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Principes fondamentaux de la comptabilit analytique

Comprhension aise de loutil indispensable de gestion quest la comptabilit analytique et de ses mcanismes. sa
dfinition, sa relation avec la comptabilit gnrale et ses objectifs. brves notions sur les charges et cots en gnral
et de leur classification en particulier...

Il nest pas de bon vent pour qui ne sait pas o il va disait Snque.
Nul ne peut grer laveuglette. La comptabilit analytique est loutil de prdilection qui permet de savoir o lon va.

Quelles sont les activits rentables ? Quelles sont les produits qui font perdre? sont des questions dterminantes
auxquelles seule la comptabilit analytique peut rellement rpondre.

A lorigine, lexpression en usage tait comptabilit industrielle car elle sappliquait essentiellement lindustrie. Elle est
devenue comptabilit analytique dexploitation, par la suite, ds que les prestataires de services du secteur tertiaire ont
t conduits, eux aussi, tablir des cots de revient.

De nos jours, la comptabilit analytique ne peut pratiquement plus se distinguer de la comptabilit dite de gestion ou
interne, parce quelle satisfait plusieurs objectifs. Fondamentalement, la comptabilit analytique fait rfrence la
cueillette de donnes quotidiennes aux dcisions stratgiques, et mme dans le pass, la comptabilit analytique
aide lentreprise rpondre aux exigences de la loi, cest--dire rendre compte aux actionnaires, aux agences
gouvernementales, ainsi quaux personnes qui sintressent lentreprise.

SECTION 1 : Dfinition et objectifs de la comptabilit analytique

1. Dfinition de la comptabilit analytique :

La comptabilit analytique est un outil de gestion qui permet chaque responsable dentreprise, grande ou petite, de
connatre la valeur des flux et des faits, et de pouvoir analyser les consquences de ses dcisions ou de ses
engagements pris lors de la budgtisation.

La comptabilit analytique est une mthode quantitative qui accumule, classifie, rsume et interprte les
renseignements en se fixant trois buts principaux :

- La planification et le contrle des activits ;

- La prise de dcisions inhabituelles ;

- Lvaluation dun produit.

Il s'agit en fait du systme d'information comptable interne propre la structure de l'entreprise et la nature de son
environnement, qui permet aux dirigeants de l'entreprise :

- de suivre l'volution des cots intermdiaires et des cots de revient ;

- davoir les lments chiffrs de lactivit intervalles priodiques qui peuvent aller de la journe au mois sinon mme
lanne, ce qui permet de faire le point ;

- de prendre les meilleures dcisions de gestion quel que soit leur niveau de responsabilit pour atteindre leurs
objectifs.

Ce systme est fond sur la rapidit dinformation plus que sur sa prcision. La comptabilit analytique apporte des
informations conomiques sur le pass rcent et sur le prsent, elle est intgre au systme de gestion global et elle
est trs lie au contrle budgtaire.

Une parfaite connaissance des facteurs internes, de leur affectation, de leur volution et de ses raisons facilite
grandement la gestion. Car il ne sagit plus de savoir si telle charge correspond une facture paye un tiers, mais de
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dterminer quelle part de cette charge peut tre attribue tel produit o telle activit, tel sous-ensemble de
lentreprise, usine, atelier, machine, poste de travail, ou tel responsable.

La comptabilit analytique permet donc de savoir avec prcision quand, comment, o lentreprise cre de la valeur.

Quelques recommandations du plan comptable gnral pour une comptabilit analytique efficace :

- Il appartient lentreprise dtablir son plan de comptabilit analytique en retenant les solutions les mieux appropries
pour rpondre aux besoins dinformation exprims par les responsables de lentreprise.

- Quelques chiffres significatifs sont plus efficaces quune documentation volumineuse qui nest pas consulte faute de
temps.

- Un renseignement approximatif et rapide est souvent plus utile quun renseignement plus exact mais connu trop tard.

2. La comptabilit analytique complment de la comptabilit gnrale :

La comptabilit gnrale permet de dduire le rsultat d'exploitation, par comparaison des charges engages avec
les produits gnrs, lesquels sont classs par nature.

