DIPLOMADO EN NIIF PARA LAS PYMES

UNIDAD DIDCTICA N 2

MEDELLN - COLOMBIA
PRESENTACIN DE LA UNIDAD 2:

En la segunda unidad de NIIF para PYMES se realizara una sntesis de los conceptos
relacionados con las notas a los Estados Financieros y sus componentes, la
consolidacin, las polticas contables y como informar los cambios en dichas polticas,
los instrumentos financieros bsicos, y los juicios esenciales que se necesitan para la
contabilizacin de inventarios e inversiones en asociadas.

xitos en esta segunda unidad de NIIF para las PYMES.

DESCRIPCIN DEL MATERIAL

Seccin 8. Notas a los Estados Financieros.

Seccin 9. Estados Financieros Consolidados y

Separados.
CONTENIDO Seccin 10. Polticas Contables, Estimaciones y
Errores.

Seccin 11. Instrumentos Financieros Bsicos.

Seccin 12. Otros Instrumentos Financieros.

Seccin 13. Inventarios.

Seccin 14. Inversiones en Asociadas.

 SECCIN 8. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Como objetivo de la seccin se encuentra el establecer

que informacin debe revelarse en las notas a los estados
financieros y como presentarla.

Que son las notas a los Estados Financieros:

Son descripciones narrativas y el detalle de partidas que se

muestran de manera general en los Estados Financieros,

Permiten, entender el efecto de cualquier suceso sobre: la situacin financiera, su

rendimiento y los flujos de efectivo

Estructura de las Notas

Deben brindar informacin sobre cmo se prepararon los Estados

Financieros y polticas contables utilizadas.
Revelarn la informacin requerida por esta NIIF que no se presente en
otro lugar de los estados financieros.
proporcionar informacin adicional que no se presenta en ninguno de los
estados financieros, pero que es relevante para la comprensin de
cualquiera de ellos.

Orden de las Notas

1. domicilio y tipo de sociedad, pas, ciudad y direccin, descripcin de sus

operaciones y sus actividades y la fecha de emisin de los Estados
Financieros.
2. Una declaracin de que los Estados Financieros se han elaborados
cumpliendo con la NIIF para las PYMES.
3. Un resumen de las polticas contables aplicadas.
4. Informacin complementaria para las partidas presentadas en los Estados
Financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada
partida.
5. Cualquier otra informacin a revelar.

Informacin a Revelar Sobre Polticas Contables

La base (o bases) de medicin utilizada para la elaboracin de los estados

financieros.
 Las dems polticas contables utilizadas que sean relevantes para la
comprensin de los estados financieros.
Los juicios que se aplicaron en la elaboracin y aplicacin de las polticas.
Tambin debe revelarse las fuentes de las estimaciones que tengan un
riesgo alto de generar ajustes en los activos y pasivos en el periodo
siguiente con los siguientes detalles:

Su naturaleza.

Su valor en libros al final del periodo.
SECCIN 9. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

Esta seccin define las circunstancias en las que una entidad presenta estados
financieros consolidados y los procedimientos para la preparacin de esos estados.

Definiciones Importantes

Controladora: Entidades que tienen el control de una

o ms subsidiarias.

Subsidiaria: Entidad que est controlada por una

controladora, sin importar su forma jurdica.

Estados Financieros Combinados: Los Estados

Financieros agrupados de dos o ms entidades
controladas por un solo inversor.

Estados Financieros Consolidados: Estados financieros de una controladora y

sus subsidiarias, presentados como si se tratara de una sola entidad contable.

Estados Financieros Separados: Son los que deben presentar:

Una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad

controlada conjuntamente.

Entidades Control Especfico: Es una entidad creada con objetivo especfico:

Investigaciones, contratos, etc. Sin importar su forma jurdica.

ENTIDAD DE COMETIDO ESPECIFICO E.C.E

Asociarse con la universidad y los

derechos del autor de las publicaciones

UNIVERSIDAD LOCAL
0
ENTIDAD A
Grupo de Investigacin NIIF
Casa Editorial S.A.S
Objetivo: contenido para la
enseanza.
Objetivo: Imprimir un libro
acerca de las NIIF. Personal: Docentes
e investigadores de
la universidad.

