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Orientado por:
Dr. Carlos Trigacheiro
RESUMO
ABSTRACT
It is of utmost importance to raise the awareness of companies and organizations
towards the need for an adequate internal control system. This shall lead to the
attainment of successful strategic, operational, communicational and accordance goals.
When it comes to resource management, the efficiency and effectiveness of the
productive process is mandatory. It is precisely at this level that adequate internal
control fulfills its fundamental role.
The theoretical paper which is hereby being presented, aims to develop guidelines
and define principles and procedures towards the implementation of an adequate
internal control system. Furthermore it provides the principles for the correct evaluation
of the system.
Reference to the COSO Framework`s contribution to the development of these
matters is indeed worth mentioning.
The practical assignment which is being presented, is based upon a case study of
data given by a food company. The method used in this study is basically the gathering
of information with the aid of interviews and surveys with the company`s management
department. The outer and inner environment which characterizes the company`s
activity was indentified, as well as its internal control system. We surveyed and
evaluated the necessary facts, having thereafter drawn out our recommendations
towards an optimization of the system.
We considered the size of the company, together with the relationship between costs
and benefits wile using the recommended procedures.
From the study we concluded that there is an adequate control environment and
communication system, integrity in management and competent work force, which
leads to a functional internal control system. As drawback we might refer the non-
existence of a written procedures manual for all areas, the absence of insurance for
some of the workers and the non-usage of a permanent inventory of all the products.
AGRADECIMENTOS
NDICE
I
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X
Levantamento e avaliao do controlo interno de uma empresa do ramo alimentar
NDICE DE IMAGENS
NDICE DE TABELAS
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INTRODUO
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Objetivo da pesquisa:
O estudo tem como objetivo contribuir, para a pesquisa cientfica, expondo a
experincia prtica de uma empresa em atividade no pas quanto existncia, ou no, de
um sistema de controlo interno formalizado. Caso exista, se o mesmo adequado ou
pode registar melhorias.
Para atingir este objetivo levou-se a efeito um estudo de caso, procedendo-se
recolha direta de dados qualitativos utilizando o mtodo indutivo na sua anlise.
Segundo Yin (1989 pg.23) um estudo de caso uma inquirio emprica que
investiga um fenmeno contemporneo dentro de um contexto da vida real, quando a
fronteira entre o fenmeno e o contexto no claramente evidente e onde mltiplas
evidncias so utilizadas.
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Sawyer (2003) definiu control self assessment como um processo que permite s
equipas, gesto e a todos os membros em geral, manter continuadamente um
conhecimento de todos os fatores que possam afetar a probabilidade de atingir os
objetivos, habilitando-os a efetuar os ajustamentos apropriados. Para promover a
independncia, objetividade e qualidade dos processos, assim como o eficaz
governance, desejvel que os auditores internos estejam envolvidos no processo e
comuniquem os resultados de forma independente ao rgo de gesto e Comits de
Auditoria.
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Marques (1997, p.52) refere que: Existem semelhanas entre as auditorias, interna
e externa, ao utilizarem metodologias e tcnicas comuns ou idnticas, tais como planear,
programar e calendarizar os seus trabalhos, elaborar e utilizar checklists e questionrios
sobre aspetos a abordar e os designados papis de trabalho, ambas identificam,
analisam e avaliam procedimentos de controlo interno, realizam testes, identificam
insuficincias, erros e anomalias e avaliam os riscos que lhe esto associados e
elaboram relatrios, nos quais fazem as suas apreciaes, formulam sugestes e
apresentam propostas corretivas a adotar com vista a resolver ou a minimizar as
deficincias encontradas.
Apesar das semelhanas entre estes dois ramos de auditoria, existem diferenas
quanto aos seus objetivos e destinatrios dos trabalhos que realizam, ao mbito das
aes e metodologia seguida, nfase posta nas suas apreciaes, ao timing e
frequncia com que ambas realizam trabalhos de auditoria numa mesma organizao e
at mesmo quanto a alguns conceitos em que assentam.
