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Desonerao da
Folha de Pagamento
IOB Folhamatic, a Sage business
SUMRIO
pg.
Introduo
1) No que consiste o Plano Brasil Maior? ............................................................................................................. 3
2) Quais so os objetivos que se pretende alcanar atravs do Plano Brasil Maior? ........................................... 3
3) De que forma o Governo federal quer atingir os objetivos do Plano Brasil Maior mencionados? .................... 3
4) Quais sero as diretrizes a serem seguidas em relao aos projetos e programas acordados entre o Governo
e o setor privado para atingirem os objetivos do Plano Brasil Maior? ............................................................. 3
5) Quais foram as medidas anunciadas pelo Governo em relao ao Plano Brasil Maior?................................... 6
6) Quais so as metas pretendidas pelo Governo federal atravs do Plano Brasil Maior? ................................... 9
Conceitos Gerais
7) Qual a base de clculo da contribuio previdenciria bsica de uma empresa? .......................................... 10
8) Quais foram as alteraes que o Plano Brasil Maior fez surgir em relao base de clculo da contribuio
previdenciria patronal? ................................................................................................................................... 11
9) Quais foram as contribuies previdencirias patronais substitudas pela contribuio previdenciria sobre a
receita bruta, conforme a Lei n 12.546/2011? ................................................................................................ 11
10) A contribuio previdenciria patronal calculada sobre a receita bruta, conforme os critrios estabelecidos
na Lei n 12.546/2011, alterar o recolhimento referente ao GIIL-RAT (antigo SAT)? ....................................... 12
11) A contribuio previdenciria patronal calculada sobre a receita bruta, conforme os critrios estabelecidos
na Lei n 12.546/2011, alterar o recolhimento referente a outras entidades e fundos (Terceiros)? ............... 12
12) Como as empresas enquadradas nas atividades da Lei n 12.546/2011 devero efetuar o recolhimento de
suas contribuies?......................................................................................................................................... 12
13) Tendo em vista a substituio da contribuio previdenciria patronal de 20% sobre a folha de pagamento
pela contribuio previdenciria patronal sobre a receita bruta para as empresas que desenvolvam as ativi-
dades abrangidas pela Lei n 12.546/2011, como devero ser prestadas tais informaes atravs do Sefip/
GFIP?............................................................................................................................................................... 13
14) Tendo em vista que no sero prestadas informaes no Sefip/GFIP relativas ao recolhimento da contribui-
o previdenciria patronal efetuado atravs de Darf (tendo por base a receita bruta conforme os critrios
estabelecidos na Lei n 12.546/2011), de que forma ser informado tal recolhimento? ................................. 13
15) Desde que data as empresas passaram a ter o recolhimento da contribuio previdenciria na forma pre-
vista na Lei n 12.546/2011? ............................................................................................................................ 14
16) Com base na questo anterior, desde que data passou a ser obrigatria a entrega da EFD-Contribuies
para as empresas abrangidas pela Lei n 12.546/2011? .................................................................................. 15
17) Como a empresa deve proceder no tocante aos clculos sobre a folha de pagamento quando desenvolve
atividades no enquadradas na Lei n 12.546/2011? ....................................................................................... 17
18) Em decorrncia da Lei n 12.546/2011, como dever ser apurada a contribuio previdenciria patronal
relativa ao 13 salrio? ..................................................................................................................................... 20
19) As empresas que no tinham recolhimento de contribuio previdenciria apurada sobre folha de paga-
mento, em decorrncia de no possurem empregados e de seus scios no retirarem pr-labore, esto
sujeitas a efetuar o recolhimento da contribuio previdenciria sobre a receita bruta caso sua atividade
esteja abrangida pelas atividades mencionadas na Lei n 12.546/2011? ......................................................... 21
20) Qual o conceito de receita bruta para efeitos da aplicao da Lei n 12.546/2011?........................................ 22
21) Qual o conceito de vendas canceladas e descontos incondicionais para efeitos da aplicao da Lei n
12.546/2011? ................................................................................................................................................... 25
22) Como se interpreta a deduo das exportaes nos clculos previstos na Lei n 12.546/2011? ................... 27
23) No caso de empresas que desenvolvam atividades abrangidas pela Lei n 12.546/2011 e que tambm efe-
tuem atividades no abrangidas, para efeito do redutor a ser aplicado sobre a folha de pagamento, devero
ser abatidos do clculo do mesmo as vendas canceladas e os descontos incondicionais?............................ 28
Situaes Especficas
24) Quais so as atividades enquadradas como Tecnologia da Informao (TI) e Tecnologia da Informao e
Comunicao (TIC) para efeitos da Lei n 12.546/2011? .................................................................................. 30
25) Qual o conceito de receita bruta no tocante ao recolhimento da contribuio previdenciria prevista na Lei
n 12.546/2011, em relao s empresas do setor hoteleiro? ......................................................................... 30
26) Existe alguma diferena quanto s empresas que se encontram localizadas na Zona Franca de Manaus
(ZFM) em relao aplicao da Lei n 12.546/2011? ..................................................................................... 33
27) Empresa que revende produtos enquadrados na Classificao TIPI abrangida pelo recolhimento da receita
bruta conforme Lei n 12.546/2011 apresenta a seguinte situao: a) parte dos produtos fabricada no
exterior, importada e revendida; e b) parte dos produtos fabricada em territrio nacional, porm no dire-
tamente pela empresa, mas por outras empresas contratadas pela empresa principal, com fornecimento
de todo material pela empresa principal. Na hiptese mencionada, como se dar a aplicao da Lei n
12.546/2011? ................................................................................................................................................... 34
28) As empresas optantes pelo Simples Nacional esto abrangidas pela Lei n 12.546/2011? ............................ 36
29) Empresa enquadrada na Lei n 12.546/2011 realizar obra de construo civil para uso prprio. Diante dessa
situao, se aplicar a substituio da contribuio previdenciria da folha de pagamento da obra pela con-
tribuio previdenciria apurada sobre a receita bruta? .................................................................................. 38
30) No tocante ao recolhimento previdencirio referente a processos trabalhistas, como a empresa dever
proceder caso esteja abrangida pela regra do recolhimento da contribuio previdenciria patronal sobre a
receita bruta, de acordo com os critrios estabelecidos na Lei n 12.546/2011? ............................................ 38
31) Empresas que realizam Transporte por Fretamento para outras empresas com a finalidade de transporte de
passageiros da empresa contratante, esto abrangidas pela Desonerao da Folha de Pagamento? ........... 39
INTRODUO (*)
(*) Informaes extradas do site http://www.brasilmaior.mdic.gov.br
3) De que forma o Governo federal quer atingir os objetivos do Plano Brasil Maior men-
cionados?
