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Actualcese
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Revista Actualcese 04
Edicin 66 - abril 2017
ISSN 2539-5408
Editora actualicese.com LTDA.
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MEN INTERACTIVO
04 Informe
Especial
Temporada de declaracin impuesto de renta y CREE
12
Actualidad en
Impuestos
Breves Tributarias 16 Perodo de firmeza en declaraciones IMAS 2016 - Si los
Prdidas y excesos en declaracin del CREE - Qu artculos 335 y 341 del ET fueron modificados con la Ley
14 1819 de 2016, surge la inquietud de si se podr aplicar el
tratamiento se le podr dar en los aos gravables 2017
y siguientes a las prdidas y excesos que no alcancen a perodo especial de firmeza o el trmino general de 3 aos
ser compensados en las declaraciones del CREE del ao 18 Patrimonio lquido en impuesto a la riqueza 2017 - La
gravable 2016? tercera declaracin del impuesto a la riqueza por el ao
2017 tendra que incluir el valor del patrimonio fiscal
22
posedo a enero 1 de 2017
Actualidad
Contable
22 Breves Contables 26 Distribucin de ganancias retenidas en adopcin por
primera vez - La distribucin de utilidades a socios no
24 Estados financieros bajo Decreto 2649 no tienen
tiene restriccin en la adopcin por primera vez de los
validez legal - La mayora de entidades que presentan
estados financieros al 31 de diciembre de 2016, deben
nuevos marcos tcnicos normativos
cerrar bajo los nuevos marcos tcnicos normativos 28 Prdidas fiscales generan activo por impuesto diferido
- La Seccin 29 del Estndar para Pymes requiere que
la entidad reconozca un activo por impuestos cuando se
32
presentan prdidas fiscales compensables
Actualidad
Laboral
32 Breves Laborales 36 BEPS, alternativa para acceder a pensin de vejez -
Los Beneficios Econmicos Peridicos BEPS procuran
34 Aumento salarial para trabajadores con ms del
la proteccin de las personas que no poseen ingresos
mnimo - Cada ao se aumenta el salario mnimo debido
a la inflacin, pero dicho incremento no es obligatorio
suficientes para cotizar y acceder a una pensin en su vejez
para quienes devengan sueldos por encima del mnimo 37 Acreencias laborales negociables - Salarios, prestaciones
sociales, incapacidades y licencias, descansos
remunerados e indemnizaciones son los 5 grupos de
acreencias laborales de los que goza un trabajador
42 Actualidad
Comercial
Breves Comerciales
42
46
Actualidad en
Auditora y Revisora Fiscal
Breves en Auditora y Revisora Fiscal
Entrevistas Opinin
20 Horacio Ayala Vela - IVA, elemento clave de la reforma 10 Editorial: Amanecer y veremos
tributaria en recaudo y penalizacin de evasin Ms rectificaciones
31 Leonardo Villar - Reforma tributaria: recaudo a largo 30 ESFA contable y su tratamiento fiscal
plazo presenta problemas
40 Contabilidad de costos gubernamental
41 Javier Blel Bitar - Consideraciones sobre lo aprobado 44 Las pequeas firmas y los pequeos clientes
y lo que no prosper de la reforma tributaria
Alberto Lozano Vila - "Los corruptos buscan
anonimato y tratan de borrar su rastro con
transacciones sucesivas"
Consultorio en lnea 50 Beneficios ORO
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Informe Especial

TEMPORADA DE DECLARACIN
IMPUESTO DE RENTA
Y CREE
E
n marzo de 2017, se abri la temporada de declaracin del impuesto de renta y
complementario del ao gravable 2016 para grandes contribuyentes y personas
jurdicas, sociedades y asimiladas diferentes a los calificados como grandes
contribuyentes. De acuerdo con el calendario tributario establecido por el Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico para este ao, las personas jurdicas y dems contribuyentes
debern pagar la primera cuota entre el 10 de abril y el 11 de mayo de 2017, con suje-
cin a los dos ltimos dgitos del NIT, y el segundo pago del impuesto a cargo debern
pagarlo entre del 8 y el 22 de junio, teniendo en cuenta el ltimo dgito del NIT.

En cuanto a los obligados a presentar la declaracin del impuesto sobre la renta para
la equidad CREE y el pago en dos cuotas iguales del valor por concepto
de este impuesto, el plazo vence entre el 10 y el 26 de abril para la pri-
mera cuota, y entre el 8 y el 22 de junio para la segunda cuota.

A travs de este informe especial, Actualcese le brinda la

informacin oportuna y correcta sobre dichos plazos con el fin
de que usted, en su ejercicio como contador, cuente con las
fechas correctas para realizar sus trmites y los de sus clientes,
sin contratiempos.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Los plazos para presentar la declaracin del impuesto sobre la
renta y complementario de las personas jurdicas, sociedades
y asimiladas, contribuyentes del Rgimen Tributario Especial,
diferentes a los calificados como grandes contribuyentes, y
la cancelacin en dos cuotas iguales del valor a pagar, fueron
establecidos en el artculo 1.6.1.13.2.12 del Decreto 1625 de
2016 (modificado por el artculo 1 del Decreto 220
de 2017). De acuerdo con dicho artculo,
la declaracin y el pago de la
primera cuota inicia el 8 de

ACTUALCESE // Abril de 2017

 Informe Especial

marzo de 2017 y vence dependiendo
del (los) ltimo(s) dgito(s) del NIT que
aparece(n) en el RUT, sin tener en cuenta
el dgito de verificacin.
De igual forma, el artculo 1.6.1.13.2.11
del Decreto 1625 de 2016 (modificado
por el artculo 1 del Decreto 220 de
2017), establece que la presentacin de
la declaracin de renta por parte de los
grandes contribuyentes, inicia el 8 de
marzo de 2017 y vence entre el 10 y el
26 de abril del mismo ao; para saber
cul es el plazo mximo para presentarla
se debe atender al ltimo dgito del NIT
del declarante que consta en el RUT, sin
tener en cuenta el dgito de verificacin.
Es importante mencionar que la reforma
tributaria estructural contenida en la Ley
1819 de 2016, realiza una modificacin
al artculo 240 del ET, el cual se refiere
a la tarifa general de impuesto de renta
para las personas jurdicas, y adiciona
un pargrafo transitorio 2 para crear la
sobretasa al impuesto de renta y comple-
mentario durante 2017 y 2018.
As, la tarifa de la sobretasa ser del 0%
para los contribuyentes que obtengan
una base gravable entre $0 y menor a
$800.000.000. En cambio, si dicha base
es igual o superior a $800.000.000 la tari-
fa ser del 6% por el ao gravable 2017 y
se reducir al 4% para 2018.
Es de anotar que al igual que la deroga-
da sobretasa del impuesto sobre la renta
para la equidad CREE, la sobretasa al
impuesto de renta y complementario se
encuentra sujeta a un anticipo del 100%
del valor de la misma, este se liquida-
r a partir de la base gravable sobre la
cual se declar el impuesto de renta y
complementario por el ao 2016, y se
pagar en dos cuotas iguales de acuerdo
con los plazos fijados por el Decreto 220
de 2017.
En este orden de ideas, los plazos para
la presentacin y pago del impuesto
sobre la renta y complementario del ao
gravable 2016, as como el anticipo a su
sobretasa (regulado mediante el artculo
1.6.1.13.2.53 del Decreto 1625 de 2016,
adicionado por el artculo 2 del Decreto
220 de 2017), por parte de las personas
jurdicas y aquellos catalogados como
grandes contribuyentes se detallan a
continuacin:

Personas jurdicas Grandes contribuyentes

Declaracin y pago primera cuota impuesto sobre la renta y Pago primera cuota impuesto sobre la renta
pago primera cuota anticipo a la sobretasa
ltimo dgito Hasta el da ltimo dgito Hasta el da
del NIT (Ao 2017) del NIT (Ao 2017)
ltimo dgito Hasta el da ltimo dgito Hasta el da 0 8 de febrero 5 15 de febrero
del NIT (Ao 2017) del NIT (Ao 2017)
9 9 de febrero 4 16 de febrero
96 al 00 10 de abril 46 al 50 27 de abril 8 10 de febrero 3 17 de febrero
91 al 95 11 de abril 41 al 45 28 de abril 7 13 de febrero 2 20 de febrero
6 14 de febrero 1 21 de febrero
86 al 90 17 de abril 36 al 40 2 de mayo

81 al 85 18 de abril 31 al 35 3 de mayo Declaracin y pago segunda cuota impuesto sobre la renta y

76 al 80 19 de abril 26 al 30 4 de mayo pago primera cuota anticipo a la sobretasa
71 al 75 20 de abril 21 al 25 5 de mayo ltimo dgito Hasta el da ltimo dgito Hasta el da
del NIT (Ao 2017) del NIT (Ao 2017)
66 al 70 21 de abril 16 al 20 8 de mayo
0 10 de abril 5 20 de abril
61 al 65 24 de abril 11 al 15 9 de mayo
9 11 de abril 4 21 de abril
56 al 60 25 de abril 06 al 10 10 de mayo 8 17 de abril 3 24 de abril
51 al 55 26 de abril 01 al 05 11 de mayo 7 18 de abril 2 25 de abril
6 19 de abril 1 26 de abril
Pago segunda cuota impuesto renta y segunda cuota anticipo
sobretasa Pago tercera cuota impuesto sobre la renta y segunda cuota
anticipo a la sobretasa
ltimo dgito Hasta el da ltimo dgito Hasta el da ltimo dgito Hasta el da ltimo dgito Hasta el da
del NIT (Ao 2017) del NIT (Ao 2017) del NIT (Ao 2017) del NIT (Ao 2017)
0 8 de junio 5 15 de junio 0 8 de junio 5 15 de junio
9 9 de junio 4 16 de junio 9 9 de junio 4 16 de junio
8 12 de junio 3 20 de junio 8 12 de junio 3 20 de junio
7 13 de junio 2 21 de junio 7 13 de junio 2 21 de junio
6 14 de junio 1 22 de junio 6 14 de junio 1 22 de junio

ACTUALCESE // Abril de 2017 5

 Informe Especial

CLASIFICACIN TRIBUTARIA DE LAS dades limitadas, por acciones, mixtas, por acciones simplifi-
cadas o industriales del Estado; tambin son contribuyentes
PERSONAS JURDICAS EN RENTA Y declarantes las cajas de compensacin familiar y los fondos
de empleados cuando desarrollen actividades industriales y
CREE de mercadeo.

El Estatuto Tributario seala que las personas jurdicas pueden Del rgimen especial hacen parte lascorporaciones y funda-
ser contribuyentes y no contribuyentes; estas a su vez se pueden ciones sin nimo de lucro, las asociaciones gremiales y, en
subdividir de la siguiente manera: general, las entidades del sector cooperativo.

Declarante B. Contribuyentes no declarantes

Contribuyente Son aquellas personas jurdicas extranjeras sin domicilio en
No declarante
Colombia, que durante el ao gravable no hayan obtenido
ningn ingreso o renta de fuente nacional.
Sujeto pasivo
No contribuyentes
Declarante
Se consideran no contribuyentes las personas jurdicas seala-
No Contribuyente das en los artculos 18, 18-1, 22, 23, 23-1 y 23-2 del ET; estos
No declarante a su vez se dividen en no contribuyentes declarantes y en no
contribuyentes no declarantes.

Contribuyentes A. No contribuyentes declarantes

Se consideran contribuyentes todas las personas jurdicas na- Son todas las personas jurdicas mencionadas en los artcu-
cionales y extranjeras. Estos contribuyentes a su vez pueden ser los 18, 18-1, 22, 23, 23-1 y 23-2 del ET, con excepcin de
declarantes o no declarantes y, dependiendo de ello, pertenecer al los mencionados en el artculo 598 del ET.
rgimen tributario ordinario, o al rgimen tributario especial, as:
B. No contribuyentes no declarantes
A. Contribuyentes declarantes
La Nacin, los departamentos, los municipios, el Distrito
Los contribuyentes declarantes pueden pertenecer al rgi- Capital de Bogot, las juntas de accin comunal, entre otros
men ordinario o especial. (ver el artculo 10 del Decreto 4929 del 2009).

Del rgimen ordinario hacen parte las personas jurdicas En la siguiente tabla se detalla la clasificacin general de las per-
nacionales o extranjeras, independiente de que sean socie- sonas jurdicas en relacin con el impuesto de renta y CREE:

6 ACTUALCESE // Abril de 2017

 Informe Especial

Clasificacin personas jurdicas impuesto de renta y CREE

Grupos principales Subgrupos Ejemplos de quines pertenecen a este subgrupo

Personas jurdicas (nacionales o extranjeras) limitadas, SA, SAS

1.1.1 asimiladas, mixtas o industriales del Estado. En el caso de las cajas
Del rgimen ordinario de compensacin familiar y los fondos de empleados, solo cuando
desarrollen actividades industriales y de mercadeo.
Artculos 5 al 17 del ET.
Las entidades extranjeras sin domicilios en Colombia quedan
obligadas a declarar solo cuando sus ingresos obtenidos en Colombia
no quedaron sometidos a retencin en la fuente, o en caso de haber
1.1 Les figura la responsabilidad sufrido retenciones las mismas no sean las de los artculos 407 a 411
Contribuyentes 5 en el RUT del ET (ver numeral 2 del artculo 592 del ET y el Concepto 11676 de
declarantes abril de 2015).
1. Contribuyentes
1.1.2
Todas las personas Del rgimen especial
Corporaciones y fundaciones sin nimo de lucro; asociaciones
jurdicas (nacionales
gremiales; entidades del sector cooperativo; copropiedades
o extranjeras) con Artculos 19 y 356 a 364 del
comerciales o mixtas que exploten sus reas comunes con actividades
excepcin de las ET; artculo 186 de la Ley
industriales o comerciales.
consideradas no 1607 de 2012. Les figura
contribuyentes. responsabilidad 4 en el RUT.

Personas jurdicas extranjeras, que no tengan domicilios en

Colombia, si todos los ingresos obtenidos en Colombia quedaron
sujetos a la retencin de los artculos 407 a 411 del ET (ver numeral 2
del artculo 592 del ET).
1.2. Contribuyentes no declarantes
Adems, si llegan a poseer bienes en Colombia, pero durante el ao
no obtuvieron ningn tipo de ingresos o rentas en Colombia, no estn
obligadas a declarar ni a liquidar el impuesto, ni siquiera sobre la
renta presuntiva. (Consejo de Estado, Sentencia 16027 de abril 17
de 2008).

2.1. No contribuyentes declarantes

2. No Contribuyentes A este subgrupo pertenecen todas las entidades Partidos polticos, universidades, movimientos religiosos y otros (ver
no contribuyentes, excepto las que figuren en artculo 9 del Decreto 2243 de noviembre de 2015).
Entidades personas la lista del artculo 598 del ET. Les figura la
jurdicas sealadas en responsabilidad 6 en el RUT.
los artculos 18, 18-1,
22, 23, 23-1, 23-2 del
ET; en este grupo nunca La Nacin, los departamentos, los municipios, el Distrito Capital
se incluyen personas 2.2 No contribuyentes no declarantes de Bogot, las juntas de accin comunal, las copropiedades de
naturales los edificios organizados en propiedad horizontal (sin incluir las
Ver artculo 598 del ET. copropiedades comerciales o mixtas que exploten sus reas comunes;
ver artculo 10 del Decreto 2243 de noviembre de 2015).

IMPUESTO CREE AO GRAVABLE 2016

Mediante el numeral 3 del artculo 376 de la Ley 1819 de diciembre 29 de
2016, se derogaron los artculos de la Ley 1607 de 2012 que hacan referencia
al impuesto sobre la renta para la equidad CREE. As mismo,
el numeral 4 del artculo 376 de la Ley 1819 del 29 de
diciembre de 2016, derog la sobretasa del CREE y su
respectivo anticipo. Ante dicha situacin, el Decreto
220 del 7 de febrero de 2017 modific el artculo
1.6.1.13.2.22 del Decreto 1625 de 2016, con el fin de
precisar que se debe presentar la declaracin y efectuar el
pago del CREE y su sobretasa por el ao gravable 2016.

ACTUALCESE // Abril de 2017 7

 Informe Especial

Formulario para declarar Plazos declaracin y pago primera cuota impuesto CREE

ltimo dgito Hasta el da ltimo dgito Hasta el da

El formulario 140 para presentacin de la declaracin del del NIT (Ao 2017) del NIT (Ao 2017)
CREE del ao gravable 2016, fue prescrito por el artculo
2 de la Resolucin 000006 de febrero 3 de 2017. Entre sus 0 10 de abril 5 20 de abril
principales novedades, en comparacin con el formulario 140 9 11 de abril 4 21 de abril
utilizado para el ao gravable 2015, se observa el cambio en el 8 17 de abril 3 24 de abril
rengln 38 en el cual ahora se permitir compensar las prdidas 7 18 de abril 2 25 de abril
obtenidas en los aos 2013, 2014 y 2015, y en el rengln 54
6 19 de abril 1 26 de abril
que queda inhabilitado, pues no se tendr que calcular anticipo
a la sobretasa al CREE del ao 2017, ya que el artculo 376 En la siguiente tabla se sealan los vencimientos para el pago
de la Ley 1819 de 2016derog los artculos 21 a 24 de la Ley de la segunda cuota del impuesto CREE:
1739 de 2014, con lo que elimin la obligacin de liquidar la
sobretasa al CREE de los aos 2017 y 2018. Pago segunda cuota impuesto CREE

Vencimientos ltimo dgito del NIT Hasta el da (Ao 2017)

0 8 de junio
El artculo 1.6.1.13.2.22 del Decreto 1625 de 2016 (modificado
por el artculo 1 del Decreto 220 de 2017) indic los plazos 9 9 de junio
para presentar la declaracin y el pago del CREE en dos cuotas 8 12 de junio
iguales, sin efectuar la liquidacin del anticipo de su sobretasa 7 13 de junio
(reemplazado por el anticipo a la sobretasa del impuesto de ren- 6 14 de junio
ta y complementario a partir del ao gravable 2017). Las fechas
5 15 de junio
han sido establecidas teniendo como base el ltimo dgito del
NIT del declarante que conste en el RUT, sin tener en cuenta el 4 16 de junio
dgito de verificacin. 3 20 de junio
2 21 de junio
Los plazos para presentar la declaracin y pago de la primera 1 22 de junio
cuota del impuesto CREE son los siguientes:

COMPENSACIN DE LAS PRDIDAS

DE 2013 Y 2014
Las prdidas lquidas obtenidas en las
declaraciones del CREE de los aos
gravables 2013 y 2014, tienen toda una
pelcula en cuanto al sustento jurdico
que les permitira ser utilizadas a manera
de compensacin en una declaracin del
CREE posterior.
En efecto, ninguna de las normas de la
Ley 1607, expedida en diciembre de
2012, que empezaron a regular al im-
puesto CREE (artculos 22 a 37) permita
tomar las prdidas lquidas y efectuar con
ellas una posterior compensacin. Debi-
do a esto, por ejemplo, en el formulario
140 para la declaracin del CREE ao
gravable 2014, no se incluy ningn ren-
gln para efectuar compensaciones
de las prdidas que habran podido
obtenerse en el ejercicio 2013.
Tiempo despus, en diciembre de
2014, la Ley 1739 adicion varios
artculos a la Ley 1607 de 2012,
entre ellos el artculo 22-2, estable-
ciendo que solo las prdidas obte-
nidas a partir del ao gravable 2015
podran compensarse en los ejerci-
cios siguientes, bajo los trminos
del artculo 147 del ET. Por tanto,
hasta esa fecha (diciembre de 2014)
las prdidas de los ejercicios 2013 y
2014 no podan utilizarse a manera
de compensacin.

