Facultad de Ciencias de la Administracin

DERECHO FISCAL
Introduccin al Estudio del Derecho Fiscal
INTRODUCCIN AL ESTUDIO DEL DERECHO FISCAL
Lic. Ma. Elena Villarreal Hernndez

PRLOGO

Definitivamente hay metas en la vida que se van consiguiendo sin
apenas sentirlo, buscando simplificar el trabajo de mis alumnos he
obtenido una obra que no tiene mas pretensiones que facilitar la
comprensin de esta de por si complicada rama del Derecho;
resultado de 12 aos de investigacin, prctica docente y sobre
todo mucho cario.
A lo largo de mi vida profesional siempre he pensado que cuando
se tiene la certeza de estar haciendo lo correcto carece de
importancia la opinin que los dems tengan de uno, lo que
realmente impera es la trascendencia o la huella que uno puede
dejar en las personas que son los receptores de nuestros aciertos o
desaciertos; me refiero por supuesto a los alumnos; esos
muchachos que con su natural inquietud reciben la enseanza que
nosotros a veces furtivamente les entregamos.
Me dediqu a este libro por la necesidad imperiosa de contar con
un texto del cual se pudiera tomar todo sin tener que acudir a otras
fuentes que por la jerga jurdica empleada hacan difcil la
comprensin de los temas, tratando de conjuntar en una sola
edicin lo relativo a la parte sustantiva del Derecho Fiscal.
De ninguna manera pretendo menospreciar las grandes obras
escritas por los grandes maestros del Derecho Fiscal, muy por el
contrario, es debido a stos maestros que yo veo esta rama del
Derecho tan apasionante, pero creo sin falsa modestia que al
trasladar los conocimientos se requiere ser mas sencillo, de manera
que llevando de la mano se puede ir mas seguro al aprendizaje.
Agradezco a mis Maestros sus enseanzas, por todo el empeo
puesto en su labor, solo ahora que soy maestro lo entiendo y lo
admiro; sin embargo, agradezco especialmente a mis alumnos ya
que con sus constantes requerimientos han provocado en m la
necesidad de buscar mas conocimientos, siento una gran
responsabilidad por la tarea que tengo de formar profesionales
completos, espero cumplir cabalmente.
A los nicos sacrificados, pues sufriendo desatencin de mi parte,
pero no por ello criticaron mi trabajo, al contrario, siempre lo
alentaron, sobre todo cuando he estado por dejarlo, obviamente me
refiero a mi familia, busco en mis hijas predicar con el ejemplo.
Agradezco a la Universidad y sus Directivos por el estmulo y las
facilidades otorgadas para la edicin de ste libro, sobre todo a la
Facultad de Ciencias de Administracin por su efectiva labor en pro
de la excelencia acadmica.
 INDICE
CAPTULO 5
Pg. PRINCIPIOS DOCTRINALES 29
PRLOGO Principios de Adam Smith

CAPTULO 1 CAPTULO 6
AUTONOMA DEL DERECHO FISCO 1 PRINCIPIOS JURDICOS 32
Ubicacin, Particularismos. Su relacin con otras ramas del Garantas Constitucionales
Derecho
CAPTULO 2 CAPTULO 7
TERMINOLOGA Y RELACIN CON OTRAS CIENCIAS 13 PODER FISCAL 37
Caractersticas
CAPTULO 3 rganos Titulares
LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL 15 Clases de poder fiscal
La Ley Lmites constitucionales
Proceso creador Competencia fiscal
Decreto Ley
Decreto Delegado CAPTULO 8
Reglamento LOS SERVICIOS PBLICOS 41
Las Circulares Introduccin
La Jurisprudencia Caractersticas
Los Convenios Internacionales Clasificacin
Los Convenios Interestatales
La Costumbre CAPTULO 9
La Doctrina CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS 44
Los Principios Generales del Derecho Clasificacin doctrinaria de los ingresos
Clasificacin legal
CAPTULO 4
INTERPRETACIN DE LA LEY FISCAL 25 CAPTULO 10
Mtodos de interpretacin LAS CONTRIBUCIONES 47
Clases de interpretacin
Interpretacin doctrinal
Interpretacin legal
CAPTULO 11 Clasificacin
LOS IMPUESTOS 53 Diferentes contribuciones
Introduccin
Concepto Doctrinal CAPTULO 17
Caractersticas EL SUJETO ACTIVO DE LA RELACIN TRIBUTARIA 72
Clasificacin CAPTULO 18
EL SUJETO PASIVO DE LA RELACIN TRIBUTARIA 73
CAPTULO 12 Causas de responsabilidad
LOS DERECHOS 56 Tipos de responsabilidad
Fundamentos sujetos pasivos Clasificacin de Jarach
Situaciones que justifican el pago de derechos Obligaciones
Servicios que deben cubrirse con los derechos
CAPTULO 19
CAPTULO 13 RELACIN Y OBLIGACIN TRIBUTARIA 77
CONTRIBUCIONES ESPECIALES 60 La obligacin tributaria
Servicios que deben cubrirse con las C.E. Las fuentes del tributo
Contribucin por mejoras Clases de obligaciones
Otras contribuciones Doble imposicin
Cuando varan los momentos de pago
CAPTULO 14
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOIAL 63 CAPTULO 20
Sujetos pasivos EXENCIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA 81
Nacimiento o causacin de las aportaciones Concepto
Organismos encargados de la seguridad social Clasificacin
rgano para crear exenciones
CAPTULO 15
PRODUCTOS Y APROVECHAMIENTOS 65 CAPTULO 21
Contenido de los productos EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 83
Contenido de los aprovechamientos El pago
Tipos de pago
CAPTULO 16 Compensacin
EL GASTO PBLICO 68 Condonacin
Caractersticas Caducidad
Prescripciones

CAPTULO 22
MTODOS PARA DETERMINAR EL TRIBUTO A PAGAR 93
Por el contribuyente
Por el fisco
Por acuerdo entre las partes
Declaracin

CAPTULO 23
LAS INFRACCIONES 104
Infractor responsable
Caracteres de la conducta infractora
Clasificacin doctrinal
Clasificacin legal

CAPTULO 24
LAS SANCIONES 111
Clasificacin de las sanciones
Finalidad
Reglas para imposicin de multas
Desvo de poder
Reglas para proceder en los delitos fiscales
Clasificacin de los delitos fiscales

CAPTULO 1
AUTONOMA DEL DERECHO FISCAL
Ubicacin del Derecho Fiscal, sus particularismos y su relacin con
otras ramas del Derecho Fiscal.
INTRODUCCIN:
Para poder iniciar el estudio del derecho fiscal resulta indispensable
dar un repaso de las ramas del derecho conocidas hasta el
momento.
Para todo estudiante de administracin, sea contador pblico, sea
administrador o sea de recursos humanos es requisito que haya
visto en el transcurso de su carrera lo relativo a derecho civil,
derecho mercantil, derecho constitucional y derecho administrativo,
al menos sus conceptos ms bsicos, sabe que todas stas
incluyen en su contenido las normas que los ubican en estricto
sentido; algunos ya habrn abordado lo relativo al derecho laboral;
sin embargo, si pretendiramos hacer una ubicacin fsica
encontraremos esto prcticamente imposible. Y es as por que
debemos entender que no existen diversos tipos de derecho, ya
que ste es nico, lo que los hace variar es su contenido. Por lo
tanto es clasificado por ramas, cada una de las cuales tiene
particularismos que le son propios que le permite sistematizar la
materia.
Se ha realizado una clasificacin que nos ha servido durante
mucho tiempo para conocer las diferentes ramas del derecho, a la
que se le ha llamado Clasificacin del Derecho, tambin conocida
como vertical; pero que con la modernidad, los logros obtenidos por
la revolucin, y la misma tecnologa resulta insuficiente para
integrar en sus normas todos los requerimientos de la sociedad.
Por lo tanto se hace necesario una nueva clasificacin que englobe
a todas las nuevas ramas del derecho y que llamaremos horizontal.
Para poder comprender todo lo expuesto retrocederemos a la base
misma, repasando los conceptos, procurando simplificarlos al
mximo para facilitar su comprensin.
CLASIFICACIN CLSICA DEL DERECHO FISCAL
Derecho
Se entiende como el conjunto de normas jurdicas imperativo-
atributivas que rigen la conducta externa del hombre en la
sociedad. Sancionadas por el Estado, y la creacin de las
instituciones necesarias para en su caso, exigir su cumplimiento.
De este conjunto de normas jurdicas se derivan dos grandes
grupos, los que se refieren a los Derechos Subjetivos y las relativas
a los Derechos Objetivos.
Derechos Subjetivos.
Son todas aquellas normas que se reflejan al conjunto de las
facultades que son reconocidas a los individuos por ley para
realizar determinados actos en satisfaccin de sus propios
intereses.
Derechos Objetivos.
Son aquellas normas que rigen las relaciones de los individuos
entre s. De los individuos con el Estado, y de ste con aquellos y
de los Estados entre s.
Diferencia.
La diferencia entre estos dos derechos es que el derecho subjetivo
es una facultad y el derecho objetivo protege dichas facultades.
El derecho subjetivo contiene a su vez facultades que se separan
en tres grupos:
Pblicos: son los que tiene el hombre por el solo hecho de serlo, sin
tomar en cuenta su nacionalidad, sexo, edad, basta con existir para
ser sujeto de dichos derechos. Ejemplo: Derecho a la vista, a la
libertad y dems contenidos en la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos en sus primeros 28 artculos llamados
garantas constitucionales.
Polticos: son las que tienen los individuos, por el hecho de ser
ciudadano, miembro del estado. Limitados solo a las ciudadanos
del pas, para lo cual debe ser mexicano, mayor de edad, y un
modo honesto de vivir. Ejemplo: Votar, ser elegido para cargos
pblicos.
Civiles: son las que tienen los individuos en las relaciones de
carcter privado. Ejemplo: Educar a los hijos.
Estos pueden ser:
Personales
Los que se relacionan inminentemente con el individuo, llamados
tambin personalismos ya que no puede deshacerse de ellos.
Ejemplo: Derecho a un nombre, prestigio, honor, etc.
Patrimoniales
Se refieren a los que tienen un contenido de carcter econmico.
Dentro de estos encontramos los siguientes:
Derechos reales: los que tienen una persona sobre un bien, y que
traen a los que no son titulares de stos la obligacin de abstenerse
de molestar al titular en el goce de los mismos (propiedad,
hipoteca, usufructo, servidumbre, etc.).
Derechos de crdito: los que tienen una persona llamada acreedor
de exigir a otra llamada deudor el pago de una prestacin o el
cumplimiento de un hecho positivo o negativo.
Derechos Objetivos.
Se dividen a su vez en Interno o Nacional y Externo o Internacional.
Interno o Nacional: comprende las normas jurdicas que se
elaboran para regir los actos de los individuos, cuando se realizan
dentro de un Estado. Ejemplo: las normas jurdicas que rigen la
organizacin y la constitucin del Estado Mexicano, y las que rigen
las relaciones privadas de los individuos.
Externo o Internacional: se forman con las formas jurdicas que
rigen las relaciones entre nuestro pas y otros estados soberanos.
Este puede ser:
Pblico.- si es entre Estados Soberanos entre s, ya sea en tiempos
de paz o guerra.
Privado.- lo relativo a los mexicanos o sus bienes en el extranjero o
bien, de extranjeros o sus bienes en territorio mexicano.
EL DERECHO OBJETIVO INTERNO O NACIONAL
Se divide en pblico y privado, el primero se integra por las normas
jurdicas que rigen la organizacin del Estado, la constitucin del
gobierno, las relaciones del Estado con los particulares y de stos
con aquel; y el segundo se forma por las normas jurdicas que rigen
las relaciones de los particulares entre s.
Dentro del Derecho Pblico encontramos al:
Derecho Constitucional: es el que regula la organizacin del
Estado, la estructura de su gobierno, las relaciones de los tres
poderes entre s, y de stos para con los particulares.
Derecho Administrativo: es el que rige la organizacin del Poder
Ejecutivo (Administrativo) su organigrama, las atribuciones de sus
funcionarios, requisitos para serlo, etc.
Derecho Procesal: rige la forma de hacer promociones ante los
Tribunales (procedimientos).
Derecho Penal: define los delitos y determina las penas aplicables
a los delincuentes.
Dentro del Derecho Privado encontramos al:
Derecho Civil: conjunto de disposiciones que rige las relaciones de
los particulares entre s.
Derecho Mercantil: conjunto de disposiciones que rigen a las
personas cuando stas tienen el carcter de comerciantes o
ejecutan actos de comercio aunque sea ocasionalmente.
CLASIFICACIN HORIZONTAL O CONTEMPORNEA
Se ha adoptado esta clasificacin tanto para poder ubicar
fsicamente a las nuevas ramas del Derecho como para poder
entender la estrecha interrelacin que guardan stas con las
clsicas ramas del Derecho.
Son en esencia ramas de reciente creacin como el Derecho del
Trabajo; Derecho Agrario; el mismo Derecho Fiscal, en las cuales,
an cuando regula relaciones de particulares, el Estado interviene
en determinados momentos por lo que no podemos ubicarlo en una
naturaleza pblica o privada. Estas ramas tienen un sentido muy
distinto a las del Derecho tradicional, ya que tienen un contenido
social o econmico por lo cual no tiene cabida en la clasificacin
horizontal o contempornea en virtud de que contienen o se
fundamentan en disposiciones de los dems derechos que formas
clsicas o vertical.
RELACIN DEL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS
Hemos ubicado el Derecho Fiscal en nuestro sistema jurdico
mexicano; sin embargo resulta muy importante precisar su
concepto, as como sus alcances y relacin con otras disciplinas
jurdicas, de las cuales se han llegado a tomar inclusive como
sinnimos.
El estado requiere para su funcionamiento de recursos, los cuales
puede obtener ya sea de su propio patrimonio; o bien de los
particulares partiendo de la obligacin que emana de la propia
Constitucin en su artculo 31 fr. IV. Una vez que se cuenta con los
recursos el Ejecutivo debe cumplir con su funcin administradora, la
cual se conoce como la actividad financiera del Estado, ya que se
encarga desde la obtencin, administracin, fomento y aplicacin
de los recursos pblicos, para cuyo efecto deben considerarse los
fenmenos econmicos, polticos, jurdicos y sociolgicos
imperantes que guarden relacin con dicha actividad.
La seleccin de objetivos, la obtencin de recursos, la erogacin y
la gestin de stos, una vez regulados por el Derecho, constituyen
el Derecho Financiero.
EL DERECHO FINANCIERO
Se ha definido como el conjunto de normas que regulan la actividad
econmica del Estado, en sus diferentes aspectos, obtencin,
gestin y erogacin de los medios econmicos que el Estado
requiere para la satisfaccin de sus atribuciones.
Se divide a su vez en tres ramas que son:
El Derecho Presupuestario.- que es aqul que rige la preparacin,
aprobacin, ejecucin y control de los presupuestos de ingresos y
egresos, as como la rendicin de cuentas, y sobre la
responsabilidad de los servidores pblicos por los daos que le
causen al Estado.
El Derecho Fiscal.- que se define como el conjunto de normas y
principios de Derecho que regulan la actividad jurdica del Fisco y
su relacin con los particulares.
El Derecho Contributivo o Tributario.- que es el conjunto de
disposiciones jurdicas que determinan las contribuciones en cuanto
a su objeto, sujeto, base, tasa, tarifa y obligaciones principales, o
sea, rige en s la contribucin o tributo.
Relacin del Derecho Fiscal con otras Ramas.
El Derecho Fiscal, se puede observar como una de las mas
complicadas ramas del Derecho, ya que en muchos casos la
solucin de sus problemas e interpretacin de sus normas debe
hacerse conforme al Derecho Constitucional, al Penal y al Civil, lo
cual exige permanentes estudios de los especialistas fiscales, para
determinar cuando son aplicables supletoriamente dichas normas
jurdicas del orden comn al Derecho Fiscal.
As enunciaremos ejemplificativamente cual es la relacin que
guarda el Derecho Fiscal con las otras ramas del Derecho, de las
cuales ha tomado sus principios generales, conceptos e
instituciones jurdicas.
La relacin que guarda con las siguientes materias son:
-Derecho Constitucional
De este se obtiene principalmente su fundamento jurdico: artculo
31 fr. IV, en relacin con el 73 fr. VII de la Constitucin Federal; los
principios de regulacin del derecho fiscal como son principios de
justicia fiscal, destino de contribuciones, de igualdad, aplicacin
estricta de ley, audiencia.
-Derecho Administrativo
De este toma los principios bsicos y las instituciones necesarias
para la organizacin y funcionamiento de la administracin fiscal.
De acuerdo con la Ley Orgnica de la Administracin Pblica
Federal, es facultad de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
administrar, controlar y recaudar las contribuciones federales,
segn lo dispuesto en el artculo 31.
-Derecho Penal
De este toma los principios para tipificar las conductas de las
disposiciones fiscales, la aplicacin de las sanciones
correspondientes, los delitos fiscales. Ambos tiene un mismo fin:
sancionar todo acto o Hecho contrario a la Ley.
-Derecho Civil
Todos los que son los actos personales an en los que interviene el
Estado, siempre y cuando ste lo haga como simple particular y no
como ente soberano; por otro lado de ste Derecho ha tomado los
principios y conceptos relativos a la obligacin, sujetos de la
obligacin, responsabilidad, domicilio, residencia, enajenacin,
pago, compensacin, prescripcin, donacin y extincin, entre otros
muchos.
-Derecho Mercantil
De esta toma los conceptos relativos al comercio, la empresa,
establecimiento, comerciante, etc.; los cuales han sido ampliando o
restringidos algunas veces por el derecho fiscal, con el nico fin de
evitar, hasta donde sea posible la evasin fiscal.
-Derecho Internacional Pblico
De aqu se han tomado los principios y los conceptos necesarios
para la celebracin de los tratados internacionales, con los cuales
se trata de impedir o evitar la doble o mltiple tributacin
internacional o bien impedir que se eluda el pago de las
contribuciones, cuando estos provengan de una fuente de riqueza
que se encuentra en el pas.
PARTICULARISMOS
Por Derecho fiscal entendemos la disciplina jurdica cuyo objeto es
regular la actividad jurdica del fisco en su relacin con los
particulares. Asumiendo que el fisco es el Estado como titular de
Hacienda Pblica y sta el conjunto de bienes y derechos
estimables en dinero que posee el Estado para hacer frente a sus
necesidades de Derecho Pblico.
Propiedades del derecho fiscal (caractersticas propias del derecho
fiscal que lo hacen diferentes a otras ramas del derecho).
*Naturaleza especfica de la obligacin contributiva o tributaria.
*Naturaleza de responsabilidad fiscal.
*Procedimiento administrativo de ejecucin.
*Sancin del derecho fiscal, concibe la reparacin civil y pecuniaria
en sus propias normas.
*El hecho de que el fisco nunca litiga sin garantas.
*La presuncin de legalidad de los actos y resoluciones que emitan
las autoridades fiscales.
*La preferencia del fisco sobre otros acreedores en igualdad de
circunstancias.
*Preferencia para adjudicacin de bienes en remate a favor del
fisco.
*Derecho de retencin de bienes y mercancas gravadas.
*Prohibicin del fisco de participar en los juicios universales.
*Naturaleza especfica de la obligacin contributiva o tributaria
La obligacin es de orden pblico y se satisface conforme y regula
conforme a sta clase de normas; tiene su origen exclusivamente
en la Ley, y su finalidad consiste en proporcionarle recursos
econmicos al Estado para sufragar los gastos pblicos.
*Naturaleza de responsabilidad fiscal
La obligacin contributiva surge con la realizacin de actos o
hechos jurdicos imputables nicamente al sujeto pasivo directo,
pero tambin responsabiliza solidariamente al tercero que
interviene directa o indirectamente en la realizacin de actos o
hechos gravados, ya sea como representante o mandatario, o por
que el acto se realiz o pas ante l.
*Procedimiento administrativo de ejecucin
Segn el artculo 14 Constitucional Nadie podr ser privado de la procedimiento administrativo de ejecucin, garantizando el importe
vida, de la libertad o de sus propiedades, o posesiones o derechos,
sino mediante juicio siguiendo ante los tribunales previamente
establecidos, en el que se cumplan las formalidades del
procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al
hecho. De aqu se desprende que el Fisco se le dota de un
privilegio especial para el cobro de los crditos fiscales a su favor.
Es el embargo, tambin llamado procedimiento econmico
coactivo, el medio del cual disponen las autoridades para exigir el
pago de las contribuciones.
Constan de dos partes:
Embargo.
Remate: poner en venta, los inmuebles embargados.
*Sancin del derecho fiscal, concibe la reparacin civil y
pecuniaria en sus propias normas
Son las sanciones impuestas a un individuo y es la misma
autoridad administrativa quien las impone.
Corporal: se paga de acuerdo a un procedimiento penal (lo mandan
a la crcel) esto sucede cuando se comete un delito fiscal como los
siguientes:
-Fraude.
-Contrabando.
-Evasin de impuestos.
Pecuniaria: se paga la multa y es por lo siguiente:
-Por no pagar a tiempo.
-RFC mal escrito en la declaracin.
-Por cambio de domicilio sin avisar.
*Fisco nunca litiga sin garantas
Litigar (resolver un juicio de cualquier diferencia). El acusado podr
defenderse cuando est en un caso de ejecucin, pero debe
previamente o simultneamente solicitar la suspensin del
total del crdito fiscal a su cargo mediante:
Depsito de dinero en las instituciones de crdito autorizadas para
tal efecto.
Prenda o hipoteca.
Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no gozar de los
beneficios de orden y exclusin.
Obligacin solidaria asumida por un tercero que compruebe su
idoneidad y solvencia.
Embargo en la va administrativa.
*La presuncin de legalidad de los actos y resoluciones que
emitan las autoridades fiscales
Segn el artculo 68 del CFF Los actos y resoluciones de las
autoridades fiscales se presumirn legales; sin embargo, dichas
autoridades debern probar los hechos que motiven los actos o
resoluciones cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a
menos que la negativa implique la afirmacin de otro hecho. Esto
le evita estar demostrando constantemente sus actos, debiendo ser
los particulares quienes demuestren su ilegalidad, a travs de los
medios de impugnacin que la Ley pone a su alcance, salvo que
ste los niegue lisa y llanamente.
*La preferencia del fisco sobre otros acreedores en igualdad de
circunstancias
El fisco federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos
provenientes de ingresos que la federacin debi recibir, con
excepcin de los adeudos garantizados con prenda o hipoteca, de
alimentos, de salarios o sueldos devengados en el ltimo ao, o de
indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo a la LFT.
*Preferencia para adjudicacin de bienes en remate a favor del
fisco
El CFF previene que el fisco federal tendr preferencia para
adjudicarse bienes en remate en los siguientes casos:
A falta de postores.
A falta de pujas.
En caso de posturas o pujas iguales.
