EFEITOS E

NATUREZA
JUR
JURDICA DO
PARCELAMENTO
ADMINISTRATIVO
DE CR
CRDITOS
TRIBUT
TRIBUTRIOS

Carlos Dalmiro Silva Soares

1
 Universidade do Sul de Santa Catarina

Especializao em Direito e Administrao Pblica

EFEITOS E NATUREZA
JURDICA DO PARCELAMENTO
ADMINISTRATIVO

DE CRDITOS TRIBUTRIOS

Carlos Dalmiro Silva Soares

Tubaro, setembro/97.

2
 Universidade do Sul de Santa Catarina

Especializao em Direito e Administrao Pblica

EFEITOS E NATUREZA
JURDICA DO PARCELAMENTO
ADMINISTRATIVO

DE CRDITOS TRIBUTRIOS
Carlos Dalmiro Silva Soares

Monografia apresentada ao Curso de

Especializao em Direito e Administrao
Pblica da UNISUL como requisito final
para obteno da titulao de especialista.

Tubaro, Setembro/97.

3
 Para

Dagmar e Dbora Calinca,

Sonhei um sonho e acordei adulto, cheio de carinho,

repleto de amor.

Para meus pais,

Dalmiro e Sueli,

um pouco por tudo o que recebi.

Aos meus Professores da Especializao da UNISUL,

Mrio Csar Barreto de Moraes, Paulo Henrique Simon,

Octvio Rene Lebarbenchon Neto, Flvio Cruz, Silvio

Dobrowolski,

Ildemar Egger, Estanil Ouro I. Weber,

Luiz Eugnio Cascais, Paulo Marcondes Brincas,

Dilza Mondardo e Aracy Hack Catapan

minha sincera gratido pela dedicao e empenho na

transmisso do saber.

4
No digno de saborear o mel, aquele que se afasta

da colmeia com medo das picadas das abelhas.

William Shakespeare

do entrechoque de opinies

que, s vezes, fascam as verdades.

San Tiago Dantas

5
 RESUMO

O objeto da presente monografia, feita com o

propsito de obter o grau de especialista em Direito e
Administrao Pblica, bem como, contribuir de
alguma forma para a investigao cientfica, o estudo
pormenorizado acerca do parcelamento administrativo
dos crditos de natureza tributria.

O objetivo desta traar os contornos jurdicos de uma

variante das formas de extino dos crditos
tributrios, mediante pagamento, por ato de liberalidade
do credor, que o aceita, no a vista, mas
parceladamente, quando assim devidamente autorizado
por lei.

6
 SUMRIO

RESUMO 06
INTRODUO 08
1) A EXTINO DOS CRDITOS TRIBUTRIOS 12
2) A TRANSAO 25
3) DA EVOLUO HISTRICA DAS LEIS DE
PARCELAMENTO ADMINISTRATIVO 32
4) DO PARCELAMENTO 37
5) ANUNCIA DO QUANTUM DEBEATUR 46
6) PARCELAMENTO: CONFISSO E LIQUIDEZ DA
DVIDA 77
7) DO DESCABIMENTO DOS EMBARGOS DO
DEVEDOR E DA REPETIO DE INDBITO 82
8) PARCELAMENTO: SUSPENSO OU EXTINO DA
EXECUO 87
9) O PARCELAMENTO E O INSTITUTO DA
MORATRIA 99
CONSIDERAES FINAIS 111
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS 112

7
 INTRODUO

A presente monografia, que trazemos a lume

nesta oportunidade, foi obrada em cumprimento s
exigncias regulamentares do Curso de Especializao
em Direito e Administrao Pblica da Universidade do
Sul de Santa Catarina (UNISUL), fazendo uma
abordagem metodolgica e criteriosa, acerca do
instituto do parcelamento administrativo dos crditos
de natureza tributria.

Trata-se de um dos temas inspitos no Direito,

quase sempre examinado sob os parmetros da
legislao, particularmente no que se refere s relaes
obrigacionais tributrias. Por isso tentamos discutir a
temtica numa abordagem notadamente prtica,
assentada no trip legislao, doutrina e jurisprudncia.

No se trata portanto de uma tese, na verdadeira

essncia que deve exprimir o vocbulo em acordo com
a melhor metodologia dirigida ao trabalho
8
rigorosamente cientfico. , antes, uma monografia, que
trata de assunto pouco abordado onde tentamos de
alguma forma resgatar a matria e contribuir, por vezes
de forma original, para o desenvolvimento do estudo
jurdico.

Elegemos o tema, entre tantos outros, por

envolver aspectos que no nosso entender, melhor
expressam a dimenso do que nos foi lecionado ao
longo do curso. Pesamos na escolha nossa intimidade
com o Direito Tributrio, o instrumento que
manipulamos em nossa atividade profissional. A
abordagem proposta acerca de tal temtica, esperamos
que se preste a demonstrar o aprendizado, bem como,
permita a avaliao pelos doutos examinadores.

Longe de ns, a pretenso de exaurir o tema,

mtodo inadequado ao Direito, que se caracteriza,
precipuamente, pela incidncia no mundo dos fatos
(pela relao que se desenvolve de sujeito a sujeito),

9
isto , pela dinmica social e que est a exigir, a cada
momento, um ajustamento mais adequado realidade.

O desenvolvimento do tema procura atender

estrutura formal de trabalhos cientficos, delineada em
livros especializados.

Como regra, relacionamos no rodap de pgina

notas bibliogrficas e notas explicativas. Aquelas,
identificando autor, obra, edio, ano e pgina a que se
referir a citao. Maiores informaes como traduo,
co-edio etc., deixamos para a bibliografia do
trabalho. No mesmo sentido, quando se tratar de
revista, inserimos apenas o essencial (em rodap) para
identific-la.

A disposio da matria atende diviso de

itens e subitens, conforme a estrutura do sumrio.

O deslinde do tema obedece sempre

identificao do assunto, exposio de opinies de

10
doutrinadores, manifestaes jurisprudenciais e ao
entendimento pessoal do autor.

Carlos Dalmiro Silva Soares

E-mail: soares@iaccess.com.br

11
1) A EXTINO DOS CRDITOS
TRIBUTRIOS

O tributo no se perpetua no tempo, como de

sorte ocorre em todo o campo das obrigaes, sejam
1
elas privadas ou pblicas. Pelo contrrio, nasce para
ser satisfeito, nos termos da lei (ex vi lege), e assim,
desaparece, libertando o contribuinte (sujeito passivo)
do estado de sujeio que o prendia ao Fisco (sujeito
ativo).

J nas disposies gerais sobre o Crdito

Tributrio, o CTN dispe:

"Art. 141 - O crdito tributrio

regularmente constitudo somente
se modifica ou extingue, ou tem
sua exigibilidade suspensa ou

1
Em direito privado as obrigaes nascem e so originadas de manifestaes
de vontade das pessoas que participam da relao jurdica. So obrigaes ex
voluntate.
12
 excluda, nos casos previstos nesta
Lei, fora dos quais no podem ser
dispensadas, sob pena de
responsabilidade funcional na
forma da lei, a sua efetivao ou
2
as respectivas garantias."
(grifamos)

Comentando este dispositivo legal Bernardo

Ribeiro de Moraes asseverando-nos:

O crdito tributrio desde que

regularmente constitudo
(formalizado como tal), em
princpio, inaltervel e deve ser
exigido como tal, salvo diante dos
casos previstos no prprio Cdigo
Tributrio Nacional (`casos

2
SOARES, Carlos Dalmiro Silva, Cdigo Tributrio Informatizado para
Windows, Florianpolis, 1997.
13
 previstos nesta lei), quando se
admitem determinadas excees.
3

Esse comando legal deixa claro, em primeiro

lugar, que todos os casos de modificao, extino,
suspenso e excluso do crdito so taxativos, isto ,
aqueles previstos na lei (o CTN os especifica
exaustivamente); e, em segundo lugar, que a autoridade
est vinculada prpria lei. Portanto, no pode
dispensar a efetivao do crdito ou as suas garantias,
sob pena de responsabilidade funcional.

Sem maiores digresses e procurando delimitar,

desde j, nosso tema, faz-se oportuno conceituar o que
venha a ser extino do crdito tributrio, vez que o
objeto do presente trabalho, o parcelamento
administrativo, encontra-se contido dentro deste
universo. Para tanto devemos nos socorrer da melhor

3
Compndio de Direito Tributrio, Forense, 1987, pg. 584
14
doutrina. Roque Antnio Carrazza sintetiza, com muita
proficincia, sublinhando que causa extintiva da
obrigao tributria :

...o ato ou fato a que a lei atribui

o efeito de liberar o sujeito passivo
tributrio, daquele liame abstrato
(vnculo jurdico) que o prendia
ao sujeito ativo tributrio, desde a
ocorrncia do fato imponvel (fato
gerador in concreto). 4

O CTN enumera estas vrias formas de extino

do crdito tributrio em seu art. 156 do CTN, onde
estatui:

Extinguem o crdito tributrio:

I- o pagamento;

4
A Extino da Punibilidade no Parcelamento de Contribuies
Previdencirias Descontadas, por Entidades Beneficentes de Assistncia
Social, dos seu Empregados, e no Recolhidas no Prazo Legal. Questes
Conexas. Revista dos Tribunais, Volume 728, 1996, pg. 441.
15
II - a compensao;
III - a transao;
IV - a remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em
renda;
VII - o pagamento antecipado e a
homologao do lanamento nos
termos do disposto no art. 150 e
seus pargrafos 1 e 4;
VIII - a consignao em
pagamento, nos termos do
disposto no 2 do art. 164;
IX - a deciso administrativa
irreformvel, assim entendida na
rbita administrativa, que no
mais possa ser objeto de ao
anulatria;

16
 X - a deciso judicial passada
em julgado.
Pargrafo nico - A lei dispor
quanto aos efeitos da extino
total ou parcial do crdito sobre a
ulterior verificao da
irregularidade da sua
constituio, observando o
disposto nos arts. 144 e 149 5.
Como se v, so dez as modalidades extintivas
do crdito tributrio, mas podemos verificar que
algumas se enquadram como simples variaes de
forma nica, distinguidas por detalhes. Assim, alm do
pagamento propriamente dito, considerado
restritamente como ato de quitar o tributo devido com a
entrega de moeda, ou de valor que nela se expresse,
podemos alinhar como suas variaes: compensao,

5
SOARES, Carlos Dalmiro Silva, Op. Cit.
17
transao, converso do depsito em renda, pagamento
antecipado e sujeito a homologao, consignao em
pagamento.

Dentro deste esprito de quitar o dbito para com

o fisco, cuja a modalidade ordinria e usual no dizer de
6
Hugo de Brito Machado realmente o pagamento,
assevere-se que muitas vez o crdito embora pago em
moeda, no ocorre em momento nico, porm
mediante pagamentos mensais e sucessivos atravs do
instituto do PARCELAMENTO ADMINISTRATIVO.

6
Curso de Direito Tributrio, 11 ed. Malheiros, pg. 130
18
 Quer dizer, o poder pblico (fisco) admite,
mediante transao, onde estribados em liberalidades
expressas em concesses mtuas 7, que o sujeito
passivo quite seu dbito, mediante o desembolso
parcelado de quantias at o zeramento de seu passivo,
consoante critrios rgidos contidos em lei ou
regulamento.

Lembre-se porm que enquanto no

integralmente honrado o parcelamento pelo contribuinte
opera-se a suspenso do dbito tributrio at a quitao
integral do avenado. O Prof. Bernardo Ribeiro de
Moraes observa, verbis:

Pelas causa da suspenso, a

exigibilidade do crdito tributrio

7
art. 1025 do Cdigo Civil Brasileiro: lcito aos interessados prevenirem, ou
terminarem o litgio mediante concesses mtuas.
19
 fica obstada por um certo perodo
de tempo. O Poder Pblico no
poder, nesse perodo exigir o
crdito tributrio, embora este j
esteja definitivamente constitudo.

(...)

Essa suspenso do crdito

tributrio vem a ser uma simples
dilao temporria da sua
exigibilidade para os casos
previstos em lei. 8

O certo que tal concesso, independentemente

da classificao, se como clusula extintiva ou
suspensiva da obrigao tributria, no deve causar
qualquer furos, vez que no tem por intuito lesar o

8
Op. Cit, pg. 591/2.
20
patrimnio pblico. Muito pelo contrrio objetiva
facilitar os ingressos decorrentes das variadas formas
de receita derivada, tributos, sem maiores sacrifcios ao
contribuinte 9. Neste sentido j decidiu os tribunais:

AO POPULAR - PORTARIA
655/93 DO MINISTRO DA
FAZENDA, QUE PERMITIU O
PARCELAMENTO DO COFINS -
INDEFERIMENTO DA INICIAL -
REMESSA DE OFCIO -
CONHECIMENTO - O art. 19 da
Lei 4.717/65 estabelece o duplo
grau de jurisdio em relao
"sentena que concluir pela
carncia ou pela improcedncia
da ao" popular. No caso,

9
Neste sentido a seguinte deciso: O pedido de parcelamento medida de
convenincia da Administrao, visando a facilidade da arrecadao da dvida

21
 inexiste impossibilidade jurdica
do pedido porque o autor poderia,
atravs de outra via, insurgir-se
contra mencionado ato normativo,
ainda que desvinculado de
qualquer ato concreto, ou seja, em
tese. Houve, todavia, inadequao
do interesse processual via
eleita, uma das condies da
ao, estando, assim, presente a
carncia, o que viabiliza o
conhecimento da remessa. A
Portaria 655/93, do Ministro da
Fazenda, que cuida do
parcelamento do COFINS, em
princpio, no tem o condo de
lesar o patrimnio pblico,

ativa, sem maiores sacrifcios do contribuinte (Ac. n. 59.922 - SP, 4 T., DJU
de 23/04/80, pg. 2739.
22
 mormente porque, facilitando o
recebimento do crdito tributrio,
beneficia a Fazenda Pblica.
(TRF 1 R. - REO 94.01.30579-0
- DF - 4 T. - Rel. Juiz Joo V.
Fagundes) 10

Note-se inclusive que nenhum prejuzo advm

aos cofres dos entes tributantes, inclusive a prescrio
interrompida. Neste sentido temos:

O pedido de parcelamento do
dbito causa interruptiva da
prescrio (CTN, art. 174, IV).
Enquanto pendente o
parcelamento, no h que falar

10
CD Juris Sntese: Legislao e Jurisprudncia, Porto Alegre, Sntese, n 3,
jan./fev. de 1997, Ementa n. 700057, publicada no DJU 26.09.96
23
 em prescrio.(AC n. 56.992 -
RS, 3 T) 11

No mesmo sentido AC n. 61.517 - SP, 3 T. 12

Note-se ainda, que, em regra a Repartio

Tributria no est obrigada a aceitar o parcelamento,
salvo quando, a Lei determinar tal imposio. Porm,
no prprio interesse do Errio Pblico, o parcelamento
no deve ser negado indistintamente; salvo em se
tratando de contribuinte com antecedentes duvidosos,
cujo objetivo de um requerimento desta natureza
notadamente procrastinatrio.

11
DJU de 18/12/79, pg. 9549).
12
DJU de 06/02/80, pg. 445
24
2) A TRANSAO

A transao, consoante o demonstrado no

captulo anterior, uma das causas extintivas das
obrigaes tributrias.

Tal instituto previsto genericamente no art. 156,

III, do CTN, supra transcrito e disciplinado de forma
pormenorizada, no art. 171, deste mesmo diploma
normativo.

Estabelece o CTN:

Art. 171 - A lei pode facultar,

nas condies que estabelea, aos
sujeitos ativo e passivo da
obrigao tributria celebrar
transao que, mediante
concesses mtuas, importe em
determinao de litgio e

25
 conseqente extino de crdito
tributrio.

Pargrafo nico. A lei indicar a

autoridade competente para
autorizar a transao em cada
caso. 13

O j citado Bernardo Ribeiro de Moraes observa:

... o vocbulo transao tem o

sentido de uma composio
amigvel entre o credor e o
devedor (negcio jurdico
bilateral), com o propsito de por
termo a determinada relao
jurdica. 14

Portanto, de uma clareza solar que a transao

representa, da mesma sorte que o pagamento, uma

13
Carlos Dalmiro Silva Soares. Op. Cit.
14
Op. Cit., pg. 623
26
modalidade extintiva do tributo, uma vez integralmente
cumprida.

Diz mais adiante Bernardo Ribeiro:

primeira vista, no pode existir

transao no direito tributrio,
visto que a atividade
administrativa do lanamento
vinculada e obrigatria. A
autoridade tributria no pode
fazer concesses. Ao contrrio,
deve ela efetuar o lanamento
conforme determina a lei.

Todavia, na prtica tributria a

transao tornou-se necessria. A
Lei n. 1.341, de 31.01.51, assim,
abriu, exceo, permitindo a
transao diante de autorizao
expressa do Procurador-Geral,

27
 nos casos em que a Fazenda
Federal deseje terminar o
processo. Encontrou-se, na
transao, um instrumento para
terminar litgios tributrios, desde
que estes apresentem dvidas
sobre certa relao jurdica. 15

O Ex Procurador Geral da Fazenda Nacional Cid

Herclito Fontoura de Queiroz em Parecer de sua lavra
sinalizou:

A transao entre a Fazenda

Nacional credora e o executado
devedor se materializa no termo
de parcelamento, lavrado nos

15
Op. Cit. Pg. 624
28
 termos propostos pela credora, at
mesmo como condio
estabelecida por esta para
concordar com o favor. 16 (Grifos
do original)

As cortes do pas, por sua vez, vem sinalizando:

CRDITO TRIBUTRIO -
Parcelamento. Transao entre o
fisco e o contribuinte. Inexistncia
de previso de reajuste pela
variao do indicador econmico
incidente poca. Renncia da
fazenda ao critrio correcional
evidenciada. Impossibilidade de
incidncia a posteriori e in pejus
de inovao monetariamente

16
Revista de Direito Tributrio, Vol. 3, pg. 262
29
 onerosa. Acordo que no se
sujeita a modificaes posteriores
s pela vontade de uma das
partes, mormente se a alterao
advm de simples resoluo
administrativa, sob pena de se
negar o princpio pacta sunt
servanda. Aplicao do art.
1.027 do CC. Declaraes de
votos vencedor e vencido. (TJMG
- Ap. 78.146-5 - reexame - 5 C.
- Rel. Des. Corra de Marins -
J. 08.03.90) 17

A transao (acordo) para

pagamento do dbito
parceladamente, apenas suspende
a execuo; no a extingue. (AC

17
RT 662/147
30
 18
n. 52.957 - MG, 2 T)
(grifamos)

Como se depreende o parcelamento

administrativo dos crditos de natureza tributrios um
instituto, tambm a nosso ver, notadamente
transacional, vez que nos limites da lei, sujeito ativo e
passivo acordam acerca da liquidez da dvida e do
nmero de parcelas em que se quitar o dbito. A lei
apenas estabelece os limites.

18
DJU de 02/04/80, pg. 2012.
31
3) DA EVOLUO HISTRICA DAS LEIS
DE PARCELAMENTO
ADMINISTRATIVO

O pagamento parcelado de dbito tributrios no

constituem novidade em nosso ordenamento jurdico,
fazendo assim parte da tradio legislativa nacional,
inclusive com referncias constitucionais.

A primeira norma que podemos trazer a baila,

vez que atinente a temtica, o Decreto Imperial de 18
de agosto de 1831 que prescrevia em seu art. 4:

O Procurador da Fazenda
Nacional conformando-se com as
instrues gerais, ou particulares,
que lhe forem dadas pelo Tesouro,
ou pelas Juntas da Fazenda nas
Provncias, poder, no ato da
conciliao, estipular com os

32
 Devedores da Fazenda Nacional
prazos razoveis para o
pagamento, ficando desde logo
aparelhada a execuo do termo,
que desta estipulao se
prosseguir nos da penhora, ou
seqestro quando faltar algum
pagamento; e no s pelo
vencido; mas tambm pelos outros
ainda pendentes, que nesse caso
se havero por igualmente
vencidos. 19 (grifos nosso)

A primeira norma que efetivamente fala na

expresso parcelamento em sede de Direito Tributrio
vem a lume mais de um sculo aps o Decreto Imperial
antes transcrito. O 4 do art. 11 do Decreto-lei 352,

19
Revista de Direito Tributrio, Vol. 3, pg. 264
33
de 1968, com a redao dada pelo art. 1 do Decreto-
lei 623, de 1969, estatui literalmente:

requerimento do devedor
solicitando o parcelamento na via
judicial ...
A atual Carta Suprema em seus Atos das
Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT), em
seu artigo 57, ocupou-se em sede Constitucional da
matria:

Os dbitos dos Estados e dos

Municpios relativos s
contribuies previdencirias at
30 de junho de 1988 sero
liquidados, com correo
monetria, em cento e vinte
parcelas mensais, dispensados os
juros e multas sobre eles
incidentes, desde que os devedores
requeiram o parcelamento e

34
 iniciem seu pagamento no prazo
de cento e oitenta dias a contar da
promulgao da Constituio. 20

Por outro lado, temos tributos em que o

parcelamento expressamente vedado. A Lei
Complementar n. 77 de 13 de julho de 1993 que
instituiu o IPMF estatua em seu art. 16, verbis:

vedado o parcelamento do
crdito tributrio constitudo em
decorrncia da aplicao desta
Lei Complementar. 21

A Lei Orgnica da Seguridade Social (Lei n.

8.212, de 24 de julho de 1991), por sua vez, em seu
art. 38, 1:

No podero ser objeto de

parcelamento as contribuies

20
Constituio Federal do Brasil (Informatizada), Cephas, SP.

35
 descontadas dos empregados,
inclusive dos domsticos, dos
trabalhadores avulsos e as
decorrentes da sub-rogao de
que trata o inciso IV do art. 30,
independentemente do disposto no
art. 95.

Fora alguns tributos especficos, como os antes

arrolados, em razo de suas peculiaridades, a regra a
admisso do parcelamento administrativo, como
concesso posta facultativamente a favor da
Administrao fazendria para obter os seus crditos.

21
CD Juris Sntese: Legislao e Jurisprudncia, Porto Alegre, Sntese, n 3,
jan./fev. de 1997, LC 77/93.
36
4) DO PARCELAMENTO

Parcela a frao de um todo, pequena parte,

fragmento o primeiro sentido que nos ocorre acerca
do tema.

O custeio das atividades pblicas atendida em

sua grande maioria pelo pagamento dos tributos,
receitas derivadas, nas pocas oportunas estabelecidas
em lei.

Constitue-se em dbito para com a Fazenda

Pblica aquele contribuinte, sujeito passivo, que no
faz tais desembolsos nos momentos oportunas.

A legislao tributria no mbito da federao

brasileira prev a possibilidade do contribuinte, em
dbito, para com o errio pblico, obrar o pagamento
de suas pendncias em parcelas mensais e sucessivas.

Carrazza exemplifica:

37
...digamos que um dado
contribuinte devia 100, a ttulo de
tributo, e o prazo para o
pagamento de seu dbito vencia
no dia 20 de abril. No podendo
ou no querendo saldar seu
dbito nesta data, ele - desde que
haja lei autorizadora neste sentido
- pleiteia o parcelamento do
mesmo, que deferido. Com isto,
pagar o dbito em, por exemplo,
cinco prestaes de 22 cada uma,
vencendo, a primeira, no dia 20
de maio; a segunda, no dia 20 de
junho; a terceira, no dia 20 de
julho; a quarta, no dia 20 de

38
 agosto; e a derradeira, no dia 20
de setembro. 22

Frise-se porm que o parcelamento no se inclui

entre os direitos pblicos subjetivos do contribuinte.
antes de tudo uma faculdade submetida ao crivo do
administrador pblico tributrio. As legislaes que
versam acerca da matria, nos quatro cantos deste pas,
asseguram s Autoridades Fazendrias o poder-dever
de apreciar os pedidos de parcelamento, analisar-lhes a
circunstncias, deferindo-os ou no, conforme as
exigncias legais.

Tais limites vem sendo acatados pelos tribunais

ptrios. Lemos em voto proferido pelo Desembargador
Renato Mimessi, na Apelao Cvel n. 94.003098.9,
Porto Velho, julgado em 30 de maio de 1995,

22
Op. Cit. Pg. 442
39
Ministrio Pblico do Estado de Rondnia X Divisa
Indstria e Comrcio de Bebidas Ltda.:

Conquanto a proposta e a
possibilidade de parcelamento
sejam legalmente asseguradas,
bem como especificadas algumas
condies para sua aquisio,
no h que se falar em direito
lquido e certo subjetivo do sujeito
passivo da obrigao tributria,
pois este somente exsurgir
quando a autoridade fazendria
competente aquiescer com a
proposta, manifestando a sua
vontade atravs da assinatura do
Termo de Acordo e Parcelamento
- TAP, ...

40
Assim, o parcelamento do dbito
constitui para o sujeito passivo da
obrigao tributria uma
expectativa de direito, que se
transmudar em direito lquido e
certo suspenso da execuo do
crdito tributrio somente com a
convergncia da vontade da
Fazenda Credora, manifestada
atravs do seu rgo competente,
aps satisfeitas as exigncias
legais.

No poderia ser diferente, pois

trata-se de benefcio que deve ser
outorgado como incentivo,
conforme elevada poltica
tributria, sendo compreensvel e
at mesmo desejvel seja negado

41
 aos devedores e fraudadores
contumazes do fisco.
(Unanimidade) 23

Com o parcelamento, o contribuinte abandona o

estado de inadimplncia. Tanto que, se quiser, poder
obter a certido negativa de dbito fiscal de que tratam
os art. 205 e seguintes do Cdigo Tributrio Nacional,
isto , ter direito a uma certido positiva com efeitos
negativos.

Deferido o parcelamento, a poca do pagamento

do tributo desloca-se para adiante (para a poca do
pagamento das parcelas).

O parcelamento, portanto, regulariza a situao

do contribuinte junto ao Fisco, que s desaparecer se
deixar de honrar com a obrigao pactuada. Neste
sentido temos:

23
Cpia Xerogrfica da deciso que se encontra em nosso poder.
42
Tributrio - Dbito Parcelado -
Certido Negativa. 1. Se a dvida
foi transacionada entre as partes e
obtido parcelamento, claro est
que houve suspenso da
exigibilidade. 2. Direito da
empresa, em moratria, de obter
certido negativa, mesmo que
haja registro do documento da
circunstncia do dbito vencvel
(art. 151, I, CTN). 3. Segurana
parcialmente concedida.. (Ac. un.
da 2 T do TRF da 1 R - MS
94.01.20419-5 - DF - Rel. Juza
Eliana Calmon - j. 29.11.94 -
Impte.: Vigibrs - Vigilncia do
Brasil Ltda.; Impdo.: Juzo

43
 Federal da 18 Vara - DF -
ementa oficial) 24

Administrativo. Mandado de
Segurana. Ilegitimidade do
Informante. Certificado de
quitao. Dbito parcelado e
devidamente garantido. Direito a
concesso pleiteada.
I - No mandado de Segurana, as
informaes devem ser prestadas
pela prpria autoridade apontada
como coatora cuja
responsabilidade pessoal e
intransfervel perante a justia.
Encaminhadas por pessoa no
legitimada, tais informaes sero
consideradas como no escritas,

24
DJU 2 19.12.94, pg. 73.872
44
 delas no se devendo tomar
conhecimento.
II - Estando garantido o dbito
confessado e parcelado pelo
contribuinte, no h como se lhe
negar o competente certificado de
quitao pleiteado.
III - Remessa de ofcio e apelao
desprovidas. Sentena
confirmada. (TFR, deciso de
26/03/84, AMS n 0103481 - SP,
5 Turma, Rel. Min. Geraldo
Sobral) 25

25
DJU de 26/04/84
45
5) ANUNCIA DO QUANTUM DEBEATUR

Tendo o sujeito passivo pactuado com o sujeito

ativo (ius dispositium) a forma de pagamento
parcelado do dbito fiscal, ainda que inadimplido o
avenado, alm de tal ato pressupor o reconhecimento
tcito da dvida, importa, a outro tanto, iniludivelmente,
na concordncia acerca do quantum debeatur.

Caso o contribuinte requeira formalmente

parcelamento, est aceitando primeiramente a regra do
jogo e em segundo momento, est anuindo
implicitamente, que a dvida fiscal contra si exigida,
legtima, lquida e certa; porque, in princpio, ningum
em so juzo, vai firmar compromisso para pagar uma
obrigao se sobre a qual h dvidas ponderveis.

Ora, quando o contribuinte protocola pedido

administrativo, atravs de requerimento, efetua uma

46
CONFISSO IRRETRATVEL DA DVIDA.
Reportando-nos aos termos do Decreto Estadual n
3.017/89 - RICMS - art. 71, pargrafo terceiro, lemos,
verbis:

"O requerimento do sujeito

passivo, solicitando parcelamento
de crdito tributrio, na via
administrativa ou judicial, valer
como confisso irretratvel da
dvida". 26

Trata-se do mesmo dispositivo incerto nos

antigos regulamentos do ICM, isto , a mesma norma
do art. 82 - 2 do Decreto 22.584 e art. 81 2 do
Decreto 31.425/87.

Como tivemos a oportunidade de ler acima o

texto legal fala em confisso. Podemos entender,

26
BRASIL, Regulamento do Imposto de Circulao de Mercadorias e Servios
de Santa Catarina
47
estribados na lio do Professor Calmon de Passos,
que confisso:

... uma declarao de cincia,

uma declarao da parte sobre a
verdade de determinado fato cuja
existncia importa conseqncia
desfavorvel para quem admite
essa verdade. Nada mais ,
portanto, do que um testemunho
sobre fato que s diverge dos
demais testemunhos por ser feito
pela prpria parte e em
contradio com seus interesses.

A confisso, pois, meio de prova

ao lado de outros meios de prova
que o direito consagra, como
sejam o documento, a percia, o
testemunho etc. Das demais s

48
 diverge pelo fato de ser uma prova
poderosa, probatio
probantissima, como denominada
por alguns 27

Estamos, em sede de direito tributrio ou diante

de verdadeira presuno legal ou se resolvermos nos
socorrer do direito privado de verdadeiro contrato. E
se assim reconhecermos o parcelamento como ato
contratual, tal se sujeita aos dois princpios bsicos que
regem este instituto jurdico: pacta sunt servanda e
lex inter partes.

Tal tese vem sendo perfilada pelos Tribunais

ptrios:

Parcelamento - Improcedncia
da Pretenso do Contribuinte de

27
Enciclopdia Saraiva do Direito, Volume 18, pg. 2
49
Questionar Elementos do Acordo
aps sua Celebrao
Incontroverso o acordo celebrado
pelas partes para a liquidao do
dbito fiscal, como descrito na
inicial, o ilustre prolator da
sentena impugnada corretamente
afirmou que o contrato faz lei
entre as partes, razo pela qual
no pode a Autora insurgir-se
contra o indexador eleito para a
atualizao das parcelas. Depois
de anotar que o Estado tem
competncia para instituir seus
tributos e determinar a forma
como eles so cobrados, conclui o
julgador: portanto, a multa, os
juros e atualizao monetria so
devidos na forma como
50
convencionaram as partes, nada
podendo reclamar agora a
autora.
Ora, se devidos a multa, os juros e
a atualizao monetria, pela
variao da UFESP, pois o
contrato faz lei entre as partes,
pela mesma razo deveria a
sentena julgar devida a outra
parcela do acordo. ou seja, a
honorria advocatcia. (Ementa
no oficial - Excerto extrado do
voto do Desembargador Relator
Acciolo Freire, 9 Cmara Civil
do TJSP na Apelao Cvel n
205.623-2, em que figuravam
como apelantes e apeladas,
reciprocamente, a Fazenda do
Estado de So Paulo (recurso
51
 provido) e o contribuinte Auto
veculo Ltda.) 28

Parcelamento - Acordo de
Vontades ao qual as partes se
obrigam voluntariamente -
impossibilidade de
questionamento posterior
Quanto ao acordo.
A autora e a Fazenda Estadual
fizeram acordo para o pagamento
do ICMS em parcelas mensais, da
avena constou a correo
monetria pela UFESP, j vigente
o ndice do IPC da FIPE.
A autora anuiu a tudo, sem
ressalvas.

28
B. Cent. Estud., So Paulo, jul. 1994, pg. 124
52
 Agora por esta ao quer afastar
a correo.
A questo singela, ao se
presta a alterar clusulas
contratuais, sem lastrear-se em
vcios da vontade?
Evidente que no.
milenar.
Pact sunt servanda. (Ementa
no oficial - Excerto extrado do
voto do Desembargador Relator
Viana Santos, Apelao Cvel n
227.176-2/6, da comarca de So
Paulo, Apte.: Comercial Eletrisa
Ltda. Apda.: Fazenda do Estado
de So Paulo.) 29

29
B. Cent. Estud., So Paulo, out. 1994, pg. 180/1
53
 Por outro lado, se trilharmos a senda da
presuno legal devemos inicialmente considerar que a
legislao tributria, muitas vezes, servindo-se de uma
tcnica jurdica, destinada a dar certeza s relaes e a
30
facilitar as provas constri certas verdades,
considerando inequvocas determinadas situaes a
partir da constatao de certos fatos ou realizao de
determinados atos (requerimentos).
Atravs desta tcnica o Fisco muitas vezes,
encontra a nica forma de levantar o montante da
operaes realizadas pelo contribuinte e subtradas
tributao.
Cabe ao contribuintes, com dados concretos,
infirmar os pressupostos que norteiam o trabalho fiscal,
porm, a simples alegao desacompanhadas de
elementos convincentes de prova, permite, assim, a

30
Cf. Paulo Dourado de Gusmo. Introduo ao Estudo do Direito, 13 Ed., Rio
de Janeiro, forense, 1989, pg. 23
54
manuteno da presuno. Nosso Conselho Estadual
de contribuintes vem decidindo:
ICM. Diferena de controle.
Presuno legal, estabelecida no
artigo 211, inciso II, do RICMSC
(Lei 4283/69, art. 23) de
natureza juris tantum.
Alegaes insubsistentes no a
elidem. Notificao mantida.
Deciso confirmada. (Processo n
CO13-0097/86-1, Relator: Cons.
Alcides Vettorazi, Julgado na
sesso de 02/03/88, unnime) 31
A respeito da presuno tributria, vale
transcrevermos tambm parte do acrdo proferido
pela Des. Thereza Tang:

31
Ementrio do conselho Estadual de Contribuintes, SPF, n 1, 1994, pg. 40.
55
...Partindo-se do conceito de
presuno elaborada por GENY e
do qual, bom se diga, no se
afastam os demais tratadistas,
de convir, ainda, com a
unanimidade da doutrina, com
respeito existncia no mundo
jurdico, das fices e presunes
de direito, subdividindo-se as
ltimas, em presuno absoluta
(juris et de jure) e presunes
relativas (juris tantum).
No momento nos interessam,
apenas, as chamadas presunes
relativas, pois delas que se trata
o caso em pauta.
So estas presunes chamadas
relativas ou juris tantum, somente
pela caracterstica especial que
56
possuem, de poderem ser
contestadas por prova melhor, ao
contrrio das presunes
absolutas e das fices, que no
admitem prova em contrrio.
De resto, tanto as presunes
relativas, quanto as absolutas, so
o resultado do processo lgico
mediante o qual do fato conhecido
cuja existncia certa infere-se o
fato desconhecido cuja existncia
provvel ( Alfredo Augusto
Beker, in Teoria Geral do Direito
Tributrio, SP, 1963, n 135,
pg. 462), ao contrrio do que
ocorre com a fico, que d certo,
para (todos ou alguns) efeitos
jurdicos, algo que se sabe no ser
certo, ou que contrrio
57
natureza das coisas (Rubens
Gomes de Souza, in art. .., ob e
pg. cits.).
...No se diga, tambm, que estas
construes jurdicas arrepiam os
textos constitucionais, j que por
visarem, principalmente, facilitar
a gesto, liquidao e
arrecadao dos diversos tributos
e reprimir a fraude lei tributria
... so amplamente usadas pelo
legislador brasileiro, nos moldes
de paradigmas estrangeiros
incontestados.
A propsito, Oswaldo de Moraes,
em seu Dicionrio Tributrio
Brasileiro, ed. 1973, pgs. 182/3,
alinha uma srie de casos em que
identifica, no direito tributrio
58
ptrio, ntidos espcies de
presuno como aquela, por
exemplo, que presume rendimento
desviado da tributao o
acrscimo de patrimnio da
pessoa fsica, sem o
correspondente aumento de
rendimentos.
Por outro lado, reiteradas vezes
tem os nossos Tribunais
enfrentado questes assemelhadas
e, unanimidade, admitido o
recurso s presunes como meio
de evitar a sonegao fiscal, pois
como ensina o renomado Prof.
Peres de Ayala, em tpico que nos
atrevemos traduzir: este emprego
cumulativo de presuno ou fico
apresenta particular interesse no
59
 Direito-Tributrio, que atravs
de tal tcnica pode resolver o
legislador fiscal um dos
problemas mais graves e mais
debatidos em nossa disciplina: o
representado pelos casos de
incongruncia entre a realidade
jurdica e realidade econmica,
criada pelo contribuinte de modo
deliberado e com fins de fraude
lei Tributria (autor cit. por
Gilberto de Ulho Canto, in
Estudos e Pareceres de Direito
Tributrio, 1975, pg. 401/1). 32

Parece-nos esta uma dos objetivos do texto legal

supra citado.

32
in JC, Volume 21, pg. 34/37
60
 Por outro lado muitas decises, embora sem
adentrarem na natureza contratualista do parcelamento
administrativo dos crdito tributrios ou sem analisarem
o prisma das presunes legais, entendem, no mesmo
sentido que o parcelamento importa na confisso
irretratvel da dvida:
EXECUO FISCAL - Dbito.
Confisso extrajudicial
irretratvel. Parcelamento do
dbito, acordado em sede
administrativa e homologado em
Juzo. Eficcia probatria
judicial. Art. 353 do CPC.
Rejeio liminar dos embargos
execuo. Recurso no provido.
(TJSP - AC 164.233-2 - 14 C. -

61
 Rel. Des. Franklin Neiva - J.
30.10.90). 33
EXECUO FISCAL - O fato
de ter havido parcelamento
administrativo de dbitos
executados judicialmente, no
causa de perda do objeto da ao
e nem de extino do processo.
Incidncia, na hiptese, do art.
792 do CPC, que possibilita a
suspenso da execuo. (TJRS -
AC 590.083.267 - 1 C. - Rel.
Des. Tupinamb Miguel Castro
do Nascimento - J. 02.04.91) 34
EXECUO FISCAL -
PARCELAMENTO -
SUSPENSO DO PROCESSO -

33
RJTJESP 130/119
34
RJ 169/104
62
 1. Convindo as partes, o juiz
declarar suspensa a execuo
durante o prazo concedido pelo
credor, para que o devedor
cumpra voluntariamente a
obrigao. (art. 792 CPC).
(TRF 5 R. - AC 9.731 - PE - 2
T. - Rel. J. Petrcio Ferreira) 35
Suspenso da Execuo. Pedido
de Parcelamento. Cerceamento de
Defesa. Recebido o pedido de
parcelamento para exame via
administrao, com efeito de
confisso, no pode a execuo
prosseguir, at que seja
solucionado aquele pedido, sob
pena de cerceamento de defesa do

35
DJU 01.11.91
63
 devedor e nulidade do
processo.(Ac n. 59.827 SP, 5
T) 36
Algumas vozes destoam desta farta manifestao
jurisprudencial. Dentre estes merece destaque o
magistrio de Antnio Carlos Nogueira Reis que
conclui em sede de parecer:

Diante do exposto, estamos em

condies de concluir,
respondendo consulta, que o
pedido de parcelamento com
confisso de dvida de tributo no
impede, nem obstacula, o direito
que assegurado ao contribuinte
de, a qualquer tempo (observado,
to-somente, o prazo
prescricional), discutir a

36
DJU 12/12/80, pg. 10633
64
 legalidade e legitimidade do
crdito tributrio, ainda que j
tenha recolhido, no todo ou em
parte, o dbito correspondente,
sendo-lhe nesta ltima hiptese,
irrecusvel a restituio do
indbito, nos termos da lei
brasileira. 37

Hugo de Brito Machado a seu turno observa

concludentemente:

a) Se o fato confessado no
corresponde hiptese de
incidncia tributria, e, portanto,
mesmo efetivamente existente, no
capaz de gerar a obrigao
tributria (...), a confisso
absolutamente irrelevante.

37
Confisso de Dvida em Direito Tributrio, RDT, vol. 5, pg. 104
65
 b) Se o fato confessado , em
princpio, capaz de gerar a
obrigao tributria, porque
corresponde hiptese de
incidncia do tributo, o efeito da
confisso o de comprovar tal
fato.

c) Havendo erro quanto ao fato

confessado, e comprovado
inequivocamente que o fato
confessado no corresponde ao
efetivamente ocorrido, tem-se de
admitir a prevalncia do
verdadeiro sobre o confessado. 38

Considere-se, ad argumentandum, que no

estivesse a norma legal falando de confisso irretratvel
de dbito, inclusive, porm tais autores colacionam em

38
Confisso de Dvida Tributria, RDT, vol. 27/8, pg. 138
66
suas alegaes manifestaes jurisprudenciais antigas e
especficas: erro ou demonstrao contbil atravs de
instrumento pericial, efetuando incontesta prova em
contrrio.

Vejamos:

Se o fato apurado pelo fisco

estadual foi dado por inexistente,
na rbita da Administrao
estadual, assim inexistindo o fato
gerador do tributo federal, no
pode prevalecer a obrigao
tributria (CTN, art. 113, 1),
porque sem fato gerador no h
tributo. Em caso tal, no
prevalece a confisso decorrente
do pedido de parcelamento (Dec.-
lei 352/68, art. 11, 4), porque
no h como acolher confisso de

67
 dbito inexistente. (Ap. Cvel n.
48.112 SP, TFR, Relator Min.
39
Carlos Mrio da Silva Velloso)

Provada, por percia, a

inexistncia do imposto, luz do
princpio de que a obrigao
tributria ex lege, e nunca
contratual, ou potestativa, segue-
se pela inexpressividade da tese
alusiva no retratabilidade de
confisso do dbito. (Ap. Cvel
n. 38.113 PR, TFR, Relator
Min. Moacir Catunda) 40

Dvida Inexistente. IPI.

Retratabilidade da Confisso de
Dvida. A tese da irretratabilidade

39
DJU, 24/05/79, pg. 4.088
40
DJU, 28/05/80 e Ementrio da Jurisprudncia do TFR 39/152.
68
 da confisso da dvida fiscal, no
pode prevalecer quando provada
a inexistncia do imposto.(EAC
n. 38.113 PR, maioria) 41

O Professor Samuel Monteiro depois de arrolar a

seguinte deciso:

Dvida Confessada. Percia

Procrastinatria. Reviso
Contbil. Dvida confessada para
efeito de pagamento parcelado.
Sem procedncia a alegao de
cerceamento de defesa, face
natureza procrastinatria da
42
percia pretendida.

41
DJU de 02/04/82, pg. 2903
42
Samuel Monteiro. Tributos: Aspectos Contbeis, Fiscais, Processuais e
Penais, Cultural Paulista, Vol. 1., 1983, pg. 765/6 - AC n 48.342 SP, 5
Turma, DJU 09/09/82, pg. 8731.
69
 Posteriormente traz importante observao
acerca do carter restritivo da prova contbil:

Somente atravs de
reconstituio de escrita; ou,
mais tecnicamente, atravs de
Reviso Contbil para efeitos
fiscais, poder, se comprovado
erro de fato ou alquotas diversas
da verdadeira, o contribuinte,
infirmar a presuno da liquidez e
certeza da dvida por ele
confessada formalmente, atravs
de acordo de parcelamento ou
compromisso, ambos firmados por
representante lega (diretor, scio,
gerente, titular de firma
individual, procurador com

70
poderes especiais e expressos para
tal fim).

A percia contbil (j em
Execuo Fiscal), meramente
protelatria, totalmente
desnecessria e deve ser
indeferida de plano (CPC, art.
420, parg. nico, II); salvo,
repetindo, se, antes da citao ou
no prazo dos Embargos
Execuo Fiscal, o contribuinte
comprovar atravs daquela
Reviso Contbil-Fiscal, a
existncia de erros nos valores
confessados, mesmo que pagos
parcialmente.

Essa Reviso Contbil-Fiscal ou

Reconstituio de Escrita,

71
 trabalho especfico e privativo de
Auditoria Contbil; logo, somente
o CONTADOR legalmente
habilitado no Conselho Regional
de Contabilidade, poder efetu-
lo ....

O Supremo Tribunal Federal, j

decidiu que qualquer Exame ou
Inspeo de Contabilidade,
privativa de CONTADOR (Cf.:
RE n. 79.149 MG, (2 Turma),
in RTJ 75-524/529). 43

O certo que o contribuinte que requer

formalmente o parcelamento, est aceitando, por bvio,
implicitamente, que a dvida fiscal contra si exigida,
legtima, lquida e certa.

43
Samuel Monteiro. Op. Cit., pg. 766
72
 No h o que se falar porm, em matria de
parcelamento no instituto da novao. Quem parcela
no extingue uma obrigao para contrair outra. No h
nenhuma converso de uma dvida em outra para
extinguir a primeira, conceito deste instituto segundo
Clvis Bevilqua. 44

No caso, de uma suposta execuo fiscal por

descumprimento do pactuado executa-se dbito fiscal
com sustentao em CDA definida. O parcelamento
requerido e concedido refere-se a mesma certido.

Logo, a obrigao a mesma. No se extinguiu a

obrigao existente para se contrair nova. No se
converteu uma dvida em outra.

Simplesmente, aps, em transao, convenciona-

se uma nova maneira de pagamento. No ocorrendo a

44
Cdigo Civil Comentado, Vol. 4, pg. 157
73
novao, vez que a segunda obrigao confirma a
primeira (art. 1000 do CCB).

Roque Antnio Carrazza destoa deste

entendimento. Para ele:

Na transao, desaparece a
primitiva obrigao tributria,
surgindo, em seu lugar, uma nova
(ou novas). Estamos, pois,
percebendo, que a transao, em
matria tributria, leva
novao.

(...)

Portanto, no resta a menor

dvida que a transao
representa - tanto quanto o
pagamento - tanto quanto o

74
 pagamento - modalidade extintiva
do tributo. A transao leva a
efeito a extino da primitiva
obrigao tributria,
determinando o surgimento, em
lugar, de uma nova ou novas.

Como escrevemos acima, em

matria tributria, a transao
conduz novao.

Na verdade, a novao , a um
tempo, causa extintiva e causa
geradora de obrigaes (inclusive
tributrias). 45

45
A Extino da Punibilidade no Parcelamento de Contribuies
Previdencirias Descontadas, por Entidades Beneficentes de Assistncia
Social, dos seu Empregados, e no Recolhidas no Prazo Legal. Questes
Conexas. Revista dos Tribunais, Volume 728, 1996, pg. 441.
75
 Washington de Barros Monteiro trilha senda
diametralmente oposta observando, verbis:

no ocorre novao quando o

credor tolera que o devedor lhe
pague parceladamente. 46

Os Tribunais, por sua vez j decidiram no

mesmo sentido:

Execuo Fiscal. Parcelamento.

Alegao de novao.
Improcedncia (Apelao Cvel
n 23.663/8 de Belo Horizonte,
Fazenda Pblica de Minas Gerais
X Imper - comrcio de Perfumes
Cosmticos Ltda., Rel.: Des. Hugo
Bengtsson, 3 Cmara Cvel, j.
09.06.94) 47

46
Direito das Obrigaes, Saraiva, 2 Ed., Vol. I, fls. 326
47
Revista Jurdica da Procuradoria Geral da Fazenda Estadual, pg. 66
76
6) PARCELAMENTO: CONFISSO E
LIQUIDEZ DA DVIDA

Cabe lembrar que o art. 348 do CPC que

subsidia a execuo fiscal, dispe:

H confisso quando a parte

admite a verdade de um fato,
contrrio ao seu interesse e
favorvel ao adversrio...

Alm disso, no dependem de provas os fatos

afirmados por uma das partes e confessados pela
parte contrria (CPC. art. 334, II). Tais diplomas
deixam muito claro a liquidez reconhecida da dvida,
nada mais restando a discutir com relao ao mrito da
de qualquer execuo que tenha suas CDAs parceladas.
A respeito, correta a interpretao dada pelo
Tributarista Samuel Monteiro acerca do tema, verbis:

77
O CTN, em seu art. 145, impe
como aperfeioamento de
qualquer lanamento de tributo
ou contribuio enquadrada no
art. 3 do mesmo cdigo, que seja
expedido e entregue ao
contribuinte lanado uma
notificao formal, onde ele
intimado a pagar ou a se
defender.

A falta desse ato formal

obrigatrio conduz nulidade do
lanamento; mas, nesse caso, se o
contribuinte mal orientado por
sua assessoria, requer
parcelamento do valor objeto do
auto de infrao ou da pea que
consubstancia uma criao de

78
crdito pblico, est reconhecendo
a procedncia, a legitimidade da
dvida e reconhecendo-a como
obrigao sua.

Salvo erro material nos clculos,

ou base de clculo, valor
tributvel ou alquota errados, a
partir da confisso de dvida, no
mais poder alegar que o
lanamento nulo ou ineficaz
porque no completado com a
notificao, que ficou suprida pelo
pedido de parcelamento, o qual s
se desnatura com uma causa
relevante: a inconstitucionalidade
do tributo ou a anistia
superveniente (STJ, Ag. n 6.554 -

79
 RS, DJU - I de 07.11.90, pg.
12.570). 48

Neste particular vem decidindo os Tribunais:

Embargos a Execuo.
Executivo fiscal. Se o devedor
solicita ao fisco que lhe permita
saldar o dbito parceladamente,
e, deferido o pedido deposita uma
ou mais parcelas do
fracionamento, no poder, nos
embargos do devedor alegar
iliquidez da dvida. (TJSC,
Apelao Civil n 15128 da
Comarca de Rio do Sul, Rel. Des.
Wilson Antunes)

No afeta a liquidez do ttulo a

cobrana pelo saldo devedor.

48
in. Tributos e Contribuies - Tratado Prtico e terico, pg. 96
80
(STJ, 3 Turma, REsp. 11.238 -
SP, Rel. min. Cludio Santos, j.
10.09.91)

81
7) DO DESCABIMENTO DOS EMBARGOS
DO DEVEDOR E DA REPETIO DE
INDBITO

O pedido de parcelamento administrativo

totalmente incompatvel com os embargos do devedor.
Quem parcela, como vimos, confessa. Tal ato de
reconhecimento da dvida faz com que o Embargo do
Devedor perca seu objeto. Nesta matria os tribunais
vem afirmando:

Execuo. Parcelamento.
Embargos. Havido o
parcelamento, perde objeto os
embargos e suspende-se a
execuo, lcito , portanto, o
pedido de arquivamento dos
embargos (TFR - AI 47.764 - SP -

82
 Rel.: Min. Pedro Acioli - j. em
11.11.85) 49

EMBARGOS EXECUO -
EXTINO - AUSNCIA DE
INTERESSE - PARCELAMENTO
DO DBITO - CONDENAO
EM HONORRIOS COM BASE
NO MNIMO LEGAL - O
parcelamento do dbito autoriza a
extino dos embargos
execuo, em face do
desaparecimento do interesse
processual, sendo cabvel a
condenao em honorrios. Os
honorrios advocatcios, ainda
que silente a sentena, por serem
devidas por fora de lei, podem

49
DJ de 19.12.85, pg. 23.764
83
 ser fixados em liquidao". (TRF
5 R. - AC 84.424 - Rel. Juiz
Ridalvo Costa - J. 14.09.95) 50

Lembre-se tambm que o Cdigo Civil dispe

em seu art. 1.028:

Se a transao recair sobre

direitos contestados em juzo, far-
se-:

I - Por termos nos autos, assinado

pelos transigentes e homologado
pelo juiz.

Podemos da mesma maneira afirmar que o

instituto do parcelamento tributrio incompatvel com
a repetio de indbito. Nosso Tribunal j decidiu:

Ao de repetio de indbito.
Reconhecimento pelo contribuinte

50
CD Juris Sntese: Legislao e Jurisprudncia, Porto Alegre, Sntese, n 3,

84
 do dbito fiscal atravs de pedido
de parcelamento. Pedido de
repetio pelo contribuinte, no
decurso do cumprimento do
parcelamento antes de ter saldado
todo o dbito a que se propusera.
Descaracterizao do pagamento
indevido. Hiptese legal prevista
no art. 165 do CTN, no
caracterizada. Apelao provida.
Carncia de ao decretada.

Se o contribuinte reconhece o
dbito fiscal, propondo-se a sald-
lo atravs de parcelamento, o que
lhe foi concedido, no pode
depois, ou durante o cumprimento
do parcelamento, reclamar a

jan./fev. de 1997, Ementa n. 300614.

85
 repetio do indbito. (Apelao
Cvel n 47.898, da Capital, Rel.:
Des. Anselmo Cerello. Autos
remetidos. Apte.: Estado de Santa
Catarina. Apda.: Indstrias
Vitria Ltda. - por votao
unanime) 51

51
DJSC 9294 de 09 de agosto de 1995, pg. 07
86
8) PARCELAMENTO: SUSPENSO OU
EXTINO DA EXECUO

Prev o art. 794, do CPC, os casos de extino

do processo de execuo:

I - o devedor satisfaz a obrigao;

II - o devedor obtm, por transao ou qualquer

outro meio, a remisso da dvida;

III - renncia do crdito.

Essas hipteses inocorrem diante de

parcelamento administrativo do dbito. O acordo
confirma a inteno de cobrar.

O artigo 792 do CPC, dispe que:

Convindo as partes, o juiz

declarar suspensa a execuo
durante o prazo concedido pelo

87
 credor, para que o devedor
cumpra voluntariamente a
obrigao.

Dentro desse quadro, o processo fica em

compasso de espera e s se extingue se o devedor
satisfizer integralmente a obrigao no prazo
concedido. Em caso de no pagamento, o processo
prossegue.

Assevera-nos Celso Neves:

O enunciado do texto revela o

carter de negcio jurdico
processual que a conveno das
partes tem, levando o juiz a uma
manifestao declaratria da
suspenso. Vale isso dizer que ela

88
 resulta do ajuste e que o Juiz a ela
est adstrito, curialmente, porque
o cumprimento da obrigao
pertence ao quadro da
52
disponibilidade das partes

a seu turno preleciona Jos Frederico Marques:

Convencionada pelas partes a

suspenso, credor e devedor
devem requerer ao Juiz que o
negcio jurdico seja homologado,
- formalidade essa cujo objetivo
exclusivo documentar, nos autos,
a suspenso do processo
executivo, pois ao Juiz, no caso,
no dado indeferir pedido que
decorre de ius dispositium das
partes. Cumprida a obrigao no

52
Comentrios ao Cdigo de Processo Civil, Vol. VII, Forense, n. 159, pg. 332
89
 prazo marcado pelo credor,
extingue-se a execuo (artigo
794, I). No cumprida, retornar
o processo executivo o seu curso
normal, salvo se o credor ampliar
o prazo - fato esse que as partes
levaro ao conhecimento do Juiz
para que este prorrogue a
suspenso. 53

Os tribunais assim tem se posicionado:

Execuo Fiscal. Parcelamento

do dbito.
I - O parcelamento do dbito
cobrado na execuo fiscal
implica a suspenso do processo,
no na sua extino (CPC, art.
791, II c/c o art. 265, II).

53
Manual de Direito Processual Civil, Vol. 4, n. 999, 1976, pg. 309
90
 II - Apelao provida. (Apelao
cvel n 92.04.02963-3 - RS, 1
Turma, INSS X Cereser S/A - Ind.
e Com. de Exportao e
Importao, Rel.: Juiz Ari
Pargendler) 54

EXECUO FISCAL -
DBITO - PARCELAMENTO -
SUSPENSO DO PROCESSO -
Transao posterior em processo
administrativo, determinada por
autoridade competente.
Inaplicabilidade do princpio
constitucional do devido processo
legal. Produo de efeitos
independentemente de
homologao judicial. Arts. 1.028

54
Lex 63/546
91
 do CC, 171 do CTN, e 269, III,
do CPC. (TJSP - AC 168.721-2
- 16 C. - Rel. Des. Bueno
Magano - J. 20.03.91) 55

Execuo Fiscal. Suspenso.

CPC, art. 792. O parcelamento
de dbito deve determinar apenas
a suspenso do processo, durante
o prazo necessrio a que o
devedor cumpra sua obrigao,
pagando diretamente ao credor as
prestaes do dbito (TFR - Ap.
Cvel 47.680 - MG - Rel. Min.
Washington Bolvar de Brito - j.
em 30.11.79) 56

55
RJTJESP 132/107
56
DJU em 18.09.80, pg. 7.162
92
 Execuo Fiscal - Exibio de
acordo para pagamento
parcelado do pedido -
Requerimento de suspenso por
prazo de 12 meses - Extino do
processo decretada -
Inadmissibilidade por incorrer
qualquer das hipteses do artigo
794 do Cdigo de Processo Civil -
Cabimento provido para anular a
sentena na parte que declarou
extinto o processo (JTACv. SP)
57

Execuo - Suspenso
convencionada pelas partes -
Artigo 265, II, combinado com o
artigo 791 do Cdigo de Processo

57
LEX 36/219
93
 Civil - Inadmissibilidade da
extino do processo - Recurso
provido para esse fim(JTACv.
SP) 58.

Executivo fiscal - Acordo para

pagamento parcelado da dvida -
Requerimento de suspenso sem
prazo - Extino do processo
decretada - No ocorrncia de
nenhuma das hipteses do art.
794, do CPC - Inadmissibilidade
- Possibilidade de suspenso da
execuo, conforme postulado -
Recurso provido para anular a
sentena extintiva do feito. (TJSC
- Apelao cvel 38.561, de Itaja,
Rel. Des. Joo Martins, Estado de

58
LEX - 60/110
94
Santa Catarina X Norte Sul de
Alimentos Ltda.)

Execuo fiscal. Suspenso.

Convencionando as partes, em
instrumento de transao, a
excluso de parte do crdito fiscal,
para ser o remanescente
parcelado, desistindo o devedor de
seus embargos e suspendendo-se a
execuo para nela prosseguir a
Fazenda em caso de
inadimplemento de parcela, no
h como extinguir a execuo,
seno que suspend-la, na forma
do art. 792, do CPC. Precedente
do TFR (A. de Paula, Vol. VII, n
14.148) (Apelao Cvel n
41.745, de Xaxim, Rel. Des. Joo

95
 Jos Schaefer. Apte.: Estado de
Santa Catarina. Apda. Chapec
Avcola S/A) 59

Mesmo quando se nega a natureza transacional

dos parcelamento, ainda assim, os tribunais admitem
que o parcelamento tem efeito suspensivo nas
execues em trmite:

EXECUO FISCAL -
Parcelamento do dbito.
Apelao interposta, pela
Fazenda Pblica, contra sentena
que, em razo do acordo entre
credora e devedora, extinguiu o
processo, com base no art. 269,
III, do CPC. Inexistncia de
transao, mas de mera
facilitao do pagamento. Caso

59
DJSC 9282 de 24 de julho de 1995, pg. 4
96
 de suspenso do processo, nos
termos do art. 792 do CPC.
(TRF 2 R. - AC 90.0223977-7 -
2 T. - Rel. Des. Fed. D`Andrea
Ferreira) 60

EXECUO FISCAL -
Apelao interposta, pelo INSS,
contra sentena que, em razo do
acordo de parcelamento do
dbito, entre credora e devedora,
extinguiu o processo, com base no
art. 269, III, do CPC.
Inexistncia de transao mas de
mera facilitao, pelo
reescalonamento temporal do
pagamento. Caso de nova
suspenso do processo, nos termos

60
DJU 04.06.91
97
 do art. 792 do CPC. (TRF 2 R.
- AC 31.634 - RJ - 2 T. - Rel.
Des. Fed. D'Andra Ferreira) 61

Desse modo, em situaes desta natureza, o Juiz

deve cingir-se em homologar o acordo que trata do
parcelamento do pagamento da dvida e o pedido da
suspenso, sendo nula extino.

61
DJU 18.03.93
98
9) O PARCELAMENTO E O INSTITUTO DA
MORATRIA

No cabe igualmente interpretar o pedido de

parcelamento de crdito tributrio pelo sujeito passivo,
como concesso de moratria pelo ente tributante, e,
portanto, ensejador de uma de suspenso da
exigibilidade do tributo, levando a uma conseqente
extino dos possveis executivos fiscais em curso.

Ambos os institutos: parcelamento e moratria

no se confundem de modo algum.

Moratria o benefcio fiscal concedido em

carter geral ou individual, nos termos dos artigos 152
usque 155 do CTN, ou seja, sua concesso dar-se-,
necessariamente atravs de lei ordinria especfica
(concessiva de moratria), em que devero constar os
prazos concedidos e as datas de vencimento das

99
prestaes, bem como, as condies para sua
concesso em carter individual.

Sobre o instituto Hugo de Brito Machado

leciona:

A lei que conceder a moratria

em carter geral fixar, alm de
outros requisitos: a) o prazo de
durao do favor e o nmero de
vencimentos das prestaes, se for
o caso; b) os tributos a que se
aplica, se no abranger a todos.
Alm destes, a lei que autorizar a
concesso de moratria em
carter individual fixar, ainda:
a) as condies para a concesso
do favor; b) se for o caso, o
nmero de prestaes e seus
vencimentos, podendo atribuir

100
autoridade administrativa essa
fixao; c) as garantias a serem
oferecidas pelo beneficirio.

Se a lei no dispuser
expressamente de outro modo, a
moratria somente abrange os
crditos definitivamente
constitudos data da lei ou do
despacho que a conceder, ou cujo
lanamento j tenha sido iniciado
quela data por ato regularmente
notificado ao sujeito passivo
(CTN, art. 154)

So excludos do benefcio da
moratria os que agirem com
dolo, fraude ou simulao para
obt-lo. Provado o vcio, como se

101
 no houvesse sido concedido o
favor. 62

Aliomar Baleeiro ensina-nos:

A moratria consiste na
concesso de um perodo de
tolerncia na exigncia de
dvidas, no a determinado
contribuinte, mas a toda uma
categoria deles, conforme a
atividade profissional, a regio,
ou outro critrio. 63

Adiante, o autor pondera:

A Lei Complementar n 24 de
7.1.1975, condicionou a
concesso de moratria, em se
tratando de dbitos oriundos de

62
Curso de Direito Tributrio, 5 Edio, Forense, pg. 117.
63
Direito Tributrio Brasileiro, 10 Ed., Forense
102
 ICM, prvia definio em
Convnio entre todos os Estados-
64
membros

Segue dizendo:

A moratria, seja de carter

geral, seja de carter individual,
h de ter base em lei ordinria.
65

Na lio de Bernardo Ribeiro de Moraes:

Moratria, idiomaticamente,
eqivale a dilao, adiamento,
prorrogao ou espera que se
concede para o pagamento de
uma dvida vencida 66

64
Direito Tributrio Brasileiro, 10 Ed., Forense
65
Direito Tributrio Brasileiro, 10 Ed., Forense
66
Compndio de Direito Tributrio, 2 Ed., Forense
103
 Ao conceder moratria, o credor adia a cobrana
da dvida, renovando o prazo para o seu adimplemento.

O citado autor esclarece que:

Num certo sentido, podemos

dizer que a moratria o oposto
da mora. A pessoa que deixa
esgotar o prazo de adimplemento
da obrigao, incorre em mora. A
moratria implica justamente em
contrrio, na dilao do referido
prazo, na morte da mora (no
admite que o devedor incorra em
mora). 67

Portanto, para que ocorra moratria necessrio

que, antes de vencida a dvida, e de ser constitudo em

67
Compndio de Direito Tributrio, 2 Ed., Forense
104
mora o dbito, houvesse prorrogao do prazo de
vencimento da mesma.

Os dois ltimos autores, nas obras citadas,

entendem que parcelamento e moratria no se
confundem. Segundo Aliomar Baleeiro:

O parcelamento do dbito
tributrio no se confunde, porm,
com a moratria concedida em
carter individual. V, nesse
sentido, Marcus F. A. Fernandino
de Moraes, Parecer, in Rev. de
Dir. Da Procuradoria Geral (RJ),
21/464. Na Jurisprudncia, entre
outras decises, TFR, Ap. MS
82204, sesso de 28.3.79; ap. MS

105
 86.113, despacho do Min. vice-
presidente, DJ, 30.10.80. 68

E na lio de Bernardo Ribeiro de Moraes:

A moratria no se confunde
com a concesso de parcelamento,
pois a moratria no comporta
encargos e o dbito fiscal, no
caso, ainda no se acha vencido.
69

Caminho diverso tambm trilhado. Autores h

que entendem que o parcelamento do dbito tributrio
eqivale moratria. Neste sentido se posta Maria
Leonor Leite em sua dissertao de mestrado
apresentada no Programa de Ps Graduao em Direito
da PUC/SP, sob o ttulo A Suspenso da Exigibilidade
do Crdito Tributrio. (indita, pg. 46 e seguintes)

68
Op. Cit., ver nota pgina 534, comentrios ao art. 152, do CTN.
69
Compndio de Direito Tributrio, 2 Ed., Forense
106
 Porm entendemos diversamente, tendo em vista
que o prazo de vencimento, na moratria,
prorrogado, como vimos, e no h incidncia de juros
moratrios durante o perodo de vigncia do benefcio,
pois o referido encargo somente se aplica a dvidas
vencidas, ou seja, quando o devedor incorreu em mora.
O art. 155, do CTN, explicita que em caso de
revogao da moratria, por dolo ou simulao do
beneficiado, o dbito ser acrescido de juros.

Por outro lado, o crdito tributrio objeto de

parcelamento, sujeita-se atualizao monetria, multa
e aos juros legais, at a data do efetivo recolhimento de
cada prestao. Neste sentido o art. 70, pargrafo 4,
da Lei Estadual n 5.983/81.

Somente atravs de lei ordinria especfica,

emanada do Poder Legislativo, poder ser concedida
moratria (art. 97, VI, do CTN), e, mesmo que em

107
carter individual, dever ser concedida por tempo
limitado e sob condies (art. 153, do CTN), ou seja,
as condies a serem preenchidas pelo devedor devem
vir expressas na prpria lei concessiva da moratria.

Diferentemente, a Lei Estadual n 5983/81, que

autoriza a concesso de parcelamentos de dbitos de
ICMS, no tem prazo, isto , os parcelamentos podem
ser concedidos indefinidamente, at que nova lei venha
a revogar as disposies presentes. Tampouco a
referida lei fixa datas para os vencimentos das parcelas
ou estabelece quais as condies que o sujeito passivo
deva preencher para fazer jus ao deferimento do
parcelamento, delegando esta matria ao Poder
Executivo, nos seguintes termo:

Art. 73 - As condies e
garantias do parcelamento sero
estabelecidas no Regulamento.

108
 Vejamos resumidamente, as diferenas entre os
institutos da moratria e do parcelamento:

1) A moratria a concesso de novo prazo

para o vencimento de dvida tributria, antes de seu
vencimento enquanto que parcelamento o acordo
para pagamento parcelado de dvida j vencida;

2) A moratria suspende a exigibilidade do

crdito tributrio durante o perodo concedido,
enquanto que o parcelamento no suspende sua
exigibilidade, pois no h previso no CTN a seu
respeito, vez que o citado diploma legal enumera
exaustivamente as causas de suspenso;

3) Na moratria os juros ficam suspensos

durante o perodo concedido, enquanto no
parcelamento incidem juros de mora at o pagamento
de cada parcela.

4) a moratria deve ser concedida atravs de lei

ordinria especfica que determinar seus prazos, e
109
condies a serem preenchidas pelo sujeito passivo,
enquanto no parcelamento, embora tambm previsto
em lei, os prazos so fixados caso a caso, conforme o
requerimento do devedor, e a fixao das condies
delegadas pelo Poder Executivo.

110
CONSIDERAES FINAIS

Ante todo o exposto podemos facilmente

concluir que:

- o instituto do parcelamento devidamente

cumprido importa em quitao do dbito tributrio;

- quem parcela confirma a obrigao exordial e

no efetua novao desta;

- o parcelamento importa na confisso irretratvel

da dvida;

- impede e faz com que perca o objeto os

embargos do devedor;

- suspende as Execues Fiscais em curso at

sua total quitao;

- no se confunde com o instituto da moratria.

111
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro,

10 Ed., Rio de Janeiro, Forense

Boletim do Centro de Estudos, So Paulo, jul. 1994

Boletim do Centro de Estudos, So Paulo, out.

1994.

CARRAZZA, Roque Antnio, A Extino da

Punibilidade no Parcelamento de Contribuies
Previdencirias Descontadas, por Entidades
Beneficentes de Assistncia Social, dos seu
Empregados, e no Recolhidas no Prazo Legal.
Questes Conexas. Revista dos Tribunais, Vol.
728, 1996, pg. 433-450.

Constituio Federal do Brasil (Informatizada),

Cephas, SP.

DJU, 24/05/79, pg. 4.088

DJU de 23/04/80, pg. 2739

112
DJU em 18.09.80, pg. 7.162
DJU de 02/04/82, pg. 2903
DJU de 26/04/84
DJU de 19/12/85, pg. 23.764
DJU 04.06.91

DJU 18.03.93

DJESC de 09/08/95, pg. 07

DJSC 9282 de 24/07/95, pg. 4

Ementrio da Jurisprudncia do TFR, Vol. 39, pg.

152.

GUSMO, Paulo Dourado de. Introduo ao

Estudo do Direito, 13 Ed., Rio de Janeiro,
forense, 1989.

JURIS SNTESE: LEGISLAO E

JURISPRUDNCIA, Porto Alegre, Sntese, n
3, jan./fev. de 1997.

Jurisprudncia Catarinense, Vol. 21, pg. 34/37

113
LEITE, Maria Leonor. A Suspenso da
Exigibilidade do Crdito Tributrio. indita, pg.
46 e seguintes

Lex volume 63, pg. 546

LEX Volume 36, pg. 219
LEX Volume 60, pg. 110
Revista dos Tribunais, Vol. 662, pg. 147

SOARES, Carlos Dalmiro Silva, Cdigo Tributrio

Informatizado para Windows, Florianpolis,
1997.

MACHADO, Hugo de Brito. Confisso de Dvida

Tributria. Revista de Direito Tributrio, 27/8,
pg. 134-8.

_________________________, Curso de Direito

Tributrio, 11 ed., So Paulo, Malheiros.

114
MARQUES, Jos Frederico. Manual de Direito
Processual Civil, Vol. 4, n. 999, 1976, pg. 309)

MONTEIRO, Samuel. Tributos: Aspectos

Contbeis, Fiscais, Processuais e Penais,
Cultural Paulista, Vol. 1., 1983.
_________________________, Tributos e
Contribuies - Tratado Prtico e terico
MONTEIRO, Washington de Barros. Direito das
Obrigaes, Saraiva, 2 Ed., Vol. I, fls. 326

MORAES, Bernardo Ribeiro de. Compndio de

Direito Tributrio, Rio de Janeiro, Forense, 1987,

NEVES, Celso. Comentrios ao Cdigo de

Processo Civil, Vol. VII, Forense, n. 159, pg.
332

PASSOS, J. J. Calmon. Confisso (Direito

Processual Civil). Enciclopdia Saraiva do
Direito, Saraiva, vol. 18

115
QUEIROZ, Cid Herclito de, Parcelamento de
Dbito Fiscal Ajuizado. Revista de Direito
Tributrio, Vol. 3, pg. 259-265

REIS, Antnio Carlos Nogueira. Confisso de

Dvida em Direito Tributrio, Revista de Direito
Tributrio, vol. 5, pg. 101-104

RJTJESP Vol. 132, pg. 107

116