1.

LA POLTICA TRIBUTARIA

1.1 DEFINICIN
La poltica tributaria es una rama de la poltica fiscal, es decir, parte de la
poltica pblica. Una poltica pblica se presenta bajo la forma de
un programa de accin gubernamental (lineamientos que orientan, dirigen y
fundamentan el sistema tributario) en un sector de la sociedad o en un
espacio geogrfico, en el que articulan el Estado y la Sociedad civil.

En nuestro pas la poltica tributaria la disea el Ministerio

de Economa y Finanzas (MEF), en base a sus objetivos
en materia econmica y social. El manejo de la poltica tributaria permite a
las autoridades pblicas del MEF influir sobre variables como el consumo o
la inversin. As, por ejemplo, propuestas tendientes a incrementar las tasas
impositivas inciden negativamente sobre los niveles de consumo y de
inversin, por el contrario, las exoneraciones tributarias se orientan a
incentivar la inversin.

1.2 TRIBUTOS
Los tributos son ingresos pblicos de derecho pblico que consisten
en prestaciones pecuniarias obligatorias impuestas unilateralmente por el
Estado, exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la
realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir.
Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin
a otros fines. El Cdigo Tributario es la norma que rige las relaciones
jurdicas originadas por los tributos. Esta norma clasifica a los tributos en tres
clases: los impuestos, las tasas y las contribuciones.

1
2
2. CLASIFICACIN DE TRIBUTOS

FUENTE: SUNAT

3
 2.1. IMPUESTOS DEFINICIN:
Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia
a servicios prestados o actividades desarrolladas por la Administracin
Pblica. En ocasiones, se definen como aquellos que no implican
contraprestacin
Una definicin ms estricta seala que los impuestos son aquellos
tributos que no tienen una vinculacin directa con la prestacin de
un servicio pblico o la realizacin de una obra pblica.
En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios,
actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del
contribuyente. Son los ms importantes por el porcentaje que suponen
del total de la recaudacin pblica.

3. IMPUESTOS PARA EL GOBIERNO CENTRAL

Son aquellos que los recauda SUNAT, entre los principales tenemos:
Impuesto general a las ventas (IGV)
El IGV o tambin conocido en otros pases como Impuesto al Valor
Agregado - IVA, dentro de la clasificacin de los impuestos es considerado
como uno indirecto ya que quien soporta la carga econmica del mismo no es
obligado tributario (vendedor de bienes o prestador de servicios), sino un
tercero (comprador o consumidor final) que viene a ser el "obligado econmico".
En este sentido, en el IGV, el sujeto pasivo del impuesto traslada la carga
econmica del tributo a un tercero, entendindose por traslacin al fenmeno
por el cual el contribuyente de jure (sujeto pasivo) consigue transferir el peso
del impuesto sobre otra persona quien soporta la carga del mismo.
Es un impuesto al valor agregado de tipo plurifsico (grava todas las fases del
ciclo de produccin y distribucin) no acumulativo (solo grava el valor aadido),
y que se encuentra estructurado bajo el mtodo de base financiera de impuesto
contra impuesto (dbito contra crdito).
Se rige por el principio de neutralidad econmica y el de afectacin de la carga
econmica al consumidor final o utilizador final de bienes y servicios gravados.
En la actualidad en nuestro pas se aplica la tasa de 18% sobre el valor de las
ventas de bienes en el pas y sobre la prestacin de servicios
de carcter no personal en el pas

4
3.1. ORIGEN
La imposicin al consumo, ms conocido como el impuesto general a las
ventas (IGV), tiene sus orgenes, en nuestro pas, en el Impuesto a los
Timbres Fiscales (Ley 9923) que afectaba el total del precio de venta. En
1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableci el Impuesto a los Bienes
y Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o
importador. En el ao 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empez a
implementar un impuesto general al consumo con una tasa general del
16%.

3.2. DEL IGV EN LOS LTIMOS AOS

5
 Fue en agosto del ao 2003 mediante la Ley 28033, durante el periodo de
gobierno de Alejandro Toledo, que se incrementa la tasa de IGV en un 1%;
de 16% a 17%, resultando un total del 19% considerando el 2% de
Impuesto de Promocin Municipal.

3.3. ESTRUCTURA DEL IGV

Actualmente el IGV (18%) est compuesto por una tasa de impuesto
general al consumo del 16% y la del Impuesto de Promocin Municipal
equivalente al 2%. Tasa aplicable desde el 01.03.2011.

3.4. OPERACIONES GRAVADAS

De conformidad al artculo 1 de la Ley del IGV se encuentran
gravadas las siguientes operaciones:
Venta en el pas de bienes muebles.
Prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Contratos de construccin.
Primera venta de bienes inmuebles por constructor ubicados en el pas.
Importacin de bienes.

6
3.5. BASE IMPONIBLE
Valor numrico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible
est constituida por:
El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.
El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
El valor de construccin, en los contratos de construccin.
El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor del
terreno.
En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la
legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afectan
la importacin, con excepcin del IGV.
Valor de venta, retribucin, construccin, venta de inmueble
Debe entenderse, por valor de venta del bien, retribucin por servicios,
valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma
total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del
servicio o quien encarga la construccin.
Asimismo, se entender que esa suma est integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o
construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de
aqul y aun cuando se originen en la prestacin de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en
gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta
del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible
cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre
del vendedor, constructor o quien preste el servicio.

3.6. IGV POR PAGAR

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto
Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la
utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de
la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto
Bruto.

7
3.7 LIQUIDACIN DEL IGV
Mensualmente se realiza la liquidacin de ste impuesto, la misma que ha de
ser presentada ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT mediante Declaracin Jurada, y el pago respectivo en una entidad
financiera. Para la determinacin de la obligacin tributaria, es decir, del
impuesto a pagar al fisco, se obtiene del resultado obtenido por
la deduccin del dbito fiscal (impuesto cobrado por las operaciones de venta)
el crdito fiscal (impuesto pagado por las adquisiciones efectuadas). Cabe
resaltar que las mencionadas operaciones de ventas y adquisiciones deben
encontrarse sustentadas por comprobantes de pago, adems de estar
reconocidas como costo o gasto por la Ley del Impuesto a la Renta y dems
formalidades contenidas en la Ley del IGV.

8
3.8 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava
determinados bienes (es un impuesto especfico); una de sus finalidades es
desincentivar el consumo de productos que generan externalidades
negativas en el orden individual, social y medioambiental, como, por ejemplo:
las bebidas alcohlicas, cigarrillos y combustibles.
Otra finalidad del ISC es atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor
carga impositiva a aquellos consumidores que objetivamente evidencian una
mayor capacidad contributiva por la adquisicin de bienes suntuosos o de
lujo, como por ejemplo la adquisicin de vehculos automviles
nuevos, agua embotellada, bebidas rehidratantes, energticas, entre otras.

3.9 PRINCIPALES PRODUCTOS QUE GRAVA EL ISC

Alcohol
Tabaco
Servicios de Telecomunicaciones
Apuestas (eventos hpicos
Seguros
Pagos realizados mediante cheques bancarios
Juegos de azar (loteras, bingos, sorteos, rifas)
Perfumes
Joyas
Relojes
Armas
Productos contaminantes
Combustible

3.10 LIQUIDACIN DEL ISC

Los encargados de liquidar el ISC son los fabricantes de los productos
sometidos a la grabacin del ISC y los importadores de los mismos. Con tal
de liquidar el ISC, hay que diferenciar entre los bienes que se producen
dentro de Per y aquellos que productos que son importados en Per.

9
 Respecto a los productos que se han producido en Per, la tasa del
impuesto depende del precio de venta en fbrica (base del impuesto)
excluyendo el IVA. El precio de venta en fbrica debe ser comunicado a la
Administracin.
Por otro lado, los productos importados en Per, el valor
aduanero expresado en moneda extranjera, ser la base sobre la que se
aplicar el ISC.
Cabe destacar que este impuesto es inmediato, aunque se determina
mensualmente. Por otro lado, las tasas del Impuesto Selectivo al Consumo,
varan entre el 0% y el 118%, hay unas tablas donde se puede consultar las
tasas en funcin de los bienes.