*Derecho de retencin de bienes y mercancas gravadas
Este particularismo se da principalmente en materia fiscal
aduanera, cuando las personas del extranjero remiten mercancas
al territorio nacional, tienen obligacin de al momento de hacer la
remisin, de pagar un impuesto, de no ser as se retendr las
mercancas en los recintos fiscalizados.
*Prohibicin del fisco de participar en los juicios universales
El mismo CFF establece que en ningn caso el fisco federal entrar
en los juicios universales, cuando se inicie el juicio de quiebra,
suspensin de pagos, o de concurso, el juez que conozca del juicio
deber dar aviso a las autoridades fiscales para que, en su caso
hagan exigibles los crditos fiscales a su favor a travs del
procedimiento administrativo de ejecucin.
CAPTULO 2
TERMINOLOGA Y RELACIN CON OTRAS CIENCIAS
Terminologa del Derecho Fiscal, de la Ciencia Jurdica, de la
Ciencia Econmica, de la Ciencia Contable, de la Tecnologa.
INTRODUCCIN:
Insistimos en el hecho de que el Derecho Fiscal es una rama
demasiado compleja ya que la solucin de sus problemas muchas
veces depende del Derecho comn; por otro lado, el mismo
legislador emplea en forma arbritaria la terminologa dando origen a
situaciones confusas y contradictorias, y en ocasiones desconoce u
olvida que la terminologa que utiliza tiene a veces mas de una
acepcin dando origen a graves problemas.
En las dems ramas del Derecho hay mutuo respeto por su
terminologa, en cambio el Derecho Fiscal hace suya esta
terminologa, pero no siempre la respeta, pues en ocasiones la
ampla, o bien, la restringe para evitar la evasin.
Por la terminologa que usa el legislador podemos deducir la fuente
a la que acudi. El tributo es tan antiguo como la condicin
humana y desde las primeras manifestaciones de la vida colectiva
estuvo presente como un hecho indiscutibles; sin embargo, por
extrao que parezca, una materia tan antigua es an joven por
estar en plena formacin la Teora de la Obligacin Tributaria.
A lo anterior agregamos la terminologa de otras ciencias que el
legislador se ve precisado a utilizar y a darles significacin jurdica.
De la Ciencia Jurdica.-
*Los conceptos de domicilio y nacionalidad los entiende en forma
distinta ya se trate de una persona fsica o una moral.
*Considera comerciantes a personas que no tienen esa calidad
conforme al Derecho Mercantil.
*Imputa o ampla responsabilidades a personas que carecen de
ella.
*Establece formas de extincin que otras ramas ignoran.
*Al acto ilcito le concede efectos jurdicos.
*Actos o contratos civiles los asimila mercantiles.
*Se obliga al extranjero que radica en el extranjero.
*Obliga al nacional encuntrense donde se encuentre.
*Se sanciona a la persona moral.
*A los actos del incapaz se le conceden efectos fiscales.
Si a los anteriores le agregamos conceptos como sujeto activo,
contribuyente, sujeto pasivo e indirecto, objeto y base del tributo,
exencin, cancelacin e infinidad de conceptos ms.
De la Ciencia Econmica.-
No obstante la relacin que existe entre la materia tributaria y la
economa, el estudio econmico del tributo es nulo.
Lo mas que llega a asomar es en el tema Efectos de los
Impuestos. En el cual se hablan de los efectos de los impuestos
que se pagan y de los que no se pagan, las razones o causas
econmicas que hacen que un impuesto no sea cubierto
debidamente por el contribuyente y las consecuencias que produce;
o sea el fenmeno de la repercusin, en sus tres fases: impacto del
gravamen, traslacin del gravamen, pro traslacin, hacia atrs, y
por ltimo la incidencia del gravamen.
De la Ciencia Contable.-
Para el debido control de los tributos a pagar se imponen al
contribuyente una serie de obligaciones, esencialmente de tipo
contable, que al incorporarse a la Ley o Reglamento, se utiliza el
lenguaje o terminologa propia de esa ciencia.
De la Tecnologa.-
Por otro lado tenemos el problema de la terminologa, la cual al
desconocerse puede acarrear graves problemas al pretenderse
aplicar la Ley.
As tenemos en las Leyes de alcoholes, lo siguiente: aguardiente,
mieles incristalizables, miel incristalizable referida a 85 Brix,
mostos, alcohol elaborado con guarapos, concentrados alcohlicos,
mezcla alcohlica, etc.
CAPTULO 3
LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL
Clasificacin de nuestra Constitucin, Iniciativa de Ley, Discusin y
aprobacin, Vigencia Constitucional de la Ley, Vigencia Ordinaria,
Decreto Ley, Decreto Delegado, El Reglamento, Circulares,
Jurisprudencia, Convenios Internacionales.
Por fuente de Derecho podemos entender la expresin que se
utiliza generalmente, para designar su origen; sin embargo, en un
sentido prctico, una fuente es aquella que nos sirve para resolver
una duda de Derecho Fiscal o al juzgador para fundamentar una
sentencia o resolucin.
Clasificacin de las fuentes del Derecho Fiscal
Tomando en cuenta el esquema jurdico que presenta nuestra
Legislacin Federal, podemos deducir que las Fuentes Formales
del Derecho Fiscal son las siguientes:
La Ley.
El Decreto Ley.
El Decreto Delegado.
El Reglamento.
Las Circulares.
La Jurisprudencia.
Los Convenios Internacionales.
Los Convenios Interestatales o de Coordinacin Fiscal.
La Costumbre.
La Doctrina.
Los Principios Generales del Derecho.
Nuestra Constitucin expresa en su artculo 31 fr. IV, que es
obligacin de los mexicanos contribuir al gasto pblico, as de la
Federacin como de los Estados y Municipios en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las Leyes. En el
artculo 73 fr. VII, la mima Constitucin establece que durante el
perodo ordinario de sesiones, el Congreso de la Unin deber
discutir y aprobar las contribuciones que basten para cubrir el
presupuesto; por lo tanto se concluye que constitucionalmente no
puede haber tributo sin Ley formalmente legislativa que lo exija,
salvo los casos de Decreto Ley y Decreto Delegado.
LA LEY
Se ha definido como la norma jurdica emanada del poder pblico
debidamente facultado para ello (Poder Legislativo), con
caractersticas de generalidad, abstraccin y obligatoriedad.
La Ley es general, por que sus disposiciones son aplicables no a
determinadas personas o actos, sino a un nmero indeterminado
de actos y personas. Todo sujeto al caer dentro del supuesto
previsto por la norma, que supeditado al orden general de Ley.
La Ley debe expresarse en trminos abstractos para aplicarse a
casos concretos cuyo nmero el legislador no puede prever, por lo
cual hace abstraccin de ellos.
La Ley debe ser obligatoria y sancionada por la fuerza que
administra el Estado, si no lo fuera perdera su fuerza coercitiva.
Iniciativa de ley.- de acuerdo con nuestra Constitucin art. 71- el
derecho de iniciar leyes o decretos en materia federal compete a:
Presidente de la Repblica.
A los Diputados y Senadores al Congreso de la Unin; y
A las Legislaturas de los Estados.
Conforme al art. 72 inciso h) Constitucional, Todo proyecto de Ley
o Decreto, cuya resolucin no sea exclusiva de alguna de las
Cmaras, se discutir sucesivamente en ambas, pudiendo
presentar inicialmente ante cualesquiera de ellas; con excepcin de
los proyectos que versen sobre emprstitos, reclutamiento militar o
materia tributaria que deber presentarse inicialmente ante la
Cmara de Diputados. Quiz la razn de que la Cmara de origen
sea la de Diputados sea de carcter histrico, aunque de manera
personal considero que, puesto que el gobierno reside
originalmente en el pueblo, el pueblo al elegir a sus representantes
(diputados) les otorga dicho poder, de manera que es
consecuentemente el pueblo quien est decidiendo las obligaciones
que se est imponiendo.
Discusin y aprobacin de la Ley.- todo proyecto sobre
contribuciones deber presentarse, en primer trmino ante la
Cmara de Diputados (Cmara de Origen); si sta la aprueba,
pasar para su discusin ante la Cmara de Senadores (Cmara
revisora, para conocer en segundo trmino), aprobando por dicha
Cmara se remitir al Ejecutivo para que, si no tuviere
observaciones que hacer, lo publique de inmediato, para que entre
en vigor.
Si el proyecto de Ley es desechado en todo o en parte por el
Ejecutivo, en uso del derecho denominado veto, ser devuelto con
sus observaciones a la Cmara de origen. Si el proyecto fuese
nuevamente aprobado por una mayora representada por las dos
terceras partes de los votos totales, pasar a la Cmara Revisora, y
si sta lo aprueba tambin por idntico margen de votos, se enviar
al ejecutivo para que lo promulgue.
Publicacin y Refrendo.- una vez que el Presidente de la Repblica
ha aprobado el proyecto, ordena su publicacin en el rgano oficial
denominado Diario Oficial de la Federacin, para el efecto de que
sea conocido y entre en vigor. El art. 92 Constitucional consiga
Todos los reglamentos, decretos y rdenes del Presidente debern
estar firmados para su validez y observancia, por el Secretario de
Estado respectivo y cuando se refieran a asuntos de la
competencia de dos o mas Secretaras, debern ser refrendados
por todos los titulares de las mismas. La misma SCJN ha resuelto
a travs de su sala administrativa, que es inconstitucional toda Ley
impositiva que no ha sido refrendada por el Secretario de
Hacienda.
Vigencia Constitucional.- la Constitucin establece en el art. 74 fr.
IV, que la Cmara de Diputados tiene la facultad exclusiva de
examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos
de la Federacin y el D F, discutiendo primero las contribuciones
que, a su juicio deban decretarse para cubrirlos. De sta norma
concluir que la vigencia Constitucional es de un ao.
Como para los miembros del Congreso de la Unin cansado y
fastidioso de que ao con ao tuvieran que leer las mismas Leyes
que aprobaron para el ejercicio que est por concluir, se ha seguido
la costumbre de que un solo ordenamiento, conocido como Ley de
Ingresos de la Federacin, se hagan aparecer los renglones
correspondientes a las Leyes Fiscales que se desea mantener en
vigor en el ejercicio fiscal siguiente, ahorrndose en esa forma el
trabajo que significara aprobar la Ley por Ley.
Se han presentado casos en que el Legislador omite incluir, por
error, el rengln de una Ley tributaria, al que, no aparecer origina la
abstencin de los contribuyentes de seguir pagando el impuesto
correspondiente. Pero que suceder cuando el C.U., por razones
que se quieran no apruebe a tiempo la Ley de Ingresos? En tal
caso la SCJN tendr que acudir en auxilio del Poder Ejecutivo,
indicando que se considera prorrogada la Ley de Ingresos del
ejercicio fiscal del ao anterior.
Vigencia Ordinaria de la Ley Tributaria.- el art.7 del Cdigo Fiscal
de la Federacin establece:
Las Leyes Fiscales, sus Reglamentos y las disposiciones
administrativas de carcter general, entrarn en vigor en toda la
Repblica el da siguiente de su publicacin en Diario Oficial de la
Federacin, salvo que en ellas se establezca una fecha posterior.
DECRETO LEY
Conjunto de disposiciones jurdicas, dictadas por el poder ejecutivo,
en uso de las facultades extraordinarias que le otorga la
constitucin federal, para hacer frente, rpida y fcilmente a una
situacin de emergencia que perturbe la paz pblica.
El art. 29 de la Constitucin seala En los casos de invasin,
perturbacin grave de la paz pblica, o de cualquier otro que ponga
a la sociedad en grave peligro o conflicto, solamente el Presidente
de los Estados Unidos Mexicanos, de acuerdo con los titulares de
la Secretara de Estado, departamentos administrativos y la
Procuradura General de la Repblica y con la aprobacin del
Congreso de la Unin, y en los recesos de ste, de la Comisin
Permanente, podr suspender en todo el pas o en un lugar
determinado las garantas que fuesen obstculo para hacer frente
rpida y fcilmente a la situacin; pero deber hacerlo por un
tiempo limitado, por medio de prevenciones generales y sin que la
suspensin se contraiga a determinado individuo. Si conceder las
autorizaciones que estime necesarias para que el Ejecutivo haga
frente a la situacin, pero si se verificase en tiempo de receso se
convocar sin demora al Congreso para que las acuerde que es lo
primero que debe de hacer el presidente en caso de desastre.
Declarar el estado en emergencia.
Suspender las garantas individuales para hacerle frente.
-libertad
-propiedad
DECRETO DELEGADO.
Conjunto de inspecciones jurdicas dictadas por el presidente, la
constitucin le otorga esta facultad cuando la situacin econmica
del pas lo amerite, ya sea aumentando, disminuyendo,
suprimiendo cuotas de importacin y exportacin para nivelar la
economa del pas.
El art. 131 de la Constitucin Federal dice: El Ejecutivo podr ser
facultado por el Congreso de la Unin para aumentar, disminuir o
suprimir cuotas de exportacin e importacin expedidas por el
propio Congreso, y para crear otras, as como para restringir y para
prohibir las importaciones, las exportaciones y el trnsito de
productos, artculos y efectos cuando lo estime urgente, a fin de
regular el comercio exterior, la economa del Pas, la estabilidad de
la produccin nacional, o de realizar cualquier otro propsito en
beneficio del Pas. El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el
presupuesto fiscal de cada ao, someter a su aprobacin el uso
que hubiere hecho de la facultad concedida.
Diferencia entre el decreto delegado y decreto ley.-
El decreto delegado no requiere de la declaracin previa de una
situacin de emergencia, y el decreto ley si lo requiere adems el
presidente no esta obligado a informar al congreso del uso de esta
facultad y cuando se trata del decreto delegado si se debe someter
a la aprobacin del congreso, el uso que hubiere hecho de la
facultad concedida.
EL REGLAMENTO.-
Conjunto de disposiciones jurdicas de carcter abstracto,
generales y obligatorias que expide el poder ejecutivo en uso de
una facultad que le es propia, cuya finalidad es facilitar la exacta
observancia de las leyes expedidas por el poder legislativo.
El reglamento puede ser de tres clases a saber:
A) Ejecucin de las leyes (reglamento fiscal) para ejecutar las leyes
fiscales.
B) Para el ejercicio de las facultades que al poder le correspondan
C) Para la organizacin del funcionamiento de la administracin del
estado
Tal y como sucede con la Ley todos los reglamentos, decretos,
acuerdos y ordenes del presidente debern estar firmados por el
secretario de estado o el jefe del departamento a que el asunto
corresponda, sin este requisito no sern obedecidas.
A esta facultad se le denomina refrendo ministerial
Caractersticas.
1) tiene su fundamento en la constitucin federal, art. 89 fraccin 1.
2) es un acto formalmente administrativo y materialmente legislativo
3) no puede haber reglamentos fiscales autnomos, no apoyados
por la ley fiscal.
4) puede haber uno o varios reglamentos respecto a la misma ley.
5) la facultad del presidente es indelegable.
El Reglamento opera como complemento indispensable de la Ley, y -Existen dos tipos de Circulares.
coadyuva a mantener el principio de legalidad en materia fiscal, 1) Las constituidas por las instrucciones dadas por los superiores
tenindola como marco de referencia, puesto que no puede ir ms jerrquicas a sus inferiores.
all, ni imponer obligaciones diversas de las establecidas por la Ley 2) Las constituidas por disposiciones de carcter general, emitidos
que reglamenta. por los funcionarios facultados para ello con el fin de dar a conocer
Como ejemplos tenemos el Reglamento de la Ley del Impuesto a los contribuyentes la forma de como cumplir con sus
sobre la Renta, El Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, obligaciones, a estas circulares se consideran
el Reglamento de IVA y otros. 2.- La introductiva
LAS CIRCULARES Es la que establece una norma jurdica nueva para regir una
Se definen como las disposiciones expedidas por los superiores relacin no regulada expresamente por la ley.
jerrquicos en la esfera administrativa, en las que se dan 3.- La derogativa
instrucciones a los inferiores, sobre el rgimen interno de las Es la que conlleva la derogacin de una norma jurdica preexistente
oficinas, su funcionamiento con relacin al publico, o para aclarar a o la situacin de una diversa.
los inferiores sobre el rgimen interno de las oficinas, su LA DOCTRINA
funcionamiento con relacin al pblico, o para aclarar a los Se constituye por conjunto de estudios y opiniones de los
inferiores el sentido de las disposiciones legales ya existentes. especialistas del derecho fiscal que emiten en sus obras.
Conocidas por el personal como Normatividad. A la doctrina le corresponde desarrollar, precisar y definir los
Las emiten los funcionarios superiores de la administracin publica, conceptos contenidos en la ley y sus reglamentos.
secretarios de estado, subsecretarios o quienes legalmente los La doctrina no ha sido considerada como fuente directa del
sustituyan. Contienen la explicacin dirigida a los servidores desarrollo fiscal porque no constituye un procedimiento encaminado
pblicos de menor jerarqua sealando las tcnicas del a la creacin de normas jurdicas.
funcionamiento de la organizacin. LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO
- Caractersticas De Las Circulares: Son los criterios o ideas fundamentales de un sistema jurdico
1) Se tratan de disposiciones de carcter general. determinado que se presenta en la forma concreta de aforismo y
2) Su mbito espacial de validez es interno cuya eficacia como norma supletoria de la ley dependen del
3) Proviene de funcionarios hacendarios debidamente facultados reconocimiento expreso del legislador. Los principios generales del
para ello en el reglamento interior de la Secretaria de Hacienda y derecho constituyen una fuente expresamente reconocida por la
Crdito Publico. ley, al considerarla como elemento de interpretacin e integracin
4) Su contenido no debe rebasar los lmites impuestos por la Ley o de las normas jurdicas de carcter fiscal.
Reglamento respectivo Como ejemplos de Principios Generales del Derecho tenemos los
5) Su finalidad es la de comunicar el criterio de la autoridad superior siguientes:
a sus diversas dependencias, en cuanto a la aplicacin de las A lo imposible nadie est obligado
disposiciones fiscales. Quien puede lo mas, puede lo menos
Hay que tratar igual a los iguales y desigual a los
desiguales
Nadie est obligado a declarar en su contra
CAPITULO 4
INTERPRETACIN DE LA LEY FISCAL
Introduccin. Mtodos de Interpretacin. Clases de Interpretacin
de las Normas Jurdicas. Criterios Doctrinales de Interpretacin.
Interpretacin de acuerdo a nuestra Legislacin Federal.
INTRODUCCIN:
Uno de los problemas imperantes en el Derecho Fiscal es el
relativo a la forma de interpretacin de sus normas.
Todas las Leyes estn constituidas por un conjunto de palabras que
tienen un significado y persiguen un objetivo perfectamente
definido.
Por interpretacin de las Normas Jurdicas debemos entender, la
actividad intelectual tendiente a establecer su verdadero
significado.
Esto significa que debemos precisar si los hechos realizados
encuadran dentro de los supuestos previstos en las normas que ha
dado el Legislador.
Interpretar consiste en desentraar el sentido de una Norma
Jurdica, buscando el verdadero significado de sus expresiones;
mientras que la integracin persigue o trata de colmar una laguna
de la Ley, mediante la bsqueda de la Norma aplicada al caso
concreto
En la interpretacin ya existe la norma jurdica; en la integracin no
existe, se crea la norma para aplicarse al caso concreto.
MTODOS DE INTERPRETACIN.-
La tcnica Jurdica ha elaborado en el transcurso del tiempo los
siguientes Mtodos de Interpretacin de las Normas Jurdicas que
pueden ser utilizados por el Derecho Fiscal a saber:
* El Mtodo Exegtico
* El Mtodo Lgico
* El Mtodo Histrico
* El Mtodo Sistemtico
* El Mtodo Econmico
El mtodo exegtico se basa en tomar en cuenta nicamente el
sentido literal o gramatical de las palabras empleadas en la
expresin de la norma jurdica.
El Derecho Fiscal adopta ste para las normas que establecen
cargas o excepciones a los particulares, as como las que se
refieren a las infracciones y sanciones, adems del principio de
legalidad expuesto en la Constitucin se basa tambin en este
mtodo.
El mtodo lgico o conceptual, es aqul por medio del cual se
busca la finalidad de la norma o sea el verdadero sentido de su
expedicin, para esto deberemos acudir a la exposicin de motivos
y tratar de encontrar, en caso de duda, el criterio manifiesto en la
propia Ley.
El mtodo histrico o evolutivo, se basa en encontrar el verdadero
sentido de la Ley buscndolo en sus antecedentes, o la razn que
dio origen a su expedicin.
El mtodo sistemtico, es aqul en el cual la Ley debe interpretarse
de acuerdo a todo el conjunto de normas que conforman nuestro
sistema legal, por la afinidad que de ellas se deriva, y por la
relacin que guardan las normas entre s.
El mtodo econmico, busca encontrar un sentido econmico a las
normas jurdicas, ya que nacen de una necesidad econmica del
Estado para la satisfaccin de sus atribuciones.
CLASES DE INTERPRETACIN
La clasificacin de las formas de interpretacin debe hacerse desde
2 puntos de vista: atendiendo a las personas que la realizan, y
atendiendo al alcance de sus expresiones
Atendiendo a las personas que realizan la interpretacin de la Ley
stas pueden ser:
* Interpretacin Autntica
* Interpretacin administrativa
* Interpretacin Judicial
* Interpretacin Doctrinal
La interpretacin autntica es la que realiza el propio Legislador,
expresando la finalidad con que se concibi, o definiendo en el
mismo texto, o en una Ley posterior cual era el sentido de una
norma jurdica, sealando sus alcances y limitaciones.
La interpretacin administrativa es la que realizan las propias
Autoridades Fiscales en los casos concretos que se les plantean.
La interpretacin Judicial es la que genera en los tribunales al
resolver los casos concretos que se someten a su jurisdiccin.
La interpretacin doctrinal es la que realizan los tratadistas o
escritores en sus obras, conferencias o monografas.
Atendiendo al alcance de sus expresiones o resultados la
interpretacin de las normas jurdicas puede ser:
*Interpretacin Estricta, declarativa o literal.
* Interpretacin Restrictiva
* Interpretacin extensiva
* Interpretacin Analgica
La interpretacin estricta, es aquella que simplemente se concreta
a enunciar palabras sin hacer restricciones, ni extensiones de los
trminos utilizados, no se le da mas alcance que la que literalmente
se desprende. La interpretacin restrictiva es la que reduce el
sentido de la Ley a su sentido mas concreto del trmino.
La expresin de la norma jurdica.
La interpretacin analgica consiste en aplicar o hacer extensiva la
disposicin a situaciones que no era la intencin del Legislador
regular, simplemente por su semejanza o parecido.
