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LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
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APROBACIN DEL TUTOR
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APROBACIN DEL ASESOR METODOLGICO
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DEDICATORIA
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AGRADECIMIENTO
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
RESUMEN
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INTRODUCCIN
En vista de la situacin de crisis por la que est pasando Venezuela y por ende los
venezolanos, el gobierno emprendi una estrategia basada en un mayor control de los
pagos, al mismo tiempo que trata de disminuir la evasin fiscal.
Por tal motivo, se crea la providencia que designa a los contribuyentes especiales
agentes de retencin, el cual lo introdujo el SENIAT a la Asamblea Nacional, con la
peculiaridad que no presenta exposicin de motivo, lo que implica que al menos
formalmente se desconocen los objetivos que se persiguen con su implementacin.
Es importante decir que toda sociedad s constituye con el objetivo de lograr un
fin comn, se establecen las normas que han de regir su funcionamiento
conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin
colectivo. La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela contiene los
estatutos que rigen el funcionamiento del pas, y el artculo 136 establece que: Toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos para hacer efectiva esa
contribucin el Estado recurre a los tributos (impuestos, tasas, contribuciones
especiales.)
Considerando lo antes expuesto, el artculo 316 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela expresa: el sistema tributario procurara la justa
distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
economa nacional y la elevacin de la calidad de vida de la poblacin y se sustentar
para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de tributos.
De manera pues, que en aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema
tributario establecer la obligacin de contribuir a la capacidad econmica del sujeto
pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional
sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para
que el Estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y
lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.
Cabe destacar que hoy ms que nunca es importante mantener una actitud
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armoniosa entre el sujeto activo y pasivo de la obligacin tributaria, por lo que es
necesario mejorar la visin que tienen los contribuyentes sobre la administracin
tributaria.
Por otra parte, el trabajo investigativo en su estructura formal consta de cinco
captulos. El primer capitulo esta compuesto por el planteamiento del problema, los
objetivos del estudio, la justificacin, el alcance y las limitaciones. El segundo
capitulo esta referido al marco referencial y esta conformado por los antecedentes de
la investigacin, marco conceptual y bases legales.
El tercer capitulo relativo al marco metodolgico, esta integrado por el diseo de
la investigacin, tipo de estudio, nivel de la investigacin, el sistema de variable, la
operacionalizacin de la variable y el tratamiento de la informacin. El cuarto se
refiere al anlisis de los resultados propiamente dichos.
Por ltimo el quinto capitulo describe las conclusiones y recomendaciones
generales sobre los resultados obtenidos de la investigacin.
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CAPTULO I
EL PROBLEMA
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deber de conciencia asumido por los ciudadanos constituidos en sociedad nacional
como una obligacin, y regulado mediante principios constitucionales que garantizan,
que ese aporte sea exigido a quienes posean capacidad econmica y que las reglas de
asignacin de la potestad para su creacin obedezcan a principios fundamentales que
impidan que el tributo se convierta en confiscacin de los bienes del ciudadano.
Sin embargo, como instrumento distributivo, el sistema tributario venezolano ha
tenido poca eficacia, puede considerarse como un sistema regresivo, en virtud no solo
del grado de regresividad o progresividad de cada instrumento legal tributario, sino
por el grado de incidencia econmica que estos tienen en los grupos de ingresos ms
bajos dado el fenmeno de la traslacin de los impuestos, lo cual limita o perjudica
los efectos distributivos atribuibles al sistema tributario venezolano por mandato
expreso de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela de 1999 en su
artculo 316, que seala:
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas
segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional
y la elevacin del nivel de vida de la poblacin y para ello se sustentar en
un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.
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Por lo antes indicado el SENIAT introdujo una providencia con la caracterstica
peculiar de no presentar exposicin de motivos, por lo que se desconocen
formalmente los objetivos que se persiguen con la implementacin de dicha
providencia. Trino Alcides Daz, Superintendente Nacional Aduanero y Tributario y
otros funcionarios del SENIAT han sealado en diferentes oportunidades a travs de
los medios de comunicacin, que los objetivos que se persiguen con la puesta en
marcha de este rgimen en Venezuela, es facilitar el control del pago del impuesto,
as como reducir la evasin fiscal.
Con fecha 19 de Noviembre del 2002 fue publicada en Gaceta Oficial N 37.573
la Providencia Administrativa N SNAT/2002/1.419, la cual fue corregida quedando
la Providencia Administrativa N SNAT/2002/1.455 de fecha 29 de Noviembre del
2002, publicada en Gaceta Oficial N 37585 de fecha 15 de Diciembre del 2002 en la
cual se designa a los Contribuyentes Especiales como Agentes de Retencin del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), por lo que tendrn que retener de sus
proveedores (contribuyentes ordinarios) de bienes y servicios el 75% o 100% del
dbito fiscal. La definicin de contribuyentes ordinarios tena que estar referida a los
contribuyentes del impuesto, dado que en la ley no existe distincin entre
contribuyentes especiales y ordinarios, de modo que los contribuyentes especiales
deben de efectuar la retencin a todos los contribuyentes, por lo que ellos tambin
sern objetos de retencin.
A tal efecto, esta Providencia publicada por el SENIAT podra generar
desfavorables consecuencias al sector empresarial y comercial como: Confiscacin de
los recursos de las empresas, descapitalizacin, deterioro en competitividad, incluso
la quiebra y cierre de muchas de ellas.
En este orden de ideas, la retencin del impuesto por parte de los nuevos agentes
ser as: cada vez que un contribuyente especial compre bienes o servicios, deber
retener el monto del IVA o un 75% de este impuesto que ese proveedor
contribuyente le facture; posteriormente enterar al Fisco Nacional en un
determinado plazo las cantidades retenidas.
Al mismo tiempo, los agentes de retencin a los cuales le designaron esta
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responsabilidad tienen la obligacin de efectuar diversas gestiones administrativas,
incluyendo la preparacin de declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas
en formatos electrnicos que debern ser suministradas al SENIAT por Internet,
preparar a sus proveedores comprobantes de retenciones, mantener registros
contables especiales, presentar dos declaraciones mensuales de las retenciones
efectuadas y enterar el IVA retenido. Estas nuevas gestiones de actos administrativos
le pueden generar a los contribuyentes gastos de ndole administrativo y gastos por el
incumplimiento de las responsabilidades administrativas establecidas al haber sido
designados como agentes de retencin.
Cabe destacar que, el IVA es uno de los impuestos que recibe mayor atencin
por parte de los agentes fiscalizadores del Estado, debido a que este impuesto le
proporciona al Fisco Nacional de forma rpida y recurrente ingresos lo que permite al
gobierno financiar sus gastos y obliga una mayor atencin del contribuyente, porque
las sanciones aplicadas en caso de evasin u omisin podran llevar hasta el cierre de
la empresa.
A su vez, para los contribuyentes estas nuevas retenciones pueden representar un
enorme peso financiero, al adelantar un impuesto indebido o no causado que para el
momento de la determinacin impositiva pudiera generar excedente de crdito fiscal
en virtud que se hayan efectuado mas compras que ventas, adems l tramite de
reintegro o pago por parte de la administracin es lenta, sumando el efecto de la
devaluacin sobre la cantidad de dinero pagada.
Por ltimo, es importante sealar como figura importante de esta investigacin a
los contribuyentes especiales, por ser considerados por la Administracin Tributaria
sujetos pasivos que aportan mayores ingresos al Fisco Nacional. Los contribuyentes
especiales pueden ser sancionados por la Administracin Tributaria por
incumplimiento de los deberes formales con multas que alcanzaran hasta 2000 UT
y/o 200% del tributo omitido por el desconocimiento.
En atencin a las consideraciones anteriores, el propsito de la investigacin esta
orientado al anlisis los efectos financieros y administrativo causados por las
retenciones del IVA en los Contribuyentes Especiales.
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Por estas razones el estudio se propone contestar las siguientes interrogantes:
(a) Al momento de implementar la retencin del IVA en Venezuela s consider la
capacidad econmica del Contribuyente?, (b) Cul es la cultura tributaria del
empresario con respecto a los mecanismos de control para la disminucin de la
evasin fiscal? y (c) Qu efectos econmicos ha causado la retencin del IVA sobre
el comportamiento financiero y la estructura administrativa del negocio?
Objetivos de la Investigacin
General
Explorar los efectos financieros y administrativo causados por las retenciones del
IVA en los Contribuyentes Especiales.
Especficos
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Justificacin
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activos y pasivos de la obligacin tributaria con respecto a las retenciones del IVA
tengan a su alcance un material bibliogrfico con informacin clara y precisa que le
servir de consulta.
Asimismo, el trabajo de investigacin tiene connotaciones pedaggicas por
servir de material bibliogrfico para estudiantes de pre y postgrado de Contadura
Pblica, docentes e investigadores que puedan mostrarse en el tema y a su vez brinda
un aporte valioso para futuras investigaciones con objetivos similares a la presente.
Alcances y Limitaciones
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CAPITULO II
MARCO REFERENCIAL
Antecedentes de la Investigacin
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significativo porque establece los lineamientos aplicables para la seleccin de los
contribuyentes especiales adaptndose los mismos a los contribuyentes del Estado
Lara.
En este sentido Mattar (1998), en su estudio analiz los efectos que se producen
sobre los sujetos pasivos al ser incorporado a la Divisin de Contribuyentes
Especiales en la Regin Centro Occidental. La investigacin se enmarc dentro del
nivel descriptivo, documental y de campo, el instrumento aplicado fue la encuesta, y
dos entrevistas, cubriendo con ellas los objetivos principales como fueron determinar
la diferencia de los contribuyentes calificados como especiales con respecto a los
contribuyentes ordinarios, conocer la actuacin de la Administracin Tributaria ante
los derechos y deberes de los contribuyentes especiales. En cuanto a las entrevistas
esta tuvo como finalidad recaudar una informacin precisa soportada por especialistas
de materia fiscal.
Concluy de acuerdo al anlisis de la informacin que la principal diferencia
entre contribuyentes especiales y ordinarios, radica en que los primeros poseen un
calendario de obligacin donde se especifican las fechas de pago, presentan sus
declaraciones en un local especial y los segundos no, representando estas diferencias
aspectos positivos para los contribuyentes especiales. Es as como la presente
investigacin constituye un antecedente importante debido a que se discriminan los
beneficios que tienen los sujetos pasivos al ser incorporado como contribuyentes
especiales, teniendo mejores mecanismos para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
Por otro lado, Martnez (2001), realiz una investigacin para determinar el
efecto econmico en la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en los
contribuyentes del Municipio Iribarren, Estado Lara; el mismo se ubic en un diseo
de campo de tipo descriptivo no experimental, la poblacin estuvo constituida por
200 contribuyentes, de los cuales se obtuvo una muestra de 60 sujetos de estudio.
Para obtener la informacin utiliz como instrumento de recoleccin de datos un
cuestionario tipo encuesta, el cual permiti recoger la informacin necesaria para
cubrir el objetivo principal de determinar el efecto econmico en la aplicacin del
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Impuesto al Valor Agregado (IVA) en los contribuyentes del Municipio Iribarren,
Estado Lara.
Concluy que la mayora de las sanciones y multas se debe a la falta de
conocimiento por parte de los contribuyentes. Es por ello, que es importante para la
investigacin, ya que se refleja la necesidad de la implantacin de un programa de
cultura tributaria como una de las medidas correctivas para mejorar el proceso de
recaudacin.
De esta manera, los abogados Juan Domingo Alfonso y Alejandro Ramrez que
actan en el caso judicial Recurso de Amparo contra la Providencia Administrativa
que designa a los contribuyentes especiales como agentes de retencin del IVA,
introducida por una de las empresas del grupo Polar, medidas sobre la cual se ha
adherido, alrededor de 50 compaas, argumentaron que la providencia del SENIAT
viola principios de legalidad tributaria porque a criterios de ellos la norma de
retencin no debera aprobarse como una resolucin de la Administracin Tributaria
sino como parte de una reforma de la Ley del IVA, por otro lado los abogados
mencionaron que en el supuesto que se establecieran las normas a travs de una
modificacin legal, la obligacin tributaria distorsiona el funcionamiento de este
tributo en lo que respecta el mecanismo de dbitos y crditos, sostuvieron que por
esta resolucin las empresas que le retengan hasta el 75% de IVA sin que
previamente haga una compensacin entre el tributo que paga y el que cobra tendr
problemas financieros y deber tener utilidades por encima del monto (o sea 75%).
