REPBLICA BOLIVARIANA DE

VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL ROMLO GALLEGO
ALDEA UNIVERSITARIA FRAY NICOLAS DE ODENA
AMB. SIMON BOLIVAR MISION SUCRE
ANACO ESTADO ANZOTEGUI
2do AO DERECHO. SECCIN A

REGIMEN FISCAL
Y MONETARIO

PROF: OMAIDA MARIN REALIZADO POR:

U.C: DOCTRINA POLITICA BOLIVARIANA II MIRAIDA FRANCO
C.I: 10.942.488

ANACO, ENERO 2013

Principios de la hacienda pblica. Rgimen presupuestario y crdito pblico

 Cuando hablamos de la Hacienda Pblica nos estamos refiriendo al Estado en
su esfera patrimonial. La Hacienda Pblica Nacional comprende los bienes, rentas y
deudas que forman el activo y pasivo de la repblica y todos los dems bienes y
rentas, cuya administracin corresponde al Poder Nacional. La Hacienda Pblica
Nacional, considerada como persona jurdica, se denomina Fisco Nacional. Los
principios constitucionales de la gestin fiscal son la eficiencia, la solvencia, la
transparencia, la responsabilidad y el equilibrio. La Constitucin asume el principio
clsico de las finanzas referente al equilibrio presupuestario, es decir, que gastos y
recursos sumen cantidades iguales y la distincin entre finanzas ordinarias y
extraordinarias estableciendo, dentro del marco plurianual del presupuesto, que los
ingresos ordinarios deben ser suficientes para cubrir los gastos ordinarios. En el
presupuesto se concreta el conjunto de actividades financieras del Estado llamado
en ingls y francs Budged, en alemn Staatshaushalt, y en italiano bilancio. El
sistema presupuestario est integrado por el conjunto de principios, rganos, normas
y procedimientos, que rigen el presupuesto de los entes y rganos del sector
pblico.

Los presupuestos pblicos expresan los planes nacionales, regionales y

locales, elaborados dentro de las lneas generales del plan de desarrollo econmico
y social de la Nacin aprobadas por la Asamblea Nacional, en aquellos aspectos que
exigen, por parte del sector pblico, captar y asignar recursos conducentes al
cumplimiento de las metas de desarrollo econmico, social e institucional del pas;
y se ajusta a las reglas de disciplina fiscal contempladas en la ley. Sainz de Bujanda
define el presupuesto del Estado como la ley mediante la cual se autoriza el
montante mximo de los gastos que el gobierno puede realizar durante un periodo
de tiempo determinado, en las atenciones que detalladamente se especifican, y se
prevn los ingresos necesarios para cubrirlos Para Duverger el presupuesto es un
acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y gastos estatales y se
autorizan estos ltimos para un perodo futuro determinado, que generalmente es de
un ao". El presupuesto -dice Jarach- es el Plan de la Economa del sector
pblico.

En consecuencia es obligatorio para los poderes pblicos, lo cual no excluye

las economas siempre y cuando no signifique un desconocimiento del plan. El
marco plurianual del presupuesto, la ley especial de endeudamiento y el presupuesto
anual, contienen los objetivos de largo plazo para la poltica fiscal, y explican cmo
dichos objetivos sern logrados, de acuerdo con los principios de responsabilidad y
equilibrio fiscal. Establece la Constitucin que el ingreso que genere la explotacin
del subsuelo y de minerales, en general, propender a financiar la inversin real
productiva, la educacin y la salud. Tambin dispone que los principios y
disposiciones establecidos para la administracin econmica y financiera nacional,
regularan la de los estados y municipios en cuanto sean aplicables. Corresponde al
Ejecutivo Nacional presentar a la Asamblea Nacional el marco plurianual del
presupuesto que establece los lmites mximos de gasto y endeudamiento de los
presupuestos nacionales para un periodo de tres aos, los indicadores y reglas de
disciplina fiscal que permiten asegurar la solvencia y sostenibilidad fiscal y
equilibrar la gestin financiera nacional en dicho periodo. La elaboracin del marco
plurianual la realiza el Ministerio de Finanzas, en coordinacin con el Ministerio de
Planificacin y Desarrollo y el Banco Central. Debe presentarse para su
consideracin antes del 15 de julio del primero y cuarto ao del periodo presidencial
y ser sancionado antes del 15 de agosto del mismo ao. Debemos advertir que no se
trata de un presupuesto plurianual sino de un marco plurianual que determina
lmites para evitar el endeudamiento excesivo o el dficit fiscal y las metas a
alcanzar. Ha sido presentado por el Ejecutivo Nacional en forma irregular.

Conocemos el marco plurianual 2003- 2004 presentado a la Asamblea

Nacional, con carcter informativo, que inclua los objetivos de la poltica
econmica, los supuestos macroeconmicos de mediano plazo, los objetivos de
poltica fiscal a largo plazo, los lineamientos generales para la formulacin del
presupuesto de los aos 2003 y 2004, el estudio de la sostenibilidad y solvencia
fiscal, las propuestas ms relevantes que contendra el proyecto de ley de
presupuesto, con indicacin del monto general todo de acuerdo a las Lneas
Generales del Plan de Desarrollo Econmico y Social de la Nacin 2002-2007.
Cuando se someti a consideracin el presupuesto fiscal de 2004 el Ejecutivo
Nacional desestimo el marco plurianual sealando que los sucesos polticos del ao
2003 haban afectado la gestin financiera. Si consultamos la pgina web de la
Oficina Nacional de Presupuesto (OCEPRE) el Presupuesto de 2008, al buscar el
Marco Plurianual del Presupuesto 2008-2010, aparece el Plan Operativo Anual del
Ministerio del Poder Popular para la Planificacin y el Desarrollo (POAN 2008)
que tiene como orientacin bsica los objetivos y estrategias del Primer Plan
Socialista para el Desarrollo Econmico y Social de la Nacin 2007-2013.