CRITERIOS DOCTRINALES DE LA INTERPRETACIN DE LAS
LEYES FISCALES
En la Doctrina Fiscal se mencionan tres criterios bsicos, para
resolver los casos que ofrecen especficas dificultades para su
interpretacin de la norma fiscal, son:
* En duda en contra del Fisco Qn dubio contra fiscum).- Se basa
este criterio en que si el Legislador es el autor o creador de la
norma que establece la obligacin fiscal, y forma parte del Poder
Pblico ste debe sufrir las consecuencias de su error, y en caso
de que se diera duda sta deber de afectar al propio fisco.
* En duda a favor del Fisco (in dubio pro fiscum).- Aqu se
argumenta que el Estado no establece las contribuciones para
enriquecerse, sino para cubrir las necesidades previstas en el
presupuesto de egresos y, que si no se pagaran entonces no
podra satisfacer las necesidades del pueblo.
* En duda, la interpretacin no debe hacerse ni en contra ni a favor
del fisco, sino de acuerdo a su verdadero significado y en los casos
de duda debe de limitarse estrictamente en sus alcances, tomando
las diversas formas de interpretacin.
LA INTERPRETACIN DE ACUERDO A NUESTRA
LEGISLACIN FISCAL FEDERAL.
El artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece:
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los
particulares y las que sealen excepciones a las mismas, as como
las que fijen las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta.
Se considera que establecen cargas a los particulares las normas
que se refieren al sujeto, objeto, base o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando
cualquier otro mtodo de interpretacin jurdica. A falta de norma
fiscal expresa se aplicarn supletoriamente las disposiciones del
Derecho Comn cuando su aplicacin no sea contraria a la
naturaleza propia del Derecho Fiscal.
Del anlisis de ste precepto se desprende que la Legislacin
Fiscal puede interpretarse aplicando esencialmente el mtodo
exegtico, o sea el estricto, literal o declarativo, por lo que se
refiere nicamente a las normas que establezcan cargas o
excepciones a los contribuyentes, as como las que fijan
infracciones y sanciones; y a las dems disposiciones se les puede
aplicar cualquier mtodo de interpretacin, adems se permite
acudir al Derecho Comn sin mas condicin que no sea contraria a
la naturaleza del Derecho Fiscal.
CAPTULO 5
PRINCIPIOS DOCTRINALES
Principios Tericos de los Impuestos de Adam Smith.
Introduccin. Principio de Justicia. Principio de Certidumbre.
Principio de Comodidad y de Economa.
Introduccin.-
Son numerosos los tratadistas que han elaborado principios
tericos que deben formar toda Ley impositiva, pero los mas
conocidos los que formul Adam Smith en su libro V Riqueza de las
Naciones, que an cuando datan de hace dos siglos siguen
guardando actualidad pues son respetados y observados por el
Legislador contemporneo al elaborar una Ley tributaria, pues de
no tomarse en cuenta podra ponerse en vigor un ordenamiento
inequitativo o arbitrario. Estos Principios son: de Justicia, de
Certidumbre, de Comodidad y de Economa.
Principio de Justicia.-
Segn ste principio los habitantes de cada Estado deben contribuir
al sostenimiento del gobierno, en una proporcin lo ms cercana
posible a sus respectivas capacidades econmicas. De la
observancia o inobservancia de esta mxima consistente lo que se
llama igualdad o desigualdad de la imposicin.
Para que una contribucin se considere justa debe ser general y
uniforme.
Que sea general, significa que comprenda a todas las personas
cuya situacin coincida con las que la Ley seala como
generadoras de una obligacin fiscal. Como excepcin slo deben
eliminarse aquellas que carezcan de capacidad contributiva cuando
la persona percibe ingresos o rendimientos por encima del mnimo
de subsistencia, esto es, cuando tales ingresos o rendimientos
rebasan aquellas cantidades que son suficientes para que una
persona o la familia subsistan.
Que sea uniforme significa que todas las personas sean iguales
frente al tributo, es decir, que el impacto de la contribucin sea igual
para todos los que se encuentran en una misma situacin; en otras
palabras el pago del gravamen debe ser lo mas cercano posible a
la capacidad contributiva del particular y por sta debemos
considerar el excedente de lo que la Ley seala como mnimo de
subsistencia.
Principio de Certidumbre.-
Este principio nos seala que toda contribucin debe poseer fijeza
en sus principales elementos o caractersticas, para evitar actos
arbitrarios por parte de la Administracin Pblica.
Para cumplir con ste principio el Legislador debe precisar con
claridad es el sujeto del impuesto, su objeto, su base, la tasa, cuota
o tarifa, as como la fecha de pago, obligaciones a satisfacer y
sanciones aplicables con el objeto de no quedar a merced del
recaudador, el cual, de no ser as podra excederse en sus
atribuciones, creando inseguridad de los impuestos favoreciendo de
sta manera la corrupcin de las personas que ya de por s son
odiados por la funcin que desempean.
La certidumbre es un principio de singular importancia por las
implicaciones que con lleva, pues si no es completamente clara la
contribucin puede provocar, o bien un incumplimiento, o bien un
cumplimiento irregular por parte de quienes estn obligados.
El Principio de Comodidad.-
Segn este principio, si una contribucin significa para el particular
un sacrificio, el Legislador debe hacer cmodo su entero.
Es decir, debe recaudarse en la poca y la forma en que es mas
probable que el contribuyente cumpla con su obligacin, pues
debemos entender que para muchos es suficientemente
complicado el retener [como en el caso del ISPT, IVA y otros] como
para obligarlo hacer el pago simultneamente (lo cual es
imposible), por otra parte, con la situacin econmica la mas de las
veces bastante precaria obliga a disponer al momento de lo que
tiene a la mano. Por la tanto el Legislador debe otorgar un tiempo
de gracia entre la recaudacin o retencin en su caso, y el
momento de la exigibilidad del pago. Esto es comodidad en su
entero.
Ahora, tratndose de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, concede a
las Personas Morales la oportunidad de pagar el impuesto dentro
de los tres meses siguientes al cierre del ejercicios; mientras que a
las Personas Fsicas les otorga cuatro meses para cumplir con sta
obligacin, adems que les facilita el pago, ya que permite que sea
en una Institucin de Crdito o el Correo.
El Principio de Economa.-
Segn este principio para que una contribucin con finalidad
eminentemente econmica justifique su existencia, adems de
econmico debe ser productivo, de gran rendimiento; tendr que
ser econmico para la Administracin, en su control y recaudacin. determinacin judicial cuando:
Para cumplir con lo anterior, la diferencia entre lo que se recaude y
lo que realmente entre a las arcas de la Nacin tiene que ser menor
posible, Luigi Einaudi considera que cuando el costo de la
recaudacin excede del 2% del rendimiento total del tributo, ste es
incosteable.
Adam Smith seala cuatro causas que convierten en antieconmico
una contribucin:
* Empleo de un gran nmero de funcionarios, cuyos salarios
absorben la mayor parte de lo recaudado, y cuyos emolumentos
suponen una carga adicional para el pueblo.
* Impuestos opresivos a la Industria que desanimen a la gente.
* Las confiscaciones y penalidades en que necesariamente incurren
los individuos que pretenden evadir el impuesto suelen arruinarlos,
eliminando los beneficios que la comunidad podra obtener del
empleo de sus capacidades.
* Visitas y fiscalizaciones odiosas, por parte de los recaudadores,
que hacen objeto al contribuyente de vejaciones innecesarias,
opresiones e incomodidades.
Igualdad
CAPTULO 6
PRINCIPIOS JURDICOS
Las Garantas Individuales
Relacionadas Con Las Autoridades Fiscales.
Establece que en los Estados Unidos Mexicanos, todo individuo
gozara de las garantas que otorga esta constitucin las cuales no
podrn restringirse ni suspenderse, sino en los casos y con las
condiciones que ella misma establezca.
ART. 5to A ninguna persona podr impedrsele que se dedique a
la profesin, industria, comercio, o trabajo que le acomode siendo
LICITO.
El ejercicio de esta libertad solo podr VEDARSE por
- Se ataque los derechos de terceros.
Y por resolucin garantiza cuando:
- Se ofendan los derechos de la sociedad.
Peticin
Los funcionarios y empleados pblicos respetaran el ejercicio del
derecho de PETICIN siempre que esta se formule por escrito de
manera pacifica y respetuosa.
En materia fiscal al ART 37 CFF dice: las peticiones que se formule
a las autoridades fiscales deben ser resueltas en un plazo de 4
meses, el silencio de la autoridad se considera como resolucin
negativa FICTA, y el afectado puede esperar que se dicte la
resolucin o bien ejercitar los medios de defensa que el afectado
establecen las leyes fiscales como es el juicio contencioso
administrativo ante el tribunal de la federacin.
Irretroactividad
El ART 14 CONST. Dice que a ninguna ley se dar efecto
retroactivo en perjuicio de persona alguna; o sea que no puede
obrar sobre el pasado, para no incurrir en violacin de este
principio. En materia fiscal las normas sobre procedimientos
pueden aplicarse a las situaciones acaecidas con anterioridad a su
vigencia sin incurrir en violacin a este principio porque no varan
en ningn momento el resultado de las contribuciones causadas,
toda vez que a stas para su determinacin se les aplique las
disposiciones vigentes durante el lapso que se generaron.
Audiencia
ART 14 CONST. Nadie podr ser privado de la vida, de la libertas o
de sus propiedades, posesiones o derechos sino mediante juicio
seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se
cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme
a las leyes expedidas con anterioridad al hecho.
Este contiene 4 garantas especficas de seguridad jurdica que
deben respetarse para cumplir con las mismas:
* Deben seguirse un juicio en contra de la persona a quien se
pretenda
privar de alguno de los bienes jurdicos tutelados por dicha
garanta.
* El juicio debe tramitarse y substanciarse ante los tribunales
establecidos.
* En el juicio debe observarse las formalidades esenciales del
procedimiento.
* Que la resolucin correspondiente se dicte conforma a la ley.
Legalidad
La garanta de legalidad para efectos fiscales seala que no puede
existir una contribucin, sin una ley que la establezca.
El art. 14 Constitucional establece: En los juicios del orden criminal
queda prohibido imponer por simple analoga, y an por mayora de
razn pena alguna que no est decretada por una Ley aplicable al
delito de que se trata.
En los juicios del orden civil la sentencia definitiva deber ser
conforme a la letra o a la interpretacin jurdica de la Ley, y a falta
de sta se fundar en los principios generales del Derecho.
En materia fiscal tenemos que 1 legislador en el propio Cdigo
Fiscal de la Federacin en el art. 6 establece que Las
contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones
jurdicas o de hecho previstas en las Leyes fiscales vigentes,
durante el lapso que ocurra. A falta de normas fiscales se aplicaran
las disposiciones del derecho federal comn. Cuando su aplicacin
no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal, pudiendo
recurrirse a los principios generales de derecho.
Las leyes fiscales no deben otorgar exenciones a ttulo particular
Al respecto el artculo 28 Constitucional seala: En los Estados
Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, las prcticas
monoplicas, los estancos y las exenciones de impuestos en los
trminos y condiciones que fijan las leyes. No quedan
comprendidas dentro de sta prohibicin, las exenciones
concedidas de manera general, sin que favorezcan a determinadas
personas en particular, sino que puedan gozar de la exencin todos
los contribuyentes en nmero indeterminado que se encuentren
dentro de los supuestos previstos por la Ley.
Fundamentacin Y Motivacin
El artculo 16 Constitucional establece Nadie puede ser molestado
en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en
virtud de mandamiento escrito de la Autoridad competente en la
que funde y motive la causa legal del procedimiento.
Todas las resoluciones fiscales deben estar debidamente fundadas
y motivadas para no incurrir en violacin de este principio,
entendiendo por fundamentacin el sealar los artculos en los
cuales se fundamente el acto de Autoridad. Y por motivacin,
indicar los hechos o circunstancias que dieron origen a la aplicacin
de las disposiciones fiscales, las que deben constar en el escrito
emitido por la autoridad competente, a sea la que est debidamente
facultada para dictar la resolucin que corresponda. Para las visitas
domiciliarias se debe verificar que sea mediante orden por escrito
de la autoridad competente en la que seale el lugar o lugares a
visitar y las personas que vayan a realizar la visita, segn lo
expuesto en la ltima parte del primer prrafo y en el segundo
agregando adems que debe levantarse un acta circunstanciada,
en presencia de dos testigos propuestos por el contribuyente
visitado, o en su ausencia o negativa, por el contribuyente visitado,
o en ausencia o negativa, por la autoridad que practique la
diligencia.
Resolucin Irrevocable De Oficio
Nadie podr hacerse justicia por s misma, ni ejercer violencia para
reclamar su derecho en su caso los tribunales estarn expeditos
para administrar justicia en los plazos y trminos que fije la ley y
ser gratuita. ART 36 CFF Las resoluciones administrativas de
carcter individual favorable a un particular solo podrn ser
modificadas por el tribunal fiscal de la federacin mediante un juicio
iniciado por las autoridades fiscales.
Prohibicin De Multas Excesivas Y Penas Inusitadas O
Trascendentales ART 22 CONST. Quedan prohibidas las penas de
mutilacin, infamia, la marca, los azotes, los palos, el tormento de
cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin de bienes, y
cualquier otra pena inusitada y trascendental.
MULTA EXCESIVA (EXCESO DE PODER)
En materia fiscal la aplicacin de las sanciones pecuniarias es
facultad de las autoridades administrativas; cuando se trate de
delitos, corresponde a la autoridad Judicial la imposicin de la
sancin corporal que corresponda.
La multa excesiva se presenta cuando el infractor es sancionado
por la autoridad administrativa con una pena rebasa los limites de la
ley.
En materia fiscal estn prohibidas las multas excesivas y las penas
inusitadas o trascendentales.
PENAS INUSITADAS
Son los que se aplican sin estar establecidas en la ley aplicable.
PENAS TRASCENDENTALES
Son las que se aplican a personas diferentes a la persona que
realmente cometi la infraccin.
CONFISCACIN DE BIENES
Por confiscacin de bienes debemos entender la sancin
consistente en la privacin de los bienes al infractor y su
incorporacin al patrimonio del estado.
El fisco federal de un instrumento denominado Procedimiento
Administrativo De Ejecucin que es utilizado para exigir el pago de
los crditos, fiscales que no fueron cubiertos o garantizados dentro
de los plazos que marca la ley.
Se inicia con u requerimiento de pago al contribuyente, y en caso
de no hacerlo en el acto de la diligencia respectiva se le embarga
bienes suficientes a garantizar el crdito fiscal exigido para culminar
con el remate de los bienes embargados.
Garanta De Seguridad Jurdica.
Ningn juicio debe tener mas de tres instancias ni se puede juzgar
a un contribuyente dos veces por los mismos hechos.
Aunque esta disposicin est referida a la materia penal resulta
aplicable a la materia fiscal por otorgar al ciudadano seguridad
jurdica de que no se le molestar ms de una vez por cualquier
hecho individualmente considerado.
CAPTULO 7
PODER FISCAL
Concepto. Caractersticas. rganos Titulares. Clases de Poder
Fiscal.
Lmites Constitucionales. Competencia Fiscal
Concepto.-
Es la facultad del estado en virtud de la cual puede imponer a los
particulares la obligacin de aportarle parte de su riqueza para el
cumplimiento de sus atribuciones. Este es connatural con la
existencia del Estado mismo, pues le es indispensable para obtener
recursos econmicos necesarios para su cumplimiento. Estos
recursos deben ser proporcionados en su mayor parte por los
particulares por medio de tributos.
Otras acepciones del poder fiscal son:
- supremaca tributaria
- potestad impositiva
- potestad tributaria
- supremaca fiscal
- poder de imposicin
- poder tributario
- potestad fiscal
- soberana fiscal
- soberana financiera
La manifestacin del poder fiscal se presenta cuando el estado
soberanamente determina los hechos o situaciones que generan la
obligacin a los particulares de efectuar el pago de contribuciones.
Caractersticas del poder fiscal
Abstracto.-
Porque se manifiesta en base a supuestos normativos, que de
producirse en realidad generaran la obligacin de pagar
contribuciones. Permanente.-
Porque es connatural a la existencia misma del estado, y solo
puede exigirse dicho poder con el estado mismo.
Mientras haya Estado, hay poder fiscal por que requiere de los
recursos econmicos que deben proporcionarse por la poblacin,
por el debido cumplimiento de sus atribuciones.
irrenunciable.-
Porque es propio y exclusivo del estado y es el nico que est
facultado para expedir leyes (no se puede delegar a nadie,
solamente el poder legislativo puede hacer leyes). Con la nica
excepcin de un Decreto Ley o Decreto Delegado, que es cuando
otro poder, en ste caso el Ejecutivo puede expedir normas
temporales para capear la contingencia. Normativo.-
Porque ste se ejercita en base a normas previamente establecidas
por la Constitucin que limitan su ejercicio s respetar lo que en ellos
se establece, que indican su legalidad.
Los rganos Titulares Del Poder Fiscal
Se representan por el estado que ese el nico facultado por la
constitucin para establecer las contribuciones a cargo de los
particulares. El equilibrio del poder poltico se divide en tres
poderes que son:
- legislativo
- ejecutivo
- judicial
La obligacin para contribuir para los gastos deriva de lo
establecido por las leyes.
Corresponde para cubrir el presupuesto nacional, en lo que se
refiere a la federacin corresponde al poder legislativo, el ejercicio
pleno o material del poder fiscal, de las contribuciones estatales o
municipales.
Clases de poder fiscal
Poder Fiscal Originario.-
Se presenta cuando la propia constitucin federal, faculta
expresamente a la federacin y a los estados para establecer
contribuciones sobre determinadas actividades o sea que el poder
fiscal nace de la propia constitucin. Esta clase de poder lo tiene la
federacin, los estados y los municipios por conducto de las
legislaturas locales (se origina de la constitucin).
Poder Fiscal Derivado,
Se presenta cuando el ente publico que posee el poder fiscal
originario, lo transmite a otro autorizndolo para establecer
contribuciones sobre determinadas actividades que le son propias,
en los trminos del acuerdo de delegacin de facultades que al
efecto se celebre, a cambio de una participacin de que se trate.
Poder Fiscal Exclusivo.- El IMSS, por las aportaciones de seguridad social que le
Se presenta cuando la constitucin faculta a un ente pblico a corresponden.
establecer contribuciones sobre determinadas actividades, con El Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas
exclusin de las dems. Como ejemplo tenemos el contenido del Mexicanas
art. 73 fr. XXIX y 115 incisos Constitucionales en los cuales faculta ISSFAM por las aportaciones de seguridad social que le
expresamente a la Federacin para establecer contribuciones sobre corresponden. El Distrito Federal, por conducto de la Tesorera que
determinadas reas, as como el porcentaje correspondiente a las es la encargada de recaudar las contribuciones que le
entidades federativas y stas a sus municipios. corresponden al Distrito Federal.
Poder Fiscal Concurrente.- DISTINCIN ENTRE:
Se presenta cuando la federacin, como los estados y los Es de carcter abstracto
municipios, gravan en forma simultnea, el mismo acto a actividad, Es de carcter Concreto
dando origen a lo que se llama mltiple imposicin. Es cuando el
Estado, Federacin y Municipio concurren gravndolo la misma PODER FISCAL COMPETENCIA FISCAL
actividad sin que pueda refutarse de inconstitucional por que el Art. Es Normativo Es Administrativo
31 fr. IV as lo establece.
Poder Fiscal Subordinado.- Crea los Supuestos de Determina, liquida y exige el
Se presenta cuando el ente publico que lo posee, para ejercitarlo, Obligacin cumplimiento de dicha obligacin.
debe tener autorizacin expresa del congreso de la unin, tenemos Le corresponde al Poder Le corresponde a las Autoridades
el caso de tonelaje, de puerto, o contribuciones sobre Legislativo Administrativa (fisco)
importaciones o exportaciones, requieren del consentimiento
expreso del Congreso de la Unin.
Lmites Constitucionales del Poder Fiscal CAPTULO 8
La competencia Fiscal consiste en recaudar por disposicin de la LOS SERVICIOS PBLICOS
Ley, las contribuciones cuando que se han realizado los hechos Introduccin.-
generadores de la obligacin Fiscal los titulares del ejercicio de la Segn la constitucin, el destino del producto de las
competencia fiscal o administrativa son los entes pblicos contribuciones ser cubrir el gasto pblico de la Federacin, los
debidamente facultados por la Ley para recaudar las estados y
contribuciones. Municipios, sin embargo gran parte de ste gasto es para cubrir los
La Federacin, por conducto de la SH y CF que es el rgano servicios pblicos que vendrn a satisfacer las necesidades de una
encargado de recaudar las contribuciones estatales. comunidad.
Los Municipios a travs de sus tesoreras, encargadas de recaudar Para poder entender la razn de ser las contribuciones debemos
las contribuciones municipales. saber el destino que se les dar a las mismas.
El INFONAVIT, por las aportaciones que le corresponden. Concepto.-
Los Servicios Pblicos se han definido como el complejo de
elementos personales y materiales, coordinados por los rganos de
la Administracin Pblica o por los entes privados autorizados, para
lograr la satisfaccin de necesidades colectivas de inters general.
La finalidad principal del servicio pblico es satisfacer una
necesidad colectiva de inters general, que comprenda todas
aquellas reas
propias de la vida en sociedad, servicios de energa elctrica,
telgrafos,
asistenciales, educativos, de justicia etc.
Elementos de los Servicios Pblicos.-
Introduccin. Concepto. Elementos. Caractersticas. Clasificacin
de los Servicios Pblicos.
* Es una actividad tcnica ya que se realiza con los procedimientos
de que se sirve la ciencia o la tecnologa.
* Su finalidad es satisfacer una necesidad colectiva.
* Debe ser prestado por el Estado, en los servicios que le son
propios por ser naturales al Estado, tales como los servicios de
justicia, seguridad social, sin embargo cuando no puede prestar
otra clase de servicio puede ser concesionado por excepcin a los
particulares como los servicios de enseanza, de transporte, de
comunicacin.
* debe estar sujeto a un rgimen jurdico o sea estar establecidos
en una Ley.
Caractersticas de los Servicios Pblicos.-
Estas son:
Generalidad.- Esto es, que todos tienen derecho de usar los
servicios de acuerdo con las normas que los rigen.
Uniformidad o igualdad.- Todos los habitantes tendrn el derecho
en igualdad de condiciones si se cumplen los requisitos dados por
la misma Ley.
Continuidad.- Ya que no deben de interrumpirse.
Normatividad.- O sea que el servicio se realiza de acuerdo a las
condiciones establecidas en la Ley.
Obligatoriedad.- Ya que se debe otorgar cuando este servicio es
solicitado.
Persistencia.- Significa que el servicio debe ser otorgado mientras
que la necesidad subsista.
Gratitud del Servicio.- No se debe tener un propsito de lucro en la
prestacin del servicio.
Clasificacin de Servicios Pblicos
Servicios Pblicos Generales.-
Son aquellos que se proporcionan a toda la colectividad, se llaman
as porque es el propio Estado quien los proporciona por eso son
pblicos.
