4.

LUCRRI CONTABILE PERIODICE DE SINTEZ

4.1.Necesitatea i rolul lucrrilor contabile de sintez 128

4.2.Balana de verificare lucrare contabil de sintez lunar 128

4.3.Situaiile financiare anule 138

Rezumat 144

Teste de autoevaluare 144

Tema de control nr.2 146

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare 146

Bibliografie minimal 146

Obiective specifice:
La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:
s ntocmeti o balan de verificare a conturilor n urma operainuilor
economice derulate de o societate comercial;
s nelegi transpunerea elementelor conturilor utilizate (solduri
iniiale, rulaje, total sume i solduri finale) n balana de verificare;
s cunoti modul de ntocmire a situaiilor financiare anuale;
s argumentezi legtura dinte cele trei procedee specifice metodei
contabilitii cont, balan de verificare i bilan.

Timp mediu estimat pentru studiu individual: 6 ore

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

4.1. Necesitatea i rolul lucrrilor contabile de sintez

4.1.1. Aspecte introductive
Imaginea fidel asupra poziiei financiare i performanei activitii unei societi
comerciale reprezint obiectivul fundamental al contabilitii. O sintez asupra
elementelor constitutive ale activitii acesteia trebuie comunicat utilizatorilor care au
nevoie i au dreptul la aceasta acionari/asociai, manageri, investitori actuali i
poteniali, salariai, bncile i alte instituii de credit, statul, furnizorii i clienii etc.
Aceast situaie se realizeaz prin ntocmirea unor documente financiare ce prezint
ntr-o manier sintetic, fidel, clar i complet, ansamblul aspectelor economico-
financiare ale ntreprinderii.

4.1.2 Clasificarea lucrrilor contabile de sintez

Documentele de sintez pun n eviden, cu ajutorul unor indicatori sintetici, sub

forma recapitulaiilor i centralizrilor, totalitatea aspectelor care pot conduce la
formularea unei judeci asupra patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor
ntreprinderii.
Aceste documente au purtat n timp diferite denumiri: dare de seam, calcule periodice
de sintez, documente de sintez i raportare financiar-contabil, conturi anuale,
situaii financiare.
Conform reglemetrilor romneti, lucrrile contabile periodice de sintez sunt -
balana de verificare, care se ntocmete lunar;
- situaiile financiare, care se ntocmesc anual, care trebuie s ofere o imagine fidel
a poziiei financiare, performanei financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalte
informaii referitoare la activitatea desfurat. Tot n cadrul situaiilor financiare se
nscriu nscriu i raportrile semestriale ale agenilor economici care sunt
reglementate prin normele metodologice ale Ministrului de Finane.

4.2 Balana de verificare lucrare contabil de sintez lunar

Definiie
Balana de verificare este procedeul specific metodei contabilitii, respectiv un
tablou care cuprinde toate conturile implicate de operaiunile economice ale unitii
patrimoniale, aezate n ordinea cresctoate a simbolurilor acestora, cu ajutorul cruia
sunt centralizate informaiile privind contabilitatea curent a ntreprinderii i se
verific exactitatea prelurilor de sume, a calculelor efectuate i a altor tipuri de
prelucrri privind informaia contabil. Este n aceslai timp i un document care
servete la ntocmirea bilanului contabil.
4.2.1 Coninutul balanei de verificare
Balana de verificare cuprinde pentru toate conturile unitii patrimoniale, de regul,
urmtoarele elemente:
simbolul i denumirea conturilor, n ordinea din planul de conturi;
soldurile iniiale debitoare i creditoare;
rulajele debitoare i creditoare;
totalul sumelor debitoare i creditoare;
soldurile finale debitoare i creditoare.
Cu ajutorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitile generate de
dubla nregistrare a operaiilor patrimoniale n contabilitate, respectiv:
concordana dintre totalul nregistrrilor din registrul jurnal i totalul
Bazele contabilitii 128
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

rulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare din balan;

concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din cartea
mare i totalul soldurilor debitoare i creditoare din balan.
Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice ct i pentru cele
analitice; pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situaia soldurilor. Prin
intermediul balanei de verificare analitice se legtura concordana dintre conturile
sintetice i conturile analitice.

4.2.2. Funciile balanei de verificare

Ca orice procedeu contabil, balana de verificare ndeplinete o serie de funcii, i
anume:
1. Funcia de verificare a exactitii nregistrrii operaiunilor economice
presupune:
- controlul i identificarea erorilor nregistrate n conturi prin intermediul egalitilor
valorice existente n cadrul balanei de verificare;
- determinarea nerespectrii principiului dublei nregistrri, trecerea eronat a sumelor
n Registrul Jurnal sau n Registrul Cartea Mare;
- determinarea situaiei n care au fost calculate greit rulajele, totalul sumelor sau
soldurile finale ale conturilor sau preluate eronat n balan;
2. Funcia de centralizare a existenei, micrilor i transformrilor elementelor
patrimoniale. Prin intermediul balanei de verificare se cunosc toate modificrile care
au avut loc n structura i volumul fiecrui element patrimonial , se prezint rezultatele
financiare etc.
3. Funcia de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice const n ntocmirea
unor balane de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic (care se
desfoar pe conturi analitice). Astfel, se controleaz concordan care trebuie s
existe ntre contul sintetic i conturile sale analitice (de exemplu: ntre valoarea
contului 437 Ajutor de omaj care trebuie s cumuleze valorile nscrise n conturile
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj i 4372 Contribuia personalului la
fondul de omaj).
4. Funcia de legtur dintre conturile sintetice i bilan. Informaiile necesare
pentru ntocmirea bilanului contabil sunt furnizate de balana de verificare a
conturilor sintetice. Aceste informaii sunt prelucrate i grupate potrivit necesitilor
de ntocmire a bilanului.
5. Funcia de analiz a activitii economice. Pe parcursul exerciiului financiar, deci
ntre dou bilanuri, balana de verificare este singurul document care ofer
posibilitatea analizei situaiei economico-financiare a firmei. Aceast analiz are
anumite limite comparativ cu analiza realizat pe baza bilanului contabil.

4.2.3. Clasificarea balanelor de verificare

Balana de verificare se prezint n variantele:
balan de verificare cu o serie de egaliti;
balan de verificare cu dou serii de egaliti;
balan de verificare cu trei serii de egaliti;
balan de verificare cu patru serii de egaliti.
Balana de verificare cu o serie de egaliti preia totalul sumelor debitoare i
creditoare ale fiecrui cont din cartea - mare verificnd egalitatea:
Total sume debitoare Total sume creditoare
TSD = TSC

Bazele contabilitii 129

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

Balana de verificare cu dou serii de egaliti mbin cele dou variante ale balanei
de verificare cu o singur serie de egaliti i de aceea se mai numete i balana
totalurilor sumelor i a soldurilor.
Acest tip de balan de verificare realizeaz verificarea urmtoarelor serii de egaliti:
1. Total solduri iniial debitoare Total solduri iniial creditoare
SiD = SiC

2. Total rulajelor debitoare Total rulaje creditoare

RcD = RcC

3. Total soldurilor finale debitoare Total soldurilor finale creditoare

SfD = SfC

Balana de verificare cu patru serii de egaliti este cea mai complet deoarece verific
toate egalitile astfel:
1. Total sume debitoare din balana Total sume creditoare din balana
precedent precedent
S0D = S0C

2. Total rulaje curente debitoare Total rulaje curente creditoare

RcD = RcC

3. Total sume debitoare Total sume creditoare

ScD = ScC

4. Total solduri finale debitoare Total solduri finale creditoare

SfD = SfC

Unitatea______________
Balan de verificare
ntocmit la ______________

Simbol Denumirea Solduri iniiale Rulaje curente Total sume Solduri finale
cont conturilor
Debit Credit Debit Credit Debit Credit. Debit. Credit

4.2.4. ntocmirea balanei de verificare

Balana de verificare se ntocmete lunar n scopul verificrii exactitii nregistrrii

operaiunilor economice n conturi, iar la 31.12. .... i pentru ntocmirea bilanului
contabil.
n vederea ntocmirii balanei de verificare se procedeaz la efectuarea urmtoarelor
operaiuni:
- se trec sumele operaiunilor economice efectuate din Registrul Jurnal n fiele de
cont (Registrul Cartea Mare) care au fost implicate n aceste operaiuni;

Bazele contabilitii 130

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

- se calculeaz elementele conturilor, respectiv rulaje, total sume i solduri finale;

- se transpun datele din conturi (fie) n formularul de balan de verificare;
- se adun coloanele balanei i se verific egalitile dintre coloanele perechi.

