APLICACIN PRCTICA DEL IGV

1. La empresa De las Casas S.A. domiciliada en el pas contrata los

servicios de adiestramiento del personal y de instalacin de hornos
industriales de secado, servicio que se presta parte en el pas y
parte en el exterior a una empresa no domiciliada llamada TTR
SAC que presta sus servicios en el pas. Datos adicionales - Fecha
de emisin del comprobante emitido por la empresa no domiciliada:
28.06.10 - Fecha de registro del servicio en el libro de compras:
28.06.10 - Monto del servicio: S/.30,000.00 Se consulta cules
sern las implicancias tributarias y contables cuando se toman los
servicios de una empresa no domiciliada con el fin de que presente
servicios dentro del pas?

SOLUCIN:
En virtud del artculo 1 inciso b) de la Ley del IGV y el artculo 1 inciso b)
del Reglamento la Prestacin y Utilizacin de Servicios en General prestados
en territorio nacional estn gravados con el Impuesto General a las Ventas.
Independientemente, del lugar en que se abone o se perciba la
contraprestacin y del lugar donde se pueda celebrar el contrato. De otro
lado, de acuerdo al artculo 2, numeral 1, inciso b) del Reglamento del IGV
el servicio es presentado en el pas cuando es prestado por un sujeto no
domiciliado y es consumido o empleado en el territorio nacional.
Ahora dado que el servicio del no domiciliado ha sido realizado en el pas,
ser una operacin gravada con el IGV. En la utilizacin en el pas por
servicios prestados por no domiciliados la obligacin tributaria se origina en
la fecha en que se anota el comprobante de pago en el registro de compras
o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero en
concordancia con el artculo 4 inciso d) de la Ley del IGV.
Es as como el contribuyente del impuesto ser aquel que utilice el servicio
en el pas quedando obligado a cumplir con el pago del IGV al fisco en el
mes siguiente de originada la obligacin tributaria respetando para ello el
cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias. Determinacin del
IGV retenciones no domiciliados: - Monto del servicio S/.30,000.00 - IGV 18%
S/.5.400.00

Crdito fiscal
En concordancia con el artculo 21 de la Ley del IGV y del artculo 6,
numeral 11 del Reglamento de la Ley del IGV, establece que tratndose de
la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados el crdito fiscal
podr utilizarse nicamente cuando el impuesto correspondiente hubiera
sido pagado al fisco, motivo por el cual se permitir hacer uso del crdito al
crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente al perodo tributario
en el que se realiz el pago del impuesto siempre que ese se hubiere
efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT. El crdito
fiscal del IGV ser declarado en el PDT N 621, por tratarse de una persona
jurdica.

Del documento que debe respaldar el crdito fiscal

De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 6, numeral 2, inciso c) del
Reglamento del IGV establece que el derecho al crdito fiscal se ejercer
nicamente con el original de: El comprobante de pago en el cual conste el
valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde coste
el pago del impuesto respectivo en la utilizacin de servicios en el pas. En
los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieren sido prestados
por sujetos NO DOMICILIADOS en los que por tratarse de operaciones que de
conformidad con los usos y costumbres internacionales no se emitan los
comprobantes de pago, el crdito fiscal se sustentar con el documento en
donde conste el pago del impuesto.
INCIDENCIA CONTABLE
Los registros contables a realizarse sern:

X DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTAD. POR TERC. 30,000.00
632 Asesora y consultora
6327 Produccin
42 CTAS. POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS 30,000.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
Por el servicio en el pas de un no domic.
(Adiestramiento de personal).
X
91 GAST. DE ADMINISTR. 5,000.00
93 COSTO DE PRODUC. 25,000.00
79 CARG. IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST.
30,000.00
Por el destino del gasto realizado.
X
42 CTAS. POR PAGAR
COMERC. - TERC. 30,000.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 30,000.00
104 Ctas. ctes. e instituc. fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
Por la cancelacin al proveedor no domiciliado.
 Pago del IGV No domiciliado a la SUNAT, mediante Boleta de pagos
varios:

X DEBE HABER
40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL
SIST. PRIV. DE PENS. Y SAL. 5,400.00
401 Gobierno Central
40112 IGV- servic. prestados por no domiciliados
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 5,400.00
104 Ctas. ctes. e instituc. fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
Por el pago del IGV no domiciliados a la Sunat.