Servicios Pblicos Generales Indivisibles.-
Son aquellos servicios que son prestados a la colectividad pero
los que no se logra establecer quien obtiene un mayor beneficio.
Tal es
caso de toda la Infraestructura elctrica, la red carretera, las
comunicaciones etc.
Como se dice, son indivisibles, y como no conocemos a los
beneficiados estos servicios son costeados con los que el Estado
obtiene por concepto de los Impuestos.
Servicios Pblicos Generales Divisibles.-
Son aquellos que, aunque benefician a toda la colectividad si se
logra establecer quien sale mas beneficiado por la prestacin de
dichos servicios como su nombre lo dice se puede dividir las
comunidades que reciben el beneficio, por lo tanto se les puede
cobrar una parte de la prestacin de dichos servicios.
Como ejemplo de estos servicios tenemos el drenaje sanitario y
fluvial, la pavimentacin, el alcantarillado del agua y lo que
pagamos por estos se cubre con lo que el estado obtiene de
contribuciones especiales.
Servicios Pblicos Particulares.- Clasificacin Doctrinal de los Ingresos.
Son aquellos que son prestados a peticin de los particulares ya Las clasificaciones doctrinales que ms se adaptan a nuestro
que son quienes estn interesados en este servicio por lo tanto sistema
debern cubrir su importe lo que se conoce como derechos. jurdico son las establecidas por Luigi Einaudi y por Rafael Bielsa.
Ejemplos de estos servicios lo son el correo, telgrafo, el Lus Einaudi
pasaporte, licencia de manejo de vehculos, licencias sanitarias, Segn este tratadista considera que los ingresos se pueden
registro de ttulos, etc. agrupar en dos
categoras
INDIVISIBLES Ingresos derivados de los impuestos, y
No se logra saber quien sale mas Ingresos no derivados de los impuestos.
beneficiado Se GENERALES: costea con los SERVICIOS Dentro de los ingresos derivados de impuestos tenemos todos
PUBLICOS Por que son Impuestos aquellos que se
Por que los presta el para toda la establecen en Ley, a cargo de los particulares para costear los
Estado colectividad gastos del estado.
DIVISIBLES Dentro de los NO derivados de impuestos tenemos
Si se logra saber quien sale mas beneficiado. Se Los precios que se dividen en:
costea con las Precios Pblicos:
Contribuciones Son los que establece el Estado por la prestacin de servicios o
Especiales PARTICULARES servicios en los
Se otorgan a peticin que ejerce monopolio, por lo tanto los fija libremente ya que no
del usuario interesado Se costea con los Derechos tiene competencia
CAPITULO 9 por parte
CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS de los particulares Ejemplo los precios de la gasolina, del telgrafo,
DEL ESTADO de la energa
- elctrica, del pasaporte, explotacin de minas, etc.
Introduccin. Clasificacin Doctrinaria de los Ingresos.
Clasificacin que adopta nuestra Legislacin. Precios Polticos:
Introduccin Son las cantidades que el Estado establece por un servicio o bien
Antes de entrar al estudio de las fuentes mismas de los ingresos de su propiedad cuando el precio fijado esta por muy debajo del
del estado costo real del mismo, o
debemos conocer algunas clasificaciones, as como la aceptada sea de se determino as en la atencin a consideraciones polticas.
por nuestra Ejemplo, el
Legislacin. precio de los artculos de primera necesidad.
Precios Cuasi Privados:
Son los que establece el Estado cuando tiene un particular inters Clasificacin que adopta nuestra legislacin
en que no se *IMPUESTOS
haga uso desmedido del servicio o bien que puede obtener tanto el *DERECFIOS
Estado como de CONTRIBUCIONES *CONTRIBUCIONES
los particulares. ESPECIALES
Como ejemplo tenemos los productos derivados de la minera (oro, *APORTACJONES DE
plata, SEGURIDAD SOCIAL
piedras preciosas, carbn etc.) *PRODJJCTOS
Precios privados: *APROVECHAMIEN.
Es el que se presenta cuando el Estado presta servicios o explota TOS
bienes de su *DEPJVADOS DE
propiedad que tambin pueden adquirirse de los particulares, y el FINANCIAMIENTOS
precio es CREDITICIOS
privado porque no los fija el Estado, si no de acuerdo a la Ley de la *OTROS.
oferta y la CAPITULO 10
demanda. LAS CONTRIBUCIONES
Ejemplo: telfono, tarifas ferroviarias. Concepto. Caractersticas. Elemento.
Clasificacin de Rafael Bielsa Concepto
Este las clasifica en tres grupos: Son las prestaciones en dinero o especie establecidas en la Ley
Ingresos Nacionales, Estatales y municipales unilateralmente por el Estado, a cargo de las personas fsicas y
Ingresos ordinarios y extraordinarios morales para sufragar los gastos pblicos.
Originarios y derivados. Por pago en dinero debemos entender el realizado en moneda de
La primera clasificacin atiende al ente u rgano que percibe los curso legal en la Repblica Mexicana o sea pesos.
ingresos ya Por pago en especies debe entender la entrega de bienes distintos
sea de la Federacin, los Estados o los Municipios. de los de moneda de curso legal, pero de valor econmico o
La segunda atiende a los ingresos que recaudan en cada ejercicio susceptible de ser valuados econmicamente.
fiscal, De manera general deben pagarse todas las contribuciones en
autorizados por el presupuesto de ingresos. moneda de curso legal, sin embargo tratndose de las transmisoras
La tercera categora, considera los ingresos cuando provienen del concesionarias de canales de televisin estas deben pagar dicho
ente pblico, impuesto poniendo a disposicin del Estado el 25% de su tiempo
o sea la explotacin de tierras y aguas, enajenacin de muebles o programado en sus transmisiones.
inmuebles; a estos ingresos tambin se les denomina producto.
Son a cargo de las personas fsicas y morales por ser los sujetos
pasivos de la obligacin cuando llegan a realizar los supuestos
previstos como generadoras de la obligacin tributaria.
Caractersticas de las contribuciones
Es la prestacin por que el contribuyente tiene el deber jurdico de
desprenderse de una parte de su riqueza.
*La prestacin debe ser cubierta en dinero o especie.
*Son a cargo de personas fsicas y morales.
Deben estar establecidas en una Ley.
Deben ser generales y obligatorias, es decir que deben aplicarse a
todas las personas que realicen los supuestos previstos, y estas
deban pagarse y exigirse en la forma y trminos de la Ley.
La contribucin encuentra su fundamento jurdico en el Poder
Fiscal.
*Las contribuciones deben ser justas, de tal manera que impacte de
igual manera de acuerdo a la capacidad contributiva del sujeto
pasivo.
*La finalidad es la de proporcionar los recursos econmicos al
Estado para sufrague los gastos pblicos.
Elementos de las contribuciones:
Unidad fiscal
por el Cuota de la Contribucin
Las contribuciones deben contener los siguientes elementos para
cumplir con los requisitos de certeza y son:
Sujetos (quien).- Son los contribuyentes o sujetos pasivos.
Objeto (por que).- Esta constituido por la situacin prevista por la
ley como hecho imponible.
(como).- Esta constituida por la cosa o cantidad delimitada en
medida, nmero, peso, que se debe pagar
objeto o concepto.
(Cuanto).- Cantidad de dinero o especie que se
percibe por la unidad fiscal.
Base de la (monto).- Es la cantidad o criterio considerado
Contribucin para la aplicacin de la ley sobre la que se aplica la
tasa de la contribucin.
Tasa de la Es el porcentaje aplicado a la base de la
Contribucin de la cual resulta la cantidad a pagar.
Tarifa Esta constituida por la lista de unidades y de cuotas
correspondientes para un determinado objeto.
Fuentes (de donde).- Esta constituida por los bienes, la riqueza o el
consumo de donde se obtiene la cantidad
necesaria para pagar.
Las fuentes de las contribuciones son:
A) La renta
B) El capital
C) El consumo
A) Renta.
Es la fuente formal de las contribuciones y esta constituida por los
ingresos, en dinero o especie, que provengan del patrimonio
personal o de actividades propias del contribuyente o de la
combinacin de ambas.
Caractersticas de la Renta.
- es un producto.
- proviene de una fuente.
- la fuente debe ser estable o permanente.
- debe ser peridicamente o susceptible de repeticin.
- para que produzca renta la fuente debe ser explotada.
- la renta debe ser separada de la fuente.
Clases de renta.
* Renta bruta: Total de los ingresos o ganancias obtenidas
* Renta neta: Es la cantidad que resulta de deducir los gastos que
se requieren en la produccin de esa renta o ingresos.
ingresos - egresos Renta neta.
* Renta legal: Se le resta o deduce nicamente lo autorizado por la ; 1] ______ EFECTOS DE LAS CONTRIBUCIONES; 0]
ley llamados deducciones. Introduccin
* Renta fundada: Es la que deriva del capital. Cuando pretende implantarse una contribucin el Legislador debe
* Renta no fundada: Es la que se deriva exclusivamente del trabajo estudiar cuidadosamente los posibles efectos que traer su
existir base patrimonial. aplicacin si el sujeto sealado como pasivo ser realmente quien
B) Capital: pague; cual ser la reaccin de la economa, en especial de la
En la doctrina Financiera se hace la distincin entre capital y actividad que quedara gravada; si se dar origen a la emigracin de
riqueza conceptundolos as: la fuente afectada; si se dar origen a la disminucin de capital; si
* riqueza: se dar origen a la evasin ilegal etc. para esto dividiremos los
Se concibe con la suma de todos bienes econmicos y disponibles efectos econmicos y jurdicos
en un lugar y momento determinado. - Efectos econmicos.-
Patrimonio: Los principales efectos que producen las contribuciones
Se define como la riqueza que posee una persona. determinadas por los investigadores de las finanzas pblicas, son:
* capital: fqpci4sip.Consiste pasar la carga de la contribucin a terceras
Es la parte de la riqueza que se emplea en la produccin de bienes personas este fenmeno se desarrolla en tres estas que son.
futuros (para hacer dinero) todo el dinero que yo invierta para
producir. Es la cada de la contribucin sobre la persona que tiene la
*productos: obligacin legal de pagarla.
Son los bienes o servicios para los cuales la empresa construida. Consiste en trasmitir el importe de la contribucin respectiva, a
Tipos de capital terceras personas puede ser porque as lo autorice la ley o porque
el sujeto lo efecte. La traslacin puede hacerse de dos formas;
* capital circulante: hacia adelante llamada Protraslacin hacia atrs llamada
Es la riqueza destinada a manufacturar, producir o comprar Retrotraslacin.
mercancas o cosas para venderlas y luego obtener una ganancia. Como ejemplo de protraslacin tenemos el pago del
* capital fijo: IVA.
Es el destinado a producir renta o ganancia sin circular ni mudar de Habr retrotraslacin cuando el proveedor absorbe el impacto de la
dueo. contribucin a su costa.
* capital improductivo: Se da cuando la contribucin cesa de pasar a otras personas y esta
Son los valores que no son utilizados para obtener una ganancia. ltima es la que paga es forzosa, ya que no interviene la voluntad
* capital individual: para su pago.
Recibe este cuando pertenece a una persona en panicular. Consiste en la no traslacin de la carga de la contribucin a
* capital nacional: terceras personas, si no que lo absorbe quien tiene inters en que
Son el conjunto de bienes del pas dedicado a la produccin.
su producto negocio o mercanca sean dados a conocer aunque
sacrifique sus utilidades.
Se presenta en la persona incidida, o sea la que realmente paga la
contribucin al sufrir una disminucin en su capacidad de compra
exactamente por la cantidad pagada como contribucin.
Se presentan al derogarse las contribuciones o disminuirse la tasa
o tarifas, se rompe el equilibrio econmico por consecuencia, los
contribuyentes incididos por el impacto de las contribuciones, ven
incrementados sus ingresos o capital y por consecuencia su
capacidad de compra.
-capitalizacin, se da cuando se aumenta o establece el importe de
una contribucin.
-amortizacin, se presenta cuando disminuye el importe de la
contribucin por el transcurso del tiempo.
* La percusin La traslacin:
La Incidencia:
La absorcin:
La difusin:
La utilizacin
de
Desgravamiento
Capitalizacin y
Amortizacin
Efectos jurdicos
Segn esto, cuando no se pagan o se incumplen con las dems
obligaciones fiscales por las leyes respectivas.
Los efectos jurdicos sealados por la doctrina son:
Se presenta cuando el contribuyente evita el pago de las
contribuciones que le corresponden utilizando las lagunas o errores
de ley.
Consiste en sustraer del pago de contribuciones ilegalmente, o sea
violando la ley.
Formas:
Consiste en introducir o extraer del pas mercancas omitiendo el
pago total o parcial de los impuestos que deben cubrirse sin
permiso de la autoridad competente.
Consiste en omitir el pago total o parcial de una contribucin u
obtener un beneficio indebido en perjuicio del fisco, utilizando un
engao, el error o la mala fe.
Este fenmeno se presenta cuando la contribucin establecida
hace incosteable actividad gravada y el contribuyente opta por
trasladarse a otra regin donde se grave con tasas menores o no
grabada o bien deja de realizar los hechos generadores de la
obligacin contributiva con el objeto de no pagar el impuesto
correspondiente.
Elusin:
Evasin:
Contrabando:
Defraudacin fiscal
Remocin o
Abstencin
CAPITULO 11
LOS IMPUESTOS
Introduccin, Concepto Doctrinal. Sujeto de los impuestos
Caractersticas. Clasificacin.
Introduccin
En este capitulo se da inicio al estudio de las figuras tributarias o
contribuciones propiamente dichas. Los impuestos, los derechos y
las contribuciones especiales, siendo los impuestos de las tres la
mas importante, de las fuentes de ingreso de todo Estado moderno.
Concepto Doctrinal de Impuestos.
Son las cantidades en dinero o parte de la riqueza que el Estado
exige obligatoriamente al contribuyente con el objeto de costear los
gastos pblicos.
Segn el Legislador ( el cual nos proporciona un concepto bastante - Deben destinarse a satisfacer los gastos previstos en el
limitado) Son las contribuciones establecidas en Ley que deben presupuesto de egresos.
pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la Clasificacin del impuesto
situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean Impuestos Directos e Indirectos.
distintas a las sealadas en las fracciones II, III, y IV de este Los directos son los que gravan los rendimientos, los Indirectos los
articulo. que gravan el consumo.
Sujetos del impuesto: Impuestos Reales y Personales.
Los sujetos obligados al pago de impuestos, como lo determina el En los reales se desatiende a las personas y atienden lo que van a
legislador en su definicin legal, son las personas fsicas y morales gravar. ej. el IVA, el ISR de la persona moral. Los personales
que realicen las situaciones jurdicas o generadoras de la atiende a los pagadores de los mismos, es decir, a las personas. ej.
obligacin fiscal, de acuerdo a las leyes respectivas denominadas el ISPT, el ISR de las personas fsicas. Impuestos Generales y
por la propia legislacin contribuyente. Especiales.
Caractersticas. El general es el que grava actividades distintas pero de la misma
Son contribuciones (aportaciones) naturaleza, ej. el IVA. EL especial grava una sola actividad
individualmente considerada. ej. el ISAN, el impuesto a la minera.
- Son prestaciones a cargo de las personas fsicas y morales Impuestos Especficos y Advalorem.
generadoras de la El impuesto especfico es aquel que atiende al peso, medida,
obligacin fiscal. Adems por que el contribuyente no recibe nada a calidad, o cantidad del bien gravado. Y el impuesto advalorem es
cambio de aquel que atiende al valor del producto, pagara ms impuesto quien
forma inmediata. adquiera un producto ms caro. Impuesto con fines fiscales y con
- Deben estar establecidas en una ley. fines Extrafiscales.
- El pago del impuesto es obligatorio esta caracterstica se deriva Son con fines fiscales aquellos que son dedicados a satisfacer el
del articulo 31 gasto pblico. Y los impuestos con fines extrafiscal o parafiscal es
fr. IV, que seala la obligacin de los mexicanos de contribuir al aquel que es concebido para cubrir una necesidad social.
gasto publico.
- Debe ser proporcional y equitativo. Clases de impuestos
- Deben ser establecidos a favor de la administracin activa. Segn
el artculo 73 FEDERALES ESTATALES MUNICIPALES
de la constitucin seala como facultad del congreso de la Unin SI RENTA 1. Sobre Nominas 1.5/ act. mercantiles
imponer las
contribuciones que basten al presupuesto el cual es ejercitado por IMPAC activo
I.S/ enajenacin de I.predial
la de
administracin activa o el poder ejecutivo. empresa vehculos de motor
 lS/expendio de l.S/ traslacin de Capital, lo que tenemos.
IVA Renta, utilidades de lo que hacemos.
bebidas alcohlicas, dominio
.S/compra venta o Consumo, por el uso de las cosas.
lS/Productos. I.S. / Adq. de inmuebles
permuta de ganado.
CAPITULO 12
I.S/ venta de gasolina LOS DERECHOS
I.S/ diversiones y
ISPT y Introduccin. Concepto. Fundamentos. Sujetos Pasivos.
espectculos publico
dems derivados del Situaciones que justifican el pago de los Derechos.
petrleo. Servicios que deban cubrirse con los Derechos.
IS/Adq. de
.5/ erogaciones .5/juegos permitidos Clasificacin...
inmuebles
tursticas Introduccin.
lS/Uso y I.S/ ganado y aves Los Derechos son la segunda de las figuras tributaria en
lS! Aumento de valor y
tenencia de que importancia despus de los Impuestos, que le proporcionan
mejoras especfica de ingresos al Estado la cual deriva de la obligacin contributiva se le
vehculos, se sacrifiquen, conoce en otros piases como tasa o taxa.
la propiedad.
Derechos.
SI autos
Son las contribuciones establecidas en la ley por los servicios que
nuevos
preste el estado en sus funciones de derecho pblico, as como el
I.S! serv.de aprovechamiento de bienes de dominio pblico de la nacin.
inters Fundamentos de los derechos.
publico. La doctrina considera que el estado, justifica el cobro de los
I.S Adq. de derechos, expresando que estos constituyen el equivalente o
azcar, importe de los servicios prestados por el en forma particular, y
cacao y otros. tomando en cuenta que el inters publico en la prestacin de esto
servicios, no es la misma intensidad que en los servicios pblicos
Y al comercio
generales individuales, el usuario del servicios deben soportar su
exterior
costo, el importe del servicio equivale al costo del bien o servicio
a la importacin prestado por el estado.
a la exportacin.
Caractersticas
El impuesto se origina cuando se cae en una situacin prevista por 1.- La persona fsica o moral que lo solicite tiene la obligacin de
la ley. pagar el importe del derecho correspondiente conforme a la ley
Las fuentes de los impuestos son:
federal de Derechos. 2.- La obligacin de pagar esta contribucin cuando se den o se presten cualquiera de los siguientes supuestos:
debe estar establecida en una ley. 1.- En contraprestacin de un servicio publico particular.
3.- El hecho generador de la obligacin contributiva deriva de la 2.- Cuando el Estado ejerce monopolio sobre el servicio.
prestacin de un servicio pblico particular de carcter 3.- En la prestacin de toda clase de servicios que preste el Estado.
administrativo, o por el uso y aprovechamiento de bienes de 4.- Cuando el particular provoca la prestacin del servicio.
dominio publico de la nacin. 4.- El servicio debe ser prestado por 5.- Cuando el particular provoca el servicio en cumplimiento de la
la administracin activa del Estado o por un organismo ley.
descentralizado. 6.- Cuando el servicio es prestado tanto por la administracin
5.- El precio que cubre por el servicio recibido o por el activa, como la
aprovechamiento de un bien o dominio pblico debe guardar administracin delegada.
proporcin con su costo. Sujetos pasivos. Clasificacin doctrinal.
Son sujetos que intervienen en la relacin jurdica contributiva
derivada de los derechos, son el Estado como sujeto activo - Derechos por servicios de carcter industrial pero de inters
(admn. Activa o delegada) y las personas fsicas y morales que econmico
obtienen el bien o soliciten la prestacin del servicio como sujetos (concesin).
pasivos de dicha relacin. Sujetos que deben sufragarse con los - Derechos de instruccin publica.
derechos. - Derechos sobre actuaciones y actos jurdicos.
Es difcil mencionar en que casos el estado debe cobrar o exigir de - Derechos por servicios de polica, sanidad, de inspeccin, agua y
los polica
particulares el costo de los servicios, fcil determinar cuando no se comercial.
deben de Clasificacin de los Derechos Federales.
cobrar que mencionar o listar los casos en que se justifica el cobro:
Las vacunas contra el sarampin, tosferina y poliomielitis, son
prestadas gratuitamente por el estado. 2.- La obligacin de POR SERVICIOS PRESTADOS POR EL USO O
empadronarse para votar en las elecciones, si as casi no se POR: APROVECHAMIENTO DE
cumplen.
El cobro de los derechos, debe hacerse esencialmente, cuando los BIENES DEL DOMUNIO
particulares PUBLICO DE LA NACIN.
tengan un inters preponderante econmico, con la prestacin de La Secretaria de Gobernacin Bosques
un servicio. La Secretaria de Relaciones Pesca
Justificacin Exteriores
Los tratadista del derecho fiscal, sostienen que los derechos se
La Secretaria de Hacienda y Crdito Puertos y atraque
deben de pagar
Publico. Derechos Municipales.
La Secretaria de Programacin y Muelles y desembarques De acuerdo a la ley de ingresos del municipio que rige los
municipios del
Presupuesto. Estado:
La Secretaria de Energa minas e Sal -Derechos por cooperacin para obras pblicas.
Industria Paraestatal -Por servicios pblicos.
La Secretaria de Comercio y Carreteras -Por construcciones y urbanizaciones.
-Por certificaciones, autorizaciones, constancias y registros.
Fomento Industrial.
-Por expedicin de cdula de empadronamiento y patente
La Secretaria de Agricultura y Aeropuertos mercantil.
Recursos Hidrulicas. -Por inscripcin y registros.
La Secretaria de Comunicaciones y Agua -Por revisin, inspeccin y servicios.
Transporte. -Por expedicin de licencias.
-Por limpieza de lotes baldos.
La Secretaria de Desarrollo Urbano y Casa deportiva
-Diversos.
Ecologa.
La Secretaria de Educacin Pblica. Espacio areo CAPITULO 13
La Secretaria de la Reforma Agraria. Hidrocarburos CONTRIBUCIONES ESPECIALES
La Secretaria de Pesca. Minera. Concepto. Caractersticas. Sujetos. Obras y servicios pblicos por
los que el estado debe exigir que se pague esta prestacin. La
contribucin por mejoras. Otras especies de Contribucin Especial.
Derechos Estatales
Concepto.
De acuerdo a la ley de ingresos del Estado de Coahuila son:
Se ha definido como la prestacin que los particulares pagan
- Por los servicios prestados por la secretaria de servicios a los
obligatoriamente,
trabajadores y
al Estado como aportacin a los gastos que ocasiono la realizacin
productividad.
de una obra o
- Por los servicios prestado por la secretaria general del gobierno.
la prestacin de un servicio publico de inters general que los
- Por los servicios prestados por la secretaria de finanzas y
beneficio o
tesorera general del
beneficia en forma especfica.
estado.