Exemplificarea modului de ntocmire

La o societate comercial situaia elementelor patrimoniale se prezenta la 01.01.2014
dup cum urmeaz:
Bilan contabil
de deschidere la 01.01.2014
Denumirea indicatorului Sold
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri 80.000
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri 100.000
Clieni 20.000
Casa n lei 10.000
TOTAL ACTIVE 210.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA
DE PN LA UN AN 55.000
Credite bancare pe termen scurt 5.000
Furnizori 15.000
Salarii datorate personalului
TOTAL DATORII 75.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (SN) 135.000
CAPITAL SOCIAL VARSAT 101.000
REZERVE
Legale 9.000
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) 25.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 135.000

Pe parcursul lunii ianuarie 2014 au loc urmtoarele operaiuni:

1. pe data de 6.01.2014 se ncaseaz cu numerar creanele de la clienil n valoare de
15.000 lei;
2. pe data de 12.01.2014 se cumpr mrfuri de la un furnizor n valoare de 23.000
lei;
3. se achit o parte din datoriile ctre furnizori n valoare de 10.000 lei cu numerar,
pe data de 20.01.2014;
4. se reporteaz profitul exerciiului 2010 pe data de 31.01.2014;
5. se achit drepturile salariale n valoare de 9.000 lei, o parte din salariai
neprezentndu-se pentru ridicarea drepturilor, astfel c 6.000 lei se trec la categoria
Drepturi de personale neridicate, pe data de 31.01.2014.

nregistrarea operaiunilor enunate mai sus (efectund i analiza contabil):

1. 5311 Casa n lei A + D 15.000

4111 Clieni A - C 15.000

5311 Casa n lei = 4111 Clieni 15.000

Bazele contabilitii 131

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

2. 371 Mrfuri A + D 23.000

401 Furnizori P + C 23.000

371 Mrfuri = 401 Furnizori 23.000

3. 401 Furnizori P - D 10.000

5311 Casa n lei A - C 10.000

401 Furnizori = 5311 Casa n lei 10.000

4. 1171 Rezultatul P + C 25.000

reportat

121 Profit i pierdere B - D 25.000

121 Profit i pierdere = 1171 Rezultatul 25.000

reportat

5. 421 Personal salarii P - D 15.000

datorate

5311 Casa n lei A - C 9.000

426 Drepturi de P + C 6.000

personal neridicate

421 Personal salarii = % 15.000

datorate
5311 Casa n lei 9.000

426 Drepturi de 6.000

personal neridicate

Bazele contabilitii 132

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

Operaiunile analizate i nregistrate se nscriu n Registrul Jurnal:

Unitatea ___________ Nr.pagin.........

Registrul Jurnal

Nr. Data Documentul Explicaia Simbol conturi Sume

crt. nreg. operaiunii
(fel, numr, data)

Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

1 2 3 4 5 6 7 8

1 6.01.14 Chit.1239/6.01.10 ncasare 5311 4111 15.000 15.000

client

2 12.01.14 FF.2341212/ Achiziie 371 401 23.000 23.000

mrfuri
12.01.10

3 20.01.14 Chit.456789 Plata 401 5311 10.000 10.000

furnizor
/20.01.10

4 31.01.14 Proces verbal Reportat 121 1171 25.000 25.000

asociai profit 2005

5 31.01.14 Rest plata stat Achitat 421 % 15.000

salarii salarii
5311 9.000

426 6.000

6 31.01.14 Total - - - 88.000 88.000

Se deschid T-urile conturilor, ncepnd cu cele existente n bilanul de

deschidere i se continu cu cele care apar n pus ca urmare a operaiunilor
economice desfsurate; se transpun sumele din nregistrri i apoi, se
calculeaz elementele conturilor (rulaje, total sume, solduri finale):

D 212 Construcii C D 371Mrfuri C

Si 80.000 - Si 100.000 -
- - (2) 23.000 -
RD - RC RD 23.000 RC
- -
TSD 80.000 TSC TSD 123.000 TSC
- -
SFD 80.000 SFD 123.000

Bazele contabilitii 133

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

D 4111 Clieni C D 5311Casa n lei C

Si 20.000 (1) 15.000 Si 10.000 (3)
10.000
- (1) 15.000 (5)
9.000
RD - RC 15.000 RD 15.000 RC
19.000
TSD 20.000 TSC 15.000 TSD 25.000 TSC
19.000
SFD 5.000 SFD
6.000

D 5191 Credite bancare t.scurt C D 401 Furnizori C

- Si 55.000 (3) 10.000 Si 5.000
- - (2) 23.000
RD - RC RD 10.000 RC
- 23.000
TSD - TSC 55.000 TSD 10.000 TSC 28.000
SFC 55.000 SFC 18.000

D 421 Personal salarii datorate C D 1012Capital social C

(5) 15.000 Si 15.000 - Si 101.000
RD 15.000 RC RD - RC
- -
TSD 15.000 TSC 15.000 TSD - TSC 101.000
SFC - SFC 101.000

D 1061 Rezerve legale C D 121Rezultatul exerciiului C

- Si 9.000 (4) 25.000 Si 25.000
- - - -
RD - RC RD 25.000 RC
- -
TSD - TSC 9.000 TSD 25.000 TSC 25.000
SFC 9.000 SFC -

D 1171 Rezultatul reportat C D 426 Drepturi neridicate C

- (4) 25.000 - (5) 6.000
RD - RC 25.000 RD - RC
6.000
TSD - TSC 25.000 TSD - TSC 6.000
SFC 25.000 SFC 6.000

Bazele contabilitii 134

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

Se ntocmete balana de verificare a conturilor cu patru serii se egaliti la

31.01.2014, constantndu-se urmtoarele:
- dac fiecare cont prezint n dinamic starea iniial, modificrile i starea final a
fiecrei structuri patrimoniale, balana de verificare preia numai anumite elemente
(sold iniial, rulaje debitoare i creditoare, total sume debitoare i creditoare, solduri
finale) pentru fiecare structur, oferind o imagine orizontal, relativ dinamic, a
strii patrimoniului.
- conturile se nscriu n balana de verificare n ordinea cresctoare a simbolului lor;
- exist o strns legtur ntre balana de verificare a conturilor i Registrul-Jurnal,
deoarece totalul Registului trebuie s fie egal cu coloanele reprezintnd rulaje debitoare i creditoare
din balan (n exemplul nostru 88.000 lei); acest aspect reprezint n acelai timp i o cheie de
control privind corecta ntocmire a balanei;
- ntocmirea corect a balanei presupune egalitate ntre seriile sale, respectic
soldurile iniiale debitoare trebuie s fie egale cu soldurile iniiale creditoare, rulajele debitoare
trebuie s fie egale cu rulajele creditoare, total sume debitoare egale cu total sume creditoare, iar
soldurile finale debitoare trebuie s fie egale cu soldurile finale creditoare;
- soldurile finale ale conturilor pe care le conine balaa de verificare servesc la
ntocmirea bilanului contabil.
Balana de verificare
ntocmit la 31.01.2014

Cont Denumirea Tip Solduri la 1 ianuarie Rulaj n luna Total sume Solduri finale
total
contului

Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit

1012 Capital social P 0 101.000 0 0 0 101.000 0 101.000

varsat

1061 Rezerve legale P 0 9.000 0 0 0 9.000 0 9.000

1171 Rezultatul reporat B 0 0 0 25.000 0 25.000 0 25.000

121 Profit i pierdere B 0 25.000 25.000 0 25.000 25.000 0 0

212 Construcii A 80.000 0 0 0 80.000 0 80.000 0

371 Marfuri A 100.000 0 23.000 0 123.000 0 123.000 0

401 Furnizori P 0 5.000 10.000 23.000 10.000 28.000 0 18.000

4111 Clienti A 20.000 0 0 15.000 20.000 15.000 5.000 0

421 Personal salarii P 0 15.000 15.000 0 15.000 15.000 0 0

datorate

426 Drepturi de P 0 0 0 6.000 0 6.000 0 6.000

personal neridicate

5191 Credite bancare P 0 55.000 0 0 0 55.000 0 55.000

termen scurt

5311 Casa n lei A 10.000 0 15.000 19.000 25.000 19.000 6.000 0

Total lista - 210.000 210.000 88.000 88.000 298.000 298.000 214.000 214.000

Bazele contabilitii 135

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

Bilan contabil
ntocmit la 31.01.2014
Denumirea indicatorului Sold
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri 80.000
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri 123.000
Clieni 5.000
Casa n lei 6.000
TOTAL ACTIVE 214.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN LA UN
AN 55.000
Credite bancare pe termen scurt 18.000
Furnizori 6.000
Drepturi de personal neridicare
TOTAL DATORII 79.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (SN) 135.000
CAPITAL SOCIAL VARSAT 101.000
REZERVE
Legale 9.000
REZULTATUL REPORTAT (profit) 25.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 135.000