Traslada los recursos necesarios para los

costos y gastos del grupo de investigacin.

Control

Es el poder que se tiene para dirigir las polticas de operacin u financieras, con el
objetivo de obtener beneficios de las actividades realizadas.

No se basa en la participacin accionaria de la controladora en la subsidiaria, pues

es posible que una entidad sea controlada por una controladora, sin que esta
posea acciones de la misma.

Para que una empresa tenga el control de otra debe cumplir los siguientes criterios:

1. Cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de

subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de una entidad y ms 50%
que pueda demostrar que con ello tiene el control.
2. Cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de una
entidad, pero tiene el poder :
 a) Sobre ms de la mitad de los derechos de voto, por acuerdo con
otros inversores;
b) Para dirigir las polticas financieras y operacin por orden legal o
estatutaria.
c) Para nombrar o remover a los miembros del rgano Directivo y de
control.
d) Para emitir la mayora de los votos a las reuniones del rgano
directivo y de control.

Adems de las circunstancias anteriores, se puede decir que una entidad posee
el control de otra cuando:

a) Las actividades de la ECE estn dirigidas en nombre de la entidad y

de acuerdo con sus necesidades especficas de negocio.
b) La entidad tiene las poderes de decisin ltimos sobre las
actividades de la ECE (incluso las decisiones cotidianas).
c) La entidad tiene los derechos para obtener la mayora de los
beneficios de la ECE y por tanto tambin los riesgos.
d) La entidad retiene la mayora de los riesgos de la propiedad relativo
a la ECE o sus activos.

Quines tienen la obligacin de presentar los Estados Financieros

Consolidados?

Para las PYMES todas las empresas que sean controladoras de una o ms
subsidiarias.

Estados Financieros Consolidados:

Presentan informacin financiera acerca de un grupo econmico como una sola

empresa; no sea necesario que la controladora elabore estados financieros
consolidados si:

Se cumple las dos condiciones siguientes:

La controladora es ella misma una subsidiaria, y

ltima elabora estados financieros consolidados que cumplen
Su controladora
las NIIF, o

adems de la que compro, y es solo para venderla en
No tienen subsidiarias
menos de un ao.

Por lo que deber contabilizar as:



Al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en
resultados,

En otro caso, al costo menos el deterioro del valor.

Una subsidiaria tiene la obligacin de consolidar los Estados Financieros

SIN IMPORTAR

Si el inversor es una entidad de capital riego o una entidad parecida.

1. El hecho de realizar actividades diferentes a las del resto del grupo

empresarial,
2. Estar ubicada en una jurisdiccin diferente que imponga
restricciones en la transferencia de los activos.

Procedimiento para realizar la consolidacin:

IMPLICA:

En el estado de Situacin Financiera

1. Agregar en el Estado de la controladora y sus

subsidiarias lnea por lnea, las partidas que representen activos, pasivos,
patrimonio.
2. Eliminar el valor en libros de la inversin de la controladora en la subsidiaria.
3. Eliminar el valor razonable de los activos, pasivos y los pasivos contingentes
adquiridos y el patrimonio, previo a la adquisicin de la subsidiaria.
4. Reconocer los ajustes del valor razonable en conjunto con el activo de
plusvala, cuyo origen proviene de la adquisicin de la subsidiaria.
5. Reconocer la participacin no controladora en los activos netos de la entidad.

En el Estado de Resultados Integral

1. Agregar en el Estado Integral de la controladora y sus subsidiarias lnea por

lnea, las partidas que representen ingresos, gastos y similares.
2. Reconocer los ajustes al valor razonable o la amortizacin de ello junto con
la amortizacin del activo de plusvala, cuyo origen proviene de la
adquisicin de la subsidiaria.
Transacciones Intragrupo

Se eliminaran en su totalidad

a) Las transacciones y los saldos

intragrupos, incluyendo ingresos,
gastos y dividendos, prestamos.
b) Las ganancias y prdidas
procedentes de las
transacciones, tales como inventarios, propiedades, planta y equipo, etc.
Lo anterior da lugar a diferencias temporarias y por tanto al impuesto
diferido.

Si se evidencia deterioro por las prdidas intragrupo deben reconocerse en los

estados financieros consolidados.