Caractersticas:
- Por los servicios prestados por diversas dependencias.
- Es una contribucin.
- Por los servicios de instalacin y ampliacin de redes de agua y
- Debe estar establecida en una ley.
drenaje.
- Su pago es obligatorio.
- Por los servicios consignados por las leyes respectivas.
- Es una figura de carcter contributivo o tributario.
- El pago es una funcin del beneficio especifico que determinadas
personas han
obtenido con motivo de la ejecucin de una obra o de un servicio
publico.
- El destino del producto de la contribucin especial es para la
satisfaccin de los
gastos que se originan por los servicios que beneficia a toda la
colectividad pero
en forma especfica favorece a determinadas personas.
- La contribucin especial es pagada solamente por el servicio
particular que
obtiene el beneficio directo e inmediato.
-El monto a pagar esta en funcin del grado del beneficio obtenido
o sea es
proporcional.
- La contribucin especial es a favor del Estado o de los
organismos pblicos
descentralizados.
-El servicio o la obra debe efectuarlo la administracin activa o
delegada.
Sujetos.
Giannini nos seala dos clases de sujetos que estn obligados al
pago de este gravamen, ellos son:
Primero Los que encontrndose en determinada situacin
experimentan una particular ventaja econmica como consecuencia
de una actividad administrativa de inters general.
Segundo Quienes como consecuencia de los bienes que poseen o
del ejercicio de la industria, del comercio de otra actividad,
provocan un gasto o aumento en el gasto publico.
La contribucin esta en funcin del beneficio especifico que recibe
con motivo de la realizacin de obra o la prestacin de un servicio
de inters general
Obras que deben sufra2arse con la contribucin especial.
Se considera por la doctrina que el Estado debe exigir esta
prestacin, cuando se trate de obras o servicios de inters general
pero que benefician en forma especifica a las determinadas
personas siempre y cuando no se pueda recuperar el costo de la
misma en una sola explotacin. Por eso no es recomendable que el
Estado pueda recuperar el costo de la construccin de una
autopista, por que no obstante que su construccin beneficia
econmicamente a los propietarios de los predios colindantes, el
costo de la obra se puede recuperar con la sola explotacin que de
la misma se haga.
CONTRIBUCIN POR MEJORAS.
La figura tpica de la contribucin especial y como se le conoca
originalmente ha esta prestacin es la contribucin de mejora.
Segn Dalton es una contribucin compulsiva, proporcional al
beneficio especifico derivado, destinada a sufragar el costo de una
obra de mejoramiento emprendida para el beneficio comn. Esta
figura se aplica a la construccin o ampliacin de carreteras,
caminos, calles, avenidas, parques y jardines, urbanizacin de las
vas publicas tales como pavimentacin, banquetas, de las atarjeas,
introduccin de agua potable, etc.
Einaudi seala como caractersticas de esta figura las siguientes:
1).- Tiene como radio de aplicacin geogrfica, ya que el Legislador
establece
hasta que rea geogrfica alcanzan los beneficios de la obra.
2).- Sirve para aumentar el patrimonio del Estado por cuanto que
con lo que va a recaudar por concepto de esta prestacin se
liquidaran los adeudos que el gobierno tenga con los propietarios
de los predios que fueron efectuados por la apertura o ampliacin
de calles (indemnizaciones por expropiacin).
Otras especies de la contribucin especial.
Contribucin especial por obra de la infraestructura hidrulica.
Estn obligadas ha pagar esta contribucin las paisanos fsicas y
morales que se benefician en forma especial por las obras publicas
de construidas por la administracin publica federal. Para estos
efectos de esta contribucin se atiende que benefician a las
personas fsicas y morales, cuando estas pueden usar, aprovechar,
distribuir o descargar aguas nacionales, sean superficiales o del
subsuelo, as como la reparacin o ampliacin de las mismas.
medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el
bienestar individual y colectivo.
Caractersticas
- Son contribuciones.
-Derivan de las relaciones de trabajo entre patrones y obreros.
-Son a cargo de personas fsicas y morales, que son sustituidas por
el estado en el cumplimiento de las obligaciones fijadas por la ley
en materia de seguridad social.
-Deben estar establecidas en una ley.
-Cuando se trate de cuotas, constituyen un salario solidarizado, con
el carcter de una prestacin del patrn a favor del trabajador.

Concepto. -Cuando se trate de capitales constitutivos, son la secuencia del

CAPITULO 14
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
Concepto. Caractersticas. Sujetos pasivos. Nacimiento o
acusacin
de las aportaciones de seguidas social. Clasificacin
de las aportaciones de Seguridad Social. Organismos encargados
de la
realizacin de la Seguridad Social.
Han sido definidas por la doctrina, las exacciones establecidas en
ley a favor de ciertos entes pblicos para asegurar su
financiamiento econmico en forma autnoma.
El Cdigo Fiscal de la Federacin las define, como las
contribuciones establecidas en Ley que son sustituidas por el
Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en
materia de seguridad social a cargo de las personas que se
benefician en forma especial por los servicios de seguridad social
proporcionados por el Estado.
La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho
humano a la salud, la asistencia medica, la proteccin de los
deber de los patrones de indemnizar a los trabajadores por
accidentes o enfermedades proporcionales.
-Los requisitos de proporcionalidad y equidad no rigen para las
aportaciones de seguridad social.
-Son a favor de entidades o dependencias pblicas federales o
locales y de los organismos descentralizados que tengan a su
cargo la realizacin de la seguridad social.
-Son considerados contribuciones nicamente para hacer ms fcil
su cobro. Sujetos pasivos de las aportaciones de seguridad social.
Son las personas fsicas o morales que tengan obligaciones en
materia de seguridad social proporcionadas por el estado o por los
organismos descentralizados.
El nacimiento de las aportaciones de seguridad social se origina en
el art. 123 de la constitucin Federal, se causan cuando surge la
relacin de trabajo entre prestador de trabajo y prestatario, como
sujetos del rgimen obligatorio y cuando se trate de rgimen
voluntario, ser cuando se realice la incorporacin de dicho
rgimen.
Nacimiento o causacin de las aportaciones de Seguridad Social
Constituyen una prestacin complementaria a cargo del patrn y a
favor del trabajador, cuando se trata de cuotas, y del deber de
indemnizar a los trabajadores por accidentes de trabajo y
enfermedades profesionales cuando se trata de capitales
constitutivos.
Se causa cuando surge la relacin laboral entre el patrn y
trabajador como sujetos del rgimen obligatorio; cuando se trate de
rgimen voluntario cuando se realiza la incorporacin a dicho
rgimen... Tratndose de capitales constitutivos cuando se realiza
el riesgo y el Instituto efecta erogaciones en dinero o en especie
en favor del beneficiario y a cargo del patrn (obligado.)
Clasificacin de las aportaciones de se2uridad social.
La ley de ingresos del estado los clasifica en la siguiente forma:
- Las aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones
para el
INFONAVIT.
- Cuotas del IMSS a cargo de los patrones y trabajadores.
- Cuota del ISSSTE de los trabajadores del Estado a cargo de los
citados trabajadores.
- Cuotas del Seguro para las fuerzas armadas a cargo de los
militares. Organismos encartados de la realizacin de la seguridad
social.
-El INFONAVIT -EL IMSS -EL ISSTE -EL ISSFAM
CAPITULO 15
PRODUCTOS Y APROVECHAMIENTOS
Importancia y definicin que adopta la ley. Contenido de los
Productos Federales.
Contenido de los Productos Estatales Contenido de los
Aprovechamientos Federales
Contenido de los Aprovechamientos Estatales.
Importancia y definicin que adopta la ley.
Acerca de los productos y aprovechamientos tenemos que no son
muy estudiados, dado que no son una fuente regular de ingresos
para el Estado, y que la finalidad que tienen no es especficamente
para costear el gasto pblico.
Los estudiosos del Derecho Fiscal, por otro lado, han dejado
soslayado tambin estas figuras tributarias, ya que son ingresos
que estn regulados por Leyes que no tienen amplia difusin, como
ocurre con las contribuciones, y que en ultima instancia al ser
administrados por el mismo Estado, los ciudadanos no los llegamos
a conocer excepto por los contenidos expresados en las Leyes de
Ingresos de la Federacin, los Estados y Municipios.
Buscando la manera de conceptualizarlos se de una definicin que
integra sus elementos y alcances.
Productos.-
Son aquellos ingresos que recibe el Estado por los servicios que no
corresponden a derecho publico o bien los derivados del uso,
aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado de la
Nacin.
Aprovechamiento.-Son aquellos ingresos que recibe el Estado
derivados del incumplimiento total o parcial de las contribuciones,
as como aportaciones, regalas, participaciones, cooperaciones,
que recibe de los diferentes entes
pblicos y privados.
CONTENIDO DE LOS PRODUCTOS.
FEDERALES ESTATALES
Por servicios que no 1.- Enajenacin de bienes
corresponden a derecho publico, a. muebles b. inmuebles
2.- Arrendamiento o
2.- Derivados del uso, de
explotacin
aprovechamiento o enajenacin bienes muebles o
de inmuebles. 6.- Aportaciones sobre donaciones.
3.- Ocupacin de la va 7.- Aportaciones para sistema de enseanza federalizado.
bienes del dominio privado. 8.- Cooperacin para obras publicas
publica
impuestos
A. Explotacin de tierras y tributos
4.- Diversos.
aguas. federales.
B. Arrendamiento de tierras 7.- administracin de municipales.
locales y 8.- Expropiaciones.
construcciones. 9.- Aportaciones extraordinarias los entes pblicos.
C. Enajenacin de bienes 10.- Cauciones cuya prdida declare en favor del Estado. 11.
Diversos.
D. Intereses, valores, crditos.
de
E. Utilidades de: se
a. Organismos descentralizados. 9.- 5% de cama para internamiento de enfermos destinados a la
b. Lotera nacional. SSA.
c. Pronsticos deportivos. 10.- Part. a cargo de concesionarios de vas de comunicacin,
11.- Participacin por juegos y sorteos.
12.- Regalas de fondo y minera.
CONTENIDO DE LOS APROVECHAMIENTOS.
13.- Aportaciones de contratistas de obras publicas.
___________________ ____________________
14.- Destinados al desarrollo forestal.
FEDERALES 1 ESTATALES.
15.-Remanentes de derivados de azcar.
1.- Recargos y gastos de ejecucin.
16.- Recuperaciones de capital.
2.- Multas
3.- Donativos
CAPTULO 16
4.- Subsidios
EL GASTO PBLICO
5.- Emprstitos
Concepto. Caractersticas Objetivos de la Clasificacin. Diferentes
6.- Participacin en
Clasificaciones.
Multas
Se entiende como toda erogacin hecha por el estado a travs de
2.- Indemnizaciones.
su administracin activa destinada a satisfacer las funciones de sus
3.- Reintegros.,
entidades, as como una necesidad colectiva, quedando excluidos
A. - Solamente de escuelas art. 123 B.- Servicios de vigilancia
los que se destinan a la satisfaccin de una necesidad individual.
forestal
4.- Provenientes de obras de infraestructura hidrulica.
5.- Participaciones sobre herencia y legados.
Esta erogacin tambin puede ser efectuada por entidades de tipo Las clasificaciones ms comnmente utilizadas dentro de la
privado o semi privado de las cuales se valga el estado por el administracin del gasto gubernamental en Mxico son:
cumplimiento de sus nuevos fines de orden econmico-social. *clasificacin administrativa clasificacin econmica clasificacin
EL GASTO PUBLICO FEDERAL funcional clasificacin por el objeto del gasto clasificacin por
Comprende las erogaciones por concepto de gasto corriente, programas y actividades clasificacin sectorial
inversin fsica, as como los pagos de pasivo o deuda pblica, que CLASIFICACIN ADMINISTRATIVA
realizan: el poder Constituye el elemento de programacin presupuestaria que refleja
legislativo, el poder judicial, el presidente de la repblica, las las
secretarias de estado, el departamento del distrito federal, los asignaciones de gasto de cada unidad administrativa del gobierno y
organismos descentralizados, las empresas de participacin estatal sus
mayoritaria, los fideicomisos en los que el fideicomitente sea el organismos y empresas; nos permite identificar el gasto con las
gobierno federal. dependencias gubernamentales que lo eroga.
CARACTERSTICAS EL SECTOR PUBLICO: Centralizados, legislativo, ejecutivo y
1- La erogacin debe ser hecha a travs de la administracin judicial y el
activa. descentralizado.
2- Debe satisfacer las funciones que la constituyen. PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA FEDERACIN
3- Debe estar prevista en el presupuesto de egresos. 00002 Presidencia de la repblica
4- La erogacin se debe de hacer a cargo de una partida diferente 00004 Gobernacin
a la 00005 Relaciones exteriores
establecida. 00006 Hacienda y crdito pblico
El gasto pblico tiene una gran importancia poltica y econmica, 00007 Defensa nacional
debido a que acelera el ritmo de crecimiento global, sectorial y 00008 Agricultura y recursos hidrulicos
espacial de la economa. 00009 Comunicaciones y transportes
00010 Comercio y fomento industrial
Es posible conceptualizarlo desde cualquiera de las clasificaciones 00011 Educacin pblica
doctrinarias que estn actualmente en prctica. 00012 Salud
La conceptualizacin deber de estar sujeta al objeto o destino de 00013 Marina
cualquier nivel de gobierno haga de l y al papel que debe jugar 00014 Trabajo y previsin social
dentro de los programas de cada nivel de gobierno. 00015 Reforma agraria
La clasificacin debe facilitar: la formulacin, la ejecucin, la 00016 Pesca etc.
contabilizacin del presupuesto, coordinar los planes de desarrollo municipal
econmico y social con los presupuestos. rengln del
gasto segn su naturaleza
gasto pblico en la economa. 3- Transferencias: educacionales, mdico-asistenciales, de
CLASIFICACIN ADMINISTRATIVA EN EL MUNICIPIO seguridad social.
1- Cabildo 4- Deuda pblica: prstamos a corto plazo, mediano y largo plazo,
2- Presidencia municipal devolucin de ingresos, obligaciones contingentes.
3- Secretara general del ayuntamiento CLASIFICACION POR FUNCIONES
4- Tesorera municipal Agrupa las transacciones del gobierno, segn la finalidad particular
5- Direccin de obras pblicas a
6- Todas las dems dependencias que integran la administracin que se destinen. Su objetivo es presentar una descripcin que
CLASIFICACIN POR EL OBJETO DEL GASTO permita
Tiene por finalidad identificar las cosas que el gobierno compra. informar al ciudadano sobre la naturaleza de los servicios
Sirve para establecer la composicin de los gastos pblicos y gubernamentales que se cubren con el dinero que paga en forma
determinar la estructura de la demanda gubernamental. de
En Mxico, la clasificacin de los gastos segn el objeto es la impuestos. Ejemplo:
siguiente: 1- Fomento econmico: comunicaciones y transportes, fomento y
10 00 Servicios personales conservacin de recursos naturales renovables.
20 00 Compra de bienes para administracin 2- Inversin y proteccin sociales: servicios educativos y culturales,
30 00 Servicios generales salubridad, servicios asistenciales y hospitalarios, bienestar y
40 00 Transferencias seguridad
50 00 Adquisicin de bienes para fomento y conservacin social.
60 00 Obras pblicas y construcciones 3- Ejrcito. armada y servicios militares
70 00 Inversiones financieras 4- Administracin general.
80 00 Erogaciones especiales 5- Deuda pblica: interior, exterior y flotante.
90 00 Cancelaciones de pasivo CLASIFICACIN SECTORIAL
CLASIFICACIN ECONMICA Tiene por objeto dar una idea de la magnitud del gasto pblico
Permite identificar cada segn los distintos sectores de la economa, muestra la magnitud
econmica: corriente o de capital. de la participacin del sector pblico en cada uno de los distintos
Permite medir la influencia que ejerce el sectores, permitiendo establecer las relaciones de interdependencia
Ejemplo: del sector pblico y privado.
Gasto corriente: servicios personales, no personales, materiales y CLASIFICACIN POR PROGRAMAS Y ACTIVIDADES
suministros. Permite identificar los resultados que se pretende obtener a travs
2- Gasto de capital: maquinaria, mobiliario y equipo, adquisiciones y en funcin de las dependencias y entidades gubernamentales.
de Las asignaciones presupuestarias se determinan por programas,
inmuebles, construcciones. subprogramas, actividades y proyectos. Los cuales vienen a ser
elementos de control y contabilidad del gasto pblico, adems de
permitir la cuantificacin de las metas programadas y costos
correspondientes, sirve a si mismo para fijar la estructura de los
planes a corto y mediano plazo del sector pblico y la
sincronizacin entre las metas anuales y las de mediano plazo.
Programas: de funcionamiento u operacin, de inversin, de
financiamiento y generales o sectoriales.
Planes: de largo, mediano o corto plazo.
Clasificacin por la esfera o nivel en que se realicen: gobierno
federal, estados y distrito federal y municipios.
Clasificacin por el lugar en que se realizan: interiores y exteriores.
Clasificacin segn la periodicidad: ordinarios y extraordinarios.
CAPTULO 17
SUJETO ACTIVO
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
El sujeto activo de la obligacin contributiva o tributaria siempre
ser el
estado (federacin, estados o municipios).
SUJETOS ACTIVOS EN EL SISTEMA FISCAL.
* Federacin
* Entidades federativas
* Municipios
RGANOS FACULTADOS PARA EXIGIR EL CUMPLIMIENTO DE
LA
OBLIGACIN CONTRIBUTIVA
* Federales: S.H.C.P., I.M.S.S., INFONAVIT, ISSSTE, ISFAM.
* Estatales: Secretara de finanzas y tesorera del estado
* Municipales: Tesoreras municipales
CAPTULO 18
EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN
CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
Concepto. Causas de responsabilidad. Tipos de Responsabilidad.
Clasificacin
de Jarach
Causas que modifican la capacidad
SUJETO PASIVO:
La legislacin no define expresamente al sujeto pasivo sino que
hace
referencia a los que se agrupan bajo la denominacin comn de
contribuyente, quienes contribuyen para los gastos pblicos de
manera
proporcional y equitativa en que dispongan las leyes fiscales
respectivas.
QUIENES PUEDEN SER SUTETOS DE LA OBLIGACIN
1- Las personas con capacidad de ejercicio. -
2- Personas morales, o sea todas las asociaciones y sociedades de
acuerdo
con la ley, y todas aquellas compaas extranjeras que tengan
agencias en
nuestro pas.
3- La federacin, los estados y los municipios cuando as lo
determine la
ley.
4- Los establecimientos pblicos u organismos descentralizados
que
tengan capacidad jurdica propia.
5- Las naciones extranjeras cuando nuestro pas sea sujeto pasivo.
6- Los sujetos pasivos exentos (los del salario mnimo).
CAUSAS QUE DETERMINEN LA CALIDAD DEL SUJETO
PASIVO.
La calidad del sujeto pasivo se adquiere cuando se realizan actos o
situaciones jurdicas previstas por LA legislacin vigente en el
momento, como generadora de obligaciones contributivo-tributarias.
CLASIFICACIN DE LOS SUJETOS PASIVOS
1- SUJETOS PASIVOS DIRECTOS O POR DEUDA PROPIA. Son
las personas fsicas o morales que realizan directamente los actos
contemplados en la legislacin como generadores de la obligacin
contributivo-tributaria.
/ 2-SUJETOS PASIVOS INDIRECTOS O SOLIDARIOS. Son los
terceros que en forma directa adquieren LA obligacin en el pago
del crdito fiscal, a cargo del sujeto pasivo directo, ya sea por
sustitucin, por solidaridad objetiva.
3- SUJETOS PASIVOS EXENTOS. Son los que por disposicin
legal se les exime total o parcialmente del pago de contribuciones.
SUJETO PASIVO
CAUSAS DE LA RESPONSABILIDAD DEL SUJETO PASIVO.
Se ha dicho que el sujeto del crdito fiscal es la persona fsica o
moral, nacional o extranjera, que de acuerdo con la ley se
encuentra obligada al pago del gravamen, sin embargo, la
responsabilidad del sujeto pasivo para el pago proviene de distintos
conceptos:
* bien porque l haya originado el nacimiento del crdito fiscal solo
o con ms personas.
* bien porque l haya sustituido al deudor primitivo, voluntariamente
o por imperio de la ley.
* bien por el incumplimiento de una obligacin que la ley impone y
que trajo como consecuencia la evasin total o parcial del pago.
* o bien por haber adquirido un objeto que se encuentra afecto
objetivamente al pago de un gravamen no cubierto por el deudor
primitivo.
Entre las clasificaciones que al respecto ha elaborado la doctrina,
se encuentra la siguiente:
CLASIFICACIN DE JARACH:
Existen las siguientes caractersticas:
El responsable contribuyente: es la persona que dio origen al
nacimiento del crdito fiscal.
2- El responsable por sustitucin: es aquel en virtud de una
disposicin de
la ley, est obligada al pago de un crdito fiscal no por la
intervencin directa y personal que tuvo en su creacin sino porque
la conoci o pas ante l, sin haber exigido al responsable
contribuyente el pago respectivo. 3- El responsable por garanta:
tanto los que se encuentran en posesin de un bien afecto a un
gravamen como los que responden a un pago de un crdito.
4- El responsable solidario: lo son por sucesin que son los que se
encuentran los herederos y los donatarios universales y los de
representacin que son los que se adquieren de forma voluntaria o
forzosa.
RESPONSABLES SOLIDARIOS
Debemos entender la que recae sobre una persona fsica o moral
mexicana o extranjera que no siendo sujeto pasivo directo o el que
realiza los hechos generadores de la obligacin contributiva, es
responsable del pago de la contribucin respectiva de acuerdo con
la ley.
Caractersticas
1- Puede ser una persona fsica o moral mexicana o extranjera
2- Debe existir una relacin jurdica entre el sujeto pasivo directo y
el
responsable solidario.
3- El responsable solidario est obligado con la ley en los mismos
trminos
y hasta por el momento que corresponda al sujeto pasivo.
4- El fisco puede elegir indistintamente a uno o a otro el importe del
crdito fiscal a pagar.
5- La responsabilidad solidaria solo puede existir por disposicin de
la ley
o porque se asuma voluntariamente. personales.
6- El responsable solidario que haga pago de una contribucin 5- Domicilio: lugar donde se encuentra establecida la
puede administracin, en
exigir su recuperacin al contribuyente directo. caso de personas morales.
SON RESPONSABLES CON LOS CONTRIBUYENTES
1- Los retenedores CLASES DE DOMICILIO:
2- Personas solidarias 1- Real: de las personas fsicas y morales es el antes sealado.