4.2.5. Erori de nregistrare identificate cu ajutorul balanei de verificare

Balana de verificare a conturilor servete la depistarea erorilor de nregistrare
contabil, atunci cnd nu exist egalitate valoric ntre seriile sale. Aceste erori se pot
mpri n dou categorii:
1. erori de nregistrare contabil identificate ca urmare a lipsei unor egaliti
valorice din cadrul balanei de verificare a conturilor. Din aceast categorie fac
parte:
- erori de nregistrare a sumelor n formulele contabile din evidena cronologic (mai
ales la formulele contabile compuse);
- erori de nregistrare n evidena sistematic (preluarea sumelor din Registrul-Jurnal
n Registrul Cartea-Mare);
- erori de calcul a elementelor valorice ale conturilor (a rulajelor, totalurilor sau
soldurilor finale n Registrul Cartea-Mare);
- erori de ntomire prpriu-zis a balanei de verificare (adunarea greit a totalurilor pe
coloane; preluarea incorect a valorilor din evidena sistematic etc.).
Aceste erori apar cel mai des n condiiile nregistrrii manuale a operaiunilor
economice, iar identificarea i nlturarea lor se realizeaz n ordinea invers a celei n
care s-au desfurat lucrrile de ntocmirea a balanei de verificare.
2. erori de nregistrare contabil care pot fi identificate prin lipsa unor corelaii
valorice din cadrul balanei de verificare ah a conturilor sintetice i a balanelor de
verificare ale conturilor analitice. Din aceast categorie fac parte:
- omisiunile de nregistrare contabil, adic operaiuni economice care au rmas
nenregistrate n contabilitatea curent i care sunt depistate ca urmare a sesizrilor
primite de la partenerii unitii n legtur cu operaiile economice respective;
- erori de compensaie, datorate transcrierii greite a unor sume din documente n
Registrul-Jurnal sau din acesta n Registrul Cartea-Mare. Aceste erori sunt identificate
ca urmare a soldurilor sau rulajelor nefireti constatate la unele conturi sau ca urmare a
sesizrilor primite de la teri;
- erori de imputaie, datorate transcrierii eronate a unor sume n debitul sau creditul
unor conturi care nu corespund coninutului economic al operaiunii;
- erori de nregistrare n evidena cronologic, datorit nregistrrii unor operaiuni
economice de dou ori, debitarea i creditarea greit a unor conturi, stabilirea greit

Bazele contabilitii 136

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

a unor conturi corespondente etc. Aceste erori pot fi identificate cu ajutorul fi

identificate cu ajutorul balanei de verificare ah, care pe lng egalitile valorice,
red i corespondena conturilor. Astfel, se determin nu exist corespondenele ntre
anumite conturi, precum i erorile de compensaie i pe cele de imputaie.
De menionat c numai cu ajutorul balanei ah sintetic i a balanelor de verificare a
conturilor analitice se pot determina erorile menionate mai sus. n cazul utilizrii
balanei cu dou, trei sau patru serii de egaliti obinuite, aceste erori nu pot fi
determinate.

Sarcina de lucru 1

nregistrai urmtoarele operaiuni economice :

1. Se achit dividende ctre acionari n valoare de 4.000 lei cu numerar ;
2. Se achizioneaz mrfuri de la un furnizor n valoare de 3.000 lei.
S se nregistreze operaiunile i s se ntocmeasc T-urile conturilor,
calculndu-se elementelor acestora, tiind c soldurile iniiale erau : dividende
de plat 6.000 lei, casa n lei 8.000 lei, mrfuri 2.000 lei, furnizori 4.000 lei

Bazele contabilitii 137

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

4.3. Situaiile financiare anuale

4.3.1. Pregtirea ntocmirii situaiilor financiare anuale

ntocmirea situaiilor financiare reprezint un amplu proces care se concretizeaz ntr-

un ir de lucrri, unele dintre ele avnd caracter pregtitor (preliminar), iar altele
reprezintnd ntocmirea proriu-zis.
Lucrrile pregtitoare au rolul de a verifica, de a efectua nregistrri de sfrit de
exerciiu financiar i de a centraliza datele, asigurnd reflectarea ct mai fidel a
situaiei economico-financiare a firmei. Ele sunt efectuate de ctre personalul anajat,
cu calificare n domeniu sau de ctre conductorul compartimentului financiar-
contabil.
n cadrul acestor lucrri pregtitoare se cuprind:
1. verificarea nregistrrii corecte a operaiunilor economice n conturi urmrete
dac s-au ntocmit documentele justificative pentru toate operaiunile economice ale
exerciiului financiar avut n vedere i dac aceste documente au fost nregistrate n
totalitate n evidena contabil. Aceast verificare este pe de o parte formal i se
realieaz parcurgnd sumar situaia conturilor sintetice i analitice, mai ales a
soldurilor iniiale i a rulajelor lor, iar pe de alt parte de fond, verificndu-se
legalitatea i sinceritatea datelor nregistrate n conturi. Aceast din urm verificare
este mai profund i vizeaz calitatea datelor contabile.
2. verificarea concordanei dintre contabilitate i evidena operativ i dintre
contabilitatea sintetic i cea analitic are n vedere c pentru unele elemente
patrimoniale se conduce i o eviden operativ, fiind astfel necesar s se asigure o
deplin concordan ntre aceasta i contabilitatea analitic sau sintetic n vederea
elaborrii situaiilor financiare.
Se pot depista astfel erori n conducerea evidenei operative, a evidenei analitice sau
sintetice ori concomitent n evidena operativ i contabilitate. n aceast situaie
verificrile se succed n ordinea invers a operaiilor de nregistrare.
Verificarea concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic urmeaz
verificrii dintre evidena operativ i contabilitatea analitic i are ca scop asigurarea
unor informaii contabile exacte n cadrul conturilor sintetice. Se urmrete
concordana dintre totalul rulajelor a conturilor sintetice i conturilor analitice
corespunztoare.
n acest scop se pot folosi mai multe metode: ntocmirea de balane analitice pentru
acele conturi sintetice care se dezvolt n analitic sau folosirea n cazul formei de
nregistrare contabil pe jurnale, a jurnalelor auxiliare care au coloane distincte
pentru conturi analitice, ale cror sume totalizate se confrunt cu sumele conturilor
sintetice.
3. ntocmirea balanei de verificare primar
Prin intermediul balanei se realizeaz centralizarea i controlul sumelor nregistrate n
conturi. Se pot descoperi astfel eventuale erori care au dus la dezechilibrul valoric al
coloanelor balanei i implicit n debitul sau creditul conturilor. n aceast balan
preliminar figureaz cu sold att conturile din clasa cheltuielilor, ct i a veniturilor,
ntruct rezultatul brut al exercitiului nu este nc stabilit.
4. inventarierea general a patrimoniului, naintea ntocmirii situaiilor financiare,
se efectueaz deoarece datele cuprinse n balan nu sunt n ntotdeauna n
concordan cu ceea este i n realitate. De regul, ntre datele balanei i situaia
faptic apar diferene sau nepotriviri. Rezultatele inventarierii se stabilesc prin
compararea datelor nscrise n listele de inventariere cu cele din contabilitate, respectiv
evidena tehnic-operativ. Pentru elementele patrimoniale la care se constat
deprecieri se ntocmesc liste separate i, n contabilitate, se nregistreaz un provizion
n cazul deprecierilor reversibile sau o amortizare suplimentar n situaia deprecierilor
ireversibile.
Bazele contabilitii 138
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

5. contabilizarea operaiunilor de regularizare se refer la nregistrarea diferentelor

constatate cu ocazia inventarierii. n acest scop, n Registrul-Jurnal vor fi redactate
operaiuni referitoare la plusuri i minusuri de inventar.
6. determinarea rezultatului contabil presupune nchiderea conturilor de venituri i
de cheltuieli ale perioadei curente, coninute n structura claselor 6 i 7, prin
intermediul contului 121 Profit i pierdere. Astfel se determin rezultatul contabil
sau profitul contabil ca diferen ntre creditul i debitul contului 121. Dac diferena
este pozitiv, firma a obinut profit, iar dac este negativ s-au obinut pierderi.
Profitul contabil este considerat n cadrul Standardelor Internaionale de Contabilitate
ca fiind profitul net sau pierderea aferent unei perioade nainte de scderea
cheltuielilor cu impozitul.
7. determinarea profitului impozabil i a impozitului pe profit
Profitul impozabil se determin adugnd sau diminund din profitul contabil,
determinat anterior, o serie de elemente i anume: cheltuielile nedeductibile
(cheltuieli cu impozitul pe profit, cheltuieli cu amenzi, despgubiri, penaliti,
cheltuieli cu sponsorizri, diurne peste limita prevzut de lege, alte cheltuieli
nedeductibile fiscal), deducerile fiscale (rezerva legal, dividende primite, venituri
rezultate din anularea provizioanelor etc.) i pierderile nregistrate n exerciiile
precedente i reportate n exerciiul curent, care trebuie acoperite, dup formula:
Pi = Pc + Chn Df Pfr, unde:
Pi Profit impozabil sau pierdere fiscal
Pc Profit contabil
Chn cheltuieli nedeductibile fiscal
Df deduceri fiscale
Pfr pierderi din exerciiile precedente reportate
O dat determinat profitul impozabil se poate calcula i impozitul pe profit prin
aplicarea cotei de 16% asupra profitului impozabil., cu unele excepii: 6% pentru
profitul provenit din export realizat din activitate proprie sau prin activitate de
comision i 80% pentru veniturile rmase dup scderea cheltuielilor deductibile i a
fondului de rezerv, n cazul Bncii Naionale.
Dup determinarea impozitului pe profit se vor redacta urmtoarele articole:

691 Cheltuieli cu impozitul pe = 441 Impozitul pe profit

profit
121 Profit i pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit

8. ntocmirea balanei de verificare final presupune centralizarea micrilor de

valori pe baza datelor coninute n Registrul Cartea-Mare. Spre deosebire de prima
balan, conturile de cheltuieli i venituri nu mai prezint sold. Ele au fost nchise prin
intermediul contului 121, cu ocazia stabilirii rezultatului contabil. Balana de
verificare final st la baza ntocmirii bilanului contabil i a anexelor sale.