3.11 CMO PAGAR EL ISC?

El ISC se paga en funcin a lo establecido por el Cdigo Tributario y las
condiciones establecidas por la SUNAT.
A la hora de realizar el pago, es necesario recordar que se podr pagar hasta
el segundo da hbil de cada semana. La semana a tener en cuenta a la hora
de pagar el ISC va desde el domingo hasta el sbado, y el monto de
referencia es el 80% del Impuesto Aplicable a todos los bienes o servicios
que tuvieron lugar la semana previa al pago del ISC.

3.11.1 EN EL SISTEMA AL VALOR:

10
 3.11.2 EN EL SISTEMA ESPECFICO:
Por el volumen vendido o importado expresado en la unidad se de
medida de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto
Supremo refrenado por el Ministerio de Economa y Finanzas.

3.11.3 EN EL SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL

. PBLICO:
Por el precio de venta al pblico sugerido por el productor o el
importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la
unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto
General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin
Municipal ms uno (1). El resultado ser considerado a tres
decimales. Lo cual se determina de la siguiente manera:

El precio de venta al pblico sugerido por el productor o el

importador incluye todos los tributos que afectan la
importacin, produccin y venta de dichos bienes, inclusive el
Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean
stos importados o producidos en el pas, llevarn el precio de
venta sugerido por el productor o el importador, de manera clara y
visible, en un precinto adherido al producto o directamente en l, o
de acuerdo a las caractersticas que establezca el Ministerio de
Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.

4 IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y
de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a
aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos. Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn
divididas en cinco categoras, adems existe un tratamiento especial para las
rentas percibidas de fuente extranjera.

11
En el mbito tributario podemos distinguir tres grandes grupos de actividades
econmicas:

4.1 NEGOCIOS (RENTAS EMPRESARIALES)

Comprenden las Rentas de Tercera Categora del Impuesto a la Renta.
Para este tipo de actividades, existen los siguientes regmenes:
Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (slo para personas
naturales, sucesiones indivisas y empresas individuales
de responsabilidad limitada -E.I.R.L. domiciliadas en el pas)
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER.
iii. Rgimen General del Impuesto a la Renta.

4.2 TRABAJO INDEPENDIENTE

Aquellas actividades realizadas de manera independiente y personal como
por ejemplo: contador, mdico, dentista, gasfitero, entre otros, las que
generan rentas consideradas como Rentas de Cuarta Categora del
Impuesto a la Renta y por las cuales se deben emitir recibos por honorarios.
Tambin se incluyen en esta categora a los ingresos percibidos por el
ejercicio de otros cargos como director, regidor, consejero regional, sndico,
albacea en los cuales no se emiten recibos por honorarios.

4.3 OTROS INGRESOS DE PERSONAS NATURALES

Comprende las rentas obtenidas por personas naturales; sucesiones
indivisas, sociedades conyugales; las que se clasifican como rentas de
capital:
Rentas de primera categora: Por el arrendamiento y subarrendamiento de
predios (casas y terrenos) y alquiler de bienes muebles, incluida la cesin
gratuita de tales bienes.
Rentas de Segunda categora: Proveniente de intereses, regalas,
dividendos, ganancias de capital por venta de inmuebles adquiridos a partir
del 01 de enero 2004, ganancias por venta
o enajenacin de valores mobiliarios (p.e. acciones, bonos).

12
 *Rentas de quinta categora: Por el trabajo en relacin de dependencia
(sueldos, pagos con carcter remunerativo). Los que perciben
exclusivamente estas rentas no requieren obtener nmero de RUC.

5. TIPOS DE RENTA
- RENTAS DE CAPITAL.
- RENTAS DEL TRABAJO.
- RENTAS EMPRESARIALES.

13
5.1 RENTA DE 1RA CATEGORA
Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaran por tributar como tales, que obtengan rentas producto
del arrendamiento, sub arrendamiento o cesin temporal de bienes (predios,
muebles, inmuebles) o derechos sobre estos.
5.1.1 DETERMINACIN
El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25%
sobre la Renta Neta de primera categora.
5.1.2 RENTA NETA
Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento
(20%) por todo concepto. Ej.- S/ 800 nuevos soles es la renta
neta de un alquiler por S/. 1000 nuevos soles.
5.1.3 RENTA BRUTA
Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un alquiler (En caso
de predios no menor al 6% del valor del autovalo del ao).
5.1.4 TASA EFECTIVA
A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo resultado al
aplicar la tasa del 5% a la Renta Bruta, as el 6.25% de S/ 800
nuevos soles es igual al 5% de S/ 1000 nuevos soles:
S/. 800 * 6.25%= S/. 50
S/.1000 * 5% = S/. 50
5.1.5 OBLIGACIN DE REALIZAR LOS PAGOS
De conformidad con el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta las renta de primera categora se rigen por el criterio de lo
devengado, es decir existe la obligacin de declarar y pagar el
impuesto mes a mes hasta la fecha de vencimiento de acuerdo al
cronograma de declaracin y pagos mensuales, an cuando el
inquilino no haya cumplido con el pago del alquiler.

IMPORTANTE: El arrendador est obligado a entregar al inquilino

como comprobante de arrendamiento el Formulario N 1683, que es el
Boucher generado por el Sistema Pago Fcil (Pago en agencias
bancarias) guardando una copia de dicha constancia para s o, en caso
haya realizado la declaracin y pago del impuesto a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea, entregarle una impresin del Formulario Virtual
N 1683.

14
5.2 RENTA DE 2DA CATEGORA
5.2.1 INGRESOS AFECTOS
Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:

Intereses originados en la colocacin de capitales,

cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales
como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio,
a)
etc.), cdulas, debentures, bonos, garantas
y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en
valores.

Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que

reciban los socios de las cooperativas como retribucin por
b)
sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por
socios de cooperativas de trabajo.

c) Las regalas.

El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos

d)
de llave, marcas, patentes, regalas o similares.

e) Las rentas vitalicias.

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de

no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no
f) ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera,
Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas
respectivas se incluirn en la categora correspondiente

La diferencia entre el valor actualizado de las primas o

cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los
aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo
g)
estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que
obtengan los asegurados.

15
 La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que
no tengan su origen en el desarrollo de un negocio o empresa,
provenientes de Fondos Mutuos de INVERSIN en Valores,
FONDOS DE INVERSIN, Patrimonios Fideicometidos de
h)
Sociedades Totalizadoras, incluidas las que resultan de la
redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre
de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos
Bancarios

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de

i)
utilidades.

j) Las ganancias de capital.

Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones

k)
realizadas con instrumentos financieros derivados.

Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o

rescate, segn sea el caso, que se realice de manera habitual,
de acciones y participaciones representativas del capital,
l) acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores
mobiliarios.

Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones

indivisas que perciban Rentas de Segunda Categora deben llevar
un Libro de Ingresos y Gastos, cuando en el ao anterior o en el
ao en curso, hubieran percibido ingresos superiores a las
20 Unidades Impositivas Tributarias. Este libro debe ser legalizado
por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.

5.2.2 DETERMINACIN DEL IMPUESTO

Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta del
ejercicio por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por

16
 el primer prrafo del artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta,
el importe determinado constituir la renta neta del ejercicio.
De otro lado, el artculo 84-A de la Ley antes referida, establece que
en los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los
mismos el enajenante abonara con carcter de pago definitivo el
monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25% sobre el importe que
resulte de deducir el 20% de la renta bruta.