8 ACTUALCESE // Abril de 2017


Sin embargo, en mayo de 2015 fue
expedida la Sentencia C-291 de la Corte
Constitucional, en la cual dicha corpo-
racin se pronunci sobre el texto del
artculo 22 de la Ley 1607, dando a
entender que las prdidas de cualquier
ejercicio del CREE, incluidas las de los
aos 2013 y 2014, podan compensarse
en las declaraciones del CREE. A raz de
este fallo surgi la siguiente inquietud:
en cul perodo podran compensarse las
prdidas de los ejercicios 2013 y 2014?
Polmica con el
formulario del CREE ao
gravable 2015
Al respecto, en el comunicado de prensa
sobre su Sentencia C-291 de mayo de
2015, la Corte dio a entender que las
prdidas de los ejercicios 2013 y 2014
podan compensarse, por ejemplo, en
el ejercicio gravable 2015. Sin embar-
go, la DIAN decidi consultar el texto
completo de dicha sentencia y, a causa
de ello, tom las siguientes decisiones
sobre el momento en que las prdidas de
los ejercicios 2013 y 2014 podran ser
compensadas:
a. En julio de 2015, la entidad expidi su
Resolucin 000073 para definir el di-
seo del formulario 140 que se usara
para las declaraciones del CREE ao
gravable 2015, o para las declaraciones
por fraccin del ao gravable 2015,
y dicho formulario incluy la casilla
38 para permitir las compensaciones.
Sin embargo, la instruccin de dicho
rengln no haca claridad respecto a si
era o no posible utilizar las prdidas de
los ejercicios 2013 y 2014 a manera de
compensacin.
b. El 8 de enero de 2016, a travs del
artculo 6 de la Resolucin 000004,
la DIAN manifest que el mismo
formulario 140, definido en la Re-
solucin 000073 de julio de 2015,
quedaba habilitado para presentar
declaraciones por fraccin de ao
gravable 2016. Sin embargo, de nue-
vo no hizo precisin alguna sobre la
forma en que podra usarse el rengln
38 de dicho formulario.
c. El 29 de marzo de 2016, cuando se
acercaba el momento de presentar
las declaraciones del CREE del ao
gravable 2015, la DIAN expidi la
Resolucin 000029, que en su artculo
2 dispone lo siguiente:
Artculo 2. Modificar, con base fiscales de los aos 2013 y 2014.
en la Sentencia C-291 de 2015 de
la Corte Constitucional, la etiqueta
de la casilla 38 del Formulario
140 Declaracin Impuesto sobre
la Renta para la Equidad (CREE),
habilitado en el artculo 6 de la
Resolucin 000004 de 2016, la cual
quedar as:
38. Prdida lquida Aos 2013 y/o
2014 / Compensaciones.
La parte pertinente del instructivo
del Formulario 140, en la casilla 38,
quedar as:
38. Prdida Lquida Aos 2013 y/o
2014 / Compensaciones: Conforme
a la Sentencia C-291 de 2015 de la
Corte Constitucional, incluya en esta
casilla las prdidas en que incurri
el contribuyente del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad
CREE, liquidadas para los aos
2013 y/o 2014, para hacer efectiva
su compensacin a partir del ao
gravable 2016.
De igual manera, se debe registrar el
exceso de base mnima de Impuesto
sobre la Renta para la Equidad
(CREE), de conformidad con el
artculo 22-3 de la Ley 1607 de
2012, si a ello hubiera lugar.
Nota:
Las compensaciones por prdidas
y por exceso de base mnima, no
aplican para el ao gravable 2015,
toda vez que de conformidad con
los artculos 13 y 14 de la Ley 1739
de 2014, estas solo podrn tomarse
contra las rentas determinadas en
los aos gravables siguientes.
(Artculo 147 del Estatuto
Tributario).
(Los subrayados son nuestros)
Informe Especial
Como puede notarse, a causa de las
decisiones tomadas por la DIAN, el uso
del formulario 140, que fue diseado para
presentar declaraciones del CREE del ao
gravable 2015 o fraccin de 2016, estable-
ci la siguiente complejidad tcnica sobre
la posibilidad de compensar las prdidas
a. Si el formulario 140 se utilizaba para
una declaracin del ao gravable
2015, entonces no serva llevar al
rengln 38 (compensaciones) las
prdidas lquidas de los aos 2013 y
2014, pues la DIAN no permiti que
el ao gravable 2015 fuese afectado
con ningn tipo de compensaciones
(de prdidas liquidas o excesos de base
mnima). En efecto, si al diligenciar un
formulario 140 del ao gravable 2015
en la plataforma MUISCA se digitaba
algn valor en el rengln 38, este no
era restado dentro del total que se mos-
trara en el rengln 45 (base gravable
por depuracin ordinaria).
b. Si el mismo formulario 140 se usaba
para presentar una declaracin por
fraccin de ao gravable 2016,
entonces los valores contenidos en el
rengln 38 (incluidos aquellos de las
prdidas lquidas de los aos 2013
y 2014 y, obviamente, hasta las de
2015) seran aceptados en la depura-
cin de la base gravable (por tanto,
restaran al momento de calcular el
valor del rengln 45).
Queda claro, segn el criterio de la DIAN,
que quienes hayan obtenido prdidas
lquidas en sus declaraciones del CREE de
los aos 2013 y 2014, podrn compensar-
las en sus declaraciones del ao gravable
2016 (ver Oficio DIAN 13698 de junio
1 de 2016). De igual manera, en dicha
declaracin tambin podrn compensar las
prdidas lquidas del ao gravable 2015
(ver artculo 22-2 de la Ley 1607 de 2012).
As mismo, en las declaraciones del CREE
ao gravable 2016, solo podr compensarse
el exceso de base mnima formado en las
declaraciones del ao gravable 2015 (ver
artculo 22-3 de la Ley 1607 de 2012). No
podrn compensarse excesos de base mni-
ma de los aos 2013 y 2014, pues la Corte
se pronunci sobre los tratamientos de las
prdidas fiscales, no sobre tales excesos.
ACTUALCESE // Abril de 2017 9
 Editorial
AMANECER Y VEREMOS
MS RECTIFICACIONES
Por Mara Cecilia Zuluaga Cardona
Directora Generacin de Contenidos Actualcese
H
ay una situacin reiterativa en las normas tributarias
que se cumple a cabalidad, con particular nfasis
en lo referente a la informacin exgena, y es la
inconstancia de su permanencia, ya que, para este tema, se
estila el cambio normativo, resolucin tras resolucin,
ao tras ao, como si se revelara una notable falta de prepa-
racin por parte del organismo emisor.
A tan solo 4 das de iniciarse los vencimientos para la en-
trega de los reportes de informacin exgena, fue aprobada
la Resolucin 000016 de marzo de 2017, con la cual se
modificaron dichos plazos. Para grandes contribuyentes,
ya no venceran entre el 28 de marzo y el 10 de abril de
2017, sino entre el 18 de abril y el 2 de mayo, iniciando
despus de Semana Santa, para que se vayan preparando los
obligados. Por su parte, los plazos para personas jurdicas y
naturales obligadas a reportar ya no venceran entre el 18 de
abril y el 10 de mayo de 2017, sino entre el 3 de mayo y el
31 de mayo de este mismo ao.
Lo curioso es que, a pesar de que la fecha de expedicin
de la resolucin es el 15 de marzo, solo fue dada a conocer
en el Diario Oficial 50.182 de marzo 21 de 2017, puesto en
circulacin el 22 de marzo de 2017, y en la misma pgina
de la DIAN se puede constatar su fecha de publicacin,
por lo cual su vigencia contara desde ese da, y no desde
la fecha indicada en la resolucin. Adicional a lo anterior,
el viernes 24 de marzo se publicaron en el diario oficial
dos proyectos de resolucin con los cuales se pretende
modificar, por tercera y cuarta vez, la Resolucin 000112
de octubre de 2015, mediante la cual se solicit la exgena
10 ACTUALCESE // Abril de 2017
del ao gravable 2016 ya modificada con las resoluciones
000084 de diciembre 30 de 2016 y la 000016 de marzo 15
de 2017. Tambin se plantean las dos primeras modificacio-
nes a la Resolucin 000068 de octubre de 2016, con la cual
se solicit la exgena del ao gravable 2017.
Por otra parte, recordemos que mediante la Resolucin
000006 de febrero 3 de 2017, la DIAN prescribi 13 formu-
larios a utilizarse durante el ao 2017, entre los cuales no
figur el formulario 110 para la presentacin de la declara-
cin de renta ao gravable 2016 de las personas naturales y
jurdicas obligadas a llevar contabilidad.
De acuerdo con el anlisis realizado por Diego Hernn
Guevara Madrid, lder de investigacin contable y tributa-
ria de Actualcese, el proyecto de resolucin que la DIAN
public el 13 de marzo de 2017 y con la cual se prescribi-
ra el formulario 110 para el ao gravable 2016, presenta
inconsistencias frente al clculo del anticipo a la sobretasa
del impuesto de renta y complementario del ao 2017, sig-
nificando que en ese ao gravable dicha sobretasa terminar
siendo ms gravosa de lo que hubiera sido la sobretasa al
CREE (en caso de que siguiera existiendo), la cual solo
tena en cuenta la renta lquida gravable que se denunciara
en la declaracin del CREE (que en algunos casos era pare-
cida a la renta lquida gravable del impuesto de renta), pero
no tena en cuenta la ganancia ocasional gravable (pues en
el formulario del CREE nunca se incluan las ganancias
ocasionales), como se hace en el nuevo clculo. Lo anterior,
posiblemente llevar a que el Gobierno incurra en nuevas
rectificaciones.
 Breves Tributarias
DIAN elimina cdigo de
responsabilidad 35
E l 6 de febrero de 2017 dicha entidad
anunci en un comunicado en su
portal de internet que:
[] como resultado de la eliminacin
del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad CREE en la Ley 1819 de 2016,
para garantizar la calidad y oportunidad
de la informacin contenida en el
Registro nico tributario RUT, en la
casilla 53 con el cdigo 35, se realizar
actualizacin de oficio eliminando dicha
responsabilidad con el fin de evitar
desplazamiento y prdida de tiempo de
nuestros ciudadanos clientes [...].
As, la DIAN responde al interrogante
planteado en un editorial del 2 de febrero
desde nuestro portal de Actualcese
mediante las siguientes preguntas:
En qu momento debe efectuarse
la actualizacin del RUT? Cmo se
llevara a cabo dicha actualizacin?
Reportes de exgena
se podrn corregir sin
sancin
E l artculo 651 del ET modificado con
el artculo 289 de la Ley 1819 de
2016, establece nuevas reglas de juego
para reducir el monto de las sanciones
que liquidara la DIAN cuando reciba
informacin errnea o extempornea,
pues a diciembre de 2016 inclusive,
dichos sucesos se castigaban con hasta
el 5% de esa informacin errnea o
extempornea, pero a partir de enero de
2017 se les aplica solo el 4% o el 3%,
respectivamente. Las sanciones antes
comentadas podrn reducirse en un 80%
si el contribuyente acta antes de que la
DIAN le imponga dichas sanciones. Para
ello, el propio contribuyente tendr que
autoliquidarse las respectivas sanciones
y pagar solo el 20% de las mismas,
utilizando un recibo de pago en bancos
(formulario 490) en el cual se habilit el
concepto 71.
12 ACTUALCESE // Abril de 2017
Contradiccin en firmeza
de declaraciones con
prdidas
L
a Ley 1819 de 2016
modific al mismo tiempo
los artculos 147 y 714 del ET
estableciendo reglas de juego
contradictorias en relacin con la
firmeza de las declaraciones de
renta que se presenten despus
de diciembre 29 de 2016 y en
las cuales se liquiden prdidas
lquidas. El artculo 147 seala
que la firmeza operara dentro
de los seis aos siguientes a
su presentacin, mientras que
el artculo 714 indica que esta
operara dentro de los 12 aos
siguientes.
Complejidades del monotributo
E n el rgimen del monotributo solo se podrn inscribir los comerciantes que
hayan iniciado operaciones antes del 31 de marzo de cada ao, pero no
podran hacerlo aquellos que inicien operaciones despus de dicha fecha, segn lo
establece la Ley 1819 de 2016. Adems, quienes se acojan a este sistema podran
incluso normalizar patrimonios ocultos sin costo alguno.
La Cifra A $4,7 billones
Asciende la cartera morosa en impuestos, por parte
de personas naturales y jurdicas. Comercio, automotriz e industria
manufacturera son los sectores que ms adeudan.
Fuente: DIAN
Sancin por subescrituracin de bienes races
E l artculo 338 de la Ley 1819 de 2016 adicion el artculo 434A al Cdigo
Penal y fij hasta 9 aos de crcel para contribuyentes que oculten activos o
los declaren por un valor inexacto, siempre y cuando ese valor sea igual o exceda
los $5.348 millones en 2017. Por tanto, quienes realizan compras de bienes races
subescriturando el valor real, se exponen a esta nueva sancin.
 Breves Tributarias

Cambios a rentas exentas del artculo Exgena 2016:

207-2 del ET novedad en formato
2279 versin 2
L a reforma tributaria integr modificaciones a las rentas exentas
mencionadas en el artculo 207-2 del ET. Entre los 12 numerales del citado
artculo destacan los siguientes: en el caso de la venta de energa elctrica
generada con base en los recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas, su
beneficio era solo durante los 15 aos siguientes a 2002, por tanto, 2017 sera
el ltimo ao para disfrutar del beneficio. En cuanto al transporte fluvial, su
beneficio fue solo por 15 aos que finalizaran durante 2017, pues a partir de
2018 sus rentas se gravarn. Y con respecto a los hoteles construidos entre
enero de 2003 y diciembre de 2017, estos disfrutarn de 30 aos de rentas
exentas desde el momento en que el inmueble quede terminado.

Nuevas resoluciones Deduccin en renta

exgena 2016 de IVA en bienes de
capital
E l 7 de febrero de 2017 en
su Diario oficial 50140,
la DIAN public por segunda
vez la Resolucin 000084 de D esde 2017 las personas naturales
y jurdicas podrn tomar el
100% del IVA de los bienes de
diciembre 30 de 2016 que introdujo

A
capital que cancelen al momento de
modificaciones importantes al l examinar la versin o instruccin
la compra ya no como un descuento
texto de la Resolucin 000112 de del formato 2279 versin 2, que se
en su impuesto de renta sino como
octubre de 2015, mediante la cual usar en los reportes del ao gravable
una deduccin. Esto se debe a que la
se solicit la informacin exgena 2016 y al compararlo con la versin o la
Ley 1819 de 2016 derog el artculo
del ao gravable 2016. Adems, instruccin del formato 2279 versin1,
258-1 y agreg el nuevo artculo
por medio de la Resolucin 000016 que se us en los reportes del ao
115-2 al ET cambiando el beneficio
de marzo de 2017, dicha entidad gravable 2015, se detecta la siguiente
tributario en este impuesto. En todo
ampli los plazos para el reporte de novedad:
caso, quienes adquieran los bienes
la informacin exgena por parte
de capital del artculo 258-2 del ET
de grandes contribuyentes, personas En el caso del reporte del ao gravable
podrn seguir tomando el IVA de
jurdicas y naturales. 2015, la instruccin del artculo 33 de
dichos bienes como un descuento.
la Resolucin 000220 de 2014 indicaba
que el reporte del cdigo CUIN que
deben hacer las entidades pblicas se
realizara utilizando el formato 2279
Reporte del formato 1001: exgena 2016 versin 1 y en los requerimientos de
contenido de dicho formato se incluiran

L as personas naturales y jurdicas obligadas a entregar a la DIAN el formato

1001 con el reporte de informacin exgena tributaria de pagos o abonos
en cuenta a terceros durante el ao gravable 2016, deben tener en cuenta que
5 datos diferentes. Sin embargo, en
el caso del reporte del ao gravable
2016, la instruccin del artculo 33 de
esta vez, a diferencia de aos anteriores, tendrn que incluir en dicho formato la la Resolucin 000112 de 2015 indica
totalidad de pagos o abonos en cuenta realizados a sus trabajadores, independiente que el reporte del cdigo CUIN se
de su monto. La instruccin para el ao gravable 2016 indica que esta vez no realizar usando un nuevo formato, el
se tendr que tener en cuenta ningn tipo de cuanta mnima para escoger a los 2279 versin 2, en el cual se incluirn 6
trabajadores cuya informacin deber quedar reflejada dentro del formato 1001, datos diferentes (esta vez se incluir el
esto implica que en dicho formato se tendr que reflejar la informacin de todos nombre de la entidad contable pblica).
los trabajadores a quienes se les hicieron pagos o abonos en cuenta durante 2016. Por tanto, en este caso, era necesario
Aunque la norma antes citada y que aplica para el ao gravable 2016 no hizo las que a travs del artculo 19 de la
mismas precisiones que se hicieron en la norma que aplic para los reportes del Resolucin 000084 de diciembre de
ao gravable 2015, cuando se trate de los valores cancelados a los trabajadores 2016 se diera a conocer la estructura del
con vnculo laboral en 2016, debe reportarse (como todos los aos anteriores) el nuevo formato 2279 versin 2.
valor efectivamente pagado.

ACTUALCESE // Abril de 2017 13

 Actualidad

IMPUESTOS

PRDIDAS Y EXCESOS EN
DECLARACIN DEL CREE
Qu tratamiento se le podr dar en los aos gravables 2017 y siguientes a las
prdidas y excesos que no alcancen a ser compensados en las declaraciones del
CREE del ao gravable 2016?

