UNIDAD No.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

DEFINICION:

Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditora
de estados financieros y deben aplicarse tambin, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra
informacin y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar
necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora.
Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.

Las Normas Internacionales de Auditora contienen principios bsicos y procedimientos esenciales,

los cuales han sido destacados en el texto respectivo, mediante la utilizacin de letra negrita, a fin de
procurar su correcta identificacin. En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados
que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los
principios bsicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella y no slo el texto resaltado.

Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Auditora (NIA) y la de Servicios
Afines (NIA/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisin de procedimientos
bajo acuerdo de compilacin. El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse
a realizar en relacin con el nivel de certidumbre resultante. La Auditora y la revisin estn diseadas
para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en
relacin con la existencia o no de errores materiales en la informacin.

En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los hallazgos que ha

determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente, pero no expresa
certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En un compromiso de compilacin el Auditor
utiliza las Tcnicas contables para recopilar, clasificar y compendiar informacin financiera, pero no
expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En el marco tambin se discuten las
circunstancias dentro de las cuales el auditor acepta un cambio de trminos de un compromiso as
como la vinculacin del auditor a la informacin financiera del cliente.

ORIGEN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

La aparicin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) expedida por la Federacin

Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comit Internacional de
Prcticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al
desarrollo sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos
uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el inters pblico.

En el Per, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por los
correspondientes rganos representativos de Contadores Pblicos, por lo que constituye un requisito
formal su observancia en todo trabajo profesional de auditora independiente.
Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el mbito internacional
hacen referencia a estas normas de Auditora. As, de acuerdo con los antecedentes que se derivan de
la actuacin del Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamrica
AICPA, pueden apreciarse que tales normas datan desde 1934. En el Per el III Congreso Nacional
de Contadores Pblicos aprob en 1971, la vigencia de las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas.

ORGANO QUE EMITE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de
calidad que deben observarse para el desempeo del trabajo de auditoria profesional. Por esta razn,
durante muchos aos han constituido y constituyen en la mayora de pases el soporte obligado de
las actividades que conducen Contadores Pblicos.

El Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (AIPC) para

desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios
relacionados, con el propsito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de
auditora y servicios relacionados de todo el mundo.

VIGENCIA EN GUATEMALA

Diciembre 2007
No. 16-2007
El Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala (CCPAG) resuelve adoptar las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFS) y las
Normas Internacionales de Auditora (NIA) para su aplicacin en Guatemala.

Con fecha 20 de Diciembre 2007, fue publicado en el Diario Oficial la resolucin de El Colegio de
Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, en la cual se adoptan como principios de
contabilidad generalmente aceptados en Guatemala a que se refiere el Cdigo de Comercio y como
marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros, y las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIFS - en ingls Internacional Financial Reporting
Standards IFRS-) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Informacin Financiera. La
vigencia de esta resolucin es a partir del ao 2008 y obligatoriamente a partir de Enero de 2009.

Adicionalmente, El Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, public la resolucin

en la que se adoptan en Guatemala las Normas Internacionales de Auditora (NIA) emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento (IAASB). Esta resolucin tiene
efecto para las auditoras que se practiquen para el ejercicio 2008 en adelante.

Como resultado de las publicaciones anteriores, El Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y

Auditores de Guatemala (IGCPA) resolvi derogar lo siguiente: a) Las cuarenta y ocho Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas emitidas por la Comisin de Principios de Contabilidad y
Auditora del IGCPA y, b) las resoluciones emitidas de fecha 4 de junio de 2001 y 16 de julio de
2002 a travs de las cuales se adoptaron las Normas Internacionales de Contabilidad NIC- como
principios de contabilidad generalmente aceptados.

ORGANOS QUE REGULAN LA PROFESION DEL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR

En los albores del siglo XXI, la profesin contable se ve obligada a modificar el actual esquema
como consecuencia de los efectos de la tan mentada globalizacin. Esta ha dejado de ser un concepto
marcadamente econmico, para convertirse en un proceso tambin poltico y social.