5.2.3 Pago del impuesto

La declaracin se puede efectuar mediante el Formulario Virtual
N 1665

5.3 RENTA DE 3RA CATEGORA

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora correspondiente a las rentas
empresariales grava las operaciones o ingresos que generan las personas
naturales y jurdicas que desarrollan actividades comerciales,
de manufactura, de servicios o la explotacin de recursos naturales.
Generalmente, estas rentas se producen por la participacin conjunta del
capital y el trabajo.

Esta ley reconoce hasta dos regmenes para tributar en las actividades
empresariales: El Rgimen General y el Rgimen Especial de Renta-RER,
es decir No se considera a las personas acogidas al Nuevo Rgimen nico
Simplificado.

17
5.3.1 RENTAS GRAVADAS DE TERCERA CATEGORA - RGIMEN
ESPECIAL
El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y
jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas
en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes
de:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la
venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as
como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la
cra y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra
actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.
Impuestos a Declarar y Pagar en el RER
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con
declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen
Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008,

independientemente de la actividad realizada.

5.3.2. RENTAS GRAVADAS DE TERCERA CATEGORA - RGIMEN

GENERAL

a) A continuacin, se muestran algunas actividades que generan

rentas gravadas:

Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que

18
 constituyan negocio habitual, tales como las comerciales,
industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de
servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.

b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras,

las generadas por:

Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de

seguros y comisionistas mercantiles.

Los Rematadores y Martilleros

Los Notarios

El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier

profesin, arte, ciencia u oficio.

c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora

cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las personas
jurdicas.

5.3.3. TASA PARA LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

19
 Cada empresa comprendida en el Rgimen General, podr
entonces deducir todos los gastos relacionados a la actividad que
desarrolle, y el resultado que obtenga ser la utilidad neta o renta
neta fiscal sobre la cual aplicar la tasa de 28%(a partir del 2015)
por impuesto a la renta de tercera categora.

5.3.4. DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO

En efecto, la determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la
Renta en el Rgimen General es anual, sin embargo, la Ley obliga
a cada contribuyente o empresa, a realizar pagos a cuenta como
anticipos del impuesto que en definitiva le corresponda.

6. IMPUESTOS PARA GOBIERNOS LOCALES

MARCO LEGAL
6.1 Decreto Legislativo N 776
Los ingresos municipales se sustentan en:
Los impuestos municipales

20
 Las contribuciones y tasas que determinen los Concejos Municipales
mediante Ordenanzas
Los impuestos nacionales creados a favor de las Municipalidades
distribuidos mediante el Fondo de Compensacin Municipal -
FONCOMUN
Participacin de la recaudacin de tributos a favor de las
municipalidades.
Otros ingresos que perciban las municipalidades

6.2 IMPUESTOS MUNICIPALES

Administracin Distrital
Impuesto Predial
Impuesto a los Juegos (pimball, bingo, rifas y similares)
Impuesto de Alcabala
Impuesto a los Espectculos Pblicos no deportivos
Administracin Provincial
Impuesto al Patrimonio Vehicular
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos (loteras)
Entre los principales tenemos:

6.2.1 IMPUESTO PREDIAL

El Impuesto Predial es aquel tributo que se aplica al valor de los predios
urbanos y rsticos. Se consideran predios a los terrenos, las
edificaciones (casas, edificios, etc.) e instalaciones fijas y permanentes
(piscina, losa, etc.) que constituyen partes integrantes del mismo, que
no puedan ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde
a la Municipalidad Distrital donde se ubique el predio.

6.2.1.1 CMO SE CALCULA EL IMPUESTO PREDIAL?

21
 El impuesto se calcula aplicando al valor de autoevalo, del
total de los predios del contribuyente ubicados en cada distrito,
la siguiente escala progresiva acumulativa: Tramo de
autoevalo Alcuota
Hasta 15 UIT 0.2%
Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6%
Ms de 60 UIT 1.0%.

6.2.2 IMPUESTO DE ALCABALA

Es un Impuesto que grava las transferencias de propiedad de bienes
inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera
sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva
de dominio.

6.2.2.1 CUNTO SE PAGA?

La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el
cual no podr ser menor al valor de auto avalo del inmueble
correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia,
ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima
Metropolitana.

A la referida base se aplicar la tasa del impuesto del 3%.

No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido
por las primeras 10 un del valor del inmueble.

6.2.3 IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la
propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons,
camiones, bus y mnibus.

6.2.3.1 CUL ES LA TASA DEL IMPUESTO VEHICULAR?

La tasa del impuesto es el 1% de la base imponible. En ningn
caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente
al 1 de enero del ao al que corresponde el impuesto.

La base imponible del impuesto est constituida por el valor

original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio,

22
 el que en ningn caso ser menor a la tabla referencial que
anualmente aprueba el Ministerio de Economa y Finanzas,
considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo.

7 TASAS

7.1 DEFINICION
La tasa es un tributo cuyo cumplimiento genera la prestacin efectiva de un
servicio pblico individualizado al contribuyente por parte del Estado, es
decir, que por el pago de una tasa el contribuyente recibe un beneficio
directo e inmediato por pate del Estado. Por ejemplo, la tasa que se paga al
municipio por el hecho de estacionar un vehculo en zonas concurridas.
Tasas Municipales
Tasas por servicios pblicos o arbitrios.
Tasas por servicios administrativos o derechos.
Tasa por las licencias de apertura de establecimientos.
Tasas por estacionamiento de vehculos.
Tasa de Transporte Pblico.
Otras tasas por la realizacin de actividades sujetas a fiscalizacin
o control municipal extraordinario.

23
 Las Tasas, entre otras, pueden ser:
- Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de
un servicio pblico.
- Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
- Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas
a control o fiscalizacin.
Las contribuciones y tasas no deben tener un destino ajeno al de cubrir el
costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la
obligacin.

8 CONTRIBUCIONES
8.1 DEFINICIN
Las contribuciones son pagos para constituir un fondo por el que el
contribuyente recibe contraprestacin directa por el Estado ya sea en
forma de bienes o servicios, son de carcter colectivo y el beneficio no
se efectiviza de manera inmediata.
Entre las principales tenemos a las siguientes:

24
a. Contribucin al SENATI
Definicin
En el rgimen laboral comn de la actividad privada normalmente el
empleador tiene como obligacin laboral el aporte a Es Salud y la
retencin por la afiliacin a un sistema pensionario (ONP o AFP)
sobre las remuneraciones de sus trabajadores; sin embargo, para las
empresas que realizan actividad industrial y de construccin existe
adicionalmente la obligacin de realizar otras aportaciones y/o
retenciones, las cuales sern materia de anlisis en el
presente informe.
Sujetos obligados

Las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades

industriales comprendidas en la categora D de la "Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades
econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 3)" estn obligadas a
contribuir con el Senati pagando una contribucin porcentual

25
 calculada sobre el total de las remuneraciones de los trabajadores, a
fin de proporcionar formacin profesional y capacitacin a los
trabajadores de las actividades productivas, de acuerdo con el
siguiente cronograma y porcentajes:
Durante el ao 1996 1.00%
A partir de 1997 0.75%

b. Contribucin al SENCICO
Definicin
El Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin (SENCICO), es Institucin Pblica Descentralizada del
Sector Vivienda y Construccin y goza de personera jurdica.
El mbito del SENCICO alcanza a las personas naturales o jurdicas
que se dediquen a las actividades de la Industria de la Construccin,
sealadas en la Gran Divisin Cinco de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU).
Es aplicable a:
Los Contratos de Construccin
Contratos de construccin celebrados en el territorio nacional o no y
cuyo servicio sea empleado en nuestro pas e independiente al
lugar donde se perciban los ingresos.
Las actividades a ejecutarse, objeto del contrato debern
encontrarse enmarcados en el clasificador CIIU-45 Construccin.
Los Servicios Se refieren a los trabajos de instalacin, reparacin y
mantenimiento enmarcados en la actividad de la construccin.
Asimismo, estn gravadas con la contribucin al SENCICO tanto el
contratista principal, como los subcontratistas, por los conceptos
que facturen a sus clientes en la medida que realicen actividades
enmarcadas en el CIIU 45.
CIIU 45 = CODIGO INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME
- Tasa de aplicacin
La tasa es de 0.2%.
- Nacimiento de la obligacin tributaria

26
 La obligacin al pago de la contribucin al SENCICO nace o se
origina, con la fecha en que se emite el comprobante de pago o con
la fecha en que se perciben los ingresos, cualquiera sea el hecho
que ocurra primero.
- Exigibilidad de pago
El pago es exigible a partir del da siguiente de la fecha de
vencimiento, que dispone el cronograma de pagos - SUNAT.