Si revisamos los documentos de las leyes de presupuesto de los aos

anteriores no aparece referencia alguna al marco plurianual. Se establece el
principio de legalidad presupuestaria de acuerdo al cual la administracin
econmica y financiera del Estado se regir por un presupuesto anual aprobado por
ley, no pudiendo hacerse ningn tipo de gasto que no est en ella previsto. Tampoco
podrn decretarse crditos adicionales al presupuesto para gastos necesarios no
previstos o cuyas partidas resulten insuficientes, a menos que el Tesoro Nacional
cuente con recursos para atender a la respectiva erogacin y haya sido aprobado con
el voto favorable del Consejo de Ministros, y autorizados por la Asamblea Nacional
o, en su defecto, por la Comisin Delegada. El ciclo presupuestario comprende
cuatro fases fundamentales: la preparacin del proyecto, aprobacin presupuesto y
control de su ejecucin. El presupuesto constituye una ley cuyo contenido se divide
en dos partes: autorizacin de gastos y previsin de recursos. El Ejecutivo Nacional
debe presentar el proyecto de Ley de Presupuesto a la Asamblea Nacional antes del
15 de octubre de cada ao. Si, por cualquier causa, no se presentase o no resultar
aprobado seguir vigente el presupuesto del ejercicio fiscal en curso, con los ajustes
que podr introducir el Ejecutivo Nacional, de acuerdo a la ley.

La Asamblea Nacional puede alterar las partidas presupuestarias, pero no

autorizar medidas que conduzcan a la disminucin de los ingresos pblicos ni
gastos que excedan el monto de las estimaciones de ingresos del proyecto de Ley de
Presupuesto. En los presupuestos pblicos anuales de gastos, en todos los niveles
 de gobierno, se establecer de manera clara, para cada crdito presupuestario, el
objetivo especfico a que est dirigido, los resultados concretos que se espera
obtener y los funcionarios pblicos responsables para el logro de los resultados.
stos se establecern en trminos cuantitativos, mediante indicadores de
desempeo, siempre que ello sea tcnicamente posible. El Poder Ejecutivo, dentro
de los seis meses posteriores al vencimiento del ejercicio anual, presentar a la
Asamblea Nacional la rendicin de cuentas y el balance de ejecucin presupuestaria
correspondiente a dicho ejercicio. Los presupuestos pblicos comprenden todos los
ingresos y todos los gastos, as como las operaciones de financiamiento sin
compensaciones entre s, para el correspondiente ejercicio financiero. La discusin
y aprobacin del presupuesto, as como su ejecucin y control es fundamental
dentro del proceso poltico democrtico en la dialctica gobierno y oposicin.

Constituye instrumento fundamental de la accin de gobierno y base para la

discusin democrtica sobre su orientacin y resultados. Inicialmente el principio de
legalidad tributaria y el de anualidad del presupuesto estaban inseparablemente
unidos. La ley de presupuesto determinaba los tributos que financiaran el gasto
presupuestado por un ao lo que permita el control del gasto por parte del
parlamento. Con el crecimiento de las necesidades financieras se impuso la
organizacin de los tributos en un sistema permanente de ingresos produciendo la
bifurcacin del desconexin del sistema tributario de la aprobacin anual del
presupuesto. De tal manera que el desarrollo de la institucin en el tiempo ha
conducido a una amplia discusin sobre su naturaleza jurdica. No se duda sobre su
carcter de ley formal, pero algunos como Sainz de Bujanda, opinan que el
presupuesto, en cuanto a los ingresos, adquiere el valor de una simple previsin o
calculo de lo que el Estado espera recaudar mediante la aplicacin de las leyes que
regulan la obtencin de recursos. Por el contrario, con respecto a los gastos, el
presupuesto contina siendo una autorizacin que habilita al Poder Ejecutivo a
realizar el gasto limitando a las cantidades que se especifican.

Entre las funciones del presupuesto tenemos :

a) Determinar en cifras y por un perodo de tiempo la futura actividad del Estado.

b) Permitir el conocimiento y el control, por parte de la opinin pblica y del Poder
Legislativo, de la actividad financiera del gobierno.
c) Evidenciar el clculo econmico de la actividad financiera del Estado.
d) Coordinar el plan econmico del sector pblico con el plan econmico general.

El plan operativo anual, Coordinado por el Ministerio de Planificacin y Desarrollo,

debe ser presentado a la Asamblea Nacional en la misma oportunidad en la cual se
efecte la presentacin formal de la ley de presupuesto anual. El crdito pblico es
la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un Estado para obtener dinero o
bienes en prstamo; el emprstito es la operacin crediticia concreta mediante la
cual el Estado obtiene dicho prstamo, y la deuda pblica consiste en la obligacin
que contrae el Estado con los prestamistas como consecuencia del emprstito. Con
los emprstitos se anticipan recursos futuros que sern pagados mediante nuevos
impuestos que se pagarn en el futuro. La Ley especial de endeudamiento anual
debe ser presentada a la Asamblea Nacional conjuntamente con la Ley de
Presupuesto. Dicha ley debe fijar prudentemente los montos mximos del
endeudamiento pblico, tomando el tamao de la economa, la inversin
reproductiva y la capacidad de generar ingresos para cubrir el servicio de la deuda
pblica. Las operaciones de crdito pblico requieren para su validez, una ley
especial que las autorice, salvo las excepciones que establezca la ley orgnica. La
ley especial debe indicar las modalidades de las operaciones y autorizar los crditos
presupuestarios correspondientes en la respectiva ley de presupuesto. Slo las
obligaciones contradas por rganos legtimos del Poder Nacional, de acuerdo con
la ley, sern reconocidas por el Estado.

