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D E M O C R A T I Q UEET P O P U L A I R E
ALGERIENNE
REPUBLIQUE
4Jlll :lj_r
DES FINANCES
MINISTERE

ARRETEFIXANTLE CONJENUDES NORMESDES RAPPORTS


DU COMUNAIREAUx COMPTES.
t
..
' ^;'
Le Ministredes Finances . $*- i' ;
- Vu l'ordonnance
a \ {
1975,modifieet complte,portant
n" 75-59du 26 septembre
codede commerce ;
- Vu la loi n' 07-11du 15 Dhou El Kaada 1428 correspondant au
25 novembre2007,modifi,portantsystmecomptable financier;
- Vu la loi n'10-01 du 16 Rajab1431correspondant au29 juin 2010relative aux
professions d'expertcomptable, de commissaire aux compteset de comptable
agr;
- Vu le dcret prsidentiel n" 12-326du 17 Chaoual1433 correspondant au
4 septembre 2012 poftant nomination des membres du Gouvernement ;
- Vu le dcretexcutif n' 95-54du 15 Ramadhan1415 correspondant au
1 5f v r i e r1 9 9 5 ,f i x a n tl e s a t t r i b u t i o ndsu M i n i s t r ed e s F i n a n c e s ;
-Vu le dcretexcutifn" 08-156du 20 JoumadaEl Oula1429correspondant au
2 6 m a i2 0 0 8p o r t a nat p p l i c a t i odne s d i s p o s i t i o ndse l a l o i n " 0 7 - 1 1 d u1 5D h o u
El Kaada 1428 correspondantau 25 novembre 2007 portant systme
comptable financier ;
- Vu le dcretexcutifn'11-202du 23 JoumadaEthania1432correspondant au
26 mai 2011 fixant les normesde rapportsdu commissaireaux comptes,les
modalits et lesdlaisde leurtransmission, notamment sonarticle2 :

Arrte :
Article1"' :
En applicationdes dispositions de I'article2 du dcretexcutifn' 11-202du
23 JoumadaEthania1432correspondant au 26 mai2011susvis,le prsentarrt
a pour objet de fixer le contenudes normesdes rapportsdu commissaire aux
comptes.
Article 2:
Le contenudes normesde rapportsque le commissaireaux comptesdoitobserver
estfixen annexedu prsentarrt.
de sesmissions
dansle cadrede l'exercice
Article3:

Le prsentarrtsera publiau JournalOfficielde la Rpublique


Algrienne
Dmocratique
et Populaire.

Fait Alger, le

Kar im DJOUDI
ANNEXE

LES NORMESDE RAPPORTS

SOMMAIRE

CHAPITRE I. NORME DE RAPPORT D'EXPRESSIOND'OPINIONSUR LES ETATS


FINANCIERS......
SECTION 1- PREMIEREPARTIE: LE RAPPORTGENERAL D'EXPRESSION
D'OPINION
S E G T I O N 2 - D E U X I E M E P A R T I E : L E S V E R I F I C A T I O N SE T I N F O R M A T I O N S
SPECIFIQUES...

CHAPITREII- NORME DE RAPPORTD'EXPRESSIOND'OPINIONDES COMPTES


C O N S O L I D EE
S T D E S C O M P T E SC O M B I N E S .
CHAPITRE III- NORME DE RAPPORT SUR LES CONVENTIONS
REGLEMENTEES.

CHAP|TREtV- NORME DE RAPPORTSUR LE MONTANTGLOBAL DES C|NQ (5) OU


D r x ( 1 0 )R E M U N E R A T T O N
LSE S P L U SE L E V E E S

CHAPITRE V. NORME DE RAPPORT SUR LES AVANTAGES PARTICULIERS


ACCORDES AU PERSONNEL.

CHAPITREVI. NORME DE RAPPORTSUR L'EVOLUTIONDU RESULTATDES CINQ


DERNIERS EXERCICES ET DU RESULTAT PAR ACTION OU PART
SOCIALE.

CHAPITRE VII. NORME DE RAPPORT SUR LES PROCEDURESDE CONTROLE


INTERNE.

C H A P I T R EV I I I .N O R M ED E R A P P O R TS U R L A C O N T I N U I T D
E 'EXPLOITATION............

CHAPITREIX. NORME DE RAPPORT RELATIVEA LA DETENTIOND'ACTIONSDE


GARANTIE

CHAPITREX. NORME DE RAPPORT RELATIFA L'OPERATIOND'AUGMENTATION


DUCAPITAL......

CHAPITREXI- NORME DE RAPPORTRELATIFA L'OPERATIONDE REDUCTIONDU


CAPITAL.

CHAPITREXII. NORME DE RAPPCRTRELATIFA L'EMISSIOND'AUTRES VALEURS


MOBILIERES.....

CHAPITREXIII. NORME DE RAPPORTRELATIFA LA DISTRIBUTIOND'ACOMPTES


S U RD I V I D E N D E S .

CHAPITRE XIV. NORME DE RAPPORT RELAIF A LA TRANSFORMATIONDES


SOCIETESPARACTIONS...

CHAPITREXV. NORME DE RAPPORTRELATIFAUX FILIALES. PARTICIPATIONS


ET
SOCIETESCONTROLEES.
C H A P I T R EI

D'OPINIONSUR LES ETATSFINANCIERS


NORMEDE RAPPORTD'EXPRESSION

1.1- La normedu rapportd'expression d'opiniondu commissaireaux comptessur


a pourobjet de fixerles principes
lestatsfinanciers fondamentauxet de prciser
les modalitsde mise en uvreconcernant la formeet le contenudu rapport
gnrald'expression du commissaire
d'opinion auxcomptes.