Toutefois, les informations qu'elle fournit, pour ncessaire qu'elles soient, sont insuffisantes une connaissance et une
comprhension complte de l'activit de l'entreprise, et ce, pour plusieurs raisons parmi lesquelles on peut citer
notamment :

- Le caractre excessivement formaliste de la comptabilit gnrale : Tenue par le strict respect des rgles
d'valuation et d'enregistrement, la comptabilit gnrale est surtout proccupe par la recherche de dtails et
d'galits strictes (respect du principe de la partie double, nature des soldes obtenus pour les comptes,...) ayant
souvent peu de rapports directs avec les proccupations des dirigeants.

- Une classification unicritre des charges : leur nature dans une optique cot, cette classification s'avre insuffisante
ds lors qu'on voudra obtenir un cot par fonction, par produit, par commande...

- L'existence d'un rsultat d'exploitation globale : En matire de gestion, cette information n'est satisfaisante que dans le
cas o une entreprise produit ou commercialise un seul bien ; ds qu'une entreprise produit ou commercialise plus d'un
bien, un rsultat d'exploitation global devient videmment insuffisant en ce sens qu'il masque la contribution de chaque
bien ce rsultat global.

- L'enregistrement exclusif de flux externes : dans la phase pr-inventaire, les informations enregistres par la
comptabilit gnrale ont fait l'objet d'tablissement de pices comptables (facture d'achat de biens et services), ou
destines lextrieur (factures de vente de biens et services).

Les flux internes tels que les prestations mutuelles entre les centres d'activit ne font pas l'objet de pices comptables,
mais leur saisie est nanmoins ncessaire une connaissance correcte des cots.

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Exemple : Pour les frais de personnel, la comptabilit gnrale enregistre le montant global, sans faire apparatre la
fraction imputable chaque service ou atelier. Ceci est d'ailleurs valable pour l'ensemble des charges.

- Le mode de calcul de la charge d'amortissement qui se rfre la valeur d'origine et des rgles fiscales : la charge
d'amortissement constate en comptabilit gnrale, a pour base de calcul la valeur d'origine, ce qui ne correspond
pas au souhait des entreprises d'obtenir un cot conomique (diffrent du cot comptable), c'est dire un cot qui
prenne en considration au moment o il est calcul, les ralits du march ; dans cette optique, la charge
d'amortissement enregistre en comptabilit gnrale s'avre peu pertinente dans le calcul des cots.

- Le choix d'un exercice comptable de douze mois : ce choix est souvent incompatible avec le besoin d'accder
rapidement l'information et de prendre des dcisions immdiates qui peuvent modifier les comportements futurs.

- La non prise en considration par la comptabilit gnrale de la rmunration des capitaux propres mis la
disposition de l'entreprise par les associs : par analogie avec les intrts dus sur emprunts, la rmunration des
capitaux propres (sous formes de bnfices nets distribus aux associs) est considre en comptabilit analytique
comme une charge financire (appele charge suppltive).

Ces raisons limitent le domaine d'application de la comptabilit gnrale, et justifient la mise en place dans les
activits complexes, d'un systme de comptabilit analytique.

Le tableau ci-aprs, rsume quelques critres de comparaison entre le


systme comptabilit gnrale et le systme comptabilit analytique.

Tableau n01 : Les critres de comparaison entre le systme comptabilit gnrale et le systme comptabilit analytique

CRITERE DE COMPARAISON
COMPTABILITEGENERALE
COMPTABILITE ANALYTIQUE

1. Approche des charges


Saisie dtaille : subdivision des charges
Regroupement des charges en cots

2. Classification des charges


Classification unicritre : Selon leur nature
Classification multicritre :par nature, par centre dactivit

3. Forme du rsultat dexploitation


Global
Expliqu par produit

4. Nature des flux enregistrs


Exclusivement de type externe
de type externe et interne

5. Base de calcul de la charge damortissement


- Le cot dacquisition- Une dure de vie conventionnelle de nature fiscale
- La valeur de remplacement- Une dure de vie de nature conomique

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6. Lexercice comptable
Lanne civile
Infrieure 12 mois

7. Lapproche des capitaux propres


Dette (passif non exigible) qui ne gnre pas de charge financire pour lentreprise
Ressource externe qui a pour contrepartie une charge financire