A Ley 1819 de 2016 cre rgimen

causa de la derogacin queel
artculo 376 de Ley 1819 de
diciembre 29 de 2016 efectu a
las normas de la Ley 1607 de diciembre
26 de 2012, con las cuales se regulaba el
impuesto sobre la renta para la equidad
CREE, es claro que la ltima decla-
racin que se deber presentar de dicho
impuesto ser la correspondiente al ao
gravable 2016 y con ella los contribu-
En vista de lo anterior, sera posible que
en las declaraciones del CREE del ao
gravable 2016 no se puedan alcanzar a
compensar todas las prdidas lquidas y/o
excesos de base mnima a que tenga de-
recho un contribuyente. Tambin podra
suceder que la declaracin del CREE del
ao gravable 2016 arroje un saldo a favor
en lugar de un saldo a pagar.
de transicin
El artculo 123 de la Ley 1819 de 2016
agreg varios artculos al ET, entre ellos
el nuevo artculo 290, titulado Rgimen
de transicin. En los numerales 4 a 6
de dicha norma se puede concluir lo que
sigue:

yentes tendrn dos beneficios tributarios
importantes, como se describe a conti-
nuacin:
a. Podrn compensar las prdidas fisca-
les que obtuvieron en el mencionado
impuesto de sus declaraciones de los
aos gravables 2013, 2014 y 2015.
Aunque el valor de las prdidas de
los aos 2013 hasta 2015 que deseen
compensar se pueden primero reajus-
tar fiscalmente, es claro que el valor
a compensar en las declaraciones del
ao gravable 2016 no podr exceder
el valor de la renta lquida ordinaria
del ao 2016.
Teniendo claro lo anterior, y sabien-
do que en los aos gravables 2017 y
siguientes ya no se seguirn presentado
nuevas declaraciones del CREE, surgen
las siguientes preguntas:
a. Qu se podr hacer con las prdidas
lquidas de los aos 2013 a 2015 que no
alcancen a ser compensadas en las decla-
raciones del ao gravable 2016?
b. Qu se podr hacer con el saldo a fa-
vor que se llegue a liquidar en la declara-
cin del CREE del ao gravable 2016?
1.
Si en la declaracin del CREE
del ao gravable 2016 se llega a
liquidar un saldo a favor (rengln 58 del
formulario 140) en lugar de un saldo a
pagar (rengln 57), dicho saldo a favor se
podr solicitar en devolucin o compen-
sacin. Sin embargo, si no se lleva a cabo
ninguna de esas dos solicitudes, entonces
el contribuyente podr arrastrar ese saldo
a favor hasta su declaracin del impues-
to de renta y complementarios del ao
gravable 2017.

b. Podrn compensar los excesos de Dichas prdidas podrn terminar siendo

base mnima que obtuvieron en dicho
impuesto solamente en su declaracin
compensadas en las declaraciones de renta de
del ao gravable 2015. Aunque el los aos gravables 2017 o siguientes (sin ningn
valor del exceso de base mnima del
ao 2015 que deseen compensar se lmite en el tiempo), pero el valor de las prdidas
puede primero reajustar fiscalmente,
es claro que el valor a compensar en que se pretendan compensar no podr ser
las declaraciones del ao gravable
2016 no podr exceder al valor de la
reajustado fiscalmente
renta lquida ordinaria del ao 2016.

14 ACTUALCESE // Abril de 2017


2. En cuanto a las prdidas fiscales
liquidadas en las declaraciones
del CREE de los aos gravables 2013 a
2015 y que no alcancen a ser compen-
sadas en la declaracin del CREE del
ao gravable 2016, se podr aplicar la
instruccin contenida en el numeral 5
del artculo 290 del ET la cual indica
que dichas prdidas podrn terminar
siendo compensadas en las declaracio-
nes de renta de los aos gravables 2017
o siguientes (sin ningn lmite en el
tiempo), pero el valor de las prdidas
que se pretendan compensar no podr
ser reajustado fiscalmente. En todo caso,
y en relacin con la frmula matemtica
que se plantea en dicho numeral (en la
cual se toman en cuenta tanto las pr-
didas obtenidas en el impuesto de renta
como las prdidas obtenidas en el CREE
y que no hayan alcanzado a ser compen-
sadas en las declaraciones del ao gra-
vable 2016), es importante advertir que
la misma se encuentra mal diseada, una
vez que impedir que los contribuyentes
puedan en verdad compensar todo el
valor de sus prdidas lquidas obtenidas
en su impuesto de renta. Para demos-
trarlo, podemos plantear como ejemplo
a una sociedad que en su declaracin
de renta del ao gravable 2016 liquida-
r una prdida de$100 millones, pero
que en su declaracin del CREE del
mismo ao gravable 2016 liquidar una
prdida lquida de $0 (pues debe tenerse
presente que en el CREE no se aceptan
las mismas deducciones que en el im-
puesto de renta). Por tanto, aplicando la
frmula del numeral 5 del artculo 290,
se dira que en los aos gravables 2017
y siguientes el monto de las prdidas
obtenidas en el ao 2016 que se pondrn
compensar sera:
Prdidas a compensar = [(100 x
25%) + (0*9%)] / 34% = [(25 + 0)]
/ 34% = 73,5
Como puede verse, y aunque la prdida
obtenida solamente en el impuesto de
renta en el ao gravable 2016 fue de
100 millones, el resultado de la frmula
indicara que el contribuyente no podra
compensar en el ao 2017 o siguientes
el valor total de los 100 millones, sino
solo un valor de 73,5 millones, lo cual es
ilgico e injusto.
Por tanto, sabiendo que hasta el ao gra-
vable 2016 las prdidas que se declara-
ban en el impuesto de renta siempre eran
mayores a las prdidas que se pudieran
declarar en el CREE (pues en el CREE
no se podan utilizar los mismos costos
ni deducciones que se permitan en el im-
puesto de renta), en ese caso es necesario
que el Gobierno nacional expida un de-
creto reglamentario que regule la frmula
establecida en el numeral 5 del artculo
290 del ET y en el que se indique que el
monto de las prdidas obtenidas hasta el
ao gravable 2016 solo en el impuesto
de renta (es decir, sin tomar en cuenta las
prdidas liquidadas en el CREE), y que
no hayan sido compensadas en las de-
claracin del ao gravable 2016, podrn
compensarse en un 100% en el impuesto
de renta de los aos gravables 2017 y
siguientes.
3. En cuanto al exceso de base mni-
ma del ao gravable 2015 y que no
alcance a ser compensado en la declara-
cin del CREE del ao gravable 2016,
se podr aplicar la instruccin contenida
en el numeral 6 del artculo 290 del ET
la cual indica que dicho exceso podr
terminar siendo compensado en cualquie-
ra de los aos gravables 2017 hasta 2020.
Adems, se entendera que el exceso a
compensar entre los aos 2017 a 2020 se
podr reajustar fiscalmente.
En todo caso, y tal como sucedi con la
frmula del numeral 5 del artculo 290
del ET, es importante advertir que la
frmula matemtica del numeral 6 del
mismo artculo 290 (en la cual se pide
tomar en cuenta tanto los excesos de
renta presuntiva obtenidos en las declara-
ciones de renta como los excesos de base
mnima obtenidos en las declaraciones
del CREE y que no hayan alcanzado a
ser compensados en las declaraciones del
ao gravable 2016) est mal diseada,
pues impedir al contribuyente tomarse
en su impuesto de renta de los aos 2017
y siguientes todo el valor por compensa-
ciones que en verdad le correspondera.
Para demostrarlo, podemos plantear
como ejemplo a una sociedad que en su
declaracin de renta del ao gravable
2016 liquidar una renta lquida de 100
millones y una renta presuntiva de 200
millones formando un exceso de renta
Actualidad
presuntiva de $100 millones, pero que en
su declaracin del CREE del mismo ao
gravable 2016 liquidar una renta lquida
de 150 millones y una base mnima de
200 millones formando un exceso de
base mnima de 50 millones. Por tanto,
aplicando la frmula del numeral 6 del
artculo 290, se dira que en los aos
gravables 2017 y siguientes el monto de
los excesos de renta presuntiva y de los
excesos de base mnima obtenidas en el
ao 2016 que se podrn compensar sera:
Excesos a compensar = [(100 x 25%)
+ (50*9%)] / 34% = [(29,5 + 0)] /
34% = 86,7
Como puede verse, y aunque el exceso
de renta presuntiva obtenido solamen-
te en el impuesto de renta en el ao
gravable 2016 fue de 100 millones, el
resultado de la frmula indicara que el
contribuyente no podra compensar en
el ao 2017 o siguientes el valor total
de los 100 millones, sino solamente un
valor de 86,7 milloneslo cual es ilgico
e injusto. Por tanto, sabiendo que hasta
el ao gravable 2016 los excesos de
renta presuntiva que se declaraban en
el impuesto de renta podan terminar
siendo mayores a los excesos de base
mnima que se pudieran declarar en el
CREE (pues dichos excesos se calcula-
ban comparando la renta presuntiva o
base mnima, que era la misma en am-
bos formularios, contra una renta lquida
que poda ser mayor en el impuesto
del CREE en comparacin con la renta
lquida del impuesto de renta, pues en
este ltimo se podan utilizar ms costos
y deducciones que los que se permitan
en el CREE), en ese caso ser necesa-
rio que el Gobierno nacional expida
un decreto reglamentario que regule
la frmula establecida en el numeral 6
del artculo 290 del ET y en el que se
indique que el monto de las excesos de
renta presuntiva obtenidos hasta el ao
gravable 2016 solo en el impuesto de
renta (es decir, sin tomar en cuenta los
excesos de base mnima liquidados en el
CREE), y que no hayan sido compensa-
dos en la declaracin del ao gravable
2016, podrn compensarse en un 100%
en el impuesto de renta de los aos gra-
vables 2017 hasta 2021.
ACTUALCESE // Abril de 2017 15
 Actualidad
IMPUESTOS
PERODO DE FIRMEZA EN
DECLARACIONES IMAS 2016
Si los artculos 335 y 341 del ET fueron modificados con la Ley 1819 de 2016,
surge la inquietud de si se podr aplicar el perodo especial de firmeza o el trmino
general de 3 aos
L
as personas naturales que por el ao gravable 2016
pertenecieron a la categora tributaria de empleados
o de trabajadores por cuenta propia y que, al mismo
tiempo, cumplieron los requisitos contenidos en las versiones
de los artculos 334 y 336 del ET hasta el cierre del ao 2016
(antes de ser modificados con la Ley 1819 de 2016), tendrn
la posibilidad de presentar de forma voluntaria lo que sera la
ltima declaracin del impuesto de renta con el sistema del
IMAS de empleados (para lo cual se usarel formulario 230
prescrito en el artculo 6 de la Resolucin 006 de febrero 3 de
2017) o el sistema de IMAS de trabajadores por cuenta propia
(para esto se utilizarel formulario 240 prescrito a travs del
artculo 7 de la misma Resolucin).
Al respecto, es importante tener presente
que hasta el cierre del ao 2016, en las
normas de los artculos 335 y 341
del ET, se estableca lo siguiente:
16 ACTUALCESE // Abril de 2017
Artculo 335. Firmeza de la liquidacin privada.
La liquidacin privada de los contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios que apliquen
voluntariamente el Sistema de Impuesto Mnimo
Alternativo Simple (IMAS), quedar en firme despus
de seis meses contados a partir del momento de la
presentacin, siempre que sea debidamente presentada
en forma oportuna, el pago se realice en los plazos
que para tal efecto fije el Gobierno Nacional y que
la Administracin no tenga prueba sumaria sobre
la ocurrencia de fraude mediante la utilizacin de
documentos o informacin falsa en los conceptos de
ingresos, aportes a la seguridad social, pagos catastrficos
y prdidas por calamidades, u otros. Los contribuyentes
que opten por aplicar voluntariamente el IMAS, no estarn
obligados a presentar la declaracin del Impuesto sobre la
Renta establecida en el rgimen ordinario.

Artculo 341. Firmeza de
la declaracin del IMAS. La
liquidacin privada de los
trabajadores por cuenta propia
que apliquen voluntariamente el
Impuesto Mnimo Alternativo Simple
(IMAS), quedar en firme despus
de seis meses contados a partir
del momento de la presentacin,
siempre que sea presentada en
forma oportuna y debida, el pago
se realice en los plazos que para
tal efecto fije el Gobierno Nacional
y que la Administracin no tenga
prueba sumaria sobre la ocurrencia
de fraude mediante la utilizacin
de documentos o informacin
falsa en los conceptos de ingresos,
aportes a la seguridad social,
pagos catastrficos y prdidas
por calamidades, u otros. Los
contribuyentes que opten por
aplicar voluntariamente el IMAS,
no estarn obligados a presentar
la declaracin del Impuesto sobre
la Renta establecida en el rgimen
ordinario.
La liquidacin privada de
los empleados que apliquen
voluntariamente el Sistema
de Impuesto Mnimo
Alternativo Simple (IMAS),
quedar en firme despus
de seis meses contados a
partir del momento de la
presentacin, siempre que
sea presentada en forma
oportuna y debida
En relacin con lo anterior, surge la
siguiente inquietud: si los artculos 335
y 341 del ET en las versiones anterior-
mente citadas fueron modificados con
laLey 1819 de 2016, ser posible que
las declaraciones del ao gravable 2016
con el sistema IMAS, que se presenta-
rn durante el ao 2017, sean cobijadas
por el perodo especial de firmeza de
6 meses que se mencionaba dentro de
dichas normas, o en lugar de ello, dichas
declaraciones tambin quedaran sujetas
al perodo general de firmeza de 3 aos
que ahora se contempla en la nueva ver-
sin del artculo 714 del ET, el cual fue
modificado con el artculo 277 de laLey
1819 de 2016?
Qu dicen los instructivos de los
formularios 230 y 240
Siendo claro que las normas de los
artculos 335 y 341 anteriormente
citados contenan una instruccin de
tipo procedimental (pues se referan a la
firmeza de las declaraciones acogidas al
sistema IMAS), y teniendo presente que
dichas normas fueron modificadas con
la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016,
en ese caso se podra concluir que dicha
instruccin procedimental ya no tendra
aplicacin durante el ao 2017 y que, por
tanto, las declaraciones de IMAS del ao
gravable 2016, las cuales se presentan
justamente durante el ao 2017, tendran
que someterse a la instruccin procedi-
mental que se establece dentro
del artculo 714 del ET.
Sin embargo, cuando se
estudian los instructivos que
contienen los formularios 230 y
240 para las declaraciones del
ao gravable 2016 (los cuales
fueron prescritos con la Resolu-
cin DIAN 006 de febrero 3 de
2017) se puede comprobar que
en tales instructivos se incluye-
ron los siguientes textos:
Formulario 230:
La liquidacin privada
de los empleados que
apliquen voluntariamente el
Sistema de Impuesto Mnimo
Alternativo Simple (IMAS),
quedar en firme despus
de seis meses contados a partir
del momento de la presentacin,
siempre que sea presentada en forma
oportuna y debida
Firmeza de la liquidacin
privada. La liquidacin privada
de los empleados que apliquen
voluntariamente el Sistema de
Actualidad
Impuesto Mnimo Alternativo Simple
(IMAS), quedar en firme despus
de seis meses contados a partir
del momento de la presentacin,
siempre que sea presentada en forma
oportuna y debida, el pago se realice
en los plazos que para tal efecto
fije el Gobierno Nacional y que la
Administracin no tenga prueba
sumaria sobre la ocurrencia de fraude
mediante la utilizacin de documentos
o informacin falsa en los conceptos
de ingresos, aportes a la seguridad
social, pagos catastrficos y prdidas
por calamidades, u otros. Los
contribuyentes que opten por aplicar
voluntariamente el IMAS, no estarn
obligados a presentar la declaracin
del Impuesto sobre la Renta
establecida en el rgimen ordinario.
Formulario 240:
Firmeza de la declaracin del
IMAS. La liquidacin privada de
los trabajadores por cuenta propia
que apliquen voluntariamente el
Impuesto Mnimo Alternativo Simple
(IMAS), quedar en firme despus
de seis meses contados a partir
del momento de la presentacin,
siempre que sea presentada en forma
oportuna y debida, el pago se realice
en los plazos que para tal efecto
fije el Gobierno Nacional y que la
Administracin no tenga prueba
sumaria sobre la ocurrencia de fraude
mediante la utilizacin de documentos
o informacin falsa en los conceptos
de ingresos, aportes a la seguridad
social, pagos catastrficos y prdidas
por calamidades, u otros. Los
contribuyentes que opten por aplicar
voluntariamente el IMAS, no estarn
obligados a presentar la declaracin
del Impuesto sobre la Renta
establecida en el rgimen ordinario.
Por tanto, se puede entender quela DIAN
permitir que las declaraciones del ao
gravable 2016 que se presenten con el
sistema IMAS en los formularios 230 y
240 puedan quedar amparadas con el pe-
rodo especial de firmeza de 6 mesesque
les concedan las normas de los artculos
335 y 341 del ET, antes de ser modifica-
das con la Ley 1819 de 2016.
ACTUALCESE // Abril de 2017 17
 Actualidad
IMPUESTOS
PATRIMONIO LQUIDO EN
IMPUESTO A LA RIQUEZA 2017
La tercera declaracin del impuesto a la riqueza por el ao 2017 tendra que incluir el
valor del patrimonio fiscal posedo a enero 1 de 2017
D
urante el ao 2017 ser necesario
que solo aquellos contribuyentes
que en enero 1 de 2015 se con-
virtieron en sujetos pasivos del impuesto
a la riqueza (por poseer en dicha fecha
patrimonios lquidos declarables al
gobierno colombiano iguales o superiores
a $1.000 millones), y que no se hayan
liquidado antes de enero 1 de 2017,
presenten su tercera declaracin de dicho
impuesto, pero denunciando en la misma
su nuevo patrimonio lquido posedo a
enero 1 de 2017.
18 ACTUALCESE // Abril de 2017
En vista de lo anterior, sera claro que
en la definicin del patrimonio lquido a
enero 1 de 2017 se debern aplicar varios
cambios que la Ley 1819 de diciembre
29 de 2016 introdujo justamente en mate-
ria de la definicin del valor patrimonial
(valor fiscal) de los activos, pasivos y
patrimonio. Cules de estos son los
cambios ms importantes? Veamos.
Acciones preferenciales
emitidas se reconocern como
pasivo
De acuerdo con el nuevo artculo 33-3
del ET, creado con el artculo 35 de la
Ley 1819 de 2016, a partir de enero 1
de 2017 si una sociedad comercial tiene
emitidas y en circulacin algn tipo de
acciones preferenciales, en ese caso el
valor de las mismas ya no se debe reflejar
fiscalmente como parte de su patrimonio
fiscal, sino como un pasivo fiscal.
Aunque este es el mismo tratamiento
que se da en la parte contable para las
sociedades de los grupos 1 y 2 de la
convergencia a normas contables (las
cuales aplican los estndares plenos
o el estndar de pymes), sucede que
si la norma del nuevo artculo 33-3
del ET no hizo ninguna distincin al
 Actualidad

respecto, entones hasta una sociedad que
actualmente pertenezca al grupo 3, y que
tenga emitidas acciones preferenciales,
tendra que darle fiscalmente a dichas
acciones el tratamiento antes indicado.
Si una sociedad
comercial tiene
emitidas y en
circulacin algn
tipo de acciones
Sin embargo, ese artculo 75 del ET fue
modificado con el artculo 55 de la Ley
1819 y por tanto, a partir de enero 1 de
2017, solo los contribuyentes no obligados
a llevar contabilidad tendrn permitido
seguir incluyendo en su patrimonio fiscal
el valor de sus activos intangibles sim-
plemente formados, aplicando la misma
regla antes comentada (aunque incluso se
les dice que ya no se requiere el avalo
tcnico).
En el caso de los contribuyentes obliga-
dos a llevar contabilidad, y si se aplica el
numeral 5 de la nueva versin del artculo
Valor patrimonial de los
derechos fiduciarios
La nueva versin del artculo 271-1
del ET, modificado con el artculo
117 de la Ley 1819, indica que los
contribuyentes que hayan hecho
aportes a una fiducia mercantil, ya
no declararan un nico activo por
concepto de derechos fiduciarios,
el cual, hasta diciembre de 2016, se
defina de acuerdo con la participacin
que tuvieran en el patrimonio lquido
del fedeicomiso.

preferenciales, en ese 74 del ET (modificado con el artculo

caso el valor de las
mismas ya no se debe
reflejar fiscalmente
como parte de su
patrimonio fiscal
Ahora bien, el mismo artculo 33-3 del
ET dispuso que el tenedor de las acciones
preferentes ya no las podr tratar como
un activo por acciones posedas en
sociedades, cuyo valor patrimonial neto,
en caso de ser posedas en sociedades
nacionales, se podran restar de la
base gravable final del impuesto a la
riqueza. El poseedor de tales acciones,
segn el artculo 33-3, las tendr que
reconocer como una deuda (es decir,
como una simple cuenta por cobrar) y,
por consiguiente, no las podra restar en
la depuracin de la base gravable de su
impuesto a la riqueza.
53 de la Ley 1819 de 2016), no podrn
A partir de enero 1 de 2017 tienen
que declarar, de forma separada, la
seguir incluyendo ningn valor por activos parte que les corresponda tanto en
intangibles formados en sus patrimonios los activos como en los pasivos del
fiscales (es decir, el valor fiscal de los respectivo fideicomiso.
mismos ser cero).
Valor patrimonial de los semovientes
El artculo 276 del ET, en la versin que tuvo hasta diciembre de 2016, esta-
bleca que solo los contribuyentes que llevaran a cabo el negocio de gana-
dera (definido en el artculo 92 del ET como aquel en el que se desarrollaba
todo el ciclo de cra, levante y ceba de los semovientes), tenan que determi-
nar el valor fiscal de sus semovientes comparando el costo fiscal de estos con
su valor comercial (valor que en el caso de los bovinos era definido cada ao
por el Ministerio de Agricultura).
Sin embargo, la norma del artculo 276 del ET fue derogada por el artculo
376 de la Ley 1819 y por tanto, se entiende que a partir de enero 1 de 2017
todos los que posean semovientes o activos biolgicos (independiente de si
llevan a cabo o no el negocio de ganadera, el cual fue eliminado para efectos
fiscales), solo tendrn que declarar dichos activos con el valor de su costo fis-
cal (que podr incluso ser afectado con depreciaciones fiscales; ver las nuevas
versiones de los artculos 92 a 95 del ET modificados todos con el artculo 57
de la Ley 1819 de 2016), pero sin tener que comparar dicho costo fiscal con
ningn valor comercial.