1.2- Le commissaireaux comptes tablit un rapport gnral d'expression


de sa mission.Ce rapportest
d'opiniondans lequelil relatel'accomplissement
gnrale
adress I'assemble ordinaire.
Ce rapportgnrald'expression du commissaire
d'opinion auxcomptesdoitaboutir
avecou sans rservesde la rgularit,
la certification de la sincritet de l'image
fidledes tatsfinanciers. au refusde certification
ou ventuellement dmentmotiv.

1.3- Le commissaireaux comptesexprimepar son opinion,qu'ayantaccomplisa


missionde contrleconformment aux normesde la profession,il a acquis
I'assurance que
raisonnable les comptesannuelsne comportent pas d'anomalies
significatives d'affecter
susceptibles descomptesannuels.
I'ensemble

1.4- Pour fonder I'expression de son opinion sur les comptesannuels,le


commissaire aux comptesexamineet valueles conclusions tiresdes lments
probantscollects,ll apprcieainsiI'importance qu'il a
relativedes constatations
faiteset le caractre desanomalies
significatif qu'ila releves.

aux comptesdtermine
1.5-Le commissaire si les comptesannuelsont t tablis
conformmentaux rgleset principescomptables dictspar la loi n" 07-11du
25 novembre2007portantsystmecomptablefinancieret sestextes subsquents.

1.6- Les comptesannuelssoumis l'mission d'opiniondu commissaire aux


comptescomprennent le bilan, le comptede rsultat,le tableaudes flux de
l'tatde variationdescapitaux
trsorerie, propreset I'annexe.

Les tatsfinanciers sont signspar le responsablede I'organede gestionhabilit.


lls sontvisspar le commissaire aux comptes.Ce visaconsisteen I'apposition
d'un
paraphe permettant lestatsfinanciers
d'identifier audits.

1.7- L'opiniondu commissaireaux comptesne porte que sur les comptesde


I'exercice
concern, pourchaquepostel'indication
mmes'ilscomportent du chiffre
telleque prvuepar la loi n'07-11du 25 novembre2007
prcdent,
de l'exercice
portantsystmecomptablefinancier.

1.8-Le rapportgnrald'expression
d'opiniondu commissaire
aux comptessur les
comptesindividuels
doitcomporter:
- le nomet I'adresse auxcomptes,
du commissaire son numrod'agrment
et celui
de soninscription
au tableau,
- un intitul
qui indiquequ'ils'agitd'un rapportgnrald'expression
d'opinionde
commissariat aux comptesd'une entitclairementidentifieet qui concerneun
exercicearrt unedatede cltureprcise^

autourde deuxsections:
Ce rapports'articule
- partie: Le rapportgnrald'expression
Premire d'opinion
- Deuximepartie: Lesvrifications
et informations
spcifiques

SECTION
1

Premirepartie:Le rapportgnrald'expressiond'opinion

1.1.1- Introduction
:

DansI'introduction
du rapport,
le commissaire
auxcomptes:

o rappellele modeet la datede sa dsignation,


. identifie
I'entitconcerne,
. indiquela datede clturede l'exercice
concern,
. mentionne que les tatsfinancierssont arrtspar I'organecomptent de
I'entit,
. rappellela responsabilit des dirigeantssociauxdans l'tablissementdes
tatsfinanciers,
o rappellesa responsabilitd'exprimeruneopinionsurcestatsfinanciers,
. prciseque le bilan,le comptede rsultat,
le tableaude fluxde trsorerie,
le
tableaude variationdes capitauxet ventuellement I'annexesontjointsau
rapport.

1.1.2- Opinionsur les tatsfinanciers:

Danscettesection,le commissaire
auxcomptes:

r mentionne les objectifset la natured'unemissionde contrle,en prcisant


que les travauxqu'il a effectuI'ontt conformment aux normesde la
professionet qu'ilsconstituent une baseraisonnable I'expression
de son
opinionsurlescomptes annuels ;
. exprimesonopinionsur lescomptesannuelspar,selonle cas :
- Uneopinionfavorable:

Uneopinionfavorable s'exprime par la certification


des tatsfinanciers, par le
commissaire aux comptes,au regarddes rgleset principes comptables en
vigueuret qu'ils sont, dans tous leurs aspectssignificatifs, rgulierset
sincreset donnentuneimagefidlede la situation financire et patrimoniale,
de la performance
et de la trsorerie
de I'entit la fin de l'exercice.

Les informations
contenuesdans l'annexeaux tats financierssont en
concordance
aveclestatsfinanciers qu'elleexplicite.
tablis,
ou de remarques
Cetteopinionpeuttre assortied'observations de caractre
clairerle lecteurdescomptesannuels.
neutre,destines
- Uneopinionavecrserve(s) :

Uneopinionavecrserve(s),s'exprimepar la certification avecrserves,par


le commissaire aux comptes,des tatsfinanciers, au regarddes rgleset
principescomptables en vigueuret qu'ils dans tous
sont, sous rserve(s),
rguliers
leursaspectssignificatifs, et donnentune imagefidledu
et sincres
rsultatdes oprationsde I'exercice coul quede la situation
ainsi financire
et du patrimoine la fin de cetexercice.
de I'entit

Le commissaire aux comptesdoit clairement indiquerdans un paragraphe


prcdentl'expression les rserves
de l'opinion, exprimes en les quantifiant
lorsquecelaest possiblepour leurimpactsur le rsultat
ressortir et la situation
de I'entit.
financire
- Uneopiniondfavorable:

Uneopiniondfavorable s'exprimeparle refusde certification


dmentmotiv,
par le commissaireaux comptes,des tatsfinanciers et qu'ilsn'ontpas t
tablis,dans tous leurs aspectssignificatifs,
conformment aux rgleset
principescomptablesen vigueur.

