse des constats tait encore en
cours au moment de la rdaction du
contrls sous langle des normes prsent rapport pour deux des cinq plus
Trois des cinq plus grandes entreprises pertinentes daudit et de prsenta- grandes entreprises de rvision, de sorte
de rvision utilisent des programmes tion des comptes 14. Sur ces neuf cas, que celles-ci nont pas t retenues dans
lvaluation.
de travail standardiss pour lexamen sept dossiers ont t vrifis par rap-
du tableau des flux de trsorerie. Sur port aux normes IFRS, un dossier par 15

Financial Accounting Standards Board
la base de ses sondages, lASR a par rapport aux normes US-GAAP15 et un (FASB), Accounting Standards Codification
(ASC) Topic 260, Earnings per Share.
ailleurs constat que les quipes de dossier par rapport aux Swiss GAAP
rvision ont adquatement valus RPC 16. Le rsultat par action na t 16
Swiss GAAP RPC 31, Recommandation
complmentaire pour les socits cotes,
5. La RPC 31 est applicable aux exercices
dbutant le 1er janvier 2015 ou ultrieure-
ment.
Financial Audit | ASR 2016 19

Bien que dautres enquts 17 aient aux autres informations. Concrte- vision ou lentreprise de rvision. La
montr que le calcul et la dclaration ment, lquipe daudit doit se pro- dernire catgorie intervient surtout
du rsultat par action prsentent en noncer non seulement sur lidentifi- lorsque lASR aboutit des constats
moyenne un taux danomalie relati- cation des autres informations et la rcurrents qui traduisent un risque
vement lev, lASR na relev que dclaration des responsabilits lies systmique. Aux yeux de lASR, les
deux constats en ce qui concerne auxdites remarques, mais aussi sur les mesures peuvent tre prises notam-
lapplication correcte des rgles r- ventuelles incohrences ou anoma- ment dans les domaines suivants:
gissant la prsentation des comptes. lies significatives dtectes durant la
Dans un cas, elle a en effet constat lecture de ces informations. vision et stratgie (p. ex. dfinition
que le calcul du rsultat dilu par ac- et mise en uvre des objectifs en
tion a englob par erreur des actions termes de chiffres daffaires ou de
rputes dj mises. Compte tenu Analyse des causes et mesures rsultats);
du nombre ngligeable dactions prendre
en cause, cette erreur na pas eu Procdure annuelle danalyse des communication interne ou externe
dimpact significatif sur le rsultat causes et mesures prendre (p. ex. ligne de la direction Tone at
annonc. Dans un deuxime cas, the top);
lASR a relev labsence du rsultat Une fois le contrle acheve, chaque
dilu par action dans les comptes entreprise de rvision reoit un projet processus dassurance - qualit (y
annuels, et ce, bien que la socit de rapport et est invite remettre compris contrles affrents);
audite dispost de plans de parti- par crit lASR lanalyse des causes
cipation entranant une dilution du avec un catalogue de mesures assor- directives, instructions et rgles
rsultat. Les causes possibles des ties de dlais de mise en uvre. On daudit;
deux constats sont le manque dap- soulignera ici que la responsabilit de
pel des experts de la prsentation lanalyse des causes et la dfinition outils et ressources auxiliaires.
des comptes ou la revue insuffisante des mesures prendre pour rem-
des oprations de rvision par des dier aux constats au niveau de la re- Au niveau de la revue des dossiers, il
membres expriments de lquipe vue des dossiers incombe en premier faut ensuite dterminer si les causes
de rvision. lieu la direction de lentreprise de sont dues des infractions aux rgles
rvision, et non lquipe de rvision internes ou si le rviseur responsable
Dans cinq cas sur neuf, le rsultat par concerne. LASR value ensuite le et la personne charge de la revue de
action a t prsent sous une ou caractre appropri des mesures pro-
plusieurs rubriques du rapport an- poses en dveloppant de son ct
nuel (autres informations) qui ne les causes possibles et les mesures
sont priori pas vrifies par lorgane prendre pour chaque constat. Les
de rvision (p. ex. dans le rapport mesures et les dlais proposs par 17
Lire ce propos en particulier Httche
de gestion ou tableau gnral des lentreprise de rvision sont ensuite Tobias, Dicke Bretter, wenig Spne En-
chiffres cls). Dans un dossier son- repris par lASR, qui les prcise ou les tdeckte Fehler in der IFRS-Rechnungsle-
d, une socit dclare dans la partie reformule le cas chant. Lentreprise gung. Eine Analyse von Fehlern in Finanz-
berichten, den Ursachen und Hinweise
non vrifie, en plus du rsultat par de rvision a ensuite une anne pour zu ihrer Vermeidung, LExpert-comptable
action selon les IFRS, un rsultat par mettre en uvre les mesures conve- suisse 2012, p. 79 ss.
action aprs correction deffets nues. LASR value durant les annes 18
Voir ce propos la directive IFAC Deve-
particuliers tels que cots de restruc- suivantes la mise en uvre des me- loping and Reporting Supplementary Fi-
turation et pertes de valeur. LASR re- sures convenues. nancial Measures Definition, Principles,
lve toutefois un aspect positif, dans and Disclosures, qui vise la publication
constante et transparente des non-gaap
la mesure o la socit a attir lat- Lanalyse des causes lorigine des measures par la socit qui met le rap-
tention des lecteurs du bilan sur les constats relve du pouvoir dappr- port.
diffrentes bases de calcul et a publi ciation et constitue un processus it- 19
La norme ISA 720 (rvise) The Auditors
le calcul de rapprochement 18. Sous ratif qui doit tre structur selon une Responsibilities relating to Other Informa-
langle des obligations de lquipe mthode uniforme. Les praticiens tion sapplique la rvision des comptes
daudit en relation avec les autres in- appliquent en gnral la mthode dexercice clturs le 15 dcembre 2016
ou ultrieurement.
formations du rapport annuel, il faut des cinq pourquoi 20,21. Plus lanalyse
se rfrer la norme ISA 720 (rvi- des causes est formalise et fonde, 20
La mthode des cinq pourquoi [] est ap-
se) 19, laquelle est applicable pour la plus les mesures ont un effet du- plique en gestion de la qualit pour luci-
der les relations de causes effets en cas
premire fois aux comptes dexercice rable. de dfaut ou de problme. Le nombre de
clturs le 15 dcembre 2016 ou ul- questions ne se limite pas cinq, ce nombre
trieurement. Selon cette norme, le Au niveau de la revue des dossiers, tant symbolique. Limportant est de ques-
tionner jusqu ce que les processus ne
rapport de lorgane de rvision doit lASR distingue les mesures selon puissent plus tre subdiviss en sous-pro-
comporter une rubrique consacre quelles ciblent les mandats de r- cessus et que le processus lorigine de
lerreur soit identifi de manire univoque.

21
Autre mthode possible: le diagramme
dIschikawa ou Fishbone Diagram.
20 Financial Audit | ASR 2016

contrle qualit de la missions nont dispositions pnales23 de la LSR. Il y a au niveau international. Cette ten-
pas pris toutes leurs responsabilits lieu de renvoyer ici au chapitre En- dance se renforce et est sous-tendue
concernant la planification, direction, forcement et jurisprudence. par divers projets. En juillet 2016, la
surveillance et lexcution du mandat. FEE (nouvelle appellation: Accountan-
Analyse des constats rcurrents sur cy Europe) a publi une prsentation
En rgle gnrale, lASR exige des les cinq dernires annes actualise au sujet de neuf organi-
mesures spcifiques chaque ins- sations provenant du monde entier,
pection. Dune part, il revient au CEO Durant lexercice sous revue, les cinq dont lASR, qui ont dvelopp des in-
et au responsable de laudit de com- plus grandes entreprises de rvision dicateurs qualifiant la qualit de lau-
muniquer les rsultats de linspection ont procds pour la premire fois dit25. En fvrier 2016, lIFAC a prsent
aux collaboratrices et collaborateurs. lanalyse des rsultats de la surveil- un projet du Center for Audit Quality
Dautre part, lASR exige que le rvi- lance interne et des constats de lASR CAQ visant jauger la qualit de lau-
seur responsable et la personne char- sur une priode rtrospective dau dit laide dindicateurs 26. Ces indica-
ge de la revue de contrle qualit de moins cinq ans dans le but diden- teurs doivent pouvoir tre communi-
la missions simpliquent davantage tifier des constats rcurrents. Cette qus aux comits daudit. Lautorit
dans lexcution des missions de rvi- analyse a dbouch sur la dfinition de surveillance ACRA de Singapour
sion. Auprs des cinq grandes entre- des causes possibles et des mesures a mis disposition un modle de pu-
prises de rvision, une personne ind- prendre. Les conclusions de quatre blication comportant huit indicateurs
pendante de lquipe de rvision doit entreprises de rvision ont t dis- qualifiant la qualit de laudit, que les
suivre la mise en uvre des mesures cutes dans le cadre dentretiens comits daudit des socits cotes
au niveau des dossiers de rvision et distincts 24. LASR utilisera ces infor- peuvent utiliser ds 2016 titre volon-
consigner les rsultats par crit. mations pour orienter de manire taire 27. Les six plus grandes entreprises
judicieuse la stratgie des prochaines de rvision du Royaume-Uni se sont
Les mesures spcifiques suivantes ont inspections. Elle constate avec satis- mises daccord en 2014 pour publier
t par exemple convenues avec les faction que ce processus a dj d- plusieurs indicateurs dans leurs rap-
entreprises de rvision: clench la mise en place spontane ports de transparence 28. Une entre-
de mesures incisives. prise de rvision amricaine a publi
Les processus de vrification de titre volontaire 16 indicateurs quali-
lindpendance intgrent davan- fiant la qualit de laudit 29.
tage des consultations formelles Procdures et enqutes pralables
ainsi quun catalogue de sanctions Depuis huit ans dj, lASR collecte
plus svres. Pour rpondre ces Outre les contrles de routine, lASR des indicateurs sur la qualit de lau-
exigences, lentreprise de rvision effectue un certain nombre den- dit auprs des Big 5. Ces indicateurs
concerne a engag une personne qutes pralables lorsque les circons-
supplmentaire en qualit de ges- tances lexigent ainsi que des proc-
tionnaire des risques. dures lencontre des entreprises de 22
Art. 16, al. 4, 17 et 18 LSR.
rvision soumises la surveillance de
Concernant le contrle du goodwill lEtat. Elle tient compte cet gard 23
Art. 39 ss. LSR.
des socits ouvertes au public, les des annonces qualifies manant de 24
Lentretien avec la cinquime entreprise de
quipes de rvision doivent tenir tiers. Durant lexercice sous revue, rvision a lieu en janvier 2017.
compte dune directive et dun pro- lASR a enregistr huit annonces de
25
gramme daudit spcifique. tiers en relation avec les activits des Les informations sont regroupes dans un
document dit Information Paper intitu-
entreprises de rvision soumises l Overview of Audit Quality Indicators
Interdiction dun rviseur respon- la surveillance de lEtat. LASR a sui- Initiatives; Update to December 2015
sable de fournir des prestations de vi ces annonces en procdant des edition. Le rapport de gestion 2016 de
Accountancy Europe traite galement
rvision des entreprises actives investigations, mais na pas ouvert de ce sujet (www.accountancyeurope.eu
dans une branche spcifique. denqute. Certains dossiers ouverts > publications > annual report; p. 24).
au cours de lexercice prcdent nont 26

www.ifac.org > Global Knowledge
Interdiction dexercer le rle en tant pas pu tre clos durant lexercice sous Gateway > Viewpoints > Audit Quality In-
que personne charge de la revue revue (p. ex. cas FIFA). dicators.
de contrle qualit de la mission 27
www.acra.gov.sg > Publications > Guides
auprs des socits ouvertes au > ACRAs Audit Quality Indicators Disclo-
public, compte tenu de la fonction Indicateurs (Audit Quality sure Framework.
dj exerce. Indicators) 28
www.frc.org.uk > home > publications
> FRC Team: Professional Oversight > 30
Dans les cas de graves lacunes de Les indicateurs qualifiant la qualit Mar 2015 Transparency Reporting by Au-
qualit, lASR peut aussi invoquer de laudit (Audit Quality Indicators) ditors of Public Interest Entities: Review of
Mandatory Reports.
les dispositions du droit civil 22 et les prennent une importance croissante
29
www.pwc.com > PwC US > Audit and
Assurance > Our focus on audit quality >
2016 Audit Quality Report.
Financial Audit | ASR 2016 21

interviennent pour le dpistage des LASR collecte au total 12 indicateurs.


tendances et lidentification prcoce Durant lexercice prcdent, plusieurs
des facteurs pouvant influencer la indicateurs ont t remodels et affi-
qualit de laudit. Ils servent lana- ns afin den amliorer la pertinence
lyse des risques pour la planification et la comparabilit.
des inspections.

Figure 5
Comparaison dindicateurs slectionns issus de laudit financier des cinq plus grandes entreprises de
rvision soumises la surveillance de lEtat.

Indicateurs 2013 2014 2015 2016


de de de de
Chiffre daffaires moyen par auditeur
associ en millions de CHF 1.6 4.3 1.7 4.2 1.9 4.5 1.8 4.2
Proportion des honoraires pour prestations
accessoires/ honoraires de rvision:
socits SMI n.a n.a 0.1 0.4 0.2 0.4 0.2 0.5
socits ouvertes au public sans SMI n.a n.a 0.1 0.3 0.1 0.4 0.0 0.2
Nombre de collaborateurs par auditeur associ 6.8 13.5 7.1 14.0 7.2 15.8 7.4 15.3
Taux de fluctuation, en % 12 26 13 26 13 25 12 27
Nombre moyen dheures EQCR : 30

socits SMI n.a n.a 39 151 37 115 25 116


socits ouvertes au public sans SMI n.a n.a 7 18 6 17 8 17
Nombre moyen dheures de lauditeur
responsable:
socits SMI n.a n.a 270 719 227 746 351 700
socits ouvertes au public sans SMI n.a n.a 69 112 7131 110 75 113
Nombre dheures des Shared Service Center
trangers en % du nombre dheures total pour
les socits ouvertes au public n.a n.a 0 5 0 8 0 7
Nombre de consultations par socit ouverte au
public audite n.a n.a 0 0.4 0 0.3 0.1 0.4

Le chiffre daffaires moyen le plus plus haut est dans cette mme situa- dhonoraires suprieur deux fois
lev et le plus bas par auditeur as- tion depuis des annes. la moyenne des autres entreprises
soci a diminu par rapport lanne de rvision. Elle domine depuis
prcdente, sous leffet de laug- Le rapport entre honoraires pour 2014 laudit des socits SMI, en-
mentation du nombre dassocis. Le prestations accessoires et hono- grangeant la plus grande part des
chiffre daffaires moyen par associ raires de rvision perus auprs honoraires dans ce secteur. On no-
a augment chez les trois autres en- des socits ouvertes au public re- tera ce propos que le ratio moyen
treprises de rvision. Depuis quatre prsente pour lASR un facteur de maximal de 0,5 reste infrieur
ans, ce sont les deux mmes entre- risque en termes dindpendance. la limite de 0,7 prescrite par la l-
prises de rvision qui affichent les Compare lanne prcdente, gislation europenne. Daprs les
chiffres daffaires moyen les plus la marge de variation de cet indi- annonces reues par lASR, seuls
levs et les plus bas. Il sagit dun cateur sest largie pour les soci- quatre mandats (exercice prc-
indicateur qui dpend de la taille, ts SMI, tandis quelle sest rtrcie dent: 12 annonces) ont dpass la
respectivement du volume dhono- pour les autres socits ouvertes limite de 1:1 et par consquent la
raires de lentreprise contrle ainsi au public. Si on considre les ho- limite prescrite par lUE.
que du nombre de collaborateurs noraires verss par les socits
par associ. Lentreprise de rvision inscrites au SMI fin 2016, une
dont le chiffre daffaires par associ entreprise de rvision merge net- 30
Engagement Quality Control Reviewer ou
est le plus bas, respectivement le tement, magntisant un volume Personne charge de la revue de contrle
qualit dune mission.

31
Une entreprise de rvision a corrig cet in-
dicateur pour lexercice prcdent.
22 Financial Audit | ASR 2016

Le taux de fluctuation affiche une Jusquici, deux entreprises de rvi- de rvision, mais ne sattache pas
plus grande fourchette de varia- sion recourent aux prestations de directement vrifier si les rgles de
tion par rapport lanne prc- Shared Service Centers (SSC) sis prsentation des comptes sont res-
dente et rvle des diffrences ltranger. Une autre entreprise pectes. Lorsque lASR constate des
considrables entre les entreprises de rvision a commenc durant infractions prsumes aux rgles de
de rvision. Durant les quatre der- lexercice sous revue dlocaliser prsentation des comptes, elle lan-
niers exercices, une entreprise de certaines oprations daudit au- nonce la bourse comptente. Au-
rvision a affich trois fois le taux prs dun SSC tranger. Ces heures cune annonce de ce genre na eu lieu
de fluctuation le plus lev. Par seront prises en compte dans la en 2016.
rapport lexercice prcdent, le prochaine statistique de lASR. La
taux de fluctuation a augment statistique actuelle ne tient pas
pour deux entreprises de rvision compte des ventuelles prestations Normalisation
et a baiss pour deux autres. Une des SSC suisses. Cet indicateur a Normes daudit suisses
entreprise affiche le taux le plus baiss pour lune des deux entre-
bas depuis le dbut de la statis- prises de rvision et a augment Les socits dont les comptes sont
tique. pour lautre. arrts selon les Swiss GAAP RPC
se limitent en gnral une rvi-
La personne charge de la revue Autant la limite suprieure que la sion selon les NAS. Les socits dont
de contrle qualit de la mission limite infrieure de la fourchette les comptes sont arrts selon les
(EQCR) doit imprativement tre des consultations ont augment normes internationales (p. ex. IFRS,
mobilis pour les socits ouvertes par rapport lexercice prcdent. US-GAAP) sont tenues de deman-
au public. Le nombre dheures Rapporte au nombre de socits der une rvision daprs les normes
EQCR par socit SMI a baiss ouvertes au public audites, la pro- daudit internationales (normes ISA,
entre 14 et 32% pour trois en- portion de consultations formelles PCAOB) en plus des normes daudit
treprises de rvision. Le nombre est similaire pour trois entreprises suisses (Circulaire n 1/2008). LASR
moyen dheures EQCR par socit de rvision: le rapport est denviron plaide ce propos pour un transfert
ouverte au public varie considra- 2 consultations formelles pour 10 rapide des nouvelles normes entre
blement dune entreprise de rvi- socits audites. LASR est davis ISA et NAS. Les carts entre normes
sion lautre. Plus les mandats de que les consultations contribuent ISA et NAS correspondent aux r-
lentreprise de rvision sont im- la qualit de laudit lorsquil sagit centes modifications des normes ISA
portants, plus le nombre dheures de cas complexes. 260, ISA 315, ISA 570 et ISA 610, qui
EQCR est lev. Ces deux facteurs nont pas encore t rpercutes au
sont multiplis dans le cas des so- niveau des NAS. Dautres carts sub-
cits SMI, en comparaison avec les Coopration avec les bourses sistent, notamment concernant lopi-
autres socits ouvertes au public. nion de lauditeur et la responsabilit
Le nombre moyen dheures varie LASR sefforce dviter les redon- de lauditeur concernant les autres
dune anne lautre, en fonc- dances administratives en coordon- informations (ISA 700, 701, 705,
tion des conditions spcifiques nant sa surveillance dans le domaine 706, 720). Les carts concernant
chaque mission. de laudit financier galement avec la lopinion de lauditeur sont toutefois
Bourse. limins par la nouvelle circulaire n
Les entreprises de rvision affichent 1/2015.
dimportants carts au niveau du La SIX Exchange Regulation est lor-
nombre moyen dheures consa- gane charg de surveiller la confor-
cres par lauditeur responsable mit aux rgles de prsentation des Normes daudit internationales
pour les socits SMI. Ces carts se comptes des socits cotes la SIX
sont creuss de 22 %, resp. 55 % Swiss Exchange. LASR et la SIX Ex- LASR dicte ses propres normes de
pour deux entreprises de rvision, change Regulation coordonnent leurs rvision uniquement dans des cas
et se sont amenuiss de 6 %, resp. activits pour viter les redondances. exceptionnels. Le dveloppement
7 % pour deux autres socits. Les LASR contrle les modalits selon continu des normes daudit au plan
raisons de ces diffrences sont les lesquelles les entreprises de rvision national et international constitue
mmes que pour le nombre moyen oprent leurs missions daudit, tandis malgr tout un facteur important
dheures EQCR par socit ou- que la SER vrifie que les metteurs pour lamlioration de la qualit de
verte au public. Ici aussi, le nombre respectent leurs obligations ressor- laudit. Conjointement avec dautres
moyen dheures consacres par tant du rglement de cotation. LASR autorits de surveillance, lASR la-
lauditeur responsable est dmulti- a donc pour mission essentielle de bore des avis communs propos des
pli dans le cas des socits SMI, en vrifier que lorgane de rvision res- projets de nouvelles normes ou de
comparaison avec les autres soci- pecte les dispositions lgales et les normes rvises. Ces avis sont publis
ts ouvertes au public. rgles professionnelles en matire sur le site de lASR.
Financial Audit | ASR 2016 23

