Bazele Contabilitatii FB ECTS Anul 1 ID Capitolul II

2.
BILANUL CONTABIL PROCEDEU SPECIFIC AL

METODEI CONTABILITII
2.1.Dubla reprezentare a patrimoniului prin bilan 27

2.2.Structuri patrimoniale i reflectarea lor n bilan 28
2.3.Structuri patrimoniale de activ 29
2.4.Structuri patrimoniale de pasiv 39
2.5.Strucuturi patrimoniale rectificative 44
2.6.Strucuturi cu reprezentare indirect n bilan (venituri i 45
cheltuieli)
2.7.Tipuri de modificri bilaniere 47
Rezumat 55
Teste de autoevaluare 55
Tema de control nr.1 56
Bibliografie minimal 57
Obiective specifice:
La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:
s descrii structurile care alctuiesc patrimoniul i sunt reprezentate n

bilan;
s realizezi corelaiile din cadrul bilanului;
sa demonstrezi modificrile asupra patrimoniului care apar ca urmare a
operaiunilor economice, prin intermediul bilanului;
s identifici structurile patrimoniale care nu sunt reprezentate n bilan
Timp mediu estimat pentru studiul individual: 8 ore

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii
2.1. Dubla reprezentare a patrimoniului prin bilan

2.1.1. Definiia bilanului
Definiie
Patrimoniul, reflectat prin structurile sale, se sistematizeaz prin bilan. Acesta
evideniaz n expresie valoric la un moment dat echilibrul dintre mijloacele
economice i resursele lor de finanare, precum i rezultatele obinute ca urmare
a investirii, consumrii i produciei capitalului. Bilanul ofer o imagine fidel a
poziiei financiare i performanei persoanei juridice, pentru exerciiului
financiar pentru care a fost ncheiat.
nscrierea elementelor patrimoniale n bilan, respectiv modul de aezare a activului, a
datoriilor i capitalurilor, n reprezentare grafic in de o anumit convenien. n baza
normelor naionale i a recomandrilor internaionale situaiile financiare anuale (bilanul)
trebuie s prezinte o imagine fidel a patrimoniului, n care scop trebuie prevzute scheme
obligatorii pentru stabilirea bilanului.
2.1.2 Prezentarea bilanului

Patrimoniul poate fi reprezentat prin intermediul bilanului sub una din
urmtoarele forme grafice:
I. Schema orizontal de bilan, n care mijloacele = activele sunt prezentate n
partea stng, iar resursele = pasivele sunt prezentate n partea dreapt ntocmai ca n
ecuaia bilanier. (Activ = Pasiv)
II. Lista vertical a bilanului, care ordoneaz structurile patrimoniale n
active (n ordinea invers a lichiditii (la fel ca pentru schema orizontal), datorii (pe
termene de plat - pn la un an i peste un an, deci n ordinea cresctoare a
exigibilitii), capitaluri, rezerve i alte componente, pentru prezentarea situaiei
nete, care poate fi pozitiv sau negativ.
Situaia net o putem defini ca fiind activul (A) mai puin ceea ce este datorat terilor
(Sn = A D = Kpr).
Reprezentarea patrimoniului sub form de list se bazeaz pe ecuaia bilanier:
ACTIV - DATORII = CAPITAL PROPRIU
i se prezint sub forma:
BILAN
ncheiat la data de .................

- lei-
Denumirea indicatorului Sold la
nceputul Sfritul
anului anului
A 1 2
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
C. CHELTUIELI IN AVANS
D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOADA DE PN LA UN AN
E. ACTIVE CIRCULANTE,
RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
Bazele contabilitii 27
(SITUAIA NET)
G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOADA MAI MARE DE UN AN
H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI
CHELTUIELI
I. VENITURI IN AVANS
J. CAPITAL SI REZERVE
CAPITAL
- din care vrsat
PRIME DE CAPITAL
REZERVE DIN REEVALUARE
REZERVE
REZULTATUL REPORTAT
REZULTATUL EXERCITIULUI
Repartizarea rezultatului
TOTAL CAPITALURI PROPRII
2.2. Structuri patrimoniale i reflectarea lor n bilan

2.2.1. Noiuni generale
Cunoaterea situaiei economico-financiare a unei entiti patrimoniale la nfiinare, pe
parcursul desfurrii activitii i la ncheierea exerciiului necesit determinarea
unor structuri sub care patrimoniul s poat fi prezentat.
Dup cum se tie, totalitatea bunurilor economice, a drepturilor i obligaiilor legate de
acestea constituie patrimoniul unitii economice sau sociale. Aceast totalitate, pentru a reflecta starea
patrimoniului n cele trei momente ale existenei unei activiti economice sau sociale, se
sistematizeaz sub forma structurilor de activ, datorii i capitaluri proprii (pasiv).
2.2.2. Mijloacele i resursele economice reflectate de bilan
Activul nseamn nsi totalitatea mijloacelor, bunurilor aflate la dispoziia unitii

economice, exprimate n bani aa cum sunt ele constituite i utilizate n procesul de
producie industrial, agricol, activitatea comercial, transporturi etc., n timp ce
pasivul nseamn totalitatea resurselor exprimate n bani n ordinea lor la formare i
dup destinaia lor n procesul economic sau social.
Noiunea de mijloace exprim bunurile de care entitile au nevoie pentru realizarea
obiectului lor de activitate; mijloacele economice apar ca elemente n continu micare (sunt active)
servind dezvoltrii, exploatrii indiferent c se regsesc ntr-o perioad mai ndelungat ca mijloace
permanente (imobilizri) sau mai restrns, ca mijloace circulante (disponibiliti, creane, stocuri i
producie n curs de execuie) la care se pot asocia pierderile.
Mijloacele economice particip nemijlocit la procesele economice, deci au un rol
activ n cadrul activitii desfurate de entitatea economic sau social. Resursele economice nu
particip nemijlocit n cadrul proceselor economice, ele au un rol pasiv, nu se modific ca volum sau
structur cu frecvena cu care se modific activele.
Pasivele delimiteaz modalitile de formare a resurselor indiferent c se regsesc o
perioad mai ndelungat, sub forma capitalului pus la dispoziie de proprietari, asociai, sub forma
datoriilor pe termen mediu i lung (mprumuturi) sau scurt de timp (furnizori, credite bancare), la
care se asociaz rezultatele de la sfritul exerciiului financiar sub forma profitului.
2.3. Structuri patrimoniale de activ

2.3.1 Noiuni introductive
Activele patrimoniale sunt grupate dup:
coninutul economic i natura lor;
lichiditate (exprim capacitatea sau nsuirea unui activ de a se transforma n bani).
Contabilitatea romneasc structureaz activele patrimoniale n ordinea invers a

lichiditii, dup modelul:
I. ACTIVE IMOBILIZATE
A. Imobilizri necorporale
B. Imobilizri corporale
C. Imobilizri n curs
D. Imobilizri financiare
II. ACTIVE CIRCULANTE
A. Stocuri
B. Creane
C. Investiii financiare (plasamente) pe termen scurt
D. Casa i conturi la bnci
III. ACTIVE DE REGULARIZARE I ASIMILATE
2.3.2. Activele imobilizate caracterizare general

n procesul de producie, elementele patrimoniale se comport n sensul participrii la
unul sau mai multe cicluri ale activitii. Prin faptul c se regsesc n exploatare o
perioad ndelungat, dar mai ales pentru faptul c i transfer propria valoare n mod
treptat asupra noilor valori de ntrebuinare rezultate, unele elemente se consider
imobilizate.
Criteriul de referin ales l reprezint exerciiul financiar, care ncepe la 1 ianuarie i
se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii,
respectiv nmatriculrii, potrivit legii, la Oficiul Registrului Comerului. Elementele patrimoniale pe
care le regsim n activitatea ntreprinderii n mai multe exerciii financiare le numim imobilizri.
2.3.3. Activele imobilizate necorporale

Imobilizrile necorporale se mai numesc i active intangibile ntruct nu se
concretizeaz ntr-o form fizic care s le dea caracterul de bunuri materiale cu form
fizic.
Imobilizrile necorporale sunt formate din:

cheltuieli de constituire;
cheltuieli de dezvoltare;
concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare;
active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale;
fond comercial;
alte imobilizri necorporale.
n contextul armonizrii contabilitii romneti cu directivele europene, un activ

necorporale este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut
pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii,
pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative, n legtur cu
care se estimeaz c va genera beneficii economice viitoare .
Beneficiile economice viitoare reprezint capacitatea activului de a contribui, direct

sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar ctre persoana juridic .
a) Cheltuieli de constituire. Sub aceast denumire regsim n activul entitii