Polticas Contables Uniformes

Se deben preparar utilizando polticas contables uniformes para las transacciones

del grupo, siempre y cuando se hayan producido en circunstancias parecidas.

Adquisicin y Disposicin de subsidiarias

Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se deben incluir en los estados
financieros consolidados, desde la fecha de adquisicin hasta que se deje de
controlar a la subsidiaria.

Se debe reconocer como perdida o ganancia en el Estado de Resultados integral,

la diferencia entre el valor por disposicin y su valor en libros de la subsidiaria.

Informacin a Revelar en los Estados Financieros Consolidados.

a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.

b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee,
directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms la mitad del poder de
voto.
c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados
financieros de la controladora y sus subsidiarias utilizados.
d) La naturaleza y el alcance de cualquier restriccin significativa, sobre la
capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora
(dividendos, efectivo. Reembolsos, etc).
Estados Financieros Separados

No exige la presentacin de estados financieros separados para la entidad

controladora o para las subsidiarias individuales.

PARA LA CONTABILIZACIN..

Se requiere que la entidad elija el modelo del costo, o el modelo del valor razonable.

Informacin a Revelar

a) Que los Estados Financieros son separados

b) Descripcin de los mtodos utilizados para contabilizar las inversiones en
subsidiarias, entidades controladoras de forma conjunta y asociadas.

Estados Financieros Combinados

Se presenta informacin financiera acerca de dos o ms entidades controladas por

un nico inversor como si se tratara de una sola entidad contable.

En estos se incluyen aquellas entidades que estn bajo el control comn de un

nico inversor; pero no incluyen al inversor controlado en cuestin.

Informacin a Revelar

a) El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados.

b) La razn por la que se preparan estados financieros combinados.
c) La base para determinar que entidades se incluyen en los estados
financieros combinados y como se prepararon.
d) La informacin a revelar sobre partes relacionadas.
 SECCIN 10. POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES

Esta seccin proporciona una gua para la seleccin y aplicacin de las polticas
contables que se usan en la preparacin de estados financieros. Tambin abarca
los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados
financieros de periodos anteriores.

Definiciones Importantes

Impracticable: cuando la entidad no puede aplicar un requerimiento, a pesar de

realizar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.

Es impracticable aplicar un cambio en una poltica contable de forma retroactiva,

para un periodo anterior,

En los siguientes casos:

-Los efectos no son determinantes;

-Cuando implica establecer

suposiciones acerca de las intenciones
de la gerencia en ese periodo:
-La aplicacin retroactiva requiere
estimaciones en cifras importantes y
es imposible distinguir objetivamente
esta, de otra informacin.

Aplicacin Prospectiva de un cambio

Esto qu significa?

Que el efecto del cambio, se incluye en los resultados del periodo en el que
incurre y en periodos futuros, si el cambio los afecta a futuro.

Polticas Contables

Son principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos especficos al

preparar y presentar los estados financieros.

Su aplicacin debe ser de forma uniforme para todas las operaciones, sucesos
o hechos similares.

Una entidad cambiara una poltica contable solo si:

 a) La NIIF cambia, o
b) Da lugar a que los estados financieros suministren informacin fiable y
ms relevante.

Todos los cambios de las polticas contables y las correcciones de errores de un

periodo anterior, se contabilizaran de forma retroactiva.

Cuando sea impracticable determinar los efectos del cambio de poltica contable
en periodos anteriores, se deber:

a) Aplicar la nueva poltica a cada activo o pasivo al inicio del primer periodo para
el que sea practicable la aplicacin de manera retroactiva.
b) Efectuar el ajuste a los saldos iniciales a cada componente del
patrimonio afectado para ese periodo.

Estimaciones Contables

En ocasiones, no es posible cuantificar alguna

transaccin con su valor exacto, asi que se hace
necesario realizar una aproximacin al valor de
una partida antes de hacer el registro contable,
sin que esto influya en la fiabilidad de los
Estados Financieros.

Ejemplos: provisiones por garanta, vida til de

activos fijos, provisin por perdidas, entre otros.

Cambio en una Estimacin

Es un ajuste que debe realizarse cuando se analiza, la situacin actual de los

activos y pasivos, los beneficios y las obligaciones que se prevn a futuro en
relacin con dichos activos y pasivos.