Atravs da adoo de medidas importantes de desonerao dos investimentos e das
exportaes para iniciar o enfrentamento da apreciao cambial, de avano do crdito e
aperfeioamento do marco regulatrio da inovao, de fortalecimento da defesa comercial
e ampliao de incentivos fiscais e facilitao de financiamentos para agregao de valor
nacional e competitividade das cadeias produtivas.
6) Quais so as metas pretendidas pelo Governo federal atravs do Plano Brasil Maior?
Segue quadro com as metas pretendidas pelo Governo federal atravs do Plano Brasil
Maior:
CONCEITOS GERAIS
7) Qual a base de clculo da contribuio previdenciria bsica de uma empresa?
Em regra, a contribuio previdenciria patronal bsica tem por base de clculo o
total da remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e s demais pessoas fsicas
a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio. Portanto, a incidncia da contribuio
previdenciria patronal se d sobre o valor da mo de obra (folha de pagamento).
Nesse sentido, determina a Constituio Federal, em seu art. 195:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes
sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer
ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
[...]
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso
da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.
[...]
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps
decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado,
no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b.
[...]
12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies
incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no-cumulativas.
13. Aplica-se o disposto no 12 inclusive na hiptese de substituio gradual, total ou
parcial, da contribuio incidente na forma do inciso I, a, pela incidente sobre a receita ou
o faturamento.
Por sua vez, a Lei n 8.212/1991, que, entre outras providncias, institui o Plano de
Custeio da Seguridade Social, dispe que a contribuio previdenciria bsica, a cargo da
empresa, incide sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer
ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem
servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as
gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de
reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio
8) Quais foram as alteraes que o Plano Brasil Maior fez surgir em relao base de
clculo da contribuio previdenciria patronal?
15) Desde que data as empresas passaram a ter o recolhimento da contribuio previ-
denciria na forma prevista na Lei n 12.546/2011?
16) Com base na questo anterior, desde que data passou a ser obrigatria a entrega da
EFD-Contribuies para as empresas abrangidas pela Lei n 12.546/2011?
Conforme a Instruo Normativa RFB n 1.252/2012, a EFD-Contribuies ser
transmitida mensalmente ao Sped at o 10 dia til do 2 ms subsequente ao que se
refira a escriturao, inclusive nos casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou
parcial.
E, em decorrncia da EFD-Contribuies ter sido instituda pela Instruo Normativa
mencionada, desde maro/2012, se aplicam as seguintes datas:
17) Como a empresa deve proceder no tocante aos clculos sobre a folha de pagamento
quando desenvolve atividades no enquadradas na Lei n 12.546/2011?
O art. 9 da Lei n 12.546/2011, com a redao dada pela Lei n 12.715/2012, assim
expressa:
Art. 9
[...]
1 No caso de empresas que se dedicam a outras atividades, alm das previstas nos
arts. 7 e 8, at 31 de dezembro de 2014, o clculo da contribuio obedecer:
I - ao disposto no caput desses artigos quanto parcela da receita bruta correspondente
s atividades neles referidas; e
II - ao disposto no art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, reduzindo-se o valor da contribuio
a recolher ao percentual resultante da razo entre a receita bruta de atividades no
relacionadas aos servios de que trata o caput do art. 7 ou fabricao dos produtos de
que trata o caput do art. 8 e a receita bruta total, apuradas no ms.
formas de clculo:
I)
1 passo: receita bruta da atividade no abrangida receita bruta total:
100.000,00 200.000,00 = 0,5.
2 passo: alquota da previdncia (sem porcentagem) X percentual obtido no 1 clculo:
20 X 0,5 = 10
(portanto, a alquota a ser aplicada sobre a folha de 10%).
III)
1 passo: utilizao de regra de 3:
receita bruta total da empresa ...........................................= 100%
receita bruta da atividade no enquadrada.........................= X%
Assim:
R$ 200.000,00 ....................................................................= 100%
R$ 100.000,00 ....................................................................= X%
Fazendo a regra de 3:
X = R$ 100.000,00 x 100
R$ 200.000,00
X = 10.000.000 200.000
X = 50 %
Importante:
Ressaltamos que, com a publicao da Lei n 12.715/2012, ocorrida em 18.09.2012,
houve uma alterao em relao aos critrios de clculo mencionados, conforme a
percentagem do faturamento das atividades abrangidas pela Lei n 12.546/2011 e das
atividades no abrangidas.