Aplicacin del IGV No domiciliado, como crdito fiscal en el mes de

pago:

X DEBE HABER
40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL
SIST. PRIV. DE PENS. Y SAL. 5,400.00
401 Gobierno Central 40111 IGV- Cta. propia
40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL
SIST. PRIV. DE PENS. Y SAL.
5,400.00
401 Gobierno Central
40112 IGV- serv. prest. por no domic.
Por la aplicacin del IGV no domiciliado pagado
a la Sunat como crdito fiscal en el mes de pago.

2. Una empresa domiciliada en EE.UU. le ha prestado servicios de

asesora legal a la Empresa AAA (empresa domiciliada en el Per),
en el mes de marzo de 2011. El monto facturado por la empresa
argentina equivale a $ 3,000 dlares americanos. La empresa
peruana anot el respectivo comprobante en el Registro de
Compras el 5 de abril del presente ejercicio. Cmo determino la
base imponible del IGV?
SOLUCIN:
Como la emisin del comprobante se ha efectuado en moneda extranjera
(dlares), la conversin a moneda nacional se realizar en la fecha en que la
empresa AAA anot el referido comprobante en el Registro de Compras
(05.04.11). Por lo tanto, deber utilizarse el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la SBS, de acuerdo con la fecha establecida
anteriormente. En este caso el monto convertido en moneda nacional
constituir la base imponible del IGV.
3. Una empresa del exterior ha prestado los servicios de
asesoramiento a una empresa domiciliada en el pas, el servicio ha
sido pactado en US$1,800.00 emitindose con fecha 05.08.10 una
factura a nombre de la empresa domiciliada, el servicio fue
cancelado el 16.02.11.
SOLUCIN:
 Se encuentra gravada con el IGV la prestacin y utilizacin de servicios en el
pas independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato. Como el servicio
es utilizado en el pas cuando es prestado por un sujeto no domiciliado, la
obligacin tributaria nace en la fecha en que se anote el comprobante de
pago en el registro de compras o en la fecha en que se pague la retribucin
lo que ocurra primero. En este caso es sujeto del impuesto en calidad de
contribuyente, la empresa que utilice en el pas servicios prestados por no
domiciliados.
Documento que respalda el crdito fiscal
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el
crdito fiscal se sustentar en el documento que acredite el pago del
impuesto y el comprobante de pago en el cual conste en valor del servicio
prestado por el no domiciliado. En los casos de utilizacin de servicios en el
pas que hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados en el que por
tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y costumbres
internacionales no se emitan los documentos donde conste el pago del
impuesto.
Asimismo, los comprobantes de pago emitidos por los sujetos domiciliados
no necesariamente deben cumplir con los requisitos y caractersticas
sealadas en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En este caso. el
crdito fiscal podr aplicarse a partir de la declaracin correspondiente al
perodo tributario en que se realiz el pago del impuesto.
Del clculo del IGV
- Base imponible $1,800.00 ( *) S/.5,040.00
- IGV $324.00 ( *) S/.9,07.20
- ( *) Tipo de cambio al 16.02.11 S/.2.80
Efectuada la cancelacin del impuesto en el mes de marzo este usara como
crdito fiscal en el mes de marzo siendo exigible en el mes de abril de 2011.
4. La empresa Cusquillac S.A.C., domiciliada en el Per con RUC N
012415692823, utiliza en el pas un servicio prestado en el exterior
el 12.03.11, recibiendo el comprobante respectivo por un monto
equivalente a S/.10,000 y lo anota en su registro de compras el
17.03.11. El pago del IGV correspondiente por esta operacin se
efectuar el 30.04.11. En qu perodo tributario debe utilizarse el
crdito fiscal?
SOLUCIN:
Si bien la obligacin tributaria por este tipo de servicios naci en el perodo
tributario 2011, fecha en que se anot el comprobante en el registro de
compras, el pago del impuesto por el referido servicio se realizar en el mes
de abril del presente ejercicio, situacin que nos permite afirmar que el
crdito fiscal correspondiente se podr aplicar en el perodo tributario de
abril cuyo vencimiento ser el 30.04.11, segn el cronograma para el
cumplimiento de obligaciones tributarias.
Cabe indicar, que en este caso el pago del IGV por la utilizacin de servicios
que se realizar el 30.04.11 deber incluir los intereses moratorios
computados a partir del da siguiente del vencimiento de la obligacin
correspondiente al perodo tributario marzo de 2011, hasta la fecha de pago.
Finalmente, cabe indicar que para la aplicacin del crdito fiscal no se
deber utilizar el monto pagado correspondiente a los intereses moratorios.