3. Objectifs de la comptabilit analytique :

La comptabilit analytique est un mode de traitement de l'information comptable et conomique ; son objet essentiel
est de permettre aux entreprises travers une analyse approprie des charges :

- La dtermination du cot des biens et services offerts par l'entreprise : La dtermination du cot des diffrents objets
ou services proposs par l'entreprise sur le march constitue historiquement le premier objectif qui ft assign la
comptabilit analytique.
Ce premier objectif permettait gnralement de rpondre aux besoins de gestion des entreprises en situation
d'conomie de production, et de surveiller l'volution des cots de revient afin dagir sur les prix de vente en cas
d'augmentation des cots de manire prserver le bnfice.

Dans l'conomie de march le prix de vente constitue une donne du march, dont la formule :

Cot de revient = Prix de vente bnfice

- D'valuer certains postes du bilan tels que les investissements produits pour leur propre besoin, les stocks de produits
fabriqus.

- De disposer d'une base srieuse pour la ngociation des subventions lies certains produits ou activits d'intrt
public.

- D'apprcier la rentabilit des centres d'activits (ateliers, services,...).

- Le contrle de gestion : Cet objectif rsulte des mutations rcentes de l'conomie.

En conomie de march, il ne suffit plus de produire pour vendre ni mme de savoir vendre pour russir, le succs de
l'entreprise dpend de sa capacit adopter son offre la demande et matriser ses conditions internes d'exploitation tout
en s'efforant de prvoir les vnements pour s'adapter une situation de plus en plus volutive.

En outre le plan comptable prconise l'utilisation de la comptabilit analytique comme outil de contrle de gestion en
prcisant que ce contrle peut s'exercer de deux faons :

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- Par simple surveillance de l'volution des valeurs constates

- Par comparaison des valeurs constates et des valeurs prtablies.

- Constituer un systme d'information de gestion permettant de prvoir et de contrler la contribution de chaque centre
la performance conomique de l'entreprise tel est le rle d'une comptabilit analytique moderne.

Conue pour mesurer au niveau des centres mme les produits de l'activit, ainsi que les consommations, ce que les
conomistes appellent "inputs et les outputs", la comptabilit analytique est alors en mesure :

- De fournir aux diffrents responsables des informations de gestion leur permettant de mieux piloter leur unit.

- De faciliter le contrle et la coordination des activits


Il sagit aussi trs souvent du contrle posteriori des responsables chargs de cette gestion.

- D'clairer les choix budgtaires dans les domaines :

De l'investissement : Le cot du bien ou service que l'on envisage de raliser, peut tre retenu comme critre de
slection entre plusieurs projets usage concurrent ; en effet, chaque process technologique alternatif, correspond un
cot donn, ce qui permet de classer les projets en fonction du critre choisi

De l'exploitation : Une analyse pousse des cots, permet d'accder certaines informations (cot marginal, seuil de
rentabilit) qui peuvent clairer les niveaux d'activit susceptibles d'tre retenus.

- L'analyse et la prise de dcision : Le dveloppement de cette dernire fonction est li celui des structures de
dlgations qui est traduit par la dmultiplication des pouvoirs de dcision au sein de l'tablissement, et au progrs du
raisonnement conomique impos par le besoin de rationaliser les dcisions.

C'est la comptabilit analytique qui permet notamment de chiffrer les diffrentes solutions qui s'offrent aux
responsables et de faciliter la prise de dcision par exemple :

- Doit-on produire ou plutt sous traiter telle opration ou telle pice ?

- Doit-on acheter, prendre en location ou en crdit bail tel quipement ?

- Doit-on accepter de prendre une commande telles conditions exiges par le client ?

A travers ces objectifs, la comptabilit analytique apparat comme tant davantage une comptabilit de gestion, un
instrument ncessaire la prise de dcision, notamment dans le cadre d'une planification oprationnelle de court terme

L'intrt d'une comptabilit analytique, rside ainsi dans la possibilit pour l'entreprise :

- De connatre et de matriser le cot des produits raliss et des services fournis.

- De dterminer les rsultats et marges par produit, activit, client ou secteur gographique.
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- Dclairer les dcisions prendre et d'orienter la planification de l'activit.

