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TRAITEMENTTRAITEMENTTRAITEMENTTRAITEMENT DESDESDESDES SALAISALAISALAISALAIRESRESRESRES

ELEMENTSELEMENTSELEMENTSELEMENTS DUDUDUDU SALAIRESALAIRESALAIRESALAIRE BRUTBRUTBRUTBRUT ::::

DUDUDUDU SALAIRESALAIRESALAIRESALAIRE BRUTBRUTBRUTBRUT :::: C’est la rémunération perçue par l’employé en

C’est la rémunération perçue par l’employé en contrepartie du travail qu’il fournisse au compte de son employeur (entreprise). Elle est généralement mensualisée, et elle se calcule en fonction de la durée, en heures, effectivement travaillée.

Salaire de base :::: Nombre d’heures normales x Taux horaire normal (DH/H)

d’heures normales x Taux horaire normal ( D H / H ) Ce sont les heures

Ce sont les heures de travail effectuées en plus des heures normales, elles se calculent en fonction du moment de leur réalisation, selon un taux de majoration, à savoir :

 

Jours ouvrables

Jours fériés

De 6 h à 21 h

25%

50%

De 21 h à 6 h

50%

100%

HS : (Nombre d’HS x Taux horaire normal) x (1+Taux de majoration)

d’HS x Taux horaire normal) x (1+Taux de majoration) Ce sont des sommes d’argent versées aux

Ce sont des sommes d’argent versées aux employés pour des fins d’encouragement et de motivation. À titre d’exemple :

o

Prime de rendement.

 

o

Prime de responsabilité.

o

Prime d’assiduité.

o

Prime de technicité.

o

Prime de présence.

o

Prime pour l’achat du mouton.

o

Prime d’ancienneté.

 

à l’Aïd el Kébir.

o

Prime du 13 ème mois.

 

o

Prime d’encadrement.

o

Prime de naissance.

o

Prime à la production.

o

Prime de qualification.

o

Prime de bilan.

 

o

Prime de recherche.

o

etc.

o

La

prime

d’ancienneté

se

calcule

en

fonction

du

nombre

d’années

travaillées :

 
 

Années d’ancienneté

Taux à appliquer

 

Après 2 ans

5%

Après 5 ans

10%

Après 12 ans

15%

Après 20 ans

20%

Après 25 ans

25%

 

PA : (Salaire de base + heures supplémentaires) x Taux à appliquer

de base + heures supplémentaires) x Taux à appliquer Ce sont des sommes d’argent versées aux

Ce sont des sommes d’argent versées aux salariés pour leur compenser une partie ou la totalité des frais qu’ils ont engagés dans le cadre de leur fonction. À titre d’exemple :

o

Indemnité de caisse.

o

Indemnité des frais de bureau.

o

indemnité de déplacement.

o

Indemnité de mutation.

o

Indemnité de transport.

o

Indemnité de représentation.

o

Indemnité d’éloignement.

o

Indemnité de rapatriement.

o

Indemnité d’habillement.

o

Indemnité kilométrique.

o

Indemnité de licenciement.

o

Indemnité de séjour.

o

Indemnité de panier.

o

etc.

Ils prennent deux formes, en nature et en numéraire. Les avantages en nature sont des

Ils prennent deux formes, en nature et en numéraire. Les avantages en nature sont des biens accordés et services rendus au salarié pour l’aider sur des charges sises hors du cadre de travail, par contre, les avantages en numéraire, sont des sommes d’argents versées au salarié pour lui compenser une partie ou la totalité de certains frais qu’il a engagé pour son compte personnel.

Avantages en nature :

Avantages en numéraire :

Biens alimentaires distribués.

Cotisations salariales diverses.

Dépenses de domesticité.

Frais de voyage et de séjour.

Dépenses d’eau, d’électricité …

Remboursement du loyer

Logements.

Participation aux frais scolaires.

Voiture personnelle.

Prime d’assurance.

etc.

Remboursement de divers frais

⊃⊃⊃⊃ SalaireSalaireSalaireSalaire brutbrutbrutbrut :::: SalaireSalaireSalaireSalaire dededede basebasebasebase ++++ HSHSHSHS ++++ PrimesPrimesPrimesPrimes ++++ IndemnitésIndemnitésIndemnitésIndemnités ++++ AvanAvanAvanAvantagestagestagestages

Le passage du salaire brut au salaire net imposable, c’est-à-dire, la base de calcul de l’impôt sur le salaire, exige certains retraitements. Le schéma ci-après le montre explicitement :

Salaire brut

Soustraction des exonérations
Soustraction des exonérations

Soustraction des exonérations

Soustraction des exonérations

Salaire brut imposable

Soustraction des déductions
Soustraction des déductions

Soustraction des déductions

Salaire net imposable

Soustraction des retenues et AEN
Soustraction des retenues et AEN

Soustraction des retenues et AEN

Soustraction des retenues et AEN

Salaire net

SALAIRESALAIRESALAIRESALAIRE BRUTBRUTBRUTBRUT IMPOSABIMPOSABLEIMPOSABIMPOSABLELELE ::::

ExonérationsExonérationsExonérationsExonérations ::::

Les éléments exonérés sont à soustraire du salaire brut pour avoir la base de calcul (SBI) servant à déterminer les montants des déductions. (Cotisations ; Frais professionnels ; Intérêt)

Il s’agit généralement des indemnités destinées à couvrir des frais engagés par le salarié dans l’exercice de sa fonction, dans la mesure où ils sont justifiés, quels soient remboursés sur états ou attribués forfaitairement.

o

Indemnité de caisse.

o

Indemnité d’outillage.

o

indemnité de panier :

o

Indemnité d’habillement.

Plafonnée à 520 DH/Mois.

o

Indemnité d’éloignement.

o

Indemnité de déplacement justifié.

o

Indemnité kilométrique.

o

Indemnité de transport : Plafond

o

Indemnité de séjour.

Urbain : 500 DH/Mois

o

Indemnité de représentation.

Non urbain : 750 DH/Mois

o

etc.

⊃⊃⊃⊃

SalaireSalaireSalaireSalaire brutbrutbrutbrut imposableimposableimposableimposable (SBI)(SBI)(SBI)(SBI) :::: SalaireSalaireSalaireSalaire brutbrutbrutbrut –––– ExonérationsExonérationsExonérationsExonérations

SALAIRESALAIRESALAIRESALAIRE NETNETNETNET IMPOSABLIMPOSABLEIMPOSABLIMPOSABLEEE ::::

DéductionsDéductionsDéductionsDéductions ::::

Les éléments déductibles sont à soustraire du salaire brut imposable pour avoir la base de calcul permettant la détermination de l’impôt sur le salaire.

Il s’agit des retenues sociales, la retenue économique, cession sur salaire, et des abattements des frais professionnels.

o RetenuesRetenuesRetenuesRetenues socialessocialessocialessociales ::::

socialessocialessocialessociales :::: Un organisme public assurant la protection des employés

Un organisme public assurant la protection des employés contre les risques qui peuvent diminuer ou cesser la force de travail. Elle assure des prestations à court terme (Maladie ; Maternité ; Allocations familiales … etc.), et autres à long terme (Invalidité ; Pensions de retraite … etc.).

En contrepartie de la couverture qu’elle assure, elle perçoit des cotisations auprès des salariés et employeurs. Les cotisations salariales s’élève à un taux de 4,29% du salaire brut imposable, dont 0,33% couvre ce qui est à court terme, et 3,96% pour ce qui est à long terme.

Toutefois, le montant de la cotisation mensuelle à la CNSS ne peut dépasser 257,40 DH soit un salaire brut imposable plafonné à 6000 DH.

Cotisation à la CNSS : Salaire brut imposable (SBI ≤ 6000 DH) x 4,29%

la CNSS : Salaire brut imposable (SBI ≤ 6000 DH) x 4,29% Une assurance qui assume

Une assurance qui assume la couverture médicale de base, gérée par deux organismes, la CNOPS pour le secteur public et la CNSS pour le secteur privé.

Pour le secteur privé, le taux en application est de 4,00% dont 2,00% à la charge du salarié et 2,00% à la charge de l’employeur, à appliquer sur le salaire brut imposable sans plafond.