2 caso:
- receita bruta total: R$ 100.000,00;
- receita bruta da atividade enquadrada: R$ 4.000,00 (4%);
- receita bruta da revenda (apenas revenda, distribuio ou representao de programas
de computador): R$ 96.000,00 (96%).
3 caso:
- receita bruta total: R$ 100.000,00;
- receita bruta da atividade enquadrada: R$ 98.000,00 (98%);
- receita bruta da revenda (apenas revenda, distribuio ou representao de programas
de computador): R$ 2.000,00 (2%).
Nesse caso, no haver o clculo da reduo, se aplicando os 2% sobre o total da
receita bruta, ou seja, 2% de R$ 100.000,00 = R$ 2.000,00.
Fundamentao legal: art. 9, 5 e 6, da Lei n 12.546/2011, com redao dada pela Lei n 12.715/2012,
art. 2, 3, II, art. 3, 2, II, alnea a, e art. 6, 3 e 4, do Decreto n 7.828/2012.
18) Em decorrncia da Lei n 12.546/2011, como dever ser apurada a contribuio previ-
denciria patronal relativa ao 13 salrio?
O art. 9, 3, da Lei n 12.546/2011, com redao dada pela Medida Provisria n
563/2012, a qual foi convertida no Projeto de Lei de Converso n 18/2012 e, posteriormente,
na Lei n 12.715/2012, publicada no DOU 1 de 18.09.2012, assim expressava:
Art. 9
[...]
3 Relativamente aos perodos em que a empresa no contribuir nas formas institudas
pelos arts. 7 e 8 desta Lei, as contribuies previstas no art. 22 da Lei n 8.212, de 1991,
incidiro sobre o dcimo terceiro salrio.
A interpretao que deve ser adotada em relao ao pargrafo mencionado que,
havendo empresas que passaram a ter o recolhimento sobre a receita bruta desde abril/2012
e outras desde agosto/2012, em relao aos meses em que a Lei no estava em vigncia para
a empresa, essa dever recolher os 20% da folha de pagamento do 13 salrio em relao aos
avos do perodo mencionado.
Assim, as empresas que passaram a recolher sobre a receita bruta desde abril/2012
recolhero os 20% sobre a folha de pagamento de 13 salrio referente aos avos de janeiro at
maro/2012. Por sua vez, as empresas que passaram a recolher sobre a receita bruta desde
agosto/2012 recolhero os 20% sobre os avos de 13 salrio no tocante ao perodo de janeiro
at julho/2012.
Ressalte-se que tal posicionamento ficou mais claro na redao da Lei n 12.715/2012,
a qual assim expressa:
Art. 9
[...]
3 Relativamente aos perodos anteriores tributao da empresa nas formas institudas
pelos arts. 7 e 8 desta Lei, mantm-se a incidncia das contribuies previstas no art.
22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, aplicada de forma proporcional sobre o 13
(dcimo terceiro) salrio.
J quanto s empresas que exeram atividades enquadradas na Lei n 12.546/2011 e
atividades no enquadradas, no tocante ao clculo a ser realizado sobre o 13 salrio, a Lei n
12.715/2012 assim dispe:
Art. 9
[...]
1 No caso de empresas que se dedicam a outras atividades, alm das previstas nos
arts. 7 e 8, at 31 de dezembro de 2014, o clculo da contribuio obedecer:
I - ao disposto no caput desses artigos quanto parcela da receita bruta correspondente
s atividades neles referidas; e
II - ao disposto no art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, reduzindo-se o valor
da contribuio a recolher ao percentual resultante da razo entre a receita bruta de
atividades no relacionadas aos servios de que trata o caput do art. 7 ou fabricao dos
produtos de que trata o caput do art. 8 e a receita bruta total apuradas no ms.
[...]
4 Para fins de clculo da razo a que se refere o inciso II do 1, aplicada ao 13
(dcimo terceiro) salrio, ser considerada a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses
anteriores ao ms de dezembro de cada ano-calendrio.
Assim, como a previso do 4 traz um clculo genrico, no excluindo as empresas
que passaram a ter esse recolhimento no curso do ano (abril ou agosto/2012), entende-se que
o clculo dever ser realizado sempre se levando em conta os 12 meses anteriores ao ms
da incidncia do 13 salrio, conforme o mencionado 4.
J quanto s rescises de contrato de trabalho ocorridas anteriormente a dezembro,
inexiste previso legal de qual procedimento a ser efetuado para o clculo da contribuio
previdenciria perante o 13 salrio no caso mencionado.
Porm, por se tratar de entendimento, em qualquer caso, preventivo verificar o
posicionamento da RFB acerca do assunto.
Fundamentao legal: art. 9, 3 e 4, da Lei n 12.546/2011, na redao dada pela Lei n 12.715/2012;
e art. 7 do Decreto n 7.828/2012.
20) Qual o conceito de receita bruta para efeitos da aplicao da Lei n 12.546/2011?
Portanto, como definio legal de receita bruta para efeitos da Lei n 12.546/2011, pode-
se dizer que se considerar receita bruta, para apurao da base de clculo da contribuio
previdenciria mencionada:
o total obtido da venda de produtos ou da prestao de servios previstos na Lei n
12.546/2011, sem o ajuste de que trata o inciso VIII do art. 183 da Lei n 6.404, de 15
de dezembro de 1976, e com a reduo dos valores de vendas canceladas, descontos
incondicionais e a receita bruta obtida de exportaes.