El rgimen monetario. El Banco Central

La expresin Banco Central se utiliza en la literatura acadmica desde

comienzos del siglo XX. Su uso legislativo o en el lenguaje poltico o econmico es
ms reciente. Los bancos centrales fueron inicialmente privados y cuando pasaron a
ser parte de la estructura del Estado lo hicieron subordinados al Poder Ejecutivo y
con fuerte influencia poltica, atados a las necesidades del gobierno de contar con
recursos. Luego, fueron adquiriendo independencia, autonoma y Tecnificando su
actuacin. Las actividades que desarrolla hoy en da el Banco Central se iniciaron
con la fundacin del Bank of England en 1694. Modernamente, la principal
justificacin del Banco Central ha dejado de ser el financiamiento de los gastos del
gobierno y el derecho de emisin para serlo la poltica monetaria y la supervisin
del sistema financiero en general. El Banco Central de Venezuela fue creado por
Ley en 1939 como Compaa Annima con la participacin de capital privado. A
partir de 1992, la ley lo consagra como persona jurdica de naturaleza nica, y en
1999, la Asamblea Constituyente le da rango constitucional a las normas que lo
regulan definindolo como una persona jurdica de derecho pblico con autonoma
para la formulacin y el ejercicio de las polticas de su competencia En su
acepcin jurdica, seala Badell Madrid, el trmino autonoma alude a la potestad
propia de orientacin de un rgano o sujeto, con la prescindencia de influencias
externas. Segn Giannini, los rganos dotados de autonoma "...no estn sometidos
a la orientacin poltica que establecen los rganos constitucionales del Estado,
como sucede con los entes auxiliares, sino que pueden darse una orientacin
divergente de la adoptada por el Estado..." De tal manera que para cumplir
eficazmente sus funciones, el Banco Central, opina la mayora de la doctrina y lo
demuestra la experiencia histrica, debe ser autnomo. Su autonoma se convierte
en la principal garanta de los ciudadanos frente a la natural propensin al gasto de
los gobiernos democrticos que a la postre se traduce en perjuicio para la
colectividad. En Venezuela, los alcances de la autonoma estn limitados por la
Constitucin y las remisiones que sta hace a la ley. En las disposiciones transitorias
se estableci que la ley determinar el alcance de las funciones y forma de
organizacin del instituto; el funcionamiento, perodo, forma de eleccin, remocin,
rgimen de incompatibilidades y requisitos para la designacin del Directorio que se
har mediante un procedimiento pblico de evaluacin de credenciales,
correspondiendo al Poder Ejecutivo la designacin del Presidente y, al menos, de la
mitad de sus miembros quienes Representarn exclusivamente el inters de la
Nacin. Asimismo la Ley del Banco Central debe fijar las reglas contables para la
constitucin de sus reservas y el destino de sus utilidades; la auditora que se refiere
a la legalidad, sinceridad, oportunidad, eficacia y eficiencia de la gestin
administrativa. En la propuesta presidencial de reforma constitucional de 2007, el
Banco Central de Venezuela quedaba subordinado al Poder Ejecutivo Nacional,
eliminada su autonoma y supeditado sus objetivos a los superiores del Estado
Socialista. Dispone la Constitucin que el objetivo fundamental del Banco Central
de Venezuela es lograr la estabilidad de precios y preservar el valor interno y
externo de la unidad monetaria. La unidad monetaria venezolana es el bolvar, pero
en el marco de la integracin latinoamericana y caribea, podr mediante tratado
suscrito por la repblica adoptarse una moneda nica comn. El Banco Central de
Venezuela debe ejercer sus funciones en coordinacin con la poltica econmica
general, para alcanzar los objetivos superiores del Estado y la Nacin. Su funcin
principal es la poltica monetaria correspondindole de manera exclusiva y
obligatoria las competencias monetarias del Poder Nacional.

Son funciones del Banco Central:

1. Formular y ejecutar la poltica monetaria.

2. Participar en el diseo y ejecutar la poltica cambiaria.
3. Regular la moneda, el crdito y las tasas de inters.
4. Administrar las reservas internacionales,
5. Todas aquellas que establezca la ley.

El objetivo especfico del Banco Central de Venezuela, como ente del Poder
Ejecutivo Nacional, es lograr las condiciones monetarias, cambiarias y financieras
necesarias para promover el crecimiento y el desarrollo econmico y social de la
Nacin. La unidad monetaria de la Repblica Bolivariana de Venezuela es el
bolvar. En caso de que se instituya una moneda comn en el marco de la
integracin latinoamericana y caribea, podr adoptarse la moneda que sea objeto
de los tratados que suscriba la Repblica. El Banco Central de Venezuela es persona
de Derecho Pblico sin autonoma para la formulacin y el ejercicio de las polticas
correspondientes, y sus funciones estarn supeditadas a la poltica econmica
general y al Plan de Desarrollo Integral de la Nacin para alcanzar los objetivos
superiores del Estado Socialista y la mayor suma de felicidad posible para todo el
pueblo. Para el adecuado cumplimiento de su objetivo especfico, el Banco Central
de Venezuela tendr entre sus funciones, compartidas con el Poder Ejecutivo
Nacional, las de participar en la formulacin y ejecucin de la poltica monetaria, en
el diseo y ejecucin de la poltica cambiaria, en la regulacin de la moneda, el
crdito y fijacin de las tasas de inters. Las reservas internacionales de la
Repblica sern manejadas por el Banco Central de Venezuela bajo la
administracin y direccin del Presidente de la Repblica, como administrador de la
Hacienda Pblica Nacional.
 Para el adecuado cumplimiento de su objetivo el Banco Central de Venezuela
tendr las siguientes funciones:

1. Formular y ejecutar la poltica monetaria.

2. Participar en el diseo y ejecutar la poltica cambiaria.
3. Regular el crdito y las tasas de inters del sistema financiero. Regular la moneda y
promover la adecuada liquidez del sistema financiero.
4. Centralizar El Banco Central de Venezuela debe regirse por el principio de
responsabilidad pblica, a cuyo efecto debe rendir cuenta de sus actuaciones, metas
y resultados de sus polticas ante la Asamblea Nacional, de acuerdo con la ley.
5. Tambin debe rendir informes peridicos sobre el comportamiento de las variables
macroeconmicas del pas y sobre los dems asuntos que se le soliciten e incluir los
anlisis que permitan su evaluacin. El incumplimiento sin causa justificada del
objetivo y de las metas, da lugar a la remocin del directorio y a sanciones
administrativas de acuerdo con la ley. Est sujeto al control posterior de la
Contralora General de la Repblica y a la inspeccin y vigilancia del organismo
pblico de supervisin bancaria, el cual debe remitir a la Asamblea Nacional
informes de las inspecciones que realice. El presupuesto de gastos operativos del
Banco Central de Venezuela requiere la discusin y aprobacin de la Asamblea
Nacional y sus cuentas y balances deben ser objeto de auditora externa en los
trminos que fije la ley. A nuestra manera de ver, la inspeccin y vigilancia que se le
atribuye a la Superintendencia de Bancos no tiene justificacin alguna. Lesiona la
autonoma del Banco Central al equipararlo a cualquier otra institucin financiera.
La Superintendencia de Bancos y otras Instituciones Financieras es un Instituto
Autnomo, adscrito al Ministerio de Finanzas, cuyo nombramiento corresponde al
Presidente de la Repblica.

Del rgimen macroeconmico

Por primera vez en Venezuela, los principios de poltica econmica son

objeto de regulacin constitucional. No obstante, en la propuesta de reforma
constitucional de 2007, prcticamente quedaba suprimida toda regulacin. Se
reduca a establecer que El Estado debe promover y defender la estabilidad
econmica, evitar la vulnerabilidad de la economa y velar por la estabilidad
monetaria y de precios para asegurar el bienestar social. Igualmente, velar por la
armonizacin de la poltica fiscal con la poltica monetaria para el logro de los
objetivos macroeconmicos. La Constitucin de 1999 dispone que El ministerio
responsable de las finanzas y el Banco Central de Venezuela contribuirn a la
armonizacin de la poltica fiscal con la poltica monetaria, facilitando el logro de
los objetivos econmicos. En el ejercicio de sus funciones, el Banco Central de
Venezuela no estar subordinado a directivas del Poder Ejecutivo y no podr
convalidar o financiar polticas deficitarias. La actuacin coordinada del Poder
Ejecutivo y el Banco Central de Venezuela debe darse mediante un acuerdo nacional
de polticas, en el cual se establecen los objetivos finales de crecimiento y sus
repercusiones sociales, balance externo e inflacin, concernientes a la poltica fiscal,
cambiaria y monetaria; as como los niveles de las variables intermedias e
instrumentales requeridas administrar las reservas monetarias internacionales de la
Repblica. En dicho acuerdo deben especificarse los resultados esperados, las
polticas y las acciones dirigidas a lograrlos. La ley debe establecer las
caractersticas del acuerdo anual de poltica econmica y los mecanismos de
rendicin de cuentas

Fondo de Estabilizacin Macroeconmica

Dispone la Constitucin el establecimiento de un Fondo de Estabilizacin

Macroeconmica destinado a garantizar la estabilidad de los gastos del Estado en
los niveles municipal, regional y nacional, ante las fluctuaciones de los ingresos
ordinarios. Las reglas de funcionamiento del fondo deben tener como principios
bsicos la eficiencia, la equidad y la no discriminacin entre las entidades pblicas
que aporten recursos al mismo. La Ley de creacin del Fondo para la
Estabilizacin Macroeconmica vigente seala que es un fondo financiero de
inversin sin personalidad jurdica que tiene por objeto garantizar la estabilidad de
los gastos a nivel nacional, regional y municipal frente a las fluctuaciones de los
ingresos ordinarios regido por las disposiciones de sta y de la Ley que regule su
funcionamiento. No obstante, el Fondo de Estabilizacin Macroeconmica, ahora
de rango constitucional, fue creado mediante ley en 1998, pero las sucesivamente
reformas de la ley han disminuido sus recursos y modificado su destino hasta
prcticamente desnaturalizarlo. Ms recientemente se estableci una contribucin
especial pagadera al Fondo de Desarrollo Nacional (Fonden) cuando el precio
promedio mensual del crudo Brent exceda los setenta dlares americanos por barril,
cifra muy superior al promedio de la ltima dcada. Evidentemente, contina la
disminucin de los recursos del Fondo para la Estabilizacin Macroeconmica y se
cree que el alza del precio ser permanente.

El Sistema Tributario

Una de las tendencias del derecho tributario contemporneo es su

constitucionalizacin. La Asociacin Venezolana de Derecho Tributario en su
propuesta a la Asamblea Nacional Constituyente defina el sistema tributario como
el cuerpo normativo y el mecanismo de unificacin y de sincronizacin de la
multiplicidad de tributos creados por los entes pertenecientes a los tres niveles de
gobierno, que pesan sobre los mismos contribuyentes que habitan o que operan en
Venezuela y que financian las funciones y servicios pblicos destinados a satisfacer
las necesidades colectivas de esos mismos individuos, con la finalidad de evitar
duplicaciones, distorsiones, ineficiencias o injusticias en el reparto de las cargas
fiscales Para Casado Hidalgo, desde el punto de vista orgnico, formal o
instrumental, el sistema tributario puede ser conceptuado como la organizacin
legal, administrativa y tcnica que el Estado crea y armoniza con la finalidad de
ejercer de una manera eficaz el poder tributario que soberanamente le corresponde
 Por su parte Schmolers seala que para que exista un verdadero sistema
tributario es necesario, sin duda alguna, un vnculo lgico entre los diversos
impuestos, una conciencia clara de los objetivos fiscales y extra fiscales que los
impuestos estn llamados a alcanzar. El Estado necesita recursos para financiar sus
actividades y cumplir con sus fines. Los ingresos del Estado pueden ser producto de
su patrimonio, del ejercicio de su potestad tributaria, de emprstitos o de
transferencias intergubernamentales. Aunque resurgen en el siglo XX, la
importancia de los recursos patrimoniales u originarios corresponde al feudalismo,
al Estado absoluto o al Estado socialista. El Estado constitucional democrtico est,
desde sus orgenes, vinculado a la utilizacin de recursos tributarios aprobados por
la representacin popular. Desde el punto de vista econmico financiero,
usualmente los ingresos tributarios son los ms importantes, y los ingresos
tributarios ms importantes son los impuestos, destacando dentro de stos el
impuesto sobre la renta y los impuestos al consumo.