patrimoniale o serie de consumuri ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea acesteia
cum ar fi:
taxe i cheltuieli de nscriere i nmatriculare;
cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni;
cheltuieli de prospectare a pieei;
cheltuieli de publicitate;
alte cheltuieli legate de nfiinarea i extinderea unitii patrimoniale.
Aceste cheltuieli trebuie amortizate potrivit legii.
b) Cheltuieli de dezvoltare. n aceast categorie se nscriu o serie de consumuri de
resurse ale entitii, destinate efecturii unor activiti ndreptate n direcia
mbuntirii caracteristicilor unor produse, perfecionrii proceselor tehnologice,
dezvoltrii activitii, obinerii de produse noi, investiiilor efectuate n plan
conceptual, destinate dezvoltrii ulterioare a uniti sau obinerii unor concluzii cu
privire la prognozarea activitii viitoare. Cheltuielile de dezvoltare pot fi efectuate de
unitatea n cauz prin compartimente special create n acest scop sau pot fi comandate
unor uniti specializate prin precizarea scopului urmrit (programe, prognoze).
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz conform legislaiei n vigoare.
c) Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare. Sub aceast denumire
generic se cuprind consumurile de resurse destinate achiziionrii unor bunuri pentru
utilizarea temporar sau pentru utilizarea definitiv a unor idei, concepte etc.
aparinnd de proprietatea industrial i intelectual. n aceast categorie se includ:
concesiunile;
brevetele;
licenele;
know-how-urile;
mrcile de fabric;
mrcile de comer;
alte drepturi i valori similare.
Concesiunea reprezint un element patrimonial dobndit n anumite condiii i pentru
un anumit termen. De obicei, unitatea creia i se face concesiunea primete n exploatare pe un anumit
termen bogii naturale, terenuri, ntreprinderi, construirea de ci ferate, centrale electrice etc.
n ara noastr, n prezent, concesiunea permite intrarea, n patrimoniul unei uniti
romne sau strine, ca urmare a cedrii de ctre stat, a anumitor bunuri de folosin i exploatare
(ntreprinderi, activiti etc.) n vederea retehnologizrii i dezvoltrii dup nevoi. Ea are la baz un
contract care prevede: obiectul, durata, contractul utilizrii, preul concesiunii, condiiile de
rscumprare, clauze specifice, alte clauze necesare care se stabilesc ntre concesionari i concedeni.
Pentru timpul ct bunul este concesionat, concesionarul pltete redevena stabilit de comun acord.
Prin concesionare nu se transmite i proprietatea asupra bunurilor concesionate.
Brevetul (de invenie) constituie un act de garanie asupra proprietii industriale
privind o anumit investiie.
Licena reprezint o nelegere pe baz de contract, prin care titularul unui drept de
proprietate industrial transmite unei persoane, pe baz contractual, n totalitate sau n parte, folosina
dreptului su exclusiv de exploatare, n schimbul plii unei sume de bani sau produse.
Marca este acel element de activ raportat la un serviciu distinctiv folosit de unitile
economice pentru a deosebi produsele, lucrrile i serviciile lor de cele identice sau similare ale altor
uniti din ar sau strintate. Marca garanteaz parametrii calitativi minimi prevzui n certificatul
de marc i care sunt aliniai la tehnica mondial cunoscut la data eliberrii lui. n funcie de
specificul activitii titularului, se disting: marca de fabric, marca de comer i marca de serviciu.
d) Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale. Cheltuielile
de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli generate de entitate n
legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic

i viabilitatea comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate. Pentru a
determina dac aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizri, o entitate ia n considerare
gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale.
Explorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea resurselor minerale,
inclusiv minereuri, petrol, gaze naturale i resurse similare neregenerative, dup ce entitatea a
obinut drepturile legale de a explora ntro anumit zon, precum i la determinarea
fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei resurselor minerale.
Aceste active sunt formate din:
a) achiziionarea drepturilor de a explora;
b) studii topografice, geologice, geochimice i geofizice;
c) foraje de explorare;
d) spturi;
e) eantionare; i
f) activiti n legtur cu evaluarea fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale
extraciei unei resurse minerale.
d) Fondul comercial este acea imobilizare necorporal care const din consumuri de
resurse care contribuie la meninerea sau la dezvoltarea potenialului activitii
unitii, cum ar fi: clientela, vadul, debueele, reputaia, emblema, legturile
comerciale, firma etc.
Fondul comercial, numit i goodwill, reprezint valoarea unor active negociabile care
permit obinerea unui profit superior remuneraiilor capitalurilor angajate sau/i capitalurilor necesare
unei funcionri a entitii patrimoniale.
e) Alte imobilizri necorporale. n aceast categorie se includ, n general, progra-

mele informatice create de societatea comercial sau achiziionate de la teri, precum
i alte imobilizri necorporale reprezentnd consumuri de resurse ale unitii.
2.3.4 Active imobilizate corporale
n aceast categorie se nscriu elementele care au substan concret (tangibile),

individualizat prin anumite caracteristici fizice, tehnice, funcionale etc., cu o
existen durabil n patrimoniu.
Definiie
Imobilizrile corporale sunt active care:
a) sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia proprie de
bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n
scopuri administrative;
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an;
c) au valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare (n
prezent 2.500 lei);
d) valoarea lor este recuperat prin amortizare, la cele mai multe dintre ele.
Imobilizrile corporale cuprind:

a) terenuri, inclusiv investiiile pentru amenajarea acestora;
b) construcii;
c) instalaii tehnice i mijloace de transport;
d) mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale;
e) investiii imobiliare;
f) active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale;

g) active biologice productive;
h) imobilizri corporale n curs de aprovizionare.
a. Terenurile
Terenurile sunt bunurile imobile care constau n parcele de pmnt, cu sau fr
construcii, ce aparin unui proprietar.
Terenurile se nregistreaz n patrimoniu la valoarea stabilit n funcie de clasele de
calitate, suprafa, amplasarea i/sau alte criterii legale, la costul de achiziie sau la
valoarea aportului n natur.
Terenurile pot fi evideniate n contabilitate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole,
silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii etc.
Amenajrile de terenuri reprezint investiii efectuate pentru punerea n valoare a
terenurilor, lacurilor, blilor, iazurilor i alte lucrri asimilate. Tot ca amenajri de
terenuri sunt considerate sistemele de irigaii, de desecare, racordri la sistemele de
alimentare cu energie etc.
Terenurile nu se amortizeaz, n timp ce amenajrile de terenuri se recupereaz prin
amortizare, prin includerea pe cheltuielile ntr-o perioad de maximum 10 ani.
b. Construcii
Fac parte din aceast grup i constituie obiect de eviden, fiecare construcie (cldire
sau construcie special) delimitat n spaiu i caracterizat printr-o anumit destinaie
funcional.
n cazul unei construcii cu mai multe destinaii funcionale, care nu pot fi delimitate
ntre ele, ntreaga construcie se consider un obiect de eviden i se ncadreaz n
grupa construciilor corespunztoare destinaiei funcionale cu ponderea cea mai mare.
n componena construciei n afara elementelor sale principale de construcie
(fundaie, perei, planee, acoperi) intr i toate celelalte elemente care alctuiesc un tot unic
mpreun cu cldirea propriu-zis i care concur la realizarea funciei pentru care a fost construit.
Construcii speciale sunt acele obiecte de construcii care, nu ndeplinesc
caracteristicile de cldiri i care au drept scop crearea condiiilor pentru desfurarea proceselor de
proceselor, comer sau servicii ori pentru activitatea instituiilor.
n categoria construcii speciale se includ:
piste i platforme exterioare, sonde, platforme de foraj marin, terenuri de extracie
minier, centrale hidroelectrice, centre termoelectrice, centrale nucleare, ci de rulare, rampe de
ncrcare descrcare, puuri, couri de fum, turnuri de rcire etc. (industriale);
heletee, iazuri, bazine, ecluze i ascensoare, construcii i mprejmuiri pentru
creterea animalelor i psrilor, sere, solarii, padocuri etc. (agricole);
baraje, diguri, lacuri artificiale etc. (hidro);
ci ferate, linii de tramvaie, alei, drumuri, autostrzi cu accesoriile (trotuare, borne,
parcaje, parapei, marcaje, semne de circulaie); piste pentru aeroporturi; cheiuri i estacade pentru
acostarea navelor, docuri uscate; canale pentru navigare, funiculare, poduri, viaducte, apeducte;
tuneluri, cabine etc. (transporturi i telecomunicaii) etc.
c. Instalaii tehnice i mijloace de transport
c.1. Instalaiile tehnice cuprind echipamente tehnologice i aparate i instalaii de
msurare, control i reglare.
Prin echipamentele tehnologice, formate din maini, utilaje i instalaii de lucru, se
neleg acele mijloace de munc care acioneaz direct (mecanic, termic, chimic)
asupra obiectelor muncii i le modific nsuirile materiale (caracteristicile fizice,
chimice etc.).
n grupa Echipamente tehnologice (Maini, utilaje i instalaii de lucru), obiect de
eviden se consider orice main, aparat, agregat i instalaii cu toate dispozitivele,
accesoriile, motoarele, mprejmuirea individual i fundaia (dac au fundaie
proprie).
Prin aparate i instalaii de msurare, control i reglare se neleg acele aparate
i instalaii care, n mod independent, se folosesc pentru operaiuni de msurare,

ncercri tehnologice, reglare i comand automat, analize, probe de laborator. Se
consider obiect de eviden distinct fiecare aparat pentru msurarea tuturor felurilor
de maini, pentru ncercrile tehnologice i controlul produselor, fiecare aparat sau
instalaie de comand a unor procese tehnologice i de lucru, fiecare instalaie sau
utilaj de laborator dac nu constituie parte component a unui utilaj.
c.2 Mijloacele de transport sunt acele mijloace de munc care prin micarea lor
ndeplinesc funcia de deplasare n spaiu a bunurilor i a persoanelor.
Din cadrul mijloacelor de transport fac parte: mijloace de transport feroviar,
mijloace de transport auto, mijloace de transport naval, mijloace de transport aerian,
mijloace pentru transportul urban de cltori, utilaje i instalaii de transport i ridicat,
mecanisme de ridicat, mijloace de transport cu traciune animal.
d. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i

instrumente folosite n industrie, construcii, agricultur, transporturi i
telecomunicaii, circulaia mrfurilor, pentru frizerie, coafur, cosmetic, accesorii de
producie, mobilier, aparatur birotic (maini de scris, aparate de copiat) inventar
gospodresc (perdele, draperii, covoare).
e.Invesiii imobiliare. Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire
ori o parte a unei cldiri sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza
unui contract de leasing financiar) mai degrab pentru a obine venituri din chirii sau
pentru creterea valorii capitalului, ori ambele, dect pentru:
a) a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri
administrative;
sau
b) a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.
O proprietate imobiliar utilizat de posesor este o proprietate imobiliar deinut (de
proprietar sau de locatar n temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi
utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri
administrative.
Urmtoarele constituie exemple de investiii imobiliare:
a) terenurile deinute, mai degrab, n scopul creterii pe termen lung a valorii
capitalului, dect n scopul vnzrii pe termen scurt, pe parcursul desfurrii normale
a activitii;
b) terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat. n cazul n care o
entitate nu a hotrt dac va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliar utilizat
de posesor, fie n scopul vnzrii pe termen scurt n cursul desfurrii normale a
activitii, atunci terenul este considerat ca fiind deinut n scopul creterii valorii
capitalului;
c) o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de entitate n temeiul unui
contract de leasing financiar) i nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de
leasing operaional;
d) o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul
unuia sau mai multor contracte de leasing operaional;
e) proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare n scopul utilizrii
viitoare ca investiii imobiliare.
f. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale

O entitate trebuie s clasifice activele de explorare i evaluare drept active corporale
sau necorporale conform naturii activelor dobndite i trebuie s aplice n mod
consecvent aceast clasificare. Unele active recunoscute sunt tratate drept active
necorporale (de exemplu, drepturile de forare), n timp ce altele sunt corporale (de
exemplu, vehiculele i instalaiile de forare).
g.Active biologice productive

Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie. Activele biologice productive
sunt orice active, altele dect activele biologice de natura
stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, viadevie, pomii fructiferi i copacii din
care se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai. Activele biologice productive nu
sunt produse agricole ci, mai degrab, sunt active autoregeneratoare.
h.Active corporale n curs de aprovizionare sunt reprezentate de activele corporale
care au fost achiziionate dar nu a fost finalizat procesul de aprovizionare.
Valoarea imobilizrilor corporale se recupereaz prin amortizare (mai puin

Terenurile, care nu se amortizeaz). Valoarea amortizabil este egal cu valoarea
contabil i trebuie nregistrat n mod sistematic pe tot parcursul de via util a
activului.
Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare
a imobilizrilor corporale. Ea se calculeaz pe baz unui plan de amortizare, de la data punerii n
funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare, conform duratelor de via util i
condiiilor de utilizare a acestora.
Unitatea patrimonial poate utiliza unul din urmtoarele regimuri de amortizare:
a) amortizarea liniar, care const n repartizarea uniform a valorii de intrare a
imobilizrilor corporale pe toat durata de via util stabilit a acestora;
b) amortizarea degresiv, care presupune multiplicarea cotelor de amortizare linear
cu coeficienii prevzui de lege;
c) amortizarea accelerat, constnd n calcularea, n exerciiul financiar n care
imobilizrile intr n activul unitii, a unei amortizri n limita prevzut de lege din valoarea de
intrare a acestora. n exerciiile urmtoare, amortizarea se calculeaz dup regimul amortizrii liniare.
Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o
cheltuial.
Sarcina de lucru 1
Calculai amortizarea lunar liniar pentru un utilaj industrial care are o valoare
de intrare n patrimoniu de 30.000 lei i o durat de utilizare de 6 ani.
2.3.5 Active imobilizate n curs de realizare (execuie)

Definiie
Imobilizrile n curs sunt investiii n curs reprezentate de totalitatea mijloacelor
materiale i financiare ncorporate n studii i proiecte, construcii, instalaii, maini,
utilaje pentru realizarea imobilizrilor care nu au devenit operaionale. Pn la intrarea
n funciune, valorile ncorporate n investiii n curs sunt considerate imobilizri, fiind
structuri patrimoniale de activ.
Imobilizrile n curs sunt consumuri de resurse care se vor concretiza n imobilizri

corporale sau necorporale, dup caz. Starea de n curs se refer la resursele aparinnd unui
patrimoniu, consumate n vederea obinerii unor mijloace economice cu caracteristica de imobilizare.
Aceste consumuri se vor concretiza dup perioada de realizare n brevete, invenii, active corporale
etc.
Imobilizrile n curs cuprind:
a. Imobilizri corporale n curs, care sunt reprezentate de consumurile de resurse
efectuate n vederea obinerii unei imobilizri corporale, respectiv costurile de producie n regie
proprie sau preul de achiziie a lucrrilor de investiii neterminate pn la finele exerciiului.
b. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, care reprezint sume (numerar
sau echivalent al numerarului) avansate furnizorilor de imobilizri corporale.
c. Imobilizri necorporale n curs, reprezentnd costul de producie atunci cnd
imobilizarea necorporal se realizeaz n regie proprie, respectiv preul de achiziie al imobilizrilor
necorporale neterminate pn la ncheierea exerciiului.
d. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale, care reprezint sume
(numerar sau echivalent al numerarului) avansate furnizorilor de imobilizri necorporale.
Imobilizrile corporale i necorporale n curs se trec n categoria imobilizrilor
finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora.
2.3.6 Active imobilizate financiare

Definiie
Imobilizrile financiare sunt considerate acele imobilizri care constau n consumuri
de resurse ale entitii patrimoniale concretizate n nscrisuri cu caracter financiar. n
aceast categorie se cuprind:
* aciuni deinute la entiti afiliate;
* aciuni deinute la entiti asociate;
* aciuni deinute la entiti controlate n comun;
* titluri puse n echivalen;
* certificate verzi;
* creane imobilizate.
a. Aciunile deinute la eniti afiliate reprezint titluri de valoare aparinnd

entitii patrimoniale la capitalul social al altor societi cu care are o relaie de afiliere
(societate mam i filialele ei), a cror deinere pe o perioad ndelungat este
considerat util acesteia. Ele pot asigura exercitarea unor influene i control asupra
activitii acestora i obinerea anual a unor venituri financiare sub forma de
dividende. Controlul reprezint capacitatea de a conduce politicile financiare i
operaionale ale unei societi pentru a obine beneficii din activitatea ei.
Prin posesia aciunilor, societatea deintoare poate avea reprezentani n structurile de
conducere ale emitentului sau poate ntreine relaii tehnice sau comerciale privilegiate
cu acesta.
b. Aciuni deinute la entiti asociate. O entitate asociat reprezint o entiate n care

o alt entitate are un interes de participare i ale crei politici de exploatare i
financiare fac obiectul unei influene semnificative exercitate de cealalt entitate.
Interesele de participare sunt deinute pe termen lung n scopul garantrii contribuiei
la activitile persoanei juridice respective. Ele cuprind investiii n ntreprinderi
asociate i investiii strategice (o participare de minim 20% n capitalul altei societi
este o investiie strategic).
c.Aciuni deinute la entiti controlate n comun reprezint titluri de valoare
deinute la capitalul altei societi comerciale, n vederea realizrii unor venituri
financiare, de ctre dou societi sau mai multe.
d. Alte titluri imobilizate
Sub aceast denumire se regsesc o serie de nscrisuri care dovedesc drepturi de
proprietate convertibile n bani sau utilizate pentru stingerea unor datorii. Ele se
regsesc n patrimoniu ca urmare a achiziionrii sau a aportului asociailor la capitalul
social.
n aceast categorie se nscrie orice titlu de credit adic acele nscrisuri al cror
coninut, regim de circulaie i efecte juridice sunt strict reglementate prin lege, ceea
ce le confer atributul de documente solemne, reprezentnd o obligaie a debitorului
de a rambursa contravaloarea documentului la scaden i de a plti dobnd. Titlul de
credit, n acest caz, trebuie s fie emis pe termen lung, adic prin fixarea scadenei
titlului ntr-un termen ndeprtat. De exemplu rentele i obligaiile emise de stat,
instituii etc.
d. Creanele imobilizate reprezint acele creane ale unitii patrimoniale constnd
din: sume de ncasat de la entitile afiliate, mprumuturi acordate pe termen lung,
creane fa de entitile asociate i entitile controlate n comun, obligaiuni
achiziionate cu ocazia emisiunilor efectuate de teri i alte creane imobilizate.
2.3.7 Activele circulante caracterizare general

Definiie
Se consider activ circulant, bunul care:
a) este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i
se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;
b) este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;
c) este reprezentat de numerar sau echivalente ale numerarului a cror utilizare nu
este restricionat.
Ciclul de exploatare al unei entiti patrimoniale este perioada de timp dintre
achiziionarea materiilor prime, care intr ntr-un proces de transformare, i finalizarea
acestora n numerar sau sub forma unui echivalent al numerarului.
Prin echivalente de numerar se neleg investiiile pe termen scurt, uor convertibile
n numerar i al cror risc de schimbare a valorii este nesemnificativ.
n categoria activelor circulante se cuprind:

stocurile, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit
factur;
creanele;
investiiile financiare pe termen scurt;
disponibilitile bneti i asimilatele acestora.
2.3.8 Stocurile
Definiie
Sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii;
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite
n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
n cadrul stocurilor se cuprind:
1. Stocuri de materii prime i materiale formate din:
1.1 Materii prime sunt bunuri economice care particip direct la fabricarea
produselor i se regsesc n produsul final integral sau parial, fie n starea lor iniial,
fie transformat.
1.2. Materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale
pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale pentru plantat, furaje i alte
materiale consumabile) sunt bunuri economice care particip sau ajut la desfurarea
procesului de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit.
1.3 Materiale de natura obiectelor de inventar, adic acele mijloace
economice care nu au caracteristicile imobilizrilor corporale. Acestea se utilizeaz fie
n mai multe exerciii financiare i au o valoare individual mai mic dect limita
prevzut pentru imobilizrile corporale, fie au o valoare peste aceast limit, dar o
durat de via util este mai mic de un an (un exerciiu financiar).
2. Producia n curs de execuie reprezint elementele materiale care se aft ntre
stadiul de materii prime i materiale i produse. Aceasta presupune c au parcurs
parial fazele procesului de producie. Delimitarea corect a acestei structuri
patrimoniale are importan mai ales cu ocazia inventarierii, cnd trebuie avut n
vedere acest criteriu esenial. Sub aceast denumire ntlnim:
produse n curs de execuie;
lucrri i servicii n curs de execuie;
3. Produsele, respectiv:
a) semifabricatele, prin care se neleg produsele al cror proces tehnologic a fost
terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul
tehnologic al altei secii (faze de fabricaie), dar n starea n care se afl se pot vinde
terilor;
b) produse finite, adic produsele care au parcurs ntreg procesul de fabricaie i
nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii, putnd fi depozitate n
vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
c) rebuturile, materialele recuperabile sau deeurile
4. Stocurile aflate la teri sunt bunurile aflate n afara unitii, dei aparin
patrimoniului acesteia. Ele pot fi transmise n vederea reparrii, recondiionrii etc.
Uneori sunt lsate la productori, dup ce au fost achitate, ca urmare a lipsei spaiilor
de depozitare, n vederea revnzrii direct de la productor sau alte situaii.
Stocurile aflate la teri pot fi: materii prime i materiale la teri; produse aflate
la teri; animale aflate la teri; mrfuri n custodie sau n consignaie; ambalaje
aflate la teri.
5. Active biologice de natura stocurilor, respectiv animalele nscute i cele tinere de
orice fel crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru
valorificare. Tot n aceast categorie se cuprind i produsele agricole.
Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate produciei de
carne, animalele deinute n vederea vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile,
cum ar fi cele de porumb i gru, i copacii crescui pentru cherestea.
Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltrii de la activele biologice
ale entitii, de exemplu, ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.
6. Mrfurile sunt bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr n vederea

revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii.
7. Ambalajele, includ bunuri reprezentnd ambalaje refolosibile, achiziionate sau
fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri
cu obligaia restituirii lor.
8. Stocuri n curs de aprovizionare reprezint stocurile cumprate, dar care la finele
perioadei de gestiune sunt n curs de aprovizionare.Acestea pot fi materii prime,
materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, animale, mrfuri i
ambalaje n curs de aprovizionare.
9. Stocuri aflate la teri sunt formate din materii prime si materiale, produse, active
biologice, mrfuri i ambalaje care aparin unei societi comerciale, dar din motiv
diferite lipsa spaiului de depozitare, sunt trimise spre recondiionare etc. nu e afl
temporar n patrimoniul societii care le are n proprietate.
Deinerea de bunuri materiale i efectuarea de operaii economice, fr ca

acestea s fie nregistrate n contabilitate sunt interzise prin lege.
2.3.9 Creanele
Definiie
Reprezint valorile economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor
persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric,
respectiv o sum de bani, un bun livrat, o lucrare executat sau un serviciu prestat.
Creanele n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb n

vigoare la data efecturii operaiunilor, ct i n devize.
Creanele cuprind:
1. Creanele comerciale sunt cele mai importante n ansamblul creanelor i sunt
compuse din:
1.1 Clieni, care reprezint beneficiarii crora le-au fost expediate mrfuri sau
produse, executate lucrri sau prestate servicii, precum i alte operaiuni efectuate, ce
urmeaz a se transforma n numerar sau echivalente ale numerarului.
Evidena clienilor se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe
termene de ncasare. De asemenea, se grupeaz i se evideniaz distinct creanele
rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate i creanele incerte.
1.2 Efecte de primit sunt instrumente bancare negociabile, care atest existena unei
creane n cadrul relaiilor comerciale, ce poate fi decontat imediat sau pe termen
scurt. Ele au diverse denumiri: nscrisuri, polie, cambii, trate, bilete la ordin, cecuri.
Fiind negociabile, pot fi cedate, vndute sau transmise. Efectele de primit sunt n mod
normal efectele comerciale care pun n relaie ntreprinderi sau instituii supuse
dreptului particular de comer.
De exemplu, o ntreprindere a vndut produse unui client. n condiiile asigurrii
privind capacitatea de plat a acestuia, aceasta va solicita clientului su eliberarea
unui titlu de valoare negociabil (de exemplu, un bilet la ordin). Acesta poate fi
decontat la termenul scadent sau poate fi scontat imediat la banc, primind o sum,
minus taxa reprezentnd contravaloarea serviciului. Astfel, banca devine proprietara
efectului de plat i va ncasa la scaden creana de la client. Acelai bilet la ordin
poate fi transmis unei persoane fa de care ntreprinderea are o datorie, care n
acest fel se stinge, primitorul devenind proprietarul titlului i l va ncasa la scaden.
1.3 Furnizori-debitori reprezint avansurile acordate furnizorilor pentru care acetia

urmeaz s livreze bunuri, s execute lucrri sau s presteze un serviciu.
2. Creanele n cadrul grupului sunt generate de relaiile de decontare dintre
societatea-mam (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i filialele ei
(ntreprinderi controlate de societatea-mam).
3. Creanele din interese de participare reprezint drepturile generate de relaiile de
decontare ale entitii patrimoniale cu alte entiti asociate, asupra crora manifest o
influen semnificativ.
4. Alte creane cuprind drepturile entitii patrimoniale izvorte din relaii de
decontare cum sunt:
avansurile acordate personalului;
sume de ncasat de la organele de asigurri i protecie social (obligaii
pltite n plus);
sume de ncasat de la bugetul de stat (TVA de recuperat, obligaii fiscale
pltite n plus, subvenii etc.);
sume de ncasat de la alte uniti din cadrul grupului;
sume de ncasat din vnzarea activelor necorporale, corporale i
financiare (debitori diveri);
pagube de recuperat pentru care unitatea patrimonial posed un titlu
executoriu.
5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat cuprind drepturile entitii
patrimoniale asupra acionarilor sau asociaiilor care au subscris s participe la
constituirea sau mrirea capitalului social i care nu au vrsat integral contribuia la
care s-au angajat.
2.3.10 Investiiii financiare pe termen scurt

Definiie
Reprezint valori financiare pe termen scurt negociabile, achiziionate n vederea
realizrii unui ctig pe termen scurt.
n aceast categorie sunt incluse:
aciunile la entitile afiliate pe termen scurt n vederea obinerii unui ctig,
ca diferen ntre cursul bursier de vnzare i de cumprare.
obligaiunile emise de uniti i rscumprate ulterior n vederea amortizrii
lor;
obligaiuni cumprate pentru obinerea de dobnzi i pentru revnzare;
alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate (alte titluri de
plasament etc.).
2.3.11 Disponibilitile bneti i valorile asimilate

Definiie
Sub aceast denumire ntlnim toate formele de lichiditi de care poate dispune
unitatea patrimonial pentru a efectua pli imediate.
n aceast categorie se includ:
Disponibiliti n valori de ncasat: cecuri de ncasat; efecte de ncasat; efecte
remise spre scontare.
Disponibiliti n conturi la bnci: sume aparinnd unitilor patrimoniale,
care se afl n cont la banc inute la dispoziia acestora pentru acoperirea cheltuielilor
legate de activitatea sa: conturi la bnci n lei; conturi la bnci n devize; sume n curs
de decontare; carnete de cecuri cu limit de sum.
Casa. Sub aceast denumire nelegem n primul rnd numerarul din casieria
unitii, adic banii deinui de unitate sub forma bancnotelor i monedelor n lei i n
devize, precum i alte valori: timbre fiscale i potale; bilete de tratament; tichete de
cltorie; alte valori.
Acreditivul este un document emis de o banc la ordinul cumprtorului i
adresat vnztorului prin care l autorizeaz pe acesta s trag cambii la vedere sau la
termen asupra acestei bnci cu condiia ca, pn la data specificat n scrisoarea de
credit, trgtorul s prezinte bncii documentele de expediie convenite ntre pri.
Prin scrisoarea de credit, banca se angajeaz s onoreze contractele, pltindu-le sau
acceptndu-le fa de beneficiar sau fa de orice alt banc n al crui portofoliu ar
ajunge aceste titluri. Plata se efectueaz de ctre banc, la ordinul beneficiarului, la
primirea tratelor i dup verificarea documentelor de expediie specificate.
Avansurile de trezorerie reflect sumele puse la dispoziia personalului sau al
terilor, n vederea efecturii unor pli n numerar n numele ntreprinderii. Avnd n
vedere c ele trebuie justificate ntr-un timp foarte scurt, contabilitatea le include n
categoria disponibilitilor bneti.
2.3.12 Activele de regularizare

Prin intermediul conturilor de regularizare se opereaz calcule speciale care sporesc
gradul de exactitate a informaiei contabile.
Din categoria activelor de regularizare fac parte:
1. Cheltuielile nregistrate n avans consemneaz cheltuielile anticipate sau
efectuate n avans care urmeaz a se suporta ealonat, pe cheltuieli, pe baza unui
scadenar n perioadele sau exerciiile viitoare (abonamente, chirii etc.), precum i
cheltuielile anticipate pentru investiii n curs de execuie cnd nu sunt constituite
rezerve etc.
2. Decontrile din operaiuni n curs de clarificare se refer la amenzile
achitate, pn la clarificarea responsabilitilor; locaiile achitate, pn n momentul
negocierii, judecrii etc.; cheltuieli de judecat, sume avansate n cazul unor procese
n derulare; operaiuni bancare pentru care nu exist documente; operaii ce nu pot fi
nregistrate pe cheltuieli; rezultatele financiare pentru care sunt necesare lmuriri
suplimentare.
Sarcina de lucru 2
nscriei pentru fiecare element patrimonial de mai jos categoria de

active din care face parte (imobilizat, circulant):
a) cheltuieli de dezvoltare ...................................................................
b) aciuni .............................................................................................
c) mrfuri .............................................................................................
d) mijloace de transport ......................................................................
e) fond comercial .................................................................................
f) mprumuturi acordate pe termen lung ..............................................
g) mobilier i aparatur birotic ..........................................................
i) producia n curs de execuie ............................................................
j) semifabricate ....................................................................................
k) cheltuieli de constituire ...................................................................
l) programe informatice .......................................................................
m) ambalaje..........................................................................................
2.4 Structuri patrimoniale de pasiv

2.4.1. Noiuni intriductive
Pasivele patrimoniale sunt grupate dup:
natura surselor financiare;
exigibilitatea acestora.
Finanarea reprezint operaiunea de punere la dispoziia persoanelor juridice sau
fizice a unor fonduri bneti din anumite resurse i n condiii bine determinate pentru
scopuri precise. Finanarea poate fi proprie i strin.
Finanarea proprie const n contribuia direct, sub forma capitalului social
constituit prin aport n natur sau n bani (diferite mijloace economice care se regsesc
n structurile de activ).
Finanarea strin const n utilizarea mijloacelor economice de la tere persoane, n
raport cu entitatea patrimonial, pe baza stabilirii unor raporturi juridice a cror
exprimare valoric se concretizeaz n: credite bancare, credite comerciale, cumprri
de obligaiuni, datorii n curs de decontare.
Exigibilitatea reprezint nsuirea unei datorii de a deveni scadent sau pltit la un
moment dat. Exigibilitatea resurselor de finanare are n vedere modul de rambursare
sau restituire, funcie de natura constituirii lor. Toate capitalurile entitii patrimoniale
vor fi, mai devreme sau mai trziu, restituite. Capitalurile proprii vor fi napoiate
titularilor n momentul lichidrii patrimoniului; capitalurile strine sau datoriile pot
avea ca scaden un termen lung, mai mare de un an, sau un termen scut, cu durata sub
un an (lun, trimestru, semestrul etc.).
Structurile patrimoniale de pasiv cuprind:

I. CAPITALURILE PROPRII
II. PROVIZIOANELE
III. DATORII
IV. PASIVE DE REGULARIZARE
2.4.2. Capitalurile proprii

Definiie
Capitalurile proprii sunt elementele de baz ce ncorporeaz iniial resursele
economice ale agentului economic. Ele cuprind totalitatea surselor de finanare
durabile ale unitii patrimoniale, fiind formate din:
1. Capitalul social constituie coloana vertebral pe care se constituie, dezvolt i
rentabilizeaz activitatea unei firme. Prin lege, el reprezint condiia obligatorie pentru
nfiinarea, existena i funcionarea ntreprinderii.
Capitalul social reprezint totalitatea aporturilor n natur sau n bani cu care
proprietarii unei societi comerciale contribuie la constituirea acesteia.
El reprezint o garanie pentru societi i are o valoare minim stabilit prin lege.
Formarea capitalului social se realizeaz:
prin aportul proprietarului (pentru srl-uri, societi n comandit);
prin aportul de aciuni ale participanilor (pentru societile pe aciuni).
Capitalul social mbrac dou forme:
capital subscris i nedepus (declaraia de voin);
capital subscris vrsat (depus).
Potrivit Legii contabilitii, Capitalul social este egal cu valoarea nominal a
aciunilor sau prilor sociale, respectiv cu valoarea aportului n numerar sau n natur, a rezervelor
ncorporate i a profitului repartizat pentru majorarea capitalului sau altor operaiuni care conduc la
modificarea acestuia.
Capitalul social este o valoare contractual i/sau statutar, o noiune de ordin contabil
i juridic. n timp ce activul social reprezint o realitate economic, constituind un fond de bunuri
materiale i de drepturi, capitalul social este o noiune de referin aproximat valoric.
n cursul vieii sociale capitalul social poate fi majorat sau redus numai n condiiile
legii i actelor constitutive.
2. Prime legate de capital reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i
valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale i cuprind:
a) primele de emisiune reprezint o form de cretere a capitalului unei societi,
fiind sursa economic generat de diferena dintre preul de emisiune al noilor aciuni
(mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic).
b) primele de aport reprezint acea form de cretere a capitalului realizat prin
aportul n natur (bunuri) care apare dup evaluarea contribuiilor n natur i
stabilirea numrului de aciuni noi care trebuie emise. Se calculeaz ca diferen ntre
valoarea de emisiune a aciunilor i valoarea lor nominal.
c) primele de fuziune reprezint acea form de cretere a capitalului realizat cu
ocazia unei fuzionri, ceea ce presupune emisiunea de noi aciuni i const n diferena
dintre valoarea de emisiune a aciunilor i valoarea nominal a acestora.
d) prime de conversie a obligaiunilor n aciuni reprezint acea form de cretere a
capitalului realizat cu ocazia conversiei obligaiunilor n aciuni, ceea ce presupune
emisiunea de noi aciuni i const n diferena dintre valoarea de emisiune a aciunilor
i valoarea nominal a acestora.
3. Rezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul rezultat din reevaluarea
imobilizrilor corporale sau alte reevaluri efectuate potrivit legii.
4. Rezervele sunt o form de manifestare a principiului prudenei; privit att n latura
sa de prevedere a necesitilor de dezvoltare, ct i n latura de evitare a ocurilor
cauzate de efecte economice nefavorabile sau eventuale pierderi generate de
conjuncturi negative. Rezervele, ca resurse economice se regsesc n structura
pasivului patrimonial sub urmtoarele forme:
a) rezerve legale, care se constituie anual din profitul entitii patrimoniale, n cotele
i limitele prevzute de lege (".... din beneficiile societii se va prelua n fiecare an cel
puin 5% pentru formarea fondului de rezerv, pn ce acesta va atinge minimum a
cincea parte din capitalul social. Dac fondul de rezerv, dup constituire, s-a micorat
din orice cauz, va fi completat, cu respectarea prevederilor anterioare.1 ), precum i
din alte surse.
b) rezerve pentru aciuni proprii se constituie potrivit legii;
c) rezerve statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii
patrimoniale, conform prevederilor din statutul sau actul constitutiv al acesteia;
d) alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama
profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte scopuri, potrivit
hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor
legale.
5. Rezultatul reportat reprezint partea din rezultatele anilor precedeni care nu a fost
nc repartizat (n cazul profitului) sau neacoperit (n cazul pierderilor) stabilit de
ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor. Profitul exerciiilor precedente
urmeaz s fie repartizat pe destinaii, iar pierderea din anii precedeni urmeaz s fie
acoperit din rezervele constituite sau din profitul realizat n anul curent.
6. Rezultatul exerciiului reprezint o surs proprie de finanare a activelor
patrimoniale. Rezultatul exerciiului se determin prin compararea veniturilor i
cheltuielilor realizate de entitatea patrimonial n timpul unui exerciiu financiar.
Astfel:
a) dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, entitatea patrimonial va nregistra
1
Legea societilor comerciale nr.31/1990, republicat
profit;
b) dac veniturile sunt mai mici dect cheltuieli, entitatea patrimonial va nregistra
pierdere.
Profitul constituie o surs de finanare pn la repartizarea lui pe destinaii legale de
ctre hotrrea general a acionarilor; n cazul pierderii, aceasta se reporteaz urmnd
a fi acoperit din profitul exerciiilor urmtoare.
2.4.3. Provizioanele
Provizioanele privesc activitatea curent a firmei i reprezint un pasiv cu exigibilitate
sau valoare incert. Se constituie pentru:
a) litigiile, amenzile, penalitile, despgubirile i alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli
privind garania acordat clienilor;
c) alte provizioane.
Un provizion va fi nregistrat n contabilitate dac sunt ndeplinite cumulativ
urmtoarele condiii:
* exist o obligaie curent generat de un eveniment viitor;
* este probabil efectuarea unor pli pentru onorarea obligaiei respective;
* suma poate fi estimat.
Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate i nu pot
avea ca scop corectarea valorii activelor.
2.4.4. Datoriile
Definiie
Datoriile, numite i surse strine de finanare, reprezint capitalurile furnizate de teri
pentru care entitatea patrimonial trebuie s achite n echivalent bnesc sau s acorde
o prestaie.
Evidena datoriilor se ine pe termene scadente de plat, n datorii ce trebuie pltite
ntr-o perioad de pn la un an i ntr-o perioad mai mare de un an.
Datoriile fa de teri sunt garantate cu activul entitii patrimoniale i sunt grupate n:
1. Datorii financiare, care cuprind:
1.1 mprumuturile din emisiunea de obligaiuni i primele de rambursare a
acestora reprezint surse financiare pe termen lung obinute prin vnzarea de titluri
de credit negociabile emise prin subscripie public, de regul, prin intermediul unor
instituii financiare. Aceste mprumuturi sunt divizate n pri egale, denumite
obligaiuni, rambursabile la termen sau ealonat i sunt purttoare de dobnzi.
Obligaiunile sunt titluri negociabile emise de entitatea patrimonial, iar
mprumuturile pe care le exprim sunt purttoare de dobnd i rambursabile la
scaden.
1.2 Creditele reprezint o relaie bneasc ntre o persoan fizic sau juridic care
acord un mprumut n bani i o alt persoan fizic sau juridic care primete
mprumutul, cu condiia restituirii lui la o anumit scaden i plata unei dobnzi.
Structurile patrimoniale de natura creditelor sunt urmrite n urmtoarea structur:
credite bancare pe termen lung; credite bancare pe termen scurt; dobnzile aferente
creditelor bancare pe termen lung, scurt etc.
1.3. Alte mprumuturi pe termen lung cuprind leasingul financiar i dobnzile
aferente acestuia, precum i alte mprumuturi care presupun o relaie de mprumutat a
societii comenciale, mai mare de un an i pentru care aceasta pltete o dobnd.
2. Datoriile comerciale reprezint datorii ale ntreprinderii create n cadrul relaiilor
de decontare cu furnizorii pentru cumprri de bunuri, executri de lucrri sau prestri
de servicii. n structura lor se includ furnizorii, furnizorii de imobilizri i efectele

de pltit.
Furnizorii, inclusiv furnizorii de imobilizri, exprim datoria entitii patrimoniale
care s-a aprovizionat cu bunuri i servicii de la alte entiti patrimoniale, urmnd ca,
ulterior, s achite contravaloarea acestora. n anumite cazuri, plata acestor obligaii se
poate face cu efecte de comer (cambii, trate, cecuri, bilete la ordin) acceptate de
furnizori, ele purtnd denumirea de efecte de pltit.
3. Datorii fiscale, salariale i sociale se refer la:
obligaii de plat a impozitelor i taxelor fa de bugetul statului (impozit pe profit,
impozit pe salarii, impozit pe dividende etc.);
obligaii fa de salariai (salarii i alte drepturi similare);
obligaii de plat privind contribuia la asigurrile sociale (CAS; CASS) i protecia
social (fondul de omaj);
obligaii de plat a unor datorii intermediare (reineri din drepturile de personal
referitoare la contribuia la asigurri sociale (CAS), la asigurrile sociate de sntate
(CASS), contribuia la fondul de omaj (CFS)).
4. Datorii fa de asociai se refer, n principal, la obligaiile entitii patrimoniale
fa de acionari sau asociai privind:
capitalul de rambursat;
dividendele de pltit;
datorii n cadrul grupului privind fondurile puse la dispoziia societii pe termen
scurt de ctre ntreprinderile asociate.
5. Datorii fa de creditori diveri evideniaz obligaiile entitii patrimoniale cu
privire la:
achiziionarea titlurilor de valoare (acinui, obligaiuni);
sume ncasate i necuvenite societii;
alte obligaii care prin natura lor nu se includ n structurile menionate anterior.
2.4.5. Pasivele de regularizare