LASR participe aux activits de lEAIG Evaluation des sondages en audit Durant lexercice sous revue, lASR a
et de lIFIAR. Elle a ainsi dpos plu- concernant les postes significatifs pris connaissance pour la premire
sieurs prises de position par rapport (ISA 530) fois des offres (Proposals) des cinq
divers projets de lIESBA et de plus grandes enseignes dans le cadre
lIAASB, savoir: dappels doffres pour lattribution de
Audit prudentiel selon les lois sur les missions daudit. Cette dmarche per-
En avril et en mai 2016, lEAIG marchs financiers met lASR de comprendre quelles
et lIFIAR ont prsent leur avis informations sont mises disposition
concernant les modifications pr- Organisation interne et examen de des comits daudit pour juger de la
vues du Code of Ethics for Profes- lefficacit du systme de contrle qualit des oprations daudit. Les en-
sional Accountants au sujet des interne treprises de rvision mettent surtout
mesures de protection mettre laccent sur leur matrise de lanalyse
en uvre pour respecter les rgles Examen de la conformit aux pres- de donnes (Data Analytics), bien
dindpendance (Proposed Revi- criptions LBA, en particulier par que limplantation des technologies
sions Pertaining to Safeguards in rapport aux relations daffaires, aux ncessaires cet effet ne soit pas en-
the Code Phase 1). transactions risques accrus ainsi core trs avance en Suisse, du moins
quau reprage des personnes po- partiellement. On constate par ail-
En juin 2016, lIFIAR a prsent litiquement exposes (PEP) leurs que les honoraires baissent dans
lIAASB un avis se rapportant lin- la plupart des cas aprs la clture de
vitation de lIAASB commenter Application des exigences daudit lappel doffres.
(Invitation to comment) la mo- minimales en vigueur prcises par
dification envisage de diffrentes la FINMA Jusquici, les appels doffres ne men-
normes daudit, visant amliorer tionnent pas ou seulement dans une
la qualit de laudit pour rpondre Dautres thmes prioritaires dinspec- moindre mesure les indicateurs quali-
lintrt public (Enhancing audit tion dcoulent de lanalyse individuelle fiant la qualit de laudit (Audit Qua-
quality in the public interest). de chaque cas concret et se rapportent lity Indicators) lintention des comi-
lapplication des normes daudit et ts daudit. Pour sa part, lASR appuie
Les activits actuelles de lIAASB, de prsentation des comptes. la tendance croissante la publication
se fondant sur la note de travail sur de tels indicateurs. Il sagit l dinfor-
lamlioration de la qualit de laudit, mations qui aident les comits daudit
entraneront la modification de cer- Collaboration avec les mieux valuer la qualit des entre-
taines normes. Les nombreux avis re- comits daudit prises de rvision et des auditeurs
us ont incit lIAASB se focaliser en responsables. Ces indicateurs ne font
priorit sur les questions du contrle Les comits daudit (Audit Com- que complter dautres mesures (dis-
de qualit et de laudit des comptes mittees) ont un impact majeur sur cussions avec les personnes respon-
consolids. la qualit des prestations en matire sables, etc.). Les indicateurs qualifiant
daudit. Dans cette optique, lASR a la qualit de laudit doivent en outre
cultiv les contacts avec les prsidents contribuer aiguiser la concurrence
Thmes prioritaires du des comits daudit durant lexer- entre les entreprises de rvision en
programme dinspection 2017 cice sous revue. La prise de contact privilgiant davantage les arguments
sinscrit dans le cadre de linspection de qualit plutt que les arguments
Dans le cadre des contrles de routine des entreprises de rvision soumises de quantit. LASR na actuellement
des entreprises de rvision soumises la surveillance de lEtat (revues de pas pour objectif de prescrire la g-
la surveillance de lEtat, lASR mettra dossier) et se droule dsormais sous nralisation de ces indicateurs par
laccent en 2017 sur les thmes priori- forme dentretiens personnels. voie rglementaire. Elle prfre que
taires suivants: lusage de ces indicateurs soit tabli
Lchange avec les comits daudit vise dans le cadre de lautorgulation ou
mieux comprendre les ressorts de la dans le cadre des bonnes pratiques.
Audit financier collaboration entre lorgane de rvi-
sion et le comit daudit. En profes- LASR entend dvelopper dans la me-
Rapport selon ISA 701 et circulaire sionnalisant cette collaboration, lASR sure du possible les relations avec
n 1/2015 (nouveau rapport de r- espre amliorer le niveau de lesprit les comits daudit. Elle prvoit dor-
vision avec prsentation des faits critique des auditeurs face la direc- ganiser ces prochaines annes un
significatifs) tion des socits audites, en particu- sminaire destin aux membres des
lier lorsque le comit daudit cre un comits daudit, le cas chant en
Examen des postes du bilan et du environnement idoine pour permettre collaboration avec les associations
compte de rsultats concernant les lorgane de rvision dvaluer la di- professionnelles ou les organismes de
provisions (ISA 540 / IAS 37) rection dun il critique. lconomie. Par ailleurs, elle remanie
24 Financial Audit | ASR 2016

priodiquement le Guide du comit de couverture de 100% dans lexa-


daudit 32 sur la base des expriences men de lefficacit des contrles.
recueillies. De plus, les procdures danalyse
peuvent sappuyer sur des donnes
externes, telles que sources de r-
Data Analytics frence pour les taux dintrt, les
cours de change, les cours boursiers,
Lvolution technologique galopante les taux de croissance (p. ex. chiffres
permet de traiter toujours plus rapi- daffaires dun groupe de rfrence,
dement des donnes toujours plus produit intrieur brut) et autres in-
complexes. Profitant des avances dices de rfrence. Il peut sagir de
dans ce domaine, la branche de la simples routines ou de calculs extr-
rvision se focalise de plus en plus mement complexes. Lauditeur doit
sur lanalyse holistique des donnes matriser ces calculs pour pouvoir en
dune socit. Dans un contexte do- apprcier les rsultats.
min par des donnes de masse, le
recours aux technologies analytiques
peut contribuer amliorer la qualit
de laudit. Tant les socits audites
que les auditeurs eux-mmes en at-
tendent toujours plus, ce qui favori-
sera assurment la gnralisation de
ce genre de technologie dans le do-
maine de laudit. Pour lheure, il sagit
avant tout de dvelopper lanalyse
des donnes au plan technique et
mthodologique.

Cette volution place les auditeurs


devant un nouveau dfi, en particu-
lier pour laudit de socits multina-
tionales de taille importante. Lana-
lyse des donnes confronte lauditeur
de nouvelles exigences trs leves
en termes de matrise et de comp-
tence. Elle prsuppose des investis-
sements considrables en matriel
informatique et en logiciel 33. Selon
lapplication, lanalyse des donnes
permet dasseoir lvaluation des
risques sur une base dinformations
plus large, dapprofondir les contrles
de substance et de tester de manire
exhaustive les procdures de contrle.
Il semble possible datteindre un taux

32
Le Guide du comit daudit reflte les
opinions de lASR. Celles-ci ont unique-
ment une valeur de recommandation,
mais nont pas de valeur juridique contrai-
gnante (au sens de la Soft Law).

33
Data analytics for external auditors In-
ternational Auditing Perspectives; an In-
ternational Accounting, Auditing & Ethics
initiative, ICAEW 2016.
Financial Audit | ASR 2016 25

Figure 6
Lanalyse des donnes dans laudit dpasse les contrles analytiques classiques 34

Evaluation Contrles Contrles Examen


des risques analytiques de substance des contrles

Analyse des donnes

Les quatre plus grandes entreprises de Dans le cadre des appels doffres, les matique de la socit audite. Lven-
rvision ont dploy leur propre plate- quatre plus grandes entreprises de r- tail des possibilits va de lanalyse
forme pour les applications danalyse vision ont inscrit dans leurs offres le complte des donnes dun domaine
de donnes au niveau global, alors recours lanalyse des donnes et aux particulier (p. ex. dbiteurs) ou des
que les entreprises de rvision de taille instruments correspondants pour se contrles de ce domaine jusquaux
moyenne collaborent plutt avec des dmarquer de la concurrence. LASR a diffrents aspects de laudit, p. ex. la
fournisseurs tiers. Quant aux petites analys par sondage les plus gros ap- dtection des fraudes. Les rsultats
entreprises de rvision, elles semblent pels doffres mis en 2015. Diverses des appels doffres analyss sont r-
ne pas stre encore penches sur la techniques danalyse sont proposes capituls dans le tableau suivant.
question jusquici. en fonction de lenvironnement infor-

Figure 7
Recours aux techniques danalyse de donnes dans les procdures dappel doffres

Recours lanalyse des donnes en Entreprise Entreprise Entreprise Entreprise


pour-cent des appels doffres tudis de rvision de rvision de rvision de rvision
A B C D
Identification et valuation des risques 80% 14% 0% 60%
Examen des processus et des contrles 80% 43% 80% 100%
Examen des transactions 80% 86% 100% 0%
Examen des critures comptables enregistres
dans le grand livre /dtection des fraudes 20% 43% 80% 80%

Comme le met en vidence le son- deux entreprises de rvision nont pas faut dabord distinguer les exceptions
dage de lASR, lanalyse des donnes prvu le recours lanalyse des don- attendues et les exceptions inatten-
est appele appuyer les oprations nes ni pour lanalyse des risques, ni dues, seules ces dernires tant si-
de rvision concernant lanalyse des pour lexamen des transactions. En gnificatives pour lquipe de rvision.
processus et des contrles financiers dernier ressort, les prestations propo- Cela prsuppose toutefois que les uti-
ainsi que lexamen des transactions ses dans les offres des entreprises de lisateurs de loutil analytique aient t
auprs des clients potentiels. Lana- rvision dpendent troitement des dment forms pour comprendre les
lyse des donnes est aussi frquem- ressources et des outils disposition. analyses. Si les filtres dinterrogation
ment utilise pour assurer un examen ne sont pas correctement calibrs, la
plus efficace des critures comptables Lanalyse des donnes permet dta-
enregistres dans le grand livre. Deux blir et de visualiser les statistiques les
des quatre plus grandes entreprises plus varies 35, gnrant ainsi de pr-
de rvision offrent le recours lana- cieuses informations tant lquipe 34
Data Analytics Working Group Explo-
lyse des donnes de manire standard de rvision qu la socit audite. ring the Growing Use of Technology in
dj au niveau de la planification de Lanalyse des donnes applique la the Audit, with a Focus on Data Analytics
laudit, pour lidentification et lap- rvision des comptes annuels sert uni- (IAASB).

prciation des risques. En revanche, quement lexamen des exceptions. Il 35


P. ex. valuation des indicateurs de perfor-
mance et des tendances, par rgion ou par
filiale, nombre dcritures manuelles.
26 Financial Audit | ASR 2016

rponse peut atteindre des milliers de surveillance, organismes membres


dexceptions quil faudrait ensuite de lIFAC et leurs reprsentants ont
analyser. t contacts 37. Le groupe de travail
participe aussi activement aux projets
Durant lexercice sous revue, lASR a en cours et aux initiatives de lIAASB 38
pour la premire fois tudi attentive- et examine dans ce cadre le rle qui
ment cette volution pour en appr- pourrait tre dvolu lanalyse des
cier limpact sur la qualit de laudit. donnes.
Dans une premire phase, il sagit de
comprendre dans quelle mesure les Les nouvelles exigences se profilent
entreprises de rvision ont progress dj dans les offres publies sur les
dans le dveloppement de leurs ins- portails demploi des quatre plus
truments et si lanalyse des donnes grandes entreprises de rvision. En
est applique aux missions daudit. effet, celles-ci recherchent davan-
Nos interviews avec les responsables tage de spcialistes de donnes ayant
des quatre plus grandes entreprises galement de lexprience dans les
de rvision ont mis en lumire que ces systmes danalyse. Cette volution
technologiques offrent certes de mul- pourrait augmenter lattrait de la pro-
tiples possibilits, mais que leur appli- fession dexpert-comptable, mais re-
cation nen est encore qu ses dbuts. quiert de celui-ci davantage de com-
Il est encore trop tt pour reprer les ptences en traitement informatique
incidences concrtes auxquels il faut des donnes. Outre les avantages de
sattendre dans le domaine de laudit. lanalyse des donnes, on ne doit pas
Actuellement, toutes les entreprises oublier que la qualit des analyses est
de rvision doivent faire face une en fin de compte tributaire des don-
forte demande de formation pour nes sous-jacentes (problmatique
lapplication de ces outils danalyse. de lintgrit des donnes). De plus,
Pour linstant, on peroit plutt une la question dcisive rside dans lex-
amlioration de la qualit de laudit traction de ces donnes partir des
quun gain defficacit. De plus, on diffrents systmes ou applications
note galement une meilleure com- du client ainsi que des sources ex-
munication avec les directions et les ternes et dans leur mise en corrla-
comits daudit, du fait quils bnfi- tion correcte.
cient dun meilleur niveau dinforma-
tion quant aux rsultats de laudit.

Lanalyse des donnes ne touche pas


seulement les entreprises de rvision
et les autorits de rgulation, mais
aussi les organismes de normalisa-
tion. LIAASB a constitu mi-2015
un groupe de travail pour lanalyse
des donnes 36, afin de collecter des
informations sur les diffrentes pos-
sibilits dutilisation de lanalyse des
donnes dans laudit financier (p.
ex. incidences sur lvaluation des
risques, mthodes de test, proc-
dures danalyse et lments probants
lectroniques). Divers participants tels 36
Data Analytics Working Group.
quentreprises de rvision, organismes
nationaux de normalisation, autorits 37
Request for Input: Data Analytics Wor-
king Group Exploring the Growing Use
of Technology in the Audit, with a Focus
on Data Analytics (IAASB). Dlai fix au 15
fvrier 2017.

38
Il sagit des projets et des initiatives concer-
nant les thmes suivants: Professional
Scepticism, ISA 315 (rvise), Quality
Control, Group Audits, ISA 540, Education,
Ethics et autres normes (ISA 240, ISA 320,
ISA 330, ISA 500, ISA 520 et ISA 530).
Regulatory Audit | ASR 2016 27

Regulatory Audit
Introduction le 1er janvier 2015. Depuis lors, lASR A fin 2016, lASR dnombre au total
exerce sa surveillance sur lintgralit 19 socits daudit au bnfice dun
Les socits daudit et les auditeurs des prestations requises par les soci- agrment spcifique pour laudit pru-
responsables jouent un rle dcisif ts dintrt public au titre de laudit dentiel requis par les lois sur les mar-
dans le systme dualiste de la sur- financier et de laudit prudentiel. chs financiers.
veillance des marchs financiers en
Suisse. Ils font office de bras droit de Le march de laudit prudentiel repr-
la FINMA et, ce titre, ils effectuent sente un volume estim plus de 100
les audits prudentiels auprs des ac- millions de francs suisses. Par rapport
teurs directement surveills par la aux exercices prcdents, ce march
FINMA. Les obligations lies laudit a subi peu de modifications structu-
prudentiel vont au-del des obliga- relles. Les trois grandes enseignes du
tions de lorgane de rvision tel quil march suisse, PwC, EY et KPMG, ab-
est dfini par le code des obligations. sorbent toujours la plus grande majo-
rit des audits prudentiels. LASR ob-
Le projet lgislatif de concentration serve nanmoins que la concurrence
des comptences a entran ladapta- entre tous les acteurs du march sin-
tion de la LSR et de lOSRev, dont les tensifie sous leffet des appels doffres
modifications sont en vigueur depuis pour lattribution des missions daudit.

Figure 8
Socits daudit agres, par type dagrment

Type dagrment Nombre au 31 dcembre 2016 Nombre au 31 dcembre 2015


Audit selon LB, LBVM et LLG/audit selon
LPCC/audit selon LSA/audit dIFDS 6 6
Audit selon LB, LBVM et LLG/audit selon
LPCC / audit dIFDS 1 1
Audit selon LB, LBVM et LLG 1
Audit selon LPCC / audit dIFDS 1 1
Audit selon LPCC 1 1
Audit selon LSA 1 1
Audit dIFDS 8 8
Nombre total de socits daudit 19 18

Le nombre des tablissements assu-


jettis la surveillance de la FINMA a
galement diminu durant lexercice
sous revue, lexception du secteur
LPCC. Le tableau suivant montre le
nombre dtablissements audits par
les socits agres au titre de laudit
prudentiel fin 2016.
28 Regulatory Audit | ASR 2016

Figure 9
Nombre dassujettis par secteur financier

Secteur Nombre dassujettis 2016 2015


Banques et ngociants en valeurs mobilires
Banques
(sauf banques Raiffeisen 40) 312 346
Compagnies dassurance 207 214
Assurances
Groupes dassurances 6 6
Directions de fonds 44 43
Reprsentants 71 94
LPCC
Gestionnaires de placement 206 178
Placements collectifs suisses 1551 1542
IFDS Intermdiaires financiers directement soumis 198 227

Contrles 2016 La qualit des prestations daudit des


huit socits inspectes en 2016 a t
Durant lexercice sous revue, neuf 40 contrle au moyen de 11 revues de
socits daudit ont t contrles dossiers, reprsentant les secteurs fi-
(2015: huit), dont nanciers suivants:

les cinq socits soumises au cycle six banques, dont deux banques
dinspection annuel parce quelles dimportance systmique, une
auditent plus de 50 socits dint- banque cantonale, deux banques
rt public, en mains trangres et une autre
banque,
deux socits parmi les six socits
daudit soumises inspection tous une compagnie dassurance,
les trois ans, et
un gestionnaire de fortune,
deux socits sur les huit socits
daudit soumises inspection tous une direction de fonds ainsi que les
les cinq ans et dont les activits se placements collectifs quelle gre,
limitent exclusivement aux IFDS.
trois IFDS.

