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CONTABILIDAD DE COSTOS
PROFESORES: TERESITA ARENAS YAEZ
FERNANDO ROWLAND LOPEZ
2017
UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 1

Objetivos:
Comprender la terminologa y objetivos de la Contabilidad de Costos.
Definir costos, gastos e ingresos, junto con distinguir entre costos, gastos y perdidas.
Identificar y definir los elementos del costo del producto.
Definir y diferenciar los distintos tipos de costos.
Comprender las diferencias entre los sistemas de acumulacin de costos.
Definir y entender los costos reales, estndar y normales.
Identificar, definir y distinguir un sistema de acumulacin de costos por proceso y por orden
de trabajo.
Definir costeo directo y costeo por absorcin.
Describir y comprender como fluyen los artculos y los costos por los distintos departamentos
en un sistema de costeo por procesos.
Definir el sistema de costeo por procesos y analizar sus caractersticas.
Conocer el informe de costo de produccin y su ayuda en el manejo interno de una empresa.
Determinar los costos de productos por sistema de costeo por procesos
Describir y comprender los procedimientos contables generales para unidades daadas y
defectuosas, desechos y desperdicios.
Distinguir entre desperdicio, desechos, unidades daadas y unidades defectuosas.
Contabilizar desperdicio, desechos, unidades daadas y unidades defectuosas.
Bibliografa:
Contabilidad de Costos
Polimeni, Fabozzi, Adelberg, Kole
Contabilidad de Costos
Horngren, Foster, Datar.

INDICE DE CONTENIDOS
1 INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS: ........................................ 6

1.1 La contabilidad de costos: ...................................................................................... 6
1.2 Objetivos de la contabilidad de costos: .................................................................. 6
1.3 Conceptos, definiciones y clasificacin de costos: ................................................. 7
2 CLASIFICACIN DE COSTOS ........................................................................................... 8
2.1 Elementos del costo de un producto: ........................................................................... 8
2.1.1 Materiales Directos (M.D.): ..................................................................................... 8
2.1.2 Mano de Obra Directa (M.O.D.): ............................................................................. 8
2.1.3 Costos Indirectos (C.I.F.): ....................................................................................... 8
2.2 Relacin con la produccin. ........................................................................................ 8
2.2.1 Costos Primos: ...................................................................................................... 8
2.2.2 Costos de Conversin: ........................................................................................... 9
2.3 Relacin con el volumen............................................................................................. 9
2.3.1 Costos Variables: ................................................................................................ 9
2.3.2 Costos Fijos: ....................................................................................................... 9
2.3.3 Costos Mixtos: .................................................................................................... 9
2.4 De acuerdo a su identificacin con el producto o segmento. ............................... 10
2.4.1 Costos Directos:................................................................................................ 10
2.4.2 Costos Indirectos: ............................................................................................. 10
2.5 Departamento donde se incurrieron. ..................................................................... 10
2.5.1 Departamentos de Produccin: ......................................................................... 10
2.5.2 Departamentos de Servicios: ............................................................................ 11
2.6 reas funcionales. ................................................................................................ 11
2.6.1 Costos de Manufactura: .................................................................................... 11
2.6.2 Costos de Mercadeo: ........................................................................................ 11
2.6.3 Costos Administrativos: ................................................................................... 11
2.6.4 Costos Financieros: .......................................................................................... 11
2.7 Perodo en que los costos se comparan con el ingreso. ........................................ 12
2.7.1 Costos del Producto: ......................................................................................... 12
2.7.2 Costos del Perodo: ........................................................................................... 12
2.8 De acuerdo a la presentacin de Antecedentes. .................................................... 13
2.8.1 Costo Total: ...................................................................................................... 13
2.8.2 Costo Unitario: ................................................................................................. 13
2.9 Relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones. .......................... 13
2.9.1 Costos Estndares y Presupuestados: ............................................................... 13
2.9.2 Costos Controlables y No Controlables: .......................................................... 13
2.9.3 Costos Fijos Comprometidos y Fijos Discrecionales: ...................................... 14
2.9.4 Costos Relevantes e Irrelevantes: ..................................................................... 14
2.9.5 Costos Diferenciales: ........................................................................................ 14
2.9.6 Costos de Oportunidad: .................................................................................... 14

2.9.7 Costos de Cierre de Planta:............................................................................... 14

3 SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS: ...................................................... 15
3.1 Sistema peridico de acumulacin de costos: ...................................................... 15
3.2 Sistema perpetuo de acumulacin de costos: ....................................................... 16
4 SISTEMAS DE ASIGNACIN DE COSTOS: ........................................................... 20
4.1 SISTEMA DE ASIGNACIN DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO. 22
4.1.1 Definicin y caractersticas .............................................................................. 22
4.1.2 Contabilizacin para el sistema de costeo por rdenes de trabajo: .................. 24
4.1.3 AJUSTES A LOS COSTOS DE FABRICACIN APLICADOS: .................. 25
4.2 SISTEMA DE ASIGNACIN DE COSTOS POR PROCESO. ......................... 27
4.2.1 Definicin y caractersticas .............................................................................. 27
4.2.2 Unidades Equivalentes ..................................................................................... 29
4.2.3 Contabilizacin para el sistema de costeo por proceso: ................................... 33
4.2.4 Informe del Costo de Produccin: .................................................................... 35
4.2.5 Ineficiencias en la produccin e impacto en los costos .................................... 39
5 COSTEO PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS. ................................ 48
5.1 Productos Conjuntos ............................................................................................. 48
5.2 METODOLOGAS DE ASIGNACIN DE COSTOS PARA LOS
PRODUCTOS CONJUNTOS. ......................................................................................... 49
5.2.1 Mtodo de las unidades producidas: ................................................................. 49
5.2.2 Mtodo del valor de mercado en el punto de separacin: ................................ 50
5.2.3 Mtodo del valor neto realizable: ..................................................................... 51
5.3 TRATAMIENTO DE COSTO CONJUNTO PARA SUBPRODUCTOS. ......... 52
5.3.1 Los subproductos se reconocen slo al momento de la venta (Categora 1): ... 52
5.3.2 Los subproductos se reconocen al momento de ser producidos (Categora 2): 52
6 COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO .......................................... 54
6.1 METODOS DE ASIGNACIN DE COSTOS. ................................................... 54
6.1.1 Mtodo Directo de Asignacin (Mtodo Directo) ............................................ 54
6.1.2 Mtodo Secuencial o Escalonado de Asignacin (Mtodo Consecutivo) ........ 55
6.1.3 Mtodo Algebraico de Ecuaciones Simultneas de Asignacin ...................... 56
6.1.4 Ejemplo de Asignacin de Costos de Departamento de Soporte: .................... 57
7 Costeo Estndar ............................................................................................................ 60
7.1 Costos estndares en materiales y mano de obra. ................................................. 60
7.1.1 Estndares Ideales............................................................................................. 60
7.1.2 Estndares bsicos ............................................................................................ 60
7.1.3 Estndares alcanzables para el periodo actual. ................................................. 61
7.2 Proceso para la determinacin del costo estndar. ............................................... 61
7.2.1 Formulacin de la hoja de costo estndar. ........................................................ 62
7.3 Estndares de materia prima ................................................................................. 63
7.4 Estndares de mano de obra ................................................................................. 63
7.5 Estndares de CIF ................................................................................................. 64
7.6 Anlisis de variaciones Estndares v/s Reales. .................................................... 64
7.6.1 Variacin de MPD ............................................................................................ 64
7.6.2 Variacin de MOD ........................................................................................... 65
7.6.3 Variacin CIF ................................................................................................... 66

8 SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCION Y DIRECTO ....................................... 68

8.1 SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCIN. .................................................... 68
8.2 SISTEMA DE COSTEO DIRECTO. ................................................................... 68
8.3 DIFERENCIAS ENTRE LOS MTODOS DE COSTEO. ................................. 69
8.4 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL MTODO DE COSTEO DIRECTO. .... 71
9 ANLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO Y ANLISIS DE COSTO-VOLUMEN
UTILIDAD: .......................................................................................................................... 73
9.1 ANLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO. ...................................................... 73
9.2 ANLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD. ........................................ 78
10 COSTEO ABC ............................................................................................................. 81
10.1 Pasos a seguir ....................................................... Error! Marcador no definido.
10.2 Metodologa del ABC ........................................................................................... 81
10.2.1 Identificacin de las actividades de la organizacin. ................................... 81
10.2.2 Asignacin de los Costos de los recursos a las actividades. ......................... 82
10.2.3 Identificacin de los inductores de costos (cost drivers) de cada una de las
actividades. ................................................................................................................... 82
10.2.4 Determinacin de las Unidades de Costeo final o salidas y asignacin de los
costos de las actividades a aquellas. ............................................................................. 83
10.3 Ventajas del ABC: ................................................................................................ 84
10.4 Limitaciones del ABC .......................................................................................... 84
10.5 Administracin Basada en Actividad (ABM) ..................................................... 84
11 APALANCAMIENTO OPERATIVO ......................................................................... 86
12 PRESUPUESTO........................................................................................................... 89
12.1 Caractersticas:...................................................... Error! Marcador no definido.
12.2 Objetivos: ............................................................. Error! Marcador no definido.
12.3 PRESUPUESTO MAESTRO .............................. Error! Marcador no definido.
12.4 Otros Tipos de Presupuestos ................................ Error! Marcador no definido.
12.5 Elaboracin y Utilizacin de un Presupuesto. ...... Error! Marcador no definido.
12.6 Los presupuestos en unidades o en dinero ........... Error! Marcador no definido.
13 DECISIONES ............................................................................................................... 96
13.1 Decisin: Aceptar una orden especial. ................................................................. 96
13.2 Decisin: Hacer o Comprar .................................................................................. 96
13.3 Decisin: Eliminar una lnea de producto ............................................................ 97
13.4 Mix de productos .................................................................................................. 97
14 MEDICIN DEL DESEMPEO. ............................................................................... 97
14.1 El rendimiento sobre la Inversin (RSI ROI), ................................................... 98
14.2 El Ingreso Residual (IR) ....................................................................................... 99
14.3 EVALUACIN DEL DESEMPEO DE UN CENTRO DE COSTOS. ............ 99
14.4 PRECIOS DE TRANSFERENCIA .................................................................... 100

1 INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS:
1.1 La contabilidad de costos:
Es un sistema contable que proporciona la informacin necesaria para medir los costos de
un producto o servicio, el rendimiento y el control de las operaciones.
Se encarga principalmente de la acumulacin y del anlisis de la informacin relevante para
uso interno de los gerentes en la planeacin, el control y la toma de decisiones.
Debe adaptarse para satisfacer las necesidades de los nuevos ambientes comerciales,
considerando:
La calidad de los productos, que es el grado hasta el cual el producto cumple con sus
especificaciones.
La introduccin de los procesos de produccin de manufactura para disminuir el tiempo de
terminacin de un producto y el nivel de inventarios.
1.2 Objetivos de la contabilidad de costos:
Suministrar la informacin necesaria para las operaciones de planeacin, evaluacin y
control, salvaguardar los activos de la empresa y comunicarse con las partes interesadas y
ajenas a ella.
Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales, junto con ayudar a
coordinar los efectos al interior de la empresa.

1.3 Conceptos, definiciones y clasificacin de costos:
Costo: es el valor sacrificado para adquirir bienes y/o servicios, se mide mediante la
reduccin de activos o aumento en pasivos asociado.
Gasto: es un costo expirado y que ha producido un beneficio. (Los costos no expirados con
posibles beneficios futuros son activos).
Ingresos: es el precio de los servicios prestados y/o productos vendidos.
Perdidas: es el costo de los bienes o servicios comprados, que pierden su valor sin entregar
beneficios.

2 CLASIFICACIN DE COSTOS
Los costos se pueden clasificar desde diferentes perspectivas, siendo las ms utilizas las siguientes:
2.1 Elementos del costo de un producto:
Si consideramos un costeo tradicional, los costos de un producto se pueden clasificar en:
2.1.1 Materiales Directos (M.D.):
Son aquellos recursos que se visualizan fcilmente en cada unidad de producto.
2.1.2 Mano de Obra Directa (M.O.D.):
Es el esfuerzo fsico y/o mental que se refleja en el producto.
2.1.3 Costos Indirectos (C.I.F.):
Son los materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricacin.
Los elementos enunciados anteriormente se asignan a la produccin para establecer costos de
inventario y determinar utilidades. Esta clasificacin apoya la medicin del ingreso y la fijacin del
precio del producto.
2.2 Relacin con la produccin.
2.2.1 Costos Primos:
Son los costos directos de produccin, es decir, materiales directos y mano de obra directa.

2.2.2 Costos de Conversin:
Son los costos que permiten transformar los materiales en partes del producto hasta lograr un
producto final, es decir, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
Esta clasificacin se utiliza para la planeacin y control al interior de las empresas y no para la
acumulacin de costos.
2.3 Relacin con el volumen.
2.3.1 Costos Variables:
Son aquellos costos que dependen del nivel de produccin, en trminos unitarios son constantes y
en trminos totales cambian en proporcin directa a las variaciones de volumen o produccin.
2.3.2 Costos Fijos:
Son aquellos costos que tienden a ser constantes dentro de un nivel normal de produccin y un
determinado perodo de tiempo en trminos totales, mientras que, en trminos unitarios son
cambian con las variaciones de volumen o produccin.
2.3.3 Costos Mixtos:
Son costos semi-variables o semifijos, ya que tienen caractersticas de fijos y variables. Existen 2
tipos de costos mixtos: Costos Escalonados son constantes para cierto rango de nivel de
produccin y vara para otros rangos, ya que estos costos se adquieren en partes indivisibles y

Costos semi-variables, tienen un componente fijo y un componente variable, usualmente el primero
es mnimo.
2.4 De acuerdo a su identificacin con el producto o segmento.
2.4.1 Costos Directos:
Son los costos que se identifican directa y claramente con un proceso, producto o rea de la
empresa. (M.D. y M.O.D.).
2.4.2 Costos Indirectos:
Son los costos que no se asocian directamente a un producto o rea, ya que son comunes a varios
de estos, por lo que deben cargarse a productos o procesos, lo que los convierte en Costos
Asignados. (C.I.F).
Esta clasificacin se basa en la capacidad para asociar el costo a productos, ordenes,
departamentos o segmentos especficos.
2.5 Departamento donde se incurrieron.
2.5.1 Departamentos de Produccin:
Son aquellos en que ocurren los procesos de conversin o elaboracin del producto, contribuyen
directamente a la produccin de este.

2.5.2 Departamentos de Servicios:
Son aquellos que suministran servicios a otros departamentos y no se relacionan directamente con
la produccin del producto. Sin embargo, generalmente se asignan al departamento de produccin,
ya que estos se benefician de los servicios suministrados.
Esta clasificacin ayuda a controlar los costos indirectos y la medicin del ingreso.
2.6 reas funcionales.
2.6.1 Costos de Manufactura:
Son los costos de produccin o fabricacin de un producto y son la suma de los materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. (M.D. y M.O.D. y C.I.F.).
2.6.2 Costos de Mercadeo:
Son los costos que se relacionan con la distribucin, promocin y venta del producto o servicio.
2.6.3 Costos Administrativos:
Son los costos que se relacionan con la direccin, control y operacin de una empresa.
2.6.4 Costos Financieros:
Son los costos que se relacionan con la obtencin de fondos para el funcionamiento de la empresa.
Los costos de mercadeo, administrativos y financieros se asocian al perodo y los costos de
manufactura al producto.

2.7 Perodo en que los costos se comparan con el ingreso.
2.7.1 Costos del Producto:
Son los costos que se identifican directa e indirectamente con el producto (M.D., M.O.D. Y C.I.F.).
Estos costos se inventaran hasta la venta del producto, momento en que se registran como costo
de venta junto a los ingresos de venta. Estos costos primero se registran como Activos y luego se
deducen a medida que expiran o se usan.
A diferencia de los PCGA la IFRS no separa los desembolsos asociados a gastos de los costos, por
ejemplo Gastos por beneficios de los empleados contiene la cifra pagada por la empresa en
sueldos y salarios ms los beneficios para los empleados, independiente de si ellos fueron del rea
administrativa o del rea de produccin.
Lo anterior hace ms necesario que se tenga un buen sistema y manejo de los costos de la
empresa. Implica llevar una contabilidad separada.
2.7.2 Costos del Perodo:
Estos costos se registran como gastos inmediatamente, no son inventariados y no se relacionan con
el producto. (Costos de mercadeo, administrativos y financieros).
Esta clasificacin ayuda a la medicin del ingreso, preparacin de estados financieros y asociacin
de gastos con ingresos en el perodo adecuado.