Valor patrimonial de los activos
intangibles
La versin que tena el artculo 75 del
ET hasta diciembre de 2016 indicaba que
tanto los contribuyentes obligados a lle-
var contabilidad como los no obligados,
podan incluir en su patrimonio fiscal
el valor de los intangibles simplemente
formados (tales como marcas, good will,
derechos de autor, etc.). Para ello, el va-
lor fiscal de los mismos, que deba estar
respaldado en un avalo tcnico, sera
equivalente al 30% del valor por el cual
se pensaran vender.
En todo caso, y para efectos de lo que sera el valor patrimonial de los semo-
vientes a enero 1 de 2017, tendra que tenerse en cuenta que en el numeral
11 del nuevo artculo 290 del ET (titulado Rgimen de transicin y que fue
creado con el artculo 123 de la Ley 1819 de 2016), se dispuso lo siguiente:
11. Valor patrimonial de los activos biolgicos. El valor patrimonial de
los activos agrcolas y pecuarios declarados a 31 de diciembre de 2016,
mantendrn su costo fiscal a partir del 1 de enero de 2017 y sobre este
valor se darn los tratamientos fiscales que determine este estatuto.
En consecuencia, en el patrimonio fiscal a enero 1 de 2017 que se denunciar
en la declaracin del impuesto a la riqueza, los semovientes tendran que
declararse por el mismo valor fiscal con el que sean denunciados en la
declaracin del impuesto de renta del ao gravable 2016.

ACTUALCESE // Abril de 2017 19

 Entrevista
IVA, ELEMENTO CLAVE DE LA
REFORMA TRIBUTARIA EN RECAUDO
Y PENALIZACIN DE EVASIN
Para Horacio Ayala Vela,
exdirector de la DIAN, el
aumento del IVA afectar
finanzas de contribuyentes de
bajos ingresos. Afirma que la
DIAN no cuenta con recursos
para evitar evasin de
entidades sin fines de lucro
D
esde el punto de vista de Horacio
Ayala Vela, exdirector de la
DIAN, en materia de recaudo,
el IVA es el nico elemento significativo
que contiene la reforma. El Estado est
consiguiendo una mejora de las finanzas.
No hay duda que los contribuyentes
de ms bajos ingresos ven afectadas
sus precarias finanzas, porque si bien
es cierto que los alimentos bsicos no
procesados no tienen IVA, otros bienes
esenciales como el vestuario o los
servicios como las comidas rpidas si
ven incrementados los precios, explica
el contador pblico.
20 ACTUALCESE // Abril de 2017
Sobre las medidas que se han tomado
contra la evasin por parte de la reforma
tributaria, Ayala dice que el control de
lasentidades sin fines de lucro va ms
all del aspecto tributario. Se requiere
una vigilancia por parte de una entidad
especializada, para garantizar que las
ESAL realicen efectivamente labores en
beneficio de la comunidad, expresa el
exdirector de la DIAN.
Creo que esa tarea es muy exigente,
si se quiere hacer bien, y la DIAN no
cuenta con los recursos para vigilarlas
adecuadamente a todas. Adems, la en-
tidad debe circunscribirse a los aspectos
tributarios, seala Ayala.
Por otra parte, para l, los impuestos ver-
des, ms que un mecanismo de recaudo,
constituyen un instrumento destinado a
crear conciencia sobre la proteccin del
medio ambiente.
De la mano de los impuestos verdes,Aya-
la tambin opina sobre las bebidas
azucaradas, tema que no tuvo cabida en
esta reforma. Creo que el impuesto a
las bebidas azucaradas, adems de un
mecanismo de recaudo, se trataba de un
buen instrumento para desestimular su
consumo, en beneficio de la salud, dice
el exdirector de la DIAN.
Fue evidente la campaa que hicieron
los productores de estas bebidas, inclu-
yendo costosos avisos de prensa. De esta
manera, no es difcil adivinar el trabajo
que hicieron con los parlamentarios, has-
ta el punto que el tema no lleg siquiera
a debatirse, dice.
Sobre la campaa anticorrupcin que
se ha trazado el Gobierno para este ao,
Ayala piensa que lacomplejidad y el
volumen de las normas tributarias cons-
tituyen uno de los principales elementos
para la evasin.En la medida que
sus intrincadas estructuras facilitan la
denominada ingeniera jurdica para la
planeacin tributaria, que se ha pues-
to tan de moda, la gran evasin no est
presente solo en la omisin de ingresos o
de activos sino en la creatividad interpre-
tativa de algunos asesores, cuya tica
se ha venido rebajando, argumenta.
Frente a la situacin anterior, para el
contador pblico, contribuye mucho la
legislacin compleja y cambiante. No
creo que la penalizacin de la evasin
tenga mucho impacto, salvo en el caso de
la omisin en el cobro del IVA.
Finalmente y respecto a la visita que
realiz el ministro de Hacienda, Mau-
ricio Crdenas, a USA, donde present
la reforma tributaria a las calificadoras
de riesgo, Ayala, cree que quedaronmu-
chas tareas pendientes. La reforma
se qued corta en la eliminacin de
beneficios, tanto a las sociedades como
a las personas que devengan rentas de
capital. Los organismos internacionales
han venido insistiendo en este aspecto,
por ejemplo en relacin con las zonas
francas, concluye.
 Breves Contables

Clculo del impuesto diferido Provisiones de cartera

en cierre contable
L os estndares internacionales para el reconocimiento y la medicin del
impuesto diferido surgen como una necesidad de que los estados financieros
reflejen la realidad econmica de los negocios. Dado que las normas fiscales
contienen tratamientos establecidos de manera arbitraria por los gobiernos para
L as cuentas por cobrar por concepto
de cartera se clasifican como
activos financieros dado que cumplen
el reconocimiento y la medicin de activos, pasivos,
la definicin establecida en el glosario
ingresos y gastos, se deben reconocer los efectos
del Estndar Internacional, segn el
impositivos generados por las diferencias entre
cual un activo financiero es un derecho
las normas fiscales y las contables.
a recibir efectivo, equivalentes al
efectivo u otro instrumento financiero.
Este tipo de cuentas se miden al costo
o al costo amortizado, dependiendo
de las condiciones propias de cada
negociacin. El prrafo 11.21 de la
Norma para Pymes establece que una
entidad debe evaluar, al cierre de cada
perodo, si sus instrumentos financieros
medidos al costo o al costo amortizado
presentan evidencia de deterioro. Estas
evidencias son circunstancias, hechos
o situaciones que llevan a la entidad a
concluir que el valor de la cartera no es
recuperable mediante la utilizacin de
una metodologa de prdidas incurridas.
Medicin de propiedades de inversin Por su parte, las prdidas por deterioro de
cartera se deben reconocer solo cuando

L as propiedades de inversin son un bien inmueble destinado al

arrendamiento, a la generacin de plusvalas o a una mezcla de ambos;
su reconocimiento y medicin depender del marco normativo aplicable. Las
han ocurrido uno o varios hechos cuya
consecuencia sea la no recuperabilidad
de la misma. Este evento se conoce
indicaciones normativas con respecto al tratamiento de estas pueden encontrarse como hecho que genera la prdida y
en la NIC 40, en el caso del Estndar Pleno que aplican los preparadores del debe tenerse evidencia suficiente de su
Grupo 1 o en la Seccin 16 en el caso de las Pymes del Grupo 2. existencia para proceder a reconocer la
prdida.

Pymes exentas de Revelaciones especiales en Estndar

avalos de activos para Pymes
L as entidades que aplican el anexo
2 del Decreto 2420 de 2015
no estn sujetas a hacer avalos de
L a Seccin 4 del Estndar para Pymes contiene las instrucciones sobre la
forma en que debe elaborarse y presentarse el estado de situacin financiera
para las entidades que apliquen dicho Estndar. En el prrafo 4.12 se establece
sus activos de propiedades, planta que las sociedades por acciones que apliquen el Estndar para Pymes tendrn que
y equipo en el ESFA o en perodos revelar, ya sea en el cuerpo del estado de situacin financiera o mediante notas,
posteriores. Solo es obligatorio hacerlo varios datos importantes acerca del tipo de acciones en que se descompone su
para bienes inmuebles clasificados capital social y el tipo de reservas que figuren en el patrimonio.
como propiedades de inversin. Una
vez la entidad clasifica el activo como
propiedades, planta y equipo, debe
medirlo como lo indica el prrafo 15
de la Seccin 17, ya sea por el modelo
del costo o por el de valor razonable,
en caso de hacerlo por este ltimo
deber realizar avalos.

22 ACTUALCESE // Abril de 2017

 Breves Contables

Reporte de estados financieros Estado de situacin

financiera por liquidez
E l artculo 41 de la Ley 222 de 1995, modificado con el artculo 150 del
Decreto-Ley antitrmites 019 de enero de 2012, indica que las sociedades
comerciales no obligadas a entregar estados financieros de propsito
general a la Supersociedades, debern depositar una copia en la respectiva L a entidad debe presentar sus activos
y pasivos corrientes y no corrientes
como categoras separadas en su estado
cmara de comercio. En cuanto a los estados financieros bsicos de 2016, la
de situacin financiera, excepto cuando
Supersociedades expidi en noviembre de ese ao sus circulares 201-000009
una presentacin basada en el grado de
y 201-000010 y fij que las nicas sociedades obligadas a entregar estados
liquidez proporcione una informacin
financieros bsicos seran las que a diciembre de 2016 fueran vigiladas o
fiable que sea ms relevante. Ante tal
controladas por la Supersociedades y que durante 2016 hayan aplicado los nuevos
excepcin, todos los activos y pasivos
marcos normativos contables bajo Normas Internacionales de los grupos 1 o 2,
se presentarn de acuerdo con su
y las que a diciembre de 2016 solo tenan la categora de inspeccionadas por
liquidez aproximada (ascendente o
la Supersociedades y que reciban solicitud de dicha entidad para entregar sus
descendente).
estados financieros.

Cambio de marco
normativo entidades
Grupo 1
S egn el calendario establecido al
inicio del perodo de convergencia,
las entidades de los grupos 1 y 3
debieron elaborar su ESFA el 1 de enero
de 2014, en tanto que las del Grupo
2 debieron hacerlo en la misma fecha
de 2015.En ambos casos, las empresas
deban evaluar su nivel de ingresos,
activos, planta de personal, etc., en el
ao anterior a la fecha de elaboracin de
su ESFA, es decir, en el corte al 31 de
diciembre de 2012 para Grupos 1 y 3 y
al corte 2013 para el Grupo 2. Una vez
alojados en uno de los grupos, e iniciado
el proceso de transicin, las empresas
deban permanecer en su respectivo
marco normativo como mnimo por
3 aos a menos que sus condiciones
econmicas varen positivamente y
deban ascender en la normatividad
aplicable. La regla de permanencia
mnima aplica para entidades que van a
pasar voluntariamente del Grupo 2 al 1
y viceversa, e incluso del Grupo 2 al 3;
aunque para las entidades que empiezan
como Grupo 3 y posteriormente quieren
pasar al Grupo 2 no hay requerimientos
de permanencia mnima. Las entidades
del Grupo 1 que aplican el Estndar
Internacional Pleno, desde el ao 2017
pueden cambiar de grupo si cumplen las
condiciones de activos, ingresos, planta
de personal, etc.
La Cita Cuentas por cobrar a
terceros
Colombia es un pas con
un nmero importante de
compaas que aplican las NIIF L a cuenta de deudores que por muchos
aos se trabaj bajo la norma local,
completas. Sin embargo, la
participacin de los grupos de
estaba compuesta por mltiples partidas
que se clasificaban indistintamente como
inters es muy baja, hecho que cuentas por cobrar, sin embargo, en el
dificulta la correcta aplicacin Estndar Internacional para Pymes es
de las normas internacionales. obligatorio revisar el contenido de dicha
cuenta y verificar que las cifras ah
Daniel Sarmiento Pavas dispuestas correspondan efectivamente a
Contador Pblico - Especialista un instrumento financiero.
en Auditora de Sistemas
Costo fiscal de activos
intangibles
A ntes de la Ley 1819 de 2016, la
normativa tributaria del impuesto de
renta y complementario acuda al concepto
de causacin para los costos y gastos; as, se
entenda causada la partida cuando naca
la obligacin de pagar aunque no se
hubiera realizado efectivamente el
pago. Con la entrada en vigencia
de la ley de reforma tributaria, los
costos y gastos en que se incurra
durante 2017 sern reconocidos
para fines del impuesto de renta
y complementario como lo
sugiere el concepto actualizado de
devengo y no el de causacin.

ACTUALCESE // Abril de 2017 23

 Actualidad

CONTABLE

ESTADOS FINANCIEROS BAJO

DECRETO 2649 NO TIENEN
VALIDEZ LEGAL
La mayora de entidades que presentan estados financieros al 31 de diciembre de 2016,
deben cerrar bajo los nuevos marcos tcnicos normativos

E
l captulo VI de la Ley 222 de 1995 establece la obliga-
toriedad para las sociedades de emitir estados financie-
ros, pues as lo dispone el artculo 34 de la norma:
A fin de cada ejercicio social y por lo menos una vez al
ao, el 31 de diciembre, las sociedades debern cortar
sus cuentas y preparar y difundir estados financieros
de propsito general, debidamente certificados. Tales
estados se difundirn junto con la opinin profesional
correspondiente, si sta existiera.
El Gobierno Nacional podr establecer casos
en los cuales, en atencin al volumen de
los activos o de ingresos sea admisible
la preparacin y difusin de estados
financieros de propsito general
abreviados.
Las entidades gubernamentales que ejerzan inspeccin,
vigilancia o control, podrn exigir la preparacin y
difusin de estados financieros de perodos intermedios.
Estos estados sern idneos para todos los efectos, salvo
para la distribucin de utilidades.
A su turno, el artculo 36 establece que los estados financieros
deben prepararse atendiendo los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados PCGA:
Los estados financieros estarn
acompaados de sus notas, con las cuales
conforman un todo indivisible. Los
estados financieros y sus notas se
prepararn y presentarn conforme
a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