39
Soit 271 banques Raiffeisen organises en
cooprative

40
Les oprations de contrle sur site sont
termines pour deux autres des cinq plus
grandes entreprises de rvision ainsi que
pour une socit soumise inspection tous
les trois ans. Lanalyse des constats en est
encore ses dbuts, de sorte que les rsul-
tats de ces contrles ne sont pas prsents
dans le rapport de gestion ASR 2016. En
revanche, les deux contrles inachevs en
2015 sont pris en compte.
Regulatory Audit | ASR 2016 29

Figure 10
Statistique des contrles achevs et des constats comment form de lASR (2016)

Big Five Autres Total


Catgories
2016 2015 2016 2015 2016 2015
Nombre de contrles 5 3 4 3 9 6
Nombre de constats comment form
(firm review) 3 3 5 6 8 9
Nombre de constats comment form
(file review) 32 21 13 18 45 39
Nombre de revues de dossiers 7 9 4 5 11 14

Revues dentreprise (firm review) Revues de dossiers (file review)

En 2016, neuf contrles ont eu lieu, En 2016, lASR a procd huit re-
dont cinq sont termines. Les revues vues de dossier, dont quatre sont
dentreprise menes en 2016 ainsi acheves. Par analogie la revue des
que les contrles qui navaient pas dossiers dans le cadre de la surveil-
t prises en compte dans le rapport lance de laudit financier, la qualit
dactivit 2015 ont donn lieu huit de laudit prudentiel dpend dans
constats, dont deux ont trait linsuf- une trs large mesure des auditeurs
fisance du systme dassurance-quali- travaillant sur le mandat ainsi que de
t par rapport aux objectifs de laudit ltendue de leur matrise du disposi-
prudentiel. Les autres constats se rap- tif rglementaire en la matire.
portent diverses lacunes au niveau
des contrles dassurance-qualit Pour garantir la qualit de laudit pru-
internes, par exemple les contrles dentiel, les socits daudit doivent
visant surveiller les exigences en dune part veiller la cohrence de
matire de formation continue et des la qualit de laudit travers tous les
heures daudit raliser par les audi- mandats, quelle que soit leur taille,
teurs responsables. leur complexit, leurs risques et la
catgorie de march financier pour
Le nombre de constats de revues laquelle elles sont agres. Dautre
dentreprise est en gnral plus lev part, elles doivent garantir et surveil-
chez les socits daudit de taille plus ler adquatement en permanence la
modeste. Bien que leurs systmes formation et le perfectionnement des
dassurance-qualit soient moins auditeurs.
complexes du fait de la structure de
leurs mandats, elles sont nanmoins
confrontes aux dfis suivants:

traabilit des contrles essentiels


et leur formalisation;

mise jour permanente du systme


dassurance-qualit et des contrles
en fonction de lvolution des pres-
criptions lgales et rglementaires.
30 Regulatory Audit | ASR 2016

Les figures suivantes illustrent la ven- vues de dossiers qui navaient pas
tilation par critres et par causes des t prises en compte dans le rapport
constats issus des revues de dossiers dactivit 2015 totalisant onze dos-
termines en 2016 ainsi que des re- siers:

Figure 11
Nombre de constats par critres suite la revue des dossiers daudit prudentiel (total: 45 constats)

Gestion des risques 12


Dispositions de la LBA 10
Systme interne de contrle, y compris IT 7
Planification de laudit, analyse des risques et stratgie daudit 4
Fortune lie 2
Rgles de la dotation en fonds propres, garantie de dpts 2
Sparation conceptuelle entre audit financier et audit prudentiel 2
Rapport portant sur laudit prudentiel 2
Contrle et recours aux travaux de la rvision interne 1
Prescriptions en matire de liquidits 1
Autres 2

Les principaux constats de lASR ont La FINMA doit pouvoir se fonder sur de laudit. Ces anomalies ont t rele-
trait aux oprations de contrle visant la qualit des rapports prudentiels ves pour quatre mandats daudit pru-
vrifier la gestion des risques (sur- ainsi que sur la planification de laudit dentiel, tous diffrents par la taille et
tout en matire de crdit). Dautres pour pourvoir assumer correctement le march financier concerns, grs
constats frquents concernent les sa mission de surveillance. De ce fait, par quatre socits daudit diffrentes.
oprations de contrle visant vri- lASR met laccent sur la reprsenta- Dans un cas grave, une attestation
fier la conformit aux dispositions de tion complte, univoque et objective daudit a t dlivre la FINMA sans
la LBA. Dans ce dernier secteur, lASR des faits et des rsultats de laudit. La que les points daudit prescrits naient
a fait de nombreux constats durant planification correcte de laudit est un t dmontrs travers des contrles
lexercice sous revue. LASR prte une autre critre important. Six constats adquats.
attention particulire lexamen cor- sur 45 au total se rapportent des
rect du systme de contrle interne. lacunes touchant la qualit des rap-
Elle a relev sept constats ce propos. ports prudentiels ou la planification

Figure 12
Causes des constats issus de la revue des dossiers daudit prudentiel 2016

Insuffisance des lments probants 19


Insuffisance des lments probants en relation avec le manque desprit critique 12
Absence de rapport en relation avec des lments probants insuffisants 4
Autres 4
Infractions graves aux devoirs de diligence de lauditeur 2
Sparation conceptuelle entre audit financier et audit prudentiel 2
Insuffisance dans la planification de laudit 2
Regulatory Audit | ASR 2016 31

La principale cause des constats r- (SIC) auprs de socits de services. rforme de lassurance-qualit in-
side dans linsuffisance et linad- Par exemple, les rapports ISAE 3402 terne, implmentation et amlio-
quation des lments probants sou- nenglobaient pas toute la priode ration du processus de surveillance
vent en lien avec le manque desprit sur laquelle portait laudit, et laudi- des missions daudit prudentiel.
critique lors de la prparation et de teur a renonc procder lui-mme
la ralisation de laudit. Cette situa- des vrifications. Dans plusieurs cas,
tion conduit linadquation des lauditeur sest fond sur les travaux Nouveauts LBA /rpercussions
annonces la FINMA. Linsuffisance des rviseurs internes ou des actuaires sur laudit
des lments probants concerne par sans procder des oprations dau-
exemple les contrles par sondage, dit ni valuer les rsultats de manire Lexercice sous revue a t marqu
pour lesquels le risque de sondage suffisante. par plusieurs scandales lis au blan-
na pas pu tre rduit un niveau ac- chiment dargent, notamment laf-
ceptable compte tenu de la taille des faire Petrobras au Brsil, le Fonds
lments contrls. Vrification du respect des souverain 1MDB en Malaisie et la
prescriptions LBA controverse sur le rle des structures
offshore dans le systme financier. Se-
Thmes prioritaires du programme Dans plusieurs cas, des lacunes ont lon une estimation de la FINMA 41, le
dinspection 2016 t releves dans la conception des risque de blanchiment dargent sest
sondages, celle-ci ayant pour but accru en Suisse.
Dans son rapport dactivit 2015, de rduire le risque de sondage
lASR a publi les thmes prioritaires un niveau suffisamment faible (ch. La Suisse est considre mondiale-
du programme dinspection 2016 marg. 42 de la circ. FINMA 2013/3). ment comme tant lune des pre-
dans le cadre de laudit prudentiel. Dans certains cas, il manquait une mires places financires sur le
Durant lexercice sous revue, lASR a documentation daudit complte et march de la gestion de fortune
procd un examen approfondi de suffisamment dtaille qui permette transfrontire pour la clientle prive.
ces thmes, dont les rsultats sont r- un tiers comptent de comprendre La performance quon attend de la
sums ci-dessous. et de vrifier les oprations dau- Suisse dans la lutte contre le blan-
dit (ch. marg. 39 de la circ. FINMA chiment dargent et dautant plus
2013/3). leve. Les auditeurs et les socits
Examen de lapplication des dis- daudit, qui reprsentent le bras droit
positions rgissant la gestion et le de la FINMA en la matire, sont parti-
contrle des risques (art. 12 OB, Analyse des causes et mesures culirement sollicits:
art. 7 OLiq, art. 12a OPCC) prendre
Dune part, les contrles ciblant les
Dans plusieurs cas, lASR a relev que Par rapport laudit financier, lana- risques de blanchiment dargent n-
lquipe daudit navait pas recueil- lyse des causes et la dfinition des cessitent une bonne dose desprit
li dlments probants suffisants et mesures prendre constituent un critique. Dautre part, lexercice sous
appropris en ce qui concerne la ges- processus analogue pour laudit pru- revue a confront les intermdiaires fi-
tion des risques de crdit et de taux, dentiel. nanciers et les auditeurs plusieurs in-
pourtant essentielle pour les banques. novations dans la rglementation des
Les crdits engags et la valeur des Les constats nots en 2016 montrent risques lis au blanchiment dargent.
garanties nont pas t estims dun en particulier que les mesures visant Les recommandations GAFI rvises 42
il suffisamment critique. De plus, le amliorer la matrise professionnelle ont t intgres dans la lgislation
primtre des contrles par sondage de laudit prudentiel jouent un rle suisse au 1er janvier 2016. Ce projet
sest avr impossible retracer (d- dcisif. Ces mesures portent sur les lgislatif a regroup une rvision de
finition de la population, critres de lments suivants: la loi sur le blanchiment dargent, les
slection, examen des lments slec- ordonnances affrentes, les circulaires
tionns, etc.). amlioration qualitative et quan- de la FINMA, ainsi que les normes pro-
titative des modles de formation fessionnelles dautorgulation. Quant
des socits daudit; aux intermdiaires financiers, ils ont
Recours aux travaux des auditeurs d revoir en consquence leurs rgle-
internes et intgration dun expert recours des spcialistes externes; ments et leurs processus internes.
(p. ex. actuaire)
remaniement des instruments de
Des lacunes ont t releves dans travail, des programmes daudit et 41
Confrence de presse annuelle de la FIN-
lutilisation et lvaluation des rap- les checklistes; MA du 7 avril 2016: expos de Mark Bran-
ports daudit de tiers portant sur leffi- son intitul La lutte contre le blanchiment
cacit du systme interne de contrle refonte des chelons de revue; dargent nest pas une figure libre, mais
impose.

42
https://www.admin.ch/opc/fr/federal-
gazette/2014/9465.pdf
32 Regulatory Audit | ASR 2016

Il revient la FINMA de spcifier les Les heures daudit constituent la der- non-respect des conditions stipu-
lments matriels et mthodolo- nire condition dagrment et entre les lart. 11h OSRev;
giques de laudit prudentiel. Elle a en vigueur le 1er janvier 2017. partir
ainsi dfini des minima spcifiques de cette date, tous les auditeurs res- Le tableau suivant rcapitule les
pour lexamen des risques lis au ponsables doivent effectuer un cer- conditions dagrment et le budget
blanchiment dargent. Compte tenu tain nombre dheures daudit sur une horaire minimum respecter pour
de laccroissement du risque li au priode mobile de quatre ans, dont le conserver lagrment dans les diff-
blanchiment dargent, de la rvision minimum est dfini en fonction de la rentes catgories.
des bases lgales correspondantes et catgorie dagrment.
des minima spcifiques applicables
dans ce domaine, lASR accordera une Si, au jour de rfrence, un auditeur
attention particulire la qualit de responsable constate quil ne remplit
lexamen des risques lis au blanchi- plus les conditions dagrment par
ment dargent (voir thmes prioritaires rapport au budget minimal requis
de laudit prudentiel pour 2017). dheures de formation continue ou
daudit, il nest plus habilit assumer
une mission daudit en qualit dau-
Contrle des heures de formation diteur responsable dans la catgorie
continue dagrment dans laquelle il na pas
atteint les budgets horaires prescrits.
Les conditions dagrment entres La socit daudit est elle aussi appe-
en vigueur le 1er janvier 2015 com- le veiller, dans le cadre de lassu-
prennent un pensum annuel de for- rance-qualit, quune telle personne
mation continue dfini en heures. soit carte de la charge dauditeur
Les socits daudit avaient le choix responsable.
dattester les heures de formation
continue des auditeurs responsables Le contrle des heures de formation
engags ou de leur laisser le soin de continue joue un rle primordial tant
produire les justificatifs correspon- pour les socits daudit que pour les
dants. Dans le premier cas, les heures personnes physiques par rapport aux
attestes sont vrifies par sondage agrments spcifiques dlivrs par
dans le cadre des inspections me- lASR pour laudit prudentiel requis
nes par lASR. Dans le second cas, selon les lois sur les marchs finan-
le contrle de lASR seffectue en per- ciers. Dans le cadre de ses inspections,
manence. lASR a constat plusieurs reprises
que le nombre dheures dclares
A quelques rares exceptions prs, les correspond exactement au minimum
heures de formation continue ont t requis. Ce genre de situation com-
attestes conformment la condi- porte un risque, savoir que si cer-
tion dagrment. Dans quelques cas, taines heures de formation continue
les heures de formation continue ne sont pas reconnues au moment o
nont pas t dtermines correcte- lASR procde ses contrles par son-
ment. Lanomalie la plus frquente dage, cest lagrment en entier qui
rside dans le fait que les heures de est menac.
formation continue ont t comptabi-
lises par erreur selon la directive sur Voici titre dexemple quelques pro-
la formation continue dEXPERTsuisse. blmes qui peuvent se poser en la
Selon cette directive, lheure de for- matire:
mation compte dj partir de 45 mi-
nutes, ce qui nest pas conforme aux heures indment comptes double;
dispositions de lOSRev (art. 11h, al.
1, ch. b OSRev). prise en compte indue dheures
de formation continue dans le do-
maine de la surveillance selon une
rglementation trangre;
Regulatory Audit | ASR 2016 33

Figure 13
Conditions dagrment des auditeurs responsables

unique Priodique

Formation
continue Heures
Exprience (dans lanne daudit
Agrments profession- Heures prcdant (dans les 4 Formation
nelle daudit la demande dernires an- continue
(Prestations (dans le et dans le nes et dans (par anne
de rvision domaine de domaine de le domaine de et dans le
en CH ou surveillance surveillance surveillance domaine de
ltranger, si de lagrment de lagrment de lagrment lagrment
quivalente) requis) requis) requis) requis)
Banques, Bourses, ngociants
en valeurs mobilires, Centrales
dmissions de lettres de gage 8 ans 1500 heures. 24 heures. 400 heures. 24 heures.
Assurances 8 ans 400 heures. 16 heures. 100 heures. 16 heures.
Directions de fonds, fonds de
placement, etc. (LPCC) 8 ans 800 heures. 16 heures. 100 heures. 16 heures.
Intermdiaires financiers (IFDS) 5 ans 200 heures. 4 heures. 100 heures. 4 heures.

Durant lexercice sous revue, plusieurs position le rapport final dinspection, y


auditeurs responsables ont dpos compris le compte rendu des constats
leur agrment. Les catgories LPCC ainsi que les constats pertinents, en
et IFDS sont les principales catgo- prvision de laudit prudentiel.
ries touches. Dans un cas particulier,
lASR envisage de retirer lagrment, Sminaire ASR 2016 sur
compte tenu du fait que lauditeur laudit prudentiel
responsable na pas effectu dheures
de formation continue en vertu du LASR a organis le 26 aot 2016 un
droit suisse de la surveillance et quil sminaire dune demi-journe sur
sest perfectionn uniquement en laudit prudentiel requis par les lois
audit financier selon une lgislation sur les marchs financiers. Ce smi-
trangre de surveillance. naire a remport un franc succs et
affichait complet. Outre un module de
formation continue (bilan des activits
Collaboration avec la FINMA ASR, lgislation sur le blanchiment
dargent), lavenir de laudit pruden-
Durant lexercice sous revue, les tiel a t discut avec les reprsen-
changes entre lASR et la FINMA ont tants de la FINMA et dEXPERTsuisse.
t rguliers, tous les niveaux hirar-
chiques. Ainsi par exemple, lASR pro-
cde un change informel dinfor-
mations avec la FINMA avant chaque
contrle. Ces informations sont nces-
saires pour slectionner les mandats
dans le cadre de la revue des dossiers.
LASR informe en retour la FINMA sur
lissue des revues dentreprise et des
revues de dossiers en mettant sa dis-
34 Affaires internationales | ASR 2016

