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Janvier 2010|www.estv.admin.

ch

Info TVA 16

Comptabilit
et facturation

we sn
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b
es ub c
s s p la
ba le mp

e
e
pa R
r

Dpartement fdral des finances DFF


Administration fdrale des contributions AFC
Remarques prliminaires

Dans cette publication, les notions pouvant prsenter une forme masculine et fminine sont
utilises indiffremment sous lune ou lautre forme. Elles doivent tre considres comme
quivalentes.

Abrviations

we s
AFC Administration fdrale des contributions
AFD Administration fdrale des douanes

n
su lica e
al. Alina

r l tio
art. Article

b
ch.
CHF
CO
es ub c
Chiffre
Francs suisses
Loi fdrale du 30 mars 1911 compltant le code civil suisse (Livrecinquime: Droit
des obligations; RS220)
s s p la
DFF Dpartement fdral des finances
e-facture Facture lectronique
ba le mp

EUR Euro

e
let. Lettre
LIFD Loi fdrale du 14dcembre1990 sur limpt fdral direct (RS642.11)
LTVA Loi fdrale du 12juin2009 rgissant la taxe sur la valeur ajoute (RS641.20)
N TVA Numro dimmatriculation de lassujetti
e

OeIDI Ordonnance du DFF du 11dcembre 2009 concernant les donnes et informations


lectroniques (RS641.201.511)
pa R

Olico Ordonnance du 24avril 2002 concernant la tenue et la conservation des livres de


comptes (RS221.431)
OTVA Ordonnance du 27novembre2009 rgissant la taxe sur la valeur ajoute (RS641.201)
RS Recueil systmatique du droit fdral
TVA Taxe sur la valeur ajoute

Taux dimpt applicables jusquau 31.12.2010:


r

Taux normal 7,6%; taux rduit 2,4%; taux spcial 3,6%

Taux dimpt applicables partir du 01.01.2011:

Taux normal 8,0%; taux rduit 2,5%; taux spcial 3,8%

Publication de lAdministration fdrale des contributions, Berne


Fvrier 2010
Comptabilit et facturation

Introduction relative aux explications contenues


dans la prsente info TVA

Elle sappuie sur les bases lgales suivantes:


Comptabilit: art.70 LTVA et art.122 125 OTVA
Facturation: art.26 et 27 LTVA et art.57 OTVA

La prsente info TVA donne des informations sur la tenue des livres

we s
comptables et des enregistrements ainsi que sur la forme et sur le contenu
des factures.

n
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Valable partir du 1erjanvier 2010 avec lintroduction de la loi fdrale
du 12juin 2009 rgissant la taxe sur la valeur ajoute (LTVA).

Les informations contenues dans cette info TVA sont considrer comme des
s s p la
explications de lAFC relatives la LTVA et lordonnance dexcution (OTVA).
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Info TVA 16

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Comptabilit et facturation

Table des matires

1 Comptabilit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
1.1 Gnralits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
1.2 Obligation gnrale de tenir une comptabilit conformment au CO . . . . . . . . . 7
1.3 Obligation denregistrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
1.4 Consquences dune comptabilit tenue de manire lacunaire . . . . . . . . . . . . . . 8
1.5 Fil conducteur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

we s
1.6 Conservation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1.6.1 Type de conservation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

n
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1.6.2 Dure de conservation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

r l tio
1.7 Le traitement de la TVA dans la comptabilit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

b
1.8
1.9
1.9.1
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Mode de dcompte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Mthodes de dcompte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dcompte leffectif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .



11
11
11
1.9.2 Dcompte au moyen de la mthode des taux forfaitaires ou des taux
s s p la
de la dette fiscale nette . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
1.10 Prsentation des justificatifs et facilitation des contrles fiscaux . . . . . . . . . . . . . . 14
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e
2 Facturation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2.1 Facture (dfinition) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2.2 Forme et contenu des factures . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2.3 Autres explications concernant les exigences en matire
e

de facturation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
2.4 Exemples de factures et de quittances de caisse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
pa R

2.4.1 Factures avec un seul taux dimpt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18


2.4.2 Factures avec diffrents taux dimpt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
2.4.3 Factures avec diffrents taux dimpt et frais accessoires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
2.4.4 Affaires conclues en compensation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
2.4.5 Factures en monnaie trangre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
2.5 Facture lectronique (e-facture) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
2.6 Mention inexacte ou indue de limpt (art.27 LTVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
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5
Info TVA 16

Annexes

I. Liste de contrle pour la TVA la fin de lexercice commercial . . . . . . . . . . . . . . . 30

II. Concordance des chiffres daffaires pour lexercice commercial allant


du 1erjanvier au 31dcembre2010. Dcomptes TVA selon les contre-prestations
reues/comptabilisation au net. Exclusivement des chiffres daffaires imposables
au taux normal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

we s
III. Concordance des chiffres daffaires pour lexercice commercial allant

n
su lica e
du 1erjanvier au 31dcembre2010. Dcomptes TVA selon les contre-prestations

r l tio
convenues/comptabilisation au brut. Chiffres daffaires imposables tant au taux

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normal quau taux rduit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
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ba le mp

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Comptabilit et facturation

1 Comptabilit
1.1 Gnralits

Le but des informations fournies ci-dessous est de faciliter la saisie comptable


de la TVA. Pour saisir correctement la TVA, il est indispensable de tenir une
comptabilit rglementaire sur les plans formel et matriel. La TVA requiert
un certain ajustement de la comptabilit aux spcificits de cet impt. Dans la
plupart des cas, il suffit de crer des comptes ou des codes supplmentaires

we s
pour la TVA ainsi que dajuster les journaux ou les livres auxiliaires existants.