27
28
9 LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La administracin tributaria es la encargada del cobro de los impuestos en un
pas, de hacer el registro de las empresas y todo acto fiscal. Se encarga
tambin de generar sistemas para tener una correcta y eficaz recaudacin.
La Administracin Tributaria es parte del gobierno unitario, en sus tres niveles;
el gobierno central y los gobiernos regionales y locales. El gobierno central tiene
como Administracin Tributaria a la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria (SUNAT).
En lo que respecta a los gobiernos regionales, a la fecha se entiende que al no
contar con entidades autnomas, son ellos mismos los que se encargan de
ejercer la funcin pblica tributaria. Los gobiernos locales en cambio, algunos
de ellos, cuentan con instituciones administrativas autnomas, conocidas como
Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT); ejemplo: Municipalidad
Provincial de Lima Metropolitana.
Los tres niveles de gobiernos, ejercen la potestad tributaria para hacer cumplir
las obligaciones tributarias de los administrados, de conformidad con lo
dispuesto en el Artculo 74 de la Constitucin, dentro del campo de
los procedimientos tributarios, administrativos y judiciales
ejercen funciones vinculadas a la resolucin de conflictos y defensa de los
intereses del Estado dentro de su competencia.

29
 ORGANISMOS ENCARGADOS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
GOBIERNO CENTRAL

10.1 MARCO CONSTITUCIONAL 1993

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
Art. 74: Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece
una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso
de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo. () El Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reservas de la ley,
los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la
persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio. ()

10.2 MARCO LEGAL

DECRETO LEGISLATIVO N 771
El Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por:
Cdigo Tributario
Tributos: clasificados en impuestos, tasas y contribuciones.
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT)

10.3 DEFINICIN:
Es un organismo tcnico especializado del Per, adscrito al Ministerio
de Economa y Finanzas; cuenta con personera jurdica de derecho
pblico, con patrimonio propio y goza de autonoma funcional, tcnica,
econmica, financiera, presupuestal y administrativa que, en virtud a lo
dispuesto por el Decreto Supremo N 061-2002-PCM, expedido
al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artculo 13 de la
Ley N 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de
Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por
ley, correspondan a esta entidad.
Actualmente es responsable de administrar el 99% de los ingresos
tributarios del gobierno Central consolidado. Tiene domicilio legal y

30
 sede principal en la ciudad de Lima, pudiendo establecer dependencia
en cualquier lugar del territorio nacional.

10.4 MISIN:
Promover el cumplimiento tributario y aduanero mediante su
facilitacin, el fortalecimiento de la conciencia tributaria y la generacin
de riesgo; a travs de la gestin de procesos integrados, el uso
intensivo de tecnologa y con un equipo humano comprometido,
unificado y competente que brinde servicios de excelencia.

10.5 OBLIGACIONES FISCALES Y OBJETIVOS:

Aumentar la eficiencia recaudatoria.
Lograr conciencia de riesgo ante el incumplimiento.
Reducir el contrabando y la economa informal.
Contar con un padrn completo y confiable.
Establecer un control de obligaciones universal, oportuno y
exhaustivo.
Mejorar la eficiencia de la Administracin Tributaria.
Contar con una nueva cultura organizacional que impulse los
valores de honestidad, calidad, transparencia y vocacin de
servicio, apegada a la ley y con personal altamente calificado.
Disponer de sistemas y procesos informticos integrados y seguros,
orientados a procesos internos y al contribuyente.
Cambiar la percepcin del contribuyente hacia la Institucin por
una imagen de honestidad, calidad, transparencia, servicio, apego a
la ley y profesionalismo.

10.6 FUNCIONES:
Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno
Nacional, con excepcin de los municipales y otros cuya
recaudacin se le encargue de acuerdo a ley.

31
 Expedir, dentro del mbito de su competencia, disposiciones en
materia tributaria y aduanera, estableciendo obligaciones de los
contribuyentes, responsables y/o usuarios del servicio aduanero,
disponer medidas que conduzcan a la simplificacin de los
regmenes y trmites aduaneros, as como normar los
procedimientos que se deriven de stos.
Sistematizar y ordenar la legislacin
e informacin estadstica de comercio exterior, as como la
vinculada con los tributos internos y aduaneros que administra.
Celebrar acuerdos y convenios de cooperacin tcnica y
administrativa en materia de su competencia.
Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperacin tcnica,
de investigacin, de capacitacin y perfeccionamiento
en materia tributaria y aduanera, en el pas o en el extranjero.
Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudacin de
rentas de aduanas, la defraudacin tributaria, el trfico ilcito de
mercancas, as como aplicar medidas en resguardo
del inters fiscal.
Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas,
despachadores oficiales, depsitos autorizados, almacenes fiscales,
terminales de almacenamiento, consignatarios
y medios de transporte utilizados en el trfico internacional de
personas, mercancas u otros
Desarrollar programas de informacin, divulgacin y capacitacin
en materia tributaria y aduanera.

10.7 TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL

10.7.1 IMPUESTOS:
Impuesto a la Renta
Impuesto General A Las Ventas
Impuesto Selectivo Al Consumo
Derechos Arancelarios

32
 Rgimen nico Simplificado
Impuesto de Solidaridad a favor de la niez desamparada
Impuesto a los Juegos de casinos y mquinas tragamonedas
Impuesto extraordinarios para
la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional
Impuesto a las Transacciones Financieras
Impuesto Temporal a los Activos Netos

10.7.2 CONTRIBUCIONES:
Contribucin de Seguridad Social
Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico
Industrial (SENATI)
Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para
la Industria de la Construccin (SENCICO)

10.7.3 TASAS:
Tasas por la prestacin de servicios pblicos, tales como
los derechos por tramitacin de procedimientos
administrativos.
Mediante la Ley N 27334(*) la SUNAT en la actualidad,
administra las aportaciones a ESSALUD y a la ONP; adems
de stos administra otros conceptos no tributarios como las
Regalas Mineras y el Gravamen Especial a la Minera.

10.8 INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL- 2014

En el ao 2014, los Ingresos Tributarios del Gobierno Central
ascendieron a S/. 95 389 millones, monto superior en S/. 5 991
millones con relacin al ao 2013. Este resultado representa un
incremento real de 3,4% en trminos reales.
Durante el 2014, la recaudacin acumulada del IGV Total ascendi a
S/. 50 352 millones y aument en 2,0% en trminos reales, impulsada
por el IGV Interno que creci 2,5% y el IGV Importaciones que se
increment en 1,4% en trminos reales, en comparacin al ao 2013.

33
 En el 2014, la recaudacin del Impuesto a la Renta total alcanz la
suma de S/. 40 157 millones, registrando un crecimiento real de 6,5%.

GOBIERNO MUNICIPAL

11.1 MARCO CONSTITUCIONAL 1993

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

Art. 74 y 196: Los gobiernos locales pueden crear, modificar y

suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. Constituyen rentas de
las municipalidades, entre otros, los tributos creados por ley a su favor,
las contribuciones, tasa, arbitrios, licencias y derechos creados por
Ordenanza Municipal, conforme a ley y los recursos asignados del
Fondo de Compensacin Municipal.