Los abogados mencionaron que se vincule este tema con los llamados a la
desobediencia tributaria y en tal sentido aclararon que en ningn momento se ha
hablado de que las empresas no paguen el IVA sino que dejaran de retener a las
compaas que facturen solo en el caso de que la Corte Primera en lo Contencioso
Administrativo extienda la medida de Amparo que se dio a favor de una de las
Compaas Polar.
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Marco Conceptual
Ahora bien, el sistema tributario debe estudiarse siempre con relacin a un pas
concreto en una poca determinada, ya que l es el resultado de las instituciones
jurdicas, polticas y sociales de ese pas, y de sus recursos y forma de distribucin de
sus ingresos, as como de su sistema econmico y de su naturaleza geogrfica, y hasta
de sus propias tradiciones; de manera de que no podra establecerse, cientficamente,
un sistema tributario ideal para todos los pases, y ni siquiera para un grupo de ellos.
Incluso factores aparentemente poco importante, como los factores psicolgicos,
raciales y religiosos, deben tomarse en cuenta al estudiar un sistema tributario, y
como los tributos no pueden ser creados sino por leyes, se desprende que el sistema
tributario de un pas determinado, ser siempre el estudio de un ordenamiento legal
vigente en ese pas, en materia de impuesto y contribuciones.
A mediados del siglo XIX y bajo la orientacin de las ideas liberales, los
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sistemas tributarios en todos los pases asumen determinadas caractersticas, con
predominio de los impuestos de tipo objetivo. As se trataba de evitar la injerencia de
Estado en los asuntos de los particulares. Se llegaba a las fuentes tributarias a travs
de actividades que producan las ganancias, sin tomar en cuenta a las personas que
obtenan esas utilidades. El referido sistema se extendi hasta la primera Guerra
Mundial. Ms tarde, comenz a modificarse porque no consultaba la capacidad
contributiva de la colectividad.
A medida que el Estado se modernizaba y ante el avance de la industrializacin
se consider necesario cambiar el sistema objetivo por el impuesto general y
progresivo de la renta, es decir un sistema subjetivo, que tiene las ventajas de ser ms
productivo, ms equitativo, consulta mejor la capacidad contributiva y es ms til
como instrumento de redistribucin de la riqueza. En esta forma se toma en cuenta a
las personas y no los objetos gravados, y se aplica el impuesto progresivo a la renta
de las personas naturales, asocindolos a los gravmenes, al patrimonio y a la
herencia. Adems, se cobran tambin los impuestos al consumo en general.
De acuerdo con algunos autores, estamos en presencia de la decadencia del
impuesto directo a la renta, porque se cree que desanima las inversiones y el incentivo
de producir ms. Segn estos seores, as se marcha hacia la imposicin a los
beneficios de las personas colectivas, y se tiende hacia el impuesto a las ventas, en lo
que podra considerarse como la nueva modalidad de impuesto al valor agregado.
Moya Milln (1997) expresa que:
En el caso de Venezuela, el sistema tributario es un rgimen tributario,
inspirado por las circunstancias histricas y econmicas del pas. En la
poca colonial se caracterizaba por un sistema hacendstico colonial con la
existencia an de tributos fijados haca siglos por la metrpolis espaola,
donde no exista ninguna uniformidad, ni conciencia en su aplicacin; es
decir, ste perodo careca de organizacin en materia fiscal. Es oportuno
mencionar, que los tributos de esta etapa eran los siguientes: El registro
pblico, estanco del tabaco, manumisin de esclavos (antes de declarar la
abolicin de la esclavitud), destilacin de aguardiente, expedicin de ttulo
mobiliarios, alcabalas, tonelaje, exportacin y entre otros, importacin
(p.112)
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actividad econmica bsica para el desarrollo econmico del pas, aportando ingresos
fiscales para la nacin. Se inicia la abolicin de la mayora de los tributos coloniales y
la creacin de los nuevos tributos, pero se ver signada por una gran inestabilidad
poltica producto de las guerras intestinas que azotaron al pas y las interpretaciones
sujetivas que daban los caudillos de turno a las leyes fiscales. Los tributos de este
perodo fueron los siguientes: los impuestos aduaneros, impuestos sobre salinas,
impuestos sobre licores, registro pblico, sucesiones y herencias, ingresos por
estampillas, monopolios fiscales, derechos consulares, patentes de comercio,
impuestos sobre minas, y contribuciones especiales entre otros.
Durante el perodo1917 a 1943, aparece un instrumento fiscal muy poco
conocido hasta entonces en los pases latinoamericanos y que va a gravar a la
industria petrolera y todas las dems actividades rentstica del pas, la ley de impuesto
sobre la renta (exceptuando el rgimen dictatorial cuya poltica fiscal fue extremo
complaciente con las ex concesionarias petroleras).
As mismo, la aparicin del petrleo represent una nueva riqueza para el pas,
y adems de las primeras fuentes de recursos fiscales para el pas, constituyndose en
la industria ms importante. Ahora bien, esta industria aport muy pocos recursos a la
nacin ya que no estaba gravada por ninguna ley fiscal sino slo por la ley de minas.
Durante la etapa de la vida fiscal venezolana, se presenta un gran acontecimiento de
gran trascendencia como fueron las corrientes de opinin surgidas a partir de 1936 en
el sentido de crear un tributo directo para la obtencin de mayores recursos para
poder satisfacer las grandes necesidades del pas como consecuencia de la dictadura
Gomecista. En los aos 1937 y 1940 fueron introducidos al Congreso Nacional 3
proyectos de ley de I.S.L.R. no siendo aprobados ninguno de ellos por el parlamento.
Con el advenimiento al poder del General Isaas Medina Angarita se present en el
ao 1942 al Congreso Nacional un proyecto de ley de I.S.L.R., el cual represent una
sntesis de los 3 proyectos anteriores, siendo seleccionado el 10 de julio de 1942,
colocndose el Ejectese el 17 de Julio de 1942 entrando en vigencia el 01 de
Enero de 1943 hasta nuestros das Venezuela ha sufrido una serie de transformaciones
tanto su estructura como en sus objetivos hacia la colectividad aunando esfuerzos con
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el fin de mejorar nuestro sistema Hacendstico y tributario. Esta poca ha
representado lo ms importante para la vida fiscal de nuestro pas por las continuas
reformas que se le han hecho y con los cuantiosos recursos que esta ley nos ha
proporcionado, lo cual ha permitido hacer diferentes transformaciones tanto de tipo
socio-econmico como institucionales (ob. Cit).
Es a partir de esta primera Ley la historia del Sistema Tributario en Venezuela y
es a la vez el comienzo en que el Estado estudia los diferentes mtodos y formas de
realizar la retencin del tributo, ya sea como una medida de control fiscal, como un
anticipo de impuestos o como un modo prctico de liquidar y recabar de la manera
ms eficaz posible, la totalidad del mismo. En esta ley aparecen las primeras rentas
sujetas a retencin constituidos por rentas producidas por crditos, cnones de
arrendamiento o cualquier otra venta derivada de la cesin o goce de bienes muebles,
las regalas y dems participaciones anlogas.
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municipal y el nacional), la norma se refiere al sistema de tributacin en la Repblica
Bolivariana de Venezuela, por lo tanto esa referencia constitucional a una justa
distribucin de la carga tributaria, se refiere a la consideracin de los sujetos pasivos
de cada tributo, con relacin a la totalidad de la carga que debe soportar cada sujeto
como requerimiento tributario de los distintos entes con poder para exigirle
contribucin al gasto pblico.
Segn se ha dicho esto es, lo caracterstico del Derecho Tributario, pues en l
predomina el inters de la comunidad, donde el contribuyente ha de pagar lo que le
corresponde de acuerdo a la regla de capacidad contributiva.
De acuerdo a esto, muchos son los autores que han conceptualizado el sistema
tributario.
Segn el Tributarista Venezolano Casado-Hidalgo; Se define al sistema
tributario como la organizacin legal, administrativa y tcnica que el Estado crea y
armoniza con la finalidad de ejercer de una manera eficaz el poder tributario que
soberanamente le corresponde (p. 395).
As mismo, Ramrez, Van Der Velde y otros, 2000; El estudio del sistema
tributario implica el examen del conjunto de tributos de un determinado pas como
objeto unitario del conocimiento, considerndolos como un todo, a fin de los efectos
que producen tales tributos, para corregirlos y equilibrarlos entre s.
Por tal razn, el sistema tributario es un concepto que tiende a la idea de
globalidad, de la consideracin en un conjunto de las diferentes manifestaciones
tributarias y de las normas que las prevn.
Tributos
Cabe destacar que, los tributos son fuentes de ingresos que el Estado tiene para
sufragar las cargas pblicas de su poder de imperio, tiene la facultad para establecer
un sistema tributario adecuado a su estructura econmica y a la idiosincrasia de cada
pas.
Por tal razn, las leyes tributarias dan origen a la obligacin de pagar un tributo y
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el cumplimiento de los deberes inherentes a la misma. Cada ley contiene elementos
bsicos necesarios para hacer efectivo el tributo, como los son el hecho y base
imponible, el sujeto pasivo, la determinacin tributaria, forma y lugar de pago y
dems deberes formales necesarios para hacerlo efectivo.
Dentro de este contexto, muchos son los autores que han conceptualizado los
tributos.
En principio se tiene que el impuesto se puede conceptualizar como el tributo
exigido por el ente pblico correspondiente a quienes se hallan en situacin
considerada por la ley como hecho imponible, siendo estos hechos imponibles ajenos
a toda actividad relativa al obligado (Ruiz, 1993).
Sobre este particular, Farias (1992) define al tributo genricamente como una
prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su
poder de imperio y que da lugar a las relaciones jurdicas de derecho pblico.
Tambin se ha concebido como prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente
pblico autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberana territorial, exige de
sujetos econmicos sometidos a la misma (p.52)
En este sentido, el impuesto es una prestacin monetaria directa, de carcter
definido y sin contraprestacin, recabada por el Estado de los particulares
compulsivamente para financiar servicios de inters general u obtener finalidades
econmicas o sociales. (Ruiz, 1993)
Cabe destacar, que en el Modelo de Cdigo Orgnico Tributario para Amrica
Latina el concepto de tributos se refiere a son las prestaciones en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una Ley para cubrir los
gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines y la definicin clara de cada una
de sus partes son:
1. Prestaciones en dinero. Las prestaciones son en dinero, sin embargo en
algunos pases se contemplan los pagos en especie, pero se establece que para que se
constituya el tributo es suficiente que la prestacin sea pecuniaria valuable.
2. Exigidas por el Estado. El ejercicio de la potestad tributaria del Estado a travs
de la coaccin para exigir el pago de la prestacin requerida.
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3. En virtud de una Ley. Constituye el limite a la coaccin, y es el
establecimiento del tributo a travs del ejercicio de la Ley sometida al principio de la
legalidad.
Es importante tener presente que el impuesto es recabado de los particulares,
caracterstica que destaca la relacin jurdico-tributaria, ya que por una parte el
Estado recaba el impuesto (sujeto activo de la relacin), bien sea el estado
cualesquiera de sus divisiones territoriales; y por la otra, el sujeto pasivo el sujeto de
derecho del impuesto que efecta el acto gravado establecido por ley como hecho
imponible.
3. Por Ley. Ningn tributo puede cobrarse, sin que previamente exista la
disposicin legal que as lo establezca, atendiendo el principio de legalidad.
2. Igualdad: Quiere decir que todos los habitantes son iguales ante la ley, y esa
igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. De acuerdo con Adam
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Smith todo ciudadano debe contribuir al Estado en proporcin a sus ingresos o a sus
respectivas capacidades econmicas.
b) Fijando una cuota mxima que es alterada por deducciones, que son
mayores a medida que disminuye el monto objeto de la imposicin.
c) Sealando cantidades fijas por categoras, como por ejemplo, las distintas
alcuotas que, como en el impuesto sucesoral, se incrementan a medida que es
ms lejano el parentesco del heredero con el causante.
4. Legalidad: Este principio quiere significar que no puede haber tributo sin una
ley previa que lo establezca. Slo la ley puede determinar y especificar los distintos
elementos que componen la obligacin tributaria, y muy especialmente el hecho
imponible, as como las exenciones.
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recaudacin fcil. Dichos principios se basan en las mximas de certeza, comodidad y
economa.