Affaires internationales
Gnralits mise en place dans un souci dviter nal du 30 septembre 2016. Lapproba-
les doublons administratifs. A ce jour, tion a t unanime, sans objections ni
LASR se reposant sur ses objectifs le Conseil fdral a reconnu lquiva- abstentions. Son entre en vigueur est
stratgiques pour la priode 2016 lence de 32 autorits trangres de prvue au milieu de lanne 2017.
2019 vise prioritairement la recon- surveillance en matire de rvision (cf.
naissance rciproque des autorits annexe 2 de lOSRev). La comptence extraterritoriale de
homologues trangres la plus com- lASR est par consquent rduite. Plus
plte possible, consacrant le principe Les entreprises de rvision ayant leur prcisment:
dit de surveillance par lEtat dorigine sige ltranger et qui sont assu-
(objectif 8). En outre, une importante jetties la surveillance dune auto- La loi renonce la surveillance des
collaboration avec lautorit homo- rit trangre dont lquivalence est entreprises de rvision trangres
logue des Etats-Unis subsiste en rai- reconnue par le Conseil fdral sont lorsque les obligations des soci-
son de la part considrable dentre- nanmoins tenues de sannoncer au- ts quelles rvisent ne sont pas
prises suisses cotes en bourse aux prs de lASR. Cette annonce permet cotes en bourse (art. 8, al. 1, let.
Etats-Unis dune part, ainsi que du de veiller ce que la dispense de lobli- b LSR 2016), ce qui se rapproche
nombre non ngligeable dentreprises gation de lagrment et de la surveil- du cadre juridique europen. En
amricaines sises en Suisse dautre lance ne fasse pas lobjet dun usage pratique, il savre extrmement
part. Bien que les Etats de lUE ou de abusif. La liste actuelle de toutes les difficile didentifier les metteurs
lEEE obissent dj au principe de entreprises de rvision exemptes dobligations non cotes en bourse
la surveillance par lEtat domiciliaire, est publie sur le site web de lASR ainsi que leur rviseur, en particulier
lchange dinformations pertinentes et contient 22 entreprises de rvi- lorsque ce dernier est ltranger,
pour la surveillance de laudit avec ces sion domicilies dans 11 pays. Cette ce qui se traduit par une surcharge
Etats reste substantiel. Lentraide ad- procdure dexamen pour la recon- de travail disproportionne par rap-
ministrative internationale demeure naissance dautorits de surveillance port la protection minime dont on
ainsi significative pour lASR 43. trangres par le Conseil fdral a t en bnficierait.
entame en 2016 pour un deuxime
lot compos dune trentaine dEtats La liste des exemptions de la sur-
Effets extraterritoriaux de la LSR et devrait ainsi aboutir une liste ad- veillance suisse applicables aux en-
Mise en uvre de la comptence ditionnelle, en 2017. Ce processus treprises de rvision des metteurs
extraterritoriale de lASR ne se focalise pas sur un systme de demprunts obligataires cots en
surveillance de la rvision absolument bourse en Suisse est tendue (art.
La LSR dploie des effets extraterri- identique celui de lASR. Il vise plu- 8, al. 3 LSR 2016). Deux possibilits
toriaux dans la mesure o elle vise tt vrifier que la qualit de la r- sont en effet prvues lorsque len-
protger les investisseurs participant vision est garantie par des contrles treprise de rvision nest soumise
au march suisse des capitaux, en fonctionnels ciblant les mcanismes aucune autorit de surveillance
conformit avec les lgislations tran- fondamentaux de la rvision. reconnue ltranger: soit lentre-
gres analogues. Par consquent, prise de rvision pourra dposer
les entreprises de rvision trangres une demande dagrment en quali-
sont lgalement assujetties la sur- Drglementation modre des t dentreprise de rvision soumise
veillance de lASR lorsquelles rvisent effets extraterritoriaux la surveillance de lEtat auprs
les comptes de socits trangres de lASR, soit les investisseurs de-
dont les titres de participation sont Lexprience de ces dernires annes vront tre expressment informs
cots en bourse suisse (art. 8, al.1, let. a dmontr quune drglementation du fait que lentreprise de rvision
a LSR). Au 31 dcembre 2016, la mise modre du champ dapplication ex- nest pas soumise la surveillance
en uvre de cette comptence ex- traterritorial de la surveillance en ma- de lEtat (art. 8, al. 3, let. b et al. 5
traterritoriale sest traduite par deux tire de rvision exerce par lASR sur LSR 2016). Cette exemption addi-
inspections dentreprises de rvision les entreprises de rvision des met- tionnelle garantit un quilibre entre
trangres agres par lASR, respec- teurs trangers demprunts par obli- la comptitivit du march des
tivement en Argentine et en Isral. gations et sur ceux des filiales impor- emprunts obligataires en Suisse, la
tantes des metteurs trangers tait protection des investisseurs et une
En revanche, le principe prcit ne judicieuse. En effet, il sagit de garantir surveillance efficiente et pratique
sapplique pas si lentreprise de rvi- la comptitivit du march suisse des de la rvision.
sion trangre est place sous la sur- capitaux sans pour autant que la pro-
veillance quivalente dune autorit tection des investisseurs ne soit affec- Finalement, la surveillance des or-
trangre reconnue par le Conseil te ngativement. Sur cette base, le ganes de rvision des filiales tran-
fdral (art. 8, al. 2 LSR). La recon- projet de modification de larticle 8 LSR
naissance rciproque de lquivalence a t approuv par le Conseil National
des dispositifs de surveillance a t et le Conseil des Etats lors du vote fi- 43
En 2016, lASR a reu 29 demandes din-
formation ou demandes dentraide admi-
nistrative (2015: 19), dont 15 manant des
autorits de surveillance de lUE/EEE et 14
des USA.
Affaires internationales | ASR 2016 35

gres dites importantes est gale- cer lindpendance des contrleurs claration rgle lchange dinforma-
ment supprime, aussi bien dans lgaux, encourager la diversit du tions et consacre la reconnaissance r-
le cas des metteurs de titres de march et consolider la supervision ciproque des activits de surveillance
participation que demprunts (art. de laudit au sein de lUE. des deux autorits. Sur cette base, des
8, al. 1, let. c et d LSR 2016), ce inspections transfrontires ne sont pas
qui se rapproche aussi du cadre ju- Bien que la rforme en question prvues. Sur le fond, le MoU est donc
ridique europen. Le problme ini- nait de fait aucune influence sur la comparable aux accords passs avec
tial didentification susmentionn latitude de lASR conclure des ac- plusieurs autorits de surveillance eu-
sapplique galement ici. cords de coopration avec les Etats ropennes. Le MoU a t publi sur le
membres de lUE, elle a nanmoins site internet de lASR.
Il sagit de rpercuter cette modifi- eu une incidence sur lentraide admi-
cation lgale dici son entre en nistrative internationale de celle-ci. En
vigueur escompte vers mi-2017, en effet, la mise en uvre de la rforme Collaboration avec les Etats-Unis
prenant les mesures suivantes: a conduit diverses autorits de surveil- Joint Inspections
lance se rorganiser et se restruc-

Premirement, adapter lordon- turer. Ces restructurations peuvent La dernire phase du 2me cycle dins-
nance sur la surveillance de la rvi- avoir pour consquence la ncessit pections transfrontires conjointes
sion (OSRev) aux nouvelles disposi- dadapter les accords conclus entre (2014 2016) entre lASR et le Pu-
tions lgales. lASR et les autorits europennes. blic Company Accounting Oversight
Board (PCAOB) sest conclue par le

Deuximement, comme indiqu contrle de lune des cinq entreprises
plus haut, largir le cercle des auto- Inspections conjointes de rvision les plus importantes en
rits trangres de surveillance de Suisse. Cette collaboration est base
la rvision, actuellement au nombre LASR et son homologue britannique sur le Statement of Protocol (SoP;
de 32 reconnues par le Conseil le Financial Reporting Council (FRC) quivalent un MoU), initialement
fdral (voir annexe 2 OSRev), ont pour la premire fois en 2016 sign par lASR et la FINMA avec le
dautres autorits trangres de men une inspection conjointe dune PCAOB en 2011 et prolong en 2014.
surveillance de statut quivalent. socit de rvision soumise la sur-
veillance de lEtat au Royaume-Uni, La coopration entre lASR et le
Troisimement, dicter une ordon- sur la base de laccord de coopration PCAOB continue de se dvelopper
nance de lASR rgissant les moda- sign en 2014 entre les deux autori- de manire positive et efficace, le
lits dinformation du march dans ts. Bien que la coopration soit ba- 3me cycle dinspections sera dailleurs
le cas o lorgane de rvision dun se sur le principe de la surveillance entam en 2017. Grce aux relations
metteur demprunts nest soumis par lEtat domiciliaire, le MoU entre troites entre lASR et le PCAOB, ce
aucune surveillance ou une lASR et le FRC prvoit galement la dernier sappuie davantage sur les
surveillance non quivalente dans possibilit de raliser des inspections travaux de lASR. De plus, il est prvu
lEtat dorigine de lmetteur. extraterritoriales pour les cas de ri- de renforcer cette coopration afin
gueur, comme dans le cas despce. datteindre un niveau plus troit de
collaboration.
Relations avec lUnion
europenne Dclarations dintention de
Rforme du march de laudit coopration PCAOB Regulatory Institute
des comptes annuels
Le 15 fvrier 2016, lASR a sign un Le PCAOB International Institute on
Les nouveaux actes lgislatifs dcou- MoU avec lautorit de surveillance de Audit Regulation a clbr ses dix ans
lant de la rforme du march euro- la rvision irlandaise, lIrish Auditing en dcembre 2016. Cet vnement
pen de laudit (EU Audit Reform) & Accounting Supervisory Authority avait pour but de fournir un dialogue
sont entrs en vigueur le 17 juin (IAASA), en vue dune coopration sur les problmatiques actuelles af-
2016. Il sagit de la Directive euro- dans le domaine de la surveillance des
penne 44 concernant le contrle entreprises de rvision. La protection
lgal des comptes en gnral et du des investisseurs auprs des socits 44
Directive 2014/56/UE du Parlement euro-
Rglement n537/2014 45 rgissant le ouvertes au public est par consquent pen et du Conseil du 16 avril 2014 mo-
contrle lgal des comptes des entits davantage renforce. Simultanment, difiant la directive 2006/43/CE concernant
dintrt public, qui ont d tre trans- le MoU cre une scurit juridique les contrles lgaux des comptes annuels
et des comptes consolids (JO L 158 du 27
poss dans les lgislations nationales. pour les entreprises de rvision suisses mai 2014, p. 196 ss).
La rforme vise notamment amlio- enregistres auprs de lIAASA, afin
45
rer la transparence des informations de pouvoir rviser les socits suisses Rglement n 537/2014 du Parlement eu-
ropen et du Conseil du 16 avril 2014 re-
financires des entreprises, renfor- cotes en bourse en Irlande. Cette d- latif aux exigences spcifiques applicables
au contrle lgal des comptes des entits
dintrt public (JO L 158 du 27 mai 2014,
p. 77 ss).
36 Affaires internationales | ASR 2016

fectant la protection des investisseurs Organismes multilatraux de rfrences, afin dassister les juri-
ainsi que la sant et la stabilit des International Forum of Independent dictions non-membres de lIFIAR dans
marchs financiers globaux. LInstitut a Audit Regulators (IFIAR) la mise en place de systmes indpen-
rassembl des reprsentants dautori- dants de surveillance de la rvision.
ts de surveillance, de gouvernements LIFIAR clbre une dcennie
et dorganisations internationales
pour la promotion de la coopration Le 15 septembre 2016, lIFIAR a c- LASR a continu sa participation ac-
internationale ainsi que le partage lbr ses dix ans dexistence. Depuis tive dans plusieurs groupes de travail
dides et de stratgie pour une meil- sa cration par des autorits de rgu- de lIFIAR:
leure surveillance de la rvision. Dans lation indpendantes en 2006, lIFIAR International Cooperation Wor-
cette optique, le Directeur de lASR a compte aujourdhui 52 membres, king Group (ICWG): ce groupe
t invit participer en tant quinter- dont lASR depuis 2007. Cette dcen- se concentre sur la coopration
venant au panel de discussion Taking nie a t marque par diverses tapes et lchange dinformation entre
Forward Audit Regulation: Perspec- dont les suivantes sont particulire- membres de lIFIAR. LASR a partici-
tives of Key Regulatory Leaders. Il y ment importantes: p lexamen des dossiers de can-
a prsent les dveloppements cls et didatures dadhsion au MMoU (cf.
les dfis majeurs de la rglementation Ratification de la Charte de lIFIAR IFIAR MMoU).
de laudit en Suisse, ainsi que la vision en 2008;
de lASR concernant le futur de celle-
Inspection Workshop Working
ci, compte tenu de lvolution de la tablissement des 11 principes fon- Group (IWWG): le but de ce
profession dauditeur. damentaux applicables aux autori- workshop est doffrir aux inspec-
ts de rgulation indpendantes en teurs un forum annuel pour cultiver
2011; et les changes et engager la rflexion
Relations avec dautres Etats et sur les questions actuelles de lau-
organismes Publication du premier rapport an- dit financier. LASR a particip au
nuel de lIFIAR en 2012. workshop de 2016 Abu Dhabi,
En mai 2016, lASR a assist la ren- aux mirats Arabes Unis, en y pr-
contre des autorits germanophones Plus rcemment en 2015, les membres sentant plusieurs contributions.
de surveillance de la rvision, qui de lIFIAR ont adopt le Multilate-
rassemblait lAllemagne, lAutriche, ral Memorandum of Understanding
Enforcement Working Group
le Liechtenstein et la Suisse. Cette Concerning the Cooperation in the (EWG): ce groupe se charge des
runion a lieu intervalles irrguliers Exchange of Information for Audit questions denforcement dans les
et permet de faire le point sur des Oversight (MMoU) (cf. IFIAR MMoU). diffrentes juridictions, cest--dire
thmatiques de la surveillance de la la mise en uvre des normes ap-
rvision, qui sont propres aux auto- LIFIAR reste une plateforme majeure plicables par le biais dinstruments
rits concernes, vu leurs proximits pour lchange de connaissances et de contraintes tatiques. LASR pr-
gographique et juridique. dexpriences relatif lenvironne- side actuellement le sous-groupe
ment de la surveillance du march de de lEWG pour les sondages rela-
LASR a galement particip au Sur- laudit ainsi que pour la promotion de tifs aux rgimes denforcement des
vey on audit committee oversight of la coopration et du dialogue entre membres de lIFIAR.
auditors mis en place par lInter- les autorits de surveillance de rvi-
national Organization of Securities sion des diverses juridictions. Dans
Commissions (IOSCO), en rapportant cette optique, le Directeur de lASR a Multilateral Memorandum of Un-
entre autres les particularits relatives maintenu en 2016 son rle de Trso- derstanding (MMoU)
aux exigences lgales et rglemen- rier pour lIFIAR.
taires relatives la surveillance des r- Le MMoU a pour objectif de favoriser
viseurs par les comits daudit (audit Lassemble plnire annuelle sest lchange dinformations confiden-
committees) en Suisse. Les rsultats droule en avril 2016, Londres. Les tielles entre signataires en matire
du sondage ont t publis dans un membres de lIFIAR y ont approuv, dagrment, de surveillance, dinspec-
rapport, en mai 2016. en particulier, ltablissement dun Se- tions et de procdures disciplinaires,
crtariat Permanent de lIFIAR Tokyo, tout en tenant compte des ralits
au Japon, lentre en fonction tant nationales. Suite son adoption,
prvue ds avril 2017. Au courant lASR sest investie au sein de lICWG
de lanne 2016, lIFIAR a galement dans un examen des dossiers de can-
tabli un Advisory Group compos didature consistant valuer en dtail
de hauts reprsentants de la commu- le dispositif dentraide administrative
naut des investisseurs et des comits mis en place par chaque candidat. La
daudit. De plus, elle a publi un guide signature du MMoU est prvue pour
Affaires internationales | ASR 2016 37

avril 2017, lors de lassemble pl- pean Audit Inspection Group (EAIG)
nire annuelle de lIFIAR, Tokyo. auprs duquel lASR avait un statut
dObservateur. LASR a bnfici de
sa participation lEAIG, car les repr-
Committee of European Audit Over- sentants des autorits de surveillance
sight Bodies (CEAOB) des Etats membres de lUE agissent
sur des marchs et dans un cadre
Le CEAOB a t cr rcemment par juridique similaire, en plus dexercer
lentre en vigueur de lEU Audit Re- leur surveillance sur des entreprises
form (cf. Relations avec lUnion euro- de rvision identiques. En outre, cer-
penne). Il remplace le Groupe Euro- tains rseaux dentreprises de rvision
pen des Organes de Supervision de se sont rgionaliss au niveau euro-
lAudit (EGAOB) et tablit un nouveau pen, raison pour laquelle lutilisation
cadre pour la coopration entre les et lanalyse des rsultats dinspec-
autorits nationales en charge de la tions peuvent savrer trs utiles pour
supervision de laudit prudentiel dans lASR. Par dcision du 25 novembre
lUE. Il est compos de reprsentants 2016, le CEOAB a approuv le statut
de haut niveau de chaque autorit dObservateur de lASR.
comptente des Etats membres et de
lAutorit europenne des marchs
financiers (AEMF) et est ce jour pr- Colleges of Supervisors
sid par lautorit allemande APAS. Le
CEAOB peut adopter des lignes direc- Le rapprochement de diverses soci-
trices ou des avis non contraignants, ts nationales appartenant aux grands
afin de faciliter lapplication du Rgle- rseaux europens de socits de r-
ment et lexcution de ses tches. De vision a conduit depuis plusieurs an-
plus, il renforce lchange dinforma- nes la mise sur pied de Colleges of
tion et de comptences spcialises, Supervisors par les autorits de sur-
fournit des conseils la Commission veillance. Ce concept est repris dans
et contribue aux valuations et exa- lEU Audit Reform (cf. Relations avec
mens techniques. lUnion europenne), qui prvoit que
les modalits de cette coopration
Daprs les Rules of Procedure du entre autorits comptentes des Etats
CEAOB, une autorit de surveillance membres comprennent la cration de
dun Etat non membre de lUE ou de collges dautorits et la dlgation
lEEE peut tre invite participer en mutuelle de tches, tout en respec-
tant quObservateur, suite lappro- tant les rgles applicables en matire
bation des Membres. Le statut dOb- de confidentialit et de secret profes-
servateur ne confre pas le droit de sionnel 46. Ces collges visent les ques-
vote. LASR ntait ni membre ni ob- tions dassurance-qualit, denqutes
servatrice du prdcesseur du CEAOB. et dinspections des entreprises de
La Suisse ntant pas membre de lUE, rvision fournissant des prestations
un futur statut dobservateur de lASR des socits dintrt public.
auprs du CEAOB nest pas non plus
prvu, car il sagit surtout dun organe LASR ne pouvant changer des in-
qui revt une importance politique au formations confidentielles sur les
sein de lUE. Cependant, le CEAOB inspections nationales avec la mme
a tabli plusieurs sous-groupes afin libert que les Etats membres de lUE,
dexaminer les questions spcifiques elle a d abandonner la collaboration
dans le cadre de sa mission et de ses au sein de ces organismes. Une ven-
tches. Le sous-groupe pour les ins- tuelle collaboration future de lASR
pections peut savrer avantageux avec ces collges dpendra, entre
pour lASR. En effet, ce groupe de autres, des rgles juridiques internes
travail est comptent pour lchange tablis par les collges eux-mmes.
dinformations, de connaissances
spcialises et des rgles profession-
nelles (best practice) relatifs aux ins-
pections. Il est le successeur du Euro-