11.2 MARCO LEGAL

DECRETO LEGISLATIVO N 776
Los ingresos municipales se sustentan en:
Los impuestos municipales
Las contribuciones y tasas que determinen los Concejos
Municipales mediante Ordenanzas
Los impuestos nacionales creados a favor de las Municipalidades
distribuidos mediante el Fondo de Compensacin Municipal -
FONCOMUN
Participacin de la recaudacin de tributos a favor de las
municipalidades.
Otros ingresos que perciban las municipalidades
EDICTO N 227: aprueba el Estatuto del Servicio
de Administracin Tributaria, "Ley Orgnica del SAT de Lima".
EDICTO N 225: crea el SAT.

34
SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE LIMA (SAT)

12.1 DEFINICIN:
El Servicio de Administracin Tributaria de Lima SAT fue creado
mediante los Edictos N. 225 y N. 227 publicados el 16 de abril y 17
de mayo de 1996 como un organismo pblico descentralizado de la
Municipalidad Metropolitana de Lima con autonoma administrativa,
econmica, presupuestaria y financiera que tiene por finalidad que
tiene como objetivos estratgicos incrementar la efectividad en la
recaudacin, incrementar la satisfaccin de los ciudadanos respecto
de los servicios que brinda el SAT, facilitando al ciudadano el
cumplimiento de sus obligaciones, con transparencia y buenas
prcticas en gestin pblica y con un equipo humano altamente
comprometido, basado en los principios de
Confianza, Honestidad, Equidad y Compromiso.

12.2 MISIN:
Es la entidad responsable de la gestin tributaria y la recaudacin de
conceptos no tributarios encargados por la Municipalidad
Metropolitana de Lima, que facilita al ciudadano el cumplimiento
oportuno de sus obligaciones basando nuestra gestin sobre
la innovacin, el buen gobierno, y el compromiso de nuestros
colaboradores para brindar servicios de calidad.

12.3 FUNCIONES:
Organizar y ejecutar la administracin, fiscalizacin y recaudacin
de todos los conceptos tributarios y no tributarios de la
Municipalidad Metropolitana de Lima.
Establecer la poltica tributaria y promover el cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias y no tributarias.

35
 Determinar la deuda tributaria y realizar las gestiones de cobranza
pertinentes para recaudar los ingresos municipales por los
distintos conceptos.
Fiscalizar el correcto cumplimiento delas obligaciones tributarias,
Conceder el aplazamiento o el fraccionamiento de las deudas.
Atender y orientar adecuadamente a los contribuyentes sobre
las normas y procedimientos que deben conocer.
Brindar la adecuada infraestructura y canales de atencin que
faciliten el cumplimiento de las obligaciones.
Atender los reclamos de su competencia que los contribuyentes
presenten contra actos de la Administracin, entre otras.

12.4 QU ADMINISTRA?

12.4.1 IMPUESTOS MUNICIPALES:

Administracin Distrital
Impuesto Predial
Impuesto a los Juegos (pinball, bingo, rifas y similares)
Impuesto de Alcabala
Impuesto a los Espectculos Pblicos no deportivos
Impuesto al Patrimonio Vehicular
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos (loteras)

12.4.2 CONTRIBUCIONES Y TASAS MUNICIPALES:

Contribuciones Municipales
Contribucin Especial de Obras Pblicas
Tasas Municipales
Tasas por servicios pblicos o arbitrios.

36
 Tasas por servicios administrativos o derechos.
Tasa por las licencias de apertura de establecimientos.
Tasas por estacionamiento de vehculos.
Tasa de Transporte Pblico.
Otras tasas por la realizacin de actividades sujetas a
fiscalizacin o control municipal extraordinario.

12.4.3 TRIBUTOS NACIONALES CREADOS A FAVOR DE LAS

. MUNICIPALIDADES:
Impuesto de Promocin Municipal: 2% de
las operaciones afectas al IGV.
Impuesto al Rodaje: aplicable a las gasolinas, con tasa
del 8% sobre el precio ex-planta en el caso de venta al
pas; o del valor CIF tratndose de la importacin.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: 5% del valor
de las embarcaciones.

12.4.4 PARTICIPACIN DE LA RECAUDACIN DE TRIBUTOS

A. FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES
Participacin en Renta de Aduanas: 2% de las rentas que
recauden las Aduanas. Adicionalmente el Concejo
Provincial de la Santa percibe el 20% de los ingresos de
la Aduana de Chimbote.
Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas y
Tragamonedas: tasa del 12% sobre los ingresos netos
mensuales deducidos los gastos por mantenimiento. El
60% del rendimiento del Impuesto es destinado a los
gobiernos locales.

12.4.5 OTROS INGRESOS QUE PERCIBEN LAS

. MUNICIPALIDADES:
El Fondo de Compensacin Municipal FONCOMUN.
Se constituye con los siguientes recursos:

37
 El rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal
El rendimiento del Impuesto al Rodaje
El impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Recursos asignados por concepto de Canon: Canon
Minero, Canon Pesquero, Canon Hidroenergtico,
Canon Gasfero, Canon Forestal, Canon y Sobre canon
Petrolero.
Programa de Vaso de Leche
Derecho de Vigencia Minera
GOBIERNO REGIONAL

13.1 MARCO CONSTITUCIONAL 1993

CONSTITUCIN POLTICA
Art. 193: Constituyen rentas de los Gobiernos Regionales, entre
otros, los tributos creados por ley a su favor.

13.2 MARCO LEGAL

Ley de Bases dela Descentralizacin - Ley N 27783
Los tributos regionales cuya recaudacin y administracin ser de
cuenta directa de los gobiernos regionales sern propuestos por
el Poder Ejecutivo al Congreso de la Repblica para su
aprobacin.
Ley Orgnica de Gobiernos Regionales
Sexta Disposicin Transitoria, Complementaria y Final de la
Ley N 27867
En concordancia con la Ley de Bases de la Descentralizacin,
el Poder Ejecutivo, dentro de los 180 das de vigencia de la Ley N
27867, presentar al Congreso de la Repblica el proyecto de Ley
de Descentralizacin Fiscal, el mismo que considerar los tributos
regionales cuya recaudacin y administracin ser de cuenta
directa de los gobiernos regionales, como parte de una propuesta
integral de reforma tributaria.
13.3 DECRETO LEGISLATIVO N 955

38
 Ley de Descentralizacin Fiscal
Es objeto de esta ley:
Regular la asignacin de recursos a los Gobiernos Regionales y
Locales, a fin de asegurar el cumplimiento de los servicios
y funciones de su competencia.
Establecer mecanismos de gestin e incentivos al esfuerzo fiscal
para lograr un aumento y mayor eficiencia en la recaudacin
tributaria y el uso eficiente de los recursos pblicos.
Implementar reglas de responsabilidad fiscal aplicables a las
Circunscripciones Departamentales o Regiones y Gobiernos
Locales para que contribuyan, conjuntamente con el nivel de
Gobierno Nacional, con la estabilidad macroeconmica y la
sostenibilidad de las finanzas pblicas.

14 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Promover el cumplimiento tributario voluntario.
Contribuir a la competitividad del pas mediante la facilitacin del comercio
exterior, y combatir la competencia desleal y el contrabando.
Reducir el incumplimiento tributario.
Fortalecer la institucionalidad de sta misma, dotndola e implementndola
con las herramientas necesarias para el mejor cumplimiento de su rol en el
estado y la sociedad.

15 EL DERECHO TRIBUTARIO
El Derecho Tributario es una rama del Derecho financiero que tiene por
objeto la actividad de las finanzas del Estado, tales como:
1. Organizar los recursos constitutivos de la entidad de recaudacin
tributaria y de las restantes entidades pblicas.
2. Regular los procedimientos de percepcin de los ingresos y de
ordenacin de los gastos y pagos que el estado y los dems entes
pblicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines.