Sporirea gradului de exactitate a informaiei contabile necesit efectuarea unor calcule
speciale i asupra pasivului patrimonial. Fac parte din pasivele de regularizare:
1. Veniturile nregistrate n avans adic sumele i creanele ncasate n avans,
provenind din chirii, abonamente, asigurri, vnzri cu plata n rate, subvenii pentru
investiii care dei au fost obinute n exerciiul curent sunt blocate n conturi
speciale, fiind repartizate ulterior asupra perioadelor la care se refer.
2. Decontrile din operaiuni n curs de clarificare se refer la amenzile ncasate,
pn la clarificarea responsabilitilor; cheltuieli de judecat, sume avansate n cazul
unor procese n derulare; operaiuni bancare pentru care nu exist documente; operaii
ce nu pot fi nregistrate pe venituri, rezultatele financiare pentru care sunt necesare
lmuriri suplimentare.
Structurile patrimoniale de activ i pasiv, prezentate anterior, sunt sistematizate
n bilanul entitii patrimoniale. Valoarea cu care sunt nscrise n bilan este valoarea
net, adic valoarea lor brut corectat cu valoarea unor structuri numite
rectificative. Avem n vedere conturile care rectific valoarea stocurilor
(diferenele de pre), valoarea creanelor i datoriilor (ajustrile pentru
depreciere) i valoarea activelor imobilizate (amortizrile). De asemenea, tot
structuri patrimoniale sunt i structurile de venituri i de cheltuieli, care sunt
reprezentate indirect n bilan, prin intermediul structurii patrimoniale Rezultatul
exerciiului.
Sarcina de lucru 3
Determinai care trebuie s fie valoarea rezervelor legale pentru primul an de

funionare a unei societi comerciale care are un capital social de 10.000 lei,
iar profitul brut a fost de 4.600 lei.
2.5 Structuri patrimoniale rectificative

Reprezentarea elementelor patrimoniale n bilan se efectueaz la valoarea net
(rmas). ntre momentul intrrii bunurilor n patrimoniu i momentul reflectrii lor n
bilan, unele bunuri economice care au o durat lung de via util i transfer o
parte din valoare asupra noilor valori de ntrebuinare create. n acelai timp, alte
valori sufer deprecieri sau influene care le micoreaz valoarea. Cum bilanul trebuie
s ofere imaginea fidel a patrimoniului, structurile patrimoniale care au suferit sau
sunt susceptibile s suporte modificri de natura celor menionate mai sus vor fi
prezentate la valori rectificate.
Valoarea cu care se rectific structurile patrimoniale trebuie determinat i evideniat
n structuri distincte. Acestea sunt denumite structuri rectificative.
Din punct de vedere contabil aceste structuri sunt de natura resurselor economice, ca
urmare ar trebui s se regseasc n pasiv, dar conform regulilor de ntocmire a
bilanului i de sistematizare a elementelor patrimoniale, structurile rectificative
corijeaz valoarea bunurilor economice nscrise n activ, atandu-se acestora cu
semnul minus.
Cele mai reprezentative structuri rectificative sunt:
1. Amortizarea poate fi definit drept constatarea contabil a scderii valorii unui
activ imobilizat, ca urmare a folosirii acestuia, a trecerii timpului, a progresului tehnic
etc. Ea este o expresie bneasc a acelor bunuri materiale, destinate activitii entitii
patrimoniale mai mult de un exerciiu financiar i care se consum treptat prin
transferarea valorii lor asupra noilor valori realizate.
Deprecierea activului bunului economic trebuie s fie ireversibil pentru a fi
amortizat. O depreciere temporar nu se constat pe seama amortismentelor, ci a
ajustrilor pentru depreciere.
Exemplu: Valoarea de achiziie a unui utilaj industrial a fost de 200.000 lei, iar la
sfritul exerciiului valoarea amortizat a acestuia este de 20.000 lei; valoarea care
se nscrie n bilan este de 180.000 lei (200.000 - 20.000). Amortizarea corecteaz
valoarea de achiziie a utilajului cu valoarea aferent deprecierii fizice a acestuia.
2. Ajustrile pentru depreciere se constituie cnd se constat o diminuare a valorii

unor elemente care compun activul patrimonial din cauze considerate reversibile. Ele
se pot constitui pentru deprecieri ale urmtoarelor categorii de active: imobilizri
neamortizabile, stocuri de materii prime, materiale, produse i mrfuri, creane.
Mrimea ajustrilor pentru depreciere se stabilete prin deducerea din valoarea de
intrare, mai mare, a valorii de inventar a unui element patrimonial enumerat mai sus.
3. Diferenele de pre reprezint valoarea care rezult ntre valoarea de achiziie a
materiilor prime, materialelor, produselor, mrfurilor etc. i valoarea standard
(prestabilit) a acestora.
Valoarea standard este o mrime stabilit anterior achiziionrii bunurilor de natura
stocurilor; valoarea de achiziie a acestora poate fi mai mare sau mai mic dect
valoarea standard. Apar, astfel, diferene de pre ntre nivelurile prestabilite i cele
reale pentru aceste bunuri economice.
Diferenele de pre se stabilesc la intrarea bunurilor n patrimoniu i se nregistreaz
att asupra bunurilor ieite n consum propriu sau n afara unitii, ct i asupra
stocurilor.
Sarcina de lucru 4
Valoarea de achiziie a unui mijloc de transport a fost de 30.000 lei, iar la sfritul
exerciiului valoarea amortizat a acestuia este de 1.670 lei; Determinai care este
valoarea ce se va nscrie n bilan pentru mijlocul de transport.
2.6. Structuri cu reprezentare indirect n bilan (venituri i cheltuieli)

Pentru descrierea i analiza proceselor interne care produc modificri cantitative i
calitative asupra patrimoniului, se utilizeaz structurile de venituri i de cheltuieli.
Acestea vor fi reprezentate n bilan prin intermediul structurii patrimoniale Profit
sau pierdere .
Cheltuielile sunt structuri patrimoniale care ilustreaz efortul fcut, de alocare i
utilizare a valorilor economice, de ctre entitatea patrimonial pe parcursul vieii sale
sociale, n vederea realizrii obiectului de activitate.
Veniturile sunt structuri care evideniaz efectul obinut ca urmare a eforturilor

depuse (cheltuieli), cu obinerea unui surplus, profitul.
n categoria veniturilor se nscriu sumele sau valorile ncasate sau de ncasat din
activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse. Ctigurile reprezint creteri
ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu din activitatea curent, dar nu difer
ca natur de veniturile din aceast activitate.
Activitile curente sunt activitile desfurate de o persoan juridic, care formeaz
obiectul su de activitate, precum i activitile conexe acestora.
Veniturile realizate de entitatea patrimonial pot fi:

1. Venituri din exploatare, rezultate din activitatea curent, cuprind: venituri
din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate, venituri
din variaia stocurilor (din producia stocat), venituri din producia de imobilizri,
venituri din subvenii de exploatare, alte venituri din exploatarea curent.
2. Venituri financiare, care cuprind: venituri din imobilizri financiare, din
investiii financiare pe termen scurt, din creane imobilizate, din investiii financiare
cedate, din diferene de curs valutar, venituri din dobnzi, din sconturi obinute etc.
3. Venituri extraordinare: daunele pretinse de deintorii de polie n urma
producerii unor calamiti etc.
Cheltuielile entitii patrimoniale reprezint valorile pltite sau de pltit pentru

consumuri de stocuri, lucrri executate, servicii prestate de care beneficiaz unitatea,
cheltuieli cu personalul, executarea unor obligaii legale sau contractuale etc. i
cuprind:
1. Cheltuieli de exploatare: cheltuieli cu materii prime i materiale
consumabile, costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate, costul de
achiziie al materialelor nestocate, contravaloarea energiei i apei consumate, valoarea
animalelor i psrilor, costul mrfurilor vndute i al ambalajelor, cheltuieli cu
lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii, prime de
asigurare, studii i cercetri, cheltuieli cu colaboratorii, comisioane i onorarii,
cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, transportul de bunuri i persoane,
cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, cheltuieli cu personalul, pierderi din
creane, despgubiri, amenzi i penaliti, donaii etc.
2. Cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de
participaii, cheltuieli privind investiiile financiare cedate, diferene nefavorabile de
curs valutar, dobnzile privind exerciiul financiar n curs, sconturile acordate
clienilor, pierderi din creane de natur financiar etc.
3. Cheltuieli extraordinare datorate unor calamiti naturale i altor
evenimente extraordinare.
Cheltuielile cu amortizrile i ajustrile pentru depreciere, precum i
cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite se evideniaz distinct, n funcie de
natura lor.
Potrivit Legii contabilitii, profitul sau pierderea se stabilete lunar, cumulat de la
nceputul anului. n acest sens veniturile i cheltuielile se nchid provizoriu prin
Rezultatul exerciiului, rezultatul definitiv stabilindu-se anual i reprezentnd soldul
final al contului de Profit i pierdere.
n funcie de cele dou structuri de baz, veniturile i cheltuielile, rezultatele se
mpart n:
1. Rezultatul curent, care reprezint diferena dintre veniturile din
exploatare plus veniturile financiare i cheltuielile de exploatare i financiare.
Rcurent = Rexpl + Rfin
Rexpl. = Vexpl - Chexpl
Rfin = Vfin - Chfin
2. Rezultatul extraordinar, calculat ca diferen ntre veniturile
extraordinare i cheltuielile extraordinare.
Rextr.= Vextr. - Chextr.
3. Rezultatul brut, format din rezultatul curent plus rezultatul extraordinar.