- De fournir des paramtres de contrle des cots et la gestion des centres d'activit.

Schma n01 : Objectifs de la comptabilit analytique

SECTION 2 : Notion et mode de classification des cots et des charges :

1. La notion de cot :

Le cot est dfini comme une accumulation de charges qui permet dobtenir une information significative et cohrente
sur le plan gestion et il est constitu par un ensemble de charges supportes par lentreprise pour produire ce produit ou
offrir ce service ; titre dexemples, on peut citer titre purement indicatif :

- Le cot dachat :
Cot dachat = prix dachat + frais dachat

Les frais dachats reprsentent un ensemble de charges engendres par lopration achat (frais de transport, frais
dassurances, frais de douane, ).

- Le cot de main duvre :

Cot de main duvre =salaire de base + primes + indemnits +charges sociales + versement forfaitaire

Il faut remarquer que toutes les composantes du cot de main duvre (qui sont dtailles en pratique ) reprsentent des
charges.

- Le cot dentretien :

Cot dentretien = cot dachat des pices de rechange utilises + Cot de main duvre

Les composantes du cot dentretien sont elles mmes des regroupements de charges.

- Le cot de production :

Cot de production = cot dachat des matires et fournitures utilises + cot de main duvre directe + charges indirectes

Le cot de production reprsente le cot dachat major de toutes les charges directes et indirectes de production,
jusquau stade qui prcde immdiatement celui de la commercialisation ou de la mise en stock. Il est calcul par
commande (par affaire) ou par produit : il doit permettre la tenue de linventaire comptable permanent

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- Le cot de revient :

Cot de revient = cot de production des produits vendus + frais de distribution

Le cot de revient dun objet, dune prestation de service, est tout ce qua cot cet objet, ou cette prestation, dans ltat
ou il se trouve au stade final (cot de distribution inclus).

2. Classification des cots :

Les cots peuvent tre classs :

2.1. En fonction de leur contenu : Les charges retenues en totalit ou en partie pour une priode dtermine

a) Cot complet :

Cot constitu par la totalit des charges qui peuvent lui tre rapportes par tout traitement analytique : affectation,
rpartition, redistribution ou imputation. En dautres termes il incorpore lensemble des charges directes et indirectes

- Une charge est dite directe lorsquelle se rapporte un objet unique. Elle ne concerne quun seul produit, un seul
centre, un seul secteur, etc.

- Inversement une charge indirecte concerne plusieurs objets de cots : plusieurs produits, plusieurs centres, plusieurs
secteurs.

b) Cot partiel :

Le plan comptable le dfini comme tant le cot constitu par des charges intervenant un stade danalyse
intermdiaire et on y trouve le cot variable (et souvent considres comme proportionnelles lactivit) et le cot fixe
(charge de structure)

- Les charges fixes sont lies lexistence mme de lentreprise ou du centre dactivit. Elles correspondent une
certaine capacit de production ou une certaine structure. Elles varient par paliers .

- Au contraire, les charges dites variables sont lies au fonctionnement de lentreprise. Elles dpendent du degr
dutilisation des moyens.

c) Le cot marginal :

Le cot marginal est le cot dune unit ou dune srie supplmentaire, comprenant donc des charges variables, et
ventuellement des charges fixes, le plan comptable ajoute que ce concept permet dapprcier sil est ncessaire de
produire cette unit.

2.2. En fonction du champ dapplication : Les charges peuvent tre regroupes selon diffrents critres :

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- a) Fonctions conomiques :

Cot dachat, cot de production, cot de distribution, cot de revient ( et aussi par sous-fonctions : Etudes, entretien,
usinage, etc.) ;

- b) Units de responsabilit et dexploitation :

cot des magasins, secteurs et rayons dans la distribution, usines, ateliers, etc.

- c) Objets dactivit :

en fonction des besoins stratgiques de lentreprise : cot des produits dans lindustrie ou certains services, cots par
clients ou dossiers dans les services, cots par secteurs gographiques, etc.

2.3. En fonction du moment de leur calcul :

- Les cots rels : On dit aussi cots raliss, cots constats ou cots comptables posteriori, obtenues la suite de
lenregistrement comptable de mouvements de quantits et de valeurs qui sont rels sous rserve la part de convention
implique par la rpartition des charges communes et par lchelonnement dans le temps.