Estos cambios se aplican en forma prospectiva,

Informacin a Revelar

a) La naturaleza de cualquier cambio en una estimacin contable.

b) El efecto del cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos en el
periodo.
c) Las estimaciones del efecto de los cambios sobre periodos futuros.
Errores

Son omisiones e inexactitudes en los estados financieros en uno o ms periodos.

Originados por:

1. No emplear informacin fiable que se encontraba disponible cuando los

estados financieros fueron autorizados para si aplicacin.
2. Un error al utilizar dicha informacin.
3. Efectos de errores aritmticos, en la aplicacin de polticas contables, mala
interpretacin de hechos, fraudes, etc.

Correcciones de Errores de Periodos Anteriores

Se deben corregir de forma retroactiva, en los primeros estados financieros

formulados despus de su descubrimiento.

Informacin a revelar sobre errores de periodos anteriores:

a) La naturaleza del error del periodo anterior.

b) Para cada periodo anterior presentado el valor de correccin para cada
partida afectada de los estados financieros.
c) El valor de la correccin al principio del primer periodo anterior sobre el que
se presente informacin.
d) Una explicacin, si no es practicable determinar los valores a revelar en los
puntos (b) o (c) anteriores.
 SECCIN 11. INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS

CONTRATO

Acuerdo entre dos o ms partes que trae consigo consecuencias econmicas

inevitables, ya que los trminos del cumplimiento son legalmente exigibles.

Los contratos tienen diversas formas y no es obligatorio que se haga por escrito,
pero si las partes estn de acuerdo en los trminos

INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo

financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.

Existen dos opciones para su contabilizacin:

1. La aplicacin de los requerimientos, las secciones 11 y 12 en su totalidad, o

2. Reconocimiento y medicin (de las NIIF completas) y los requerimientos de
informacin a revelar de las secciones 11 y 12 (NIIF PYMES)

INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS

Efectivo, CDT, saldos en cuentas de ahorro y corrientes.

Obligaciones negociables a corto plazo y facturas comerciales.
Inversiones en acciones preferentes no
convertibles y en acciones preferentes
o acciones preferentes no convertibles
y en acciones preferentes o acciones
ordinarias son opcin de venta.
Cuentas por pagar o por cobrar que
cumplan ciertas condiciones.
Bonos o instrumentos de deudas
similares.
Compromisos de recibir un prstamo que no pueden ser liquidados por el
valor neto en efectivo.

ACTIVOS FINANCIEROS

Cualquier activo que sea:

Efectivo, acciones, cuotas, partes de inters social, etc. de otra entidad, cuentas
por cobrar a otra entidad.
Un contrato que ser liquidado con las acciones de otra entidad.

PASIVOS FINANCIEROS

Cualquier pasivo que sea:

a) Una obligacin contractual de entregar cualquier activo financiero o de

intercambiar activos o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones
desfavorables.
b) O pueda ser liquidado con los instrumentos de patrimonio de la entidad.

CRITERIOS PARA CONTABILIZAR UN INSTRUMENTO FINANCIERO

Para que un instrumento financiero pueda ser contabilizado de acuerdo a la

seccin 11, debe cumplirse que:

1. Los rendimientos del instrumento est en una tasa fija de rendimiento o

variables pero en el tiempo de vida del instrumento se iguala a la tasa de
inters del ttulo original.
2. No existan clusulas contractuales que puedan dar lugar a que se pierda el
capital y cualquier inters del instrumento financiero.
3. No estn supeditados a sucesos futuros que permitan al deudor pagar
anticipadamente un instrumento de deuda o permitan que el acreedor lo
devuelva al emisor antes de la fecha de vencimiento.
4. No existe un rendimiento condicional o una clusula de reembolso excepto
para el rendimiento descrito en el punto (a) y para la clusula del reembolso
descrita en (c).

RECONOCIMIENTO

Se deben reconocer, cuando el hecho esta realizado y se tiene una obligacin

legal de recibir o pagar un dinero.

MEDICIN INICIAL

Sin Financiacin

Inicialmente se debe medir al precio de la transaccin, incluidos los costos de la

misma, Excepto si el negocio tiene financiacin.