46
Cf. considrant (28) et Art. 32 du Rgle-
ment 537/2014.
38 Agrment | ASR 2016

Agrment
Gnralits en ligne est adapte dans les 10 jours
ouvrables et que les ventuels justifi-
Le traitement des demandes dagr- catifs sont transmis lASR. Celle-ci
ment varie fortement au gr du cycle procde des vrifications sur la base
de renouvellement des agrments de ses propres constats et sur la base
des entreprises individuelles et des dannonces de tiers pour sassurer que
entreprises de rvision. Pour celles-ci, les inscriptions en ligne sont jour.
lagrment est limit 5 ans. Toutes LASR relve des infractions rptes
les entreprises de rvision doivent lobligation de renseigner en cas de
donc dposer une demande de renou- changement de domicile et de chan-
vellement de lagrment peu avant gement demploi. Elle constate ga-
lchance des cinq ans. Le nombre lement des infractions relativement
des demandes de premier agrment frquentes lobligation de commu-
a t relativement stable au fil des niquer dans le cas de la cessation dac-
dernires annes. En revanche, les de- tivit ou du dpart la retraite.
mandes de renouvellement de lagr-
ment ont fortement vari durant le
cycle quinquennal. Durant lexercice Statistiques
sous revue, le nombre dagrments Agrments
arrivant chance pour les entre-
prises individuelles et les entreprises Depuis lentre en fonction de lASR,
de rvision a t de 209 units, alors le nombre de personnes physiques
que deux ans auparavant, il avait at- agres a augment chaque anne.
teint un pic de 1982 units. Avec une Cette volution sest maintenue du-
centaine de renouvellement de lagr- rant lexercice sous revue. Actuelle-
ment, lexercice 2017 sera galement ment, 9192 personnes physiques
dans une quotit peu leve. sont au bnfice dun agrment oc-
troy par lASR. Sagissant des entre-
prises de rvision (y compris les entre-
Obligation de renseigner et de prises individuelles), laugmentation
communiquer constante du nombre dagrments
sest arrte pour la premire fois
Lagrment et linscription au registre en 2013, avec la premire vague de
public de lASR soumettent les per- renouvellement de lagrment. De-
sonnes physiques et morales lobli- puis lors, le nombre des entreprises
gation de renseigner et de commu- de rvision agres est en rgression
niquer. Ainsi, toutes les personnes anne aprs anne, essentiellement
physiques et les entreprises de rvi- sous leffet des abandons volontaires
sion sont tenues de communiquer im- au moment du renouvellement. Si
mdiatement lASR tout vnement le nombre dentreprises de rvision
ayant une incidence significative sur agres taient encore de 3635 uni-
lvaluation des conditions dagr- ts fin 2012, il affiche 2947 units
ment (art. 15a LSR). Lobligation de la fin de lexercice sous revue.
communiquer prvaut jusqu la ra-
diation de lagrment. Elle stend Le nombre des entreprises de rvision
aux jugements, mme non entrs en soumises la surveillance de lEtat est
force, de premire instance ou dins- rest stable, comptant 32 agrments
tance suprieure, aux transactions en (exercice prcdent: 33).
rapport avec des procdures de droit
pnal ou de droit pnal administra- Fin 2016, le nombre total de per-
tif, aux actes de dfaut de biens, aux sonnes physiques et de personnes
procdures conduites par un organe morales au bnfice dun agrment a
disciplinaire dun ordre professionnel, franchi pour la premire fois la barre
aux procdures et transactions en des 12000 agrments.
rapport avec lactivit de rvision en
matire de droit civil ou de droit ad-
ministratif. Lobligation de communi-
quer est satisfaite lorsque linscription
Agrment | ASR 2016 39

Figure 14
Personnes physiques et entreprises de rvision agres au 31 dcembre 2016 47

Catgories dagrment Rviseurs Experts- Total au Total au


rviseurs 31.12.2016 31.12.2015
Personnes physiques 2539 6653 9192 8927
Entreprises individuelles 250 272 522 560
Entreprises de rvision 798 1595 2393 2420
Entreprises de rvision soumises la surveillance de lEtat 48
32 32 33

Nombre total dagrments 3587 8552 12139 11940

Affiliations aux associations progress au cours des dernires on peut supposer que les exigences
professionnelles annes. Le nombre des affiliations a supplmentaires, les rglements et
stagn pour la premire fois durant les aides proposes par les associa-
Laffiliation lune des associations lexercice sous revue. Actuellement, tions professionnelles contribuent
professionnelles nest pas une condi- prs de 70% des entreprises de rvi- amliorer la qualit des prestations
tion dagrment, ni pour les personnes sion agres sont affilies une asso- de rvision. LASR voit dun il positif
physiques, ni pour les personnes mo- ciation professionnelle. Sur la base des le nombre lev daffiliations profes-
rales. La proportion des entreprises observations et des constats de lASR, sionnelles des entreprises de rvision
de rvision affilies lune des asso- en particulier en ce qui concerne le agres.
ciations professionnelles a lgrement systme dassurance-qualit interne,

Figure 15
Affiliations 49 des entreprises de rvision agres au 31 dcembre 2016

ASAI 43
557
896
veb.ch
927
aucune
1090

EXPERTsuisse

Fiduciaire | Suisse

Le nombre des personnes physiques nelle. La proportion des personnes


agres non affilies a lgrement physiques agres affilies une
augment en chiffres absolus par rap- association professionnelle (65 %)
port lexercice prcdent. Le nombre est reste pratiquement inchange par 47
Les statistiques se rapportent aux proc-
total de personnes physiques agres rapport lexercice prcdent (66%). dures conclues par une dcision entre en
a galement augment durant force. Les procdures de recours en cours
lexercice sous revue. Sur les 9192 ne sont pas considres. Le critre dter-
minant est le statut de la procdure dagr-
personnes physiques actuellement ment fin 2016.
agres, 3207 personnes ne sont pas
48
affilies une association profession- Dont les socits daudit effectuant exclusi-
vement des audits IFDS qui sont des entre-
prises de rvision soumises la surveillance
de lEtat: 8 (tat: 31 dc. 2016). Dont les
entreprises de rvision trangres soumises
la surveillance de lEtat: 2 (tat: 31 dc.
2016).

49
Y compris affiliations multiples.
40 Agrment | ASR 2016

Figure 16
Affiliations 50 des personnes physiques agres au 31 dcembre 2016

ASAI 215

1261
Fiduciaire | Suisse
1386
veb.ch 3207

4260
aucune

EXPERTsuisse

Mandats de rvision naires. On observera ce propos que Le nombre dentreprises de rvi-


lagrment en qualit dexpert-rvi- sion agres qui dtiennent entre
Actuellement, environ 1900 entre- seur est galement requis pour di- un et cinq mandats de rvision ordi-
prises de rvision (y compris les entre- verses autres prestations de rvision naires est en rgression par rapport
prises individuelles) sont au bnfice (p. ex. laudit dune institution de pr- lexercice prcdent. En revanche, le
dun agrment octroy par lASR en voyance) ainsi que pour le contrle nombre dentreprises de rvision qui
qualit dexpert-rviseur. Ces entre- de certains processus spcifiques. La dtiennent six mandats de rvision or-
prises de rvision peuvent oprer des statistique de lASR ne retient que les dinaires ou plus savre plutt stable.
rvisions ordinaires la condition mandats de rvision ordinaires don-
quelles remplissent au minimum les nant lieu un rapport lassemble
exigences de la norme NCQ 1 en rela- gnrale en vertu de lart. 728b, al. 2
tion avec lassurance-qualit interne. CO. Les rvisions requises par des lois
La statistique suivante montre que spciales ainsi que les rvisions rgies
seuls 27% de toutes les entreprises par le droit public (p. ex. rvisions des
agres en qualit dexpert-rviseur comptes communaux) ne sont pas
oprent rellement des rvisions ordi- prises en compte.

Figure 17
Statistique des mandats de rvision ordinaires (tat au 31 dcembre 2016)

Nombre dentreprises de rvision 2016 2015

1 5 mandats ordinaires 361 377


6 10 mandats ordinaires 83 91
11 ou plus mandats ordinaires 78 86

Nombre total dentreprises oprant des rvisions ordinaires 522 554

50
Y compris affiliations multiples.
Agrment | ASR 2016 41

Ce flchissement traduit une baisse de 12444 mandats, contre 13849


globale des mandats de rvision or- pour lexercice prcdent. Une ten-
dinaires dans la branche. Celui-ci sur- dance lgrement en recul sobserve
prend par son ampleur, le nombre de galement au niveau du nombre des
mandats ordinaires ntant plus que contrles restreints.

Figure 18
Statistiques des contrles restreints (cr) et des rvisions ordinaires (ro) 51 (tat au 31 dcembre 2016)

Catgories dagrment Nombre cr Nombre ro 2016 2015

Entreprises de rvision soumises la surveillance de lEtat 15226 9717 24943 25922


Autres entreprises de rvision agres 76170 2727 78897 81694

Nombre total de rvisions opres en 2016 91396 12444 103840 107616

Assurance-qualit interne

Les entreprises de rvision dclarent


la norme dassurance-qualit interne
quelles ont adopte travers leur
inscription au registre ASR. Ces don-
nes sont reprises par lASR pour la
statistique annuelle des systmes
dassurance-qualit interne.

Figure 19
Normes dassurance-qualit appliques par les entreprises de rvision (tat au 31 dcembre 2016)

ISQC 1 & ISA 220 46


565
Instructions des associations professionnelles 1037

1368
QS 1 & PS 220

libr selon art. 49, al. 2, OSRev

51
Chiffres selon auto-dclaration des en-
treprises de rvision dans leurs donnes
dinscription en ligne. Actuellement, 99 %
des entreprises de rvision ont saisi une
valeur pour ce critre. LASR estime que les
autres entreprises de rvision demeurent
en majorit inactives, respectivement ne
fournissent aucune prestation de rvision.
42 Agrment | ASR 2016

Renouvellement de lagrment de lASR. 17% des entreprises ont nouveler leur agrment sans interrup-
volontairement renonc renouve- tion malgr leur demande. Ces rares
Les agrments des entreprises de ler leur agrment. LASR ne tient pas cas sont essentiellement imputables
rvision sont renouvelables tous les de statistique au sujet des motifs du au non-respect des conditions dagr-
cinq ans de par la loi (art. 3, al. 2 renoncement, mais de nombreuses ment concernant lassurance-qualit
LSR). Les entreprises de rvision dont entreprises ont invoqu des raisons interne, en particulier les exigences
lagrment arrive chance sont in- structurelles ou conomiques (p. ex. lies la formation continue.
vits par lASR environ six mois avant retraite du propritaire de lentre-
lchance prsenter les pices re- prise, restructuration de lentreprise,
quises pour le renouvellement de abandon des activits daudit). 11%
lagrment. des entreprises de rvision appeles
renouveler leur agrment nont
Lagrment de 209 entreprises est soumis aucune demande lASR
arriv chance durant lexercice et ont t radies du registre ASR
sous revue. Sur lensemble de ces en- lchance de leur agrment. 4% des
treprises, seules 140 ont dpos une entreprises ont sollicit la radiation de
demande de renouvellement et obte- leur agrment avant son chance.
nu un nouvel agrment aprs examen Seules 4 entreprises nont pas pu re-

Figure 20
Statistique des agrments renouvels en 2016

Catgories dagrment Rviseurs Experts- Total 2016 Total 2015


rviseurs
Entreprises individuelles 11 13 24 75
Entreprises de rvision 49 64 113 458
Entreprises de rvision soumises la surveillance de lEtat 3 3 8

Total des agrments renouvels 60 80 140 541

Assurance-qualit interne tion des systmes dassurance-qua- laborateur dune entreprise de rvi-
lit. Sous langle des thmes prio- sion na le droit dtre membre du
LASR vrifie les conditions sappli- ritaires de lASR, lvaluation des conseil dadministration de la soci-
quant au systme dassurance-quali- questionnaires appelle les remarques t audite, ni dexercer une autre
t interne (AQ) lors de la procdure suivantes: fonction dcisionnelle au sein de
initiale dagrment. Elle rexamine ladite socit (art. 728, al. 4 CO).
cette question ensuite tous les cinq Formation continue interne: dans
ans, dans le cadre du renouvelle- des cas isols, certaines entreprises Contrle subsquent: il peut tre
ment de lagrment. Elle procde de rvision ne contrlent pas suf- confi des collaborateurs de len-
cet examen plutt formel sur la base fisamment la formation continue treprise de rvision ou des tiers
dun questionnaire AQ. Lintensit de interne ou ne documentent pas externes. Le contrle subsquent
lexamen AQ est entrepris en fonc- suffisamment ces contrles. Ni lau- na dutilit que sil est effectu
tion des risques encourus. Ainsi, les tocontrle des collaborateurs, ni le avec toute la rigueur et lesprit cri-
systmes dassurance-qualit des en- contrle des associations profes- tique qui simposent, si les anoma-
treprises de rvision qui oprent des sionnelles ne peuvent remplacer ce lies identifies sont ouvertement
rvisions ordinaires sont vrifis avec contrle interne. communiques et que des mesures
une intensit accrue, par exemple en sont engages pour amliorer du-
consultant le rapport de contrle sub-
Indpendance: lattestation an- rablement la situation. Compte
squent. nuelle dindpendance nest pas tenu des nombreuses difficults
systmatiquement exige de tous pratiques lies laudit financier, il
Les questionnaires AQ contrls du- les collaborateurs. Or, les rgles nest certes pas exclu, mais relati-
rant lexercice sous revue ont permis dindpendance concernent tous vement improbable que le contrle
de conclure globalement ladqua- les collaborateurs. Ainsi, aucun col- subsquent donne lieu un rapport
Agrment | ASR 2016 43

sans lacunes ni mesures damliora- Une mutation fondamentale inter- Enrevanche, ladhsion un systme
tion. Lobjectif dun tel rapport est viendra dans le courant de 2017 au de revue par les pairs ne sera plus
prcisment damliorer en perma- niveau du systme dassurance-qua- exige des entreprises individuelles,
nence les processus et les proc- lit interne pour les entreprises de qui pourront mettre en place leur sys-
dures de travail. Dans plusieurs cas, rvision qui ont jusquici opt pour la tme dassurance-qualit leur gr.
les rapports de contrle subsquent libration de lobligation dimplmen-
selon NCQ 1 ne relatent pas les ter un systme dassurance-qualit in-
contrles annuels spcifiques len- terne. A partir du 1er septembre 2017,
treprise de rvision. Dans certains toutes les entreprises de rvision de-
cas, il na mme pas t prcis vront obligatoirement se doter dun
que tous les auditeurs responsables systme dassurance-qualit interne.
doivent faire lobjet dun contrle La mise en place du systme dassu-
subsquent au moins tous les trois rance-qualit interne peut interve-
ans. Lentreprise qui opre exclu- nir avec lassistance dune personne
sivement des contrles restreints externe qualifie pour les tches de
et qui applique la norme NCQ 1 contrle et de surveillance. Lintroduc-
titre volontaire nest pas toujours tion gnralise du systme dassu-
consciente quelle doit, elle aussi, rance-qualit au 1er septembre 2017
rdiger chaque anne un rapport implique que toutes les entreprises
de contrle subsquent. De plus, de rvision (y compris les entreprises
la personne qui ralise le contrle individuelles) devront observer les
subsquent ne doit ni participer au obligations en matire de formation
mandat de rvision, ni en avoir as- continue.
sur la revue de contrle qualit.
44 Enforcement et jurisprudence | ASR 2016

Enforcement et jurisprudence
Introduction le Tribunal fdral (TF). Lensemble maines que celui de la prvoyance
des arrts rendus en 2016 par nos professionnelle) pour pouvoir pro-
Durant lexercice sous revue, lASR a instances judiciaires est mentionn noncer le retrait de lagrment 53.
encore amlior la transparence de lannexe 6 du prsent rapport. Il est Dans cette mme cause, la Haute
son action dans le domaine de len- cependant rapport ici, par thme, Cour 54 a galement retenu que lASR
forcement (voir galement sous point les considrations nouvelles ou im- peut attendre de lauditeur respon-
7 des buts stratgiques 2016 2019): portantes quelles ont mises dans sable une garantie dune activit de
elle publie depuis le 1er janvier 2016 les affaires quelles ont t appeles rvision irrprochable accrue, compte
tous les jugements entrs en force, trancher. tenu de lintrt public lev dans le
prononcs en sa faveur ou en sa d- domaine de laudit des institutions de
faveur, sur son portail web (voir page prvoyance.
daccueil, onglet Enforcement). La Comptence de lASR
publication se limite aux jugements en Selon le TAF, lASR est en droit de
force, afin dviter toute conclusion Aprs avoir rappel que les personnes tenir compte, dans son apprciation
htive par rapport aux procdures physiques sont agres pour une du- relative au retrait de lagrment, des
encore en suspens. Le 30 dcembre re indtermine et quelles doivent violations du droit de la rvision an-
2016, lASR a par ailleurs publi ses ainsi continuellement satisfaire aux ciens de plus de dix ans au moment
rgles denforcement (Enforcement conditions dagrment, le TF a rete- de la dcision lorsquil est tabli que
Policy). Cette publication montre nu que lautorit de surveillance doit le titulaire de lagrment na pas exer-
tous les acteurs de la rvision et de tenir compte des informations re- c son activit professionnelle de ma-
laudit ainsi qu tous les milieux in- ues susceptibles de remettre en nire irrprochable depuis celles-ci 55.
tresss selon quelles rgles lASR en- cause une ou des conditions dagr-
tend mettre en uvre lenforcement. ment et, le cas chant, prononcer Enfin, toujours selon la premire ins-
un retrait de lagrment. Il est ds tance judiciaire, le retrait de lagrment
Un clairage particulier savre nces- lors vident, toujours selon la Haute a et doit avoir un effet dissuasif pour
saire propos de laudit des institu- Cour, que les informations fournies le titulaire de lagrment concern56,
tions de prvoyance. LASR considre par des tiers (dnonciations de tiers, le but tant dviter quil commette
quil y a matire lgifrer (cf. infra et Whistleblowing) relatives des po- lavenir dautres violations remet-
supra, rubriques: Dveloppement de tentiels manquements dun titulaire tant en cause sa rputation qui se doit
la rglementation, Projets en cours, dagrment doivent galement tre dtre en tout temps irrprochable.
Etude des amliorations apporter prises en compte, sans quune base
au droit de la rvision, Postulat Ettlin). lgale explicite ne soit ncessaire
cet gard52. Secret de la rvision

Enforcement Se prvalant du secret de la rvision,


Apprciation de lASR un titulaire dagrment a refus de
En 2016, lASR a refus au total cinq fournir des informations et docu-
demandes dagrment (2015: 12). Constatant des insuffisances impor- ments requis par lASR dans le cadre
Huit personnes ont retir leur de- tantes dans la rvision des comptes dun examen du respect des rgles
mande ou renonc lagrment en dune institution de prvoyance (ab- dindpendance et de celles rgis-
cours de procdure (2015: 3). Len- sence de prise en compte de pres- sant lavis obligatoire de lorgane de
tre en matire na pas t possible criptions prvues par la loi et lordon- rvision (art. 728c, al. 3 CO). Le TAF
dans trois cas en raison de docu- nance applicable ainsi que des rgles a statu que la production des docu-
ments manquants (2015: 2). De plus, professionnelles, absence de stratgie ments requis par lASR ne peut pas
11 agrments ont t radis (2015: daudit, insuffisance desprit critique), constituer une violation du secret de
17) et sept avertissements ont t lASR a estim que lauditeur res-
prononcs (2015: 34). Le nombre ponsable mconnaissait les principes
davertissements a nettement dimi- de base de la rvision comptable et 52
Arrt du TF 2C_1026/2015 du 18 juillet
nu comme escompt (voir rapport a prononc un retrait de lagrment 2016 consid. 2.2. Voir aussi arrt du TAF
dactivit 2015). Trois plaintes pnales dexpert-rviseur pour une dure de B-2626/2015 du 19 janvier 2016 consid.
(2015: 2) ont en outre t dposes. cinq ans. Le TF a confirm la dure 1.5.4.

de ce retrait en dernire instance. Il 53


Arrt du TF 2C_860/2015 du 14 mars
a considr que lautorit de sur- 2016 consid. 4.3.
Jurisprudence veillance peut fonder sa dcision sur 54
Arrt du TF 2C_860/2015 du 14 mars
lanalyse dun seul mandat de rvi- 2016 consid. 5.3 et 5.4.
Les dcisions de lASR ont, en 2016 sion. Elle ne doit donc pas ncessai-
55
galement, occup aussi bien le Tri- rement analyser dautres mandats Arrts du TAF B-5434/2014 du 14 juillet
2016 consid. 5.1.2, B-5317/2014 du 14
bunal administratif fdral (TAF) que de rvision (mme dans dautres do- juillet 2016 consid. 6.1.