Cependant, les entreprises affiliées à une assurance maladie facultative peuvent se dispenser de l’affiliation à l’AMO durant un période transitoire de 5 ans renouvelable. Or, elles doivent cotiser à l’AMO solidarité sur l’intégralité des salaires à un taux de 1,50% (Cot. Patronale).

Cotisation à l’AMO : Salaire brut imposable (Sans plafond) x 2,00%

à l’AMO : Salaire brut imposable (Sans plafond) x 2,00% Une caisse de retraite complémentaire à

Une caisse de retraite complémentaire à laquelle l’employeur peut souscrire. Le taux de cotisation varie de 3 à 6%, à appliquer sur le salaire brut imposable non plafonné, exclu des avantages en nature.

Cotisation à la CIMR : (Salaire brut imposable (Sans plafond) – AEN) x Taux

: (Salaire brut imposable (Sans plafond) – AEN) x Taux Toutes les autres assurances facultatives couvrant

Toutes les autres assurances facultatives couvrant les maladies et la retraite. (Assurance groupe ; Caisse marocaine de retraite … etc.). La base de calcul des cotisations à ces assurances relève de ce qu’implique le contrat établi entre les parties.

o

RetenueRetenueRetenueRetenue économiqueéconomiqueéconomiqueéconomique «««« CessionCessionCessionCession sursursursur salairesalairesalairesalaire »»»» ::::

 
salairesalairesalairesalaire »»»» ::::   C’est une somme d’argent qu’un salarié demande, de

C’est une somme d’argent qu’un salarié demande, de gré, à son employeur de la prélever de son salaire pour rembourser une dette qu’il a envers une tierce personne. En d’autre terme, le salarié débiteur s’adresse au greffe du tribunal de première instance pour remplir une déclaration de cession dont, une copie sera remise à l’établissement créancier et une autre à l’employeur. Finalement, l’employeur commence à verser directement à l’établissement de crédit le montant de la mensualité prévue tout en la prélevant du salaire de l’employé.

Conditions de déductibilité :

 

»

» Mensualités (Principal

Mensualités

(Principal

+

Intérêts

+

TVA)

versés

contre

remboursement d’un prêt contracté pour l’acquisition ou la construction d’un logement social destiné à l’habitation principale. (Logement économique : Superficie ≤ 100 m² ; Prix d’acquisition ≤ 250 000 DH HT).

Intérêts TTC, non compris le principal, contre remboursement d’un prêt contracté pour l’acquisition ou la

Intérêts TTC, non compris le principal, contre remboursement d’un prêt contracté pour l’acquisition ou la construction d’un logement non économique destiné à l’habitation principale. (Plafond d’intérêts : 10% du Salaire net imposable). (Logement non économique : Superficie > 100 m² ; Prix d’acquisition > 250 000 DH HT).

 

Plafonds intérêts : (SBI – (CNSS + AMO + CIMR + Autres assurances + FP)) x 10%

 

»

Mensualité non déductible.

 

»

» Non déductibles.

Non déductibles.

 

o

AbattementAbattementAbattementAbattement desdesdesdes fraisfraisfraisfrais professionnelsprofessionnelsprofessionnelsprofessionnels (FP)(FP)(FP)(FP) ::::

C’est un pourcentage à appliquer sur le salaire brut imposable afin d’estomper la base de calcul de l’impôt. Il s’agit des frais qu’un salarié engage durant l’exercice de sa fonction (nourriture, transport …) et que l’État les prenne en considération sous forme de pourcentage variant selon la catégorie professionnelle. Toutefois, pour l’ensemble des catégories citées ci-dessous, le montant de cette déduction ne peut dépasser 2500 DH/Mois (Plafond).

Taux :

Catégories professionnelles :

20%

Pour le personnel relevant des catégories professionnelles autres que celles visées ci-dessous.

25%

Pour le personnel des casinos et cercles.

35%

Pour les ouvriers d’imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs. Pour les artistes dramatiques, lyriques, cinématographiques ou chorégraphique, artistes musiciens, chefs d’orchestre.

40%

Pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pêche maritime.

45%

Pour les journalistes, rédacteurs, photographes, directeurs de journaux, agents de placement de l’assurance vie, inspecteurs et contrôleurs des compagnies d’assurance des branches vie, capitalisation et épargne, voyageurs, représentants et placiers de commerce et d’industrie, personnel navigant de l’aviation marchande (pilotes, radios, mécaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies de transport aérien, pilotes et mécaniciens employés par les maisons de construction d’avions et de moteurs pour l’essai de prototypes, pilotes moniteurs d’aéro-clubs et des écoles d’aviation civile.

Frais professionnels : (Salaire brut imposable – Avantages) x Taux

⊃⊃⊃⊃

SalaireSalaireSalaireSalaire netnetnetnet imposableimposableimposableimposable (SNI)(SNI)(SNI)(SNI) :::: SalaireSalaireSalaireSalaire brutbrutbrutbrut imposableimposableimposableimposable –––– DéductionsDéductionsDéductionsDéductions

SALAIRESALAIRESALAIRESALAIRE NETNETNETNET ::::

RetenuesRetenuesRetenuesRetenues etetetet avantagesavantagesavantagesavantages enenenen naturenaturenaturenature ::::

o

AutresAutresAutresAutres retenuesretenuesretenuesretenues économiqueséconomiqueséconomiqueséconomiques ::::

économiqueséconomiqueséconomiqueséconomiques :::: L’acompte consiste à verser, avant la date habituelle de

L’acompte consiste à verser, avant la date habituelle de paie, une partie du salaire d’un travail déjà exécuté mais dont la rémunération n’est pas encore exigible. Cependant, le montant de cet acompte ne peut être supérieur à la rémunération mensuelle exigible.

En outre, pour les salariés mensualisés, l’acompte ne peut dépasser la moitié du salaire mensuel exigible et il ne peut leur être accordé au-deçà de 15 jours de travail.

peut leur être accordé au-deçà de 15 jours de travail. L’avance consiste à verser au salarié

L’avance consiste à verser au salarié une somme d’argent qui correspond à un travail non encore effectué, cette somme peut dépasser le salaire mensuel. Toutefois, le remboursement de l’avance se fait par des retenues périodiques consécutives sur le salaire dont le montant ne peut excéder 10% du salaire net.

salaire dont le montant ne peut excéder 10% du salaire net. C’est une somme d’argent que

C’est une somme d’argent que l’employeur saisit de la rémunération d’un salarié débiteur pour rembourser une dette que ce dernier doit à une tierce personne créancière. Cependant, afin que cette saisie puisse de réaliser, la personne créancière doit présenter à l’employeur un titre exécutoire lui permettant de procéder à une telle action.

Titre exécutoire : un titre exécutoire permet de recourir à une exécution forcée en constatant officiellement l’existence d’une créance liquide et exigible. Il permet ainsi de justifier le recours à une saisie.

o

RetenueRetenueRetenueRetenue fiscalefiscalefiscalefiscale ::::

fiscalefiscalefiscalefiscale :::: C’est la somme due à l’État à titre d’impôt. Elle

C’est la somme due à l’État à titre d’impôt. Elle est calculée sur le salaire net imposable et cela suivant le barème de l’IR prévu par le CGI qui répartit cette somme selon les tranches du revenu. L’impôt dû à l’État étant le net qui est égal à l’impôt brut exclu des charges de famille.

est égal à l’impôt brut exclu des charges de famille. Tranches de revenu Taux Somme à

Tranches de revenu

Taux

Somme à déduire

0 – 2500

 

0%

-

2501 – 4166,66

 

10%

250

4166,67 – 5000

 

20%

666,67

5001 – 6666,66

30%

1166,67

6666,67 – 15000

34%

1433,33

+ 15000

 

38%

2033,33

 

IR Brut : (Salaire Net imposable x Taux) – somme à déduire

»

Elles désignent l'ensemble des frais supportés par le salarié pour les personnes à charge de son foyer (Enfants et conjoint). Elles permettent de réduire le montant de l'Impôt sur le revenu.

de réduire le montant de l'Impôt sur le revenu. Le montant prévu pour chaque personne est

Le montant prévu pour chaque personne est de 30 DH dans la limite de 6 personnes soit 180 DH/Mois pour 6 individus.

IR Net : IR Brut – Charges de famille

o

RetenuesRetenuesRetenuesRetenues socialessocialessocialessociales :::: (Celles calculées au-dessus)

o

AvantagesAvantagesAvantagesAvantages enenenen naturenaturenaturenature :::: les avantages en nature sont accordés sous forme de biens et services, donc, sont à exclure du salaire car ils ne seront pas perçus par le salarié en numéraire.