2.8 De acuerdo a la presentacin de Antecedentes.
2.8.1 Costo Total:
Considera todos los costos de produccin sin incluir los costos del perodo. Los costos fijos no varan
al contrario de los variables.
2.8.2 Costo Unitario:
Es el costo total dividido por las unidades producidas, estas ltimas pueden ser un dato estadstico
representativo de una actividad y no nicamente un producto fsico, como por ejemplo litros, horas
mquina, etc. Los costos fijos varan al contrario de los variables que no cambian para distintos
niveles de produccin.
2.9 Relacin con la planeacin, el control y la toma de

decisiones.
2.9.1 Costos Estndares y Presupuestados:
Los costos estndares son aquellos en que se incurre al producir en condiciones normales, cumple
el mismo objetivo que un presupuesto, ambos se usan para planear el futuro que luego comparan
con el desempeo real.
2.9.2 Costos Controlables y No Controlables:
Los primeros estn directamente influenciados por un gerente y pueden ser controlados por ellos,
mientras que los no controlables no son administrados por una autoridad.

2.9.3 Costos Fijos Comprometidos y Fijos Discrecionales:
Los costos fijos comprometidos son aquellos que no pueden bajarse sin afectar la capacidad
productiva y un costo fijo discrecional corresponde a una decisin de asignacin de costos.
2.9.4 Costos Relevantes e Irrelevantes:
Los costos relevantes son costos futuros esperados que pueden descartarse ante un cambio de
accin y los costos irrelevantes son los que no se afectan por las decisiones de la gerencia.
2.9.5 Costos Diferenciales:
Es la variacin en los costos totales resultantes de un cambio, si el costo aumenta es un costo
incremental y si disminuye es decremental.
2.9.6 Costos de Oportunidad:
Son los recursos econmicos a los que se renuncia como consecuencia de aceptar una alternativa
en lugar de otras. Estos no registran contablemente.
2.9.7 Costos de Cierre de Planta:
Son los costos fijos en que se incurrira an si no hubiera produccin. Para decidir el cierre de la
fbrica los costos a considerar son arrendamiento, indemnizacin y salarios a empleados, costos de
almacenamientos y seguros.

3 SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS:
Un sistema de acumulacin de costos es un conjunto de procedimientos que recolecta en forma

ordenada y organizada los datos de costo. Mientras que la clasificacin de costos los agrupa en
distintas categoras para cumplir necesidades administrativas.
Existen 2 sistemas de acumulacin de costos: peridico y perpetuo, el uso de ellos ayuda en la

determinacin de precios de ventas, niveles de produccin u otras decisiones asociadas al
producto.
3.1 Sistema peridico de acumulacin de costos:
Es un sistema limitado, ya que requiere de los inventarios fsicos para ser ajustado, no es un
sistema completo y la informacin que entrega sobre el costo del producto corresponde a un
perodo en particular, porque para determinar los costos de materias primas, productos en
proceso y productos terminados es necesario realizar inventario fsico.
El siguiente cuadro muestra el flujo de costos de los productos en las distintas etapas de
produccin.
COSTO DE ARTICULOS USADOS EN PRODUCCIN

+ Inventario Inicial de Trabajos en Proceso
= Costo de Productos en Proceso
- Inventario Final de Trabajos en Proceso
= Costo de Productos Manufacturados
+ Inventario Inicial de Productos Terminados
= Costo de Productos Disponibles para la venta
- Inventario Final de Productos Terminados
= Costo de Productos Vendidos
+ Gastos de Venta, Generales y Administrativos
= COSTOS TOTALES

Este sistema de acumulacin de costos registra slo los costos reales porque el costo
unitario de un producto no se conoce hasta el trmino de ste.
3.2 Sistema perpetuo de acumulacin de costos:
Es un sistema muy extenso que utiliza los inventarios de materias primas, productos en
proceso y productos terminados para la acumulacin de los costos, su principal objetivo es la
acumulacin de los costos totales y el clculo de los costos unitarios, adems de ayudar en las
decisiones de planeacin y control.
A diferencia del sistema peridico de acumulacin de costos, siempre est disponible la

informacin relacionada con los inventarios de materiales productos en proceso y productos
terminados, as como tambin los costos de los productos manufacturados y vendidos. Este
sistema lo usan las empresas manufactureras medianas y grandes, mientras que el sistema
anterior lo usan principalmente las manufactureras pequeas.
Este mtodo de costeo, usa para la acumulacin de costos el costeo normal o estndar, dado
que los costos directos (mano de obra y materiales) se conocen y/o pueden asociarse fcilmente
a rdenes de trabajo especificas as como tambin a departamentos o centros de costos en
particular, mientras que los costos indirectos se estiman mediante:
o Costeo Normal, que carga los C.I.F. al inventario de productos en proceso con base en
una tasa de aplicacin predeterminada de C.I.F. por un factor real.
o Costeo Estndar, que carga al inventario de productos en proceso el costo en que
debera haberse incurrido, considerando estndares de precio y calidad, esto lo hace no
slo para los C.I.F., sino tambin para los costos directos.

EJEMPLO DE SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS
Una empresa manufacturera, la cual no maneja inventario de materiales, presenta la siguiente

informacin para un perodo:
Costo de Materiales:
Directo: $ 120.000
Indirecto: $ 40.000
Costo de Mano de Obra:

Directo: $ 36.000
Indirecto: $ 34.000
Otros C.I.F.: $ 60.000
G.A.V. $ 20.000
Inventario Inicial:
Productos en Proceso $ 10.000
Productos Terminados $ 25.000
Inventario Final:
Productos en Proceso $ 15.000
Productos Terminados $ 35.000
A continuacin se muestra el Clculo de costos, mediante los dos sistemas de acumulacin,

ambos llegan a los mismos costos totales, costos de productos vendidos y costos de productos
manufacturados, pero el flujo es distinto, tal como lo muestra el siguiente detalle:

Flujo de Clculo de Costos, mediante sistema peridico de acumulacin de costos:
M.O.D. $ 36.000
M.D. $ 120.000
C.I.F. (M) $ 40.000
C.I.F. (M.O.) $ 34.000
C.I.F. (Otros) $ 60.000
$ 290.000
COSTO DE ARTICULOS USADOS EN PRODUCCIN $ 290.000

+ Inventario Inicial de Trabajos en Proceso $ 10.000
= Costo de Productos en Proceso $ 300.000
- Inventario Final de Trabajos en Proceso $ 15.000
= Costo de Productos Manufacturados $ 285.000
+ Inventario Inicial de Productos Terminados $ 25.000
= Costo de Productos Disponibles para la venta $ 310.000
- Inventario Final de Productos Terminados $ 35.000
= Costo de Productos Vendidos $ 275.000
+ Gastos de Venta, Generales y Administrativos $ 20.000
= COSTOS TOTALES $ 295.000
Flujo de Clculo de Costos, mediante sistema perpetuo de acumulacin de costos:

Directa Indirecta
M.O. $ 36.000 $ 34.000
Materiales $ 120.000 $ 40.000
C.I.F. $ 60.000
$ 156.000 $ 134.000
Inventario de P.en P. $ 290.000

+ I.I. de P. en P. $ 10.000
Costo de P. en P. $ 300.000
I.F. de P. en P. $ 15.000
Inventario de P.T. $ 285.000
$ 300.000
Costo de productos manufacturados $ 285.000

- I.F. de P.T. $ 35.000
+ I.I. de P.T. $ 25.000
Costo de Productos Vendidos $ 275.000
+ G.A.V. $ 20.000
= Costo total de la Operacin $ 295.000

Nomenclatura:
I.I. = Inventario Inicial.
I.F. = Inventario Final.
P. en P. = Productos en Proceso.
P. T. = Productos Terminados.
M.O. = Mano de Obra.
C.I.F. = Costos Indirectos de Fabricacin.
G.A.V. = Gastos de Administracin y Ventas.

4 SISTEMAS DE ASIGNACIN DE COSTOS:
Un sistema de costeo es un conjunto integrado de documentos, libros mayores, cuentas y

procedimientos contables, cuyo objetivo es medir y registrar el costo de los productos.
Por ello, hay que buscar la manera de asignar los costos que se han incurrido a los productos
que se han elaborado. El sistema de asignacin de costos a utilizar depende de las
caractersticas del producto o servicio ofrecido, en el caso que estos sean personalizados y/o
diferentes, as, se usa el sistema de costeo por rdenes de trabajo, que acumula los costos para
cada producto, servicio o trabajo en forma individual. Mientras que para productos o servicios
idnticos o similares utilizan sistema de costeo por proceso, que acumula los costos por perodo,
proceso o centro de costos sin hacer distincin individual.
COSTEO POR RDENES DE TRABAJO COSTEO POR PROCESO.
Unidades definidas de un producto o Cantidad de Unidades similares

Servicio en particular (todos distintos). O iguales de un producto o servicio.

Empresas que usan Sistema de Costeo por rdenes de trabajo:

Constructoras.
Agencias de Publicidad.
Productores de Equipos y herramientas.
Imprentas.
Compaas de Diseo.
Productoras.
Compaas constructoras de barcos.
Empresas que usan Sistema de Costeo por Procesos:

Productores de azcar.
Qumicas.
Metalrgicas.
Fbrica de plsticos.
Productores de pinturas.
Fbrica de Vinagres.

4.1 SISTEMA DE ASIGNACIN DE COSTOS POR ORDENES DE

TRABAJO.
Este sistema lo utilizan empresas que manufacturan un producto o grupo de productos de acuerdo a
los requerimientos de cada cliente, cada trabajo es distinto y requiere que los costos se acumulen
por separado para cada orden, considerando M.O.D., M.D. y C.I .F.
4.1.1 Definicin y caractersticas
En el sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo, los costos de M.O.D., M.D. Y C.I.F.
se acumulan hasta que los productos se terminan y se transfieren a productos terminados, tal como
se muestra en el siguiente diagrama:
Los costos del producto incluyen mano de obra directa, materiales directos y costos indirectos de
fabricacin, para las cuales se usan las cuentas Sueldos por pagar, Materiales y Gastos de

Fabricacin Aplicados respectivamente, esta ltima cuenta corresponde a un clculo anticipado de

los gastos que se aplican a los productos, en este sistema de costeo los costos se acumulan para
cada orden de trabajo, usando los siguientes documentos:
Orden de trabajo / Hoja de costo: Documento en que se acumulan los costos del
trabajo, se identifica con un nmero de orden y contiene informacin detallada de la
Mano de Obra Directa, Materiales Directos y Costos Indirectos de Fabricacin.
Requerimientos de Materiales: Documento por el cual se solicitan las materias
primas para cada Orden de Trabajo. Debe indicar tipo, cantidad y costo del material,
al igual que el nmero y tipo de trabajo que requieren los materiales, esto para
asociar ms fcilmente el costo al trabajo que corresponda. Se exige la firma de un
supervisor para tener un control de la compra de insumos.
Boletas de Trabajo (o Tarjeta de Tiempo o Tarjeta de Trabajo o Tarjeta de Mano de
Obra): Documento en el cual se registra la mano de obra asociada a cada Orden de
Trabajo, debe llevar nmero de boleta o tarjeta, cantidad de horas trabajadas, valor
por hora y valor a pagar.
Aunque no sea muy relevante, el costo unitario se calcula dividiendo el costo total acumulado por el
nmero de unidades de la orden en la cuenta inventario de productos en proceso una vez terminada
y antes de ser transferidos al inventario de productos terminados.
Los documentos anteriores se usan al interior de las empresas que operan con este sistema de
costeo, pero adems de la existencia de dichas tarjetas, se deben contabilizar los elementos del
costo de un producto o servicio.

4.1.2 Contabilizacin para el sistema de costeo por rdenes de

trabajo:
Materia Prima Directa:
Produccin en Proceso (Orden N7) XXXX

Existencias (tipo x,y z) XXXX
Mano de Obra Directa:
Produccin en Proceso (Orden N7) YYY

Sueldos por Pagar (de operarios) YYY
Costos Indirectos de Fabricacin:
Estos costos no se conocen con exactitud, por lo cual se usan distintos mecanismos para su
estimacin, los cuales veremos con detalle ms adelante.
Produccin en Proceso (Orden N7) ZZ
Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados ZZ
COSTO TOTAL:
Productos Terminados (Orden N7) AAAAA
Produccin en Proceso (Orden N7) AAAAA
La cuenta Mano de Obra Directa siempre debe quedar saldada, la cuenta Costos Indirectos de
Fabricacin si no queda saldada, implica que hay que hacer ajustes.

4.1.3 AJUSTES A LOS COSTOS DE FABRICACIN APLICADOS:
Los CIF reales se van registrando en una cuenta llamada Control CIF
Por ejemplo se paga la factura de la Luz
Control CIF xxx

Iva CF y
Disponible xxxx + y
Por lo que a fin de periodo se cierra la cuenta control CIF contra la cuenta CIF aplicado y la
diferencia si existiese se ajusta con la cuenta productos terminados, productos en proceso y/o costo
de venta.
Lo anterior con la finalidad de que los estados contables queden en valores reales.
No afecta a los costos es slo un ajuste, las variaciones entre los costos de fabricacin aplicados y
los costos de fabricacin reales, se cierran contra la cuenta costo de venta o productos
terminados y se cargan a la produccin en cuestin.
En caso de sub-aplicacin, es decir, el gasto real es mayor al gasto aplicado:
Productos Terminados XX
Control CIF XXX
CIF Aplicado ZZ
Nota: La cuenta producto terminado puede remplazarse por productos en procesos o utilizar las 2
cuentas segn corresponda.

En caso de sobre-aplicacin, es decir, el gasto real es menor al gasto aplicado:
Productos Terminados XX
Control CIF XXX
CIF Aplicado ZZ
Venta del Producto o Servicio:
Costo de Venta WWWW

Productos Terminados WWWW
Cabe sealar que si el ajuste se hizo despus de hacer ventas del producto tambin deben ajustarse
los costos de venta.
Ejemplo: La empresa tiene en inventarios 500 unidades de materia prima X con un costo unitario de
$ 3.000 y 800 unidades de materia prima Y con un costo unitario de $4.500. A la empresa le llega
una orden especfica del cliente PEP que requiere 200 unidades de MPD X y 100 unidades de MPD
Y, en horas de trabajo se utilizan 100 HH y el costo de cada HH es de $4.000. La tasa CIF es de
$500 por HH.
Se pide hacer los asientos y determinar el costo de la orden del seor PEP. Si la orden implica 600
unidades Cul es el costo unitario?
Suponga que durante un mes se confeccionaron 1.000 rdenes que equivalen a 1.500 horas hombre
y en realidad se pag por concepto de CIF la suma de $ 1.000.000 Qu ajustes contables debe
hacer? Cmo queda el costo de la orden del seor PEP? Qu supuestos debe hacer?
Cada Orden debe costearse y contabilizarse por separado.

4.2 SISTEMA DE ASIGNACIN DE COSTOS POR PROCESO.
Este sistema lo utilizan empresas, cuyo proceso de produccin es repetitivo o continuo, los costos se
acumulan por perodo de tiempo, por departamento o por centro de costos individualmente, mientras
que en el sistema de acumulacin de costos perpetuos por rdenes de trabajo los costos se
acumulan para cada orden de trabajo.
4.2.1 Definicin y caractersticas
Este sistema de costeo acumula los costos por departamento (divisin funcional de una empresa) o
centros de costos (subdivisin de un departamento, en el que se realizan 2 ms procesos), la
produccin pasa de un proceso a otro con cierto grado de avance en referencia a Materias primas y
Costos de Conversin, este ltimo se refiere a mano de obra y costos indirectos de fabricacin. Por
lo anterior, surge el concepto de Unidades Equivalentes, lo que se utiliza para el clculo de los
costos del perodo. Los costos unitarios de un departamento o centro de costos se obtienen
dividiendo el total de los costos incurridos por la produccin equivalente para cada perodo y para
cada uno de los elementos del costo.
El sistema de costeo por proceso es utilizado por empresas que producen artculos iguales o
similares, cuya produccin requiere de un proceso continuo que involucra varios procesos, por lo
que cada producto no se identifica individualmente.
Este sistema funciona de la siguiente forma: los costos se acumulan por proceso y cuando estn
terminadas en un proceso, el costo se trasfiere al proceso siguiente y as sucesivamente hasta llegar
al ltimo proceso; en cada proceso adems de los costos transferidos se agregan sus propios
materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin en cada proceso, tal como se muestra
en la siguiente figura:

El cuadro anterior pretende mostrar que las unidades y los costos fluyen por los departamentos en
que se realizan los distintos procesos. El flujo fsico de las unidades de un departamento, proceso o
centro de costo se resume como sigue:
Cabe deastacar sa
UNIDADES POR CONTABILIZAR: UNIDADES CONTABILIZADAS:
Unidades Iniciales en proceso Unidades Transferidas

+ +
Unidades que empiezan el proceso o Unidades Terminadas y an disponibles
Son recibidas en otro(s) departamento(s) +
Unidades finales en proceso
Las unidades terminadas y an disponibles no incluyen unidades transferidas, es decir, si todas

las unidades se transfieren no habr unidades an disponibles.
Ejemplo: La empresa Trotamundos Limitada coloco en este perodo 9.000 unidades en

proceso en el departamento 3, a fin de mes transfiri todas la unidades terminadas que eran
7.500 unidades al departamento 4 y el inventario al final del perodo eran 3.300 unidades. Ahora
calculamos las unidades iniciales en proceso:
Unidades Transferidas + Unidades Finales Unidades que empezaron a procesarse

= 7.500 + 3.300 9.000

= 1800 Unidades Iniciales en proceso
El sistema de costeo por proceso puede utilizar distintos flujos de producto, los ms
comunes son:
Secuencial: En el primer departamento o proceso se colocan las materias primas

iniciales, las cuales fluyen a travs de cada departamento o proceso, en los cuales
pueden o no agregarse materiales adicionales. Todos los artculos producidos siguen
la misma secuencia (pasan por los mismos departamentos o procesos).
Paralelo: La materia prima inicial se agrega durante diversos procesos o

departamentos, para luego unirse en un proceso o procesos finales.
Selectivo: Se fabrican varios productos con la misma materia prima inicial, se habla de
productos conjuntos o subproductos dependiendo del valor relativo de venta de estos.
Por lo tanto, a partir de una materia prima se obtienen varios inventarios de distintos
artculos terminados.
El costo unitario total del producto terminado es la suma de los costos unitarios de todos los
departamentos o centro de costos y el costo unitario para un departamento (a diferencia del caso
anterior en que se calcula para cada trabajo) se obtiene dividiendo el costo total acumulado por el
nmero de unidades procesadas en la cuenta inventario de productos en proceso una vez terminada
y antes de ser transferidos al departamento siguiente.
4.2.2 Unidades Equivalentes
Es la produccin en unidades fsicas, al considerar las unidades de producto terminado y las

unidades de productos en proceso convertidas en unidades terminadas, ello multiplicndolas por el
grado de avance de cada una de ellas.