O auditor externo passa um perodo de tempo muito curto na empresa e o seu
trabalho est direcionado para o exame s demonstraes financeiras. Para tomar em
considerao as necessidades da gesto das organizaes, tornou-se necessria uma
atuao mais peridica da auditoria, com maior grau de profundidade e visando tambm
outras reas no relacionadas com a contabilidade, como o sistema de controlo da
qualidade, administrao de pessoal, entre outras.
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Uma das ferramentas que as empresas devem utilizar para gerir e controlar melhor
os seus ativos, precisamente, o controlo interno.
Entende-se por controlo interno o conjunto de normas, procedimentos, instrumentos
e aes, usados de forma sistemtica pelas empresas/ organizaes nos seus sistemas de
processamento de transaes e sistema contabilstico, que devem ser permanentemente
ajustados para assegurar:
O cumprimento de normas e regulamentos internos;
A proteo dos ativos e informao;
A economicidade, eficincia e eficcia da gesto;
A adequada contabilizao e divulgao das operaes e da situao
econmica e financeira.
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Uma entidade ao criar o seu sistema de controlo interno, deve ter em ateno os
seguintes princpios:
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Ambiente de Controlo
Atividades de Controlo
Informao e Comunicao
Monitorizao.
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entidade. Cada entidade tem os seus prprios riscos quer internos quer externos, e eles
tm de ser identificados e avaliados, bem como a forma como podero comprometer os
objetivos.
O processo de identificao dos riscos pela entidade, inclui a forma como a gesto
identifica os riscos relevantes para a preparao das demonstraes financeiras, que
apresentem uma imagem verdadeira e apropriada de acordo com a estrutura concetual
de relato financeiro aplicvel entidade, estima o seu significado, avalia a probabilidade
da sua ocorrncia e decide sobre as aes a tomar.
Exemplos de causas que podem alterar ou aumentar os riscos:
Alteraes no meio envolvente operacional;
Novos trabalhadores;
Novos ou reformulados sistemas de informao;
Crescimento rpido;
Nova tecnologia;
Novos modelos de negcios, produtos ou atividades;
Restruturaes da empresa;
Expanso de operaes para o estrangeiro;
Novos pronunciamentos contabilsticos.
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possvel que a pessoa que tenha o controlo fsico de um ativo possa ter simultaneamente
a seu cargo os registos a ele inerentes. Alm disso, nenhuma pessoa pode ser
responsvel por uma operao desde o incio at ao seu termo. A segregao de funes
tem a ver no s com empregados de sees diferentes, mas tambm da mesma seo. A
rotao peridica dos empregados de cada seo, entre si, contribui para atingir este
objetivo.
A numerao sequencial de todos os documentos (faturas, recibos, guias de entrada
em armazm, listas ou tales de contagem, guias de remessa, etc.) existentes na
empresa, um procedimento de controlo bastante importante, uma vez que possibilita
detetar quaisquer utilizaes menos apropriadas. Se um documento for anulado depois
de preenchido no deve ser destrudo, mas sim, arquivado em local prprio como prova
da sua no utilizao.
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direta entre as trs categorias de objetivos, que representam o que uma entidade
pretende alcanar, e os componentes, que definem o que necessrio para atingir os
objetivos. Todos os componentes so relevantes para cada categoria objetivos.
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de se constatar que o sistema parece ser o mais adequado, necessrio testar o seu
efetivo funcionamento para que no restem duvidas sobre tal concluso
(designadamente, teste s vendas e s dvidas dos clientes; teste s compras e s dvidas
aos fornecedores; testes aos gastos com o pessoal). Caso o sistema de controlo interno
no seja adequado h quem defenda que no se justifica perder tempo com a
realizao de testes aos controlos, concluindo logo que no merece confiana, e que,
portanto, dever-se- passar de imdediato aos testes substantivos.Segundo a opinio de
(Costa 2010 pg. 276) devem-se contudo, fazer testes aos controlos (embora menos
extensos) para se ficar, tanto quanto possvel, com a certeza que o sistema de facto
deficiente e que portanto no merece confiana.