3- Los liquidadores y sndicos 2- Convencional: es el que las personas fsicas o morales sealan
4- Los adquirentes de negociaciones para el cumplimiento de determinadas obligaciones.
5- Los representantes legales 3- Legal: es el lugar donde la ley fija la residencia de una persona
6- Quienes ejerzan la patria potestad donde puede ejercer derechos y obligaciones.
7- Los legatarios y los donatarios
8- Quienes as lo manifiesten CAPTULO 19
9- Los terceros RELACIN Y OBLIGACIN
OBLIGACIONES DE LOS SUTETOS PASIVOS CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
1- Lo esencial es la obligacin contributiva o tributaria La Relacin tributaria. Concepto. La Obligacin Tributaria.
2- Las de hacer, no hacer y tolerar. Concepto.
SUPUESTOS QUE MODIFICAN LA CAPACIDAD DE LOS Las fuentes del Tributo. Objeto de la Obligacin. Clases de
SUJETOS Obligaciones
PASI VOS Tributarias.
Los denominados tambin como cualidades o atributos, siendo los La doble imposicin. Momento en que nace la obligacin de pagar
ms Cuando Varan los momentos.
importantes los siguientes: CONCEPTO.- Es aquella que nace o se establece cuando una
1- La edad: tiempo transcurrido desde el nacimiento de una persona (fsica o moral) comienza a realizar actividades gravadas
persona hasta por la Ley, dando
un momento determinado de su vida. lugar a obligaciones de tipo secundario tales como de hacer, no
2- El estado civil: situacin jurdica que guarda el individuo respecto hacer y tolerar.
a los Como un ejemplo de lo anterior podemos citar el caso de una
dems miembros de la comunidad. persona fsica o moral que realice actividades empresariales. De
3- El sexo: solamente para el estado de Nuevo Len inmediato surgen para ste una serie de obligaciones como
4- Profesin u oficio: es importante ya que de acuerdo a la actividad inscribirse en el registro federal de contribuyentes (darse de alta),
que presentar avisos, etc. an cuando el contribuyente nunca llegue a
realice depende el nivel de ingresos para efecto de los impuestos caer en la situacin prevista por la Ley como generadora de
impuestos (tener utilidades) nacen para el contribuyente
obligaciones de presentar declaraciones o avisos correspondientes,
llevar contabilidad, presentar declaraciones en ceros (o sea sin
pagar) hasta en tanto deje de realizar estas actividades o bien se
d aviso de cancelacin en el registro de contribuyentes por dicha
actividad.
OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
ELEMENTOS: Sujeto activo, pasivo, el objeto.
OBJETO DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
La prestacin econmica a cargo del contribuyente, dar sumas de
dinero al estado para sufragar los gastos pblicos de la nacin.
DIFERENCIA ENTRE OBLIGACIN CONTRIBUTIVA Y LA CIVIL
OBLIGACIN CONTRIBUTIVA: Est regulado por normas de
orden pblico (Ley), el sujeto activo siempre es el estado; La
calidad de sujeto pasivo la puede adquirir un tercero ajeno al que
dio origen a la obligacin, y es en efectivo.
OBLIGACIN CIVIL: Est regulado por normas de derecho privado,
tiene su fuente en un contrato; el sujeto activo puede ser el estado
o el particular y puede ser en dinero, en especie, o servicios.
CAUSA DE LA OBLIGACION: El estado determina qu hechos o
situaciones de producirse en la realidad generan la obligacin.
La causa de la obligacin est determinada en funcin de la
capacidad contributiva de quien posee bienes o riquezas para
contribuir a los gastos pblicos del estado.
CLASES DE OBLIGACIONES CONTRIBUTIVAS:
* Obligaciones contributivas o tributarias principales o sea las de
dar
(pago) llamadas tambin sustantivas o liquidables.
* Obligaciones secundarias o formales que son las de hacer, no
hacer y
tolerar, no liquidables.
CONCEPTO: La obligacin contributiva o tributaria es el vnculo
jurdico en virtud del cual el estado denominado sujeto activo exige
a otro llamado contribuyente o sujeto pasivo, el cumplimiento de
una prestacin pecuniaria, ($) excepcionalmente en especie. Nace
cuando el contribuyente obtiene utilidades de su actividad, Dentro
de las obligaciones fiscales de hacer, estn las de presentar avisos,
declaraciones, inscribirse en el registro pblico de contribuciones,
llevar contabilidad, etc.
Dentro de las obligaciones fiscales de no hacer, estn contenidas
las prohibiciones que se establecen en las leyes, ejemplo: el no
llevar doble juego de libros de contabilidad de distinto contenido.
RELACIN TRIBUTARIA Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Toda ley tributaria, sea que se establezca un impuesto, contribucin
especial o una taza, debe sealar sus primeros preceptos, cul es
su objeto, lo que grava. Por regla general, en el ttulo de la ley
expresa ese objeto, lo que ella grava. Ley del Impuesto a la
Produccin del Petrleo, Ley del Impuesto al Consumo de Energa
Elctrica, Ley del Impuesto sobre la Explotacin Forestal, Ley del
Impuesto al Valor Agregado, etc.
Pero no siempre la ley tributaria grava en forma ntegra lo que
seala como objeto, sino que admite una serie de deducciones o de
disminuciones, quedando afecta al pago del tributo una base
distinta al objeto del mismo. Gabriel de Usera (legislacin de
hacienda espaola) nos define la base del ttulo como aquella parte
o porcin (de lo grabado por la ley), evaluada o determinada por
distintos procedimientos, para determinar concretamente el
gravamen a que se encuentra obligado el sujeto pasivo.
FUENTES DEL TRIBUTO
Es la actividad econmica gravada por el legislador, la cual puede
ser objeto de gravmenes sea en forma simultnea, por distintos
sujetos activos reconocidas por nuestra constitucin (federacin,
estado y municipios), o por el mismo sujeto activo con ms de un
tributo, sin que uno u otro casos se refute inconstitucional el
sistema tributario.
DOBLE IMPOSICIN CONSTITUCIONAL
Estaremos en presencia de una doble imposicin constitucional,
cuando
la misma entidad pblica establece ms de un impuesto sobre el
mismo
objeto, porque la misma fuente puede ser gravada desde el punto
de vista de la produccin, la enajenacin y el consumo,
inconstitucionales esas tres formas de impuestos, ya agravando
tres objetos distintos, tres situaciones o diferentes unas de otras.
La suprema Corte de Justicia de la Nacin ha resuelto que no hay
doble imposicin constitucional, cuando la misma entidad grava con
ms de un impuesto la misma situacin o circunstancia, no por
prohibirlo expresamente la Constitucin Federal.
MOMENTO EN OUE NACE LA DOBLE IMPOSICIN TRIBUTARIA
Nace o genera en el momento en que se realizan los actos
materiales, jurdicos o de ambas clases que hacen concreta la
situacin abstracta prevista por la ley.
El Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 6o. expresa que:
Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones
jurdicas o de hecho, previstas por la ley durante el lapso en que
ocurran.
MOMENTO DEL PAGO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El pago debe hacerse dentro del trmino que seala la ley. Este
trmino puede considerarse en algunos casos como un
requerimiento
impersonal dirigido a todos los contribuyentes para que dentro de
cierto plazo hagan los pagos. En otros casos, el plazo empieza a
correr a partir del momento en que se extiendan o reciban los
avisos u rdenes de pago que al efecto se expidan.
CASOS EN QUE VARIA EL PAGO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
En el pago de la obligacin tributaria se distinguen los siguientes
casos de variacin:
a) El gravamen es exigible (se paga) antes de que nazca la
obligacin tributaria
b) El gravamen es exigible (se paga) en el instante en que nace la
obligacin tributaria, y
sin que sean que se estn circunstancias.
c) El gravamen es exigible (se paga) despus de que nace la
obligacin tributaria.
El primer caso, primero se paga el crdito fiscal y despus se
realizan los actos generadores del mismo. Por regla general, esto lo
encontramos consignado en aquellos impuestos que tienen por
objeto mercancas de difcil control, cuando ha sido una zona de
produccin o explotacin.
El segundo caso, coinciden los momentos del pago y de causacin,
con lo que el gravamen se paga en el momento en que se realiza
los actos que dan origen al nacimiento del crdito fiscal. La
coincidencia de los dos momentos es recomendable en aquellos
momentos que gravan actos, contratos u operaciones por los
cuales la persona sealada como sujeto pasivo directo no tiene
obligacin de registrarse como contribuyente.
El tercer caso, primero se realizan los actos de causacin que dan
origen al nacimiento del crdito fiscal y despus se paga ste. Esto
es visible en aquellos impuestos que gravan actividades por las
cuales se sujeta a registro al contribuyente y cuyos rendimientos
sern ms cuantiosos y econmicos si se hace cmodo el pago.
CAPTULO 20
EXENCIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
Concepto. Caractersticas. Clasificacin.
rgano para crear las exenciones.
Figura jurdica de carcter contributivo en virtud del cual se libera al
sujeto pasivo de la obligacin de pagar una contribucin total o
parcial por disposiciones de la ley.
La doctrina ha justificado la existencia de la exencin de las
contribuciones, por considerarla un privilegio creado en favor del
contribuyente por las siguientes razones:
* Razones de equidad: es la correspondencia perfecta, tica y
jurdica de darle a cada quien lo que le corresponde, por ejemplo
estn exentos del pago las personas que solo ganan el salario
mnimo.
* Razones de conveniencia: se presenta cuando la legislacin fiscal
libera del pago de contribuciones a determinadas instituciones en
virtud del objeto social que desarrollan por lo cual se considera no
sujetarlas a la carga contributiva con el fin de que utilicen sus
recursos para actividades de bien social o equivalentes.
* Razones de poltica econmica: se presenta cuando el estado
tiene inters en fomentar el desarrollo industrial en una regin del
pas por lo que los libera de la carga contributiva para realizar tal
desarrollo.
CARACTERSTICAS DE LA EXENCIN FISCAL
Es una figura jurdica de carcter contributivo
Debe estar establecida en una ley formal
c) Es un privilegio a favor del contribuyente o sujeto pasivo
d) Su aplicacin es para el futuro
e) Es temporal y personal
f) La interpretacin de las normas que la establezcan es estricta y
literal.
CLASIFICACIN DE LAS EXENCIONES
- Objetivas o reales, se otorgan en base a caractersticas de los
objetos que
generan la obligacin de pagar
- Subjetivas o personales, se conceden en base a las
caractersticas del
contribuyente
- ?jj4s son las establecidas en una ley fiscal y que se gozarn de
estas
mientras estn establecidas
- Transitorias, se presentan cuando se establecen por un perodo
de tiempo
- Absolutas, cuando eximen al contribuyente tanto de la obligacin
principal como de la secundaria
- Relativas, cuando se est exento de la obligacin principal pero
no de la secundaria.
- Constitucionales, cuando estn establecidas en la constitucin del
pas
- Generales cuando estn establecidas en el cdigo fiscal de la
federacin
- Especiales,-cuando son establecidas en la ley fiscal respectiva
- Total cuando se exime al sujeto de toda obligacin contributiva
- Parcial, cuando liberan al sujeto pasivo de una parte de la
contribucin
- Cmico, cuando se establecen para fomentar el desarrollo
econmico
- Distributivas, con el nico fin de evitar las injusticias impositivas en
- contra de determinadas personas
- Con fines culturales y sociales, con el fin de fomentar actividades
de esta ndole
RGANO PARA CREAR LAS EXENCIONES
La establece el poder legislativo mediante una ley, pero el ejercicio
de esta facultad est limitado por razones mencionadas
anteriormente.
CONSTITUCIONALIDAD DE LAS EXENCIONES
Est regulado por el artculo 28 de la Constitucin Federal, que
establece la prohibicin de monopolios, ni ttulos de proteccin o
exencin de impuestos a la industria.
Todas las exenciones establecidas en leyes fiscales son
inconstitucionales, pero existen opiniones contradictorias en que
sta prohibicin es tajante.
CAPTULO 21
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Formas de extincin Tributaria. El Pago. Tipos de Pago. Forma,
lugar, y plazo para pagos.
Compensacin Condonacin. Cancelacin. Caducidad y derecho, deriva de la interpretacin errnea de la ley fiscal.
Prescripcin.
La obligacin tributaria se extingue cuando se cubre los crditos
fiscales que se originaron, o cuando la ley los extingue o autoriza
su extincin.
FORMAS DE EXTINCIN:
Las formas de extincin que la doctrina acepta son: el pago, la
compensacin, la condonacin, la prescripcin y la cancelacin. no acepta deber y cuya legalidad combatir.
EL PAGO
En nuestra legislacin tributaria encontramos diversas clases de
pago: el pago liso y llano, el pago en garanta, el pago bajo
protesta, el pago provisional, el pago de anticipos, el pago
definitivo, y el pago extemporneo.
* El pago liso y llano es aquel que efecta el contribuyente sin
objecin de ninguna naturaleza. Este pago puede tener dos
resultados: pago de lo debido y pago de lo indebido.
- El pago de lo debido es el entero de lo que el contribuyente
adeuda conforme a la ley.
En cambio, el pago de lo indebido consiste en el entero de una
cantidad mayor de la debida o que no se adeuda.
En el primer caso, el contribuyente es deudor de crditos fiscales,
pero al hacer el pago a la hacienda pblica entrega por error una
cantidad mayor de la que legalmente le corresponde pagar. En el
segundo caso, el contribuyente, creyndose deudor de la cantidad
que entera o que se le reclama, hace el pago, percatndose con
posterioridad de su error. Como se observa, el pago de lo indebido,
surge de un error del contribuyente.
El pago de lo indebido, puede ser por error de hecho o por error de
derecho. En el primer caso, el pago tiene su origen en situaciones
que hacen creer al particular que es deudor del crdito fiscal que se
le reclama,
error de clculo matemtico). El pago de lo indebido, por error de
* Pago en Garanta es aquel mediante el cual el contribuyente
asegura el cumplimiento de la obligacin tributaria, para el caso de
coincidir en definitiva, en el futuro, con la situacin prevista por la
ley.
* El pago bajo protesta, es aqul que el contribuyente hace bajo
inconformidad, respecto a un crdito fiscal, que total o parcialmente
* Pago provisional es el que deriva de una autodeterminacin sujeta
a verificacin por parte del fisco.
* El pago definitivo es el que deriva de una autodeterminacin no
sujeta a verificacin por parte del fisco.
* El pago de anticipo es el que se entera a cuenta de lo que ya le
corresponde al fisco.
* pago extemporneo es el que se entera fuera del paso legal, y
puede asumir dos formas: espontneo y a requerimiento.
El pago extemporneo es espontneo cuando se realiza sin que
haya mediado requerimiento de la autoridad hacendaria. El pago
extemporneo es a requerimiento cuando media gestin de cobro
por parte de la autoridad hacendaria.
El pago extemporneo puede tener su origen en una prrroga o por
mora. La prrroga de pago se presenta cuando la autoridad
autoriza el entero del crdito, fuera del plazo sealado por la ley.
Existe mora en el pago, cuando el contribuyente injustificadamente
deja de enterar el crdito dentro del plazo sealado por la ley.
FORMAS DE PAGO: Son en efectivo, en especie, con giros o vales
postales, mediante timbres fiscales, marbetes, fajillas u otros signos
semejantes, como las que derivan del uso de mquinas
timbradoras y por ltimo, con cheque.
MODO DE ACREDITAR EL PAGO: El pago puede acreditarse
mediante declaracin, liquidacin, retencin, recaudacin, o con
documentos o bienes en los que consten adheridos timbres,
marbetes, fajillas u otros signos semejantes.
DETERMINACIN DEL PAGO:
El pago puede determinarse por el sujeto pasivo directo por
terceros o por la autoridad, o sea:
1- por declaracin
2- por liquidacin
3- por retencin
4- por recaudacin
5- por estimacin
LUGAR PARA HACER EL PAGO:
Como regla general tenemos que el pasivo directo debe hacer el
pago a travs de la oficina receptora de su jurisdiccin. La
autoridad hacendaria, en su afn de dar facilidades a los
contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
ha autorizado y obtenido la colaboracin de instituciones de crdito
para que por su conducto se cubran determinados gravmenes. La
ley del impuesto sobre la renta prev que el pago de alguno de sus
impuestos se realice por conducto de las oficinas centrales.
El pago de determinados gravmenes debe efectuarse en el Banco
de Mxico, o en la Tesorera de la Federacin, y otros por conducto
de terceros, que son auxiliares del fisco, que tienen carcter de
retenedores o de recaudadores.
Esta forma de extincin de los crditos fiscales, se encuentra
regulada por el artculo 23 del Cdigo fiscal de la Federacin la cual
puede efectuarse, con las limitaciones y requisitos siguientes:
* nicamente pueden optar por la compensacin los contribuyentes
que estn obligados a pagar mediante declaracin
* La compensacin opera respecto de cantidades que un
contribuyente tenga a su favor contra las que est obligado a pagar
ya sea por adeudo propio, o por terceros.
* Las cantidades a compensar deben derivar de la misma
contribucin, incluyendo sus accesorios.
* Cuando las cantidades a compensar no derivan de la misma
contribucin, slo se podr compensar previa autorizacin de las
autoridades fiscales.
* Bastar que efecten la compensacin en la declaracin
respectiva, anexando copia simple del documento, en donde conste
o aparezca la cantidad a favor del contribuyente.
* Cuando no proceda la compensacin, se causarn recargos sobre
las cantidades compensadas indebidamente y a partir de la fecha
de la compensacin, adems de las sanciones correspondientes.
La compensacin como forma de extincin de crditos fiscales
tiene lugar cuando tanto el fisco, como el contribuyente son
deudores y acreedores recprocos, siempre que se trate de la
aplicacin de la misma ley fiscal y las deudas sean liquidas y
exigibles, compensndose las deudas hasta por el importe de la
menor.
* No se podr compensar cantidades cuya devolucin se haya
solicitado o cuando se haya prescrito la obligacin para devolverlas.
La condonacin es la liberacin de una deuda, hecha a ttulo
gratuito, por el acreedor en favor del deudor, o sea, es el perdn de
la deuda o la liberacin que el acreedor otorga por cualquier motivo
en favor del deudor, extinguindose la obligacin.
El cdigo fiscal de la federacin en su artculo 37 regula lo relativo a
la condonacin de los crditos fiscales, en favor de los
contribuyentes, sometindolos a los requisitos y limitaciones
siguientes:
* nicamente puede concederse la condonacin de los crditos
fiscales por ejecutivo federal.
* La condonacin puede ser total o parcial, incluyendo los
accesorios.
* Est condicionada a que se haya afectado o se trate de impedir
que se
afecte:
- la situacin de algn lugar o alguna regin del pas
- una rama de actividad econmica
- la produccin o venta de productos
- la realizacin de una actividad econmica
- as como en caso de catstrofes sufridas por fenmenos
meteorolgicos,
plagas o epidemias.
* Debe ser mediante resoluciones de carcter general, que seale:
- las contribuciones a que se refieren
- el monto a proporcin de los beneficios
- requisitos que deben cumplir los interesados
El artculo 74 del Cdigo Fiscal de la Federacin, regula a su vez lo
relativo a la condonacin de multas por infraccin a las
disposiciones fiscales, sometindola a los requisitos y limitaciones
siguientes:
1- Es facultad exclusiva de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico.
2- La condonacin es por multas que se hayan impuesto
nicamente por violacin de las disposiciones fiscales.
3- Es una facultad discrecional, apreciando las circunstancias de
cada caso, y los motivos que tuvo la autoridad que impuso la
sancin.
4- La condonacin de multas puede ser total o parcial, a discrecin
de la autoridad fiscal
5- Slo procede la condonacin de multas cuando hayan quedado
firmes, o sea que no hayan sido impugnadas, y que ningn otro
acto administrativo conexo sea materia de impugnacin.
Cancelar significa anular, o dejar, sin efectos una obligacin. En
materia fiscal, la cancelacin no es la extincin de los crditos
fiscales, porque esta no libera a los obligados de su pago.
Se presenta cuando la autoridad fiscal extingue la obligacin en
contra del contribuyente por la falta de solvencia econmica,
incobrabilidad, etc.
La cancelacin de los crditos fiscales, de las cuentas pblica, es
de efectos internos o administrativos de las oficinas de la propia
S.H.C.P., y se generan por dos situaciones:
* Por incosteable el cobro
* Por incobrabilidad
Hay incosteabilidad cuando la cantidad que se adeuda por crdito
fiscal es mnima, de manera que el estar enviando requerimientos
al contribuyente le sale al Fisco ms caro, por lo que opta por
cancelar el crdito
Hay incobrabilidad cuando el contribuyente ha muerto sin dejar
masa hereditaria, ha desaparecido sin dejar rastro y no se le puede
localizar, por insolvencia del deudor o los responsables solidarios.
Para que se pueda decretar la incobrabilidad es necesario primero
que el fisco realice una serie de gestiones tendientes a localizar al
deudor o a sus representantes solidarios, localizar si tiene bienes
dentro o fuera de su rea de competencia, etc. en caso de que no
sea as, se declara incobrabilidad y se cancel el crdito.
Pudiera pensarse que una vez que ha sido cancelado el crdito
fiscal se le deja de adeudar automticamente al fisco, pero quiz la
caracterstica ms importante es precisamente que el contribuyente
no llega a enterarse jams que as ha sucedido, por lo tanto no
tiene efectos liberatorios, por lo que si por cualquier circunstancia el
deudor llegase a tener dinero, por que se sac la lotera, o le
dejaron una herencia, o bien simplemente da seales de vida, el
Fisco se hace presente y puede hacer vlido ese crdito fiscal,
siempre y cuando no haya transcurrido el trmino de la
prescripcin.
Se define como la extincin de las facultades de las autoridades
fiscales, determinar contribuciones omitidas o sus accesorios, as
como para imponer sanciones por infraccin a las disposiciones
fiscales.
El plazo ser de 10 aos, cuando el contribuyente no haya
aceptado su solicitud en el registro federal de contribuyentes o no
lleve contabilidad, as como por los ejercicios en que no presente
alguna declaracin del ejercicio. El plazo ser de 3 aos,
contndose a partir de la garanta del inters fiscal resulte
insuficiente, en los casos de responsabilidad solidaria de los
liquidadores y sndicos, de las sociedades en liquidacin o en
quiebra.
LA INTERRUPCION Y LA SUSPENSION DEL PLAZO DE LA
CADUCIDAD
Se suspende cuando se interponga algn recurso administrativo o
juicio
en contra del acto o resolucin que emita la autoridad fiscal.
DIFERENCIAS ENTRE PRESCRIPCIN Y CADUCIDAD
PRESCRIPCIN:
- opera a favor o en contra del fisco.
- se interrumpe con cada gestin de cobro de las partes.
- el plazo empieza a contarse a partir del da siguiente en que se
efecta el
pago indicado
- trmino en que opera es de 5 aos
- existe el crdito fiscal o la cantidad pagada de ms
- extingue una accin de cobro
CADUCIDAD:
- opera nicamente contra el fisco
- no est sujeto a interrupcin
- debe contarse a partir de la fecha en que nace las facultades de
comprobacin de las autoridades para verificar el cumplimiento de
las
disposiciones fiscales
- existe caducidad de 3. 5. 10 aos
- no existe el crdito fiscal
- extingue facultades de comprobacin de autoridades fiscales
El Artculo 146 del CFF, regula todo lo relativo a la prescripcin de
los crditos fiscales, el cual al efecto establece:
* El crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de 5
aos.
* El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el
pago pudo ser legalmente exigida y se podr oponer como
excepcin en los recursos administrativos. El trmino para que se
consuma la prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro
que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el
reconocimiento expreso o tcito de este respecto de la existencia
del crdito.
LA PRESCRIPCIN OUE CORRE A FAVOR DEL
CONTRIBUYENTE.
* La suspensin del trmino de la prescripcin: el trmino para que
opere la prescripcin a favor del contribuyente, es de 5 aos, el
cual se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser
legalmente exigido.
* Interrupcin del trmino de la prescripcin: el trmino para que
opere la prescripcin, es susceptible de interrupcin, con cada
gestin de cobro que notifique o haga saber la autoridad fiscal al
contribuyente, o bien porque este reconozca expresa o tcitamente
la existencia del crdito fiscal.
Es la extincin de la obligacin de pagar el importe de los crditos
fiscales determinados en la cantidad liquidada, por el transcurso del
tiempo previsto por la ley.
CAPTULO 22
MTODOS PARA DETERMINAR
EL TRIBUTO A PAGAR
IMPORTANCIA. La ley tributaria debe fijar mtodos conforme al
cual, el contribuyente o el fisco, se determine el crdito a pagar.
Es importante precisar:
* el tributo adecuado para gravar una fuente econmica
* la medida y extensin en que debe gravarse dicha fuente
* incorporar en la ley el mtodo indicado para determinar el tributo a
pagar
* poner a disposicin de hacienda los mtodos a emplearse para
precisar si
se han pagado correctamente los crditos fiscales.
EXISTEN DOS REGLAS que evitarn problemas y zozobras en el
contribuyente:
1- La determinacin del crdito fiscal no origina el nacimiento de la
obligacin tributaria: la obligacin tributaria nace cuando se realizan
situaciones previstas por la ley y la determinacin del crdito es un
acto posterior a la obligacin tributaria.
2- Las normas para la determinacin del crdito fiscal y las bases
para su liquidacin deben estar incorporadas en la ley y no el
reglamento. Si la ley enuncia el mtodo y deja al reglamento las
bases de liquidacin se introduce incertidumbre en el contribuyente
ya que el reglamento puede modificarse en su prejuicio cuando el
ejecutivo lo desee.
PROBLEMAS OUE DEBE PREVENIR Y SUPERAR EL MTODO
QUE SE ADOPTE
El pago de un tributo es un mal necesario sacrificio contributivo, con
los beneficios personales y sociales implcitos. El legislador debe
conocer: el grado de preparacin tcnica y la honestidad del
personal hacendario, revisar los mtodos generales, son
adecuados para el nuevo gravamen y que la incorporacin del
mtodo permita al fisco decidir si el contribuyente manifiesta con
veracidad.
REOUISITOS QUE DEBE SATISFACER EL MTODO
Para garantizar el rendimiento esperado:
Sencillez: que entienda y se pueda aplicar
Economa: que no ha de obligarse al contribuyente a erogar
elevados honorarios para su atencin
Comodidad: si evita molestias innecesarias e intiles al
contribuyente Limpieza: cuando evita el contubernio entre el
obligado y el fisco. Si para determinar el impuesto a pagar existe el
contacto constante entre el contribuyente y el fisco, el mtodo corre
peligro.
DETERMINACIN DE LOS CRDITOS FISCALES
A) Por el contribuyente
B) Por hacienda
C) Por acuerdo del contribuyente y hacienda
CLASIFICACIN DE LOS MTODOS
Indiciario: tomar en cuenta indicios, pruebas indirectas de las
actividades del contribuyente, del objeto gravado, para determinar
con
mayor precisin la capacidad contributiva del contribuyente o el
consumo del objeto gravado. Puede ser: basado en capacidad
abstracta de produccin y clase de materia prima, basado en el giro
del negocio y capital invertido, teora de signos de riqueza externa.
B) Mtodo objetivo.: consiste en sealar una cuota o tasa en razn
al peso, medida, volumen, calidad o valor de la mercanca. El 5%
del precio que se fije, 10.00 por kilo, 100.00 poro metro cbico.
C) Mtodo declarativo: consiste en valorar un precio, una venta o
un capital mediante la presentacin de una declaracin:
- declaracin jurada: el contribuyente declara bajo juramento que
los datos que contiene la declaracin son ciertos. Puede ser en
forma universal y particular.
- declaracin con inspeccin de libros: hacienda tiene derecho a
exigir al contribuyente la presentacin de libros, documentos que se
necesiten para hacer el estudio declarativo con el fin de determinar
el tributo a pagar.
- declaracin exigida al pagador del crdito: llamado imposicin de
origen.
La determinacin del tributo corre a cargo de terceros que debe
descontar
o efectuar a los deudores directos del crdito tributario.
EL PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIN
Se presenta cuando el contribuyente incurre en irregularidades
sealada por la ley como graves, las cuales hacen presumir que el
contribuyente ha
incurrido en omisin del pago de las contribuciones a su cargo, total
o parcial.
Este procedimiento se desprende del contenido de:
- Art. 55. Las autoridades fiscales podrn determinar
presuntamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, as como el
valor de los actos actividades por los que deben pagar
contribuciones.
1- Se opongan u obstaculicen la iniciacin o desarrollo de las
facultades de comprobacin de las autoridades fiscales.
II- No presenten los libros y registros de contabilidad la
documentacin comprobatoria de ms del 3% de alguno de los
conceptos de las declaraciones, o no proporcionen los informes
relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales.
III- Se de alguna de las irregularidades siguientes:
- omisin en el registro de operaciones, ingresos o compras, as
como la alteracin del costo, por ms del 3% de lo declarado en el
ejercicio.
- registro de compres, gastos o servicios no realizados o no
recibidos
- omisin o alteracin en el registro de existencias que deben
figurar en los inventarios
IV- No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de los
inventarios o no lleven el procedimiento de control de los mismos.
V- Tengan la obligacin de utilizar mquinas registradoras de
comprobacin fiscal que les haya proporcionado la SHCP, y no lo
hagan o las destruyan, alteren o impidan el propsito.
VI- Se advierten otras irregularidades de su contabilidad que
imposibiliten el conocimiento de sus operaciones.
- Art. 56. Para los efectos de la determinacin presuntiva a que se
refiere el art. anterior, las autoridades calcularn los ingresos brutos
de los contribuyentes y el valor de los actos o actividades sobre los
que proceda el pago sobre el ejercicio que se trate.
1- Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente.
II- , Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones
del ejercicio correspondiente a cualquier contribucin.
III- A partir de la informacin que proporcionen terceros a solicitud
de las autoridades fiscales.
IV- Con otra informacin obtenida por las autoridades fiscales en el
ejercicio de sus facultades de comprobacin.
y- Utilizando mtodos indirectos de la investigacin econmica o de
cualquiera otra clase.
- Art. 57. Las autoridades fiscales podrn determinar
presuntamente las contribuciones que se debieron haber retenido
cuando aparezca omisin en la retencin y entero, por ms del 3%
sobre las retenciones enteradas.
1- Las que resulten de aplicar la tarifa que corresponda sobre el
lmite mximo del grupo en que, para efectos de pago.
II- En el caso de que el retenedor no hubiera efectuado el pago de
cotizaciones por sus trabajadores.
EL CRDITO FISCAL
Una vez determinada la obligacin contributiva o tributaria, la
cantidad liquida, o sea que se haya precisado su monto surge
entonces lo que se ha denominado crdito fiscal, siendo definido
por el art. 4o. del CFF.
- Art. 4o. Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el
estado o J sus organismos descentralizados que provengan de
contribuciones, de
aprovechamiento o de sus accesorios, incluyendo los que deriven
de sus responsabilidades que el estado tenga derecho a exigir de
sus servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos que
la ley les de este carcter y el estado tenga derecho a percibir por
cuenta ajena.
POCA DEL PAGO DEL CRDITO FISCAL
Consiste en el plazo o momento establecido por la ley respectiva,
para que se cumpla su obligacin, por lo que el pago debe hacerse
dentro de este plazo.
-Art. 6o. CFF. Las contribuciones deben pagarse en la fecha o
dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas. A falta
de disposicin expresa el pago debe hacerse mediante declaracin
que se presentar ante las oficinas autorizadas.
EXIGIBILIDAD DEL CRDITO FISCAL
Consiste en que el ente pblico est debidamente facultado para
exigir al contribuyente el pago de la prestacin. Cuando no se haya
pagado o garantizado dentro del plazo sealado en las
disposiciones respectivas.
1 DECLARACIN
CONCEPTO: Es el acto jurdico del sujeto pasivo de la relacin
tributaria cuyo contenido es la comunicacin de la produccin de un
hecho
generador de un crdito tributario mediante los datos y elementos
relevantes para su determinacin, y en algunos casos, adems, de
la determinacin misma de dicho crdito tributario, con la
pretensin, en todo caso, de que la autoridad tributaria reconozca
como vlida dicha liquidacin.
NATURALEZA JURDICA:
1- La declaracin es un acto obligatorio
2- Es un acto en el que el declarante afirma la veracidad de la
declaracin y pretende que sea reconocida y aceptada por la
autoridad destinataria
3- La declaracin opera en el mbito administrativo y admite tanto
el error de hecho como el error de derecho y las consecuentes
rectificaciones.
4- La declaracin tiene un carcter obligatorio yo solo puede
convertirse en prueba en un momento o etapa posterior del
procedimiento esto es, cuando se tramite el proceso contencioso
administrativo.
5- El objeto de la declaracin son apreciaciones, esto es
valuaciones sobre
elementos objetivos.
6- La funcin de la declaracin es comunicar a la administracin
tributaria
que una obligacin fiscal ha nacido y poner en movimiento la
actividad
administrativa que puede conducir a la determinacin de esta
obligacin.
7- La declaracin en el procedimiento tributario vale como simple
elemento de juicio.
CARACTERES DE LA DECLARACIN
Es el punto de partida, la llave para el inicio de las relaciones
jurdicas que se crean entre el sujeto pasivo y la administracin.
FINALIDAD DE SU PRESENTACIN: La declaracin se presenta a
la autoridad tributaria con alguna de las siguientes finalidades:
a) para que la autoridad practique la liquidacin, en los tributos que
requieren determinacin administrativa. La autoridad liquidadora
debe verificar la exactitud de la denuncia en cuanto a la produccin
del hecho generador, as como los datos de valoracin
proporcionados en la declaracin, si los encuentra correctos,
procede a la determinacin de la misma. Si los datos son
insuficientes o no le parecen correctos, debe la autoridad requerir
mayor informacin al declarante o a terceros o investigar los
hechos directamente.
b) Cuando se trate de declaraciones en que se contenga una
autodeterminacin, puede darse una alternativa, que la autoridad
administrativa deba proceder a la verificacin del contenido de la
declaracin, el cual consiste en examinar si la declaracin es
verdadera, como lo afirma el contribuyente. Donde la declaracin
resulte insincera, donde los datos reportados no resultaren ciertos
como el contribuyente lo ha afirmado yo requerido formalmente que
sean reconocidos, se procede a la rectificacin.
En la rectificacin, se toma como punto de partida y base la
declaracin presentada y la actividad administrativa se orientan
predominantemente al control de los elementos contenidos en la
denuncia. La determinacin con su necesaria consecuencia de
admisin o rectificacin se le ha llamado calificacin. deben ser firmadas por el causante mismo o por su representante
La otra posibilidad, menos frecuente, consiste en no imponer a la
autoridad administrativa a la obligacin de revisar la declaracin,
sino simplemente otorgarle un derecho potestativo, para que si lo
considera conveniente, dentro de un perodo que la ley seale,
revise la declaracin, con la consecuencia de que pueda aprobara,
modificarla o rectificarla o de plano rechazarla para proceder a la
determinacin estimativa.
A QUIEN CORRESPONDE PRESENTARLA:
La obligacin de presentar la declaracin incumbe normalmente al
sujeto pasivo pero en los casos en que hay deudores por adeudo
ajeno puede recaer sobre el responsable o de los representantes
en el pas de contribuyentes extranjeras a quienes se impone la
obligacin de presentar las declaraciones y avisos que dispongan
las leyes, o exclusivamente sobre el responsable en tanto que en
los casos de situacin corresponde solamente al sustituto y no al
sujeto pasivo, debido a que este ocupa un segundo lugar en toda la
relacin tributaria.
Los contribuyentes que tienen obligacin de presentar
declaraciones peridicas de conformidad con las leyes fiscales
respectivas, las seguirn presentando an cuando no haya pago a
efectuar, en tanto no se presenten los avisos que correspondan
para efectos del RFC.
La obligacin de presentar obligaciones, cuando se trate de
causantes eventuales, debe hacerse cuando se ha producido el
hecho generador y existe un crdito fiscal a pagar; cuando se trate
de causantes habituales, generalmente las leyes imponen el deber
de hacer la presentacin an cuando no haya presentacin que
pagar, y en algunos casos an los causantes exentos deben
presentar declaraciones, aunque no haya pago alguno que hacer.
Cuando haya varios coobligados, el cumplimiento de la
presentacin por uno de ellos libera a los dems. Las declaraciones
legal, cuando la ley exige la forma estricta.
FORMALIDADES:
La declaracin puede ser formal e informal; segn la ley prescriba o
no la forma en que debe hacerse. Deben de utilizarse las formas
que al efecto apruebe la SHCP, debiendo proporcionar el nmero
de ejemplares e informar y adjuntar los documentos, que dichas
formas requieran; en los casos en que las formas para la
presentacin de declaraciones o avisos no hubiere sido aprobadas
por la SHCP, los obligados a presentarlas las debern formular en
escrito por cuadruplicado que contenga su nombre, domicilio y
clave en el RFC, as como el ejercicio y datos relativos a la
obligacin que pretendan cumplir; en caso de que se trate de la
obligacin de pago, se deber sealar adems el monto del mismo.
RECEPCION DE LA DECLARACION:
Las oficinas de la SHCP recibirn las declaraciones, avisos,
solicitudes y adems documentos tal y como se exhiban, sin hacer
observaciones ni objeciones y devolvern copia sellada a quien los
presente. nicamente se podr rechazar la presentacin cuando no
contenga el nombre del contribuyente, su clave de RFC, su
domicilio fiscal, no se indique la autoridad recaudadora de la
contribucin a la que se refiere la declaracin, aviso, solicitud o
documento de que se trate correspondiente al domicilio fiscal del
contribuyente, o cuando no aparezcan debidamente firmados, o no
se acompaen los anexos o tratndose de declaraciones, stas
contengan errores aritmticos, en este ltimo caso, las oficinas
podrn cobrar; las contribuciones que resulten de corregir los
errores aritmticos y sus accesorios.
PLAZO DE PRESENTACIN:
Por lo que se refiere a los plazos dentro de los cuales debe ser
presentada la declaracin, las disposiciones de las leyes tributarias
son muy variadas. En tributos peridicos, generalmente son
mensuales o anuales. El CFF establece en forma supletoria el de
15 das siguientes a la realizacin del hecho que se trate.
LUGAR DE PRESENTACIN:
Las declaraciones deben ser presentadas en las oficinas que al
efecto autorice la SHCP. Desde luego deben presentarse en la
oficina federal de hacienda que corresponda a la circunscripcin del
contribuyente. A veces las leyes tributarias autorizan su
presentacin acompaada del pago en instituciones bancarias. En
los impuestos estatales se presentan en las oficinas principales de
la tesorera o en las recaudadoras locales de rentas.
Los impuestos municipales o del DF se declaran en la tesorera
respectiva o en sus delegaciones.
En algunos casos se podrn enviar por medio del servicio postal en
pieza certificada, caso en el cual se tendr como fecha de
presentacin la del da en que haga entrega a las oficinas de
correos.
SECRETO:
Con carcter general dispone el CFF que el personal oficial que
intervenga en los diversos trmites relativos a la aplicacin de las
disposiciones tributarias est obligado a guardar absoluta reserva
en lo concerniente a las declaraciones y datos suministrados por
los causantes o por los terceros con ellos relacionados. Dicha
reserva no comprende los casos en que deben suministrarse datos
a los funcionarios encargados de la administracin y defensa de los
intereses fiscales, a las autoridades judiciales en proceso de orden
penal y a los tribunales competentes que conozcan de pensiones
alimenticias
El artculo 32 del CFF establece que las declaraciones que
presenten los contribuyentes sern definitivos y que se podrn
modificar por el propio contribuyente hasta en 2 ocasiones, siempre
que no se hayan iniciado el ejercicio de facultades de
comprobacin slo en tres casos no opera esa limitacin:
1- cuando slo incrementan sus ingresos o el valor de sus actos o
actividades
2- Cuando slo disminuyan sus deducciones o prdidas o reduzcan
las cantidades acreditables
3- cuando el contribuyente haga dictaminar por C.P. autorizado sus
estados financieros, podr corregir la declaracin original como
consecuencia de los resultados obtenidos en el dictamen
respectivo.
La modificacin de las declaraciones se efecta mediante la
presentacin de declaraciones complementarias que modifiquen los
datos del original, tambin se presenta declaracin complementaria
si el controvertirse una resolucin administrativa en forma parcial se
consiente parcialmente el crdito y los recargos correspondientes.
RECTIFICACIONES A LA DECLARACIN.
Declaracin complementaria.
El declarante puede rectificar, por medio de una declaracin
posterior o
/ en alguna otra forma, las afirmaciones u otros contenidos en la
declaracin, si fueron fruto de un error o deliberadamente fueron
inexactas.
El art. 32 del CFF establece que las declaraciones que presenten
los contribuyentes sern definitivas y que slo se podrn modificar
por el propio contribuyente hasta en dos ocasiones, siempre que no
se hayan iniciado en el ejercicio facultades de comprobacin. Slo
en tres casos no opera esa limitacin:
1- cuando slo incrementen sus ingresos o el valor de sus actos o
actividad
2- cuando slo disminuyan sus deducciones o prdidas o reduzcan
las cantidades acreditables o compensadas por los pagos
provisionales o de contribucin a cuenta- cuando el contribuyente
haga dictaminar por contador pblico autorizado sus estados
financieros, podr corregir. La declaracin original como
consecuencia de los resultados obtenidos en el dictamen
respectivo.
REVISIN DE LA DECLARACIN
Las facultades que tiene la SHCP para revisar las declaraciones, y
en su caso, para formular liquidaciones o determinaciones
adicionales, deben ejercitarse en un plazo de 5 aos contados a
partir de la fecha en que se present la declaracin.
La revisin es un procedimiento interno de la administracin, si
hecha la revisin no encuentra motivos para rechazarla y hacer
ella, por su parte, una nueva determinacin, que es la liquidacin
adicional, no se produce ningn acto jurdico administrativo en
cambio si encuentra motivos para producir una liquidacin
adicional, que no es tal, si no una verdadera propia liquidacin o
determinacin hecha por el sujeto activo de la relacin tributaria
sustantiva, nos encontramos frente a un caso de determinacin por
la autoridad, o por el sujeto activo, y frente a un acto administrativo
de determinacin.
Si realmente son tales es porque presentadas las declaraciones por
los sujetos pasivos de la relacin tributaria, la administracin fiscal
no est obligada a revisar la declaracin, que es la que se le llama
calificacin, ni mucho menos a realizar un verdadero y propio acto
de determinacin o de liquidacin del impuesto.
RECTIFICACIN DE SOLICITUDES O DE AVISOS
Cuando las solicitudes o los avisos, que estn obligados a
presentar los contribuyentes en una fecha determinada, se hayan
hecho con errores, omisiones o empleando de manera equivocada
las formas oficiales por la SHCP, los contribuyentes tienen derecho
a rectificarlos mediante solicitudes o avisos complementarios, los
cuales deben formularse llenando la totalidad de la forma oficial,
inclusive con los datos que no se modifican, sealando adems que
se trata de una solicitud o de un aviso complementario del original e
indicando la fecha y oficina en que se hubieren presentado.
LA EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La diferencia que existe entre nacimiento y exigibilidad de la
obligacin tributaria debe precisarse con claridad. El nacimiento
consiste en la aparicin o la creacin de un vnculo entre el
acreedor y el deudor. La exigibilidad consiste en que el ente pblico
est legalmente facultado para cumplir al deudor del tributo al pago
de la prestacin.
HECHOS INSTANTNEOS
En los hechos instantneos el legislador es libre para hacer
coincidir la exigibilidad de la obligacin con las causaciones de la
misma, puede dar un plazo para el cumplimiento de la obligacin, o
incluso puede establecer perodos pero en cuanto a la exigibilidad y
no a la causacin.
HECHOS PERIDICOS O PERMANENTES
El legislador al ejercitar las diversas opciones que les pueden
asistir, establecer el momento de exigibilidad, pudiendo coincidir
con el inicio del perodo, como ocurre en el impuesto sobre el uso y
tenencia de automviles, o fracciones en el perodo, como acontece
con el impuesto predial...
EXIGIBILIDAD DEL CRDITO Y DE LA OBLIGACIN FISCAL
Debe entenderse que al pago del crdito es exigible coactivamente Efectuar lo que las mismas prohbe.
por la Infractor responsable: son infractores o responsables las personas
autoridad fiscal cuando ha transcurrido el plazo que la ley da para que realizan los supuestos que se consideran como tales, as como
hacerlo los que omitan el cumplimiento de obligaciones previstas por las
y no ose ha hecho. disposiciones fiscales, incluyendo a aquellas que los hagan fuera
El art. 6 del CFF dispone que en que momento debe hacerse los de los plazos
pagos, transcurridos los cuales se hace exigible el pago. La regla establecidos.
general es que el pago se haga en la fecha o dentro del plazo Todo infractor de acuerdo con nuestras disposiciones fiscales,
sealado. A falta de queda
disposicin expresa, el pago debe de hacerse mediante declaracin sujeto a las siguientes consecuencias:
que se - Al pago de las contribuciones omitidas
presenta ante las oficinas autorizadas, dentro de los plazos que a - A cubrir los recargos que procedan por el tiempo transcurrido
continuacin se indica: entre la
1- Si la contribucin se calcula por perodos establecidos en la ley y omisin y el pago, sin que rebase los causados en 5 aos
en los - A liquidar las multas equivalentes hasta un 210% de lo omitido
casos de retencin o de recaudacin de contribuciones, los - Al pago de los honorarios por notificacin de la contribucin no
contribuyentes, pagada
Los retenedores y los recaudadores, las deben enterar a ms tardar - Al reembolso de los gastos de ejecucin
el da 11 - A la pena corporal que corresponda si la conducta tambin
del mes del calendario inmediato. constituye un delito fiscal, y se ejercita la accin penal
2- En cualquier otro caso dentro de los 5 das siguientes al correspondiente CARACTERES DE LA CONDUCTA
momento de la INFRACTORA.
causacin. Los caracteres de la conducta infractora que ha determinado la
CAPTULO 23 doctrina
LAS INFRACCIONES fiscal, para que se considere como tal, son la conducta, la
Concepto. Infractor responsable. Caracteres de la Conducta antijuricidad, la
Infractora. culpabilidad y la punibilidad.