Por ejemplo, la empresa Doble Faz Limitada tena al 30 de junio de 2006, 4500 unidades iniciadas y
terminadas en el periodo, y 1600 unidades de inventario final con un grado de avance de 30% en
materias primas y 40% en costos de conversin. 2300 unidades en el departamento 2 con un grado
de avance de 60% en materias primas y 75% en costos de conversin.
Las unidades equivalentes son:

En MPD: 4500 + 1600*30% = 4.980
En CC: 4500 + 1600*40% = 5.140
Sin embargo, el clculo de los costos sufre variaciones dependiendo del mtodo que se utilice,
para el ejemplo anterior supongamos adems un Inventario Inicial al 1 de junio de 2006 de 2600
unidades con un grado de avance de 20% en materias primas y 30% en costos de conversin y
se terminan 4.500 unidades quedando 1600 unidades en inventario final con grado de avance
del 30% MPD y 40% CC
Unidades comenzadas a procesar en el perodo

+ Inventario Inicial de Trabajos en Proceso
(en los distintos departamentos o centros de costos)
- Inventario Final de Trabajos en Proceso
= UNIDADES DEL PERODO
Para el ejemplo sera:

Si se terminaron 4500 Cuntas se iniciaron en el periodo? 4.500 + 1.600 2.600 = 3.500
Las unidades terminadas son todas del inventario inicial? de donde proviene el invenatrio final?
(del periodo o de II) las respuestas a estas interrogantes vienen dadas por el mtodo que se utilice,
ya sea Fifo o Lifo . Ello adems define las unidades equivalentes.

4.2.2.1 Mtodo FIFO:
Consiste en que las mercaderas salen en orden de ingreso a la empresa, o sea, las primeras
existencias que ingresan a produccin son las primeras que salen de la empresa, vale decir, primero
las unidades que vienen de inventario del perodo anterior y despus en el orden de ingreso al
proceso productivo, para esta metodologa las unidades equivalentes se calculan de la siguiente
forma:
+ Unidades de I.I. de Trabajos en Proceso * Grado de Complementacin

+ (Unidades del Perodo - Unidades de I.I.) * 100%
+ Unidades de I. F. de Trabajos en Proceso * Grado de Avance
= UNIDADES EQUIVALENTES POR MTODO FIFO
La formula anterior considera que las unidades del perodo son mayores a las mercaderas
provenientes del Inventario Inicial.
U.E. MPD = 2.600*0,8 + 1.900*1 + 1.600 *0,3 = 4.460

U.E. CC =
4.2.2.2 Mtodo LIFO:
Consiste en que las existencias que entraron al final al proceso son las primeras en salir de la
compaa, las mercaderas salen en el orden inverso al ingreso al proceso productivo, para esta
metodologa las unidades equivalentes se calculan de la siguiente forma:

Si las Unidades terminadas en el perodo son menores a las que comenzaron a

producirse en el perodo: Se toman las unidades del perodo de las que ingresaron
al proceso productivo este perodo se multiplican por el 100% se suman las
unidades del perodo restante multiplicadas por el grado de avance del Inventario
Final y por ltimo se suman las unidades provenientes de Inventario Inicial
multiplicadas por la variacin en el grado de avance (que es el grado de avance del
Inventario Final menos el grado de avance del Inventario inicial).
Si las Unidades del perodo son mayores a las que comenzaron a producirse en el
perodo: Se toman las unidades del perodo multiplicadas por el 100% ms las
unidades del perodo faltantes sacadas del Inventario Inicial multiplicadas por el
grado de complemento (que es 100% menos el grado de avance) y por ltimo se
suman las unidades restantes del Inventario Inicial multiplicadas por la variacin en
el grado de avance.

U.E. MPD = 3.500*1 + 1.000* 0,8 + 1.600*(0,3 0,2) = 4.460
Una vez calculadas las unidades equivalentes se procede al clculo de los costos para lo cual es
necesario primero determinar la tasa del perodo, que son los costos por elemento de costo
dividido por las unidades equivalentes. El costo final es la sumatoria de los costos de los
distintos elementos del producto (Mano de Obra Directa, Materiales Directos y Costos Indirectos
de Fabricacin) y el costo por elemento es la suma del costo de Inventario Inicial ms la tasa del
perodo multiplicado por las unidades equivalentes. Lo anterior en formula sera:

Tasa del Perdo = Costo

Para el mtodo FIFO: U.E.
Costo por elemento = Costo I.I. + (Tasa del Perodo * U.E.)

La formula para el clculo de Unidades Equivalentes del Perodo puede expresarse:
Costo Total = Costo M.D. + Costo M.O.D. + Costo C.I.F.
Donde,
U.E. = Unidades Equivalentes.
I.I. = Inventario Inicial.
M.D. = Materiales Directos.
M.O.D. = Mano de Obra Directa.
C.I.F. = Costos Indirectos de Fabricacin.
4.2.3 Contabilizacin para el sistema de costeo por proceso:
Se acumulan los 3 elementos del costo de un producto (Materiales Directos, Mano de Obra
Directa y Costos Indirectos de Fabricacin). Sin embargo, este sistema de costeo asigna los
costos a las cuentas de Inventario de Trabajo en proceso de los respectivos Procesos o
Departamentos, para lo cual se utilizan los Costos de Transferencia que son los costos que se
generaron en un departamento y se transfieren al siguiente.
Los costos del producto se acumulan por separado en cada departamento o proceso y el
inventario de trabajos en proceso de toda la empresa corresponde a la suma de las cuentas en
proceso de todos los departamentos. La contabilizacin de los elementos de costo del producto
es igual que para el sistema de costeo por rdenes de trabajo, slo que se repite en los distintos
departamentos y a partir del segundo departamento adems de los elementos de costo del
producto acarrea el costo de los trabajos en proceso proveniente de los departamentos
anteriores.

Materiales Directos:
Produccin en Proceso (Departamento 1) XXXX
Existencias XXXX
Mano de Obra Directa:

Produccin en Proceso (Departamento 1) YYY
Sueldos por Pagar YYY
Costos Indirectos de Fabricacin:

Estos costos no se conocen con exactitud, por lo cual se usan distintos mecanismos para su
estimacin, los cuales veremos con detalle ms adelante.
Produccin en Proceso (Departamento 1) ZZ
Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados ZZ
Costo Transferido:
Cuando se termina un proceso, los artculos junto a su costo relativo se transfieren al
siguiente proceso o departamento.
Produccin en Proceso (Departamento 2) LLLL
Produccin en Proceso (Departamento 1) LLLL
Los 4 asientos anteriores se repiten para los distintos procesos, siempre y cuando se
agreguen elementos del costo en cada uno de ellos hasta llegar al ltimo departamento.
Cabe destacar que cada departamento o proceso maneja su propio inventario.
COSTO TOTAL:
Productos Terminados AAAAA
Produccin en Proceso (Departamento n) AAAAA
Donde n es el departamento en que culmina la produccin.

Posteriormente, se realizan los ajustes que sean necesarios y la contabilizacin de la venta al

momento de concretarse.
Cada Departamento debe costearse y contabilizarse por separado.
4.2.4 Informe del Costo de Produccin:
Es un reporte que concilia las unidades y los costos, as como los detalles del costo mediante el
clculo del costo de las unidades equivalentes, este se emite al final de cada perodo y en el se
presentan todos los costos imputables a un departamento1, proceso o centro de costos. Los 4
pasos bsicos para la elaboracin del informe son:
1) Cantidades: conteo fsico de las unidades que entran y salen de un departamento,

se debe cumplir la siguiente ecuacin:
Unidades Terminadas + Unidades Finales = Unidades Iniciales + Unidades
empezadas en el perodo.
2) Produccin Equivalente: calcular el costo de materiales, mano de obra y costos

indirectos de fabricacin por unidad equivalente, que considera las unidades terminadas y
las unidades en proceso al final del perodo expresadas en funcin de unidades terminadas.
3) Costos por Contabilizar: acumular los costos totales o por unidad que van a
contabilizarse por departamento.
1Cada vez que hagamos referencia a un departamento, puede ser proceso o centro de costos, dependiendo del ciclo
productivo de cada empresa.

4) Costos Contabilizados: distribuir y contabilizar los costos acumulados entre unidades

an en proceso, unidades terminadas y an disponibles y unidades terminadas y
transferidas.
El informe de costo de produccin puede ser presentado por separado o conjuntamente

para los distintos departamentos.

EJERCICIOS
1) Una empresa utiliza el costeo por procesos, tiene un solo departamento y adjunta
los siguientes datos:
Inventario Inicial 500.000 unidades, las que tienen los siguientes grados de
avance:
20% MPD
30% MOD
20% CIF
Productos Iniciados en el periodo 300.000 unidades
Unidades Terminadas 750.000
Inventario Final ? Grado de avance 20% MPD
30% MOD
20% CIF
Costos: del Inventario inicial
o MPD $ 10.000.000
o MOD $ 20.000.000
o CIF $ 3.000.000
Costos de la produccin del periodo

o MPD $ 72.600.000
o MOD $ 105.000.000
o CIF $ 23.100.000
Se pide:
Determine el costo del producto terminado, y el inventario final
Solucin
Unidades equivalentes segn FIFO
MPD = 500.000*0,8 + 250.000 + 50.000*0,2 = 660.000
MOD = 500.000*0,7 + 250.000 + 50.000*0,3 = 615.000
CIF = 500.000*0,8+ 250.000 + 50.000*0,2 = 660.000
Tasa o costos unitarios incurridos en el periodo por elemento del costo ($ / u.e)
Tasa MPD = 72.600.000 / 660.000 = $110
Tasa MOD = 105.000.000 / 615.000 = $ 170,7317073
Tasa CIF = 23.100.000 / 660.000 = $ 35

Costo del producto terminado

MPD = $ 10.000.000 + (500.000*0,8 + 250.000)* $110 = $ 81.500.000
MOD = $ 20.000.000 + (500.000*0,7 + 250.000)* $ 170,7317073 = 122.439.024
CIF = $ 3.000.000 + (500.000*0,8+ 250.000) * $ 35 = $ 25.750.000
Total = 229.689.024
Costo unitario producto terminado = 229.689.024 / 750.000 = $ 306,252032
Costo del inventario final en proceso

MPD = 50.000*0,2 * $ 110 = $ 1.100.000
MOD = 50.000*0,3 * $ 170,7317073 = $ 2.560.976
CIF = 50.000 * 0,2 * $35 = $ 350.000
2) Una empresa entrega la siguiente informacin respecto de su produccin, y usa el
mtodo FIFO
Unidades Depto. A Depto. B
Inventario Inicial 2.000 g.a. 30% MPD y 25% 3.000 g.a. 50% MPD 40%
cc. cc.
Unidades Iniciadas 45.000 41.000
Unidades Traspasadas 41.000 42.000
Inventario Final en 6.000 g.a. 50% MPD y 45% 2.000 g.a. 60% MPD y 40%
proceso cc. cc.
Los Costos asociados a los departamentos son:
Costos del inventario inicial

Traspaso 2.550.000
MPD 672.000 672.000
MOD 210.000 1.098.000
CIF 180.000 124.200
Costos de pro. del periodo
MPD 21.328.000 12.288.000
MOD 8.590.000 25.864.000
CIF 6.420.000 2.996.000
Determine el costo del producto terminado y los inventarios

4.2.5 Ineficiencias en la produccin e impacto en los costos
En la produccin de una empresa, resultan unidades de produccin que cumplen con los
estndares de calidad y se venden como productos buenos y otras unidades que no cumplen
con dichos estndares de produccin y se consideran como inaceptables, de all surge el
concepto de: unidades daadas, defectuosas, desechos y desperdicios.
4.2.5.1 Concepto de Normal versus anormal
Cabe sealar que tanto las unidades daadas, unidades defectuosas como los desperdicios
pueden ser normales si resultan de operaciones eficientes y por lo tanto su costo (original y de
reproceso en el caso de las unidades daadas y defectuosas) se considera parte del costo del
producto o anormales, si resultan de operaciones ineficientes y por ende sus costos no deben
incluirse como costo del producto.
4.2.5.2 Unidades Daadas
Son unidades de produccin inaceptables, que se sacan del proceso y no reciben ningn trabajo
adicional, estas se venden a precios ms bajos o simplemente se descartan.
Existen 2 mtodos para tratar las unidades daadas en un sistema de costeo por proceso:
4.2.5.2.1 Teora de la Negligencia:
Consiste en que las unidades daadas no se consideran en la produccin, es decir, se sacan y

sus costos se cargan a las unidades buenas, por lo tanto el costo unitario de la produccin es
ms alto. El procedimiento es el siguiente: se suma la totalidad de los costos del departamento
y en el clculo de las unidades equivalentes se ignoran las unidades daadas, lo que implica
usar un costo equivalente unitario ms alto. Cuando las unidades han sido transferidas de

otros departamentos, es decir, el deterioro se produce en un departamento distinto al primero,

se reduce el nmero de unidades transferidas en la magnitud de las unidades daadas, lo que
aumenta el costo unitario transferido. Por lo tanto, el costo del deterioro es absorbido por las
unidades de produccin buenas, la ventaja de este mtodo es su facilidad y las desventajas
son que no hace distincin entre deterioro normal y anormal, es decir si la empresa identifica
que las unidades daadas con anormales, ste mtodo no se podra utilizar. Adicionalmente, y
no permite visualizar el costo del deterioro.
Si las unidades daadas se descubren en un departamento posterior al primero deber
ajustarse el costo unitario de traspaso al utilizar la Teora de la negligencia.
4.2.5.2.2 Deterioro como un elemento del costo separado (Contabilizacin por

separado)
Las unidades daadas se consideran parte de la produccin y se requiere calcular su costo

por separado, las unidades daadas son parte de la produccin equivalente pero slo hasta el
grado de avance en que son sacadas de la produccin. El costo total por deterioro incluye los
costos transferidos de las unidades daadas de todos los departamentos por los cuales paso y
se puede expresar de la siguiente forma:
COSTO TOTAL POR DETERIORO:
(Cantidad de Unidades daadas * Costo Unitario Recibido)

Unidades Defectuosas:
Desechos: +
Desperdicios:
(Produccin Equivalente de Unidades daadas * Costo Unitario Equivalente)
Donde el Costo Unitario Recibido, corresponde al costo traspasado al departamento en el

cual se produjo el deterioro.