Le commissaire aux comptesdoit clairement indiquerdans un paragraphe


prcdentI'expression les
de I'opinion, rserves I'ayantconduit son refus
en les quantifiant
de certification lorsquecelaest possiblepourfaireressortir
et
leurimpactsur le rsultat la financire
situation de I'entit.

d'observations:
1.1.3-Paragraphe

Le rapportgnrald'expression d'opinioncomporte,dans un paragraphe distinct


insraprsI'expression de I'opinion, dont l'objectifest d'attirer
des observations
I'attentiondu lecteursur un ou plusieurspointsconcernantles comptesannuels,
sanstoutefois exprime.
remettreen causeI'opinion Dansle cas o il existerait
des
incertitudes dcrites
significatives de manire pertinente
dans l'annexe, dont la
rsolutiondpend d'vnementsfuturs et qui pourraientaffecter les comptes
annuels, le commissaire auxcomptesdoitformulerles observationsncessaires.

2
SECTION

Deuximepartie: Les vrificationset informationsspcifiques

1.2.1-Cettesectionintitule<Vrifications
et informations
spcifiques>,
s'articule
autourde troisparagraphes :
distincts

. lesconclusions issuesde cedaines vrifications


spcifiques,
o les irrgularits
et les inexactitudes constatesn'affectantpas les comptes
annuels,
. les informations que la loi fait obligation
au commissaire aux comptesde
signaler.
1.2.2- Le commissaireaux comptesdisposed'un dlaide quarantecinq (45)jours
compterde la date de rceptiondes comptesannuelsarrtspar l'organede gestion
habilitpour accomplirsa missiond'examendes comptes annuelset tablirson
rapportgnrald'expressiond'opinion.

cellede la fin effectivede missionde contrle.


La datedu rapportdoit correspondre

1.2.3-Lorsqu'ils'agitd'unesocitde commissaires aux comptes,le rapportdoittre


sign par le reprsentantde la socitet par celui ou ceux des commissairesaux
comptes,associs,actionnairesou dirigeantsde cette socit,qui ont particip
l'tablissementde ce rapport.

1.2.4-Si plusieurscommissairesaux comptessont en fonction,ils tablissentet


signentun rapport d'expressiond'opinioncommun.

En cas de divergences entre les commissaires aux comptes intervenant


conjointement,chaque commissaireaux comptes exprime son opinion dans le
rapportcommun.

C H A P I T R EI I

NORME DE RAPPORT D'EXPRESSIOND'OPINIONDES


COMPTESCONSOLIDESET DES COMPTESCOMBINES

2.1- La norme de rapportd'expression d'opinionsur les comptesconsolids


et les comptescombins, prvus aux articles31 36 de la loi no 07-11du
25 novembre2007portantsystmecomptablefinancier,a pour objetde dfinirles
principesfondamentaux et de prciser
lesmodalitsde miseen uvreconcernant la
d'opinion
formeet le contenudu rapportd'expression du commissaireauxcomptes.

de I'article732 bis 4 du codede commerceet les points1.2,


2.2- Les dispositions
1.3, 1.4, 1.5, 1.6 et 1.7 cits ci-dessussont applicables la procdurede
l'expressiond'opinion
descomptesconsolids et descomptescombins.

2.3-Le rapportd'expression du commissaire


d'opinion aux comptessur les comptes
consolids et les comptescombinsest tabliselonles principes
fondamentauxet
leurs modalitsd'application dictesdans la norme relativeau rapportde
certification
descomptesindividuels.

2.4- Le rapportd'expressiond'opinionsur les comptesconsolids


et les comptes
combinsne diffredu rapportgnral,dans sa premirepartie,que par la
terminologieutilisepour l'identification
des comptessoumis I'examendu
commissaireauxcomptes.

2.5- Le rapportgnralsur les comptesindividuels et le rapportd'expression


d'opinionsur les comptesconsolids et les comptescombinsrpondant deux
obligations font I'objetde deuxrapportsspars
distinctes, pour faciliterla diffusion
de I'information.
C H A P I T R EI I I

SURLESCONVENTIONS
NORMEDE RAPPORT REGLEMENTEES

3.1- La prsentenorme a pour objet de dfinirles principesfondamentauxet de


prciserles modalitsde mise en uvre concernantI'interventiondu commissaire
aux comptes en matire de conventionsrglementesainsi que le contenu du
rapportspcialdu commissaireaux comptes.

3.2- Le commissaireaux comptes est tenu de rappeleraux dirigeantssociaux,


notammentlorsde l'tablissement de sa lettrede mission,la naturedes informations
qui doivent lui tre fourniessur les conventionsrglementespour lui permettre
d'tablirson rapportspcialau sens des dispositionsde I'article628 du code de
commerce.

ll vrifiela concordancede ces informations


avec les documentsde base dont elles
sont issues.

3.3- Constituentdes conventions rglementes, les conventionsautresque celles


portantsur des oprationscouranteset conclues des conditionsnormales,
intervenantdirectement, indirectementou par personneinterpose, entrela socit
et lespersonnes intresses suivantes:
- sonprsident du conseild'administration,
- sonprsident directeurgnral,
- I'unde sesadministrateurs,
- I'undesmembres ou du conseilde surveillance,
du directoire
- lesreprsentantsdespersonnes moralesadministrateurs,
- lespersonnes moralesadministrateurs,
- lesgrantset co-grants,
- lesactionnairesou associs dtenant uneparticipation
significative.

3.4- L'intervention du commissaireaux comptes relative aux conventions


rglementes relvedes autresinterventions
spcifiques est de porter
dont I'objectif
la connaissance des associset des tiers des faits, des
des actionnaires,
situations
et des informations pourunemeilleure
signaler comprhension destats
financiers.

3.5- La communication par le principal


obligatoire dirigeantde I'entitaux organes
sociauxet au commissaire aux comptesde la listeet de I'objetdes conventions
portantsur des oprationscouranteset conclues des conditionsnormales,
constitueunesourced'informationslui permettantd'identifier,
le caschant,compte
tenu de sa connaissance gnralede I'entitet de ses activits,des conventions
dontI'objetest manifestement
noncourant.