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A lei Sabanes Oxley surgiu nos E. U.A. num contexto em que era necessrio
restaurar a confiana pblica, nos mercados fortemente abalados pelos escndalos
econmicos em diversas empresas como exemplos: Arthur Anderson, Parmalat,
WorldeCom. Um dos seus principais objetivos foi o de requerer que as empresas,
cotados nos EUA, reportassem sobre a eficcia dos controlos internos sobre o relato
financeiro. A lei Sarbanes, procura, assegurar prticas ticas de negcio fomentadas por
uma gesto consciente, responsvel e sustentvel.
Em termos de controlo interno, a lei considera a administrao explicitamente
responsvel por estabelecer, avaliar e monitorizar a eficcia dos controlos internos,
atravs de certificaes e avaliaes regulares dos relatrios financeiros e outras
divulgaes, em paralelo com os relatrios emitidos pelos avaliadores externos Assim,
ao tornarem-se mais transparentes, as empresas traam de forma aprofundada os riscos
que correm em todas as frentes, permitindo melhorar a performance da gesto que
confia nos dados que possui e transmite confiana aos investidores.
Na europa foi aplicado um manual de boas prticas.
O COSO - uma organizao privada criada nos EUA em 1985, representada por
associaes de classes de profissionais ligadas rea financeira (American Accounting
Association, American Institute of Certified Public Accountants, Financial Executives
International, Institute of Managements Accountants e Institute of Internal Auditors).
Em 1992 foi publicado o estudo Controlos Internos - Um Modelo Integrado- hoje
reconhecido como metodologia do COSO.
Em 2004 a anlise COSO foi melhorada com a incluso do conceito de ERM,
aumentando as reas de enfoque no seu modelo (conhecido como COSO 2). A gesto
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Objetivos Descrio
Referem-se s metas ao nvel mais elevado, refletem o modo como a alta
Estratgicos
administrao escolheu uma forma de gerar valor para as partes interessadas.
Tm como meta a utilizao eficiente e eficaz dos recursos, inclusive metas
Operacionais de desempenho e de lucro. necessrio que reflitam as condies de
negcio, da industria e da economia nas quais a organizao atua.
Relacionados confiabilidade dos relatrios podem conter informaes
Relato financeiras e no financeiras. Uma comunicao confivel fornece
informaes exatas e completas.
Cumprimento de leis e regulamentos. As leis e os regulamentos aplicveis
estabelecem padres mnimos de comportamento, que a organizao integra
Conformidade em seus objetivos de conformidade. O histrico de conformidade de uma
organizao poder afetar de modo significativo, positivo ou negativo, a sua
reputao na comunidade e no mercado.
Tabela 2 Objetivos do ERM adaptados COSO
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A avaliao de riscos permite que uma organizao considere at que ponto eventos
em potencial podem ter impacto na realizao dos objetivos.
A avaliao de riscos aplicada primeiramente aos riscos inerentes, aps o
desenvolvimento da resposta aos riscos, a administrao passar a considerar os riscos
residuais.
O risco inerente aquele que a organizao enfrenta, na falta de medidas por parte
da administrao para alterar a sua probabilidade e impacto. Risco residual aquele que
permanece aps adotados procedimentos por parte da administrao para evitar o risco.
A administrao reconhece que um risco com reduzida probabilidade de ocorrncia
e baixo potencial, geralmente, no requerer grandes preocupaes. Enquanto, um risco
com elevada probabilidade de ocorrncia e um potencial de impacto significativo requer
ateno considervel.
Regra geral, a administrao utiliza dados gerados internamente e baseados na
experincia passada da organizao para calcular as estimativas de probabilidade e
impacto, os quais fornecem uma base mais objetiva. Mas tem de ter em considerao
que os fatores que influenciam os eventos podem modificar-se com o passar do tempo.