Este mtodo permite que la gerencia seale si las unidades daadas son normales o
anormales. Ello es beneficioso dado que el deterioro normal se considera un costo del
producto mientras que el deterioro anormal se considera costo del perodo.
Ejemplo calculo
Se consideran hasta 1.000 unidades daadas como normales en cada departamento. Las dems
son clasificadas como anormales. Mtodo FIFO.
Departamento
II 2.000 unidades, GA 50% MPD y 50 % CC.
Periodo 14.000 unidades iniciadas; 12.000 unidades terminadas. 2.500 daadas GA 100%.
IF 1.500 GA 50% MPD, 50% CC
Los costos del periodo son:
II : 30.000.000 MPD y 30.000.000 CC
Periodo: 50.000.000 MPD y 50.000.000 CC
Mtodo 1: No considerar las unidades daadas normales en las unidades equivalentes para
que las otras unidades asuman el costo.
Este mtodo permite que las unidades buenas absorban inmediatamente el costo de las unidades
daadas normales al no considerarlas en el denominador de las unidades equivalentes.
MPD
UE = (1)+(2)+(3)+(4)+(5) = 13.250
Tasa = 50.000.000/13.250= 3.773,585 (A)
CC
UE = (1)+(2)+(3)+(4)+(5) = 13.250
Tasa = 50.000.000/13.250= 3.773,585 (B)

Costo Producto terminado = ( (1) + (2) ) * (A)+ 30MM$ + ( (1) + (2) ) * (B)+ 30MM$
= 143.018.868
Inventario final MPD = (3)*(A) = 2.830.189
Inventario final MPD = (3)*(B) = 2.830.189
Inv. final D. anormales = (5)*(A) + (5)*(B) = 11.320.755
Total = 160.000.000
Mtodo 2: Considerar las daadas normales en el clculo de la unidades equivalente y

dejarlas en inventario siempre y cuando tengan un mercado para ser comercializadas.
Este mtodo slo se puede usar si existe un mercado para las unidades daadas normales, ya que
si no se venden, se acumular un inventario sin valor en el mercado y se deber reconocer la
prdida a travs de su valor neto realizable (NIC 2)
MPD
UE = (1)+(2)+(3)+(4)+(5) = 14.250
Tasa = 50.000.000/13.250= 3.508,772 (A)
CC
UE = (1)+(2)+(3)+(4)+(5) = 14.250
Tasa = 50.000.000/13.250= 3.508,772 (B)
Costo Producto terminado = ( (1) + (2) ) * (A)+ 30MM$ + ( (1) + (2) ) * (B)+ 30MM$
= 137.192.982
Inventario final MPD = (3)*(A) = 2.631.579
Inventario final MPD = (3)*(B) = 2.631.579
Inv. final D. normales = (4)*(A) + (4)*(B) = 7.017.544
Inv. final D. anormales = (5)*(A) + (5)*(B) = 10.523.316
Total = 160.000.000

4.2.5.3 Unidades Defectuosas
Al igual que las unidades daadas son unidades de produccin inaceptables, pero se
reprocesan para ser vendidas como productos terminados buenos o aceptables.
Adems, por otro parte, producto del proceso productivo podemos encontrar:
No cumplen con los estndares exigidos por la empresa y se reprocesan para ser
comercializadas a diferencia de las unidades daadas que son sacadas de produccin. El
clculo del reproceso incentiva el anlisis costo beneficio para buscar opciones que reduzcan
o eliminen el reproceso, permite visualizar errores evitables en el ciclo productivo.
El reproceso puede requerir costos adicionales de los 3 elementos (MOD, MD y CIF) o slo
costos de conversin y se consideran costos del producto o del perodo, dependiendo si las
unidades defectuosas son normales o anormales.
4.2.5.3.1 Costos Normales del Reproceso:
Surgen de operaciones eficientes, por lo cual el costo asociado al reproceso de las unidades
defectuosas normales se carga al costo del producto del departamento de produccin en que
ocurri. El efecto es que el costo unitario equivalente aumenta por el costo de reelaborar las
unidades normales. Se contabiliza como sigue:
Inventario de Trabajo en Proceso, Departamento 1 XXXXX

Existencias AAA
Sueldos por Pagar BBB
CIF Aplicados CCC
4.2.5.3.2 Costos Anormales del Reproceso:
Resultan de operaciones ineficientes y los costos asociados al reproceso de las unidades

defectuosas anormales se carga como un costo del perodo y su contabilizacin sera:

Perdida por unidades defectuosas anormales XXXXX

Existencias AAA
CIF Aplicados CCC
En el informe de costos de produccin, los costos anormales de reproceso son costos

agregados por el departamento para el perodo y no se incluyen en el clculo del costo unitario
por departamento, a diferencia de los costos normales que s son parte del costo del producto.
En un sistema de acumulacin por rdenes de trabajo, la contabilizacin del reproceso

anormal es la misma que para un sistema de acumulacin de costos por procesos. Mientras,
que para el reproceso normal hace distincin si se puede atribuir a una orden de trabajo
especfica, caso en el cual el costo asociado a las unidades defectuosas normales se carga a
esa orden de trabajo, como sigue:
Inventario de Produccin en Proceso (Orden especifica) XXXXX

Existencias AAA
CIF Aplicados CCC
Cuando no es atribuible a una orden especfica, los costos del reproceso se cargan a los CIF y
se distribuyen de acuerdo a la asignacin empleada y se contabiliza de la siguiente forma:
Control CIF XXXXX

Existencias AAA
CIF Aplicados CCC

4.2.5.4 Desperdicio
Son materiales que se desechan o se venden a precios reducidos y/o restos de materias primas
resultantes de la produccin y que no tienen uso adicional ni valor de venta.
Los costos asociados a deshacerse de los desperdicios, se cargan a control CIF, tal como lo
muestra el siguiente asiento:
Control CIF XXXXX

Caja XXXXX
Es importante que al interior de las empresas se preocupen por controlar que los desperdicios
no sean excesivos ni se deban a ineficiencias del proceso productivo.
4.2.5.5 Desecho
Es material sobrante de la produccin, tiene un bajo valor de venta en relacin al valor de venta
del producto que comercializa la compaa. El desecho es similar a un subproducto, pero el
valor de venta es ms pequeo esa es la diferencia, mientras menor es el valor de venta es ms
probable que se clasifique como material de desecho en lugar de subproducto.
El material de desecho puede recibir dos tratamientos distintos, dependiendo si el valor de

desecho se considera o no al momento de establecer la tasa de aplicacin de los C.I.F. Si
se considera inicialmente un estimado por desechos en la tasa CIF, implica que el valor es
ms bajo que el que podra ser sin considerar estos ingresos extras. Luego cuando se
produce la venta de material de desecho reducir la cuenta de Control CIF.
El valor de desecho se considera al establecer la tasa de aplicacin de los CIF:
Caja XXXXX
Control CIF XXXXX

Cuando el desecho no es considerado en la tasa CIF y se produce la venta, las utilidades se

acreditarn a la cuenta inventario de trabajo en proceso por departamento, lo que reducir
los costos de los materiales directos en el costeo del producto.
El valor de desecho no se considera al establecer la tasa de aplicacin de los CIF:
Caja XXXXX
Inventario de Trabajo en Proceso, Departamento 1 XXXXX
Para los materiales de desecho, no existe distincin entre normal y anormal. Los registros de
desecho controlan la eficiencia y los robos al interior de la empresa
Esquema resumen
Ojo tasa unit. Traspaso

Negligencia
Slo si unidades son normales
Normales Costo
Unidades daadas
Contab. Por separado
Anormal Costo
es Expirado
-MPD
Normales - MOD
-CIF
Unidades defectuosas
Anormales Costo
expirado
Incorporado en las tasa Venta disp control

CIF cif
Desecho
No incorporado en la tasa CIF Venta disp p en p
Desperdicio Aumentan control CIF

s

Ejercicio
Una empresa utiliza un sistema de costeo por procesos y para este periodo nos entrega la
siguiente informacin: (METODO FIFO)
Departamento 1:
Inventario inicial 2.000 unidades con g.a. 30% MPD y 40% CC
Iniciadas en el periodo 30.000 unidades
Terminadas y traspasadas 28.000 unidades.
Unidades defectuosas 700
I.F. G.a. MPD 50%, CC 30%
Departamento 2:
I.I. 1.500 unidades con 60% MPD y 40% C.C.
Terminadas 29.000 unidades. Unid iniciadas 28.000
Unidades daadas 300 ga 60% MPD y 70% cc.
I.F. Ga. 70% MPD y 40% CC
1500+28000=29.500
29.000 term 300 da implica IF 200
Ue = 1500*0,4 + 27.500*1 + 200*0,7 = negligencia
Ue = 1.500*0,4 + 27.500*1+ 300*0,6 + 200*0,7 = contabil por sep
COSTOS
Depto 1 Depto 2
I.I. Traspaso 9.000.000
Materia Prima 1.200.000 900.000
C.C. 3.200.000 4.200.000
Del periodo Depto 1 Depto 2
Materia Prima 73.500.000 34.140.000
C.C. 127.800.000 208.780.000
Reproceso 200.000 (40% MPD y 60% cc)
Suponga que las unidades daadas usa teora de la negligencia, las unidades defectuosas
son normales.

5 COSTEO PRODUCTOS CONJUNTOS Y

SUBPRODUCTOS.
En la produccin de una empresa, un solo proceso productivo puede generar distintos

productos, estos se denominan Productos Conjuntos o Subproductos, dependiendo de su valor
de venta en relacin al ingreso por venta, cuando no es considerable se habla de subproductos.
A continuacin, describimos algunos conceptos que ayudan a comprender de mejor forma el

costeo de productos conjuntos y subproductos:
5.1 Productos Conjuntos
Son productos individuales que surgen de la misma materia prima y/o proceso productivo
comn, tienen valor de venta significativo y entre los productos conjuntos ninguno es
considerablemente ms caro que los otros, la manufactura de estos productos tiene un punto de
separacin despus del cual los costos se asocian a productos especficos (los costos anteriores
deben ser asignados), el proceso de los productos conjuntos requiere del procesamiento de
todos los productos conjuntos al mismo tiempo.
Faltan parmetros necesarios o son incorrectos.
Costos Conjuntos: son costos incurridos en un proceso comn, que incluyen mano de obra
directa, materiales directos y costos indirectos de fabricacin, hasta el Punto de Separacin, que
es el punto de produccin desde el cual los costos pueden identificarse para cada producto
individual. Los costos conjuntos son indivisibles, ya que no se identifican de manera especfica
con un producto en particular.

Costos Comunes: son costos incurridos para elaborar varios productos simultneamente, los
cuales pueden producirse por separado. A diferencia de los costos conjuntos, estos son
divisibles y pueden asociarse a cada producto en particular.
Costos de Procesamiento Adicional (Costos Separables): son costos incurridos en la

produccin de productos individuales despus del punto de separacin y lo componen mano de
obra directa, materiales directos y costos indirectos de fabricacin.
Teniendo claros los conceptos definidos con anterioridad, ahora procedemos a analizar los
distintos mtodos para la asignacin de costos a productos conjuntos y subproductos que
surgen de la misma materia prima y/o de proceso(s) productivo(s) comunes.
Faltan parmetros necesarios o son incorrectos.
5.2 METODOLOGAS DE ASIGNACIN DE COSTOS PARA LOS

PRODUCTOS CONJUNTOS.
Con el objeto de determinar los niveles de inventario de productos en proceso y productos

terminados, los costos y la utilidad es que es necesario asignar a cada producto los costos de
procesos conjuntos, para ello se utilizan normalmente los 3 mtodos que describimos a
continuacin:
5.2.1 Mtodo de las unidades producidas:
Los costos conjuntos se asignan con base en el volumen, es decir la cantidad de produccin, que se
expresa en alguna medida adecuada, que no necesariamente son unidades, pueden ser kilos, litros,
etc., pero se debe usar la misma escala y denominador para todos los productos conjuntos.

Esta metodologa es muy sencilla, pero no considerar la capacidad de generacin de ingresos y no

es exacta, ya que parte de la base que los productos son homogneos y requieren el mismo
esfuerzo o costo y consiste en cargar a cada uno de los productos conjuntos el proporcional de los
costos conjuntos en base a la cantidad producida, lo cual se expresa en la siguiente formula:
Asignacin del costo = Produccin por Producto X Costo Conjunto

Conjunto a cada Producto Total de Productos Conjuntos
5.2.2 Mtodo del valor de mercado en el punto de separacin:
Los costos conjuntos se asignan con base en el valor de mercado de los productos individuales, y
consiste en tomar el valor de mercado en el punto de separacin y de acuerdo a este se asignan los
costos conjuntos de acuerdo a la siguiente formula:
Asignacin del costo = VTM de cada Producto X Costo Conjunto

Conjunto a cada Producto VTM de todos los Productos Conjuntos
Donde:
VTM = Valor Total de Mercado.

VTM de cada Producto = Unidades producidas de cada producto X Valor unitario de
mercado de cada producto.
VTM de todos los Productos = Suma de los valores de mercado de todos los productos
individuales.
Para asignar los costos conjuntos:

1. Calcular el valor de mercado para cada producto conjunto en el Punto de
Separacin.
2. Aplicar la formula anterior para el calculo del costo conjunto asignado a
cada producto conjunto.

3. El costo total de los productos conjuntos es la suma de los costos conjuntos

y los costos de procesamiento adicional.
Esta metodologa es la ms usada y relaciona directamente los costos de venta de los

productos con sus costos de fabricacin.
5.2.3 Mtodo del valor neto realizable:
Los costos conjuntos se asignan con base en el valor de mercado, especficamente en

base a un valor de mercado hipottico en el punto de separacin, el cual se obtiene
tomando el valor de venta final de cada producto y descontndole todo costo de
procesamiento adicional estimado y de venta. La asignacin de los costos conjuntos se
realiza segn la siguiente formula:
Asignacin del costo = VTHM de cada Producto X Costo Conjunto

Conjunto a cada Producto VTHM de todos los Productos Conjuntos
VTHM = Valor Total Hipottico de Mercado.

VTHM de cada Producto = (Unidades producidas de cada producto X Valor de mercado
final de cada producto) Costos de procesamiento adicional y gastos de venta de cada
producto.
VTHM de todos los Productos = Suma de los valores hipotticos de mercado de todos
los productos individuales.
Los dos ltimos mtodos consideran la capacidad de generacin de ingresos de los productos,
asignando una mayor porcin de los costos conjuntos a aquellos productos que podran generar
ingresos ms altos, lo cual es una ventaja considerable sobre el mtodo de unidades
producidas. Las desventajas de dichos mtodos son que no consideran las posibles variaciones
en los valores de mercado, as como tampoco el valor agregado del procesamiento adicional.

Sin embargo, los 3 mtodos de asignacin de costos conjuntos arrojan los mismos costos
conjuntos totales y costos de produccin totales, slo varia el prorrateo de estos.
5.3 TRATAMIENTO DE COSTO CONJUNTO PARA

SUBPRODUCTOS.
Los mtodos de asignacin de costos para los subproductos, difieren de las metodologas
utilizadas para los productos conjuntos, dado que normalmente tienen una importancia
secundaria en la produccin. A continuacin se exponen las metodologas de costeo para los
subproductos:
5.3.1 Los subproductos se reconocen slo al momento de la venta

(Categora 1):
Al momento de vender los subproductos se registra el ingreso neto, que es el ingreso de

la(s) venta(s) real menos los costos reales de procesamiento adicional y GAV asociados
(estos si existen) y se registra de la siguiente forma:
El ingreso neto en el Estado de Resultados, en las cuentas Otros Ingresos o Otras

ventas. IFRS Ingresos ordinarios
5.3.2 Los subproductos se reconocen al momento de ser producidos

(Categora 2):
Cuando el ingreso de los subproductos es considerable, el valor esperado de los

subproductos producidos se descuenta del costo del producto principal, para lo cual se
pueden usar 2 metodologas:

5.3.2.1 Mtodo de Valor Neto Realizable
El valor neto realizable del subproducto se descuenta de los costos del producto principal, es
decir, el ingreso de las ventas del subproducto esperado menos todo costo de
procesamiento adicional estimado y de venta.
5.3.2.2 Mtodo del costo de Reversin
Consiste en estimar el costo de producir el subproducto hasta el punto de separacin,

tomando la utilidad bruta de la produccin y descontando los costos de procesamiento
adicional y la utilidad bruta normal del subproducto; este costo conjunto del subproducto se
descuenta de los costos del producto principal y se carga a la cuenta de inventario de
subproductos, al igual que los costos de procesamiento adicional incurridos despus del
punto de separacin
Esta metodologa asigna al subproducto una parte de los costos conjuntos y reconoce
individualmente al subproducto en el Estado de Resultados.

6 COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO
Las empresas dividen sus departamentos en Departamentos Operativos y Departamentos de

Soporte, los primeros tambin llamados departamentos de produccin, agregan valor al producto o
servicio, lo cual es observable, mientras que los departamentos de soporte o de servicios prestan
servicios que ayudan a los otros departamentos de la compaa (tanto operativos como de soporte),
los costos de los departamentos operativos son fcilmente asignables a los distintos productos o
servicios, pero los costos de los departamentos de soporte requieren de un mtodo de asignacin,
una vez realizada esta distincin procederemos a analizar 3 mtodos que utilizan las compaas
para la distribucin de los costos de soporte.
6.1 METODOS DE ASIGNACIN DE COSTOS.

6.1.1 Mtodo Directo de Asignacin (Mtodo Directo)
Es la metodologa ms usada por su simpleza, consiste en asignar los costos de los

departamentos de soporte directamente a los costos operativos. Su desventaja es que no
reconoce los servicios recprocos prestados entre los departamentos de soporte y sus ventajas
son la sencillez y que no requiere de pronsticos para la asignacin de costos.

6.1.2 Mtodo Secuencial o Escalonado de Asignacin (Mtodo

Consecutivo)
Reconoce parcialmente los servicios prestados entre los departamentos de soporte, para lo cual
ordena jerrquicamente los departamentos de soporte, una secuencia muy utilizada es
ordenarlos desde el departamento que proporciona mayores servicios totales a los otros
departamentos de soporte y seguir en orden descendente hasta terminar en el departamento
que brinda menores servicios totales a los otros departamentos de servicios. Los costos
asignados varan de acuerdo a la secuencia que se utilice. Esta metodologa, toma un
departamento de soporte y asigna sus costos a los otros departamentos de servicios y una vez
asignados los costos de un departamento, a este ya no se le asignan nuevos costos de los otros
departamentos, es por ello que se dice que esta metodologa no reconoce en su totalidad los
servicios que se prestan entre s los distintos departamentos de soporte.