En funcin de ello, si queremos abordar el camino que transitarn las normas contables y de auditora
en nuestro pas debemos, inevitablemente, hacer referencia a organismos internacionales, siglas y
palabras en ingls, y otras cuestiones que nos marca el primer mundo.

a) EL International Accounting Standards Board (IASB)

En el ao 2001 se crea el International Accounting Standards Board (IASB) que ocupa el lugar, a
modo de continuacin, del International Accounting Standards Committee (IASC) en la emisin de
normas contables internacionales.

El IASB, es una organizacin privada con sede en Londres, que depende de International Accounting
Standards Committee Foundation. sta ltima est gobernada por una junta integrada por diecinueve
miembros, de acuerdo al siguiente esquema:

6 Directores por los Estados Unidos

6 Directores por Europa
4 Directores por Asia - Pacifico
3 Directores por cualquier lugar del mundo

Los objetivos del IASB son:

Desarrollar estndares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento forzoso, que

requieran informacin de alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados
financieros para ayudar a los participantes en los mercados globales de capital y otros usuarios
de la informacin contable en la toma de decisiones econmicas.

Cooperar activamente con los emisores locales de estndares de contabilidad con el fin de
lograr la convergencia definitiva de normas contables en todo el mundo.

b) Las International Financial Reporting Standards (IFRS) o Normas Internacionales de

Informacin Financiera (NIIF)

El IASB dispuso adoptar como normas las emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se
modifiquen o reformulen. Las NIC cambian su denominacin por International Financial Reporting
Standards (IFRS), en castellano se denominan Normas internacionales de Informacin Financiera
(NIIF).
Este hecho no implica slo un cambio de denominacin, ste es el inicio del proceso de globalizacin
contable que concluir con la fusin de las normas del IASB con las US-GAAP (PCGA de Estados
Unidos). En ese camino la Unin Europea adopt para sus pases miembros las normas del IASB a
partir de los ejercicios econmicos que inicien el 01 de enero de 2005.

FUENTES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Las fuentes de estas normas estn en la costumbre, los usos, la evolucin de tipo tecnolgico y las
Declaraciones Profesionales de los organismos mximos de la profesin, pero para el caso de nuestro
pas, podramos decir que la fuente de las Normas de Auditora, est en los usos y costumbres de la
profesin en el mbito internacional.

INDICE DE

Normas Internacionales de Auditora

Nmero de Tema y Ttulo de la NIA

200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

200 Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de

conformidad con las Normas Internacionales de Auditora

210 Acuerdo de los trminos del encargo de auditora

220 Control de calidad de la auditora de estados financieros

230 Documentacin de auditora

240 Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros con respecto

al fraude

250 Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de

estados financieros

260 Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad

265 Comunicacin de las deficiencias en el control interno a los responsables del

gobierno y a la direccin de la entidad

300-499 EVALUACIN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS

DETERMINADOS
300 Planificacin de la auditora de estados financieros

315 (Revisada) Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material

mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno

320 Importancia relativa o materialidad en la planificacin y ejecucin de la auditora

330 Respuesta del auditor a los riesgos valorados

402 Consideraciones de auditora relativas a entidades que utiliza una organizacin de

servicios

450 Evaluacin de las incorrecciones identificadas durante la realizacin de la auditora

500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA

500 Evidencia de auditora

501 Evidencia de auditora Consideraciones especficas para determinadas reas

505 Confirmaciones externas

510 Encargos iniciales de auditora-Saldos de apertura

520 Procedimientos analticos

530 Muestreo de auditora

540 Auditora de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y de la

informacin relacionada a revelar

550 Partes vinculadas

560 Hechos posteriores al cierre

570 Empresa en funcionamiento

580 Manifestaciones escritas

600-699 UTILIZACION DEL TRABAJO DE TERCEROS

600 Consideraciones especiales-Auditoras de estados financieros de grupos (incluido

el trabajo de los auditores de los componentes)

610 (Revisada) Utilizacin del trabajo de los auditores internos

620 Utilizacin del trabajo de un experto del auditor

700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA

700 Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora sobre los estados
financieros

705 Opinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente

706 Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un
auditor independiente

710 Informacin comparativa-cifras correspondientes de perodos anteriores y estados

financieros comparativos

720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin incluida en los
documentos que contienen los estados financieros auditados