Por su parte, Jeze expresa que es una prestacin pecuniaria, requerida de los
particulares coercitivamente por el Estado a ttulo definitivo y sin contraprestacin,
con miras a cubrir cargas pblicas. Hoy da no podemos decir que el impuesto tenga
por fin obtener ingresos o cubrir gastos pblicos, porque el impuesto es para el
Estado Moderno un mecanismo para alcanzar ciertos objetivos, para orientar la vida
econmica y social en el sentido que se lo ha propuesto.
En sntesis, el impuesto es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero,
exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio a todos aquellos que se
encuentren en las situaciones tipificadas por la ley como hechos imponibles, y que no
tiene contrapartida alguna.
As mismo. Moya Millan (1996) conceptualiza al impuesto como "el tributo
exigido por el Estado a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado", (p. 11)
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Faria (1992) define al impuesto como una prestacin monetaria directa, de
carcter definitivo y sin contraprestacin, recabada por el Estado de los
particulares, contrapulsivamente y de acuerdo a las reglas fijas, para financiar
servicios de inters general u obtener finalidades econmicas y sociales", (p.65)
a. Los impuestos generales. Tienen como finalidad cubrir todos los gastos del
Estado sin afectarlo en algn fin en especial.
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2. Impuestos personales e impuestos reales
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6. Impuesto internos y externos.
Los Principios del Impuesto. Segn Adam Smith citado por Faria (1992) "los
principios del impuesto reflejados en su libro las riquezas de las Naciones son cuatro
justicia, certeza, comodidad y economa. Posteriormente, Sismondo, Wagner y otros
autores inspirados en los principios planteados por Smith propusieron otros, como por
ejemplo, el establecido por Wagner en donde se mencionan los principios de justicia
o ticos, financieros y econmicos.
Principio de Justicia
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El principio de economa establece que debe existir una relacin razonable entre
el producto bruto del impuesto y los gastos de administracin de ese impuesto.
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capacidad de consumo, inversin y ahorro del contribuyente, en la medida en que
paga el impuesto. Adems, el Estado acta como un factor importante de la economa
nacional, y su actividad es capaz de levantar el ciclo econmico.
Contribuyentes
Contribuyentes Ordinarios
Contribuyentes Especiales
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formales y pago de tributos previstos en el referido reglamento y dems leyes
aplicables.
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efectuadas en las fechas y formas que establezca el SENIAT mediante
providencia.
Los sujetos pasivos calificados como especiales debern presentar sus
declaraciones y efectuar sus pagos correspondientes nicamente en la
dependencia de la administracin tributaria de la jurisdiccin de su
domicilio fiscal a la cual haya sido atribuida su competencia.
Los contribuyentes especiales que posean ms de un establecimiento
deben cumplir sus obligaciones en la dependencia de la administracin
tributaria ubicada en la jurisdiccin donde tenga su domicilio la oficina
principal.
La condicin de contribuyente especial debe ser informada a los
contribuyentes mediante notificacin que debe indicar la fecha a partir de
la cual estos contribuyentes quedan sujetos a este rgimen, la direccin de
la oficina o dependencia ante la cual le corresponde cumplir con sus
obligaciones tributarias y las formas o modalidades establecidas para tal
fin.
Por otra parte, la fecha en que los contribuyentes especiales debern cumplir con
su obligacin de declarar y pagar los diferentes impuestos, de acuerdo al ltimo dgito
del nmero del RIF, estn establecidas en calendarios especiales por tipo de
obligacin, por ejemplo: Con fecha 13 de diciembre del 2002 fue publicada en Gaceta
Oficial N 37.591 la Providencia Administrativa N SNAT/2002/1.491, que
corresponde a la Gerencia de contribuyentes especiales de la regin centro-occidental,
para el ao 2003 seis calendarios, uno para el pago mensual del IVA y del IAE, otros
para las Retenciones del IVA para las practicadas del 01 al 15 y para las practicadas
entre el 16 y el ltimo da de cada mes; Adems para el pago de retencin de ISLR,
as como para la autoliquidacin anual del ISLR y del IAE, por ltimo para las
declaraciones estimadas de ISLR.
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Por lo que, el citado organismo tiene como finalidad ofrecer las mximas
facilidades a los contribuyentes especiales para que puedan satisfacer sin retraso, ni
dificultad sus obligaciones tributarias, por lo que es necesario implantar en
determinadas regiones del pas controles de registro, comprobantes, verificacin y
servicios especiales. Se considera como contribuyente especial de la regin Centro-
Occidental, aquellos cuyo monto total de ingresos anuales hayan superado el
equivalente a 30.000 UT en el ejercicio anterior, a la entrada en vigencia de la
Resolucin N 33 de fecha 24/03/1999 y a los institutos autnomos y dems
organismos descentralizados de la Repblica, de los Estados y Municipios que
intervienen en su calidad de agentes de retencin.
IVA, siglas de Impuesto sobre el Valor Aadido o Agregado, carga fiscal sobre
el consumo que afecta a toda transaccin durante el proceso de produccin,
distribucin y venta final al consumidor. Por ejemplo, un fabricante paga el IVA de
los materiales que compra para producir; al transformar estos materiales en bienes,
dichos bienes adquieren ms valor, el mayorista paga el IVA sobre el precio de
compra de los bienes que impone el productor; el minorista paga el IVA sobre el
precio de compra que le impone el mayorista; y el consumidor paga el IVA sobre el
precio de venta del minorista; en cada etapa de comercializacin el bien adquiere
mayor valor y es slo sobre este valor agregado que el sujeto de cada etapa pagar el
impuesto. En ltima instancia, el impuesto recae por completo sobre el consumidor
porque todos los dems intermediarios lo nico que han hecho es cobrar el impuesto
por un lado y pagar por el otro la diferencia. La idea que caracteriza este impuesto es
que en cada etapa del proceso productivo se aade un valor al bien, por lo que se
impone un impuesto sobre este valor aadido.
Lo anteriormente descrito sirve para decir, que el IVA es uno de los principales
impuestos indirectos en muchos pases, sobre todo en los que integran la Unin
Europea (UE) y en algunos pases latinoamericanos como Argentina o Mxico. Puede
104
consistir en una cuanta fija o en una tasa porcentual variable. En la UE el porcentaje
vara entre el 15 y el 25%, en Venezuela varia entre 8 y 16,5%, dependen de cada
pas.
105
es que en esta etapa el sujeto pasivo agrega determinado valor, y ese valor es el que es
objeto del impuesto.
El impuesto permite gravar en distintas oportunidades las cuotas parciales del
valor del bien y, en conjunto, el valor total del bien sin omisiones tributarias ni dobles
imposiciones.
3. Impuestos a las ventas de etapas nicas. Este sistema consiste en gravar el
producto o servicio en una sola de las etapas del proceso de produccin o
comercializacin. En la legislacin comparada son varios los sistemas de imposicin
de etapa nica que se conocen, variando segn las etapas de la produccin o
comercializacin elegida.
Primero. En la etapa minorista. Segn este sistema, se grava la ltima etapa de la
circulacin econmica del bien, paga el impuesto el comerciante que entrega la
mercadera al consumo, sea el minorista que vende al pblico en detalle o al menor
liberndose del pago las etapas anteriores.
Segundo. En la etapa manufacturera. Segn esta modalidad. Quien debe pagar
este impuesto es el productor o fabricante, sea, aquel que lanza el producto al
mercado, mientras que las sucesivas etapas de circulacin quedan exentas del
gravamen.
Tercero. En la etapa mayorista. Otra forma de impuesto de esta etapa nica es la
que consiste en gravar la etapa de venta al por mayor, es decir, la venta que hace el
mayorista al minorista.
Tales modalidades asumen el carcter de peculiaridades, que varan segn la
forma como esta estructurado el impuesto en los diversos pases.
106
Crdito fiscal: es el resultado de multiplicar la base imponible por la alcuota del
impuesto en cada compra realizada o servicios recibidos.
Dbito fiscal: es el resultado de multiplicar la base imponible por la alcuota del
impuesto en cada venta realizada o servicio que ofrece.
Hecho imponible: es de tipo mltiple, dado que la ley menciona diversas
operaciones individuales, cada una de las cuales constituye un hecho generador del
impuesto. Constituyen hechos imponibles del impuesto al valor agregado, Segn el
Art. 5 de la LIVA. Las siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones:
Cuota tributaria: es la diferencia entre los dbitos fiscales originados por las
operaciones realizadas o hechos imponibles dentro de un periodo de imposicin
menos los crditos fiscales no deducidos acumulados hasta ese periodo de imposicin
inclusive.
Retencin
107
la tesorera Nacional.
Abono en Cuenta
Agentes de Retencin
108
administracin tributaria del tributo retenido.
Por lo tanto, los agentes de retencin tienen la obligacin de descontar el
impuesto una vez que realizan un pago gravable, as como la obligacin de enterar al
Fisco el impuesto retenido bien sea en un banco a la orden de la Tesorera Nacional o
en las oficinas establecidas por la administracin tributaria para los contribuyentes
especiales en el plazo establecido, esta es una forma muy cmoda que ha creado el
Fisco para recibir ingresos sin la necesidad de recurrir en gastos por parte del Estado,
seria justo que el agente de retencin al momento de enterar lo retenido pudiera
descontar una porcentaje de lo enterado. Ya que los agentes son responsables por
alguna falta u omisin que incurra al incumplimiento de los deberes establecidos, que
puede ser castigado con una multa o hasta penado con crcel.
Agentes de retencin del IVA. En este orden de ideas, son agentes de retencin
del IVA los contribuyentes ordinarios del sector privado a quienes el SENIAT los
haya calificado como especiales, de acuerdo a esta calificacin quiere decir que los
contribuyentes ordinarios no especiales no actuarn como agentes de retencin del
IVA, por lo que no retendrn ningn impuesto, por el contrario ellos sern sujetos a
retencin por parte de los compradores calificados contribuyentes especiales. Puede
que exista un contribuyente especial que no sea contribuyente del IVA, en este caso
existe la obligacin de efectuar las retenciones y llevar el libro diario de compras.
109
de bienes sujetas a la percepcin del IVA, en este caso el proveedor deber acreditar
ante el agente de retencin copia de la liquidacin correspondiente expedida por la
aduana para justificar la no-retencin. De la misma forma a las compras de bienes
muebles compradas con cargo a la caja chica del agente de retencin, siempre que el
monto de la compra no sea mayor de 10 U.T (Bs. 194.000). S pasa de este monto el
comprador que sea agente de retencin deber retener el IVA correspondiente.
Igualmente las compras de bienes muebles y servicios (pagos) efectuados con tarjetas
de debito o crdito cuyo titular sea agente de retencin.
2. Verificacin por parte del agente de retencin del nmero del RIF del
proveedor. Sobre este particular, para poder aplicar el 75% o 100% de retencin del
IVA, el agente de retencin deber consultar la pgina Web del SENIAT
www.seniat.gob.ve para verificar que el proveedor est inscrito en el RIF, que su
nmero es correcto y que corresponde con el nombre o razn social del proveedor
indicado en la factura.
110
3. Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria del proveedor.
a. Posesin del comprobante de Retencin del IVA emitido por el agente de
retencin. Sobre este particular, si el proveedor tiene en su poder el comprobante de
retencin del IVA, el proveedor lo descontar de la cuota tributaria del mes sujeto a la
declaracin del IVA en la forma siguiente:
111
Ajustes de precios: aumento o disminucin del monto gravable.
1. Aumento del monto pagado. El proveedor emitir una nota de dbito par
cobrar los incrementos de precios ms el IVA causado al cual se le practicar la
retencin correspondiente.
2. Disminucin del monto pagado. El proveedor emitir una nota de crdito para
reconocer la disminucin del monto facturado corrigiendo el impuesto causado el
cual ser ajustado as:
Si el agente de retencin no lo ha pagado, le devolver al proveedor el importe
retenido en exceso.
Si el agente de retencin pag el exceso retenido, el proveedor podr solicitar al
SENIAT el reintegro del mismo segn lo previsto por el artculo 194 del COT.
112
Oportunidad para retener y enterar el impuesto retenido.
1. Oportunidad de retener el impuesto. La obligacin de retener se har cuando
se realice el pago o abono en cuenta de la factura del proveedor. No existe otra fecha
para retener que no sea la del momento del pago o abono en cuenta.
2. Obligacin de pagar el impuesto retenido. Se pagar por cuenta de terceros y
sin deducciones conforme a los siguientes criterios: (a) Retenciones practicadas
durante la primera quincena del mes (entre el 1 y 15 de cada mes), se pagara dentro
de los 5 das hbiles siguientes despus del 15 de cada mes, conforme al calendario
especial de pago, (b) Retenciones practicadas durante la segunda quincena del mes
(entre el 16 y 30 o 31 de cada mes) se pagara dentro de los 5 das hbiles siguientes
despus del ltimo de cada mes, conforme al calendario especial de pago.