6.1.3 Mtodo Algebraico de Ecuaciones Simultneas de Asignacin
Este mtodo reconoce explcitamente los servicios prestados entre los departamentos de
soporte, por lo que se considera ms exacto que los otros dos mtodos, ya que incorpora la
totalidad de las relaciones interdepartamentales al momento de asignar los costos de los
departamentos de soporte, para lo cual se requiere:
Expresar en ecuaciones lineales los costos de los departamentos de soporte y las

relaciones entre los distintos departamentos de soporte, consiste en plantear ecuaciones
que expresen los costos de cada departamento de soporte.
Solucionar las ecuaciones lineales para obtener los costos recprocos completos de cada
departamento de soporte, normalmente se sustituye una ecuacin en la otra.
Asignar los costos recprocos completos de cada departamento de soporte a los dems
departamentos (de soporte y operativos), con base a los porcentajes de utilizacin.

6.1.4 Ejemplo de Asignacin de Costos de Departamento de Soporte:
A continuacin, se expone la informacin de una compaa, para la cual se asignan los costos
de departamento de soporte mediante los 3 mtodos explicados anteriormente:
Departamentos de Soporte Departamentos Operativos

1 2 3 4 TOTAL
CIF $ 500.000 $ 250.000 $ 800.000 $ 600.000 $ 2.150.000
Trabajo de Soporte proporcionado por:
Depto. 1 25% 35% 40% 100%
Depto. 2 30% 45% 25% 100%
Mtodo Directo:
Prorratea de acuerdo a los porcentajes de los servicios prestados, para la asignacin de los costos
del departamento de soporte 1, al departamento operativo 3 le asigna la siguiente razn:
(35%/(35%+45%), distribuye proporcionalmente slo entre los departamentos operativos, el
siguiente cuadro muestra la asignacin de costos:
Departamento de Soporte 1:
Departamentos Operativos
3 4
Razn 46,67% 53,33% 100%
Costo asignado $ 233.333 $ 266.667 $ 500.000
3 4
Razn 64,29% 35,71% 100%
Costo asignado $ 160.714 $ 89.286 $ 250.000

Mtodo Secuencial:
En este caso asignamos primero los costos del departamento de soporte 1, a los departamentos
operativos y al departamento de soporte 2, lo que incrementa el costo de este ltimo y
posteriormente su nuevo costo es prorrateado proporcionalmente slo entre los departamentos
operativos, el siguiente cuadro muestra la asignacin de costos:
D. Soporte Departamentos Operativos
2 3 4 TOTAL
Razn 25% 35% 40% 100%
Costo asignado $ 125.000 $ 175.000 $ 200.000 $ 500.000
Departamento Soporte 2
Costo Total $ 375.000
3 4 TOTAL
Razn 64,29% 35,71% 100%
Costo asignado $ 241.071 $ 133.929 $ 375.000
Mtodo de Ecuaciones Simultaneas:

Para expresar las ecuaciones, vamos a considerar: S1 y S2, para los departamentos de soporte 1 y
2 respectivamente, las ecuaciones lineales seran:
S1 = $500.000 + 0,30 * S2
S2 = $250.000 + 0,25 * S1
Reemplazamos S2 en S1:
S1 = $500.000 + 0,30 * ($250.000 + 0,25 * S1)
Obtenemos S1 y S2:
S1 = $621.622
S2 = $405.405

El siguiente cuadro muestra la asignacin de costos:
Departamentos de Soporte Departamentos Operativos

1 2 3 4 TOTAL
CIF $ 500.000 $ 250.000 $ 800.000 $ 600.000 $ 2.150.000
Trabajo de Soporte proporcionado por:
Depto. 1 25% 35% 40% 100%
Depto. 2 30% 45% 25% 100%
Asignacin de costos de Departamentos de Soporte:
Depto. 1 -$ 621.622 $ 155.406 $ 217.568 $ 248.649 $ -
Depto. 2 $ 121.622 -$ 405.405 $ 182.432 $ 101.351 $ -
Total CIF $0 $ 0 $ 1.200.000 $ 950.000 $ 2.150.000

7 Costeo Estndar
7.1 Costos estndares en materiales y mano de obra.
El costo estndar sirve para establecer parmetros de costos llamados cuotas estndar o
estndares, los cuales son las pautas que deben de trabajar las empresas que las adopten.
Los costos estndares son una herramienta utilizada para evaluar el desempeo de los
departamentos productivos y de servicio que ayudan en el proceso de produccin. Como
herramienta de trabajo obliga a la administracin del negocio a elaborar presupuestos y revisarlos
como ayuda para control administrativo.
Es importante sealar que como herramienta de evaluacin se toma en material de costos como el
indicador del desempeo de los administradores para que realicen actividades del negocio,
encaminadas a una mejor produccin.
Con la aplicacin de los costos estndar adems de buscar la evaluacin de los inventarios y el
costo de ventas se pretende establecer un parmetro a seguir para evaluar el desempeo de las
actividades de los departamentos de produccin y el costo de los insumos que entran a los
procesos.
Para la elaboracin de los estndares existen varios criterios. Entre otros, se encuentran los
estndares ideales, bsicos y alcanzables.
7.1.1 Estndares Ideales
Son estndares difcilmente alcanzables, es lo que debera ocurrir en condiciones ptimas estos
estndares exigen fuerte apego a las polticas y procedimientos fijados por la administracin,
adems de la no ocurrencia de factores difcilmente controlables. Su fijacin consiste en determinar
parmetros de accin bajo un escenario di todo saliera bien.
7.1.2 Estndares bsicos
Son lo que consideran ineficiencias para su determinacin, tambin se denominan circulantes.

7.1.3 Estndares alcanzables para el periodo actual.
La fijacin de este tipo de estndares consiste en cuestionar periodo a periodo la cantidad de

insumos que se requieran de manera razonable. A diferencia de un presupuesto flexible, en este tipo
de estndares se pretende determinar por unidad producida, cuando debe invertirse en cada uno de
los elementos del costo con base en las circunstancias que el negocio viva en ese periodo. Estos
estndares se basa en un alto grado de eficiencia pero difieren de los ideales en que estos pueden
ser satisfechos o excedidos por los empleados de operacin eficiente. Los estndares alcanzables
se fijan por encima de los niveles de eficiencia pero pueden ser satisfechos o sobre pasados con
una produccin eficiente.
Una vez fijados los estndares, se utilizan para valuar la produccin anticipadamente. De manera
que sin fabricar los productos, se puede obtener su costo y la posible utilidad a medida que se
procesa el producto el costo real se confronta contra estndar establecido y se hacen las
aplicaciones contables respectivas.
En el sistema del costo estndar se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los costos
de los materiales y mano de obra directa como los de los gastos indirectos de fabricacin. Se
establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estndar asignados para determinado
nivel de produccin y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la produccin ha
sido utilizado eficientemente. Este proceso de comparacin se conoce como Anlisis de Variaciones.
El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeacin, el control
y la evaluacin de los procesos de produccin.
Tanto la MPD, MOD y CIF son determinados considerando los antecedentes estndares.
7.2 Proceso para la determinacin del costo estndar.
En la elaboracin de los costos estndar se requiere el conocimiento de una serie de datos

formulados por varios profesionales como son: ingenieros industriales expertos en tiempos y
movimientos, economistas, contadores pblicos, etc. Que permitan fijar el estndar en todos los
aspectos entre ello.

1. Estandarizacin de los productos
2. Estandarizacin de las rutinas de produccin
3. Estandarizacin de las rutinas de operacin en los aspectos:
a) Manejo de materiales
b) Manejo de equipo y herramientas
c) Manejo de productos elaborados
4. Formulacin de instructivos de trabajo.
Por lo tanto la implantacin de costos estndar en la acepcin rigorista del trmino, requiere una
serie de trabajos previos, que posean empresas pueden sufragar, optndose entonces por estudios
basados en la propia experiencia de la fbrica, para llegar a determinar datos que se pondran a
prueba para modificarse o corregirse a efectos de que lleguen a satisfacer las condiciones de
costos patrn aplicable.
7.2.1 Formulacin de la hoja de costo estndar.
Predeterminacin de los materiales. Este dato debe calcularse en los renglones, cantidad y valor.
El dato cantidad puede obtenerse de dos formas:
a) Contratando los servicios tcnicos que hagan estudios respectos a cantidades y calidades de los
materiales tomando en cuenta las mermas y desperdicios normales, aprovechando los propios datos
estadsticos de la fbrica o bien las suficientes pruebas prcticas para lograr la fijacin del consumo
estndar unitario de materiales para cada artculo.
En los referente a las mermas que sufren los materiales en el almacn, por fugas, evaporacin,
deterioros, etc. En nuestra opinin no pueden afectar los costos estndar de materiales debindose
registrar dichas mermas en cuenta especial de gastos.
b) Utilizando la propia experiencia resumida en rdenes o procesos trabajados del mismo producto.
Conviene estudiar el mayor nmero de experiencias y hacer una depuracin de las mismas, a fin de
llegar a promediar aquellos trabajos que se hayan realizado en condiciones normales para obtener
una cifra promedio en cantidad utilizada de materiales para cada unidad, que representar un dato

razonable que se emplear en vas de experimentacin para hacerse los ajustes necesarios y
finalmente adaptarlo como cantidad estndar. A este tipo de estudios, algunos autores denominan
costos estndar razonables.
El dato valor o precio deber ajustarse a:
Experiencia y conocimiento del encargado de compras, quienes estando en constante contacto con
los proveedores podr dar orientaciones definidas respecto a los precios que debern regir para los
diferentes materiales estandarizados, as como su probable perodo de vigencia. El problema se
solucionar cuando las empresas puedan firmar contrato con sus proveedores en grandes
cantidades a un precio base, con lo cual se asegure el abastecimiento de material y fijeza en su
precio por un tiempo determinado.
En caso extremo, debern contratarse los servicios profesionales de un experto en mercados para
que mediante el estudio de las tendencias, determine los probables precios que regirn en nuestros
diferentes ciclos de costos.
En resumen se hace notar que siendo el factor precio de un elemento fluctuante, las variaciones que
resulten al respecto sern perfectamente definidas, no obligndonos a rectificacin alguna en las
cifras estndar, salvo que se opere un franco cambio en los precios fijados.
7.3 Estndares de materia prima
MPD: Estndares de Precio: Se deben calcular previamente los estndares de calidad y

entrega, posteriormente se determinan los estndares de precio.
Estndares de Eficiencia (Uso o cantidad de MPD. DEBEN): Son

especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe
utilizarse en la produccin de una unidad terminada. Los Materiales deben ser
calculados uno a uno.
7.4 Estndares de mano de obra
MOD: Estndares de Precio: Son tarifas predeterminadas para un periodo. Pueden ser
establecidos con los sindicatos.

Estndares de Eficiencia (uso o cantidad de HH. DEBEN ): Son estndares de

desempeos predeterminados para las cantidad de mano de obra directa que se
puede usar en la produccin. Estudios de tiempo y movimiento son tiles en el
desarrollo de los estndares.
7.5 Estndares de CIF
CIF: Se hace una separacin entre los CIF Fijos y los CIF variables
Son los estndares ms complicados de determinar dada su heterogeneidad.
Contiene, MPI, MOI y otros CIF, por ello puede involucrar varias personas, adems
de diferenciarlos en variables y fijos para un rango de produccin.
Los costos variables totales implican costo unitario fijo
Los costos fijos totales implican costos unitarios variables.
Se usan tasas predeterminadas de CIF y para ello se hace uso de presupuestos que
pueden ser Estticos (Muestran los costos anticipados a un nivel de actividad, bajo el
supuesto que la actividad no ser muy distinta de la que se cree) o Flexibles (Muestra los
costos a diferentes niveles de actividad).
7.6 Anlisis de variaciones Estndares v/s Reales.
7.6.1 Variacin de MPD
Materiales Directos
Var. Precio = (Pu. Real Pu. Estndar) * Q Real usada
Var. Eficiencia = (Q Real usada Q estndar) * Pu. Estndar
Var. Total = Var. Precio + Var. Eficiencia
Var. Total = Real - Estndar

7.6.1.1 Variacin Costo
Variaciones en el costo del material o en los precios del material que resultan de pagar
importes mayores o menores de lo que se estim. Entre las causas de las variaciones se
encuentran:
a. Contratos y condiciones de compras desfavorables o favorables.
b. Cambios no previstos en los precios de mercado.
c. Costos de envo ms altos o ms bajos de lo esperado.
d. Errores al calcular el monto de los descuentos sobre compras esperados.
e. Oportunidad de compra adecuada o inadecuada.
7.6.1.2 Variacin Cantidad.
Variaciones de la cantidad de materiales o del uso del material, que resultan de utilizar una
cantidad mayor o menor de material. Estas variaciones pueden ser atribuidas a:
a. Emplear diferente grado de material o un substituto del mismo.
b. Mejor control, o falta de control, de la merma o del desperdicio.
c. Las operaciones eficientes o ineficientes de la planta que resultan de la supervisin del

tipo de herramientas usadas y de las habilidades de los trabajadores.
d. Variaciones en el rendimiento de los materiales utilizados.
7.6.2 Variacin de MOD
Mano de Obra
Var. Precio = (Tarifa Real Tarifa Estndar) * HH Real Usada
Var. Eficiencia = (HH real usada HH estndar) * Tarifa Estndar
Var. Total = Var. Precio + Var. Eficiencia
Var. Total = Real - Estndar

En su mayor parte, las variaciones sern ocasionadas por la ineficiencia resultante de una pobre
supervisin, malas herramientas o malos materiales.
7.6.3 Variacin CIF
Variacin de los CIF
UNA VARIACIN
REAL ESTNDAR
DOS VARIACIONES
Variacin Presupuesto = CIF Reales CIF pptdo H. Est. permitidas
Variacin Volumen = (H capac. normal H. Est. permitidas) * Tasa Est. Fija
TRES VARIACIONES
Variacin Precio = CIF Reales CIF pptdo en H. Reales
Variacin Eficiencia = (H. Reales H. Est. Permitidas) * Tasa CIF variable
Variacin Volumen = (H. Capac. Normal H. Est. permitidas) * Tasa Est. Fija

OTROS EJERCICIOS
1) La empresa XXY, le presenta los siguientes antecedentes, para el mes de febrero:

Compra de MP $ 70.000
Pago de sueldos de operarios $ 120.000
Pago de sueldos administracin general: $ 40.000
Pago de luz, agua, gas $ 10.000
Se sabe que en el mes se iniciaron y terminaron 5 rdenes de fabricacin y qued una sin
terminar con un costo que se estima en $ 15.000.
El inventario fsico de materias primas, seala que en stock hay $ 5.000
Cul es el costo promedio de fabricacin de cada orden?

Qu sistema de acumulacin de costos se est utilizando?
Qu sistema de costo de fabricacin se est usando?
2) Una empresa sabe que su costo de H.H. es de $ 10.000 y que la materia prima que utiliza
est en funcin de las HH que utiliza en la elaboracin de una orden de fabricacin, y
cuyo costo es de $ 25.000 por HH. Con los CIF ocurre lo mismo y se estiman que por
cada HH utilizada se incurre en $ 1.000 de CIF. La empresa en Febrero hizo tres ordenes
de trabajo:
Orden 1 utiliz 5 HH
Orden 2 utiliz 6 HH
Orden 3 utiliz 2 HH
Cul es el costo de cada orden?

Qu sistema de acumulacin de costos utiliza la empresa?
Cul es el sistema de costeo de fabricacin que utiliza la empresa?
El costo determinado anteriormente representa el costo real de fabricacin de la orden?
Justifique claramente.

8 SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCION Y DIRECTO
8.1 SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCIN.
Este sistema de costeo se basa en el costeo total, ya que incorpora a los costos del producto
todos los CIF (fijos y variables), basndose en que ambos son necesarios para lograr la
produccin; es decir, los costos del producto son: los materiales y mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin (incluye arriendo, depreciacin y otros), carga todos los
costos a la produccin, salvo los GAV.
8.2 SISTEMA DE COSTEO DIRECTO.
Este sistema de costeo se basa en el costeo variable, ya que considera costos del producto:
los materiales directos
mano de obra directa
los costos indirectos variables de fabricacin,
Mientras que los costos indirectos fijos de fabricacin son costos del perodo por lo que se
contabilizan en distintas cuentas de costos y se registran diferentes en los informes internos
que los CIF variables.
Esta metodologa ha comenzado a utilizarse ms en los ltimos perodos ya que permite
relacionar COSTO - VOLUMEN UTILIDAD, haciendo distincin en los costos obligados o fijos,
lo que ayuda a las decisiones gerenciales respecto al marketing y produccin.