24 ACTUALCESE // Abril de 2017


Y luego, el artculo 42 le impone la
responsabilidad sobre los perjuicios
causados a terceros a los administradores
y al revisor fiscal:
Sin perjuicio de las sanciones a que
haya lugar, cuando sin justa causa una
sociedad se abstuviera de preparar o
difundir estados financieros estando
obligada a ello, los terceros podrn
aducir cualquier otro medio de prueba
aceptado por la ley.
Los administradores y el revisor
fiscal, respondern por los perjuicios
que causen a la sociedad, a los socios
o a terceros por la no preparacin o
difusin de los estados financieros.
Y termina el artculo 43 establecien-
do sanciones penales en los siguientes
trminos:
Sin perjuicio de lo dispuesto en
otras normas, sern sancionados con
prisin de uno a seis aos, quienes a
sabiendas:
1. Suministren datos a las
autoridades o expidan constancias
o certificaciones contrarias a la
realidad.
2. Ordenen, toleren, hagan o
encubran falsedades en los estados
financieros o en sus notas.
De acuerdo con lo anterior, queda claro
que:
Las sociedades deben preparar
estados financieros por lo menos una
vez al ao, al 31 de diciembre.
Se deben preparar de acuerdo con los
PCGA.
Se entiende por principios o normas de
contabilidad generalmente aceptados en
Colombia, el conjunto de conceptos bsicos y
de reglas que deben ser observados al registrar
e informar contablemente sobre los asuntos y
actividades de personas naturales o jurdicas
Los representantes legales y los
revisores fiscales son responsables
por los estados financieros.
Qu se considera PCGA?
La ltima definicin normativa sobre
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados antes de la entrada en vigencia
de la Ley 1314 de 2009 se encontraba en
el artculo 1 del Decreto 2649 de 1993,
con base en el artculo 6 de la Ley 43 de
1990, en los siguientes trminos:
Se entiende por principios o normas
de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia, el conjunto
de conceptos bsicos y de reglas que
deben ser observados al registrar e
informar contablemente sobre los
asuntos y actividades de personas
naturales o jurdicas.
Esta definicin fue actualizada en el
artculo 3 de la Ley 1314 de 2009, la cual
estableci:
[] se entiende por normas de
contabilidad y de informacin
financiera el sistema compuesto
por postulados, principios,
limitaciones, conceptos, normas
tcnicas generales, normas tcnicas
especficas, normas tcnicas
especiales, normas tcnicas sobre
revelaciones, normas tcnicas sobre
registros y libros, interpretaciones
y guas, que permiten identificar,
medir, clasificar, reconocer,
interpretar, analizar, evaluar
e informar, las operaciones
econmicas de un ente, de forma
clara y completa, relevante, digna de
crdito y comparable.
Actualidad
Adicionalmente, el artculo 2 de la citada
Ley 1314 establece que esa norma la
deben aplicar:
[]todas las personas naturales
y jurdicas que, de acuerdo con
la normatividad vigente, estn
obligadas a llevar contabilidad, as
como a los contadores pblicos,
funcionarios y dems personas
encargadas de la preparacin
de estados financieros y otra
informacin financiera, de su
promulgacin y aseguramiento, as
como quienes sin estar obligados a
observarla pretendan hacer valer su
informacin como prueba.
Luego, los decretos 2784 y 2706 de 2012,
as como el 3022 de 2013, establecieron
las nuevas normas que deben aplicar
las personas o entidades que lleven
contabilidad y presenten informacin
financiera.
En el caso de las pymes, el Decreto
3022 (hoy contenido en el Decreto
2420 de 2015) estableci como fecha
de presentacin de los primeros estados
financieros, bajo los nuevos marcos
normativos, el 31 de diciembre de 2016.
De acuerdo con lo anterior, las pymes
deben presentar, a esa fecha de corte,
sus estados financieros bajo el Estndar
Internacional para Pymes, por lo cual,
si los presentan utilizando las normas
contables anteriores, estos estados
financieros no cumplen la normatividad
requerida, por lo tanto, no tienen efectos
legales.
Excepcin en la aplicacin de
las normas
Las nicas entidades que tienen permiso
para presentar sus estados financieros
con corte al 31 de diciembre de 2016
bajo el marco normativo anterior, y no
con el nuevo estndar internacional, son
las mencionadas en el artculo 1.1.4.4.1
del Decreto 2496 de 2015, es decir, los
preparadores de informacin financiera
del Grupo 2 que conforman el Sistema
General de Seguridad Social en Salud
SGSSS y las cajas de compensacin
familiar.
ACTUALCESE // Abril de 2017 25
 Actualidad
CONTABLE
DISTRIBUCIN DE GANANCIAS
RETENIDAS EN ADOPCIN POR
PRIMERA VEZ
La distribucin de utilidades a socios no tiene restriccin en la adopcin por primera vez
de los nuevos marcos tcnicos normativos
C
on la adopcin en Colombia de
los nuevos marcos tcnicos nor-
mativos y la presentacin al corte
de 2016 de los primeros estados financie-
ros bajo estas nuevas normas por parte
de las pymes, es necesario preguntarse
si los ajustes generados en la adopcin
por primera vez son susceptibles de ser
distribuidos o cul es la destinacin que
se les puede dar.
En primer lugar, es necesario
aclarar que el reparto de utilida-
des no es un asunto regulado por
las normas de contabilidad y de
informacin financiera, sino por
el Cdigo de Comercio y otras
normas que lo han modificado,
tales como la Ley 222 de 1995 y
el Decreto 2336 de 1995; sobre
este ltimo debe tenerse presente
que lo analizado en las lneas
siguientes es pertinente para la
evaluacin de la distribucin de
utilidades por el ao gravable
2016 que se realizar durante el
ao 2017, pues este artculo fue
derogado con el numeral 10 del
artculo 376 de la Ley 1819 de
2016 para los perodos siguien-
tes a la expedicin de la reforma
tributaria.
Para empezar, los artculos 149 al 157
del Cdigo de Comercio establecen los
requerimientos sobre utilidades en socie-
dades. El artculo 151 indica que solo se
pueden distribuir utilidades justificadas
en balances reales y fidedignos. Esta
26 ACTUALCESE // Abril de 2017
disposicin es reafirmada por el artculo
455, el cual establece quese reparti-
rn entre los accionistas las utilidades
aprobadas por la asamblea, justificadas
por balances fidedignos y despus de
realizada la reserva legal, estatutaria y las
ocasionales, as como las apropiaciones
para el pago de impuestos. Esta utilidad
as calculada se conoce como la utilidad
lquida.
Por su parte, el artculo 455 de la misma
norma establece que el pago del divi-
dendo se har en dinero efectivo, en las
pocas que acuerde la asamblea general
al decretarlo y a quien tenga la calidad de
accionista, al tiempo de hacerse exigible
cada pago.
No obstante, podr pagarse el dividendo
en forma de acciones liberadas de la mis-
ma sociedad si as lo dispone la asamblea
con el voto del ochenta por ciento de
las acciones representadas. A falta de
esta mayora, solo podrn entregarse
tales acciones a ttulo de dividendo a los
accionistas que lo acepten.
Adicionalmente, la Superintendencia
de Sociedades ha manifestado
reiteradamente, por ejemplo
en el Concepto 220-031783 de
20-02-2011, que es posible hacer
el pago en bienes en especie,
distinto a las acciones, siempre
que los accionistas de manera
expresa acepten que les sea en-
tregado un bien distinto al dinero
en efectivo y que la asamblea,
al determinar el dividendo, haya
previsto esta posibilidad para el
pago.
Ahora bien, la expresin utili-
dades lquidasa la que se refie-
re el artculo 452 del Cdigo de
Comercio, sobre reserva legal, es
el resultado de tomar las utilida-
des del perodo luego de efectuar
las reservas legal, estatutaria
y ocasionales, as como las
apropiaciones para el pago de impuestos,
segn lo previsto en el artculo 451.
De acuerdo con lo anterior, y teniendo
en cuenta que los ajustes que puedan
generarse en el proceso de adopcin de
los nuevos marcos tcnicos normativos

afectan precisamente las utilidades
retenidas (utilidades de perodos
anteriores), es claro que estas estaran
a disposicin de la asamblea para su
distribucin, siempre que se cumplan los
requisitos establecidos en el artculo 451
del Cdigo de Comercio.
En relacin con lo anterior, es necesario
tener en cuenta la disposicin del
Decreto 2336 de 1995, el cual,
aunque se refiere expresamente a
contribuyentes obligados a utilizar
sistemas especiales de valoracin de
inversiones, es aplicable a las entidades
que presenten modificaciones positivas
en sus ganancias retenidas producto, por
ejemplo, de revaluacin de activos en el
ESFA.
El citado decreto establece que las
utilidades que se generen al cierre del
ejercicio contable como consecuencia de
la aplicacin de sistemas especiales de
valoracin a precios de mercado y que
no se hayan realizado en cabeza de la
sociedad, de acuerdo con las reglas del
artculo 27 y dems normas concordantes
del Estatuto Tributario, se llevarn a una
reserva. Dicha reserva solo podr afectar-
se cuando tales utilidades se capitalicen o
el ingreso se realice fiscalmente.
Lo anterior pretende limitar la
distribucin de utilidades a aquellas que
hayan representado una efectiva entrada
de recursos a la entidad, y evitar as
una descapitalizacin generada por la
distribucin de utilidades que no se han
realizado en dinero o en recursos con
facilidad convertibles en dinero.
Como resultado de lo expuesto, pre-
sentamos algunas recomendaciones en
relacin con los ajustes a las ganancias
retenidas provenientes de la adopcin de
los nuevos marcos tcnicos normativos:
Ajustes por faltantes de caja
Estos ajustes constituyen una
disminucin de las ganancias retenidas
y deben ser tenidos en cuenta para
restringir futuras distribuciones, pues
en realidad ya ocurri una disminucin
patrimonial para la entidad, pero no haba
sido reconocida.
Ajuste por costos de adquisicin de
inversiones e intereses no reconocidos
Los intereses provenientes de los bonos
son utilidades generadas que conforman
los resultados del ejercicio. Los costos
de transaccin son un elemento que la
norma permite amortizar a lo largo de la
vida del instrumento.
Aunque estos elementos se llevan al
estado de resultados por efectos de la
aplicacin del modelo del devengo y el
costo amortizado, la entidad no debera
distribuirlos, pues realmente los recursos
provenientes de estos conceptos llegan a
las arcas de la entidad al vencimiento de
los instrumentos.
El artculo 151 indica
que solo se pueden
distribuir utilidades
justificadas en
balances reales y
fidedignos
Ajuste por reconocimiento de deterioro
de cartera
El deterioro de cartera afecta la distribu-
cin de utilidades tal como pasaba con la
antigua provisin que se reconoca bajo
normas locales.
Adicionalmente, si el deterioro calcula-
do bajo los requerimientos del Estndar
Internacional resulta ser mayor que la
provisin reconocida segn normas
anteriores, se evidencia que la entidad
no estaba reconociendo el efecto de los
incumplimientos en pagos de sus clientes
y se expona a distribuir utilidades aun-
que las expectativas de recuperacin de
cartera fueran bajas.
Ajuste por medicin a valor presente
de cartera con empleados
Aunque esta partida no genera una dis-
minucin de los recursos en trminos de
flujos de efectivo, restringe la posibilidad
de distribuir utilidades en el sentido que
obliga a reconocer una prdida cuando se
otorgan crditos a una tasa de inters por
debajo de la del mercado.
Actualidad
Esta partida se revierte a lo largo de la
vida del instrumento financiero que la
genera, por lo cual el efecto sobre la
distribucin de utilidades es meramente
transitorio y desaparece con el tiempo.
Ajuste por deterioro de valor de los
inventarios
Esta partida tambin limita la distribu-
cin de utilidades, pues reconoce las
prdidas de inventario en cuanto aparece
evidencia de ellas sin esperar el momento
de la venta para reconocerlas.
Ajuste por revaluacin de terrenos y
edificios
Esta partida no debera distribuirse, dado
que no corresponde a utilidades efecti-
vamente realizadas. La entidad debera
retrasar cualquier proyecto de distribu-
cin basado en revaluacin de activos
hasta que estos sean efectivamente
vendidos, momento en el cual la utilidad
se entiende realizada. Sobre esta partida
es recomendable hacer una reserva.
Ajuste por otros elementos de propie-
dades, planta y equipo
En cuanto a los elementos nacidos del
reclculo de depreciaciones basadas en
estimaciones de vida til y valor resi-
dual, en este caso, si se presentan efectos
positivos sobre el patrimonio, la entidad
podra distribuir utilidades basadas en
este concepto. Lo que sucede con las
propiedades, planta y equipo es que se han
estado depreciando con vidas tiles por lo
general ms cortas que las reales, y esto
afect las distribuciones de utilidades de
perodos anteriores. En otras palabras, si
la entidad hubiera aplicado desde siempre
el Estndar Internacional correspondiente,
las utilidades distribuibles hubieran sido
ms altas por efecto de estas partidas.
Ajuste por eliminacin de cargos
diferidos
Sobre esta partida suele haber consenso
en el sentido de que afecta las utilidades
distribuibles. El reconocimiento de car-
gos diferidos permitidos por las normas
locales y fiscales generaba un incremento
de las ganancias retenidas de la entidad el
cual careca de toda lgica financiera.
ACTUALCESE // Abril de 2017 27
 Actualidad
CONTABLE
PRDIDAS FISCALES GENERAN
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
La Seccin 29 del Estndar para Pymes requiere que la entidad reconozca un activo por
impuestos cuando se presentan prdidas fiscales compensables
L Impuesto corriente por prdidas Impuesto diferido por prdidas
as prdidas fiscales aparecen
en perodos en los cuales las
deducciones son ms altas que los
ingresos gravados.
El prrafo 29.2 de la Norma para Pymes
establece que el impuesto corriente es el
impuesto por pagar (recuperable) por las
ganancias (o prdidas) fiscales del pero-
do corriente o de perodos anteriores.
A su turno, el prrafo 29.3 de la misma
Norma, en su literal e), establece que
una entidad reconocer los activos por
impuestos diferidos y los pasivos por
impuestos diferidos, que surjan de dife-
rencias temporarias, prdidas fiscales no
utilizadas y crditos fiscales no utiliza-
dos.
De la lectura de los dos apartes anteriores
pareciera que la norma se contradice,
o hace dos requerimientos diferentes
para el mismo asunto, pero en realidad
ambas situaciones se pueden presentar en
condiciones especficas que se explican a
continuacin.
28 ACTUALCESE // Abril de 2017
fiscales fiscales
El impuesto corriente por prdidas
fiscales mencionado en el prrafo 29.2
del Estndar para Pymes hace referen-
cia exclusivamente a la posibilidad de
recuperar el impuesto pagado en perodos
anteriores, imputando la prdida fiscal
del perodo corriente.
En esta situacin, segn advierte el lti-
mo prrafo de la pgina 12 del mdulo
29 del material de formacin en Normas
para Pymes, algunas leyes fiscales
permiten a las entidades compensar la
prdida de un perodo con las ganancias
de uno o ms aos anteriores.
Esta situacin no es aplicable en Colom-
bia, pues el inciso 1 del artculo 147 del
Estatuto Tributario establece que las so-
ciedades podrn compensar las prdidas
fiscales, con las rentas lquidas ordina-
rias que obtuvieren en los doce (12) pe-
rodos gravables siguientes, sin perjuicio
de la renta presuntiva del ejercicio.
La disposicin fiscal permite, entonces, la
compensacin en perodos futuros, pero
no admite la compensacin con perodos
anteriores, como sugiere la norma que
existe en algunos pases.
Dado que no es aplicable en Colombia lo
establecido en el prrafo 29.2, entonces
se aplica el prrafo 29.3.e), segn el cual
el impuesto que se podr disminuir en
perodos siguientes por la aplicacin de
prdidas fiscales se debe reconocer como
un activo por impuesto diferido.
La disposicin fiscal
permite, entonces,
la compensacin en
perodos futuros, pero no
admite la compensacin
con perodos anteriores,
como sugiere la norma
que existe en algunos
pases
 Actualidad

As las cosas, veamos el siguiente ejemplo: Las contabilizaciones sugeridas para el tratamiento de este
impuesto diferido por prdida fiscal son:
Una empresa tiene prdidas por $100.000.000 durante los aos
1 y 2, y utilidades durante los perodos 3, 4 y 5 por valor de Ao 1
$80.000.000.
Cuenta Dbito Crdito
Con una tarifa de impuestos del 30%, e ignorando el efecto de Impuesto diferido prdida
la renta presuntiva, cmo quedaran las declaraciones de renta 54040503 30.000.000
fiscal
y los estados de resultados de los aos 1 al 5? Activo Impuesto diferido
17050501 30.000.000
prdida fiscal
Dadas las condiciones anteriores, las declaraciones de renta de
los aos 1 a 5 son: Saldo activo de la cuenta 17050501 impuesto diferido prdida
fiscal: $30.000.000
Ao 1 2 3 4 5
Ao 2
Renta lquida
ordinaria del 80.000.000 80.000.000 80.000.000
ejercicio Cuenta Dbito Crdito

Prdida lquida Impuesto diferido prdida

(100.000.000) (100.000.000) 54040503 30.000.000
del ejercicio fiscal
Compensacin Activo Impuesto diferido
17050501 30.000.000
de prdida 80.000.000 80.000.000 40.000.000 prdida fiscal
fiscal
Saldo activo de la cuenta 17050501 impuesto diferido prdida
Renta lquida - - - - 40.000.000 fiscal: $60.000.000

Impuesto a Ao 3
- - - - 12.000.000
cargo

Cuenta Dbito Crdito

El comportamiento de la prdida y el beneficio fiscal que de
54040501 Impuesto corriente 24.000.000
ella se deriva es:
Activo Impuesto diferido
17050501 24.000.000
1 2 3 4 5 Prdida fiscal

Prdida
acumulada
(100.000.000) (200.000.000) (120.000.000) (40.000.000) - Saldo activo de la cuenta 17050501 impuesto diferido prdida
fiscal: $36.000.000
Beneficio
fiscal por (30.000.000) (60.000.000) (36.000.000) (12.000.000) -
aplicar Ao 4
Efecto en
30.000.000 30.000.000 (24.000.000) (24.000.000) (12.000.000) Cuenta Dbito Crdito
resultados

54040501 Impuesto corriente 24.000.000

Y los estados de resultados presentan las siguientes cifras:
Activo Impuesto diferido
17050501 24.000.000
Prdida fiscal
Estado de
resultados
1 2 3 4 5

Utilidad Saldo activo de la cuenta 17050501 impuesto diferido prdida

(prdida)
(100.000.000) (100.000.000) 80.000.000 80.000.000 80.000.000 fiscal: $12.000.000
antes de
impuestos
(Gasto)
Ao 5
ingreso por
impuesto 30.000.000 30.000.000 (24.000.000) (24.000.000) (24.000.000) Cuenta Dbito Crdito
a las
ganancias
54040501 Impuesto corriente 24.000.000
Resultado (70.000.000) (70.000.000) 56.000.000 56.000.000 56.000.000
Activo Impuesto diferido
17050501 12.000.000
Prdida fiscal
Como puede observarse, la prdida fiscal genera un efec-
to ingreso en las declaraciones de renta de los aos 1 y 2. A 24040501 Impuesto por pagar 12.000.000
partir del ao 3, cuando la prdida se empieza a compensar, el
impuesto diferido empieza a revertirse hasta el ao 5 cuando la Saldo activo de la cuenta 17050501 impuesto diferido prdida
prdida compensable ha desaparecido en su totalidad. fiscal: $0

ACTUALCESE // Abril de 2017 29

 Opinin
ESFA CONTABLE Y SU
TRATAMIENTO FISCAL
Por Gabriel Vsquez Tristancho
Contador pblico, revisor fiscal y auditor externo.
Magster en Economa.
E
l Estado de Situacin Financiera de Apertura ESFA
simboliza el efecto que tiene en una entidad pasar de una
normativa contable local, en este caso Decreto 2649 de
1993 y sus complementarios, a las nuevas reglas expedidas por
autorizacin de la Ley 1314 de 2009, que disearon la nueva
estructura de informacin basada en estndares globales cono-
cidas como Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Los momentos para el cambio de normativa contable fueron los
siguientes: 1) el de apertura, que significa introducir una nueva
poltica con cambios en el patrimonio, adems de la realizacin
de reclasificaciones, principalmente; 2) el ao de transicin
contable antes de iniciar oficialmente la aplicacin en libros
oficiales; y 3) el ao de implementacin de la nueva poltica en
libros oficiales y, por tanto, de presentacin ante terceros de la
informacin basada en Estndares Internacionales.
Dependiendo del grupo contable al que pertenece una entidad
y en determinados sectores que se posterg el inicio en libros
oficiales de la nueva poltica contable basada en Estndares
Internacionales, el ESFA se dio, en algunos casos, el 1 de enero
de 2014; en otros, el 1 de enero de 2015 y, en otros ms, el 1 de
enero de 2016.
Con el cambio del modelo contable fiscal en Colombia (Cone-
xin Formal) y la determinacin de las bases fiscales a partir de
30 ACTUALCESE // Abril de 2017
la estructura de informacin basada en Estndares Internacio-
nales, es necesario, igualmente, convertir dichas diferencias en
reglas tributarias a partir de ese cambio patrimonial contable y
comercial, para efectuar la validacin y la conciliacin fiscal
expresamente permitida por el legislador primario, en este caso
una Ley de Impuestos; en efecto, esto fue lo que ocurri con la
Ley 1819 de 2016.
Ahora bien, el inicio del nuevo modelo contable fiscal en
Colombia es el 1 de enero de 2017 y el ESFA para algunas
compaas se elabor el 1 de enero de los aos 2014, 2015 y
2016. Por tanto, una primera labor interpretativa es efectuar
los cambios contables y fiscales en las partidas conciliatorias
del momento inicial al 1 de enero de 2017 y volver a efectuar
la conciliacin patrimonial y fiscal a dicha fecha del 1 de
enero de 2017.
Por ejemplo, si en el ESFA de enero 1 de 2014 se elimin el ru-
bro denominado Cargos diferidos, pero fiscalmente continu
teniendo validez durante los aos 2014, 2015 y 2016, lo razo-
nable es efectuar dicha actualizacin con los correspondientes
movimientos fiscales del 1 de enero de 2014 al 1 de enero de
2017, con los respectivos aumentos, amortizaciones y dems
transacciones permitidas por las normas locales y fiscales vi-
gentes al 31 de diciembre de 2016.