⊃⊃⊃⊃

SalaireSalaireSalaireSalaire netnetnetnet (SN)(SN)(SN)(SN) :::: SalaireSalaireSalaireSalaire netnetnetnet imposableimposableimposableimposable –––– ((Les((LesLesLes retenuesretenuesretenuesretenues ++++ AvantagesAvantagesAvantagesAvantages enenenen nature)nature)nature)nature)

Retenues sociales :

Retenue fiscale :

Retenues d’ordre économique :

Obligatoires :

Facultatives :

CNSS

CIMR

Impôt sur le salaire

Avances et acomptes

AMO

CMR

 

Oppositions sur salaire

-

Autres

-

Cessions sur salaire

CHARGESCHARGESCHARGESCHARGES PATRONALESPATRONALESPATRONALESPATRONALES ::::

Les charges patronales correspondent aux cotisations aux différentes caisses et assurances auxquelles l’entreprise est affiliée. Elles se calculent sur la base du salaire brut imposable de chaque employé, certaines cotisations sont à calculer sur un SBI plafonné et d’autre sans plafond.

o

PrestationsPrestationsPrestationsPrestations socialessocialessocialessociales ::::

Le taux de cotisation aux prestations sociales s’élève à 8,60%, à appliquer sur le SBI plafonné à 6000 DH.

 

Prestations sociales : (SBI ≤ 6000 DH) x 8,60%

o

PrestationsPrestationsPrestationsPrestations familialesfamilialesfamilialesfamiliales ::::

Le taux de cotisation aux prestations familiales s’élève à 6,40%, à appliquer sur le SBI non plafonné.

 

Prestations familiales : SBI x 6,40%

o

AMOAMOAMOAMO ::::

Le taux de cotisation à l’assurance maladie obligatoire, solidarité AMO comprise, s’élève à 3,50%, à appliquer sur le SBI non plafonné.

 

Assurance maladie obligatoire : SBI x 3,50%

o

TaxeTaxeTaxeTaxe dededede lalalala formationformationformationformation professionnelleprofessionnelleprofessionnelleprofessionnelle (TP)(TP)(TP)(TP) ::::

 

La taxe de la FP est de 1,60% à appliquer sur le SBI non plafonné.

Taxe de la formation professionnelle : SBI x 1,60%

NBNBNBNB : La cotisation à l’AMO solidarité est inévitable même dans le cas où l’entreprise est couverte par une autre assurance maladie.

TableauTableauTableauTableau récapitulatifrécapitulatifrécapitulatifrécapitulatif ::::

 

ÉlémentsÉlémentsÉlémentsÉléments

MontantsMontantsMontantsMontants

Salaire de base :

 

Nbr d’heures normales x Taux horaire normal.

 
   

Majorées à 25%.

   

Heures supplémentaires :

 

Majorées à 50%.

   
   

Majorées à 100%.

   
   

Prime de rendement.

   
 

Prime d’ancienneté.

   

Primes et gratifications :

 

Prime du 13 ème mois.

   
   

Prime de responsabilité.

   
 

Autres primes

   
   

Indemnité de caisse.

   
 

Indemnité de transport.

   

Indemnités :

 

Indemnité d’habillement.

   
   

Indemnité de panier.

   
 

Autres indemnités :

   
   

Biens alimentaires distribués.

 
 

Avantages en

Dépenses d’eau, d’électricité …

 

nature :

Logements.

 
 

Avantages :

 

Autres avantages en nature :

 

 

Remboursement du loyer.

 
   

Avantages en

Frais de voyage et de séjour.

 

argents :

Remboursement de divers frais.

 
 

Autres avantages en argents :

 
 

SalaireSalaireSalaireSalaire brutbrutbrutbrut :::: (1)(1)(1)(1)

 
   

Indemnité de caisse.

   
 

indemnité de panier ≤ 520 DH

   
 

Exonérations :

 

Indemnité de déplacement justifié.

 

 

Indemnité de transport :

Urbain : 500 DH

 
 

Non urbain : 750 DH

 
 

Autres indemnités :

   
 

-

TotalTotalTotalTotal exonérationsexonérationsexonérationsexonérations :::: (2)(2)(2)(2)

   
 

SalaireSalaireSalaireSalaire brutbrutbrutbrut imposableimposableimposableimposable :::: (3)(3)(3)(3)

 

(1) – (2)

   

Abattement des frais professionnels ≤ 2500 DH :

 
 

CNSS ≤ 257,40 DH :

   
 

Assurance maladie obligatoire :

   
 

CIMR :

   
 

Déductions :

 

Autres assurances :

   

 

Traite sur remboursement de crédit pour acquisition ou construction d’un logement économique.

 
 

Intérêts sur remb. de crédit pour acquisit° ou construct° d’un logement non-économique. ≤ 10% du SNI

 
 

-

TotalTotalTotalTotal déductionsdéductionsdéductionsdéductions :::: (4)(4)(4)(4)

   
 

SalaireSalaireSalaireSalaire netnetnetnet imposableimposableimposableimposable :::: (5)(5)(5)(5)

 

(3) – (4)

IR brut :

 

(SNI x Taux) – Somme à déduire (Barème de l’IR) :

 

IR net :

 

IR Brut – (Charges de famille (≤ 180 DH)) :

 
 

IRIRIRIR netnetnetnet :::: (6)(6)(6)(6)

 
   

CNSS :

   
 

CIMR :

   
 

AMO :

   
 

Autres assurances :

   

Retenues et avantages en nature :

 

Avances :

   
 

Acomptes :

   
   

Oppositions :

   
 

Cessions :

   
 

IR net : (6)

   
 

Avantages en nature :

   
 

-

TotalTotalTotalTotal retenuesretenuesretenuesretenues etetetet avantagesavantagesavantagesavantages enenenen naturenaturenaturenature :::: (7)(7)(7)(7)

 
 

SalaireSalaireSalaireSalaire netnetnetnet :::: (8)(8)(8)(8)

(1) – (7)

COMPTABILISATIONCOMPTABILISATIONCOMPTABILISATIONCOMPTABILISATION ::::

o

AvancesAvancesAvancesAvances etetetet acomptesacomptesacomptesacomptes ::::

 
   

.

. /

.

. /

.

.

.

.

   

3431

Avances

et

 

acomptes

au

A

personnel

5141/61

A

 

Compte de trésorerie

Libellé

o

SalairesSalairesSalairesSalaires brutsbrutsbrutsbruts ::::

 
   

.

. /

.

. /

.

.

.

.

   

6171

Rémunération du personnel

X

4432

Rémunérations due au personnel Avances et acomptes au personnel Oppositions sur salaires Personnel – Autres créditeurs Caisse nationale de la S.S. Caisse de retraite Mutuelle

B

3431

A

4434

C

4438

D

4441

E+F

4443

G

4445

H

4448

I

4452

Autres organismes sociaux État, impôts, taxes et assimilés Libellé

J

o

ChargesChargesChargesCharges patronalespatronalespatronalespatronales ::::

 
 

. /

. /

 
     

.

.

.

.

.

.

   

6174

Charges sociales

 

Y

6176

Charges sociales diverses

Z

4441

 

Caisse nationale de la S.S. Caisse de retraite Mutuelle

K

4443

L

4445

M

4448

Autres organismes sociaux

N

Libellé

o

PaiementPaiementPaiementPaiement desdesdesdes salairessalairessalairessalaires ::::

 
 

. /

 

. /

 
     

.

.

.

.

.

.

   

4432

Rémunérations due au personnel

B

5141/61

 

Comptes de trésorerie

B

Libellé

o

PaiementPaiementPaiementPaiement desdesdesdes oppositionsoppositionsoppositionsoppositions etetetet cessionscessionscessionscessions sursursursur salairessalairessalairessalaires ::::

 

. /

. /

   

.

.

.

.

.

.

   

4434

Oppositions sur salaires

C

4438

Personnel – Autres créditeurs

D

5141/61

 

Comptes de trésorerie

C+D

Libellé

AAAA :

et acomptes versés au cours du mois.

Le

montant

total

des

avances

XXXX :::: Le montant total des salaires bruts. BBBB :::: Le montant total des salaires nets.

AAAA

:::: Le montant total des avances

et

acomptes enregistrés auparavant.