Los recursos patrimoniales son los obtenidos por el Estado mediante el

aprovechamiento econmico de su patrimonio. Tributarios los derivados del
ejercicio de su poder de imperio, es decir, mediante leyes que crean obligaciones a
cargo de sujetos en la forma y cuanta que ellas mismas establecen. El poder
tributario del Estado es la facultad o la posibilidad jurdica que este tiene de exigir
impuestos a las personas o respecto de bienes ubicados en su territorio, por lo que el
impuesto debe considerarse como una exaccin que el Poder Pblico efecta de
manera obligatoria y que tiene como objetivo esencial cubrir los gastos pblicos y
distribuirlos en funcin de las facultades contributivas de los ciudadanos En
Venezuela, desde un punto de vista econmico financiero y dada su importancia
econmica se acostumbra distinguir entre ingresos petroleros y no petroleros. Ahora
bien, la mayor parte de los ingresos petroleros ingresan a la tesorera nacional a
travs de la imposicin y particularmente del impuesto sobre la renta. Excluyendo
los ingresos petroleros el impuesto venezolano ms importante financieramente
sera el impuesto sobre el valor agregado. Tambin quisiramos mencionar a la
menos democrtica de las formulas econmicas para proveer de recursos al Estado.

Nos referimos a la inflacin entendida como el incremento constante y

desmedido de los precios en relacin a la capacidad de aumentar en igual medida
los ingresos. Este fenmeno econmico, por su naturaleza y por su incapacidad de
alcanzar mecanismo de proteccin, afecta a todos, pero especialmente a quienes
menos tienen. La promocin de polticas econmicas inflacionarias permite al
Estado obtener recursos de tal forma y medida que hacen de sta un verdadero
impuesto confiscatorio que ya hace bastante tiempo llevaba a Juan de Mariana a
sostener que el monarca no poda alterar el valor de la moneda sin el consentimiento
previo del pueblo. Lamentablemente, en la ltima dcada Venezuela ha sido el pas
con ms inflacin en Amrica Latina. La Constitucin de 1999, como ya se dijo, al
establecer las competencias en materia monetaria del Poder Nacional determina que
sern ejercidas exclusivamente por el Banco Central a quien corresponde mantener
la estabilidad de los precios y velar por el valor de la moneda. Se convierte as a
esta institucin en el mayor garante de la economa popular. De all la importancia
de su autonoma, particularmente frente Poder Ejecutivo, habida cuenta de la
propensin natural de ste al gasto, particularmente cuando se trata de regmenes
democrticos y poca electoral.

En la Constitucin de 1999 se incorpora la clsica clasificacin tripartita de

los tributos en impuestos, tasas y contribuciones especiales, ya establecida en el
preconstitucional Cdigo Orgnico Tributario. Segn el Modelo de Cdigo
Orgnico para Amrica Latina el impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador una situacin independiente de toda actividad relativa al
contribuyente La tasa es un tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
la prestacin efectiva o potencial de un servicio individualizado en el
contribuyente, y la contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador beneficios derivados de actividades estatales Se continua la
dispersin de normas tributarias ya existente en la Constitucin de 1961. En tal
sentido, en aras de su integracin y un mayor conocimiento de la poblacin y mejor
manejo tcnico del mismo, delimitando claramente las competencias tributarias
territoriales, durante el proceso constituyente nos sumamos a la propuesta de un
captulo especfico para la Hacienda Pblica que reuniera todas las normas sobre la
materia.

El sistema tributario debe procurar la justa distribucin de las cargas

pblicas, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de
vida de la poblacin. Los principios que deben caracterizarlo orientando y limitando
el poder tributario estatal son el de progresividad o justa distribucin de las cargas
pblicas, capacidad econmica del contribuyente, legalidad, no confiscatoriedad,
pecuniario, igualdad, generalidad. Estos principios -dice Octavio- constituyen los
lmites dentro de los cuales el Poder Legislativo debe ejercer su potestad de crear
tributos, el Poder Ejecutivo exigirlos y el Poder Judicial dirimir las
controversias.

Principio de la generalidad

Entre las bases de los sistemas tributarios modernos tenemos dos elementos
estrechamente vinculados: La obligacin de todos de contribuir al gasto pblico y la
exclusin de todo privilegio que releve del cumplimiento de dicho deber. El
principio de la generalidad est contemplado en el artculo 133 constitucional de
acuerdo al cual Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos
Esto significa que no hay privilegios fiscales lo que no quiere decir que todos
efectivamente deben pagar tributos, sino que deben hacerlo todos los que tengan
capacidad contributiva de acuerdo a lo que los principios constitucionales y las
leyes que los desarrollan dispongan. Las excepciones al principio de generalidad
deben estar previstas en la ley. Se trata bsicamente de exenciones, dispensa total
o parcial del pago de la obligacin tributaria otorgado por la ley y de
exoneraciones dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria
concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley Tales
beneficios no constituyen privilegio alguno. Se fundan en razones econmicas y
sociales y principalmente en poltica fiscal del Estado. Se discute la legitimidad del
empleo del sistema tributario con fines de poltica econmica.
Principio de la legalidad tributaria