REFORMA TRIBUTARIA: RECAUDO
A LARGO PLAZO PRESENTA
PROBLEMAS
Leonardo Villar, director
ejecutivo de Fedesarrollo, no
tiene muchos elogios para la
reforma tributaria que rige en
Colombia. Est preocupado
por el deterioro del ambiente
de los consumidores y piensa
que el recaudo a largo plazo
ser un problema, lo que
llevar a presentar otra
propuesta fiscal
E
structural o no, esa es la cuestin.
La duda est planteada luego de
observar laproyeccin y el infor-
me econmico realizado por el centro de
investigacin econmico y social, Fe-
desarrollo, el cual revel que al final del
ao 2020 disminuir el recaudo adicional
como porcentaje del PIB. La disminucin
sera del 0,1%.
Se estima que la reforma lograr su
propsito de mayor recaudo en los
prximos dos o tres aos, bsicamente
por el aumento en el IVA y por impuestos
indirectos, pero el recaudo a largo plazo
presenta un problema: por un lado baj
la tarifa en renta a las empresas y por
el otro, no aumentaron los impuestos a
personas naturales, asegura Leonardo
Villar.
Lo anterior quiere decir que el impacto
neto para 2019 y 2020 ser marginal, y
el aumento en el recaudo por impuestos
indirectos se diluir en los prximos
aos.Debido a lo cual, Villar ha dicho
que posiblemente se requiera de una nue-
va reforma tributaria hacia 2018 o 2019.
Desde el punto de vista del consumo,la
preocupacin es que se siga deteriorando
el ambiente de los consumidores. Aunque
la entrada en vigencia del IVA en enero
y febrero afecta el nimo, Villar espera
que el tema quede superado una vez el
impuesto se haya estabilizado. Eso se
compensa con creces con el hecho de que
la tasa de cambio no solo se ha estabili-
zado, sino que se ha revaluado un poco
y abarata los productos importados,
expone.
A Villar, el tema de las pensiones altas
que se salvaron de tributar no le gust.
Se hizo populismo para que esta medida
no fuera acogida, pregonando que se iba
a gravar el ingreso a los pensionados.
Las pensiones altas, de 10, 15, 25 millo-
nes de pesos, son una minora, pero en
ellas se va buena parte del gasto pblico.
Es triste que no puedan contribuir en
algo, sostuvo.
De igual forma, Villar critica que no se
hayan eliminado todos los beneficios
a las empresas que los tienen, lo que
Entrevista
reduce el recaudo con respecto a lo que
hubiera podido ser. Por ejemplo, se man-
tienen muchas zonas francas, privilegios
que si se hubieran quitado permitiran
disminuir ms la tarifa para el conjunto
de las empresas.
Con el pie izquierdo
El ndice de Confianza del Consumidor
ICC, que mide Fedesarrollo, present
el ao anterior un hecho indito: durante
los 12 meses el indicador se situ
negativamente. En diciembre, despus
de un cambio en la tendencia en agosto,
con una reduccin, volvi a aumentar
y el balance se situ en -10,7. Peroel
resultado ms preocupante lo entreg el
mircoles 15 de febrero al conocerse la
cifra correspondiente al mes de enero:
lleg a un registro negativo de 30,2%,
el ms bajo desde que Fedesarrollo cre
la Encuesta de Opinin del Consumidor,
en 2001. Lo anterior representa una
contraccin de 19,6 puntos porcentuales
frente al mes anterior y de 8,9 puntos
porcentuales respecto al mismo mes de
2016.
Al comparar el perodo enero-noviembre
de los ltimos aos, la seal de creci-
miento en el comportamiento de las ven-
tas al detal vena presentando deterioro:
en 2014 el incremento fue de 7,3%; en
2015, de 3,1% y el ao pasado, de 0,6%,
segn Fenalco. Sin embargo,al cierre del
ao pasado hubo un repunte en el comer-
cio que estuvo impulsado por la venta
de vehculos, al parecer anticipndose al
efecto de la reforma tributaria.
ACTUALCESE // Abril de 2017 31
 Breves Laborales

Derechos laborales en el Estabilidad laboral del

servicio domstico trabajador que ser
padre
L os empleados domsticos cuentan con
todas las garantas y derechos que tienen
los trabajadores convencionales y el empleador
tendr la obligacin de respetar y cumplir las M ediante la Sentencia C-005 de
2017, la Corte Constitucional
ampla la proteccin laboral de la
disposiciones laborales que los protegen. As, el
maternidad y expone que el derecho
trabajador domstico tiene derecho a suscribir
a la proteccin y asistencia a la mujer
un contrato laboral ya sea verbal o escrito, con
en embarazo no es nico ni exclusivo
todas las garantas establecidas por el CST y las
de aquellas con un vnculo laboral. As
normas laborales vigentes. Tambin tiene derecho
mismo, en esta sentencia la Corte exige
a una remuneracin no inferior a un salario
al empleador observar la situacin de
mnimo legal mensual vigente, del cual una parte
paternidad del trabajador antes de su
permite ser pagado en especie (habitacin y
desvinculacin laboral, pues extiende el
alimentacin), siempre que no exceda el 30% del
campo de aplicacin de los numerales 1
mismo cuando la remuneracin pactada entre las
del artculo 239 y 1 del artculo 240 del
partes corresponda a lo equivalente a un salario
Cdigo Sustantivo del Trabajo.
mnimo.

Factores de riesgos laborales Incremento de la

mesada pensional
L os factores de riesgos laborales son condiciones, caractersticas o exposiciones
que generen cualquier dao o afectacin a la salud del trabajador; es necesario
identificar qu tipo de riesgo se registra en las compaas, para as evitar la
ocurrencia de accidentes, incidentes o enfermedades laborales. E ntre los beneficios que ofrece el
Sistema General de Pensiones se
encuentra el incremento de la mesada
pensional; este tiene el propsito de
mejorar las condiciones de vida del
pensionado y su familia. Por excepcin,
Resolucin nica en Seguridad se han sometido a anlisis los casos en
los que puede prosperar un incremento
y Salud en el Trabajo en la mesada pensional, oscilando entre
el 7 y el 14% sin que la sumatoria pueda
E l Ministerio del Trabajo adelanta un proyecto de resolucin para compilar
y actualizar las normas vigentes en Seguridad y Salud en el Trabajo, con el
fin de eliminar la dispersin normativa en esta materia. As, busca racionalizar y
exceder el 42%, segn el artculo 21 del
Decreto 758 de 1990. As mismo, a travs
de lo establecido en el Acuerdo 048 de
simplificar el ordenamiento jurdico del Sistema General de Riesgos Laborales 1990, regulado dentro del Decreto 758 de
SGRL y garantizar la seguridad jurdica de quienes intervienen en el sistema, 1990, las pensiones de vejez o invalidez
como son los trabajadores, empleadores y diferentes actores, entidades e por riesgo comn estn revestidas de
instituciones de todas las actividades econmicas de los sectores formales e una variacin o incremento sobre la
informales de la economa. base del mnimo legal reconocido como
pensin, siempre que se demuestren dos
condiciones sobre las cuales este opere y
son las siguientes: 1) que el pensionado
tenga a su cargo su pareja o sus hijos. 2)
que la pensin reconocida corresponda
al salario mnimo legal. Para acceder al
beneficio del incremento pensional se
requiere haber sido reconocida la calidad
de pensionado del afiliado, as como
el diligenciamiento y radicacin de la
solicitud de incremento pensional para
los beneficiarios.

32 ACTUALCESE // Abril de 2017


Afiliacin al rgimen
del subsidio familiar
L as cajas de compensacin familiar
CCF fueron creadas para brindar
beneficios a los trabajadores y sus familias,
entre ellos el subsidio familiar, los
servicios de salud, recreacin y educacin.
De acuerdo con el artculo 3 del Decreto
784 de 1989, sern afiliados al rgimen
del subsidio familiar los empleadores y
trabajadores, incluidos los pensionados
que se incorporen a la fuerza laboral.
En cuanto al subsidio familiar, segn la
Ley 21 de 1982, es una prestacin social
que debe ser pagada en dinero a los
trabajadores que posean bajos ingresos;
se otorgar de acuerdo con el nmero de
personas que tengan a su cargo, ya que
su objetivo es contribuir a aminorar la
carga econmica por el sostenimiento de
los miembros de la familia; este subsidio
permite garantizar el derecho a la familia
como ncleo fundamental de la sociedad,
segn el artculo 42 de la Constitucin
Poltica. Los empleadores tendrn la
obligacin de afiliarse a la CCF ms
cercana al departamento o localidad donde
se causen los salarios, pero si en dicho
territorio no existe una CCF, el empleador
deber aportar por sus trabajadores en la
entidad ms prxima dentro de la localidad
(artculo 2.2.7.2.1.7 del Decreto 1072 de
2015).
Seguridad social para
estudiantes en prctica
E
l contrato de aprendizaje es una
modalidad especial de vinculacin
laboral que tiene como objeto permitir la
formacin profesional de estudiantes. Los
beneficiarios de este tipo de contratacin,
segn el artculo 5 del Decreto 933 de
2003, tendrn derecho a ser cotizantes del
sistema de proteccin social por concepto
de salud al 12.5% y riesgos laborales
segn el cargo que desempeen; ambos
conceptos sern asumidos en su totalidad
por el patrocinador o empresario, sobre la
base de un salario mnimo legal mensual
vigente.
Breves Laborales
Variables a analizar antes de cambiar de
empleo
L os trabajadores que deciden cambiar de empleo, ya sea por falta de
motivacin o porque buscan nuevas posiciones, deben planearlo en
detalle, pues muchas veces lo hacen de forma apresurada y por razones
emocionales. Se recomienda analizar variables como aumento salarial,
tiempo, clima laboral, lugar de trabajo, perspectivas a largo plazo y perfil
requerido.
Sanciones por incumplir
normas de seguridad
laboral
S
egn el Decreto 472 de 2015, el Inspector
del Trabajo podr imponer sanciones como
la clausura del establecimiento, suspensin de
actividades, cierre definitivo de la empresa o
paralizacin o prohibicin inmediata de trabajos
y tareas, ante el incumplimiento de las normas de
seguridad y salud en el trabajo por parte de los
trabajadores. Entre los criterios para la graduacin
de sanciones estn el dao o peligro generado a los
intereses jurdicos tutelados; la reincidencia en la
infraccin; la resistencia, negativa u obstruccin a
la accin investigadora o de supervisin por parte
del Ministerio del Trabajo; la proporcionalidad y
razonabilidad conforme al nmero de trabajadores
y el valor de los activos de la empresa; el uso de
medios fraudulentos para ocultar la infraccin; y la
muerte del trabajador.
El Dato 30%
aumentaron los salarios
Que recibieron las mujeres en 2016, segn un estudio de Kantar
Ibope Media. Porcentaje por encima del aumento de los sueldos del
resto de la poblacin, los cuales crecieron cerca del 3%.
Sancin por pago inoportuno de
liquidacin
S egn el artculo 65 del CST, cuando el empleador se tarda ms de lo
debido en el pago de los salarios y prestaciones sociales al momento
de finalizar el contrato de trabajo, se puede ver obligado al pago de a una
sancin moratoria correspondiente al ltimo salario diario por cada da
de retardo hasta por 24 meses, es decir, 720 das, siempre y cuando se
demuestre la mala fe de su conducta.
ACTUALCESE // Abril de 2017 33
 Actualidad

LABORAL

AUMENTO SALARIAL PARA

TRABAJADORES CON MS
DEL MNIMO
Cada ao se aumenta el salario mnimo debido a la inflacin,
pero dicho incremento no es obligatorio para quienes
devengan sueldos por encima del mnimo

C
ada fin de ao se abre la discusin
entre el gobierno y las centrales
obreras acerca del ajuste o
incremento que debe hacerse al parametrizar
el nuevo salario mnimo legal mensual que
se establecer en la prxima anualidad.

El artculo 53 de la Constitucin Nacional

establece que todo trabajador tiene derecho
a una:

[] remuneracin mnima, vital y

mvil, proporcional a la cantidad y
calidad de trabajo []

34 ACTUALCESE // Abril de 2017


La remuneracin de un trabajador debe
ser mnima en principio porque esta debe
respetar los parmetros legales que ha
sealado el Gobierno nacional, bien sea
por decreto o por acuerdo con las partes
que intervienen en su decisin a travs de
convencin colectiva, sin que sea fijado
por debajo del valor mnimo legal.
Es vital en el sentido que satisface las
necesidades y garantas mnimas que no
pondrn en riesgo la vida o la salud del
mismo.
Es mvil. Por su carcter de cambio
no debe ser una constante; debe ser
establecido segn el costo de vida, la
inflacin o dems factores que hacen
exigible su ajuste o incremento.
La idea principal del
reajuste es garantizar
el poder adquisitivo,
por cuanto resulta
incorrecto hablar
de incrementos
cuando en s se est
ajustando el valor del
salario para no perder
esa capacidad
Cmo ocurre un ajuste
salarial?
El salario mnimo se ajusta utilizando la
inflacin del ao inmediatamente anterior
como una especie de aproximacin que
estima cunto va a subir el ao entrante,
es decir, si los precios subieron en un
determinado porcentaje se interpreta
que el prximo ao se va a mantener
igual desde que inicia hasta el final de la
anualidad.
Al ser la inflacin de carcter
acumulativa muy difcilmente los
precios van a bajar debido a que la
tendencia es a que suban y que, en casos
especficos, bajen; el ajuste busca servir
para mantener el poder adquisitivo y as
sufragar el valor de la canasta o costo
de vida, de acuerdo con los bienes y
servicios que como mnimo se necesitan
para subsistir.
La idea principal del reajuste es
garantizar el poder adquisitivo, por
cuanto resulta incorrecto hablar de
incrementos cuando en s se est
ajustando el valor del salario para no
perder esa capacidad.
De conformidad con lo expuesto, no
hay libertades para hacer incrementos
sino ajustes, ya que el revs sera
sufrido para el empleador si este no est
obteniendo un aumento en la produccin
econmica, en cambio s en sus costos;
lo que provocara recortes atpicos en
el personal aumentando con ello el
desempleo.
Cundo ocurre un incremento
en el salario?
El incremento es una eventualidad que
difcilmente ocurre en los salarios que
estn por encima del valor del smmlv,
en estos casos se da a discrecin del
empleador con el propsito de aumentar
el poder adquisitivo y mejorar la calidad
de vida del trabajador.
En la Sentencia C 911 del 7
de noviembre de 2012, la Corte
Constitucional declara la exequibilidad
del artculo 148 del Cdigo Sustantivo
del Trabajo CST, pues este artculo (Los subrayados son nuestros)
no tiene fuerza vinculante frente al
aumento o ajuste del salario para aquellos
trabajadores que reciben ingresos por
encima del salario mnimo. El ejercicio
busca blindar de insubsistencias al
trabajador y no vulnera los derechos a la
igualdad, a la remuneracin del mnimo
vital y mvil en aquellos salarios que se
encuentran por encima del mnimo.
[] debido a que el salario mnimo
siempre es fijado por terceros y es
obligatorio tanto para el trabajador
como para el empleador, al paso
que los salarios superiores al
mnimo, son fijados por las partes
Actualidad
en los contratos de trabajo. En
este ltimo caso, el principio de
la libre iniciativa privada ejercida
dentro de los lmites del bien comn,
consagrado en el artculo 333 de
la Carta, demuestra otra razn que
reafirma que los grupo bajo estudio
no son jurdica ni tcticamente
asimilables, lo que justifica que
los salarios superiores al mnimo
estn excluidos de la prescripcin
contenida en el artculo 148 del
Cdigo Sustantivo del Trabajo,
en el entendido que en la fijacin
de tales salarios la empresa y los
trabajadores son los llamados a
determinar los ajustes a dichas
remuneraciones.
[] como se demostr, no
tiene que ser igual, ni fctica ni
jurdicamente, el tratamiento de
quienes reciben el salario mnimo de
aqul previsto para quienes reciben
salarios superiores al mnimo. El
mantener el poder adquisitivo de
los salarios bajos, ha dicho esta
Corporacin, tiene el carcter de
intangible, en razn a la proteccin
constitucional reforzada que la
Constitucin les dispensa. Por el
contrario, quienes ganan salarios
ms altos no son necesariamente
sujetos de una proteccin salarial
reforzada y su derecho a mantener
el poder adquisitivo real del salario
puede recibir distinto tratamiento,
siempre que sea razonable [].
En conclusin, el ajuste o incremento
anual del salario ocurre de manera
obligatoria para aquellos trabajadores que
ostentan una remuneracin fundamentada
en el salario mnimo, pero para los que se
establecen por encima del mnimo queda
a discrecin de lo que las partes acuerden
en el contrato, a travs de convencin
colectiva o laudo arbitral, y se aplica a
trabajadores de todos los sectores.
Natalia Jaimes Lquez
Abogada. Especialista en Derecho
Laboral
ACTUALCESE // Abril de 2017 35
 Actualidad
LABORAL
BEPS, ALTERNATIVA PARA
ACCEDER A PENSIN DE VEJEZ
Los Beneficios Econmicos Peridicos BEPS procuran la proteccin de las personas
que no poseen ingresos suficientes para cotizar y acceder a una pensin en su vejez
Qu son los BEPS?
Los BEPS son beneficios creados para
la proteccin en la vejez de aquellas
personas que nunca han aportado al
sistema de pensiones o que consideran
que es poco probable alcanzar la edad
y las semanas de cotizacin.
Este programa les permite ahorrar
de forma voluntaria, independiente
e individual, a quienes poseen y
perciben ingresos inferiores a un
salario mnimo mensual; el ciudadano
que decida aportar al sistema por
este medio no tendr multas ni ser
sancionado con intereses de mora por
no poder efectuar los aportes.
Los BEPS no son una pensin;
sin embargo, se trata de un ahorro
cuyo objetivo es que el beneficiario
tenga un ingreso al finalizar su etapa
productiva y pueda solventar sus
necesidades en la vejez, como lo
enuncia el artculo 2 del Decreto 604
de 2013.
Artculo 2. Definicin. Los
Beneficios Econmicos Peridicos
son un mecanismo individual,
independiente, autnomo y
voluntario de proteccin para
la vejez, que se ofrece como
parte de los Servicios Sociales
Complementarios y que se
integra al Sistema de Proteccin
a la Vejez, con el fin de que las
personas de escasos recursos que
participen en este mecanismo,
obtengan hasta su muerte un
ingreso peridico, personal e
individual.
36 ACTUALCESE // Abril de 2017
Requisitos para acceder a los
BEPS
Para beneficiarse de los BEPS es
necesario realizar una afiliacin previa.
Como requisito inicial se debe acreditar
la ciudadana colombiana y pertenecer
a los niveles I, II o III del SISBEN.
En ese sentido, podrn ingresar los
indgenas residentes en resguardos que
no se encuentren sisbenizados. Pero
no podrn suscribir dicha afiliacin ni
ser beneficiarios de este programa las
personas vinculadas mediante contrato
de trabajo, los servidores pblicos y los
pensionados.
Para beneficiarse de
los BEPS es necesario
realizar una afiliacin
previa. Como requisito
inicial se debe
acreditar la ciudadana
colombiana y
pertenecer a los
niveles I, II o III del
SISBEN
Para ser acreedor de los BEPS se requie-
re cumplir lo indicado en elartculo 11
del Decreto 604 de 2013. As mismo,
para que el beneficiario pueda acceder
al monto del ahorro, debe contar con 57
aos de edad, si es mujer, y con 62 aos,
si es hombre.
Artculo 11. Requisitos para ser
beneficiario del Servicio Social
Complementario de Beneficios Eco-
nmicos Peridicos. El beneficiario
del Servicio Social Complementario
de Beneficios Econmicos Peridicos
estar sujeto al cumplimiento de los
siguientes requisitos:
1. Que el beneficiario si es mujer
haya cumplido 55 aos de edad, o si
es hombre 60 aos de edad. A partir
del 1 de enero de 2014 sern de 57
y 62 aos, respectivamente.
2. Que el monto de los recursos
ahorrados, ms el valor de los
aportes obligatorios, ms los aportes
voluntarios al Fondo de Pensiones
Obligatorio y otros autorizados por
el Gobierno Nacional para el mismo
propsito, no sean suficientes para
obtener una pensin mnima.
3. Que el monto anual del ahorro
sea inferior al aporte mnimo anual
sealado para el Sistema General de
Pensiones.
El valor que el beneficiario recibir es
vitalicio, pero se efectuar cada 2 meses
y no superar el 85% de lo que equivale
un salario mnimo, pero el pago del be-
neficio se extinguir con el fallecimiento
del nico beneficiario del Servicio Social
Complementario de Beneficios Econmi-
cos Peridicos.
Si la persona vinculada a los BEPS
fallece antes de cumplir la edad para
hacerse acreedor al beneficio econmico
peridico, el monto del ahorro realizado,
ms sus rendimientos, les sern devuel-
tos a los herederos sin que se genere el
subsidio del Estado.