Con Financiacin
Cuando una operacin normal del pago
se aplaza ms all de los trminos
comerciales normales, se tomara como
una transaccin con financiacin, igual si
se financia una tasa de inters que no es
una tasa de mercado.

Se debe medir al valor presente de los

pagos futuros descontados a una tasa
de inters de mercado para un instrumento de deuda similar.

COSTOS DE LA TRANSACCION

Son los valores atribuibles directamente a la compra, emisin, venta, disposicin

o por otra va de un activo o pasivo financiero, incluyen honorarios, comisiones
pagadas a los asesores, comisionistas e intermediaros; impuesto por
transferencia, etc.

MEDICIN POSTERIOR

Al final de cada periodo, se debe medir los instrumentos financieros a la siguiente

forma:

a) Los instrumentos de deuda (cuentas por cobrar, pagares, etc.) al costo

amortizado utilizando el mtodo del inters efectivo.
Los activos o pasivos corrientes se deben medir al valor no descontado del
efectivo que se espera pagar o recibir si se realiza en trminos comerciales
normales de crdito.

Si es con financiacin,

Se debe medir el instrumento de deuda al

valor presente de los pagos futuros
descontados a una tasa de inters de mercado
para un instrumento de deuda similar.
b) Los compromisos para recibir un prstamo
considerados instrumentos de deudas bsicos
se medirn al costo menos el deterioro del
valor.
c) Las inversiones en accionistas preferentes no
convertibles y accionistas ordinarias o
preferentes sin opcin de venta se medirn asi:
 Si las acciones cotizan en bolsa la inversin se medira al valor
razonable.
Las dems inversiones se medirn al costo menos el deterioro del
valor.

COSTO AMORTIZADO

Es el valor neto de los siguientes valores:

El valor inicial o el pasivo financiero

Los reembolsos del principal,
La amortizacin acumulada, utilizando el mtodo del inters efectivo, de la
diferencia existente entre el valor en el reconocimiento inicial y el
vencimiento.
La reduccin por deterioro o incobrabilidad de los activos financieros.

MTODO DE INTERS EFECTIVO

Tambin llamado Tasa Interna de Rendimiento

Es un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero

y de distribucin del ingreso o gasto por intereses a lo largo de un periodo.

La tasa de inters efectiva se determina sobre la base del valor en libros del activo
o pasivo financiero en el momento del reconocimiento inicial.

El tiempo de amortizacin ser el tiempo de vida del

instrumento financiero, o a un tiempo menor si es una
condicin del instrumento financiero.

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

FINANCIEROS

Cuando los activos sean medidos al costo o al costo

amortizado y existen evidencias objetivas de deterioro, se deber reconocer una
perdida por este concepto en resultados.

El deterioro de los activos financieros medidos al valor razonable, se reconoce en

el Estado de Resultados.
EVIDENCIAS DE DETERIORO

a) Dificultades financieras significativas del deudor o al acreedor.

b) Incumplimiento en los pagos del contrato.
c) El acreedor, por orden legal o econmica otorga al deudor concesiones que
no le habra otorgado en otras circunstancias.
d) Sea probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de
reorganizacin financiera.
e) Datos iniciales que ha habido una disminucin en el flujo futuro estimados
de efectivo de activos financieros desde su reconocimiento inicial.
f) Cambio significativos con un efecto adverso que hayan tenido lugar en el
entorno tecnolgico, de mercado, econmico o legal en el que opera el
emisor.

MEDICIN DE LA PERDIDA POR DETERIORO

Instrumento de deuda:

Es la diferencia entre el valor en libros del activo y el valor presente de los flujos
de efectivo futuros estimados, descontados a la tasa de inters efectivo original del
activo.

Instrumento de patrimonio

Diferencia entre el valor en libros del activo y, la mejor estimacin del valor que la
entidad recibira por el activo si se vendiese en la sobre la que se informa.

Reversin de Deterioro

Si en periodo posterior, el valor de una prdida por deterioro disminuye, se debe

revertir directamente o con una cuenta correctora.

Reversin del Deterioro

El monto de la reversin no puede ser mayor al valor al deterioro reconocido

anteriormente y debe ser reconocida en el Estado de Resultados.