CCCC

:::: Le montant total des oppositions.

DDDD

:::: Le montant total des cessions sur

salaires. E+FE+FE+FE+F :::: Le montant total des cotisations

à la CNSS et AMO.

GGGG :::: Le montant total des cotisations

à la CIMR.

HHHH :::: Le montant total des cotisations

à l’assurance groupe.

IIII :::: Le montant total des autres cotisations

salariales.

JJJJ :::: Le montant total de l’IR pour l’ensemble des salariés.

YYYY :::: Regroupe les cotisations à la CNSS, AMO, CIMR et le montant de la TFP.

ZZZZ ::::

à

l’assurance groupe et autres assurances.

KKKK :::: Regroupe le montant de la cotisation à

taxe

la

professionnelle.

LLLL :::: Le montant de la cotisation à la CIMR.

Le

montant

et

de

celui

la

cotisation

de

la

CNSS,

MMMM

:::: Le montant de la cotisation à l’AMO.

NNNN

:::: Le montant des cotisations aux autres

assurances.

BBBB :::: Montant total des salaires nets ayant été crédité à l’écriture constatant les salaires bruts.

CCCC

:::: Montant total des oppositions.

DDDD

:::: Montant total des cessions.

 

CCCC

++++

DDDD ::::

Somme

des

oppositions

et

cessions.

 

o RèglementRèglementRèglementRèglement desdesdesdes chargeschargeschargescharges socialessocialessocialessociales etetetet l’IRl’IRl’IRl’IR :::: (Salariales et patronales)

 

.

. /

.

. /

.

.

.

.

4441

Caisse nationale de la sécurité

E+F+K

 

4443

sociale

G+L

4445

Caisse de retraite

 

H+

4448

Mutuelle

M

4452

Autres organismes sociaux État, impôts, taxes et assimilés

I+N

J

5141/61

 

 

Comptes de trésorerie

Libellé

E+F+KE+F+KE+F+KE+F+K :::: Montant total des cotisations à la CNSS et AMO, salariales et patronales. G+LG+LG+LG+L :::: Montant total des cotisations à la CIMR, salariales et patronales. H+MH+MH+MH+M :::: Montant total des cotisations à l’assurance groupe. I+NI+NI+NI+N :::: Montant total des cotisations aux autres assurances.

IIII :::: Montant total de l’IR pour l’ensemble des salariés.

:::: Montant total des règlements.

EXERCICEEXERCICEEXERCICEEXERCICE D’APPLICATIOND’APPLICATIOND’APPLICATIOND’APPLICATION

En fin du mois de septembre, le responsable GRH de l’entreprise « X » vous a demandé de déterminer les salaires nets pour trois salariés en se basant sur les éléments suivants ::::

ÉlémentsÉlémentsÉlémentsÉléments

SalariéSalariéSalariéSalarié AAAA

SalariéSalariéSalariéSalarié BBBB

SalariéSalariéSalariéSalarié CCCC

Situation familiale

Marié

Célibataire

Marié

Enfants à charge

2

-

1

Salaire de base

191 H ; 34 DH/H

191 H ; 28 DH/H

191 H ; 46 DH/H

Heures

25%

8

5

6

50%

 

3

4

supplémentaires

-

100%

2

5

-

Indemnité de panier

520

680

500

Prime de rendement

700

840

650

Frais de

Justifiés

300

250

-

déplacement

Non justifiés

120

100

-

Indemnité d’habillement

-

1000

-

Remboursement des frais divers

500

500

500

Cotisations salariales

-

420

-

Logements mis à disposition

1200

1600

1400

Prime d’ancienneté

8 ans

20 ans

5 ans

Voiture personnelle

-

-

1500

Voiture de service

1000

-

-

Prime de responsabilité

350

-

450

Indemnité de

Urbain

780

-

-

transport

Non urbain

-

1200

-

Indemnité de caisse

-

-

800

Prime d’assurance

-

-

1500

Biens alimentaires distribués

420

420

420

Cotisations sociales :

Cotisations

CNSS

Assurance groupe

CIMR

Salariales

Taux en vigueur

2%

6%

Patronales

Taux en vigueur

3%

6%

Autres informations :

Le salarié « A » rembourse mensuellement une traite de 1500 DH dont 520 DH d’intérêts TTC, pour un crédit qu’il a contracté pour l’acquisition d’un logement économique.

Le salarié « B » rembourse une mensualité de 1200 DH dont 250 DH d’intérêts TTC, pour un crédit à la consommation qu’il a contracté.

Le salarié « C » rembourse mensuellement une traite de 1700 DH dont 740 DH d’intérêts TTC, pour un crédit qu’il contracté pour la construction d’un logement non économique.

- Tous les remboursements ont été faits par prélèvement bancaire le 30/09/2012.

Le salarié « A » a pris une avance le 12/09/2012, pour un montant de 1500 DH, versée en espèces.

Le salarié « B » a pris un acompte le 18/09/2012, pour un montant de 1000 DH, versé en espèces.

Le salarié « C » a pris une avance le 20/09/2010, pour un montant de 980 DH, versée en espèces.

20/09/2010, pour un montant de 980 DH, versée en espèces. ⊃ ⊃ ⊃ ⊃ ⊃ ⊃

Passer les écritures comptables nécessaires, sachant que les salaires ainsi que les oppositions ont été payés au 30/09 par virement bancaire. Les charges sociales et l’IR ont

Déterminer les salaires nets pour les salariés A, B et C.

été payés le 15/09 par virement bancaire.

CORRECTIONCORRECTIONCORRECTIONCORRECTION DEDEDEDE L’EXERL’EXERCICEL’EXERL’EXERCICECICECICE

ÉlémentsÉlémentsÉlémentsÉléments

DétailDétailDétailDétail dededede calculcalculcalculcalcul

AAAA

DétailDétailDétailDétail dededede calculcalculcalculcalcul

BBBB

DétailDétailDétailDétail dededede calculcalculcalculcalcul

 

CCCC

Salaire de base

 

191 x 34

6

494

191 x 28

5

348

191 x 46

   

8 786

 

25%

((8x34) x 1,25)

 

340

((5x28) x 1,25)

 

175

((6x46) x 1,25)

 

345

Heures supp

 

50%

-

 

0

((3x28) x 1,50)

 

126

((4x46) x 1,50)

 

276

 

100%

((2x34) x 2)

 

136

((5x28) x 2)

 

280

-

 

0

Prime d’ancienneté

(6494+340+136) x 10%

 

697

(5348+175+126+280) x 20%

1 185,8

(8786+345+276) x 10%

940,70

Indemnité de panier

Réf. Énoncé (1)

 

520

Réf. Énoncé (1)

 

680

Réf. Énoncé (1)

 

500

Prime de rendement

Réf. Énoncé

 

700

Réf. Énoncé

 

840

Réf. Énoncé

   

650

Frais

de

 

Justifiés

Réf. Énoncé (2)

 

300

Réf. Énoncé

(2)

 

250

Réf. Énoncé

   

0

déplacement

 

N.Justifiés

Réf. Énoncé

 

120

Réf. Énoncé

 

100

Réf. Énoncé

   

0

Indemnité d’habillement

Réf. Énoncé

 

0

Réf. Énoncé (3)

1

000

Réf. Énoncé

   

0

Remb. Frais divers

Réf. Énoncé

 

500

Réf. Énoncé

 

500

Réf. Énoncé

   

500

Cotisations salariales

Réf. Énoncé

 

0

Réf. Énoncé

 

420

Réf. Énoncé

   

0

Logements

Réf. Énoncé

1

200

Réf. Énoncé

1

600

Réf. Énoncé

 

1

400

Voiture personnelle

Réf. Énoncé

 

0

Réf. Énoncé

 

0

Réf. Énoncé

 

1

500

Prime de responsabilité

Réf. Énoncé

 

350

Réf. Énoncé

 

0

Réf. Énoncé

   

450

Indemnité de

 

Urbain

Réf. Énoncé (3)

 

780

Réf. Énoncé

 

0

Réf. Énoncé

   

0

transport

 

N.Urbain

Réf. Énoncé

 

0

Réf. Énoncé

(4)

1

200

Réf. Énoncé

   

0

Indemnité de caisse

Réf. Énoncé

 

0

Réf. Énoncé

 

0

Réf. Énoncé

(2)

 