Apesar dos dados gerados internamente serem um dado primrio, a organizao no
pode ignorar os dados externos, que podem ser muito teis.
A metodologia de avaliao de riscos de uma organizao inclui uma combinao de
tcnicas qualitativas e quantitativas. Geralmente, a administrao emprega tcnicas
qualitativas de avaliao se os riscos no se prestam a quantificao, ou se no h dados
confiveis em quantidade suficiente para a realizao das avaliaes quantitativas, ou,
ainda, se a relao custo-benefcio para obteno e anlise de dados no for vivel.
Nos casos em que os riscos podem afetar diversas unidades de negcio, a
administrao poder agrup-los em categorias de eventos e consider-los
primeiramente por unidade para, ento, consider-los em conjunto no mbito de toda a
organizao. Nos casos em que os eventos em potencial no esto relacionados, a
administrao avalia-os individualmente, porm, quando existir uma correlao entre os
eventos, ou os eventos interagem para gerar probabilidades ou impactos
significativamente diferentes, a administrao avalia-os em conjunto.
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contnua e aos controles aplicacionais, que incluem, designadamente, etapas para avaliar
o processo por meio de cdigos de programao dentro do software.
Os controlos gerais e aplicacionais, em conjunto com processos manuais, quando
necessrios asseguram a integridade, a preciso e a validade das informaes.
Cada organizao tem um conjunto de objetivos e diferentes abordagens de
implementao, haver sempre diferenas nas respostas aos riscos e nas atividades de
controlo relacionadas. Duas organizaes com idnticos objetivos e decises
semelhantes sobre o modo de atingir os objetivos, no significa que as atividades de
controlo sejam as mesmas. As organizaes, ao serem administradas por pessoas
diferentes, utilizam critrios prprios para exercer o controlo. Alm disso, os controlos
refletem o ambiente e a indstria, nos quais a organizao opera, bem como o tamanho e
o grau de sofisticao das operaes, a disperso geogrfica, a natureza e o alcance das
suas atividades, a sua histria e a sua cultura.
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De acordo com a ISA 315, o auditor deve procurar entender os procedimentos tanto
das tecnologias de informao como dos sistemas manuais. Para saber de que forma a
entidade, usa as TI para iniciar, gravar, processar, corrigir quando necessrio e reportar
as transaes para as demonstraes financeiras.
Obviamente, que o propsito da auditoria no se vai alterar apenas porque esta
efetuada em ambiente de tecnologias de informao. No entanto, a verdade que a
entidade que usa as TI pode ser afetada em qualquer um dos cincos elementos do
controlo interno e que so relevantes para a consecuo das demonstraes financeiras,
operaes ou cumprimento dos objetivos da entidade e das suas unidades operacionais
ou funes de negcio.
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Estes controlos devem assegurar que as atividades dos SI tm por base planos
estratgicos e tticos que esto coordenados com os planos do negcio; as atividades do
SI suportam as necessidades do negcio; que so fornecidos os meios necessrios para
que se atinjam os objetivos propostos.
Tem como objetivo assegurar que os recursos esto protegidos contra modificao,
destruio, perdas, danos ou depreciao. O acesso aos recursos limitado a
funcionrios autorizados e que efetivamente necessitam de lhes aceder.
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A segurana fsica deve limitar os riscos de danos ocorridos por acidente, deve
tambm assegurar que os equipamentos esto bem climatizados e no param de
funcionar devido a falhas de energia. necessrio que existam e estejam atualizadas
polticas e procedimentos, que orientem os funcionrios de forma a minimizar riscos de
acidente e estejam documentados e atualizados os procedimentos, que devem adotar em
situaes de emergncia. Todos os funcionrios tm conhecimento da localizao de
alarmes de incndio, extintores, aparelhos de respirao, ou outros aparelhos que
podero ser utilizados durante uma emergncia. Os caminhos de acesso s instalaes
no contm obstculos que possam impedir ou dificultar o acesso rpido e eficaz dos
meios de assistncia. Os sistemas de deteo de calor e fumo tm contratos de
manuteno e so revistos e testados periodicamente.