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su lica e
Pour les livres et les documents comptables ainsi que pour la correspondance

r l tio
commerciale, le principe de la libre apprciation des preuves (art.81, al.3,

b
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LTVA) sapplique dans les procdures de recours et administratives. En dpit
de la libert des moyens de preuve, le principe selon lequel lobligation de
preuve pour les lments pouvant rduire la charge de limpt incombe
lassujetti, continue de sappliquer.
s s p la
1.2 Obligation gnrale de tenir une comptabilit conformment au CO
ba le mp

e
Les entreprises qui doivent sinscrire au registre du commerce sont obliges
de tenir une comptabilit au sens des art.957ss CO. Les livres comptables
doivent tre tenus rglementairement sous forme crite, lectronique ou sous
une autre forme comparable et doivent tre adapts en fonction de la parti-
e

cularit et de la valeur de lentreprise. Les lments comptabiliser doivent


tre saisis dans les comptes selon la planification, de manire systmatique,
pa R

en bon ordre et intgralement (obligation de tenir une comptabilit).

Il faut galement tenir compte du fait que lobligation dinscription au registre


du commerce implique lobligation de tenir une comptabilit. Quiconque
omet de sinscrire est malgr tout oblig de tenir une comptabilit.

En complment des prescriptions gnrales de comptabilit, des dispositions


r

particulires (art.662ss CO) sappliquent aux socits obliges de tenir une


comptabilit conformment au droit des socits anonymes. Sont notam-
ment concernes par ces dispositions particulires les socits anonymes, les
socits responsabilit limite, les socits en commandite par actions ainsi
que les socits de crdit et dassurance. En outre, il faut prendre en compte
les prescriptions particulires concernant la comptabilit de chacune des
branches de lconomie (banques, caisses dpargne, fonds de placement,
socits dassurance, etc.).

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Info TVA 16

1.3 Obligation denregistrement

Les assujettis qui ne sont pas obligs de tenir une comptabilit conformment
au CO, doivent tablir un tat des actifs et des passifs, un relev des recettes
et des dpenses ainsi que des prlvements et apports privs (art.125,
al.2,LIFD). Les oprations commerciales doivent tre enregistres chronologi-
quement sans discontinuit et de manire actuelle, cest--dire sans dlai
suite leur ralisation. Les exigences lies cette obligation denregistrement

we s
sont conformes la nature et limportance de lactivit lucrative indpen-
dante. Lassujetti est tenu denregistrer les recettes et les dpenses intgrale-

n
su lica e
ment et en toute sincrit sous une forme non modifiable. Pour toutes les

r l tio
recettes et les dpenses, il faut en rgle gnrale, outre la date de lopration

b
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commerciale, galement indiquer les noms des prestataires et destinataires.
Pour les dpenses, il faut aussi toujours mentionner le motif du paiement ou
lobjet du paiement.
s s p la
1.4 Consquences dune comptabilit tenue de manire lacunaire
ba le mp

Une comptabilit qui nest pas tenue correctement ainsi que labsence de

e
comptes annuels, de documents et de justificatifs peuvent avoir des rpercus-
sions dfavorables, notamment lors de contrles fiscaux, et peuvent entraner
une dtermination par approximation de la TVA par lAFC (art.79 LTVA).
e

1.5 Fil conducteur


pa R

Le fil conducteur est un composant important de la comptabilit qui garantit


la documentation formelle. Par fil conducteur, on entend le suivi des opra-
tions commerciales partir de la pice justificative individuelle jusquau
dcompte TVA en passant par la comptabilit, et vice-versa. Ce fil conducteur
doit tre garanti en tout temps et sans perte de temps, y compris par son-
dage. A cet gard, le fait dutiliser des moyens techniques ou non pour la
tenue des livres comptables na pas dimportance. Le fil conducteur requiert
r

en particulier:

l une organisation claire des livres comptables ainsi que des libells com-
prhensibles dans les critures comptables et dans les journaux;
l des pices justificatives avec mention des imputations et des paiements;
l un classement et une conservation en bon ordre et de manire systma-
tique des livres comptables et des pices justificatives.

8
Comptabilit et facturation

Il faut, dans la mesure du possible, renoncer aux critures collectives. Si, par
exemple, des critures comptables rsumes ne sont tablies que priodique-
ment dans les comptes du grand-livre, il faut sassurer que la possibilit de
vrifier les critures collectives est garantie au moyen de journaux spars.

Avec des systmes qui ne sont pas relis entre eux, il faut au moins une carac-
tristique de classement commune permettant de garantir le fil conducteur.
Pour cela, il convient de veiller ce que laccs optionnel toutes les donnes

we s
enregistres soit possible au moyen de fonctions de classement et de filtre.

n
su lica e
Lassociation logique des fiches comptables avec larchive lectronique est

r l tio
simplifie si toutes les pices justificatives relevant de lopration commerciale

b
1.6
es ub c
sont indiques.

Conservation
1.6.1 Type de conservation
s s p la
Le compte de rsultat et le bilan doivent tre conservs par crit et signs
ba le mp

(art.961 CO). Les autres livres et documents comptables ainsi que la corres-

e
pondance commerciale peuvent aussi tre conservs sous forme lectronique
ou sous une autre forme comparable pour autant quils puissent tout
moment tre rendus lisibles.
e

Les livres et les documents comptables ainsi que la correspondance commer-


ciale conservs exclusivement sous forme lectronique ou sous une autre
pa R

forme comparable ont la mme force probante que ceux qui sont lisibles sans
laide de moyens auxiliaires. Les risques lis la destruction du support din-
formation dorigine sont assums par lentreprise tenue dassurer la conserva-
tion. Les supports dinformation autoriss sont lists lart.9 Olico. Afin de
garantir ces conditions, il faut en outre observer les dispositions de lOelDI.

Lauthenticit et lintgrit des donnes transmises lectroniquement


r

(Fch.2.5) doivent pouvoir tre vrifies jusqu la prescription. En cas


dimpression des donnes lectroniques (factures), ces spcificits
disparaissent. Cest la raison pour laquelle il nest pas autoris darchiver
ces donnes exclusivement sous forme imprime ou sur microfiche.