800

Prime d’assurance

Réf. Énoncé

 

0

Réf. Énoncé

 

0

Réf. Énoncé

 

1

500

Biens alimentaires distrib…

Réf. Énoncé

 

420

Réf. Énoncé

 

420

Réf. Énoncé

   

420

SalairesSalairesSalairesSalaires brutsbrutsbrutsbruts

TotalTotalTotalTotal

12121212

557557557557

TotalTotalTotalTotal

14141414 124,8124,8124,8124,8

TotalTotalTotalTotal

 

18181818 067,7067,7067,7067,7

ExonérationsExonérationsExonérationsExonérations

           

Indemnité de panier

(1) Plafonné à 520 DH

 

520

(1) Plafonné à 520 DH

 

520

(1) Plafonné à 500

 

500

Frais de déplcmt Justifiés

(2)

 

300

(2)

 

250

-

 

0

Indemnité d’habillement

-

 

0

(3)

1

000

-

 

0

Indemnité de

 

Urbain

(3) Plafonné à 500 DH

 

500

-

 

0

-

 

0

transport

 

N.Urbain

-

 

0

(4) Plafonné à 750 DH

 

750

-

 

0

Indemnité de caisse

-

 

0

-

 

0

(2)

 

800

 

TotalTotalTotalTotal exonérationsexonérationsexonérationsexonérations

1111 320320320320

TotalTotalTotalTotal exonérationsexonérationsexonérationsexonérations

2222

520520520520

TotalTotalTotalTotal exonérationsexonérationsexonérationsexonérations

1

300

SalairesSalairesSalairesSalaires brutsbrutsbrutsbruts imposablesimposablesimposablesimposables

Salaire brut – Exonérations

11111111

237237237237

Salaire brut – Exonérations

11111111 604,8604,8604,8604,8

Salaire brut – Exonérations

16161616 767676767,77,77,77,7

DéductionsDéductionsDéductionsDéductions

           

Frais professionnels

(11237-(1200+420+500)) x 20%

1 823,4

(11604,8-(500+420+1600+420)

1 732,96

(16797,7-(1400+500+1500+1500+

2289,54

x 20%

420)

x20%

CNSS

6000 x 4,29%

257,4

6000 x 4,29%

257,4

6000 x 4,29%

 

257,4

Assurance groupe

11 237 x 2%

224,74

11 604,8 x 2%

 

232,1

16797,7 x 2%

 

335,36

11

CIMR

11237 – (1200+420) x 6%

 

577,02

11604,8 – (1600+420) x 6%

 

575,09

(16797,7-(1400+1500+420) x 6%

806,87

Traite / R.C Log Econom…

Réf. Énoncé

 

1

500

Mensualité non déductible : cas

 

0

 

-

 

0

Intérêts / R.C Log Princ…

-

 

0

de crédit à la consommation

740 < 10% du SNI

 

740

TotalTotalTotalTotal déductionsdéductionsdéductionsdéductions

4444

382,56382,56382,56382,56

TotalTotalTotalTotal déductionsdéductionsdéductionsdéductions

2222

797,55797,55797,55797,55

TotalTotalTotalTotal déductionsdéductionsdéductionsdéductions

4439,174439,174439,174439,17

SalairesSalairesSalairesSalaires netsnetsnetsnets imposablesimposablesimposablesimposables

SBI - Déductions

6666

854,44854,44854,44854,44

SBI - Déductions

8888

807,25807,25807,25807,25

SBI - Déductions

12328,5312328,5312328,5312328,53

Impôt sur le revenu :

         

IR Brut :

(6854,44 x 34%) – 1433,33

 

897,18

(8807,25 x 34%) – 1433,33

1 561,14

(12328,53 x 34%) – 1433,33

2758,37

IR Net :

897,18 – (3 x 30)

 

808

1591,14 – 0

 

1

562

2758,37 – (2x30)

2699

RetenuesRetenuesRetenuesRetenues etetetet AENAENAENAEN

         

CNSS

Réf. Déductions

 

257,4

Réf. Déductions

 

257,4

Réf. Déductions

 

257,4

Assurance groupe

Réf. Déductions

 

224,74

Réf. Déductions

 

232,1

Réf. Déductions

335,36

Caisse de retraite

Réf. Déductions

 

577,02

Réf. Déductions

 

575,09

Réf. Déductions

806,87

IR net

Réf. IR

 

808

Réf. IR

 

1

562

 

Réf. IR

2

699

Acomptes

Réf. Énoncé

 

0

Réf. Énoncé

 

1

000

 

Réf. Énoncé

 

0

Avances

Réf. Énoncé

 

500

1 Réf. Énoncé

 

0

 

Réf. Énoncé

 

980

Oppositions

Réf. Énoncé

 

500

1 Réf. Énoncé

 

1200

 

Réf. Énoncé

1

700

Avantages en nature

Réf. Énoncé

 

620

1 Réf. Énoncé

 

2

020

 

Réf. Énoncé

3

320

Retenues et AEN (1)

 

6666 487,16487,16487,16487,16

Retenues et AEN (1)

6666

846,59846,59846,59846,59

Retenues et AEN (1)

10101010 098,63098,63098,63098,63

Salaires bruts

Réf. Salaire brut (2)

12

557,00

Réf. Salaire brut (2)

14 124,80

Réf. Salaire brut (2)

18 067,70

SalairesSalairesSalairesSalaires netsnetsnetsnets

(2) – (1)

6666

069,84069,84069,84069,84

(2) – (1)

7777

278,21278,21278,21278,21

 

(2) – (1)

7777 969,07969,07969,07969,07

  (2) – (1) 7777 969,07969,07969,07969,07   SalariéSalariéSalariéSalarié AAAA  
 

SalariéSalariéSalariéSalarié AAAA

 

SalariéSalariéSalariéSalarié BBBB

 

SalariéSalariéSalariéSalarié CCCC

 

TotauxTotauxTotauxTotaux

 

SBISBISBISBI PlafonnéPlafonnéPlafonnéPlafonné

6 000,00

 

6 000,00

 

6 000,00

 

18 000,00

SBISBISBISBI NonNonNonNon plafonnéplafonnéplafonnéplafonné

11 237,00

 

11 604,80

 

16 767,70

 

39 609,50

CotisationsCotisationsCotisationsCotisations

DétailDétailDétailDétail dededede calculcalculcalculcalcul

 

MontantMontantMontantMontant

CNSS

18 000 x 8,60%

1

548,00

Assurance groupe

39 609,50 x 3%

 

1 188,29

AMO solidarité

39

609,50 x 1,5%

 

594,15

CIMR

(39 609,50 – 6960) x 6%

1

958,97

Taxe de la formation professionnelle

39

609,50 x 1,6%

 

633,76

12

COMPTABILISATIONCOMPTABILISATIONCOMPTABILISATIONCOMPTABILISATION ::::

 

12/09/2012

   

3431

Avances et acomptes au personnel

1 500,00

5141

 

Caisse

1 500,00

Avance versé au salarié A

18/09/2012

3431

Avances et acomptes au personnel

1 000,00

5141

 

Caisse

1 000,00

acompte versé au salarié B

20/09/2012

3431

Avances et acomptes au personnel

 

980,00

 

5141

 

Caisse

   

980,00

Avance versé au salarié C

 
 

30/09/2012

   

6171

Rémunération du personnel

44 749,50

4432

Rémunérations dues au personnel Avances et acomptes au personnel Oppositions sur salaires Caisse nationale de la S.S Caisse de retraite Mutuelles État – IR Rémunération du personnel

 

21

317,12

3431

3

480,00

4434

4 400,00

4441

 

772,20

4443

1

958,98

4445

792,20

44525

5 069,00

6171

6 960,00

Livre de paie du mois 9

6174

Charges sociales

4 734,88

6176

Charges sociales diverses

 

1

188,29

4441

Caisse nationale de la S.S Caisse de retraite Mutuelles

   

2 775,91

4443

1

958,97

4445

1 188,29

Charges patronales

 
 

   

4432

Rémunérations dues au personnel

 

21 317,12

4434

Oppositions sur salaires

4 400,00

5141

 

Banque

 

25

717,12

Paiement des salaires et oppositions

 

15/10/2012

4441

Caisse nationale de la S.S

 

3

547,91

4443

Caisse de retraite

3

917,95

4445

Mutuelles

1

980,49

44525

État – IR

5

069,00

5141

 

Banque

 

14 515,35

Paiement des cotisations et l’IR

IMPOTIMPOTIMPOTIMPOT SURSURSURSUR LESLESLESLES REVENUREVENUREVENUREVENUSSSS

I.I.I.I.