Por otra parte, la retencin dentro de un sistema tributario es un requisito previo
que se les exige a los contribuyentes para la deduccin exacta de una suma aplicable a
gastos y/o costos pagados o abonados en cuenta.
Costo
Se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide
en unidad monetaria mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el
momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisicin, el costo
en que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan
estos beneficios, los costos se convierten en gastos.
Gasto
113
periodo.
Ingreso
Indica el nivel de ventas en el cual las utilidades sern cero. Con frecuencia, la
gerencia requiere informacin en cuanto a la utilidad para determinado nivel de
ventas necesario para lograr una utilidad objetivo, tomando en cuenta ingreso total,
costos y gastos. Quedando la siguiente relacin;
En este caso,
114
Utilidad despus del IVA = Utilidad antes de impuestos Impuestos al Valor
Agregado.
115
una organizacin, as como tambin al conjunto de procedimientos y conductas
gerenciales que sirven de ejemplo y refuerzan esos principios bsicos.
Pmpin y Garca, citado por Vergara (1989) definen la cultura como ". El
conjunto de normas, de valores y formas de pensar que caracterizan el
comportamiento del personal en todos los niveles de la empresa, as como en la
propia presentacin de la imagen" (pg, 26)
La cultura determina la forma como funciona una empresa, sta se refleja en las
estrategias, estructuras y sistemas. Es la fuente invisible donde la visin adquiere su
gua de accin. El xito de los proyectos de transformacin depende del talento y de
la aptitud de la gerencia para cambiar la cultura de la organizacin de acuerdo a las
exigencias del entorno. Al respecto Deal y Kennedy (1985)) ven a la cultura
organizacional como "la conducta convencional de una sociedad que comparte una
serie de valores y creencias particulares y stos a su vez influyen en todas sus
acciones". Por lo tanto, la cultura por ser aprendida, evoluciona con nuevas
experiencias, y puede ser cambiada si llega a entenderse la dinmica del proceso de
aprendizaje.
Al cultivarse una cultura en la organizacin sustentada por sus valores, se
persigue que todos los integrantes desarrollen una identificacin con los propsitos
estratgicos de la organizacin y desplieguen conductas direccionadas a ser auto
controladas (Schein, 1985). Es decir, una cultura es el modo particular de hacer las
cosas en un entorno especfico.
Caractersticas de la Cultura
116
crean continuamente con lo que sus miembros perciben del mundo y con lo que
sucede dentro de la organizacin (Pgs. 181-182).
El anlisis anterior considera la cultura, como una prioridad estratgica, a causa
de su evolucin particularmente lenta en el tiempo y de su impacto crucial sobre el
xito o el fracaso de las estrategias organizacionales.
En virtud a lo sealado sobre el tema, se puede afirmar que la cultura es el reflejo
de factores profundos de la personalidad, como los valores y las actitudes que
evolucionan muy lentamente y, a menudo son inconscientes. En consecuencia, la
cultura organizacional es entendida como el conjunto de creencias y prcticas
ampliamente compartidas en la organizacin y, por tanto, tiene una influencia directa
sobre el proceso de decisin y sobre el comportamiento de la organizacin. En ltima
instancia, ofrecen incluso ideas, directrices o, como mnimo, interpretaciones de las
ideas concernientes a lo que es, y a lo que debera ser el desempeo real de la
organizacin.
Estos planteamientos enfocan la cultura organizacional como una variable
importante que est interrelacionada con el comportamiento organizacional y se
concibe como la configuracin de la conducta aprendida y de los resultados de dicha
conducta, cuyos elementos se comparten y transmiten a los miembros de una
sociedad, por otra parte, permite que los micro motivos de los actores (necesidades,
creencias, valores, reglas, smbolos) entre otros, formen un macro-comportamiento
organizacional.
Analizando lo anterior, se puede considerar que la cultura organizacional
contiene aspectos que estn interrelacionados, podra entenderse que es un reflejo del
equilibrio dinmico y de las relaciones armnicas de todo el conjunto de sub-
sistemas, esto significa que en una organizacin pueden existir sub-culturas dentro de
una misma cultura.
Al respecto Robbins (1991) afirma que "las sub-culturas son propias de grandes
organizaciones, las cuales reflejan problemas y situaciones o experiencias comunes
de los integrantes. Estas se centran en los diferentes departamentos o las distintas
reas descentralizadas de la organizacin".
117
La sub-cultura proporciona un marco de referencia en que los miembros de la
organizacin interpretan actividades y acontecimientos, difciles de precisar por ser
conductas individuales.
En consecuencia, si bien es cierto, que la cultura de una organizacin es el
reflejo del equilibrio dinmico que se produce entre los subsistemas mencionados, no
es menos cierto, que se debe comprender el desenvolvimiento y alcance de esta
dinmica. Lo que permite ver con ms facilidad el comportamiento de los procesos
organizacionales.
Valores Organizacionales
118
organizaciones. El rasgo constitutivo de valor no es slo la creencia o la conviccin,
sino tambin su traduccin en patrones de comportamiento que la organizacin tiene
derecho de exigir a sus miembros. Los valores se generan de la cultura de la
organizacin, por lo tanto, son acordados por la alta gerencia. Igualmente son
exigibles y se toman en cuenta para la evaluacin y el desarrollo del personal que
integra la organizacin.
Los valores deben ser claros, iguales compartidos y aceptados por todos los
miembros y niveles de la organizacin, para que exista un criterio unificado que
compacte y fortalezca los intereses de todos los miembros con la organizacin
(Robbins, 1991).
119
permitan estar a la par del entorno y, a su vez, asumir el compromiso de conocer el
grado de integracin y diversificacin de competencias, de manera que puedan,
utilizar las herramientas que les permitan estructurar un adecuado portafolio de
productos y/o servicios (Morales 1993).
A medida que las organizaciones desafan el cambio, ser determinante que la
gerencia desarrolle nuevas tecnologas en funcin de mejorar las destrezas y
habilidades de los individuos. Al respecto Herrera (1997) dice que todo ello apunta
hacia la necesidad de disear nuevas estrategias, estructuras y crear nuevas culturas;
ello implica una revisin profunda de la actividad gerencial.
La esencia de la gestin de la alta gerencia, es visualizar acertadamente hacia
donde se deben encaminar los esfuerzos de una organizacin, y lograr moverla al
menor costo. Sin embargo, hacer esto no es fcil, ya que se presentan imprevistos, y
tantas posibilidades de limitaciones nicas, que resulta complejo enfrentarlas con
esquemas rgidos- pero ejecutar el cambio con enfoques nuevos, sugiere que el
cambio en alguna forma es un fenmeno que presenta un reto sin precedentes
(Maraven, 1997)
Nam (1989) considera tres ideas bsicas acerca de la gerencia del cambio.
Primero: Consiste en la capacidad que debe tener la alta gerencia en manejar los
cambios, ya que stos implican costos, riesgos, ineficiencias temporales y cierta dosis
de trauma y turbulencia en la organizacin. Adicionalmente, pueden obligar a la alta
gerencia a invertir tiempo y esfuerzos y obviar otros asuntos claves para la empresa.
Segundo: una vez que se inicia el cambio, este adquiere una dinmica propia e
independiente de quien lo promueve o dirige, es decir, puede suceder que en algunos
de los casos ms exitosos de cambio, los resultados obtenidos sean cnsonos a lo
planificado inicialmente. Aunque en algunos casos, lo planificado y lo obtenido no
coincida por completo. Este fenmeno es motivado, entre otras cosas, al hecho de que
una vez que se desencadena el proceso de cambio, ocurren una serie de eventos,
acciones, reacciones, consecuencias y efectos que difcilmente, pueden ser
anticipados y controlados por completo por quienes gerencian el cambio. Tercero: el
120
cambio en una empresa es un proceso lento, costoso, confuso y conflictivo, que
normalmente ocurre a travs de cierta etapas ms o menos comunes (Pg. 479) .
Por lo tanto, que no slo es importante disear y planificar el estado futuro
deseado, sino analizar profundamente el estado de transicin necesario para que la
organizacin se mueva hacia el objetivo deseado.
Es importante destacar que el cambio requiere de un alto nivel de compromiso,
inversin y dedicacin al logro de la nueva situacin; que si no se cuenta con la
participacin activa y el apoyo de quienes tienen el poder de toma de decisin en la
empresa, es muy probable que el cambio no sea exitoso o quede inconcluso, lo que
puede ser perjudicial para la organizacin.
Por lo anterior, los cambios son producto del crecimiento de las organizaciones,
en cuanto a los planes que desarrollan, por la diversificacin de sus acciones,
especializacin de sus actividades, el liderazgo de sus direcciones y por las
caractersticas del mercado donde actan y compiten.
121
necesidad imperante de cambiarla y los rasgos de situacin futura que se desea
alcanzar. La participacin suele ser el mejor antdoto a la resistencia organizacional.
Cambio a travs de la reestructuracin cognoscitiva: se introducen las
modificaciones planeadas, comenzando con las ms fciles de aceptar por parte de la
organizacin, pasando luego gradualmente, a los cambios de mayor complejidad y
alcance. Durante este perodo, el cual suele ser el ms largo y costoso, aparecen los
problemas y peligros que ms dedicacin y talento exigen de la alta gerencia.
Segn el autor, el establecer cambios duraderos significa empezar por abrir las
cerraduras o descongelar el sistema social actual, lo que significara, tal vez, una
especie de confrontacin, o un proceso de reeducacin. Adems, el avance
conductual, viene a ser una especie de cambio deseado, como en una reorganizacin.
Por ltimo, tienen que estar alertas y tomar medidas pertinentes que aseguren que el
nuevo estado del comportamiento sea relativamente permanente.
En este sentido, es importante sealar que el modelo descrito anteriormente,
refleja un proceso social y las decisiones del grupo que lo determina, adems, la
aplicacin de tcnicas y herramientas para abordar los sntomas de la organizacin.
En otro orden de ideas, se puede decir que el cambio se relaciona con la
necesidad que se plantean las organizaciones cuando quieren estar en la cresta de la
ola, es decir, para que las organizaciones alcancen altos niveles de rendimiento
tendrn que aprender; adems, saber qu sienten y qu piensan las personas, con la
finalidad de mejorar el comportamiento y as estar dispuestos a la adaptacin de los
cambios del entorno y, para hacerlo deben, a su vez, cambiarse a s mismas, que
equivale a transformarse. Ello conlleva a desarrollar en los gerentes una nueva aptitud
para adaptarse a nuevas situaciones organizacionales.
En consecuencia, Robbins (1992) considera que la alta gerencia tiene que ver
con la personalidad de los trabajadores, an cuando existen otras variables de peso
que condicionan, modifican y, en cierta manera, contribuyen a determinar los eventos
de la vida diaria de la organizacin.
122
En este sentido, el xito de las organizaciones ser de aquellos gerentes que
puedan manejar mejor el cambio; pero el manejo del cambio por lo general requiere
de empleados comprometidos (Dessler, 1997)
Al respecto Der Erve (1990) considera que "tratar de modificar la cultura de una
empresa es ciertamente frustrante dado que la gran mayora de personas se resisten al
cambio, sobre todo, cuando ese cambio se propone en el lugar donde las personas
trabajan. A pesar de, que este proceso es difcil hay que realizarlo".
En consecuencia, se pueden crear programas de refuerzo de valores, contratar
personas expertas que faciliten estos procesos de cambio y permitan a la organizacin
alcanzar sus objetivos sin traumas.
De acuerdo a lo anterior, ningn cambio puede ser exitoso, sin una planificacin
previa; adems, determinar, s stos deben ser iniciados por quienes sienten realmente
la necesidad del cambio. Es posible que la influencia del liderazgo, tenga sus lmites,
particularmente en las grandes empresas, donde la alta gerencia se encuentra muy
alejada de las funciones de la gerencia a nivel operativo.
Cualquiera que sea el caso, cuando la empresa est en proceso de cambio, las
normas culturales deben reorientarse cambiando el sistema de gerencia, es decir, los
mltiples procesos gerenciales, la estructura organizacional y el estilo gerencial que
impulsa a la empresa (Corpoven, 1997), para visualizar mejor el cambio se presenta a
continuacin una metodologa para asegurar su xito.
Tal situacin ha originado nuevos retos a la alta gerencia; pero a su vez ha
permitido liberar energa e iniciativas suficientes que llevarn a las organizaciones a
ser competentes en el mundo de los negocios.