Rbrut = Rcurent + Rextr
4. Rezultatul net, obinut prin deducerea din rezultatul brut a impozitului pe
profit
Rnet = Rbrut - Imp.profit
Veniturile exerciiului corespund unei creteri a activelor patrimoniale, n timp ce
cheltuielile determin o cretere a pasivului patrimonial. Rezult c, veniturile sunt o
surs de mbogire a patrimoniului, care duce la creterea situaiei nete, n timp ce
cheltuielile reprezint o srcire a patrimoniului, care determin o diminuare a
situaiei nete sau o depreciere a activelor.
Sarcina de lucru 5
Determinai rezultatul curent la o societate comercial, tiind c s-au nregistrat

urmtoare venituri i cheltuieli : venituri din servicii prestate 6.800 lei, venituri
din vnzarea mrfurilor 3.900 lei, venituri din dobnzi 200 lei, cheltuieli cu
combustibilii 450 lei, cheltuieli cu piesele de schimb 870 lei, cheltuieli cu salariile
2.300 lei, chltuieli cu mrfurile 2.100 lei, cheltuieli cu energia i apa 340 lei.
2.7 Tipuri de modificri bilaniere

2.7.1. Noiuni introductive
Unitatea patrimonial se constituie n vederea realizrii obiectului su de activitate,
ceea ce oblig la punerea n micare a mijloacelor economice (bunuri economice) i
surselor de finanare (capitaluri proprii + datorii), determinnd modificarea i
schimbarea formei de prezentare a acestora.
Anumite modificri pot s se produc numai n cadrul mijloacelor economice, fr ca
resursele s fie modificate i invers, se pot produce modificri n structura resurselor
fr s se schimbe mijloacele economice.
Vom studia influena modificrilor elementelor patrimoniale asupra bilanului list
vertical, pornind de la relaia de echilibru
SN = A - D = Kpr, i notnd cu x elementele patrimoniale care se

modific (A valoarea elementelor de activ; D valoarea datoriilor; Kpr valoarea
capitalurilor proprii).
Pentru a pstra corelaia cu ecucaia patrimonial Activ = Pasiv, vom nscrie o
rubric nou dup Capitalurile proprii, respectiv Total Pasiv, care va cumula
valorea Datoriilor i valoarea Capitalurilor proprii. Aceast rubric reprezint, pe
de o parte, un element de calcul i nu o structur patrimonial n sine; pe de alt parte,
consituie o modalitate de corelaie a datelor din bilan, nturct valoarea elementelor
de activ (Total Activ) trebuie s fie egal cu valoarea elementelor de pasiv (Total
Pasiv).
2.7.2. Modificri ale structurilor patrimoniale de activ

Se produc atunci cnd o structur de activ crete cu o valoare i o alt structur de
activ se diminueaz cu aceeai valoare, n timp ce structurile patrimoniale de pasiv
rmnnd neschimbate.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: (A + x x) - D = Kpr,
unde +x este elementul patrimonial de activ care crete valoric, iar x elementul
patrimonial de activ care se diminueaz valoric.
Exemplu: O societate comercial sistematizeaz elementele sale patrimoniale n

urmtorul bilan (iniial):
BILAN
ncheiat la data de ............
Denumirea indicatorului Sold

ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri 80.000
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri 100.000
Clieni 30.000
TOTAL ACTIVE 210.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOADA DE PN LA UN AN 35.000
Credite bancare pe termen scurt 25.000
Furnizori 15.000
Salarii datorate personalului
TOTAL DATORII 75.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 135.000
(SN)
CAPITAL SOCIAL VARSAT 100.000
REZERVE
Legale 10.000
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) 25.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 135.000
TOTAL PASIV (DATORII + CAPITALURI 210.000
PROPRII)
Societatea ncaseaz o parte din creanele asupra clienilor si, n valoare de 10.000
lei, cu numerar.
n urma acestei operaiuni se produce o diminuare a elementului de activ

Clieni cu valoarea de 10.000 lei, dar simultan se nregistreaz o cretere a
elementului de activ Casa cu aceeai valoare, 10.000 lei. Operaiunea a produs
doar modificarea structurii activului.
Relaia de echilibru este: SN = (A - Clieni + Casa) - D = Kpr
Bilanul se va prezenta astfel:
BILAN
ncheiat la data de ...........
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri 80.000
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri 100.000
Clieni 20.000
Casa n lei 10.000
Furnizori 15.000
(SN)
REZERVE
Legale 10.000
TOTAL PASIV 210.000
2.7.3. Modificri ale structurilor patrimoniale de pasiv

Se produc atunci cnd o structur de pasiv crete cu o valoare i o alt structur de
pasiv se diminueaz cu aceeai valoare, n timp ce structurile patrimoniale de activ
rmn neschimbate.
n cazul modificrii structurilor de pasiv pot apare urmtoarele situaii:
1. Modificri ale structurilor patrimoniale datorii, atunci cnd o structur
reprezentnd o datorie crete cu o valoare i o alt structur reprezentnd tot o datorie
se diminueaz, cu aceeai valoare, n timp ce structurile patrimoniale de activ i cele
ale situaiei nete rmn neschimbate.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: SN = A (D + x x) = Kpr
Exemplu: Societatea achit o datorie ctre un furnizor de mrfuri, apelnd la un

credit pe termen scurt, n valoare de 20.000 lei.
n urma acestei operaiuni se produce o diminuare a elementului datorii
Furnizori cu valoarea de 20.000 lei, dar simultan se nregistreaz o cretere a
elementului datorie Credite bancare pe termen scurt cu aceeai valoare, 20.000 lei.
Operaiunea a produs doar modificarea elementelor de datorii.
Relaia de echilibru este:

SN = A (D + Credite bancare termen scurt Furnizori) = Kpr
BILAN
ncheiat la data de .......

ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri 80.000
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri 100.000
Clieni 20.000
Casa n lei 10.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA
DE PN LA UN AN 55.000
Furnizori 15.000
(SN)
REZERVE
Legale 10.000
TOTAL PASIV 210.000
2. Modificri ale structurilor patrimoniale capitaluri proprii, atunci cnd o

structur reprezentnd capital propriu crete cu o valoare i o alt structur
reprezentnd tot un capital se diminueaz cu aceeai valoare, n timp ce structurile
patrimoniale de activ i cele de datorii rmn neschimbate.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: A - D = Kpr + x - x
Exemplu: Societatea decide mrirea capitalului social pe seama rezervelor, cu

valoarea de 1.000 lei.
n urma acestei operaiuni se produce o diminuare a elementului de capital
propriu Rezerve cu valoarea de 1.000 lei, dar simultan se nregistreaz o cretere
a elementului capital propriu Capital social vrsat cu aceeai valoare, 1.000 lei.
Operaiunea a produs doar modificarea elementelor de capitaluri proprii.
Relaia de echilibru este: A - D = Kpr + Capital social - Rezerve
BILAN
ncheiat la data de ......
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri 80.000
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri 100.000
Clieni 20.000
Casa n lei 10.000
Furnizori 15.000
REZERVE
Legale 9.000
TOTAL PASIV 210.000
2.7.5. Modificri simultane de cretere ale structurilor de activ i de pasiv

Se produc atunci cnd o structur de activ crete, cu o anumit valoare, i simultan, i
cu aceeai valoare, crete o structur de pasiv.
n cazul acestor modificri pot apare urmtoarele situaii:
1.Crete o structur de activ simultan cu creterea unui element de datorie,
elementele ale situaiei nete rmnnd neschimbate.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: (A + x) (D + x) = Kpr
Exemplu: Societatea cumpr materii prime de la un furnizor, n valoare de 10.000

lei, care vor fi decontate ulterior.
n urma acestei operaiuni se produce o cretere a elementului de activ
Materii prime cu valoarea de 10.000 lei, dar simultan se nregistreaz o cretere a
elementului de datorie Furnizori cu aceeai valoare, 10.000 lei.
Relaia de echilibru este: (A +Materii prime) (D + Furnizori) = Kpr
BILAN
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri 80.000
ACTIVE CIRCULANTE
Materii prime 10.000
Mrfuri 100.000
Clieni 20.000
Casa n lei 10.000
PERIOAD DE PN LA UN AN 55.000
Furnizori 15.000
REZERVE
Legale 9.000
TOTAL PASIV 220.000
2. Crete o structur de activ simultan cu creterea unui element de capital

propriu (situaie net), elementele de datorii rmnnd neschimbate. n acest caz, se
produce i o majorare valoric a situaiei nete (cretere patrimonial), spre deosebire
de situaiile studiate pn acum.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: (A + x) - D = (Kpr + x)
Exemplu: Se majoreaz capitalul social pe seama unui aport n natur al unui

asociat, reprezentnd un utilaj industrial, n valoare de 200.000 lei.
n urma acestei operaiuni se produce o cretere a elementului de activ
Echipamente tehnologice cu valoarea de 200.000 lei, dar simultan se nregistreaz
o cretere a elementului Capital social vrsat cu aceeai valoare, 200.000 lei.
Relaia de echilibru este:
(A + Echipamente tehnologice) - D = (Kpr + Capital social)
BILAN
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri 80.000
Echipamente tehnologice 200.000
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri 100.000
Clieni 20.000
Casa n lei 10.000
Furnizori 15.000
REZERVE
Legale 9.000
TOTAL PASIV 420.000
2.7.6. Modificri simultane de diminuare ale structurilor de activ i de pasiv

Au loc atunci cnd o structur de activ se diminueaz, cu o anumit valoare, i
simultan, i cu aceeai valoare, se micoreaz o structur de pasiv.
n cazul acestor modificri pot apare urmtoarele situaii:
1. Se diminueaz o structur de activ simultan cu scderea unui element de
datorie, elementele ale situaiei nete rmnnd neschimbate.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: (A x) (D x) = Kpr
Exemplu: Societatea achit datoria ctre un furnizor, n valoare de 8.000 lei, cu

numerar.
n urma acestei operaiuni se produce o micorare a elementului de activ
Casa n lei cu valoarea de 8.000 lei, dar simultan se nregistreaz i o micorare a
elementului Furnizori cu aceeai valoare, 8.000 lei.
Relaia de echilibru este: (A Casa) - (D Furnizori) = Kpr
BILAN

ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri 80.000
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri 100.000
Clieni 20.000
Casa n lei 2.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA
DE PN LA UN AN 55.000
Furnizori 15.000
REZERVE
Legale 9.000
TOTAL PASIV 412.000
2. Se diminueaz o structur de activ simultan cu diminuarea unui element de

capital propriu (situaie net), elementele de datorii rmnnd neschimbate. n acest
caz, se produce i o diminuare valoric a situaiei nete (cretere patrimonial), spre
deosebire de situaiile anterioare.
Relaia de echilibru patrimonial va fi: (A x) - D = (Kpr x)
Exemplu: Un asociat se retrage din societate, fiindu-i returnat partea din capitalul
social, n valoare de 2.000 lei, n numerar.
n urma acestei operaiuni se produce o micorare a elementului de activ