O equipamento informtico est disposto de forma a permitir uma ventilao e
refrigerao adequadas. Existe equipamento de climatizao que garante que a
temperatura e humidade das instalaes sejam adequadas para o funcionamento e
conservao do equipamento. Os equipamentos crticos esto protegidos por fontes de
energia secundrias.
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3.5.10. Internet
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3.7.3. Input
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3.7.4. Processamento
3.7.6. Output
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Domnio:
Avaliar, dirigir e acompanhar
Processos:
Assegurar a governao de ajuste quadro e manuteno
Garantir a entrega de benefcios
Garantir a otimizao de riscos
Garantir otimizao de recursos
Garantir a transparncia aos stakeholders
Domnios:
Construir, adquirir e implementar
Entregar servio e suporte
Acompanhar, avaliar e apreciar
Monitorizar e Avaliar
Alguns processos:
Gerir o quadro de
gesto Gerir a estratgia
Administrar arquitetura da empresa
Gerir a carteira
Oramento e gesto de custos
Lidar com relaes humanas
Administrar contratos de
servios Gesto de fornecedores
Gesto qualidade
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Gesto de riscos
Gesto segurana
Avaliar desempenho e conformidade
Monitorizar e avaliar o sistema de controlo interno
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Transio de servio
Operao de servio
Melhoria de servio continuada.
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A ISO 27000 composta por uma serie de normas reservadas especificamente pela
ISO para a segurana dos sistemas de informao.
ISO 27001: um modelo focado em estabelecer, implantar, operar, monitorizar,
rever, manter e melhorar um sistema de Gesto da Segurana da Informao. Esta ISO
faz a implementao e segurana da Informao dentro de uma abordagem de processos
que procura enfatizar aos utilizadores:
O entendimento dos requisitos e a necessidade de se ter uma poltica da
segurana da informao.
Implementar e operar controlos para gesto dos riscos.
Monitorizar o desempenho e a eficcia da poltica de segurana da informao.
Promover a melhoria contnua.
Esta abordagem de processos consiste em:
Planear: definio do escopo do sistema de gesto de segurana da informao,
atravs nomeadamente da anlise, avaliao e tratamentos dos riscos.
Implementar e Agir: plano para tratamento de riscos, implementao de
controlos, medio da sua eficcia.
Monitorizar e revisar: monitoramento e controlo, revises peridicas no sistema
de segurana, conduzir auditorias internas, atualizar planos de segurana.
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1. Histria da Empresa
A diversificao de produtos face aos clientes da empresa foi sempre uma aposta
de gesto. Como consequncia de um avultado investimento, financeiro e tecnolgico,
foram criadas novas infraestruturas que permitiram a obteno, em 2007, da nova
licena de explorao industrial. Esta permite o funcionamento do estabelecimento
industrial nas reas de: abate e preparao de carnes de suno (incluindo leites),
desmancha, corte e embalagem de carne de bovino, produo de preparados de carne e
carnes picadas de suno, transformao de carnes de suno (fumados e cozidos), salga e
cura de presuntos e toucinho, fatiagem de carnes e transformados de carne com
acondicionamento e embalagem, fuso de gordura para produo de banha e torresmos,
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Cada vendedor tem na sua dependncia uma Zona de Venda, onde faz prospeo
de novos clientes, venda e recebimentos de vendas j realizadas. Nesta altura existem
definidas as seguintes zonas comerciais: Lisboa, Abrantes, Covilh, Coimbra, Tomar,
Torres Novas, Santarm, Sert, Elvas, Estremoz, Ferreira do Zzere, Nazar, vora,
Guarda, Aveiro, Porto, Castelo Branco e Algarve.
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1.9. Comunicao
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1.10. Tecnologia
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Capacidade de recuperao do histrico, da aplicao ou da localizao de um item por meio de
identificaes registadas.