BAJA EN CUENTAS DE UN ACTIVO FINANCIERO

Una entidad dar de baja en cuentas un activo financiero solo cuando:

a) Se terminen los derechos contractuales a los flujos de efectivo del activo

financiero.
b) La entidad transfiera a terceros todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad del activo financiero.
 c) La entidad , conserva algunos riesgos y ventajas significativas pero ha
transferido el contrato del activo a otra parte, y esta tiene la capacidad
unilateral de vender el activo sin imponer restricciones adicionales

BAJA EN CUENTAS DE UN PASIVO FINANCIERO

Solo se de baja cuando se extinga (se paga o expira). Si existe diferencia entre el
valor en libros del pasivo financiero y el valor cancelado o transferido se debe
reconocer en el estado de Resultados.

INFORMACIN A REVELAR SOBRE LAS POLITICAS CONTABLES DE

INSTRUMENTOS FINANCIERO

En el resumen de polticas se debe revelar

la base de medicin utilizada y si existen las
otras polticas relevantes para la
comprensin de los Estados Financieros.

GARANTIA

Si una entidad tiene pignorado sus activos

como garanta por pasivos, debe revelar:

1. El valor de los libros de los activos pignorados como garanta

2. Los plazos y condiciones relacionados con la pignoracin.

INCUMPLIMIENTO Y OTRAS INFRACCIONES DE PRSTAMOS POR PAGAR

Cuando se encuentren estos casos, la entidad debe revelar lo siguiente:

a) Detalles de incumplimiento
b) El valor en libros de los prstamos por pagar en la que se informa.
c) Si se han renegociado las condiciones de los prstamos por pagar antes de
la fecha de autorizacin para emisin de los estados financieros.

PARTIDAS DE INGRESOS, GASTOS, GANANCIAS O PRDIDAS

a) Ingresos, gastos, ganancias o prdidas, incluido los cambio al valor

razonable.
b) Ingresos y gastos por interese totales (calculados utilizando el mtodo del
inters efectivo) por activos financieros y pasivos financieros que no se
miden al valor razonable con cambios en resultados.
c) El valor de las prdidas por deterioro del valor para cada clase de activo
financiero.
 SECCIN 12. OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS

La Seccin 12 se aplica a todos los

instrumentos financieros excepto: Los
tratados en la Seccin 11.

Esta seccin se aplica a todos los

contratos que puedan dar lugar a una prdida para el comprador o el vendedor
como consecuencia de las condiciones del contrato que no estn relacionadas con
cambios en el precio de partidas no financieras, cambios en tasas de cambio en
moneda extranjera, o un incumplimiento por parte de una de las contrapartes.

Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros

Una entidad solo reconocer un activo financiero o un pasivo financiero cuando se

convierta en una parte de las condiciones contractuales del instrumento.

Medicin inicial

Cuando se reconoce inicialmente un activo financiero o pasivo financiero, una

entidad lo medir por su valor razonable, que es normalmente el precio de
transaccin.

Medicin posterior

Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medir todos los
instrumentos financieros que queden dentro del alcance de la Seccin 12 al valor
razonable y reconocer los cambios en el valor razonable en el resultado, excepto
en el caso de:

los instrumentos de patrimonio sin cotizacin pblica y cuyo valor razonable

no pueda medirse de otra forma con fiabilidad, y los contratos vinculados
con estos instrumentos que, en el caso de ejercitarse, darn lugar a la
entrega de estos instrumentos, los cuales debern medirse al costo menos
deterioro del valor.
Valor razonable

El valor razonable de un pasivo financiero a pagar cuando es reclamado no puede

ser menor que el importe a pagar a su cancelacin, descontado desde la primera
fecha en que pueda requerirse el pago.

Contabilidad de coberturas

Si se cumplen los criterios especificados, una entidad puede designar una relacin
de cobertura entre un instrumento de cobertura y una partida cubierta de forma
que se cumplan las condiciones para la contabilidad de coberturas. La contabilidad
de coberturas permite que se reconozcan en resultados al mismo tiempo la
ganancia o prdida en el instrumento de cobertura y en la partida cubierta.