Ressalte-se, contudo, que, conforme a Soluo de Consulta RFB n 45/2012, apresenta-
se uma conceituao de receita bruta diferente da mencionada, conforme segue:
SOLUO DE CONSULTA N 45 de 14 de Junho de 2012
ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias
EMENTA: Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (CPRB). Os recolhimentos
dos valores pertinentes chamada Contribuio Previdenciria Patronal substitutiva da
Folha de Pagamentos, instituda, na espcie, pelo art. 8 da Lei n 12.546, de 2011, alterado
pela Medida Provisria n 563, de 2012, devem ser efetuados de forma centralizada
pelo estabelecimento matriz, nos mesmos moldes das demais contribuies sociais
incidentes sobre a receita bruta, de modo que, na respectiva base de clculo, deve ser
includa, portanto, a receita bruta auferida por filiais, ainda que, na hiptese, estas ltimas
exeram, exclusivamente, atividade comercial. Para os fins da citada CPRB, considera-
se receita bruta o valor percebido na venda de bens e servios nas operaes em conta
prpria ou alheia, bem como o ingresso de qualquer outra natureza auferido pela pessoa
jurdica, independentemente de sua denominao ou de sua classificao contbil, sendo
irrelevante o tipo de atividade exercida pela empresa. Porm, no integram tal base de
clculo: a) as vendas canceladas; b) os descontos incondicionais concedidos; c) o valor
do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI destacado em nota fiscal, e d) o valor do
Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS devido
pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio,
desde que destacado em documento fiscal.
Saliente-se, ainda, que, conforme o Projeto de Lei n 18/2012, o qual foi convertido na
Lei n 12.715/2012, publicada no DOU1 de 18.09.2012, apresentava-se uma conceituao
de receita bruta muito semelhante Soluo de Consulta mencionada, porm ainda
acrescentando novas dedues:
Art. 7 At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, excludas
as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, em substituio s
contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991,
alquota de 2% (dois por cento):
[...]
Art. 8 At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, excludas
as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, alquota de 1% (um
por cento), em substituio s contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei
n 8.212, de 24 de julho de 1991, as empresas que fabricam os produtos classificados na
TIPI, aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos cdigos referidos
no Anexo desta Lei.
[...]
Art. 9
[...]
VI - a receita bruta compreende o valor percebido na venda de bens e servios nas
operaes de conta prpria ou alheia, bem como o ingresso de qualquer outra natureza
auferido pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou de sua
classificao contbil, sendo tambm irrelevante o tipo de atividade exercida pela pessoa
jurdica.
[...]
7 Para efeito da determinao da base de clculo, podem ser excludos da receita bruta:
I - as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos;
II - as reverses de provises e as recuperaes de crditos baixados como perda
que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de
investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de
investimentos avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido computados como
receita (*);
III - o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, se includo na receita bruta; e
IV - o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes
de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS,
quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de
substituto tributrio.
Posteriormente, a Receita Federal do Brasil emitiu o Parecer Normativo RFB n 03/2012,
o qual, em anlise conjunta com o conceito constante da Lei n 12.546/2011, chega seguinte
concluso:
a) Empresas que desenvolvam apenas atividades enquadradas na Desonerao:
(receita decorrente da venda de bens nas operaes de conta prpria + receita decorrente
da prestao de servios em geral + resultado auferido nas operaes de conta alheia)
(receita bruta de exportaes + vendas canceladas e descontos incondicionais concedidos
+ Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), quando includo na receita bruta + Imposto
sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), quando cobrado
pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio)
b) Empresas que desenvolvam atividades enquadradas na Desonerao e atividades no
enquadradas:
(receita decorrente da venda de bens nas operaes de conta prpria abrangidas
pela desonerao + receita decorrente da prestao de servios em geral abrangidos
pela desonerao + resultado auferido nas operaes de conta alheia abrangidas pela
desonerao (Ex.: Industrializao por Encomenda.)
(receita bruta de exportaes + vendas canceladas e descontos incondicionais concedidos
+ Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), quando includo na receita bruta + Imposto
sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), quando cobrado
pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio)
Ressalte-se ainda que, doutrinariamente, os resultados auferidos nas operaes de
conta alheia so aqueles obtidos pela venda de produtos ou mercadorias pertencentes a
terceiros, mediante o pagamento de uma comisso.
Da mesma forma, o subitem 4.2 da mesma Instruo Normativa SRF n 51/1978 assim
conceitua descontos incondicionais:
[...]
4.2 - Descontos incondicionais so parcelas redutoras do preo de vendas, quando
constarem da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependerem
de evento posterior emisso desses documentos.
22) Como se interpreta a deduo das exportaes nos clculos previstos na Lei n
12.546/2011?
Inicialmente, cabe ressaltar que a Lei n 12.546/2011 possibilita mais de uma inter-
pretao em relao deduo dos valores de exportao nos clculos que as empresas
abrangidas pelo recolhimento da contribuio previdenciria sobre a receita bruta devero
realizar.
Assim, orientamos que a empresa, antes de adotar o procedimento a seguir mencionado,
contate o rgo local da RFB para verificar como proceder quando possuir receitas decorrentes
de exportao.
Feitas as ressalvas que julgamos necessrias, citamos o art. 9 da Lei n 12.546/2011,
com redao dada pela Lei n 12.715/2012, que assim estipula:
Art. 9 Para fins do disposto nos arts. 7 e 8 desta Lei:
[...]