8.3 DIFERENCIAS ENTRE LOS MTODOS DE COSTEO.
El costo de los productos difiere debido a que el sistema de costeo por absorcin incorpora
los CIF fijos mientras que el costeo directo los tratan como costos del perodo, para lo cual se debe
considerar:
COSTO DE LOS ARTICULOS PRODUCIDOS, USANDO COSTEO:

c
POR ABSORCIN es mayor que usando COSTEO DIRECTO
DIFERENCIA EN EL COSTO DE LOS ARTICULOS PRODUCIDOS:

CIF fijo incluido en los costos del producto, bajo costeo por absorcin
( - ) CIF fijo incluido en inventario final del producto, bajo costeo por absorcin
En el siguiente cuadro se visualizan las deferencias bsicas entre las distintas metodologas
de costeo:
DIRECTO ABSORCIN
COSTO DEL PRODUCTO MOD MOD
MD MD
CIF variable CIF
CIF fijos se incurre en ellos an sin produccin es necesario incurrir en ellos para la p(x)
costo no inventariable costo inventariable
costo del perodo costo del producto
Contabilizacin CIF Fijos se contabiliza como gasto del perodo parte como inventario hasta la venta
USO Informes financieros internos Informes financieros externos

La utilidad operacional, varia de acuerdo al mtodo de costeo que utilice la empresa, salvo que no
manejen inventarios iniciales ni finales, caso en que no existira diferencia, la variacin surge de los
CIF fijos incluidos en los inventarios de trabajo en proceso y de productos terminados. El costeo por
absorcin enfatiza en la utilidad bruta, que incorpora a los costos de venta los costos fijos de
produccin, mientras que el costeo directo enfatiza en el margen de contribucin. A continuacin se
muestra la diferencia en los Estados de Ingresos:
MTODO DE COSTEO DIRECTO: MTODO DE COSTEO POR ABSORCIN:
Ingreso por Venta Ingreso por Venta

(Costos variables de produccin) (Costos fijos y variables de produccin)
(Gastos variables de marketing y ventas)
(Gastos variables de administracin)
Para
MARGEN DE CONTRIBUCIN UTILIDAD BRUTA
(Costos y Gastos fijos) (Gastos de administracin, marketing y ventas)
UTILIDAD OPERACIONAL UTILIDAD OPERACIONAL
La utilidad operacional:
Bajo costeo directo ser mayor que bajo costeo por absorcin, si los inventarios
disminuyen en un perodo, es decir, si el nivel de ventas supera el nivel de
produccin, ya que para el mtodo de costeo por absorcin menos costos fijos son
inventariados que los asociados a ventas. (Los inventarios en costeo directo son
menores que los inventarios en costeo por absorcin)
Bajo costeo directo ser menor que bajo costeo por absorcin, si los inventarios
aumentan en un perodo, es decir, si el nivel de ventas es menor que el nivel de
produccin, ya que para el mtodo de costeo por absorcin los costos fijos
inventariados superan a los deducidos.
En el Balance General, los activos circulantes siempre sern mayores o iguales bajo el sistema de
costeo por absorcin que bajo costeo, directo, ya que incluyen en sus inventarios los costos
indirectos de fabricacin fijos.

La confeccin de informes externos se realiza en base al sistema de costeo por absorcin, ya que el
costeo directo no se ajusta a los principios contables generalmente aceptables; Sin embargo bajo
este costeo se emiten informes internos que ayudan a la gerencia en la planeacin, control y toma
de decisiones. Las empresas que costean bajo costeo directo, requieren hacer conciliaciones para
cumplir con lo pre establecido, las nicas partidas que se ajustan son: Inventarios, Costos de
productos terminados y Costos de venta, en el monto correspondiente a los CIF fijos excluidos en los
costos del producto.
8.4 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL MTODO DE COSTEO

DIRECTO.
Esta metodologa de costeo ha sido muy bien considerada por altos ejecutivos y dueos de distintas
compaas por su ayuda al manejo interno de las empresas, a continuacin se enuncian las
principales ventajas:
Facilidad para recopilar datos asociados a la planeacin de la utilidad.

Este sistema permite respuestas rpidas sobre costos variables y margen de
contribucin. Al tener identificados y diferenciados los costos fijos y variables se
facilita la toma de decisiones en cuanto a adquisicin de nuevas maquinaras,
cambios en el nivel de produccin y /o inversiones en Marketing.
Facilita la toma de decisiones gerenciales y muestra el efecto de los costos del

perodo en las utilidades. Al separar explcitamente los costos fijos y variables se
simplifica el pronstico de costos y mrgenes de contribucin, el anlisis del
presupuesto, de la relacin de los costos con volumen, precio de venta y otras
variables. Este sistema de costeo facilita la fijacin de precios de venta y el control
de la utilidad de ella.
Permite mayor control gerencial, son ms efectivos, la informacin presenta menos

desviaciones y los costos variables explcitos permiten una rpida evaluacin en
cuanto a nivel de produccin y utilidad, ya que estos se mueven con el volumen. La

distribucin de costos fijos y variables, permite asociar responsabilidades y

funciones especficas a personas en particular.
Con respecto a las desventajas de esta metodologa de costeo cabe mencionar que varias
instituciones no la aceptan para la emisin de informes externos y que los costos mixtos no son
separables confiablemente la parte fija y la parte variable.
Ejercicio:
Suponga que una empresa, fabrica un producto cuyos antecedentes son:

MPD $ 3.000 por unidad
MOD $ 4.000 por unidad
CIF Fijos $ 2.000.000 para un nivel de hasta 2.000 unidades
CIF variables $ 500
Suponga que la empresa fabric 1.800 unidades y vendi 1.500 unidades a un precio de $15.000
cada unidad. Los costos de venta son $ 1.000 por unidad.
Determine el costo unitario segn costeo directo y costeo por absorcin, construya adems en
ambos casos en estado de resultados y explique las diferencias.

9 ANLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO Y ANLISIS DE

COSTO-VOLUMEN UTILIDAD:
9.1 ANLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO.
Para llevar a acabo este anlisis se involucran costos e ingresos, tanto fijos como variables; con
respecto a los costos estos se clasifican en variables o fijos, dependiendo si varan o no con el
nivel de produccin. Sin embargo, se debe considerar que para cambios bruscos y significativos
en la produccin, hay costos que pueden clasificarse en costos mixtos, tomando en cuenta que
los costos fijos mantienen su caracterstica de fijos para un rango relevante de produccin y que
el costo variable por unidad, el anlisis del punto de equilibrio parte de esta base.
Primero vamos analizar el caso en que la empresa elabora un solo producto. Para calcular el
punto de equilibrio, debemos conocer el precio de venta unitario, los costos variable unitarios y
los costos fijos de produccin.
El punto de equilibrio es aquel nivel de produccin en que la empresa no gana ni pierde plata, es
decir sus ingresos cubren exactamente sus costos y la cantidad de productos para lograr ello, se
calcula tomando la sumatoria de los costos fijos y dividindola por el precio de venta unitario
menos el costo variable unitario, lo cual se expresa como sigue:
Punto de Equilibrio = Costos Fijos Totales

(en unidades) Precio de venta unitario Costo variable unitario
= Costos Fijos Totales

Margen de Contribucin Unitario.
Para determinar el punto de equilibrio se dividen los costos fijos totales del periodo por la utilidad
por unidad, este ltimo en contabilidad se denomina Margen de Contribucin por unidad o

Margen de Contribucin Unitaria, que es la diferencia entre el precio de venta por unidad y el
costo variable por unidad (este costo es lo que cuesta comprar la unidad o los costos variables
de produccin unitarios, dependiendo del tipo de empresa, si slo comercializa o tambin
fabrica).
A continuacin, se presenta la formula del Punto de Equilibrio, para la cual se utiliza la siguiente
nomenclatura:
Q = Cantidad de Unidades.
P = Precio de venta unitario.
CV = Costo Variable unitario.
CFT = Costo Fijo Total.
IT = Ingreso total.
CT = Costo Total.
CVT = Costo Variable Total.
El Ingreso Total es Q unidades multiplicado por el precio de venta unitario, es decir:

o IT = P * Q
El Costo Variable Total para Q unidades es el costo variable unitario multiplicado por Q, es
decir:
o CVT = CV * Q
El Costo Total es el costo variable total ms el costo fijo total, por lo tanto es:
o CT = CVT + CFT
o CT = CV * Q + CFT
El Punto de Equilibrio es cuando el ingreso total se iguala con los costos totales y no
existe utilidad, es decir:

o IT = CT
o P * Q = CV * Q + CFT
Como el objetivo es hallar la cantidad de unidades requerida para lograr el punto de
equilibrio, ahora se procede a despejar Q, como sigue:
o P * Q - CV * Q = CFT
o ( P - CV ) * Q = CFT
o Q = CFT
(P - CV)
En oportunidades es til determinar el Punto de Equilibrio en trminos monetarios, en

compaas que venden un solo producto a un precio determinado sin distincin, el punto de
equilibrio en trminos monetarios, se obtiene multiplicando el precio de venta unitario por el
punto de equilibrio en unidades.
A continuacin, se presenta la formula del Punto de Equilibrio en trminos monetarios, para la

cual se utiliza la siguiente nomenclatura:
S = Ventas Totales expresadas en trminos monetarios.
V = Costos Variables como un porcentaje de las ventas en trminos monetarios.
IT = Ingreso total.
CT = Costo Total.
CVT = Costo Variable Total.

El Ingreso Total es igual a las ventas en trminos monetarios, es decir:

o IT = S
El Costo Variable Total es igual a los costos variables como un porcentaje de las ventas
multiplicado por las ventas, es decir:
o CVT = V * S
El Costo Total es el costo variable total ms el costo fijo total, por lo tanto es:
o CT = CVT + CFT
o CT = V * S + CFT
El Punto de Equilibrio es cuando el ingreso total se iguala con los costos totales y no
existe utilidad, es decir:
o IT = CT
o S = V * S + CFT
Para lograr el punto de equilibrio en trminos monetarios, se requiere despejar S, como
sigue:
o S - V * S = CFT
o (1 - V ) * S = CFT
o S = CFT
(1 - V)
Por lo tanto, el Punto de Equilibrio en trminos monetarios se calcula tomando la sumatoria de

los costos fijos y dividindola por el coeficiente del margen de contribucin, que es el margen de
contribucin unitario dividido por el precio de venta, as el Punto de Equilibrio en trminos
monetarios se expresa como sigue:

(en trminos monetarios) 1 Costos variables como un porcentaje de las ventas monetarias.

Coeficiente del Margen de Contribucin.

Cmo afectan las variaciones en los costos fijos, costos variables y precio de
venta sobre el punto de equilibrio?
El punto de equilibrio cambia en la misma direccin que los costos fijos y variables y en
direccin opuesta al cambio en el precio de venta unitario, ya que para costos fijos ms altos se
deben vender ms unidades para cubrirlos, al igual que cuando aumentan los costos variables
unitarios lo que implica un margen de contribucin unitario menor y por ende la necesidad de
vender ms unidades para cubrir los costos fijos. Mientras que para un precio de venta mayor se
requiere vender menos unidades para lograr el punto de equilibrio. Lo anterior se visualiza
claramente en la formula de punto de equilibrio, que repetimos a continuacin:

(en unidades) Precio de venta unitario Costo variable unitario

Margen de Contribucin Unitario.
Qu ocurre si la empresa fabrica varios productos y los costos fijos son para TODA
la empresa?
En este caso, la formula derivada anteriormente cambia, debido a que es multi-producto, y

un costo fijo total no identificable por producto.
Para llegar a saber el mix de producto de equilibrio, es decir cuanto vender de cada
producto para no tener prdidas ni ganancias, se requiere conocer el historial de ventas de la
empresa para obtener la distribucin promedio de ingresos por producto adems de los precios
de venta de cada producto y sus costos variables.

De esta forma, el punto de equilibrio de un mix de producto es determinado por la siguiente

frmula:
PE $ = CF
(MgC1% * % V1+ MgC2% * %V2..)
Nota: las sumatoria de %V1 + %V2+..debe ser 100%
Donde:
PE $ = Punto de equilibrio en $ total para la empresa
CF = Costos fijos
%Vi = % de las ventas en $ del producto i en relacin al total de las ventas en $
MgCi%= Margen de contribucin % del producto i. (Pi-Cvi)/Pi
De esta manera, el PE $ representa las ventas de toda los productos de la empresa para
que esta no tenga ni prdidas ni ganancias.
Para saber cuanto debe vender del producto 1, basta con PE$ * %V1
9.2 ANLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD.
El anlisis del punto de equilibrio muestra el nivel de venta en que los ingresos cubren justo los
costos sin generar utilidad, pero en la planificacin de empresas adems de ello es til conocer
la utilidad que puede obtenerse para distintos niveles de venta y/o el nivel de ventas requerido
para obtener cierta utilidad.

La utilidad es la diferencia entre el ingreso total y el costo total y existe sobre el punto de
equilibrio, bajo este nivel se genera perdida.
La utilidad para cualquier nivel de ventas puede obtenerse como sigue:
Utilidad = Ingreso Total Costo Variable Total Costo Fijo Total
Utilidad = P * Q CV * Q CFT
Donde:
P = Precio de venta unitario.
Q = Cantidad de Unidades.
CV = Costo Variable unitario.
Ahora para obtener una utilidad objetivo determinada, se debe despejar Q en la ecuacin
anterior, para conocer el nivel de ventas requerido para lograr dicha utilidad objetivo.
Partimos de la ecuacin anterior: Utilidad = P * Q CV * Q CFT
Utilidad Objetivo = P * Q CV * Q CFT

Utilidad Objetivo + CFT = P * Q CV * Q
Utilidad Objetivo + CFT = (P CV) * Q
Utilidad Objetivo + CFT = Q
(P CV)
Por lo tanto, la formula sera:

S Ventas requeridas para = Utilidad Objetivo + Costos Fijos Totales
lograr Utilidad Objetivo Margen de Contribucin Unitario
(en unidades)
Si la utilidad objetivo es cero, esta formula coincide con la de punto de equilibrio.

Tambin es til conocer el nivel de ventas requerido para lograr determinada utilidad, expresada
en trminos monetarios, la cual se enuncia a continuacin:
Otro
Ventas requeridas para = Utilidad Objetivo + Costos Fijos Totales .
lograr Utilidad Objetivo Coeficiente del Margen de Contribucin Unitario
(en trminos monetarios)
Otra herramienta en la planeacin de la utilidad al interior de las empresas es el Margen

de Seguridad, que es lo mximo que las ventas pueden disminuir para seguir generando utilidad,
se expresa en trminos porcentuales y se utiliza la misma formula para el nivel de ventas
expresado en trminos unitarios y en trminos monetarios, la cual se muestra a continuacin:
Margen de Seguridad = Ventas Esperadas Ventas en el Punto de Equilibrio

Ventas Esperadas

10 COSTEO ABC
Lo tradicional es costear un producto, asumiendo que el objeto del costo es justamente el producto
terminado y determinamos por ejemplo para una silla, cual es la materia prima que utilizamos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Este mtodo tradicional es adecuado en la medida que los costos primos (MPD Y MOD) representan
un alto porcentaje del costo del producto, sin embargo cuando la situacin comienza a cambiar y los
CIF comienzan a volverse ms elevados y recordando que son ms difcil de controlar es hora de
pensar en una alternativa distinta de costear.
El costeo ABC se concentra en las actividades que se requieren para elaborar un producto ms que
en el producto en si, es decir el objeto del costo es la actividad. Una actividad es un acontecimiento,
tarea o unidad de trabajo con un propsito especfico, como por ejemplo:
Disear un producto
Preparar y operar una maquinaria
Distribuir productos
Por tanto el sistema ABC tiene por objetivo ser ms transparente en la asignacin de los CIF al
producto terminado, pues no hay mayores aportes en lo relacionado a las MPD y MOD.
10.1 Metodologa del ABC
10.1.1 Identificacin de las actividades de la organizacin.
Llamaremos actividad al conjunto de tareas coordinadas cuyo fin es agregar valor a un objeto.
Deben identificarse aquellas de una magnitud tal que permita alcanzar un adecuado equilibrio entre

el nivel de detalle de la informacin que se desea obtener del sistema y los esfuerzos de medicin y
registro necesarios para obtenerlo.
Aqu comenzar el proceso de mejora continua, pues la visualizacin del mapa de las actividades
permitir ponderarlas desde el valor que las mismas agregan en los trminos del objetivo del ente,
procurando eliminar las actividades que no agregan valor cuestionar las que lo hacen en pequea
medida y focalizar la atencin en las que resulten fundamentales.
10.1.2 Asignacin de los Costos de los recursos a las actividades.
Existirn determinados costos que no podrn ser asignados en forma directa a las actividades,
entonces para ellos habr que recurrir a los procedimientos de asignacin propios de todo costo
indirecto, bases de asignacin que reflejen razonablemente la porcin del costo del recurso causado
por cada actividad.
10.1.3 Identificacin de los inductores de costos (cost drivers) de

cada una de las actividades.
Mediante la observacin de las caractersticas de las actividades, los costos que consumen y las
salidas que generan, identificar un elemento que refleje razonablemente la relacin causal existente
entre la actividad desarrollada y los costos devengados. De este modo se tendrn expuestas las
causas generadoras de los costos, posibilitando el desarrollo de las polticas de reduccin de costos
concentradas en la gestin de tales indicadores.