LABORAL
ACREENCIAS LABORALES
NEGOCIABLES
Salarios, prestaciones sociales, incapacidades y licencias, descansos remunerados
e indemnizaciones son los 5 grupos de acreencias laborales de los que goza un
trabajador
Derechos ciertos e indiscutibles
En lo que corresponde a salarios, presta-
ciones sociales y descansos remunerados
se advierten como derechos ciertos e
indiscutibles, es decir, no estn sujetos a
conciliacin, transaccin o compensacin
para extinguir su obligacin.
Al ser derechos ciertos e indiscutibles,
se busca dignificar al trabajador sobre
lo que equitativamente este recibe por
el desarrollo de sus actividades; estos
derechos, a su vez, se convierten en
derechos irrenunciables, as lo seala el
artculo 14 del Cdigo Sustantivo del
Trabajo CST. Lo anterior explica por
qu el empleador no debe someter a su
trabajador a ningn arreglo que amenace
las garantas mnimas de esos derechos;
de lo contrario, se vulnera la subsistencia
del trabajador y, por extensin, la de su
ncleo familiar.
Derechos inciertos y discutibles
El pago de indemnizaciones por
despidos o sancin moratoria, intereses
Actualidad
por no pago de sancin moratoria,
bonificaciones, primas extralegales
pactadas en el contrato, comisiones
extras o cualquier denominacin que
se le d, que se constituya como pago
ocasional y no est contemplado de
manera reglamentaria, pueden estar
sujetos a discusin.
Esta figura ampara la oportunidad de
ser sometidas a un acuerdo de partes,
para ser canceladas por ellas de manera
extrajudicial o judicial.
ACTUALCESE // Abril de 2017 37
 Actualidad
Transaccin en asuntos
laborales
A partir del estudio del artculo 15 del
CST puede entenderse que una vez
iniciado un proceso o un acuerdo entre
partes, empleador y trabajador pueden
extinguir las obligaciones que se des-
prendan de derechos inciertos y discuti-
bles que pueden causarse o no, y que no
estn revestidos de una reglamentacin
en la que s o s como garanta debe ser
cancelado a la parte acreedora.
El artculo 2469 del Cdigo Civil define
la transaccin como:
[] un contrato en que las partes
terminan extrajudicialmente un
litigio pendiente o precaven un litigio
eventual.
No es transaccin el acto que
solo consiste en la renuncia de un
derecho que no se disputa.
(El subrayado es nuestro).
Para el anlisis concreto de este artcu-
lo, la evidencia reposa sobre la facultad
de las partes para transigir, conciliar o
acordar un derecho que se puede someter
a discusin, porque se crea o no tener el
derecho a ello; as, en el evento de una
terminacin del contrato sin justa causa
bajo las reglas de indemnizacin del
artculo 64, segn su duracin, las partes
pueden acordar renunciar al valor de la
obligacin en todo o en parte, msno
sobre los derechos que se desprende de
la seguridad social integral, como lo es el
derecho a la salud y pensin, ni tampoco
sobre el pago de salarios y prestaciones
sociales.
Requisitos de procedencia de la
transaccin
Debe ser formulado por las partes
origen del litigio, esto es empleador y
trabajador en principio
O empresa empleadora en representa-
cin de su gerente o representante al
momento de ejercer personera jurdi-
ca, nunca como persona natural
Se ejerce a travs de un escrito en el
que se estipularn las clusulas en
38 ACTUALCESE // Abril de 2017
las que las partes acuerdan la extin-
cin de la obligacin sobre derechos
inciertos y discutibles.
Efecto de la transaccin
Una vez formulado el contrato ante el
juez que dirime el conflicto, este lo apro-
bar, previa verificacin de los requisitos
legales, es decir, que no se est renun-
ciando a las garantas mnimas como
pago de cesantas o vacaciones, ya sea de
manera parcial o total.
Reunido lo anterior, aplicar el desis-
timiento por terminacin anormal del
proceso establecido en el artculo 314
del Cdigo General del Proceso CGP,
mediante la figura de la transaccin, y esta
har trnsito a cosa juzgada, ratificando
la no procedencia de acciones legales en
contra del empleador (como persona na-
tural), la empresa empleadora o sus socios
sobre los mismos derechos transigidos.
Si la transaccin opera de manera parcial
sobre las pretensiones, el juez continuar
el litigio con base en lo que corresponda
decidir en sentencia.
Consecuencias de su
incumplimiento
Pactado el escrito de transaccin, este no
debe condicionarse a pagos que pueden o
no ocurrir, sino hacerse efectivos en con-
creto; as lo advirti la Corte Suprema de
Justicia mediante acta 46, AL8751-2016
y de radicacin n. 50538.
[] De otro lado, lo anterior se
constituye en un impedimento para
que el juez laboral pueda aprobar
un contrato de transaccin donde
se someta el pago de los derechos
del trabajador a una condicin,
no puede este aceptar un negocio
donde se someta al trabajador a
una incertidumbre perpetua sobre el
pago de sus derechos, [].
De lo expuesto se concluye que se
pueden transar las acreencias laborales
siempre que no afecten garantas mni-
mas ni derechos irrenunciables.
Natalia Jaimes Lquez
Abogada. Especialista en Derecho
Laboral
 Opinin
CONTABILIDAD DE COSTOS
GUBERNAMENTAL
Por Ivn Jess Castillo Caicedo
Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademcum.
Tomado de Contrapartida De Computationis Jure Opiniones
Nmero 2568, enero 23 de 2017
U
na misin del Fondo Monetario Internacional FMI visit
el pas en el mes de noviembre pasado, financiada por
la Secretara de Estado para Asuntos Econmicos de la
Confederacin Suiza SECO, para evaluar la estrategia propuesta
por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico MHCP para
actualizar y modificar el Sistema Integrado de Informacin
Financiera SIIF y discutir el plan de trabajo del proyecto Mejora
de la Transparencia Fiscal en Colombia, que recomend algunos
aspectos puntuales sobre la contabilidad pblica, entre otros:
A. La implementacin del nuevo Rgimen de Contabilidad
Pblica, compuesto por las normas y el catlogo recientemente
aprobado, requiere de un intensivo programa de capacitacin
para los gestores pblicos.
B. El registro contable de los eventos presupuestarios, econmi-
cos y financieros en los sistemas de informacin debe automati-
zarse lo mximo posible por la va de un plan de cuentas nico
multidimensional, y los eventos contables automatizados deben
contar con un perfil de Contador en el sistema para garantizar
que la informacin registrada es fidedigna y est de acuerdo con
las normas y el catlogo contables.
C. En el mediano plazo, el proceso de consolidacin contable
debe ser ejecutado por comunicacin automtica entre los sis-
temas de informacin, por ejemplo, entre el sistema de registro
presupuestario del SIIF y el Sistema Consolidador de Hacienda
e Informacin Pblica CHIP.
D. Para asegurar que la informacin de la contabilidad
patrimonial sea fidedigna y de calidad a mediano plazo, se
40 ACTUALCESE // Abril de 2017
deben establecer las normas y catlogos de la contabilidad
presupuestaria y la de costos, definiendo instrumentos que
aseguren consistencia de la informacin contable en todos sus
aspectos.
He ah otro camino por recorrer en contabilidad pblica: la
contabilidad de costos, otro segmento de esta contabilidad
micro, como la presupuestaria y la financiera, que debe
empezar o continuar desarrollndose, pero como un proyecto
estratgico del gobierno, como insumo de la contabilidad macro
(programtica, estadsticas fiscales, cuentas nacionales).
Es necesaria una contabilidad de costos en el sector pblico
para apoyar la evaluacin, anlisis y decisiones en la Gestin
Pblica Orientada a Resultados. Pero, a quin le corresponde
su desarrollo, normalizacin y regulacin? No hay duda que
es una tarea de la Contadura General de la Nacin, pero como
este tema no se vislumbra en su accin de mediano plazo, no es
de extraarse si por ah aparece otra institucin reclamando la
paternidad legal de esta contabilidad en el Estado, y contine
la contabilidad pblica segmentada y dispersa en distintas
entidades, entrabando el desarrollo de una Gestin Financiera
Pblica Integrada.
Esta dispersin de la contabilidad pblica y de la gestin
financiera en general, ha motivado e impulsado su integracin
con el liderazgo de la Comisin Intersectorial de Estadsticas
de las Finanzas Pblicas CIEFP, a travs de la creacin del
Sistema Integrado de Gestin Financiera Pblica SIGFP, el
cual debe abarcar el desarrollo de la contabilidad de costos.
Esperamos sus avances.

CONSIDERACIONES SOBRE LO APROBADO
Y LO QUE NO PROSPER DE LA REFORMA
TRIBUTARIA
Javier Blel Bitar, asociado
senior de Litigio Tributario
en Baker & McKenzie SAS.,
piensa que la reforma
tributaria debi presentarse
mucho antes, ya que
puntos como el impuesto
a los dividendos, la tarifa
del IVA y los principios que
rigen el derecho tributario
sancionador requeran tiempo
para su discusin
Cules sectores ganaron y perdieron
luego de la modificacin a la tarifa del
IVA?
Desde el informe que present la Co-
misin de Expertos se vena hablando
de que la tarifa del IVA en Colombia
era baja. Desde el trmite legislativo se
mencion que aumentarla en la forma
propuesta repercutira en el aumento de
la informalidad en la mayora de los sec-
tores econmicos del pas. Habr que ver
cul es el impacto que tendr el aumento
de la tarifa del IVA en la inflacin y en el
consumo, pero por ahora es muy pronto
para llegar a una conclusin al respecto.
Qu opina de la lucha contra la eva-
sin por medio de los controles a las
entidades sin nimo de lucro?
El hecho de que estas entidades deban
solicitar a la DIAN una calificacin y una
autorizacin para que se entiendan como
pertenecientes al rgimen tributario espe-
cial,permitir identificar a aquellos que
pretenden abusar de este rgimen. Adi-
cionalmente,la modificacin de la clu-
sula general antiabuso con la creacin de
un nuevo procedimiento, de un rgimen
de Entidades Controladas del Exterior,
constituyen herramientas valiosas para la
lucha contra la evasin fiscal.
Los llamados impuestos verdes son
una buena estrategia de recaudo?
Los impuestos verdes, el impuesto
al carbono y el impuesto a las bolsas
plsticas, pueden llegar a ser una efectiva
estrategia de recaudo. Decimos efectivo
porque estos combustibles revisten tal
grado de importancia para distintos
sectores de la economa que sin su uso,
prcticamente una empresa no podr
realizar sus actividades econmicas. Aqu
la necesidad es el grado que determina la
benevolencia y eficacia del recaudo del
impuesto al carbono.
Los impuestos a las bebidas azucara-
das hubieran sido una buena jugada de
la mano del tema salud?
Varios factores influyeron para que
la propuesta no fuera aceptada por el
Congreso: 1) el hecho de generalizar los
productos sujetos; se incluyeron algunos
naturales o productos alternos dietticos;
2) haber incluido un valor fijo por litro
y no un porcentaje del costo como lo
propone la OMS; 3) que el impuesto
fuera el mismo para las bebidas lquidas
Entrevista
y los polvos o granulados para producir
bebidas azucaradas, era inequitativo y
regresivo; 4) la exposicin de motivos no
sustentaba cmo la inclusin de este im-
puesto reducira los ndices de obesidad
y diabetes en Colombia.Todo lo anterior,
fueron factores que detonaron en que esta
iniciativa no hubiera prosperado.
La reforma tributaria ataca a los
corruptos, qu hace falta para que en
realidad estos tiemblen?
El problema de la corrupcin no radica
en que no existan normas para comba-
tirla, est en que las instituciones no son
capaces de controlar y atacarla.Aplau-
dimos que la reforma tributaria haya
incluido artculos que pretenden forta-
lecer a la DIAN, para que cuente con
mejores herramientas tecnolgicas, ms
administradores de impuestos y mejor
capacitados. Lo que hace falta es que
todo ese discurso deje de ser retrico y
empecemos a ver los resultados.
Calificadoras de riesgo han comen-
zado a dar sus apreciaciones sobre la
reforma tributaria, qu le hizo falta a
la reforma?
El hecho de que Standard & Poors haya
mantenido el grado de inversin en Co-
lombia significa que el Gobierno cumpli
su objetivo. Lo que me preocupa es la
seguridad jurdica, pues no s hasta qu
punto sea serio seguir haciendo reformas
tributarias cada dos aos. Lo que debi
haberse realizado era presentarla con
mayor anticipacin para que su trmite
no hubiera sido atropellado y, sobretodo,
porque creo que algunas cosas que se
aprobaron requeran de un mayor debate,
como el impuesto a los dividendos y
haber analizado la necesidad de que la
tarifa del IVA aumentara al 19%.
ACTUALCESE // Abril de 2017 41
 Breves Comerciales

Proceso monitorio Funciones y deberes

para cobrar deuda La Cita del revisor fiscal
no comprobada
E l revisor fiscal debe inspeccionar y
vigilar las sociedades mercantiles,

E l proceso monitorio es un
trmite judicial que permite
probar la existencia de una deuda
Invito a los empresarios a
que sigamos construyendo la
adems de velar por el cumplimiento
de los estatutos sociales, las leyes y
lo emanado por el rgano social; debe
diversificacin y la oferta exportable
cuando no hay documentos que relacionada con productividad e controlar y prevenir las operaciones
comprueben la presencia de la innovacin. Colombia tiene hoy sospechosas. Segn el artculo 203 del
obligacin. Con l se pretende 23 nuevos pases a los que llegan Cdigo de Comercio, debern tener
garantizar el pago, ya que busca nuestros productos, hay ms de revisor fiscal todas las sociedades por
que se tutele por va judicial de 1.200 empresas nuevas vendiendo acciones, las sucursales de compaas
forma efectiva su derecho de al exterior y ms de 800 nuevos extranjeras y aquellas sociedades
crdito. Este proceso no tiene productos. donde la ley y los estatutos determinen
costo y podr ser adelantado que la administracin del ente
por el acreedor sin necesidad de Mara Claudia Lacouture, ministra de societario no corresponde a todos los
abogado. Comercio, Industria y Turismo socios. Dentro de sus funciones estn
dar a la asamblea de socios, junta
directiva o al gerente, oportuna cuenta,
por escrito, de las irregularidades
registradas en la sociedad, inspeccionar
los bienes de la sociedad, solicitar
Qu son las sociedades de economa mixta informacin que considere necesaria,
autorizar con su firma cualquier
L as sociedades de economa mixta son entidades autorizadas por la ley,
constituidas por capital o aportes estatales y privados, creadas con el
propsito de financiar actividades industriales o comerciales; se definen como un
balance realizado, colaborar con las
entidades gubernamentales, as como
las dems sealadas en el artculo 207
medio de colaboracin entre el Estado y los particulares, y se rigen por el derecho del Cdigo de Comercio. Tendr la
privado salvo los casos indicados por la ley. Segn el artculo 4 de la Ley 489 de funcin adicional, segn el artculo 27
1998, estas entidades son un instrumento utilizado por el Estado para satisfacer de la Ley 1762 de 2015, de prevenir,
la funcin administrativa, pues se busca el bienestar y el abastecimiento de las controlar y sancionar el contrabando, el
necesidades de la poblacin. lavado de activos y la evasin fiscal.

Liquidacin y disolucin de fondos Requisitos para solicitar

de empleados
L a actividad financiera de los fondos de empleados no est
regulada por la Superintendencia Solidaria, pero dicha
entidad ha establecido algunos criterios para su liquidacin y
disolucin voluntaria con el nimo de garantizar el derecho
de los acreedores. Para proceder con la liquidacin y
disolucin, es necesario contar por lo menos con el 70% de
la aceptacin de los asociados al momento de la asamblea,
donde se especificarn las causales por las cuales se toma
la determinacin. As mismo, para que la asamblea apruebe
la disolucin se establecen los siguientes requisitos: 1)
convocatoria; 2) reunin con el qurum mnimo legal exigido;
y 3) tomar la decisin de aprobacin con la mayora requerida.
Este proceso busca proteger los intereses de los acreedores
externos e internos.
licencia de construccin
L a licencia de construccin permite desarrollar
adecuaciones, edificaciones, parcelacin de predios
o demolicin de construcciones, es expedida por el
curador urbano o la autoridad competente. Se debe
diligenciar el formato nico nacional de solicitud de
licencias, incluir la direccin de los predios colindantes
donde se exprese la nomenclatura alfabtica del bien,
certificado de libertad y tradicin del inmueble no
mayor a un mes, fotocopia de la cdula de ciudadana
o certificado de existencia y representacin legal,
declaracin del impuesto predial y catastral vigente, y
copia de los clculos, memorias, estudios geotcnicos,
de suelos y del proyecto arquitectnico del que trata las
resoluciones 1002 de 2010 y 931 de 2012.