Clasificacin Doctrinal. Clasificacin Legal. La conducta: es la manifestacin de voluntad que mediante accin
______________________________________________________ produce un cambio en el mundo exterior, o que por no hacer lo que
____________________ se
r Se entiende por infraccin todo acto u omisin que trae como espera, deja sin modificar ese mundo externo cuyo cambio se
consecuencia dejar de hacer lo que las disposiciones fiscales espera.
ordenan o La conducta se integra por tres elementos que son:
*..- Nexo causa
La manifestacin de la voluntad: que es la voluntad externa del /
hombre, realizamos una accin u omisin - hay un resultado
esto es, que mientras no exteriorice su resolucin de cometer un antijurdica tipificada como delito que perjudica al Edo
ilcito con esta conducta pretendo evadir
fiscal, no puede ser castigado. Puede consistir en la accin o en la por lo tanto soy culpable.
omisin. entonces me hago acreedor a una pena
* El resultado: es el cambio en el mundo exterior causado por la
manifestacin de la voluntad, o por la no mutacin de ese mundo TIPOS DE INFRACCIONES
exterior En materia fiscal, las infracciones, atendiendo a la sancin
por la accin esperada que no se ejecuta. correspondiente, pueden ser tres tipos:
* El nexo causal: entre la conducta y el resultado, que debe existir * Las contravenciones fiscales
para que * Infracciones fiscales
una conducta infractora se le pueda imputar a alguien. * Delitos fiscales
La antijuricidad: Significa que la conducta manifestada, sea Las contravenciones: Son violaciones a las disposiciones fiscales
contraria a lo sin el
que establecen las disposiciones fiscales, o sea la contradiccin nimo de evadir las prestaciones fiscales, no existe dolo o mala fe,
entre la sino solo
conducta y el derecho. negligencia o descuido en el cumplimiento oportuno de las
La tipicidad: Consiste en que la conducta infractora encuadre obligaciones
exactamente con el s fiscales.
puesto previsto por la norma fiscal como infraccin a la ley fiscal, Se le llama tambin infracciones de omisin o leves y las sancin
La culpabilidad: Es el reproche que ha de hacerse el autor de una es de
Conducta punible o sancionable, a la que le liga un nexo carcter econmico, ya sea una cantidad fija o mnima, e impuesta
psicolgico por la
motivado, que con su comportamiento pretenda un fin, o cuyo autoridad administrativa.
alcance lo Infracciones: Son aquellas que traen como consecuencia la evasin
era conocido o conocible. deliberada de los crditos fiscales a travs de la conducta que se
realiza.
La punibilidad: Significa que exista una pena o sancin prevista por
la Se le llama tambin infracciones de comisin o graves y la sancin
ley correspondiente a la conducta infractora. econmica es en funcin del monto de lo evadido, e impuesta por la
De tal manera que tenemos que: autoridad administrativa.
Delitos fiscales: Son violaciones a las disposiciones fiscales que
traen como consecuencia la evasin de crditos fiscales, existe
dolo o mala fe, o sea la intencin deliberada de evadir las
prestaciones fiscales, y las sancin es de carcter corporal e
impuesta por la autoridad judicial.
CLASIFICACIN DOCTRINAL DE LAS INFRACCIONES
FISCALES
Las infracciones de omisin: son aquellas que originan la violacin
de la, norma fiscal, por dejar de hacer lo que ordenan, o hacer lo
que prohben,
sin el nimo de evadir contribuciones. Por ej. no dar aviso de
cambio de domicilio oportunamente.
Las infracciones de comisin: son aquellas que se cometen con
pleno conocimiento deliberado o deliberado propsito de evadir el
cumplimiento de las prestaciones fiscales. Ejemplo: declarar
ingresos menores a los realmente percibidos.
Infracciones instantneas: son aquellas que se realizan o se agotan
en el momento en que se cometen. Por ej. no presentar la
declaracin anual de
impuestos sobre la renta, cuando se tenga la obligacin de hacerlo.
Infracciones continuas: son las que no se agotan en el momento en
que se cometen, sino que persisten hasta que el contribuyente deja
de ejecutar los actos violatorios de las disposiciones fiscales, o sea
que se realizan da tras da, hasta que el infractor cesa en sus
actos. Por ej. no llevar la contabilidad cuando est obligado.
Infracciones continuadas: Son aquellas que no se agotan en el
momento
en que se cometen, sino que su cometimiento es en forma
escalonada,
espaciada o discontinua, o sea a intervalos. Por ej.
declarar en un ejercicio fiscal ingresos menores a los realmente
percibidos, en otro ejercicio declarar sus ingresos correctamente,
para volver a declarar ingresos menores a los percibidos y as
sucesivamente.
Infracciones simples: son aquellos con un solo acto u omisin, se
viola una sola disposicin fiscal. Por ej. no presentar la declaracin
mensual del Impuesto al Valor Agregado.
Infracciones complejas: son aquellas que con un acto u omisin se
infringen diversas imposiciones fiscales, y a cada infraccin le
corresponde
una sancin. Como no llevar la contabilidad cuando est obligado,
implica
no hacer los asientos dentro de los plazos legales, no conservarla a
disposicin de las autoridades, omitir ingresos, no presentar sus
declaraciones correspondientes en forma correcta.
Infracciones leves: son aquellas que no traen como consecuencia
la
evasin de crditos fiscales. Por ej. no dar el aviso de cambio de
razn o
denominacin social oportunamente.
Infracciones graves: son las que traen como consecuencia la
evasin de
crditos fiscales. Por ej. declarar ingresos menores a los realmente
percibidos.
Infracciones administrativas fiscales: son las que califica y sanciona
la
autoridad hacendaria o fiscal, por la violacin de disposiciones de
carcter
fiscal. Por ej. presentar la declaracin anual del impuesto sobre la
renta en
forma extempornea, o sea fuera del plazo legal establecido por la
ley.
Infracciones administrativas no fiscales: son las que califica y
sanciona
cualquier autoridad administrativa que no sea hacendaria o fiscal,
por la
violacin de disposiciones administrativas de naturaleza no fiscal.
Por ej.
las impuestas por la Secretara de Comercio y Fomento Industrial,
por la
violacin de precios oficiales.
Infracciones judiciales: son las que califica y sanciona la autoridad
.7 judicial, por ej. no atender un requerimiento de comparecencia
hecho por la autoridad judicial.
CLASIFICACIN DE LAS INFRACCIONES EN NUESTRA
LEGISLACIN FISCAL FEDERAL
El CFF regula todo lo relativo a las infracciones fiscales, o sea por
violacin a las disposiciones fiscales, clasificndolas de la siguiente
manera:
Infracciones por caso fortuito o por causa de fuerza mayor: Son las
que se cometen con motivo de acontecimientos que estn fuera del
dominio de la voluntad, pues no puede preverse o an previndose,
no se puede evitar, e impiden que el contribuyente no pueda
cumplir con la obligacin impuesta por la ley, originando con ello
perjuicios al fisco. Esta conducta no es sancionable.
* Infracciones que originan la omisin total o parcial de
contribuciones: Es para el efecto de determinar el monto de la
sancin que corresponda.
* Infracciones por errores aritmticos: son las cometidas por errores
en las operaciones aritmticas, las cuales se sancionan con un
20% de lo omitido, y se paga junto con los accesorios dentro de los
15 das hbiles siguientes a partir de la fecha en que surta efectos,
la notificacin de la resolucin respectiva, la multa se reducir a la
mitad, sin que para ello se requiera resolucin administrativa.
* Son infracciones relacionadas con el registro federal de
contribuyentes las siguientes:
- no solicitar la inscripcin cuando se est obligado a ello o hacerlo
extemporneamente, salvo cuando la solicitud se presente
espontneamente
- no presentar solicitud de inscripcin a nombre de un tercero
cuando legalmente se est obligado a ello o hacerlo
extemporneamente, salvo cuando la solicitud se presente
espontneamente.
- no presentar los avisos al registro o hacerlo extemporneamente,
salvo cuando la prestacin sea espontnea.
- no citar la clave de registro o utilizar alguna no asignada por la
autoridad fiscal, en las declaraciones, avisos, solicitudes,
promociones y dems documentos que se presenten ante las
autoridades fiscales y jurisdiccionales, cuando se est obligado
conforme a la ley
- autorizar actas constitutivas, de fusin o liquidacin de personas
morales
- sealar como domicilio para efectos del registro federal de
contribuyentes, un lugar distinto al que corresponda conforme el
CFF
* Son infracciones relacionadas con el pago de las contribuciones,
as como de presentacin de declaraciones, solicitudes o avisos o
expedir constancias incompletas o con errores:
- no presentar las declaraciones, solicitudes, avisos o constancias
que exijan las disposiciones fiscales o presentarlos a
requerimientos de las autoridades fiscales. No cumplir los
requerimientos de las autoridades fiscales para presentar algunos
de los documentos a los que se refiere esta fraccin, o cumplirlo
fuera de los plazos sealados de los mismos
- presentar las declaraciones, solicitudes, avisos o expedir
constancias, incompletas o con errores
- no pagar las contribuciones dentro del plazo que establecen las
disposiciones fiscales, cuando se trata de contribuciones que no
sean determinables por los contribuyentes, salvo cuando el pago se * Son infracciones a las disposiciones fiscales en que puedan
efecte espontneamente. incurrir los funcionarios o empleados pblicos en el ejercicio de sus
* Son infracciones relacionadas con la obligacin de llevar funciones:
contabilidad, - no exigir el pago total de las contribuciones y sus accesorios,
siempre que sean descubiertas en el ejercicio las facultades de recaudar, permitir y ordenar que se reciba el pago en forma diversa
comprobacin, las siguientes: a la prevista en
- no llevar la contabilidad las disposiciones fiscales
- no llevar algn libro o registro especial a que obliguen las leyes - asentar falsamente que se ha dado cumplimiento a las
fiscales disposiciones
- llevar la contabilidad en forma distinta a como las disposiciones de fiscales o que se practicaron visitas en el domicilio fiscal o incluir en
la ley las
- no hacer los asientos correspondientes a las operaciones actas relativas datos falsos
efectuadas - exigir una prestacin que no est prevista en las disposiciones
- no presentar para sellarse los libros o sistemas de contabilidad fiscales,
- no conservar la contabilidad a disposicin de las autoridades por an cuando se aplique a la realizacin de las funciones pblicas.
el plazo * Son infracciones cuya responsabilidad recae sobre terceros las
que establezcan las disposiciones fiscales siguientes:
- no expedir comprobante de sus actividades, cuando las - asesorar o aconsejar a los contribuyentes para omitir el pago de
disposiciones una
fiscales lo establezcan, o expedirlo sin requisitos fiscales contribucin, colaborar a la alteracin, inscripcin de cuentas,
- microfilmar documentacin para efectos fiscales sin cumplir los asientos o
requisitos que establezcan las disposiciones relativas datos falsos en la contabilidad o en los documentos que se expiden
* Son infracciones relacionadas con el ejercicio de las facultades de - ser cmplice en cualquier forma no prevista, en la comisin de
comprobacin, son las siguiente: infracciones fiscales.
- oponerse a que se practique la visita en el domicilio fiscal. No
suministrar los datos e informes que legalmente exijan las -
autoridades fiscales, no proporcionar la contabilidad o parte de ella, CAPITULO 24
el contenido de las cajas de valores en general, elementos que se LAS SANCIONES
requieran para comprobar el cumplimiento de obligaciones propias Concepto. Clasificaciones de la Sancin. Finalidad de las
o de terceros Sanciones
- no conservar la contabilidad aparte de ella, as como la Reglas para la imposicin de Multas desvo de Poder os Delitos
correspondencia que los visitadores les dejen en depsito. Fiscales.
Reglas para proceder en los Delitos Fiscales. Clasificacin de los
Delitos Fiscales
CONCEPTO:
Es la consecuencia inmediata de la violacin de la norma jurdica, o
sea es
la pena o castigo que la autoridad impone a quienes incumplan con
el mandato legal.
LAS SANCIONES SE CLASIFICAN EN 2 CLASES A SABER
Tomando en cuenta a la autoridad que la impone las sanciones
pueden ser:
/sanciones Administrativas: Son las que impone cualquier autoridad
administrativa no fiscal.
sanciones Administrativas* Fiscales: Son las que impone las
autoridades fiscales.
*Sanciones Judiciales: Son las que impone la autoridad judicial.
Desde el punto de vista de su naturaleza, las sanciones pueden
ser:
*Sanciones Principales: Las principales son las que existen por si
mismas.
*Sanciones Accesorias: Son las que existen como consecuencia la
infraccin principal.
Las sanciones principales se dividen a su vez en:
* Las pecuniarias: son las que tienen un contenido econmico, o
sea, afectan el patrimonio del contribuyente como la multa,
* Las privativas de la libertad: son las penas corporales como la
prisin. Las sanciones pecuniarias se subdividen a su vez en:
- multas, recargos, gastos de ejecucin, indemnizacin del 20% por
el impago de cheques, la confiscacin de bienes
Las sanciones accesorias se dividen en:
- el decomiso de objetos y mercanca
- la inhabilitacin para el ejercicio de derechos o de desempeo de
funciones
- la suspensin de empleos
- la intervencin permanente
- la clausura
j LA FINALIDAD DE LAS SANCIONES FISCALES
La finalidad es la de evitar prcticas de los contribuyentes
tendientes a evadir el cumplimiento de las disposiciones fiscales,
siendo de carcter preventivo y a la vez represivo.
Se persiguen esencialmente los siguientes objetivos:
- sancionar directamente al contribuyente que incumple con sus
obligaciones fiscales
- sirve como un instrumento de poder de coaccin o coercin que la
ley le
otorga al estado para asegurar el cumplimiento de las disposiciones
fiscales
- tiende a disciplinar al infractor.
REGLAS PARA LA IMPOSICIN DE MULTAS EN MATERIA
FISCAL
FEDERAL
Las multas son sanciones pecuniarias impuestas por la autoridad
por violacin a las disposiciones fiscales, tenga o no como
consecuencia la evasin de crditos fiscales.
En nuestra legislacin fiscal existen dos clases de multas:
- Multas fijas: o sea de cantidad determinada
- Multas variables: o sea que oscilan entre un mnimo y un mximo,
segn
la gravedad de la infraccin.
La imposicin de las multas fiscales, deben sujetarse a las
siguientes reglas:
1- La aplicacin de las multas, por infraccin a las disposiciones
fiscales, se har independientemente de que exija el pago de las
contribuciones respectivas y sus accesorios.
2-Cuando sean varios los responsables, cada uno deber pagar el
total de la multa que imponga
3-Los funcionarios y empleados pblicos que en ejercicio de sus
funciones conozcan de hechos u omisiones que entraen o puedan
entraar infraccin a las disposiciones fiscales.
4-No se impondrn multas cuando se cumplan en forma
espontnea las obligaciones fiscales fuera de los plazos sealados.
5-Dentro de los lmites fijados por el CFF debe cumplir los
siguientes requisitos:
A) que la imposicin de la multa est debidamente fundada
B) que se encuentre motivada, significa que seale con precisin
las circunstancias especiales
C) que para evitar que la multa sea excesiva, se tome en cuenta la
gravedad de la infraccin realizada
D) que tratndose de multas en las que la sancin pueda variar
entre un mnimo y un mximo o cierto monto intermedio entre los
dos.
6-Se deben tomar en cuenta los siguientes agravantes que hayan
incurrido en la conducta infractora:
A) se considerar como agravante el hecho de que el infractor sea
reincidente, se presenta la reincidencia cuando:
a).-tratndose de infracciones que tengan como consecuencia la
omisin en el pago de contribuciones, o que se sancione al infractor
por la comisin de una infraccin que tenga esa consecuencia
b).- tratndose de infracciones que no impliquen omisin en el pago
de contribuciones, la segunda o posteriores veces que se sancione
al infractor por la comisin de la misma infraccin.
B) tambin ser agravante en la comisin de una infraccin, cuando
se de cualquiera de los siguientes supuestos:
a).- que se haga uso de documentos falsos o en los que se haga
constar operaciones inexistentes
b).-que se utilicen, sin derecho a ello, documentos expedidos a
nombre de un tercero para deducir su importe
c).- que se lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto
contenido
d).- que se lleven dos o ms libros sociales similares con distinto
contenido e).-que se destruya, ordene o permita la destruccin total
o parcial de la contabilidad
f).- que se microfilmen documentos para efectos fiscales sin cumplir
con los requisitos que establezcan las disposiciones relativas
C) se considera tambin agravante, la omisin en el entero de
contribuciones que se hayan retenido o recaudado de los
contribuyentes. D) es agravante la comisin de la infraccin en
forma continuada.
7- Cuando por un acto u omisin se infrinjan diversas disposiciones
fiscales, a las que correspondan varias multas, slo se aplicar la
que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor
8- Cuando el importe de la multa se pague dentro del mes siguiente
a la fecha en que se notifique al infractor la resolucin por la cual se
le imponga la sancin, la multa se reducir en un 20% de su monto.
9- Cuando la comisin de una o varias infracciones, origine la
omisin total o parcial en el pago de contribuciones, se aplicarn
las siguientes multas:
A) El 50% de las contribuciones omitidas, cuando el infractor las
pague junto con sus accesorios antes del cierre del acta final de
visita, o de que se le notifique el oficio de observaciones.
B) El 100% de las contribuciones omitidas, cuando el infractor las
pague junto con sus accesorios despus del cierre del acta final de
visita.
C) El 150% de las contribuciones omitidas de los dems casos.
10- Cuando las autoridades fiscales determinen contribuciones
omitidas
mayores que las consideradas.
11- Tambin se aplicarn las multas sealadas en la regla 9,
cuando las
infracciones consistan en devoluciones, acreditaciones o
compensaciones.
12- Cuando se declaren prdidas fiscales mayores a las realmente
sufridas, la multa ser el 10%.
13- En los casos a los que se refiere la regla 9, las multas se
aumentarn o disminuirn conforme a las siguientes bases:
A) Se aumentarn:
- En un 20% del monto de las contribuciones omitidas o del
beneficio indebido, cada vez que el infractor haya reincidido, o
cuando la infraccin
sea en forma continuada
- En un 60%, cuando en la comisin de la infraccin se de alguno
de los
agravantes relacionados con la contabilidad.
- En una cantidad igual al 50% del importe de las contribuciones
retenidas
o recaudadas y no enteradas, cuando se incurra en esta infraccin.
B) Se disminuirn:
- En un 25% del monto de las contribuciones omitidas que hayan
sido objeto de dictamen.
- En un 20% sobre el monto de las contribuciones sometidas o del
beneficio indebido, en el supuesto de que se imponga el 150% del
monto de lo omitido, siempre que el infractor pague o devuelva los
mismos con sus accesorios, dentro del mes siguiente a la fecha en
que se le notific la resolucin respectiva.
13- Tratndose de la omisin de contribuciones que haya derivado
de error aritmtico en las declaraciones, se impondr una multa que
ser el 20% de las contribuciones omitidas.
DESVO DE PODER
Consiste en la imposicin de sanciones en contravencin a lo que
disponen las reglas que para tal efecto establece el CFF.
DELITOS FISCALES
Por delito debemos entender todo acto u omisin que sanciona las
leyes
penales, en este caso las disposiciones del CFF que determinen
que
conductas de los contribuyentes constituyen un delito de carcter
fiscal.
*Los elementos constitutivos de todo delito son:
-El elemento subjetivo o interno
-El elemento objetivo
*Responsables de los delitos fiscales son quienes:
- concierten la realizacin del delito
- realicen la conducta o el hecho descritos en la ley
- cometan conjuntamente el delito
- se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo
- induzcan dolosamente a otro a cometerlo
- ayuden dolosamente a otro para su comisin
- auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa
anterior.
Se entiende por delito continuado cuando se ejecuta con pluralidad
de conductas o hechos, con unidad de intencin delictuosa e
identidad de disposicin legal, incluso de diversa gravedad.
REGLAS PARA QUE SE PROCEDA PENALMENTE POR LOS
DELITOS
FISCALES.
L Formule querella tratndose de los delitos equiparables en cuanto
a la sancin al contrabando, de defraudacin fiscal, de delitos
sancionables con las mismas penas de delito de defraudacin
fiscal.
2- Declare que el fisco federal ha sufrido perjuicios en los casos de
los delitos de apoderamiento de mercancas que se encuentren en
el recinto fiscal o fiscalizado, o deteriore o destruya dolosamente.
3- Formule la declaratoria correspondiente en los casos de
contrabando de mercancas por las que no deba pagarse
impuestos y requieran de permiso de autoridad competente o de
mercancas de trfico prohibido.
4- La denuncia por la comisin de un delito se presentar ante la * Delito de defraudacin fiscal.
procuradura general de la repblica.
5- La SHCP podr solicitar que los procesos por delitos fiscales se
sobresean, es decir que no se contine el trmite de la accin
penal, y se de por terminado el juicio, siempre y cuando sean antes
de que el ministerio pblico formule conclusiones y se paguen o
queden garantizados a satisfaccin de la propia secretara, las
prestaciones fiscales omitidas.
6- Para los efectos de los delitos fiscales, se consideran
mercancas los productos, artculos, efectos o cualesquier otros
bienes an cuando las leyes los consideren inalienables o
irreductibles a propiedad particular.
7- Las sanciones pecuniarias derivadas de la comisin de delitos
fiscales, se impondrn por las autoridades administrativas.
8- La accin penal en los delitos fiscales, perseguibles por querella
por la SHCP prescribir en tres aos a partir del da en que dicha
secretara tenga conocimiento del delito y del delincuente si no, de
5 aos.
9- La aplicacin de multas por infracciones, se har
independientemente de que se exija el pago de las contribuciones y
sus accesorios as como de las penas impuestas por las
autoridades judiciales cuando se incurra en delito fiscal.
La tentativa de los delitos previstos en el CFF es punible o
sancionable, cuando la resolucin de cometer un hecho delictivo se
traduce en un principio de su ejecucin o en la realizacin total de
los actos que debieran producirlo, si la interrupcin de estos, ola no
produccin del resultado se debe a causas ajenas a la voluntad de
la gente. En el caso de delito continuado, la pena podr
aumentarse hasta por una mitad ms de la que resulte aplicable.
1 CLASIFICACIN DE LOS DELITOS FISCALES.
* Delito de contrabando
* Delitos que se sancionan con las mismas penas que el delito de
contrabando