39
16 Partes del Derecho Financiero
En general podemos decir que la ciencia del Derecho Tributario estudia las
normas jurdicas por las cuales el Estado obtiene los ingresos necesarios para
solventar el gasto pblico en las entidades estatales para el alcance del bien
comn.
De acuerdo con la definicin realizada por Hctor VILLEGAS la ciencia del
Derecho Tributario es la ciencia jurdica que se ocupa del estudio del conjunto de
normas que regulan las obligaciones jurdicas tributarias. Investiga y analiza
cules son sus elementos estructurales y enuncia los principios que la sustentan,
integrando las instituciones tributarias y sus principios en el marco de
una teora general del derecho. Como se puede observar es muy difcil en
nuestros tiempos que una disciplina se halle aislada o desconectada de las
dems ciencias.
La ciencia del derecho tributario analiza el sistema normativo tributario, formula
sus principios e instituciones y enuncia los elementos axiolgicos que lo nutren.[6]
Por ello, se entiende que tambin se encuentran comprendidos en dicho sistema
normativo los procedimientos y procesos tributarios, cuya temtica se desarrolla
en el presente manual, tal como se puede identificar en el siguiente cuadro.

40
Ejemplo de resolucin de la SUNAT

41
17 Campo de accin del Derecho Tributario
Se puede apreciar en el esquema que el Derecho se constituye como un
instrumento de la convivencia social, que se estructura teniendo como base un
conjunto de normas y reglas que ayudan a dar soluciones a
los conflictos sociales que pueden presentarse tanto en el mbito judicial como
en el contable.
17.1 ELEMENTOS
17.1.1 TRIBUTOS
Se rigen por el principio de legalidad, tienen que ser tipificados en
la ley.
17.1.2 CDIGO TRIBUTARIO
Establece los principios generales, instituciones, procedimientos
y normas del ordenamiento jurdico-tributario.
17.1.3 FUENTES
Son el manantial jurdico de donde se extraen y se nutren los
fundamentos del Derecho Tributario. As podemos mencionar:
a) Las disposiciones constitucionales.

42
 b) Los tratados internacionales aprobados por el congreso y
ratificados por el presidente de la repblica.
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de
tributos regionales o municipales.
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias.
f) La jurisprudencia,
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la
Administracin tributaria.
h) La doctrina jurdica.

18 EL CICLO DEL PROCESO TRIBUTARIO

Segn Daniel YACOLCA el ciclo del proceso tributario se desarrolla en un ciclo
que en la va gubernativa es de carcter declarativo de la obligacin tributaria.
En este ciclo participa, en primer trmino, el documento inicial emanado del
contribuyente o declaracin jurada, luego la liquidacin o acto administrativo
tributario (Orden de Pago o Resoluciones de Determinacin y de Multa), el
pago u otras formas de extincin de la obligacin tributaria, y paralelamente el
apercibimiento coactivo, los embargos y la ejecucin forzada.
Las etapas fundamentales del ciclo del proceso tributario son la declaracin
jurada, la liquidacin y el pago del tributo. El procedimiento de cobranza
coactiva es una etapa de dicho ciclo que no implica la cancelacin total o
definitiva del impuesto si media reclamacin contra l, pues no siempre tiene
carcter de finiquito, dicho ciclo sigue hasta la etapa de apelacin ante el
Tribunal Fiscal o el superior jerrquico que agota la va administrativa.

19 RELACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS

. DISCIPLINAS JURDICAS
19.1. CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL:
Porque la Constitucin contiene principios y disposiciones primarias
como el principio de legalidad
Porque hay organismos constitucionalmente autnomos obligados a
tributar (Poder Judicial / Ministerio Pblico)

43
19.2. CON EL DERECHO PROCESAL:
Porque existen procedimientos tributarios regidos por el cdigo y
tributario y por el cdigo procesal civil

19.3. CON EL DERECHO PENAL:

Por la existencia de los delitos tributarios y aduaneros

19.4. CON EL DERECHO INTERNACIONAL:

Porque existe el Derecho Tributario Internacional y porque estudia
la doble tributacin (cuando dos pases aplican impuestos sobre un
mismo hecho)

19.5. CON EL DERECHO SOCIETARIO:

Porque existen sociedades y empresas de responsabilidad limitada
obligadas a tributar

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

20.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Refiere a que la entidad estatal deber utilizar el instrumento legal

pertinente en el mbito de su competencia.
Asimismo, este principio exige que la ley establezca claramente el
hecho imponible, los sujetos obligados, la base imponible, la fecha
de pago, etc. todo esto a fin de impedir un ejercicio independiente
de la facultad reglamentaria. Por consiguiente, no hay tributo sin
ley.

20.2. RESERVA DE LA LEY

44
 La Constitucin otorga potestades al legislador para que regule en
materia tributaria, excluyendo la intervencin de otros poderes
estatales.

20.3. PRINCIPIO DE IGUALDAD

Hace referencia a la equidad en el pago de los tributos, segn la

capacidad contributiva.
Comprende a la uniformidad, generalidad, progresividad y
capacidad contributiva.

20.4 RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES

Indica la primaca de los derechos fundamentales y garantas

constitucionales sobre la Potestad Tributaria.
De esta manera el legislador en materia tributaria debe velar por
que la norma tributaria no llegue a vulnerar alguno de los derechos
humanos constitucionalmente protegidos.

20.5 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

Los tributos no pueden absorber una parte sustancial de la renta

o capital gravado.
En ese sentido, la tributacin no puede hacer ilusoria la garanta
de la inviolabilidad de la propiedad (Art. 70 Const.)

45
21 VIGENIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el

Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su
vigencia en todo o en parte.
(6) Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de
este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el
primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de
tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las
cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin
de Superintendencia, de ser el caso.
(6) Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley
N 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.
Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley,
rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria
del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter
tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario
Oficial.

21.1. UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que
puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las
bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems
aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar
obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y
otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo,
considerando los supuestos macroeconmicos.

21.2. EXONERACIONES TRIBUTARIAS

46
 Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos
y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos
internacionales, en ningn caso incluyen tributos que gravan las
actividades econmicas particulares que pudieran realizar.

21.3 ELUCIN Y EVASIN TRIBUTARIA

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la
SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias,
la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
- SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o
disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas
tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin
perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos
indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho
imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se
obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o crditos por
tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma
concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o
impropios para la consecucin del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos,
distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o
similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o
propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos
usuales o propios, ejecutando lo sealado en el segundo prrafo,
segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor
del exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal,
devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal, restitucin de derechos arancelarios y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
que no constituyan pagos indebidos o en exceso.

47
 En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo
dispuesto en el primer prrafo de la presente norma, se aplicar la
norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos
efectivamente realizados.

CAPTULO II

22. LA POLTICA TRIBUTARIA EN EL PER

EVOLUCIN Y ANTECEDENTES
La evolucin tributaria en los ltimos tiempos ha tenido
como objetivo primordial estimular la demanda interna, con este propsito se
han aplicado exoneraciones y regmenes especiales en diversos sectores de
la poltica tributaria.
Durante los aos ochenta y noventa el sistema tributario se caracterizaba por
una estructura tributaria engorrosa y el manejo inadecuado que condujo a