INTRODUCTIONINTRODUCTIONINTRODUCTIONINTRODUCTION ::::

DEFINITIONDEFINITIONDEFINITIONDEFINITION ::::

L’impôt sur le revenu est un impôt direct qui s’applique aux revenus et profits de personnes

physiques et morales sises dans le territoire marocain et ayant opté pour l’impôt en question.

Il couvre cinq catégories de revenus : (Revenus catégoriels)

Les revenus professionnels.

Les revenus et profits fonciers.

Les revenus salariaux.

Les revenus et profits de capitaux

Les revenus agricoles.

mobiliers.

LESLESLESLES PERSONNESPERSONNESPERSONNESPERSONNES IMPOSAIMPOSABLESIMPOSAIMPOSABLESBLESBLES AAAA L’IRL’IRL’IRL’IR ::::

En principe l’IR intéresse les personnes physiques mais aussi les personnes morales n’ayant pas opté pour l’IS.

Entreprises individuelles. Sociétés de personnes ::::

- Sociétés en nom collectif.

- Sociétés en commandite simple.

BASEBASEBASEBASE IMPOSABLEIMPOSABLEIMPOSABLEIMPOSABLE DEDEDEDE L‘L‘IRL‘L‘IRIRIR :::: (Art. 25 du CGI)

- Société en participation.

- Société de fait.

La base de calcul de l’impôt sur le revenu correspond au total des revenus nets catégoriels,

désigné par RGI (Revenu global imposable). Cependant, il est à préciser que certains revenus et profits fonciers et ceux de capitaux mobiliers sont soumis à des taux d’imposition spécifiques dont certains sont libératoires de l’IR et autres non.

Le résultat bénéficiaire des sociétés de personnes formées uniquement de personnes physiques est considéré comme un revenu professionnel de l’associé principal desdites sociétés et donc imposé en son nom, ainsi les résultats déficitaires des sociétés en question sont imputables sur les revenus professionnels réalisés à titre personnel par ledit associé principal.

NOTIONNOTIONNOTIONNOTION DEDEDEDE PRINCIPALPRINCIPALPRINCIPALPRINCIPAL ASSOCIEASSOCIEASSOCIEASSOCIE ::::

Sur le plan fiscal, l’associé principal correspond à l’associé qui détient le grand nombre de parts sociales dans une société, y compris les parts de son conjoint et ses enfants mineurs.

Lorsque le capital est réparti en parts égales, le principal associé, en l’occurrence, est celui qui occupe la gérance de la société (Gérant).

Dans le cas où la gérance est confiée à plusieurs associés ou à une personne non associée, le principal associé est :

- Celui qui collabore et participe à l’administration de la société et son bon fonctionnement.

- Celui qui offre le plus de garantie en matière de recouvrement de l’impôt.

II.II.II.II. REVENUREVENUREVENUREVENU GLOBALGLOBALGLOBALGLOBAL IMPOSAIMPOSABLEIMPOSAIMPOSABLEBLEBLE ::::

1.1.1.1. LESLESLESLES REVENUSREVENUSREVENUSREVENUS PROFESSIPROFESSIONNELSPROFESSIPROFESSIONNELSONNELSONNELS :::: (Art. 30–45 du CGI)

DEFINITIONDEFINITIONDEFINITIONDEFINITION :::: (ART. 30 DU CGI)

Cette catégorie réunit l’ensemble des bénéfices provenant de l’exercice des professions

suivantes :

a.

Professions commerciales.

e. Professions de lotisseur de terrains.

b.

Professions industrielles.

 

f. Professions de marchand de biens.

c.

Professions artisanales.

g. Professions libérales.

d.

Professions

de

promoteur

h. Autres revenus.

 

immobilier.

a.

Achats et reventes.

 

b.

Extraction de matières premières, transformation de matières premières en

produits finis, industrie agricole

etc.

 

Professions artisanales : Fabrication manuelle, voire, par utilisation de machines-

c.

outils, des produits divers.

 

d.

Professions de promoteur immobilier : conception et édification de constructions en vue de les vendre.

 

Professions de lotisseur de terrains : Aménagement et viabilisation de terrains à bâtir ou en vue de les vendre. Toutefois, les profits provenant de cession de terrains

e.

acquis par voie de donation ou d’héritage sont passibles de l’impôt sur les profits fonciers.

f.

Professions de marchand de biens immobiliers : Acquisition et cession de biens immobiliers en vue de réaliser des plus-values. Cependant, les profits provenant de cessions des biens immobiliers acquis par voie de donation ou succession sont passibles de l’impôt sur les profits fonciers.

g.

Professions libérales : Activités ayant un caractère intellectuel (activités

scientifiques, juridiques, littéraires, artistiques

.).

 

Autres revenus professionnels : Profits résultant des opérations de bourse faites

h.

par des particuliers à titre habituel. Produits versés aux inventeurs pour la location

ou concession de brevets, marques, plans, dessins, formules

etc.

BASEBASEBASEBASE D’IMPOSITIOND’IMPOSITIOND’IMPOSITIOND’IMPOSITION DEDESDEDESSS REVENUSREVENUSREVENUSREVENUS PROFESSIONPROFESSIONNELSPROFESSIONPROFESSIONNELSNELSNELS :::: (Art. 32–42 du CGI)

La base imposable des revenus professionnels dépend du régime en application, à savoir :

a.

Régime du résultat net réel.

b.

Régime du résultat net simplifié.

c.

Régime du bénéfice forfaitaire.

a.a.a.a.

RégimeRégimeRégimeRégime dudududu résultatrésultatrésultatrésultat netnetnetnet réelréelréelréel (RNR)(RNR)(RNR)(RNR) :::: (Art. 33-37 du CGI)

Ce régime est quasiment identique à l’IS en matière d’assiette d’impôt, avec les mêmes déductions et réintégrations. Il prend ainsi en considération les déficits reportables des exercices antérieurs selon les mêmes conditions que celle de l’IS. Les déficits normaux sont reportables à la limite de quatre ans auparavant, par contre, les déficits d’amortissement sont reportables sans limitation.

RNR : Résultat comptable + Réintégrations – Déductions – Déficits reportables

b.b.b.b.

RégimeRégimeRégimeRégime dudududu résultatrésultatrésultatrésultat netnetnetnet simplifiésimplifiésimplifiésimplifié (RNS)(RNS)(RNS)(RNS) :::: (Art. 38-39 du CGI)

À l’instar du régime du résultat net réel, celui-ci porte sur les mêmes retraitements fiscaux

quant à l’assiette d’impôt, néanmoins, les provisions de toute nature et les déficits reportables ne sont pas admis pour la détermination dudit résultat.

RNS : Résultat comptable + Réintégrations – Déductions

⇒⇒⇒⇒

LaLaLaLa cotisationcotisationcotisationcotisation minimaleminimaleminimaleminimale ::::

La cotisation minimale concernant le régime RNR et RNS se calcule à l’instar de celle de l’IS :

CM : (CA + Produits accessoires + Produits financiers + Dons et subventions reçus) x 0,5%

Toutefois, la cotisation minimale d’un exercice est imputable sur le montant de l’IR de cet exercice-même et ce lorsque le montant dudit IR soit supérieur à ladite cotisation minimale.

a.a.a.a.

RégimeRégimeRégimeRégime dudududu bénéficebénéficebénéficebénéfice forfaitaireforfaitaireforfaitaireforfaitaire (BF)(BF)(BF)(BF) :::: (Art. 40-42 du CGI)

Ce régime prévoit deux bases de calcul, l’une est dite Bénéfice forfaitaire, l’autre, bénéfice

minimum. Le bénéfice forfaitaire (BF) est déterminé à partir du CA HT en y appliquant un coefficient spécifique. Le bénéfice minimum (BM) est déterminé à partir de la valeur locative (VL) annuelle normale et actuelle des établissements du contribuable auquel s’applique un coefficient sui generis.

Toutefois, le bénéfice forfaitaire et celui dit minimum doivent inclure en outre, le cas échéant ::::

- La plus-value nette globale résultant de cessions de biens corporels et incorporels affectés à l’exercice de la profession, à l’exclusion des terrains et constructions.