La competitividad es una estrategia que resulta de combinar el espritu
empresarial con la capacidad de aprender continuamente (Drucker, 1986). En sentido
general se puede decir que es una actitud y una aptitud. Es una actitud orientada hacia
la visualizacin de oportunidades y el control de las amenazas. Tambin es una
aptitud que permite mantener e incrementar la preferencia de los clientes por los
bienes o servicios que se ofrecen.
123
Cultura Tributaria
124
SENIAT, mediante el Decreto nmero 310 del 10 de agosto de 1994, cuya
caracterstica ms relevante ha sido la integracin de los servicios de Aduana y
Rentas Internas en una sola organizacin. Antes de la creacin del mismo, la
Administracin Tributaria venezolana tena una estructura igualmente dependiente
del Ministerio de Hacienda, ahora Ministerio de Finanzas.
En concordancia con la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria, publicada en la Gaceta Oficial No. 37.320 de fecha 8 de
noviembre de 2001, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) es un servicio autnomo sin personalidad jurdica, con
autonoma funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas.
Constituye un rgano de ejecucin de la administracin tributaria nacional, al cual le
corresponde la aplicacin de la legislacin aduanera y tributaria nacional, as como, el
ejercicio, gestin y desarrollo de las competencias relativas a la ejecucin integrada
de las polticas aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional.
125
objetivos especficos distintos, pero que en esencia se integran para lograr una visin
general en el ejercicio del control. Dichos subsistemas son:
126
comit asesores: Uno de Direccin y Planificacin y otro de Contratacin
Presupuesto Fondo de Gestin.
El nivel Operativo esta conformado por una estructura organizativa, basada en
Gerencias Regionales de Tributos Internos, especificadas de la siguiente manera:
Regin Capital, Central, Centro-Occidental, los Llanos, Zuliana, los Andes, Nor-
Oriental, Guayana, Insular, y sectores y unidades de tributos internos en el territorio
Nacional.
Bases Legales
127
tenga efectos confiscatorios cuando seala ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio. Este artculo esta concatenado con el Artculo 116 del mismo texto
constitucional.
El COT data desde 1983, con reforma en los aos 1992, 1994, y 2001, es la ley
general de la tributacin en el pas al cual estn sujetas las leyes tributarias especiales
y regula los tributos y las relaciones jurdicas derivadas de ellas con las limitaciones
que el propio cdigo establece. El COT en su Artculo 12, dispone estn sometidos
al imperio de este Cdigo los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras de
seguridad social y las dems contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el
Artculo 1
En este mismo sentido, en el Art. 145 del COT se establecen los deberes
formales de los contribuyentes, responsables y terceros. Y en el Art. 146 por quienes
deben ser cumplidos los deberes formales
En este orden de ideas, en el contenido de la Seccin Tercera, del Captulo III,
del Ttulo II, en los Artculos del 25 al 29 se hace referencia a los responsables
agentes de retencin y de percepcin.
Cdigo de Comercio
128
Ley del IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Segn Artculo 1:
Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes
muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se
especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern
pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o
econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.
En este orden de ideas, en el Art. 47 de la Ley del IVA se establece los Deberes
Formales a cumplir como contribuyente del IVA: Dichos deberes formales, que en
definitiva se traducen en la creacin de mecanismos de control, estn bsicamente
orientados a dos aspectos: El Registro de Contribuyentes y la Emisin de
Documentos y Registros Contables.
Lo anteriormente descrito sirve para hacer referencia que, en el Artculo 54 de la
ley del IVA se encuentra definida la emisin de documentos y registros contables.
En este orden de ideas, en el Artculo 55 de dicha Ley se describe las
oportunidades en la que los contribuyentes debern emitir las facturas.
La Providencia Administrativa
129
La Providencia Administrativa N SNAT/2002/1.455 de fecha 29 de Noviembre
del 2002, en la cual se designa a los Contribuyentes Especiales como Agentes de
Retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), esta estructurado por los siguientes
Artculos:
Artculo 1: Designacin de los agentes de retencin.
Artculo 2: Exclusiones.
Artculo 3 y 4: Clculo del impuesto a retener.
Artculo 5: Carcter del impuesto retenido como crdito fiscal.
Artculo 6: Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria.
Artculo 7: Ajustes de precios.
Artculo 8: Retenciones practicadas indebidamente.
Artculo 9: Oportunidad para practicar las retenciones.
Artculo 10: Oportunidad para el enteramiento.
Artculo 11: procedimiento para enterar el impuesto retenido.
Artculo 12: Emisin del comprobante de retencin.
Artculo 13: Registro contable del agente de retencin.
Artculo 14: Registro contable del proveedor.
Artculo 15: Formatos electrnicos.
Artculo 16: Actualizacin de los datos del RIF.
Artculo 17: Sanciones por incumplimiento.
Artculo 18: Vigencia
130
Glosario de Trminos
Agente de Retencin: Toda persona individual cuando por disposicin legal tiene la
obligacin de retener y enterar oportunamente sobre cantidades pagadas o abonadas
en cuenta, por razn de impuesto que luego ha de ingresar al Tesoro Pblico.
131
Capacidad Econmica: Grado de solvencia con que se cuenta para atender los
compromisos y las necesidades de una empresa en materias de compras y gastos.
Control Interno: Est formado por todas las medidas que se toman para suministrar a
la administracin la seguridad de que todo est funcionando como debe ser.
132
Exencin: Exencin, en una acepcin amplia, hace referencia a que una actividad o
un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Se identifica as el trmino con
la nocin de beneficio fiscal. En un sentido ms estricto, la exencin delimita
negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A travs
de la exencin, la obligacin tributaria no nace.
Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho
imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o
econmica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo,
como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la
adquisicin o gasto de la renta.
Impuesto Indirecto: Aquel impuesto que es pagado por una persona distinta del
propio contribuyente, o sea que el impuesto no recae directamente sobre s mismo ya
que es una tercera persona quien lo paga.
133
Pago: Es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la relacin
jurdica tributaria principal, lo que presume la existencia de un crdito por la suma
exigible a favor del fisco.
Presin Tributaria: Es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una
persona fsica, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que
dispone esa persona, grupo o colectividad.
Sujeto Activo: Son los entes pblicos autorizados por la Ley, Nacin, Estados y
Municipios.
134
Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico
autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial; exige de sujetos
econmicos sometidos a la misma."
135
CAPITULO III
MARCO METODOLGICO
Diseo de la Investigacin
Tipo de Estudio
136
De igual modo, se consider la capacidad econmica, la cultura tributaria y los
efectos econmicos de los contribuyentes especiales ya que son factores primordiales
dentro del comportamiento organizacional de las empresas venezolanas. En este
sentido, Sabino (1992) plantea:
Los estudios documentales son aquellos realizados en base a datos
secundarios, es decir obtenidos por otros y que llegan al investigador
elaborados y procesados; Generalmente de documentos escritos, informes
cientficos que deben analizar, sistematizar o reinterpretar (p. 89).
Nivel de la Investigacin
137
Poblacin y Muestra
Poblacin
Muestra
138
probabilstica intencional, por tanto, Arias (1997) define el muestreo no probabilstica
como: Un procedimiento de seleccin en el que se desconoce la probabilidad que
tienen los elementos de la poblacin para integrar la muestra (p. 53), as mismo, el
autor define el muestreo intencional como la seleccin de los elementos con base en
criterios o juicios del investigador.
Por lo tanto, la muestra de esta investigacin estuvo compuesta por 20
contribuyentes especiales agente de retencin del IVA, fue escogida por ser los
mejores aportadores de recaudacin correspondiente a la retencin del IVA, segn
informacin suministrada por el SENIAT, ya que los mismos aportan el 30% del 67%
recaudado por el departamento de contribuyentes especiales. Es aqu donde se refleja
la importancia de la seleccin de estos contribuyentes, por cuanto en el grupo
seleccionado existen empresas de variados objetos econmicos y diversa ubicacin en
los sectores de actividad de la economa, se considera que dicha muestra es realmente
consistente con la poblacin y que los resultados derivados del anlisis de la
informacin obtenida, fueron representativos de aqulla.
139
intencional, as mismo fue necesario revisar artculos de prensa, bibliografa de
distintos autores, revistas especializadas y trabajos de grados.
Por lo tanto, para darle cumplimiento a la presente investigacin y estudiar la
muestra seleccionada, se diseo como instrumento de medicin una (1) encuesta tipo
cuestionario y una (1) entrevista estructurada.
En este orden de ideas la observacin es una tcnica que se utiliza en la vida
cotidiana para adquirir conocimientos, en sus modalidades ms sistemticas y
estructuradas, posee una serie de ventajas respecto de otros procedimientos de
recopilacin, pudiendo obtener informacin independiente del deseo de
proporcionarla de la capacidad y veracidad de las personas que integran el grupo o
comunidad a estudiar.
Dentro de este marco de ideas, Mndez, C (1998), define la encuesta como la
recoleccin de informacin que se realiza a travs de formularios, la cual tiene
aplicacin en aquellos problemas que se pueden investigar por mtodos analticos, en
fuentes documentales, observacin y dems sistemas de conocimientos.
Al respecto, Bavaresco (1994), establece que la tcnica de recoleccin mediante
encuesta emplea tres instrumentos, los cuales se han hecho imprescindibles en las
investigaciones de orden socioeconmico: el cuestionario, la entrevista y las escalas
de actitudes.
Cabe resaltar que el cuestionario estuvo conformado por 34 preguntas
dicotmicas y eleccin mltiple, el cual se realiz con la finalidad de obtener
informacin acerca de los efectos econmicos causados a la empresas agentes de
retencin de IVA y contribuyente del mismo con respecto a la implementacin de la
providencia 1455 (ver anexo A)
En tal sentido, Bavaresco (1994) define el cuestionario como: instrumento,
herramienta o medio que recoge informacin (directa por el encuestador e indirecta
por correo) (p.104)
Por su parte la entrevista estuvo compuesta por 10 preguntas, dirigido a un
funcionario del SENIAT experto en el rea de estudio. (ver anexo B)
Cabe destacar que este instrumento fue sometido a la tcnica de juicio de
140
expertos mediante la consulta directa a dos temticos y un especialista en
metodologa con la finalidad de obtener la validez del mismo en cuanto al contenido
de los tems utilizados. Para ello se utiliz un formato de validacin (ver anexo C)
Sistema de Variable
141
7. Capacitacin del Personal, para evaluar la claridad y oportunidad de la
informacin, y el portal fiscal del Seniat.
8. Simulacin de Escenarios, para analizar los costos y gastos gravables, la
utilidad neta y el punto de equilibrio.
142
CAPITULO IV
LOS RESULTADOS
143
Constitucin ley fundamental, escrita o no, de un Estado soberano, establecida o
aceptada como gua para su gobernacin. La constitucin fija los lmites y define las
relaciones entre los poderes legislativo, ejecutivo y judicial del Estado, estableciendo
as las bases para su gobierno. Tambin garantiza al pueblo determinados derechos.
La mayora de los pases tienen una constitucin escrita.
Las constituciones pueden clasificarse mediante varios criterios: si estn
protegidas contra enmiendas (constituciones blindadas), si presentan una clara
separacin de poderes, si las disposiciones pueden ponerse en vigor mediante revisin
de la actuacin del ejecutivo o del legislativo, si establecen un Estado unitario o
federado, etc. Las constituciones escritas estn asociadas histricamente al
liberalismo poltico y a la Ilustracin. Tal es el caso de la historia del
constitucionalismo espaol. Muchos estados autoritarios y totalitarios poseen unas
elaboradas constituciones, pero, en la prctica, no tienen vigor para ser respetadas por
el gobierno en el poder, que siempre puede no acatarlas, suspenderlas o invalidarlas.
Partiendo del supuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un
fin comn, y como consecuencia lgica de esta premisa, se establecen las normas que
habrn de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean
necesarios para la realizacin de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de
sociedad, como cualquier otra actividad, genera costos y gastos, los cuales, como
resulta obvio, deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad, bien
porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos, o bien, y sobre
todo, porque sta percibe los aportes de sus miembros.
La Constitucin de nuestra Repblica contiene estatutos que rigen el
funcionamiento del pas y, en su artculo 136 establece que toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los gastos pblicos. Para hacer efectiva esa contribucin o
colaboracin se recurre a la figura de los tributos (impuestos, tasas y contribuciones)
incorporando expresamente en el artculo precitado esa conexin, pero, concatenando
aquella norma con el dispositivo contenido en el artculo 316 de la Carta
Fundamental, que a la letra seala:
144
"El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas
segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional
y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en
un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos."