48
niveles de inflacin y dficit fiscal dicho de este modo como consecuencia
impidi la consolidacin de un equilibrio fiscal.
Un conjunto de reformas iniciadas en 1990 permiti incrementar el nivel de
recaudacin tributaria y gracias a esto fue posible uniformizar y simplificar la
estructura tributaria eliminando el conjunto de exoneraciones que dificultaban
la fiscalizacin y el control del sistema tributario. Sin embargo, esta situacin
cambi con el fortalecimiento de la autonoma del Banco Central y otro
organismo como la SUNAT en un intento de mejorar la institucionalidad del
pas y la implementacin de un nuevo marco legal que fomente la
transparencia y responsabilidad fiscal.
Desde el ao 2000, el Per observa un cambio estructural en la poltica
tributaria, se pas de pocas de manejo desordenado y escases de recursos a
un nuevo contexto de abundancia de ingresos y baja capacidad del gasto. La
composicin de los ingresos y gastos del gobierno peruano reflejan un pas
liderado por componentes de crecimiento de la demanda interna con una
mayor disponibilidad y capacidad para un planeamiento ordenado en respetar
las reglas de prudencia fiscal.
En la actualidad los ingresos tributarios del gobierno central, se compones
bsicamente de los siguientes impuestos: IGV, ISC y aranceles pero el mayor
de ellos en recaudacin es el IGV.
Entre los principales temas pendientes se encuentra completar el proceso de
descentralizacin a fin de lograr una mayor coordinacin que permita asegurar
un crecimiento equilibrado y continuar fortaleciendo a las instituciones como la
SUNAT y MEF logrando un marco institucional slido y eficiente.
REFORMAS TRIBUTARIAS

49
Se aprecia en el cuadro estadstico la proyeccin y evolucin de la
recaudacin Tributaria en los diferentes periodos.
Fuente: SUNAT

22.1 REFORMAS TRIBUTARIAS

La SUNAT implement una serie de medidas de ampliacin de la base
tributaria situadas en diferentes gobiernos de turnos, veamos algunos de
ellos en los ltimos tiempos.

50
 PRINCIPALES REFORMAS
PRINCIPALES REFORMAS TRIBUTARIAS
TRIBUTARIAS EN
EN LOS
LOS LTIMOS
LTIMOS AOS
AOS

AlbertoFujimori
Alberto Fujimori Alejandro
AlejandroToledo
Toledo Alan Garca Ollanta Humala
Alan Garca PrezOllanta Humala
Fujimori
Fujimori Manrique
Manrique Prez Tasso
Tasso
2006-2011
1990-2000
1990-2000 2001-2006
2001-2006 2006-2011 Gobierno
Gobierno actual
actual

Se . La La eliminacin
Aplicacinde La reduccin
implement aplicacin del lasdeprincipales
la base del del contrabando.
La Se cre un exoneraciones a las . Los sistemas de
programas de Sistema de impuesto a la
eliminacin de sistema fiscalizacin
La y
estabilizacin en Pago de rentas
rentayde ganancias control basados
los
unaregmenes
estricta automatizado
Obligaciones detercera
capital del recuperacin de
simplificados, de retenciones endeuda
la anlisis
ende ries
disciplina fiscal y Tributarias tales Impuesto
categora. a la go.
que fueron
monetaria. bancarias.
como el Renta. cobranza.
reemplazados Rgimen de S Uso La
por el poltica
LaRgimen La fusin intensivoReducciones
Retenciones y de racionalizacin
fiscal se orient UNAT-Aduanas de las tasas del
nico el Rgimen de controles de las
a reducir el integrando precio
Simplificado Percepciones. informticos de exoneraciones
dficit ypblico, procesos de del petrleo.
(RUS) el fiscalizacin. y beneficios
incrementando recaudacin,
Una
Rgimen El impuesto tributarios.
los ingresos cobranza y
caracterstica
Especial de selectivo
tributariosaylala fiscalizacin
de la nuevade El nfasis
Impuesto al consumo de
disminucin en una manera
SUNAT, es que en
Renta. cervezas,
el nivel del eficaz.
se dio impulso a transacciones
cigarrillos, electrnicas,
gasto. SUNAT
licores, aguas las cuales no
Operaciones en
Racionalizac gaseosas. slo facilitan el
Lnea SOL.
in y cumplimiento
Mayor
simplificacin de Una tributario y
recaudacin del
los tributos, ampliacin de la aduanero, sino
IGV
eliminando base tributaria tambin
aquellos que orientadas a Mejoro generan mejor
generaban incrementar la la presin tributa y mayor
distorsiones recaudacin del ria con respectos oportunidad de
econmicas. IGV. al PBI. informacin.

51
La Organizacin de la Poltica Tributaria en el Per I

FUENTE: SUNAT

Cuadro estadstico de la base tributaria incrementado en un porcentaje

mayor de contribuyentes en el Per
FUENTE: SUNAT

52
23 PRINCIPALES PROBLEMAS DE LA POLTICA TRIBUTARIA
El sistema tributario peruano adolece de una serie de problemas, entre los
cuales se encuentran: el bajo nivel de la recaudacin; la concentracin de la
recaudacin en el gobierno central; una estructura con mayor preponderancia
de los impuestos indirectos y la baja recaudacin de los impuestos directos;
los altos niveles de evasin del impuesto a la renta y del IGV; tasas de
impuestos elevadas en comparacin con estndares internacionales; una base
tributaria reducida.
BAJA PRESIN TRIBUTARIA.
A travs de la recaudacin se financian las actividades del Estado. Cunto
ms riqueza se genera en el pas, ms recauda el Estado. La presin tributaria
mide el porcentaje de riqueza que se destina para solventar los gastos del
Estado.
La presin tributaria, (Tax Burden) es un indicador cuantitativo definido como
la relacin entre los ingresos tributarios y el Producto Bruto Interno (PBI) de un
pas.

53
24 EVOLUCIN DE LA PRESIN TRIBUTARIA EN EL PER (1980
2010).
En el ao 1980 (al terminar la dictadura militar de Morales Bermdez e
iniciarse el periodo democrtico con Belande Terry), la presin tributaria
alcanz el 18.2% del producto bruto interno (PBI); al ao siguiente dicha tasa
cay por debajo del 16%, nivel que no ha podido ser superado en los ltimos
30 aos.
Durante el primer gobierno de Alan Garca (1985 -1990) la cada en la tasa de
la presin tributaria fue constante, hasta llegar al mnimo histrico de 8.1%.
Durante el gobierno de Alberto Fujimori (1990 2000), la tributacin se fue
recuperando paulatinamente hasta llegar al 14.2% en el ao 1997, pero dej el
gobierno con una presin tributaria cercana al 12% del PBI.
El gobierno de Alejandro Toledo (2001 2006) slo puedo revertir la tendencia
a la baja en la mitad de su mandato, que concluy con una presin tributaria
cercana al 14% del producto bruto interno.
Finalmente, el segundo gobierno de Garca Prez (2006 2011), mejor la
presin tributaria, que en promedio se situ en los 15 puntos porcentuales con
respecto al producto bruto interno.
Los ingresos del gobierno central en el ao 2010 han sido equivalentes al 18%
del PBI. Sin embargo, si excluimos los ingresos fiscales provenientes de la
minera e hidrocarburos (IMH), la presin tributaria del gobierno general sera
14.6% del PBI.
Figure 1: Evolucin de la presin tributaria 1980-2010

54
 Uno exgeno, que es la coyuntura favorable en cuanto a los precios de
los minerales que ha originado que el sector minero contribuya con ms
impuestos. Desde una perspectiva de poltica pblica, cabe destacar que este
hecho es exgeno y por lo tanto, en gran medida fuera de nuestro "control".
El otro motivo s es inherente a la gestin administrativa de SUNAT. Las
medidas para la ampliacin de la base tributaria llevadas a cabo durante el
2004, han incidido principalmente en la prevencin de la evasin del pago del
IGV, impuesto indirecto que no diferencia entre contribuyentes, dejando de
lado la reforma estructural que debe hacerse en cuanto a la priorizacin de los
impuestos directos, aquellos que afectan de manera proporcional a la
capacidad contributiva del contribuyente.
De acuerdo con informacin de SUNAT, las medidas administrativas aplicadas
al IGV han servido a la vez para el control del impuesto a la renta pues revelan
tambin ingresos y/o gastos omitidos. Asimismo, SUNAT viene actuando sobre
el impuesto a la renta a travs de acciones de fiscalizacin y cobranza
permanentes a empresas y personas usando entre otras fuentes de
informacin la proporcionada por el ITF que ha permitido acceder a
movimientos financieros de las personas naturales adems de las
fiscalizaciones al segmento de profesionales a travs de la deteccin de
incremento patrimonial no justificado.
25. GRAN CANTIDAD DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS.
Los beneficios tributarios estn constituidos por aquellas
exoneraciones, deducciones, regmenes especiales que promueven la
atomizacin de las empresas y la evasin que no contribuyen a la equidad y
que implican una reduccin en las obligaciones tributarias para ciertos
contribuyentes. Estas herramientas significan una reduccin en los recaudos
del Estado. Sin embargo, su aplicacin est vinculada a ciertos objetivos
como el desarrollo de algunas regiones, la promocin de algunos sectores
econmicos, la generacin de empleo y el fomento de la inversin
extranjera y nacional. En teora, los beneficios tributarios constituyen
incentivos, otorgados por el Estado con la finalidad de ayudar a conseguir
objetivos econmicos y sociales que incrementen el crecimiento y
el desarrollo del pas. No obstante, cabe mencionar que la aplicacin de
estos beneficios disminuye la eficiencia recaudatoria, aumenta los costos de
recaudacin y, de no ser aplicadas correctamente, pueden reducir la equidad
y transparencia del sistema tributario.