- Les indemnités et primes reçues.

- Les subventions et dons reçus de l’État, collectivités locales ou des tiers.

BF : (CA x Coefficient) + Plus-value nette globale + Indemnités + primes, subventions et dons

BM : (VL x Coefficient) + Plus-value nette globale + Indemnités + primes, subventions et dons

(BM) : Le bénéfice minimum étant la base de calcul minimale servant à la détermination de l’IR.

Si : (IR / Bénéfice forfaitaire) > (IR / Bénéfice minimum) => Paiement de l’IR / Bénéfice forfaitaire. Si : (IR / Bénéfice forfaitaire) < (IR / Bénéfice minimum) => Paiement de l’IR / Bénéfice minimum.

Si : (IR / Bénéfice forfaitaire) < (IR / Bénéfice minimum) => Paiement de l’IR /

TauxTauxTauxTaux spécifiquesspécifiquesspécifiquesspécifiques d’impositiond’impositiond’impositiond’imposition ::::

Exonératio

Pour les entreprises exportatrices de biens ou services, durant les cinq

n

premières années, à compter de la première opération d’exportation.

20%

Pour le chiffre d’affaires des entreprises exportatrices desdits biens ou services, après les cinq ans d’exonération.

Libératoire

2.2.2.2. LESLESLESLES REVENUSREVENUSREVENUSREVENUS SALARIAUSALARIAUXSALARIAUSALARIAUXXX ETETETET ASSIMILESASSIMILESASSIMILESASSIMILES :::: (ART. 56–60 DU CGI) SUITE DU COURS

- LesLesLesLes pensionspensionspensionspensions etetetet rentesrentesrentesrentes viagèresviagèresviagèresviagères ::::

Les primes et cotisations versées à l’assurance retraite dans le cadre d’un contrat individuel ou collectif sont déductibles du salaire net imposable.

Au terme du contrat, la rente ou retraite perçue est imposable par voie de retenue à la source opérée par le débirentier concerné au taux du barème progressif de l’IR, après abattement de 40% avec un étalement sur 4 ans maximum.

17%

Libératoire

30% Non-

libératoire

Pour les rémunérations et indemnités versées par les établissements d’enseignement et de formation professionnelle à des personnes vacataires dispensant des cours au sein desdits établissements.

et de formation professionnelle à des personnes vacataires dispensant des cours au sein desdits établissements.

Pour les rémunérations et indemnités versées à des personnes vacataires autres que celles dispensant des cours d’enseignement et de formation professionnelle.

à des personnes vacataires autres que celles dispensant des cours d’enseignement et de formation professionnelle.

3.3.3.3. LESLESLESLES REVENUSREVENUSREVENUSREVENUS ETETETET PROFIPROFITSPROFIPROFITSTSTS FONCIERSFONCIERSFONCIERSFONCIERS :::: (ART 61-65 DU CGI)

DEFINITIONDEFINITIONDEFINITIONDEFINITION :::: (ART. 61 DU CGI)

LesLesLesLes revenusrevenusrevenusrevenus fonciersfonciersfonciersfonciers ::::

Il s’agit principalement :

- Des revenus de location à l’état nu des immeubles bâtis ou non bâtis et des constructions de toute nature.

- Des revenus de location de propriétés agricoles, y compris, les constructions et le matériel y attachés.

- De la valeur locative des immeubles et constructions mis gratuitement à la disposition des tiers par les propriétaires.

- Des indemnités d’éviction versées aux locataires de biens immeubles, par les propriétaires desdits biens, et ce en compensation du préjudice causé.

NBNBNBNB : les revenus de location de propriétés inscrites à l’actif d’une entreprise industrielle, commerciale ou artisanale ; les revenus de location de propriétés industrielles et commerciales munies de matériel ou mobilier nécessaire à leur exploitation ; les revenus de location en meublé, location d’un fonds de commerce et toute construction équipée sont classés dans la catégorie des revenus professionnels.

Toutefois, il convient de les distinguer entre :

- Les revenus fonciers urbains.

- Les revenus fonciers agricoles ou ruraux.

RevenusRevenusRevenusRevenus fonciersfonciersfonciersfonciers urbainsurbainsurbainsurbains (RFU)(RFU)(RFU)(RFU) ::::

Les RFU sont constitué des produits de location à l’état nu des immeubles bâtis ou non bâtis et autres constructions, la valeur locative des constructions mises à titre gratuit au profit de tiers, et les indemnités d’éviction. Ceux-ci forment le revenu foncier urbain brut qui bénéficie d’un abattement de 40% pour la détermination du revenu net imposable en la matière.

RevenusRevenusRevenusRevenus fonciersfonciersfonciersfonciers agricolesagricolesagricolesagricoles ouououou rurauxrurauxrurauxruraux (RFA(RFA(RFA(RFA ouououou RFR)RFR)RFR)RFR) ::::

Les RFA ou RFR sont constitués principalement des produits de location de propriétés agricoles, constructions et matériel inclus.

BASEBASEBASEBASE D’IMPOSITIOND’IMPOSITIOND’IMPOSITIOND’IMPOSITION DEDESDEDESSS REVENUSREVENUSREVENUSREVENUS FONCIERSFONCIERSFONCIERSFONCIERS NETSNETSNETSNETS :::: (ART. 64 DU CGI)

La détermination du revenu foncier net se fait comme suit :

RFN : RFA + ((RFU – Charges supportées par le propriétaire mais incombant aux locataires + Charges supportées par les locataires mais incombant au propriétaire) x (1- 40%))

LesLesLesLes profitsprofitsprofitsprofits fonciersfonciersfonciersfonciers ::::

Sont considérés comme profits fonciers, ceux réalisés lors : (entre autres)

- De cession d’immeubles bâtis ou non bâtis sis au Maroc.

- De l’expropriation d’immeubles bâtis ou non bâtis pour cause d’utilité publique.

- De cession de parts sociales ou actions nominatives d’une société immobilière fiscalement transparente.

BASEBASEBASEBASE D’IMPOSITIOND’IMPOSITIOND’IMPOSITIOND’IMPOSITION DEDESDEDESSS PROFITSPROFITSPROFITSPROFITS FONCIERSFONCIERSFONCIERSFONCIERS NETSNETSNETSNETS :::: (ART. 65 DU CGI)

La détermination du profit foncier net ne fait comme suit ::::

PFN : (Prix de cession – Frais de cession) – (Prix d’acquisition + Frais d’acquisition + Dépenses d’investissement + Intérêts rémunérant les prêts ayant contribué à l’acquisition du bien cédé)

Toutefois, la somme desdits frais d’acquisition ne peut dépasser 15% du prix d’acquisition du bien cédé, sauf justification de ces frais.

TauxTauxTauxTaux d’impositiond’impositiond’impositiond’imposition ::::

20%

Libératoire

Etant le taux d’imposition à appliquer au montant des profits fonciers nets. Toutefois, la base de calcul dudit impôt ne peut être inférieure à 3% du prix de cession. L’impôt relevant du taux minimum de 3% du prix de cession est à payer lorsqu’il y absence de profits et ce en tant que cotisation minimale.

taux minimum de 3% du prix de cession est à payer lorsqu’il y absence de profits

4.4.4.4. LESLESLESLES REVENUSREVENUSREVENUSREVENUS ETETETET PROFIPROFITSPROFIPROFITSTSTS DEDEDEDE CAPITAUXCAPITAUXCAPITAUXCAPITAUX MOBILIERMOBILIERSMOBILIERMOBILIERSSS :::: (ART 66-70 DU CGI)

DEFINITIONDEFINITIONDEFINITIONDEFINITION :::: (ART. 66 DU CGI)

LesLesLesLes revenusrevenusrevenusrevenus dededede capitauxcapitauxcapitauxcapitaux mobiliersmobiliersmobiliersmobiliers ::::

Les revenus de capitaux mobiliers correspondent aux :

a)

Produits des actions, parts sociales et revenus assimilés

b)

Produits de placement à revenus fixe.

a)a)a)a)

ProduitsProduitsProduitsProduits desdesdesdes actionsactionsactionsactions partspartspartsparts socialessocialessocialessociales etetetet revenusrevenusrevenusrevenus assiassiassiassimilésmilésmilésmilés ::::

il s’agit des produits provenant de la distribution de bénéfice par les sociétés soumises à l’IS

et ce en tant que dividendes, intérêts du capital, bonis de liquidation

etc.

b)b)b)b)

ProduitsProduitsProduitsProduits dededede placementsplacementsplacementsplacements àààà revenurevenurevenurevenu fixefixefixefixe ::::

Il s’agit des intérêts provenant des obligations, de bons de caisse des dépôts à terme aux

établissements de crédit ou de prêts consentis à des personnes physiques ou morales.