El principio de legalidad o de reserva legal es para Sainz de Bujanda un

instituto de carcter constitucional que constituye el eje de las relaciones entre el
poder legislativo y el ejercicio en lo referente a la produccin de normas, que
persigue precisamente excluir para ciertas materias la posibilidad de normacin por
va distinta a la legislativa Histricamente, el principio de legalidad tributaria es
mucho ms antiguo que el genrico principio de legalidad administrativa. De
acuerdo al viejo brocardo romano: Lo que a todos afecta, por todos debe ser
aprobado. El principio de la legalidad combina dos principios:

Es el viejo principio nullun tributum sine lege de acuerdo al cual No

podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la
ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino
en los casos previstos por las leyes Se consagra la primaca del Poder Legislativo
para imponer tributos. Deben ser leyes dictadas por la representacin popular, no
obstante, en algunos pases, entre ellos el nuestro, se ha aceptado la habilitacin
legislativa del Poder Ejecutivo. Es tambin el principio No taxation without
representacin de la Carta Magna inglesa de 1215 enunciado en la clusula XII al
prescribir: Ningn impuesto o contribucin ser aplicado en Nuestro reino a
menos que se fije por deliberacin conjunta. La clusula IV indica Para obtener
la deliberacin conjunta de todo el reino con respecto a la fijacin de impuestos
haremos que se citen separadamente por Nuestras cartas, los Arzobispos, Obispos,
Abates, Condes y grandes Barones, y adems haremos que sean citados
conjuntamente por Nuestros alguaciles y oficiales de justicia, todos los que
dependen de Nosotros, a reunirnos un da determinado, es decir, al fin de cuarenta
das por lo menos y en un lugar determinado y en todas las cartas de dichas
situaciones explicaremos las causas y los emplazamientos as realizados; las
tratativas se llevarn a cabo el da sealado, de acuerdo al consejo de los presentes a
pesar de que el nmero total de personas convocadas no hayan concurrido. Ms
tarde la Petition of Rights de 1628 proclamar el principio de necesaria autorizacin
del Parlamento para sancionar y cobrar toda clase de tributos que luego el Bill of
Rights de 1689 extendera a todos los recursos e incluso a los gastos. En nombre de
esta clsica garanta constitucional se iniciaran las revoluciones norteamericana y
francesa. No taxation without representation, Ningn impuesto sin
representacin declararon las colonias norteamericanas en el Stamp Act, y el
Parlament de Paris al rechazar los tributos propuestos por Lus XVI exigiendo que
fueran aprobados por los Estados Generales. La Constitucin norteamericana de
1787 dispondra en la seccin 8 del artculo 1 como atribucin del Congreso la de
establecer y recaudar contribuciones, derechos, impuesto y sisas a fin de pagar las
deudas y proveer a la defensa comn y bienestar general de los Estados Unidos;
pero todos los derechos, impuestos y sisas sern uniformes dentro de los Estados
Unidos. La Declaracin de los Derechos del Hombre y del Ciudadano establecera
en el artculo 14, que los ciudadanos tienen derecho de comprobar por s mismos o
por sus representantes la necesidad de la contribucin pblica, de consentirla
libremente, de vigilar su empleo, de determinar su monto, asiento, su recaudacin y
su duracin Es la consagracin de la ley tributaria como expresin de la voluntad
popular, principio de la autoimposicin, principio de la reserva legal, la norma sobre
la normacin de Gianini. Siendo los tributos una limitacin a la propiedad que
afectan el contrato social diran los contractualitas es indispensable para su validez
el consentimiento de los representantes del pueblo. En otra perspectiva el principio
de la legalidad es fundamental para la seguridad jurdica, para el establecimiento de
reglas ciertas y claras para el desempeo de la actividad econmica.

Consagra constitucionalmente el principio de certeza enunciado por Adam

Smith. El principio de la legalidad tributaria aparece en Venezuela, por primera vez,
en la Constitucin de 1925, en el artculo relativo al derecho de propiedad que se
garantiza a los venezolanos sujetos a las contribuciones legales. Se repite en las
constituciones siguientes. En la Constitucin de 1947 aparece un captulo sobre la
Hacienda Pblica Nacional, pero se ubica en el captulo referente a la economa
nacional, y en la de 1953 lo tenemos nuevamente dentro de las garantas
individuales. El principio de la legalidad debe incluir todos los elementos de la
relacin jurdica tributaria como ya lo haca el preconstitucional Cdigo Orgnico
Tributario. La Constitucin de 1999 omiti algunos elementos incluso la
exoneracin ya prevista en la Constitucin de 1961. Finalmente, debemos advertir
que derivado del principio de reserva legal, el principio de irretroactividad de las
leyes constitucionalmente consagrado de forma general rige tambin para la materia
tributaria.

Principio de la No Confiscatoriedad

Dispone la Constitucin de 1999 que Ningn tributo puede tener efecto

confiscatorio La confiscacin es la transferencia de la propiedad en forma
obligatoria y sin el pago de compensacin alguna. Evidentemente, es necesario
limitar el poder tributario del Estado para garantizar el derecho de la propiedad, el
principio de la igualdad y la generalidad del tributo. Esta novedad constitucional ya
se aplicaba en Venezuela, antes de su expresa consagracin, habida cuenta de la
existencia de los derechos y principios constitucionales sealados y la interpretacin
doctrinal y jurisprudencial realizada. Determinar su alcance cuantitativo resulta
dificultoso. Constituyendo cualquier tributo transferencia de un patrimonio
particular al patrimonio estatal, determinar cundo dicha transferencia deja de ser
un tributo elevado para convertirse en un tributo confiscatorio no es fcil.

Principio pecuniario

No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales.

