Vous êtes sur la page 1sur 216

Accueil

SOMMAIRE

CHAPITRE I

GUIDE DU
CHAPITRE II

CHAPITRE III

CHAPITRE IV VRIFICATEUR DE
CHAPITRE V
COMPTABILIT
CHAPITRE VI

CONCLUSION
mis jour le 28/01/2003.
ANNEXES
PRAMBULE

CHAPITRE I. CADRE LGAL RGISSANT LE CONTROL FISCAL

SECTION I. DFINITION ET TENDU DE LA VRIFICATION

1.1- DFINITION DE LA VRIFICATION DE COMPTABILIT

1.2- TENDUE DE LA VRIFICATION

1.3- LES DIFFRENTES FORMES DE LA VRIFICATION

1.3.1- La vrification de comptabilit

1.3.2- vrification approfondie de situation fiscale d'ensemble (VASFE)

SECTION II. PRROGATIVES DU VERIFICATEUR

2.1- COMPTENCE

2.2- POUVOIR LGAL

2.3- OBJECTIF DE LA VRIFICATION

SECTION III. PRINCIPALES OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES

3.1- OBLIGATION A LA CHARGE DES CONTRIBUABLES NE DISPOSANT PAS


D'INSTALLATION PROFESSIONNELLE PERMANENTE EN ALGRIE.

3.1.1- Entreprises trangres ralisant des travaux immobiliers

3.1.2- Entreprises trangres ralisant des activits autres que des


travaux immobiliers

3.2- OBLIGATION A LA CHARGE DES CONTRIBUABLES AYANT UNE INSTALLATION


PROFESSIONNELLE PERMANENTE EN ALGRIE

3.2.1- Obligation incombant aux contribuables exerant une activit


industrielle ou commerciale.

3.2.2- Obligation incombant aux contribuables exerant une activit


non commerciale

3.3- OBLIGATIONS A LA CHARGE DES ENTREPRISES EMPLOYANT DES SALAIRES


3.4- OBLIGATIONS LIES A LA VRIFICATION DE COMPTABILIT

SECTION IV. LES DROITS DU CONTRIBUABLE EN VRIFICATION

4.1- INFORMATION PRALABLE ET DLAI DE PRPARATION

4.2- ASSISTANCE D4UN CONSEIL

4.3- IMPOSSIBILIT DE REFAIRE LA VRIFICATION

4.4- LIMITATION DE LA DURE DE LA VRIFICATION SUR PLACE

4.5- LA PROCDURE CONTRADICTOIRE

CHAPITRE II. LA PROCDURE DE VRIFICATION

SECTION I. PRPARATION DE LA VRIFICATION

1.1- RETRAIT ET EXAMEN DES DOSSIERS FISCAUX

1.1.1- Impts Directs

1.1.2- Taxes sur le chiffre d'affaires

1.2- TUDE DE LA DOCUMENTATION TECHNIQUE AFFRENTE A L'ACTIVIT


PROFESSIONNELLE

1.3- UNIT DES TRAVAUX DE LA PHASE PRLIMINAIRE

SECTION II. L'AVIS DE VRIFICATION

2.1- LE DESTINATAIRE

2.2- LE CONTENU

2.3- LE CONTRLE INOPIN

SECTION III. L'INTERVENTION SUR PLACE

3.1- LE PREMIER CONTACT AVEC LE CONTRIBUABLE

3.2- LES RENSEIGNEMENTS A RECUEILLIR


3.2.1- Objet

3.2.2- Conditions d'exploitation

3.2.3- Moyens de production mis en oeuvre

3.2.4- Locaux

3.2.5- Personnel

3.2.6- Liens avec d'autres entreprises

3.2.7- Impositions

3.2.8- Schmas comptable

3.2.9- Notes prendre

3.3- LA DURE DE LA VRIFICATION SUR PLACE

3.4- FIN DES OPRATIONS DE CONTRLE SUR PLACE

SECTION IV. LA NOTIFICATION DES RSULTATS

4.1- DESTINATAIRE DE LA NOTIFICATION

4.2- CONTENU DE LA NOTIFICATION

4.3- CONSQUENCES DE LA NOTIFICATION

SECTION V. LA RPONSE DU CONTRIBUABLE A LA NOTIFICATION

5.1- RPONSE REUE DANS LES DLAIS

5.2- RPONSE REUE HORS DLAIS

5.3- ABSENCE DE RPONSE

SECTION VI. LA NOTIFICATION DE LA POSITION DFINITIVE DE L'ADMINISTRATION

6.1- TUDE DE LA RPONSE DU CONTRIBUABLE

6.2- RDACTION DE NOTIFICATION DFINITIVE


SECTION VII. LES OPRATIONS DE CLTURE DE LA VRIFICATION

7.1- ANNOTATION DU DOSSIER FISCAL

7.2- LABORATION DU RAPPORT DE VRIFICATION

SECTION VIII. MISSION DES RLES

SECTION IX. LES INCIDENTS SURVENUS LORS DE LA VRIFICATION

9.1- DIFFRENTS CAS D'INCIDENT

9.2- ATTITUDE A ADOPTER

9.3- LES CONSQUENCES DES INCIDENTS SURVENUS LORS DE LA VRIFICATION

CHAPITRE III. EXAMEN DE LA COMPTABILIT

SECTION I. EXAMEN DE LA COMPTABILIT EN LA FORME

1.1- LA COMPTABILIT EST-ELLE COMPLTE ET RGULIRE ?

1.1.1- Les livres et documents obligatoires prvus par le code de


commerce

1.1.2- Tenue de la comptabilit de l'entreprise selon les conditions et


les modules d'application du plan comptable national

1.2- LA COMPTABILIT EST-ELLE ARITHMTIQUE EXACTE ?

1.2.1- Examen des balances

1.2.2- Concordance entre pices justificatives et documents


comptables (comptes financiers)

1.3- LA COMPTABILIT EST ELLE PROBANTE ?

1.3.1- Ventes, services et travaux

1.3.2- Achats, frais et charges

1.3.3- Stocks et travaux en cours


SECTION II. CONTRLE DE LA COMPTABLES EN LE FOND

2.1- CONTRLE A TRAVERS LES DONNES COMPTABLES

2.1.1- Contrle des achats

2.1.2- Contrle des stocks

2.1.3- Contrle de la valeur d'inventaire

2.1.4- Contrle des quantits en stock

2.1.5- Contrle des travaux en cours

2.1.6- Conclusion du contrle des stocks et des travaux en cours

2.1.7- Contrle des ventes

2.1.8- Conclusion de l'examen de la comptabilit au fond

2.2- VRIFICATION DES COMPTES DE BILAN

2.2.1- Les comptes de l'actif

2.2.2- Les comptes de passif

SECTION III. LE REJET DE COMPTABILIT

3.1- LES CONDITIONS DE REJET

3.2- LES CONSQUENCES DU REJET DE LA COMPTABILIT

CHAPITRE IV. LA VRIFICATION AU PLAN FISCAL

SECTION I. EXAMEN DE LA DDUCTIBILIT DE CERTAINES CHARGES

1.1- Les amortissements

1.1.1- L'amortissement linaire

1.1.2- L'amortissement dgressif


1.1.3- L'amortissement progressif

1.2- LES PROVISIONS

1.3- AUTRES DPENSES

1.3.1- Les loyers des locaux

1.3.2- Les frais d'entretien et de rparation

1.3.3- Les primes d'assurances

1.3.4- Les frais de transports et de dplacements

1.3.5- Les frais divers de gestion

1.3.6- Les de parrainage, patronage et sponsoring

1.3.7- Les dpenses pour le compte des oprations de recherches


scientifiques ou techniques

1.3.8- Les dons au profil d'institutions scientifiques ou associations


but philanthropique

1.3.9- Les impts, taxes et pnalits

SECTION II. EXAMEN DE L'IMPOSITION

2.1- DISPOSITION FISCALE APPLIQUE

2.2- L'AVOIR FISCAL

2.2.1- L'avoir fiscal en matire d'IRG

2.2.2- L'avoir fiscal en matire d'IBS

SECTION III. LE CONTRLE DES TAXES SUR ACHATS

3.1- LES DEDUCTIONS-CADRE LGAL

3.1.1- Condition de fond

3.2.1- Condition de forme


3.2- L'EXCLUSION DU DROIT A DDUCTION

3.3- LE CONTRLE DES DDUCTIONS

CHAPITRE V. MTHODES DE CONTRLE ET DE RECONSTITUTION DES BASES

SECTION I. ESSAI DE PRODUCTION ET DTERMINATION DES TAUX DE PERTES ET


DES DCHETS

1.1- TAUX DE PERTES ET DES DCHETS

1.1.1- Dtermination des taux de pertes et des dchets

1.1.2- Imposition des dchets vendus

2.1- Les Essais de production

2.1.1- Prcaution prendre

2.1.2- La rdaction du procs-verbal

2.1.3- Consquence de l'essai de production

SECTION II. RECONSTITUTION DES BASES D'IMPOSITION

2.1- Reconstitution du chiffre d'affaires partir d'lments quantitatifs (matires)

2.2- Reconstitution du chiffre d'affaires partir des recettes et de la facturation

2.3- RECONSTITUTION DU CHIFFRE D'AFFAIRES A PARTIR DES CHARGES DE


PRODUCTIONS

2.4- RECONSTITUTION DU CHIFFRE D'AFFAIRE A PARTIR DE RATIOS

2.5- RECONSTITUTION DU CHIFFRE D'AFFAIRES A PARTIR D'INDICE DIVERS QUE


LE VERIFICATEUR A PU ISOLER

CHAPITRE VI. NOTIFICATION DES RSULTAS DE LA VRIFICATION

SECTION I. RDACTION DE LA NOTIFICATION

1.1- RECOMMANDATIONS GNRALES


1.2- DISPOSITIONS LGISLATIVES

SECTION II. RESPECT DE LA PROCDURE CONTRADICTOIRE

SECTION III. RPONSE DU CONTRIBUABLE ET NOTIFICATION DFINITIVE DE


L'ADMINISTRATION

3.1- RPONSE DU CONTRIBUABLE

3.2- RPONSE DFINITIVE DE L'ADMINISTRATION

CONCLUSION

ANNEXES

RETOUR
La prsente dition du Guide du vrificateur de Comptabilit est une actualisation de celle
ralise en 1994 , la lumire des changements d'ordre lgislatif et rglementaire intervenus
ce jour et se rapportant aux mesures traitant du contrle fiscal..

Ce dernier constitue la contre partie naturelle d'un systme fiscal essentiellement dclaratif.

Pour permettre ce contrle et limiter la fraude , le code de commerce et les diffrents codes
fiscaux prvoient pour les contribuables certaines obligations comptables et fiscales notamment
la tenue d'une comptabilit rgulire pour ceux suivis au rgime du rel.

Le contrle de la comptabilit commerciale par les services fiscaux n'est pas destine
raliser une rvision gnrale. Il vise, pour l'essentiel , dceler les fraudes fiscales qui ont ls
les intrts du Trsor et oprer les rgularisation ncessaires.

Il rpond au souci de mettre la disposition des agents chargs de la vrification un


instrument de travail pouvant servir non seulement connatre les mthodes de contrle et de
reconstitution des bases imposables mais aussi pour s'imprgner des procdures se rattachant
aux vrification des comptabilits commerciales.

le respect de ces procdures conditionne gnralement la russite des oprations de contrle


et de reconstitution des bases imposables mais aussi pour s'imprgner des procdures se
rattachant aux vrifications des comptabilits commerciales.

Le respect de ces procdures conditionne gnralement la russite des oprations de


contrle. Certaines rgles de procdure sont obligatoires . Leur inobservation peut entraner dans
certains cas, la nullit de la procdure de la vrification et portant des redressements notifis .
De mme que le respect de garantie lgales accordes au contribuable vrifi doit tre une
proccupation majeur du Vrificateur.

Ce guide rpond galement au soucis de normalisation et d'harmonisation des procdures de


contrle. Toutefois, pour ce qui est des mthodes de contrle et de reconstitution, celles-ci ne
sont pas limitativement numres. Certaines d'entre elles, les plus utilises, sont reprises. Il
demeure toutefois entendu, que le vrificateur peut recourir n'importe quelle mthode de
contrle et de reconstitution condition qu'elle soit valable, d'une part, et qu'elle ne lse pas les
intrts du trsor d'autre part.
RPUBLIQUE ALGRIENNE DMOCRATIQUE ET POPULAIRE

MINISTRE DES FINANCES

DIRECTION GNRALE DES IMPTS

DIRECTION DES RECHERCHES ET VRIFICATIONS

G UIDE

DU

VRIFICATEUR

DE COMPTABILIT

DITION 2001
CADRE LGAL RGISSANT LE CONTRLE FISCAL

La lgislation fiscale a dfini ce qu'il faut entendre par vrification de comptabilit et nonc
les diffrentes formes qu'elle peut revtir. Elle a galement fix l'tendue du pouvoir du
vrificateur.

En effet, en plus des droits se rattachant, en gnral, la qualit de contribuable, il est prvu
d'autres se rapportant la procdure de vrification de comptabilit en vue de protger
davantage les redevables d'ventuels excs.

Toutefois, les personnes soumises une vrification de comptabilit sont astreintes


certaines obligations visant permettre aux oprations de contrle de se drouler dans de
meilleurs conditions.

SUIVANT
DFINITION ET TENDUE DE LA VRIFICATION

Pour s'assurer de l'exactitude et de la sincrit des dclarations fiscales souscrites par les
contribuables, l'administration dispose de moyens et pouvoirs qui sont, pour l'essentiel, le droit
de vrification, les demandes de justifications ou d'claircissement et le droit de communication.

1. Dfinition de la vrification de comptabilit:

La vrification de comptabilit est un ensemble d'opration ayant pour objet de contrler


les dclarations fiscales souscrites par les contribuables.

L'examen critique de la comptabilit tend rechercher si les rsultats qu'elle traduit ont
bien t dtermins conformment aux rgles comptable et fiscales.

2. tendue de la vrification:

Le contrle fiscal, limit la vrification de la comptabilit, ne ferait apparatre que les


omissions ou minorations en matire de C.A et de bnfice.

L'tendue des oprations de contrle n'est pas identique l'ensemble des affaires faisant
l'objet d'une vrification de comptabilit.

C'est ainsi que la nature et l'importance des travaux dpendant d'un certain nombre de
paramtre repris ci-aprs titre indicatif:

Rgime fiscal applicable (retenue la source, droit commun);


Volume du chiffre d'affaire et de recettes professionnelles
Forme juridique (personne physique, personne morale, entreprise publique...);
Orientation particulire donnes lors de la programmation de l'affaire en
vrification;
Nature et importance des insuffisances et anomalies releves de l'examen du
dossier fiscal et de l'analyse sommaire de la comptabilit.

Ds lors, l'examen de la comptabilit peut tre suivant le cas:

Systmatique portant sur tous les livres, pices et criture comptables;


Par sondage, ciblant certains comptes ayant une incidence directe sur le niveau des
chiffres et des rsultats;
Spcifique, portant sur certains aspects de l'opration (socits trangre relevant
du rgime de la retenue la source...).

Il convient donc de complter cette action dans des cas particulier par le recours aux
investigations de toute nature concernant outre l'activit professionnelle du contribuable,
les variations de son patrimoine, les lments de son train de vie, ...etc., aux fins de
dceler, le cas chant, les dissimulations ayant une incidence sur l'assiette de l'impt.

Lorsque les circonstances l'exigent, le vrificateur peut tre conduit utiliser:

La procdure prvue en matire de demande de renseignement ou de justification


(art 187 du C.I.D);
Le droit de communication (article 309 316 du C.I.D et 74 et 75 du C.T.V.A);

3. les diffrentes formes de vrification:

Outre le contrle sur pices exerc priodiquement par les services gestionnaires,
consistant en l'examen critique des dclarations fiscales et du dossier fiscal, il existe
galement deux autres formes de contrle plus approfondi et tendu.

1. La vrification de comptabilit:

La vrification de comptabilit est un ensemble d'oprations qui a pour objet


d'examiner sur place les documents comptable d'une entreprise ou socit et de les
confronter certaines donnes de fait ou matrielle, afin de contrler les
dclarations souscrites et d'assurer ventuellement les redressements au titre de la
priode non prescrite.

Ces contrles sont exercs par des structures tant au niveau central (S.R.V) que
local (D.W.I).
2. Vrification approfondie de situation fiscale d'ensemble (VASFE)

Elle est rcente et peu dveloppe. Elle ft introduite par la loi de finances pour
1992 et codifie l'article 131 bis du code des impts directs.

La V.A.S.F.E est dfinie comme tant l'ensemble des oprations


notamment, de recherches et d'investigations l'effet de dceler d'ventuels carts
entre les revenus dclars par le contribuable (personne physique) par rapport
ceux dont il en a rellement dispos.

La V.A.S.F.E a donc pour finalit :


de vrifier l'exactitude des revenus dclars au titre de l'impt sur le revenu
;
de contrler la cohrence de ce revenu avec la situation patrimoniale, la
situation de trsorerie et les lments du train de vie du foyer familial au
sens de l'article 6 du C.I.D.

Il peut tre fait usage simultanment des deux modes d'interventions dans certains
cas, notamment lorsqu'il y a des indices srieux pouvant prsager l'existence de
fraude au niveau de la situation personnelle de l'exploitant, ou des associs au
regard des impts sur les revenus ainsi que de l'entreprise ou de la socit.

SUIVANT
PRROGATIVES DU VERIFICATEUR

1. COMPTENCE :

Les agents de l'administration fiscale ayant au moins le grade de contrleur peuvent


procder des vrifications de comptabilits.

La comptence des agents relevant des services des recherches et vrification (S.R.V)
ainsi que ceux relevant des sous-Directions du contrle fiscal et nationale. Cependant
l'intervention des vrifications relevant des D.W.I, en dehors de leur circonscription obit
une procdure particulire (C.F circulaire N52/MF/DGI/du 22/02/1994) .

La collaboration d'agents de grade infrieur pour des travaux de pointage et de


dpouillement est autorise. Nanmoins, ces derniers ne peuvent ni participer au dbat
contradictoire avec les contribuables, ni signer les avis de vrification et les notifications
de redressement.

2. POUVOIR LGAL:

Les agents des impts ont pour mission le contrle de l'ensemble des impts et taxes dus
par le contribuable vrifi.

3. OBJECTIF DE LA VRIFICATION :

l'objectif de l'agent vrificateur est de rechercher les erreurs, inexactitudes et omissions


qui portent prjudice au trsor.

La Vrification d'une comptabilit n'entrane pas sa rvision gnrale. Il n'est donc pas
ncessaire d'examiner systmatiquement toutes les critures comptables des exercices
vrifis.

Le but de la vrification doit tre :

Soit de dceler les irrgularits plus


particulirement celles prsentant une incidence
certaine au plan fiscal ;
Soit de trouver des erreurs ou de dissimulations
qui enlvent la comptabilit le caractre
probant, et de substituer alors aux bases
d'imposition dclares une valuation extra-
comptable des chiffres d'affaires et des bnfices
raliss.
pour ce faire , le vrificateur doit avoir le sens de l'initiative et de l'adaptation aux
diffrents cas examins. Il doit runir, dans un laps de temps rduit, le maximum
de constations intressantes sans s'attarder sur celles qui ne prsentent qu'un
intrt mineur pour le trsor. En possession de ces constations, il doit en tirer les
conclusions qui s'imposent.

Le vrificateur doit aussi faire preuve d'imagination et se poser certaines questions


sur le contribuable telles que :

quel est l'objet exact de son activit ?


comment et par quels moyens exerce-t-il son activit ?
quelle est sa fortune ?
qui tient sa comptabilit ?
a t-il la possibilit d'acheter et/ou vendre sans facture ?

SUIVANT
PRINCIPALES OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES

D'une manire gnrale, la vrification de comptabilit implique une bonne connaissance des
obligations fiscales et comptables incombant aux contribuables.

Ces obligations varient en fonction de la nature de l'activit exerce, du rgime d'imposition


applicable, de l'existence ou non d'installation professionnelle permanente en Algrie ainsi que de
la qualit du contribuable (personne physique, personne morale).

1. obligation a la charge des contribuables ne disposant pas d'installation


professionnelle permanente en algerie :

I. Entreprises trangres ralisant des travaux immobiliers :

A. Rgime fiscal applicable au 31/12/1998 :

Sous rserve des dispositions conventionnelles, le rgime fiscal applicable aux entreprises
trangres n'ayant pas d'installation professionnelle permanente en Algrie et ralisant des
travaux immobiliers, avant l'avnement de la loi de finances pour 1999, tait celui de la retenue
la source.

a. Obligations de l'entreprise trangre elle-mme :

L'entreprise trangre est tenue de souscrire une dclaration


d'existence dans un dlai de 30 jours compter de la date du dbut
d'activit, appuye d'un exemplaire certifi conforme du ou des
contrats.

Cette dclaration doit effectue auprs de l'inspection des impts du lieu d'imposition et est
valable pour l'ensemble des marches, quel que soit le lieu de leur ralisation.

Toutefois, l'entreprise est tenue d'adresser ladite inspection, par lettre recommande avec
accus de rception, dans un dlai de 30 jours compter de l'installation du chantier ,un
exemplaire du contrat y relatif, et dans un dlai de 10 jours compter de la date de son
tablissement, un exemplaire de l'avenant au contrat principal.
Le lieu d'inspection s'tend de celui du principal tablissement
ou dfaut du domicile professionnel du reprsentant accrdit
par l'entreprise trangre conformment aux dispositions de
l'article 149 du code des impts directs et taxes assimiles.
L'entreprise trangre doit galement en vertu des dispositions
de l'article 162 du code des impts directs et taxes assimiles ,
souscrire avant le 1er avril de chaque anne (ou dans dlai de
20 jours aprs la rception dfinitive) auprs de l'inspection des
impts du lieu d'imposition, une dclaration dont le modle est
fourni par l'administration, ainsi qu'un tat dtaill des sommes
verses des tiers.
Elle est en outre tenue de produire priodiquement la
dclaration (G50) et de payer le versement forfaitaire (au taux
de 14% sur le chiffre d'affaires) et l'impt sur le revenu global
prlev sur les salaires verss.

A cet gard, il est rappel que la retenue la source de l'IRG sur les salaires verses par les
entreprises trangres exerant leur activit dans les secteurs dfinis par l'arrt interministriel
du 4 juillet 1993, au profil des personnels techniques et d'encadrement de nationalit trangre,
est calcule au taux de 20% sans abattement et qu'elle que soit la situation matrimoniale.

b. Obligations des co-contractants:

Les co-contractants des entreprises trangres doivent :

Effectuer la retenue la source sur les sommes imposables


verss ;
Dlivrer ce titre un reu extrait d'un carnet souche fourni
par l'administration ;
Souscrire la dclaration G50 ou G50A et reverser le montant de
la retenue la source, dans les vingt (20) premiers jours du
mois suivant, auprs de la recette des impts du lieu
d'imposition du contractant conformment aux dispositions de
l'article 159 du code des impts directs et taxes assimiles ;
Dans le cas de rception dfinitive des travaux et mme en
l'absence de versement des sommes dues l'entreprise
trangre, verser immdiatement le montant correspondant
la retenue la source exigible au titre desdites sommes (article
167 code des impts directs et taxes assimiles).

Il est rappel cet gard que l'entreprise trangre est conjointement et solidairement
responsable avec le co-contractant du reversement de la retenue la source suscite (article 165
du code des impts directs et taxes assimiles).

B. rgime fiscal applicable compter du 01/01/1999 :

En vertu des dispositions de l'article 16 de la loi de finances pour 1999, les contrats de travaux
immobiliers en cours de ralisation la date du 1er janvier 1999 continuent relever du rgime
de la retenue la source applicable aux entreprises trangres n'ayant pas d'installation
professionnelle permanente en Algrie et ce jusqu' l'achvement des travaux immobiliers
concerns. le nouveau rgime concernera les contrats conclus et signs partir de la date
prcise ci-dessus.

a. Rgime d'imposition :

Par suite de la suppression de la retenue la source relative aux marchs de travaux


immobiliers, les entreprises trangres qui interviennent en Algrie dans ce cadre relevant du
rgime de droit commun.

De ce fait, les entreprises trangres sont au mme titre que les entreprises algriennes
soumises notamment :

L'impt sur les bnfices des socits (I.B.S), calcule au taux fix l'article
150 du C.I.D, sur les rsultats de l'exercice considr ;
La taxe sur l'activit ^professionnelle (T.A.P), calcule sur le chiffre d'affaires
, hors T.V.A ;
La taxe sur la valeur ajoute (T.V.A), calcule au taux de 14% sur le chiffre
d'affaires;
Versement forfaitaire (V.F), calcul au taux de 6% sur la masse des salaires
verss.

b. Obligations de l'entreprise :

L'entreprise trangre est tenue de souscrire une dclaration d'existence


dans un dlai de trente (30) jours compter de la date d'activit
Elle est tenue de souscrire avant le 1er avril de chaque anne auprs de
l'inspection des impts du lieu d'imposition, une dclaration dont le modle
est fourni par l'administration appuye de l'ensemble des documents et tats
exigs par la lgislation fiscale en vigueur ;
Elle doit tenir une comptabilit conforme aux lois et rglements en vigueur ;
Elle doit produire priodiquement la dclaration (G50), et payer le V.F, la
T.A.P, la T.V.A et reverser l'I.R.G prlev sur les salaires.

II. entrepriseS trangreS ralisant des activits autres que des travaux
immobiliers :

Sauf disposition conventionnelle contraire, les entreprises trangres sont soumises au rgime
de la retenue la source selon les conditions et modalits fixes l'article 150-2 du code des
impts directs et taxes assimiles.

A. EN MATIERE D'IMPOTS DIRECTS :

a. Obligations la charge de l'entreprise elle-mme :

L'entreprise trangre doit notamment :


Souscrire une dclaration d'existence dans un dlai de 30 jours compter de
la date du dbut d'activit. Tout avenant ou modificatif au contrat principal
doit tre port la connaissance de l'administration fiscale dans un dlai de
10 jours compter de son tablissement.
Justifier le paiement des impts retenus la source lors de chaque demande
de transfert de fonds ;
Elle est tenue de souscrire avant le 1er avril de chaque anne auprs de
l'inspection des impts du lieu d'imposition, une dclaration dont le modle
est fourni par l'administration, appuye de l'ensemble des documents et
tats exigs par la lgislation fiscale en vigueur.

b. Obligations la charge des personnes qui paient les sommes


imposables :

Ces personnes doivent notamment :

Retenir la source l'impt (I.R.G ou I.B.S) l'occasion des sommes


imposables et le reverser la caisse du receveur des impts habilit, dans
les 20 premiers jours du mois qui suit celui de la retenue ;
Dlivrer l'entreprise trangre un reu extrait d'un carnet souches fourni
par l'administration ;
Faire mentionner l'appui des dclarations annuelles d'honoraires (Annexe
C), en plus des renseignements habituels, le montant des retenues la
source effectues.

Le code des impts Directs distingue les entreprises trangres selon qu'il s'agisse de personnes
physique ou de socit de personnes, d'une part , et de socits de capitaux et assimiles,
d'autre part.

La premire catgorie relve de l'impt sur le revenu Global (I.R.G).

La retenue la source est libratoire de l'impt sur le revenu global (cf. article 33 du C.I.D).

La deuxime catgorie est imposable l'impt sur les bnfices des socits ( I.B.S) par voie de
retenue la source.

B. en matire de taxes sur le chiffre d'affaires

a. Obligation la charge des entreprises n'ayant pas


d'tablissement stable ralisant des activits autres que des
travaux immobiliers :

Lorsque ces entreprises ralisent un contrat d'tudes, d'assistance technique ou de prestations


de services taxables la T.V.A, elles sont tenues de souscrire une dclaration d'existence dans
un dlai de 30 jours qui suit la date de signature du contrat et ce, sur un imprim fourni par
l'administration. une copie du contrat doit tre remise dans un dlai d'un mois qui suit celui de
l'installation. Tout avenant ou modification du contrat principal doit tre signale dans les dix jours
de son tablissement.

Par ailleurs, les entreprises trangres ralisant des oprations imposables partir de l'tranger
ne sont pas astreintes aux obligations ci-dessus. En leurs lieu et place, le partenaire algrien
devra adresser dans les mmes formes et dlais une copie du contrat et des avenants ventuels.

b. Obligations la charge des personnes qui paient les sommes


imposables :

Elles sont identiques celles incombant en matire d'impts directs aux personnes qui paient les
sommes imposables aux entreprises trangres ralisant des travaux immobiliers avant
l'avnement de la loi de finances pour 1999.

II. obligation la charge des contribuables avant une installation professionnelle


permanente en algrie

1. Obligations incombant aux contribuables exerant une activit industrielle


ou commerciale :

a. En matire d'impts directs (IRG et IBS) :

Le mode de dtermination du bnfice imposable de ces contribuables est soit le rgime du


forfait soit le rgime du rel :

1. Rgime du forfait :

ce rgime est applicable dans la mesure ou le chiffre d'affaires annuel n'excde pas :

1.500.000 DA, si le commerce principal consiste vendre des marchandises,


objets, fournitures et donnes ou commencer sur place, ou fournir le
logement;
800.000 DA, si l'activit consiste en une prestation de service.

Sont exclues du rgime du forfait :

les oprations de ventes faites en gros ;


les oprations de ventes faites par les concessionnaires;
les oprations de location de matriels ou biens de consommation durable,
sauf lorsqu'elles prsentent un caractre accessoire pour une entreprise
industrielle ou commerciale;
les oprations ralises par les entrepreneurs de travaux..

2. Rgime du rel :

Ce rgime est obligatoirement applicable dans le cas ci-aprs :

Le chiffre d'affaires annuel dpasse le seuil de 1.500.000 DA pour les


activits d'achat-vente, ou 800.000 DA pour les prestations de service ;
Les oprations de vente en gros;
Les oprations de location de matriels ou biens de consommations durables
sauf lorsque ces oprations prsentent un caractre accessoire;

Les obligations la charge des contribuables suivis au rgime du bnfice rel sont notamment :

La tenue d'une comptabilit conforme aux dispositions du code de commerce


et du plan comptable national;
La prsentation des livres et documents comptables l'administration fiscale
si celle-ci en fait demande ;
la dclaration annuelle des rsultats avant le 1er avril de l'anne suivante
celle de la ralisation des bnfices;
Le versement spontan de l'impt sur les bnfices.

Les grossistes pour ouvrir droit la rfaction sont tenus de remettre en temps que la dclaration
annuelle un tat N104 comportant la liste de l'identification des clients ayant bnfici de ventes
dans des conditions de gros.

Les contribuables relevant du rgime du forfait qui dtiennent une comptabilit probante,
peuvent opter pour l'imposition d'aprs le bnfice rel.

b. En matire de taxes sur le chiffre d'affaires :


1. Rgime du forfait :

Depuis l'institution de la taxe sur la valeur ajoute (T.V.A), les redevables de cette taxe qui
exercent leur activit titre individuel ou dans le cadre de socits de personnes et qui
effectuent des affaires avec des non assujettis cette taxe suivis au rgime du forfait tabli pour
une dure de deux annes civiles lorsque le chiffre d'affaires annuel est :

suprieur 50.000 DA et infrieur ou gal 800.000 DA pour les prestataires de services


;
suprieur 80.000 DA et infrieur ou gal 1.500.000 DA pour les autres assujettis.

2. Rgime du rel :
Il s'applique tous les redevables exclus du rgime du forfait ainsi qu' ceux qui ont opt pour le
rgime du rel.

Les redevables suivis au rgime du rel ont l'obligation :

de souscrire une dclaration mensuelle de chiffre d'affaires et d'acquitter


simultanment la taxe exigible ;
de tenir une comptabilit rgulire ou dfaut un registre y tenant lieu aux
pages cotes et paraphes sur lequel sera inscrit au jour le jour, sans blanc
ni rature, le montant de chacune des oprations ralises en distinguant au
besoin les oprations taxables et celles qui ne le sont pas ;
d'apposer une plaque d'identification sur la devanture des immeubles ou ils
exercent leur activit;

Les entrepreneurs de travaux doivent :

installer l'extrieur du chantier une plaque d'identification ;


fournir la liste des sous-traitants employs aux inspections d'assiette
territorialement comptente ;
mentionner la taxe sur leurs factures, situations des travaux ....etc.

2. Obligation incombant aux contribuables exerant une activit non


commerciale :

Le rgime d'imposition des contribuables exerant une activit non commerciale est soit le
rgime de l'valuation administrative qui est applicable lorsque les recettes annuelles n'excdent
pas 800.000 DA, soit le rgime du bnfice rel lorsque les recettes annuelles excdent le seuil
spcifi.

En outre certains revenus sont soumis la retenue la source.

Ces redevables excdent pour la plupart des professions librales. Ils sont assujettis la T.V.A
lorsque le chiffre d'affaires annuel global est suprieur 50.000 DA.

Le rgime d'imposition tant le forfait lorsque le C.A est suprieur 50.000 DA et infrieur ou
gal 800.000 DA, au del de ce seuil le rgime du rel est applicable.

III. obligations a la charge des entreprises employant des salaries :

Toutes les entreprises qui versent des traitements, salaires , pensions, indemnits, moluments,
et rentes viagres sont soumises aux obligations suivantes :

calculer et oprer la retenue la source de l'impt sur chaque paiement de


sommes imposables ;
enregistrer l'I.R.G sur un livre de paie cot et paraph par le tribunal, et
dlivrer une fiche de paie individuelle l'occasion de chaque paiement ;
effectuer les versements priodiques du versement forfaitaire et de l'I.R.G ;

souscrire la dclaration annuelle des salaires et pensions. Cette dclaration, devant


tre dpose avant le 1er avril de l'anne suivante, doit rcapituler les traitements,
salaires, pensions et rentes viagres pays au cours de l'anne (cf.Art 75 et 76 du
C.I.D)

IV. obligation lies a la vrification de comptabilit :

Le contribuable faisant l'objet d'une vrification doit apporter son concours aux agents de
versificatrices pour que la vrification puisse se drouler dans de bonnes conditions.

Pour ce faire, il est tenu de communiquer la comptabilit et l'ensemble des pices comptables
(factures, mmoires, fiches, livres auxiliaires ... etc.) en sa possession, pouvant permettre de
justifier les rsultats dclars.

Il est tenu galement de rpondre aux sollicitations des vrificateurs entrant dans le cadre de
l'accomplissement de leur mission.

A ce titre, il est important qu'il assiste aux essais de production, la pese, l'inventaire
physique, la constatation matrielle de l'existence des lments de l'exploitation, afin d'viter,
une ventuelle contestation du travail des vrifications. Aussi, convient-il autant que possible, de
faire assister le contribuable en personne ces oprations.

Par ailleurs, le contribuable est dans l'obligation d'apporter des lments de rponse aux
demandes verbales des vrificateurs. en cas d'absence de rponse juge insuffisante, la
demande doit tre renouvele par crit (demande d'claircissements et de justifications doivent
indiquer explicitement les points sur lesquels elles portent et fixer au contribuable pour faire
connatre sa rponse, un dlai ne pouvant tre infrieur 30 jours.

SUIVANT
LES DROITS DU CONTRIBUABLE EN VRIFICATION

Il a t prcdemment soulign que le systme fiscal algrien est essentiellement dclaratif et


que l'administration fiscale dispose du droit de procder au contrle et la vrification sur place
des dclarations fiscales des contribuables.

Les prrogatives dont dispose l'Administration fiscale, en matire de vrification ,sont toutefois
attnues par certains droits que la lgislation fiscale accorde aux contribuables faisant l'objet de
vrification.

I. information pralable et dlai de prparation

Sous peine de nullit de la procdure, une vrification de comptabilit ne peut tre


entreprise sans que le contribuable en ait t pralablement inform par l'envoi ou la
remise contre accus de rception d'un avis de vrification.

Un dlai de prparation doit tre accord au contribuable pour lui permettre de rassembler
sa comptabilit et de prparer un bureau dans lequel les vrificateurs puissent effectuer
leurs travaux, sauf demande expresse du contribuable formule par crit dment accepte
par le service ou en cas de force majeure dment constat par le service (Article 190-1 du
C.I.D).

Ce dlai ne doit en aucun cas tre infrieur 10 jours en cas de vrification de


comptabilit et de 15 jours en cas de VASFE (cf.Art 131 bis /3 du CID). Il peut tre
prorog exceptionnellement sur demande expresse du contribuable dment motive. cette
prorogation du dlai, qui ne peut aller au-del d'un dlai raisonnable, ne doit pas
empcher les vrificateurs accder au contrle inopin et aux autres oprations de
recherches.

Les vrificateurs peuvent toutefois procder concomitamment la remise de l'avis de


vrification , la constatation matrielle de l'existence de la comptabilit et des lments
de l'exploitation. La vrification proprement dite ne dbute qu'aprs l'expiration du dlai
de prparation prcit.

Le lieu de vrification doit tre, dans la mesure du possible, prs du contribuable afin
d'instaurer un dbat oral et contradictoire avec ce dernier et de s'assurer avant
modification, du bien-fond des constatations releves.

II. assistance d'un conseil :

une des mentions obligatoires que doit contenir non pas uniquement l'avis de vrification,
mais aussi la notification de redressement sous peine de voir les redressements issus de la
vrification annuls, est la facult accorde au contribuable de se faire assister d'un
conseil de son choix pendant les oprations de vrification, d'une part ou pour rpondre
la proposition de redressement d'autres part.
Le contribuable peut se faire assister par la personne de son choix (Avocat, comptable,...
etc.). Le choix d'un conseil relve donc, exclusivement du contribuable sans que le
vrificateur puisse le contester.

Le conseil peut aussi bien assister le contribuable ou le reprsenter. L'absence du


contribuable n'interdit pas aux vrificateurs de procder, lors du contrle inopin, aux
constatations matrielles qui perdraient toute leur valeur si elles taient diffres.

III. impossibilit de refaire la vrification

Lorsque la vrification de comptabilit pour une priode dtermin au regard d'un impt
ou d'un groupe d'impts est acheve et sauf le cas ou le contribuable a us de manuvres
frauduleuse ou a fourni des renseignements incomplets ou inexacts durant la vrification ,
l'administration ne peut plus procder une nouvelle vrification au regard des mmes
impts et pour la mme priode.

La vrification doit tre considre comme acheve, lorsque les redressements sont
devenus dfinitifs. A ce titre, le contrle est considr comme tant dfinitif, lorsque le
contribuable a donn son accord aux propositions de redressements, ou n'a pas rpondu
dans le dlai lgal de quarante jours. En cas d'absence de redressements, la vrification
est acheve, lorsque le contribuable a t averti convenablement de cette situation qui est
d'ailleurs obligatoire (Cf.Art.190/5 du C.I.D).

Il est toutefois, utile de prciser ce sujet que l'interdiction de refaire la vrification. Pour
la mme priode s'applique uniquement aux impts et taxes ports sur l'avis de
vrification. Autrement dit, lorsque le vrificateur au cours des oprations de contrle,
dcouvre des infractions importantes touchant d'autres impts et taxes, non mentionnes
dans le premier avis de vrification. Cette situation doit tre toutefois exceptionnelle.

A titre d'exemple, lorsque le vrificateur dcouvre, lors de la compulsion des factures


rgles en espces, et que des redressements consquents peuvent tre tablis aisment,
il est ncessaire d'tendre la vrification aux droits de timbre.

IV. limitation de la dure de la vrification sur place :

la vrification de comptabilit ne peut , sous peine de nullit, s'tendre au- del de


certains dlais .

Ces dlais sont fixs en fonction de l'activit exerce et du chiffre d'affaires dclar (voir
en aval).

La vrification doit se drouler sauf demande expresse dment motive du contribuable et


accepte par le service, dans les locaux de ce dernier.
V. la procdure contradictoire :

La procdure contradictoire doit tre applique mme en cas d'absence de comptabilit, et


d'opposition contrle fiscal.

La procdure contradictoire doit s'entendre non seulement de l'obligation de notification


des rsultats de la vrification, mme en l'absence de redressements, mais aussi de
l'instauration d'un dbat oral dans la mesure du possible avec le contribuable l'effet de
le tenir inform du droulement de la vrification d'une part, et de lui permettre d'apporter
toutes les explications utiles pour les redressements envisags, d'autre part.

Ceci a pour consquence, d'instituer un climat de confiance et de scurit entre


l'administrateur et le contribuable vrifi et d'assurer la confrontation des diffrentes
positions.

RETOUR
LA PROCDURE DE VRIFICATION

La procdure de vrification revt une grande importance. Une vrification peut tre frappe de
nullit pour vice de procdure. Il est, donc recommand aux vrificateurs de respecter des
procdures se rapportant aux vrifications de comptabilit.

SUIVANT
PRPARATION DE LA VRIFICATION

Le vrificateur doit mettre profil le dlai accord au contribuable en vue de lui permettre de
prparer sa comptabilit pour effectuer au bureau certains prliminaires la vrification
proprement et notamment :

le retrait et l'tude des dossiers fiscaux ;


l'tude de la documentation technique.

I. retrait et examen des dossiers fiscaux :

Le vrificateur doit examiner pour chaque affaire vrifier :

le dossier fiscal ouvert au nom de l'entreprise en matire de taxes sur le


chiffre d'affaires, de taxes sur l'activit professionnelle (TAP), de bnfices
industriels et commerciaux (IRG -et IBS) ou de bnfices des professions
non commerciales (IRG- BNC).
le dossier personnel (IRG) de l'exploitant individuel ou des associs et des
principaux dirigeants de socits.

1.1 - Impts Directs :

Le vrificateur examine attentivement les diffrentes pices des dclarations fiscales annuelles. Il
vrifie tout d'abord les dates de dpt des dclarations.

Trois cas sont envisager :

les dclarations sont dposes rgulirement dans les dlais


prescrits;
les dclarations sont dposes tardivement, dans ce cas, les
dpts tardifs doivent tre relevs. Les conclusions seront tires
lors de la procdure de redressement (valuation ou taxation
d'office) ;
les dclarations n'ont pas t souscrites, l'valuation ou la
taxation d'office sera retarde jusqu' l'examen sur place des
documents comptables prsents.

Le vrificateur doit s'assurer ensuite, partir des bulletins d'impositions , que toutes les
impositions non prescrites ont t effectues, ce qui pourra tre confirm sur place en
demandant au contribuable de prsenter les copies des rles correspondants

Le vrificateur doit galement examiner le dossiers "personnel" d'impt sur le revenu du


contribuable ou des principaux associes et dirigeants de la socit concerne.

L'examen de ces dossiers est extrmement important et fait notamment commercial:


Le revenu global dclar en rapprochant le revenu cdulaire de celui dclar par l'utilisateur ou la
socit concerne.

Les lments du train de vie (caravanes, rsidence principale , rsidence secondaire...


etc.) en s'assurant de leur cohrence avec les revenus dclars;
les acquisitions de proprit faites au cours de la priode vrifie (l'existence de ces
proprits peut tre rvle non seulement par la rubrique " revenus fonciers " mais
encore par les extraits d'acte figurant au dossier) ;
les placements de valeurs mobilires (rvls par les intrts de revenus mobiliers
dclars) ;
le nombre de personnes charge ;
les emprunts contracts titre personnel rvls par les intrts pays et dduits comme
charges.

Toutes ces indications tires des dossiers personnels permettant au vrificateur d'valuer le
degr de sincrit des dclarations souscrites par comparaison aux revenus dclars et aux
emprunts raliss, d'une part, aux dpenses de train de vie et aux dpenses ostensibles et
notoires, des revenus non dclars ou dissimuls augments des avantages en nature, d'autre
part.

1.2 - Taxes sur le chiffre d'affaires :

Le vrificateur rcapitule les relevs de chiffres d'affaires affrents la priode vrifie sous
forme de tableau comportant les renseignements ci-aprs par anne:

1. Les mois considrs ;


2. Le chiffre d'affaire total ventil comme suit;
le C.A l'exportation;
le C.A exonr;
les bases de la TVA (une colonne par taux) ;
la TVA due sur le chiffre d'affaires.

3. les dductions subdivises en :


prcompte report ;
dduction du mois;
total dductible;
dductions imputes.

4. TVA nette payer.

Le vrificateur doit s'assurer que tous les relevs de chiffre d'affaires souscrits ont t
effectivement constats.

En outre un rapprochement doit tre effectu avec les dclarations du chiffre d'affaires souscrit
en matire d'impt directs.
En outre, un rapprochement doit tre effectu avec les dclarations des chiffres d'affaire souvent
en matire d'impts directs.

Aucun problme ne devrait se poser lorsque le gnrateur de l'impt est identique (facturation
ou encaissement). Dans ce cas les bases dclares doivent tre quivalentes.

Par contre le fait gnrateur de l'impt d est diffrent (entreprise de travaux publics par
exemple), le chiffre d'affaires par exercice ou les encaissements thoriques peuvent tre
reconstitus en appliquant les formules suivantes :

A. Reconstitution de la facturation thorique:

Encaissement dclars (TCA ou TAP) de l'anne:

(-) solde clients au 1er janvier

(+) solde clients au 31 dcembre

(-) avances au 31 dcembre

(+) avances au 1er janvier

= facturation thoriques de l'anne

B. Reconstitution des encaissements thoriques :

Facturation de l'anne:

(+) solde clients au 1er janvier

(-) solde clients au 31 dcembre

(+) avances clients au 1er janvier

(+) avances solde clients au 31 dcembre

(+) (-) retenues de garantie (dbut ou fin de


l'anne)

= encaissement thoriques de l'anne.

Les bulletins de recoupements classs dans les dossiers fiscaux doivent tre retirs pour tre
rapprochs sur place avec les donnes de la comptabilit.

II. tude de la documentation technique affrente a l'activit professionnelle:

La documentation technique professionnelle que le vrificateur peut consulter avant d'engager


les travaux de vrification est essentiellement constitue par les monographies professionnelles
existantes dans les branches concernes par la vrification. En effet, mme si celles-ci sont
anciennes, elles sont susceptibles d'apporter des lments d'information prcieux notamment sur
les formules de fabrication, les machines utilises, la technologie employe, les relations entre
les diffrentes matires mises en oeuvre, les taux de perte admissibles, les taux de bnfice
normaux etc....l

III. utilit des travaux de la phase prliminaire:

Les travaux prliminaires effectus par le vrificateur lui permettent de se rendre compte des
points sur lesquels ses investigations devront principalement porter.

C'est ainsi par exemple que le vrificateur sera amen vrifier tout particulirement les
recettes dclares lorsque dans l'tude des dossiers fiscaux d'une entreprise individuelle ou d'une
socit de famille, il relve des indices tels que dficits prolongs, dfaut de prlvement sociaux
ou des salaires pour les associs, caisse crditrice rpte, coefficient anormalement bas du
bnfice brut, enrichissement apparent de l'exploitant ou des associes (acquisition des proprits
et/ou des valeurs mobilires, sans rapport avec les revenus dclares, compte courant crditeur
rptes sur plusieurs exercices....etc.) qui ne correspondent pas l'importance des bnfices
dclars.

Les anomalies releves au cours de la prparation de la vrification ne doivent pas amener le


vrificateur porter un jugement prconu sur la rgularit de la comptabilit.

c'est seulement aprs avoir examin dans le dtail la comptabilit et obtenu les explications du
contribuable que le vrificateur peut se prononcer sur le fait que les indices recueillis au cours de
la phase prparatoire doivent ou non, tre considrs comme de srieuses prsomptions
d'irrgularit.

Pour ce faire, le vrificateur doit tablir les documents suivants:

un tat comparatif des bilans partir de la 1re page du bilan joint la dclaration
annuelle. Il est rappel que dans la premire colonne de cet tat, le bilan du dernier
exercice prescrit (qui est le bilan de dpart de la priode vrifie) doit tre port ;
un relev de comptabilit tabli partir de la 2me page du du bilan.

Il est galement recommand d'tablir les documents suivants:

un relev dtaill des charges dduites du rsultat de l'entreprise au besoin au verso de


l'tat comparatif des bilans. Ce relev permettra de suivre l'volution annuelle des
charges par nature et de relever celles qui paraissent excessives;
un relev rcapitulant le dtail des bases imposes et comprenant le rsultat comptable
dclar, les charges rintgres spontanment par l'entreprise (voir le T.C.R) ainsi que
celles rintgres par le service d'assiette. Cet tat permettra d'viter de relever
inutilement ou de notifier indment la rintgration de charges qui ont dj t imposes.

Le vrificateur procde ensuite l'tude comparative des bilans et des comptes de rsultats et
l'tude des dclarations de salaires.

A. tude comparative des bilans :

Le vrificateur examine l'volution des comptes des investissements. Les variations de ces
comptes doivent tre retraces sur le tableau "annexe", joint la dclaration annuelle. La
cession ou disparition d'investissement doit galement y tre mentionne La valeur rsiduelle
des lments d'accompagnement cds ou dtruits doit se trouver au "tableau N5" joint la
dclaration. Le produit de la cession de ces investissements est mentionne au "tableau N4", la
diffrence entre ces deux comptes constitu^par plus ou moins la moins-value. Cette dernire
opration est reprise sur le "tableau N8".

Le vrificateur vrifie galement si les amortissements sont suffisants ou exagrs et s'assure


qu'ils sont ports rgulirement aux charges de l'entreprise (voir le T.C.R et le tableau N6)

Il s'assure, le cas chant que les provisions diverses remplissent les conditions de fond et de
forme requises pour tre dductibles du bnfice imposable (tableau N7).

Au niveau du compte "fonds social" il s'assurera que les bnfices rinvestis remplissant les
conditions exiges pour bnficier d'une taxation prfrentielle (Cf. dcret excutif N92-270 du
6 juillet 1992 fixant les investissements mobiliers et immobiliers ouvrant droit au taux rduit sur
les bnfices rinvestis).

Il vrifie, le respect de l'engagement du contribuable de rinvestir une somme gale au montant


de la plus value ajoute au prix de revient des lments cds dans son entreprise, avant
l'expiration d'un dlai de trois (03) ans.

Dans le mme ordre d'ides, il convient de prciser que les dispositions de l'article 46-8 du C.I.D
relatives la rpartition d'offices du rsultat en instance d'affectation, trouvent application mme
lorsqu'il s'agit de personnes morales associes dans une autre personne morale, cette disposition
est de porte gnrale et non restrictive. Elle ne se limite pas aux seules personnes physiques.

Il tudie le bnfice net dclar et recherche si les bnfices sociaux reprsentent une
rmunration satisfaisante du capital engag.

Dans les entreprises individuelles, le vrificateur s'assure que l'augmentation de l'actif net, (actif
diminu du pass exigible , des amortissements et des provisions) entre le dbut et la fin de la
priode vrifie correspond aux bnfices comptables dclars diminus des prlvements, et
augments des apports de l'exploitant au cours de la mme priode.

Une augmentation injustifie de l'actif net, peut laisser prsumer l'inexactitude de la


comptabilit.

Enfin, le vrificateur peut suivre les variables des comptes au cours des annes non prescrites et
examiner les postes supprims ou nouvellement crs.

Il s'attache particulirement aux variations des stocks de marchandises, et recherche si leur


valeur s'est maintenue compte tenu de l'augmentation gnrale des prix.

Il porte aussi une attention particulire aux variations des comptes 562 "crditeurs de services"
et 566 "crditeurs de frais divers", et aux mouvements des comptes d'emprunts.

En ce qui concerne les socits, il note les augmentations des comptes courants crditeurs dont il
demandera, en temps opportun, la justification aux associs.

B. Examen des comptes de rsultats :

L'examen des comptes de rsultats se fait partir du relev de comptabilit et du relev dtaill
des frais gnraux.

Il a pour but d'apprcier l'volution du chiffre d'affaires et des charges, ainsi que celles des
pourcentages de marge brute ajoute et du bnfice net de chaque exercice.

En ce qui concerne les oprations d'achat revente, la marge brute est gale la diffrence entre
le chiffre d'affaires (compte 70) et les marchandises consommes (compte 60). Le pourcentage
de marge brut dtermin est compar, dans la mesure du possible, avec celui constat dans des
entreprises similaires.

Bien entendu, le fait que des discordances mme sensibles sont releves la suite de cette
comparaison, n'implique pas ncessairement l'irrgularit de la comptabilit.

Il convient, en effet, de tenir compte des circonstances qui peuvent avoir pour effet de faire
varier, parfois de faon importante, les pourcentages de marge brute entre les entreprises en
apparence similaires (facilits d'achats ou d'coulement des produits, situation gographique,
dprciation ou accroissement de la valeur des marchandises dtenues en stock, nature de la
clientle, soldes, rabais qualits professionnelles du chef d'entreprise ou des dirigeants...etc.).

Ces rserves tant faites, l'attention du vrificateur ne manquera pas d'tre attire par un taux
de marge brute sensiblement infrieur celui constat dans les entreprises similaires. Il en
recherchera sur place les motifs.

La diffrence entre le pourcentage de marge brute ou celui de la valeur ajoute et le bnfice


net, reprsente le pourcentage de frais. Il est vident que celle diffrence varie d'une entreprise
l'autre.

Le vrificateur sera amen demander au chef d'entreprise des claircissements prcis lorsque
cette diffrence est nettement suprieure celle relev dans les comptes des entreprises
similaires.

Sur la base du relev des frais gnraux, le vrificateur note bien entendu les frais qui lui
paraissent premire vue anormalement levs (frais de dplacements, de missions et
rceptions, de publicit, d'entretien et de rparation, loyers ...etc.) ainsi que les provisions
ventuellement constitues afin de pouvoir demander au chef d'entreprise, au cours de la
vrification, toutes les explications ncessaires.

C. Dclarations de salaires :

Les dclarations annuelles de salaires dposes par les employeurs doivent tre exploites.

Le vrificateur vrifie si l'exploitant individuel ou un membre d'une socit de personnes ne


bnficie pas d'une rmunration. Celle-ci n'est pas dductible du bnfice imposable sauf
lorsque le contribuable a opt pour le rgime d'imposition l'I.B.S .

A ce titre, le montant des salaires verss doit tre rapproch de celui figurant sur la dclaration
annuelle (301 bis).

Le vrificateur contrle si les salaires ont donn lieu intgralement une imposition en matire
de V.F et d'I.R.G salaires.

Il compare galement le montant du VF pay celui figurant sur la dclaration annuelle (tableau
N3).

SUIVANT
L'AVIS DE VRIFICATION

Avant d'entreprendre les travaux de vrification, le vrificateur doit en informer le contribuable


concern en lui adressant un avis de vrificateur par lettre recommande avec accus de
rception ou en lui remettant cet avis en mains propres contre accus de rception

I. le destinataire :

l'avis de vrification est considr notamment comme rgulier si le destinataire :

refuse de rceptionner la lettre qui lui est prsente par le facteur ;


est inform par un avis, que le plis est tenu sa disposition au guichet P et T ;
a chang d'adresse sans avoir avis les services des impts.

En revanche, l'avis de vrification est irrgulier lorsqu'il a t remis une personne


n'ayant pas qualit pour le recevoir aux lieu et place du contribuable concern. Il en est de
mme lorsque l'avis a t renvoy aux services des impts pour :

erreur dans l'adresse


envoi une ancienne adresse alors que la nouvelle adresse est connue des services
fiscaux.

Dans le cas ou le contribuable vrifier se trouve en prison, l'avis de vrification sera


transmis la maison d'arrt par l'intermdiaire du procureur de la rpublique, situation au
demeurant exceptionnelle.

Enfin, le destinataire de l'avis de vrification doit tre :

le contribuable lui-mme s'il s'agit d'une personne physique ;


le grant ou le reprsentant lgal dment dsign s'il s'agit d'une socit.

II. le contenu :

L'avis de vrification doit sous peine de nullit, faire apparatre :

le nom ou la raison sociale du contribuable vrifier avec l'adresse exacte ;


la date et l'heure du dbut de l'intervention sur place. Cette mention est
indispensable dans la mesure ou elle fixe de faon formelle le point de dpart du
dlai de vrification sur place fix par la lgislation fiscale ;
la facult accorde au contribuable de se faire assister par un conseil de son choix
tout au long de la vrification ;
les diffrents types d'impts et taxes vrifier ;
les exercices concerns. Dans ce cadre, seuls les exercices non prescrits sont
mentionns mme en cas de report dficitaire. L'exercice prescrit ayant donn lieu
au report dficitaire peut tre vrifi.

Il doit galement comporter l'adresse complte et le cachet du service vrificateur. L'avis


de vrification doit tre dment sign par les vrificateurs et le chef de brigade, en
mentionnant leurs noms, prnoms et grades.

III. le control inopine :

Le vrificateur a la possibilit de procder, lorsqu'il dispose de prsomptions


srieuses rassembles suite la compulsion du dossier fiscal du contribuable
vrifi, un contrle inopin. Il est signal cet gard que le recours la
procdure du contrle inopin doit tre encourag tant qu'il permet au vrificateur
de disposer d'une somme d'informations utiles (existence des diffrents documents
comptables notamment).

Toutefois, une distinction doit tre faite entre les contrles matriels et les examens
au fond. les premiers peuvent tre entrepris immdiatement, c'est dire partir de
l'instant ou le vrificateur a remis au contribuable l'avis de vrification, les seconds
exigent l'octroi d'un dlai afin de permettre au contribuable de se faire assister par
un conseil de son choix.

Il importe ainsi de cerner la notion de contrles matriels. Ceux-ci s'entendent


exclusivement de la constatation matrielle des lments physiques de l'exploitation
(inventaire des stocks, des immobilisations, des valeurs en caisse ...etc.) ou de
l'existence et de l'tat des documents comptables sans qu'aucun examen de la
rgularit et de la sincrit de la comptabilit ne puisse tre effectu. Un tat
contradictoire doit tre dress la fin des oprations du contrle matriel par le
vrificateur avec le contribuable ou son reprsentant.

SUIVANT
L'INTERVENTION SUR PLACE

L'intervention sur place doit dbuter par une prise de contact avec les dirigeants de l'entreprise,
la visite des lieux et la collecte de certains renseignements prliminaires.

le premier contact avec le contribuable :

La premire entrevue avec le propritaire, le dirigeant de l'entreprise ou leur reprsentant est


trs importante. Elle permet de crer un climat de confiance de manire obtenir leur concours
indispensable.

Lors de l'entretien, le vrificateur devra s'abstenir de rvler les ventuelles prsomptions qui
psent sur l'entreprise et qu'il a pu recueillir lors de l'examen des dossiers fiscaux. Le
contribuable sera naturellement amen faire part des problmes fiscaux et des nombreuses
difficults qu'il rencontre au plan des des approvisionnements ...etc. Le vrificateur retiendra
l'essentiel de la conversation et, sans prendre de notes immdiatement, en fera le rsum par la
suite, les indications ainsi recueillies peuvent se trouver confirmes ou infirmes ultrieurement,
ce qui permettra d'apprcier la sincrit du contribuable.

La visite des tablissements industriels est toujours instructive. Elle permet au vrificateur de
recueillir des renseignements qui pourraient tre utiliss au cours de la vrification des
documents comptables (surveillance de la production, investissements ...etc.)

I. les renseignements a recueillir :

Ainsi, pour bien apprcier la situation du contribuable, d'une part, et de pouvoir rpondre
l'ensemble des exigences du rapport de vrification, d'autre part, il convient de recueillir
les renseignements suivants :

1. Objet :

Activits principales et accessoires relles, rapprocher de celles dclares.

2. Conditions d'exploitation :

clients et fournisseurs (leur nombre, leur rpartition gographique et les


modes de rglement) :
calcul des prix de revient et des prix de vente ;
rotation des stocks ;
schmas de l'organisation commerciale (achats, livraison, rseaux de
reprsentants).
3. Moyens de production mis en oeuvre :

machines et quipements ;
technologie employe.

4. Locaux :

inscrits l'actif du bilan de l'entreprise ;


appartenant au (x) propritaire (s) et non inscrit (s) l'actif du bilan ;
lous.

5. Personnel :

nombre ;
rpartition (cadres, employs, ouvriers, reprsentants);
membres de la famille de l'exploitant individuel ou des dirigeants.

6. Liens avec d'autres entreprises :

tutelles exercs (filiales, succursales ...etc.)


tutelle subie (socit mre).

7. Impositions :

s'assurer de la ralit des impositions tablies au titre de la priode non


prescrite.

8. Schmas comptable :

Le vrificateur doit expliquer le schma comptable dans le dlai,


notamment :

le plan comptable sectoriel adopt et les livres auxiliaires tenus;


les mthodes d'enregistrement des principales oprations ;
les liens entre les services commerciaux et comptables (tenue ou non d'une
comptabilit analytique) ;
les contrles internes (balances, situations, priodiques et tats de
rapprochements bancaires ...etc.).

9. Notes prendre :

Lors de l'examen des dossiers fiscaux, des points ont t nots. Il convient d'indiquer trs
brivement, pour chaque point les prcisions obtenues de pouvoir rpondre aux questions
que les suprieurs hirarchiques peuvent tre amens poser.

Concernant les notes qui sont prises lors de l'examen des documents comptables et qui
conduisent des redressements, il est indispensable de prciser, dans tous les cas :

le livre sur lequel figure l'criture ;


la date ;
le folio, en s'assurant, au pralable, que les charges non dductibles constates
n'ont pas fait l'objet d'une rintgration spontane par l'entreprise ou qu'aucune
criture ultrieure n'a t passe pour annulation.

Lorsque certaines tches de dpouillement sont entreprises (contrle quantitatif


notamment), il est recommand de relever les rsultats obtenus en double exemplaire.
Les doubles seront remis au contribuable au fur et mesure afin de lui permettre de
prsenter ses observations ventuelles .

II. la dure de la vrification sur place :

Sous peine de nullit de la procdure, la vrification sur place de livres et documents


comptables ne peut s'tendre sur une dure suprieure quatre (04) mois en ce qui
concerne :

les entreprises de prestations de services lorsque leur chiffre d'affaires annuel


n'excde pas 1.000.000 DA pour chacun des exercices ;
toutes les autre entreprises lorsque leur chiffre d'affaires annuel n'excde pas
2.000.000 DA pour chacun des exercices vrifis.

Le dlai de vrification sur place est port six (06) mois lorsque le chiffre d'affaires
annuel de ces entreprises n'excde pas respectueusement e , 5.000.000 DA et 10.000.000
DA pour chacun des exercices vrifis.

Dans tous les autres cas, la dure de la vrification sur place ne doit pas dpasser un an.
La dure du contrle sur place est calcule compter de la date de la premire
intervention porte sur l'avis de vrification.

Les dures de contrle sur place ne sont pas applicables dans le cas de manoeuvres
frauduleuses dment tablies, ou lorsque le contribuable a fourni des renseignements
incomplets ou inexacts, ou n'a pas rpondu dans les dlais aux demandes
d'claircissement ou de justification durant la vrification.

Dans l'hypothse ou la date de l'intervention sur place fixe par l'avis de vrification a t
modifie la demande du contribuable ou sur l'initiative du vrificateur, ce n'est bien
entendu, qu' partir du jour ou le vrificateur est intervenu effectivement pour la premire
fois dans l'entreprise qu'il y a lieu de dcompter le dlai lgal de vrification.

L'expiration du dlai de vrification sur place n'est pas opposable l'administration fiscale,
lorsque le vrificateur est appel instruire ou vrifier les informations fournies par le
contribuable, en rponse la notification de redressements ou la demande du
contribuable.

III. fin des oprations de contrle sur place :

Afin d'viter des situations qui risquent d'altrer la crdibilit du travail accompli, les
agents vrificateurs doivent privilgier le dbat contradictoire.

Il est recommand de demander des explications et des justifications sur les anomalies
releves, et de les faire confirmer lorsque le contribuable a accept leur bien-fond.

Cette dmarche permet d'viter de revoir les bases mentionnes dans la notification de
redressement initiale pour corriger des erreurs pouvant tre facilement vites.

Il est galement recommand de recourir aux "demandes d'explication" crites portant sur
des anomalies ou des discordances releves. Cette dmarche permet au vrificateur de se
prmunir contre les dclarations verbales incompltes et non satisfaisantes.

Un exemplaire de la demande d'explication dment signe par le contribuable, sera vers


au dossier de vrification avec ultrieurement la rponse de ce dernier.

Le vrificateur tant sur le point de terminer les travaux de vrification, il devra revoir
toutes ses notes pour s'assurer qu'il :

est en possession des lments lui permettant de calculer les supplments d'impts
conscutivement la vrification
possde galement les lments lui permettant de rdiger son rapport.
Il ne manquera pas , cette occasion, d'informer le contribuable et/ou le comptable de la
fin des interventions sur place, et des procdures de notification en vigueur.

Il est enfin d'usage que le contribuable soit inform des garanties qui lui sont accordes
par la loi en matire de recours gracieux et contentieux, lorsque la vrification s'est solde
par des rappels de droits.

Lorsque les vrificateurs constatant une insuffisance, une inexactitude, une omission ou
une dissimulation dans les lments servant de base au calcul des impts, ils procdent
aux redressements correspondants suivant la procdure contradictoire.

SUIVANT
LA NOTIFICATION DES RSULTATS

Les rsultas de la vrification doivent tre notifis au contribuable mme en cas d'absence de
redressement.

I. destinataire de la notification :

La notification de redressements est adresse par lettre recommande avec accus de rception,
ou remise au contribuable contre accus de rception.

Les redressements sont considrs comme lgalement notifis mme si l'intress refuse de
rceptionner sans en avoir avis les services des P et T, ou qu'il ait chang d'adresse sans en
avoir avis les services des impts dont il dpend.

En revanche, les redressements ne sont pas rgulirement notifis lorsque la notification a t


remise une personne n'ayant pas qualit pour la rception aux lieu et place du contribuable.

II. contenu de la notification :

Dans tous les cas , la notification doit indiquer au contribuable qu'il dispose d'un dlai de 40 jours
compter de la date de sa rception pour parvenir son acceptation ou ses observations.

Sous peine de nullit, la notification doit indiquer que le contribuable peut se faire assister d'un
conseil de son choix.

De plus, elle doit tre suffisamment dtaille, de manire permettre au contribuable de


formuler ses observations. Elle doit, donc, comporter obligatoirement l'indication des motifs de
droit ou de fait sur lesquels se fondent les redressements.

III. consquence de la notification :

La notification des rsultats issus de la vrification a pour effet d'interrompre la prescription


quadriple.

Elle a galement pour consquence, de fixer la date du dbut du dlai de 40 jours accord au
contribuable pour faire connatre son acceptation ou ses observations.

SUIVANT
LA RPONSE DU CONTRIBUABLE A LA NOTIFICATION :

Les rsultas de la vrification tant ports la connaissance du contribuable, il appartient ce


dernier de faire connatre son acceptation ou son refus ventuel des bases notifies.

La rponse de ce dernier doit parvenir dans un dlai de 40 jours qui commence courir partir
de la rception effective de la notification des redressements.

La position des vrificateurs diffre selon que cette rponse soit reue dans les dlais, hors dlais
ou non parvenue du tout.

I. rponse reue dans les dlais :

lorsque le contribuable a fait connatre sa rponse sur les lments qui lui sont notifis dans le
dlai lgal imparti, les agents vrificateurs sont tenus d'examiner cette dernire quels que soient
les motifs invoqus.

Il est admis que le contribuable peut faire prvaloir aussi bien des questions de fait que des
questions de droit.

En ce qui concerne les questions de fait, le contribuable peut contester le pointage des factures
s'il s'avre rellement erron, il peut, aussi contester de marge bnficiaire appliqu par les
vrificateurs en cas de rejet de la rejet de la comptabilit, s'il soutient bon escient que la
marge retenue diffre d'un exercice un autre alors que les vrificateurs ont pris un taux
uniforme. Il peut galement demander l'application d'un taux de marge moyen pondr au lieu
d'un taux moyen lors de la reconstitution du chiffre d'affaires (exemple fabricants de produits
multiples dont le taux varie d'un exercice un autre).

S'agissant des questions de droit, elles ne doivent pas normalement poser de problmes majeurs
en raison de l'existence d'un ancrage juridique en la matire.

II. rponse reue hors dlais :

Les vrificateurs ne sont pas tenus d'accepter les observations du contribuable parvenues au
service aprs l'coulement du dlai lgal de 40 jours.

Il est toutefois recommand aux agents vrificateurs de ne pas rejeter en bloc les rponses qui
parviennent tardivement. En effet, lorsque les arguments avancs par le contribuable sont
valables en totalit ou en partie, leur prise en considration dans la dtermination des bases
d'imposition arrtes s'avre indispensable. Quant aux points litigieux, leur instruction se fera
ultrieurement par les services chargs du contentieux.

III. absence de rponse :

Ce cas de figure ne pose pas de problme pour la poursuite des oprations de clture de la
vrification. L'absence de manifestation du contribuable ne peut tre interprte que comme une
acceptation tacite des bases d'imposition notifies.

Les vrificateurs doivent procder aprs l'coulement du dlai lgal l'mission des rles
supplmentaires et l'envoi d'une notification dfinitive.

Il est prciser, que l'absence de rponse de la part du contribuable ne lui enlve pas le droit de
contester les redressements au plan contentieux. Il peut , cet effet , produire ses observations
avant le 31 dcembre de la deuxime anne qui suit celle de l'mission des rles.

Il conserve galement le droit de recours devant les instances judiciaires (chambre


administrative de la cour).

SUIVANT
LA NOTIFICATION DE LA POSITION DFINITIVE DE L'ADMINISTRATION

Une fois que le contribuable a fait connatre ses observations aux agents vrificateurs dans le
dlai lgal ou hors dlai lorsqu'elles sont dment motives, les vrificateurs procdent une
tude des points soulevs et la rdaction de la notification dfinitive.

I. ETUDE DE LA REPONSE DU CONTRIBUABLE :

avant de faire connatre la dcision dfinitive du service et afin de notifier des bases
corrects, les vrificateurs doivent d'abord procder une lecture attentive de
lments de rponse invoqus par le contribuable. Ils doivent ensuite les analyser
point par point pour s'assurer de leur bien-fond, en vue de les prendre en
considration lors de la rdaction de la notification dfinitive.
Le contribuable peut demander ce qu'il soit entendu par les vrificateurs, pour
apporter de plus amples explications et justifications sur les griefs l'encontre de
sa comptabilit, il peut galement demander aux vrificateurs de revenir sur place
pour vrifier des points ncessitant un dplacement.
L'attention des vrificateurs est appel sur la disponibilit dont ils doivent faire
preuve vis--vis des sollicitations du contribuable pour concrtiser la procdure
contradictoire d'une part, et le convaincre de la rgularit des redressements
d'autre part.

II. rdaction de la notification dfinitive :

La notification dfinitive constitue la position finale du service au regard des


anomalies releves par les vrificateurs l'issue des oprations de contrle.

cette modification doit en principe, traduire la vritable situation fiscale du


contribuable.

les vrificateurs doivent reprendre dans cette notification , les points de


contestations soulevs par le contribuable auxquels ils doivent rpondre le plus
clairement possible, de faon ce qu'il n'y ait pas d'quivoque sur la rgularit des
redressements en cas de maintient des bases d'imposition dj notifies.

Ils doivent, enfin , en cas d'abandon total ou partiel des redressements en faire
mentionner expressment dans la notification dfinitive.

Dans des cas exceptionnels, il peut survenir que les vrificateurs soient amens
notifier plus d'une seule notification dfinitive.

Ce cas peut tre rencontr lorsque les vrificateurs ont adopt dans la notification
dfinitive une mthode totalement diffrente de celle notifie initialement. Ils
doivent , dans ce cas , accorder au contribuable une nouvelle fois la possibilit
d'accepter ou de contester les nouvelles bases portes sa connaissance par
l'octroi d'un dlai supplmentaire de rponse de 40 jours.
Il demeure toutefois entendu, que le changement de mthodes d'valuation doit
intervenir exceptionnellement, et doit tre dment motiv car toutes les mthodes
de reconstitution auraient d tre normalement examines avant la prise de
position finale.

suivant
LES OPERATIONS DE CLTURE DE LA VRIFICATION

La clture d'une vrification fiscale est subordonne l'annotation du dossier fiscal du


contribuable vrifi et la rdaction d'un rapport de vrification.

I. annotation du dossier fiscal :

tous les lments d'imposition doivent tre consigns dans le dossier fiscal du contribuable
notamment sur les imprims modle D4 ex 906 et D45 et D101 ex 911.

les vrificateurs doivent galement faire apparatre sur ces documents le chiffre d'affaires retenu,
le chiffre d'affaires dclar et la diffrence dgage par exercice.

II. laboration du rapport de vrification :

Le rapport de vrification est un document par lequel les vrificateurs clturent dfinitivement la
vrification. il doit comporter l'ensemble des renseignements et des lments chiffrs permettant
de s'assurer du respect des procdures, d'apprcier et d'valuer les rsultats des contrles
oprs.

Il devra mentionner galement :

si l'avis de vrification a t adress par voie postale, sous pli recommand


avec accus de rception ou remis en mains propres au contribuable vrifi
contre accus de rception ;
la dure du dlai supplmentaire ventuellement accord pour le dbut du
contrle sur place ainsi que les raisons ayant motiv son octroi ;
la nature des investigations prliminaires la vrification effectues
(recoupements bancaires, recoupements clients, interventions diverses
...etc.) en indiquant la dsignation des organismes ou oprateurs contracts
;
la nature des infractions releves ainsi que les sanctions applicables avec
rfrence aux textes les prvoyant.

Par ailleurs, les documents ci-dessous, devront obligatoirement tre annexs aux
exemplaires du rapport de vrification destins la Direction des Recherches et
Vrifications, (pour les affaires excutes par les S.R.V), la Direction Rgionale des
Impts et l'Inspection d'Assiette territorialement comptente :

copie de l'avis de vrification ;


tat comparatif des bilans ;
relev de comptabilit ;
copies des notifications de redressement ;
copie de la rponse du contribuable ;
tat refltant par nature d'impts, les droits et pnalits
constats ainsi que les rfrences des impositions assises.
copie du rle de rgularisation.
suivant
MISSION DES RLES

A l'issue des oprations du contrle fiscal, les vrificateurs doivent dresser les rles d'imposition
sur lesquels seront repris les redressements arrts d'une part au nom de la socit vrifie, et
d'autre part au nom des associs au titre de l'impt sur le revenu global. Des fiches navettes
doivent tre tablies pour ce qui est des associs qui sont suivis par une autre inspection que
celle qui gre le dossier activit.

Il importe de prciser que les projets de rle, en question sont tablis par les vrificateurs
adresss au Directeur des Impts de Wilaya pour homologation et notification au contribuable.

En consquence, les vrificateurs ne doivent en aucune manire signer les rle dont il s'agit et se
contenter de la conservation des copies affrentes au niveau du rapport de vrification.

suivant
LES INCIDENTS POUVANT SUBVENIR LORS DE LA VRIFICATION

Il n'est pas exclu que des incidents surviennent au cours d'une vrification de comptabilit et de
son engagement. Suivant la gravit des incidents, le vrificateur doit s'adapter la situation
exceptionnelle qui ne manquera pas d'influer principalement sur les procdures de contrle.

I. diffrents cas d'incidents :

L'engagement d'une vrification de comptabilit n'est pas exempt d'incidents. Ces derniers
peuvent revtir plusieurs formes. L'une des plus graves est l'opposition au contrle fiscal, cette
opposition peut tre active (empchement de vrifier) comme elle peut tre passive (refus de
communiquer la comptabilit).

L'empchement au contrle fiscal peut provenir de l'action du contribuable lui-mme. Il peut


provenir aussi de l'action d'une tierce personne ou de la prsence de nombreuses personnes, ou
l'intrieur de l'tablissement (rassemblement ou manifestation)

Le contribuable peut galement empcher les vrificateurs de procder au contrle inopin


tendant s'assurer de l'existence et de l'tat des documents comptables, ou la construction
matrielle des lments physiques de l'exploitation.

Il peut, en outre, en vue d'entraver les oprations de contrle s'abstenir de rpondre aux
demandes d'claircissements et aux demandes de justifications.

Il peut, enfin, refuser de communiquer les livres, pices et documents comptables en total ou en
partie, ce qui ne manquera pas de gner le bon droulement et mme la continuit des
oprations de contrle.

II. attitude adopter :

Lorsque le contribuable ne se prte pas convenablement l'exercice du droit de contrle, les


vrificateurs doivent l'avertir au pralable oralement sur les consquences du refus de
collaboration . Dans le cas ou le contribuable ne s'excute pas, ils consignent les faits qui lui sont
reprochs par crit et en rendant compte immdiatement la hirarchie (chef de brigade, chef
de bureau, directeur du contrle fiscal, chef du service des recherches et vrifications.)

Pour ce faire, les vrificateurs rdigent un procs-verbal devant notamment retracer les
indications suivantes :

Noms, prnoms et grades des agents vrificateurs ;


Service vrificateur ;
Dtail des faits constats ;
Date et heure de la rdaction du procs-verbal ;
Mention de l'acceptation ou du refus de signer le procs-verbal par le
contribuable.
Un exemplaire du procs-verbal sera remis au contribuable ou son mandataire.

III. les consquences des incidents survenus lors de la vrification :

L'une des consquences dcoulant des incidents rencontrs, est le recours l'valuation d'office
des bases d'imposition (cf. article 321 du CID).

De plus, au plan contentieux, un renversement da la charge de la preuve intervient. Ce n'est plus


l'Administration qui doit apporter la preuve de la justesse des chiffres retenus, mais c'est plutt
au contribuable d'apporter la preuve d'une exagration ventuelle.

Les bases d'imposition arrtes d'office doivent tre notifies au contribuable tout en lui
accordant un dlai de rponse de 40 jours.

suivant
RPUBLIQUE ALGRIENNE DMOCRATIQUE ET POPULAIRE

Ministre des Finances

Direction Gnrale des impts

...........................................................

...........................................................

..........................................................(1)

N ..............(Rfrence)

PROCS VERBAL DE CONSTAT

Infraction aux dispositions concernant l'obligation

de la tenue de la prsentation des documents comptables

(Articles 152 du code des Impts Directs et 65 du code des TCA)

Nous soussigns, Mrs (2)..................................................................

......................................................................................................

rattachs (1) ...............................................................................

dment commissionns et ayant prt le serment pour l'exercice de nos fonctions, dans le cadre de la vrification
de comptabilit

de (3).......................................................inform par avis de vrification N......... remis le ............ avons


constat l'absence des documents comptables indiqus ci-aprs :.........................................

Parlant (4) ...................................................................................

nous lui avons dclar que nous constatons cette absence de documents comptables par prsent procs-verbal, et
lui avons demand de le signer avec nous.

Il a-refus de signer (5).

Fait .............le .......... .........Heures

Nom, prnom et qualit du contribuable Noms, prnoms et grades des vrificateurs

(Signature) (Signature et cachet du service)

(1) A complter par le service vrificateur ( DIW ou SRV)


(2) Noms, prnoms et grades

(3) Mention complte de l'entreprise vrifie

(4) Nom, prnom et qualit de la personne qui l'on s'adresse

(5) Barrer la mention inutile

suivant
RPUBLIQUE ALGRIENNE DMOCRATIQUE ET POPULAIRE

Ministre des Finances

Direction Gnrale des impts

...........................................................

...........................................................

..........................................................(1)

N ..............(Rfrence)

PROCS VERBAL D'OPPOSITION AU CONTRLE FISCAL

Nous soussigns, Mrs (2)..................................................................

......................................................................................................

rattachs (1) ...............................................................................

dment commissionns et ayant prt le serment pour l'exercice de nos fonctions, dans le cadre de la vrification
de comptabilit

de (3).......................................................inform par avis de vrification N......... remis le ............ avons


constat une opposition au contrle fiscal.

Parlant (4) ........................................................nous lui avons rappel les consquences de son refus sur les
procdure de redressement. Nous lui avons dclar que nous constatons cette opposition par le prsent procs-
verbal et lui avons demand de signer avec nous. Il a accpt-refus de signer (5).

Fait .............le .......... .........Heures

Nom, prnom et qualit du contribuable Noms, prnoms et grades des vrificateurs

(Signature) (Signature et cachet du service)

(1) A complter par le service vrificateur ( DIW ou SRV)

(2) Noms, prnoms et grades

(3) Mention complte de l'entreprise vrifie

(4) Nom, prnom et qualit de la personne qui l'on s'adresse


(5) Barrer la mention inutile

Retour
EXAMEN DE LA COMPTABILIT

SECTION I. EXAMEN DE LA COMPTABILIT EN LA FORME :

1.1 - LA COMPTABILIT EST-ELLE COMPLTE ET RGULIRE ?

1.2 - LA COMPTABILIT EST-ELLE ARITHMTIQUEMENT EXACTE ?

1.3 - LA COMPTABILIT EST-ELLE PROBANTE ?

SECTION II. CONTRLE DE LA COMPTABILIT EN LE FOND :

2.1 - CONTRLE A TRAVERS LES DONNES COMPTABLES

2.2 - VRIFICATION DES COMPTES DE BILAN

SECTION III. LE REJET DE COMPTABILIT

ACCUEIL
CONTRLE DE LA COMPTABILIT EN LE FOND

La sincrit des critures comptables est souvent apprcie aprs un double contrle :

Un contrle interne la comptabilit (tout ce qui est retrac dans les documents prsents);

Un contrle externe consistant :

Rechercher et dceler les oprations qui auraient d tre enregistres dans la


comptabilit (omission totales ou partielles, intentionnelles ou non);
S'assurer que les faits et revenus devant faire l'objet d'actes ou de
dclarations n'ont pas chapp l'impt en totalit ou en partie.

Dans le contrle externe, il faut inclure, lorsqu'il s'agit de la vrification d'une socit,
l'examen des donnes relatives la situation fiscale personnelle des associs et des principaux
dirigeants lesquelles doivent tre expressivement mentionnes au niveau du rapport de
vrification.
PRECEDENT
EXAMEN DE LA COMPTABILIT EN LA FORME

Avant de procder l'examen de la comptabilit en la forme, le vrificateur doit d'abord


contrler l'tat gnral de celle-ci travers par exemple, l'examen des livres pour assurer qu'ils
sont tenus au jour le jour et n'ont pas t reconstitus a posteriori. Trois (3) indices sont
rvlateurs cet gard :

La date du paraphe lgal des livres dont la tenue est obligatoire, qu'il faut rapprocher avec
la date d'enregistrement des critures comptables;
La date d'achat des livres tenus (rapprochement avec les factures d'achat);
L'aspect des livres tenus (aspect trop neuf pour un exercice ancien, criture trop
applique, critures comptables manifestement intercales ... etc.).

Le vrificateur procde ensuite l'examen en la forme de la comptabilit.

Une comptabilit n'est rgulire en la forme que si elle remplit les trois conditions suivantes :

Elle doit tre complte et rgulire;


Elle doit tre arithmtiquement exacte;
Elle doit tre probante.

Retour
LA COMPTABILIT EST-ELLE COMPLTE ET RGULIRE ?

Une comptabilit n'est complte et rgulire que si elle comporte l'ensemble des livres et
documents obligatoires prvus aux articles 9 et 12 du code de commerce, et si elle est tenue
selon l'ordonnance N75-35 du 29 avril 1975 portant plan comptable national (P.C.N) et l'arrt
du 23 juin 1975 relatif aux modalits de son application.

I. Les livres et documents obligatoires prvus par le code de commerce

Une comptabilit n'est pas complte que si les livres et documents ci-aprs sont prsents

A. Les livres obligatoires cots et paraphs prvus par le code de commerce


B. Les correspondances reues et les copies de lettres envoyes :

La conservation des correspondances reues et des copies des lettres envoyes est prvue
l'article 12 du code de commerce.

C. Les pices justificatifs

II. Tenue de la comptabilit de l'entreprise selon les conditions et les modalits


d'application du plan comptable national

PRECEDENT

Les livres obligatoires cots et paraphs prvus par le code de commerce


Les livres obligatoires doivent tre cots et paraph par un juge de la section commerciale du
tribunal. Ces livres sont prvus aux articles 9 et 10 du code de commerce. Ils doivent tre tenus
par ordre chronologique sans blancs, ni rature, ni lacunes et sans inscriptions en marge.

Il s'agit :

Du livre journal ou journal gnral sur lequel sont enregistres jour par jour, les
oprations de l'entreprise ou au moins mensuellement, les totaux de ces oprations.
Du livre d'inventaire sur lequel sont transcrits les bilans et les comptes de rsultats. Le
dtail de stocks peut tre port sur un registre, ou des tats spars devant tre
conservs au mme titre que les autres documents comptables.

PRECEDENT

Les pices justificatifs

Ils s'agit de documents de toute nature et notamment les originaux des factures d'achats et
des frais engags par l'entreprise, ainsi que les doubles des factures de ventes, de prestations de
services ...etc tablis et ou reus par l'entreprise.

Les registres sue lesquels sont consigns les procs-verbaux des dlibrations des assembles
gnrales des associs des socits et les rapports du conseil d'Administration, ne constituent
pas des livres comptables, mais ils peuvent tre consults notamment pour les dcisions
concernant les taux de rmunrations et les sommes provisionner ce titre en fin d'exercice.

PRECEDENT
Tenue de la comptabilit de l'entreprise selon les conditions et les modalits
d'application du plan comptable national

La comptabilit de l'entreprise doit obir aux rgles nonces par le plan comptable national
(PCN).

Ces rgles sont fixes par l'arrt du 23 Mars 1976. Elles portent notamment sur les points ci-
aprs :

La comptabilit doit tre suffisamment dtaille pour permettre l'enregistrement et le


contrle des oprations effectues par l'entreprise, ainsi que l'tablissement des
documents de synthse prvus par l'arrt susvis;
Les entreprises ouvrent, s'il y a lieu l'intrieur des comptes prvus par le PCN, des sous-
comptes qu'elles jugent ncessaires la tenue de leur comptabilit;
Les entreprises doivent enregistrer dans des comptes distincts, les valeurs situes en
Algrie et celles situes l'tranger ainsi que les oprations ralises avec l'tranger;
La comptabilit est tenue en monnaie nationale et suivant la mthode dite de la partie
double;
Chaque criture comptable doit tre appuye par une pice justificative date, et
comportant la signature ou griffe du responsable de l'opration;
Les oprations sont enregistres sans compensation entre elles dans des comptes dont
l'intitul correspond leur nature;
Les entreprises doivent, indpendamment des registres ou documents dont la tenue est
obligatoire en application des dispositions lgislatives ou rglementaire, tenir les comptes
sous une forme permettant d'en connatre la situation, d'en reconstituer le contenu et
d'tablir des balances priodiques;
Les livres ou documents comptables peuvent tre tenus dans la forme et par tous les
moyens ou procds appropris, condition que les donnes des registres auxiliaires ou
documents en tenant lieu, soient centralises priodiquement, d'une part, et que le
procd utilis confre un caractre de sincrit aux critures comptables, d'autres part;
Les livres sont tenus avec soin et sans aucune altration. En cas de rectification de
l'criture primitive, celle-ci doit rester lisible;
Les livres de comptabilit dont il sera tenu un rpertoire et les pices justificatives
soigneusement classes, doivent tre conservs pendant dix (10) ans au moins compter
de la date de clture de l'exercice.

PRECEDENT
LA COMPTABILIT EST-ELLE ARITHMTIQUEMENT EXACTE ?

Il ne s'agit pas ce stade de vrifier si la comptabilit est sincre, mais seulement si les
indications qu'elle contient sont arithmtiquement exactes.

Cet examen implique un pointage arithmtique des additions, la vrification des reports et
mme le pointage de la rgularit des critures rcapitulatives portes au journal gnral, par
rapprochement avec les indications du grand livre et celles des journaux auxiliaires.

1 - Examen des balances :

2 - Concordance entre pices justificatives et documents comptables

Cas particulier du compte banque et du compte postal :

Cas particulier du compte caisse

Retour
Examen des balances

Dans toute comptabilit en partie double, le total des dbits ou des crdits du journal doit
toujours tre gal la somme des dbits ou des crdits du grand livre. En outre , le total le total
des dbits doit tre gal celui des crdits.

Ces galits se constatent l'aide de << la balance de vrification >> (tablie avant les
critures d'inventaire) et de << la balance d'inventaire >> (tablie aprs les critures
d'inventaires ).

Le vrificateur se fait communiquer ces balances, et s'assure de la concordance des totaux de


ces balances avec les totaux du journal (avant ou aprs les critures d'inventaire suivant qu'il
contrle la balance de vrification ou la balance d'inventaire). Il vrifie ensuite l'exactitude de
l'addition d'au moins une des deux colonnes (dbit ou crdit).

Enfin, il vrifie par preuve, les masses et les soldes des comptes gnraux mentionns sur
cette balance avec les comptes correspondants du grand livre.

La concordance des balances avec le grand livre, d'une part, et la concordance entre les totaux
de la balance du journal, d'autre part, donnent au vrificateur la quasi-certitude de la rgularit
des reports du journal du grand livre. Il s'en assure nanmoins par sondages.

Lorsqu'il constate l'inexactitude des balances, le vrificateur invite le comptable rechercher


l'origine des discordances releves et c'est seulement lorsqu'elles apparatront nettement
frauduleuses qu'il peut en tirer argument pour ventuellement rejeter la comptabilit.

PRECEDENT
Cas particulier du compte banque et du compte postal

Les rapprochements entre les relevs ou extraits de comptes fournis par les banques, les
tablissements de crdits, le centre des chques postaux... et les comptes comptables sont, en
gnral effectus par l'entreprise. Aprs en avoir vrifi l'exactitude, il n'est pas inutile de
procder un sondage, en cours d'exercice, en s'assurant que le compte d'ordre << virements
de fonds >> prsente une situation normale la mme date.

A noter que pour vrifier si la liasse d'extraits du compte << C.C.P >> est complte, il faut
compulser ces documents en suivant l'ordre chronologique (journe du ... date de l'avoir
prcdent ...etc) et non les soldes successifs (cas de soustractions de deux extraits conscutifs
comportant chacun la mme somme, au crdit pour le premier extrait, et au dbit pour le
second).

PRECEDENT
Cas particulier du compte caisse

La vrification de la caisse peut se faire dans l'ordre suivant :

S'assurer d'abord qu'elle est jour;


Lorsque le livre auxiliaire de caisse est tenu par le comptable professionnel, le brouillard
de caisse qui est le document faisant foi, peut tre demand pour procder aux
rapprochements ncessaires de faon dceler les oprations qui auraient t ajoutes;
Vrifier avec les pices comptables si les sommes importantes (recettes, salaires,
mouvements de fonds) sont inscrites la bonne date;
Contrler les soldes en cours de mois en vue de dceler les soldes crditeurs, remarque
tant faite que l'existence de soldes crditeurs rpts au cours de la priode vrifie,
constitue un lment de rejet de la comptabilit.

Remarque :

Deux remarques mritent d'tre soulevs ce niveau :

Les prlvements en espces par l'exploitant comptabiliss en bloc en fin d'anne


constituent une irrgularit. Dans cette hypothse, il y a lieu de recueillir les
explications ncessaires;
S'il existe des apports en espces, ces sommes sont rapprocher des comptes privs
et doivent tre justifies. Il faut galement vrifier que les apports ne couvrent pas
une caisse crditrice.

PRECEDENT
LA COMPTABILIT EST-ELLE PROBANTE ?

La comptabilit est probante si l'entreprise peut justifier toutes les critures enregistres dans
leur principe et leur quantit. Les oprations doivent tre individualises.

Ils est signal, par ailleurs, que la valeur probante de la comptabilit ne peut tre dtruite sans
la prsentation par les vrificateurs d'une abondance d'arguments en recherchant la convergence
des indices et des prsomptions graves, prcises et concordantes.

Les justifications prsenter varient selon la nature des oprations.

1.3.1 - Ventes, services et travaux

1.3.2. - Achats, frais et charges

1.3.3 - Stocks et travaux en cours

Retour
Ventes, services et travaux

Les produits doivent tre individualiss sur les copies de factures conserves l'appui de la
comptabilit.

Les ventes de produit, denres ou marchandises destins la revente en l'tat ou aprs


transformation, les ventes faites un industriel ou un commerant ainsi que les prestations de
services effectues par un professionnel pour les besoins d'un commerce ou d'une industrie,
doivent faire l'objet d'une facture.

Le vendeur est tenu de dlivrer une fracture ds que la vente ou la prestation de service est
devenue dfinitive. Les factures tablies doivent comporter conformment aux dispositions de
l'article 7 du dcret excutif N95-305 du 7 Octobre 1995 fixant les modalits d'tablissement
d'une facture les mentions suivantes :

Les noms et prnoms ou la raison social;


L'identifiant du producteur, distributeur ou du prestataire de services;
La forme juridique de la socit, l'tablissement ou la nature de l'activit exerce;
Le capital social pour les socits responsabilit limite et les socits par actions;
L'adresse telle que dfinie par le rgime juridique li la nature de l'activit ou la forme
juridique dans laquelle elle s'exerce;
Le numro et la date d'enregistrement ou de l'immatriculation prvus par la lgislation et
/ou la rglementation relative chaque nature d'activit;
L'identifiant fiscal tel que prvu l'article 110 de la loi N91-25 du 18 Dcembre 1991
portant loi de finances pour 1992;
Le cachet humide de l'agent conomique ainsi que sa signature.

En outre, la facture doit permettre l'identification de la nature du bien vendu et/ou de la


prestation de service rendue par les numration des mentions dfinies aux articles 9 et 10 du
dcret cit ci-dessus.

Les originaux et les copies de factures sont runis en liasses par ordre chronologique, et
conservs par l'acheteur (originaux) et par le vendeur (doubles).

Pour les ventes faites au comptant aux particuliers par les dtaillants, la comptabilisation du
montant total des recettes en fin de journe (par diffrence d'encaisse par l'exemple) rend la
comptabilit non probante.

Il n'en est pas ainsi lorsqu'il existe une main courante rgulirement tenue ou lorsque sont
conserves les bandes de caisses enregistreuses.

PRECEDENT
Achats, frais et charges

D'une manire gnrale, la justification des achats est constitue par la facture dlivre par le
fournisseur.

Les livres auxiliaires d'achats non appuys de factures ne sauraient prsenter un caractre
probant.

Au mme titre que les achats, les frais et charges doivent tre appuys des justifications
suivante (original de la facture, pices de caisse, reu, carnets de paye ... etc.).

PRECEDENT
Stocks et travaux en cours

Par application de l'article 10 du code de commerce, tout commerant doit faire tous les ans
un inventaire des lments de l'actif et du passif de son entreprise. Cet inventaire doit tre
dtaill et non dtermin de manire forfaitaire.

Une comptabilit qui n'est pas accompagne d'un inventaire de marchandises, des produits ou
travaux en cours, ne peut pas tre considre comme complte.

Les rsultats qu'elle accuse peuvent ds lors tre rectifis d'office pour l'tablissement des
impts exigibles.

L'inventaire doit tre tabli une date aussi proche que possible de celle de la clture de
l'exercice. Les pices justificatives conserves par l'entreprise doivent permettre l'identification
des matires premires et produits en stocks au jour de cette clture. Ces pices doivent
galement permettre la connaissance des prix de revient dtaills correspondants chaque
produit et matire.

L'valuation des travaux en cours doit tre justifie et dtaille notamment en ce qui concerne
la dtermination des cots savoir :

Dtail de produits utiliss ( nature, quantit et prix de revient unitaire);


Montant des frais directs de personnel;
Rpartition des lments indirects, ... etc.

Ces dtails sont conservs sur des feuillets ou registres annexes.

Par ailleurs, il y a lieu de rappeler que l'entreprise n'est pas tenue de retranscrire l'inventaire
de marchandises sur le livre d'inventaire. Toutefois, les documents qui constituent l'inventaire
des matires et produits en stock doivent, conformment aux dispositions du code de commerce,
tre conservs et prsents toute rquisition des agents vrificateurs.

La rglementation comptable, et fiscale, et le code de commerce ne fixent pas la forme selon


laquelle doit tre dress l'inventaire des marchandises en stock. Les entreprises doivent
cependant tablir et conserver un document dtaill et estimatif des matires des matires et
produits dtenus en stocks.

PRECEDENT
CONTRLE A TRAVERS LES DONNES COMPTABLES

Le contrle interne doit porter essentiellement, sur les lments qui concourent la formation
du bnfice brut (marge brute ou valeur ajoute), notamment dans les petites et moyennes
entreprises, c'est dire :

Les achats;
Les stocks et travaux en cours;
Les ventes.

1. Contrle des achats


2. Contrle des stocks
3. Contrle de la valeur d'inventaire
4. Contrle des quantits en stock

A. Activit d'achat-revente
B. Activit de fabrication

5. Contrle des travaux en cours :


6. Conclusion du contrle des stocks et des travaux en cours :
7. Contrle des ventes :
8. Conclusion de l'examen de la comptabilit au fond

RETOUR

Contrle des achats

Les irrgularits que peut faire apparatre la vrification du poste comptable <<Achats>>
peuvent se classer en deux groupes :

A. Majoration des achats


B. Minoration des achats
C. Contrle des achats en matire de taxe sur le chiffre d'affaires
PRECEDENT

Contrle de la valeur d'inventaire

La valorisation des stocks d'entre ne prsente pas de problmes particuliers puisque le Plan
Comptable National (P.N.C) a prvu que les entres de marchandises se font au prix de revient
(cot d'achat ou cot de production selon la nature des stocks).

Toutefois, il est frquent de trouver la valeur de stock majore de la T.V.A et de la marge


bnficiaire, le vrificateur, dans ce cas, est tenu de corriger le stock et ce qui en dcoule.

Par contre, dans l'hypothse o le prix de revient de ces marchandises est diffrent en raison
de l'augmentation continue de leur prix, le problme de la valorisation de leur sortie peut se
prsenter.

En gnral, les entreprises utilisent la mthode du cot de revient moyen pondr.


D'autres, utilisent la mthode d'puisement des lots en choisissant l'une des deux variantes
suivantes :

le procd << FIFO >> (first in first out) qui consiste utiliser les articles du lot le plus
ancien (jusqu' son puisement) et les sorties sont comptabilises au prix d'achat de ce
lot;
le procd << LIFO >> (last in first out) qui consiste comptabiliser les sorties du lot le
plus ancien au prix du dernier lot en stock.

Il est prciser, que l'entreprise peut choisir une des (3) mthodes. Celles-ci ne peut
toutefois pas changer de mthodes au cours de l'exercice, en vertu du principe comptable de la
permanence des mthodes. Au cas contraire, les consquences au plan fiscal doivent tre tires
par les vrificateurs.

DROGATION AUX RGLES DE VALORISATION

- Entreprises ne pouvant valoriser le cot de leur production :

Ces entreprises qui ne disposent pas de la comptabilit analytique, peuvent selon le << P.C.N
>>, prendre comme base d'valuation le prix de vente probable de chacun des lments en
stocks, et appliquer une dduction forfaitaire reprsentant les frais de distribution normaux et
le bnfice normal.

La valeur des produits semi-ouvrs qui n'ont pas de prix de vente certain, est estim par
comparaison avec celle retenue pour les produits finis auxquels ils doivent tre incorpors.

- Dchets et rebuts :

Les dchets et rebuts mis en stocks sont seulement ceux susceptibles d'tre vendus. Par
consquent, ne sont pas comptabiliss les stocks irrcuprables et sans valeur ainsi que ceux
rcuprables par l'entreprise et qui sont rintroduits dans le cycle de fabrication.

Les dchets et rebuts sont valus leur valeur probable de ralisation (prix de vente), avec
une dduction forfaitaire reprsentant les frais de distribution et le bnfice normal de
l'entreprise.

PRECEDENT
Contrle des quantits en stock

Dans les entreprises o il est tenu une comptabilit matire, on rapproche les quantits
accuses par cette comptabilit de celles rvles par les stocks dclars et celles existant
effectivement en magasin.

Une autre mthode de contrle des stocks est galement utilise. Elle consiste rechercher
matriellement, pour toutes les catgories de produits ou pour certaines d'entre-elles seulement,
les quantits existant effectivement dans l'entreprise au jour de la vrification.

En d'autres termes, le vrificateur procde lui-mme, en prsence du chef d'entreprise, un


inventaire extra-comptable.

La mthode de reconstitution des stocks diffre selon la nature de l'activit exerce (achat-
revente ou production).
PRECEDENT

Activit d'achat-revente

A l'inventaire matire tabli, on ajoute les quantits de produits vendus du 1er Janvier
jusqu'au jour de l'inventaire et on retranche les achats de la mme priode. On obtient ainsi un
stock thorique que l'on compare au stock dclar.
Exemple : Monsieur Ahmed assure l'achat et la revente de bureaux mtalliques. Au 31
Dcembre 1997, il a dclar un stock de 25 bureaux.

Le 14 Mai 1998, vous procdez contradictoirement avec lui un inventaire physique de ses
stocks. Vous dcomptez l'existence de 34 bureaux.

Il est prciser que du 1er Janvier 1998 au 14 mai 1998, M.Ahmed a dclar les oprations
suivantes :

- achats : 20 bureaux mtalliques;

- ventes : 18 bureaux mtalliques;

Dtermination du stock thorique au 31 Dcembre 1997 :

- Stock rel au 14 Mai 1998 : 34

- ventes le 1er Janvier 1998 au 14 Mai 1998 : (+) 18

- total : 52

- achats du 1er Janvier 1998 au 14 Mai 1998 : (-) 20

- stock thorique au 31 Dcembre 1997 : 32

soit un manquant de : 32 bureaux - 25 bureaux dclars = 07 bureaux.

PRECEDENT
Activit de fabrication

Dans les entreprises de fabrication, le vrificateur des stocks s'effectue partir des formules
de fabrication qui fixent les quantits de matires incorpores dans le produit fabriqu.

Exemple : Pour fabriquer un pantalon de taille standard, il faut deux (2) mtres de tissus.
Dans cette hypothse, tous les pantalons vendus ou en stock seront reconvertis en mtrage en
multipliant le nombre par 2 mtres.

Par la suite, la reconstitution du stock thorique se fera de la mme manire que pour les
achats-reventes.
Par ailleurs, dans le cas o l'on ignore les quantits de matires incorpores dans les produits
fabriqus et l'on connat le taux de dchets, les produits finis seront reconvertis en matires
premires employes en appliquant la formule suivante :

poids ou mtrage du produit fini x 100 =

(100 - taux de dchets)

Exemple : Le poids d'un pantalon est de 940 grammes, le taux de dchets est de 6 % par
rapport aux matires premires mises en oeuvres : Reconversion du pantalon en M P

940 grammes x 100


= 1000 grammes
(100-6)

D'un autre ct, le vrificateur pourra retenir, lors de l'inventaire physique des stocks, un
lment caractristique qui intervient constamment dans la fabrication du produit (fermoirs pour
sacs, dynamos de moteurs, tiquettes, coffrets ...etc).

PRECEDENT
Contrle des travaux en cours

Ce sont les travaux en cours d'excution la clture de l'exercice. Ils doivent figurer en
comptabilit pour leur cot rel, c'est dire sans abattement, ni provisions et y compris les
charges annexes au jour de l'inventaire.

Comme en matire de stock, l'entreprise peut minorer les travaux en cours pour diminuer
d'autant le montant des bnfices imposables.

Cette minoration se fait gnralement dans les conditions suivantes :

par minoration quantitative (omission d'un ou de plusieurs travaux en cours);


par minoration en valeur (fixation du prix de revient un montant infrieur la valeur
relle pour un ou plusieurs de ses lments constitutifs);
par confusion entre << travaux en cours >> et << crances acquises >>, celles-ci sont
comptabilises pour le prix de revient au lieu du prix de vente.

Le contrle de ces travaux s'effectue :


par l'examen des comptes de chantier, s'ils en existent;
par des recherches extrieures, dans le cas contraire (retenir des articles facilement
identifiables, rechercher le lieu d'excution des travaux, examiner les factures tablies au
dbut de l'exercice suivant ...etc).

Le caractre de << crances acquises >> peut tre confr certains travaux dclars en
cours, par l'examen de la correspondance avec les clients et les fournisseurs, l'tude des
marchs des bons de livraison et de commande ...etc.

PRECEDENT
Conclusion du contrle des stocks et des travaux en cours

Du contrle des stocks, trois hypothses peuvent tre dgages :

La valeur des stocks rsultant de l'inventaire extra-comptable au jour de la vrification,


est suprieure au montant des stocks dclars; le vrificateur peut retenir que les stocks
ont t minors quantitativement la clture du dernier exercice, pour dduire le bnfice
imposable, ou bien des achats ont t effectus sans factures depuis le dbut de
l'exercice;
La valeur des stocks rsultant de l'inventaire extra-comptable est infrieure au montant
des stocks dclars; dfaut d'explications satisfaisantes, cette circonstance peut laisser
prsumer des dissimulations de ventes depuis le dbut de l'exercice en cours, ou que les
stocks du dernier exercice vrifi ont t << gonfls >> artificiellement pour couvrir les
ventes sans factures de la priode vrifie.
La valeur du stock rel et celle du stock comptable sont gales; le vrificateur devra porter
son chois sur d'autres articles en stock vrifier et, en l'absence d'anomalies, il retiendra
une autre mthode de vrification. La situation n'est pas forcment rgulire pour autant
mais il ressort que :

- le contribuable a bien organis une dissimulation ventuelle de recettes, les


achats, les ventes et les stocks, tant en harmonie et le jour du contrle des stocks
la dtention des marchandises achetes sans factures n'a pas t constate;

- des manquants antrieurs qui seraient apparus, ont t compenss par les achats
sans factures de marchandises dtenues en stock au jour du contrle.

PRECEDENT
Contrle des ventes

Les principales irrgularits qui peuvent tre releves au niveau des ventes sont les suivantes
:

omissions de ventes au comptant dues certaines ventes terme (ventes sans factures
notamment);
attnuation du montant rel de certaines ventes ( ventes avec soultes ou facturation
partielle);
omission de recettes provenant dans les industries de transformation et les activits du
btiment, de la vente de rsidus (dchets) de matires premires ou de sous-produits;
enregistrement au dbit du compte ventes, de retours fictifs de marchandises ou de
ristournes exagres;
non comptabilisation des prlvements de marchandises faits par le commerant pour ses
besoins personnels et ceux de sa famille;
comptabilisation d'une vente au crdit d'un compte de bilan.

PRECEDENT
Conclusion de l'examen de la comptabilit au fond

Aprs tous les contrles possibles, le vrificateur peut porter un jugement sur la sincrit de
la comptabilit, mais il peut seulement prsumer de la sincrit de celle-ci.

C'est pour cette raison qu'il est prfrable de poursuivre l'examen des autres comptes de la
comptabilit avant de tirer des conclusions dfinitives.

PRECEDENT
Contrle des stocks

Le contrle des stocks peut faire apparatre deux sortes d'inexactitudes :

L'inventaire fait tat des quantits relles de produits en stock, mais il a t fait
application ces quantits d'une valeur infrieure celle prvue par la rglementation en
vigueur : c'est la minoration en valeur.
L'inventaire ne fait apparatre qu'une partie des produits relles en stock : c'est la
minoration quantitative.

Dans certains cas, ces deux procds sont employs simultanment; on applique une valeur
minore des quantits de produits infrieures la ralit.

Le vrificateur se trouve donc amen exercer un double contrle, d'une part, sur la valeur
retenue pour l'estimation des stocks et d'autres part, sur les quantits de produits mentionnes
sur l'inventaire.

La minoration du stock entrane une minoration corrlative des rsultats de l'anne. Lie la
minoration des recettes, cette pratique permet de faire apparatre un pourcentage de bnfice
brut normal.

A l'inverse, dans certains cas, il peut se trouver que l'entreprise majore volontairement son
stock soit pour faire apparatre un pourcentage de bnfice brut approchant les normes de la
profession, soit pour prsenter une situation amliore (en vue, par exemple, de l'obtention d'un
crdit bancaire), soit encore pour faire momentanment tat d'un bnfice susceptible
d'absorber le dficit reportable, le plus ancien.

PRECEDENT
VRIFICATION DES COMPTES DE BILAN

les comptes de l'actif

A. Frais prliminaires (compte N 20) :


B. Les autres investissements :
C. Contrle des autres impts et taxes lis aux amortissements
D. Provisions pour dprciation des Investissements

a. Les conditions de fond


b. les conditions de forme

E. Contrle et rgularisation des stocks


F. Contrle des crances

Les comptes de passif

A. Les fonds propres (classe1) :


B. Les dettes (classe 5)
C. Examen des comptes de gestion et de rsultats
D. tudes de la valeur ajoute et des marges bnficiaires

RETOUR
Vrification Des Comptes De Bilan

Les comptes du bilan se divisent en deux groupes

les comptes de l'actif


les comptes du passif

Des indications sont donnes ci-aprs sur la manire dont sont examins par le vrificateur les
principaux comptes du bilan dans l'ordre fix par le plan comptable national (P.C.N)

PRECEDENT

Provisions pour dprciation des Investissements

Ces provisions concernent les investissements non amortissables (fonds de commerce et


terrains autres que les carrires et gisements), la dprciation doit rsulter de faits prcis et
significatifs tels que :

dprciation du fonds de commerce due une forte diminution du chiffre d'affaires et des
rsultats de l'entreprise;
Dprciation des terrains rsultant de la modification des plans d'urbanisme.
En outre et l'instar de toutes les autres catgories de provision, le vrificateur devra
s'assurer que les conditions requises par le code des impts directs sont remplies lors de la
constitution de ces provisions.

Pour tre fiscalement dductibles, les provisions doivent remplir quatre conditions de fond et
deux conditions de forme.

PRECEDENT

Les conditions de fond

Les conditions de fonds sont les suivantes

la provision doit avoir un objet nettement prcis;


elle doit tre constitue en vue d'une perte ou d'une charge probable et non ventuelle;
elle doit correspondre une perte ou une charge fiscalement dductibles;
elle doit tirer son origine dans l'exercice d'imputation.

PRECEDENT
Les conditions de forme

Les conditions de forme sont les suivantes :

La provision doit avoir t comptabilise dans les critures de l'exercice;


elle doit tre mentionne sur le tableau n7 joint la dclaration fiscale annuelle.

PRCDENT
Frais prliminaires (compte N 20) :

Ce compte reprsente les frais engags au moment de la cration de l'entreprise, de


l'acquisition de ses moyens permanents d'exploitation ainsi que les frais relatifs son
dveloppement ou au perfectionnement de son activit.

Le compte principal N20 comporte des comptes divisionnaires numrots de 200 208. Les
frais prliminaires ne sont ports en aucun cas directement ces comptes. Ils doivent d'abord
tre enregistrs selon leur nature dans les comptes de charges (60 67)

Ensuite les comptes 200 208 sont dbits par le crdit du compte 75 << transfert de charges
de production >> ou le compte 78 >> transfert de charges d'exploitation >> du montant des
charges qui doivent tre rparties sur plusieurs exercices. Ces frais doivent tre amortis le plus
tt possible dans un dlai maximum de cinq ans.

Le vrificateur contrle la rgularit des oprations. Il examine s'il ne figure pas dans ces
comptes, des charges non dductibles, ou des lments d'actif non amortissables (fonds de
commerce, pas de porte ....), ou des frais qui doivent tre rattachs aux immobilisations les
concernant (droits de douanes, frais de transport, d'installation ...etc.).

PRECEDENT
Les autres investissements

Les investissements comprennent l'ensemble des biens et valeurs durables, acquis ou crs par
l'entreprise.

Les irrgularits susceptibles d'affecter les investissements peuvent tre communes ou particulires
chaque catgories de comptes.

a. Irrgularits communes aux investissements


b. Irrgularits particulires

1. Valeurs incorporelles (compte N 21)


2. Terrains (compte N 22)
3. Btiments (compte N 240)
4. Emballages rcuprables (compte N 246)

c. Amortissements des investissements


d. Rvaluation des investissements

1. Base et calcul de la rvaluation


2. Rvaluation des investissements suivant le dcret excutif N93-250 du
24 Octobre 1993
3. Rvaluation des investissements selon le dcret excutif N0 96-336 du
13/01/1996

PRECEDENT
Irrgularits communes aux investissements

Le vrificateur devra tout d'abord, contrler les pices justificatives d'acquisition ou de cration des
immobilisations mme si cette opration a eu lieu durant une priode prescrite.

Les justifications seraient videmment inutiles si ces biens n'ont pas t cds ou qu'ils n'ont pas donn
lieu des dotations aux amortissements.

Le vrificateur devra galement s'assurer ne serait-ce que par sondages, de l'existence physique des
investissements, pour dceler d'ventuelles cessions dont les plus-values n'ont pas t dclares. Il doit
aussi vrifier que les biens qui ont fait l'objet d'un retour au fournisseur, aprs une brve utilisation ne sont
pas comptabiliss.

Le contrle devra s'effectuer, dans la mesure du possible, lors de la visite des ateliers ou des chantiers
de travaux, et en comparant les investissements existant avec ceux figurant au livre d'inventaire ou au
grand livre.

Inversement, l'entreprise pourrait possder des immobilisations qui ne figurent pas l'actif de son bilan,
les dpenses correspondantes seraient passes directement dans des comptes de charges. Dans ce cas, il
devient difficile de surveiller les plus-values futures.

Ce type d'irrgularits peut tre dcel l'occasion de l'examen des comptes de charges.

Une autre forme d'irrgularits consiste comptabiliser les investissements pour une valeur insuffisante.
Il peut en tre ainsi lorsqu'une entreprise procde elle-mme la construction de ses immeubles ou la
fabrication d'une partie de son matriel. Il arrive que le montant de la main-d'uvre paye au personnel
employ la construction ou la fabrication des lments dont il s'agit, soit port directement dans les
charges au lieu d'tre compris dans le prix de revient de ses immobilisations.

Dans ce cas, le vrificateur rintgre ces frais dans le bnfice imposable, mais bien entendu, il
augmente d'autant le prix de revient de l'lment amortissable.

A l'inverse, certaines immobilisations sont comptabilises pour une valeur excessive permettant la
dduction d'amortissements d'un montant exagr.

Il arrive parfois que soient inscrits l'actif du bilan, des lments qui ne sont pas la proprit de
l'entreprise et dont l'usage lui a t simplement concd titre onreux ou gratuit. (Exemple : Biens acquis
dans le cadre du crdit-bail).

Dans ce cas, l'entreprise n'est pas en droit de pratiquer des amortissements en cause, et le vrificateur
doit rintgrer ceux qui ont t dj pratiqus dans la limite de la priode non prescrite.

PRECEDENT
Valeurs incorporelles (compte N 21)

Ce compte enregistre le cot d'acquisition des lments incorporels du fonds de commerce, ou


d'obtention de l'avantage que constitue la protection accorde l'inventeur, l'auteur ou au bnficiaire du
droit d'exploitation de la proprit industrielle ou commerciale.

Les fonds de commerce crs par l'entreprise ne figurent pas en comptabilit. Par contre, ceux achets
doivent figurer l'actif du bilan pour leur prix de revient.

En principe, ils ne sont pas sujets dprciation et ne peuvent ds lors donner lieu aucun
amortissement. Toutefois, si un fonds de commerce venait subir une dprciation effective et durable, il
pourra donner lieu une dotation exceptionnelle aux provisions pour la moins-value constate.

Il appartient dans ce cas au vrificateur d'exiger tous les lments susceptibles de justifier la dotation
pratique.

En ce qui concerne les brevets, le vrificateur s'assure qu'ils n'ont pas t directement ports dans les
frais gnraux auquel cas il rintgre leur valeur au bnfice imposable. Il recherche galement ce brevet
n'a pas t vendu sans que le profit rsultant de la cession ait t incorpor au rsultat.

Les traces de cette vente peuvent tre recherches dans la correspondance de l'entreprise, ou dans le
registre de dlibrations de l'assemble gnrale pour les socits de capitaux.

Il y a lieu de prciser qu'en principe les brevets, l'instar du fonds de commerce, ne sont pas
amortissables.

Or, certains brevets ont une dure de vie limite dans le temps et subissent donc un dprissement
juridique par simple coulement du temps.

Ces immobilisations doivent dans cette hypothse faire l'objet d'un amortissement sur la dure de leur
validit juridique.

PRECEDENT
Terrains (compte N 22)

En principe, les terrains ne se dprcient pas par l'effet du temps et ne sont pas susceptibles
d'amortissement. Aussi ds que le vrificateur constate l'existence d'une construction l'actif du bilan et
l'absence de terrain, il peut prsumer (sauf cas de location) que le prix de ce terrain au moment de
l'acquisition et rintgre aux bnfices imposables les amortissements y affrents dans la limite de la
prescription.

Il est prciser que les frais d'amnagement d'un terrain (clture, travaux de terrassement) constituent
des travaux amortissables.

Par ailleurs, les terrains d'exploitation, (carrires, sablires ...) obissent un rgime particulier tant
qu'ils ne sont pas exploits, ils sont considrs comme des immobilisations non amortissables.

En revanche, ds qu'ils sont mis en exploitation ils deviennent immobilisations amortissables.

A l'instar des valeurs incorporelles, les terrains peuvent faire exceptionnellement l'objet d'une dotation
aux provisions, notamment lorsque leurs valeurs se dprcient la suite de la modification des plans
d'urbanisme. Le vrificateur devra dans ce cas exiger les justifications ncessaires.

PRECEDENT
Btiments (compte N 240)

Les btiments comprennent les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les cltures ainsi que
les amnagements faisant corps avec eux l'exclusion de ceux qui peuvent en tre facilement dtachs ou
encore de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte.

Il y a lieu de s'assurer que la base amortissable ne comprend pas la valeur du terrain, et lorsque la
construction a t ralise par les soins de l'entreprise, le vrificateur doit contrler que le prix de revient a
t correctement calcul; les frais de destruction des immeubles anciens doivent tre incorpors ceux des
constructions nouvelles et ne pas tre dduits directement des charges de l'entreprise.

PRECEDENT
Emballages rcuprables (compte N 246)

Ce sont des emballages destins tre prts ou consigns aux clients. Contrairement aux emballages
perdus, les emballages rcuprables sont identifiables, ils font normalement l'objet d'une mention sur la
facture remise au client.

Les oprations lies aux emballages rcuprables font, selon le cas, intervenir les comptes suivants :

compte 435 consignations verses;


compte 526 consignations rembourser.

Le compte << consignations verses >> enregistre les sommes factures l'entreprise par les
fournisseurs titre de consignation de matriel ou d'emballage.

Les consignations rembourser sont des sommes factures par l'entreprise aux clients titre de
consignation de matriel ou d'emballage.

Le vrificateur devra s'assurer que les emballages consigns figurant dans cette dernire rubrique, et qui
n'ont pas t rendus par les clients l'chance prvue, n'ont pas t en fait vendus. Le gonflement
continuel du comptes 526 met gnralement sur la trace de cette irrgularit. Dans le cas o l'opration de
cession est confirme, l'entreprise devra :

sortir l'emballage de l'actif de son bilan (en cessant videmment d'y pratiquer des dotations aux
amortissements);
si le bien a donn lieu une dduction en matire de T.V.A et a t revendu sans facturation de cette
taxe dans un dlai infrieur cinq ans, faire procder au reversement de la taxe dduite;
dgager une plus-value taxable l'impt sur les bnfices dans les conditions de droit commun.

Cas particulier des pices de rechange :

Si les pices de rechange sont destines tre utilises pour l'entretien et la rparation de matriels
spcifiques, elles constituent un accessoire de l'immobilisation laquelle elles sont incorpores et sont
amorties sur la mme dure de vie; elles sont alors dnommes << matriel de rserve >> (cas d'une
hlice supplmentaire pour un navire). Dans le cas contraire, elles doivent tre comptabilises parmi les
stocks de matires consommables (compte 310 cas des fils, bouchons et pices diverses usage
variable).
PRECEDENT

Amortissements des investissements

En rgle gnrale, le contrle de la rgularit des amortissements se fait en mme temps que l'examen
des comptes d'investissements.

Le vrificateur ne pourra valablement procder au contrle des amortissements que s'il dispose du dtail
des biens amortissables.

Il devra s'assurer que :

les taux d'amortissements ne sont pas exagrs;


les biens ayant donn lieu la dduction de la T.V.A ont t amortis, dduction faite de la taxe
rcupre. En cas d'assujettissement partiel, la quote-part de la taxe non rcupre et incorpore
la base amortissable sous rserve que la rgle du prorata soit respecte;
le prorata temporis a t pratiqu en matire d'amortissement linaire (la rgle du prorata-temporis
n'est pas applique en matire d'amortissements dgressifs et progressifs);
les valeurs corporelles ne continuent pas tre amortis, alors que les amortissements y affrent ont
atteint sur un montant gal leur prix de revient (o la valeur comptable rvalue dans le cas o
les biens en cause ont t rvalus). Cette irrgularit se rencontrent souvent au niveau des
entreprises qui ne tiennent pas de tableaux d'amortissements. Les acquisitions les plus rcentes sont
portes dans le mme compte que les acquisitions anciennes. Les amortissements sont calculs sur
le total du dbit de ce compte.
Exemple :

- soit une machine acquise 400.000 DA au 1er Janvier 1990 et amortis au taux linaire de 10 %. Au 31
Dcembre 1999 cette machine sera totalement amortie. Supposons que l'entreprise fasse l'acquisition
d'une seconde machine en 1999 d'une valeur de 600.000 DA.

L'annuit d'amortissement pourrait tre calcule en 1999 sur : 400.000 DA + 600.000 DA = 1.000.000
DA.

Mais si l'entreprise ne tient pas de tableaux d'amortissements, elle peut continuer calculer encore
l'amortissement sur 1.000.000 DA x 10 % = 100.000 DA, bien que le matriel ancien d'une valeur de
400.000 DA soit compltement amortis depuis 1999.

L'amortissement ne peut tre calcul que sur 600.000 DA x 10 % = 60.000 DA l'anne suivante
(2000).

Le vrificateur peut dceler ce genre d'irrgularits, en suivant les dates d'acquisition de diffrents
matriels.

Par ailleurs, le vrificateur devra contrler que les vhicules de tourisme, ont t amortis sur une base
unitaire n'excdant pas le seuil admis et que les amortissements des immeubles non affects directement
l'exploitation ont t rintgrs au rsultat fiscal.

En outre, en matire d'amortissements de type dgressif, le vrificateur devra s'assurer que :

la demande d'option pour ce type d'amortissement a bien t dpose par l'entreprise;


le bien en cause figure dans la liste fixe par le dcret n90-43 du 30 Janvier 1990 et que sa dure
de vie est gale au moins trois ans.
l'entreprise concerne tient une comptabilit relle.

Dans le cas o l'une des conditions ci-dessus venait faire dfaut, le vrificateur n'admettra pas ce type
d'amortissement.

PRECEDENT
Rvaluation des investissements

L'article 13 de la loi de finances complmentaire pour 1988, autorise les entreprises et organismes rgis
par le droit commercial rvaluer, sous certaines conditions, les immobilisations corporelles amortissables
figurant leur bilan clos dater du 31 Dcembre 1987.

Cette rvaluation tait obligatoire pour les entreprises et organismes publics rgis par le droit
commercial.

Le dcret excutif n90-103 du 27 Mars 1990 a fix les conditions de rvaluation de ces immobilisations
qui sont les suivantes :

il doit s'agir d'immobilisations corporelles amortissables : sont donc exclues les valeurs incorporelles
(fonds de commerce et droits de la proprit industrielle et commerciale) ainsi que l'immobilisations
non amortissables (terrains);
ces immobilisations qu'elles soient amorties ou non amorties, doivent figurer au bilan du dernier
exercice clos dater du 31 Dcembre 1987;
elles doivent encore servir pendant au moins trois (03) ans compter de la rvaluation.

PRECEDENT
Base et calcul de la rvaluation

La rvaluation s'applique aux valeurs d'origine des immobilisations, ainsi qu'aux dotations annuelles aux
amortissements. Elle dcoule de l'affectation la valeur d'origine et aux dotations annuelles aux
amortissements des coefficient suivants en fonction de l'anne d'acquisition ou de production du bien :

Anne 1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987
Coef 1,50 1,45 1,35 1,30 1,25 1,20 1,15 1,10 1 1

La nouvelle valeur comptable nette reprsente, la diffrence entre la valeur d'origine rvalue et les
dotations aux amortissements rvalues. Elle sert de base de calcul aux nouvelles dotations aux
amortissements

La plus-value de rvaluation est constitue par la diffrence entre la nouvelle valeur comptable nette et
l'ancienne. Elle est inscrite en franchise d'impts une rserve de rvaluation au passif du bilan (compte
n15 - Ecart de rvaluation) et n'est pas distribuable. Elle peut tre incorpore au fonds social de
l'entreprise.

PRECEDENT
Rvaluation des investissements suivant le dcret excutif N93-250 du 24 Octobre 1993

Le dcret 93-250 du 24 Octobre 1993 prvoit une nouvelle rvaluation des bilans. Il s'ajoute au premier
texte (dcret n90-130 du 27 Mars 1990) ayant prvu la prcdente rvaluation des bilans.

Suivant l'article 1er du dcret 93-250 du 24 Octobre 1993, les immobilisations corporelles
amortissements figurant au bilan des entreprises et organismes rgis par le droit commercial peuvent tre
rvalues dans les conditions prcises par le prsent dcret.

Il ne s'agit donc pas d'une opration obligatoire impose toute les entreprises (publiques ou prives)
mais d'une mesure fiscale, conomique et comptable accorde aux entreprises qui souhaiteraient <<
actualiser >> la valeur de certains lments de leur actif.

La prcdente rvaluation prvue par le dcret n90-103 du 27 Mars 1990, tait obligatoire pour les
entreprises publiques quelque soit leur statut.

Le dcret n93-250 du 24 Octobre 1993 distingue tout d'abord, les biens immeubles des autres lments
rvaluables pour lesquels il donne des coefficients de rvaluation diffrents. Il prvoit ensuite deux types
de coefficients selon que l'entreprise ait effectu la premire rvaluation ou non.
Les entreprises qui n'ont pas appliqu la premire rvaluation, peuvent l'effectuer l'occasion de
l'application de cette nouvelle disposition.

Cette rvaluation s'effectue :

pour les quipements selon les coefficients suivants :

ANNEES 1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985


Coef :
sur VO 4.20 4.05 3.80 3.65 3.50 3.35 3.20 3.10
sur VOR 2.80 2.80 2.80 2.80 2.80 2.80 2.80 2.80
ANNEES 1986 1987 1988 1989 1990 1991
Coef : 2.80 2.60 2.40 2.05 1.50 1

pour les biens immeubles selon les coefficients suivants :

Annes 1963 1964 1965 1966 1967 1968 1969 1970 1971 1972 1973 1974 1975 1976 1977
Coef 20,00 18,50 17,00 15,70 14,50 13,30 12,30 11,30 10,50 9,60 8,90 8,20 7,60 6,95 6,40
Annes 1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991
Coef
sur VO 5,60 5,30 4,40 4,30 4,20 4,00 3,90 3,80 3,60 3,50 3,30 2,80 1,80 1
sur VOR 3,73 3,65 3,25 3,30 3,36 3,33 3,39 3,45 - - - - - -

PRECEDENT
Rvaluation des investissements selon le dcret excutif N0 96-336 du 13/01/1996

Cette rvaluation concerne les entreprises et organismes rgis par le droit commercial. Elle s'applique
toutes les socits commerciales par la forme (socits au nom collectif, socits en commandite, SARL,
socits par actions et groupements).

Sont rvaluables les immobilisations corporelles amortissables figurant au bilan clos de l'exercice 1995.
Sont donc concernes notamment, les lments suivants :

quipements :

Matriel et outillage, matriel de transport, quipement de bureau, emballages rcuprables.

Biens immeubles :

Terrains de carrires et gisements, btiments, ouvrages d'infrastructure, installations complexes.

Au plan fiscal, il est rappel que depuis l'intervention de la loi de finances pour 1996, la rvaluations est
neutre. L'cart de rvaluation est constat initialement en franchise d'impt, mais les dotations
complmentaires rsultant de cette rvaluation doivent tre rintgres aux rsultats.

PRECEDENT
Contrle et rgularisation des stocks

La vrification des stocks a dj t examine, il convient d'y ajouter nanmoins ce qui suit :

Le vrificateur devra s'assurer que le stock d'entre d'un exercice est gal au stock final
de l'exercice prcdent.
En cas de minoration ou de majoration du stock final de la dernire anne vrifie, le
vrificateur ne manquera pas de corriger selon le cas, en plus ou en moins, le rsultat
dclar. En effet, toute rgularisation portant sur cette rubrique aura comme corollaire
direct d'affecter le compte 60 << marchandises consommes >> ou 61 <<matires et
fournitures consommes>>.
En cas de baisse des prix des matires premires ou consommables ou par suite de
destruction, d'avarie ou de dtrioration des matires premires, des marchandises ou des
produits finis ou semi-finis, l'entreprise peut constituer une << provision pour dprciation
des stocks >>. Le vrificateur devra contrler que le montant de la provision constitue
est correct.
Dans le cas o la valeur relle n'est pas connue, il prendra comme base d'valuation la
valeur probable de ralisation, ou le prix de vente au moment de l'inventaire dduction
faite des frais de distribution et du bnfice normal.
Les redevables de la taxe sur la valeur ajoute doivent reverser la taxe sur achats,
rcupre sur les matires premires ou produits finis ou semi-finis ds lors que ces
marchandises sont avaries, primes ou dtruites et qu'elles aient donn lieu ou non
une provision pour dprciation des stocks.

Le reversement de la taxe rcupre est galement exig sur l'ensemble des marchandises en
stocks en cas de cession ou cessation d'activit.

PRECEDENT
Contrle des crances

Les crances comprennent l'ensemble des droits acquis par l'entreprise par suite de ses
relations avec les tiers. Elles figurent dans la classe 4 du plan Comptable National.

Le vrificateur devra contrler que les chiffres dclars correspondent la ralit. Un des
moyens de contrle utiliss consiste s'assurer chez le partenaire de l'entreprise que la crance
est exacte et ventuellement si elle n'a pas t paye et encaisse personnellement par
l'exploitant, un dirigeant ou un associ.

La vrification des comptes de crances ci-aprs doit tre particulirement opre.

a. Comptes dbiteurs de passif (compte N 40)


b. Crances d'investissement
c. Crances sur associs et socits apparentes (compte N 44)
d. Avances pour compte (compte N 45)
e. Avances d'exploitation (compte N 46)
f. Crances sur clients (compte N 47)
g. Effets recouvrer (compte N 479)
h. Compte bancaire (compte N 485)
i. Compte chques postaux (compte N 486)
j. Compte caisse (compte N 487)

1. Contrle des recettes


2. Contrle des dpenses
3. Caisse crditrice

PRECEDENT
Comptes dbiteurs de passif (compte N 40)

Ce compte est destin recevoir ventuellement en fin d'exercice, les soldes dbiteurs des
comptes de dettes (classe 5 du PCN). A l'ouverture de l'exercice suivant, les critures passes
dans ce comptes sont contre-passes aux comptes intresss de la classe 5.

Le vrificateur doit tre vigilant lors de l'examen de ce compte. En effet, un compte


fournisseur dbiteur peut bien dissimuler un achat sans factures. Un compte courant dbiteur
d'un associ d'une socit de capitaux peut tre assimil fiscalement un prlvement sur les
bnfices passibles de l'I.R.G.

Dans certains cas, un recoupement chez le partenaire pourrait tre ncessaire.

PRECEDENT

Crances d'investissement

1. Titres de participation (compte N421) :


Ils sont reprsents gnralement par les parts sociales et actions, dont la
possession durable permet d'exercer une certaine influence sur la socit mettrice.
Ces titres reprsentent donc un investissement financier.

L'article 172-3 du CID assimile des immobilisations, les acquisitions d'actions


ou de parts sociales ayant pour effet d'assurer l'exploitant la pleine proprit de
dix pour cent (10 %) au moins du capital d'une tierce entreprise . Dans cette
hypothse, les plus-values ventuelles de cession de ces titres obissent aux
mmes rgles que celles rgissant les cessions d'investissements.

Le vrificateur devra s'assurer que les titres de participation ont bien gnr des
revenus normalement comptabiliss au compte n770 << produits financiers >>. A
cet effet, des recoupements sur place peuvent tre effectus auprs de la socit
mettrice.

2. Bons et titres de placement (comptes N 422 et 423) :

Les titres de placement sont reprsents par les parts sociales, obligations et
autres dont la possession rsulte d'un placement qui se veut productif de revenus.
Ils sont enregistrs au niveau de deux comptes divisionnaires distincts : 422 <<
bons >> et 423 << titres de placement >>.

A l'instar du compte n421, le vrificateur contrlera, dans les mmes conditions,


que les produits gnrs par la possession de ces titres ont bien t comptabiliss.

3. Plus ou moins-value et cession des titres :

Les prix de vente sont enregistrs au moment de la cession des titres au crdit
du compte 793 << produits de cession des autres lments de l'actif >>. Le
traitement fiscal des plus-values en question s'effectue selon les modalits fixes
par les dispositions des articles 172 et 173 du CID.

Dans tous les cas, le vrificateur devra s'assurer que le prix de cession n'a pas
t minor et que les provisions constitues pour chaque catgorie de titre sont
sujets moins-values d'acquisition. Il s'assurera que cette provision est justifies
par des lments de faits vritables, telle que la baisse importante de l'activit de la
socit mettrice. Par ailleurs, il convient de prciser que pour les plus values
ralises entre les socit d'un mme groupe telles que dfinies l'article 138 bis
du CID, ne sont pas comprises dans les bnfices soumis l'impt.

4. Prts (compte N 424) :

Le vrificateur doit s'assurer que tous les prts de l'entreprise figurent bien en
comptabilit, en examinant la correspondance commerciale. Bien entendu, il
convient d'examiner galement si les intrts et autres produits de ces prts sont
bien compris dans les rsultats.
PRECEDENT

Crances sur associs et socits apparentes (compte N 44)

Le vrification doit s'assurer que ces comptes ne figurent pas au bilan pour une somme
infrieure leur valeur relle. A cet effet, il se fait communiquer tous les titres ou pices
justificatives permettant de constater le montant des crances.

Il y a lieu de rappeler, cet gard, que les sommes que les socits de capitaux et assimiles
mettent la disposition de leurs associs directement ou par socit interpose, titre d'avances
ou d'acomptes, sont considres comme des revenus distribus imposables L'I.R.G (Article 46
du CID)

Cette rgle s'applique galement, aux prts consentis aux associs sauf lorsqu'ils sont
appuys d'un contrat rgulier et authentique de prts qui prvoit des intrts et un chancier de
remboursement.

PRECEDENT
Avances pour compte (compte N 45)

Ce sont des sommes verses pour le compte d'un tiers. Ce compte comprend deux comptes
divisionnaires :

1. Impts sur le revenu des valeurs mobilires (compte N456) :

Ce compte enregistre les revenues la source opres par les dbiteurs qui distribuent des
revenus de valeurs mobilires article 121 du CID.

Lorsque le bnficiaire est une personne physique, cette retenue ouvre droit un crdit
d'impt qui s'impute sur l'impt sur le revenu global.

Le vrificateur devra s'assurer que ce revenu a bien t dclar, et que la base comprend
outre le revenu net encaiss, l'impt la source qui a t retenu.

Par ailleurs, il est prcis que les produits des actions et titres cots en bourse ainsi que ceux
des obligations et titres d'emprunts ngociables bnficient d'une exonration en matire d'impt
sur le revenu global, pendant une priode de cinq (05) ans (Articles 52 et 53 de la loi de finances
pour 1999).

2. Taxes rcuprables et prcomptes (compte N457) :

Ce compte enregistre les taxes dductibles. Il comporte la T.V.A paye des tiers
fournisseurs de biens d'quipements, de matires et fournitures dont la rcupration est
effectue par dduction sur les taxes dues sur le chiffre d'affaires.

le vrificateur devra contrler que les sommes comptabilises correspondent effectivement


des sommes rcuprables. La taxe rcuprer en fin d'anne, devra tre gale aux taxes sur
achats du mois de Dcembre en raison de la rgle de dcalage d'un mois rgissant la
rcupration des taxes sur achats (investissements Ex. dductions financires) augmentes, le
cas chant, des taxes affrentes aux mois antrieurs n'ayant pu tre dduites en raison de
ventes taxables insuffisantes.

PRECEDENT
Avances d'exploitation (compte N 46)

Ce compte comporte sept comptes divisionnaires :

les comptes 462 466 enregistrent les versements faits des tiers titre d'avances ou
d'acomptes sur les charges d'exploitations;
le compte 468 << frais comptabiliss d'avance >> enregistre des charges engages
pendant un exercice mais qui sont imputables des exercices ultrieurs. La vrification de
ce compte s'effectue l'aide des pices justificatives au titre de l'exercice d'imputation;
le compte 469 << dpenses en attente d'imputation >> enregistre des dpenses
effectues, mais dont la nature n'est pas encore identifie pour permettre l'criture
comptable dfinitive. Lorsque l'imputation s'effectue dans un compte de charges, le
vrificateur ne manquera pas d'exiger les justifications ncessaires. En fin d'exercice et,
sauf impossibilit, ce compte devra tre sold.

PRECEDENT

Crances sur clients (compte N 47)


Le vrificateur devra tout d'abord, s'assurer de la concordance du compte gnral
<<clients>> du grand livre avec la balance individuelle des comptes clients, s'il en existe une.

La concordance doit exister non seulement entre le solde du compte <<clients>> et le total
des soldes individuels, mais encore entre les masses (dbit et crdit) du compte collectif et le
total des masses de chaque compte particulier .

Le vrificateur rapprochera ensuite, par sondages, les fiches individuelles des clients avec la
balance, et notera les divergences qu'il pourra relever.

Lorsqu'il n'existe ni comptes individuels de clients, ni balance, le vrificateur ne dispose pas


toujours du temps ncessaire pour reconstituer, il se bornera donc oprer des rapprochements
aussi nombreux que possibles, entre le livre auxiliaire de << ventes>> et les comptes de
trsorerie, et recherchera notamment si les rglements des clients (notamment par caisse)
correspondent bien des factures enregistres au compte << ventes>>.

Un sondage trs simple a quelquefois permis de constater l'irrgularit du compte


<<clients>> dans les comptabilits rudimentaires. Il suffit de vrifier si les rglements des
clients du premier mois d'un exercice donn, ne sont pas suprieurs aux ventes du mme mois
augmentes du solde << clients >> du bilan prcdent.

Une autre irrgularit consiste facturer des marchandises des clients fictifs. Ce procd qui
est sans incidence sur le bnfice du vendeur, permet en contre partie de vendre des
marchandises des clients ne voulant pas de factures. Le rglement est en gnral effectu par
<<caisse>>.

Pour s'assurer de l'identit de ces clients, d'une part, et pour confirmer l'exactitude des soldes
chez le partenaire , d'autres part, le vrificateur pourra slectionner par sondages certains
clients, notamment ceux qui rglent leurs crances par caisse, afin de leur demander une
confirmation par crit de leur dette, et s'assurer de leur existence. Dans cette hypothse , il est
vident que les lettres adresses aux <<clients fictifs >> seront retournes par les services des
postes avec la mention <<inconnu l'adresse indique >>.

Au cas particulier, les listes clients doivent faire l'objet d'exploitation par les vrificateurs pour
s'assurer de la ralit des transactions surtout celles portant sur des sommes importantes.

Lorsqu'il s'avre, l'issue de ce contrle qu'il s'agit de clients fictifs, le contribuables perd le
bnfice de la rfaction de la TAP prvue par la lgislation fiscale, et les ventes concernes
seront considres comme ventes sans factures pouvant entraner en association avec d'autres
irrgularits, un rejet de la comptabilit.

Le contribuable pourrait justifier les dites ventes en :

prsentant une copie du registre de commerce et de la carte fiscale du client ;


ou une copie du chque en cas de paiement par chque bancaire ou C.C.P.
Par ailleurs, une attention particulire devra tre porte sur les comptes <<clients>> qui
prsentent des soldes crditeurs . Ces comptes sont quelquefois l'indice de ventes non
enregistres. La rcurrence des avances clients figurant au passif du bilan sur plusieurs
exercices, doit attirer l'attention des vrificateurs pour dterminer en fin de compte s'il y a lieu
de les assimiler au plan comptable, des produits exceptionnels, et partant effectuer les
rgularisations qui s'imposent.

En matire de T.V.A, le vrificateur devra rechercher si parmi les clients de l'entreprise ne


figurent pas des associs ou des entreprises dpendantes. Dans cette hypothse, en application
de l'article 15-2 du code des TCA, la taxe sera assise non pas sur le prix de vente facture
l'entreprise dpendante, mais sur le prix de vente que cette dernire a pratiqu.

Le compte <<clients>> peut tre diminu en fin d'exercice des crances devenues
partiellement ou totalement irrcouvrables. Cette opration sera constitue par le dbit du
compte 694 <<crances irrcouvrables>>, et par le crdit du compte <<clients>>.

Le vrificateur ne manquera pas de s'assurer que l'insolvabilit des clients est effective.
Chaque crance totalement ou partiellement irrcouvrable doit tre justifie et identifie. Il
demandera communication de toute la correspondance change ayant trait au recouvrement de
la crance, et tout document lui permettant d'apprcier le degr d'insolvabilit du client
consern.

Le vrificateur devra galement veiller ce que la provision soit calcule en hors taxe. En
effet, la crance irrcouvrable peut tre dduite de la base imposable la TVA et la TAP du
mois au cours duquel elle est intervenue. Dans ce cas, l'entreprise devra nanmoins reverser les
taxes rcupres sue les achats.

PRECEDENT
Effets recouvrer (compte N 479)

Le compte <<effets recouvrer>> est dbit du montant des traites tires sur les clients.

Le vrificateur devra s'assurer que tous les effets sont bien comptabiliss. Son attention
portera principalement sur les annulations d'effets pour cause d'insolvabilit du dbiteur. Il peut
arriver , en effet que le montant des traites ou billets ordre annuls ait, en ralit, t encaiss
par le chef de l'entreprise.

PRECEDENT
Compte bancaire (compte N 485)

Le vrificateur devra s'assurer de la concordance entre les lments de la comptabilit, et les


relevs bancaires. Cette vrification devra se faire au besoin par preuve sur une priode assez
longue. La comparaison des soldes en fin d'exercice n'est pas suffisamment significative. En
effet, il existe des dcalages jugs normaux entre la comptabilisation la banque et celle
effectue au niveau de l'entreprise ce qui n'est pas de nature remettre en cause le caractre
rgulier du compte banque.

Exemple : Chque dpos l'encaissement en fin d'exercice dont l'absence de prise en


charge immdiate par la banque, se traduit par le dfaut de transcription de l'criture comptable
correspondante au niveau de la comptabilit du contribuable.

En gnral, les entreprises tablissent en fin d'anne pour chaque compte un tat de
rapprochement qui leur permet de rapprocher les soldes du relev bancaire de la comptabilit, de
situer les discordances et de corriger les erreurs ventuelles. l'existence de ce document peut
faciliter la tche du vrificateur, mais ce dernier devra quand mme vrifier si des critures de
compensation n'ont pas t passes pour faire concider ces soldes.

COMPTES BANCAIRES PERSONNELS DE L'EXPLOITANT OU DES PRINCIPAUX ASSOCIES

Les numros des comptes bancaires peuvent tre donns spontanment par les titulaires, ou
communiqus par les banques concernes dans le cadre du droit de communication reconnu
l'Administration Fiscale. Dans certains cas, le vrificateur peut dceler l'existence de ces
comptes notamment en cas d'oprations de virements entre les comptes professionnels et les
comptes personnels, l'examen des factures d'achat pays par chque bancaire ...etc.
Le dpouillement des releves de ces derniers comptes et des talons de chques, pourrait
permettre de constater :
des rglements de clients ou de fournisseurs non ports en comptabilit;
des apports en comptes ou des dpenses personnelles hors de proportion avec les revenus
dclars par l'intress.
Dans ce cas, il conviendra de rechercher l'origine des fonds ayant servi alimenter lesdits
comptes (il pourrait s'agir de recettes non comptabilises et verses directement au compte
bancaire personnel). Le contrle des comptes personnels ne doit intervenir que dans des cas
particulier (voir notes traitant de pareils cas).

PRECEDENT

Compte chques postaux (compte N 486)

La vrification du compte CCP se fait dans les mmes conditions que celles des comptes
bancaires.

Il convient nanmoins d'ajouter, qu'il y a lieu de veiller ce qu'une mme facture n'ait pas fait
l'objet d'un double paiement, l'un par C.C.P et l'autre par la caisse ou la banque.

Si la comptabilit est correctement tenue, l'examen des comptes individuels, fournisseurs ou


crditeurs divers prsentant un solde dbiteur ou une double imputation de la mme somme au
dbit, permet d'attirer l'attention du vrificateur.

Une telle opration aboutit en fait une double comptabilisation de la mme facture dans les
charges. Elles peut galement masquer un paiement indu au profit du chef d'entreprise, ou les
deux fraudes en mme temps.

PRECEDENT
Compte caisse (compte N 487)

L'examen du compte caisse permet frquemment au vrificateur de dcouvrir des irrgularits


ou des dissimulations. Additionnelle ment aux oprations de contrle prconises prcdemment,
le vrificateur devra poursuivre les investigations en ayant l'esprit que les fraudes qui affectent
le compte caisse peuvent se rsumer deux cas :

attnuation des recettes;


exagration des dpenses.

PRECEDENT

Contrle des recettes


Le compte caisse est dbit le plus souvent par des ventes au comptant.

Le vrificateur devra s'assurer que les encaissements correspondent bien des ventes
comptabilises.

PRECEDENT

Contrle des dpenses

Les pices justificatives peuvent tre exiges pour toutes les critures passes au crdit du
compte <<caisse>> en s'assurant que la mme pice n'a pas servi enregistrer une double
criture.

Le vrificateur recherchera notamment si une charge personnelle de l'exploitant ou d'un


associ n'a pas t acquitte par caisse, notamment les amendes, les impts personnels, loyers
...etc.

Il vrifiera quelques additions par sondages et s'assurera de l'exactitude du report du livre


auxiliaire au journal gnral.

Les dpenses personnelles, supportes par l'entreprise outre le rejet de leur dduction,
doivent faire galement l'objet de rgularisation au nom des associs ou grant bnficiaire et ce
en vertu des dispositions de l'article 46/2,4,5 et 6 du CID.
PRECEDENT

Caisse crditrice

L'exigence certaines dates d'un solde crditeur de la caisse constitue une prsomption
srieuse d'irrgularit de la comptabilit. La caisse ne peut videmment payer plus qu'elle en a
reu. Une caisse crditrice rpte peut constituer valablement un motif de rejet de la
comptabilit (*)

Il convient d'observer cependant que l'existence d'un solde de caisse crditeur s'explique,
dans les entreprises caractre personnel ou familial ou l'exploitant ne fait pas toujours une trs
nette distinction entre la caisse de l'entreprise et son patrimoine priv, par des apports faits par
le chef d'entreprise ou par les intresss sur leur compte personnel.

Les soldes crditeurs de caisse, notamment dans les comptabilits tenues suivant le systme
centralisateur, apparaissent rarement en fin de mois car ils sont rgulariss cette poque par
les apports en compte courant du dtenteur de parts sociales ou d'un associ. C'est donc plutt
en cours de mois que le vrificateur a la possibilit d'en dcouvrir.

PRECEDENT
Les fonds propres (classe1)

Selon le plan comptable national, la classe 1 " fonds propres " comprend les moyens de
financement apports ou laisss la disposition de l'entreprise de faon durable par le ou les
propritaires. Certains comptes de la classe 1 sont examins ci-aprs :

a. Fonds social (compte N 10)


b. Fonds personnel (compte N 11)
c. Les rserves

1. Les bnfices taxs au taux rduit (compte N 1311)


2. Plus-values de cession rinvestir (compte N 1310)

d. Les subventions d'investissement reues


e. cart de rvaluation (compte N 15)
f. Rsultats en instance d'affectation (Compte N 18)
g. Provisions pour pertes et charges (Compte N 19)

PRECEDENT
Fonds social (compte N 10)

Il reprsente la valeur statutaire des apports effectues par les associs.

En ce qui concerne les socits par actions et assimiles, ce compte est trs souvent
immuable sauf cas d'augmentation ou de rduction du fonds social. Le vrificateur devra
s'intresse ces modifications pour lesquelles il demandera communication des justificatifs
relatifs au rglement des droits d'enregistrement, ces oprations tant obligatoirement
concrtises par un acte authentique.

Les mouvements affectant le fonds social peuvent avoir d'autres implications fiscales.

1. Augmentation du fonds social :

Elle peut tre ralise par l'apport de fonds nouveaux ou par l'incorporation de rserves ou de
bnfices.

Il est rappel qu'aux termes des dispositions de l'article 50 du CID l'incorporation directe des
bnfices au capital est assimile une incorporation de rserves.

2. Rduction du fonds social

Lorsque la rduction du fonds social se fait par imputation des pertes subies par la socit ou
par remboursement des apports et des primes d'mission aux associs, il n'est pas exig
d'imposition en matire d'I.R.G (Article 49 du CID).

Par ailleurs, si la rduction en question fait suite une augmentation de fonds social par
incorporation de bnfices, le remboursement d'apports donne lieu une imposition au titre de
l'I.R.G pour la partie correspondant au bnfice antrieurement incorpor au capital.

3. Cessions d'actions et de parts sociales :

Les cessions d'actions et de parts sociales n'ont pas pour effet de modifier la valeur du fonds
social. Nanmoins, elles sont susceptibles d'entraner certaines impositions :

elles sont soumises la formalit de l'enregistrement et doivent donner lieu au paiement


d'un droit de 5 % (cf. Article 218 du code de l'enregistrement);
lorsque les actions sont cdes avec une plus-value, cette dernire est imposable l'I.R.G
catgorie BNC (cf.art 23 du CID).

Au sens de l'article 172-2 du CID, les cessions d'actions ou parts sociales ayant pour effet
d'assurer l'exploitant la pleine proprit de 10 % au moins du capital d'une tierce entreprise,
sont considres comme cessions d'un actif immobilis et obissent en consquence,
l'imposition prvue l'article 173 du CID relative aux plus-values long terme.
Il convient de prciser, toutefois, que les plus-values dont il s'agit lorsqu'elles sont ralises
entre les socits d'un mme groupe telle, que dfinies l'article 138 bis du CID, ne sont pas
comprises dans les bnfices soumis l'impt.

PRECEDENT

Fonds personnel (compte N 11)

Ce compte est rserv aux entreprises individuelles puisqu'il reprsente selon le P.N.C la
valeur des lments du patrimoine affects l'entreprise par l'exploitant.

EXAMEN DE L'ORIGINE DES APPORTS

Lorsque le fonds d'exploitation est augment par de nouveaux apports, le vrificateur peut
examiner si les sommes ainsi portes sont en rapport avec les possibilits financires
apparentes de l'exploitant telles qu'elles rsultent notamment de sa situation de famille et de
l'importance de ses revenus dclars.

En ce qui concerne les apports des associs, s'agissant d'oprations dment constates sur les
documents comptables, elles doivent tre justifies par une pice (pice de caisse ou ordre de
virement). L'origine de ces apports est exige lorsqu'il est constat une confusion entre le
patrimoine de la socit et celui des associs.

PRECEDENT
Les rserves

Elles reprsentent selon le PNC, les bnfices de l'entreprise non distribus aux associs et
non incorpors au Fonds social.

Le vrificateur doit vrifier les modification subies par les comptes de rserves au cours de
chaque exercice. Cette vrification se fait l'aide des procs-verbaux de dlibrations du Conseil
d'Administration et des statuts de la socit. Tous les prlvements faits sur les bnfices
imposables dudit exercice. Toute distribution ventuelle de ces rserves doit tre reprise
l'imposition l'I.R.G. au nom des bnfices.

Le vrificateur doit s'assurer que les rserves ne comprennent pas des provisions devenues
sans objet, des produits divers ou exceptionnels ne figurant pas aux comptes de rsultats. Il doit
vrifier galement que les incorporations de rserves au fonds social ont bien support les droits
d'enregistrement.

Le compte 13 << Rserves >> comprend plusieurs sous-comptes, le vrificateur doit porter
une attention particulire au compte 131 << Rserves rglementes >>. Celui-ci, selon le P.C.N,
enregistre son crdit les rserves constitues en application de dispositions rglementaires
(dispositions essentiellement fiscale). Il s'agit :

des bnfices taxs au taux rduit;


des plus-values de cession rinvestir.
PRECEDENT

Les bnfices taxs au taux rduit

(compte N 1311)

Le vrificateur devra s'assurer que la rglementation rgissant les bnfices taxs au taux
rduit, est correctement applique tant au fond qu'en la forme.

Au fond, il devra s'assurer que :

le matriel rinvesti figure bien dans la liste cite par le dcret N 92.270 du 6 Juillet 1992
fixant la liste des investissements immobiliers et mobiliers ouvrant droit au taux rduit sur
les bnfices rinvestis.
les biens ont t acquis pour le dveloppement de l'entreprise. Les renouvellements de
matriels sont donc exclus;
les biens doivent avoir t acquis au cours dudit exercice ou au plus tard au cours de
l'exercice suivant leur ralisation l'aide des bnfices de l'exercice (cf. Article 142-1 du
CID);
la valeur des biens ne doit pas excder le bnfice comptable de l'exercice, c'est--dire le
bnfice figurant au compte de rsultats avant dduction de l'impt sur les bnfices;
les biens ne doivent pas avoir t acquis en remploi des plus values rinvesties en
application de l'article 173 du CID. Cependant l'excdent de leur valeur sur la somme que
l'entreprise s'tait engage rinvestir ouvre droit au bnfice de taux rduit.
En la forme, il contrlera que l'entreprise a :

mentionn distinctement dans sa dclaration annuelle les bnfices susceptibles d'tre


taxs au taux rduit;
produit, en mme temps que sa dclaration annuelle, un tat des investissements raliss
avec l'indication de leur nature, de la date de leur entre dans l'actif et de leur prix de
revient. Pour les entreprises passibles de la TVA, ce prix de
revient doit tre estim en hors taxe.

Le taux rduit s'applique en outre aux bnfices concourant l'acquisition d'actions ou de


parts sociales et autres valeurs mobilires permettant la participation raison de 90 % dans le
capital d'autres socits du mme groupe (article 142-1 modifi par l'article 15 de la loi de
finances pour 1997).

PRECEDENT

Plus-values de cession rinvestir

(compte N 1310)

Sous certaines conditions, les plus-values ralises sur les cessions d'lments de l'actif
immobilis peuvent tre exonres si l'entreprise s'engage rinvestir dans un dlai de trois
(03) ans un montant gal aux disponibilits dgages. Le vrificateur devra s'assurer du respect
de la lgislation notamment que l'entreprise a :

produit un engagement de rinvestir annex la dclaration annuelle de rsultats;


rinvestir dans un dlai de trois (03) ans qui suit celui de la ralisation de la plus-value un
amortissements ou le prix d'achat augment de la plus-value dgage.

Si le remploi n'est pas effectu dans un dlai de trois (03) ans, la plus-value est rattache
dans les conditions fixes par la lgislation en vigueur au bnfice au cours duquel expire ce
dlai. En outre, dans le cas de remploi partiel, le rinvestissement est considr comme
absorbant d'abord le prix de revient de l'lment cd et ensuite la plus-value.

Si le remploi est correctement effectu, le vrificateur s'assurera que la plue-value en cause


a bien t affecte entirement l'amortissement de l'immobilisation nouvelle, et que
l'amortissement de ce dernier a bien t calcul sur une base gale son prix de revient
dduction faite de la plus-value.

PRECEDENT
Les subventions d'investissement reues

Les subventions d'quipement accordes aux entreprises par l'tat ou les collectivits
publiques, ne sont pas comprises directement dans les rsultats de l'exercice en cours la date
de leur versement. L'agent vrificateur devra nanmoins, s'assurer que les subventions soient
rapportes par fractions successives aux rsultats des exercices ultrieurs. Les modalits de
cette rintgration qui s'opre par le crdit du compte 798 << produits exceptionnels >>,
varient selon les deux cas ci-aprs :

si la subvention a t affecte la cration ou l'acquisition de biens amortissables, elle


doit tre rapporte au bnfice imposable de chacun des exercices suivants dans la limite
du montant des amortissements pratiqus sur ces biens la clture de chaque exercice;
si la subvention est affecte la cration ou l'acquisition d'immobilisations non
amortissables, elle est rapporte par fractions gales aux bnfices des exercices pendant
lesquels ces immobilisations sont inalinables. A dfaut de clause d'inalinabilit, elle est
rapporte au bnfice de chacun des dix (10) exercices suivants.

PRECEDENT
cart de rvaluation (compte N 15)

Lorsque l'entreprise a procd une rvaluation de ses immobilisations , la plus-value de


rvaluation est porte au compte 15 << cart de rvaluation >> ouvert cet effet en
attendant l'affectation de cette plus-value.

Les plus values sont rintgres aux rsultats de l'anne par fraction gale aux annuits
d'amortissements complmentaires rsultant de la rvaluation, (cf. Articles 185 et 186 du CID).

Aprs avoir contrl la rgularit et l'exactitude de cette opration, le vrificateur devra


s'assurer en cas de disparition de cette somme du passif du bilan qu'elle n'a pas t prleve par
les associs ou inscrite dans leurs comptes courants. Dans cette hypothse, cela quivaudrait
une distribution de bnfices donnant lieu une imposition au titre de L'I.R.G.

PRECEDENT

Rsultats en instance d'affectation

(Compte N 18)
Ce compte reprsente les rsultats des exercices antrieurs pour lesquels aucune affectation
n'a encore t dcide. Il reoit au dbut de l'exercice le solde du compte 88 << Rsultats de
l'exercice >>. Il est ensuite conformment aux dcisions
d'affectation des bnfices ou des pertes.

Pour les socits par action et assimiles, le vrificateur contrlera que les bnfices figurant
dans ce compte ont t distribus dans le dlai de trois (03) ans compter de la date de clture
de l'exercice de leur ralisation ou incorpors au fonds social. Dans le cas contraire, ils doivent
tre considrs comme distribus et repris l'I.R.G ou L'I.B.S au nom des associs et au
prorata de leurs parts.

PRECEDENT

Provisions pour pertes et charges

(Compte N 19)
Ces provisions correspondent des pertes et des charges prvisibles la fin de l'exercice,
mais dont le montant la date de ralisation est encore incertain.

Le P.C.N a prvu deux comptes divisionnaires pour ce type de provisions :

190 << provisions pour pertes probables >>;


195 << provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices >>.

Les provisions pour pertes et charges sont constates :

par le dbit du compte 685 << dotations aux provisions >> lorsqu'elles concernent
l'exploitation;
par le dbit du compte 699 << dotations exceptionnelles >> lorsqu'elles ne concernent
pas l'exploitation.

Le vrificateur recherchera si ces provisions rpondent bien aux conditions de fond et de forme
requises, par la lgislation fiscale en vigueur. Il exigera cet effet toutes les justifications utiles.

A l'instar des autres types de provisions, il vrifiera galement que les provisions inscrites au
bilan ne sont pas devenues sans objet au cours de l'exercice suivant celui de leur constitution,
auquel cas elle devrait tre rapportes au rsultat de l'exercice au cours duquel elles sont
devenues sans objet. Si cet exercice est prescrit, elles seront rintgres aux rsultats du plus
ancien exercice non prescrit.

PRECEDENT
Les dettes (classe 5)

a. Dettes d'investissement (Compte N 52)

1. Emprunts
2. Consignations rembourser (Compte N 526)

b. Dettes de Stocks (Comptes N 53)

1. Compte Fournisseurs (530)


2. Factures recevoir (Compte N 538)

c. Dtentions pour compte (Compte N 54)


d. Dettes envers les associs et les socits apparentes (Compte N 55)
e. Dettes envers les socits apparentes (Compte N 558)
f. Dettes d'exploitation (Compte N 56)
g. Avances commerciales (Comptes N 57)

1. Acomptes et avances reus des clients (compte N 570)


2. remises accorder (compte N 577)
3. Produits comptabiliss d'avance (compte N 578)
4. Recettes en attente d'imputation (compte N 579)

h. Dettes financires (compte N 58)

PRECEDENT
Les dettes (classe 5)

Selon le P.C.N, la classe 5 << dettes >> comprend l'ensemble des obligations contractes
par l'entreprise par suite de ses relations avec les tiers.

Le vrificateur devra s'assurer que les montants figurant dans ces comptes correspondent la
ralit en faisant, au besoin, des recoupements chez les diffrents partenaires. Il s'assurera par
preuves de l'exactitude arithmtique de certains comptes.

Tout comme les comptes de crances, les comptes de dettes peuvent servir camoufler
certaines oprations, tels que des apports ou des retraits d'associs, des produits qui auraient d
tre incorpors dans les bnfices ...etc. Dans d'autres cas, certaines critures comptables ou
extra-comptables sont destines uniquement quilibrer le bilan.

Des investigations particulires sont galement vivement recommands lors de l'examen des
comptes suivants :

PRECEDENT

Emprunts

Ils reprsentent des moyens de financement obtenus par l'entreprise et assortis d'un contrat
prcisant le montant et les modalits de remboursement. Les emprunts peuvent se rpartir sur
les trois (03) comptes divisionnaires ci-aprs :
521 - Emprunts bancaires;
522 - Crdits d'investissement;
523 - Autres emprunts.

La vrification des deux premiers comptes ne prsente aucune difficult particulire, s'agissant
d'emprunts accords gnralement par des organismes financiers.

Le troisime compte devra, par contre, tre suivi particulirement. Dans tous les cas, le
contrleur vrifiera que les emprunts contracts par l'entreprise ne sont pas fictifs ou ne
dissimulent pas des apports faits par l'exploitant ou les associs. Il exigera cet effet toutes les
justifications ncessaires, mme au titre des exercices prescrits.

S'agissant des emprunts effectus auprs des personnes physiques , leur comptabilisation doit
tre appuye d'un acte authentique mme si ce dernier intervient ultrieurement la date de la
ralisation effective de l'opration sans dpasser l'exercice de sa ralisation.

En ce qui concerne les intrts sur emprunts verss au (x) propritaire (s) de l'entreprise, il
est rappel que ceux verss aux exploitants individuels et aux membres de socits de
personnes ne sont pas dductibles.

Par ailleurs, l'agent vrificateur devra vrifier si les intrts que l'entreprise a pays ou
imputs au crdit d'un compte de dettes n'ont pas fait l'objet d'une retenue la source de
l'I.R.C.D 'Impt sur les Revenus des Crances Dpts et Cautionnements), de l'I.R.G ou de
l'I.B.S. Dans l'affirmative, il s'assure que cet impt a t vers la caisse du Receveur des
impts dans les dlais et conditions rglementaires.

En ce qui concerne les remboursements d'emprunts, il contrlera qu'ils n'ont pas t


retranchs des bnfices imposables. Enfin, concernant les prts comptabiliss sans intrts, les
dispositions de l'article 58 du CID prcisent que leur produit est dtermin par application ces
crances du taux des avances de la banque centrale major de deux points.

PRECEDENT
Consignations rembourser

(Compte N 526)

Ce sont des sommes factures par l'entreprise des clients titre de consignations de
matriel de l'inventaire.

Ce compte indique le montant des consignations des emballages chez les clients la date de
l'inventaire.

Le vrificateur devra s'assurer que les emballages qui ne sont pas rendus par les clients et
considrs comme dfinitivement vendus sont effectivement rattachs au rsultat de l'exercice.
En ce qui concerne les redevables des taxes sur le chiffre d'affaires, il ne manquera pas, dans
cette dernire hypothse, de procder aux rgularisations qui s'imposent (rappel de la TVA pour
les exercices restant couvrir).

PRECEDENT

Compte Fournisseurs (530)


La vrification de ce compte est pratiquement identique celle du compte << clients >>. Le
compte fournisseurs tant en relation avec les achats de marchandises, de matires et
fournitures, son contrle est particulirement important.

S'il existe des comptes individuels de fournisseurs, le vrificateur commencera par vrifier la
concordance de la balance avec le compte collectif du grand livre (soldes et masses). Il vrifiera
par preuves le report des comptes particuliers sur la balance. Son attention pourrait tre attire
par l'existence de fournisseurs pour lesquels des factures anciennes apparaissent toujours
impayes. Par recoupements auprs du fournisseur, en recourant au droit de communication; il
recherchera chez ce dernier si ces factures existent et ventuellement si celles-ci n'ont pas t
payes par une caisse ou un compte occulte du contribuable vrifi.

Le vrificateur s'assurera galement, partir des fiches individuelles des fournisseurs si les
factures qui ont le mme montant ne sont pas en fait des factures comptabilises doublement. Il
recherchera si les dettes anciennes ne sont pas dfinitivement acquises l'entreprise et auraient
d tre par consquent comptabilises au compte 796 << reprises sur charges des exercices
antrieurs >>.

Par ailleurs, il y a lieu de signaler que dans les comptabilits simplifies il n'existe pas de
compte individuel <<Fournisseurs >>.

Si l'entreprise dtient un journal des achats, le compte << fournisseurs >> est dbit et
crdit globalement du montant mensuel des achats et des rglements.

L'entreprise dtermine un solde global << fournisseurs >>. Le vrificateur exigera le dtail de
ce solde. Il pourra reconstituer par sondages la situation de certains fournisseurs et la rapprocher
des montants communiqus. Si les rsultats obtenus diffrent sensiblement de ceux
communiqus, le vrificateur pourrait slectionner certains fournisseurs afin de leur demander
confirmation des oprations comptabilises.

Enfin, le vrificateur s'assurera que les rabais, remises et ristournes hors factures des
fournisseurs ont t rgulirement comptabiliss.

PRECEDENT
Factures recevoir (Compte N 538)

Ce compte est destin l'enregistrement en fin d'anne, des achats pour lesquels les
marchandises ou les matires et fournitures ont t reues mais dont les factures n'ont pas
encore t tablies.

Le vrificateur contrlera la rgularit de ces oprations et s'assurera de l'existence des


factures en cause, puisque le contrle intervient postrieurement aux critures comptables
pouvant toucher un exercice non concern par la vrification mais ayant une incidence sur les
rsultats des exercices vrifis.

PRECEDENT

Dtentions pour compte (Compte N 54)

Elles constituent les sommes perues ou retenues pour le compte d'un tiers. Le vrificateur
contrlera principalement les trois (03) sous-comptes suivants :

543 - Impts sur les traitements et salaires (IRG);


545 - Cotisations sociales retenues;
547 - Taxes dues sur ventes.

Il s'assurera que le versement des impts se fait dans les dlais impartis, notamment par le
rapprochement des registres et documents comptables, des dclarations fiscales que les soldes
figurant en fin d'anne dans ces comptes correspondent la dernire dclaration de l'anne. Si
les impts sont correctement valus, comptabiliss et rgls, la concordance doit exister. Dans
le cas inverse, il devra demander des explications au contribuable.

PRECEDENT

Dettes envers les associs et les socits apparentes (Compte N 55)

1 - Comptes courants des associs (Compte N 555) :

Le contrle des comptes courants crditeurs se fait de la mme manire que pour les comptes
courants dbiteurs. Le vrificateur devra apporter une attention particulirement aux apports
effectus par les associs et s'assurer que ceux-ci sont en rapport avec les revenus dclars. A
dfaut, il faudra exiger les justifications requises.

Les cas les plus significatifs peuvent amener valablement les vrificateurs proposer en
VASFE les associs en question.
PRECEDENT

Dettes envers les socits apparentes (Compte N 558)

Ces comptes doivent tre minutieusement contrls. En effet, tout comme ceux des associs,
ces comptes pourraient donner lieu la constatation d'irrgularits multiples consistant dans
l'inscription leur crdit de profits divers qui devraient tre normalement imputs dans un
compte de produit, exemple :

les ventes non comptabilises;


les produits accessoires;
les produits des valeurs en portefeuille;
les rabais, remises et ristournes obtenus;
les indemnits verses par les compagnies d'assurances ou alloues par les tribunaux;
les dgrvements d'impt ...etc.

PRECEDENT
Dettes d'exploitation (Compte N 56)

La vrification devra porter essentiellement sur les comptes suivants :

562 - crditeurs de services;


565 - crditeurs de frais financiers;
565 - crditeurs de frais divers.

Les irrgularits que le vrificateur pourrait tre amen constater en examinant ces
comptes, sont les mmes que celles voques en ce qui concerne les comptes courants.

En outre, il convient de signaler que l'on fait parfois figurer parmi les crditeurs de frais divers
des emprunts fictifs auxquels l'entreprise sert des intrts levs. Cette fraude un double
objet;

viter de faire apparatre des comptes courants crditeurs d'associs ou de socits


apparentes, trop levs qui veilleraient l'attention des services du contrle fiscal.
diminuer les bnfices imposables, par des intrts fictifs.

Par ailleurs, le contrle du compte 562 << crditeurs de services >> pourrait permettre aux
vrificateurs de dceler des honoraires redevances et autres frais assimils qui n'ont pas t
intgralement librs la fin de l'exercice et qui doivent, dans ce cas, tre rintgrs au rsultat
fiscal si cela n'a pas t fait spontanment par le contribuable.

La vrification du compte 565 << crditeurs de frais financiers >> se fera dans le mme souci
qu'en ce qui concerne les prts contracts hors d'Algrie.

PRECEDENT
Avances commerciales (Comptes N 57)

La vrification du compte se subdivise en quatre (04) sous-comptes :

570 - Acomptes et Avances reus des clients;


577 - Remises accorder;
578 - Produits comptabiliss d'avances;
579 - Recettes en attente d'imputation.

PRECEDENT

Acomptes et avances reus des clients (compte N 570)

Le vrificateur devra contrler que les sommes reues constituent bien des avances et
acomptes des clients et non pas des rglements de factures de ventes non comptabilises. Cette
prcaution est importante lorsque le fait gnrateur de l'impts est la facturation et non pas
l'encaissement. Un recoupement auprs des clients pourra permettre de dceler cette ventuelle
anomalie.

Pour les entreprises de travaux publics notamment, il faudra s'assurer que les sommes reues
ont bien t dclares et imposes la TVA et la TAP (fait gnrateur encaissement).
PRECEDENT

remises accorder (compte N 577)

Le vrificateur devra exiger les justifications ncessaires car les sommes figurant dans ce
compte ont pour consquent de diminuer le rsultat. Il pourra s'assurer, le cas chant, chez le
bnficiaire de la vracit des remises octroyes.

PRECEDENT

Produits comptabiliss d'avance (compte N 578)

Ce compte ayant t crdit par le dbit d'un compte produits, doit faire l'objet d'un examen
minutieux. Le vrification devra s'assurer de la contre-passation de cette criture ds le dbut de
l'exercice suivant.
PRECEDENT

Recettes en attente d'imputation

(compte N 579)

Ce sont des recettes dont la nature n'est pas encore identifie pour permettre l'imputation
comptable dfinitive.

En fin d'exercice, ce compte doit en principe tre sold. Dans le ngative, le vrificateur
procdera aux rgularisations qui s'imposent, aprs avoir vrifi que le contribuable n'en a pas
fait la dclaration sur les imprims << G 50 >>.

PRECEDENT
Dettes financires (compte N 58)

Ce compte se subdivise en deux sous-comptes :

583 - Effets payer;


588 - Avances bancaires.

1. Effets payer (compte N 583)


2. Avances bancaires (compte N 588)

PRECEDENT

Effets payer (compte N 583)

Le vrificateur examinera l'volution de ce compte avec les comptes << Fournisseurs >>
pourrait mettre le vrificateur en prsence d'un achat non comptabilis.

Le vrificateur s'assurera de l'existence relle des effets payer.

Il peut se trouver des entreprises qui pour viter de faire apparatre des apports en comptes
courants trop importants, dbitent le compte << Caisse >> par le dbit du compte << Effets
payer >> de traites fictives.
PRECEDENT

Avances bancaires (compte N 588)

Le vrificateur devra exiger les justifications des oprations figurant dans ce compte. En effet,
ce dernier tout comme les autres comptes de passif peut camoufler des profits occultes ou des
oprations irrgulires.

PRECEDENT
Examen des comptes de gestion et de rsultats

Aprs avoir effectu des contrles et des sondages sur certains comptes de bilan, le
vrificateur s'attachera vrifier la vracit des critures comptables portant sur les comptes de
gestion et de rsultats.

a. Les marchandises consommes


b. Les matires et fournitures consommes
c. Les produits et travaux en cours
d. Les ventes et autres recettes
e. les frais de fabrication et les charges dductibles

1. Les frais de fabrication


2. Charges dductibles

f. Les charges exceptionnelles


g. les profils exceptionnels
h. Les revenus extrieurs

PRCDENT
Les marchandises consommes

Le compte 30 << marchandise >> retrace l'ensemble des produits acquis en vue de la
revente en l'tat par des entreprises effectuant des oprations d'achats reventes, exclusivement
ou accessoirement.

L'agent vrificateur doit s'assurer, en plus du contrle de l'exactitude des montants ports
dans le journal gnral comparativement ceux mentionns sur les factures, que la
comptabilisation des achats est faite au cot d'achat, autrement dit au prix des marchandises
augment des frais accessoires d'achat tels que les frais de transport, l'assurance, les droits de
douane etc... et ventuellement diminu des remises consenties par le fournisseurs.

En application des prescription nonces par le P.C.N, les frais ayant grev les achats tant de
marchandises que de matires premires, ne doivent en aucun cas tre sparment dans les
comptes de charges par nature de la classe (6). Il s'ensuit que ces charges doivent tre
rsorbes au moment de la vente ou de la consommation et non au moment de l'achat.

Par ailleurs, il y a lieu de vrifier si la totalit des factures d'achats ont bien fait l'objet de
comptabilisation et partant s'il n'y a pas eu d'omissions volontaires ou involontaires.

Le compte << marchandises >> est dbit par le crdit du compte 38 << achats >>. Il est
crdit lors de la vente par le dbit du compte 60 << marchandises consommes >>.

PRECEDENT
Les matires et fournitures consommes

Le compte 31 << matires et fournitures >> reprend les produits acquis par l'entreprise, en
vue d'tre consomms ou incorpors aux produits fabriqus.

Le compte << Matires et fournitures >> est dbit par le crdit du compte 38 << achats
>>. Il est crdit par le dbit du compte 61 << Matires et fournitures consommes >> du
montant des sorties destines la production.

Les recommandations concernant le compte marchandises, sont aussi valables pour le compte
<< matires et fournitures consommes >>.

PRECEDENT

Les produits et travaux en cours

Le compte 34 << produits et travaux en cours >> enregistre les produits ou travaux non
achevs la fin de la priode comptable.

L'enregistrement des travaux et produits en cours, doit se faire au cot rel, autrement dit au
cot de ralisation. Il faut donc s'assurer que le montant comptabilis reflte la ralit dans le
sens que toutes les charges directes et indirectes soient intgres dans le cot port en
comptabilit.

Ce compte est dbit de la valeur des produits ou travaux en cours en fin de priode par le
crdit du compte 72 << Production stocke >>. Il est crdit de la valeur des produits et
travaux en cours au dbut de la priode par le dbit du compte 72 << Production stocke >>.

Les lments composant les produits et travaux en cours doivent figurer sur le livre
d'inventaire.

PRECEDENT

Les ventes et autres recettes

L'examen de ce poste permet de s'assurer de la rgularit de la comptabilisation des oprations


ralises par l'entreprise.

Les investigations oprer dpendent de la taille de l'entreprise vrifier. Un contrle par


sondages peut s'effectuer pour les entreprises de grande taille, lesquelles peuvent difficilement
minorer leurs ventes par les procds classiques (omission de dclaration de ventes ayant fait
l'objet de facturation).

Le contrle des ventes ncessite des rapprochements entre les montants figurant sur les
doubles des factures mises et ceux comptabiliss. Ce type de contrle a pour finalit de
s'assurer de l'enregistrement correcte des oprations, d'une part, et de la concordance des
ventes dclares avec celles enregistres sur le livre de ventes, d'autres part.

Des rapprochements doivent se faire galement avec les sorties de stocks, aussi bien de
marchandises que de matires et fournitures. Ces sorties doivent imprativement correspondre
des ventes de marchandises.
S'agissant de matires et fournitures, les quantits mises en oeuvre doivent correspondre aux
quantits de produits vendus ainsi qu' ceux stocks (produit finis et semi-finis).

Par ailleurs un contrle de la rgularisation des factures d'avoir, doit tre effectu afin d'viter
qu'elles ne couvrent des ventes relles. Un simple contrle de retour en stock des produits ayant
fait l'objet de factures d'avoir permet de statuer sur leur rgularit.

Les recettes accessoires peuvent, dans certains cas, constituer une part non ngligeable du
chiffre d'affaires de l'entreprise. Gnralement, elles sont exceptionnelles. On peut citer titre
d'exemple :

la location d'un bien (camion, fonds de commerce ...etc);


la vente accompagne d'un emballage consign lequel n'a pas t rendu ...etc.

Dans ce dernier cas, il y a lieu de vrifier si la plus-value rsultant de cette vente a t


comptabilise dans le compte appropri, en l'occurrence, le compte 792 << Produits de cession
d'investissements >>, car les emballages consigns sont considrs par le P.C.N comme des
biens d'investissement.

Certaines activits sont gnratrices de recettes accessoires notamment par la vente de


dchets et rebuts rsultant des oprations de production. Cette situation se rencontre dans le
secteur du plastique, de transformation de mtaux ...etc.

Le recours aux recoupements va permettre, dans certains cas, de connatre si ces ventes ont
t dclares normalement.

PRECEDENT
les frais de fabrication et les charges dductibles

Pour tre admis comme charges dductibles, les frais engags par l'entreprise pour la
ralisation de son activit doivent satisfaire aux conditions gnrales dictes en la matire.

Ces conditions sont les suivantes :

ils doivent tre exposs dans l'intrt direct de l'exploitation ou se rattacher la gestion
normale de l'entreprise;
ils doivent correspondre une charge effective et tre appuys de justifications
ncessaires.

Toutefois, ces frais, quant bien mme engags dans l'intrt de l'entreprise, peuvent tre
exclus du droit dduction en totalit ou en partie par une disposition expresse de la loi.

PRECEDENT

Les frais de fabrication

Il s'agit de dpenses engages par l'entreprise se rapportant directement l'objet de son


activit.

Certains lments de ce chapitre ont dj fait l'objet d'analyses auxquelles il convient de se


rapporter (achats de matires et fournitures, marchandises ...etc).

Au regard de la loi fiscale, ces charges sont dductibles sans exclusion sauf lorsque le
vrificateur constate des exagrations dment tablies (exemple : versement de rmunrations
excessives aux dirigeant et associs lesquelles ne correspondent pas aux services rendus).
Toutefois, le vrificateur doit apporter la preuve de cette exagration. S'agissant des salaires
verss, un rapprochement doit se faire entre les montants ports en comptabilit et ceux
mentionns dans le livre de paie, d'une part, et les dclarations de salaires d'autres part.

Enfin, il faudra galement s'assurer si les charges comptabilises ne sont pas payes par
l'entreprise pour le compte de l'exploitant ou des associs auquel cas elles devront tre
rintgres au bnfice imposable de l'exercice de leur payement.

PRECEDENT

Charges dductibles

A l'effet de crer les conditions favorables au maintien et l'accroissement du revenu gnr


par l'activit, la lgislation fiscale prvoit dans ses dispositions la dductibilit de certaines
charges.

PRECEDENT
Les charges exceptionnelles

Ce compte retrace certaines charges qui ne sont pas portes dans des comptes spcifiques.
Elles peuvent reprsenter des amendes et pnalits fiscales, amendes pnales ainsi que des
pertes diverses. Pour ce qui est de la perte de change, il faut s'assurer qu'elles n'a pas fait l'objet
d'une double constatation en l'intgrant ds le dpart dans le prix de revient.

Il est noter qu'en application de l'article 141/6 du C.I.D les amendes et les pnalits, quelque
soit leur nature (fiscale ou pnale) ne sont pas admises en dduction du bnfice imposable.

Le vrificateur doit s'assurer au moment des oprations de contrle que les pnalits et
amendes ont t rintgres au bnfice fiscal.

PRECEDENT

les profils exceptionnels

Les entreprises peuvent raliser au cours des exercices concerns par la vrification, des
profits exceptionnels, ces profits peuvent rsulter :
des dgrvement d'impts et/ou des remises gracieuses d'impts dj dduits;
des reprises sur charges des exercices antrieurs;
de la cession d'un lment d'actif avec ralisation d'une plus value;
de la perception d'une indemnit pour transfert de clientle;
de la perception d'indemnits d'assurances;
...etc.

Toutefois, l'inobservation de la rglementation fiscale n'est pas exclure pour certains


contribuables, ce qui exige une attention particulire de la part du vrificateur pour dceler les
profits n'ayant pas fait l'objet de dclaration.

Une tude minutieuse du dossier fiscal permettra au vrificateur d'tre renseign sur
l'existence ou non de profits ou revenus hors exploitation.

PRECEDENT

Les revenus extrieurs

Conformment la lgislation fiscale en vigueur , seuls les bnfices de source algrienne et


les services exploits ou utiliss en Algrie sont imposables en Algrie, sauf disposition
conventionnelle expresse.

Les bnfices tirs d'une activit dploye en dehors du territoire nationale par le biais d'un
tablissement ou d'une installation d'affaires quelle que soit sa forme (filiale, succursale, bureau
etc...), chappent l'impt algrien sauf dans le cas o une disposition conventionnelle, attribue
expressment l'imposition du bnfices l'Algrie, quand bien mme l'activit soit exerce sur le
territoire de l'tat tranger signataire de la convention fiscale d'limination de la double
imposition.

Concernant l'imposition des revenus, le critre d'imposition n'est pas celui de la source du
revenu comme en matire d'I.B.S mais plutt celui du domicile fiscal essentiellement.

L'adoption de ce critre implique l'imposition de la totalit des revenus y compris ceux


provenant de source trangre. Il est possible, dans des cas trs limits, de recourir la
procdure d'change de renseignements prvue par certaines conventions fiscale bilatrales pour
connatre les revenus raliss par la personne vrifie dans le pays signataire de la convention
(exemple convention algro-franaise).
PRECEDENT
TUDE DE LA VALEUR AJOUTER ET DES MARGES BNFICIAIRES

Ce type d'analyse n'est possible que si l'on dispose d'lments et de documents ncessaires,
c'est dire du bilan et du tableau des comptes de gestion et des rsultats.

La valeur ajoute dgage par l'entreprise est tire du tableau des comptes de rsultats. Elle
reprsente la diffrence entre la production totale et les consommations.

La production de l'entreprise englobe la production vendue, la production stocke, la


production de l'entreprise pour elle-mme, les prestations fournies et le transfert de charges de
production.

Les consommations de l'entreprise reprsentent les matires et fournitures consommes et les


services.

Le pourcentage de la valeur ajoute est calcul selon le rapport suivant :

valeur ajoute x 100

chiffre d'affaires ( production et services)

D'autres part, les ratios ci-aprs permettent d'avoir une vue d'ensemble sur le
fonctionnement de l'entreprise :

Marge de bnfice brut par rapport aux achats = bnfice brut x 100

prix de revient des marchandises vendues

Marge de bnfice brut par rapport aux ventes = bnfice brut x 10

vente

Pourcentage des rsultats d'exploitation par rapport au C.A = Rsultat d'exploitation x 100

C.A (production et services)


Pourcentage de bnfice net par rapport au C.A = Rsultat net de l'exercice x 100

C.A (production et services)

Le calcul du bnfice brut diffre selon l'activit :

Pour les activits commerciales :

Bnfice brut = ventes -(achat + variation des stocks)

Pour les activits industrielles :

Bnfices brut = (ventes + production stocke) - ( achat MP + variation des stocks)

Pour les prestations de services :

Bnfices brut = chiffre d'affaires - charges directes.

PRECEDENT
Le Rejet De Comptabilit

En raison de la gravit des consquences qui dcoulent d'un rejet de la comptabilit, le


lgislateur a codifi cette procdure en vue d'viter des abus qui pourraient ventuellement
survenir lors d'une vrification.

3.1 - Les conditions de rejet

1er cas :

Tenue des livres comptables non conforme aux dispositions des articles 9 11 du Code de
Commerce et au conditions et modalits d'application prvue par le P.C.N.

2me cas :

Comptabilit prive de toute valeur probante du fait de l'absence de pices justificatives.

3me cas :

Comptabilit comportant des erreurs, omissions, inexactitudes graves et rptes affrentes


aux oprations comptabilises.

3.2 - Les consquences du rejet de comptabilit.

RETOUR
Les conditions de rejet

Pour tre rgulire et probante, la comptabilit doit satisfaire des critres impratifs de
forme et de fond sous peine de la voir rejete par le service vrificateur.

L'article 191 du C.I.D. nonce trois cas partir desquels le rejet peut tre prononc.

L'agent vrificateur doit se conformer imprativement aux dispositions de l'article prcit.

PRECEDENT

Tenue des livres comptables non conforme aux dispositions des articles 9 11 du Code
de Commerce et au conditions et modalits d'application prvue par le P.C.N.

L'article 9 du Code de Commerce fait obligation toute personne physique ou morale ayant la
qualit de commerant, de tenir un livre journal enregistrant journellement les oprations de
l'entreprise ou les rcapitulant au moins une fois par mois.

L'article 10 du mme Code prescrit galement d'tablir annuellement un inventaire des


lments de l'actif de l'entreprise. Ces deux (02) livres doivent tre tenus chronologiquement
sans blanc ni altration d'aucune sorte et cts et paraphs par un Juge du Tribunal (section
commerciale).

S'agissant des rgles nonces par le P.C.N, celles-ci portent notamment sur les points ci-
aprs :

la comptabilit doit tre suffisamment dtaille pour permettre l'enregistrement et le


contrle des oprations effectues par l'entreprise ainsi que l'tablissement des documents
de synthse prvus par l'arrt du 23 Juin 1975 relatif aux modalits d'application du
P.C.N;
chaque criture comptable doit tre appuye par une pice justificative date et
comportant la signature ou la griffe du responsable de l'opration;
Les oprations sont enregistres sans compensation entre elles dans des comptes dont
l'intitul correspond leur nature;
les entreprises doivent, indpendamment des registres ou documents dont la tenue est
obligatoire en application des dispositions lgislatives ou rglementaires, tenir les comptes
sous une forme permettant d'en connatre la situation d'en reconstituer le contenu et d'en
tablir les balances priodiques;
les livres ou documents comptables peuvent tre tenus dans la forme, et par tous les
moyens ou procds appropris, condition que les donnes des registres auxiliaires ou
documents en tenant lieu soient centralises priodiquement, d'autres part, et que le
procd utilis confre un caractre de sincrit aux critures comptables, d'autres part;
les livres sont tenus avec soin et sans aucune altration.
les livres de comptabilit dont il sera tenu un rpertoire et les pices justificatives
soigneusement classs, doivent tre conservs pendant dix ans au moins.

Une remarque s'impose ce stade. La tenue de la comptabilit d'une faon informatise est
considre comme tant rgulire dans le cas o les deux livres obligatoires cits supra, sont
tenus manuellement. Dans le cas contraire, le rejet de comptabilit peut tre prononc.

Les vrificateurs ne doivent pas, par exemple, fonder leur dcision de rejet sur le seul fait que
les recettes ne sont comptabilises que globalement en fin de journe. Dans un commerce de
dtail, la multiplicit et le rythme trs lev des ventes de faibles montants, font pratiquement
obstacle la tenue d'une main courante.

PRECEDENT
Comptabilit prive de toute valeur probante du fait de l'absence de pices
justificatives

L'absence de pices justificatives (factures, mmoires, pices de dpenses...) prive la


comptabilit de toute valeur probante et engendre son rejet.

Il y a lieu de souligner, cet gard, que le rejet de la comptabilit est subordonn dans ce cas
la frquence des omissions, c'est dire l'absence de plusieurs pices justificatives.

Nanmoins, si la pice non produite a pour effet, elle seule d'influer sensiblement sur le
rsultats de l'entreprise, le rejet de comptabilit peut tre prononc.

Par ailleurs, il est soulign que les documents produits l'appui des critures comptables
doivent eux-mmes tre probants. C'est ainsi que n'ont pas le caractre probant :

une reconnaissance de dette non enregistre en comptabilit ni pass en forme


authentique;
une facture n'ayant pas de date certaine;
des bons de caisse sans authenticit certaine etc...

PRECEDENT
Comptabilit Comportant Des Erreurs, Emissions, Inexactitudes Graves Et Rptes
Affrentes Aux Oprations Comptabilises

La comptabilit doit non seulement tre rgulire et probante sincre. Dans ce sens. les
oprations comptabilises ne doivent pas donner lieu des erreurs, omissions ou inexactitudes
graves et rptes. En effet, ces dernires constituent des infractions de nature tablir, compte-
tenu de leur rptition, le dfaut de sincrit de la comptabilit prsente et par ma mme
aboutir son rejet.

L'absence de sincrit doit tre prouve par le vrificateur. Une simple erreur ou omission
isole ne peut justifier un rejet de comptabilit.

Certains faits non limitativement numrs ci-dessous, peuvent constituer des motifs valables
pour douter de la sincrit de la comptabilit :

minoration rpte des recettes;


enregistrement non chronologique des oprations;
factures falsifies ou fictives;
double inscription de factures;
soldes crditeurs de caisse rpts et importants;
oprations non comptabilises ...etc.

PRECEDENT
Les consquences du rejet de comptabilit

Par ailleurs, il est prcis que les modalits d'application des dispositions de l'articles 191 du
CID relatives au rejet de comptabilit sont commentes par la note N 134/MF/DGI du 15 Fvrier
2000.

Aux termes des dispositions en vigueur, le rejet de comptabilit n'entrane pas pour le
contribuable la perte de la possibilit de faire-part l'administration de sa position. En effet, la
procdure contradictoire s'applique mme en cas de rejet de comptabilit avec tout ce que cela
implique comme obligation d'envoi de la notification et de rponse aux observation formules par
le contribuable.

Il y a lieu, toutefois de signaler qu'en matire de preuve, la charge incombe en cas de rejet non
pas l'administration mais au contribuable vrifi.

PRECEDENT
CHAPITRE IV
LA VRIFICATION AU PLAN FISCAL

Lorsque le vrificateur constate que le bilan prsent par l'entreprise n'est pas suffisamment
dtaill, il peut procder l'tude de la comptabilit partir de la balance aprs inventaire.

Il contrle la rgularit des oprations et examine s'il ne figure pas parmi les charges celles non
dductibles. IL procde galement l'examen des impositions et au contrle des taxes sur
achats en matire de TVA.

section i : examen de la dduction de certaines charges


section ii : examen de l'imposition :
section iii : le contrle des taxes sur achats :

ACCUEIL
section i : examen de la dduction de certaines charges

I - 1 Les amortissements

I -1-1 L'amortissement linaire

I -1-2 L'amortissement dgressif

I -1-3 L'amortissement progressif

I - 2 Les provisions

I - 3 Autres dpenses

I -3-1 Les loyers des locaux

I -3-2 Les frais d'entretien et de rparation

I -3-3 Les primes d'assurances

I -3-4 Les frais de transports et de dplacement

I -3-5 Les frais divers de gestion

I -3-6 Les dpenses de parrainage, patronage et sponsoring

I -3-7 Les dpenses pour le compte des oprations de recherche scientifiques ou


techniques

I -3-8 Les dons au profit d'institutions scientifiques ou associations but


philanthropique

I -3-9 Les impts, taxes et pnalits

RETOUR
SECTION I

LES AMORTISSEMENTS

L'entreprise dispose, pour l'accomplissement de son activit, de moyens matriels. Ces moyens
matriels, notamment ceux que l'on appelle Investissements , sont appels se dprcier par
le fait soit de l'usage, soit du temps. Aussi pour ne pas pnaliser l'entreprise en lui permettant de
maintenir ses capacits de production, la dprciation ou l'usure des investissements est prise en
compte au plan fiscal et comptable par la technique dite de l'amortissement qui constitue une
charge dductible du bnfice imposable l'instar des autres charges d'exploitation. Les
amortissements sont donc des dductions opres pour tenir compte de la dprciation en vue
de constituer un fond permettant le renouvellement des investissements y ouvrant droit.

En rgle gnrale, le contrle de la rgularit des amortissements se fait en mme temps que
l'examen des comptes d'investissement. Le vrificateur ne pourra valablement procder au
contrle des amortissements que s'il dispose du dtail des biens amortissables.

Jusqu' 1987, il n'existait qu'un seul type d'amortissement appel

amortissement linaire.

La loi de finances pour 1989 a introduit deux nouveaux rgimes :

L'amortissement dgressif;
et l'amortissement progressif.

Pour bnficier de l'un de ces deux rgimes (dgressif ou progressif ), les entreprises doivent
relever du rgime du rel et joindre leur dclaration de rsultats une demande d'option avec
indication de la nature et de la date d'acquisition des biens concerns. L'option devient ds lors
irrvocable.

Le vrificateur doit s'assurer que la dure de vie de chaque bien, est gal, au moins trois ans.

Dans le cas o l'une des conditions ci-dessus venait faire dfaut, le vrificateur n'admettra pas
ce type d'amortissement.

Il est prciser, que l'amortissement se calcule sur une base hors taxe l'exception des
vhicules de tourisme pour lesquels le calcul se fait sur une base TTC, car faut-il rappeler que
cette TVA n'est pas dductible sauf lorsqu'il s'agit d'un lment essentiel de l'exploitation.

Le vrificateur contrlera que les vhicules de tourisme ont t amortis sur une base unitaire TTC
n'excdant pas le seuil admis (actuellement 800.000 DA) et que les amortissements affrents
des immeubles non affects directement l'exploitation ont t rintgrs au rsultat fiscal
PRECEDENT
SECTION I

L'amortissement linaire

L'amortissement linaire permet de rpartir de faon uniforme, la valeur correspondant la


dprciation de l'investissement sur une priode gale la dure normale d'utilisation. Le
montant de chaque annuit d'amortissement est calcul en appliquant au prix de revient du bien
amortissable le taux correspondant. Le taux d'amortissement linaire est dtermin en divisant
100 par le nombre d'annes correspondant la dure d'utilisation de l'investissement amortir.

Par exemple : si cette dure est de 5 ans, le taux d'amortissement est gal :

100 : 5 = 20 %

Le dbut de l'amortissement linaire est fix compter de la date d'acquisition ou de mise en


service de cet investissement.

Lorsqu'un investissement a t acquis postrieurement au premier jour de l'exercice comptable,


ou cd avant le dernier jour de l'exercice comptable, l'annuit d'amortissement est calcule par
application de la rgle dite du PRORATA TEMPORIS
SECTION I

L'amortissement dgressif

L'amortissement dgressif s'applique aux immobilisations lies directement la production


l'exception des immeubles, btiments et locaux servant l'exercice de la profession.

Pour les entreprises du secteur touristique, l'amortissement dgressif s'applique aux btiments,
et locaux servant l'exercice de l'activit touristique.

L'amortissement dgressif est calcul en appliquant au prix de revient de l'investissement le taux


dgressif appropri. Ce taux est obtenu en multipliant le taux d'amortissement linaire par un
coefficient variable en fonction de la dure normale d'utilisation de l'immobilisation, fixe comme
suit :

1,5 lorsque la dure normale d'utilisation est de trois ou quatre ans;


2 lorsque la dure normale d'utilisation est de cinq ou six ans;
2,5 lorsque cette dure est suprieure six ans.

Le taux dgressif s'applique pour la premire annuit la valeur amortir sans mise en oeuvre
de la rgle du PRORATA TEMPORIS et pour les annuits suivantes sur la valeur rsiduelle de
l'immobilisation.

Exemple :

Matriel acquis en janvier 1995 pour un prix hors taxe de 100.000 DA par une entreprise de
production.

Le bien est amortissable selon le systme dgressif et sa dure normale d'utilisation est de 4
ans.

Le taux linaire est gal 100/4 = 25%.

Le taux dgressif applicable audit matriel est gal au taux linaire prcdemment dtermin
(25%) affect du coefficient correspondant, soit 25% x 1,5 = 37,5%.
Suivant
1re anne d'amortissement :

La premire annuit d'amortissement au 31/12/1995 sera gale la valeur d'origine du bien


affect du taux de 37,5%, soit

100.000 DA x 37,5% = 37.500 DA

La valeur rsiduelle de l'investissement sera de :

100.000 - 37,500 DA = 62.500 DA

2me anne d'amortissement :

La deuxime anne d'amortissement au 31/12/1996 sera gale la valeur rsiduelle


prcdemment dtermine, affecte du taux d'amortissement dgressif soit :

62.500 DA x 37,5% = 23.437 DA

La valeur rsiduelle au terme du second exercice sera gal :

62.500 DA - 23.437 DA = 39.063 DA

3me et 4me anne d'amortissement :

L'annuit d'amortissement dgressif correspondant au troisime exercice est gale :


39.063 DA x 37,5% = 14.648 DA
La valeur rsiduelle de l'amortissement est de :
39.063 DA - 14.648 DA = 24.415 DA
L'annuit affrente au 4me exercice est donc gale 24.415 DA, du fait que l'investissement
doit tre amorti sur une priode de quatre ans.
Toutefois, pour viter que la dernire annuit soit plus leve que la prcdente, l'entreprise est
admise pratiquer des annuits constantes gales 39.063 DA : 2 = 19.531 DA pour chacun de
ces deux derniers exercices.
L'ensemble des calculs prcdents sont repris dans le tableau suivant :
Valeur comptable Annuits Valeur comptable
Annuits
Annes nette au dbut de d'amortissement nette en fin de
amnages
l'exercice dgressif l'exercice
01.31/12/1995 100.000 37.500 - 62.500

02.31/12/1996 62.500 23.437 - 39.063

03.31/12/1997 39.063 14.648 19.531 24.415

04.31/12/1998 24.415 9.155 19.531 -


SECTION I

Les provisions

Les provisions sont constitues en vue de faire face a des pertes ou charges nettement prcises
et que les vnements en cours rendent probables. Elles viennent en dduction du bnfice
imposable lorsque, d'une part, elles sont rgulirement constates en comptabilit et, d'autre
part, elles figurent dans un relev des provisions (tableau N 07) annex la dclaration
annuelle des rsultats.

Certaines provisions telles que les provisions pour dprciation des investissements (fonds de
commerce et terrains autre que les carrires et gisements) doivent rsulter de faits prcis et
significatifs :

Fonds de commerce : forte diminution du chiffre d'affaires et des rsultats de l'entreprise;


Terrains : modification des plans d'urbanisme.

En outre, l'instar de toutes les autres catgories de provisions, le vrificateur devra s'assurer
que les conditions prvues par le code des Impts Directs sont remplies lors de la constitution
des provisions.

Les conditions de fond sont les suivantes :

La provision doit avoir un objet nettement prcis et individualise sur l'lment dprci
et dont le montant est valu avec une prcision suffisante;
elle doit tre constitue en vue d'une perte ou d'une charge probable et non pas
ventuelle;
elle doit correspondre une perte ou une charge fiscalement dductible;
elle doit tirer son origine dans l'exercice d'imputation.

En ce qui concerne les banques et les tablissements de crdit, effectuant des prts moyen ou
long terme, la dotation annuelle de la provision admise pour faire face aux risques particuliers
affrent aux prts ne peut excder 5 % du montant des crdits utiliss.

Les entreprise consentant des crdits moyen terme pour le rglement des ventes ou des
travaux qu'elles effectuent l'tranger, peuvent constituer une provision destine faire face
aux risques particuliers affrent ces crdits dont la dotation annuelle pour chaque exercice ne
peut excder 2 % du montant des crdits.

Aussi, les crances irrcouvrables sont couvertes par des provisions admises en dduction la
condition que l'irrecouvrabilit a t dment constate par suite de dmarches infructueuses en
vue du recouvrement de ces crances.

Compte tenu du fait que les banques soient rgies par des rgles prudentielles dtermines
pralablement, il y a lieu de s'assurer que l'tablissement bancaire ait pris toutes les garanties et
observ toutes les rgles avant de consentir les crdits en faveur de particuliers.

PRECEDENT
Autres dpenses

Parmi les autres charges fiscalement dductibles, on peut numrer :

- Les loyers des locaux


- Les frais d'entretien et de rparation
- Les primes d'assurances
- Les frais de transports et de dplacements
- Les frais divers de gestion
- Les dpenses de parrainage, patronage et sponsoring
- Les dpenses pour le compte des oprations de recherches scientifiques ou techniques
- Les dons au profit d'institutions scientifiques ou associations but philanthropique
- Les impts, taxes et pnalits

RETOUR

Les loyers des locaux

Les loyers et charges locatives des locaux professionnels, constituent des charges dductibles au
titre de l'exercice donnant lieu au paiement desdits loyers, l'exception de ceux qui ne sont pas
directement affects l'exploitation.

PRECEDENT
Les frais d'entretien et de rparation

Ces frais sont dductibles si, conformment leur objet, ils sont destins :

maintenir en l'tat des immobilisation et installations de l'entreprise (remplacement de


pices par exemple);
et non donner une plus-value ces biens ou prolonger leur dure probable
d'utilisation, au-del de la priode d'amortissement retenue l'origine.

Mme lorsqu'elles portent sur un bien compltement amorti, les dpenses sont dductibles si
elles n'entranent pas une augmentation de la valeur de l'lment.

PRECEDENT
Les primes d'assurances

Elles sont comprendre parmi les charges dductibles, lorsqu'elles sont payes en vue de
garantir les risques courus par les divers lments de l'actif (incendie, inondations ...etc.)

Sont galement dductibles, les assurances contractes au profit d'un tiers si les bnficiaires
sont salaris de l'entreprise. Dans ce cas, la prime est considre comme un supplment de
salaire.

PRECEDENT

Les frais de transports et de dplacements

Ces frais constituent galement des dpenses dductibles. Il en est ainsi notamment, des frais
de voyages et de dplacements dans la mesure o ils correspondent effectivement des
dpenses professionnelles et sont assortis de justifications suffisantes.

PRECEDENT

Les frais divers de gestion

D'une manire gnrale, ces dpenses sont admises dans les charges dductibles. C'est le cas
notamment, des fournitures de bureau et frais de documentation gnrale, des frais de
correspondance (affranchissements, tlphone, ...etc.), des frais d'acte et de contentieux, des
cadeaux de toute nature ayant un caractre publicitaire, y compris les frais de restaurant, d'htel
et de spectacle, dont le montant n'excde pas les limites fixes par la lgislation fiscale en
vigueur.

PRECEDENT
Les dpenses de parrainage, patronage et sponsoring

Constituent des charges dductibles, les dpenses de parrainage et de sponsoring engages dans
le cadre des activits sportives lorsqu'elles sont exposes dans l'intrt direct de l'exploitation.

Les dpenses engages dans le cadre d'oprations de parrainage sont destines promouvoir
l'image de marque de l'entreprise, quelle que soit la forme sous laquelle elles sont exposes; ces
dpenses sont dductibles des rsultats imposables ds lors qu'elles satisferont aux conditions
gnrales de dduction des charges.

La condition relative l'intrt direct de l'exploitation est considre comme remplie, lorsque les
dpenses sont limites 10 % du chiffre d'affaires de l'exercice des entreprises concernes et
dans la limite d'un plafond de trois millions de dinars 3.000.000 DA (cf. Article 169 du C.I.D).

PRECEDENT
Les dpenses pour le compte des oprations de recherches scientifiques ou techniques

Le montant des dpenses de fonctionnement exposes dans les oprations de recherche


scientifique ou technique est dductible des bnfices de l'anne ou l'exercice au cours duquel
ces dpenses ont t exposes.

PRECEDENT

Les dons au profit d'institutions scientifiques ou associations but philanthropique

Sont dductible du revenu ou du bnfice imposable jusqu' concurrence de un pour cent (1%)
du montant de revenu ou bnfice, les dons oprs au profit des institutions scientifiques ou des
associations but philanthropique (Article 171 du C.I.D).

PRECEDENT
Les impts, taxes et pnalits

Les impts et taxes supports par l'entreprise peuvent ou non, selon le cas tre inclus dans ces
charges dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal. Les impts non dductibles doivent
tre rintgrs au bnfice imposable lorsque leur montant a diminu le bnfice comptable.

Lorsqu'ils sont dductibles, les impts doivent en rgle gnrale, tre dduits des rsultats de
l'exercice au cours duquel ils ont t mis en recouvrement ou sont devenus exigibles.

Les principaux impts dductibles et non dductibles et le rgime fiscal des amendes et pnalits
supportes par l'entreprise sont examins, titre indicatif ci-aprs :

A/ Impts dductibles

Ce sont notamment :

la taxe foncire affrente aux immeubles btis et non btis figurant l'actif;
la taxe d'assainissement;
la taxe sur l'activit professionnelle;
le versement forfaitaire.

B/ Impts non dductibles :

l'impt sur les bnfices des socits (Art. 141-4 du C.I.D);


la taxe sur la valeur ajoute (TVA) pour les entreprises assujetties. En effet, le chiffre
d'affaires soumis la TVA est comptabilis en hors taxes.

C/ Amendes et pnalits (Art 141-6 du C.I.D) :

Les transactions, amendes, confiscations, pnalits de toute nature mise la charge des
contrevenant aux dispositions lgales ne sont pas admises en dduction des bnfices soumis
l'impt.

Il en rsulte que les les intrt de retard ou majorations de droits dus en cas de dfaut ou
d'insuffisance de dclaration ou de paiement tardif ne sont pas dductibles mme si ces pnalits
portent sur des impts dont la dduction est admise.

Sont galement exclues des charges dductibles, ds lor qu'elles ne rpondent pas aux
conditions gnrales de dduction :

les amendes qui ont le caractre personnel, les contraventions pour infraction au code de
la route et autres amendes pnales;
les amendes sanctionnant des infractions une disposition d'ordre public.
Le report dficitaire
L'article 147 du CID dispose : En cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est
considr comme charge de l'exercice suivant et dduit du bnfice ralis pendant ledit
exercice. Si ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement
opre, l'excdent du dficit est report successivement sur les exercices suivants jusqu'au
cinquime exercice qui suit l'exercice dficitaire .

En cas de coexistence de plusieurs dficits successifs, on reporte en premier lieu les dficits les
plus anciens. On doit effectuer le report dficit par dficit et non pas en considrant en bloc
l'ensemble des dficits afin de faire apparatre les dficits qui se trouveraient atteints par le dlai
de report.

Tout dficit qui n'a pas t constat par une comptabilit rgulire ne peut tre report.

PRECEDENT
section ii

examen de l'imposition :

Il est important de procder au contrle des impositions. Des erreurs, volontaires ou non,
peuvent tre commises par le contribuable sans que le service charg du suivi du dossier fiscal
ne s'en aperoive.

II - 1 Disposition fiscale applique

II - 2 L'avoir fiscal

II -2-1 L'avoir fiscal en matire d'IRG

II -2-2 L'avoir fiscal en matire d'IBS

RETOUR
Disposition fiscale applique

L'examen par le vrificateur du rgime fiscal peut faire apparatre des erreurs d'application de la
lgislation fiscale.

S'agissant de l'application du taux rduit aux bnfices rinvestis, un contrle s'avre souvent
ncessaire pour s'assurer que les biens acquis y ouvrent bien droit en se rfrant au dcret
excutif 92-270 joint en annexe fixant la liste des biens ouvrant droit l'imposition au taux
rduit. De plus, il est ncessaire de vrifier si le contribuable a fait une demande crite en ce
sens, d'une part, et s'il a rinvesti le montant des bnfices taxs au taux rduit au cours de
l'anne de leur ralisation ou de celle qui suit, d'autre part (cf. art. 19 de la Loi de Finances
Complmentaire pour 1992).

De plus, la comptabilit de l'entreprise doit tre rgulire pour bnficier du taux rduit. Il
s'ensuit qu'en cas de rejet de celle-ci le contribuable perd le bnfice de cet avantage.

En outre, les entreprises ont tendance interprter abusivement les dispositions fiscales
octroyant des avantages fiscaux temporaires ou dfinitifs. Les exonrations et exemptions dont
bnficie l'entreprise, doivent faire l'objet d'un contrle approfondi pour s'assurer de leur
rgularit.

PRECEDENT
L'avoir fiscal :

En vue d'attnuer la double imposition conomique, la loi de finances pour 1993 modifie par la
LF pour 1994 a institu le procd de l'avoir fiscal au profit des bnfices de dividendes
(personnes physiques et personnes morales) distribus par des socits.

- L'avoir fiscal en matire d'IRG

- L'avoir fiscal en matire d'IBS

Retour

L'avoir fiscal en matire d'IRG

Pour bnficier de l'avoir fiscal qui est fix 25 %, les distributions de dividendes doivent tre
pralablement soumises au taux normal de l'I.B.S (30%) ou exonres et prsenter le caractre
de revenus distribus du point de vue fiscal. Lorsque les dividendes se rattachent la fois des
bnfices taxs au taux gnral et au taux rduit, la base de l'avoir fiscal est dtermine au
prorata des distributions provenant des bnfices taxs au taux normal par rapport au montant
global des distributions.

Les bnfices taxs au taux rduit n'ouvrent pas droit au bnfice de l'avoir fiscal. De mme, le
domicile rel ou le sige social de la socit distributrice doit tre situ en Algrie et cette
dernire doit relever du rgime fiscal des socits de capitaux.

Sont exclus de l'avoir fiscal, les distributions de bnfices effectues sur les rsultats d'un
exercice clos depuis plus de trois ans.

PRECEDENT

L'avoir fiscal en matire d'IBS

Le montant de l'avoir fiscal en matire d'IBS est de 25% l'exclusion des produits des
participations perus pr les socits mres de leurs filiales qui ouvrent droit un avoir fiscal gal
42 % (Article 147 bis du CID).

Exemple pratique de calcul 1:

Soit un contribuable exerant une profession librale, et dtenant des valeurs mobilires.

Au titre du mme exercice :

Le revenu provenant de l'exercice de la profession librale : 300.000 DA;


Le revenu brut provenant des valeurs mobilires : 60.0000 DA;
Crdit d'impt : 60.000 x 20 % (retenue la source ) = 12.000 DA;
Avoir fiscal : 60.000 x 25 % = 15.000DA;
Base imposable : 300.000 + 60.000 + 15.000 = 375.000 DA;
IRG Net d = IRG brut - crdit d'impt - Avoir fiscal
IRG Net d = 52.500 - 12.000 - 15.000 = 25.500 DA
Pour prtendre au bnfice de l'avoir fiscal, certaines conditions, en plus de celles cites en
matire d'IRG, doivent tre remplies

le bnfice de l'avoir fiscal n'est accord, qu' raison des distributions rsultant d'une
dcision rgulire des organes comptents de la socit;
les titres dtenus par la socit mre doivent revtir la forme nominative, ou tre dposs
auprs de la Banque d'Algrie ou d'autres tablissements financiers agrs par la Banque
d'Algrie;
ces titres doivent appartenir en pleine proprit la socit mre;
le pourcentage minimal de participation de la socit mre dans le capital de la filiale doit
tre de 10 %;
les titres doivent avoir t souscrits l'mission ou, dfaut, avoir fait l'objet d'un
engagement pris par la socit de les conserver deux ans (02) au moins.

Exemple pratique de calcul 2:

Soit une SARL relevant de l'I.B.S qui dtient 5 % des actions d'une socit de capitaux. Celle-ci a
vers la SARL 100.000 DA de dividendes. Au titre du mme exercice la SARL a ralis un
bnfice de 1.000.000 DA.

Avoir fiscal : 100.000 x 25 % = 25.000

Base imposable : 1.000.000 + 100.000 + 25.000 =


1.125.000 DA

IBS brut : 1.125.000 x 30 % = 337.500 DA

IBS Net : 337.500 - 25.000 = 312.500 DA

Pour admettre l'utilisation de l'avoir fiscal, les vrificateurs doivent s'assurer que les bnficiaires
des dividendes ont bien justifi de la ralit de celui-ci ainsi que de son montant.

PRECEDENT
section iii

le contrle des taxes sur achats :

Le contrle des taxes sur achats constitue un volet important des oprations de contrle. En effet
le contrle de ce compte peut aboutir des redressements consquents.

Aussi, convient-il de vrifier si les dductions ont t effectues correctement. Il convient


galement d'oprer les vrification ncessaires dcoulant des irrgularits releves.

III - 1 Les dductions-cadre lgal

III -1-1 Conditions de fond

III -1-2 Conditions de forme

III - 2 L'exclusion du droit dduction

III - 3 Le contrle des dductions

PRECEDENT
Les dductions-cadre lgal :

Aux termes de l'article 29 du code des TCA, les redevables de la TVA sont autoriss dduire la
taxe ayant grev les lments constitutifs du prix d'une opration imposable de celle applicable
cette opration.

Cette dduction concerne aussi bien les matires premires que les biens d'investissement. La
TVA ayant grev les investissements amortissables est rcuprable ds le mois de leur
acquisition. La TVA ayant grev les matires premires, les autres biens et les services sont
dductibles avec un dcalage d'un mois.

Le principe gnral est la dduction de la totalit de la TVA ayant grev les lments du prix
d'une opration imposable, sauf celles affrentes aux biens et services qui n'ouvrent pas droit au
bnfice de ladite dduction.

S'agissant de la dduction de la TVA ayant grev les biens amortissables acquis l'tat neuf ou
rnov sous garantie pour les besoins de l'exploitation, celle-ci doit satisfaire certaines
conditions de fond et de forme.

- Conditions de fond :

Les biens amortissables non exclus doivent tre affects :

soit la ralisation d'oprations soumises la TVA;


soit la production de biens destins l'exportation ou un secteur bnficiant du
rgime de la franchise de taxe.

- Conditions de forme :

Ces biens doivent tre inscrits en comptabilit pour leur prix d'achat ou de revient, valeur hors
taxe et conservs pendant une priode de cinq ans compter de la date d'acquisition ou de
cration.

En cas de cessation d'activit, de cession titre onreux ou gratuit des biens acquis ou
d'abandon de la qualit de redevable de la TVA, l'assujetti est tenu de reverser la taxe
initialement dduite proportionnellement au nombre d'annes restant recourir.

PRECEDENT
L'exclusion du droit dduction

Les biens et services exclus du droit dduction sont numrs l'article 41 du code de la TVA.

Aussi, n'ouvrent pas droit dduction :

1) Les biens, services, matires, immeubles et locaux non utiliss pour les besoins de
l'exploitation d'une activit passible de cette taxe;

2) les vhicules de tourisme et de transport de personnes qui ne constituent pas l'outil principal
d'exploitation de l'entreprise assujettie la TVA;

3) les biens et services livrs par les assujettis sous le rgime du forfait;

4) les biens immeubles acquis ou crs par les redevables suivis au rgime du forfait;

5) les produits et services offerts titre de dons et libralits;

6) les services, pices dtaches et fournitures utiliss la rparation de biens exclus du droit
dduction.

PRECEDENT
Le contrle des dductions

En raison de l'importance de ce contrle et de sa complexit, l'attention est attire sur les


risques de certaines fraudes et ventuellement d'erreurs qui peuvent tre rencontres.

D'emble, les vrificateurs doivent s'assurer de l'existence matrielle des factures et de leur
comptabilisation. Il n'est pas exclus de rencontrer la comptabilisation de factures fictives
permettant au contribuable de rcuprer une TVA fictive. Il convient, dans ce cas, de s'assurer
de l'existence relle du bien acquis ou du service rendu.

En second lieu, il convient de contrler si le biens acquis ou la prestation reue ouvrent bien droit
la dduction de la taxe, dans le cas contraire, une rgularisation s'impose. Il est rappeler que
pour tre dduite, la TVA doit tre mentionne expressment et sparment sur la facture
d'achat.

Les vrificateurs doivent vrifier si le pourcentage de dduction (cas d'activits mixtes) est
correctement calcul. Les rgularisations ncessaires doivent tre effectues en cas
d'exagration releve.

Dans les cas de cession de biens amortissables, les vrificateurs contrlent si la rgularisation a
t opre (cession de biens avant l'expiration de la dure de 05 ans). La quote part des annes
restant courir doit tre rintgre.

PRECEDENT
CHAPITRE V
MTHODES DE CONTRLE ET DE RECONSTITUTION DES BASES

Lorsque les rapprochements et les contrles effectus tendent dmontrer que la comptabilit
dtenue par l'entreprise est irrgulire ou non probante, les vrificateurs devront procder la
reconstitution des bases d'imposition.

La mthode de reconstitution des bases d'imposition est tributaire du typa d'activit dploy et
de la taille de l'entreprise vrifie, c'est donc en fonction de la ralit de l'entreprise, des
lments dcouverts lors des oprations de contrle sur place, des informations recueillies
partir des recoupements extrieurs, des conditions d'exploitations, ... etc., que le vrificateur
adopte une mthode de reconstitution.

Dans ce domaine, force est de constater que la tche du vrificateur n'est pas du tout aise. Il
n'est pas facile, par ailleurs, de recenser toutes les mthodes pouvant tre utilises en la
matire, ce qui est difficilement envisageable eu gard aux difficults de les transposer mme
aux entreprises d'une mme branche d'activit, car ncessitant des modifications pour tenir
compte des spcificits de chaque tablissement vrifi.

Certaines mthodes permettent aisment de traduire en redressements les anomalies


constates. Par contre d'autres erreurs et irrgularits sont difficilement chiffrables, ce qui rend
la tche du vrificateur d'avantage complique.

Toutefois, deux points mritent d'tre traits, au pralable, en raison de leur importance dans
l'accomplissement d'une vrification. Il s'agit des essais de production, de la dtermination des
taux de perte et des dchets.

section I : essai de production et dtermination des taux de perte et des dchets


section II : reconstitution des bases d'imposition

ACCUEIL
section I

essai de production et dtermination des taux de perte et des dchets

I - 1 Taux de pertes et des dchets

I -1-1 Dtermination des taux de pertes et des dchets

I -1-2 Imposition des dchets vendus

I - 2 Les essais de production

I -2-1 Prcaution prendre

I -2-2 La rdaction du procs verbal

I -2-3 Consquences de l'essai de production

RETOUR
Taux de pertes et des dchets :

Le contrle de la comptabilit peut amener les vrificateurs s'assurer d'une manire physique,
de la sincrit de la comptabilit matire.

Dtermination des taux de pertes et des dchets

Imposition des dchets vendus

PRECEDENT

Dtermination des taux de pertes et des dchets

La dtermination des pertes et des dchets de fabrication, est une opration dlicate qui
ncessite une attention particulire

Dans les entreprises ayant pour objet la fabrication de produits, il n'est pas ais de dterminer
avec exactitude si les quantits de matire utilises la fabrication des produits vendus,
correspondent bien aux quantits de matires premires achetes.
Le taux de perte reprsente la diffrence admissible entre, les quantits consommes et les
quantits achetes (vaporation, manutention etc ...). Le dchet consiste en ce qui est perdu
dans l'emploi d'une matire.

En ce qui concerne les fabricants qui ne tiennent pas de comptabilit matire et qui prouvent
des difficults dterminer le pourcentage de perte de fabrication, sur les matires mises en
oeuvre, les vrificateurs, compte tenu de la formule de fabrication procderont la reconstitution
de la production. Il en est de mme lorsque la comptabilit est entache d'irrgularit.

Le mode de calcul forfaitaire pour toute branche d'activit ne peut tre valablement retenu. A
titre indicatif, les vrificateurs peuvent se rfrer aux coefficients figurant dans les monographies
professionnelles tout en s'assurant des conditions d'exploitation relle de l'entreprise.

Ils peuvent galement se rfrer, en l'absence de monographies, aux taux de perte admis dans
les activits similaires tant au stade de la production (fabrication, polissage, finition) qu'au stade
de la commercialisation (casse, premption ...etc.).

Les matires premires perdues, dtruites ou avaries doivent tre dduites des consommations
mises en oeuvre, car ce sont elles qui constituent les pertes exceptionnelles qui n'entrent pas
dans le calcul du prix du revient. Les constats de vol, de destruction ou d'avaries doivent tre
exigs.

S'agissant des pertes de produits commercialisables (produits finis et semi-finis), le contribuable


devra soumettre l'apprciation des vrificateurs la preuve de leur disparition. Dans le cas
contraire, ces produits peuvent tre considrs comme des marchandises vendues sans factures.

Par ailleurs, les dchets de fabrication peuvent faire l'objet d'une cession a titre onreux. Ils
constituent un revenu supplmentaire par l'inspection en comptabilit de l'opration de vente.

PRECEDENT
Imposition des dchets vendus

Souvent les contribuables ne dclarent pas la TVA les dchets vendus, l'analyse des comptes
de produits peut rvler cette anomalie.

Il est noter que les dchets vendus ont dj ouvert droit au bnfice de la dduction de taxe au
moment de l'acquisition et par consquent, ils doivent supporter l'imposition au moment de la
vente, au mme titre que les autres transactions

PRECEDENT
Les essais de production

L'essai de production est une opration par laquelle, les vrificateurs constatent d'une manire
contradictoire en prsence du contribuable ou de son conseil, le cycle de production partir de la
mise en oeuvre des diffrentes matires en vue de la fabrication d'un produit donn.

Le rsultat de cette opration doit tre formalis dans un acte caractre administratif appel
procs-verbal

Le document doit remplir des conditions de forme et de fond.

1- Prcaution prendre

2- La rdaction du procs verbal

3- Consquences de l'essai de production

PRECEDENT

1- Prcaution prendre :

Il est utile de rappeler que compte tenu des techniques de fabrication, les vrificateurs doivent
prter aux oprations d'essai une attention particulire.

En tout tat de cause, ils doivent d'abord se prononcer sur l'opportunit de procder un essai
de production qui doit tre effectu seulement, dans le cas o le contribuable conteste les
coefficients ou les pourcentages retenus pour la reconstitution de la production.
Il est recommand de prendre connaissance des indications d'ordre conomique et technologique
ou, le cas chant de recourir aux spcialistes afin d'apprhender convenablement les donnes et
les normes de production.

Parfois, le recours aux laboratoires spcialiss est indispensable pour la dtermination avec
exactitude, des proportions du produit fabriqu.

Les vrificateurs peuvent prendre connaissance sur place, de toutes pices et de tous documents
relatifs la fabrication. Ils peuvent galement vrifier l'exactitude des indications contenues dans
les fiches techniques de fabrication qui doivent tre mises leur disposition.

En ce qui concerne les tablissements dans lesquels le contrle de production ne peut tre
effectu qu' l'occasion de la suspension des oprations de fabrication, les vrificateurs sont
tenus d'informer l'exploitant du jour de l'intervention.

Enfin, il faut noter que la consultation des documents techniques, la constatation matrielle des
outils de production ainsi que la qualit des matires premires mises en oeuvre, doivent tre un
pralable tout essai de production.

PRECEDENT

2- La rdaction du procs verbal :

Contrairement aux autres procs-verbaux constatant les infractions aux lois et rglements, les
vrificateurs constatent, dans le cadre d'un essai de production, les diffrentes phases de
fabrication afin de dterminer le taux de pertes. Le caractre infractionnel n'existe pas.

Le procs-verbal doit prciser :

les noms, prnoms et grades des vrificateurs;


toutes les circonstances de temps et de lieu;
la qualit et les rfrences des matires utilises;
le nom de l'exploitation et / ou de son conseil dment mandat.

Le procs-verbal demeure une pice justificative importante en matire de vrification, sa


conservation est imprative car il s'agit d'un document tabli par des agents asserments,
opposable au contribuable du moins au plan administratif.

Le modle du procs-verbal utiliser est donn ci aprs :

PRECEDENT
3- Consquences de l'essai de production

L'essai de production est une opration qui permet, notamment la vrification du taux de pertes
admissible. Le rsultat de cette opration est opposable au contribuable.

Il faut que toute manuvre du contribuable tendant vicier l'opration d'essai, entrane
l'annulation du procs-verbal sans prjudice des autres sanctions prvues par la loi.

Les pourcentages dgags sont prsums rels et la charge de la preuve incombe la partie qui
conteste ces rsultats. Bien entendu, l'opposabilit n'est pas absolue, elle est relative. Le
contribuable dispose toujours des voies de recours contentieux ou juridictionnelles.

De mme, les vrificateurs peuvent prouver par tous moyens de droit ou de fait, que les chiffres
issus de cette procdure ne sont pas conformes la ralit.

PRECEDENT
CHAPITRE VI
NOTIFICATION DES RSULTATS DE LA VRIFICATION

La ralisation d'une vrification de comptabilit ne se fait pas d'une manire empirique. Elle obit
des dispositions lgislatives et rglementaires. Certaines recommandations mritent galement
d'tre rappeles.

section I : rdaction de la notification


section II : respect de la procdure contradictoire
section III : rponse du contribuable et notification dfinitive de l'administration

ACCUEIL
section I

rdaction de la notification

La notification des rsultats est un documents tout autre comme tout autre document
administratif, comportant des rgles gnrales de forme et de fond qui doivent tre suivies dans
sa rdaction. La lgislation fiscale prvoit, par ailleurs, certaines indications qui doivent
ncessairement tre contenues dans une notification.

I -1 - Recommandations gnrales
I - 2 - Dispositions lgislatives

RETOUR

Recommandations gnrales

La notification des rsultats reflte la position officielle de l'Administration sur la situation fiscale
du contribuable, objet de la vrification. Elle ne constitue de ce fait ni une demande de
renseignements, ni une demande de justifications.

Elle doit donc tre rdige dans un style clair, prcis et concis permettant au contribuable vrifi
de connatre sans quivoque, les rsultats des travaux de vrification, afin de lui permettre
d'apporter ses observations, ses remarques et ventuellement son acceptation.

Les agents vrificateurs doivent utiliser des mots simples comprendre et recourir autant que
possible aux phrases explicites et d'viter les constructions grammaticales complexes et longues,
semant l'incomprhension et le doute mme en l'absence de redressement.

Il y a lieu, aussi, d'viter les phrases laconiques qui alourdissent sans raison le contenu de la
notification, et de porter des jugements subjectifs sur l'exploitation ou la gestion de l'entreprise.

PRECEDENT

Dispositions lgislatives

Dans le cadre des garanties octroyes aux contribuables faisant l'objet de vrification, la
lgislation fiscale prvoit certaines indications devant tre tenues dans la notification.

En application des articles 190 du C.I.D et 113 du code de la T.V.A, la notification de


redressements doit tre amplement motive pour chaque chef de redressements envisag, afin
de permettre au contribuable de formuler utilement ses observations.

Elle doit tre notamment suffisamment dtaille en ce qui concerne la nature, la mthode de
contrle, de reconstitution et de calcul des rehaussements, de faon permettre au contribuable
de reconstituer les bases d'imposition retenues et de faire connatre ses contestations ou, le cas
chant, son acceptation.

Elle doit mentionner, en outre, les textes sur lesquels les vrificateurs s'appuient pour effectuer
les redressements.

Lorsqu'il existe plusieurs chefs de redressements pour une mme imposition, chacun d'eux doit
faire l'objet de la motivation correspondante, titre d'exemple : les amortissements exagrs,
les provisions sans objet, les charges non justifies faisant l'objet de la mme imposition (IBS ou
IRG) doivent tre motive sparment.
Dans le cas o les vrificateurs auraient procd des redressements, non pas suivant des
lments puiss dans les documents comptables du contribuable, ils doivent mentionner
expressment les sources des informations recueillies pour que ce dernier puisse y rpondre par
l'affirmative ou par la ngative (recoupements bancaires, recoupements fournisseurs,
renseignements communiqus par les services des prix ou des douanes ... etc.)

La notification dfinitive doit contenir les montants des droits dus et des pnalits encourues
ventils par nature d'impt. Le respect de ces indications permettra au contribuable de connatre
la charge fiscale lui incombant et lui vitera de demander des explications.

PRECEDENT
section II

respect de la procdure contradictoire

Une vrification de comptabilit est un vnement important dans la vie d'une entreprise. Elle
sanctionne la gestion fiscale pour toute la priode non prescrite.

Eu gard au nombre d'annes touches, aux diffrents types d'impts et taxes concerns et aux
consquences financires qui peuvent en rsulter, il est impratif que les investigations se
fassent dans un cadre propice une vrification correcte.

Les vrificateurs doivent donc mettre en confiance le contribuable. Ce dernier ne manquera pas
son tour de collaborer positivement pour un bon droulement des oprations de contrle.

C'est dans cet esprit que le lgislateur a prescrit que la vrification soit effectue sur place au
sein mme de l'tablissement, ce qui doit permettre aux vrificateurs d'avoir les rponses et les
claircissements dont ils ont besoin rapidement auprs du contribuable lui-mme.

L'intervention sur place permet, en outre, d'viter de notifier des chiffres et des redressements
errons, alors qu'une simple explication demander au contribuable permettrait d'avoir une
rponse exacte (discordance entre le chiffre d'affaires reconstitu avec celui dclar, non prise en
compte des virements de fonds, de retours de chques ...etc.).

La notification de rsultats tant envoye ou remise au contribuable, ce dernier peut demander


tre entendu par tlphone, au bureau pour des explications, des claircissements ou
uniquement pour se faire entendre en vue de dfendre son point de vue sur les bases notifies.

Les vrificateurs sont tenus de rpondre favorablement aux sollicitations du contribuable pour lui
faire admettre le bien-fond des redressements envisags ou ventuellement pour pouvoir
rectifier les bases notifies, si rellement des erreurs ont t commises, la condition toutefois
que les rles ne soient pas encore tablis.

cette demande peut se faire de n'importe qu'elle faon (par crit ou verbalement). La lgislation
fiscale en vigueur ne prvoit pas si cette demande doit se faire d'une faon particulire.

RETOUR
section III

rponse du contribuable et notification dfinitive de l'administration

III - 1 - Rponse du contribuable

III - 2 - Rponse dfinitive de l'administration

RETOUR

1- Rponse du contribuable

La loi ne prvoit pas comment doit se faire la rponse du contribuable. Toutefois, par mesure de
commodit (moyen de preuve), elle doit tre faite par crit. Cette procdure crite offre des
garanties tant en ce qui concerne la date que les observations formules.

Elle peut tre rdige sur n'importe qu'elle forme, mais doit tre cependant dment signe par le
contribuable ou son mandataire lgal.

Toutefois, ne constitue pas une rponse une proposition de redressements notamment:

une lettre par laquelle le contribuable argue du faut qu'il ne peut runir les lments de
rponse en temps utile, aux remarques d'ordre comptable et fiscal;
une demande de prorogation de dlai de rponse formule en vue de prendre
ultrieurement une position sur les redressements notifis;
une simple demande dans laquelle le contribuable se borne demander des
renseignements ou claircissements qu'il a dj reus.

PRECEDENT

2- Rponse dfinitive de l'administration

Les agents vrificateurs doivent tudier consciencieusement la rponse du contribuable, en vue


de s'assurer du bien-fond ou non des lments de rponse et des contestations formules pour
ce qui est des questions de droits (bnfice de la franchise de taxe, exonration de la TAP,
(rfaction pour des allgations du contribuable).

S'agissant des questions de fait (taux de pertes, marge brut, mauvaise inventorisation des stocks
.... etc.), il est parfois possible de prouver le bien-fond du point de vue de l'Administration en
exploitant par exemple un P.V des services des prix, pour infraction la rglementation des prix,
faisant ressortir que les marges pratique sont suprieures celles dclares, ou en faisant
prvaloir le procs-verbal d'inventaire physique dress, qui reflte sans quivoque le mauvais
suivi des stocks.

Dans certains cas, il est difficile de connatre avec exactitude certains lments de fait (taux de
pertes, dchets ...etc.), les vrificateurs peuvent avoir recours aux essais de production et aux
taux de pertes octroys dans des affaires similaires.

Lorsque les observations du contribuable sont fondes et prises en compte, les redressements
initialement notifis doivent tre modifis.

La notification dfinitive doit tre galement motive si ce n'est plus que la notification initiale.
En premier lieu, elle doit reprendre l'ensemble des contestations dveloppes par le contribuable
dans sa rponse. Une rponse claire et dfinitive doit intervenir pour chaque point soulev en
n'omettant pas de faire rfrence aux arguments en possession du service (article de lois, P.V,
contestations matrielles, recoupements ...etc.).

Enfin, il est signaler que les agents vrificateurs sont tenus d'attendre l'expiration du dlai de
40 jours pour notifier au contribuable la position dfinitive de l'Administration. Ds rception de
la rponse de ce dernier, ils doivent lui rpondre en vue d'effectuer les travaux de clture de la
vrification et d'entamer d'autres vrifications la clture du dlai de 40 jours.

PRECEDENT
CONCLUSION

Le guide du vrificateur rpond au souci de mettre la disposition des vrificateurs, un


document de travail leur permettant de mieux tre informs sur leurs prrogatives, les droits et
obligations des contribuables.

Il vise contribuer l'amlioration des relations entre les contribuables et l'Administration


Fiscale, et dcrit les procdures suivre par les vrificateurs en matire de vrification de
comptabilit.

Les vrificateurs doivent prter une attention toute particulire leur mission en observant les
rgles lgislatives et rglementaires rgissant la vrification fiscale. La prservation des intrts
du Trsor doit se faire dans le respect le plus absolu des droits des contribuables.

Le recours au prsent guide est utile, dans la mesure o il dveloppe les diffrentes mthodes de
contrle et d'valuation habituellement pratiques par les services de vrification. Cependant, il
n'est pas recommand de se limiter aux diffrentes approches qui y sont dveloppes.

Votre contribution et vos initiatives seront d'un grand intrt l'enrichissement de ce document
qui avec l'aide de tous, peut tre amlior pour devenir un outil de rfrence.

Vos suggestions doivent parvenir la Direction Gnrale des Impts; Direction des Recherches
et Vrification.

RETOUR
ANNEXE

Annexe I : dcret excutif N92-270 du 6 juillet 1992 fixant la liste des


investissements immobiliers et mobiliers ouvrant droit au taux rduit sur les bnfices
rinvestis

Annexe II : dcret excutif N92-271 du 6 juillet 1992 fixant la liste des quipements
susceptibles d'tre soumis l'amortissement dgressif.

Annexe III : Liste des quipements susceptibles de bnficier de l'amortissement


dgressif

ACCUEIL
ANNEXE I
dcret excutif N92-270 du 6 juillet 1992 fixant la liste des investissements
immobiliers et mobiliers ouvrant droit au taux rduit sur les bnfices rinvestis

Le Chef du Gouvernement;

Sur le rapport du Ministre de l'conomie;

Vu la constitution, notamment ses articles 81-04 et 116 (alina 2);

vu la loi n84-17 du 7 juillet 1984, modifie et complte relative aux lois de finances;

Vu la loi n90-36 du 31 Dcembre 1990 portant loi de finances pour 1991, notamment son
article 38;

Vu le code des impts directs notamment son article 142.

dcrte : -----------------------------------------------------------------------------------

Article 1er - Ouvrant droit aux taux rduit de l'impt sur les bnfices des socits, en
application des dispositions de l'article 142 du code des impts directs, les bnfices affects au
cours de l'exercice de ralisation aux investissements immobiliers figurant sur la liste annexe au
prsent dcret.

Article 2me - Le prsent dcret sera publi au journal officiel de la Rpublique Algrienne
Dmocratique et Populaire.

Fait Alger, le 6 juillet 1992


Sid Ahmed GHOZALI

RETOUR
ANNEXE II
dcret excutif N92-271 du 6 juillet 1992 fixant la liste des quipements susceptibles
d'tre soumis l'amortissement dgressif.

Le Chef du Gouvernement;

Sur le rapport du Ministre de l'conomie;

Vu la constitution, notamment ses articles 81-04 et 116 (alina 2);

Vu la loi n84-17 du 7 juillet 1984, modifie et complte relative aux lois de finances;

Vu la loi n90-36 du 31 Dcembre 1990 portant loi de finances pour 1991, notamment son
article 38;

Vu le code des impts directs notamment son article 174

dcrte : -----------------------------------------------------------------------------------

Article 1er - Peuvent donner lieu l'amortissement dgressif en application des dispositions
de l'article 174 du code des impts directs, les quipements figurant sur la liste annexe au
prsent dcret.

Article 2me - Le prsent dcret sera publi au journal officiel de la Rpublique Algrienne
Dmocratique et Populaire.

Fait Alger, le 6 juillet 1992


Sid Ahmed GHOZALI

RETOUR
ANNEXE III
LISTE DES QUIPEMENTS SUSCEPTIBLES DE BNFICIER DE L'AMORTISSEMENT
DGRESSIF

1) Matriel et outillages utiliss pour les oprations industrielles de fabrication et de


transformation.

2) Installations industrielles, machines et engins de production tels que :

- Matriels spcialement conus pour les besoins des entreprises de travaux publics : pelles
mcaniques, tornapull, scarpers, haveuses, excavateurs, dcapeurs ou niveleuses, bulldozers,
dumpers, rouleaux compresseurs, chargeurs, gravillonneurs, tendeurs, broyeurs, draglines,
dragues, matriel de sondage, de forage et d'extraction, chouleurs, lodders, btonnires,
pompes, remorques tractes servant d'atelier sur les chantiers de travaux, concasseurs, poste
d'enrobage finishers, camions dits multi-bennes , multi-caissons ;

- Matriels des diffrents corps de mtiers du btiment, pontons, grues automotrices, grues
tlcommandes, portiques, chafaudages, ponts roulants, diables, chariots, automoteurs,
monte-charges, skips, transporteurs galets ou ariens ...etc;

- Engins spcialiss utiliss dans les mines;

- Matriels ferroviaires, non immatriculs ou dclasss, circulant exclusivement sur les voies
prives et les embranchements particuliers des entreprises industrielles et commerciales;

- Tracteurs, moto-bennes utiliss des oprations de terrassements, dblaiements,


manutentions internes, sur carrire ou sur chantiers de travaux immobiliers;

- Vhicules hors gabarit, exclusivement rservs des manutentions internes, sur carrires ou
sur chantiers;

Machines-outils de tous ordres (perceuses, tours ...etc.);

Appareils de laboratoires.

3) Matriel de manutention.

4) quipements des centres d'apprentissage placs sous la dpendance directe de l'entreprise


et constituant le prolongement de son activit.

5) Matriels et moyens de transports.

6) quipements de production industriels ou agricoles.

7) Installations et appareillages de lutte contre la pollution de l'air et de l'eau.

8) Installations productrices de vapeur, chaleur ou nergie.


SUIVANT
9) Installations de scurit et installations caractre mdico-social.

10) Matriels et outillages utiliss pour les oprations de recherche scientifique.

11) Machines bureau, l'exclusion des machines crire.

12) Installations de magasinage et de stockage l'exclusion des locaux.

13) Immeubles et matriels des entreprises htelires tels que :

- Appareils de chauffage central (y compris les chaudires);

- Appareils de production d'eau chaude (chaudires, cumulus, rservoirs, pompes, appareils


de rgulation);

- Appareils sanitaires (baignoires, appareils douches, lavabos quipements fixes, accessoires


...etc.);

- Fourneau, fours et quipements fixes de cuisine;

- Machines laver la vaisselle de grande capacit;

- Chambres froides et par assimilation, armoires frigorifiques dont la capacit utile au moins
500 litres;

- Appareils lectriques fixes (cabines de haute tension, appareillage lectrique tels que
disjoncteurs prises de courant, interrupteurs, diffuseurs tanches et tous appareils fixes
d'clairage, de signalisation d'alarme et d'incendie, panonceaux lumineux, ...etc.);

- Appareils et installations tlphoniques (standards, appareils proprement dits, cabines


insonores, hottes);

- Ascenseurs, monte-charges et monte-plat;

- Revtements de sol ( condition qu'ils soient fixes et ne puissent pas tre utiliss ailleurs) en
matire plastique, moquettes et tous revtements taills, clous ou colls aux dimensions des
pices.

- Installations de conditionnement d'air de climatisation (y compris les meubles de


conditionnement d'air) d'insonorisation et d'isolation;

- En gnral, tous les quipements ncessitant une installation fixe et qui, par leurs
caractristiques particulires, sont adapts aux tablissements auxquels ils sont intgrs,
(comptoirs ...etc.);

- Matriels et quipements spciaux affects aux tablissements de thermalisme.

RETOUR PRECEDENT