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1.11. Internacionalizao
A empresa procede exportao dos seus produtos para os Pases Lngua Oficial
Portuguesa, nomeadamente Angola, Cabo Verde e So Tom e Prncipe. Certo que o
mercado Angolano aquele em que lidera a exportao desta empresa e que dura h
cerca de 20 anos. A exportao foi sempre feita atravs de intermedirios, quer
Portugueses, quer Angolanos e nunca diretamente. Os administradores desta empresa,
pela ligao que j tinham com Angola (alguns scios so donos de empresas de
construo civil em Angola), e pelo arrojo que sempre tiveram, perceberam que podiam
ali criar um ponto de escoamento de produtos vindos de Portugal, pois o mercado
nacional comea a ficar saturado e a crise que se adivinhava iria fazer com que a
empresa, a exemplo de muitas outras, fosse passar por muitas dificuldades.
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1.12. Produtos
Para alm das vrias gamas de produtos criadas (frescos, frescos embalados,
congelados, congelados embalados, charcutaria diversa, fatiados e produtos de porco
preto), optou-se tambm por uma diversificao para outros produtos, que no sendo de
produo prpria, se enquadram na atividade e possvel realizar a sua venda e
colocao no cliente atravs dos meios j existentes (queijos, salsicha em lata, alheira de
Mirandela, produtos de novilho importados), de forma a rentabilizar os atuais custos de
venda e distribuio.
1.13. Preo
Nesta atividade, como noutras, a poltica de preo uma varivel abstrata dado
que tem em considerao fatores como custo de produo, procura ou concorrncia, que
diferem de caso para caso e de momento para momento.
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Sendo uma rea com grandes oscilaes nos custos, na procura e oferta,
concorrncia nacional ou comunitria, este critrio tem cada vez maior importncia nas
opes alimentares do consumidor final, dada a crescente dificuldade econmica de
todos os agentes econmicos envolvidos.
1.14. Promoo
Para consubstanciar estas valias, existem algumas aes below the line,
nomeadamente atravs do Website e catlogo de apresentao da empresa e seus
produtos, bem como algumas participaes em aes de relaes pblicas em grandes
superfcies por solicitao do cliente. So espordicas as aes above the line
(publicidade na rdio, televiso ou jornais).
Mediante solicitao, ocorrem, por vezes, aes de mecenato para com entidades
particulares de interesse pblico, solidariedade social, desportivas ou culturais, no
esprito de apoio populao local e s suas iniciativas sazonais.
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Que a empresa continue a envidar esforos no sentido dos dados que entram,
saem e so mantidos no sistema informtico sejam completos e ntegros. Um
dos meios mais suscetveis de possibilitar a violao da integridade dos dados
so os meios de transmisso, as entidades correm o risco de terem os elementos
de informao que transmitem, visionados ou adulterados por estranhos. Por
forma a diminuir estes riscos aconselha-se a utilizao de mecanismos de
criptografia.
Descrio do procedimento
Influncia negativa que tal Sugesto proposta para melhoria
de controlo interno /
ponto fraco pode vir a ter do procedimento de controlo
contabilstico considerado
na entidade interno / contabilstico
fraco
Pode existir possibilidade de
alterao dos valores por Os empregados da tesouraria no
Os empregados da tesouraria
parte de funcionrios da devem ter acesso s contas
tm acesso s contas correntes.
tesouraria atravs de conluio correntes dos clientes.
com os clientes.
Os empregados que
manuseiam dinheiro, os Deve existir seguro contra risco de
Possibilidade de assalto e
vendedores/cobradores e os roubo
impossibilidade de recuperar
que se deslocam aos bancos Para os empregados que
as quantias roubadas.
no esto seguros contra risco manuseiam dinheiro.
de roubo.
Morosidade na contagem do Deve ser criado um fundo fixo
A caixa no funciona em
caixa e maior dificuldade de limitando o valor existente em
fundo fixo.
conferncia dos valores. caixa.