10.1.4 Determinacin de las Unidades de Costeo final o salidas y

asignacin de los costos de las actividades a aquellas.
Las unidades de costeo final son los objetos finales cuyo costo se desea conocer y conforman el
resultado final de las diferentes actividades, tales como: productos, servicios, proyectos, etc. Sin
perjuicio de recordar que los productos, servicios y dems salidas no constituyen el foco de mayor
inters de una direccin basada en las actividades, debe admitirse que la asignacin de los costos a
los mismos resulta necesaria para enriquecer los procesos de planeamiento, toma de decisiones y
control de la gestin.
Luego, en el marco de un objetivo de determinacin de costos unitarios de productos, servicios, etc.,
se detectara una serie de costos directos a dichas salidas, los que podrn asignarse con precisin a
ellas sin necesidad de utilizar ninguna unidad de costeo intermedia.
Ejemplo
Actividades Costos asociados Impulsores del costo
Procesamiento de ordenes de Costo de MO de los Nmero de rdenes

compra de materia prima trabajadores que determinan la procesadas.
cantidad de ordenes , hacen el
contacto con vendedores y Tiempo invertido en hacer y
elaboran las rdenes negociar la orden.
Manejo de materiales y partes MO de trabajadores que Nmero de requisiciones de
manejan materiales y partes, materiales.
depreciacin del equipo usado
para mover los materiales y
partes
Inspeccin de materiales y MO de los trabajadores que Nmero de recepcin
partes que entran realizan la inspeccin,
depreciacin de los equipos
utilizados
Empaque de ordenes a clientes MO de trabajadores que Nmero de cajas empacadas.
empacan y costo de materiales
de empaque

10.2 Ventajas del ABC:
Establece una relacin de causa efecto entre recursos y actividades y entre estas y los
objetos del costo.
Evaluacin de las actividades en funcin de los objetos del costo pudiendo determinar
aquellas actividades que agregan valor al producto, si son indispensables, cuales son las
crticas etc.
Permite hacer un benchmarking ms exacto.
Permite convertir costos indirectos en costos identificables con el objeto del costo es decir
directos.
10.3 Limitaciones del ABC
Como se basa en informacin histrica, es muy difcil construir estndares.
Es un sistema de gestin y no de contabilizacin
No considera en los anlisis los centros de costos o departamentos sino slo actividades.
Se puede volver inmanejable cuando se identifiquen sub-actividades de actividades.
10.4 Administracin Basada en Actividad (ABM)
En general en un sistema ABC, lo ideal es adems de costear la actividad y finalmente el producto o
servicio, es administrar o gestionar las actividades que son consideradas esenciales en la
elaboracin del producto o que son consideradas crticas por su elevado costo. Ello permite
identificar aquellas actividades que se estn llevando errneamente, o con prdidas, aquellas que no
agregan valor etc. A esto le llamamos ABM.

Ejemplo
Consideramos una empresa que-produce componentes para instrumental mdico y que utiliza un
sistema de costeo CBA que consta de 6 actividades.
Actividad Factor de Costos Porcentaje

1.- Manejo de materiales Nmero de componentes 0,15 $/componente
2.- Ingeniera Horas de servicios de ingeniera 60 $/hh
3.- Preparacin de la produccin Nmero de preparaciones 100 $/preparacion
4.- Ensamble (automatizado) Nmero de componentes 0,50 $/componente

5.- Inspeccin Horas de prueba 40 $/hh
6.- Empaque y embarque Nmero de rdenes 2 $/orden
Factor de Costos Modelo A Modelo B

Nmero de componentes 36 12
Horas de servicios de ingeniera 0,10 0,05
Nmero de preparaciones * 0,02 0,005

Horas de prueba 0,05 0,02
Nmero de rdenes ** 0,50 0,40
* 50 (A) y 200 (B) unidades por preparacin

** 2(A) y 2,5 (B)
unidades por orden

11 APALANCAMIENTO OPERATIVO
Se dice que una empresa est apalancada operativamente cuando mantiene una gran cantidad de
gastos y/o costo fijos, por lo que un pequeo incremento en los ingresos por ventas producir un
gran impacto en las utilidades. Sin embargo, sta es una posicin riesgosa debido a que el efecto
ser inverso frente a una baja en los ingresos por venta.
Tambin se puede conocer el grado de apalancamiento que tiene una empresa entre dos volmenes
de produccin.
(Ut operacional 2 Ut. operacional 1)/Ut Op 1
Grado de apalancamiento operativo (DOL) =---------------------------------------------------------
(Vol. produccin 2 Vol. Produccin 1)/Vol.P.1
O bien se puede calcular como:
DOL = Vol prod*(Precio de venta Costo variable)
Vol prod * (precio costo variable) Costos Fijos
Para una empresa que se tienen slo los antecedentes de Estados de Resultados, una aproximacin
a lo variable puede venir dado por los costos de explotacin y de los costos fijos los gastos de
administracin y ventas. Por lo que el AOP sera:

DOL = (Ingresos de explotacin Costos de explotacin)
(Ing.s de explotacin Costos de explotacin Gastos de adm. y vtas)
La utilizacin del DOL, es bsicamente saber en cunto se incrementarn o disminuirn las
utilidades frente a una variacin en los ingresos por ventas producto de un cambio en el volumen de
produccin.
Ejemplo:
Para la Empresa FASA se tiene la siguiente informacin de sus Estado de resultado del 2002, (ver
tabla siguiente) al calcular el DOL ste da un valor de 9,7 aprox, es decir, al aumentar las ventas
loas utilidades aumentarn en el porcentaje de aumento multiplicado por el DOL. Para este caso
ser de:
Aumento ventas = 9,66755*0,1518 = 1,4675
Pero como hay que sumarle 1 el factor de ajuste de las utilidades ser: 2,4675, lo que arroja una
utilidad proyectada de $ 11.408.765. (4.623.549 * 2,4675)
Sin embargo luego de pasado el ao 2003 se puede contrastar con la realidad, como se observa, la
utilidad es menor, puesto que los Costos Fijos se incrementaron por una parte y los variables se
redujeron por economas de escala.
En la realidad al estar dentro de la empresa, un evaluador podr ser ms certero en el uso de esta
herramienta de planeacin debido a que podr tener ms claridad respecto de los costos variables,
fijos y los tramos de actividad en que se puede manejar.

Resultados empresa FASA
2002 2003 est.AOP Real 2003
Ingresos de Explotacin 184.656.332 212.687.163 212.693.274
Costos de Explotacin (Menos) -139.957.938 -161.203.553 -156.926.657
Margen de Explotacin 44.698.394 55.766.617
Gastos Administracin y Ventas -40.074.845 -40.074.845 -47.391.535
RESULTADO DE EXPLOTACION 4.623.549 11.408.765 8.375.082
DOL 9,66755062
% G variable 0,242062612
Variacin de ventas 15,18%

12 PRESUPUESTO
La presupuestacin es una herramienta comn contable que utilizan las compaas para
implementar sus estrategias. Es tambin una herramienta til en la planeacin y control de las
acciones que deben emprender las compaas para satisfacer a sus clientes y prosperar en el
mercado. Los presupuestos proporcionan mediciones de resultados financieras que espera una
compaa de actividades planeadas.
El presupuesto es la expresin cuantitativa de un plan de accin propuesto por la gerencia para un

periodo especfico y una ayuda para coordinar lo planificado. Por lo general, un presupuesto incluye
tanto los aspectos financieros como no financieros, y sirve como un proyecto a seguir por la
compaa en un periodo futuro.
Presupuesto financiero: Cuantifica las expectativas de la empresa con respecto a la utilidad, flujos
de efectivo y situacin financiera.
Presupuesto no financiero: Unidades fabricadas o vendidas, la cantidad de empleados y nmero

de nuevos productos que se introducen al mercado.
12.1 Ciclo presupuestal y presupuesto maestro.
Las compaas bien administradas cumplen ciclos que por lo general contienen los siguientes pasos
de presupuestacin durante el curso del ejercicio fiscal:
1) Los altos gerentes proporcionan a sus gerentes subordinados el marco de referencia

conjuntamente con las expectativas financieras y no financieras.
2) Tomando en cuenta el desempeo pasado y los cambios anticipados para el futuro, los gerentes
de todos los niveles llegan a un acuerdo de los que debe esperarse de la compaa.

3) La contabilidad administrativa investiga las variaciones a partir de los planes y los datos reales,
para analizar las decisiones a tomar (Bajas o aumento de precios, baja o aumento de costos,
adquirir mayor participacin de mercado, etc.)
4) Retroalimentacin entre gerentes y subordinados considerando los cambios reales del mercado y
sus propias experiencias para elaborar planes en el siguiente periodo.
Los cuatros procesos anteriores describen el curso del proceso del presupuesto. Al documento
central del trabajo empleado en este proceso se llama presupuesto maestro. El presupuesto
maestro expresa los planes operativos y financieros de la administracin para un periodo especfico.
El presupuesto maestro es el plan inicial de lo que la compaa pretende lograr en el periodo
presupuestado.
Flujo de presupuesto maestro.

12.2 Presupuesto operativo
Para realizar el presupuesto operativo se debe considerar los siguientes pasos:
1) Preparar el presupuesto de ingresos: El presupuesto de ingreso es el punto de partida para el

presupuesto operativo. Esto se debe a que el nivel de produccin y el nivel de inventario, dependen
por lo general del nivel presupuestado de unidades o ingresos. Los factores que influyen en el
pronstico de venta son condiciones econmicas generales, condiciones de la industria, poltica de
fijacin de precios, publicidad, competencia y polticas reguladoras.
2) Preparar el presupuesto de produccin (en unidades): Despus de preparar el presupuesto de

ingresos, el gerente de produccin prepara el presupuesto de produccin. Las unidades de
productos terminados a producir dependen de las ventas de unidades presupuestadas y de los
cambios en las unidades de los niveles de inventario:
3) Preparar el presupuesto de utilizacin de materiales directos y el presupuesto de compra

de materiales: El gerente de abastecimiento prepara el presupuesto para la compra de materiales
directos con base a los materiales directos a utilizar, el inventario inicial de materiales directos y el
inventario final de materiales directos.

4) Preparar el presupuesto de costos de mano de obra directa: Estos costos dependen de los
salarios, de los mtodos de produccin y de los planes de contratacin.
5) Preparar el presupuesto de costos indirectos de fabricacin: El total de estos costos depende

de como varen los costos indirectos individuales, para luego calcular la tasa CIF aplicada.
6) Preparar el presupuesto de inventarios finales: El costo de los inventarios finales variar con
respecto al tratamiento de mercaderas seleccionado (FIFO, LIFO y promedio ponderado).
7) Preparar el presupuesto de costo de venta: El gerente de produccin y abastecimiento utilizan

la informacin anteriormente calculada para realizar este presupuesto.
8) Preparar el presupuesto de GAV: Estos pueden ser fijos (Salarios administrativos), variables
con respecto a las ventas (Comisiones de ventas a los vendedores) o de marketing (Gasto en
publicidad, lanzamiento de productos, eventos con clientes, etc).
12.3 Retroalimentacin
Los presupuestos proporcionan a la alta gerencia retroalimentacin sobre el desempeo en relacin

con el presupuesto de los gerentes de distintas reas.
Si el anlisis de las variaciones se utiliza de manera adecuada, pueden ayudar a los gerentes a
poner en prctica y evaluar las estrategias de tres maneras:

Advertencia oportuna: Las variaciones alertan a tiempo a los gerentes sobre acontecimientos que
no se detectan con facilidad ni se manifiestan de inmediato.
Evaluacin del desempeo: Las variaciones indican a los gerentes cuan bueno ha sido el
desempeo de la compaa en la implementacin de sus estrategias.
Evaluacin de la estrategia: En ocasiones las variaciones indican a los gerentes que sus
estrategias no son efectivas.
12.4 Ventajas de los presupuestos.
Promueven la coordinacin y la comunicacin entre las subunidades dentro de la compaa.
Proporcionan un marco de referencia para evaluar el desempeo.
Motivan a los gerentes y a los empleados.
12.5 Variaciones de presupuesto esttico y presupuesto flexible.
12.5.1 Presupuestos esttico
El presupuesto esttico (o presupuesto maestro) se basa en el nivel de produccin planeado al

principio del periodo presupuestado. La variacin del presupuesto esttico es la diferencia entre
el resultado real y el importe presupuestado correspondiente al presupuesto esttico. Las
variaciones pueden ser clasificadas como:
Variaciones favorables (F): Aumentan la utilidad.

Variaciones desfavorables (D): Disminuyen la utilidad.

Este anlisis proporciona a los gerentes informacin ms detallada sobre la variacin del
presupuesto esttico para la utilidad operativa. El anlisis indica como las lneas de partidas que
conforman la utilidad operativa (Costos variables y fijos) afectan la variacin del presupuesto
esttico.
12.5.2 Presupuesto flexible
Un presupuesto flexible calcula los ingresos y costos presupuestados con base en la produccin
real en el periodo presupuestario. Este presupuesto utiliza los mismos precios de venta unitarios,
costos variables unitarios y costos fijos del presupuesto esttico.

Este anlisis est basado en el presupuesto flexible que subdivide la variacin del presupuesto
esttico en dos partes: la variacin en el volumen de ventas y la variacin del presupuesto
flexible.
Variacin en el volumen de ventas: Esta variacin se explica nicamente por la diferencia en el

volumen vendido versus lo que se esperaba vender en el presupuesto esttico.
Variacin del presupuesto flexible: Las variaciones surgen por el precio de venta real, los costos
variables reales (MPD y MOD) y costos fijos. Las variaciones de costos variables y costos fijos
pueden ser analizadas con la misma metodologa del costeo estndar (Variaciones de precios de
insumos y variaciones de eficiencias en uso de cantidades de insumo)

13 DECISIONES
Un buen sistema de contabilidad de costos debe proporcionar la informacin necesaria para

poder tomar decisiones acertadas.
Dentro de las decisiones ms importantes se tienen:
13.1 Decisin: Aceptar una orden especial.
Criterios:
Ingreso incremental superior al costo incremental.
Instalaciones con capacidad ociosa y sin uso ms rentable.
La orden especial no altera el mercado de la produccin.
Aspectos favorables: ventas adicionales.

Aspectos desfavorables: Futuros rechazos.
13.2 Decisin: Hacer o Comprar
Variables cualitativas a considerar:

Calidad.
Independencia.
Variables Cuantitativas a considerar:
Menor Precio.
Hacer: Costos incrementales y Costo alternativo de uso.
Comprar: Precio producto, Costo transporte, Inspeccin y Seguros

13.3 Decisin: Eliminar una lnea de producto
Criterio: Reduccin de costos superior a ingresos dejados de percibir.
Otros factores a considerar:
Impacto de eliminar una lnea sobre las otras lneas de produccin.
Uso de los recursos liberados en otras alternativas ms rentables.
13.4 Mix de productos
Criterio: Producir el ms rentable por unidad de insumo escaso.
14 MEDICIN DEL DESEMPEO.
Las medidas de desempeo son parte de los sistemas de control de la administracin y

deben motivar a los trabajadores con respecto al logro de los objetivos de la organizacin, por
lo cual esto debe tratarse a todo nivel, las organizaciones pueden utilizar medidas financieras
(precio de acciones, utilidad operacional) y no financieras (participacin de mercado, tiempos
de entrega), normalmente las mezclan y en algunas empresas se presentan en un solo
informe llamado Tablero de Mando, que incluyen:
Medidas de Rentabilidad.
Medidas de Satisfaccin al cliente.
Medidas internas de eficiencia, calidad y tiempo.
Medidas de Innovacin.

Para disear una medida contable de desempeo se requiere:

1. Escoger las medidas de desempeo alineadas con las metas financieras de la empresa.
2. Definir el horizonte para cada medida de desempeo.
3. Definir los componentes para cada medida de desempeo.
4. Elegir una alternativa de medicin para cada medida de desempeo.
5. Elegir un nivel objetivo del desempeo.
6. Escoger el momento de la retroalimentacin.
Existen distintos enfoques para la medicin del desempeo, de los cuatro que vamos a
analizar tres incluyen la inversin que son los recursos utilizados para generar la utilidad y el
cuarto no considera la inversin, pero mide el rendimiento sobre las ventas. Los enfoques son:
14.1 El rendimiento sobre la Inversin (RSI ROI),
Se define como el producto del rendimiento sobre las ventas y la rotacin de la inversin, es decir,
utilidad sobre ventas y Ventas sobre inversin, por lo tanto el ROI puede aumentar al incrementar los
ingresos o disminuir los costos o la inversin. A continuacin se muestra la formula del ROI:
ROI = Rotacin de la Inversin X Rendimiento sobre

Ventas.
Utilidad = Ventas X Utilidad

Inversin Inversin Ventas
Utilidad Controlable = Ingresos Controlables X Utilidad Controlable

Activos Controlables Activos Controlables Ingresos Controlables

14.2 El Ingreso Residual (IR)
Es la utilidad menos un rendimiento de una medida contable de inversin, es decir es la utilidad

menos los activos por la tasa de retorno requerida. La formula es:
IR = Utilidad Controlable (Activos controlables x Tasa de retorno requerida)
El ingreso residual promueve la congruencia organizacional en mayor medida que el rendimiento

sobre la inversin, ya que por maximizar el ROI una empresa puede rechazar proyectos rentables.
14.3 EVALUACIN DEL DESEMPEO DE UN CENTRO DE

COSTOS.
Un centro de costos es un segmento de una organizacin descentralizada al que se delega el control

sobre el incurrimiento de los costos. En cada empresa existen distintos centros de costos y por lo
general se intercambian bienes y servicios al interior de ella. La evaluacin del desempeo consiste
en comparar costos presupuestados con costos reales, para lo cual:
Al comienzo del perodo se deben preparar informes proyectados considerando desempeo

esperado, que incluye:
Estado presupuestado de Ingresos.
Rendimiento presupuestado sobre la Inversin o Ingreso residual con base en un estado de
ingresos controlables presupuestado.
Al final del perodo se preparan informes considerando desempeo real, los cuales:
Comparan costos presupuestados con costos reales y calculan sus variaciones.