56
Arrt du TAF B-7872/2015 du 21 avril
2016 consid. 4.3.3.
Enforcement et jurisprudence | RAB 2016 45

la rvision, respectivement que le ti- lattestation de vrification du rapport


tulaire de lagrment a mconnu sa de fondation et cela mme si la soci-
porte 57. En effet, lorgane de rvision t nouvellement fonde renonce un
doit garder le secret sur ses consta- organe de rvision 59. Il a aussi prcis
tations, respectivement garantir le que les travaux de rvision effec-
secret des affaires de la socit rvi- tuer pour rendre une attestation de
se lorsquil tablit le rapport, lors- vrification ont davantage de points
quil procde aux avis obligatoires et communs avec la rvision ordinaire
lorsquil fournit des renseignements quavec une rvision restreinte 60. Il a
lors de lassemble gnrale, moins galement considr que le mandat
que la loi ne loblige les rvler (art. de vrification du rapport de fonda-
730b, al. 2 CO). Or, prcisment, la tion prend fin par linscription de la
loi prvoit que les personnes phy- socit au registre du commerce, si
siques et les entreprises de rvision bien que le rviseur doit dmontrer
agres fournissent lautorit de son indpendance jusqu ce mo-
surveillance toutes les informations ment-l 61. Ainsi, llection du rviseur
et tous les documents ncessaires concern au conseil dadministration
laccomplissement de ses tches (art. de la socit nouvellement fonde et
15a, al. 1, let. a LSR). A cela sajoute, la dtention de cinq pour cent des
selon la premire instance judiciaire, actions par ce dernier aprs ltablis-
que lautorit de surveillance (le per- sement du rapport de fondation mais
sonnel et les membres des organes) avant linscription au registre du com-
est soumise au secret de fonction, ce merce violent les rgles dindpen-
qui permet dassurer une protection dance. Par ailleurs, la rvocation du
suffisante du secret de la rvision in- mandat de membre du conseil dad-
voqu par le titulaire. ministration intervenue aprs la dci-
sion de retrait de lagrment de lASR
ainsi que la vrification ultrieure du
Indpendance et type de rvision rapport de fondation par un autre r-
(ordinaire / restreinte) viseur ne permettent pas de remettre
en cause le prononc du retrait 62.
Le TF 58 a rappel deux lments im-
portants sur ce thme. Dune part, les
exigences en matire dindpendance Questions procdurales
dans le cadre dune rvision restreinte
ne sont pas fondamentalement diff- Selon le TAF, lcriture par laquelle
rentes de celles prvalant en matire lASR annonce louverture dune
de contrle ordinaire. Dautre part, procdure administrative contre un
les incompatibilits prvues larticle titulaire dagrment ne peut tre qua-
728, alina 2 CO peuvent tre quali- lifie de dcision au sens de la loi f-
fies de lignes directives et sont signi- drale sur la procdure administrative
ficatives lors dun contrle restreint. A (PA, RS 172.021). Ainsi, un recours in-
la suite de ce rappel, la Haute Cour terjet contre cette annonce de lau-
57
a prcis quil sagit dsormais dune torit de surveillance doit tre dclar Arrt du TAF B-2626/2015 du 19 janvier
2016 consid. 1.5.3.
jurisprudence tablie. irrecevable 63.
58
Arrt du TF 2C_1026/2015 du 18 juillet
2016 consid. 2.1.

Rvision ponctuelle 59
Arrt du TAF B-7872/2015 du 21 avril
2016 consid. 3.5.5.
Le TAF sest dtermin sur lapplica- 60
Arrt du TAF B-7872/2015 du 21 avril
tion des rgles dindpendance dans 2016 consid. 3.5.6.
le cas dune rvision ponctuelle, plus
61
prcisment dune vrification par un Arrt du TAF B-7872/2015 du 21 avril
2016 consid. 3.5.8.
titulaire dagrment dun rapport de
fondation dune socit anonyme (art. 62
Arrt du TAF B-7872/2015 du 21 avril
635a CO). Il a retenu que les rgles 2016 consid. 3.5.8. Le TF a annul larrt
du TAF et a prononc un avertissement
dindpendance sont applicables ga- en lieu et place du retrait de lagrment
lement au rviseur charg de rendre pour une dure de deux ans (arrt du TF
2C_487/2016 du 23 novembre 2016.

63
Arrt du TAF B-2626/2015 du 19 janvier
2016, consid. 1.5.2.
46 Audit des institutions de prvoyance | ASR 2016

Audit des institutions de prvoyance


Audit largi du coup une mission beaucoup plus nexe aux comptes annuels. Il a en
ambitieuse que ne lest la rvision plus nglig de contrler les rgles
Lorgane de rvision dune institution des comptes annuels, aussi exigeante de placement, la conduite des af-
de prvoyance remplit une fonction soit-elle en elle-mme. faires, et lorganisation de linstitu-
qui va bien au-del du rviseur des tion de prvoyance. Il na pas non
comptes. Selon le droit de la pr- plus examin des aspects tels que
voyance professionnelle, lorgane de Conditions dagrment transactions avec les proches ou
rvision vrifie, outre la rvision clas- frais administratifs de linstitution
sique des comptes annuels, si les Actuellement, la Suisse compte de prvoyance. LASR lui a retir
comptes de vieillesse sont conformes quelque 300 entreprises de rvision son agrment en 2013 pour cinq
aux dispositions lgales et rglemen- actives dans laudit des institutions ans (ATF n. 2C_860/2015 du 14
taires, si les mesures destines ga- de prvoyance 64. Selon la lgislation, mars 2016).
rantir la loyaut dans ladministration lentreprise de rvision et lauditeur
de la fortune ont t prises et si le responsable doivent tre au bnfice Lorgane de rvision de la fonda-
respect du devoir de loyaut est suf- dun agrment en qualit dexpert-r- tion collective First Swiss Pension
fisamment contrl par lorgane su- viseur (art. 52b LPP). Il ny a pas de Fund est condamn le 18 d-
prme, si les fonds libres ou les parti- dispositions spcifiques pour la pr- cembre 2014 par le Tribunal fd-
cipations aux excdents rsultant des voyance. Il ny a en particulier pas de ral pour cause de ngligence grave
contrats dassurance ont t utiliss dispositions prcisant quelle exp- et comportement fautif passif en
conformment aux dispositions l- rience lentreprise de rvision ou lau- relation avec laudit, verser une
gales et rglementaires, si, en cas de diteur responsable doivent avoir dans indemnisation hauteur de 9 mil-
dcouvert, linstitution de prvoyance laudit des institutions de prvoyance. lions de francs suisses, intrts en
a pris les mesures ncessaires pour En dautres termes, et linverse p. sus, titre de responsabilit soli-
rtablir une couverture complte, si ex. de laudit des tablissements fi- daire partage notamment avec
les indications et informations exiges nanciers (banques, assurances, pla- les membres du conseil de fonda-
par la loi ont t communiques cements collectifs, etc.), il ny a pas tion. Lorgane de rvision doit ainsi
lautorit de surveillance et si les dis- dagrment spcifique, et les organes prendre sa charge prs dun tiers
positions relatives aux actes juridiques de rvision des institutions de pr- du dommage supporter par les
passs avec des personnes proches voyance ne sont soumis aucune sur- parties, de lordre de 30 millions de
ont t respectes (art. 52c, al. 1 LPP). veillance prudentielle 65. francs suisses. Ce dommage com-
prend les fonds de prvoyance qui
Lors des vrifications portant sur ont disparu de la caisse de la fonda-
lorganisation et sur la gestion de Infractions au devoir de diligence tion collective pendant la dure du
linstitution de prvoyance, lorgane mandat de lorgane de rvision et
de rvision atteste (au-del des exi- Dans le cadre de procdures len- qui ont d tre injects par le fonds
gences de lart. 728a, al. 1, ch. 3 CO) contre de personnes physiques, lASR de garantie LPP. Lorgane de rvision
lexistence dun systme de contrle constate des infractions rcurrentes dune institution de prvoyance a
interne (SCI) adapt la taille et la aux obligations de diligence lors de lobligation de contrler la lgalit
complexit de linstitution. Il vrifie laudit des institutions de prvoyance: des actions des organes de linsti-
par chantillonnage et en fonction tution, le bon fonctionnement du
des risques encourus que la dclara- Une institution de prvoyance sise systme de contrle interne ainsi
tion des liens dintrts lorgane su- dans le canton du Tessin est mise que la lgalit des placements ef-
prme de linstitution de prvoyance en liquidation. Le fonds de garantie fectus. Dans le cas despce, lor-
est complte et quelle a t contr- LPP est alors appel injecter des gane de rvision aurait d raliser le
le par ledit organe suprme. Si la dizaines de millions de francs titre risque ex-ante important rsultant
gestion, ladministration ou la gestion de garantie des rentes. Lauditeur des comptences superposes au
de la fortune dune institution de pr- responsable atteste tort que les niveau des structures dirigeantes
voyance est confie en partie ou en comptes annuels ont t tablis en et des conflits dintrt au sein du
totalit des tiers, lorgane de rvi- conformit avec la Swiss GAAP RPC conglomrat dentreprises entou-
sion examine aussi dment leur acti- 26. Aucune stratgie daudit na t
vit (art. 35 OPP2). labore ni documente, les opra-
tions daudit sont lacunaires et non 64
Dialoguer au lieu de rglementer: interview
En clair, la surveillance des institutions conformes, tant aux prescriptions du directeur de la CHS PP, dans: Prvoyance
de prvoyance incombe non seule- lgales quaux rgles profession- professionnelle suisse, numro 10/2016, p.
ment directement aux autorits de nelles. Lauditeur responsable na 5 ss.

surveillance, mais aussi indirectement pas opr de contrle supplmen- 65


Il y a une exception: seules les entreprises
aux organes de rvision. Laudit des taire, alors quil avait demand de rvision agres en qualit dentreprise
institutions de prvoyance devient plusieurs reprises, mais en vain, lan- de rvision soumise la surveillance de
lEtat peuvent faire office dorgane de rvi-
sion pour les fondations de placement (art.
9, ordonnance du 22 juin 2011 sur les fon-
dations de placement, OFP; RS 831.403.2).
Audit des institutions de prvoyance | ASR 2016 47

rant la fondation collective et aurait la transaction sous-jacente avec testations, notamment lattestation
par consquent d conclure un des personnes proches. Quatri- de loyaut (voir supra), ou encore
risque moyen en adaptant lin- mement, les comptes annuels lusage du faux modle de dcla-
tensit des contrles la situation. ntaient pas conformes la Swiss ration (par exemple le formulaire
Dans ces circonstances, il aurait GAAP RPC 26 sur plusieurs points. pour fondations de placement ou
immdiatement d effectuer une Et cinquimement, la compatibilit fondations classiques, alors quil
vrification de dtail, en particulier de lachat avec les rgles de pla- sagit dune caisse de pension)
parce que la fondation collective cement de la fondation collective (source: Prvoyance Suisse, dition
na pas pu prsenter de justificatif na pas t contrle de manire 10/2016, p. 5 ss.).
pour son actif principal, en dpit de adquate. LASR a suspendu lagr-
la requte ritre de lorgane de ment de lauditeur responsable en Du point de vue de lASR, la question
rvision (compte bancaire affichant 2015 pour une dure de quatre est de savoir si les normes lgales
un solde de 18,5 millions de francs ans. Elle a notamment considr sappliquant aux organes de rvision
suisses, soit 90 % de la fortune de que le mme auditeur avait dj et aux auditeurs responsables des
la fondation). Cette vrification de reu un avertissement en 2010 institutions de prvoyance sont suf-
dlail aurait conduit, malgr lab- pour un rapport de rvision non fisamment slectives. La question
sence dun rapport de rvision, conforme concernant laudit dune est dautant plus justifie quil faut
lintervention prcoce de lautori- caisse-maladie. sattendre ce que les institutions
t de surveillance comptente (en de prvoyance soient enclines (ou
loccurrence: lOffice fdral des La Fondation de prvoyance de contraintes) prendre davantage de
assurances sociales) (sources: ATF lAssociation des communes de la risques en priode dintrts nga-
141 V 93 et TREX LExpert Fidu- Sarine pour les services medico-so- tifs et de pnurie de placements et
ciaire 2015, p. 118). La personne ciaux (ACSMS), qui regroupe 600 quelles seront confrontes des pro-
en charge du mandat titre daudi- assurs, a mandat un gestionnaire blmes de sous-couverture et das-
teur responsable a volontairement de fortune externe. La fondation a sainissement. Dans un tel contexte,
renonc son agrment. t mise en liquidation dbut 2015, les organes de rvision fournissent
parce que prs de 50 millions de une contribution trs importante
Dans le cadre dun mandat daudit francs, soit 70% des fonds dispo- la garantie dune prvoyance profes-
concernant une fondation collec- sition de la Fondation, avaient t sionnelle durable par leurs travaux cri-
tive, lauditeur responsable a ignor investis dans un Fonds domicili sur tiques et leurs rapports de rvision de
pendant trois exercices conscutifs les les Vierges Britanniques (British qualit leve.
en particulier les anomalies sui- Virgin Islands, BVI), et nont pas pu
vantes: premirement, la fondation tre rcuprs malgr la rsiliation Laudit des institutions de prvoyance
collective a rachet un groupe qui du placement. Les capitaux de ce relve de lintrt public majeur (voir
a repris la direction oprationnelle Fonds ont t visiblement investis ce propos larrt du Tribunal fdral
et la gestion des avoirs pour le principalement dans des projets n 2C_860/2015 du 14 mars 2016, E.
compte de la fondation collective. immobiliers Londres, en Tchquie, 5.3). Il sagit l dun facteur important
Le prix avait, entre autre, t fix en Australie et au Brsil. Le Fonds dont il faut tenir compte au niveau de
sur la base des revenus escompts de garantie LPP a inject 59,1 mil- lagrment et de la surveillance des
des mandats de la fondation col- lions de francs pour garantir les entreprises de rvision actives dans ce
lective. Toutefois, comme lachat rentes. Une procdure pnale est domaine.
avait pour but de rduire les cots en cours. Les questions de respon-
de gestion, les revenus du groupe sabilit et les prtentions qui en d-
achet se sont partiellement effon- coulent sont actuellement lexa-
drs. La correction conscutive de men (source: rapport annuel 2015
valeur sur la participation et sur un du Fonds de garantie LPP). LASR
prt supplmentaire au groupe na suit lvolution du dossier avec at-
pas eu lieu. Deuximement, laudi- tention.
teur responsable avait accept une
expertise du prix dachat, alors que Suite un sondage portant sur 100
cette expertise tait contraire aux rapports de rvision, la CHS PP a
rgles dindpendance (interdiction constat que les organes de rvi-
de contrler ses propres travaux, sion des institutions de prvoyance
art. 728, al. 2, ch. 4 CO) puisquelle ont un taux derreurs trop lev au
avait t tablie par une filiale de niveau des rapports de rvision. Elle
lorgane de rvision. Troisime- a relev des erreurs tant formelles
ment, aucune opration daudit que matrielles. Elle a notamment
na t effectue pour contrler constat labsence de certaines at-
48 Annexes | ASR 2016

Organisation de lASR
Forme juridique tablissement de droit public dot de la personnalit juridique.
Unit autonome de ladministration fdrale dcentralise, administrativement
Statut administratif
rattache au Dpartement fdral de justice et police (DFJP).
Sige Berne
Organes Conseil Thomas Rufer (prsident), conomiste dentreprise HES,
dadministration expert-comptable dipl.
Sabine Kilgus (vice-prsidente), dr en droit, prof., avocate
Wanda Eriksen-Grundbacher, Master of Science in
Accounting, experte-comptable dipl., US CPA
Conrad Meyer, dr oec, publ., prof.
Daniel Oyon, dr s sc. co., prof.
Direction Frank Schneider, directeur, Executive MBA ZFH,
expert-comptable dipl.
Reto Sanwald, directeur supplant, chef du Service Droit &
Affaires internationales, dr en droit, avocat
Martin Hrzeler, chef du Service Financial Audit,
conomiste dentreprise HES, expert-comptable dipl.
Heinz Meier, chef du Service Regulatory Audit,
expert-comptable dipl.
Sbastien Derada, chef du Service Agrment
Organe de
Contrle fdral des finances (CDF)
rvision
Effectifs 30 personnes, 26 quivalents plein temps
(tat au 31.12.2016, inchang par rapport 2015).
Financement Via les moluments et les redevances de surveillance. Aucun financement
par le biais des recettes fiscales.
Mandat lgal Garantir une excution rgulire et la qualit des prestations de rvision et daudit.
Comptences Analyse des demandes dagrment, surveillance des entreprises de rvision des
socits dintrt public, entraide administrative internationale.
Indpendance/Surveillance LASR exerce sa surveillance en toute indpendance, toutefois sous la surveillance
du Conseil fdral. Elle adresse chaque anne un rapport dactivit au Conseil
fdral et lAssemble fdrale.
Annexes | ASR 2016 49

Wanda Eriksen-Grundbacher, experte-comptable dipl., US CPA,


Membre du Conseil dadministration depuis le 1er janvier 2016
50 Annexes | ASR 2016

Abrviations
AICPA American Institute of Certified Public Accountants
ATAF Arrt du Tribunal administratif fdral
ATF Arrt du Tribunal fdral
CAIM Common Audit Inspection Audit Methodology
CAJ-N Commission des affaires juridiques du Conseil national
CFMJ Commission fdrale des maisons de jeu
ch. marg. chiffre marginal
CHS PP Commission de haute surveillance de la prvoyance professionnelle
Circ. FINMA Circulaires de la FINMA
CO Code suisse des obligations du 30 mars 1911 (RS 220)
CPA Contrle parlementaire de ladministration
DFJP Dpartement fdral de justice et police
EAIG European Audit Inspection Group
EEE Espace conomique europen
EQCR Engagement Quality Control Reviewer
EWG Enforcement Working Group
FEE Federation of European Accountants (ds 7.12.2016 Accountancy Europe)
FF Feuille fdrale
FINMA Autorit fdrale de surveillance des marchs financiers
GAFI Groupe daction financire
G-SIBs Global Systemically Important Banks
G-SIFIs Global Systemically Important Financial Institutions
G-SIIs Global Systemically Important Insurers
IAASB International Auditing and Assurance Standards Board
ICWG International Cooperation Working Group
IESBA International Ethics Standards Board for Accountants
IFAC International Federation of Accountants
IFDS Intermdiaire financier directement soumis la FINMA
IFIAR International Forum of Independent Audit Regulators
IFRS International Financial Reporting Standards
ISA International Standards on Audit
ISAE International Standard on Assurance Engagements
ISQC 1 International Standard on Quality Control 1
IWWG Inspection Workshop Working Group
LBA Loi sur le blanchiment dargent du 10 octobre 1997 (RS 955.0)
LFINMA Loi sur la surveillance des marchs financiers du 22 juin 2007 (RS 956.1)
LIMF Loi sur linfrastructure des marchs financiers du 19 juin 2015 (RS 958.1)
LPCC Loi sur les placements collectifs du 23 juin 2006 (RS 951.31)
Loi fdrale sur la prvoyance professionnelle vieillesse, survivants et invalidit
LPP
du 25 juin 1982 (RS 831.40)
LSAMal Loi sur la surveillance de lassurance-maladie du 26 septembre 2014 (RS 832.12)
Annexes | ASR 2016 51