Principio de la igualdad tributaria

 El principio de la igualdad aparece en el siglo XVIII con la ruptura de la
monarqua y el advenimiento de la Repblica. Para la mayora tiene como punto de
partida la Carta Magna inglesa de 1215, aunque algunos como Luqui lo remontan al
derecho foral espaol. No se refiere a la igualdad matemtica, que conducira a
mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes
estn en anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto u
hostil contra determinadas personas o categoras de personas Se construye en dos
planos: igualdad horizontal o principio de generalidad (igual tributo a igual
capacidad contributiva), e igualdad vertical o principio de proporcionalidad
(desigual tributo o desigual capacidad contributiva). El principio de la
proporcionalidad se perfecciona con el principio de progresividad (mayor tributo a
mayor capacidad contributiva) y se diversifica en el principio de capacidad
contributiva (igualdad de sacrificio) y el principio de solidaridad o redistribucin
(desigualdad de sacrificio para efectuar la igualdad de hecho mediante la ley
tributaria. Est consagrado en el artculo 316 constitucional. De acuerdo al anlisis
que hiciera Florencio Quintero del similar artculo 223 de la Constitucin de 1961
se establece el principio de la justa distribucin de las cargas pblicas que
combinado con el principio de la generalidad o universalidad del tributo, es decir,
las cargas pblicas debe ser repartidas justamente. La igualdad ante el tributo y el
principio de generalidad del mismo seran las columnas vertebrales de la justicia
tributaria. La igualdad ante el tributo se logra cuando las cargas se distribuyen de
acuerdo a la capacidad econmica y al principio de progresividad, es decir, cuando
el tipo impositivo o alcuota aumenta en la medida en que lo hace la base tributaria.

En definitiva, los tributos sern justos en la medida que graven a todos con
igual intensidad. El principio de la capacidad contributiva sirve como presupuesto
legitimador de la distribucin del gasto pblico y como lmite material al ejercicio
de la potestad tributaria. Linares Quintana al comentar el principio de igualdad
advierte que la ley debe ser igual para todos los iguales en iguales circunstancias,
sin establecer excepciones o privilegios que excluyen a unos de lo que se concede a
otros en iguales circunstancias; la existencia de desigualdades naturales justifica la
creacin de categoras de contribuyentes sujetos a tipos impositivos diferentes; y la
generalidad del tributo debe estar informada substancialmente de la nocin de
uniformidad, es decir, en igualar hasta donde sea posible igualar el sacrificio que se
experimenta al pagar el tributo. Tambin dispone la Constitucin de 1999 un
rgimen sancionatorio de acuerdo al cual la evasin fiscal, sin perjuicio de otras
sanciones establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente. En el caso de los
funcionarios pblicos se establecer el doble de la pena. Advierte Octavio que
afortunadamente, la inapropiada pretensin de tipificar un ilcito con la expresin
genrica de evasin fiscal carece de eficacia jurdica y constituyen un grave error
de tcnica legislativa, tanto desde el punto de vista del Derecho Constitucional
como del Derecho Penal. Dice Meier que se pretende crear un delito que no se
conoce en la legislacin ni doctrina alguna.
 Esta tendencia excesivamente represiva ha sido ampliada por el Cdigo
Orgnico Tributario cuya reforma, en el trmino no mayor de un ao, se
ordenaba en las disposiciones transitorias para establecer:

1. La interpretacin estricta de las leyes y normas tributarias, atendiendo al fin de las

mismas y a su significacin econmica, con el objeto de eliminar ambigedades. En
primer trmino surge la duda sobre si se trata de interpretacin estricta o ms bien
se quiso decir interpretacin restrictiva. La interpretacin estricta se limita a
declarar el pretendido alcance manifiesto inexorable que resulta de las palabras
empleadas por el legislador, sin restringirlo ni extenderlo. Se trata de una
concepcin superada, segn la cual cuando una norma es clara no es susceptible de
ser interpretada (in claris non fit interpretatio). Se ignora que siempre toda norma
ser susceptible de interpretacin. La interpretacin restrictiva de las normas
tributarias es caracterstica de una poca en la cual los tributos eran impuestos al
pueblo sin necesidad de su consentimiento. En caso de duda operaba el adagio
romano in dubio pro fiscum. En Venezuela, fue el mtodo ms empleado antes de la
sancin del primer Cdigo Orgnico Tributario. Volver al mismo menoscaba los
derechos del contribuyente alcanzados. Por otra parte, la interpretacin estricta o
restrictiva de la norma tributaria resulta, desde el punto de vista tcnico,
incompatible con la interpretacin econmica que surgi precisamente contra la
rigidez de sta.
2. La eliminacin de excepciones al principio de no retroactividad de la ley.
Evidentemente, esta disposicin contradice principios constitucionales.
3. Ampliar el concepto de renta presunta con el objeto de dotar con mejores
instrumentos a la administracin tributaria. La determinacin tributaria sobre base
presunta en lugar de sobre base cierta tiene carcter excepcional, segn haba
sealado la jurisprudencia venezolana. Asimismo, en las XII Jornadas
Latinoamericanas de Derecho Tributario (1985) se destacaba el carcter excepcional
y subsidiario de hacer de las presunciones y ficciones una regla para la
determinacin de la obligacin tributaria.

4. La ampliacin de las penas contra asesores, bufetes de abogado, auditores

externos y otros profesionales que acten en complicidad para cometer delitos
tributarios, incluyendo perodos de inhabilitacin en el ejercicio de la profesin.

5. La ampliacin y la severidad de las sanciones contra delitos de evasin fiscal,

aumentando los periodos de prescripcin.

6. La revisin de atenuantes y agravantes en las sanciones para hacerlas ms

estrictas. Ignora el constituyente que las agravantes y atenuantes constituyen
medidas o criterios de ponderacin para la aplicacin de las penas y graduacin de
las sanciones considerando las circunstancias personales del infractor.

7. La ampliacin de las facultades de la administracin tributaria en materia de

fiscalizacin.
8. El incremento del inters moratorio para disuadir la evasin fiscal.

Para Mejer, entre otros, resulta inaceptable esta pretensin disuasoria que convierte
en una sancin a los intereses moratorios, cuya esencia es una sancin.