No se fazem contagens de Possibilidade de utilizao Devem ser efetuadas contagens de
surpresa ao caixa. indevida de dinheiro. surpresa ao caixa.
O empregado que abre o
Possibilidade de no registo
correio deve elaborar uma lista
integral dos valores Deve ser elaborada uma lista com
dos valores recebidos que
recebidos, atravs de erro ou os valores recebidos por cheque.
posteriormente ser conferida
conluio.
por outro empregado.
Tabela 6 Pontos Fracos dos Meios Lquidos Financeiros
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Descrio do
procedimento de Influncia negativa que tal Sugesto proposta para melhoria
controlo interno / ponto fraco pode vir a ter na do procedimento de controlo
contabilstico entidade interno / contabilstico
considerado fraco
No utilizao do
No se consegue saber a Recomenda-se a utilizao do
inventrio permanente nos
existncia diria exata dos inventrio permanente para todos os
produtos em vias de
produtos em fabrico produtos.
fabrico
Possibilidade de erros nas Devem ser passadas forma escrita
No existem informaes
contagens nomeadamente por as informaes verbais existentes
escritas sobre a forma de
interpretaes erradas na sobre a forma de efetuar as
efetuar as contagens.
comunicao. contagens.
Possibilidade de perda de
Inexistncia de seguros Deve ser efetuado um seguro para os
inventrios sem possibilidade de
adequados para os inventrios por valores adequados e
recuperao dos valores desses
inventrios periodicamente atualizados.
ativos.
Poder haver perda de
rentabilidade dos trabalhadores
No existncia de
por falta de incentivos. Deve ser analisada a produtividade
informaes sobre
Ao saberem que trabalharem dos trabalhadores e avaliada.
produtividade.
pouco ou muito tm a mesma
compensao.
Tabela 8 Pontos Fracos na Produo de Bens e Inventrios
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Nesta rea a empresa em anlise apresenta, como ponto forte, o facto de ser tomado
em considerao, o princpio da especializao dos exerccios, reconhecendo os gastos e
os rendimentos quando obtidos ou incorridos, independentemente do seu recebimento
ou pagamento, incluindo-os nas demonstraes financeiras dos perodos a que
respeitam.
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Alm dos pontos fortes atrs referidos para as reas consideradas de maior
interesse para a empresa, h ainda a salientar o seguinte que, de algum modo, mitiga
razoavelmente as excees identificadas:
A empresa tem implantado um sistema de controlo interno, o mesmo est a
funcionar, apesar de, como sempre acontece, poder registar algumas melhorias.
Devido dimenso da empresa, tem de se analisar a relao custo/benefcio de
eventuais procedimentos mais sofisticados e onerosos, numa relao entre o
custo da implementao e os correspondestes benefcios acrescidos. o caso da
no utilizao do inventrio permanente nos produtos fabricados que acresceria
em muito os custos e poderia no reduzir significativamente o risco de perda de
ativos. A soluo encontrada, foi um inventrio mensal.
A empresa analisa os riscos das diferentes reas e toma as suas opes de modo
a monitoriza-los evitando riscos maiores.
Meios financeiros lquidos:
A empresa privilegia a transferncia bancria como meio de pagamento evitando
alguns riscos. A empresa recorre a seguros de crdito e pagamentos confirmados,
reduzindo problemas de liquidez.
Produo e inventrios:
Existe o departamento de qualidade que assegura a implementao da legislao
nacional e comunitria relativa aos produtos alimentares, controla a correta
execuo dos processos de produo e analisa os produtos fabricados, o que
garante empresa o certificado de conformidade, relativamente gesto de
qualidade.
A empresa vai produzindo produtos de acordo com as necessidades dos clientes,
mas no descurando a concorrncia. Se no tem meios para praticar
determinados preos, diminui a sua produo nesse tipo de produto e investe
noutros mais rentveis. Como exemplo desta poltica temos o caso das salsichas
enlatadas. A inovao uma realidade constante e ter de guardar sigilo de
alguns dos mtodos porque h sempre o perigo do benchmarking.