LSR Loi sur la surveillance de la rvision du 15 dcembre 2005 (RS 221.302)


MMoU Multilateral Memorandum of Understanding
MoU Memorandum of Understanding
NAS Normes daudit suisses dEXPERTsuisse
NCQ 1 Norme suisse de contrle qualit 1
OA-FINMA Ordonnance sur les audits des marchs financiers du 15 octobre 2008 (RS 956.161)
OAR Organisme dautorgulation
OB Ordonnance sur les banques et les caisses dpargne du 30 avril 2014 (RS 952.02)
OBA Ordonnance sur le blanchiment dargent du 11 novembre 2015 (RS 955.01)
OFSP Office fdral de la sant publique
OIMF Ordonnance sur linfrastructure des marchs financiers du 25 novembre 2015 (RS 958.11)
OLMJ Ordonnance sur les maisons de jeu du 24 septembre 2004 (RS 935.521)
OPCC Ordonnance sur les placements collectifs du 22 novembre 2006 (RS 951.311)
Ordonnance sur la prvoyance professionnelle vieillesse, survivants et invalidit
OPP2
du 18 avril 1984 (RS 831.441.1)
Ordonnance contre les rmunrations abusives dans les socits anonymes cotes
ORAb
en bourse du 20 novembre 2013 (RS 221.331)
OS Organisme de surveillance
OSRev Ordonnance sur la surveillance de la rvision du 22 aot 2007 (RS 221.302.3)
OTC Over-the-Counter, ngoce de gr gr entre participants aux marchs financiers
PCAOB Public Company Accounting Oversight Board (U.S.A.)
P-LEFin Projet de loi sur les tablissements financiers du 4 novembre 2015
Projet de modification de la loi sur la surveillance des marchs financiers
P-LFINMA
du 4 novembre 2015
P-LSFin Projet de loi sur les services financiers du 4 novembre 2015
P-LSR Projet de modification de la loi sur la surveillance de la rvision du 4 novembre 2015
RAVS Rglement sur lassurance-vieillesse et survivants du 31 octobre 1947 (RS 831.101)
RS Recueil systmatique du droit fdral
SCI Systme de contrle interne
SCWG Standards Coordination Working Group
SER SIX Exchange Regulation
SMI Swiss Market Index
SoP Statement of Protocol
SSC Shared Service Center
TAF Tribunal administratif fdral (St-Gall)
TF Tribunal fdral (Lausanne)
UE Union europenne
52 Annexes | ASR 2016

Constellation des agrments daudit en Suisse


Lagrment de base est dlivr par par lASR ou par une autre autorit ment de base de lASR suffit (tat:
lASR. Certains domaines dactivit n- en application de lois spciales. Dans 1.1.2017).
cessitent un agrment spcial octroy quelques domaines daudit, lagr-

Agrment spcial
Agrment LSR: Agrment LSR: ASR / Agrment
Rvision /audit dans les entreprise de auditeur dcoulant dune Exigences
secteurs suivants rvision responsable loi spciale supplmentaires
Banques / Infrastructures des
marchs financiers 66/ Groupes
Entreprise de
financiers / Ngociants en
rvision soumise art. 9a LSR,
valeurs mobilires /Offres Expert-rviseur ASR
la surveillance de art. 11a ss. OSRev
publiques dacquisition/
lEtat
Centrales dmission de
lettres de gage
Entreprise de
Placements collectifs de rvision soumise art. 9a LSR,
Expert-rviseur ASR
capitaux 67 la surveillance de art. 11a ss. OSRev
lEtat
Entreprise de
rvision soumise art. 9a LSR,
Assurances Expert-rviseur ASR
la surveillance art. 11a ss. OSRev
de lEtat
Rviseur
Intermdiaires financiers (entreprise de art. 9a LSR,
(lutte contre le blanchiment rvision soumise Rviseur ASR/OAR 69 art. 11a ss. OSRev
dargent) la surveillance de et art. 24 LBA
lEtat) 68
Institutions de prvoyance Expert-rviseur 70 Expert-rviseur (CHS PP)
Caisses-maladie Expert-rviseur Expert-rviseur (OFSP)
Maisons de jeu Expert-rviseur Expert-rviseur CFMJ art. 75 OLMJ
Caisses de compensation AVS Expert-rviseur Expert-rviseur OFAS art. 165 RAVS

66
En font partie les bourses, les systmes intermdiaires financiers directement sou-
multilatraux de ngociation, les contre- mis la FINMA (IFDS) conformment aux
parties centrales, les dpositaires centraux, dispositions de la LBA.
les rfrentiels centraux et les systmes de
69
paiement. LASR est comptente pour lagrment
des auditeurs qui contrlent les IFDS. Pour
67
En font partie les directions de fonds, les lagrment des auditeurs qui contrlent
fonds de placement, les SICAV, les socits les intermdiaires financiers affilis un
en commandite de placements collectifs, OAR, cest lOAR respectif qui est comp-
les SICAF, les gestionnaires de placements tent (art. 11a OSRev).
collectifs et les reprsentants de place-
70
ments collectifs trangers. Il y a une exception: seules les entreprises
de rvision agres en qualit dentreprise
68
La socit daudit agre doit satisfaire de rvision soumise la surveillance de
uniquement aux exigences auxquelles lEtat peuvent faire office dorgane de
doivent satisfaire les entreprises de rvi- rvision pour les fondations de placement
sion agres en qualit de rviseur, mais (art. 9, ordonnance du 22 juin 2011 sur
endosse nanmoins le statut dentreprise les fondations de placement, OFP; RS
de rvision soumise la surveillance de 831.403.2).
lEtat dans la mesure o elle audite des
Annexes | ASR 2016 53

Entreprises de rvision soumises la surveillance de lEtat


Etat: 31 dcembre 2016

No ASR Raison de commerce/ Nom Lieu


500003 PricewaterhouseCoopers AG Zurich
500012 T + R AG Gmligen
500038 Grant Thornton Bankrevision AG Zurich
500149 OBT AG St-Gall
500241 MAZARS SA Vernier
500420 Deloitte AG Zurich
500498 PKF Wirtschaftsprfung AG Zurich
500505 Treuhand- und Revisionsgesellschaft Mattig-Suter und Partner Schwyz
500646 Ernst & Young AG Ble
500705 BDO AG Zurich
500762 Balmer-Etienne AG Lucerne
501091 Provida Wirtschaftsprfung AG St-Gall
501382 Berney & Associs SA Socit Fiduciaire Genve
501403 KPMG AG Zurich
501470 Ferax Treuhand AG Zurich
501570 Fiduciaire FIDAG SA Martigny
501839 Grant Thornton AG Zurich
502658 Treureva AG Zurich
504689 SWA Swiss Auditors AG Pfffikon
504736 PKF CERTIFICA SA Lugano
504792 Asset Management Audit & Compliance SA Genve
505046 MOORE STEPHENS EXPERT (ZURICH) AG Zurich
505062 AML Revisions AG * Zurich
505065 TEBOR Treuhand AG * Zoug
505070 VQF Audit AG * Zoug
505077 CF Compagnie fiduciaire de rvision sa * Genve
505081 MOORE STEPHENS REFIDAR SA * Genve
505093 RFC - Rvision Fiscalit Conseils SA * Satigny
505106 Rvisions LBA Romandie Srl * Montreux
505113 GFC Audit & Compliance SA * Carouge
600001 Deloitte & Co. S.A. Buenos Aires
600002 Kost Forer Gabbay & Kasierer Tel Aviv

* agrs exclusivement pour laudit des intermdiaires financiers directement soumis.


54 Annexes | ASR 2016

Dclarations dintention signes avec les autorits trangres


Etat: 31 dcembre 2016

Pays Autorit Dclaration dintention


Abschlussprferaufsichtskommission
Allemagne Absichtserklrung (2012)
(APAK)
Auditing Board of the Central Chamber Memorandum of
Finlande
of Commerce (AB3C) Understanding (2014)
Haut Conseil du commissariat aux
France Protocole de coopration (2013)
comptes (H3C)
Irish Accounting and Auditing Memorandum of
Irlande
Supervisory Authority (IAASA) Understanding (2016)
Canadian Public Accountability Board Memorandum of
Canada
(CPAB) Understanding (2014)
Liechtenstein Finanzmarktaufsicht (FMA) Absichtserklrung (2013)
Commission de Surveillance du Secteur Memorandum of
Luxembourg
Financier (CSSF) Understanding (2013)
Netherlands Authority for the Financial Memorandum of
Pays-Bas
Markets (AFM) Understanding (2012)
Public Company Accounting Oversight Statement of Protocol (2011)
Etats-Unis dAmrique
Board (PCAOB) Addendum (2014)
Memorandum of
Royaume-Uni Financial Reporting Council (FRC)
Understanding (2014)
Annexes | ASR 2016 55

Arrts des Tribunaux 2016


Etat: 31 dcembre 2016

LASR dresse ci-dessous la liste com- rvisions effectues par le titulaire B-3224/2013 du 23 novembre
plte des arrts rendus en 2016 par tait membre de la direction dune 2015. Recours rejet dans la me-
les tribunaux fdraux dans des socit du groupe. Les prestations sure de sa recevabilit.
causes opposant des titulaires dagr- de rvision nont pas t factures.
ment lASR. Les arrts sont cits Retrait de lagrment pour une du- Arrt du TF 2C_121/2016 du 14 no-
par ordre chronologique avec une re de trois ans. Recours rejet. vembre 2016: violation des rgles
brve rfrence au sujet trait et la dindpendance. Relation profes-
conclusion des tribunaux. Arrt du TAF B-5317/2014 du 14 sionnelle troite avec un membre
juillet 2016: violation des rgles du conseil dadministration de la
Arrt du TAF B-2626/2015 du 19 dindpendance. Le titulaire de socit rvise et sige simultan au
janvier 2016: annonce par lASR de lagrment a sig durant plusieurs sein des conseils dadministration de
louverture dune procdure admi- annes aussi bien au conseil dad- lorgane de rvision et de la socit
nistrative contre un titulaire dagr- ministration de lorgane de rvision rvise. Retrait de lagrment pour
ment. Recours rejet dans la me- qu celui de huit socits rvises. une dure de deux ans. Confirme
sure de sa recevabilit, lannonce Retrait de lagrment pour une du- arrt du TAF B-2632/2014 du 15 d-
de lASR ne pouvant tre qualifie re de deux ans. Recours rejet. cembre 2015. Recours rejet.
de dcision. Pas encore en force.
Arrt du TAF B-5434/2014 du 14 Arrt du TF 2C_528/2016 du 15 no-
Arrt du TF 2C_860/2015 du 14 juillet 2016: violation des rgles vembre 2016: violation des rgles
mars 2016: insuffisance des tra- dindpendance. Rvision de sept dindpendance. Rvision durant
vaux daudit dans le cadre de la socits (signature de 40 rapports plusieurs annes de deux socits
rvision des comptes dune fon- de rvision) durant plusieurs annes appartenant au mme groupe que
dation de prvoyance (absence de alors quun membre du conseil lorgane de rvision. La personne
prise en compte des prescriptions dadministration de lorgane de r- charge du contrle qualit des
prvues par la loi et lordonnance vision sigeait simultanment aux rvisions effectues par le titulaire
applicable ainsi que des rgles pro- conseils dadministration des soci- tait membre de la direction dune
fessionnelles, absence de stratgie ts rvises. Retrait de lagrment autre socit du groupe. Les presta-
daudit, insuffisance desprit cri- pour une dure de deux ans. Re- tions de rvision nont pas t fac-
tique). Retrait de lagrment pour cours rejet. tures. Retrait de lagrment pour
une dure de cinq ans confirme. une dure de trois ans. Confirme
Confirme arrt du TAF B-1577/2015 Arrt du TF 2C_1026/2015 du 18 arrt du TAF B-6791/2015 du 27
du 17 aot 2015. Recours rejet. juillet 2016: violation des rgles avril 2016. Recours rejet.
dindpendance. Relation profes-
Arrt du TAF B-7872/2015 du 21 sionnelle troite (gestion commune Arrt du TF 2C_487/2016 du 23 no-
avril 2016: violation des rgles din- dun petit groupe de socits four- vembre 2016: violation des rgles
dpendance lors de ltablissement nissant des prestations de rvi- dindpendance lors de ltablisse-
dune attestation de vrification sion et de comptabilit) avec un ment dune attestation de vrifi-
dun rapport de fondation dune membre du conseil dadministra- cation dun rapport de fondation
socit anonyme. Le mandat ten- tion de deux socits rvises. Re- dune socit anonyme. Le mandat
dant la vrification du rapport trait de lagrment pour une dure tendant la vrification du rapport
de rvision navait pas encore pris de deux ans. Confirme arrt du TAF de rvision navait pas encore pris
fin lorsque lauditeur responsable a B-4868/2014 du 8 octobre 2015. fin lorsque lauditeur responsable
accept le mandat de membre du Recours rejet. a accept le mandat de membre
conseil dadministration de la so- du conseil dadministration de la
cit fonde et a dtenu cinq pour Arrt du TF 2C_29/2016 du 3 no- socit fonde et a dtenu cinq
cent des participations. Retrait de vembre 2016: retrait par la FINMA pour cent des participations. Le TF
lagrment pour une dure de deux des agrments en vue de laudit annule larrt du TAF (B-7872/2015
ans. Recours rejet. selon la LPCC et la LBA en raison du 21 avril 2016) confirmant le re-
de labsence de la diligence re- trait de lagrment pour une dure
Arrt du TAF B-6791/2015 du 27 quise dans lexcution des travaux de deux ans et prononce un aver-
avril 2016: violation des rgles daudit et de la rupture du lien de tissement en lieu et place.
dindpendance. Rvision durant confiance. Procdure transfre
plusieurs annes de deux socits lASR au vu du transfert des com-
appartenant au mme groupe que ptences relatives la surveillance
lorgane de rvision. La personne des socits daudit ds le 1er jan-
charge du contrle qualit des vier 2015. Confirme arrt du TAF
56 Annexes | ASR 2016

Comptes annuels de lASR


Bilan (en CHF)

Annexe 31.12.2016 31.12.2015


Liquidits 4 6206543 6080801
Crances 5 243084 180002
Travaux en cours 6 476000 861000
Actifs transitoires 7 107995 72254
Actifs circulants 7033622 7194057
Immobilisations financires 8 166074 221058
Immobilisations corporelles 9 319526 306246
Immobilisations incorporelles 10 149659 127424
Actifs immobiliss 635259 654728

Total des actifs 7668881 7848785

Engagements court terme rsultant de prestations 55969 80470


Engagements envers les entreprises de rvision 11 323228 84677
soumises la surveillance de lEtat
Engagements envers les assurances sociales 104115 123278
Provisions court terme 12 190000 199809
Passifs transitoires 13 340809 312931
Rgularisation des moluments dagrment 14 840460 807260
Engagements court terme 1854581 1608425
Rgularisation des moluments dagrment 14 814300 1440360
Engagements long terme 814300 1440360
Rserves 15 5000000 4800000
Fonds propres 5000000 4800000

Total des passifs 7668881 7848785


Annexes | ASR 2016 57

Compte de rsultat (en CHF)

01. 01. 2016 01. 01. 2015


Annexe 31.12. 2016 31.12. 2015
Redevances de surveillance 16 3321620 3515324
Emoluments dinspection 17 2202131 1903902
Emoluments dagrment 18 1136324 1129428
Autres recettes 19 67128 120220

Total recettes 6727203 6668874

Charges de personnel 20 -5497979 -5389606


Charges dexploitation 21 -859746 -799576
Amortissements 9, 10 -168986 -179565
Rsultat dexploitation 200492 300127
Rsultat financier -492 -127
Constitution dune rserve 15 -200000 -300000

Bnfice / Perte
58 Annexes | ASR 2016

Tableau des flux de trsorerie (en CHF)

01.01.2016 01.01.2015
Annexe 31.12.2016 31.12.2015
Attribution la rserve 15 200000 300000
Amortissements sur immobilisations 9, 10 168986 179565
Augmentation/ (diminution) du compte de rgularisation
14 -626060 -358460
des moluments dagrment ( long terme)
(Augmentation)/ diminution des crances 5 -63082 64595
(Augmentation)/ diminution des travaux en cours 6 385000 -610000
(Augmentation)/ diminution des actifs transitoires 7 -35741 -7418
Augmentation/(diminution) des engagements 214050 -34279
Augmentation/(diminution) des engagements envers les
-19163 786
assurances sociales
Augmentation/(diminution) des provisions court terme 12 -9809 17009
Augmentation/(diminution) des passifs transitoires 13 27877 -12347
Augmentation/(diminution) du compte de rgularisation
14 33200 87000
des moluments dagrment ( court terme)
Flux de trsorerie provenant des activits dexploitation 275258 -373549
Investissements dimmobilisations financires 8 -15 -17019
Dsinvestissements dimmobilisations financires 8 55000 55000
Investissements dimmobilisations corporelles 9 -120344 -23903
Investissements dimmobilisations incorporelles 10 -84157 -91232
Flux de trsorerie provenant des activits dinvestissements -149516 -77154
Variation des liquidits 125742 -450703
Liquidits au 1er janvier 4 6080801 6531504

Liquidits au 31 dcembre 4 6206543 6080801

Tableau des fonds propres (en CHF)

01.01.2016 01.01.2015
31.12.2016 31.12.2015
Etat au 1er janvier 4800000 4500000
Attribution la rserve 200000 300000
Etat au 31 dcembre 5000000 4800000
Annexes | ASR 2016 59