II exclui-se da base de clculo das contribuies a receita bruta de exportaes;
[...]
1 No caso de empresas que se dedicam a outras atividades, alm das previstas nos
arts. 7 e 8, at 31 de dezembro de 2014, o clculo da contribuio obedecer:
I - ao disposto no caput desses artigos quanto parcela da receita bruta correspondente
s atividades neles referidas; e
II - ao disposto no art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, reduzindo-se o valor da contribuio
a recolher ao percentual resultante da razo entre a receita bruta de atividades no
relacionadas aos servios de que trata o caput do art. 7 ou a fabricao dos produtos de
que trata o caput do art. 8 e a receita bruta total apuradas no ms.
Diante dos dispositivos legais mencionados, entende-se que, para clculo da contribuio
previdenciria sobre a receita bruta, dever ser excluda a receita bruta das exportaes, tendo
em vista principalmente o inciso I do 1. Porm tal excluso no dever ser realizada quando
do clculo da razo entre a receita bruta no enquadrada e a receita bruta total, uma vez que o
inciso II do mesmo pargrafo mencionado no mencionou a excluso desses valores quando
da realizao do clculo previsto em tal inciso.
Da mesma forma, tendo em vista a falta de meno legal expressa sobre o assunto,
a interpretao inicial no sentido de que apenas a exportao direta poder ser deduzida
do clculo da receita bruta, no se aplicando o mesmo critrio quando tal procedimento for
realizado indiretamente (por exemplo, atravs de tradings) ou no caso da exportao ficta
(Decreto n 6.759/2009 e Instruo Normativa SRF n 369/2003).
Entretanto, ressaltamos que tal posicionamento refere-se a uma das possveis
interpretaes dos artigos mencionados, sendo necessrio, portanto, que a empresa que
apresente tais situaes confirme tal procedimento perante o rgo local da RFB, tendo em
vista que podero ocorrer interpretaes diversas das aqui mencionadas.
Fundamentao legal: art. 9, II e 1, incisos I e II, da Lei n 12.546/2011, na redao da Lei n 12.715/2012;
art. 5, II, alnea a; e art. 6, incisos I e II do Decreto n 7.828/2012.
23) No caso de empresas que desenvolvam atividades abrangidas pela Lei n 12.546/2011
e que tambm efetuem atividades no abrangidas, para efeito do redutor a ser aplicado
sobre a folha de pagamento, devero ser abatidos do clculo do mesmo as vendas
canceladas e os descontos incondicionais?
A Lei n 12.546/2011, com redao dada pela Lei n 12.715/2012, assim estipula:
Art. 7 - At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, excludas
as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, em substituio s
contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991,
alquota de 2% (dois por cento):
I - as empresas que prestam os servios referidos nos 4 e 5 do art. 14 da Lei n 11.774,
de 17 de setembro de 2008;
II - as empresas do setor hoteleiro enquadradas na subclasse 5510-8/01 da Classificao
Nacional de Atividades Econmicas - CNAE 2.0;
III - as empresas de transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo,
municipal, intermunicipal em regio metropolitana, intermunicipal, interestadual e
internacional enquadradas nas classes 4921-3 e 4922-1 da CNAE 2.0.
Diante dos dispositivos legais mencionados, entende-se que, para clculo da contribuio
previdenciria sobre a receita bruta, sero excludos os valores referentes s vendas
canceladas e aos descontos incondicionais. Contudo, tendo em vista que no h meno legal
do abatimento dos valores de vendas canceladas e dos descontos incondicionais quando da
apurao do redutor previsto no inciso II do 1 do art. 9 da Lei n 12.546/2011, interpreta-se
que o mesmo ser calculado sem nenhuma deduo.
SITUAES ESPECFICAS
24) Quais so as atividades enquadradas como Tecnologia da Informao (TI) e
Tecnologia da Informao e Comunicao (TIC) para efeitos da Lei n 12.546/2011?
Conforme o art. 7 da Lei n 12.546/2011, so consideradas como atividades de TI e TIC
aquelas enquadradas no 4 do art. 14 da Lei n 11.774/2008, as quais so:
a) anlise e desenvolvimento de sistemas;
b) programao;
c) processamento de dados e congneres;
d) elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos;
e) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
f) assessoria e consultoria em informtica;
g) suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno
de programas de computao e bancos de dados; e
h) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas.
Saliente-se, ainda, que, conforme o mesmo art. 7, 2, da Lei n 12.546/2011, o
recolhimento da contribuio previdenciria sobre a receita bruta no se aplica a empresas
que exeram as atividades de representante, distribuidor ou revendedor de programas de
computador, cuja receita bruta decorrente dessas atividades seja igual ou superior a 95% da
receita bruta total.
Conforme disposio do art. 3 da Medida Provisria n 601/2012, o item g acima
mencionado passar a ter o seguinte texto a partir de abril de 2013:
g) suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno
de programas de computao e bancos de dados, bem como servios de suporte
tcnico em equipamentos de informtica em geral.
Portanto, conforme o disposto em tal dispositivo legal, a partir de abril de 2013 haver
ampliao das atividades consideradas como Tecnologia de Informao (TI) e Tecnologia da
Informao e Comunicao (TIC) para efeitos da aplicao da Contribuio Previdenciria
sobre a receita bruta conforme o disposto, principalmente, na Lei n 12.546/2011, e alteraes
posteriores.