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O controlo dos inventrios no dirio, devido aos motivos atrs expostos, mas
minimizado pelo controlo mensal.
Vendas:
O problema do escoamento dos produtos a preos competitivos j obrigou a
entidade a tomar medidas, por um lado, comercializando outros produtos, alguns
similares, como carne de vaca, borrego, frango ou queijos, permitindo cargas
completas, rentabilizando os custos de transporte e, por outro lado, incrementa a
exportao.
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CONCLUSES
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BIBLIOGRAFIA
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SITES CONSULTADOS:
www.aicpa.org
www.apeca.pt
www.apcer.pt
www.coso.pt
www.ifac.org
www.ifaci.com
www.isaca.org
www.iso.org
www.istmportal.com
www.icaew.co.uk
www.itil.org
www.oroc.pt
www.otoc.pt
www.theia.org
www.27000.org
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ANEXOS
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17. Existe formao profissional para todos os funcionrios de acordo X Dentro das
com a legislao existente? disponibilidades
empresa
18. So cumpridas as regras legais sobre higiene segurana e sade no X
local de trabalho?
19.
20. Todos os documentos em circulao na empresa so: Exceto notas
20.1. Numerados tipograficamente? X de encomenda
21. Provm de programas certificados? X
22. Quem prepara o relatrio de gesto:
22.1. A Administrao? X
22.2. O TOC?
23. Outras entidades?
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4. Estrutura organizacional:
4.1. As linhas de autoridade e responsabilidade da organizao esto X
claramente definidas e estabelecidas as linhas apropriadas de
comunicao?
4.2. As polticas e procedimentos de transaes esto claramente X
definidas e so estritamente seguidas? Principalmente
4.3. A organizao est estruturada dada a dimenso e X nas vendas.
complexidade? De acordo com
4.4. A Administrao est ativamente envolvida na superviso do a sua pequena
processo de informao? X dimenso
5. Atribuio de autoridade e responsabilidade:
5.1. Foram estabelecidas polticas apropriadas e prticas aceitveis
em caso de conflitos de interesse e cdigos de conduta e foram
comunicadas aos empregados? X
5.2. Existe uma clara atribuio de responsabilidade e delegao de
autoridade para objetivos, funes operacionais e requisitos X
regulamentares?
5.3. As tarefas e responsabilidades dos empregados esto claramente
definidas? X
5.4. A documentao do sistema informtico indica claramente os Definidas mas
procedimentos para autorizar transaes e para aprovar alteraes ao no claramente
sistema? X
5.5. As polticas e procedimentos de processamento de dados esto
adequadamente documentadas? X
6. Poltica e procedimentos relativos ao pessoal:
6.1. Os empregados percebem as suas funes e os procedimentos X
aplicveis ao trabalho?
6.2. Os empregados tm a experincia necessria para o desempenho X
das suas tarefas?
6.3. A organizao fornece formao necessria ao pessoal? X Limitada pela
6.4. Existe uma adequada segregao de funes? X dimenso da
empresa
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Limitada
dimenso da
empresa
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13. O registo efetuado por pessoas diferente das que tm a seu cargo
o armazm? X
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X
5. Esto definidos os procedimentos a seguir relativamente a bens
totalmente depreciados mas ainda em servio? X
6. Esto definidos os procedimentos a seguir relativamente a bens Em princpio
transferidos, fora de servio, abatidos? X passa pela sua
venda nem
que seja para
a sucata.
7. Esto definidos os procedimentos a seguir relativamente a
trabalhos para a prpria empresa? X
8. Quando o investimento em curso dado por concludo procede-se
transferncia para a respetiva conta do ativo fixo tangvel?
X
9. Existe algum controlo sobre as pequenas ferramentas, utenslios e
similares? X
10. Est claramente definida a poltica de depreciao face vida til
estimada? X
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