Annexe aux comptes annuels 2016


1. Activit tion actuelle. Par ailleurs, IPSAS c. Crances sur prestations
exige la prsentation dtaille des
Sise Berne, lASR a le statut dta- comptes de prvoyance profes- Les crances sont values leur
blissement de droit public dot de la sionnelle dans lannexe. Dans la valeur nominale, dduction faite
personnalit juridique. Elle administre prsentation des comptes annuels, dventuelles pertes de valeur.
un service dagrment et tient un re- les primes dpargne et les primes
gistre public des personnes physiques de risque verses par lASR aux
et des personnes morales habilites institutions de prvoyance sont d. Travaux en cours
fournir des prestations de rvision imputes au titre de charges. Les
au sens de la LSR. Elle surveille aus- ventuelles sous-couvertures et Les oprations de contrle en cours
si les entreprises qui fournissent des sur-couvertures constates lissue sont values selon le taux journalier
prestations de rvision des socits de lanalyse actuarielle ne figurent applicable en vertu de lart. 39, al. 2,
dintrt public. pas au bilan. Au 31 dcembre 2015 OSRev.
et au 31 dcembre 2016, lASR a,
LASR est autonome dans lexercice de pour la premire fois, confi la
sa surveillance. Elle sorganise par elle- socit Aon Schweiz AG le man- e. Immobilisations corporelles
mme et se finance entirement par dat de raliser une expertise ac-
le biais des moluments perus pour tuarielle. Les engagements nets de Les immobilisations corporelles sont
ses prestations auprs des personnes prvoyance ne sont pas inscrits au inscrites au bilan leur valeur dac-
et des entreprises agres et des rede- bilan comme prescrit par la norme quisition, dduction faite des correc-
vances perues auprs des entreprises IPSAS 25, mais la rubrique des tifs de valeurs ncessaires. Elles font
soumises la surveillance de lEtat. passifs ventuels (voir chiffre 22). lobjet dun amortissement linaire
LASR tient sa propre comptabilit. sur la dure probable dutilisation
conomique.
Depuis le 1er septembre 2012, lASR Les comptes annuels de lASR se rap-
exerce la surveillance de laudit comp- portent lexercice 2016, clos au 31 Immobilisations Dure dutili-
table des banques, des assurances et dcembre 2016 (y compris les chiffres corporelles sation (ans)
des placements collectifs de capitaux de lexercice prcdent). La devise de Mobilier et
cots en bourse. Depuis le 1er janvier rfrence est le franc suisse (CHF). 10
quipements
2015, elle exerce en outre titre ex- Bureautique, mat-
clusif la surveillance des entreprises Les actifs et les passifs ont t, sauf 3
riel informatique
de rvision (audit financier) et des so- mention contraire, valus la valeur Amnagements et
cits daudit (audit prudentiel). historique dacquisition ou leur cot 10
installations fixes
de revient, qui correspond en gnral
Au 31 dcembre 2016, lASR comp- la valeur nominale. Les charges et La valeur rsiduelle, la dure dutilisa-
tait 30 collaborateurs se partageant les recettes sont comptabilises dans tion ainsi que le calcul de lamortis-
26 postes plein temps (sans variation lexercice o elles surviennent. sement sont vrifis et ajusts le cas
par rapport lexercice prcdent). chant chaque clture du bilan.
Les comptes annuels sont arrondis
au franc et peuvent par consquent Un ventuel cart entre la valeur
2. Principes rgissant ltablisse- prsenter des diffrences darrondi comptable dune immobilisation
ment des comptes annuels ngligeables. corporelle et sa valeur recouvrable
a. Gnralits est port en dduction du rsultat
b. Liquidits dexercice titre de dprciation.
Le prsent rapport financier a t
tabli en rfrence aux International La trsorerie comprend les espces, La valeur comptable dune immobi-
Public Sector Accounting Standards les avoirs librement disponibles au- lisation corporelle est sortie du bilan
(IPSAS), en application des art. 957 ss. prs dtablissements financiers et les lors de sa cession. La plus-value ven-
du Code des obligations (art. 35, al. liquidits excdentaires verses par tuelle dune cession est comptabilise
2, LSR). La prsentation des comptes lASR sur son compte de placement part dans le compte de rsultat.
annuels de lASR sen carte toutefois lAdministration fdrale des finances
sur le point de la prvoyance profes- (AFF) en vertu de lart. 36, al. 1, LSR.
sionnelle: f. Immobilisations incorporelles
Les liquidits sont values leur va-
Pour satisfaire la norme IPSAS leur nominale. Les immobilisations incorporelles sont
25, les charges de prvoyance sont inscrites au bilan la valeur dacquisi-
imputes aux charges dans la p- tion ou au cot de revient, dduction
riode correspondant lobliga- faite des correctifs de valeurs nces-
60 Annexes | ASR 2016

saires. Elles font lobjet dun amortis- jusqu concurrence dun budget an- o. Srets constitues en garantie
sement linaire sur la dure probable nuel (art. 35, al. 3, LSR). La constitu- des dettes
dutilisation conomique. tion desdites rserves a pris cinq ans
et sera adapte priodiquement en LASR na constitu aucune sret
Immobilisations Dure duti- fonction du budget annuel. Pour m- en garantie de ses dettes (art. 959c,
incorporelles lisation (ans) moire, lASR na reu aucun capital de al. 2, ch. 9, CO).
Logiciel de gestion dotation sa cration.
du registre des 5
agrments 3. Incertitudes lies aux
Autres logiciels 3 l. Recettes (moluments et redevance estimations
de surveillance)
Ltablissement des comptes annuels
La valeur rsiduelle, la dure dutilisa- LASR peroit des moluments pour en conformit avec des principes
tion ainsi que le calcul de lamortis- ses actes administratifs (dcisions, comptables gnralement reconnus
sement sont vrifis et ajusts le cas contrles, autres prestations). Elle implique le recours des valeurs es-
chant chaque clture du bilan. peroit galement une redevance timatives et des hypothses qui in-
annuelle auprs des entreprises de fluent sur les montants des actifs et
Un ventuel cart entre la valeur rvision soumises la surveillance de des engagements ports au bilan, sur
comptable dune immobilisation in- lEtat. Cette redevance sert financer la publication des crances et des en-
corporelle et sa valeur recouvrable est les cots non couverts par les molu- gagements la date de clture, ainsi
port en dduction du rsultat dexer- ments (art. 21 LSR). Les moluments que sur les produits et charges comp-
cice titre de dprciation. et la redevance de surveillance sont tabiliss. La direction effectue ces es-
rglements lart. 37 ss. OSRev. timations de bonne foi, connaissant la
Un goodwill gnr en interne nest situation actuelle et les mesures que
pas activ. Les moluments perus pour lagr- lASR pourrait tre amene prendre
ment des entreprises de rvision sont lavenir. Un diffrentiel entre les r-
rgulariss sur cinq ans (y compris les sultats effectivement atteints et les
g. Immobilisations financires renouvellements dagrment). Les estimations est toutefois toujours
moluments perus pour lagrment possible.
Les immobilisations financires sont des personnes physiques sont direc-
values la valeur du march. tement comptabiliss. Les rembour-
sements dmoluments sont directe-
ment imputs au compte de rsultat.
h. Impts
La redevance de surveillance est in-
LASR est exempte de tout impt f- tgralement enregistre au titre de
dral, cantonal ou communal. recette au moment de la facturation.

i. Provisions m. Rsultat financier

Les provisions sont destines couvrir Le rsultat financier englobe les in-
en particulier les engagements court trts crditeurs et les intrts d-
terme titre de charges de personnel. biteurs. Les intrts sont rgulariss
daprs la priode dexercice. LASR
ne dtient aucun produit driv et
j. Contrats de location neffectue aucune opration de cou-
verture.
Les engagements lis aux contrats de
location simple non rsiliables dans
un dlai dune anne font lobjet n. Srets en faveur de tiers
dune mention lannexe.
LASR na constitu aucune sret
en faveur de tiers (art. 959c, al. 2,
k. Capital propre ch. 8, CO).

LASR constitue les rserves nces-


saires lexercice de ses activits,
Annexes | ASR 2016 61

Commentaires particuliers

4. Liquidits (en CHF)

2016 2015

Caisse 837 992


Compte postal 205706 679563
Compte de placement Administration fdrale des finances (AFF) 6000000 5400246
Liquidits 6206543 6080801

5. Crances

2016 2015

Crances rsultant dmoluments 165766 63400


Crances Yellowpay 22318 52389
Autres crances 55000 64213
Crances sur prestations 243084 180002

Comme pour lexercice prcdent, au-


cun ducroire na t constitu, tant
donn que lASR na comptabilis que
des pertes insignifiantes sur dbiteur.

6. Travaux en cours

2016 2015

Travaux en cours 476000 861000


Travaux en cours 476000 861000

Les travaux en cours comprennent les


moluments encore non facturs des
contrles.

7. Actifs transitoires

2016 2015

Actifs transitoires 107995 72254


Actifs transitoires 107995 72254

Les comptes de rgularisation actifs


enregistrent les paiements effectus
pour lexercice suivant (loyers, frais de
voyage, abonnements CFF).

8. Immobilisations financires

LASR dispose de deux comptes de crance long terme de CHF 55000


garantie de loyer dots au total de (exercice prcdent: CHF 110000),
CHF 111074 en relation avec la loca- suite lachvement dun projet IT
tion des locaux administratifs. Cette (2014).
rubrique enregistre galement une
62 Annexes | ASR 2016

9. Immobilisations corporelles (en CHF)

Bureautique, Bureautique,
Mobilier et matriel matriel
quipements informatique informatique 2016 2015
Cots dacquisition
Etat au 1er janvier 408432 190434 336410 935276 911373
Entres 31614 12792 75938 120344 23903
Sorties -2016 -2016
Etat au 31 dcembre 440046 201210 412348 1053604 935276
Amortissements
Etat au 1er janvier -281078 -169859 -178093 -629030 -503260
Entres -44005 -21824 -41235 -107064 -125770
Sorties 2016 2016
Etat au 31 dcembre -325083 -189667 -219328 -734078 -629030
Valeur comptable nette 114963 11543 193020 319526 306246

A la date de clture, il nexiste aucun Actuellement, aucune immobilisation


indicateur de dprciation de valeur corporelle ne fait lobjet de restric-
des immobilisations corporelles. tions, de droits de disposition ni de
mise en gage.

10. Immobilisations incorporelles

Logiciels, Registre et Autres


Administration logiciels 2016 2015
Cots dacquisition
Etat au 1er janvier 485729 168383 654112 572841
Entres 78835 5322 84157 91232
Sorties -9961
Etat au 31 dcembre 564564 173705 738269 654112
Amortissements
Etat au 1er janvier -392568 -134120 -526688 -482854
Entres -43016 -18906 -61922 -53795
Sorties 9961
Etat au 31 dcembre -435584 -153026 -588610 -526688
Valeur comptable nette 128980 20679 149659 127424

A la date de clture, il nexiste aucun Actuellement, aucune immobilisation


indicateur de dprciation de valeur incorporelle ne fait lobjet de restric-
des immobilisations corporelles. tions, de droits de disposition ni de
mise en gage.
Annexes | ASR 2016 63

11. Engagements envers les en- civile. Les acomptes perus en trop
treprises de rvision soumises sont rembourss aux entreprises de
la surveillance de lEtat rvision soumises la surveillance de
lEtat au cours de lexercice suivant.
LASR peroit une redevance annuelle Ainsi, un montant de CHF 323228
auprs des entreprises de rvision (exercice prcdent: CHF 84677)
soumises la surveillance de lEtat (cf. sera restitu en 2017 aux entreprises
ch. 2, let. l). Des acomptes sont per- de rvision soumises la surveillance
us au dbut de chaque anne de lEtat.

12. Provisions court terme (en CHF)

2016 2015

Engagements titre de charges de personnel 188000 193809


Provisions pour indemnisation des parties 2000 6000
Provisions court terme 190000 199809

Les droits relatifs aux congs, aux ho- Des provisions pour lindemnisation
raires variables et aux heures suppl- des parties ont t constitues en re-
mentaires sont dtermins et rgula- lation avec les recours interjets par
riss au 31 dcembre, compte tenu des tiers contre les dcisions de lASR.
des conditions salariales individuelles.

13. Passifs transitoires

2016 2015

Passifs transitoires divers 340809 312931


Passifs transitoires 340809 312931

Les passifs transitoires comprennent riales et les cots relatifs au rapport


essentiellement des comptes de r- de gestion 2016.
gularisation pour les charges sala-

14. Rgularisation des moluments dagrment

2016 2015

Rgularisation des moluments dagrment court terme 840460 807260


Rgularisation des moluments dagrment long terme 814300 1440360
Rgularisation des moluments dagrment 1654760 2247620

Les moluments perus pour lagr-


ment des personnes morales ont t
rgulariss sur 5 ans.
64 Annexes | ASR 2016

15. Rserves (en CHF)

2016 2015

Rserves 5000000 4800000


Rserves 5000000 4800000

LASR constitue les rserves nces- 16. Redevances de surveillance 17. Emoluments dinspection
saires lexercice de sa surveillance,
jusqu concurrence dun budget an- Lexcdent de CHF 323228 (exer- Laugmentation des moluments
nuel (art. 35, al. 3, LSR). Durant lexer- cice prcdent: CHF 84677) a t dinspection sexplique en particulier
cice sous revue, lASR a augment ses compens avec les redevances de par un surcrot de travail inhabituel en
rserves de CHF 200000 (exercice surveillance. Ce montant sera inscrit lien avec des inspections ad-hoc.
prcdent: CHF 300000) dans le au crdit des entreprises de rvision
cadre de ladaptation gnrale de son soumises la surveillance de lEtat en
budget pour couvrir la reprise de cer- 2017 (cf. chiffre 11).
taines comptences jusqualors dvo-
lues la FINMA (concentration de la
surveillance).

18. Emoluments dagrment

2016 2015

Emoluments dagrment des personnes physiques 333600 367300


Emoluments dagrment des entreprises de rvision 268000 561000
Commissions de paiement via internet -26686 -30082
Remboursements dmoluments dagrment -31450 -40250
Constitution du compte de rgularisation des moluments dagrment -214400 -448800

Dissolution du compte de rgularisation des moluments dagrment


807260 720260
des annes prcdentes

Emoluments dagrment 1136324 1129428

Lagrment des entreprises de rvision


est limit cinq ans. Les demandes de
renouvellement fluctuent donc selon
les annes. Durant lexercice sous re-
vue, elles ont t nettement moins
nombreuses, ce qui explique la baisse
des moluments verss par les entre-
prises de rvision.

19. Autres recettes

Le poste des autres recettes inclut en


particulier les recettes dun sminaire
organis par lASR Zurich ainsi que
les moluments facturs par lASR au
titre de frais de procdure et daver-
tissement.
Annexes | ASR 2016 65

20. Charges de personnel (en CHF)

2016 2015

Salaires/rmunration des membres du Conseil dadministration 4156872 4102556


Cotisations sociales 956750 874156
Autres charges de personnel 310709 300550
Rmunration de tiers 73648 112344
Charges de personnel 5497979 5389606

Les contributions de lemployeur com- Laugmentation de la cotisation patro- terne (CHF 21748) et les honoraires
prennent les cotisations lAVS/AI/ nale est principalement due lharmo- de conseil (CHF 51900).
APG, la prvoyance professionnelle, nisation du rglement de prvoyance
la couverture SUVA et les assurances de lASR avec celui de la Confdra-
dindemnits journalires. Ce poste tion au 1er janvier 2016 (ajustement
comprend galement un apport de des cotisations dpargne LPP).
CHF 25000 (exercice prcdent: CHF
25000) titre de rserve pour la part Pour lexercice sous revue, la rmu-
patronale de la caisse de retraite du nration de tiers comprend les ho-
personnel de lASR. noraires du service de traduction ex-

21. Charges dexploitation

2016 2015

Loyer 226725 196422


Frais dadministration 130042 134777
Informatique 309528 301884
Autres charges dexploitation 193451 166493
Charges dexploitation 859746 799576

22. Passifs ventuels

A la date de clture, lASR ne doit


faire face aucune plainte en dom-
mages-intrts, ni en cours, ni en
gestation.

En ce qui concerne les fonds de pr-


voyance, lASR a confi la socit
Aon Schweiz AG le mandat de rali-
ser une expertise actuarielle la date
de clture du 31 dcembre 2016. Se-
lon cette expertise, les engagements
nets de prvoyance de lASR au 31
dcembre 2016 se montent CHF
6,6 mio. (exercice prcdent: CHF 7,0
mio.).
66 Annexes | ASR 2016

23. Contrat de location simple (hors bilan) (en CHF)

2016 2015

Versements minimum jusqu une anne 11172 11172


Versements minimum 2 6 ans 0 11172

Le contrat de location simple repr- La LSR est une loi fdrale promul- LASR a lobligation de placer ses
sente des engagements hors bilan gue par les Chambres fdrales. recettes excdentaires auprs de la
en relation avec la location des impri- LOSRev et les autres ordonnances Confdration, au taux dintrt du
mantes multifonctions Triumph-Adler. affrentes sont promulgues par le march (art. 36, al. 1, LSR).
La dure globale dudit contrat est de Conseil fdral.
5 ans (1.3.2013 1.1.2018). La Confdration accorde si nces-

Le Conseil fdral nomme les saire des prts lASR au taux din-
LASR na conclu aucun contrat de membres du Conseil dadministra- trt du march pour garantir sa sol-
location-financement devant figurer tion, dsigne son prsident et son vabilit (art. 36, al. 2, LSR). LASR est
au bilan. vice-prsident et fixe les indemnits par ailleurs exempte de tout impt
des membres du Conseil dadminis- fdral, cantonal ou communal (art.
tration. Le Conseil fdral peut r- 37 LSR).
24. Transactions avec des voquer un ou plusieurs membres du
parties lies Conseil dadministration pour de
a. Dfinition de la notion partie lie justes motifs (art. 30, al. 3, 5 et 6,
LSR).
Les parties lies sont des personnes
morales ou physiques en mesure Le Conseil fdral approuve la
dinfluencer lASR ou susceptibles conclusion et la rsiliation du
dtre influences par lASR. Sont contrat de travail du directeur (art.
rputs parties lies les groupes 30a, let. g, LSR).
suivants:
Le Conseil fdral approuve le
LAdministration fdrale au sens contrat daffiliation PUBLICA (art.
de lart. 6 de lordonnance sur 30a, let. e, LSR).
lorganisation du gouvernement
et de ladministration (OLOGA; RS Le Conseil fdral approuve les
172.010.1) objectifs stratgiques et examine
chaque anne sils sont atteints
Swisscom, La Poste, Chemins de fer (art. 30a, let. b et art. 38, al. 2, let.
fdraux f, LSR).

Membres du Conseil dadministration Le Conseil fdral approuve le rap-


port de gestion et donne dcharge
Membres de la direction et de au Conseil dadministration (art.
lquipe directoriale 30a, let. m et art. 38, al. 2, let. g,
LSR).

b. Relations avec la Confdration Le Contrle fdral des finances


fait office dorgane de rvision de
LASR est un tablissement fdral de lASR, en application du CO (art.
droit public dot de sa propre person- 32, al. 2, LSR) et de la loi sur le
nalit juridique (art. 28, al. 2, LSR) fai- contrle des finances.
sant partie de ladministration fd-
rale dcentralise. La Confdration
peut donc influencer lASR plusieurs
niveaux:
Annexes | ASR 2016 67

Rmunration du Conseil dadministration et de la direction En milliers de CHF

Conseil dadministration 2016 2015

Honoraires du prsident 80 75
Honoraires du vice-prsident 50 38
Honoraires des autres membres 75 52
Cotisations sociales 71
12 9
Rmunration des membres du Conseil dadministration 217 174

Directeur et direction 2016 2015


Salaire du directeur 265 260
Prestations annexes du directeur 72 46 44

Salaires des autres membres de la direction 744 719

Prestations annexes des autres membres 78 73


Cotisations sociales 73 272 226
Rmunration des membres de la direction 1405 1322

Des augmentations de salaire ont t


accordes au mrite durant lexercice
sous revue. Aucune adaptation au
renchrissement na t effectue.

Les honoraires du Conseil dadminis-


tration ont t redfinis par le Conseil
fdral au 1.1.2016.

25. Evnements postrieurs la


date de clture

Aucun vnement susceptible de mo-


difier la pertinence des comptes 2016
nest survenu aprs la date de clture
au 31 dcembre 2016.

71
Inclut les cotisations AVS/AI/APG et AC.

72
Inclut des prestations salariales accessoires
imposables telles que gratifications ou
allocations familiales surobligatoires.

73
Inclut les cotisations AVS/AI/APG, AC, AP/
ANP, cotisation dpargne et prime de
risque LPP.
68 Annexes | ASR 2016