Cuestionario
145
Cuadro 1
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Aspectos Econmicos
tems Siempre A Veces Nunca Si No
F % F % F % F % F %
1 16 80 4 20
2 19 95 1 5
3 19 95 1 5
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)
100 95 95
80
80
60
40
20
20
5 5
0
Declaracin y Informe de Capacidad de Pago
Siempre
Pago
Si
Gestin
Si
Siempre A veces Si No
Grfico N 1 Aspectos Econmicos. Elaborado con datos tomados del instrumento
aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la muestra de
estudio (ver anexo A)
146
mientras que un 20% dice a veces deducirlo. Este resultado obedece a que diecisis
(16) empresas del total encuestado, le queda excedente de crdito fiscal para el
prximo mes.
Cabe destacar, que un 5% expres que la retencin del IVA no repercute
negativamente en la disponibilidad del efectivo del sector empresarial, mientras un
95% considera que si, dado que el monto que corresponde enterar adelanta un
impuesto indebido o no causado que para el momento de la determinacin impositiva
pudiese generar excedente de crdito fiscal en virtud de que durante el periodo
impositivo se haya efectuado ms compras que ventas y cuyo tramiten de reintegro o
pago por parte de la administracin tributaria es lento, sumando a esto el efecto de
devaluacin sobre la suma de dinero pagada.
Es conveniente destacar, que un 95% considera que la providencia
administrativa que designa a los contribuyentes especiales agentes de retencin del
IVA vulnera el principio constitucional de la capacidad contributiva, ya que los
contribuyentes especiales deben retener el monto hipotticamente debido al fisco, y
as mismo ser objeto de retencin. Por el contrario un 5% esta en desacuerdo con la
afirmacin anterior.
De manera que, es conveniente decir, que este tributo no permite obtener un
margen de utilidad justo y razonable, despus de su pago generando desfavorables
consecuencias al sector empresarial y comercial, ya que confisca recursos de los
empresarios.
147
Cuadro 2
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Cultura Tributaria
tems Siempre A Veces Nunca Si No
F % F % F % F % F %
4 100 100
5 1 5 19 95
6 18 90 2 10
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)
120
100 95
100 90
80
60
40
20 5 10
0
0
Providencia
Si No Si Relacin
NoCosto-Beneficio
Siempre A veces
Si No Siempre A veces
Una vez graficados y analizados los datos, se tiene que el 100% de los
contribuyentes conocen el contenido de la providencia 1455, sus deberes y derechos
148
all establecidos, de igual forma un 95% consideran que el servicio que presta el
SENIAT a los contribuyentes no justifica los gastos ocasionados para cumplir
cabalmente con la disposicin de la providencia.
De igual manera el 95% del marco muestral consider que el SENIAT persigue
solamente el incremento de la recaudacin tributaria y no la contraprestacin de
servicios para la colectividad agravando la situacin financiera del sector.
Cuadro 3
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Cultura Tributaria
tems Modificar Derogar Si No
F % F % F % F %
7 20 100
9 20 100
10 20 100
11 15 75 5 25
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)
149
120
100 100 100
100
75
80
60
40 25
20
0 0 0
0
Si
Proporcin de pago SiCompromiso Si Modificar
Aceptacin del
Si No Modificar Derogar
150
Cuadro 4
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Cultura Tributaria
Entre 0% Entre 25% Entre 50%
tems Y 25% Y 50% Y 75%
F % F % F %
8 2 10 18 90
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)
100 90
80
60
40
20 10
0
0
Entre Entre Entre
0% y 25% y 50% y
25% 50% 75%
Proporcin de Retencin
151
se observa que del total encuestado ninguno coincide en que se ubique entre 50% y
75%, por ser considerada una proporcin muy alta, que no solo es elevada sino que
resulta confiscatorio.
Cuadro 5
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Cultura Tributaria
tems Siempre A veces Nunca
F % F % F %
12 20 100
13 20 100
14 20 100
15 20 100
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)
152
100 100 100 100
100
80
60
40
20
0 0 0 0 0 0 0 0
0
Siempre Nunca Comprobante
Retencin A veces Siempre Nunca A veces
Declaracin Pago
153
Cuadro 6
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Cultura Tributaria
tems Si No
F % F %
16 20 100
17 20 100
18 20 100
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)
Si No
Es importante acotar, que los resultados arrojados por la grafica muestran que la
totalidad de la muestra, o sea las 20 empresas objeto a estudio dicen contar con una
154
persona encargada del control tributario, as mismo que los mecanismos de control
interno se han incrementado a partir del 01 de Enero del 2003, de esta forma se
corrobora lo que dicen los encuestados con respecto a las retenciones, declaraciones y
pago que la realizan en el periodo correspondiente.
En otro orden de ideas les parece injusto y demasiado oneroso las sanciones que
se establecen en la providencia para los agentes de retencin, teniendo en cuenta que
el agente de retencin es un empleado pblico sin remuneracin.
Cuadro 7
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Cumplimiento de los Deberes
Formales
tems Siempre A Veces Nunca Si No
F % F % F % F % F %
19 20 100
20
21 20 100
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)
155
100 100
100
80
60
40
20
0 0 0
0
Si No SiempreA veces
Fiscalizacin Nunca
Asistencia
En este grafico se muestra, que el 100% de la muestra opina que no han sido
objetos de fiscalizacin en relacin con la providencia que los designa agentes de
retencin del IVA.
Cabe destacar, que un 100% de los encuestados dice a veces recibir asesora
fiscal con relacin a la retencin del IVA, ya que no en todas las ocasiones que se
apersonan al SENIAT reciben una respuesta satisfactoria que aclaren su duda al
respecto del tema.
156
Cuadro 8
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Comportamiento Financiero
tems Si No
F % F %
22 20 100
23 15 75 5 25
24 20 100
25 20 100
26 20 100
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)
80 75
60
40
25
20
0 0
0
Si No
Gastos Si No Si
Flujo deNo Si No
Capacidad Si Crdito
No
Caja Inversin Fiscal
Si No
Grfico N8 Comportamiento Financiero. Elaborado con datos tomados del
Instrumento aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la
muestra de estudio (ver anexo A)
157
Tal como se muestra en la grafica todas las personas estudiadas en la muestra,
consideran que los gastos de la empresa han aumentado considerablemente a partir de
la implementacin de la providencia 1455.
Cabe mencionar, que un 75% de los encuestados dicen haber tenido la necesidad
de invertir en la adquisicin de nuevos equipos computarizados a fin de poder dar
cumplimiento a la retencin del IVA, mientras que un 25% contaba con la tecnologa
requerida para dar cumplimiento sin necesidad de realizar gastos no planificados y
que no generan algn beneficio a los empresarios.
As mismo, notablemente se observa que el total de la muestra considera que si
se ha visto afectado con la implementacin de la providencia, ya que al ser objeto de
retencin se causa un desajuste en su flujo de caja porque tendrn que prepagar el
75% del IVA causado en detrimento del plazo de pago concedido por el proveedor.
Cuadro 9
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Estructura Administrativa
tems Si No
F % F %
27 14 70 60 30
28 7 35 13 65
29 17 85 3 15
30 19 95 3 5
31 19 95 3 5
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)
158
100 95
85
80 70
65
60
40 35
30
20 15
5 5
0
Proc. Proc. Contable Automatiza
SiPlataforma
No tecnolgica
Si No Si
AdminNo Si No Si No
Si No
Grfico N 9 Estructura Administrativa. Elaborado con datos tomados del
Instrumento aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la
muestra de estudio (ver anexo A)
159
En este mismo sentido, para los contribuyentes especiales objeto a retencin
tambin representan un peso financiero, dado el impacto negativo en el flujo de caja
porque causar un desajuste o perjuicio, ya que tendrn que pre-pagar el 75% del IVA
causado.
As mismo, estas medidas le generan a los agentes de retencin designados la
obligacin de efectuar diversas gestiones administrativas adicionales, incluyendo la
preparacin de declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas en formatos
electrnicos que debern ser suministradas al SENIAT por Internet, preparar a sus
proveedores los comprobantes de retencin, presentar dos declaraciones mensuales de
las retenciones efectuadas y enterar el IVA retenido. Estas nuevas gestiones
administrativas le generan a los contribuyentes tanto gastos de ndole administrativo
como las responsabilidades administrativas resultantes al haber sido designados
agentes de retencin.
Cuadro 10
Distribucin Porcentual de la Dimensin. Capacitacin del Personal
tems Si No
F % F %
32 10 50 10 50
33 2 10 18 90
34 20 100
Nota. Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio (ver anexo A)
160
100
100 90
80
60 50 50
40
20 10
0
0
Claridad
Si No Oportunid
Si No SiPortalNo
Fiscal
Inf ad Inf
Si No
Grfico N10 Capacitacin del Personal. Elaborado con datos tomados del
Instrumento aplicado a los Contadores de las diferentes empresas que conforman la
muestra de estudio (ver anexo A)
100
Para dar cumplimiento al cuarto objetivo se procedi a realizar cuadros
comparativos los cuales tiene como finalidad reflejar la cuota a pagar o el excedente
de crdito fiscal en cada una de ellas con la utilizacin de la siguiente formula en
formato Excel: = ((100*0,16)-(100*(1-$B$1)*0,16*D4))-(100*$A$11*0,12),
partiendo de una serie de datos o valores simulados.
Debito fiscal
(100*0,16), significa que el 100% de mis ventas son gravadas, lo que me permite
determinar mi debito fiscal.
Crdito fiscal
(100*(1-$B$1)*0,16*D4) ahora (100*(1-$B$1) se resta uno menos la utilidad neta
y se multiplica por 100 este resultado se multiplica por el porcentaje de costo y
gasto gravable D4 y por el 0,16 que es la tasa del IVA.
101
Cuadro 11
Distribucin porcentual del total de ventas gravadas, utilidad neta del 10% y
porcentaje de retencin del 75%
= ((100*0,16)-(100*(1-$B$1)*0,16*D4))-(100*$A$11*0,12)
Utilidad Neta 10%
% Gravado
% de C.Esp 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%
0% 14,56 13,12 11,68 10,24 8,80 7,36 5,92 4,48
10% 13,36 11,92 10,48 9,04 7,60 6,16 4,72 3,28
20% 12,16 10,72 9,28 7,84 6,40 4,96 3,52 2,08
30% 10,96 9,52 8,08 6,64 5,20 3,76 2,32 0,88
40% 9,76 8,32 6,88 5,44 4,00 2,56 1,12 0,32
50% 8,56 7,12 5,68 4,24 2,80 1,36 0,08 1,52
60% 7,36 5,92 4,48 3,04 1,60 0,16 1,28 2,72
70% 6,16 4,72 3,28 1,84 0,40 1,04 2,48 3,92
80% 4,96 3,52 2,08 0,64 0,80 2,24 3,68 5,12
90% 3,76 2,32 0,88 0,56 2,00 3,44 4,88 6,32
100% 2,56 1,12 0,32 1,76 3,20 4,64 6,08 7,52
102
punto de equilibrio el ms prximo a el es la cuota a pagar del 0,16% la cual se logra
si el 60% de los clientes son contribuyentes especiales y tienen un 60% de costos y
gastos gravables, si el porcentaje de costos y gastos gravables se ubica en un 70%,
ser suficiente como mnimo que un 50% de los clientes sean contribuyentes
especiales para tener excedente de crdito fiscal.
Cuadro 12
Distribucin porcentual del un 72% de ventas gravadas, utilidad neta del 10% y
porcentaje de retencin del 75%
= ((72*0,16)-(100*(1-$B$1)*0,16*D4))-(100*$A$11*0,12)
Utilidad Neta 10%
% Gravado
% de C.Esp 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%
0% 10,08 8,64 7,20 5,76 4,32 2,88 1,44 0,00
10% 8,88 7,44 6,00 4,56 3,12 1,68 0,24 1,20
20% 7,68 6,24 4,80 3,36 1,92 0,48 0,96 2,40
30% 6,48 5,04 3,60 2,16 0,72 0,72 2,16 3,60
40% 5,28 3,84 2,40 0,96 0,48 1,92 3,36 4,80
50% 4,08 2,64 1,20 0,24 1,68 3,12 4,56 6,00
60% 2,88 1,44 0,00 1,44 2,88 4,32 5,76 7,20
70% 1,68 0,24 1,20 2,64 4,08 5,52 6,96 8,40
80% 0,48 0,96 2,40 3,84 5,28 6,72 8,16 9,60
90% 0,72 2,16 3,60 5,04 6,48 7,92 9,36 10,80
100% 1,92 3,36 4,80 6,24 7,68 9,12 10,56 12,00
103
Es importante resaltar que ha menor porcentaje de ventas gravadas mayor es la
posibilidad de tener excedente de crdito fiscal aunado a esto la medida en que
aumente el porcentaje de contribuyentes especiales y aumente el porcentaje de costos
y gastos gravables. Ahora bien, se puede observar que si el 100% de los clientes son
contribuyentes especiales con tener un 10% de costos y gastos gravables, se tendr
1,92% de excedente de crdito fiscal, aqu en el cuadro 12 se presenta el punto de
equilibrio y se tiene que si un 80% de costos y gastos son gravables ser necesario
que el 0% de los clientes sean contribuyentes especiales para no tener excedente de
crdito fiscal. Ahora, si el porcentaje de costos y gastos gravables se ubica en un
40%, ser suficiente que un 50% de los clientes sean contribuyentes especiales para
tener excedente de crdito fiscal.
Cuadro 13
Distribucin porcentual del total de ventas gravadas, utilidad neta del 70% y
porcentaje de retencin del 75%
=((100*0,16)-(100*(1-$B$1)*0,16*D4))-(100*$A$11*0,12)
Utilidad Neta 70%
% Gravado
% de C.Esp 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%
0% 15,52 15,04 14,56 14,08 13,60 13,12 12,64 12,16
10% 14,32 13,84 13,36 12,88 12,40 11,92 11,44 10,96
20% 13,12 12,64 12,16 11,68 11,20 10,72 10,24 9,76
30% 11,92 11,44 10,96 10,48 10,00 9,52 9,04 8,56
40% 10,72 10,24 9,76 9,28 8,80 8,32 7,84 7,36
50% 9,52 9,04 8,56 8,08 7,60 7,12 6,64 6,16
60% 8,32 7,84 7,36 6,88 6,40 5,92 5,44 4,96
70% 7,12 6,64 6,16 5,68 5,20 4,72 4,24 3,76
80% 5,92 5,44 4,96 4,48 4,00 3,52 3,04 2,56
90% 4,72 4,24 3,76 3,28 2,80 2,32 1,84 1,36
100% 3,52 3,04 2,56 2,08 1,60 1,12 0,64 0,16
104
el 100% de las ventas son gravadas, pero se utiliz de utilidad neta un 70%, en este
sentido se pudo observar que para no tener excedente de crdito fiscal sin tomar en
consideracin el nmero de contribuyentes especiales a los que se les vende ni cuanto
es el porcentaje de costos y gastos gravables es necesario tener una utilidad neta del
70%.
Cuadro 14
Distribucin porcentual del total de ventas gravadas, utilidad neta del 10% y
porcentaje de retencin del 50%
=((100*0,16)-(100*(1-$B$1)*0,16*D4))-(100*$A$11*0,08)
Utilidad Neta 10%
% Gravado
% de C.Esp 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%
0% 14,56 13,12 11,68 10,24 8,80 7,36 5,92 4,48
10% 13,76 12,32 10,88 9,44 8,00 6,56 5,12 3,68
20% 12,96 11,52 10,08 8,64 7,20 5,76 4,32 2,88
30% 12,16 10,72 9,28 7,84 6,40 4,96 3,52 2,08
40% 11,36 9,92 8,48 7,04 5,60 4,16 2,72 1,28
50% 10,56 9,12 7,68 6,24 4,80 3,36 1,92 0,48
60% 9,76 8,32 6,88 5,44 4,00 2,56 1,12 0,32
70% 8,96 7,52 6,08 4,64 3,20 1,76 0,32 1,12
80% 8,16 6,72 5,28 3,84 2,40 0,96 0,48 1,92
90% 7,36 5,92 4,48 3,04 1,60 0,16 1,28 2,72
100% 6,56 5,12 3,68 2,24 0,80 0,64 2,08 3,52
105
gravables para poder tener un excedente de crdito fiscal de 0,32, el cual es el
mnimo. Esta variacin del porcentaje de retencin fue realizada tomando en
consideracin la informacin proporcionada por el especialista tributario la cual
coincide con los contribuyentes especiales, a los cuales se les aplic en instrumento
(ver grfico N4), cabe destacar que ninguna de las personas objeto de estudio ha
realizado un estudio econmico para afirmar que este sea el porcentaje de retencin
idneo.
106
Dimensin Indicador
analizada involucrado Respuesta obtenida Comentario del investigador
La retencin es un anticipo a cuenta de un impuesto que El principio de capacidad contributiva
ya existe desde hace mucho tiempo, que es el IVA. El se fundamenta en el incremento de la
impuesto al valor agregado en ningn momento cumple riqueza, es decir que a medida que
con el principio de capacidad contributiva es una norma aumente la riqueza, aumentar la
de todos los Impuesto al Valor Agregado a nivel capacidad contributiva. Con el
mundial. Por eso se dice que es uno de los impuestos mecanismo de retenciones este
menos justos, porque al comprar un bien o un servicio y principio no se cumple. Existe otro
paga el IVA a mi Administracin tributaria no me criterio de que no slo se incumple el
Capacidad importa si usted tena solo el dinero para comprar ese principio de capacidad contributiva se
Aspectos de bien o tenia mucho dinero poda comprar y ahorrar, por habla del principio de legalidad, y el
Econmicos Pago tal no cumple el IVA con el principio de capacidad principio de la No- confiscatoriedad
del contributiva. Por eso el IVA ha sido el caballito de existe confiscatoriedad cuando el
Contribuyente batalla en el SENIAT desde que se cre, se ha dicho Estado se apropia de manera indebida
que se debe volver a nuestras races cuando el caballito de los bienes del contribuyente,
de batalla era el ISLR porque el ISLR es un impuesto mediante un gravamen cuyo monto es
mas justo. Siendo entonces la retencin un anticipo del insoportable, en tales dimensiones,
IVA pues no cumple con el principio de capacidad que desborda la capacidad
contributiva. As mismo se debe acotar que se incumple contributiva real del individuo. Por lo
el principio de igualdad que para m es uno de los ms que el Estado al crear o modificar un
importantes, ya que se tiene dos contribuyentes de tributo debe efectuar un estudio
iguales caractersticas pero con trato diferente por el econmico de la poblacin para as
mandato de un tribunal. determinar si tiene o n capacidad
contributiva.
100
Dimensin Indicador Respuesta obtenida Comentario del investigador
analizada involucrado ____________________________________________ ______________________________
Los gastos que ocasionan la gaceta de las retenciones El objetivo del SENIAT es aumentar
del IVA, serian gastos administrativos en cuanto a los el control sobre los contribuyentes,
controles que deben llevar para dar cumplimiento a la revisando si todos los proveedores
providencia, pero no seria un gasto desde el punto de estn registrados en el SENIAT. Por
vista pecuniario en el sentido en que simplemente lo que se dice que sus objetivos
retienen el dinero de los contribuyentes y lo enteran. En engloban en aumentar el control,
el caso de los contribuyentes especiales objeto a disminuir la evasin y aumentar la
retencin el 75% desde el punto de vista econmico es recaudacin pero a corto plazo,
un porcentaje muy alto, a su entender la Gaceta Oficial porque con el tiempo disminuir el
ayuda al control fiscal, l considera que el 50% seria el porcentaje de recaudacin ya que las
ideal. Deberan ser los periodos mensual no quincenal y empresas no tendrn liquidez para
Cultura Relacin un porcentaje que permita el funcionamiento de la responder.
Tributaria Costo- empresa. Ejemplo de ello son las razones econmicas Lamentablemente todas las reformas
Beneficio expuestas por la empresa la Polar los Cortijos. tributarias en Venezuela no escapan
Una de las razones es darle dinero al Estado, otro de los de las de Latinoamrica, lo que hace
objetivos y si se quiere para la Administracin es confiscar ms.
tributaria el ms importante es controlar, porque si yo
soy contribuyente especial todas las personas que
contrate conmigo yo le voy a exigir que tenga la factura
con todos los requisitos del SENIAT para hacerle la
retencin del 75%, sino cumple ese requisito le hago la
retencin del 100%, yo como contribuyente especial
estoy ayudando a controlar que quien me venga a
prestar un servicio o me vendan un bien, cumpla con
sus obligacin formales con respecto a la emisin de
sus facturas. Cuando yo le paso la informacin al
SENIAT de la relacin de los
101
Respuesta obtenida Comentario del investigador
____________________________________________ ______________________________
Prestadores de servicio, hay yo le estoy dando al
SENIAT una data de contribuyentes con la que el
SENIAT hace el cruce de informacin y fiscalizacin a
los contribuyentes. Si se esta dando ese control fiscal,
porque hay personas naturales que al prestar servicios o
Cultura vender bienes entregan un taloncito, pero resulta que
Tributaria ese seor tiene unos ingresos habra que ver si de
acuerdo a esos ingresos si es contribuyente del IVA o
no, para ello pasa una carta al SENIAT y dice cuales
son sus ingresos y ya se pone a derecho y ya al ir al
SENIAT y decir que de acuerdo a su declaracin de
ISLR del ao pasado sus ingresos fueron menores a
3000 U.T ya se esta poniendo a derecho.
El porcentaje de retencin debe modificarse pero por El SENIAT debe modificar el
Ley. porcentaje de retencin de IVA, pero
Para determinar cual es el porcentaje de retencin ideal debe modificarse por ley,
debe hacerse un estudio econmico conjuntamente con aproximadamente a un 50%, de forma
Cultura Proporcin de especialitas en el rea no un grupo de abogados nada que no afecte la disponibilidad
Tributaria pago ms, para determinar cual es el porcentaje que no afecte financiera de las empresas, sin
el flujo de caja, yo considero que un 50% pero embargo debe hacer primero un
realmente no he hecho ningn estudio econmico para estudio econmico.
decir que es cierto.
Cumplimiento Actualmente se han realizado operativos de Se comparte textualmente la opinin
de los Deberes Fiscalizacin fiscalizacin para verificar el cumplimiento de los del entrevistado, ya que segn
Formales deberes formales de los contribuyentes, pero no con informacin obtenida por los
relacin a la providencia administrativa 1455 contribuyentes.
102
Dimensin Indicador Respuesta obtenida Comentario del investigador
analizada involucrado
Siempre se proporcion asistencia a los contribuyentes Si bien es sabido que al inicio se
con todas las deficiencias que hubo al principio, a presentaron e innumerables
travs de la divisin de contribuyentes especiales se problemas por empezar el cdigos de
instalaron 4 o 5 computadoras, el contribuyente vena acceso, tambin se encontraba en la
Cumplimiento Asistencia se sentaba all y se colocaba un funcionario divisin de contribuyentes especiales
de los Deberes explicndole y le hacia todas las declaraciones el primer funcionarios para dar respuestas a las
Formales da, que haban muy pocas computadoras, que el interrogantes de los contribuyentes,
sistema se caa y se pasabas medio da era otra cosa pero el rea fsica no es suficiente ni
pero si haba el equipo y la disponibilidad de los equipos automatizados para cubrir
funcionarios asignados para ello. el total de los contribuyentes
especiales.
Realmente la informacin no fue ni oportuna ni clara, Actualmente son muchos los
porque la Gaceta Oficial sale el 19 de noviembre del contribuyentes que tienen claridad de
2002 para entrar en vigencia el 01 de diciembre del la informacin suministrada por el
mismo ao, cualquier libro de cultura tributaria exige SENIAT pero al inicio exista
de seis meses a un ao para divulgar la norma. En este confusin de cmo accesar a la pagina
Capacitacin Claridad y caso lo que haba era once das hbiles y no hbiles, del SENIAT, como realizar la
del Personal oportunidad de con once das no se divulga la norma, por lo que no retencin, el sistema colapsaba, as
la informacin hubo un tiempo oportuno, vacation leyis para entrar en como el corto plazo dado para que los
vigencia la norma. Yendo ms all, al hacer reformas contribuyentes aumentaran los niveles
de reformas en un periodo muy corto se corre el riesgo de control, esta forma de implementar
que no se sepa cul se esta divulgando, esto en medidas de recaudacin que no son
consideracin que el 05 de diciembre del mismo ao se analizadas con anticipacin conlleva a
le hace una reforma y la gaceta Oficial que la pblica desequilibrios y mala imagen de la
dice que la norma de aplicacin ser desde el primero administracin tributaria.
de enero del 2003.
103
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
100
Es conveniente decir, que esta retencin no permite obtener un margen de
utilidad justo y razonable, despus de su pago generando desfavorables consecuencias
al sector empresarial y comercial, ya que confisca recursos de los empresarios,
llevando a la descapitalizacin.
Siguiendo la misma lnea, al abordar el objetivo especifico N 2 de la presente
investigacin integrada por las dimensiones cultura tributaria y cumplimiento de los
deberes formales, se observ que los contribuyentes especiales encuestados no poseen
una cultura tributaria satisfactoria, debido a que no se identifican con las polticas y
estrategias del estado, al desarrollo econmico del pas a travs de esta poltica
tributaria de retener y ser objeto de retencin del IVA. Sin embargo muestran buena
actitud hacia el cumplimiento de sus deberes tributarios.
Al respecto, se pudo determinar que el contribuyente conoce el contenido de la
providencia 1455, sus deberes y derechos all establecidos y consideran que el
servicio que presta el SENIAT a los contribuyentes no justifica los gastos
ocasionados para cumplir cabalmente con la disposicin.
As mismo, manifiestan estar en desacuerdo con el porcentaje de retencin
aplicado actualmente ya que consideran es muy alto. La tasa de retencin debe ser
razonablemente baja entre un 25% y 50%.
Al mismo tiempo, se pudo observar la disposicin de efectuar una buena
planificacin de forma que le permita cumplir con la responsabilidad asignada, de
manera tal que hacen las retenciones, entregan los comprobantes, realizan las
declaraciones y pagos en el lapso y fecha correspondiente.
En este orden de ideas, han incrementado los mecanismos de control interno para
evitar sanciones, pero no siempre cuentan con la asistencia de informacin por parte
del SENIAT, al respecto existe deficiencia por parte de la administracin tributaria.
Es importante decir que los contribuyentes no han sido objeto de fiscalizacin en
relacin con la providencia que los designa agentes de retencin, en lo cual coinciden
con la informacin suministrada por el SENIAT, ya que dicha institucin reconoce
haber tenido fallas con la puesta en marcha del sistema por lo que no considera justo
101
fiscalizar ya que de hacerse se detectaran muchas faltas que traern consigo sanciones
en cierto sentido injustas para los agentes de retencin.
Dentro de este contexto, en atencin al tercer objetivo dirigido hacia las
dimensiones comportamiento organizacional, estructura administrativa y capacitacin
del personal, mediante una variedad de indicadores se pudo determinar que para los
agentes de retencin estas retenciones representan un enorme peso financiero, por los
gastos ocasionados en la adquisicin de equipos tecnolgicos y programas
exclusivos, as como la contratacin de personal capacitado o el entrenamiento para
capacitar personal, adems de papelera para los comprobantes de retencin.
En este mismo sentido, para los contribuyentes especiales objeto a retencin
tambin representan un peso financiero, dado el impacto negativo en el flujo de caja
porque causar un desajuste o perjuicio, ya que tendrn que anticipar el 75% del IVA
causado, as mismo cuando no compense la totalidad del IVA retenido debiendo
traspasar el excedente a los meses subsiguientes para poder compensarlos, salvo que
se soliciten los reintegros segn lo previsto en el artculo 6, segundo aparte de la
providencia N 1455.
Por otra parte, estas medidas le generan a los agentes de retencin designados la
obligacin de efectuar diversas gestiones administrativas adicionales, incluyendo la
preparacin de declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas en formatos
electrnicos que debern ser suministradas al SENIAT por Internet, preparar a sus
proveedores los comprobantes de retencin, presentar dos declaraciones mensuales de
las retenciones efectuadas y enterar el IVA retenido. Estas nuevas gestiones
administrativas le generan a los contribuyentes tanto gastos de ndole administrativo
como las responsabilidades administrativas resultantes al haber sido designados
agentes de retencin.
Es importante acotar que las empresas designadas como contribuyentes
especiales y por ende agentes de retencin del IVA cuentan con personal capacitado
para realizar todos los procedimientos administrativos y contables que se requieren
segn lo establecido en la providencia, aunque manifiestan no haber obtenido
102
informacin clara y oportuna por parte del SENIAT al momento de implementar la
providencia N 1455.
Para dar cumplimiento al cuarto objetivo, se utiliz una formula que contiene los
elementos debito fiscal, crdito fiscal, retencin de IVA la cual permite determinar la
cuota a pagar o el excedente de crdito fiscal, haciendo uso de la siguiente frmula
= ((100*0,16)-(100*(1-$B$1)*0,16*D4))-(100*$A$11*0,12), adems de una serie
de datos o valores simulados en determinadas filas y columnas, lo cual permiti
proyectar valores en cuatro cuadros, en los cuales se pudo observar a travs de una
pendiente que ha medida que se les provee a mayor nmero de contribuyentes
especiales y aumenta la proporcin de costo y gasto gravable aumenta la posibilidad
de tener excedente de crdito fiscal, as mismo que hay que tener un porcentaje de
utilidad neta relativamente alto (superior a 70%) para que el contribuyente pueda
soportar el monto de la retencin sin que esto le afecte ya que es la nica forma que
no se reflejen cifras rojas, dado que a mayor utilidad neta menor ser la proporcin de
costo y gasto gravable por lo que el crdito fiscal ser mnimo y ser en funcin del
debito fiscal y la retencin que se determinar la cuota a pagar.
En el cuadro nmero cuatro se disminuyo el porcentaje de retencin de 75% a
50% esta variacin del porcentaje de retencin fue realizada tomando en
consideracin la informacin proporcionada por el especialista tributario la cual
coincide con los contribuyentes especiales, a quienes se les aplic el instrumento los
cuales dicen que la retencin debe estar en funcin de un 50%, los resultados que
reflejaron cifras rojas fueron los que trabaja con los valores ms altos, superior a un
60% de contribuyentes especiales a los cuales se les vende y un 80% de costos y
gastos gravables.
Cabe destacar, que ninguna de las personas objeto de estudio ha realizado un
estudio econmico para afirmar que este sea el porcentaje de retencin idneo.
103
Recomendaciones
104
personal de manera de garantizar el cumplimiento por parte de los empresarios y que
los mismos se sientan asistidos por parte de la administracin tributaria.
Por ltimo, el SENIAT y los dems organismos pblicos con potestades para el
diseo e implementacin de polticas financieras e impositivas, al considerar medidas
como la indicada cuya finalidad es adelantar la recaudacin impositiva debera no
solamente considerar los requerimientos de ingresos del Fisco Nacional, sino tambin
los efectos que estas medidas podran representar en la viabilidad financiera de las
empresas contribuyentes, ya que de lo contrario se podra deteriorar la base de
contribuyentes con los consecuentes efectos negativos para la economa que esto
produce, incluyendo la subsiguiente reduccin en la misma recaudacin impositiva.
Finalmente, se recomienda al SENIAT seguir mejorando el sistema que ha
implementado para el Portal Fiscal, puesto que ha trado muchos problemas a los
contribuyentes al momento de la declaracin y pago del IVA.
105
Referencias Bibliogrficas
Brewer Carias, Allan R. "La Constitucin de 1999". Editorial Arte, Caracas 2000.
106
Economa, especial el Mundo. Temen Descapitalizacin de las Empresas.
(Documento en lnea). Disponible:
http://www.analitica.com/va/economia/opinion/3849408.asp. (Consulta: 2003,
Junio 14)
Ley del IVA reformada en Julio del 2002. Gaceta Oficial 37.002, julio28, 2000
Mattar (1998) Efectos que se Producen sobre los Sujetos Pasivos al ser Incorporado a
la Divisin de Contribuyentes Especiales en la Regin Centro Occidental. Tesis de
Grado publicada. Universidad Nacional Yacamb, Barquisimeto.
107
Nuevo Cdigo Orgnico Tributario. Comentado. Gaceta Oficial 37.305, Octubre 17,
2001.
Reglamento de la Ley del IVA tomando en cuenta una reforma efectuada por Ley.
Gaceta Oficial Nmero 37.002, Julio 28, 2000.
108
ANEXOS
109
ANEXO A
Validacin del instrumento
110
Universidad Centro Occidental
Lisandro Alvarado
Decanato de Administracin y Contadura
Nos dirigimos a usted con la finalidad de realizar por medio de este formato,
la validacin del instrumento de recoleccin de datos, eL cual ser una entrevista
estructurada aplicada a los operadores del proceso de obtencin de melaza.
Esperamos su evaluacin en cuanto a los siguientes aspectos:
ASPECTOS A EVALUAR SI NO
1. Redaccin y coherencia
2. Pertinencia del instrumento
3. Cumplimiento de los objetivos
4. Vinculacin con los indicadores
Fecha :
Firma :
111
ANEXO B
Cuestionario aplicado a Contadores de diferentes empresas catalogadas
Contribuyentes Especiales.
112
Universidad Centro Occidental
Lisandro Alvarado
Decanato de Administracin y Contadura
Barquisimeto Estado Lara
Instrucciones:
Lea detenidamente cada una de las preguntas que se presentan a continuacin.
Marque con una equis (x) la respuesta que sustente su criterio y justifique su
respuesta si considera necesario. De su sinceridad dependen los resultados de la
investigacin.
Nombre de la Empresa:
113
3. Un artculo establecido en el marco constitucional venezolano indica que la
distribucin de las cargas pblicas ser de acuerdo a la capacidad econmica del
contribuyente. Partiendo de ese precepto Cree usted que con la retencin del IVA se
cumple el principio de capacidad contributiva?
Si ( ) No ( )
5. Cree usted que el servicio que presta el SENIAT a los contribuyentes justifica los
gastos ocasionados por los empresarios para cumplir cabalmente con la disposicin
de la providencia?
Si ( ) No ( )
7. Cree usted que el SENIAT debe modificar el porcentaje de retencin del IVA
establecido en la providencia 1455?
S ( ) No ( )
114
10. Considera usted que es favorable para su empresa la implementacin de la
Providencia 1455?
Si ( ) No ( )
Modificarse ( ) Derogarse ( )
16. Cuenta su empresa con una unidad o persona encargada del control tributario?
S ( ) No ( )
115
18. Considera usted que el rgimen sancionatorio es severo cuando contempla por
ejemplo, multa de 10 a 50 U.T en los casos en que el agente de retencin entregue
con retardo el comprobante de retencin (despus de 3 das continuos del perodo de
imposicin)?
S ( ) No ( )
21-Ha recibido asistencia y orientacin por parte del SENIAT para aplicar
adecuadamente la retencin del IVA?
Siempre ( ) A veces ( ) Nunca ( )
24-Considera usted que su flujo de caja se ha visto afectado con la puesta en marcha
de la providencia 1455?
S ( ) No ( )
116
25. En caso de ser afirmativa su respuesta Ha dejado de invertir en otros bienes
como consecuencia de la aplicacin de la providencia?
Si ( ) No ( )
26. Considera que s compensa la cuota tributaria con las retenciones que le han
efectuado en el mes impositivo?
S ( ) No ( )
27. Usted considera que el SENIAT cuenta con una plataforma tecnolgica que le
facilite realizar sus gestiones?
Si ( ) No ( )
S ( ) No ( )
31. Cuenta con el hardware y software para que el sistema de informacin pueda
operar adecuadamente el proceso de retencin de IVA?
Si ( ) No ( )
33. Cree usted que la informacin respecto a la aplicacin de las retenciones del IVA
fue proporcionada por el SENIAT de manera oportuna?
Si ( ) No ( )
117
34. Conoce usted del manejo del portal fiscal del SENIAT?
S ( ) No ( )
118
ANEXO C
Entrevista estructurada aplicada a un especialista tributario del SENIAT.
119
Universidad Centro Occidental
Lisandro Alvarado
Decanato de Administracin y Contadura
Barquisimeto Estado Lara
2. Cree usted que el servicio que presta el SENIAT a los contribuyentes justifica los
gastos ocasionados por los empresarios para cumplir cabalmente con la disposicin
de la providencia?
4. Cree usted que el SENIAT debe modificar el porcentaje de retencin del IVA
establecido en la providencia 1455?
120
7. El SENIAT ha prestado asistencia y orientacin para aplicar adecuadamente la
retencin del IVA?
8. Cree usted que la informacin respecto a la aplicacin de las retenciones del IVA
fue proporcionada por el SENIAT de manera oportuna?
9. Usted considera que el SENIAT cuenta con una plataforma tecnolgica que le
facilite realizar sus gestiones?
121