3.6- Lors de I'examendes informations fourniespar la directionconcernant


des parties lies et les oprationsralisesavec celles-ci,le
l'identification
commissaire auxcomptespeutgalement avoirconnaissance d'oprations
ralises
avec des personnes intresseset pouvant constituerdes conventions
rglementes. ll effectue les rapprochementsestims utiles lui permettantde
recouper qui
entreelleslesdiversesinformations luionttcommuniques.
3.7- Lorsquele commissaire aux comptesa t avisde conventionsou qu'ilen a
dcouvert, ncessaires
il obtientles informations donnerdansson rapportspcial
conformment, notamment de
auxdispositions 628du codede commerce
I'article ou
desstatuts, savoir:
- l'numrationdes conventionssoumises l'approbationde I'assemble
gnrale
ou de I'organe habilit;
dlibrant
- le nomdes administrateurs
ou directeursgnraux intresss ou des membresdu
le
selon cas,des
ou du conseilde surveillance,
directoire grants ou associspour
lesSARLou toutesautrespersonnes intressesvisespar la loi,les rglements
ou
lesstatuts;
- la natureet l'objetdesditesconventions
;
- lesconditionsde conclusionde cesconventions,notamment desprixou
I'indication
des tarifs pratiqus,des ristourneset commissions consenties,des dlaisde
paiementaccords,des intrtsstipuls,des sretsconfreset, le cas chant,
toutesautresindications permettantaux actionnaires,
aux associsou adhrents,
d'apprcier quis'attachait
I'intrt la conclusion
desconventionsanalyses.

3.8- Le commissaireaux comptesprsentesur les conventions rglementes,un


rapportspcialdestin informerles membresde I'assemble gnraleet de
I'organedlibranthabilitappel les approuverou statuersur son rapport,
conformment, notamment de I'article
auxdispositions 628 du codede commerce et
de cellesdesstatuts.

Ce rapportspcialportesur les conventions


dontle commissaireaux comptesa t
avisou qu'ila dcouvertes de sestravauxde contrle.
I'occasion

Dansson rapportspcial,le commissaire aux comptesne donneen aucuncas une


opinionsur I'utilit, ou I'opportunit
le bien-fond desconventions.

3.9- Pourles conventions approuves par I'assemble


antrieurement gnraleet
l'organedlibrant et qui sonttoujours
habilit en cours,le commissaire
auxcomptes
doit,sur la basedes informations communiques par I'organe
de gestionhabilit,
rappelerleurexistencedansson rapportspcial.

Lorsquele commissaireaux comptesn'a t avisd'aucuneconvention,


il tablitun
cette
rapportspcialindiquant situation.

3.10- Lorsqu'uneconventionnon autoriseest porte la connaissance du


commissaireauxcomptespar I'organede gestionhabilit,qui entendla soumettre
l'assemblegnraleet I'organedlibranthabilitpour couvrirsa nullit,le
commissaireaux comptesmentionne dansson rapportspcialles circonstances en
la procdure
raisondesquelles n'apastmiseen uvre.
d'autorisation

Le commissaireaux comptesfait tatdansson rapportdes explications


fournies
cetgardparlesdirigeants
sociaux.
3.11- Lorsque le commissaireaux comptes dcouvre,lors de sa mission, une
conventionnon autorise,il apprcieson caractred'oprationcouranteconclue
des conditionsnormalesafin de dterminers'il s'agit ou non d'une convention
rglemente.

Dans le cas o la conventionauraitd tre autorise,il en informeles personnes


constituantle gouvernementd'entreprise,dans le respect de ses obligationsde
communication I'organe comptent,telles que prvues, notamment,par les
dispositionsde I'article628 du code de commerce,et tablit en consquencele
rapportspcialqu'iladresse l'assemblegnraleordinaire.

CHAPITRE
IV

NORME SURLE MONTANT


DERAPPORT GLOBALDESCrNQ(5)OUDrX(10)
LESPLUSELEVEES
REMUNERATIONS

4.1- La prsentenormea pourobjetde dfinirles principesfondamentaux et de


prciser du rapportspcialsur le montant
les modalits global des cinq(5) ou dix
(10) rmunrations
les plus levesainsi que le contenudu rapportspcialdu
commissaireauxcomptes.

4.2-L'tablissement
d'untatdtailldes rmunrationsversesauxcinq(5)ou dix
('10)personnesles mieuxrmunres est de la responsabilit
de I'organedirigeant
de I'entit.
Celui-ciest remisau commissaireauxcomptes.

Cettat contient:
- les rmunrations brutescomprenanttous les avantageset indemnitsperus,
quellesque soientleurformeet leurqualification,
I'exception
des remboursements
de fraisnonforfaitaires
:

- les rmunrations
versesaux personnes salariestravaillant
de faonexclusive
et permanentepour I'entitconcerne,les salaris tempspartiels,les salaris
travaillant
dansunesuccursale l'tranger.

Le commissaire aux comptess'assureque le montantdtailldes rmunrations


concordeavecles informations obtenuesqu'ilaura pralablementvrifies,
et sur
cettebase il tablitle rapportspcialde certification globale
de la rmunrations
prvuparlesdispositions lgalessusvises.
C H A P I T R EV

NORMEDE RAPPORTSUR LES AVANTAGESPARTICULIERS


A C C O R D E SA U P E R S O N N E L

5.1- La prsentenormea pour objetde dfinirles principesfondamentaux et de


prciserles modalits
de miseen uvrconcernant l'intervention
du commissaire
aux comptesen matired'avantages particuliers
accordsau personnel de I'entit
ainsique le contenu
du spcial
rapport du commissaire aux comptes.

de sa missiond'expression
5.2- Dansle cadrede I'accomplissement d'opinion
sur
les comptes annuels,et en applicationdes diligences professionnelles,
le
commissaireaux comptesexamineles avantagesparticuliers
significatifs
accords
au personnel
de I'entitconcerne.