Para cumplir las condiciones para la contabilidad de coberturas, una entidad

cumplir todas las condiciones siguientes:

a) La entidad designar y documentar las relaciones de cobertura de forma

que el riesgo que se cubre, la partida cubierta y el instrumento de cobertura
estn claramente identificados y el riesgo en la partida cubierta es el riesgo
que se cubre con el instrumento de cobertura.
b) La entidad espera que el instrumento de cobertura sea altamente efectivo
en compensar el riesgo cubierto designado. La eficacia de una cobertura es
el grado en el que los cambios en el valor razonable o en los flujos de
efectivo de la partida cubierta que son directamente atribuibles al riesgo
cubierto se compensen con los cambios en el valor razonable o en los flujos
de efectivo del instrumento de cobertura.

Esta NIIF permite la contabilidad de coberturas solo para los siguientes riesgos:

a) Riesgo de tasa de inters de un instrumento de deuda medido a su costo

amortizado.
b) Riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera o de tasa de inters en un
compromiso firme o en una transaccin prevista altamente probable.
c) Riesgo de precio de una materia prima cotizada que la entidad mantiene o
en un compromiso firme o una transaccin prevista altamente probable de
comprar o vender una materia prima cotizada.
d) Riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera en una inversin neta
en un negocio en el extranjero.
Informacin a revelar

Una entidad revelar la siguiente informacin de forma separada para coberturas

de cada uno de los cuatro tipos de riesgo descritos

a) Una descripcin de la cobertura.

b) Una descripcin de los instrumentos financieros designados como
instrumentos de cobertura y de sus valores razonables en la fecha sobre la
que se informa.
c) La naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una descripcin de la
partida cubierta.
 SECCIN 13. INVENTARIOS

Caractersticas de los inventarios

a) Se tienen para ser vendidos en el curso normal de las operaciones;

b) Estn en proceso de produccin con vista a venderlos; o
c) Son consumibles en el proceso de produccin o prestacin de servicios,
(materiales o suministrar)

Medicin de los Inventarios

Se deben medir al menor valor entre:

EL COSTO

EL PRECIO DE VENTA ESTIMADO (-) LOS COSTOS DE TERMINACION DE VENTA

Costo:

Costo del inventario = costo de venta + costo de transformacin + otros costos

a) Costos de adquisicin

Costo del Adquisicin = precio de compra + aranceles de importacin+ otros impuestos no recuperables + otros costos
directos

Los descuentos comerciales, las rebajas se disminuirn del valor del

inventario.
Los intereses pagados por inventario financiado, no aumentan el valor del
inventario sino que son un costo financiero.

b) Cotos de Transformacin

COSTOS DE TRANSFORMACION = costos directos + Costos Indirectos Fijos + Costos Indirectos

Costos Directos:

Relacionados de maneras directa con la produccin,

Ejemplo: mano de obra directa, materia prima, etc.

Costos Indirectos:

En los que se incurren para transformar la metera prima en producto terminado,

hay costos indirectos fijos y variables.

Costos Indirectos Fijos:

Permanecen constantes independientes de la produccin.

Ejemplo: depreciacin, mantenimiento y administracin de bodegas o fbricas, etc.

Costos Indirectos Variables:

Varan dependiendo de la cantidad de inventario producido.

Distribucin de los Costos Indirectos

1. Los costos indirectos fijos de produccin entre los costos de transformacin

sobre la base de la capacidad normal de los medios de produccin.

Capacidad Normal:

Es la produccin que se espera conseguir en promedio, a los largo de un numero

de periodos o temporadas en circunstancias normales.

2. El costo indirecto fijo distribuido a casa unidad de produccin no

aumentara ni por la existencia de capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos en el
periodo en que hayan sido incurridos.
Los costos indirectos variables se distribuirn a cada unidad de produccin
sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin.
3. En periodos de produccin anormalmente alta, el costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccin disminuir con el objetivo que los
inventarios no se midan por encima del costo.
Produccin Conjunta y Subproductos

En el proceso de produccin puede que en la fabricacin de los productos, se

fabriquen subproductos.