- Les cots prtablis : Ou aussi cots prvisionnels et parfois cots standard sont des cots calculs priori partir de
charges estimes soit prvisionnelles pour une priode venir, pour chiffrer les mouvements en quantits et en valeur
lintrieur de la comptabilit analytique en vue de faire apparatre distinctement les carts entre les charges relles et
les charges prvues.

3. La notion de charge :

Charge est un terme comptable dsignant les consommations de lentreprise chiffres en valeur montaire.
Essentiellement pour ses besoins dexploitation, ou ses objectifs de production et de vente de biens et services.

Sur le plan conomique, la charge est une rmunration de ressources alloues des fins de production et de vente
des biens et services.

4. Classification des charges :

Il existe deux classifications fondamentales :

- Celles qui distinguent les charges directes des charges indirectes

- Celles qui distinguent les charges fixes des charges variables

4. 1. Charges directes et charges indirectes :

Une charge est directe ou indirecte par rapport au produit ralis dont on souhaite mesurer le cot

a) La notion de charge directe :

Une charge est dite directe, si elle est spcifique une seule destination, plus prcisment un seul produit. Cette
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catgorie de charges, est affecte directement, sans calcul intermdiaire, au cot d'un produit dtermin ; on distingue
principalement :

- Les charges de matires premires utilises pour la production.

- Les charges de main duvre directe.

- Eventuellement les charges d'amortissement si l'quipement est spcifique un seul produit.

Exemple:

- Cas de l'audit comptable : le cot des heures de travail passes par l'auditeur chez le client pour auditer sa
comptabilit et ses stocks, le cot de la documentation spcifique l'activit du client...

b) La notion de charge indirecte :

Une charge est dite indirecte , lorsqu'elle est commune plusieurs produits. Cette catgorie de charges ncessite
avant son rattachement, son imputation au cot d'un produit, un traitement pralable en recourant des units duvre
(U.O).

Exemple:

- Les charges d'amortissements pour les quipements communs plusieurs produits, les charges d'entretien, les
charges d'assurances, les frais de tlphone...

Le caractre direct ou indirect d'une charge dpend de l'objet de cot.

4. 2. Charge fixe et charge variable :

Ce second critre de distinction des charges dnote leur comportement suite aux variations dans le niveau d'activit de
l'entreprise (son volume de production)

a) Charge fixe :

Les charges fixes, appeles aussi charges de structure (parfois de mme charge du sige) sont des charges qui
n'voluent que trs peu mesure que l'activit augmente dans des limites troites (nouvel outillage, recrutement du
personnel d'encadrement etc.)
Une charge est fixe lorsque, pour une priode de temps donne et un niveau
d'activit maximum dtermin, elle reste constante.
Charge variable :
Une charge variable (ou oprationnelle) est constante par unit de produit, mais, cumule, elle varie en proportion
directe avec les variations du niveau d'activit. Par ailleurs, certaines charges ont une partie fixe et une charge variable.

Exemple: Les frais d'lectricit sont constitus d'une partie fixe (les frais d'abonnement) et d'une partie variable (la
consommation d'nergie)

Schma n02 : Traitement des charges directes et indirectes

5. Les charges retenues en comptabilit analytique :

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En tant quinstrument conomique, la comptabilit analytique nest pas


soumise aux contraintes de la comptabilit gnrale. Il est donc possible de ne pas incorporer certaines charges, den
ajouter dautres, dvaluer diffremment certains postes, etc. Ceci a pour objectif de fournir une meilleure valuation des
rentabilits et plus gnralement des performances des responsabilits.

5. 1. Les charges non incorporables (C.N.I) :

Les charges de la comptabilit gnrale qui ne sont pas prises en compte en comptabilit analytique sont dites non
incorporables et que le chef dentreprise ne juge pas raisonnable dincorporer dans les cots. Il sagit notamment :

- Charges hors exploitation (exceptionnelles, anormales en volume soit les crances irrcouvrables, perte de change,
charges des exercices antrieurs, valeur rsiduelle des investissements cds ou dtruits, diffrences des charges
telles quelles rsultent du systme dabonnement et lorsque leur montant effectif dpasse le montant incorpor aux
cots, et la TVA, bien sr) identifies sous le compte 69, et les sous comptes correspondants.