I)
II)
Assim, entende-se que ser considerada como receita bruta de servios de hotelaria
unicamente aquela relativa cobrana de diria pela ocupao de unidade habitacional e
os servios que forem ofertados aos hspedes j includos nessas dirias, pois os demais
servios cobrados parte sero tambm considerados como receita da empresa, porm no
como receita bruta do servio de hotelaria.
Contudo, em decorrncia de tal posicionamento ser decorrente de solues de consultas
pertinentes a outros tributos, recomendamos que a empresa consulte antecipadamente o
respectivo rgo regional competente em matria de arrecadao da Secretaria da RFB, para
confirmao disso.
I)
Ou
II)
desde que feito diretamente ao hotel, entende-se que no integrar a receita bruta
para efeito da contribuio previdenciria sobre a receita bruta; e
26) Existe alguma diferena quanto s empresas que se encontram localizadas na Zona
Franca de Manaus (ZFM) em relao aplicao da Lei n 12.546/2011?
e as que foram relacionadas conforme os arts. 45 e 46, bem como o Anexo nico da Lei n
12.715/2012, desde agosto/2012.
Por fim, aplicam-se as disposies constantes do art. 9 da Lei n 12.546/2011 s
empresas localizadas na ZFM, principalmente a respeito de se excluir da base de clculo da
contribuio em questo a receita bruta obtida atravs da venda de produtos para o exterior
(exportao).
Fundamentao legal: arts. 8 e 9 da Lei n 12.546/2011.
27) Empresa que revende produtos enquadrados na Classificao TIPI abrangida pelo
recolhimento da receita bruta conforme Lei n 12.546/2011 apresenta a seguinte situ-
ao: a) parte dos produtos fabricada no exterior, importada e revendida; e b) parte
dos produtos fabricada em territrio nacional, porm no diretamente pela empresa,
mas por outras empresas contratadas pela empresa principal, com fornecimento de
todo material pela empresa principal. Na hiptese mencionada, como se dar a apli-
cao da Lei n 12.546/2011?
O Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 26/2008, publicado no DOU de 28.4.2008,
assim expressa:
Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 26, de 25 de abril de 2008
DOU de 28.04.2008
Dispe sobre a caracterizao de industrializao para fins de apurao das bases de
clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica e da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso da atribuio que lhe confere
o inciso III do art. 224 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil,
aprovado pela Portaria MF n 95, de 30 de abril de 2007, e tendo em vista o disposto
no art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, e o que consta do processo n
10168.002277/2007-01, declara:
Art. 1 Para fins de apurao das bases de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa
Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), consideram-se
industrializao as operaes definidas no art. 4 do Decreto n 4.544, de 26 de dezembro
de 2002, observadas as disposies do art. 5 c/c o art. 7 do referido decreto.
Art. 2 Fica revogado o ADI RFB n 20, de 13 de dezembro de 2007.
Saliente-se ainda que o citado art. 8 foi regulamentado atravs do Decreto n 7.828/2012,
o qual trouxe a mesma disposio legal em seu art. 3, 5, 6 e 7:
Art. 3 Entre 1 de dezembro de 2011 e 31 de dezembro de 2014, incidiro sobre o valor da
receita bruta, em substituio s contribuies previstas nos incisos I e III do caput do art.
22 da Lei n 8.212, de 1991, as contribuies das empresas que fabriquem os produtos
classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI,
aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos seguintes cdigos:
[]
5 O disposto no caput aplica-se apenas em relao aos produtos industrializados pela
empresa.
6 Para os fins do 5, sero considerados os conceitos de industrializao e
industrializao por encomenda previstos na legislao do Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI.
7 Nos casos em que a industrializao for efetuada parcialmente por encomenda,
o disposto no caput aplica-se tambm s empresas executoras, desde que de suas
operaes resulte produto discriminado neste artigo.
Portanto, verifica-se que sero, conforme o texto atual da legislao, abrangidas pela
desonerao tanto a empresa principal como aquela que fabrica o produto encomendado
pela principal. Contudo, em virtude de tratar-se de entendimento, recomendamos que a
empresa consulte antecipadamente o respectivo rgo regional competente em matria de
arrecadao da RFB, para confirmao do posicionamento aqui exposto.
Fundamentao legal: Lei n 12.546/2011, art. 8, com redao da Lei n 12.715/2012; Ato De-claratrio
Interpretativo RFB n 26/2008, art. 1; Decreto n 7.212/2010, arts. 4, 8 e 9; art. 3, 5, 6 e 7 do Decreto
n 7.828/2012.
28) As empresas optantes pelo Simples Nacional esto abrangidas pela Lei n 12.546/2011?
Da mesma forma, o art. 189 da Instruo Normativa RFB n 971/2009 estipula que:
Art. 189. A microempresa (ME) e a empresa de pequeno porte (EPP) optantes pelo
Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional) contribuem na forma
estabelecida nos arts. 13 e 18 da Lei Complementar n 123, de 2006, em substituio s
contribuies de que tratam os arts. 22 e 22-A da Lei n 8.212, de 1991, o 6 do art. 57
da Lei n 8.213, de 1991, o art. 25 da Lei n 8.870, de 15 de abril de 1994, e o 1 do art.
1 da Lei n 10.666, de 2003.
1 A substituio referida no caput no se aplica s seguintes hipteses:
[...]
II - para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009, s pessoas jurdicas
que se dediquem s atividades de prestao de servios previstas nos incisos I a VI do
5-C do art. 18 da Lei Complementar n 123, de 2006;
[...]