42 ACTUALCESE // Abril de 2017

 Opinin

LAS PEQUEAS FIRMAS

Y LOS PEQUEOS CLIENTES

Por Hernando Bermdez Gmez

Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademcum
Tomado de Contrapartida De Computationis Jure Opiniones
Nmero 2624, febrero 20 de 2017

C
on la inconsulta e incorrecta decisin de dividir los re-
visores segn el tamao de sus clientes, Colombia abri
una brecha que se har cada vez mayor entre las Normas
Internacionales y la regulacin nacional. Esto suceder porque
para toda IFAC, las normas emitidas por el IAASB se deben
aplicar tanto a grandes como pequeas empresas. Una decisin
en contra de la convergencia exiga de una motivacin expresa,
que nunca se dio.
Desconocer que las normas de auditora son el antecedente del
cual se derivaron las normas de aseguramiento y que dichas
normas de auditora son hoy en esencia las mismas que existan
antes de la aparicin de los servicios de aseguramiento, es
negar la historia fidedigna de esta cuestin.
Los profesionales de todas las disciplinas saben que en muchas
ocasiones deben defender la calidad de sus trabajos, lo cual
es bien fcil cuando existen normas tcnicas a las cuales se
han apegado y muy difcil cuando el profesional intenta actuar
segn sus plpitos, sus conveniencias, su sentido comn. Los
que obran segn normas tcnicas pueden recurrir a la doctrina
internacional para justificar su proceder. Los que no, estn ex-
puestos a ser cuestionados de cabo a rabo, sin poder encontrar
referentes que los auxilien.
En nuestro pas, varios han hecho esfuerzos para esbozar tcni-
cas aplicables por el revisor fiscal, que finalmente no son ms
que parafrasear las normas internacionales.
IFAC ha emitido un pequeo folleto para ayudar a escoger entre
los servicios de auditora, revisin, compilacin y procedimien-
tos previamente convenidos. Se trata de un material preparado
por el SMP Committee, que es un grupo especializado en
apoyar las pequeas firmas de contadores y en ayudar a prestar
servicios a pequeos clientes.
Entre mejores son los estndares que guan la prctica, mejor
pueden hacer el trabajo los contadores y, consecuentemente,
ms satisfechos pueden quedar sus clientes. Pero no nos
digamos mentiras: para no complicarse la vida, ni aumentar
los costos de atender clientes que muchas veces se tienen
por las circunstancias, pero que no seran tomados sin ellas,
algunos contadores influyeron en el Gobierno, que no entiende
nada de esta cuestin, para que dejara una vlvula de escape
abierta en materia de aseguramiento. La rentabilidad de la
prctica es un objetivo vlido, pero no superior a la exigencia
de calidad de los trabajos, pues de esta depende el prestigio
de cada profesional y de la profesin en su conjunto. Es muy
difcil entender que los contadores pequeos de muchos pases
del mundo han votado a favor de las orientaciones de IFAC,
mientras que en Colombia nos apartamos de ellas.
Movidos por muchos factores, entre ellos el aumento de los
umbrales obligatorios, es patente el abandono de los servicios
de cumplimiento para asumir el rol de consejero de negocios.

44 ACTUALCESE // Abril de 2017


"LOS CORRUPTOS BUSCAN ANONIMATO
Y TRATAN DE BORRAR SU RASTRO CON
TRANSACCIONES SUCESIVAS"
El papel de la UIAF como
ente investigador en el
escndalo de Odebrecht, es
fundamental ya que con las
pruebas recogidas se podr
establecer lo que pas o
se plantear un escenario
diferente al que presentan los
medios y a lo que han dicho
los testigos. As lo explica
Alberto Lozano Vila, experto
internacional en prevencin
de lavado de activos
A
lberto Lozano Vila, director de
la Unidad de Investigacin y
Anlisis Financiero (UIAF) entre
2003 y 2006, experto internacional en
prevencin de lavado de activos y direc-
tor de la revista Infolaft, afirma que esta
entidad es clave para saber de qu forma
entr el dinero de los sobornos de Ode-
brecht a Colombia y por cuntas manos
pas antes de llegar, supuestamente, a la
campaa del presidente Santos.
La UIAF ya cuenta con Juan Francisco
Espinosa, exjefe de la oficina jurdica del
Ministerio de Hacienda y exsecretario
del Consejo de Ministros, como el nuevo
director y, desde el punto de vista de Lo-
zano Vila, llega con el reto de responder
interrogantes que el pas se est haciendo
desde hace varios das: Cmo entr efectivo del sistema financiero. En su base
ese dinero al pas? Por cuntas manos
pas? Y de haberse recibido, en qu fue
gastado?, expresa.
Estas inquietudes hacen parte del mto-
do investigativo para determinar si existe
o no responsabilidad penal y adminis-
trativa por parte de los miembros de la
campaa Santos, incluyendo al mismo
presidente de la Repblica, explica
Lozano Vila.
El exdirector de la UIAF destaca que esta
entidad tiene acceso a una cantidad signi-
ficativa de informacin de transacciones
formales de varios sectores de la econo-
ma, mediante herramientas informticas.
Esto quiere decir que sin orden judicial,
la UIAF puede comenzar a esclarecer
hechos puntuales.
En todo este escndalo aparecen dos
personajes: el fiscal general de la Nacin
y el Consejo Nacional Electoral.
El fiscal general ha hablado de moneti-
zacin de divisas. Precisamente desde el
ao 2004 la UIAF tiene acceso a todas
las transacciones cambiarias de este pas
y en su base de datos puede determinar
por cul de los intermediarios del merca-
do cambiario entr dinero de Odebrecht
o de sus empresas fachadas. Adems, a
travs del Grupo, la UIAF tiene acceso
a informacin financiera de 152 pases, los medios de comunicacin como los
dice Lozano Vila.
Entrevista
Sobre el flujo de dinero, Lozano Vila
explica que al igual que los lavadores, los
corruptos buscan anonimato y tratan de
borrar su rastro con transacciones suce-
sivas, frecuentemente annimas o falsas.
Para develar la informacin, la UIAF tiene
el registro de todas las transacciones en
de datos, con cdula y nombre, aparecen
los cheques que se han cambiado, las di-
visas que se han negociado, las consigna-
ciones y los retiros en billetes y monedas,
solo para citar lo ms relevante.
En este caso, teniendo en cuenta las
cifras que reportan los testigos y de
ser verdad que el dinero ingres por el
sistema financiero internacional y se
convirti a efectivo, es difcil no dejar
rastro. Adems, como elemento inicial de
su investigacin, la UIAF ya cuenta con
los nombres de las personas que supues-
tamente manipularon el dinero, explica
el exdirector de la UIAF.
Por otra parte, todo el sistema financiero
debe reportar las operaciones sospecho-
sas. En promedio, la UIAF recibe 600
reportes al mes. Dentro de estos debe
haber alguna entidad que sospech de un
giro de medio milln de dlares o de un
particular que cambi un cheque por 200
millones de pesos.
Si lo anterior no es suficiente, la UIAF
puede oficiar a cualquier persona o
empresa de este pas, incluyendo a las
entidades financieras, y pedirles informa-
cin sobre negocios o transacciones. Con
todo esto, la entidad puede establecer
lo que pas o plantear una explicacin
alterna frente a lo que han dicho tanto
testigos, concluye Lozano Vila.
ACTUALCESE // Abril de 2017 45
 Breves en Auditora y Revisora Fiscal

Control interno requiere estructura funcional Sistema Preventivo de

Fraudes SIPREF
U n sistema de control interno integrado facilita la aplicacin de tcnicas
de direccin, verificacin y evaluacin; por ello, es urgente superar este
requerimiento que podr disminuir el riesgo de equivocaciones en aspectos
internos legalmente establecidos (manuales de la empresa) o externos (leyes, E l 30 de mayo de 2014, la
Superintendencia de Industria y
Comercio cre el Sistema Preventivo
decretos, resoluciones, etc.). Debe tenerse en cuenta que el control interno
no es un proceso en serie, sino que debe pensarse de forma interactiva y de Fraudes SIPREF, cuya finalidad
multidimensional, pues independiente del objeto misional de la empresa o la es prevenir que terceros ajenos a los
distribucin jerrquica, cada componente puede influenciar a los otros, tanto de titulares modifiquen la informacin
manera vertical como horizontal. de los registros mercantiles de las
personas jurdicas inscritas en las
cmaras de comercio. Sus dos grandes
objetivos son: 1) validar la identidad
de quien presenta solicitudes ante las
Actividades de control para la empresa cmaras de comercio, dejar evidencia
de su identificacin y, a su vez, validar

E l control interno puede definirse como el plan mediante el cual una

organizacin establece principios, mtodos y procedimientos que,
coordinados y unidos entre s, buscan proteger los recursos de la entidad y
la vigencia del documento de identidad
de las personas nombradas en cargos
sujetos a registro; 2) implementar un
prevenir y detectar fraudes y errores dentro de los diferentes procesos de la sistema de alertas a travs del cual
empresa. Las polticas de control interno se conciben al interior del comit se le enviar a los matriculados e
de coordinacin del sistema de control interno y se dan a conocer a los inscritos un mensaje de datos al correo
dems miembros del equipo en todos los niveles de la organizacin. Dichos electrnico y al nmero celular que
lineamientos, que previamente han sido consignados en un documento, son una figuren reportados en los registros,
base para establecer los procedimientos de control de los que se podr valer informando sobre la radicacin de
la entidad en general para garantizar el cumplimento de la metas propuestas un trmite y sobre la inscripcin o la
peridicamente. devolucin del mismo.

La Cifra $184 millones

Sera el monto que se pagara en recompensas
Modificaciones al
Decreto 2420 de 2015
para quienes brinden informacin de casos de corrupcin.
El proyecto tambin incluira a los mismos corruptos que
delaten sus acciones o las de sus cmplices. C on la expedicin del Decreto
2420 de 2015, se unificaron
los distintos decretos emitidos
sobre Estndares Internacionales de
Informacin Financiera y Normas
Importancia de los Dictamen de Aseguramiento de la Informacin
NAI. A escasos 10 das de la
papeles de trabajo de estados promulgacin del denominado Decreto
financieros nico Reglamentario de las NAI, se

M ediante los papeles de trabajo, el

contador pblico deja constancia de
emiti un decreto modificatorio: el

E l revisor fiscal debe 2496 de 2015. Este decreto, entre otras

las labores realizadas para emitir su juicio modificaciones, introdujo cambios
dictaminar los estados
profesional. Estos son propiedad exclusiva sustanciales y estructurales al artculo
financieros luego de revisar
del contador pblico, se prepararn que aborda el mbito de aplicacin
los libros contables de
conforme a las normas de auditora sobre dichas NAI. Un ao despus,
la empresa y comprobar,
generalmente aceptadas, podrn ser con fecha del 22 de diciembre de 2016,
mediante la aplicacin de
examinados por las entidades estatales y por nuevamente se promulg un decreto
pruebas selectivas y otros
los funcionarios de la Rama Jurisdiccional modificatorio, el 2132. Este, sin la
procedimientos, la existencia
en los casos previstos en las leyes; estn extensin de su antecesor, formaliz la
y el correcto avalo de los
sujetos a reserva y debern conservarse por aplicacin de las NIA, al igual que las
diversos componentes de
un tiempo no inferior a 5 aos desde de la ISAE, por parte del revisor fiscal de las
estos.
fecha de su elaboracin. entidades estatales.

46 ACTUALCESE // Abril de 2017

Consultorio en lnea
Exencin del IVA para revista
Una editorial de entretenimiento decide que la edicin
de su revista para el prximo mes se dividir en dos
secciones, la primera orientada a temas de belleza y la
segunda a los avances cientficos de los ltimos aos
en el tema. Dicha revista se encuentra exenta del
IVA?
R/ Sobre la exencin del IVA para libros y revistas es
necesario atender lo dispuesto en el artculo 478
del ET, en el cual se establece que estn exentos de IVA
aquellos considerados de carcter cientfico y cultural.
Para tener conocimiento acerca de lo que es considerado
por el Gobierno como de carcter cientfico y cultural,
es preciso traer a colacin lo contemplado en el artculo
2 de la Ley 98 de 1993, en este se estipula quetienen tal
calificacin, entre otros, las revistas editadas, produci-
das e impresas en el pas, ya sean de un autor nacional o
extranjero, e independientemente de si son en impresas
en papel o publicadas en medios electrnicos. No tienen
dicho carcter los horscopos, fotonovelas, modas,
publicaciones pornogrficas, tiras cmicas o historietas
grficas y juegos de azar.
Adems, en elConcepto Unificado del IVA de 2003se
reiter que lo que debe prevalecer como condicin para
que el bien se encuentre exento del impuesto sobre las
ventas es el carcter cientfico y cultural que este debe
poseer.
As, en el artculo 4 de la Resolucin 1508 de octubre 23
de 2000, expedida por el Ministerio de Cultura, se esta-
bleci que los representantes legales deben manifestar
en la solicitud de asignacin del ISSN si la revista es una
publicacin de carcter cientfico o cultural.
De acuerdo con lo mencionado, las revistas quedan
exentas de IVA si cuando se registran ante la Cmara
Colombiana del Libro se manifiesta que no corresponden
a horscopos, fotonovelas y dems publicaciones previa-
mente enunciadas. Por tanto, todo depende del momento
en que se realiza la inscripcin del ISSN.
48 ACTUALCESE // Abril de 2017
Reconocimiento de ahorros en fondos
de pensiones y cesantas
Los estados financieros de una persona natural
comerciante, antes de la convergencia, contenan una
cuenta de fondos en el disponible correspondiente a
pensiones y cesantas, cmo deben ajustarse para el
ESFA?
R/ Como primera determinacin, los ahorros en los
fondos de pensiones y cesantasno se catalogan como
efectivo y equivalente, dado que su exigibilidad no se podra
efectuar con inmediatez ante el fondo correspondiente, como
se puede hacer con una cuenta de ahorro o corriente ante una
entidad financiera.
De igual manera, estos aportes pueden ser considerados como
algn tipo de cuentas por cobrar, dado que se configuran como
un derecho, sin ser precisamente un instrumento financiero.
Ahora bien, para resolver la consulta se debe establecer una
diferencia en el tratamiento contable segn el tipo de fondo en
el que encuentre cotizando la persona natural. Si se poseen di-
neros en el fondo de pensiones de prima media con prestacin
definida, hoy Colpensiones, dado que esta entidad no certifica
el monto que se posee en el fondo en un momento determinado
y solamente el da que se es acreedor a la pensin entregan el
dinero o empiezan a pagar dicha contraprestacin, no se podra
establecer un criterio de medicin para su reconocimiento.
Por el contrario, las cotizaciones en los fondos privados, al
proveer una certificacin del monto aportado, brindan los
elementos necesarios para realizar una medicin fiable, lo que
posibilita el reconocimiento como activo del respectivo apor-
te. Por definicin no se podran clasificar como instrumentos
financieros o efectivo ni como equivalentes de efectivo, sino
como otros activos.
Contabilidad bajo Estndar Internacional para persona
natural
Los estados financieros de la persona natural deben contener
todo lo que esta posee o controla. Ah vamos a encontrar
algunos problemas en la aplicacin del Estndar Internacio-
nal, por ejemplo, una persona natural puede tener un caballo
en la finca, dicho caballo no cumple la definicin de activo
segn el nuevo marco normativo, sin embargo, dicho animal
cost $30.000.000 y al venderlo le van a dar los mismos
$30.000.000, es activo biolgico? No, no lo posee para criar-
lo y venderlo. Como vemos, en la contabilidad para personas
naturales hay que ser muy prctico.
Bsicamente lo que se recomienda es que la contabilidad del
negocio est separada en un centro de utilidades y un centro
de costos, y de manera adyacente llevar la contabilidad de
las dems posesiones de la persona natural. En los informes
contables del negocio, por tanto, se reconocern solo los que
cumplan la definicin de activo, pasivo, ingresos y gastos
segn las indicaciones del marco normativo de informacin
financiera que corresponda.

Sancin por extemporaneidad declaracin no presentada en banco
Una persona sin firma digital diligenci su declaracin
por medio de la opcin de usuarios registrados del
portal de la DIAN, sin presentarla en alguna entidad
bancaria, sin embargo, hizo la respectiva liquidacin
y el pago en el formulario 490. Este hecho genera
sancin por extemporaneidad?
R/ Para llevar a cabo el proceso de elaboracin y
presentacin de las declaraciones tributarias,
debe tenerse en cuenta que cuando no se tiene el nuevo
Instrumento de Firma Electrnica IFE lo nico que se presentada la declaracin de manera formal, ser
puede hacer a travs del portal de la DIAN es diligenciar
los formularios de las respectivas declaraciones,
imprimirlas, firmarlas y presentarlas en el banco para
que en este le asignen el respectivo sello.
De esta manera, si una persona no realiz el proceso
anterior con su declaracin tributaria, por cuanto solo
la diligenci en el portal de la DIAN y no la gestion
ante el banco, entonces se entiende que esta no ha sido
presentada, aunque el contribuyente haya presentado
Prohibicin de descuento de licencia de maternidad
Un empleador puede descontar por nomina una
licencia de maternidad que fue pagada pero no
reconocida por la EPS?
R/ La licencia de maternidadse define como el
perodo otorgado a la madre gestante para que
sea dedicado a los cuidados finales de su gestacin,
parto y postparto.
Durante dicho perodo el empleador se encuentra
obligado a permitir que su trabajadora se ausente de
su puesto de trabajo, sin que esto llegue a configurarse
como justa causa de despido.
Es considerada un descanso remunerado que permite a
la trabajadora permanecer con su hijo por un perodo de
tiempo y quien posee la obligacin del pago de dicha
prestacin es la EPS a la cual la madre se encuentra
afiliada; sin embargo, el deber del empleador es pagar
la incapacidad en las mismas fechas de la nmina. El
empleador tendr la potestad de recobrar la licencia a la
Consultorio en lnea
en el banco el formulario 490 y realizado el respectivo
pago. Esta situacin en el sistema de la DIAN se vera
reflejada como que la entidad recibi un dinero por parte
de un contribuyente por una declaracin tributaria que
no existe.
As, cuando se vaya a presentar la declaracin
tributaria despus de los plazos indicados por el
Gobierno nacional, es necesario liquidar la sancin
por extemporaneidad e intereses de mora. Una vez
necesario realizar una solicitud a la DIAN con el
propsito de que esta le impute el pago que se haba
realizado con el formulario 490 a la declaracin ya
presentada. Al respecto, es vlido recordar que dicho
pago deber imputarse de manera proporcional a la
sancin por extemporaneidad, intereses de mora y
capital, motivo por el cual an le va a quedar un saldo
por pagar en cada uno de dichos conceptos, ya que antes
solo haba pagado el valor correspondiente al impuesto.
EPS siempre que cumpla los requisitos exigidos por el
Decreto 780 de 2016, para el reconocimiento:
Para acceder a las prestaciones econmicas derivadas
de la licencia de maternidad la trabajadora deber
en calidad de afiliada cotizante, haber cotizado
ininterrumpidamente al sistema durante todo su
perodo de gestacin en curso, sin perjuicio de los
dems requisitos previstos para el reconocimiento de
prestaciones econmicas, conforme a las reglas de
control a la evasin.
De no configurarse aquellos preceptos, el empleador
asumir el pago de la prestacin sin posibilidad de
efectuar el reintegro de los dineros por parte de la EPS,
teniendo como prohibicin el descuento de la licencia
a la trabajadora; esta sera una carga que no podra ser
asumida por la parte dbil de la relacin laboral pues
afectara sus derechos fundamentales al trabajo, al
mnimo vital, a la dignidad humana, al derecho de los
nios, entre otros.
ACTUALCESE // Abril de 2017 49
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ACTUALCESE // Abril de 2017 51