800-899 REAS ESPECIALIZADAS

800 Consideraciones especiales-Auditoras de estados financieros preparados de

conformidad con un marco de informacin con fines especficos

805 Consideraciones especiales-Auditoras de un solo estado financiero o de un

elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero

810 Encargos para informar sobre estados financieros resumidos

DIPAS

1000 Procedimiento de confirmacin entre bancos

1002 Ambientes de CIS-Sistema de computadoras en lnea

1003 Ambientes de CIS-Sistemas de bases de datos

1004 La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos

1005 Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas

1006 La auditora de bancos comerciales internacionales

1008 Evaluacin del riesgo y el control interno-caractersticas y consideraciones del CIS

1009 Tcnicas de auditora con ayuda de computadora

 1010 La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados financieros

1012 Auditora de instrumentos financieros derivados

1013 Comercio Electrnico-Efectos sobre la Auditoria de los Estados Financieros

1014 Informes de los Auditores en Cumplimiento con normas internacionales de

informacin financiera

2400 Trabajos para Revisar Estados Financieros ( anteriormente NIA 910)

2410 Revisin de Informacin Financiera Intermedia Desempeada por el auditor

independiente de la entidad

3000 Trabajos para atestiguar distintos de auditoras o revisiones de informacin

financiera Histrica

4400 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin

financiera ( anteriormente NIA 920)

4410 Trabajos para compilar informacin Financiera (anteriormente NIA 930)

DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRCTICAS DE AUDITORIA

El propsito de estas declaraciones es proporcionar ayuda al auditor externo independiente y tambin

a la administracin de un banco, como auditores internos e inspectores, sobre los procedimientos de
confirmacin entre bancos. Los lineamientos contenidos en esta declaracin deberan contribuir a la
efectividad de los procedimientos de confirmacin entre bancos y a la eficiencia del procesamiento
de respuestas.

Un importante paso de auditora en el examen de los estados financieros e informacin relacionada

de un banco es solicitar confirmacin directa de otros bancos tanto de los saldos y otras cantidades
que aparecen en el balance general como de otra informacin que pueda no estar mostrada en el
frente del balance pero que pueda ser revelada en las notas a los estados financieros. Las partidas
aparte el estado de situacin financiera que requieren confirmacin incluyen partidas tales como
garantas, compras anticipadas, y compromisos de venta, opciones de recompra, y acuerdos de
compensacin. Este tipo de evidencia de auditora es valioso porque viene directamente de una
fuente independiente y, por lo tanto, proporciona mayor confiabilidad que la obtenida nicamente en
los propios registros del banco.

El auditor, al buscar obtener confirmaciones entre bancos puede encontrar dificultades en relacin al
idioma, terminologa, interpretaciones consistentes y alcance de los asuntos cubiertos por la
respuesta. Frecuentemente, estas dificultades resultan del uso de diferentes clases de solicitudes de
confirmacin o de malos entendidos sobre lo que se supone que cubren.
Los procedimientos de auditora pueden diferir de pas a pas, y consecuentemente las prcticas
locales tendrn relevancia para la forma en que se apliquen los procedimientos de confirmacin entre
bancos. Si bien esta declaracin no pretende describir un conjunto integral de procedimientos de
auditora, no obstante, s enfatiza algunos pasos importantes que deberan seguirse en el uso de una
solicitud de confirmacin.

DENTRO DE ESTAS NORMAS ESTAN CONTEDIDAS LAS SIGUIENTES:

-1000- Procedimiento de confirmacin entre bancos

-1001- Ambientes de CIS Microcomputadoras independientes
-1002- Ambientes de CIS Sistema de computadoras en lnea
-1003- Ambientes de CIS Sistemas de base de datos
-1004- La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos
-1005- Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas
-1006- La auditora de bancos comerciales internacionales
-1008- Evaluacin del riesgo y el control interno Caractersticas y consideraciones del CIS
-1009- Tcnicas de auditora con ayuda de computadora
-1010- La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados financieros
-1012- Auditora de instrumentos financieros derivados
-1013- Comercio Electrnico-Efectos sobre la Auditoria de los Estados
Financieros
-1014- Informes de los Auditores Sobre el Cumplimiento de los Estndares
Internacionales de Presentacin de Reportes Financieros IFRS

NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJO DE REVISIN

Se dirige hacia la revisin de estados financieros. Sin embargo, se deber aplicar al grado que sea
factible a los trabajos para revisar informacin financiera u otra informacin. Estas NIA`s debern
leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de Normas Internacionales de Auditora y Servicios
Relacionados. Los lineamientos de otras NIAs pueden ser tiles al auditor al aplicar esta NIA.