3 Nos casos dos incisos I e II do 1, as contribuies referidas no art. 22 da Lei n
8.212, de 1991, sero recolhidas segundo a legislao aplicvel aos demais contribuintes
ou responsveis.
Ante o exposto, pode-se interpretar que somente se a empresa estivesse enquadrada
na Lei n 12.546/2011 e estivesse tambm englobada no Anexo IV da Lei Complementar n
123/2006 que aplicaria a regra da receita bruta, tendo em vista que somente nesse caso
prevalece a legislao aplicvel aos demais contribuintes ou responsveis.
Contudo, a RFB se manifestou sobre o assunto, conforme a seguinte soluo de
consulta:
SOLUO DE CONSULTA N 70 de 27 de Junho de 2012
ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias
EMENTA: CONTRIBUIO SUBSTITUTIVA. EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES
NACIONAL. NO APLICAO.
1. s empresas optantes pelo Simples Nacional, cujos segmentos tenham sido
contemplados pelo art. 7 da Medida Provisria n 540, de 2011, e pelo art. 7 da Lei
n 12.546, de 2011, no se aplica o regime substitutivo de desonerao da folha de
salrios. 2. Havendo interesse da pessoa jurdica de recolher as contribuies na forma do
regime substitutivo, ela dever solicitar sua excluso do Simples Nacional, considerando
que no possvel a utilizao de regime misto, com incidncia, concomitante, da Lei
Complementar n 123, de 2006, e das normas que regulam o regime substitutivo de
desonerao da folha de pagamento.
29) Empresa enquadrada na Lei n 12.546/2011 realizar obra de construo civil para
uso prprio. Diante dessa situao, se aplicar a substituio da contribuio previden-
ciria da folha de pagamento da obra pela contribuio previdenciria apurada sobre a
receita bruta?
Portanto, caso sejam valores de perodo anterior s regras da Lei n 12.546/2011, devero
ser tributados normalmente, aplicando-se as alquotas referentes folha de pagamento.
Por sua vez, tratando-se de valores correspondentes a perodos j abrangidos pelas
regras da Lei n 12.546/2011, nesse caso, no sero recolhidos os 20% sobre tais valores ou
se far o clculo do redutor de tal percentual caso desenvolva atividades abrangidas pela lei e
outras no enquadradas nessa forma de recolhimento.
Contudo, em decorrncia da inexistncia mencionada de dispositivo legal disciplinando
tal procedimento, recomendamos que a empresa consulte antecipadamente o respectivo
rgo regional competente em matria de arrecadao da RFB, para verificar o procedimento
a ser adotado.
31) Empresas que realizam transporte por fretamento para outras empresas, com a
finalidade de transporte de passageiros da empresa contratante, esto abrangidas pela
Desonerao da Folha de Pagamento?
O art. 7 da Lei n 12.546/2011, com redao dada pela Lei n 12.715/2012, assim
expressa:
Art. 7 At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, excludas
as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, em substituio s
contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991,
alquota de 2% (dois por cento):
(...)
III - as empresas de transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo,
municipal, intermunicipal em regio metropolitana, intermunicipal, interestadual e
internacional enquadradas nas classes 4921-3 e 4922-1 da CNAE 2.0.
OBRIGAES ACESSRIAS
(GFIP, EFDCONTRIBUIES E DCTF)
32) Qual a verso atual da EFD-Contribuies no tocante s informaes do Bloco P?
Para que as empresas abrangidas pela Lei n 12.546/2011 possam prestar as informaes
relativas s contribuies previdencirias sobre a receita bruta na EFD-Contribuies (Bloco
P), dever ser utilizada a verso 2.0.3 do programa, disponvel para download no site da RFB,
conforme demonstrado a seguir:
Por sua vez, de acordo com o art. 7 da Instruo Normativa RFB n 1.252/2012, a EFD-
Contribuies ser transmitida mensalmente ao Sped at o 10 dia til do 2 ms subsequente
ao que se refira a escriturao, inclusive nos casos de extino, incorporao, fuso e ciso
total ou parcial.
Assim, de acordo com as datas estabelecidas na Lei n 12.546/2011, na Medida
Provisria n 563/2012 e na Instruo Normativa RFB n 1.252/2012, se tem:
b) empresas que passaram a ter o recolhimento sobre a receita bruta desde abril/2012:
- transmisso da EFD com os dados de abril/2012 em junho/2012;
f) Empresas que passaro a ter o recolhimento sobre a Receita Bruta a partir de abril
de 2013, conforme previso da Medida Provisria n 601/2012
- Transmisso da EFD a partir de junho de 2013.
Saliente-se que a Instruo Normativa da Receita Federal do Brasil n 1.305/2012 trouxe a
seguinte disposio:
Art. 2 O art. 4 da Instruo Normativa RFB n 1.252, de 1 de maro de 2012, passa a
vigorar com a seguinte redao:
Art. 4 [...]
[...]