Il doit tre possible de contrler les donnes des livres et des documents
comptables ainsi que de la correspondance commerciale conservs sous
forme lectronique tout au long de la dure de conservation prescrite par la
loi. Les enregistrements doivent pouvoir tre rendus lisibles tout moment.
Les instruments ncessaires doivent tre mis disposition de la personne
autorise consulter les donnes (art.122et123 OTVA).

9
Info TVA 16

1.6.2 Dure de conservation

Les livres comptables et les justificatifs doivent tre conservs en bon ordre en
fonction de la priode fiscale, jusqu la prescription absolue de la crance fis-
cale et au moins pendant 10ans. Les art.957 et 962CO sappliquent. Sont
considrs comme justificatifs les correspondances, les commandes, les fac-
tures des fournisseurs, les copies des factures clients, les contrats dachat, les
justificatifs de paiement, les tickets de caisse, les dcisions de taxation des

we s
importations et des exportations de lAFD, les livres auxiliaires, les justificatifs
internes tels que les rapports de travail, les cartes datelier, les bons dachat de

n
su lica e
matriel, les compilations pour les dcomptes TVA, les dcomptes TVA, etc.

r l tio
b
es ub c
Les documents comptables en rapport avec des biens immobiliers doivent
tre conservs pendant 20ans (par ex. les factures des fournisseurs, les
dcomptes TVA, les contrats dachat, etc.). Si, lissue de ce dlai, la prescrip-
tion de la crance fiscale laquelle se rapportent les documents nest pas
s s p la
encore atteinte, lobligation de conservation perdure jusqu ladite prescrip-
tion. Il est donc recommand de conserver tous les documents ncessaires. Il
ba le mp

faut galement observer les autres dispositions conformes lOlico.

1.7
e
Le traitement de la TVA dans la comptabilit

Dune manire gnrale, la TVA fait partie des contre-prestations provenant


e

de prestations imposables. Toutefois, elle revt le caractre dun poste neutre


dans la comptabilit de lassujetti. Lors du dcompte selon la mthode effec-
pa R

tive, limpt pralable dans le dcompte TVA peut tre dduit intgralement
ou partiellement de la TVA due sur le chiffre daffaires. Tout excdent de la
TVA sur le chiffre daffaires doit tre pay lAFC. Tout excdent de limpt
pralable est rembours ou crdit par lAFC.

Etant donn que la TVA reprsente un poste neutre du point de vue comp-
table, il est recommand de comptabiliser la TVA due sur le chiffre daffaires
r

sur un compte spar Impt sur le chiffre daffaires. La TVA dductible


payer ou paye au prestataire assujetti lors de lachat est ensuite saisie dans le
compte Impt pralable sur les charges de prestations de services et de mat-
riel ou dans le compte Impt pralable sur les investissements et autres
charges dexploitation.

F Linfo TVA Dcompte et paiement de limpt contient des informations


dtailles au sujet de la procdure lors de ltablissement du dcompte
TVA.

10
Comptabilit et facturation

1.8 Mode de dcompte

Lors du dcompte selon les contre-prestations convenues, la contre-presta-


tion doit tre dclare dans la priode de dcompte au cours de laquelle les
prestations ont t factures. En cas de paiements anticips pour des presta-
tions qui ne sont pas exonres de limpt, la contre-prestation doit tre
dclare dans la priode de dcompte au cours de laquelle la contre-presta-
tion a t reue. Il en va de mme pour les prestations qui ne sont pas factu-

we s
res (art.40, al.1, let.c,LTVA).

n
su lica e
Limpt pralable peut tre dduit dans la priode de dcompte au cours de

r l tio
laquelle lassujetti a reu la facture. En rgle gnrale, cest la date de facture

b
es ub c
qui est dterminante pour le classement de la facture dans la priode de
dcompte correspondante.

Lors de ltablissement du dcompte selon les contre-prestations reues


s s p la
(autorisation de lAFC ncessaire), la dette fiscale nat au moment o lassu-
jetti reoit effectivement la contre-prestation. Il est possible de faire valoir
ba le mp

limpt pralable dans la priode de dcompte au cours de laquelle lassujetti

e
a pay la facture.

Le mode de dcompte choisi doit tre conserv pendant au moins une


priode fiscale (art.39, al.3,LTVA).
e

1.9 Mthodes de dcompte


pa R

1.9.1 Dcompte leffectif

Avec la mthode de dcompte effective, il est recommand de saisir la TVA au


net dans la comptabilit. Cela signifie que les charges et les produits sont
mentionns sans TVA dans la comptabilit la fin de la procdure de saisie.
Avec cette procdure, la TVA due sur le chiffre daffaires est comptabilise
dans le compte Impt sur le chiffre daffaires et la TVA dductible payer ou
r

paye au prestataire assujetti lors de lachat est comptabilise dans des


comptes spars Impt pralable.

F Linfo TVA Dcompte et paiement de limpt contient des informations


dtailles au sujet de la procdure lors de ltablissement du dcompte
TVA.

11
Info TVA 16

Exemples
Ecritures comptables avec le compte de contrepartie
Impt sur le chiffre daffaires
Dbit Crdit
Vente dune camra vido contre
facture de CHF2367,20
Crances rsultant de livraisons et de prestations 2367,20
Vente de marchandise 7,6% 2200,00

we s
TVA due 167,20

n
su lica e
Rparation dun vlo contre paiement

r l tio
en liquide de CHF161,40

b
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Caisse
Recette atelier 7,6%
TVA due
161,40
150,00
11,40
s s p la
Exemples
Ecritures comptables avec le compte de contrepartie
ba le mp

Impt pralable

e
Dbit Crdit
Achat de pices de rechange contre facture
de CHF538,00
Dettes rsultant de livraisons et de prestations 538,00
e

Achat de marchandises 7,6% 500,00


Impt pralable sur des charges de matriel et
pa R

de prestations de services 38,00

Achat dune calculatrice contre paiement


en liquide de CHF80,70
Caisse 80,70
Charge de matriel de bureau 7,6% 75,00
Impt pralable sur les investissements et autres
r

charges dexploitation 5,70

Remarque
En lieu et place des termes dbiteurs et crditeurs, les dsignations crances
rsultant de livraisons et prestations et dettes rsultant de livraisons et
prestations provenant du droit des socits anonymes sont utilises.

12
Comptabilit et facturation

1.9.2 Dcompte au moyen de la mthode des taux forfaitaires ou des taux


de la dette fiscale nette

En cas de dcompte selon la mthode des taux forfaitaires ou des taux de la


dette fiscale nette, la TVA est calcule laide du chiffre daffaires brut.
Limpt d sur le chiffre daffaires doit en consquence faire lobjet dune cri-
ture supplmentaire. En raison de la concordance des chiffres daffaires et du
principe de linterdiction de compensation, il est recommand de saisir spa-

we s
rment la TVA payer au plus tard la fin de la priode de dcompte.

n
su lica e
F Les infos TVA Taux de la dette fiscale nette et Taux forfaitaires ainsi que

r l tio
lexemple ci-dessous.

b
es ub c
Exemple
Le bureau comptable X SA tablit ses dcomptes selon les contre-prestations
reues et avec la mthode des taux de la dette fiscale nette. Il facture la Srl
s s p la
Y des honoraires de 2690,00 francs (TVA de 190,00 fr. incluse) pour la tenue
de sa comptabilit. Lencaissement auprs du bureau comptable X SA se fait
ba le mp

par lintermdiaire de la banque.


e
Banque
Montant de lhonoraire
Dbit
2690,00
Crdit

2690,00
e

Charge TVA * 156,00


TVA due ** 156,00
pa R

* Le compte Charge TVA comprend limpt calcul avec le taux de la dette fiscale nette, verser
lAFC, et est port au compte de rsultat en tant que dduction des produits.
** Le taux de la dette fiscale nette pour la tenue de la comptabilit slve 5,8%.
r

13
Info TVA 16

1.10 Prsentation des justificatifs et facilitation des contrles fiscaux

Lune des tches de lAFC est deffectuer des contrles fiscaux. Conform-
ment lart.68, al.1,LTVA, lassujetti est tenu daider lAFC dans cette tche.
A cet effet, sur demande de sa part, il est impratif de fournir lAFC tous les
renseignements ncessaires pour la dtermination de lassujettissement, le
calcul de la TVA sur le chiffre daffaires et le calcul de limpt pralable. Cela
doit tre effectu gratuitement et en conscience. Dans le cadre du contrle

we s
fiscal, il est aussi important de prsenter ou de remettre lAFC les docu-
ments comptables tels que les pices justificatives et les attestations des

n
su lica e
comptes. En outre, ces documents doivent permettre de constater les tats de

r l tio
faits gnrateurs de livraisons de biens, de prestations de services et de pres-

b
es ub c
tations soi-mme ou de mettre en vidence les montants de limpt pra-
lable (art.128OTVA). Si lAFC a annonc un contrle fiscal, il est utile de pr-
parer les documents lists ci-dessous:
s s p la
l comptes du grand-livre;
l livres auxiliaires;
ba le mp

l comptabilit dexploitation;

e
l comptes de rsultat;
l bilans;
l rapports de gestion et de rvision;
l inventaires/tats des actifs circulants, des actifs immobiliss et des capi-
e

taux trangers;
pa R

ainsi que tous les autres enregistrements, documents et justificatifs qui ser-
vent prouver lintgrit et la rgularit des livres comptables. La protection
du secret professionnel prvue par la loi est rserve.

Afin de faciliter ce travail, une liste de contle ainsi que des exemples de
concordance des chiffres daffaires auxquels on peut se rfrer pour la docu-
mentation sont joints dans lannexe de cette info TVA. Ces outils de travail ne
r

sont pas exhaustifs.

14
Comptabilit et facturation

2 Facturation
2.1 Facture (dfinition)

Dans le domaine de la TVA, est considr comme facture tout document par
lequel une prestation est facture un tiers quel que soit le nom qui lui est
donn dans les transactions commerciales (art.3,let.k, LTVA). Sont donc
parexemple considrs comme des factures, les quittances, les tickets de
caisse enregistreuse, les contrats et les notes de crdit du prestataire mais

we s
pas les notifications de dbit pour les paiements par carte de crdit.

n
su lica e
2.2 Forme et contenu des factures

r l tio
b
es ub c
Si le destinataire de la prestation en fait la demande, le fournisseur lui dlivre
une facture qui doit permettre didentifier explicitement aussi bien le fournis-
seur et le destinataire de la prestation que le genre de celle-ci (art.26LTVA).
s s p la
En rgle gnrale, les factures et autres justificatifs tablis pour des acqu-
reurs de prestations assujettis, ainsi que pour des destinataires dont le domi-
ba le mp

cile ou le sige est ltranger (avec droit au remboursement de la TVA) doi-

e
vent mentionner:

a) le nom du fournisseur de la prestation et la localit tels quils apparaissent


dans les transactions commerciales;
e

b) le nom du destinataire de la prestation et la localit tels quils apparaissent


pa R

dans les transactions commerciales;

c) le genre, lobjet et le volume de la prestation;

d) le NTVA sous lequel le fournisseur de la prestation est inscrit au registre


des assujettis;
r

e) la date ou la priode laquelle la prestation a t fournie, si elles ne sont


pas identiques la date de la facture;

f) le montant de la contre-prestation;

g) le taux dimposition applicable et le montant de limpt d sur la contre-


prestation; si limpt est inclus dans la contre-prestation, lindication du
taux applicable suffit.

15
Info TVA 16

Exemple
Facture un seul taux dimpt avec mention explicite du montant
de la TVA

J. D U P O N T (a)
Systmes de bureau Facture
Avenue de la Gare 1
1003Lausanne

we s
N TVA 900 005 (d)

n
su lica e
Lausanne, le 26mars 2010

r l tio
b
es ub c (b) P. Durand & Cie
Constructions mtalliques
Rue de la Poste 2
1110Morges
s s p la
ba le mp

Le 19 mars 2010, je vous ai livr (e)

e
1 photocopieuse marque X, type C
machine n KYRO 1731 (c)
(f) CHF 5500,00
e

TVA 7,6% (g) CHF 418,00


pa R

Total CHF 5918,00


r

16
Comptabilit et facturation

2.3 Autres explications concernant les exigences en matire


de facturation

l Le fournisseur, le destinataire et le genre de la prestation doivent pouvoir


tre identifis.
l Les enseignes (par ex. Restaurant de la Croix Blanche) sont galement
admises en tant que nom.
l Si les prestations fournies sont soumises des taux dimpt diffrents, il

we s
faut procder une rpartition des taux dimpt pour le dcompte TVA.
Les prestations de ce type doivent donc toujours tre mentionnes spa-

n
su lica e
rment. Si le destinataire de la prestation nest pas assujetti, il suffit de

r l tio
mentionner limpt sparment.

b
es ub c
l Lors du transfert dun patrimoine ou dune part de patrimoine avec
procdure de dclaration (art.38 LTVA), il ne faut pas mentionner la TVA
sur les factures (F ch.2.1). Toutefois, lapplication de la procdure de
dclaration doit tre mentionne sur les mmes justificatifs.
s s p la
l En cas dapplication de limposition de groupe, les transactions internes
au groupe (justificatifs) ne doivent pas mentionner la TVA.
ba le mp

l Si, en lieu et place dune facture du fournisseur de la prestation,

e
une note de crdit est tablie par le destinataire de la prestation, le desti-
nataire de la note de crdit (fournisseur de la prestation) doit tre nomm
avec toutes les indications requises. Il est recommand de mentionner
le N TVA si le fournisseur de la prestation est assujetti.
e

N Les fiches de caisse pour les montants jusqu 400francs (impt


pa R

inclus) ne doivent pas mentionner dinformations sur le destinataire


de la prestation (acqureur). Il en va de mme pour les tickets de
caisse enregistreuse.
r

17
Info TVA 16

2.4 Exemples de factures et de quittances de caisse


2.4.1 Factures avec un seul taux dimpt

Facture un seul taux dimpt avec mention explicite du montant


de la TVA

FAVRE SA (a)
Fabrique de meubles Facture

we s
Rue du Lac 68
2000Neuchtel

n
su lica e
N TVA 900002 (d)

r l tio
Neuchtel, le 18janvier 2010

b
es ub c (b) Monsieur
Jean Michaud
Commerce de meubles
s s p la
Rue des Platanes 31
1530Payerne
ba le mp

e
Le 16 janvier 2010, nous vous avons
livr par camion
(e)
e

1 paroi murale complte


ligne ASCONA (c)
pa R

CHF 4000,00
./. 30% rabais de revendeur CHF 1200,00

Total CHF 2800,00

Frais de transport CHF 100,00


r

Total (f) CHF 2900,00

TVA 7,6% (g) CHF 220,40

Total CHF 3120,40

18
Comptabilit et facturation

Facture un seul taux dimpt avec simple indication du taux dimpt

J. D U P O N T (a)
Systmes de bureau Facture
Avenue de la Gare 1
1003Lausanne
N TVA 900005 (d)

we s
Lausanne, le 25mars 2010

n
su lica e
(b) P. Durand & Cie

r l tio
Constructions mtalliques

b
es ub c Rue de la Poste 2
1110Morges
s s p la
Le 20 mars 2010, je vous ai livr (e)
ba le mp

1 photocopieuse marque X, type C

e
machine n KYRO 1731 (c)
(f+g) CHF 5918,00
TVA 7,6% incluse
e
pa R
r

19
Info TVA 16

2.4.2 Factures avec diffrents taux dimpt

Lorsque les factures contiennent diffrents taux dimpt, il est recommand


de regrouper les postes de la facture par taux dimpt ou de les dsigner avec
le taux dimpt correspondant.

Facture avec une colonne montant et indication du taux dimpt


chaque poste

we s
Ce type de facture convient en particulier aux factures dites par ordinateur.

n
su lica e
Nombre Article Prix lunit Montant Taux de Montant Taux

r l tio
(flacons, TVA incluse brut sans rabais net sans TVA dimpt

b
es ub c
tubes)

50 Mdic. A 5,15
TVA

251,45 30 % 176,00 2,4%


30 Mdic. B 7,20 210,95 30 % 147,65 2,4%
s s p la
40 Vernis ongle 5,50 204,45 35 % 132,90 7,6%
72 Huile solaire 7,00 468,40 35 % 304,45 7,6%
ba le mp

80 Crme main 9,50 706,30 20 % 565,05 7,6%

e
TOTAL 1326,05

TVA:
2,4% 323,65 7,75
e

7,6% 1002,40 76,20


pa R

Total TVA incluse (CHF) 1410,00


r

20
Comptabilit et facturation

Facture avec une colonne montant et indication du taux dimpt


au moyen de codes et rcapitulatif avec mention du montant
de la TVA

Dsignation Date Dbit Crdit TVA

Chambre/petit-djeuner 1.2. 150,00 B


Minibar 1.2. 3,80 D

we s
Chambre/petit-djeuner 2.2. 150,00 B
Chambre/petit-djeuner 3.2. 150,00 B

n
su lica e
Restaurant de lhtel 3.2. 115,00 D

r l tio
Tlphone 3.2. 12,50 D

b
es ub c
Taxe de sjour
Eurocard
3.2.
4.2.
12,00
593,30
K

TOTAL 593,30 593,30


s s p la
(TVA) Taxe sur la valeur ajoute 7,6% 3,6% 0,0%
ba le mp

e
(D) Repas/Boissons/Tlphone 131,30
(B) Hbergement 450,00
(K) Taxe de sjour 12,00
e

Total en CHF 131,30 450,00 12,00


pa R

TVA 9,25 15,65


r

21
Info TVA 16

2.4.3 Factures avec diffrents taux dimpt et frais accessoires

Les frais accessoires facturs au client (par ex. fret, port, emballage, suppl-
ment pour petites quantits) font partie de la contre-prestation imposable.

Lorsque les factures contiennent diffrents taux dimpt, la rpartition des frais
accessoires selon les biens livrs nest, en rgle gnrale, pas aise. Par simplifi-
cation, il est possible de choisir parmi les variantes de rpartition suivantes:

we s
l rpartition des frais accessoires proportionnellement aux valeurs factures;

n
su lica e
l imposition des frais accessoires au taux dimpt prpondrant en termes

r l tio
de valeur dans la facture;

b
es ub c
l les frais accessoires sont totalement imposs au taux normal.

Exemple
Rpartition proportionnelle laide des valeurs factures
s s p la
Montants nets Montant brut
ba le mp

imposables TVA incluse

e
2,4% 7,6%

Total net valeur 300,00 600,00


des marchandises
e

Fret et emballage
(Total CHF30,00) 10,00 20,00
pa R

310,00 620,00
+ TVA 7,45 47,10

Total 317,45 667,10 CHF 984,55


r

2.4.4 Affaires conclues en compensation

Lors daffaires de ce type, les deux parties contractantes sont la fois fournis-
seur et destinataire de la prestation. Sils sont tous les deux assujettis, chacun
doit imposer sa prestation.

Pour traiter correctement limpt, la meilleure solution consiste tablir des


pices justificatives spares pour la prestation et la contre-prestation (parex.
facturation mutuelle).

22
Comptabilit et facturation

Exemple a)
Les deux parties contractantes sont assujetties.

GYM Boutique SA
Appareils de fitness Facture
Grand-Rue 15
1630Bulle
N TVA 900001

we s
Bulle, le 22avril 2010

n
su lica e
r l tio
Remise en Forme SA

b
es ub c Fitness et SPA
Rue du Lac 14
1006 Lausanne
s s p la
N TVA 900620
ba le mp

Le 4mars 2010, nous vous avons livr par camion

e
10 tapis roulants
+ TVA 7,6%
CHF
CHF
8000
608 1)
e

CHF 8608
pa R

Reprise
4 vlos dintrieur usags CHF 2500
+ TVA 7,6% CHF 190 2) CHF 2690

Soulte CHF 5918


r

1) A rgler par GYM Boutique SA, droit la dduction de limpt pralable


chez Remise en Forme SA.
2) A rgler par Remise en Forme SA, droit la dduction de limpt pralable
chez GYM Boutique SA.

23
Info TVA 16

Exemple b)
Les deux parties contractantes sont assujetties.

Mode SA
Confection dames et messieurs Note de crdit
Place de la Gare 3
2500Bienne
N TVA 900009

we s
Bienne, le 9avril 2010

n
su lica e
r l tio
Monsieur

b
es ub c Roman Berger
Nettoyage chimique
2520LaNeuveville
s s p la
N TVA 900020
ba le mp

Dpt de Bienne:

e
Dcompte de commissions du 1erau 31mars 2010

Au mois de mars 2010, nous avons ralis, en votre nom et pour votre
compte, le chiffre daffaires suivant:
e

Chiffre daffaires brut nettoyage chimique CHF 10000 1)


pa R

(TVA 7,6% incluse)


moins 25% de commission (TVA 7,6% incluse) CHF 2500 2)

Solde en votre faveur CHF 7500

1) Chiffre daffaires imposer par Roman Berger.


2) Chiffre daffaires imposer par Mode SA avec droit la dduction de limpt pralable
r

chez Roman Berger.

24
Comptabilit et facturation

Exemple c)
Seul lmetteur de la facture est assujetti.

TELEVISION SA
Rue de Lausanne 6 Facture
1201Genve
N TVA 900011

we s
Genve, le 4 fvrier 2010

n
su lica e
r l tio
Monsieur

b
es ub c Michel Christen
Employ de commerce
Rue des Dlices 66
1203Genve
s s p la
ba le mp

Le 22 janvier 2010, nous vous avons livr

e
1 tlviseur Tom, TVA 7,6% incluse

moins reprise de tlviseur


CHF

CHF
3225

325
1)

2)
e

Soulte CHF 2900


pa R

1) Chiffre daffaires imposer par Tlvision SA.


2) Aucune mention de la TVA ne peut tre faite en relation avec ce montant.
r

25
Info TVA 16

2.4.5 Factures en monnaie trangre

A quel moment une facture est-elle considre comme tablie en


monnaie nationale ou en monnaie trangre?

Fondamentalement, cest le contenu de la pice justificative (facture, fiche


et ticket de caisse enregistreuse et lectronique) qui permet de dterminer si
les rgles de la TVA doivent sappliquer la facturation en monnaie nationale

we s
ou la facturation en monnaie trangre.

n
su lica e
a) Sont considres comme pices justificatives en monnaie

r l tio
nationale,

b
es ub c
l les pices justificatives sur lesquelles les prestations sont mentionnes
en monnaie nationale. Le montant total factur est indiqu en mon-
naie nationale et galement en monnaie trangre;
s s p la
l les pices justificatives sur lesquelles les prestations sont mentionnes
aussi bien en monnaie nationale quen monnaie trangre (systme
ba le mp

deux colonnes).

e
b) Sont considres comme pices justificatives en monnaie
trangre,
e

l les pices justificatives sur lesquelles les prestations sont mentionnes


en monnaie trangre. Le montant total factur est indiqu en mon-
pa R

naie trangre et peut aussi tre indiqu en monnaie nationale.

F Linfo TVA Calcul de limpt et taux de limpt contient des informations


dtailles au sujet du cours de change.
r

26
Comptabilit et facturation

Exemple a)
Pice justificative considre tablie en monnaie nationale
facture dhtel (en CHF et EUR dans un systme deux colonnes)

Htel Morphe SA
Chemin des Songes 33 Facture
1950Sion
N TVA 945445

we sn
su lica e
Sion, le 22juin 2010

r l tio
b
es ub c Monsieur
S. Freud
Chemin Onirique 120
F-75000 Paris
s s p la
Facture n328407
ba le mp

Chambre n Arrive Dpart Personnes

e
380 21juin 2010 22juin 2010 1

Date Nombre Prestation Code CHF EUR


21.6.10 1 Chambre/petit-dj. 1 390,00 237,80
e

21.6.10 1 Tlphone 2 11,20 6,85


21.6.10 1 Taxe de sjour 3 8,00 4,85
pa R

Total 409,20 249,50

Code Taux de limpt Montant TVA Montant TVA


Chambre/petit-dj. 1 3,6% 390,00 13,55 237,80 8,25
Tlphone 2 7,6% 11,20 0,80 6,85 0,50
Taxe de sjour 3 0,0% 8,00 0,00 4,85 0,00
r

Total CHF 409,20 14,35


Total EUR 249,50 8,75

N Les montants indiqus en gras sont dterminants pour le calcul


de la TVA.

27
Info TVA 16

Exemple b)
Pice justificative considre tablie en monnaie trangre
ticket de caisse enregistreuse

Sophie Roos EuroPriceShop


Euro Airport 1200 Genve

28.12.2010 17:05 26904

we s
EUR Code

n
su lica e
Eau minrale 1,07 1

r l tio
Viennoiseries 1,10 1

b
es ub c
Pomme
Analgsique
Cognac
0,90
1,62
6,52
1
1
2
Cartes postales 2,93 2
s s p la
Journal 1,16 1
ba le mp

Total en EUR 15,30

e
Total en CHF

Espces en Euro
24,50

20,00
e

Monnaie rendue en CHF 7,50


pa R

N TVA 998500
Code TVA Total TVA
1 2,4% 5,85 0,14
2 7,6% 9,45 0,67

N Les montants indiqus en gras sont dterminants pour le calcul


r

de la TVA.

28
Comptabilit et facturation

2.5 Facture lectronique (e-facture)

Les donnes transmises lectroniquement (parex. des factures) qui sont perti-
nentes pour la dduction de limpt pralable, pour la perception ou le recou-
vrement de limpt sont considres comme des pices justificatives si la
preuve de lorigine et de lintgrit est remplie. Afin de garantir ces condi-
tions, lOelDI prvoit la signature numrique des donnes transmises. Les exi-
gences en matire de signature lectronique dans le domaine de la TVA cor-

we s
respondent celles remplies par les signatures avances (art.2 OelDI). En cas
dimpression des donnes lectroniques, ces spcificits disparaissent. En

n
su lica e
dpit de la libert des moyens de preuve, le principe selon lequel lobligation

r l tio
de preuve incombe lassujetti pour les lments pouvant rduire la charge

b
2.6
es ub c
dimpt continue de sappliquer.

Mention inexacte ou indue de limpt (art.27 LTVA)


s s p la
Celui qui nest pas inscrit au registre des assujettis ou qui recourt la proc-
dure de dclaration vise lart.38 LTVA na pas le droit de faire figurer
ba le mp

limpt sur les factures.

e
Celui qui fait figurer limpt dans une facture sans en avoir le droit ou men-
tionne un montant dimpt trop lev est redevable de cet impt, sauf sil
remplit une des conditions suivantes:
e

l la facture est corrige par un document crit qui mentionne et annule la


pa R

facture dorigine et dont la rception doit tre atteste par le destinataire


dorigine; ou
l il est prouv que la Confdration na subi aucun prjudice financier, ce
qui est le cas notamment lorsque le destinataire de la facture na pas
dduit limpt pralable ou que limpt pralable a t rembours la
Confdration.
r

29
Info TVA 16

Annexes
I. Liste de contrle pour la TVA la fin de lexercice commercial

Explication:

Cette liste de contle est cense servir doutil de travail lassujetti pour la
documentation. Elle est gnrale et ne contient pas de spcificits propres

we s
aux entreprises ( ch. 1.10).

n
su lica e
Questions:

r l tio
Une concordance des chiffres daffaires a-t-elle t effectue ?

b
es ub c
Lart. 128, al. 2, OTVA dcrit plus prcisment quelles exigences la concor-
dance des chiffres daffaires doit satisfaire. La concordance des chiffres daf-
faires doit dmontrer de quelle manire la dclaration pour la priode fiscale
s s p la
a t mise en concordance avec les comptes annuels en tenant compte des
diffrents taux de limpt, des taux de la dette fiscale nette ou des taux forfai-
ba le mp

taires.

e
Lors de la concordance des chiffres daffaires, avez-vous galement
pens aux oprations commerciales suivantes (numration non
exhaustive) ?
e

produits comptabiliss dans les comptes de charges (diminutions de


pa R

charges);
contre-prestations pour lutilisation des vhicules par le personnel;
ventes de moyens dexploitation (par ex. vhicules);
avances;
rductions de la contre-prestation;
pertes sur dbiteurs;
critures de clture comme les dlimitations temporelles ou matrielles,
r

les provisions et les contre-critures internes, qui ne sont pas pertinentes


pour le chiffre daffaires.

Une concordance de limpt pralable a-t-elle t effectue ?

La concordance de limpt pralable doit dmontrer que les impts pralables


selon les comptes dimpt pralable ou dautres enregistrements concordent
avec les impts pralables dclars.

30
Comptabilit et facturation

Dans le cadre de la concordance de limpt pralable, avez-vous


galement pens aux points suivants ?

limpt pralable dduit dans le cadre de limpt sur les acquisitions;

we s
les enregistrements relatifs au calcul des corrections et des rductions
de la dduction de limpt pralable effectues.

n
su lica e
r l tio
Avez-vous effectu les corrections de limpt pralable pour les parts

b

es ub c
prives (art. 30 et 31 LTVA) ?

exemple de parts prives: frais de vhicules;


exemples de prlvements en nature: denres alimentaires, tabacs, etc.
s s p la
Linfo TVA Parts prives et les notices N1/2007 et N2/2007 (impt fdral
ba le mp

direct) contiennent des informations dtailles ce sujet.

e
Avez-vous effectu les corrections de limpt pralable pour la double
affectation (art. 30 LTVA) ?
e

Si vous utilisez des biens et des prestations de services acquis aussi bien pour
des prestations donnant droit la dduction de limpt pralable que pour
pa R

des prestations ny donnant pas droit (prestations affectes vos activits non
entrepreneuriales ou prestations exclues du champ de limpt), vous devez
corriger limpt pralable en consquence.