Cuando los costos de cada producto no sean identificables por separado, se

distribuirn entre los productos.

a. Calculo de costo de producto A, cuando existe Subproductos

Costo Producto A = Costo Total de produccin = Venta Subproducto

Utilidades producidas = Producto 1

b. Calculo de Costo, cuando existen varios productos:

Ingreso de venta producto x Costos Totales Produccin = Costo Producto

Ingresos totales unidades fabricadas por cada producto

c. Calculo del costo por producto cuando existen varios productos y

subproductos:

Ingreso venta
producto
Ingresos Totales por Costos totales ingresos por COSTO DEL
subproductos
productos Produccin PRODUCTO

Unidad fabricadas del producto

Otros Costos

Son aquellos en los que se incurre al dar a los inventarios las condiciones y
ubicacin actual.

Costos excluidos de los inventarios:

a. Costos por el desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de

produccin
 b. Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el
proceso productivo.
c. Costos indirectos de administracin que no ayuden a dar a los inventarios
su condicin y ubicacin actuales.
d. Costos de venta.

Costo de inventarios para la prestacin de servicios:

Comprende

Mano de obra
Otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del
servicio
Costos indirectos distribuidos.

Los rubros como

Superiores, costos relacionados con la venta y la administracin, no hacen parte

del valor de los inventarios por servicios y deben ser reconocidos como gastos, en
el periodo en el que se hayan incurrido.

Costos de los Productos agrcolas

Hacen parte de los activos biolgicos hasta que se recolecten o se cosechen, en

donde pasaran a ser parte del inventario.

Se deben medir por su valor razonable menos, los costos estimados de venta en
la cosecha o recoleccin.

Tcnicas de medicin del costo de inventario:

Costo estndar

Mtodo de los minoristas

Precio de compra ms reciente.

Mtodo para el clculo del costo

Identificacin especifica

PEPS

Promedio ponderado
Deterioro de los inventarios

Al final de cada periodo se deber evaluar el deterioro de sus inventarios,

calculando si el valor de ellos en libros es totalmente recuperable, en caso que no
lo sea, se deber registrar DETERIORO, el deterioro se deben medir al precio de
venta, MENOS los costos de terminacin y venta.

Informacin a revelar

a. Las polticas contables y formula del costo usadas para la medicin de los
inventarios
b. El valor total en libros de los inventarios o segn la clasificacin apropiada
para la entidad.
c. El valor de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.
d. Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado.
e. El valor total en libros de inventarios pignorados en garanta de pasivos.
 SECCIN 14. INVERSIONES EN ASOCIADAS

ASOCIADAS

Es una entidad sobre la que el inversor tiene influencia significativa y no es una

subsidiaria, ni constituye una participacin en un negocio conjunto.

Cundo existe una influencia significativa?

Cuando existe el poder de participar en las decisiones de

polticas financiera y de operacin de la asociada, sin tener
control sobre las polticas.

Existir poder es

Tener la capacidad de hacer o tener efecto sobre algo para

determinar si existe o no influencia significativa, se debe aplicar el
juicio profesional.

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

a. Si se puede demostrar que un inversor que mantiene el 20% o mas no tiene

capacidad para ejercer influencia significativa, la inversin no se
contabilizara como asociada.
b. Por el contrario, si se puede demostrar que un inversor que mantiene
menos, tiene la capacidad de ejercer influencia significativa, la inversin se
contabilizara como asociada.
c. La existencia de otro inversor que posea una participacin mayoritaria o
sustancial, NO IMPIDE QUE un inversor tenga influencia significativa.

MODELO PARA CONTABILIZAR INVERSIONES EN ASOCIADAS

MODELO DEL COSTO

Son precio de contabilizacin publicado se mide al costo, menos costos de

transaccin con precio de contabilizacin publicado se mide al valor razonable.
METODO DE LA PARTICIPACION

Se reconoce inicialmente al precio de la

transaccin y se ajusta posteriormente para
reflejar los cambios.

MODELO DEL VALOR RAZONABLE

La inversin en una asociada se reconoce

inicialmente al precio de la transaccin.

LUEGO DEL RECONOCIMIENTO INICIAL

Se medir al valor razonable en cada fecha

sobre la que se informe. Los cambios en el valor razonable se reconocern en
resultados.

INFORMACION A REVELAR

a. Su poltica contable para inversiones en asociadas.

b. El valor en libros de las inversiones en asociadas.
c. El valor razonable, contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin,
para las que existan precios de cotizacin pblicos.
 BIBLIOGRAFA

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

(IASB) NIIF para las PYMES
Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas
Entidades (PYMES) 2009