Casa n lei cu valoarea de 2.000 lei; simultan se nregistreaz i o micorare a
elementului Capital social cu aceeai valoare, 2.000 lei.
Relaia de echilibru este: (A Casa) - D = (Kpr - Capital social)
BILAN
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri 80.000
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri 100.000
Clieni 20.000
Casa n lei 0
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE
PN LA UN AN 55.000
Furnizori 15.000
REZERVE
Legale 9.000
TOTAL PASIV 410.000
Sarcina de lucru 6
Propunei o operaiune economic care s produc modificri n sensul creterii

valorice pentru o structur de activ i una de datorii i ntocmii ecuaia
patrimonial :
Rezumat
Bilanul reprezint procedeul specific metodei contabilitii, cu ajutorul
cruia sunt sistematizate elementele aparinnd unui patrimoniu, innd cont de
relaia de echilibru care trebuie s existe ntre acestea. nscrierea structurilor
patrimoniale n bilan trebuie s respecte anumite scheme obligatorii, schema
orizontal sau lista vertical.
Schema orizontal prezint elementele conform ecuaiei de echilibru:
Activ = Pasiv,
n timp de lista vertical privete echilibrul dintre elemente sub forma ecuaiei
Activ - Datorii = Capitaluri proprii.
Bilanul cuprinde toate elementele de activ, datorii i capital propriu
grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate.
Cu ajutorul bilanului sunt constatate modificrile elementelor
patrimoniale, creterile sau diminurile valorice, ca urmare a operaiunilor
economice derulate de o entitate, condiia de echilibru dintre elemente acionnd
ntotdeauna asupra acestora.
Teste de autoevaluare
1. Bilanul trebuie:
a) se analizeze profund fiecare element patrimonial n parte observnd locul, rolul i
implicaia fiecruia n cadrul ansamblului dat;
b) se generalizeze unele concluzii desprinse n procesul de analiz;
c) se inventarieze, faptic structurile patrimoniale ale unitii.

d) trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i performanei persoanei
juridice, pentru exerciiului financiar pentru care a fost ncheiat.
e) s evite supraevaluarea mijloacelor economice sau subevaluarea resurselor
financiare.
2. Structurile patrimoniale rectificative sunt:

a)veniturile;
b)amortizarea;
c)ajustrile pentru depreciere;
d)cheltuielile;
e)diferenele de pre.
A=a+c; B=a+b+c; C=b+c+e; D=b+d; E=b+e
3. Structurile patrimoniale reprezentate prin contul de rezultate sunt:

a) veniturile;
b) amortizarea;
c) provizioanele pentru depreciere;
d) cheltuielile;
e) diferenele de pre.
A=a+c; B=a+b+c; C=b+c+e; D=a+d; E=b+e
4. Lista vertical a bilanului presupune echilibrul elementelor patrimoniale n forma:

a) Activ - Datorii = Capitaluri proprii;
b) Activ = Pasiv;
c) Active imobilizate - Datorii = Capitaluri proprii;
d) Active circulante = Capitaluri proprii;
e) Active imobilizate + Active circulante = Capitaluri proprii.
5. Asupra cror elemente din bilan produce modificri urmtoarea operaiune: o

entitate patrimonial achiziioneaz materii prime pe care le achit cu numerar:
a) numai asupra elementelor de activ;
b) numai asupra datoriilor;
c) numai asupra capitalurilor proprii (situaiei nete);
d) simultan, asupra elementelor de activ i a celor de datorii;
e) simultan, asupra elementelor de activ i a capitalurilor proprii.
6. O entitate patrimonial achiziioneaz un utilaj industrial de la un furnizor, cu plata

ulterioar a acestuia. Ce elemente patrimoniale sunt modificate?
a) numai elementele de activ;
b) numai datoriile;
c) numai capitalurile proprii (situaia net);
d) simultan, elemente de activ i de datorii;
e) simultan, elemente de activ i de capitaluri proprii.

entitate patrimonial ncorporeaz la capitalul social primele de capital rezultate din
emisiunea de aciuni:

entitate patrimonial ramburseaz un mprumut pe termen lung din disponibilul
existent n contul de la banc:
Tema de control nr.1

ntocmirea bilanului contabil i a ecuaiilor bilaniere aferente
operaiunilor economice
O societate comercial prezint urmtoarele structuri patrimoniale: capital social
37.000, cheltuieli de constituire 2000 lei, prime de emisiune 5.000, mrfuri 5.800 lei,
credite bancare pe termen scurt 8.000 lei, salarii datorate personalului 3.000, impozit
pe profit 1.700 lei, furnizori de imobilizri 4.000 lei, materiale consumabile 1.300 lei,
clieni 8.300 lei, TVA de plat 3.500 lei, producia n curs de execuie 4.100 lei,
echipamente tehnologice 25.000 lei, efecte de ncasat 3.700 lei, conturi curente la
bnci 16.200 lei, dobnzi la creditele bancare 500 lei, rezerve legale 2.000 lei, profit
curent 1.700.
Se cere:
a) s se ntocmeasc bilanul contabil;
b) n timpul lunii au loc urmtoarele operaiuni:
1. se achit integral TVA de plat din contul curent de la banc;
2. se cumpra echipamente tehnologice n valoare de 10.000 lei, de la un furnizor;
3. se ncaseaz 5.000 lei de la clieni cu numerar (prin casierie).
S se ntocmeasc ecuaiile bilaniere aferente operaiunilor anterioare, s arate
modificrile asupra patrimoniului i s se ntocmeasc bilanul modificat dup fiecare
operaiune.
Bibliografie minimal
Creu Carmen, Constandache Nicoleta, Roman Gianina, Gheonea Victoria (2015).
Bazele contabilitii. Teorie, aplicaii practice i teste gril, ediia a II-a, Galai:
Editura Zigotto
Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella (2009). Bazele contabilitii Noiuni de
baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie. Bucureti: Editura
Universitar
Ion Bucur (2012). Introducere n contabilitate. Bucureti: Editura CH Beck
OMFP nr.1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate

Bazele Contabilitatii FB ECTS Anul 1 ID Capitolul II

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Bazele Contabilitatii FB ECTS Anul 1 ID Capitolul II

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

2.

BILANUL CONTABIL PROCEDEU SPECIFIC AL

2.1.Dubla reprezentare a patrimoniului prin bilan 27

La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:

s descrii structurile care alctuiesc patrimoniul i sunt reprezentate n

Timp mediu estimat pentru studiul individual: 8 ore

2.1. Dubla reprezentare a patrimoniului prin bilan

2.1.2 Prezentarea bilanului

ncheiat la data de .................

Denumirea indicatorului Sold la

2.2. Structuri patrimoniale i reflectarea lor n bilan

2.2.2. Mijloacele i resursele economice reflectate de bilan

Activul nseamn nsi totalitatea mijloacelor, bunurilor aflate la dispoziia unitii

2.3. Structuri patrimoniale de activ

Contabilitatea romneasc structureaz activele patrimoniale n ordinea invers a

2.3.2. Activele imobilizate caracterizare general

2.3.3. Activele imobilizate necorporale

Imobilizrile necorporale sunt formate din:

n contextul armonizrii contabilitii romneti cu directivele europene, un activ

Beneficiile economice viitoare reprezint capacitatea activului de a contribui, direct

a) Cheltuieli de constituire. Sub aceast denumire regsim n activul entitii

legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic

e) Alte imobilizri necorporale. n aceast categorie se includ, n general, progra-

2.3.4 Active imobilizate corporale

n aceast categorie se nscriu elementele care au substan concret (tangibile),

Imobilizrile corporale cuprind:

f) active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale;

i instalaii care, n mod independent, se folosesc pentru operaiuni de msurare,

d. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i

f. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale

g.Active biologice productive

Valoarea imobilizrilor corporale se recupereaz prin amortizare (mai puin

2.3.5 Active imobilizate n curs de realizare (execuie)

Imobilizrile n curs sunt consumuri de resurse care se vor concretiza n imobilizri

2.3.6 Active imobilizate financiare

a. Aciunile deinute la eniti afiliate reprezint titluri de valoare aparinnd

b. Aciuni deinute la entiti asociate. O entitate asociat reprezint o entiate n care

2.3.7 Activele circulante caracterizare general

n categoria activelor circulante se cuprind:

6. Mrfurile sunt bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr n vederea

Deinerea de bunuri materiale i efectuarea de operaii economice, fr ca

Creanele n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb n

1.3 Furnizori-debitori reprezint avansurile acordate furnizorilor pentru care acetia

2.3.10 Investiiii financiare pe termen scurt

2.3.11 Disponibilitile bneti i valorile asimilate

2.3.12 Activele de regularizare

nscriei pentru fiecare element patrimonial de mai jos categoria de

2.4 Structuri patrimoniale de pasiv

Structurile patrimoniale de pasiv cuprind:

2.4.2. Capitalurile proprii

de servicii. n structura lor se includ furnizorii, furnizorii de imobilizri i efectele

2.4.5. Pasivele de regularizare

Determinai care trebuie s fie valoarea rezervelor legale pentru primul an de

2.5 Structuri patrimoniale rectificative

2. Ajustrile pentru depreciere se constituie cnd se constat o diminuare a valorii

2.6. Structuri cu reprezentare indirect n bilan (venituri i cheltuieli)

Veniturile sunt structuri care evideniaz efectul obinut ca urmare a eforturilor

Veniturile realizate de entitatea patrimonial pot fi:

Cheltuielile entitii patrimoniale reprezint valorile pltite sau de pltit pentru

3. Rezultatul brut, format din rezultatul curent plus rezultatul extraordinar.

Determinai rezultatul curent la o societate comercial, tiind c s-au nregistrat

2.7 Tipuri de modificri bilaniere

SN = A - D = Kpr, i notnd cu x elementele patrimoniale care se