55
56
26 ALTA INFORMALIDAD.
El sector informal est constituido por el conjunto de empresas, trabajadores y
actividades que operan fuera de los marcos legales y normativos que rigen la
actividad econmica. Por lo tanto, pertenecer al sector informal supone estar
al margen de las cargas tributarias y normas legales, pero tambin implica no
contar con la proteccin y los servicios que el estado puede ofrecer.
El Per es la sexta economa ms informal en el mundo y la tercera
en Amrica Latina.

Figure 2 La informalidad en la economa de Amrica Latina

EvasEvasin tributaria es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de
un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como,
por ejemplo, en los casos de doble facturacin. La evasin debe distinguirse
del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones
tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engao o fraude al
Estado

26.1 LOS ALTOS NIVELES DE EVASIN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO

A LA RENTA Y DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.
Dentro de los pocos estudios realizados sobre esta problemtica Arias
(2009) encontr que, para el ao 2006, la evasin al Impuesto a la
Renta fue de 49%; de esta cifra corresponde a las personas una tasa
de evasin de 33% y a las empresas de 51%. Dentro de ello, un
aspecto importante sobre la evasin al Impuesto a la Renta es la
significativa diferencia existente entre la recaudacin de los
trabajadores independientes (4ta categora) y los dependientes (5ta

57
categora). Vemos que los contribuyentes de 4ta categora crecen a
mayor velocidad que los de 5ta categora; por ello se piensa que este
crecimiento de trabajadores de 4ta categora se explica por algunas
empresas que buscan deducir como gastos servicios no reales con el
objetivo de reducir el pago de sus impuestos.
Entre las principales causas de la evasin en el Per, tenemos:
a) Alto porcentaje de informalidad, la cual supera el 50% del
PBI,segn la mayor parte de estudios, como se ver ms adelante.
b) Alto costo de formalizacin: En el Per la tasa del IGV es de 18%,
una de las ms altas de Amrica Latina y la tasa de impuesto a la renta
es de 28%, mayor al promedio de la regin. Adems, los costos
laborales salariales y totales tambin son elevados.
c) Sistema tributario muy complicado: Las micro y pequeas
empresas (MYPES) deben optar entre tributar de acuerdo con los
regmenes simplificados existentes, o de acuerdo con las normas del
rgimen general, el cual incluye llevar contabilidad completa. El rgimen
simplificado del IGV integrado con el del impuesto a la renta,
denominado Rgimen nico Simplificado (RUS) solo permite acceder a
las MYPES que operan como personas naturales, no as a las
empresas individuales y a las sociedades.
d) Poca probabilidad de ser fiscalizado y sancionado: Poca
capacidad de la Administracin Tributaria. La SUNAT no difunde de
manera sistemtica el nmero de fiscalizaciones que realiza y los
sectores econmicos que estn siendo fiscalizados. Tampoco se
conoce los criterios que orientan la seleccin de los contribuyentes a
fiscalizar y los aspectos que un auditor revisa durante la fiscalizacin.
Entre los contribuyentes fiscalizados existe la percepcin de que el
auditor llega "a ciegas" a visitar a una empresa y solicita toda la
informacin posible para detectar incumplimientos, en lugar de llegar
con informacin previa proveniente de los cruces de informacin de
la base de datos de la SUNAT, reconocida como una de las bases de
datos ms completas del pas. En un gran porcentaje de casos las
fiscalizaciones originan reclamaciones ante la SUNAT y luego
apelaciones ante el Tribunal Fiscal. El tiempo que demora resolver una
reclamacin fcilmente supera el ao, en tanto que el tiempo que
demora resolver una apelacin fcilmente supera los dos aos. En la
actualidad, segn informacin publicada en la pgina web del Tribunal
Fiscal, el Tribunal recibe aproximadamente 1,400 expedientes por mes,
de los cuales alrededor de 300 corresponden a la Intendencia Regional
de Lima de la SUNAT. Segn la misma fuente de informacin al 31 de
diciembre de 2008 existen 28,600 expedientes por resolver.

58
 e) Percepcin de la evasin como una conducta comn. De
acuerdo a informacin difundida en la prensa por la SUNAT el 95% de
los ingresos de restaurantes y hoteles y el 65% de los ingresos del
sector comercio no es declarado a las SUNAT, evadiendo el pago del
IGV.
27 CONCENTRACION EN LA RECAUDACION
Cuando los gobiernos necesitan recursos adicionales, lo ms comn es elevar
las tasas de tributacin en los grupos donde el grado de cumplimiento es
mayor. Esto aumenta la percepcin del sistema tributario como ms
inequitativo, en la medida que se obliga a pagar ms a quienes cumplen ms
con el pago de impuestos. En el caso del Per, un importante rasgo del
sistema tributario es la concentracin de la recaudacin en un reducido
nmero de contribuyentes. Desde 1999, los contribuyentes clasificados como
Mega y Top registran una tendencia creciente hacia una mayor concentracin,
mientras que el resto ha reducido su participacin. Es as, que poco ms del
1% de los contribuyentes, los denominados PRICOS (principales
contribuyentes), explican ms del 85% de la recaudacin. Ms an, solamente
54 contribuyentes explican ms del 40% de la recaudacin total del pas.

Si bien esta concentracin no hace sino reflejar la desigual distribucin de

ingresos del Per, tambin es cierto que la concentracin de la recaudacin se
ve exacerbada por el propio diseo de las normas tributarias, as como por
las estrategias de fiscalizacin que se aplican.

59
 GLOSARIO TRIBUTARIO

Atomizacin empresarial: Es la forma de significar la pequea dimensin

de las empresas, lo que conlleva, adems, su elevado nmero, y al final, el
incremento de los costes de produccin y su falta de competitividad.
Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de
un servicio pblico.
Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
Decreto legislativo: Norma jurdica con rango de ley, emanada
del poder ejecutivo en virtud de delegacin expresa efectuada por el poder
legislativo (es decir, mediante ley ordinaria).
Derechos: Tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Gasto pblico: Total de gastos realizados por el sector pblico, tanto en la
adquisicin de bienes y servicios como en la prestacin de subsidios y
transferencias.
Hecho imponible: Concepto utilizado en derecho tributario que marca el
nacimiento de la obligacin tributaria, siendo as uno de los elementos que
constituyen el tributo.
Impuesto: Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa en favor del contribuyente por parte del estado.
Licencias: Tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas
para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin.
Pensionista: Quien recibe pensin de jubilacin, cesanta, incapacidad o
sobrevivencia.
Tasa: Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Tributo: Prestacin de dinero que el estado exige en el ejercicio de su
poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una
ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.

60
 Gobernabilidad: Est vinculada al estilo de un gobierno que busca
colaboracin y entendimiento con los actores no estatales.
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