- Charges dexploitation caractre non rcurrent (litige avec un salari, amortissements des frais dtablissements)

- Charges dexploitation dont le montant ne correspond pas lestimation de lentreprise, dont les dotations de certaines
provisions, constitues par exemple dans un but uniquement fiscal, comme dans le cas dune provision pour hausse des
prix.

5. 2. Les charges suppltives (C.S) :

Pour reflter parfaitement la ralit conomique, la comptabilit analytique doit prendre en compte des charges non
enregistres en comptabilit gnrale plus prcisment dans la classe 6 et notamment elles doivent tre :

- Indpendantes du mode de financement de lentreprise (inclure la rmunration thorique des capitaux propres
lorsque le financement de lobjet de cot est partiellement ralis sur Fonds Propres).

- Indpendantes du rgime juridique (inclure la rmunration du travail de lexploitant sil prlve un bnfice).

5. 3. Les charges de la comptabilit gnrale recalculer :

Il sagit des charges incluses dans le calcul des cots pour un montant autre que celui inscrit en comptabilit gnrale
appeles charges de substitution. Un exemple typique en est lvaluation des stocks qui peut se faire un cot standard
ou un cot de remplacement au lieu de lune des mthodes classiques (F.I.F.O, L.I.F.O, C.U.M.P)

On peut citer notamment, les diffrences dapprciation des amortissements constituant des charges dusage et des
provisions en comptabilit gnrale et en comptabilit analytique, ainsi que les diffrences dinventaire qui rsultent
des comptages physiques, de lestimation mensuelle de charges trimestrielles ou annuelles.

Ces charges donnent lieu ncessairement des diffrences dincorporation qui peuvent tantt majorer les cots de la
comptabilit analytique, par rapport ceux de la comptabilit gnrale et tantt les minorer. La consquence sera une
diffrence entre le rsultat analytique et le rsultat dexploitation de la
comptabilit gnrale.

Remarque : Les dcisions relatives lincorporation ou la non incorporation des charges, sont prises sous la
responsabilit du chef dentreprise ; Elles correspondent une optique de gestion et sont justifies par le souci de donner
aux cots un contenu conomique rel.

Schma n02 : Schma gnral des charges


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6. Le rsultat analytique :

Le plan comptable dfinit le rsultat analytique comme la diffrence entre un prix de vente et de cot de revient
correspondant , il constitue alors une marge sur cot de revient. Ce rsultat peut tre dcompos en plusieurs
activits.

En comptabilit analytique, le rsultat analytique est au dbit par destination sil est positif, et au crdit sil est ngatif.

Rsultat analytique = Rsultat de la comptabilit gnrale +/- la diffrence dincorporation

Pour conclure la comptabilit analytique est un systme dinformation qui est fait avec et pour les responsables. A cet
gard, elle ncessite une volont de participation des responsables et une formation conomique minimale de tout le
personnel. La comptabilit analytique informe sur le rel d'aujourd'hui et permet de :

- Connatre les cots

-> Du fonctionnement des activits de l'entreprise


-> Des produits

--> Pour avoir des bases de dcisions rationnelles

- Evaluer certains lments du bilan

-> Stocks (en cours, produits intermdiaires et finis)


-> Certaines immobilisations

--> Pour valoriser certains postes du bilan

- Expliquer les rsultats

-> Par fonction


-> Par produit
-> Par secteur d'activit

- Pour faire des choix (savoir pourquoi on perd et pourquoi on gagne)

-> Calculer les carts


-> Matires
-> Mains duvre
-> Structure
-> Rendement
-> Activit

- Pour engager temps des actions correctives en vue d'atteindre les objectifs (gestion budgtaire)

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-->Mais aussi de :
-->Crer, remplacer, supprimer une activit, un produit ;
-->Investir, embaucher, ou sous traiter ;
-->Avoir des rfrences pour les budgets ultrieurs ;
-->Promouvoir les responsables
-->Slectionner les clients, les fournisseurs, les produits ;
-->Fixer un produit planch de ngociation.

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