Comparan sus estados de ingresos presupuestados con los reales y calculan sus variaciones.
Comparan su rendimiento presupuestado sobre la inversin o su ingreso residual con su
rendimiento real sobre la inversin o ingreso residual y calculan sus variaciones.
Luego de estas comparaciones se debe: Identificar la causa de las variaciones, determinar e
implementar el mejor mtodo para corregirlas.
14.4 PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Los precios de transferencia registran el costo de los bienes y/o servicios recibidos u ofrecidos,
segn corresponda, la poltica de fijacin de precios debe considerar que el precio fijado sea lo
suficientemente bajo para satisfacer las necesidades del centro comprador y de toda la empresa y
suficientemente alto para motivar al centro vendedor a producir bienes de calidad, pero no tan bajo
para que no genere perdidas al centro vendedor, la poltica debe buscar que la transaccin sea
beneficiosa para toda la compaa, ya que en caso contrario se pierden beneficios de la
descentralizacin y se afecta el desempeo negativamente.
Existen 4 mtodos para la fijacin de precios de transferencia:
Costo: Los precios de transferencia basados en el costo son tiles cuando los precios de
mercado no estn disponibles, son inapropiados o resulta muy costosos obtenerlo. El costo
puede ser total (Que considere costos variables y fijos) o costo variable.
Costo Plus: Es idntico al mtodo de costo, pero se suma un margen de ganancia en el

precio de transferencia.
Precio Negociado: Los precios de transferencia negociados son el resultado de un proceso

de negociacin entre la empresas filiales compradoras y vendedoras.
Precio de Mercado: La transferencia de productos o servicios a precio de mercado conduce

por lo general a las decisiones ptimas cuando se cumplen tres condiciones:
o El mercado del producto transado es completamente competitivo.

o La interdependencia entre las unidades es mnima.
o No existen costos o beneficios para la empresa considerando el mercado
extranjero.
Para evaluar los precios de transferencia, se deben considerar 4 criterios:

Congruencia de metas.
Motivacin.
Autonoma.
Evaluacin del Desempeo.
Lo ms conveniente es un sistema dual de fijacin de precios, en que para el comprador el precio

debe ser igual a los costos variables del vendedor ms los costos de oportunidad de la empresa y
para el vendedor un costo estndar total ms un margen de ganancia bruta normal.

UNIVERSIDAD TECNICA FEDERICO SANTA MARIA

DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS
INGENIERIA COMERCIAL
CERTAMEN I
CONTABILIDAD II
PARTE I
(10 PUNTOS)
ALUMNO
PROFESORAS: TERESITA ARENAS T.
VERONICA GUERRERO F.
1. Para cada una de las siguientes afirmaciones indique si es verdadera o falsa
-------Una vez definida la sobre aplicacin o sub aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin siempre deben corregirse las ordenes de trabajo de los productos terminados-
--------En el mtodo costeo directo los costos indirectos de fabricacin fijos son
inventariados
--------Si los inventarios aumentan durante un perodo, el mtodo de costeo por absorcin
mostrar menos utilidad neta que el costeo directo.
Cuando los productos con costos conjuntos son vendidos en el punto de separacin
sin costos incrementales, el valor neto de realizacin es diferente del valor de venta.
-----El grado de avance del inventario inicial representa el porcentaje de lo que le falta a las
unidades para terminarlas.
------Las unidades equivalentes son diferentes cuando se usa Fifo o Lifo.
..A medida que los productos se mueven en un departamento a otro no es necesario

transferir los costos relacionados de un departamento a otro.
...Los desperdicios no son un costo del producto.
.Una sobre aplicacin del Cif implica hacer ajustes aumentando los costos de los
productos en proceso, productos terminados y costo de ventas.
-----Por Lifo, si las unidades del Inventario Inicial y el GA es idntico al del Inventario
Final, entonces el costo del producto terminado es igual a la suma de todos los costos del
periodo.

PARTE I (10 puntos)
2. Comente las siguientes afirmaciones
1. Las unidades defectuosas consideradas como anormales pasan a ser consideradas como
un costo del producto, aumentando la tasa de traspaso del mismo cuando pasa de un
departamento a otro.
2. En el mtodo de asignacin de costos del valor neto realizable, una vez determinada la
asignacin de los costos conjuntos a los productos en el punto de separacin, deben
distribuirse los costos adicionales sobre la misma base de asignacin anterior.

PARTE II (70 puntos)
3) (20 puntos) Una empresa que trabaja sobre la base de rdenes especficas presenta la
siguiente informacin:
Se sabe que el CIF real del mes en cuestin que pag la empresa ascendi a $5.600.000 y que
los mayores de las cuentas de MPD MOD y CIF presentan los dbitos y crditos que se indican
a continuacin:
Dbitos Crditos
MPD 15.000.000 13.400.000
MOD 27.300.00 27.300.000
CIF 5.950.000
Adicionalmente se conoce que no existen rdenes sin terminar.
Se pide:
a) Analizar si existi una sub o sobre aplicacin del CIF
b) Realizar los ajustes necesarios
c) Determinar el costo de venta para el periodo.
4.(20 puntos)
La compaa Store utiliza un sistema de costos por procesos para contabilizar la

produccin de sus tres productos M, L y C. Los productos se consideran conjuntos en el
primer depto. (depto. 1), en donde los productos se separan al final del procesamiento.
El producto M no requiere proceso adicional despus del punto de separacin, mientras
que los productos L y C se envan al siguiente departamento.(2), para el procesamiento
adicional.

Se dispone de la siguiente informacin sobre costos e ingresos:
Costos del depto.

Depto.
(Por unidad)
2 $8
Se pide:
Asigne los costos conjuntos del depto. 1 si se conoce adems que el costo conjunto asciende a
$2.880.000 utilizando el mtodo del VALOR NETO REALIZABLE.
5 . (30) La empresa Kami, elabora su producto a traves de un proceo que involucra dos
departamentos, A y B. La empresa utiliza el metodo Lifo, y el mtodo de la negligencia.
Segn su experiencia, hasta 800 unidades daadas o extraviadas se consideran normales, en
tanto que no suele tener unidades defectuosas ni desechos, por lo que si hubiese se trataran
como anormales. Los desperdicios son frecuentes en el proceso de fabricacin por lo que
son considerados como normales.
Con los atecedentes de la tabla que se adjuntan se pide:
a) (7) Tasa unitaria de traspaso (de A a B) de las unidades terminadas.

b) (8) Costo total de los inventarios finales en proceso
c) (8) Costo total y unitario del producto terminado
d) (7) Estado de resultados si se vende el 70% de las unidades terminadas a un precio de
%$12.500 iva incluido.


CONTABILIDAD II
CERTAMEN 2
PARTE 1
(20 PUNTOS)
ALUMNO..
PROFESORA : TERESITA ARENAS
1. Responda Verdadero(V) o Falso (F) a las siguientes afirmaciones: (10 puntos)
Los estndares de los CIF son los ms complicados de determinar dada su

homogeneidad.
En el costeo por absorcin los costos indirectos fijos de fabricacin son

costos del perodo por lo que se contabilizan en distintas cuentas de costos y se registran
diferente en los informes internos que los CIF variables.
.El costo de los artculos producidos es mayor usando costo directo que costo
por absorcin.
La utilidad operacional bajo costeo directo ser mayor que bajo costeo por
absorcin, si los inventarios disminuyen en un perodo, es decir, si el nivel de ventas supera
el nivel de produccin.
El punto de equilibrio cambia en direccin opuesta que los costos fijos y

variables y en la misma direccin al cambio en el precio de venta unitario, ya que para
costos fijos ms altos se deben vender ms unidades para cubrirlos.
El Margen de Seguridad, es lo mnimo que las ventas pueden disminuir para

seguir generando utilidad.
.. El costeo ABC se concentra en las actividades que se requieren para elaborar un

producto ms que en el producto en s, es decir el objeto del costo es la actividad.
.En el costeo ABC los inductores de costos son el elemento que reflejan
razonablemente la relacin causal existente entre la actividad desarrollada y los costos
devengados.
Una empresa est apalancada operativamente cuando mantiene una gran

cantidad de gastos y/o costo fijos, por lo que un pequeo incremento en los ingresos por
ventas producir un gran impacto en las utilidades.

. El apalancamiento Operativo se utiliza para conocer en cunto se

incrementarn o disminuirn los costos y gastos frente a una variacin en los ingresos por
ventas producto de un cambio en el volumen de produccin.
2. Comente las siguientes afirmaciones: Justifique sus respuestas.(10 puntos)
a. Para la evaluacin de desempeo de los trabajadores las empresas slo utilizan

medidas financieras como herramientas de evaluacin.
b. El ROI o rendimiento sobre la inversin (ROA) se define como la utilidad

menos los activos por la tasa de retorno requerida. La formula es:
ROI= Utilidad Controlable (Activos controlables x Tasa de retorno requerida)

CERTAMEN 2 DE CONTABILIDAD II
PARTE 2
(80 PUNTOS)
PROFESORA : TERESITA ARENAS

1) (15) SALCO Ltda, cuenta con dos departamentos de servicios y dos departamentos
de produccin para elaborar su producto principal que son prendas de dormir y un
sub producto categora 2 cuyo VNR es de $ 500 la unidad y se estima producir y
vender 2.000 unidades de este sub producto.
La elaboracin del producto, contempla por unidad:

MPD $ 3.000 (100% depto de mquinas)
MOD $ 4.500 (70% depto de mquinas y 30% depto de ensamblaje)
Para un nivel de produccin de $10.000 unidades las que primero pasan por el
departamento de mquinas donde se les coloca toda la materia prima y luego se ensamblan.
Respecto de los CIF, sin considerar los costos de los departamentos de servicio, se estiman
en $ 4.000.000 (50% cada departamento de produccin) en total
Por su parte, los departamentos de servicio esperan gastar:

Mantencin $ 1.000.000
Supervisin $ 2.000.000
Siendo la base de asignacin de costos de mantencin los metros cuadrados y de
supervisin las horas hombre. El mtodo utilizado es el escalonado.
Departamento Horas de MO Metros cuad.

Mantenimiento 500 200
Supervicin 800 50
Mquinas 2.800 1.000
Ensamblaje 1.950 3.000
Total 6.050 hrs. 4.250 M2
Con la informacin que se adjunta se pide:
a) (8) Calcular el costo que recibe cada departamento de produccin por la

asignacin de los departamentos de servicio.
b) (7) Calcular el costo total y unitario del producto terminado (10.000 unidades)
c) (10) Si el gerente le pidiera que se externalizara lo que hace el departamento de
ensamblaje, qu elementos debe considerar en su anlisis?, cul sera el precio
que usted est dispuesto a pagar para externalizar el servicio de ensamblaje?
(PUEDE HACER SUPUESTOS )

2) (20) La compaa industrial GLOBOS, incurri en los siguientes costos y gastos

estimados para Enero asociado a una produccin de 105.000 unidades.
Item Total $ Fijo Total $ Variable

MPD 420.000
MOD 315.000
CIF 210.000 129.150
GASOS DE VENTA 14.000 25.000
GASTOS DE 28.000 12.500
ADMINISTRACIN
Los datos de produccin de este mes sealan que la empresa inici y termin una
produccin de 105.000 unidades, no habiendo inventario inicial de productos en proceso. Y
vendi 75.000 unidades a un precio de $24 ms iva la unidad.
Con esta informacin se pide:
a) (10) Construir el estado de resultados via costeo directo y absorcin para enero.
b) (5) Calcular punto de equilibrio
c) (5) Calcular el precio mnimo de fabricacin y venta.
3) (10) La empresa FORGOT ha establecido las siguientes mediciones para el Material

A que es parte de la elaboracin de un producto:
Material A
Precio estndar por Kgs. $10

Precio real por Kgs. $ 9,5
Cantidad estndar a utilizarse por pieza producida 8 Kgs.
Piezas producidas 500 unidades
Materiales utilizados 4,200 Kgs.
Se pide analizar si ha sido eficiente o no en la utilizacin de este insumo. Se requiere

una respuesta clara y detallada.

4) (10) Ud. Es el gerente de produccin de una empresa que elabora tres productos y
cuenta con la siguiente informacin:
Producto Margen de contribucin Uso de Horas Uso de Horas

en $ mquinas x unidad Homb. x unidad
ALFA $ 5.500 12 5
BETA $ 3.600 5 3
GAMA $ 2.000 3 1,8
Si el gerente general le pide que indique un orden o ranking para fabricar, dado que los
recursos horas mquinas y horas hombres son escasas. qu aconsejara?. Sea claro y apoye
su respuesta en clculos.
5) (15) Con los antecedentes que se adjuntan, construya el presupuesto mensual de

ventas, de produccin y de compra de materia prima para Enero, Febrero y
Marzo del 2011 (todos los meses por separado) si se sabe que: la empresa para
Enero del 2011 pretende vender 30.000 unidades del producto X, el cual requiere
dos insumos, el insumo A y el B. Para fabricar una unidad de X se requieren 2 lts
del insumo A y 3 Kg del insumo B. La empresa estima que cada mes las ventas se
incrementarn en un 10% y se sabe que la poltica de fabricacin es producir un
3% ms de lo que se pretende vender el mismo mes.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

PROFESORES: TERESITA ARENAS YAEZ

FERNANDO ROWLAND LOPEZ

UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 1

UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 2

1 INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS: ........................................ 6

UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 3

2.9.7 Costos de Cierre de Planta:............................................................................... 14

UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 4

8 SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCION Y DIRECTO ....................................... 68

UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 5

1 INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS:

1.1 La contabilidad de costos:

un producto o servicio, el rendimiento y el control de las operaciones.

Se encarga principalmente de la acumulacin y del anlisis de la informacin relevante para

uso interno de los gerentes en la planeacin, el control y la toma de decisiones.

La introduccin de los procesos de produccin de manufactura para disminuir el tiempo de

terminacin de un producto y el nivel de inventarios.

1.2 Objetivos de la contabilidad de costos:

Suministrar la informacin necesaria para las operaciones de planeacin, evaluacin y

Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales, junto con ayudar a

coordinar los efectos al interior de la empresa.

UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 6

1.3 Conceptos, definiciones y clasificacin de costos:

reduccin de activos o aumento en pasivos asociado.

posibles beneficios futuros son activos).

Ingresos: es el precio de los servicios prestados y/o productos vendidos.

UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 7

2.1 Elementos del costo de un producto:

Si consideramos un costeo tradicional, los costos de un producto se pueden clasificar en:

2.1.1 Materiales Directos (M.D.):

Son aquellos recursos que se visualizan fcilmente en cada unidad de producto.

2.1.2 Mano de Obra Directa (M.O.D.):

Es el esfuerzo fsico y/o mental que se refleja en el producto.

2.1.3 Costos Indirectos (C.I.F.):

Los elementos enunciados anteriormente se asignan a la produccin para establecer costos de

precio del producto.

2.2 Relacin con la produccin.

2.2.1 Costos Primos:

UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 8

2.2.2 Costos de Conversin:

producto final, es decir, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.

2.3 Relacin con el volumen.

2.3.1 Costos Variables:

en trminos totales cambian en proporcin directa a las variaciones de volumen o produccin.

2.3.2 Costos Fijos:

cambian con las variaciones de volumen o produccin.

2.3.3 Costos Mixtos:

UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 9

Costos semi-variables, tienen un componente fijo y un componente variable, usualmente el primero

2.4 De acuerdo a su identificacin con el producto o segmento.

2.4.1 Costos Directos:

empresa. (M.D. y M.O.D.).

2.4.2 Costos Indirectos:

Esta clasificacin se basa en la capacidad para asociar el costo a productos, ordenes,

departamentos o segmentos especficos.

2.5 Departamento donde se incurrieron.

2.5.1 Departamentos de Produccin:

directamente a la produccin de este.

UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARA 10

2.5.2 Departamentos de Servicios:

la produccin del producto. Sin embargo, generalmente se asignan al departamento de produccin,

ya que estos se benefician de los servicios suministrados.