9. La extensin del principio de solidaridad, para permitir que los directores y

asesores respondan con sus bienes en caso de convalidar delitos tributarios.

10. La introduccin de procedimientos administrativos ms expeditos.

En cuanto a la vigencia de la ley tributaria se mantiene lo previsto en la

Constitucin de 1961 al establecer que sta fijar su lapso de entrada en vigencia.
En ausencia del mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta
disposicin no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo
Nacional en los casos previstos por esta Constitucin.

Principio de la eficiencia

El sistema tributario se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin

de los Tributos la proclamacin de este principio tambin denominado de la eficacia
y recogido por algunas constituciones como la espaola es una de las novedades de
la Constitucin de 1999. La administracin tributaria gozar de autonoma tcnica
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su
mxima autoridad ser designada por el Presidente de la Repblica, de conformidad
con las normas previstas en la ley.

Distribucin de las competencias tributarias

La potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad que tiene el Estado de

crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su
competencia tributaria especial. Es originario, cuando ha sido otorgado
directamente por la Constitucin; derivado, cuando se delegan mediante una ley
formal, con la autorizacin expresa de la Constitucin. La Constitucin de 1999
distribuye el poder tributario entre la Repblica, los estados y los municipios.
Reconoce la autonoma tributaria, incluso en materias concurrentes, enfatizando la
corresponsabilidad como principio de la organizacin estatal. La concentracin de
competencias tributarias en el Poder Nacional, no impide su transferencia por va
derivada a los entes territoriales menores con el propsito de profundizar la
descentralizacin y el grado de autonoma financiera ni tampoco encargar a stos de
la gestin de tributos nacionales. Entre los aspectos ms importantes de la estructura
del sistema tributario de la Constitucin de 1999, segn Romero Muci, estn los
dirigidos a garantizar y armonizar las distintas potestades tributarias, las precisiones
sobre las garantas de inmunidad fiscal recproca de los distintos entes territoriales y
sus servicios descentralizados, as como las distintas fuentes del poder tributario, los
lmites directos a la imposicin de estados y municipios y los mecanismos de
solidaridad interterritorial.
 Son competencias tributarias del Poder Nacional:

1. La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los

impuestos sobre la renta, sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital,
la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, la importacin y
exportacin, consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos
y dems manufacturas del tabaco; y de los impuestos, tasas y rentas no atribuidos a
los estados y municipios por la Constitucin y la ley. Como se puede observar se
establece una competencia residual a favor del Poder Nacional y se amplan el
impuesto a la produccin con respecto a la Constitucin de 1961.

2. La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas

potestades tributarias; para definir principios parmetros y limitaciones,
especialmente para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de los
tributos estadales y municipales; as como para crear fondos especficos que
aseguren la solidaridad internacional.

3. La creacin y organizacin de impuestos territoriales o sobre predios rurales

y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y control corresponda a los
Municipios, de conformidad con la Constitucin.

4. Establecer gravmenes a las tierras ociosas.

Son competencias tributarias del Poder Estadal:

1. Las tasas por el uso de sus bienes y servicios.

2. La organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos

tributarios propios, segn las disposiciones de la ley nacional y estadal.

3. La creacin, organizacin, recaudacin, control y administracin de los

ramos de papel sellado, timbre y estampillas. Adicionalmente, correspondindole a
los estados el rgimen y aprovechamiento de minerales no metlicos, no reservados
al Poder Nacional, las salinas y ostrales; la creacin, rgimen y organizacin de los
servicios pblicos estadales; la ejecucin, conservacin, administracin y
aprovechamiento de las vas terrestres estadales; la conservacin, administracin y
aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales, as como de puertos y
aeropuertos de uso comercial; se ha incluido la creacin de tributos sobre los
mismos.

Son competencias tributarias del Poder Municipal:

1. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios.

2. Las tasas administrativas por licencias o autorizaciones.
3. Los impuestos sobre actividades econmicas, comercio, servicios o de ndole
similar con las limitaciones constitucionales establecidas.
4. Los impuestos sobre inmuebles urbanos.
5. Los impuestos sobre vehculos.
6. Los impuestos sobre espectculos pblicos.
7. Los impuestos sobre juegos y apuestas lcitas.
8. Los impuestos sobre propaganda y publicidad comercial.
9. La contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambio
de uso o intensidad de aprovechamiento que se vean favorecidas por los planes de
ordenacin urbanstica.
10. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales.

Entre las limitaciones a la potestad tributaria estadal y municipal tenemos que

los estados y municipios no podrn:

1. Crear aduanas ni impuestos de importacin, de exportacin o de trnsito sobre

bienes nacionales o extranjeros, o sobre las dems materias rentsticas de la
competencia nacional.
2. Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulacin en su territorio.
3. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio o gravarlos en
forma diferente a los producidos en l.

Caractersticas del sistema tributario venezolano

En primer trmino debemos advertir que en la medida en que va avanzando

el inconstitucional proyecto socialista de Hugo Chvez, el sistema tributario va
perdiendo importancia habida cuenta del aumento de la propiedad estatal de los
medios de produccin y las dificultades para competir con ste y el libre ejercicio
de las libertades econmicas. El sistema tributario termina por ser un instrumento de
confiscacin de la propiedad y mecanismo de persecucin de quienes no se someten
al rgimen autoritario. Ahora bien, desde el punto de vista normativo podemos
afirmar que el sistema tributario venezolano contina teniendo las mismas
caractersticas que ya observaba Hmes con relacin al sistema preconstitucional y
que podemos resumir en complejidad, excesiva concentracin de competencias
tributaria nacionales y municipales y casi inexistentes impuestos estadales,
superposicin de competencias tributarias, preeminencia de la imposicin indirecta,
y tendencia a reformas constantes del Poder Nacional, excesivo nmero de
impuestos