LesLesLesLes profitsprofitsprofitsprofits dededede capitauxcapitauxcapitauxcapitaux mobiliersmobiliersmobiliersmobiliers ::::

Il s’agit principalement des profits nets annuels réalisés par des personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance. Toutefois, les profits de cession de valeurs et titres en la matière dont le montant annuel ne

dépasse pas le seuil de 30 000 DH, bénéficient d’une exonération à la limite dudit seuil.

NBNBNBNB : Lorsque le montant des profits en question excède la limite susvisée, l’exonération prévue n’est plus valide.

BASEBASEBASEBASE D’IMPOSITIOND’IMPOSITIOND’IMPOSITIOND’IMPOSITION DEDESDEDESSS REVENUSREVENUSREVENUSREVENUS NETSNETSNETSNETS DEDEDEDE CAPITAUXCAPITAUXCAPITAUXCAPITAUX MOBILIERMOBILIERSMOBILIERMOBILIERSSS :::: (ART. 69 DU CGI)

Le revenu net imposable en termes de capitaux mobiliers est déterminé à partir du revenu brut en en soustrayant les frais relatifs aux agios bancaires et à l’encaissement desdits revenus.

RNI de capitaux mobiliers : Revenu brut – (Agios bancaires + Frais d’encaissement)

TTauxTTauxauxaux d’impositiond’impositiond’impositiond’imposition ::::

10%

Pour les produits provenant de la distribution de bénéfices par les sociétés soumises à l’IS. (dividendes ; bonis de liquidation, intérêts du capital etc.).

Libératoire

15%

Pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés ainsi que les produits de placements à revenu fixe provenant de source étrangère.

Libératoire

20%

Pour les produits de placements à revenu fixe (intérêts des comptes bancaires à terme, intérêts des obligations et autres titres de créances etc.). L’impôt retenu à la source de 20% constitue un crédit d’impôt à imputer sur l’IR global. Cependant le contribuable doit décliner son identification fiscale.

Non-

libératoire

30%

pour les produits de placements à revenu fixe. Lorsque le contribuable ne décline pas son identité fiscale.

Libératoire

BASEBASEBASEBASE D’IMPOSITIOND’IMPOSITIOND’IMPOSITIOND’IMPOSITION DEDESDEDESSS PROFITSPROFITSPROFITSPROFITS NETSNETSNETSNETS DEDEDEDE CACAPITAUXCACAPITAUXPITAUXPITAUX MOBILIERSMOBILIERSMOBILIERSMOBILIERS :::: (ART. 70 DU CGI)

Les profits nets imposables concernant les capitaux mobiliers correspondent à l’écart entre,

d’une part, le prix de cession diminué d’éventuels frais de courtages et commissions supportés à l’occasion de la cession, d’autre part, le prix d’acquisition majoré d’éventuels frais de courtages et commissions supportés à l’occasion de l’acquisition.

PNI de capitaux mobiliers : (Prix de cession – divers frais sur cession) – (Prix d’acquisition + Divers frais sur acquisition)

TauxTauxTauxTaux d’impositiond’impositiond’impositiond’imposition ::::

15%

Pour les profits nets de cessions d’actions cotées en bourse.

Libératoire

20%

Pour les profits de cessions d’obligations et autres titres de créance.

Libératoire

Pour les profits de cessions d’actions non cotées et autres titres de capital.

5.5.5.5. LESLESLESLES DEDUCTIONSDEDUCTIONSDEDUCTIONSDEDUCTIONS SURSURSURSUR LLELLEEE REVENUREVENUREVENUREVENU GLOBALGLOBALGLOBALGLOBAL IMPOIMPOSABLEIMPOIMPOSABLESABLESABLE :::: (ART. 28 DU CGI)

Aux termes des dispositions de l’article 28 du CGI, les contribuables peuvent déduire de leur revenu global imposable :

Le montant des dons en argent et en nature octroyés aux organismes reconnus d’utilité publique, aux œuvres sociales des entreprises à la limite de 2‰ du CA HT du donateur, etc.

Le montant des intérêts et de la rémunération convenue d’avance dans le cadre d’un contrat « Mourabaha » concernant l’acquisition ou la construction d’un logement à usage d’habitation principale et ce dans la limite de 10% du revenu global imposable.

Pensions et rentes viagères : Les primes et cotisations versée à l’assurance de retraite sont déductibles à la limite de 6% du revenu global imposable (RGI).

Toutefois, la rente ou retraite perçue au terme dudit contrat est passible d’une retenue à la source au taux du barème de l’IR, après abattement de 40% et un étalement éventuel sur 4 ans maximum.

6.6.6.6.

LESLESLESLES DEDUCTIONSDEDUCTIONSDEDUCTIONSDEDUCTIONS D’IMPD’IMPOTD’IMPD’IMPOTOTOT :::: (ART. 74-77 DU CGI)

LesLesLesLes réductionsréductionsréductionsréductions pourpourpourpour chargeschargeschargescharges dededede famillefamillefamillefamille ::::

À déduire du montant de l’impôt sur le RGI. La somme correspondante aux charges de famille.

À savoir : 360 DH/an/personne, à la limite de six personnes y compris la femme.

LesLesLesLes réductionsréductionsréductionsréductions auauauau titretitretitretitre dededede retraitesretraitesretraitesretraites dededede sourcesourcesourcesource étraétraétraétrangèrengèrengèrengère ::::

Les contribuables sis au Maroc et disposant de retraites ou pensions de source étrangère,

bénéficient d’une réduction de 80% de l’impôt ayant grevé lesdites pensions. Cependant, la pension ou retraite doit être incluse par son montant brut dans le Revenu global imposable du contribuable.

ImputationImputationImputationImputation dededede l’impôtl’impôtl’impôtl’impôt étrangerétrangerétrangerétranger ::::

L’impôt étranger ayant été appliqué aux revenus de source étrangère d’un pays avec lequel le Maroc a conclu une convention visant à éviter la double imposition, est à imputer sur l’IR relevant du RGI, toutefois lesdits revenus sont à prendre par leur montant brut pour

la détermination de l’IR.

ImputationImputationImputationImputation desdesdesdes autresautresautresautres impôtsimpôtsimpôtsimpôts retenusretenusretenusretenus àààà lalalala sourcesourcesourcesource nonnon-nonnon--libératoire-libératoirelibératoirelibératoire ::::

En principe, tout impôt retenu à la source non-libératoire est imputable sur le montant de l’IR

déterminé à partir du revenu global imposable.

IMPOTIMPOTIMPOTIMPOT SURSURSURSUR LESLESLESLES SOCIETSOCIETESSOCIETSOCIETESESES (IS)(IS)(IS)(IS)

MECANISMEMECANISMEMECANISMEMECANISME DEDEDEDE L’ASSIEL’ASSIETTEL’ASSIEL’ASSIETTETTETTE D’IMPOTD’IMPOTD’IMPOTD’IMPOT ::::

L’assiette de l’impôt sur les sociétés (base de calcul) correspond au résultat fiscal. Ce dernier découle du résultat comptable, en y restituant les charges non déductibles et en en soustrayant les produits non imposables et les déficits antérieurs.

Les charges dites non déductibles sont celles inacceptables par le fisc. Elles sont appelées {Réintégrations}, car elles sont à réintégrer au résultat comptable. L’objet de ces réintégrations et d’exhausser l’assiette d’impôt.

Les produits dits non imposables sont ceux réputés exonérés par le fisc. Ils sont appelés {Déductions}. Puisqu’ils sont à soustraire du résultat comptable. L’objet de ces déductions et d’estomper l’assiette d’impôt.

⊃⊃⊃⊃

IllustrationIllustrationIllustrationIllustration ::::

Le résultat comptable d’une entreprise se présente comme suit :

 

31 / 12 / N

   

71…

Produits d’exploitation Produits financiers Produits non courants Charges d’exploitation Charges financières Charges non courantes