5.3-Les avantages particuliers, ou en nature,accordsau personnel


en numraire
pas une rmunration
de I'entitsont ceux qui ne correspondent normaleou
desservicesrendus.
habituelle

L'entittablitun tat annuelnominatifdes avantagesparticuliers accordsau


personnel.Le montantglobalde celui-ciest certifipar le commissaire
au comptes,
donneset cellesventuellement
sur la basedes informations releves
au coursde
sa mission.

5.4-Au dbutde sa missionde contrle


descomptesde I'entit,le commissaire
aux
comptesobtientde I'organedirigeantde I'entitla liste des personnelsayant
bnfici
d'avantagesparticuliers
prvusou nondansle contratde travail.

NoRMEDERAppoRrsuR L'EVoLcrH::::tulrAr DEScrNe (s)DERNTERS


ETDURESULTAT
EXERCICES PARACTION OUPARTSOCIALE

6.1-Conformment, auxdispositionsde I'article


678 alina6 du codede commerce,
la prsentenormea pourobjetde dfinirdes principesfondamentaux et de prciser
les modalitsde mise en oeuvreconcernantI'intervention du commissaire aux
comptesen matirede prsentationde l'volution
du rsultat de I'exerciceet du
paractionou partsocialedescinq(5)derniersexercicesou de chacundes
rsultat
exercicesclosdepuisla constitutionde la socitou I'absorptionpar celle-ci,
d'une
autresocitsi leur nombreest inferieur cinq(5) ainsique le contenudu rapport
spcialdu commissaire auxcomptes.

professionnelles
6.2- A I'issuedes diligences misesen uvrepar le commissaire
aux comptesau titrede l'exercice
comptable celui-ciprsentedans un
considr,
de performance
rapportspciall'volutiondes diffrentsindicateurs de I'entit
considrs commepertinents.
6.3- L'volutiondu rsultatest tabliesous forme de tableauretraantles lments
suivantsportantsur les cinqderniresannes:

avantimpt;
le rsultat
l'imptsur lesbnfices;
le rsultatnet ;
le nombred'actionsou de partssociales le capitalsocial;
constituant
par
le rsultat actionou partsociale;
participation au rsultat.
destravailleurs

CHAPITRE
VII

SURLESPROCEDURES
NORMEDE RAPPORT

D ECONTROLE
INTERNE

7.1- La prsentenorme a pour objet de dfinirles principesfondamentauxet de


prciserles modalitsde mise en uvre relatives la prise de connaissancedes
systmescomptableset de contrleinternepar le commissaireaux comptesainsi
qu'aucontenude son rapportspcial.

7.2- te commissaire aux comptesprendconnaissance, dans le cadre de sa mission


gnrale,des lmentsdu contrleinternepertinentsmis en uvre par l'entit,afin de
prvenir danslescomptes,
significatives
le risqued'anomalies prisdansleurensemble, ainsi
que des assertionsrelativesaux flux des oprationset vnementscomptablesde la
priode,auxsoldesde comptesde fin de priode, la prsentation
des tatsfinanciers
et
aux informations dansI'annexe
fournies des comptes.

7.3-LorsqueI'entittablit,un rapportsur les procdures de contrleinterne,en vertudes


dispositionsrglementaires, ayantun impact significatif
sur le traitementde I'information
financireet comptable, le commissaire aux comptes prsenteun rapportspcial dans
lequelil apprciela sincritdu rapportadresspar l'entit I'Assemble Gnraleet
l'organe dlibrant
habilit,
sur la basedestravaux qu'ila ralis
.

Ce rapportcomporteson apprciation sur la sincritdes informations


contenuesdans le
rapportde I'entitet nonpassur les procdures en tantquetelles.

7.4-Lerapportspcialdu commissaire sur les procdures


auxcomptes interne
de contrle
adress I'Assemble comporte
Gnrale, :
- un intituldu rapport,le destinataire,
la dateet lesobjectifs
de son intervention,
- un paragraphecomportantune descriptiondes diligencesqu'il a mises en uvre
pour se prononcersur les informations
contenuesdans le rapportde I'entit;

- une conclusionsous forme d'observations, sur les


ou d'absenced'observations
contenuesdans le rapportde I'entit.
informations
C H A P I T R EV I I I

NORMEDE RAPPORTSUR LA CONTINUITED'EXPLOITATION

8.1-Laprsentenormea pour objetde dfinirles principesfondamentaux et de


prciserles modalitsde mise en ceuvre,relatifsau rle du commissaire aux
comptes au regardde la conventioncomptablede basede continuitde I'exploitation
sous-tendant descomptes,
l'tablissement y comprisl'valuation
faitepar la direction
de la capacitde l'entit poursuivre ou son activit,ainsique le
son exploitation
contenu du rapportspcialdu commissaireauxcomptes.

8.2- Lorsde la planification


et de I'accomplissementde la missionde contrle,le
commissaireauxcomptesapprciele bien-fond par la direction
de l'utilisation de la
conventioncomptable de basede continuit pourl'tablissement
de I'exploitation des
comptes,telleque dfiniepar les dispositionsde I'article6 de la loi n' 07-11du
25 novembre2007 susviseet les dispositions de l'article7 du dcretexcutif
n"08-156du 26 mai 2008 portantapplication des dispositions de la loi portant
systmecomptable financier.

8.3-Le commissaire
auxcomptesanalyse, dansle cadrede sa mission, faits
certains
ou vnementsqui, pris en compteensembleou isolment,constituentdes
indicateurs
conduisant surla continuit
s'interroger d'exploitation
et notamment :

1/ Indicateurs
de naturefinancire
;
- Capitauxpropresngatifs;

- Incapacit
payerlescranciers
chance
;
- Emprunts termefixevenant chancesansperspective
ralistede reconduction
ou de possibilit
de remboursement;
- Recoursexcessif des crdits courttermepourfinancerdes actifs longterme;

- lndications parlesprteurs
de retraitdu soutienfinancier ou lescranciers
;
- Capacitd'autofinancement et persistante;
insuffisante
- Ratiosfinanciers
clsdfavorables
:
- Pertesd'exploitation
rcurrentesou dtrioration
importante
de la valeurdes actifs
d'exploitation
;
- Arrtde la politique de dividendes
de distribution ;
- lncapacit
obtenirdu financementpourle dveloppement
de nouveauxproduits
ou pourd'autres
investissementsvitaux.

2/ Indicateurs :
de natureoprationnelle
- Dpartdu personnel
clsansremplacement
;
- Perted'un marchimportant,
d'unefranchise,
d'unelicenceou d'un fournisseur
principal
;
- Conflits
sociauxgraves;
- Pnuries
durables premires
de matires indispensables.

3/ Autresindicateurs
:
- Non respectdes obligations
relativesau capitalsocialou d'autresobligations
statutaires
;
- Procdures
judiciairesen cours l'encontrede l'entitpouvantavoir des
financires
consquences l'entitne pourrapasfaireface.
auxquelles

8.4- Le commissaire aux comptess'informeauprsde la directionde faits ou


d'vnements, pouvantintervenir
dontelleauraiteu connaissance, postrieurement
la priodecouvertepar son valuation
et susceptibles
de remettreen causela
d'exploitation.
continuit

8.5- Lorsquedes faits ou vnementssusceptibles de remettreen cause la


continuit
d'exploitation le commissaire
ontt identifis, auxcomptes:
- examineles plansd'actionsde la direction
pourfaireface aux problmes
relevs
dansle butde poursuivre
I'exploitation
;
- rassembledes lmentsprobantssuffisantset approprispour confirmerou
infirmer d'uneincertitude
I'existence surla continuit
significative d'exploitation
;
- obtientune dclaration ses plansd'actionpour
critede la directionconcernant
l'avenir.

8.6- Lorsqueles faitset vnementsanalysspar le commissaire aux compteslui


parson
fontconfirmer, jugementpersonnel,I'incertitude
significative
sur la continuit
il met en uvre la procdured'alerteprvue,notammentpar les
d'exploitation,
715bis 11du codede commerce.
de I'article
dispositions

8.7-Lorsquele commissaire aux comptesconstateun retardimportant et inhabituel


dans I'arrtdes comptesannuels,et notamment lorsqu'ilest fait application
des
dispositionsde l'article676 du codede commerce, prvoyant une demande la
juridiction
comptente statuantsur requte,un reportde dlaipour la tenuede la
runionde l'assemble gnraleordinaireet de l'organedlibranthabilit,il
s'enquiertdesraisonsI'ayantmotiv.
CHAPITRE
IX

RELATIFA LA DETENTION
NORMEDE RAPPORT
DE GARANTIE
D'ACTIONS

9.1- La prsentenormea pour objetde dfinirles principesfondamentaux


et de
prciserles modalits
de miseen ceuvreconcernant I'intervention
du commissaire
aux comptesen matire d'actionsde garantieque les administrateurs et les
des socitspar actionsdoiventdtenir,ainsi
membresdu conseilde surveillance
quele contenudu rapportdu commissaire
auxcomptes.

9.2- Le commissaire aux comptesvrifie,sous sa responsabilit,le respectdes


dispositionslgaleset statutairesconcernantles actionsde garantiedont les
administrateurset les membresdu conseilde surveillance doiventtre dtenteurs,
actionsdoiventreprsenter
lesquelles au moins20%du capitalsocialconformment
aux dispositionsde I'article619 du codede commerce et signale,s'il y a lieu, les
releves la plus prochainerunionde I'assemble
irrgularits gnraleet de
l'organedlibranthabilit.

9.3- Le commissaire aux comptesne formuleles conclusions de ses travauxque


qu'il
lorsqu'ila relevdes irrgularits doit porter la connaissance
des organes
comptents gnrale.
et de I'assemble

conduit considrerimplicitement
L'absencede mentiond'irrgularits que le
commissaire aux comptesn'en a pas relevlors de la mise en uvre de ses
diligences.

9.4-Lorsque le commissaire aux comptesconstatedes irrgularits lies la


dtentiond'actionspar les administrateurs et les membresdu conseil de
surveillance,il en informele conseild'administration
ou le conseilde surveillance,
selonle cas.

au conseilde procder
ll appartient auxrgularisations
appropries.

9.5- Le commissaireaux comptessignale,s'il y a lieu, I'irrgularit


la plus
prochainerunionde I'assemblegnraleet de I'organedlibranthabilitsous
telleque prvue,notamment
formed'unrapport, par les dispositions
de I'article
660
du codede commerce.

9.6- Lorsquele capitalsocialde l'entitest dtenuentirement


ou majoritairement
du prsentchapitrene sont pas applicables
par I'Etat,les dispositions et le
commissaire auxcomptesestdispens de la prsentation
d'unrapport.
CHAPITREX

NORMEDE RAPPORTRELATIFA L'OPERATIOND'AUGMENTATION

DU CAPITAL

10.1-La prsentenormea pourobjetde dfinirles principesfondamentaux et de


prciserles modalits de miseen uvreconcernantI'intervention
du commissaire
auxcomptes, parlesdispositions
telleque prvuenotamment, de l'article
700,alina
3 du code de commercelors d'une augmentation du capitalsocial,ainsique le
contenudu rapportspcialdu commissaireauxcomptes.
'10.2-Le commissaire aux comptess'assureque les informations
figurantdans le
rapportde l'organecomptent gnrale
I'assemble appele autoriser
l'opration
d'augmentation notamment
de capital,contiennent :
- le montant de capitalpropose
et lesmotifsde I'augmentation ;
- lesmotifsde la proposition du droitprfrentiel
de suppression de souscription
;
- lesmodalits du prixd'mission.
de la dtermination