Linfo TVA Dduction de limpt pralable et corrections de la dduction


de limpt pralable
r

Avez-vous effectu les rductions de la dduction


de limpt pralable (art. 33 LTVA) ?

Les montants qui ne sont pas considrs comme faisant partie des contre-
prestations peuvent entraner une rduction de la dduction de limpt pra-
lable. Cela vaut en particulier pour les subventions et les taxes touristiques
pour les offices du tourisme.

Linfo TVA Subventions et dons

31
Info TVA 16

II. Concordance des chiffres daffaires pour lexercice commercial allant


du 1erjanvier au 31dcembre2010. Dcomptes TVA selon les contre-
prestations reues/comptabilisation au net. Exclusivement des chiffres
daffaires imposables au taux normal.

A CHIFFRE DAFFAIRES SELON LA COMPTABILIT

we s
imposable au
taux normal

n
su lica e
CHF

r l tio
b
Produits Production 725000
es ub c
Produits Commerce

Produits dexploitation selon le compte de rsultats sans TVA


1652000

2377000
s s p la
+ dbiteurs au dbut de lexercice 88000
./. dbiteurs la fin de lexercice -102000
ba le mp

e
+ travaux en cours au dbut de lexercice 11000
./. travaux en cours la fin de lexercice -16000
Produits dexploitation selon la dlimitation temporelle
(encaissements) 2358000
e

Contre-prestation pour utilisation des vhicules par le personnel 14000


pa R

Total du chiffre daffaires dterminant sans TVA 2372000

TVA due comptabilise 180272

Total du chiffre daffaires selon la comptabilit TVA incluse 2552272



r

32
Comptabilit et facturation

B DCLARATION DU CHIFFRE DAFFAIRES DANS LES DCOMPTES TVA


imposable au

we s
taux normal
CHF

n
su lica e
1er trimestre 2010 Chiffre daffaires dclar sans TVA 498000

r l tio
b
2e trimestre 2010 658000
es ub c
3e trimestre 2010
4e trimestre 2010


702000
501000
s s p la
Total du chiffre daffaires dclar sans TVA 2359000

TVA due dclare 179284


ba le mp

e
Total du chiffre daffaires dclar TVA incluse 2538284
e

C DIFFRENCE DE CHIFFRE DAFFAIRES: total A./.total B


pa R

imposable au
taux normal
CHF

DCLARER ULTRIEUREMENT TVA incluse 13988



r

33
Info TVA 16

III. Concordance des chiffres daffaires pour lexercice commercial allant


du 1erjanvier au 31dcembre2010. Dcomptes TVA selon les contre-
prestations convenues/comptabilisation au brut. Chiffres daffaires
imposables tant au taux normal quau taux rduit

A CHIFFRE DAFFAIRES SELON LA COMPTABILIT

we s
imposable imposable
taux normal taux rduit TOTAL

n
su lica e
CHF CHF CHF

r l tio
b
es ub c
Produits Commerce, taux normal
Produits Commerce, taux rduit
Produits Prestations de services
3598000

158000
2361000

3598000
2361000
158000
s s p la
Produits dexploitation selon compte de rsultats 3756000 2361000 6117000
(avant contre-criture pour la TVA)
ba le mp

e
Total du chiffre daffaires selon
la comptabilit TVA incluse 3756000 2361000 6117000

e
pa R
r

34
Comptabilit et facturation

B DCLARATION DU CHIFFRE DAFFAIRES DANS LES DCOMPTES TVA

we s
imposable imposable
taux normal taux rduit TOTAL

n
su lica e
CHF CHF CHF

r l tio
b
es ub c
1er trimestre 2010
2e trimestre 2010
3e trimestre 2010
Chiffre daffaires dclar TVA incl.


998000
1001000
889000
770000
570000
450000
1768000
1571000
1339000
4e trimestre 2010
s s p la
857000 564000 1421000
ba le mp

Total du chiffre daffaires dclar TVA incluse 3745000 2354000 6099000

C DIFFERENCE DE CHIFFRE DAFFAIRES: total A ./.total B


imposable imposable
e

taux normal taux rduit TOTAL


pa R

CHF CHF CHF

DCLARER ULTRIEUREMENT TVA incluse 11000 7000 18000



r

35
Comptences

LAdministration fdrale des contributions (AFC) a la comptence


de percevoir
la taxe sur la valeur ajoute (TVA) sur les prestations fournies
sur le territoire suisse;
la TVA sur les acquisitions de prestations fournies par des entreprises
ayant leur sige ltranger.

we s
LAdministration fdrale des douanes (AFD) a la comptence

n
su lica e
de percevoir

r l tio
limpt sur les importations de biens.

b
es ub c
Les renseignements manant dautres services ne sont pas juridiquement
valables.
s s p la
Pour contacter la Division principale de la TVA:
par crit: Administration fdrale des contributions
ba le mp

Division principale de la TVA

e
Schwarztorstrasse 50
3003 Berne

par fax: 031 325 75 61


e

par courriel: mwst.webteam@estv.admin.ch


pa R

Indication indispensable de ladresse postale,


du numro de tlphone ainsi que du numro
de TVA (si disponible).

Les publications de lAFC concernant la TVA sont disponibles:


sous forme lectronique sur internet:
www.estv.admin.ch (Webcode: d_03417_fr)
r

sous forme dimprims :


Office fdral des constructions
et de la logistique OFCL
Diffusion publications
Imprims TVA
3003 Berne

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