4.3.2. Coninutul situaiilor financiare i ntocmirea lor

Aceste lucrri reprezint de fapt ntocmirea bilanului contabil, a contului de profit i

pierdere, a anexelor la bilan i a politicilor i notelor explicative referitoare la
exerciiul consemnat prin bilan.

ntocmirea bilanului propriu-zis

Bilanul contabil este cea mai complet i complex situaie financiar anual care
prezint imaginea fidel a patrimoniului ntre dou perioade de timp. La ntocmirea
bilanului sunt preluate valorile din balana de verificare final, inndu-se cont de

Bazele contabilitii 139

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

structurile patrimoniale rectifiative i de cele de venituri i cheltuieli care sunt

reprezentate indirecte prin intermediul soldului contului de profit i pierdere.
De asemenea, datele din balant sunt regrupate, modul de calcul i agragre a sumelor
fiind indicat de formularul tip de bilan prin colaioarea rndurilor, ct i prin normele
metodologice de completare. Bilanul cuprinde toate elementele de activ, datoriile
capitalurile proprii ale personei juridice la ncheierea exerciiului financiar.
ntocmirea contului de profit i pierdere
Contul de profit i pierdere exprim performana firmei. Cheltuielile i veniturile
perioadei curente sunt prelucrate i sistematizate separat, structurndu-se pe trei
activiti principale: exploatare, financiar i extraordinar. Totodat, se determin i
rezultatele n cadrul fiecrei activiti, rezultatul curent, brut i net al exerciiului.
Situaia fluxurilor de trezorerie
Aceast situaie se ntocmete ca urmare a faptului c n ativitatea firmei cheltuielile
nu reprezint ntotdeauna pli, veniturile nu reprezinta n acelai timp i ncasri sau
invers. Astfel, apare necesar cunoaterea modului de gestionare al trezoreriei
ntreprinderii, adic a fluxului de numerar.
Fluxul de numerar reprezint intrrile sau ieirile de numerar dintr-un exerciiu
financiar sau echivalente ale acestora (investiii financiare pe termen scurt, care sunt
uor transformabile n bani).
Situaia fluxurilor de numerar are rolul de a prezenta fluxurile de aceast natur
structurate pe activiti distincte: exploatare (ncasri i pli legate de vnzarea
bunurilor i prestarea de servicii, pli pentru i n numele angajailor, pli privind
impozitele i taxele etc.), investiie (ncasri i pli din vnzarea de terenuri,
construcii, pli avansate furnizorilor de imobilizri etc.) i finanare (venituri n
numerar din emisiunea de obligaiuni, pli n numerar ctre acionari, rambursrile n
numerar a unor sume mprumtate), inclusiv creterea net a numerarului sau
echivalentelor de numerar obinute prin compararea situaiilor existente la nceputul i
sfritul exerciiului.
Redm mai jos un exemplu de prezentare al situaiei fluxurilor de numerar:

Denumirea indicatorului Nr. Exerciiu financiar

rnd precedent ncheiat
Fluxuri de numerar din activiti de exploatare
- ncasri
- pli
Fluxuri de numerar din activiti de investiii:
- ncasri
- pli
Fluxuri de numerar din activiti de finanare:
- ncasri
- pli
Fluxul de numerar total
Numerar la nceputul perioadei
Numerar la sfritul perioadei

Politicile contabile i notele explicative

Acestea reprezint componenta situaiilor financiare care asigur furnizarea unor
informaii suplimentare pentru edificarea utilizatorului bilanului. Prin politici
contabile se nelege ansamblul de principii, norme, convenii, reguli i practici
specifice adoptate de o persoan juridic la ntocmirea i prezentarea situaiilor anuale.
n notele explicative fiecare element obligatoriu prezentat n situaiile financiare poate
fi detaliat, dac aceast detaliere conduce la prezenatrea unei situaii elocvente pentru
utilizatorii de informaii. De asemenea, pot fi prezentate elemente din contul de profit
Bazele contabilitii 140
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

i pierdere dezvoltate cu orice element de venit sau de cheltuial care nu este prevzut
n formularul tip.
Reglementrile romneti structureaz problematica notelor explicative ntr-un numr
de zece domenii, cu urmtoarea succeviune:
1. Active imobilizate (se prezint detaliat activele imobilizate, preciznd
valoarea lor la 1 ianuarie, achiziiile sau ieirile din gestiune, perioadele de amortizare, valoarea la 31
decembrie, deprecieri nregistrate n cursul exerciiului etc.).
2. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (se prezint denumirea fiecrui
provizion, valorile la 1 ianuarie i la 31 decembrie, cauzele care au condus la constiruirea sau la
anularea lor).
3. Repartizarea profitului (se precizeaz destinaiile profitului realizat n
exerciiul curent rezerv legal, acoperirea pierderilor contabile, alte repartizri precum i valoarea
profitului rmas nereprtizat, dac este cazul).
4. Analiza rezultatului din exploatare (sunt analizate veniturile i cheltuielile din
activitatea de exploatare, respectiv cifra de afaceri, costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate,
celelelte cheltuielile, efectuate n legtur cu realizarea cifrei de afaceri, sunt grupate n cheltuieli ale
activitii de baz, cheltuieli ale activitilor auxiliare, cheltuieli indirecte de producie i se determin
rezultatul brut; sunt analizate cheltuielile de desfacere, cheltuielile generale de administraie i alte
venituri din exploatare, artndu-se activitile care au condus la generarea lor).
5. Situaia creanelor i datoriilor (se prezint valoarea creanelor pe catogorii
clieni de ncasat, debitori diveri, creane n legtur cu bugetele pentru sume pltite
n plus, TVA de recuperat etc.; datoriile sub i ele prezentate detaliat datorii
comerciale, bancare, salariale, fiscale, sociale etc. precizndu-se n ambele cazuri
durata normal a ncasarilor, respectiv a plilor, valoarea acestora la 1 ianuarie i 31
decembrie, valoarea i natura garaniilor, dac este cazul, valoarea creanelor i
oblgaiilor pentru care s-au constituit provizioane).
6. Principii, politici i metode contabile (sunt precizate principiile i metodele
contable utilizate, abaterile de la acestea, dac este cazul, schimbarea metodelor de evaluare; se
specific dac s-au aplicat reguli de evaluare alternative, suma dobnzilor incluse n costul de
producie al activelor imobilizate i circulante cu ciclu lung de fabricaie).
7. Aciuni i obligaiuni (se prezint informaii referitoare la capitalul social
subsris nevrsat i vrsat, numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciuni emie, aciunile
rscumprabile, aciunile emise n timpul exerciiului financiar, obligaiunile emise, structura
acionariatului etc.).
8. Informaii privind salariaii, administratorii i directorii (se fac meniuni cu
privire la salarizarea directorilor i administratorilor, valoarea avansurilor i a creditelor acordate
directorilor i administratorilor n timpul exerciiului financiar, numrul mediu de salariai, pe total i
pe fiecare categorie n parte, salariile pltite acestora i de pltit, cheltuielile cu asigurrile sociale, alte
cheltuieli cu contribuiile pentru pensii).
9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari
(se calculeaz i se analizeaz o serie de indicatori, cum ar fi: lichiditatea curent, lichiditatea
imediat, gradul de ndatorare, viteza de rotaie a stocurilor, viteza de rotaie a debitelor-clieni, viteza
de rotaie a creditelor-furnizor, viteza de rotaie a activelor imobilizate, rentabilitatea capitalului
angajat, marja brut din vnzri etc.).
10. Alte informaii (sunt oferite informaii cu privire la prezentarea persoanei
juridice, la relaiile sale cu filialele, ntreprinderi asociate sau cu alte societi n care se dein titluri de
participare strategice, dac este cazul; modalitatea folosit pentru exprimarea n moneda naional a
elementelor de activ i de pasiv, a veniturilor i cheltuielilor eideniate iniial ntr-o moned strin;
informaii referitoare la impozitul pe profit, cifra de afaceri, cheltuielile cu chiriile i ratele achitate n
cadrul contractelor de leasing operaional, onorariile pltite persoanelor care verific situaiile
financiare anuale, angajamente primite i angajamente acordate).

Bazele contabilitii 141

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

Raportul de gestiune
Acesta reprezint i el o component a lucrrilor de sintez anuale, coninnd
informaii pe care le prezint administratorul societii, n legtur cu activitatea
desfurat n timpul exercitiului financiar.
Raportul de gestiune are urmtorul coninut:
prezentarea situaiei ntreprinderii i evoluia sa previzibil;
evenimentele importante survenite ntre data nchiderii exerciiului i
data la care s-a ntocmit raportul;
participaiile de capital la alte ntreprinderi;
activitatea i rezultatele sucursalelor i a altor subuniti proprii;
activitatea de dezvoltare i investiii;
datoriile ctre bugetul de stat, bugetele locale i bugetul asigurrilor sociale etc.;
afectarea rezultatului exerciiului, dividendele care s-au distibuit i repartizat,
precum i datoria de impozitare corespunztoare;
cumprarea i revnzarea de ctre societate a propriilor aciuni etc.