10.3-Le rapportdu commissaire aux comptesest adress I'assemble gnrale


extraordinaire
et l'organedlibranthabilitautorisant
l'augmentation
de capital,
comporte notamment lesinformations
suivantes :
- le rappeldestexteslgislatifs
et rglementaires
applicables
;
- un paragrapheportantsur les vrificationseffectueset notammentsur les
de fixationdu prix d'mission
modalits et sur le respectdu droit prfrentiel
de
souscription
;
- des conclusions
faisanttat des observations
ou d'absences
d'observations
sur
I'opration
d'augmentationdu capital.

aux comptesne se prononcepas sur I'opportunit


Le commissaire de I'opration
d'augmentation
de capital.

CHAPITRE
XI

NORMEDE RAPPORTRELATIFA L'OPERATIONDE REDUCTION

DU CAPITAL

11.1-La prsentenormea pourobjetde dfinirles principesfondamentaux et de


prciserles modalitsde miseen uvreconcernant I'intervention
du commissaire
aux comptes,tellesque prvuesnotamment par les dispositionsde l'article712,
alina2 du codede commercelorsd'unerduction du capital,ainsique le contenu
du rapportspcialdu commissaire
auxcomptes.
11.2-Le commissaire aux comptesexaminesi les causeset conditionsde la
sontrgulires
du capitalenvisage
rduction et vrifie,notamment
:
- que la rductionne ramnepas le montantdu capitalau-dessous
du minimum
lgal;
- quel'galit ou associs
entrelesactionnaires est respecte
;
- et d'une manire gnrale,que I'ensembledes dispositionslgales et
rglementaires
soientrespectes.

11.3-Le rapportdu commissaire aux comptesest adress l'assemble gnrale


et I'organedlibranthabilitautorisantla rductionde capital,
extraordinaire
comporte notamment suivantes
lesinformations :
- le rappeldestexteslgislatifs
et rglementaires
applicables
;
- un paragraphe
portantsur lesvrifications
effectues
;
- des conclusions
faisanttat des observations
ou d'absenced'observations
sur
l'opration
de rduction
du capital;

Le commissaire pas surI'opportunit


auxcomptesne se prononce de I'opration
de
rduction
de capital.

11.4-Lorsquela rductiondu capital,nonmotivepardespertes,est ralise


par le
et par I'organede gestionhabilit,le commissaire
conseild'administration aux
comptess'assureque cetteopration par
est autorise I'assemble gnraleet par
I'organe
dlibranthabilit.

11.5- Dans le cas o I'assemble gnraleet l'organedlibranthabilit,pour


faciliterune augmentationde capital,une missiond'obligationsconvertiblesen
actions,une fusionou une scission,auraitautorisle conseild'administration
ou
l'organe de gestion selonle cas, acheterun nombred'actions
habilit, propres en
vue de les annuler,le commissaire aux comptesse prononcesur la rgularitde
l'oprationprojete.

11.6-Lorsquela rduction du capitalrsultede l'annulation


d'actionsacquises la
suited'unetransmission de patrimoine titreuniverselou encore la suited'une
dcisionde justice,le commissaireauxcomptesprcisedansson rapportlesraisons
de I'opration
envisage et soulignesi celle-cin'estpasde nature porteratteinte

l'galit
entrelesactionnaires.

CHAPITRE
XII

NORMEDE RAPPORTRELATIFA L'EMISSION


D'AUTRES
VALEURS
[,IOBILIERES

12.1-La prsentenormea pourobjectifde dfinirles principesfondamentaux et de


prciserles modalits
de miseen uvre concernant I'intervention
du commissaire
auxcompteslorsd'unemission d'autresvaleursmobilires, ainsique le contenudu
rapportdu commissaireauxcomptes.
12.2-Lorsqu'ilest demand l'assemble gnraleextraordinaire de dlguer
l'organecomptentles pouvoirsde fixer les modalitsd'missionde valeurs
mobilires
ou de bonsde souscription,le commissaire aux comptesvrifieque les
informationsncessaireset suffisantesfigurentdans le rapport de I'organe
comptentet apprciesi leur prsentation
est de nature clairerles actionnaires
propose
surI'opration ainsique,le caschant,sur lesmotifsde la proposition
de
du droitprfrentiel
suppression de souscription.

12.3- Le commissaire aux comptestablitun premierrapportqu'il adresse


I'assemblegnrale extraordinaireet l'organedlibrant
habilit,dans lequelil
formuleses observations sur les modalits du prixd'mission
de dtermination des
titresde capital mettreet exprimeI'impossibilit de donnerun avis sur les
conditions dfinitives selon lesquelles l'mission pourrait tre ralise
ultrieurement.

12.4-Le commissaire aux comptesvrifieque le rapportde I'organecomptent


contienttoutesles utilessur la marchedes affairessocialesdepuisle
indications
gnrale
en courset, si I'assemble
dbutde I'exercice et l'organedlibrant
habilit
appel statuersur les comptesn'a pas encore t tenu, durant I'exercice
prcdent.

12,5-Le commissaire aux comptesvrifieque les dispositions


prvuespar lestextes
lgislatifset rglementairessont respecteset s'assure que le rapport est
suffisamment en particulier
explicite, sur les motifsde l'missionet, le cas chant,
de la propositionde suppressiondu droitprfrentielde souscription,ainsique sur
lesmodalits de dtermination
du prixd'mission destitresde capital mettre.

Dansle casd'uneproposition
de suppression du droitprfrentiel le
de souscription,
commissaireauxcomptess'assurequecelle-ci est conforme I'opration
soumise
l'approbation et qu'ellene porterapas atteinte l'galitdes
des actionnaires
actionnaires.

12.6- Le premierrapportdu commissaireaux comptesadress I'assemble


gnraleextraordinaire
et I'organedlibranthabilitautorisantl'mission
dlgue I'organe
comptent lesinformations
comporte suivantes :
- le rappeldes texteslgislatifs
et rglementaires
applicables
;
- un paragraphe
portantsur les vrifications
effectues
;
- une mentionindiquant que les diligences ont consist vrifierles modalits
de
dtermination du prix d'missiondes titres mettre,
tellesque fournies
dans le
rapporttabliparI'organe comptent ;
- des conclusionsassorties,le cas chant,d'observations
sur les modalitsde
du prixd'mission
dtermination destitres mettre;
- une mentionde I'impossibilit
de donnerun avissur les conditions
dfinitives
de
et du faitqu'unrapportcomplmentaire
l'mission seramislorsde la ralisationde
l'mission
;
- formuleune conclusionsur la sincritdes informations chiffrestiresdes
comptesde la socitet donnesdansle rapportde I'organe
comptent;
- formuledes observations,notamment en cas d'insuffisance
d'information
dans le
rapportde l'organecomptent, sur les lmentsde calcul du prix d'missiondes
titres mettreou sur son montant.

12.7-A I'achvement
de l'opration,
le commissaire
aux comptestablitun rapport
dansle quelil .
complmentaire
- apprcieles informationsdonnesdans le rapportde l'organehabilit
gnrale,
I'assemble
- indiques'ila ou nondesobservations
formuler
sur la conformit
des modalits
de
l'opration donnepar I'assemble
au regardde l'autorisation et des indications
fournies celle-ci:
- donneson avis, comptetenu des conditionsdfinitivesde l'mission, sur le
montantdfinitifainsique sur I'incidence
de l'mission
sur la situation
des titulaires
de titreset de valeursmobiliresdonnantaccsau capital,apprcieparrapportaux
capitaux propres.

CHAPITRE
XIII

NORMEDE RAPPORTRELATIFA LA DISTRIBUTION


D'ACOMPTES
SURDIVIDENDES

13.1-La prsentenormea pourobjetde dfinirles principes fondamentaux et de


prciserles modalits
de miseen uvreconcernant I'intervention
du commissaire
aux comptesen matirede distributiond'acomptes sur dividendespar une socit
commerciale, que
ainsi le contenudu rapportdu commissaireauxcomptes.

13.2-Le commissaire auxcomptesvrifieque le bilantablipar la sociten vuede


la distribution
d'unacomptesur dividendes, faitapparatre
des rserves et rsultats
tel quedfiniparla loi,suffisants
netsdistribuables, pouren permettre la distribution.

13.3-Le commissaire
aux comptestablitun rapportdanslequelil certifie,que le
montantdes acomptessur dividendes
envisages est conforme au point 13.2
ci-dessus.

13.4-Le commissaire
aux comptestablit un rapport l'occasion
d'unedcision
envisagede versement
d'acomptessur dividendes.
Celui-cicomportenotamment
lesmentions
suivantes
:
- lesobjectifs
de I'intervention
du commissaire
auxcomptes;
- I'organecomptent pour arrterles comptesen vue de la distribution
des
acomptessurdividendes
et fixerle montant
de cesacomptes
;
- uneconclusion
sur l'opration
de distribution
envisage.

tablis cetteoccasionsontjointsau rapport.


Lestatsfinanciers
CHAPITRE
XIV

NORMEDE RAPPORTRELATIFA LA TRANSFORMATION


DESSOCIETES
PARACTIONS

14.1-La prsentenormea pourobjetde dfinirles principes fondamentauxet de


prciserles modalits
de miseen uvreconcernant I'intervention
du commissaire
aux comptesen matirede transformation d'unesocitpar actionsen une autre
forme,ainsiquele contenudu rapportdu commissaire
auxcomptes.
14.2-LorsqueI'opration de transformation intervient
au coursde l'exercice,
des
comptesintermdiaires sontarrtspar l'organecomptentde l'entit.
Cescomptes
fontl'objetd'unrapportdu commissaireauxcomptes.

14.3-Le commissaire aux comptestablitun rapportsur la transformation


des
socitspar actionsadress I'assemble
gnraleextraordinaire,
qui comporte
notamment lesinformations
suivantes
:
- un paragraphe
sur lesdiligences
accomplies
;
- uneconclusion formulesousla forme d'observationou d'absence d'observations
exprimer,en s'assurantnotamment, quele montantde I'actifnetestgalau moins
au capitalsocialrequisde la nouvelle
formede la socit.

CHAPITREXV
NORMEDE RAPPORTRELATIFAUX FILIALES,PARTICIPATIONS
ET SOCIETES
CONTROLEES

15.1-La prsentenormea pourobjetde dfinirles principes fondamentaux et de


prciserles modalits
de miseen uvreconcernant les diligencesdu commissaire
aux comptessur I'identification
des filiales,participations
et socitscontrlesau
sensde I'article
40 du dcretexcutifn'08-156 du 26 mai 2008suscit,sur des
oprations ainsique sur I'information
aveccelles-ci donnedansI'annexe aux tats
financiersprvuepar la loi no 07-11du 25 novembre2OO7portantsystme
comptablefinanciersuscite.
'15.2- Le commissaireaux comptes est
tenu de joindre son rapport
gnrald'expressiond'opinionun rapportrelatifaux prisesde participation
ou de
de plus de la moitidu capital,en coursd'exercice,
l'acquisition d'unesociten
indiquantnotamment :
- la dnomination et sigesocial;
- le capitalsocial;
- la quote-partacquisedansle capitalde l'entit;
- le cot d'acquisition en monnaienationale,
et le caschant,
en devises.
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