El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la
base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requerira en una auditora,
algo ha surgido a la atencin del auditor que hace creer al auditor que los estados financieros no estn
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para informes
financieros identificado (certeza negativa).

DENTRO DE ESTAS NORMAS ESTAN CONTEDIDAS LAS SIGUIENTES:

-2400- Trabajos para Revisar Estados Financieros (anteriormente NIA 910)

-2410- Revisin de Informacin Financiera Intermedia Desempeada por el

auditor independiente de la entidad.
 NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJO PARA ATESTIGUAR

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva
incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotticos. Una
de estas normas (3400) no aplica al examen de informacin financiera prospectiva expresada en
trminos generales o narrativos, como la encontrada en la discusin y anlisis por la administracin
en el informe anual de una entidad, aunque muchos de los procedimientos puedan ser adecuados para
dicho examen.

"Informacin financiera prospectiva" significa informacin financiera basada en supuestos sobre

sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. Es altamente subjetiva
en naturaleza y su preparacin requiere el ejercicio de un considerable juicio. La informacin
financiera prospectiva puede ser en la forma de presupuesto, una proyeccin o una combinacin de
ambos, por ejemplo, un presupuesto de un ao ms una proyeccin de cinco aos.

DENTRO DE ESTAS NORMAS ESTAN CONTEDIDAS LAS SIGUIENTES:

-3000- Trabajos para atestiguar distintos de auditoras o revisiones de
Informacin financiera Histrica

-3400- Normas especficas por materia: El examen de informacin Financiera

Prospectiva (anteriormente NIA 810)

4000-4699 NORMAS INTERNACIONALES DE SERVICIOS RELACIONADOS

El propsito de estas Normas es establecer guas y proporcionar lineamientos sobre las

responsabilidades profesionales del auditor cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar
procedimientos convenidos respecto a la informacin de estados financieros, as como compilar la
informacin de estos y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexin con
dicha revisin.

DENTRO DE ESTAS NORMAS ESTAN CONTEDIDAS LAS SIGUIENTES:

-4400- Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto

de Informacin Financiera (anteriormente NIA 920)

-4410- Trabajos para compilar informacin financiera (anteriormente NIA 930)

 Estructura de Pronunciamientos emitidos por el
Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Atestiguamiento
El Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC

ISQCs (ingls) 1-99 Normas Internacionales de Control Calidad

Marco de Referencia Internationcal para Trabajos para Atestiguar

Auditora y Revisin respecto de Trabajos para Atestiguar ISRSs 4000-4699

Normas Internacionales de
Informacin Financiera Histrica que no son Servicios Relacionados
Auditora y Revisin

NIAs 100-999 ISREs 2000-2699 ISAEs 3000-3699 IRSPSs 4700-4999

Normas Internacionales Normas Internacionales Normas Internacionales Reservado para
de Auditora de Trabajos de Revisin de Trabajos para Atesiguar Declaraciones Internacionales
De Prcticas de Servicios
Relacionados

DIPAs 1000-1999 IREPSs 2700-2999 IAEPSs 3700-3999

Declaraciones Reservado para Reservado para
Internacionales de Declaraciones Internacionales Declaraciones Internacionales
Prcticas de Trabajos de Prcticas de Trabajos de Prcticas de Servicios
de Revisin de Revisin Relacionados

Marco de referencia para trabajos para atestiguar y servicios relacionados

Auditoria Servicios
relacionados
Tipo de Trabajo de
servicio Trabajo de
Auditoria Revision procedimientos
convenidos Compilacion

Nivel de certeza
(por parte del Elevada, pero
Contador Pblico) Moderada Ninguna Ninguna
no absoluta

Informe del Forma Forma Identificacion

Contador positiva de negativa de Informe sobre de la
Publico expresin de expresin de los resultados informacion
la conclusin la conclusin financiera