Verificarea i certificarea situaiilor financiare anuale

Potrivit Legii contabilitii bilanurile contabile trebuie verificare i certificate
de persoane abilitate n acest sens, conform prevederilor legale.
Verificarea i certificarea se poate face de ctre cenzori sau de ctre alte
persoane care pot ndeplini obligaiile prevzute de lege pentru cenzorii numii la
societile comerciale. Acetia au printre atribuiile lor, verificarea i certificarea
bilanurilor agenilor economici, care au o cifr de afaceri mai mare dect echivalentul
a 100.000 de euro, la cursul de schimb de la 31 decembrie i care nu au cenzori,
precum i bilanurile contabile ale regiilor autonome.
Aceast verificare reprezint un control extern, legal i cu caracter pemanent.
Obiectivul controlului este confirmarea faptului c bilanul red imaginea fidel a patrimoniului, clar
i complet, precum i situaia financiar i rezultatele firmei. Pentru aceasta se verific:
- existena concordanei dintre bilanul contabil, balana de verificare i registrele
contabile;
- ntocmirea registrelor de contabilitate conform reglementrilor n vigoare;
- respectarea regulilor privind evaluarea patrimoniului i a celorlalte principii, norme
i reguli contabile.
Verificarea n vederea certificrii bilanului presupune parcurgerea a trei momente:
1. cunoaterea general a ntreprinderii, cnd se adun date referitoare la
societate, cu caracter general: date de identificare, obiectul de activitate principal i activitile
secundare, capitalul social, numrul de aciuni, administrarea, conucerea i controlul intern etc. Se
cunoate activitatea societii n urma discuiilor cu persoanele responsabile i prin vizitarea firmei.
2. evaluarea controlului intern. n aceast faz, persoana care realizeaz
controlul extern poate utiliza lucrrile de control intern realizate de contabili i experi contabili. Cel
care verific trebuie s aprecieze funcionarea nregistrrii operaiilor interne, s se asigure de
caracterul adecvat al lucrrilor interne i de concluziile acestora n legtur cu obiectivul misiunii sale
i s conserve o documentaie suficient a lucrrilor sale. Astfel, se apreciaz n ce msur concluziile
controlului intern pot fi luate n considerare n realizarea contolului extern efectuat.
3. examinarea direct a conturilor i situaiilor financiare este legat de
controlul conturilor i a documentelor de sintez i corelaiile acestora cu activitatea de control intern.
Astfel, dac controlul intern este puternic, cenzorul va verifica doar operaiunile de nchidere a
conturilor, caracterul real al soldurilor acestora, va efectua teste de validare a nregistrrilor pe baza
documentelor deinute de ntreprindere etc. Dac controlul intern are puncte slabe, cenzorul va trebui
s aplice mai amnunit testele anterioare sau s recurg la teste suplimentare. n situaia n care
controlul intern este deficitar, cel ce verific activitatea societii se bazeaz exclusiv pe revizia
conturilor. El trebuie s utilizeze anumite corelaii i chei de control care s-i permit s-i formeze
opinia. Trebuie identificate eventualele erori, inexactiti care explice rezerva sau refuzul de a certifica
situaiile financiare, dac este cazul.
Bazele contabilitii 142
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

Observaiile celui care verific situaiile financiare sunt consemnate ntr-un raport care
poate meniona: absena punerii la dispoziie a documentelor sau a publicrii informaiilor obligatorii,
erori constatate n compararea informaiilor furnizate cu documentele de sintez, lipsa sinceritii
informaiilor care poate fi neltoare pentru acionari sau teri, n caz de publicare.
Potrivit Legii contabilitii, certificarea bilanului se poate face n mai multe
variante:
1. certificarea fr rezerve, care se realizeaz dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii: documentele de sintez sunt stabilite conform normelor legale n
vigoare, principiile contabile sunt aceleai cu cele aplicate n exerciiul anterior,
informaiile cuprinse n situaiile financiare ofer o imagine fidel asupra
partimoniului etc. i cel care a verificat situaiile financiare a putut pune n practic,
fr restricii, toate actele pe care le-a considerat utile.
2. certificarea cu rezerve apare n situaia n care s-au constatat erori,
anomalii, nerespectarea regulilor i principiilor contabile, cu urmri aspura reflectrii
ansamblului lucrrilor de sintez, nu s-au putut aplica procedeele de verificare dorite,
s-au constatat nereguli a cror efect se va constata n viitor etc.;
3. refuzul de a certifica are loc atunci cnd s-au constatat erori, anomalii
semnificative care afecteaz sinceritatea documentelor de sintez, nu s-au putut aplica procedee de
verificare pentru a formula o opinie despre ansamblul documentelor financiare, s-au constatat nereguli
care afecteaz grav informaiile cuprinse n documentele de sintez, determinnd refuzul de a certifica
situaiile financiare.
Motivele certificrii cu rezerve sau a refuzului de a certifica se consemneaz n raportul pe
care l ntocmete cenzorul sau alt persoan care efectueaz controlul situaiilor financiare.
Situaiile financiare anuale se ntocmesc n trei exemplare, iar dup ce au fost semnate de ctre
conductorul societii, conductorul compartimentului financiar-contabil i persoana care le-a
verificat (cenzorul), se supun aprobrii de ctre Adunarea general a acionarilor. Din cele trei
exemplare, unul se depune la Administraia financiar de care aprine societatea comercial, unul la
Oficiul Registrului Comerului, pentru publicarea n Monitorul Oficial, iar ultimul exemplar se
pstreaz la societate.
Sarcina de lucru 2

ntocmii Balana de verificare a conturilor de la Sarcina de lucru 1.

Cont Denumirea Tip Solduri la 1 ianuarie Rulaj n luna Total sume Solduri finale
total
contului

Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit

Bazele contabilitii 143

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

Rezumat
Orice societate comercial are nevoie de o sintetizare a activitii sale economice i
financiare, mai ales la sfritul exerciiului financiar. Acest aspect este rezolvat prin
intermediul lucrrilor periodice de sintez balana lunar de verificare a conturilor,
situaiile financiare, raportri financiare semestriale.
Balana de verificare este procedeul specific metodei contabilitii, care se prezint
sub forma unui tablou ce cuprinde toate conturile implicate de operaiunile
economice ale unitii patrimoniale, aezate n ordinea cresctoate a simbolurilor
acestora, cu ajutorul cruia sunt centralizate informaiile privind contabilitatea
curent a ntreprinderii i se verific exactitatea prelurilor de sume, a calculelor
efectuate i a altor tipuri de prelucrri privind informaia contabil. Este n aceslai
timp i un document care servete la ntocmirea bilanului contabil.
Situaiile financiare sunt documente de sintez prin care se prezint ntr-o structur
formalizat informaii de natur financir-contabil necesare majoritii utilizatorilor.
Ele se ntocmesc periodic, adic anual, semestrial sau trimestrial.
Pentru ntocmirea lor se realizeaz o serie de lucrri cu caracter preliminar, cum ar fi:
verificarea nregistrrii corecte a operaiunilor economice n conturi, verificarea
concordanei dintre contabilitate i evidena operativ i dintre contabilitatea sintetic
i cea analitic, ntocmirea balanei de verificare primar, inventarierea general a
patrimoniului, contabilizarea operaiunilor de regularizare, determinarea rezultatului
contabil, determinarea profitului impozabil i a impozitului pe profit, ntocmirea
balanei de verificare final.

Teste de autoevaluare
1. Funciile balanei de verificare sunt:
a) funcia de verificare a exactitii nregistrrii operaiunilor economice, funcia
de centralizare a existenei, micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale,
funcia de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice, funcia de legtur dintre
conturile sintetice i bilan, funcia de analiz a activitii economice;
b) funcia de verificare a exactitii nregistrrii operaiunilor economice, funcia
de calcul i determinare a existenei, micrilor i transformrilor elementelor
patrimoniale, funcia de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice, funcia de
legtur dintre conturile sintetice i bilan, funcia de analiz a activitii economice;
c) funcia de corectare a exactitii nregistrrii operaiunilor economice, funcia
de analiz a existenei, micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale, funcia
de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice, funcia de legtur dintre
conturile sintetice i bilan, funcia de analiz a activitii economice;
d) funcia de corelare a exactitii nregistrrii operaiunilor economice, funcia
de previziune a existenei, micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale,
funcia de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice, funcia de legtur dintre
conturile sintetice i bilan, funcia de analiz a activitii economice;
e) funcia de analiz a exactitii nregistrrii operaiunilor economice, funcia de
comparare a existenei, micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale, funcia
de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice, funcia de legtur dintre
conturile sintetice i bilan, funcia de analiz, sintez i previziune a activitii
economice.

2. Balana de verificare reprezint:

a) un procedeu specific metodei contabilitii;
Bazele contabilitii 144
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

b) un procedeu specific disciplinelor economice;

c) un tablou care prezint n ordinea cresctoare a simbolului toate conturile
utilizate de contabilitatea curent, cu elementele preluate din T-urile conturilor;
d) un tablou asemntor cu bilanul contabile, dar care cuprinde i conturile de
venituri i de cheltuieli;
e) un tablou sintetic privind activitatea desfurat de serviciul comercial a
firmei.

3. Balana de verificare a conturilor servete la depistarea erorilor de nregistrare

contabil, atunci cnd nu exist egalitate valoric ntre seriile sale. Din aceast
categorie fac parte:
a) erori de nregistrare a sumelor n formulele contabile din evidena cronologic
(mai ales la formulele contabile compuse);
b) omisiunile de nregistrare contabil, adic operaiuni economice care au rmas
nenregistrate n contabilitatea curent;
c) erori constnd n debitarea i creditarea greit a unor conturi, stabilirea
greit a unor conturi corespondente etc.;
d) erori de ntomire propriu-zis a balanei de verificare (adunarea greit a
totalurilor pe coloane; preluarea incorect a valorilor din evidena sistematic etc.);
e) erori de imputaie, datorate transcrierii eronate a unor sume n debitul sau
creditul unor conturi care nu corespund coninutului economic al operaiunii.

4. n vederea ntocmirii balanei de verificare lunare se procedeaz la efectuarea

anumitor operaiuni. Care din variantele de mai jos nu este corect:
a) se trec sumele operaiunilor economice efectuate din Registrul Jurnal n fiele
de cont (Registrul Cartea Mare) care au fost implicate n aceste operaiuni;
b) se calculeaz elementele conturilor, respectiv rulaje, total sume i solduri
finale;
c) se transpun datele din conturi (fie) n formularul de balan de verificare;
d) se adun coloanele balanei i se verific egalitile dintre coloanele perechi.
e) se ntocmete bilanul contabil.

5. Care din variantele urmtoare sunt valabile n cazul balanei de verificare?

a) SFD = TSD SiD i SFC = TSC SiC;
b) TSD = SiD + RD i TSC = SiC + RC;
c) TSD = SFD SiD i TSC = SFC SiC;
d) SFD = SiD + RD i SFC = SiC + RC;
e) Rulajele debitoare i creditoare coincid cu totalurile debitoare i creditoare din
Registrul-Jurnal.

6. Situaiile financiare anuale presupun o serie de lucrri premergtoare. Care din

variantele de mai jos nu este corect?
a) ntocmirea balanei de verificare primar;
b) inventarierea general a patrimoniului;
c) determinarea rezultatului contabil;
d) ntocmirea balanei de verificare final;
e) redactarea bilanului contabil.

7. Situaiile financiare anuale reprezint:

a) documente de sintez prin care se prezint ntr-o structur formalizat
informaii de natur financir-contabil necesare majoritii utilizatorilor;
b) documente n care sunt consemnate operaiunile economice i financiare
desfurate de o societate comercial;
c) documentele de sintez pun n eviden, cu ajutorul unor indicatori sintetici,
Bazele contabilitii 145
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

sub forma recapitulaiilor i centralizrilor, totalitatea aspectelor care pot conduce la

formularea unei judeci asupra patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor
ntreprinderii;
d) documente cu ajutorul crora se realizeaz o recapitulaie a elementelor
patrimoniale inventariate;
e) documente de analiz, care prin indictorii determinai ofer informaii
cantitative i calitative despre patrimoniu i rezultatele financiare ale unei societi
pentru un exerciiu financiar.

8. Care variant de mai jos nu face parte din situaiile financiare anuale?
a) bilanul contabil;
b) contul de profit i pierdere;
c) anexele la bilan;
d) balana de verificare;
e) politicile i notele explicative.

Tema de control nr.2 nregistrarea operaiunilor economice i

ntocmirea T-urilor conturilor
O societate comercial prezint urmtoarea situaie a elementelor patrimoniale la
nceputul exercitiului financiar: capital social 10.000 lei; ambalaje 1.000 lei ; furnizori
1.800 lei; clieni 2.200 lei; rezerve legale 400 lei; furnizori 300 lei; rezultatul reportat
(profit) 500 lei; alte rezerve 200 lei; cont curent la banc 8.000 lei; casa n lei 3.000
lei, efecte de pltit 1000 lei.
S se efectueze analiza contabil a urmtoarelor operaiuni care au loc n timpul
exercitiului financiar, s se ntocmeasc formulele contabile rezultate n urma analizei,
T-urile conturilor i balana de verificare.
1. se achit efectele de plat din contul curent de la banc (1000 lei);
2. se ncaseaz o crean de la un client n valoare de 500 lei prin contul de la banc;
3. se ridic de la banc numerar 800 lei, care se depune la casieria unitii ;
4. se achit datoria ctre un furnizor n valoare de 300 lei din casierie.
5. se majoreaz capitalul social cu jumtate din valoarea altor rezerve (100 lei)

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare

Capitolul 1 - 1.b; 2. b; 3. d; 4.b; 5.C; 6. E; 7. A; 8. c; 9.D; 10. d.
Capitolul 2 1.d; 2. C; 3. D; 4.a; 5.a; 6. d; 7. c; 8. c.
Capitolul 3 1.b; 2.a,b; 3.d,e; 4.d; 5.e; 6.d; 7.c; 8.d.
Capitolul 4 - 1.a; 2. a,c; 3. a,d; 4.e; 5.b,e; 6. e; 7. a; 8. d.

Bibliografie minimal

Creu Carmen, Constandache Nicoleta, Roman Gianina, Gheonea Victoria (2015).

Bazele contabilitii. Teorie, aplicaii practice i teste gril, ediia a II-a, Galai:
Editura Zigotto

Bazele contabilitii 146

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella (2009). Bazele contabilitii Noiuni de

baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie. Bucureti: Editura
Universitar
Ion Bucur (2012). Introducere n contabilitate. Bucureti: Editura CH Beck
OMFP nr.1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate

Bibliografie de elaborare a cursului:

Creu Carmen, Constandache Nicoleta, Roman Gianina, Gheonea Victoria (2015).
Bazele contabilitii. Teorie, aplicaii practice i teste gril, ediia a II-a, Galai:
Editura Zigotto
Ion Bucur (2012). Introducere n contabilitate. Bucureti: Editura CH Beck
Dumitrana Mihaela, Caraiani Chirata (2008). Bazele contabilitii. Aplicaii i studii
de caz. Bucureti: Editura Universitar
Dumitru Andreea-Paula (2010). Bazele contabilitii. Teste gril, aplicaii practice
propuse spre rezolvare,lucrarepractic monografic. Bucureti: Editura Universitar
Mati Dumitru (2010). Bazele contabilitii.Fundamente i premise pentru un
raionament profesional autentic. Cluj-Napoca: Editura Casa Crii de tiin
Popa Irimie Emil, Briciu Sorin, Oprean Ioan, Bunget Ovidiu, Peres Cristian, Pete
tefan (2009). Bazele contabilitii. Aplicaii practice. Bucureti: Editura Economic
Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella (2009). Bazele contabilitii Noiuni de
baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie. Bucureti: Editura
Universitar
Tabr Neculai, Budugan Dorina, Horomnea Emil (2009). Bazele contabilitii.
Concepte, modele, aplicaii. Iai: Editura Sedcom Libris
*** OMFP nr.1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate

Bazele contabilitii 147

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE
PLANUL GENERAL DE CONTURI
Clasa 1 Conturi de capitaluri, provizioane,
mprumuturi i datorii asimilate
10. Capital i rezerve
101. Capital
1011. Capital subscris nevrsat
1012. Capital subscris vrsat
1015. Patrimoniul regiei
1016. Patrimoniul public
1017. Patrimoniul privat
1018. Patrimoniul institutelor naionale de
cercetaredezvoltare
103. Alte elemente de capitaluri proprii
1031. Beneficii acordate angajailor sub forma
instrumentelor de capitaluri proprii
1033. Diferene de curs valutar n relaie cu investiia net
ntro entitate strin
1038. Diferene din modificarea valorii juste a activelor
financiare disponibile n vederea vnzrii
i alte elemente de capitaluri proprii
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune
1042. Prime de fuziune/divizare
1043. Prime de aport
1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
105. Rezerve din reevaluare
106. Rezerve
1061. Rezerve legale
1063. Rezerve statutare sau contractuale
1068. Alte rezerve
107. Diferene de curs valutar din conversie
108. Interese care nu controleaz
1081. Interese care nu controleaz rezultatul exerciiului
financiar
1082. Interese care nu controleaz alte capitaluri proprii
109. Aciuni proprii
1091. Aciuni proprii deinute pe termen scurt
1092. Aciuni proprii deinute pe termen lung
1095. Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de
societatea absorbit la societatea
absorbant
11. Rezultatul reportat
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat
sau pierderea neacoperit
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru
prima dat a IAS, mai puin IAS 29
1173. Rezultatul reportat provenit din modificrile
politicilor contabile
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
contabile
1175. Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene
12. Rezultatul exerciiului financiar
121. Profit sau pierdere
129. Repartizarea profitului
14. Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlu gratuit
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
141. Ctiguri legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
1411. Ctiguri legate de vnzarea instrumentelor de
capitaluri proprii
1412. Ctiguri legate de anularea instrumentelor de
capitaluri proprii
149. Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
1491. Pierderi rezultate din vnzarea instrumentelor de
capitaluri proprii
1495. Pierderi rezultate din reorganizri, care sunt
determinate de anularea titlurilor deinute
1498. Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri
proprii
15. Provizioane
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii
1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale
i alte aciuni similare legate de
acestea
1514. Provizioane pentru restructurare
1515. Provizioane pentru pensii i obligaii similare
1516. Provizioane pentru impozite
1517. Provizioane pentru terminarea contractului de munc
1518. Alte provizioane
16. mprumuturi i datorii asimilate
161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
1614. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni
garantate de stat
1615. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni
garantate de bnci
1617. mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni
garantate de stat
1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la
scaden
1623. Credite externe guvernamentale
1624. Credite bancare externe garantate de stat
1625. Credite bancare externe garantate de bnci
1626. Credite de la trezoreria statului
1627. Credite bancare interne garantate de stat
166. Datorii care privesc imobilizrile financiare
1661. Datorii fa de entitile afiliate
1663. Datorii fa de entitile asociate i entitile
controlate n comun
167. Alte mprumuturi i datorii asimilate
168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de
obligaiuni
1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung
1685. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate
1686. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile asociate
i entitile controlate n comun
1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
169. Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor
datorii
1691. Prime privind rambursarea obligaiunilor
1692. Prime privind rambursarea altor datorii
Clasa 2 Conturi de imobilizri
20. IMOBILIZRI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire
203. Cheltuieli de dezvoltare
148
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE
205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi
i active similare
206. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale
207. Fond comercial
2071. Fond comercial pozitiv
2075. Fond comercial negativ
208. Alte imobilizri necorporale
21. Imobilizri corporale
211. Terenuri i amenajri de terenuri
2111. Terenuri
2112. Amenajri de terenuri
212. Construcii
213. Instalaii tehnice i mijloace de transport
2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii
de lucru)
2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133. Mijloace de transport
214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte
active corporale
215. Investiii imobiliare
216. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale
217. Active biologice productive
22. Imobilizri corporale n curs de aprovizionare
223. Instalaii tehnice i mijloace de transport n curs de
aprovizionare
224. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte
active corporale n curs de aprovizionare
227. Active biologice productive n curs de aprovizionare
23. Imobilizri n curs
231. Imobilizri corporale n curs de execuie
235. Investiii imobiliare n curs de execuie
26. Imobilizri financiare
261. Aciuni deinute la entitile afiliate
262. Aciuni deinute la entiti asociate
263. Aciuni deinute la entiti controlate n comun
264. Titluri puse n echivalen
265. Alte titluri imobilizate
266. Certificate verzi amnate
267. Creane imobilizate
2671. Sume de ncasat de la entitile afiliate
2672. Dobnda aferent sumelor de ncasat de la entitile
afiliate
2673. Creane fa de entitile asociate i entitile execuie
controlate n comun
2674. Dobnda aferent creanelor fa de entitile asociate curs de execuie
i entitile controlate n comun
2675. mprumuturi acordate pe termen lung
2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen
lung
2677. Obligaiuni achiziionate cu ocazia emisiunilor
efectuate de teri
2678. Alte creane imobilizate
2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate
269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la
entitile afiliate
2692. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la
entiti asociate
2693. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la
entiti controlate n comun
2695. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri
financiare
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
28. Amortizri privind imobilizrile
280. Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale, drepturilor i
activelor similare
2806. Amortizarea activelor necorporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale
2807. Amortizarea fondului comercial
2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale
281. Amortizri privind imobilizrile corporale
2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri
2812. Amortizarea construciilor
2813. Amortizarea instalaiilor i mijloacelor de transport
2814. Amortizarea altor imobilizri corporale
2815. Amortizarea investiiilor imobiliare
2816. Amortizarea activelor corporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale
2817. Amortizarea activelor biologice productive
29. Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a
imobilizrilor
290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
2903. Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
2905. Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor,
licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare
2906. Ajustri pentru deprecierea activelor necorporale de
explorare i evaluare a resurselor
minerale
2908. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri
necorporale
291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor
de terenuri
2912. Ajustri pentru deprecierea construciilor
2913. Ajustri pentru deprecierea instalaiilor i mijloacelor
de transport
2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale
2915. Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare
2916. Ajustri pentru deprecierea activelor corporale de
explorare i evaluare a resurselor
minerale
2917. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice
productive
293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de
2931. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n
2935. Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare n
curs de execuie
296. Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare
2961. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor
deinute la entitile afiliate
2962. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor
deinute la entiti asociate i entiti
controlate n comun
2963. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri
imobilizate
2964. Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor de
ncasat de la entitile afiliate
2965. Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor fa
de entitile asociate i entitile
controlate n comun
128
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE
2966. Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor
acordate pe termen lung
2968. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane
imobilizate
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de
execuie
30. Stocuri de materii prime i materiale
301. Materii prime
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare
3022. Combustibili
3023. Materiale pentru ambalat
3024. Piese de schimb
3025. Semine i materiale de plantat
3026. Furaje
3028. Alte materiale consumabile
303. Materiale de natura obiectelor de inventar
308. Diferene de pre la materii prime i materiale
32. Stocuri n curs de aprovizionare
321. Materii prime n curs de aprovizionare
322. Materiale consumabile n curs de aprovizionare
323. Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de
aprovizionare
326. Active biologice de natura stocurilor n curs de
aprovizionare
327. Mrfuri n curs de aprovizionare
328. Ambalaje n curs de aprovizionare
33. Producie n curs de execuie
331. Produse n curs de execuie
332. Servicii n curs de execuie
34. PRODUSE
341. Semifabricate
345. Produse finite
346. Produse reziduale
347. Produse agricole
348. Diferene de pre la produse
35. STOCURI AFLATE LA TERI
351. Materii i materiale aflate la teri
354. Produse aflate la teri
356. Active biologice de natura stocurilor aflate la teri
357. Mrfuri aflate la teri
358. Ambalaje aflate la teri
36. Active biologice de natura stocurilor
361. Active biologice de natura stocurilor
368. Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor
37. MRFURI
371. Mrfuri
378. Diferene de pre la mrfuri
38. Ambalaje
381. Ambalaje
388. Diferene de pre la ambalaje
39. Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n
curs de execuie
391. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
392. Ajustri pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile
3922. Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura
obiectelor de inventar
393. Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de
execuie
394. Ajustri pentru deprecierea produselor
3941. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor
3945. Ajustri pentru deprecierea produselor finite
3946. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale
3947. Ajustri pentru deprecierea produselor agricole
395. Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
3951. Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor
aflate la teri
3952. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la
teri
3953. Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la
teri
3954. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate
la teri
3955. Ajustri pentru deprecierea produselor agricole aflate
la teri
3956. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de
natura stocurilor aflate la teri
3957. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri
3958. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri
396. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de
natura stocurilor
397. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
398. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
Clasa 4 Conturi de teri
40. Furnizori i conturi asimilate
401. Furnizori
403. Efecte de pltit
404. Furnizori de imobilizri
405. Efecte de pltit pentru imobilizri
408. Furnizori facturi nesosite
409. Furnizori debitori
4091. Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de
natura stocurilor
4092. Furnizori debitori pentru prestri de servicii
4093. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
4094. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
41. Clieni i conturi asimilate
411. Clieni
4111. Clieni
4118. Clieni inceri sau n litigiu
413. Efecte de primit de la clieni
418. Clieni facturi de ntocmit
419. Clieni creditori
42. Personal i conturi asimilate
421. Personal salarii datorate
423. Personal ajutoare materiale datorate
424. Prime reprezentnd participarea personalului la profit
425. Avansuri acordate personalului
426. Drepturi de personal neridicate
427. Reineri din salarii datorate terilor
428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281. Alte datorii n legtur cu personalul
4282. Alte creane n legtur cu personalul
43. Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
431. Asigurri sociale
4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale
4312. Contribuia personalului la asigurrile sociale
4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de
sntate
4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de
sntate
437. Ajutor de omaj
4371. Contribuia unitii la fondul de omaj
4372. Contribuia personalului la fondul de omaj
438. Alte datorii i creane sociale
4381. Alte datorii sociale
4382. Alte creane sociale
44. Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate
441. Impozitul pe profit/venit
4411. Impozitul pe profit
4418. Impozitul pe venit
129
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii

442. Taxa pe valoarea adugat 5088. Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament

4423. TVA de plat 509. Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen
4424. TVA de recuperat scurt
4426. TVA deductibil 5091. Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la
4427. TVA colectat entitile afiliate
4428. TVA neexigibil 5092. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor scurt
445. Subvenii 51. Conturi la bnci
4451. Subvenii guvernamentale 511. Valori de ncasat
4452. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii 5112. Cecuri de ncasat
4458. Alte sume primite cu caracter de subvenii 5113. Efecte de ncasat
446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 5114. Efecte remise spre scontare
447. Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate 512. Conturi curente la bnci
448. Alte datorii i creane cu bugetul statului 5121. Conturi la bnci n lei
4481. Alte datorii fa de bugetul statului 5124. Conturi la bnci n valut
4482. Alte creane privind bugetul statului 5125. Sume n curs de decontare
45. Grup i acionari/asociai 518. Dobnzi
451. Decontri ntre entitile afiliate 5186. Dobnzi de pltit
4511. Decontri ntre entitile afiliate 5187. Dobnzi de ncasat
4518. Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate 519. Credite bancare pe termen scurt
453. Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n 5191. Credite bancare pe termen scurt
comun 5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la
4531. Decontri cu entitile asociate i entitile controlate scaden
4538. Dobnzi aferente decontrilor cu entitile asociate i 5193. Credite externe guvernamentale
entitile controlate n comun 5194. Credite externe garantate de stat
455. Sume datorate acionarilor/asociailor 5195. Credite externe garantate de bnci
4551. Acionari/Asociai conturi curente 5196. Credite de la Trezoreria Statului
4558. Acionari/Asociai dobnzi la conturi curente 5197. Credite interne garantate de stat
456. Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
457. Dividende de plat 53. Casa
458. Decontri din operaiuni n participaie 531. Casa
4581. Decontri din operaiuni n participaie pasiv 5311. Casa n lei
4582. Decontri din operaiuni n participaie activ 5314. Casa n valut
46. Debitori i creditori diveri 532. Alte valori
461. Debitori diveri 5321. Timbre fiscale i potale
462. Creditori diveri 5322. Bilete de tratament i odihn
47. Conturi de subvenii, regularizare i asimilate 5323. Tichete i bilete de cltorie
471. Cheltuieli nregistrate n avans 5328. Alte valori
472. Venituri nregistrate n avans 54. Acreditive
473. Decontri din operaiuni n curs de clarificare 541. Acreditive
475. Subvenii pentru investiii 5411. Acreditive n lei
4751. Subvenii guvernamentale pentru investiii 5414. Acreditive n valut
4752. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii 542. Avansuri de trezorerie*
pentru investiii 58. Viramente interne
4753. Donaii pentru investiii 581. Viramente interne
4754. Plusuri de inventar de natura imobilizrilor 59. Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de
4758. Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru trezorerie
investiii 591. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor
478. Venituri n avans aferente activelor primite prin deinute la entitile afiliate
transfer de la clieni 595. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor
48. Decontri n cadrul unitii emise i rscumprate
481. Decontri ntre unitate i subuniti 596. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor
482. Decontri ntre subuniti 598. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe
49. Ajustri pentru deprecierea creanelor termen scurt i creane asimilate
491. Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni Clasa 6 Conturi de cheltuieli
495. Ajustri pentru deprecierea creanelor decontri n 60. Cheltuieli privind stocurile
cadrul grupului i cu acionarii/asociaii 601. Cheltuieli cu materiile prime
496. Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori diveri 602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
Clasa 5 Conturi de trezorerie
6022. Cheltuieli privind combustibilii
50. Investiii pe termen scurt
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
501. Aciuni deinute la entitile afiliate
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
505. Obligaiuni emise i rscumprate
6025. Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
506. Obligaiuni
6026. Cheltuieli privind furajele
507. Certificate verzi primite
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
508. Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
5081. Alte titluri de plasament
Bazele contabilitii 130
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia i apa
606. Cheltuieli privind activele biologice de natura
stocurilor
607. Cheltuieli privind mrfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
609. Reduceri comerciale primite
61. Cheltuieli cu serviciile executate de teri
611. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612. Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i
chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile i cercetrile
615. Cheltuieli cu pregtirea personalului
62. Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
625. Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626. Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64. Cheltuieli cu personalul
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele acordate
salariailor
6421. Cheltuieli cu avantajele n natur acordate salariailor
6422. Cheltuieli cu tichetele acordate salariailor
643. Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri
proprii
644. Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea
personalului la profit
645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451. Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile
sociale
6452. Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul
de omaj
6453. Cheltuieli privind contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate
6455. Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile de
via
6456. Cheltuieli privind contribuia unitii la fondurile de
pensii facultative
6457. Cheltuieli privind contribuia unitii la primele de
asigurare voluntar de sntate
6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65. Alte cheltuieli de exploatare
652. Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor
654. Pierderi din creane i debitori diveri
655. Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despgubiri, amenzi i penaliti
6582. Donaii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaiuni de
capital
6586. Cheltuieli reprezentnd transferuri i contribuii
datorate n baza unor acte normative
speciale
6587. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente
similare
6588. Alte cheltuieli de exploatare
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
66. Cheltuieli financiare
663. Pierderi din creane legate de participaii
664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
6642. Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferene de curs valutar
6651. Diferene nefavorabile de curs valutar legate de
elementele monetare exprimate n
valut
6652. Diferene nefavorabile de curs valutar din evaluarea
elementelor monetare care fac parte
din investiia net ntro entitate strin
666. Cheltuieli privind dobnzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
68. Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru depreciere sau pierdere de
valoare
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru depreciere
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru
deprecierea activelor circulante
6817. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru
deprecierea fondului comercial
686. Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele
i ajustrile pentru pierdere de
valoare
6861. Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
6863. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru
pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru
pierderea de valoare a activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
rambursare a obligaiunilor i a altor
datorii
69. Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care
nu apar n elementele de mai sus
Clasa 7 Conturi de venituri
70. Cifra de afaceri net
701. Venituri din vnzarea produselor finite, produselor
agricole i a activelor biologice de natura
stocurilor
7015. Venituri din vnzarea produselor finite
7017. Venituri din vnzarea produselor agricole
7018. Venituri din vnzarea activelor biologice de natura
stocurilor
702. Venituri din vnzarea semifabricatelor
703. Venituri din vnzarea produselor reziduale
704. Venituri din servicii prestate
705. Venituri din studii i cercetri
706. Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707. Venituri din vnzarea mrfurilor
708. Venituri din activiti diverse
709. Reduceri comerciale acordate
71. Venituri aferente costului produciei n curs de execuie
711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
712. Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de
execuie
131
Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE
72. Venituri din producia de imobilizri
721. Venituri din producia de imobilizri necorporale
722. Venituri din producia de imobilizri corporale
725. Venituri din producia de investiii imobiliare
74. Venituri din subvenii de exploatare
741. Venituri din subvenii de exploatare
7411. Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de
afaceri
7412. Venituri din subvenii de exploatare pentru materii
prime i materiale
7413. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte
cheltuieli externe
7414. Venituri din subvenii de exploatare pentru plata
personalului
7415. Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i
protecie social
7416. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte
cheltuieli de exploatare
7417. Venituri din subvenii de exploatare n caz de
calamiti i alte evenimente similare
7418. Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda
datorat
7419. Venituri din subvenii de exploatare aferente altor
venituri
75. Alte venituri din exploatare
754. Venituri din creane reactivate i debitori diveri
755. Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7582. Venituri din donaii primite
7583. Venituri din vnzarea activelor i alte operaiuni de
capital
7584. Venituri din subvenii pentru investiii
7588. Alte venituri din exploatare
76. Venituri financiare
761. Venituri din imobilizri financiare
7611. Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate
7612. Venituri din aciuni deinute la entiti asociate
7613. Venituri din aciuni deinute la entiti controlate n
comun
7615. Venituri din alte imobilizri financiare
762. Venituri din investiii financiare pe termen scurt
764. Venituri din investiii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizri financiare cedate
7642. Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferene de curs valutar
7651. Diferene favorabile de curs valutar legate de
elementele monetare exprimate n
valut
7652. Diferene favorabile de curs valutar din evaluarea
elementelor monetare care fac parte din
investiia net ntro entitate strin
766. Venituri din dobnzi
767. Venituri din sconturi obinute
768. Alte venituri financiare
78. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau
pierdere de valoare
781. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere
privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
7814. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor
circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ
786. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de
valoare
Bazele contabilitii
Bazele contabilitii
7863. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de
valoare a imobilizrilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de
valoare a activelor circulante
Clasa 8 conturi speciale
80. Conturi n afara bilanului
801. Angajamente acordate
8011. Giruri i garanii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri i garanii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi n afara bilanului
8031. Imobilizri corporale luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034. Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date n
folosin
8036. Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii
asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scaden
8038. Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie
8039. Alte valori n afara bilanului
805. Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor
contracte asimilate, neajunse la scaden
8051. Dobnzi de pltit
8052. Dobnzi de ncasat
806. Certificate de emisii de gaze cu efect de ser
807. Active contingente
808. Datorii contingente
809. Creane preluate prin cesionare
89. Bilan
891. Bilan de deschidere
892. Bilan de nchidere
Clasa 9 Conturi de gestiune
90. Decontri interne
901. Decontri interne privind cheltuielile
902. Decontri interne privind producia obinut
903. Decontri interne privind diferenele de pre
92. Conturi de calculaie
921. Cheltuielile activitii de baz
922. Cheltuielile activitilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de producie
924. Cheltuieli generale de administraie
925. Cheltuieli de desfacere
93. Costul produciei
931. Costul produciei obinute
933. Costul produciei n curs de execuie
132