2 Excepcionalmente, podero efetuar a transmisso da EFD-Contribuies at o 10
(dcimo) dia til do ms de fevereiro de 2013:
I - em relao Contribuio Previdenciria sobre a Receita, referente aos fatos geradores
ocorridos de 1 de maro a 31 de dezembro de 2012, as pessoas jurdicas sujeitas a
tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Presumido ou Arbitrado, que
desenvolvam as atividades relacionadas nos arts. 7 e 8 da Medida Provisria n 540,
de 2 de agosto de 2011, convertidos no inciso I do art. 7 e no art. 8 da Lei n 12.546, de
2011, com a redao dada pela Lei n 12.715, de 17 de setembro de 2012;
II - em relao Contribuio Previdenciria sobre a Receita, referente aos fatos geradores
ocorridos de 1 de abril a 31 de dezembro de 2012, as pessoas jurdicas sujeitas a
tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Presumido ou Arbitrado, que
desenvolvam as atividades relacionadas nos 3 e 4 do art. 7 e nos incisos III a V do
caput do art. 8 da Lei n 12.546, de 2011, combinado com o 1 do art. 9 desta mesma
lei, com a redao dada pela Lei n 12.215, de 2012; e
III - em relao Contribuio Previdenciria sobre a Receita, referente aos fatos geradores
ocorridos de 1 de agosto a 31 de dezembro de 2012, as pessoas jurdicas sujeitas a
tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Presumido ou Arbitrado, que
desenvolvam as seguintes atividades:
a) as previstas no inciso II do caput do art. 7;
b) as includas no Anexo Lei n 12.546, de 2011, a partir da alterao promovida pelo
art. 45 da Medida Provisria n 563, de 3 de abril de 2012, convertido no art. 55 da Lei n
12.715, de 2012; e
c) as previstas no art. 44 da Medida Provisria n 563, de 2012, convertido no art. 54 da
Lei n 12.715, de 2012.
Portanto, as empresas que ingressaram nos critrios do recolhimento da Contribuio
Previdenciria Patronal sobre a Receita Bruta ao invs da apurao sobre a Folha de
34) Empresa enquadrada na Lei n 12.546/2011 desde dezembro/2011, contudo sem fatu-
ramento da atividade enquadrada em maro, ter de entregar a EFD? Caso no esteja
obrigada, poder entregar facultativamente?
O art. 4 da Instruo Normativa RFB n 1.252/2012 dispe:
Art. 4 Ficam obrigadas a adotar e escriturar a EFD-Contribuies, nos termos do art. 16 da
Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, e do art. 2 do Decreto n 6.022, de 2007:
[...]
IV - em relao Contribuio Previdenciria sobre a Receita, referente aos fatos geradores
ocorridos a partir de 1 de maro de 2012, as pessoas jurdicas que desenvolvam as
atividades relacionadas nos arts. 7 e 8 da Medida Provisria n 540, de 2 de agosto de
2011, convertida na Lei n 12.546, de 2011;
V - em relao Contribuio Previdenciria sobre a Receita, referente aos fatos geradores
ocorridos a partir de 1 de abril de 2012, as pessoas jurdicas que desenvolvam as
atividades relacionadas nos 3 e 4 do art. 7 e nos incisos III a V do caput do art. 8 da
Lei n 12.546, de 2011.
Por sua vez, o art. 5 da mesma Instruo Normativa prev:
Art. 5 Esto dispensados de apresentao da EFD-Contribuies:
[...]
III - as pessoas jurdicas que se mantiveram inativas desde o incio do ano-calendrio ou
desde a data de incio de atividades, relativamente s escrituraes correspondentes aos
meses em que se encontravam nessa condio;
[...]
2 As pessoas jurdicas que passarem condio de inativas no curso do ano-calendrio,
e assim se mantiverem, somente estaro dispensadas da EFD-Contribuies a partir do
1 (primeiro) ms do ano-calendrio subsequente ocorrncia dessa condio, observado
o disposto no inciso III do caput.
3 Considera-se que a pessoa jurdica est inativa a partir do ms em que no realizar
qualquer atividade operacional, no operacional, patrimonial ou financeira, inclusive
aplicao no mercado financeiro ou de capitais, observado o disposto no 4.
4 O pagamento de tributo relativo a anos-calendrio anteriores e de multa pelo
descumprimento de obrigao acessria no descaracteriza a pessoa jurdica como inativa
no ano-calendrio.
[...]
7 A pessoa jurdica sujeita tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro
Real ou Presumido ficar dispensada da apresentao da EFD-Contribuies em relao
aos correspondentes meses do ano-calendrio, em que:
Saliente-se, por fim, que foram institudas as seguintes multas para a EFD-Contribuies,
que no existiam anteriormente:
> No Atendimento de Intimao da Receita Federal do Brasil para apresentar Declarao
ou prestar esclarecimentos em prazo nunca inferior a 45 (quarenta e cinco) dias: R$
l.000,00 (mil reais) por ms-calendrio;
> Declarao, Demonstrativo ou Escriturao digital com informaes inexatas, incompletas
ou omitidas: 0,2% (dois dcimos por cento), no inferior a R$ 100,00 (cem reais), sobre o
faturamento do ms anterior ao da entrega da declarao, demonstrativo ou escriturao
equivocada, assim entendido como a receita decorrente das vendas de mercadorias e
servios; e
> Inexiste aplicaao de reduo para as ltimas multas mencionadas.
36) Como dever ser recolhida a multa caso a EFD-Contribuies no tenha sido
entregue no prazo?
No Bloco P100 da verso 2.0.3 devero ser informados os valores corretos, zerando
os valores da base de clculo da contribuio sobre o valor da receita bruta e do valor da
contribuio previdenciria devida sobre o valor da receita bruta. Por exemplo:
Por fim, o mesmo procedimento dever ser realizado no Bloco P200, zerando o valor
total apurado da contribuio previdenciria sobre a receita bruta e o valor total da contribuio
previdenciria Sobre a receita bruta a recolher. Por exemplo: