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Editorial
Ao 17 - Nmero 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
Dr. Tulio Obregn Sevillano
DIRECTORES

En pocas difciles, el Per

C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
FUNDADORES
Dr. C.P.C. Javier Laguna Caballero
DIRECTOR Dr. Mario Alva Matteucci
REA TRIBUTARIA Dr. Mario Alva Matteucci
Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva
C.P.C. Josu Bernal Rojas
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
debe unirse
C.P.C. Segundo Villanueva Gutirrez

E
C.P.C. Leopoldo Snchez Castaos
C.P.C. Fernando Effio Pereda n los ltimos das, hemos sido testigos de varios fenmenos de la naturaleza
Dr. Jorge Flores Gallegos
Dra. Cynthia Oyola Lzaro que generaron daos en varias partes del territorio nacional, sobre todo, por
Dra. Liz Vanessa Luque Livn las lluvias torrenciales que han provocado huaycos, deslizamientos, inunda-
Dra. Yanet Mamani Yupanqui
Gabriela del Pilar Ramos Romero
ciones, fallecimiento de ms de un centenar de personas, destruccin de viviendas,
Victoria R. Reyes Puchuri cada de puentes, rotura de caminos y carreteras de la red vial nacional, fractura
Deili Gisela Zelada Rodrguez de los canales de regado, muerte de animales de granja y ganado, destruccin de
Ivo Domnico Garca Shapiama
vas frreas, entre otros.
REA INDIC. ECONMICO -
Lic. Mercedes lvarez Isla
FINANCIEROS El fenmeno de El Nio y, en este caso de tipo costero, es un evento cclico que
REA LEGAL Dr. Cristhian Northcote Sandoval ocurre cada cierto tiempo, con mayor o menor regularidad en su intensidad, prueba
REA CONTABILIDAD (NIIF) C.P.C. Carlos Paredes Retegui de ello son las informaciones registradas en los diarios de la poca de los aos 1925,
Y COSTOS Mg. C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea 1983, 1998 y el que est ocurriendo en la actualidad.
Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo Siendo, entonces, un evento cclico y que tenemos cierta certeza que ocurrir por
C.P.C. Fernando Effio Pereda
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe qu no estamos preparados para ello? La respuesta sera que nos falta contar con una
C.P.C. Jos Valdiviezo Rosado cultura de prevencin, tanto en las autoridades como en la propia poblacin. Ello
C.P. Julio Csar Mamani Bautista
se manifiesta en el hecho de no haber realizado las obras que permitan mitigar los
REA AUDITORA
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe efectos de las inundaciones y los huaycos, como por ejemplo, efectuar un dragado
C.P.C.C. scar Falcon Panana
y canalizacin de los ros, prohibir la edificacin de viviendas en las zonas de los
REA LABORAL Dr. Tulio Obregn Sevillano
Dr. scar Bernuy lvarez
cauces de los ros o en las laderas de los mismos al igual que en las quebradas, falta
Dr. Ludmin Jimnez Coronado de construccin de muros de contencin y canales que permitan desviar las aguas que
Javier Jhonatan Rojas Herreros
Cynthia Garca Chanchari
bajan de la parte alta a zonas desrticas que puedan ser reutilizadas posteriormente
Teresita del nio Jess Ramirez Mendoza para fines agrcolas o de reforestacin.
Fiorella Raquel Albujar Tneo
Lo ms importante, en estos das, es salvar las vidas humanas y procurar dar el
REA FINANZAS Y
MERCADOS DE CAPITALES
Lic. Mercedes lvarez Isla abrigo y alimentacin necesaria a los damnificados que han perdido todo, ello se
REA DERECHO
est logrando gracias a una gran cadena de solidaridad de parte de los peruanos y
EMPRESARIAL
Dr. Cristhian Northcote Sandoval de gobiernos extranjeros. Se observa, tambin, que ha crecido el voluntariado de
REA NEGOCIOS muchas personas que quieren colaborar de diversas maneras, ya sea donando bienes,
Lic. Mercedes lvarez Isla
INTERNACIONALES alimentos, tiempo para apoyar en el empaquetado y distribucin de las donaciones,
REA DERECHO DE LA dinero, entre otras cosas. Ello demuestra que existe empata y no egosmo, lo cual
COMPETENCIA Y Dr. Cristhian Northcote Sandoval es bueno como sociedad y nos ayuda a unirnos como pas, sobre todo, en tiempos
PROPIEDAD INTELECTUAL
difciles como el actual.
GERENTE GENERAL C.P.C. Alejandro Rojas Buleje
Este tipo de tragedias tambin nos ha mostrado casos en los cuales las autoridades
DISEO Y Georgina Condori Choque
DIAGRAMACIN Ricardo De la Pea Malpartida han efectuado obras que no renen los estndares mnimos de seguridad y calidad,
Jos Manuel Carrascal Quispe como es el caso de los puentes peatonales con poca antigedad que se han cado,
Diego Camasca Borja
Luis Ruz Martnez mejor dicho, que se han desplomado. Tambin se aprecian zonas en las cuales
traficantes de terrenos han estafado a miles de pobladores, ofreciendo terrenos y
Copyright Instituto Pacfico S.A.C.
Primer Nmero, 2001 viviendas en zonas donde no est permitido construir, toda vez que por all puede
transcurrir el ro en pocas de crecida, al igual que autoridades que han otorgado
Actualidad Empresarial
certificados de posesin en dichas reas.
es una publicacin de
Instituto Pacfico S.A.C. Lamentablemente, existen polticos que se aprovechan de la desesperacin de la
Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea
Central: 619-3700 poblacin por no poder contar con agua, alimentos y abrigo por varios das, y efec-
Marzo 2017 tan labores de proselitismo, lo cual es inaceptable en estos tiempos. Si realmente
13,500 ejemplares se quiere donar bienes, no se debe buscar la cmara ni las fotos para aparecer como
INFORMES Y VENTAS Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea un salvador; actualmente, eso refleja un clculo poltico que debe dejarse de lado,
Ventas: 619-3719 ya que no estamos en una campaa electoral.
Telefax: 332-6117
E-mail: ventas@aempresarial.com Lo ms difcil vendr despus con la reconstruccin de las carreteras para permitir la
y distribuidores autorizados en provincias comunicacin fluida de personas y carga, la refaccin de colegios, locales pblicos, red
de agua y desage, al igual que el tendido de postes que suministran la electricidad,
Los artculos son de responsabilidad exclusiva de sus autores. Instituto
Pacfico no comparte necesariamente las opiniones vertidas por los autores la reparacin de la fibra ptica para las comunicaciones telefnicas y el internet.
en sus artculos.
Queda terminantemente prohibida la reproduccin total o parcial de esta Se debe aprovechar esta situacin de calamidad para que las labores de reconstruc-
revista por cualquier medio o forma electrnica, incluyendo el sistema de
fotocopiado, ya sea para uso personal o colectivo de distribucin posterior
cin puedan ser tiles y se piense en el largo plazo, con obras que no sean de tipo
sin la autorizacin escrita del Instituto Pacfico S.A.C., quedando protegidos parche, sino que renan los estndares de calidad y puedan durar muchos aos.
los derechos de propiedad intelectual y de autor por la legislacin peruana
e internacional. Lo ms importante es que, en tiempos difciles, el Per debe unirse.
Derechos Reservados D. Leg. N. 822
Registro del Proyecto Editorial : 31501051700425
ISSN : 1810-9837
Hecho el Depsito Legal en Mario Alva Matteucci
la Biblioteca Nacional del Per : 2004-5377
Impresin Marzo 2017 : Pacfico Editores S.A.C.
Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea-Lima 01

Tributario
Modifican artculos del Decreto Supremo N. 136-2008-EF que regla-
ment el procedimiento de queja contra el Tribunal Fiscal (29-03-17).
Mediante Decreto Supremo N. 069-2017-EF, se ha modificado el Decreto
Supremo N. 136-2008-EF que reglament el procedimiento de queja con-
tra el Tribunal Fiscal a efectos de incluir algunos datos de identificacin del
administrado, uniformizar el cmputo de los plazos para la subsanacin de
los requisitos que debe contener el escrito de queja, y establecer la correcta
denominacin de la Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero.
As, mediante sustitucin del inciso a) del artculo 3 del Decreto Supremo
N. 136-2008-EF, se ha sealado que uno de los requisitos de queja que debe
de contener los escritos de queja es el siguiente:
a) Nombres y apellidos completos, razn social o denominacin social del
contribuyente, domicilio fiscal, nmero del Documento Nacional de
Identidad, Carn de Extranjera y/o del Registro nico de Contribuyente
y, en su caso, la calidad de representante de la persona que suscribe el
escrito. Adicionalmente, deber agregarse al escrito, los nombres y ape-
llidos completos, nmero del Documento Nacional de Identidad, Carn
de Extranjera y/o del Registro nico de Contribuyente, de corresponder,
de quien acte en representacin del contribuyente.
Por otro lado, tambin se ha realizado la sustitucin del artculo 4 del Decreto
Supremo N. 136-2008-EF, que trata sobre la verificacin de la documen-
tacin por la Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero y, de igual
manera, respecto de la sustitucin de los trmites de los escritos de queja,
regulado en el artculo 8 del decreto supremo bajo comentario.
Por otro lado, se seala que las normas establecidas en el presente decreto
supremo sern de aplicacin inmediata, incluso para las quejas que se
encuentren en trmite. Sin embargo, continuarn rigindose, por la norma
anterior, los plazos cuyo cmputo hubiera empezado a contarse a la entrada
en vigencia del presente decreto.
El decreto supremo bajo comentario entr en vigencia el 30-03-17.
Decreto supremo que aprueba el listado de entidades que podrn
ser exceptuadas de la percepcin del impuesto general a las ventas
(25-03-17)
Mediante Decreto Supremo N. 066-2017-EF, se ha aprobado el listado de
entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV a que se
refiere el artculo 11 de la Ley N. 29173, que como anexo forma parte inte-
grante del presente decreto supremo.
El listado ser publicado en el portal del Ministerio de Economa y Finanzas
(www.mef.gob.pe), a ms tardar, el 31-03-17, donde se sealar la relacin
de las entidades y las condiciones que estas deben de cumplir para efectos
del presente decreto.
El decreto supremo bajo comentario entr en vigencia el 01-04-17.
Aprueban el Reglamento del Decreto Legislativo N. 1264, decreto
legislativo que establece un rgimen temporal y sustitutorio del
impuesto a la renta para la declaracin, repatriacin e inversin de
rentas no declaradas (25-03-17).
Mediante Decreto Supremo N. 067-2017-EF, se ha aprobado el Reglamento
del Decreto Legislativo N. 1264, decreto legislativo que establece un rgimen
temporal y sustitutorio del impuesto a la renta para la declaracin, repatriacin
e inversin de rentas no declaradas, que consta de diecisiete (17) artculos y
dos (2) disposiciones complementarias finales.
Disponindose en el artculo 4 del decreto en mencin, las rentas no declaradas
excluidas del rgimen seran las siguientes:
1. El dinero, bienes y/o derechos que representen renta no declarada y que
al 31 de diciembre de 2015 se hayan encontrado en los siguientes pases
o jurisdicciones catalogados por el Grupo de Accin Financiera como de
a Alto Riesgo o No Cooperantes:
a. Repblica Islmica del Afganistn.
b. Bosnia y Herzegovina.
c. Repblica Popular Democrtica de Corea.
d. Repblica Islmica de Irn.
e. Repblica del Iraq.
f. Repblica Democrtica Popular Lao.
Data Empresarial
Segunda Quincena - Marzo 2017
g. Repblica rabe Siria.
h. Repblica de Uganda.
i. Repblica de Vanuatu.
j. Repblica del Yemen.
2. Las rentas no declaradas que al momento del acogimiento al rgimen se
encuentren contenidas en una resolucin de determinacin debidamente
notificada.
3. Las rentas no declaradas a que se refieren los acpites i. y ii. del inciso b)
del artculo 11 del Decreto Legislativo. Estas rentas tampoco pueden ser
acogidas al Rgimen por la sociedad conyugal cuando correspondan a
un cnyuge comprendido en los supuestos previstos en los mencionados
acpites.
El presente decreto entr en vigencia el da 26-03-17.
Dictan disposiciones para agilizar el despacho aduanero de mercancas
en caso de estado de emergencia por desastre natural (23-03-17).
Mediante Decreto Supremo N. 060-2017-EF, se dictan normas comple-
mentarias de carcter permanente que permitan la agilizacin del despacho
aduanero de mercancas para atender las necesidades de zonas afectadas, as
como se incorporar la subpartida nacional correspondiente en el arancel de
aduanas, aprobado por Decreto Supremo N. 342-2016-EF.
Las mercaderas comprendidas para agilizar el despacho aduanero, con el
objeto de atender las necesidades de zonas afectadas, por desastres naturales
declaradas en estado en emergencia, son los siguientes:
Material mdico, medicamentos, vacunas, equipos mdicos o afines, alimentos,
prendas de vestir, textiles para abrigo, calzado, colchones, menaje de cama
y cocina, tiles de aseo y limpieza, artculos y materiales de construccin,
materiales y artculos de plstico, carpas, toldos, bolsas de dormir y herra-
mientas u otras necesarias.
De igual manera, se dispone que para el acogimiento de las mercancas en
mencin, estas deben de ser designadas como mercancas para atender las
necesidades de las zonas afectadas por desastres naturales, declaradas en
estado de emergencia con cdigo de partida 9805.00.00.00.
El presente decreto entr en vigencia el 24-03-17.
Aprueban bienes y servicios entregados como donacin para efectos
de las disposiciones de la Ley N. 30498 (23-03-17).
Mediante Decreto Supremo N. 030-2017-PCM, se ha dispuesto que los bienes
materia de donacin se encuentran comprendidos dentro de los alcances de
la Ley N. 30498, en virtud a los estados de emergencia declarados mediante
los Decretos Supremos N.os 005-2017- PCM, 007-2017-PCM, 008-2017-PCM,
011-2017- PCM, 013-2017-PCM, 014-2017-PCM, 025-2017- PCM, 026-2017-
PCM y 027-2017-PCM, constituyen lo siguiente:
Material mdico, medicamentos, bloqueadores solares, vacunas, equipos
mdicos y/o afines, repelentes de insectos, alimentos, bebidas, prendas de
vestir, textiles para abrigo, calzado, toallas, colchones, botas, menaje de cama
y cocina, tiles de aseo personal y limpieza, maquinaria y equipo, silbatos,
pilas, bateras, generadores elctricos, combustibles lquidos, combustible
disel, artculos y materiales de construccin, plantas de tratamiento pota-
bilizadoras de agua, radio a transistores y bateras, radios de comunicacin
UHF y VHF, materiales y artculo de plstico, carpas, toldos, bolsas de dormir,
herramientas, linternas, baldes, juguetes, motobombas, hidrojets, sacos de
polietileno (sacos terreros), puentes provisionales y/o definitivos, as como
elementos de puentes modulares, alcantarillas y cualquier otro bien que
sea necesario para atender los requerimientos de la poblacin afectada.
De igual manera, se sealan los servicios prestados de manera gratuita,
materia de donacin de servicios, los mismos que constituyen lo siguiente:
Servicios de catering, servicios mdicos, servicios de transporte, servicios
logsticos de despacho, traslado y almacenaje, servicios de operadores y
cualquier otro servicio que sea necesario para atender los requerimientos de
la poblacin afectada.
El presente decreto entrar en vigencia el 24-03-17.
Aprueban nueva relacin de medios de pago (16-03-17).
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 069-2017/SUNAT, aprueban la
nueva relacin de medios de pago en el Anexo I que, como parte integrante
de la presente resolucin, contiene:
 Data Empresarial
Segunda Quincena - Marzo 2017

Excluyen de la aplicacin de la Resolucin de Superintendencia

a) La relacin de las empresas del Sistema Financiero y de los medios de N. 021-2007/SUNAT a los contribuyentes pertenecientes al Direc-
pago con los que estas se encuentran autorizadas a operar. torio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales
b) La relacin de las empresas del Sistema Financiero y de las tarjetas de (18-03-17).
crdito cuyos pagos canalizan en virtud a convenios de recaudacin o
cobranza celebrados con las empresas emisoras no pertenecientes al
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 076-2017/SUNAT, se excluye
Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisin y administracin de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 2 de la Resolucin de Super-
de tarjetas de crdito. intendencia N. 021- 2007/SUNAT a aquellos contribuyentes pertenecientes
c) La relacin de las empresas del Sistema Financiero y de las tarjetas de al Directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
crdito cuyos pagos canalizan en virtud a convenios de recaudacin o Cabe indicar que el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N.
cobranza celebrados con las empresas bancarias o financieras emisoras 021- 2007/SUNAT, regula el tema de la prrroga de plazos de vencimiento
no domiciliadas en el pas. por desastres naturales, el mismo que no resultara de aplicacin para los
pricos nacionales.
El anexo estar publicado en la pgina web de la SUNAT, cuya direccin es La presente resolucin entr en vigencia el 19-03-17.
http: //www.sunat.gob.pe, a partir del 16-03-17.
Fe de erratas
Por otro lado, se ha derogado la Resolucin de Superintendencia N. 383-
2014/SUNAT. Pgina VI-6, Edicin N. 370-Primera quincena de marzo 2017
La comentada resolucin entr en vigencia el 17-03-17. Se hace de conocimiento a los suscriptores de la correccin de la solucin del
primer caso, correspondiente al artculo titulado Indemnizacin por despido
Aprueban Normas Reglamentarias de la Ley N. 30498, ley que pro- arbitrario, publicado en la Edicin N. 370-Primera quincena de marzo 2017,
mueve la donacin de alimentos y facilita el transporte de donaciones dado por un error en el tiempo computable para el clculo, como se muestra
en situaciones de desastres naturales (18-03-17). a continuacin:
Mediante Decreto Supremo N. 055-2017-EF, se ha aprobado el Reglamento Lo que dice:
de la Ley N. 30498, ley que promueve la donacin de alimentos y facilita
el transporte de donaciones en situaciones de desastres naturales; desarro- Clculo de la indemnizacin
llndose entre otros puntos la informacin que debe de contener el registro Periodo a calcular: 01-03-17 al 01-12-17
y control de los alimentos donados, el mismo que es llevado por la entidad
Rcord a considerar: 6 meses
perceptora de alimentos.
De igual manera, se regula sobre los servicios gratuitos, donde se deber
Remuneracin bsica S/ 3,700.00
indicar los datos de identificacin del prestador del servicio, los que se
Asignacin familiar S/ 85.00
encuentran sealados en el acpite i) del segundo prrafo del numeral
2.2 del inciso s) del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta; as como Alimentacin principal S/ 300.00
la descripcin del servicio prestado, su valor, la fecha de su prestacin, y Remuneracin computable S/ 4,085.00
cualquier otra informacin que la SUNAT determine mediante resolucin
de superintendencia. Asimismo, se dejar expresa constancia del destino
de los servicios. Entonces, el clculo sera el siguiente:
As, tambin, se dispone que los gastos por concepto de donaciones de ali- N. de meses dejados
Remuneracin computable Total
de laborar
mentos a que se refiere el inciso x.1) del artculo 37 de la ley no son deducibles
de la renta neta del trabajo. S/ 4,085 x 1.5 = S/ 6,127.5 x 6 = S/ 36,765.00
As, tambin, se dispone que las entidades perceptoras de donaciones deben
extender y entregar a los donantes y/o a los prestadores de servicios a ttulo En ese sentido, la empresa deber otorgarle, al trabajador, una indemnizacin
gratuito un comprobante en el que se consigne la informacin detallada en el equivalente a S/ 36,765.00 por resolver arbitrariamente el contrato sujeto a
segundo prrafo del numeral 2.2 del inciso s.1) del artculo 21 del Reglamento modalidad.
de la Ley del Impuesto a la Renta y en los acpites i) y ii) del segundo prrafo
del artculo 4 del presente reglamento, segn corresponda, en tanto no se Lo que debe decir:
establezca la forma y oportunidad en que se emita y entregue el Compro-
bante de recepcin de donaciones. Clculo de la indemnizacin
Por ltimo, se ha incorporado el inciso s.1) al artculo 21 del Reglamento de Periodo a calcular: 01-03-17 al 01-12-17
la Ley del Impuesto a la Renta. Rcord a considerar: 9 meses
El presente decreto entrar en vigencia el 21-03-17.
Remuneracin bsica S/ 3,700.00
Aprueban modificaciones al Reglamento para la Inafectacin del IGV, Asignacin familiar S/ 85.00
ISC y derechos arancelarios a las donaciones, aprobado por Decreto
Alimentacin principal S/ 300.00
Supremo N. 096-2007-EF (18-03-17).
Remuneracin computable S/ 4,085.00
Mediante Decreto Supremo N. 054-2017-EF, se ha modificado el inciso
b.2) del literal b) y los literales d), f) y g) del artculo 1; el numeral 2.2 del
artculo 2; los artculos 3 y 4; el acpite del primer prrafo del artculo 5; Entonces, el clculo sera el siguiente:
as como el artculo 6 del Reglamento para la Inafectacin del IGV, ISC y N. de meses dejados
derechos arancelarios a las donaciones, aprobado por el Decreto Supremo Remuneracin computable Total
de laborar
N. 096- 2007-EF.
S/ 4,085 x 1.5 = S/ 6,127.5 x 9 = S/ 55,147.50
Por otro lado, se seala que las entidades y dependencias del sector pblico,
excepto empresas, establecern los procedimientos aplicables a la aceptacin
de las donaciones que les efecten los donantes, en lo concerniente a su No obstante, el referido artculo establece un tope, el cual es equivalente a
competencia, y que, de manera adicional, se deber de presentar, a la SUNAT, doce (12) remuneraciones.
el documento de aceptacin de donacin dentro del plazo de 30 (treinta) Tope = 12 (RC) = 12 x (6,127.5) = S/ 49,020.00
das hbiles, computado desde el da siguiente del ingreso de la mercanca En ese sentido, la empresa deber otorgarle nicamente, al trabajador, una
conforme a lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria y Final del indemnizacin equivalente a S/ 49,020.00 por resolver arbitrariamente el
Reglamento de la Ley General de Aduanas. contrato sujeto a modalidad, pues ese es el tope que establece la norma.
El presente decreto entr en vigencia el 19-03-17. Se le pide las disculpas del caso.
 I rea Tributaria I
Contenido
INFORME TRIBUTARIO Cul es el tratamiento tributario de la entrega de bienes con fines promocionales? I-1
Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora (Parte II) I-7
Principales contingencias tributarias (Parte final) I-11
Rgimen tributario de las donaciones para ser aplicadas como deduccin para
ACTUALIDAD Y I-14
APLICACIN PRCTICA determinar la renta neta
Cules son las principales formalidades que se deben cumplir para las
donaciones de alimentos, as como para el transporte de donaciones en I-17
situaciones de desastres naturales?
NOS PREGUNTAN Y
Tratamiento tributario del reparto de utilidades y del reparto de dividendos I-21
CONTESTAMOS
ANLISIS JURISPRUDENCIAL Qu tipo de cambio se debe utilizar para el Registro de Compras y Ventas? I-23
JURISPRUDENCIA AL DA Utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Cul es el tratamiento tributario de la entrega

de bienes con fines promocionales?

Ficha Tcnica
Autor : Mario Alva Matteucci
Ttulo : Cul es el tratamiento tributario de la en-
trega de bienes con fines promocionales?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
Una de las finalidades de la creacin de
negocios es obtener una ganancia luego
de haber realizado una inversin, pero
para que esto se produzca se debe cumplir
con promocionar los productos que, pos-
teriormente, sern vendidos a terceros.
Dentro de los mltiples mecanismos
utilizados por las empresas para generar
la promocin de sus productos y lograr
una fidelizacin con los clientes, se en-
cuentra la entrega de bonificaciones a
aquellos clientes que cumplan con ciertos
requisitos, ya sea en el pronto pago de las
facturas, la adquisicin por el volumen de
sus compras, el nmero y oportunidad de
los pedidos, el nmero de aos que se
tiene como cliente, entre otros.
Sin embargo, existen otros mecanismos
de entrega de bienes a terceros, que
no califican como bonificaciones, los
cuales no necesariamente involucran a
los propios clientes, sino que pueden ser
potenciales clientes que, en un futuro no
tan lejano, asuman este rol, en beneficio
de los vendedores.
El motivo del presente informe es revisar
el tratamiento tributario de la entrega de
bienes con fines promocionales, tanto en
el impuesto a la renta como en el caso del
impuesto general a las ventas.
2. Finalidad de los gastos pro-
mocionales por la entrega de
bienes
Las erogaciones de dinero por parte de
los proveedores de productos, represen-
tadas en la entrega gratuita de bienes a
terceros, con la finalidad de hacer conocer
a estos las bondades y propiedades del
producto que elaboran, califican como
una promocin.
Tengamos en cuenta que la actividad
promocional contribuye, en cierto
grado, a acostumbrar al consumo
de una marca, pero tambin supone
acostumbrar al comprador a realizar
cambios de marca.1
De igual forma, apreciamos que Desde
el punto de vista del consumidor los
mensajes publicitarios o las acciones
promocionales pueden generar un
efecto mayor o menor sobre sus deci-
siones de consumo. En este sentido, los
distintos tipos de mensajes recibidos
por el consumidor pueden afectar las
cantidades demandadas del producto
publicitado ya sea porque la publicidad
modifica sus preferencias o porque le
informa sobre la existencia y caracters-
ticas de un producto que no conoca o
no conoca acabadamente y que le per-
mite satisfacer mejor su necesidad.2
1 BIGN ALCAIZ, Jos, Promocin comercial: un enfoque integrado,
Madrid: Escuela Superior de Gestin Comercial y Marketing, 2003,
p. 328.
2 Portal del consumidor-PROTECTORA, Anlisis econmico de la
publicidad y su impacto sobre los consumidores. Esta informacin
Informe Tributario
Tengamos en cuenta que el uso de
promociones de ventas es una estra-
tegia efectiva comnmente utilizada
al momento de lanzar un nuevo pro-
ducto al mercado, cuando se quiere
ganar participacin de mercado a la
competencia, o simplemente cuando
se quiere tener un rpido incremento
de las ventas; pero que tiene como
desventaja un costo que es necesario
evaluar bien antes de utilizar.3
LUCERO precisa que, dentro de los me-
canismos de promocin, se encuentran
las muestras gratuitas, entendidas del
siguiente modo: Es la entrega gratuita
y limitada de cierta cantidad de un
producto o servicio (de casa en casa,
se enva por correo, se entrega en
una tienda, se regala al comprar otro
producto o se anuncia en una oferta
publicitaria), para su prueba por parte
de los consumidores. Es una manera de
lograr que un cliente potencial pruebe
el producto, ya sea gratis o mediante
el pago de una suma mnima.4
Al tratarse de la entrega gratuita de bienes,
ello representa una liberalidad, toda vez
que no se est percibiendo monto alguno
de dinero al momento de su entrega.
puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: http://
www.protectora.org.ar/publicidad/analisis-economico-de-la-publici-
dad-y-su-impacto-sobre-los-consumidores/410/ (consultado el 20 de
marzo del 2017).
3 CRECE NEGOCIOS, La promocin de ventas (definicin y ejem-
plos). Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin web: http://www.crecenegocios.com/la-promocion-de-ven-
tas-definicion-y-ejemplos/ (consultado el 20 de marzo del 2017).
4 LUCERO, Ana, Promocin de ventas: estrategias e instrumentos.
Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente di-
reccin web: http://estrategiaspromocionalesiunics.blogspot.pe/p/
estrategias-e-instrumentos-de-la.html (consultado el 20 de marzo
del 2017).

N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
De manera inmediata, cuando escucha-
mos el trmino liberalidad, se asocia a un
gasto no deducible, lo cual originara un
reparo que conlleva a una adicin que se
ver reflejado en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
en el cual se repar.
Sin embargo, debemos considerar que
uno de los elementos necesarios para
poder justificar la posterior venta de un
bien a terceras personas es que estas
verifiquen su contenido, las cualidades
inherentes a dicho bien, su textura, color,
entre otros elementos.
Por lo cual, podemos afirmar que si se
llega a demostrar la causalidad necesaria
del gasto relacionado con la promocin de
determinados bienes, como parte de una
campaa para dar a conocer sus atributos
y caractersticas, con el objetivo de influen-
ciar en su posterior adquisicin o cambio
de conducta del consumidor, otorgando
predileccin hacia el nuevo producto.
En ese caso, el desembolso de dinero
relacionado con todo el proceso ligado
a la promocin de los bienes o nuevos
productos ser considerado causal5 y, por
ende, bajo los alcances de lo indicado por
el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, sera gasto aceptable y no materia
de reparo alguno.
3. Es lo mismo una bonificacin
que la promocin?
Entendemos que Tanto las promocio-
nes como las bonificaciones constituyen
uno de los instrumentos de incenti-
vos creados con la finalidad que las
empresas a corto tiempo o en mayor
medida logren incrementar la deman-
da de sus clientes, hacer ms atractivo
el consumo de los bienes o servicios
que comercializan, y en consecuencia
originar mayores ventas6.
Aunque pueden estar orientadas en un
mismo entorno que es el mbito comer-
cial, la bonificacin no es idntica que la
promocin, conforme desarrollaremos a
continuacin.
3.1. La bonificacin
En el caso de una bonificacin, lo que se
pretende es entregar bienes a los clientes
que mantienen una relacin comercial
con el proveedor de los mismos. En ese
sentido, existe de por medio algn vnculo
ligado anteriormente por otras adquisicio-
nes, una relacin comercial duradera, que
se pretende afianzar o fidelizar.
5 Adems del cumplimiento del principio de causalidad, tambin deben
respetarse los criterios de razonabilidad, normalidad y proporciona-
lidad.
6 CABALLERO BUSTAMANTE, Bonificaciones recibidas. Tratamiento
contable e incidencia tributaria. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente direccin web: http://www.caballerobusta-
mante.com.pe/plantilla/2014/ecbaldia1_020914.pdf (consultado el
20 de marzo del 2017).
I-2 Instituto Pacfico
RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN
y ROBLES MORENO indican que []
las bonificaciones solo pueden ocurrir
cuando existe una venta concreta. Es
decir, que constituye un requisito esen-
cial para que una bonificacin como tal,
que este se de, de manera conjunta con
una venta de un bien de manera real.
En relacin a la oportunidad de la
promocin, estas se realizan antes de
la venta de mercadera. As, las promo-
ciones constituyen entregas de bienes
previas a la venta. En cambio las boni-
ficaciones se realizan en el momento
de la venta.7
VILLANUEVA GUTIRREZ precisa lo
siguiente: La tcnica de impuesto sus-
tenta que las entregas gratuitas relacio-
nadas al negocio deberan ser neutrales
al impuesto, de modo que su adquisi-
cin debe otorgar derecho al crdito
fiscal y su entrega gratuita no debe
estar gravada con el impuesto. Esto
ocurre con las excepciones previstas en
el Reglamento (retiros promocionales,
muestras mdicas y bonificaciones) en
las cuales las adquisiciones vinculadas a
tales retiros otorgan derecho al crdito
fiscal y no se gravan como retiro de
bienes, lo que guarda plena coherencia
con el fundamento tcnico de gravar
los retiros solo cuando se trate de con-
sumos privados ajenos a la actividad
empresarial del sujeto8.
Ejemplos tpicos de las bonificaciones
son la entrega de docenas de catorce
unidades, o tambin la entrega de bienes
adicionales a la adquisicin de otros de
distinta naturaleza.
Asimismo, para efecto del impuesto gene-
ral a las ventas e impuesto de promocin
municipal, no se consideran ventas, las
entregas de bienes muebles que efecten
las empresas como bonificaciones al clien-
te sobre ventas realizadas, siempre que
cumplan con los requisitos establecidos
en el numeral 13 del artculo 5, excepto
el literal c).
En concordancia con lo anterior, apre-
ciamos que el numeral 13 del artculo 5
del Reglamento de la Ley del IGV, seala
lo siguiente:
Los descuentos que se concedan u
otorguen no forman parte de la base
imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el
mercado o que respondan a deter-
minadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen
u otros;
7 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier y ROBLES
MORENO, Carmen del Pilar, El retiro de bienes en el IGV (Parte
II), en Actualidad Empresarial N. 198-Primera quincena de enero
2010, pp. I-5.
8 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Tratado del IGV-Regmenes
generales y especiales. Doctrina y jurisprudencia. Lima: Pacfico
editores, 2014, p. 81.
b) Se otorguen con carcter general
en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Conste en el comprobante de pago
o en la nota de crdito respectiva.
3.2. La promocin
A diferencia de la bonificacin en donde
se exige una venta previa, en el caso de
la promocin, no es necesario, toda vez
que lo que se intenta conseguir es captar
nuevos clientes, que a futuro podran ser
compradores de los bienes o productos
que se ofrezcan bajo esta modalidad.
Coincidimos con RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEN y ROBLES MORENO
cuando precisan que En la Promocin,
no se tiene como condicin la venta
previa de mercadera. La promocin
puede incidir sobre clientes reales
y clientes potenciales. O sea, no es
necesario que para que las entregas
de bienes por concepto de promocin
se encuentren inafectas al IGV estn
condicionadas a la existencia previa de
una venta efectiva.
As sucede por ejemplo cuando una
empresa que vende shampoo lo regala
en pequeos cojines a los automovilis-
tas que detienen su vehculo en una
concurrida esquina, respetando la luz
roja del semforo, o en garitas de peaje
camino a las playas.9
Es pertinente indicar que, en el caso de
las bonificaciones, se aprecia que existe de
por medio una relacin comercial entre la
persona que adquiere los bienes (que es
el caso del comprador) y quien se encarga
de su venta (que sera el proveedor).
Observemos el criterio del Tribunal Fiscal
que se encuentra en la RTF N. 7445-3-
2008, la cual indica lo siguiente: No se
considera como venta para efectos del
IGV la entrega gratuita de bienes por
promocin de ventas y/o servicios a los
consumidores finales o intermediarios
(mayoristas, concesionarios y distribui-
dores), dirigida a informar respecto del
rendimiento o beneficios del producto
o servicio ofertado, es decir, que tenga
por propsito incrementar la venta
(promociones de venta) o generar un
determinado comportamiento en rela-
cin del producto o del servicio objeto
de las operaciones realizadas por las
empresas (promocione estratgicas).
4. El tratamiento tributario de
los gastos promocionales en
el impuesto a la renta
En concordancia con lo sealado en el lite-
ral d) del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta, no resultan deducibles para la
9 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier y ROBLES
MORENO, Carmen del Pilar, ob. cit., pp. I-5.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

determinacin de la renta neta de tercera
categora, las donaciones y cualquier otro
acto de liberalidad en dinero o en especie,
salvo lo dispuesto en el inciso x) del artculo
37 de la ley del Impuesto a la Renta.
Es pertinente indicar que, en este lite-
ral, lo que se est sealando es que las
liberalidades como regalos o ddivas no
resultan aplicables para determinar gasto.
La nica salvedad se presenta cuando
las donaciones cumplen los requisitos
establecidos en el literal x) del artculo 37
de la mencionada norma, lo cual implica
que se realice la donacin de bienes a
las entidades del sector pblico o a las
instituciones que sean calificadas como
perceptoras de donaciones y exoneradas
del impuesto a la renta.
Sin embargo, entendemos que la entrega
de los bienes a terceros, bajo la figura de
promociones, implica la entrega gratuita
de estos, con la nica finalidad que sean
utilizados para poder presentar las bon-
dades y caractersticas de los bienes a
entregar a posibles compradores, en un
futuro no muy cercano.
Si se llega a demostrar la causalidad
necesaria del gasto relacionado con la
promocin de determinados bienes,
como parte de una campaa para dar
a conocer sus atributos y caractersticas,
con el objetivo de influenciar en su pos-
terior adquisicin o cambio de conducta
del consumidor, otorgando predileccin
hacia el nuevo producto. En ese caso, el
desembolso de dinero relacionado con
todo el proceso ligado a la promocin
de los bienes o nuevos productos, ser
considerado causal y, por ende, bajo los
alcances de lo indicado por el artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, sera
gasto aceptable y no materia de reparo
alguno. Ello implica que no sera consi-
derado como liberalidad.
5. El tratamiento tributario de
los gastos promocionales en
el impuesto general a las
ventas
Al realizar una revisin del numeral 2) del
literal a) del artculo 3 de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas, apreciamos
que el legislador ha determinado dentro
del concepto de venta al retiro de bie-
nes, entendido este como la disposicin
de los bienes que efecte el propietario,
socio o titular de la empresa o la empresa
misma, incluyendo los que se efecten
como descuento o bonificacin.
La intencin del legislador, en este tema,
es verificar que determinadas entregas de
bienes sean consideradas como ventas
para efectos impositivos del IGV.
De este modo, podemos verificar hasta
tres casos en los cuales se entiende pro-
ducido el retiro de bienes:
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
(i) La transferencia de bienes a ttulo
gratuito
En este caso, nos estamos refiriendo a
cualquier acto por el cual se transfiere la
propiedad del bien mueble a terceros, ello
sin que existe de por medio una contrapres-
tacin recproca a cambio.
(ii) El autoconsumo de los bienes
Este autoconsumo debe ser realizado por el
socio, titular o la propia empresa, ello con la
salvedad que sea utilizado dentro del giro del
negocio. Aqu se presenta el autoconsumo
de bienes que no son producidos por la
empresa, sino que fueron adquiridos por
ella de terceros.
(iii) La autoproduccin de los bienes
Este calificara como un autoconsumo reali-
zado por parte del socio, titular o la empresa
misma, pero con relacin a los bienes que
califican de propia produccin.
Sin embargo, existen algunos retiros de
bienes que no son considerados como ta-
les por la propia legislacin del impuesto
general a las ventas, conforme lo indica el
numeral 2) del literal a) del artculo 3 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas10.
Adicionalmente, debemos concordar esta
norma con el texto del literal c) del nume-
ral 3 del artculo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV, el cual determina, como retiro
de bienes, a varios supuestos, existiendo
tambin casos en los cuales no califican
como retiro de bienes afecto al pago del
IGV, como es el caso de la entrega de
bienes promocionales, los cuales desa-
rrollaremos a continuacin:
La entrega a ttulo gratuito de bie-
nes que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles, inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construc-
cin, siempre que el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes, no
exceda del uno por ciento (1 %) de sus
ingresos brutos promedios mensuales
de los ltimos doce (12) meses, con un
lmite mximo de veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias11.
En los casos en que se exceda este
lmite, solo se encontrar gravado
dicho exceso, el cual se determina en
cada periodo tributario. Entindase
que para efecto del cmputo de los
ingresos brutos promedios mensuales,
deben incluirse los ingresos correspon-
dientes al mes respecto del cual ser de
aplicacin dicho lmite.
Por lo que se observa, si un contribuyente
desea entregar bienes a terceros, con la
10 Sobre el tema del retiro de bienes y la descripcin de todos los
supuestos en los cuales se presentan estos, se recomienda revisar
un trabajo anterior que elaboramos y que se puede consultar ingre-
sando a la siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/blog/
blogdemarioalva/2011/11/03/conoce-usted-la-regulacion-del-reti-
ro-de-bienes-en-la-normatividad-del-igv/ (consultado el 20 de marzo
del 2017).
11 Se debe tomar en cuenta la Unidad Impositiva Tributaria del periodo
en el cual se est entregando los bienes promocionales.
rea Tributaria I
finalidad de promocionar los mismos,
a efectos de que se pueda cumplir con
generar una expectativa de consumo a
futuro, ello implica que se deben cumplir
los parmetros antes indicados.
Por lo que, en la medida que no se supe-
ren los lmites antes indicados, no existir
afectacin tributaria con el impuesto
general a las ventas. Solo en el caso que
se superen los lmites indicados en la
norma reglamentaria, ello determinar
que se afecte con el pago del impuesto
general a las ventas, pero solo en la parte
que exceda los lmites, bajo la figura del
retiro de bienes.
Al momento de redactar estas lneas, vie-
ne a mi memoria un recuerdo de colegio,
cuando se produca el reparto gratuito de
lbumes de cromos que se entregaban en
las afueras de los colegios de primaria,
sobre todo, se aprovechaba a la salida
de los alumnos.
En ese momento, estaban ubicadas varias
personas que entregaban los referidos
lbumes de manera gratuita al igual que
dos (2) o tres (3) sobres que contenan
los cromos, conocidos tambin como
figuritas.
Esas personas les indicaban a los alum-
nos que podan seguir coleccionando
los cromos, comprando los sobres en los
puestos de venta de los diarios, conocidos
tambin como kioscos. El ingenio peruano
siempre procuraba superar las dificultades
en poder conseguir las figuritas que falta-
ban para completar el lbum, por lo que
se optaba por el canje de las repetidas por
las faltantes con la clsica frase yala, si
se la tena, o nola, en caso de no contar
con ella.
De lo descrito en las lneas anteriores, se
observa que los posibles compradores de
las figuras o cromos eran precisamente
los nios en edad escolar, a travs de sus
padres directamente o ellos mismos con
el uso de sus propinas, de tal modo que la
promocin por la entrega del lbum y al-
gunos sobres pretende crear dependencia
en la adquisicin de un nuevo producto.
Otro ejemplo de entrega de bienes
promocionales podra ser el caso de la
entrega de botellas que contengan una
bebida energtica a la culminacin de
alguna carrera pedestre. En este caso, es
comn apreciar que en la meta final de
las carreras de 2K, 5K o 10K12, se ubican
personas que entregan a los competidores
que llegan a esta, pequeas botellas que
tienen una cantidad de la bebida energ-
tica a efectos de rehidratarlos y a la vez
promocionar el producto entre posibles
compradores futuros.
12 La Letra K hace referencia a la distancia recorrida en kilmetros. En
este sentido, 2k equivaldra a una carrera pedestre de 2 kilmetros.
La misma explicacin se puede aplicar a las carreras 5K y 10K.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
6. Se debe emitir comprobante
de pago por la entrega de
bienes por promociones?
De acuerdo con lo dispuesto en el artcu-
lo 1 de la Ley Marco de Comprobantes
de Pago, aprobada por Decreto Ley
N. 25632, estn obligados a emitir com-
probantes de pago, todas las personas
que transfieran bienes en propiedad o en
uso, o presten servicios de cualquier natu-
raleza. Esta obligacin rige aun cuando la
transferencia o prestacin no se encuentre
afecta a tributos.
El segundo prrafo del referido artculo
indica que, en las operaciones con los
consumidores finales cuyo monto global
no exceda en un sol (S/ 1), la obligacin
de emitir comprobantes de pago es fa-
cultativa, pero si el consumidor lo exige,
deber entregrsele el comprobante. La
SUNAT podr reajustar el monto antes
sealado y establecer las normas admi-
nistrativas y el control respecto de esas
operaciones.
En concordancia con lo indicado en el
prrafo anterior apreciamos el texto
del artculo 15 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado por
la Resolucin de Superintendencia
N. 007-99/SUNAT, la cual indica que,
en operaciones con consumidores fina-
les que no excedan la suma de cinco
soles (S/ 5.00), la obligacin de emitir
comprobante de pago es facultativa,
pero si el consumidor lo exige, deber
entregrsele. El sujeto obligado deber
llevar diariamente un control de dichas
operaciones, emitiendo una boleta de
venta al final del da por el importe
total de aquellas por las que no se hu-
biera emitido el comprobante de pago
respectivo, conservando en su poder el
original y la copia.
En este sentido, si se efecta la entrega
de bienes a terceros, bajo la figura de
promociones, debera cumplirse con la
entrega del respectivo comprobante de
pago, sea este una factura (en caso que
sea un contribuyente que genere rentas
empresariales) o una boleta de venta (si
se trata de un consumidor final). Ello
sera obligatorio si el bien que se entrega
como mecanismo de promocin supere
los cinco soles S/ 5.00.
Qu sucede si los bienes entregados a
terceros, bajo la figura de promociones,
no superan los S/ 5.00?
En este caso, sera pertinente indicar
que se deber cumplir con la emisin de
una boleta de venta al finalizar el da,
totalizando la entrega de los bienes a
terceros como promociones, debiendo
conservarse el original y la copia de dicha
boleta de venta.
I-4 Instituto Pacfico
7. Casustica relacionada con los
gastos promocionales
Caso N. 1
En el caso que no se supere el 1 %
de sus ingresos brutos promedios
mensuales de los ltimos doce meses
La empresa denominada Galletera del
Sur SAC se dedica a fabricacin y comer-
cializacin de galletas, caramelos y todo
tipo de dulces.
Esta empresa desea promocionar un
nuevo tipo de galleta que resulta una
innovacin en el mercado, por las com-
binaciones de colores y sabores, por ello,
decide entregar de manera gratuita un
pequeo paquete de cuatro (4) galletas al
pblico, en general, hasta por un monto
equivalente a S/ 1,200.
La entrega se realizar en las puertas de
las universidades pblicas y privadas.
Dicha entrega se ejecutar en marzo del
2017.
La empresa indica que esta entrega ser
la nica que realice en dicho mes y seala
como dato que los ingresos que obtuvo en
los ltimos doce meses, incluyendo el de
marzo del 2017 (S/ 190,000) ascienden
a la suma de S/ 5,960,400.
Con esta informacin, se desea conocer
si respecto de los bienes entregados de
manera gratuita, corresponder afectar o
no el impuesto general a las ventas como
retiro de bienes.
Solucin
Al efectuar una revisin de la legislacin
del impuesto general a las ventas, aprecia-
mos que de conformidad con lo indicado
por el literal c) del numeral 3 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, se indica que no estar gravado
con el IGV la entrega a ttulo gratuito de
bienes que efecten las empresas con
la finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles, prestacin de servicios
o contratos de construccin, siempre
que el valor de mercado de la totalidad
de dichos bienes, no exceda del 1 % de
sus ingresos brutos promedios mensuales
de los ltimos doce meses, con un lmite
mximo de 20 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT).
Cabe precisar que en el caso que se exce-
da este lmite, solo se encontrar gravado
con el IGV dicho exceso, el mismo que
ser determinado en forma mensual,
especficamente, en el mes en que se pro-
duzca la salida de bienes de su almacn
para ser entregados a terceros.
En el caso planteado, se observa que
la empresa Galletera del Sur SAC
decide entregar de manera gratuita un
pequeo paquete de cuatro (4) galle-
tas, al pblico en general, hasta por un
monto equivalente a S/ 1,200, lo cual
califica como entrega de bienes bajo la
figura de entrega de bienes con fines
promocionales.
A efectos de verificar si ha excedido el
lmite, procederemos a efectuar el si-
guiente clculo:
PRIMER PASO: La determinacin del
ingreso promedio mensual
Segn la informacin proporcionada por
la empresa Galletera del Sur SAC, los
ingresos de los doce ltimos meses ha
sido de S/ 5,960,400.
Con el dato de los ingresos de los lti-
mos doce meses, debemos calcular el
ingreso bruto promedio mensual, lo que
implica, necesariamente, dividir dicha
cantidad entre 12. Operativamente,
sera de este modo: S/ 5,960,400/12 =
S/ 496,700.00.
SEGUNDO PASO: La determinacin
del monto lmite de la entrega de los
bienes
Lmite 1 = 1 % de los ingresos brutos
promedios mensuales
Lmite 1 = (1 % de S/ 496,700.00) =
S/ 4,967.00
Lmite 2 = 20 UIT (20 x 4,050) = S/ 81,000
Como se aprecia, el monto de S/ 1,200,
otorgado por concepto de entrega de
bienes promocionales por parte de la
empresa Galletera del Sur SAC a terceras
personas, no supera el lmite 2, motivo
por el cual corresponde ahora verificar si
es que supera el lmite 1.
Aqu s se observa que el monto de la
entrega de un pequeo paquete de
cuatro (4) galletas al pblico, es de
S/ 1,200, monto que es inferior al lmite 1
que es S/ 4,967.00, situacin que obliga
a verificar que no existe un exceso afecto
al IGV como retiro de bienes.
TERCER PASO: La verificacin del ex-
ceso del lmite sujeto a la afectacin
del IGV como retiro de bienes
En el caso planteado, se aprecia que la
entrega del paquete de galletas a terce-
ras personas tampoco supera el lmite
establecido (especficamente, el lmite
2), por lo que la operacin de entrega de
bienes, como promocin de ventas, no
se encontrar gravado con el impuesto
general a las ventas.
Por este motivo, se descarta la posibilidad
de considerar la afectacin tributaria
del exceso del IGV, al no superarse los
lmites indicados en la normatividad del
IGV, conforme se ha observado en lneas
anteriores.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

Caso N. 2
En el caso que se supere el 1 % de sus
ingresos brutos promedios mensuales
de los ltimos doce meses
La empresa denominada Lpices SAC se
dedica a fabricacin y comercializacin
de lpices, lapiceros y colores, utilizados
tanto en los colegios como las universi-
dades que dictan carreras y cursos de arte
y arquitectura.
Esta empresa desea promocionar un
nuevo tipo de lpiz de colores que resulta
una innovacin en el mercado, para ello
decide entregar de manera gratuita un
pequeo paquete de seis (6) lpices de
colores al pblico, en general, hasta por
un monto equivalente a S/ 9,500.
La entrega se realizar en las puertas de
los colegios de primaria y secundaria, al
igual que en las universidades que dicten
carreras y cursos de arte y arquitectura.
Dicha entrega se ejecutar en marzo del
2017.
La empresa indica que esta entrega ser la
nica que realice en dicho mes y seala,
como dato, que los ingresos que obtuvo
en los ltimos doce meses, incluyendo
el mes de marzo del 2017 (S/ 185,000)
ascienden a la suma de S/ 4,780,600.
Con esta informacin, se desea conocer
si respecto de los bienes entregados de
manera gratuita, corresponder afectar o
no el impuesto general a las ventas como
retiro de bienes.
Solucin
Al efectuar una revisin de la legislacin
del impuesto general a las ventas, aprecia-
mos que de conformidad con lo indicado
por el literal c) del numeral 3 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, se indica que no estar grava-
do con el IGV, la entrega a ttulo gratuito
de bienes que efecten las empresas con
la finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin, siempre que el
valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del 1 % de sus ingresos
brutos promedios mensuales de los ltimos
doce meses, con un lmite mximo de 20
Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
Cabe precisar que en el caso que se exce-
da este lmite, solo se encontrar gravado
con el IGV dicho exceso, el mismo que
ser determinado en forma mensual,
especficamente, en el mes en que se pro-
duzca la salida de bienes de su almacn
para ser entregados a terceros.
En el caso planteado, se observa que la
empresa Lpices SAC decide entregar de
manera gratuita un pequeo paquete de
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
seis (6) lpices de colores al pblico, en
general, hasta por un monto equivalente
a S/ 9,500, lo cual califica como entrega
de bienes bajo la figura de entrega de
bienes con fines promocionales.
A efectos de verificar si ha excedido el
lmite, procederemos a efectuar el si-
guiente clculo:
PRIMER PASO: La determinacin del
ingreso promedio mensual
Segn la informacin proporcionada por
la empresa Lpices SAC, los ingresos
de los doce ltimos meses ha sido de
S/ 4,780,600.
Con el dato de los ingresos de los lti-
mos doce meses, debemos calcular el
ingreso bruto promedio mensual, lo que
implica, necesariamente, dividir dicha
cantidad entre 12. Operativamente,
sera de este modo: S/ 4,780,600/12 =
S/ 398,383.33.
SEGUNDO PASO: La determinacin
del monto lmite de la entrega de los
bienes
Lmite 1 = 1 % de los ingresos brutos
promedios mensuales
Lmite 1 = (1 % de S/ 398,383.33) =
S/ 3,983.33
Lmite 2 = 20 UIT (20 x 4,050) = S/ 81,000
Como se aprecia, el monto de S/ 9,500,
otorgado por concepto de entrega de
bienes promocionales por parte de la
empresa Lpices SAC a terceras personas,
no supera el lmite 2, motivo por el cual
corresponde ahora verificar si es que
supera el lmite 1.
Aqu s se observa que el monto de la
entrega del paquete de seis (6) lpices
de colores al pblico, es de S/ 9,500,
monto que es superior al lmite 1 que es
S/ 3,983.33, situacin que obliga a veri-
ficar la existencia de un exceso afecto al
IGV como retiro de bienes.
TERCER PASO: La verificacin del ex-
ceso del lmite sujeto a la afectacin
del IGV como retiro de bienes
En el caso planteado, se aprecia que la
entrega del paquete de lpices a terceras
personas supera el lmite establecido
(especficamente, el lmite 1), por lo que
este exceso se encontrar gravado con el
impuesto general a las ventas, tal como
se muestra a continuacin:
Determinacin del importe de la en-
trega gravada
Valor de mercado de los
bienes entregados S/ 9,500.00
Lmite: 1 % de los ingresos
brutos promedio (3,983.33)
Exceso del valor lmite S/ 5,516.67
rea Tributaria I
CUARTO PASO: Afectacin tributaria
del exceso con el IGV
Base imponible del exceso S/ 5,516.67
IGV (18 % de S/ 5,516.67) S/ 993.00
8. Sumilla de jurisprudencia
emitida por el Tribunal Fiscal
RTF N.00287-1-2000
En un caso similar de la misma recurren-
te, este Tribunal ha dejado establecido
que las entregas de cerveza efectuadas
con fines promocionales por aquella
no eran descuentos o bonificaciones
otorgados con ocasin de una venta
concreta, sino gastos deducibles para
efecto del Impuesto a la Renta conforme
al inciso a) del artculo 40 de la ley de
dicho impuesto, por lo que no constituan
retiros gravados con el Impuesto General
a las Ventas segn lo dispuesto por el
numeral 2 del inciso a) del artculo 3
de la ley del referido ltimo impuesto.
Es de aplicacin al Impuesto Selectivo
al Consumo las normas referidas al Im-
puesto General a las Ventas contenidas
en el Ttulo I del mencionado dispositivo
en el que se encontraba comprendido el
mencionado artculo 3, consta que las
entregas de promociones de cerveza a
sus distribuidores fueron efectuadas sin
que hubiera realizado ventas a dichos
distribuidores, procede dejar sin efecto
el reparo formulado a las referidas
promociones en virtud al criterio de este
Tribunal antes expuesto.
RTF N. 1215-5-2002
La entrega de bienes con fines pro-
mocionales, a que se refiere el segundo
prrafo del numeral 3 del artculo 2
del Reglamento de la Ley del IGV, es
la efectuada con la finalidad especfica
de difundir las ventajas de los bienes
o servicios de una lnea de produccin,
comercializacin o servicio de las em-
presas, esto es la efectuada como parte
de acciones tendentes a incrementar las
ventas (promocin de venta) o motivar
algn comportamiento en relacin con
alguno de los productos o servicios objeto
de transacciones por parte de la empresa
(esto es, actividades de promocin es-
tratgica, que por ejemplo pretenden
informar sobre un producto nuevo o
existente, o destacar sus ventajas frente
a los productos de la competencia), tan-
to si estn dirigidas a los consumidores
finales o a los eslabones intermedios de la
cadena de distribucin (concesionarios y
distribuidores). Ello no ocurre en el caso
de las acciones tendentes a proyectar una
imagen genrica de la empresa, como
ocurre con las actividades vinculadas a
la imagen de la empresa.
RTF N. 1253-4-2005
Las actividades de promocin de ventas
a que alude el segundo prrafo del
inciso c) del numeral 3) del artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV
solo comprende las entregas gratuitas
efectuadas con la finalidad especfica
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
de difundir las ventajas de los bienes
o prestacin de servicios de una lnea
de produccin, comercializacin o
prestacin de servicios de la empresa,
lo que solo se cumple en el caso de las
entregas gratuitas efectuadas como
parte de acciones tendentes a incre-
mentar las ventas o motivar algn tipo
de comportamiento en relacin con
algunos productos o servicios objeto de
transacciones por parte de la empresa.
RTF N. 03146-1-2005
Se declara nula e insubsistente la apela-
da, ya que del contrato de distribucin
suscrito por Castrol del Per SA y la
recurrente, as como de las cartas emiti-
das a esta ltima, no puede establecerse
con claridad que la primera de dichas
empresas haya trasladado en propiedad
a la recurrente los bienes que tenan por
finalidad promocionar su lnea de pro-
duccin. Se precisa que tal extremo no
ha sido materia de evaluacin al emitirse
la apelada, debindose tener en cuenta
que en el supuesto que la recurrente
hubiese sido simplemente una inter-
mediaria entre Castrol del Per SA y los
consumidores finales, estando obligada
entregar los productos en promocin
solo a los clientes que cumplieran con los
parmetros establecidos por dicha em-
presa como poltica de ventas, dndole
cuenta sobre quines fueron beneficia-
dos con las entregas y los motivos de las
mismas, no se estara ante un retiro de
bienes, por cuanto el reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas
exige que la transferencia adems de
ser gratuita, haya sido en propiedad.
Se agrega que en el caso que los bienes
hubiesen sido transferidos en propie-
dad a la recurrente, la Administracin
tena que verificar el cumplimiento
de lo previsto en el ltimo prrafo del
inciso c) del numeral 3 del artculo 2
del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, que dispone la
inafectacin del citado impuesto por la
entrega a ttulo gratuito de bienes que
efecten las empresas con la finalidad
de promocionar su lnea de produccin,
comercializacin o servicio, siempre que
el valor de mercado de la totalidad de
dichos bienes no exceda del medio por
ciento de sus ingresos brutos promedios
mensuales de los ltimos doce meses,
con un lmite mximo de cuatro UIT,
resultando el exceso gravado con el
citado impuesto de acuerdo con lo es-
tablecido por las RTF N.os 6496-1-2003
y 4531-1-2003, entre otras.
RTF N. 4231-4-2006
Las boletas de venta emitidas a nombre
de los gerentes y representantes legales
indicando que se trata de transferencias
gratuitas, sin valor comercial o que con-
tengan las frases visita u obsequio,
no acreditan que los bienes hayan sido
entregados como regalos a los clientes
en visitas con fines promocionales. Para
dicha acreditacin no es suficiente el
I-6 Instituto Pacfico
solo dicho del contribuyente ni la copia
del informe emitido por su gerente
comercial.
RTF N. 7445-3-2008
Para efectos del IGV, no se consideran
como venta para efectos del IGV los
retiros de bienes consistentes en la
entrega gratuita de los mismos por
promocin de ventas y/o servicios a
los consumidores finales o intermedios
(mayoristas, concesionarios y distribui-
dores), dirigida a informar respecto del
rendimiento o beneficios del producto
o servicio ofertado, es decir, que tenga
por propsito incrementar la venta
(promociones de venta) o generar un
determinado comportamiento en rela-
cin con el producto o con el servicio
objeto de las operaciones realizadas por
la empresa (promociones estratgicas).
Sin embargo, tal inafectacin no con-
tiene las transferencias de bienes que
propendan a reflejar una imagen gen-
rica de la empresa, que en trminos de
la LIR, vendran a ser los denominados
gastos de representacin.
RTF N. 11822-3-2009
Si bien la entrega gratuita de polos,
casacas y gorros con logotipo puede
constituir un medio publicitario, ser
gravada como retiro cuando su utili-
dad no quede agotada en la propia
empresa, al haber sido entregados a
sus clientes, el uso y consumo final de
dichos bienes.
RTF N. 20483-5-2011
En el caso de los retiros de bienes se de-
ber presentar otros medios probatorios,
adems de las facturas que permitan
demostrar la medida de promocin en
relacin a los productos, para que no se
encuentren gravados como venta.
RTF N. 01623-1-2012
Se declara infundada la apelacin
presentada en el extremo a los repa-
ros del Impuesto General a las Ventas
cargado a las Cuentas 64-Tributos y
74- Descuentos, Rebajas y Bonificacio-
nes al verificarse que la recurrente, al
no realizar operaciones no gravadas,
no le corresponda efectuar la determi-
nacin del crdito fiscal de acuerdo al
procedimiento de prorrata previsto en
el artculo 6 del Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas y,
asimismo, el retiro de bienes efectuado
por la recurrente consistente en la en-
trega de promociones a sus clientes no
se encuentra comprendida en alguna de
las excepciones para no ser considerada
venta. Se declara fundada la apelacin
contra la resolucin denegatoria ficta
y nulo los valores emitidos referidos a
la determinacin sobre base presunta,
al verificarse que la Administracin no
precis, ni indic la normativa sustenta-
toria a efectos de determinar la deuda
tributaria sobre base presunta.
N. 371
9. Informe emitido por la SUNAT
Informe N. 042-2004-SUNAT-
2B0000
Sumilla
La retencin del Impuesto a la Renta por
las rentas de quinta categora que corres-
pondan a la participacin de los trabaja-
dores en las utilidades, debe ser efectuada
sobre el total de dichas participaciones en
el plazo establecido para la presentacin de
la declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio al que corresponden
las utilidades a distribuir; no pudiendo efec-
tuarse la misma sobre una base estimada.
Tratndose de la entrega gratuita de bie-
nes con fines promocionales a consumi-
dores finales, corresponde emitir boleta
de venta o ticket o cinta emitidos por
mquina registradora que no permiten
sustentar crdito fiscal, gasto o costo para
efecto tributario, o crdito deducible.
Si los sujetos que reciben dichos bienes
son empresas, debe emitrseles facturas.
Tratndose de facturas emitidas por la
entrega de bienes en promocin, estas
deben contener, entre otros requisitos
mnimos, como informacin no necesaria-
mente impresa, los apellidos y nombres,
o la denominacin o razn social del
adquirente, as como el nmero de RUC
de los mismos.
Respecto de las boletas de venta y los
tickets o cintas expedidas por mqui-
nas registradoras que se emiten por la
entrega de dichos bienes, no constituye
un requisito mnimo a consignar, la
identificacin de los sujetos a quienes se
entregan los bienes en promocin; lo cual
no significa que exista una prohibicin
para ello.
Aun cuando las normas del TUO de la
Ley del IGV e ISC, el Reglamento de
dicha Ley y el Reglamento de Compro-
bantes de Pago no han establecido un
lmite dentro del cual deben emitirse
las notas de crdito, en los casos de
anulacin total o parcial de venta de
bienes, para efecto de sustentar el
correspondiente ajuste al Impuesto
Bruto y determinar el valor mensual de
las operaciones, la emisin de las refe-
ridas notas de crdito debe efectuarse
en el mes en que se produzcan dichas
anulaciones y devoluciones.
Los comprobantes de pago recibidos
oportunamente deben ser anotados en el
mes en que las adquisiciones que respal-
dan se realicen, por lo que nicamente se
puede ejercer el derecho al crdito fiscal
en el citado periodo; siendo irrelevante
el hecho que las referidas adquisiciones
sean canceladas con cheques o tarjetas
de crdito.
En caso que en un mes determinado se
exceda alguno de los lmites establecidos
para el uso del crdito fiscal respecto de
los gastos de representacin propios del
giro o negocio, dicho exceso no generar
derecho a crdito fiscal.13
13 Si se desea consultar el contenido completo del informe emitido
por la SUNAT, se debe ingresar a la siguiente direccin web: http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/i0422004.
htm (consultado el 20 de marzo del 2017).
Segunda Quincena - Marzo 2017
 I rea Tributaria

Pagos a cuenta del impuesto a la renta de

tercera categora (Parte II)

Actualidad y Aplicacin Prctica

Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda Quincena de Marzo 2017
S/ 11,000; multas de SUNAT por S/ 6,500; gastos no bancariza-
dos por S/ 16,750.00 y dividendos por S/ 42,000.
La Corua SAC
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo del 2017
(Expresado en soles)

Ventas 1,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (8,500)
Continuacin Ventas netas 1,441,500
El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 establecido en la Costo de ventas (1,288,500)
Tabla II, inciso c) del acpite i) del artculo 85 del TUO de la Ley Resultado bruto 153,000
del Impuesto a la Renta. Gastos de administracin (42,380)
Gastos de ventas (90,820)
d) Coeficientes de los dos ltimos ejercicios vencidos Resultado de operacin 19,800
Impuesto Ingresos Gastos financieros (32,300)
Ao Coeficiente
calculado netos Ingresos financieros gravados 43,000
Otros ingresos no gravados 42,000
2016 0 12,645,000 0.0000
Gastos diversos (32,000)
2015 25,270 10,954,500 0.0023 Resultado antes de participacin e impuesto a la renta 40,500

Cumple el requisito, ya que los coeficientes no exceden los lmites

de acuerdo a la Tabla II del artculo 85, inciso c) del TUO de la Las ventas netas y costo de ventas de los ltimos 4 aos son
Ley del Impuesto a la Renta. los siguientes:
Ao Ventas Costo de ventas
e) Pagos a cuenta de enero a marzo 2016 11,183,400 10,940,300
Total 2015 10,472,000 10,151,200
Ventas Ingresos Tasa o Pago a
Mes ingresos 2014 12,689,720 12,563,900
netas financieros coeficiente cuenta
gravados 2013 11,523,400 11,296,000
Enero 470,600 14,300 484,900 1.5 % 7,273.50
Febrero 478,500 14,250 492,750 1.5 % 7,391.25 El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercidos ante-
Marzo 492,400 14,450 506,850 1.5 % 7,602.75 riores fueron los siguientes:
Total S/ 22,267.50 Ao Impuesto calculado Ingresos netos
2016 Prdida 11,645,000
Menor 2015 4,268 10,954,500

Impuesto a la Renta Anual de los dos ltimos ejercicios vencidos: Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de
enero a marzo del ejercicio 2017 son los siguientes:
Ao Impuesto calculado
Total ingresos
2016 0 Mes Ventas netas Ingresos financieros
gravados
2015 25,270 Mayor Enero 470,600 14,300 484,900
Febrero 478,500 14,250 492,750
Marzo 492,400 14,450 506,850
Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo del 2017
menor al Impuesto a la Renta Anual del ejercicio 2015 y 2016, La empresa tiene prdida tributaria arrastrable de ejercicios ante-
no cumple el requisito. riores por S/ 235,000 que viene compensando por el sistema a).
En vista que la empresa Servicios La Merced SAC, no cumple La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inven-
con todos los requisitos para suspender los pagos a cuenta, no tario permanente valorizado.
puede suspender los pagos a cuenta de abril a julio del 2017.
Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del impuesto
a la renta a partir del periodo abril del 2017 hasta julio del
mismo ejercicio.
Caso N. 3
Solucin
Cumplimiento de requisitos:
Empresa que compensa prdidas por el sistema a) a) Presentacin de solicitud y registro de inventario per-
La empresa La Corua SAC, al 31 de marzo del 2017, presenta manente
el siguiente Estado de Resultados y, adems, tiene gastos no Cumple con presentar la solicitud, adjuntando el inventario
sustentados con comprobantes de pago por S/ 46,000; gastos permanente valorizado de existencias de acuerdo con el artculo
por impuesto a la renta de terceros, asumidos por la empresa 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
b) Promedio de ratios de los ltimos 4 ejercicios El coeficiente no excede el lmite de 0.0038, cumpliendo el
requisito establecido en el artculo 85, inciso c) del acpite i)
Ao Ventas netas (1) Costo de ventas (2) Ratio (2)/(1)
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
2016 11,183,400 10,940,300 0.9783
2015 10,472,000 10,151,200 0.9694
d) Coeficientes de los dos ltimos ejercicios vencidos
2014 12,689,720 12,563,900 0.9901
2013 11,523,400 11,296,000 0.9803 Impuesto Ingresos
Ao Coeficiente
calculado netos
3.9180
2016 0 11,645,000 0.0000

Promedio = 3.9180/4 = 0.9795 x 100 = 97.95 % 2015 4,268 10,954,500 0.0004

Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los ltimos Cumple el requisito, ya que los coeficientes no exceden los lmites
cuatro ejercicios es mayor a 95 %. de acuerdo a la Tabla II del artculo 85, inciso c) del acpite i)
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Presentacin del Estado de Resultados y determinacin
de coeficiente: e) Pagos a cuenta de enero a marzo
La Corua SAC
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo del 2017 Total
(Expresado en soles) Ventas Ingresos Tasa o Pago a
Mes ingresos
netas financieros coeficiente cuenta
gravados
Ventas 1,450,000 Enero 470,600 14,300 484,900 1.5 % 7,273.50
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (8,500) Febrero 478,500 14,250 492,750 1.5 % 7,391.25
Ventas netas 1,441,500 (a) Marzo 492,400 14,450 506,850 1.5 % 7,602.75
Costo de ventas (1,288,500) Total S/ 22,267.50
Resultado bruto 153,000
Gastos de administracin (42,380) Mayor
Gastos de ventas (90,820)
Resultado de operacin 19,800 Impuesto a la Renta Anual de los dos ltimos ejercicios vencidos:
Gastos financieros (32,300)
Ao Impuesto calculado
Ingresos financieros gravados 43,000 (b)
2016 0
Otros ingresos no gravados 42,000
2015 4,268 Menor
Gastos diversos (32,000)
Resultado antes de participacin e impuesto a la renta 40,500 Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo del 2017
Participacin de los trabajadores (2,000) mayor al Impuesto a la Renta Anual del ejercicio 2015 y del
38,500 ejercicio 2016, cumple el requisito.
Impuesto a la renta (5,310)
En vista que la empresa La Corua SAC, cumple con todos los
33,190
requisitos para suspender los pagos a cuenta, los podr sus-
pender respecto de los pagos a cuenta de abril a julio que no
hubieran vencido a la fecha de notificacin de la respuesta de
Determinamos el resultado tributario: la solicitud presentada a SUNAT.
Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y de- Si la empresa La Corua SAC desea suspender o modificar los
ducciones. pagos a cuenta de agosto a diciembre siguientes, deber elabo-
rar un Estado de Resultados al 31 de julio y, dependiendo de
S/ los resultados, podr suspender o modificar los pagos a cuenta
Resultado contable (utilidad) 40,500 como vemos a continuacin.
Adiciones:
La Corua SAC
Gastos sin comprobantes de pago 46,000
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de julio del 2017
Multas de SUNAT 6,500 (Expresado en soles)
Impuesto a la renta de terceros 11,000
Gastos no bancarizados 16,750
Ventas 3,450,000
Deducciones:
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (16,500)
Dividendos (42,000)
Resultado tributario (utilidad o renta neta) 78,750 Ventas netas 3,433,500 (a)
Compensacin de prdidas (S/ 235,000: 12 x 3) (58,750) Costo de ventas (3,038,500)
20,000 Resultado bruto 395,000
Participacin de los trabajadores 10 % (2,000) Gastos de administracin (86,380)
Renta imponible 18,000
Gastos de ventas (170,820)
Impuesto a la renta 29.5 % 5,310
Resultado de operacin 137,800
Gastos financieros (64,300)

Calculamos el coeficiente: Ingresos financieros gravados 80,000 (b)

Otros ingresos no gravados 48,850

Impuesto calculado = 5,310 = 0.0036 Gastos diversos (53,000)

Ingresos netos gravados (a) + (b) 1,484,500 Resultado antes de participacin e impuesto a la renta 149,350

I-8 Instituto Pacfico N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017


Determinamos el resultado tributario:
Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y de-
ducciones.
Resultado contable (utilidad) 149,350
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago
Multas de SUNAT
Impuesto a la renta de terceros
Gastos no bancarizados
Deducciones:
Dividendos
Resultado tributario (utilidad o renta neta)
Compensacion de prdias (235,000: 12 x 7) (137,083)
Participacin de los trabajadores 10 %
Renta imponible
Impuesto a la renta 29.5 %
Calculamos el coeficiente:
Impuesto calculado = 6,376 = 0.0018
Ingresos netos gravados (a) + (b) 3,513,500
El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 establecido en la
Tabla II del inciso c) del acpite i) del artculo 85 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta; es decir, no excede el lmite de
coeficiente de abril en que se solicit la suspensin anterior, por
lo tanto, puede suspender nuevamente los pagos a cuenta de
agosto a diciembre del 2017.
Si la empresa no presentara el Estado de Resultados al 31 de
julio, deber efectuar los pagos a cuenta de agosto a diciembre
con la tasa de 1.5 %.
5. Modificacin o suspensin de pagos a cuenta a
partir del periodo abril
Los sujetos del Rgimen General del Impuesto a la Renta que rea-
lizan pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora
con la tasa de 1.5 % a partir del pago a cuenta de mayo y sobre
la base de los resultados que se obtenga del Estado de Resultados
al 30 de abril, podrn aplicar a los ingresos netos del mes, el coe-
ficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado
entre los ingresos netos que resulten de dicho Estado Financiero.
Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior al determi-
nado, considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del
ejercicio anterior, se aplicar el coeficiente del ejercicio anterior.
De no existir impuesto calculado al 30 de abril, los contribuyen-
tes suspendern los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto
calculado en el ejercicio anterior, en cuyo caso se aplicar el coe-
ficiente que resulte de dividir el impuesto calculado del ejercicio
anterior entre los ingresos netos gravados del mismo ejercicio.
Para la aplicacin de la mencionada modificacin o suspensin,
el contribuyente deber haber presentado la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, salvo que
hubiera iniciado actividades en el ejercicio.
Base legal:
artculo 85, inciso b), acpite ii) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y artculo 54, numeral 1.2 y 1.3 del Reglamento de la Ley del IR.
5.1. Compensacin de prdidas
Los sujetos que tuvieran prdidas tributarias compensables de
ejercicios anteriores y decidan modificar o suspender los pagos
a cuenta sobre la base del Estado de Resultados, al 30 de abril,
deben tener en cuenta lo siguiente:
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
rea Tributaria I
a) Podrn deducir de la renta neta resultante cuatro dozavos
(4/12) de dichas prdidas, si hubieran optado por su com-
pensacin de acuerdo al sistema a), establecido en el artculo
50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Podrn deducir de la renta neta resultante, cuatro dozavos
(4/12) de dichas prdidas, pero solo hasta el lmite del
10,500 50 % de la renta neta que resulta del balance acumulado
6,500 al 31 de julio, si hubieran optado por la compensacin de
20,000 acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artculo
23,600
50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
(48,850) Base legal:
161,100 artculo 54, Inciso d), numeral 1.1 del Reglamento de Ley del IR.
24,017
(2,402)
6. Contribuyentes que modificaron o suspendieron
21,615 pagos a cuenta a partir de mayo
6,376 Para continuar con la suspensin o determinar los pagos a cuenta
de los meses de agosto a diciembre, los contribuyentes que
hubieran optado por aplicar, a partir de mayo, el coeficiente
segn el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril, o que
hubieran suspendido sus pagos a cuenta sobre la base de dicho
estado, debern presentar a la SUNAT la declaracin jurada
que contenga el Estado de Gananacias y Prdidas al 31 de julio
(PDT 625).
Para el clculo del coeficiente segn el Estado de Ganancias y
Prdidas al 31 de julio, se determina el monto del impuesto sobre
dicho Estado de Ganancias y Prdidas, el impuesto determinado
se divide entre los ingresos netos del Estado de Ganancias y
Prdidas al 31 de jluio y el coeficiente resultante se redondea
hasta 4 decimales.
Base legal:
artculo 54, inciso d), numeral 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de los
pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hu-
bieran vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada
que contenga el Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio.
Base legal:
artculo 54, inciso d), numeral 2.2 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Los contribuyentes suspendern los pagos a cuenta mensuales
de no existir impuesto calculado al 31 de julio, sin perjuicio de
su obligacin de presentar las declaraciones mensuales.
De no presentar la mencionada declaracin jurada, los contri-
buyentes debern efectuar sus pagos a cuenta, comparando
el coeficiente con la tasa de 1.5 % y tomar el importe mayor.
Efectuada la regularizacin, el coeficiente resultante se aplicar,
nicamente, a los pagos a cuenta de agosto a diciembre que no
hubieran vencido.
Base legal:
artculo 54, inciso d), numeral 2.3 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
7. Modificacin o suspensin de pagos a cuenta a
partir del periodo agosto
A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base
de los resultados que arroje el Estado de Ganancias y Prdidas
al 31 de julio, los contribuyentes podrn aplicar, a los ingresos
netos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el monto
del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de
dicho Estado Financiero. De no existir impuesto calculado, los
contribuyentes pueden suspender los pagos a cuenta mensuales.
Para aplicar la modificacin o suspensin, los contribuyentes
debern haber presentado la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio anterior de corresponder.
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Base legal: No forman parte de la base imponible del pago a cuenta
artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. mensual, la ganancia por diferencia de cambio generada en el
mes, al respecto, ver RTF N. 02760-5-2006 de observancia
7.1. Compensacin de prdidas obligatoria (02-06-06).
Los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias compen-
sables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la Base legal:
artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
renta neta resultante del Estado de Ganancias y Prdidas, al 31
de julio, los siguientes montos:
12. Aplicaciones prcticas
a) Siete dozavos de las citadas prdidas, si hubieran optado
por su compensacin de acuerdo con el sistema a), esta-
blecido en el artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta. Caso N. 4
b) Siete dozavos de las citadas prdidas, pero solo hasta el
lmite del cincuenta por ciento de la renta que resulte del
Estado de Ganancias y Prdidas, al 31 de julio, si hubieran Empresa que cambia de porcentaje a coeficiente y no tiene
optado por su compensacin de acuerdo con el sistema b) prdida tributaria de ejercicios anteriores que compensar.
del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
La empresa El Avestruz SA realiza pagos a cuenta mensuales
Base legal: con el porcentaje de 1.5 % desde marzo del ejercicio 2017 y
artculo 54, inciso d), numeral 2.1 del Reglamento de la Ley del Impuesto desea modificar dicho porcentaje.
a la Renta.
Al 30 de abril del 2017, la empresa cuenta con los siguientes
8. Presentacin del PDT 625 Estados Financieros:
Para la suspensin o modificacin, se debe presentar el PDT El Avestruz SA
Estado de Situacin Financiera al 30 de abril del 2017
Formulario Virtual N. 625, versin 1.5 a travs de SUNAT (Expresado en soles)
virtual, para lo cual los contribuyentes debern contar con su
cdigo de usuario y clave SOL. Activo
Los contribuyentes podrn presentar la declaracin hasta la fecha Efectivo y equivalente de efectivo 104,400
Cuentas por cobrar comerciales-terceros 152,000
de vencimiento del pago a cuenta, a partir del cual se aplique
Mercaderas 317,000
el coeficiente que resulte del Estado de Ganancias y Prdidas al Inmueble, maquinaria y equipo 260,000
30 de abril, o se suspenda el pago a cuenta y mximo hasta el Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulado (45,000)
vencimiento del pago a cuenta del mes de julio, si la modifica- Total activo 788,400
cin o suspensin es a partir de agosto, debern presentar la
declaracin hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta, a Pasivo
partir del cual se aplique el coeficiente que resulte del Estado Tributos, contraprestaciones y aportes por pagar 45,000
de Ganancias y Prdidas al 31 de julio y mximo hasta el ven- Remun. y partic. por pagar 23,000
Cuentas por pagar comerciales-terceros 320,000
cimiento del pago a cuenta del mes de diciembre.
Cuentas por pagar diversas-terceros 50,500
Base legal: Total pasivo 438,500
artculo 6, Resolucin de Superintendencia N. 140-2013/SUNAT (30-04-13).
Patrimonio
Capital 253,000
9. Obligatoriedad de registrar el balance acumu- Reservas 12,000
lado Resultados acumulados 35,600
Resultado del periodo 49,300
Los contribuyentes que presenten la declaracin, debern anotar Total patrimonio 349,900
sus Estados de Ganancias y Prdidas al 30 de abril o al 31 de
julio, en el Libro de Inventarios y Balances a valores histricos. Total pasivo y patrimonio 788,400

Base legal:
artculo 5, Resolucin de Superintendencia N. 140-2013/SUNAT (30-04-13).
El Avestruz SA
Estado de Resultados del 1 de enero al 30 de abril del 2017
10. Atraso mximo del registro del balance acu- (Expresado en soles)
mulado
Cuando el contribuyente elabora un balance para modificar el Ventas 1,800,000
Costo de ventas (570,000)
coeficiente o porcentaje, deber registrar las operaciones que
Utilidad bruta 1,230,000
sustentan dicho balance en el Libro de Inventarios y Balances Gastos de administracin (391,200)
con un atraso no mayor a dos meses contados desde el primer Gastos de ventas (752,900)
da del mes siguiente a enero o junio segn corresponda: Otros gastos (44,100)
Otros ingresos gravables 7,500
Base legal: Utilidad 49,300
Resolucin de Superintendencia N. 196-2010/SUNAT (26-10-10).

11. Base imponible del pago a cuenta mensual
La base imponible para los pagos a cuenta mensuales est con-
formada por el total de ingresos gravables de la tercera categora
devengados mensualmente, menos las devoluciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.
Tiene gastos no deducibles permanentes de S/ 25,300 e ingresos
no gravables permanentes de S/ 3,200.
Sobre la base de dicha informacin, se pide determinar el nuevo
coeficiente que deber aplicarse para los pagos a cuenta de
mayo a julio del 2017.
Continuar en la siguiente edicin.

I-10 Instituto Pacfico N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

 rea Tributaria I
Principales contingencias tributarias (Parte final)
Ficha Tcnica a disposicin del cliente el archivo XML de aceptacin generndose posteriores
sin que la misma cuente con la constancia contingencias al cliente.
Autora : Dra. Liz Vanessa Luque Livn
Ttulo : Principales contingencias tributarias
(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda
Quincena de Marzo 2017 SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA (SEE)

3.4. Oportunidad en que se emite el

comprobante de pago y el deven-
gamiento del gasto
SEE DEL
Entre los requerimientos para la deducibi- SEE-SOL
CONTRIBUYENTE SEE-FACTURADOR
lidad del gasto, los ms importantes son: Resolucin de Superin-
Resolucin de Super- Resolucin de Super-
tendencia
Causalidad intendencia N. 097- intendencia N. 182-
N. 188-2010/SUNAT y
2012/SUNAT y sus 2016/SUNAT
Fehaciencia sus modificatorias
modificatorias
Uso de medios de pago
Comprobacin de valor de mercado
Devengamiento de la operacin
SEE-SOL SEE-Del contribuyente
3.4.1. Fehaciencia de la operacin
Definicin-factura electrnica Definicin-factura electrnica
Por fehaciencia de la operacin se entien-
de demostrar a la Administracin tributa- El artculo 2 de la R. S. N. 188-2010/ El Artculo 2 de la R. S. 097-2012/SUNAT
ria que la operacin se ha realizado, que SUNAT
la operacin es real, presentando para
Es aquella a que hace referencia el reglamento Es aquella a que hace referencia el Reglamento
tal efecto documentacin que permita de comprobantes de pago, que es emitido en de Comprobantes de Pago, siempre que el docu-
demostrar su veracidad, pero no cualquier formato digital a travs del sistema desarrollado mento electrnico que la soporte cuente con los
documentacin, sino documentacin con por la SUNAT. requisitos mnimos a que se refiere el artculo 18.
valor probatorio.

3.4.2. Comprobantes de pago

Los comprobantes de pago fsico confor-
me lo seala el artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N. 007-99/SUNAT
permiten acreditar la entrega del bien y
la prestacin de servicios; no obstante,
por s sola, no nos permitir demostrar
la veracidad de la operacin.
En el caso de comprobantes electrnicos
conforme las Resoluciones de Superin-
tendencia N.os 188-2010; 097-2012 y
la 182-2016/SUNAT, la representacin
impresa no sustentar la entrega del
bien o la prestacin de servicios, sino es
el archivo XML que ponga a disposicin
el proveedor al cliente lo que sustente el
gasto, costo o crdito fiscal. En este pun-
to, es menester resaltar que, para que el
archivo XML generado desde el SEE-del
contribuyente tenga validez, es indispen-
sable que la SUNAT genere la constancia
de aceptacin del archivo XML, la cual
generar en la medida que cumpla las
condiciones que seale la R. S. 097-2012/
SUNAT, caso contrario la SUNAT emitir
la constancia denegatoria.
El emisor electrnico deber remitir el
archivo XML a la SUNAT en un plazo
mximo de 7 das calendarios siguientes
a la fecha de emisin. En algunos casos
el proveedor del bien o del servicio pone
3.4.3. Hasta qu fecha se debe pro-
porcionar el comprobante de
pago a fin de sustentar el gasto?
Un tema controvertido, relacionado a
los comprobantes de pago es hasta qu
fecha nos lo deben proporcionar a fin de
sustentar el gasto devengado. Nos lo
deben proporcionar hasta antes de la pre-
sentacin de la Declaracin Jurada Anual?
Hasta el vencimiento del mismo? Hasta
qu fecha deberamos permitir que se nos
expida el comprobante de pago?
Una de las finalidades de la tributacin
preventiva es prever estas contingencias
antes de suscribir acuerdos a fin de me-
jorar las condiciones contractuales; en
ese sentido, es imprescindible recoger, en
nuestros acuerdos privados, no solamente
la entrega de informes, reportes o cartas
de conformidad de servicios, sino tam-
bin los plazos de entrega de las facturas
para evitar contingencias.
El Tribunal Fiscal ha sentado posicin en
torno a la oportunidad de la entrega del
comprobante de pago a travs de la RTF
N. 15231-10-2011:
() Que en tal sentido, se advierte que los
gastos materia de anlisis no se encontraban
sustentados con los correspondientes com-
probantes de pago en la oportunidad en que
la recurrente present la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta (), por lo
que () no corresponda su deduccin en
dicho ejercicio, correspondiendo mantener
el reparo bajo examen y declarar infundada
la apelacin en este extremo.
() la restriccin establecida por el inciso j)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta no se encuentra condicionada a que si
en la oportunidad de la fiscalizacin el deu-
dor tributario cuenta con los comprobantes
de pago que acreditan el gasto, sino que
tales comprobantes de pago deben estar en
su posesin al efectuarse la determinacin
de la renta imponible de tercera categora.
La Administracin tributaria, siguiendo
la lnea del Tribunal Fiscal ha emitido el
Informe N. 005-2017-SUNAT/5D0000
a travs del cual concluye:
a) Son deducibles los gastos conocidos y
devengados en el ejercicio de que se
trate, aun cuando los comprobantes
de pago que los sustentan fueron
emitidos y/o entregados despus del
cierre del ejercicio, pero hasta la fecha
de presentacin de la correspondiente
Declaracin Jurada Anual de dicho
impuesto que los incluye.
b) Tratndose de declaraciones rectifica-
torias, los gastos conocidos y deven-

N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
gados en un ejercicio son deducibles
respecto de dicho ejercicio aun cuan-
do los comprobantes de pago que los
sustentan fueron emitidos y/o entre-
gados despus de la presentacin de
la correspondiente Declaracin Jurada
Anual de dicho impuesto, pero hasta
la fecha de presentacin de la decla-
racin rectificatoria que los incluye.
Caso N. 4
He prestado un servicio a mi cliente en
noviembre del 2016, al emitir el com-
probante fsico se consign con error
la descripcin del servicio brindado. El
cliente me solicita en el mes de enero
del 2017 el cambio del comprobante
de pago, pero yo ya he registrado el
comprobante de pago en el registro
de ventas de noviembre del 2016.
Qu puedo hacer como proveedor?
Mi cliente podr deducir el gasto con
un comprobante que tenga fecha de
emisin enero cuando se ha brindado
el servicio en noviembre del 2016?
Si se ha emitido el comprobante fsico con
error en la descripcin, lo recomendable
es solicitar al cliente devuelva el original
y la copia SUNAT; posteriormente, se de-
ber emitir el comprobante consignando
como fecha de emisin enero del 2017,
sealando en la descripcin que el servi-
cio fue brindado en noviembre del 2016.
El comprobante emitido en noviembre
2016 deber anularse manualmente, no
obstante se deber reconocer el ingreso y
pagar los tributos en noviembre del 2016.
El comprobante emitido en enero del
2017 deber ser registrado en el registro
de ventas de enero 2017. El registro de
este comprobante generar la obligacin
de pago de tributos dado que la obli-
gacin de la declaracin de tributos se
reconoci y pago con la presentacin de
la declaracin de noviembre del 2016.
En relacin al cliente, l podr sustentar
el gasto del ejercicio 2016, incluso con
comprobante de pago emitido y entregado
despus del cierre del ejercicio conforme
lo seala el Informe N. 005-2017-SUNA-
T/5D0000.
A modo de comentario, es menester sealar
que muchos contribuyentes consideran
como requisito, para tener derecho al crdito
fiscal, el principio del devengado. En este
punto, es preciso indicar que el Tribunal
Fiscal en la RTF N. 15231-10-2011 ha
dispuesto:
() Es preciso anotar que de acuerdo con
lo establecido en el artculo 18 LIGV, el re-
quisito exigido para poder deducir el crdito
fiscal es que el comprobante que lo respalda
tiene que estar permitido como gasto o costo
de la empresa de acuerdo con la LIR, en ese
I-12 Instituto Pacfico
sentido, el principio del devengado estableci-
do en el artculo 57 de la LIR, aplicable a la
deduccin de gastos, solo determina el mo-
mento en que sern deducible estos, ms no
si cumplen con el requisito antes sealado,
en consecuencia, dado que el devengo de un
gasto para efectos del impuesto a la renta no
es un requisito para utilizar el crdito fiscal
vinculado a l, corresponde dejar sin efecto
la observacin efectuada y revocar la apelada
en este extremo.
Por lo antes sealado, el requisito sustancial
para tener derecho al crdito fiscal rela-
cionado a que las adquisiciones de bienes,
prestaciones de servicios o utilizacin de
servicios sean permitidos como gasto o costo
de la empresa supone que aquellos solo
deban ser causales para la generacin de
renta y se pueda determinar la fehaciencia
de la operacin, no siendo de aplicacin el
principio del devengado.
Informe N. 005-2017-SUNAT/5D0000
En relacin con la determinacin del im-
puesto a la renta de tercera categora que
es efectuada por los contribuyentes dentro
del plazo de prescripcin, se consulta lo
siguiente:
1. Los gastos conocidos y devengados en
un ejercicio son deducibles respecto de
dicho ejercicio, aun cuando los com-
probantes de pago que los sustentan
fueron emitidos y/o entregados despus
del cierre del ejercicio, pero antes de la
presentacin de la correspondiente De-
claracin Jurada Anual de dicho impuesto
que los incluye?
2. Los gastos conocidos y devengados en
un ejercicio son deducibles respecto de
dicho ejercicio, aun cuando los compro-
bantes de pago que los sustentan fueron
emitidos y/o entregados despus de la
presentacin de la correspondiente De-
claracin Jurada Anual de dicho impuesto,
pero antes de la presentacin de la decla-
racin rectificatoria que los incluye?
Anlisis
()
2. De otro lado, el inciso a) del artculo 59
del Cdigo Tributario dispone que por el
acto de determinacin de la obligacin
tributaria, el deudor tributario verifica
la realizacin del hecho generador de
la obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo. Por
su parte, el numeral 88.1 del artculo
88 del Cdigo Tributario seala que
la declaracin tributaria es la mani-
festacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma y
lugar establecidos por Ley, Reglamento
o Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, la cual podr
constituir la base para la determinacin
de la obligacin tributaria. Dicho nume-
ral aade que los deudores tributarios
debern consignar en su declaracin,
en forma correcta y sustentada, los
datos solicitados por la Administracin
Tributaria; presumindose, sin admitir
prueba en contrario, que toda declara-
cin tributaria es jurada. Por su parte, el
artculo 79 de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que los contribuyentes
N. 371
del impuesto, que obtengan rentas
computables para los efectos de esta
Ley, debern presentar declaracin ju-
rada de la renta obtenida en el ejercicio
gravable, en los medios, condiciones,
forma, plazos y lugares que determine
la SUNAT. De las normas citadas fluye
que para efectos de la determinacin
de la renta neta imponible de tercera
categora, los contribuyentes estn
obligados a presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
existiendo la obligacin de consignar
en esta, por mandato imperativo de la
norma, los datos solicitados por la Admi-
nistracin Tributaria en forma correcta
y sustentada, a la fecha de su presenta-
cin, incluso cuando tales declaraciones
sean rectificatorias de otras presentadas
con anterioridad. Ello considerando
que la declaracin tributaria es un acto
formal por el cual se manifiesta a la
Administracin Tributaria la existencia
y cuanta de la obligacin tributaria a
cargo del contribuyente, siendo que
para dicho efecto deber contarse con la
documentacin sustentatoria del gasto
considerado en la determinacin de la
aludida renta neta imponible, y ms
an cuando dicha declaracin tiene el
carcter de declaracin jurada.
3. Ahora bien, el inciso j) del artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que no son deducibles para la determi-
nacin de la renta imponible de tercera
categora, los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los requisi-
tos y caractersticas mnimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes
de Pago (RCP). Aade que tampoco
ser deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por con-
tribuyente que a la fecha de emisin del
comprobante: (i) Tenga la condicin de
no habido, segn la publicacin realizada
por la administracin tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio,
el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin. (ii) La SUNAT le
haya notificado la baja de su inscripcin
en el Registro nico de Contribuyentes.
Adems, dicho inciso prev que no se
aplicar lo previsto en este en los casos
en que, de conformidad con el artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
permita la sustentacin del gasto con
otros documentos. De la norma citada
fluye que para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora, en
general, los gastos deben estar sustenta-
dos en sus respectivos comprobantes de
pago (que cumplan con los requisitos
y caractersticas mnimos establecidos
por el RCP); salvo los casos en que
la normativa del Impuesto a la Renta
permita la sustentacin del gasto con
otros documentos. Considerando todo
lo antes sealado, se puede afirmar que
para efectos de la determinacin de la
renta neta imponible de tercera categora
que efectan los contribuyentes en su
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, nicamente deben considerar
los gastos conocidos y devengados en el
ejercicio de que se trate respecto de los
cuales se cuente, hasta la fecha de dicha
declaracin, con los comprobantes de
pago que los sustentan, aun cuando estos
hubieran sido emitidos con retraso.
4. (...)
Segunda Quincena - Marzo 2017

5. Por su parte, el artculo 59 del Cdigo
Tributario establece que por el acto de
la determinacin de la obligacin tri-
butaria: a) El deudor tributario verifica
la realizacin del hecho generador de
la obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo y, b)
La Administracin Tributaria verifica la
realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deu-
dor tributario, seala la base imponible
y la cuanta del tributo. Asimismo, su
artculo 60 seala que la determinacin
de la obligacin tributaria se inicia:
1) Por acto o declaracin del deudor
tributario o, 2) Por la Administracin
Tributaria; por propia iniciativa o de-
nuncia de terceros. Adems, el artculo
61 del Cdigo Tributario dispone que
la determinacin de la obligacin tribu-
taria realizada por el deudor tributario
est sujeta a fiscalizacin o verificacin
por la Administracin Tributaria, la que
podr modificarla cuando constate la
omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada en dicha declaracin
determinativa. Como puede apreciar-
se, la determinacin de la obligacin
tributaria puede ser efectuada por el
deudor tributario o por la Administra-
cin Tributaria y puede iniciarse por
acto o declaracin del primero o por
esta ltima; siendo que respecto de la
determinacin practicada por el deudor
tributario, la Administracin Tributaria
puede fiscalizar o verificar lo declarado
a efectos de constatar la exactitud o no
de la informacin proporcionada por
aquel, y de su determinacin.
6. De todo lo antes sealado, fluye que en
el ejercicio de su facultad de determi-
nacin y fiscalizacin de la obligacin
tributaria de los contribuyentes, la
Administracin Tributaria puede valerse,
entre otros (y, por ende, no nica-
mente), de la informacin contenida
en las declaraciones determinativas
presentadas por estos, incluyendo sus
rectificatorias, pero una vez que ya exis-
ta un pronunciamiento por parte de la
Administracin Tributaria respecto de la
situacin tributaria del deudor tributa-
rio, incluso en la forma de conclusiones
a que alude el artculo 75 del Cdigo
Tributario que no se han desvirtuado
por este hasta el vencimiento del plazo
a que alude ese mismo artculo, carece
de objeto que se de efecto a las declara-
ciones determinativas que se presenten
luego que la Administracin Tributaria
ya cuente con dicho pronunciamiento.
Siendo ello as, se puede afirmar que
la norma que subyace en lo dispuesto
en el ltimo prrafo el numeral 88.2
del artculo 88 del Cdigo Tributario es
que no surtir efectos toda declaracin
(sea rectificatoria o no) presentada con
posterioridad al vencimiento del plazo
otorgado por la Administracin Tribu-
taria segn lo dispuesto en el artculo
75 o una vez culminado el proceso de
verificacin o fiscalizacin parcial o de-
finitiva, por los aspectos de los tributos
y periodos o por los tributos y periodos,
respectivamente, que hayan sido motivo
de verificacin o fiscalizacin, salvo que
la declaracin rectificatoria determine
una mayor obligacin.
7. En consecuencia, respecto de la primera y
segunda consulta, para efectos de la de-
terminacin de la renta neta imponible de
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
tercera categora que es efectuada por los
contribuyentes en su Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, presentada
dentro del plazo de prescripcin y, de ser
el caso, antes del vencimiento del plazo
otorgado por la Administracin Tributaria
al contribuyente segn lo dispuesto en
el artculo 75 o antes de culminado el
proceso de verificacin o fiscalizacin del
referido impuesto:
a) Son deducibles los gastos conocidos y
devengados en el ejercicio de que se
trate, aun cuando los comprobantes
de pago que los sustentan fueron
emitidos y/o entregados despus del
cierre del ejercicio pero hasta la fecha
de presentacin de la correspondiente
Declaracin Jurada Anual de dicho
impuesto que los incluye.
b) Tratndose de declaraciones rectifica-
torias, los gastos conocidos y deven-
gados en un ejercicio son deducibles
respecto de dicho ejercicio, aun
cuando los comprobantes de pago
que los sustentan fueron emitidos y/o
entregados despus de la presentacin
de la correspondiente Declaracin
Jurada Anual de dicho impuesto,
pero hasta la fecha de presentacin
de la declaracin rectificatoria que los
incluye.
()
3.5. Gastos de alimentacin otorga-
dos al personal del contribuyen-
te
Uno de los aspectos controvertidos en
relacin a los gastos por alimentacin es
determinar los elementos que se debern
reunir a fin de hacerlos deducibles para la
determinacin de la renta anual.
Sobre la RTF N. 6437-1-2015
A travs de la presente resolucin se
observa que la recurrente alega que los
gastos efectuados por alimentacin a
sus trabajadores constituan condicin
de trabajo, dado que al no existir, a los
alrededores del local de produccin,
restaurantes ni zonas comerciales, los
trabajadores empleaban mayor tiempo
de refrigerio y esto repercuta en la ge-
neracin de renta gravada.
El Tribunal Fiscal falla sealando lo
siguiente:
El gasto de alimentacin de los trabaja-
dores del recurrente no cumple con el
principio de causalidad, al no haber acre-
ditado, este, con documentacin alguna
que exista una obligacin contractual a
favor de sus trabajadores de brindarles
alimentacin, o con alguna otra docu-
mentacin que demostrara que constituye
condicin de trabajo. Tampoco obra en
el expediente la relacin de las personas
que se beneficiaron con el servicio de
alimentacin a fin de verificar si fueron
consumidos por el personal que tenga
vnculo laboral con la recurrente.
rea Tributaria I
A travs del Oficio N. 724-2006-
SUNAT/200000, SUNAT define las con-
diciones de trabajo, como los montos
o bienes entregados al trabajador,
indispensables para la prestacin del
servicio en virtud del vnculo laboral
existente y siempre que no constitu-
yan un beneficio o ventaja patrimonial
para el trabajador.
Asimismo, el artculo 93 del Decreto
Supremo N. 01-96-TR define como
condiciones de trabajo, todas aquellas
necesarias para el desempeo de las
funciones de los trabajadores.
De lo antes expuesto, se puede colegir
que la condicin de trabajo se caracteriza
por ser indispensable y necesaria para
el normal desarrollo de las funciones
del trabajador. Por tal motivo, debe ser
acreditado con el contrato u otra docu-
mentacin pertinente; asimismo, tener
la relacin de trabajadores que gocen de
este beneficio.
Un ejemplo de condicin de trabajo es
el gasto por alimentacin, asumido por
el empleador, cuando se da el despla-
zamiento de personal a zonas remotas
e inaccesibles en las cuales hay cero
probabilidades que el personal pueda
acceder a restaurantes o zonas de expen-
dio de comida. En este caso, el gasto por
alimentacin sera deducible.
3.6. Deducible los gastos de gimna-
sio? Cmo gasto recreativo o
cmo gasto en salud?
Algunas empresas suelen acondicionar
espacios para que los trabajadores, antes
o luego del horario de trabajo, puedan
realizar actividades de distensin. En ese
sentido los gastos de implementacin y
mantenimiento de un gimnasio en el cen-
tro laboral podran ser deducibles como
gastos? Cules seran las condiciones
para su deducibilidad?
Los gastos recreativos son aquellos que
efecta la empresa con la finalidad de
mejorar el medio en el que se desarrolla el
trabajo cotidiano a travs de la realizacin
de actividades de distensin. Mientras
que por gastos en salud, la empresa tiene
como finalidad cubrir a sus trabajadores
ante cualquier circunstancia inopinada
relacionada a la salud.
Por lo antes expuesto, los gastos por la
implementacin y mantenimiento del
gimnasio podran sustentarse como gastos
recreativos o gastos en salud. Es menester
sealar que la Ley del Impuesto a la Renta
no establece lmites en la deduccin por
gastos en salud; en ese sentido, una al-
ternativa viable sera sustentar el referido
gasto como gasto en salud, para tal efecto
sera imprescindible contar con un infor-
me de personal mdico que lo sugiera y
un acta que apruebe el referido gasto.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Rgimen tributario de las donaciones para ser
aplicadas como deduccin para determinar la
renta neta
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Rgimen tributario de las donaciones
para ser aplicadas como deduccin para
determinar la renta neta
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
Frente a los momentos difciles que estn
ocurriendo en el pas a causa del fen-
meno climtico denominado El Nio
costero que azota gran parte del pas, la
solidaridad es el primer valor que aflora
en estas circunstancias excepcionales.
No obstante, es conveniente conocer cul
es el rgimen tributario de las donaciones
para poder realizar un tratamiento adecua-
do con nuestras obligaciones tributarias, ya
que parte de la recuperacin del pas est
en un debido cumplimiento del pago de los
tributos que estemos obligados a efectuar.
Por ello, el objetivo del presente artculo
es indicar cules son elementos formales
y sustanciales que se requieren para po-
der efectuar donaciones de acuerdo a las
normas tributarias.
2. Efectos de las donaciones
para determinar la renta neta
imponible de la tercera cate-
gora del impuesto a la renta
2.1. Regla general de las donaciones
como gasto prohibido en la
determinacin de la renta neta
imponible de tercera categora
Dentro del conjunto de gastos que no se
aceptan como deducibles para determinar
la renta neta imponible de tercera catego-
ra, estn aquellas expresamente prohibidas
por la norma tributaria, es decir, aquellas
que no otorgan ninguna prerrogativa tribu-
taria, por lo cual son reparables; es decir,
las que se efectuaron en un ejercicio fiscal
se deben adicionar en las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta,
constituyendo una diferencias permanente
entre el tratamiento contable y tributario.
Por ello, de acuerdo al inciso d)1 del ar-
tculo 44 del TUO de la Ley de Impuesto
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per (PUCP); con estudios de especializacin en el
III Programa de Especializacin en Tributacin por la Escuela de
Postgrado de la Universidad del Pacfico (UP).
1 Inciso d) modificado por el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley
N. 27804, publicada el 02-08-02.
I-14 Instituto Pacfico
a la Renta2 (LIR en adelante) dispone lo
siguiente:
Artculo 44. No son deducibles para
la determinacin de la renta imponible de
tercera categora:
()
d) Las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie, salvo
lo dispuesto en el inciso x) del Artculo
37 de la Ley.
Por esta disposicin tributaria, podemos
afirmar que, como regla general, toda
donacin, as como cualquier acto de
libre disponibilidad, sea en dinero o en
especie, no sern aceptados como gastos
deducibles para determinar la renta neta
imponible de tercera categora.
Sin embargo, establece una excepcin a
la regla, que de forma expresa, dispone
que no se aplica la prohibicin al supuesto
regulado en el inciso x) del artculo 37
de la LIR.
Por ello, podemos afirmar que todos los
supuestos que estn fuera del mbito de
aplicacin del referido inciso x) o que
no cumplen con sus requisitos formales
y sustanciales, sern considerados como
gasto prohibido.
Como podemos observar, los supuestos
de las donaciones en general, aquellas
que estn fuera del supuesto del inciso
x) antes indicado, as como todo acto de
liberalidad, sern considerados gastos
reparables, aun cuando se cuente con
las mayores motivaciones altruistas y de
solidaridad para quienes necesitan ayuda.
En ese sentido, y para que las donaciones
que se decidan realizar no generen una
mayor carga tributaria y financiera, se
debe observar la regulacin exigida del
inciso x) antes indicado, caso contrario
ser un gasto reparable del ejercicio fiscal
anual de forma permanente.
2.2. Regla de excepcin de las do-
naciones como gasto deducible
para determinar la renta neta
imponible de tercera categora
El marco legal de los gastos aceptados
como deducibles para determinar la renta
neta imponible de tercera categora es sin
duda el primer prrafo del artculo 37 de
la LIR, por el cual establece lo siguiente:
2 Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 08-12-04.
Artculo 37. A fin de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para pro-
ducirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley,
en consecuencia son deducibles:
()3
Desde el punto de vista objetivo, efectuar
donaciones no constituye gastos necesarios
que puedan incidir directamente en la
generacin de mayores niveles de renta,
de mantener su fuente productora, as
como de las ganancias de capital.
Por ello, es lgico que el supuesto de
las donaciones, as como de todo alto de
liberalidad sea considerado como no de-
ducible en el inciso d) del artculo 37 de
la LIR; no obstante, en el primer prrafo
de dicho artculo, establece una condicin
en tanto la deduccin no est expresa-
mente prohibida por esta ley.
En ese sentido, en concordancia con el
inciso d) del artculo 44 de la LIR, se es-
tablece como gasto deducible el supuesto
del inciso x) del artculo 37 de la LIR, pero
no sobre cualquier tipo de donaciones
o actos de liberalidad, sino aquellos
que cumplan con unos determinados
requisitos.
Por ello, el inciso x) del artculo 37 de la
LIR establece lo siguiente:
x) Los gastos por concepto de dona-
ciones otorgadas en favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional,
excepto empresas, y de entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprenda uno
o varios de los siguientes fines:(i) benefi-
cencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii)
educacin; (iv) culturales; (v) cientficos; (vi)
artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix)
salud; (x) patrimonio histrico cultural ind-
gena; y otros de fines semejantes; siempre
que dichas entidades y dependencias
cuenten con la calificacin previa por
parte de la SUNAT. La deduccin no
podr exceder del diez por ciento (10 %)
de la renta neta de tercera categora, luego
de efectuada la compensacin de prdidas
a que se refiere el artculo 50.4
De acuerdo con este inciso x), podemos
observar cules son las condiciones que
se deben cumplir para que determinadas
3 Primer prrafo del artculo 37 de la LIR, modificado por el artculo
25 del Decreto Legislativo N. 945, publicado el 23-12-03.
4 Inciso x) modificado por el artculo 11 del Decreto Legislativo
N. 1112, publicado el 29-06-12, vigente desde el 01-01-13.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

donaciones sean aceptadas como gasto
deducible, entre ellas tenemos:
Aquellas donaciones que se efectan a
favor de entidades y dependencias del
sector pblico nacional, con excepcin
de las empresas en general, sern
deducibles como gasto hasta el lmite
establecido en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, ello en
mrito al inciso x) antes indicado. Por
ejemplo, si se efecta una donacin a la
Polica Nacional del Per, al Ministerio
de la Mujer y Poblaciones Vulnerables,
a los Gobiernos regionales o locales,
entre otros; en todos los casos, sern
aceptados como gasto deducible por el
hecho de ser entidades y dependencias
que cumplen funciones pblicas del
Estado peruano.
Por ello, aquellas otras donaciones
que se efecten a favor de empresas o
perceptores de rentas empresariales, los
cuales incluyen aquellas que conforman
la actividad empresarial del Estado, en
todos los casos, sern gastos que se
deban reparar en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, ello por
mandato del inciso d) del artculo 44 de
la LIR. Por ejemplo, si se efecta una
donacin mediante un contrato civil,
mediante escritura pblica con fecha
cierta, ante un notario, a favor de una
empresa que es una sociedad annima,
o una empresa estatal de derecho pri-
vado como Petroper, en todos estos
casos, las donaciones efectuadas sern
gastos reparables.
Otro conjunto de donaciones aceptado
como gasto deducible, es aquel que se
efecta a favor de entidades privadas
sin fines de lucro, cuyo objeto social
comprende determinados fines, indi-
cados en el inciso x), as como otros
fines de semejante naturaleza. Por este
tipo de entidades, la norma tributaria
se refiere a personas jurdicas como
asociaciones civiles sin fines de lucro,
fundaciones, entre otros, que por lo
general no realizan actividad empre-
sarial o, si las realizan, sus ganancias
o ingresos no gravados los destinan a
sus finalidades altruistas como son be-
neficencia, asistencia o bienestar social,
educacin, entre otros. No obstante,
aquellas entidades privadas sin fines de
lucro deben ser calificadas previamente
como perceptor de donaciones por
la SUNAT.
En el caso de las entidades y depen-
dencias del sector pblico nacional, no
requieren una calificacin previa de la
SUNAT como perceptores de donacio-
nes para que quien efecta la donacin
pueda aplicar como deducible, basta
la calidad de la entidad que cumple
funciones pblicas.
En las donaciones efectuadas que
cumplan con los requisitos del inciso
x) bajo comentario, el lmite mximo
de deduccin como gasto no podr
exceder del 10 % de la renta neta
de tercera categora, luego de haber
efectuado la compensacin de prdi-
das a que se refiere el artculo 50 de
la LIR.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
rea Tributaria I
Todos estos supuestos lo podemos resumir en el siguiente cuadro:
Donaciones y actos de liberalidad
Gastos prohibidos Gastos deducibles
Base legal: inciso d), artculo 44 de la LIR. Base legal: inciso x), artculo 37 de la LIR.
A favor de empresas privadas como sociedades A favor de entidades y dependencias del sector
annimas pblico nacional, no requieren ser calificados como
perceptores de donaciones por SUNAT.
A favor de entidades que conforman la actividad A favor de entidades privadas sin fines de lucro, o
empresarial del Estado. mejor conocidas como asociaciones civiles sin fines
de lucro, cuyos objetos sociales comprenden las
siguientes finalidades y semejantes a ellas:
Beneficencia
Asistencia o bienestar social
Educacin
Culturales
Cientficos
Artsticos
Literarios
Deportivos
Salud
Patrimonio histrico cultural indgena
Requieren ser calificados como perceptor de dona-
ciones por la SUNAT.
Exceso de la deduccin del gasto del 10 % de la Deduccin del gasto hasta del 10 % de la renta neta
renta neta de tercera categora, luego de haber de tercera categora, luego de haber efectuado la
efectuado la compensacin por el arrastre de compensacin del arrastre de prdidas regulado por
prdidas regulado por el artculo 50 de la LIR. el artculo 50 de la LIR.
2.3. Regla especial por donacio- Por ello, el inciso x.1) establece varias con-
nes de alimentos en buen estado diciones para que aquellas donaciones de
Dentro de la reforma tributaria que ha alimentos sean aceptados como deduci-
realizado el presente Gobierno, existe otro bles dispuestas, adems la Ley N. 30498
que no est supeditado o no constituye una que lo incorpora al artculo 37 de la LIR
establece otros muy importantes, los
excepcin del inciso d) del artculo 44 de la
LIR, nos referimos al inciso x.1) del artculo cuales podemos analizar a continuacin:
37 de la LIR, del cual citamos su texto: Los bienes donados son alimentos pe-
recibles en buen estado, han perdido
x.1) Los gastos por concepto de donaciones valor comercial, pero se encuentran
de alimentos en buen estado que hubieran aptos para el consumo humano.
perdido valor comercial y se encuentren
aptos para el consumo humano que se Las donaciones se realizan a favor
realicen a las entidades perceptoras de las entidades perceptoras de
de donaciones, as como los gastos ne- donaciones.
cesarios que se encuentren vinculados
con dichas donaciones. La deduccin para De acuerdo al inciso b) del artculo 2
estos casos no podr exceder del 10 % de la Ley N. 30498, se dispone que
de la renta neta de tercera categora. una entidad perceptora es aquella
Tratndose de contribuyentes que tengan
prdidas en el ejercicio, la deduccin no organizacin pblica o privada sin
podr exceder del 3 % de la venta neta fines de lucro, calificada como enti-
del ejercicio. dad perceptora de donacin segn
las normas que regulan el impuesto
Las referidas donaciones no son conside-
radas transacciones sujetas a las reglas a la renta, cuyo objetivo es recuperar
de valor de mercado a que se refiere el alimentos en buen estado, evitando
artculo 32 de la presente Ley.5
su desperdicio o mal uso, para distri-
buirlos a personas que necesiten de
El fenmeno de una sociedad de con- estos, de forma gratuita, directamente
sumo, que dispone de una gran oferta o a travs de instituciones caritativas y
de alimentos, muchas veces los niveles de ayuda social que tengan tambin
de prdida de valor comercial son igual- la calidad de entidad perceptora de
mente altos, y frente a grandes sectores
donacin por parte de la SUNAT.
sociales que an no pueden satisfacer sus
necesidades bsicas, se establecen reglas Un punto interesante que incorpora
especiales para la donacin de alimentos, el inciso x.1) bajo comentario, es
sea aceptado como gasto deducible para que no solo se reconoce como gasto
determinar la renta neta imponible de deducible la donacin de alimentos
en buen estado, aptos para el con-
tercera categora.
sumo humano que han perdido su
5 Inciso x.1) incorporado por el artculo 7 de la Ley N. 30498, ley valor comercial, sino que adems
que promueve la donacin de alimentos y facilita el transporte de
donaciones en situaciones de desastres naturales, publicada el 08-
comprende los gastos necesarios que
08-16, vigente desde el 01-01-17. se encuentren vinculados con dichas
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
donaciones. Ello implica que, como de remisin que se emitan para el Para el caso de los alimentos en buen
son bienes de consumo, alimentos traslado de dichos bienes se tendr estado sin valor comercial que se entre-
que son perecibles o que tienen una que disponer del motivo del literal guen a ttulo gratuito a perceptores de
fecha de vencimiento, aquellos que n), tem 1.4, numeral 1 del inciso donaciones calificados por la SUNAT,
son empaquetados, el artculo 3 de la 19.1 del artculo 19 del Reglamento se establecen dos lmites diferentes:
Ley N. 30498 establece la regla de de Comprobantes de Pago6, el cual
la celeridad, el cual significa que los establece lo siguiente: Donacin de alimentos en buen estado
donantes que otorguen donaciones sin valor comercial aptos para el consumo
a las entidades perceptoras lo harn n) Otras no incluidas en los puntos anterio- humano
con la celeridad necesaria a efectos res, tales como exhibicin, demostracin, Caso N. 1: el contri- Caso N. 2: el contri-
de impedir su descomposicin o entrega en uso, traslado para propia buyente no tiene pr- buyente tiene prdidas
utilizacin; debiendo consignarse expre- didas para compensar. para compensar.
vencimiento. samente el motivo del traslado.
Por lo anterior, ello implica la pres- La deduccin no En el caso de con-
podr exceder del tribuyentes que
tacin de servicios eficientes que En ese sentido (como sugerencia), el mo- 10 % de la renta tengan prdidas
puedan cumplir con el objetivo de tivo expreso del traslado ser el siguiente: neta de tercera ca- en el ejercicio,
realizar donaciones de alimentos con tegora. la deduccin no
la mayor diligencia y oportunidad ne- Traslado de alimentos en buen esta- podr exceder del
cesaria. En ese sentido, la prestacin do aptos para el consumo sin valor 3% de la renta
neta del ejercicio.
de servicios de embalaje, almacena- comercial para ser recibidos por per-
miento, transporte de los bienes y ceptores de donaciones calificados
todo lo que sea necesario para el fin por la SUNAT de acuerdo a la Ley Un ltimo aspecto es el segundo
establecido, ser considerado parte N. 30498. prrafo del nuevo inciso x.1), bajo
de las donaciones. comentario, el cual regula la donacin
Un aspecto muy importante que se de alimentos en buen estado sin valor
Dentro de los servicios que cons- debe diferenciar es conocer el art- comercial para que sean aceptados
tituyan gastos necesarios para la culo 1 de la Ley N. 30498, el cual como deducibles, est referido al
donacin de alimentos est el de establece dos objetivos que son los principio de la libre concurrencia es-
transporte, por ello para las guas siguientes: tablecido en el artculo 32 de la LIR, el
cual exige que todas las prestaciones
Ley que promueve la donacin de alimentos y facilita el transporte de donaciones en situa- de servicios, as como la transferencia
ciones de desastres naturales de bienes, sean a valor de mercado,
Artculo 1: objeto sean vinculados o no, se exige que las
La presente ley establece el marco normativo que facilita y promueve la donacin de alimentos, as operaciones sean a valor de mercado.
como la donacin para casos de desastres naturales: No obstante, para el legislador, ha
a) La donacin de alimentos en buen estado b) Las donaciones y los servicios gratuitos para establecido que para el supuesto de
que hubieran perdido valor comercial y se atender a la poblacin afectada de las locali- las donaciones de alimentos en buen
encuentren aptos para el consumo humano, dades declaradas en estado de emergencia
a efectos de que, a partir del tercer ao de la por desastres producidos por fenmenos
estado a perceptores de donaciones
entrada en vigencia de esta ley, los almace- naturales, siendo aplicable durante el plazo no le son aplicables. Es decir, dichas
nes de alimentos y supermercados donen la de dicho estado de emergencia. donaciones, en tanto cumplan con
totalidad de los alimentos que tengan esta los requisitos establecidos, no sern
condicin, quedando prohibida la destruccin consideradas transacciones sujetas a
de los mismos con la finalidad de contribuir las reglas de valor de mercado.
a satisfacer las necesidades alimentarias de la
poblacin econmicamente ms vulnerable. Por lo anterior, implica que, en tanto
se cumplan con los requisitos antes
indicados, quien dona podr apli-
En el inciso a) del artculo 1, bajo En ese sentido, en el contexto donde car como gasto deducible para los
cometario, se establece que al tercer una localidad declarada en estado de efectos de determinar su renta neta
ao de entrada en vigencia de la Ley emergencia y por la vigencia del mis- imponible y para quien reciba como
N. 30498, quedar prohibido la mo, las donaciones, as como la pres- un perceptor de donaciones, estar
destruccin de los alimentos en buen tacin de servicios gratuitos que se libre de reconocer ingresos gravados
estado sin valor comercial y aptos para realicen a perceptores de donaciones al impuesto a la renta.
el consumo humano; es decir, los su- calificados por la SUNTAT, constituirn
permercados, los restaurantes, hoteles, gastos deducibles para los efectos de 3. A modo de conclusin
empresas productoras, entre otros, determinar la renta neta imponible Podemos afirmar que en la LIR, existe
estarn prohibidas de destruir dichos de tercera categora, ello en mrito una regla general sobre las donaciones
alimentos, con el fin de contribuir a al artculo 12 de la Ley N. 30498. (inciso d) del artculo 44 de la LIR), las
satisfacer las necesidades alimentarias No obstante y, de acuerdo con el cuales estn establecidas como gastos
de sectores econmicos carenciados. artculo 11 de la Ley N. 30498, se no deducibles (gastos prohibidos) y, por
Y el inciso b) del artculo 2, bajo establece que el decreto supremo tanto, reparables en la DJ Anual. Adems
comentario, establece otro supuesto, ser aquel que detalle los bienes que existen 3 reglas especiales de excepcin,
que no es aquel de alimentos en buen sean objeto de donacin, as como donaciones aceptadas como gastos dedu-
estado sin valor comercial aptos para la prestacin de servicios a ttulo cibles (inciso x) del artculo 37 de la LIR),
el consumo humano, sino a efectuar gratuito en el contexto de un estado donaciones de alimentos (inciso x.1) del
donaciones y servicios gratuitos para de emergencia y por la vigencia del artculo 37 de la LIR y captulo II de la Ley
atender a la poblacin afectada en mismo a determinadas localidades. N. 30498), y donaciones y servicios gra-
localidades declaradas por el Gobier- tuitos en casos de estado de emergencia
no central en estado de emergencia por desastres, producidos por fenmenos
a causa de desastres producidos por 6 Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin
naturales (inciso x) del artculo 37 de la
fenmenos naturales. de Superintendencia N. 007-99/SUNAT, publicado el 24-01-99. LIR y captulo III de la Ley N. 30498).

I-16 Instituto Pacfico N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

 I rea Tributaria

Cules son las principales formalidades que se

deben cumplir para las donaciones de alimentos,
as como para el transporte de donaciones en
situaciones de desastres naturales?
Ficha Tcnica a aquellos alimentos en buen estado que
hubieran perdido valor comercial y se en- En todos los casos posibles, no podrn
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*) cuentren aptos para el consumo humano. comercializar bajo ningn motivo los
Ttulo : Cules son las principales formalidades alimentos que se reciban en donacin ni
Asimismo, establece que a partir del tercer asignarles un destino diferente al estable-
que se deben cumplir para las dona-
ciones de alimentos, as como para el ao de la entrada en vigencia de esta ley, cido por ley.
transporte de donaciones en situaciones los almacenes de alimentos y supermer-
de desastres naturales? cados debern donar la totalidad de los
alimentos que tengan las condiciones 2.2. Sobre el registro y el control de
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda los alimentos donados
Quincena de Marzo 2017 sealadas lneas ms arriba, quedando
prohibida la destruccin de los mismos De acuerdo con el artculo 5 de la ley,
con la finalidad de contribuir a satisfacer dispone que las entidades perceptoras
1. Introduccin las necesidades alimentarias de la pobla- debern mantener un registro y control
cin econmicamente ms vulnerable. de los alimentos donados, el cual podr
El pas est afrontando momentos difciles
a causa de los efectos climticos del fe- ser exigido y revisado por:
2.1. El procedimiento de la donacin
nmeno denominado El Nio costero,
por ello se requiere mucho apoyo y actos En el caso de donaciones de alimentos sin Los donantes a efectos de verificar la co-
de solidaridad. valor comercial, pero apto para el consumo rrecta utilizacin de los alimentos materia
humano, el artculo 4 de la ley establece el de la donacin.
En estos contextos de emergencia nacio- procedimiento de este tipo de donaciones, La entidad designada por el Ministerio de
nal, se ha publicado el Decreto Supremo Desarrollo e Inclusin Social
el cual exige que se realice con la celeridad
N. 055-2017-EF, el cual aprueba el La Superintendencia Nacional de Aduanas
necesaria; dispone lo siguiente:
Reglamento1 de la Ley N. 304982 (la y de Administracin tributaria (SUNAT)
ley, en adelante) que, conjuntamente con
la norma legal, establecen un conjunto Para el caso de alimentos empaquetados,
los donantes debern dejar constancia, en En ese sentido, el artculo 2 del De-
de formalidades para los supuestos de el empaque de los alimentos, su descrip- creto Supremo N. 055-2017/SUNAT,
donacin de alimentos, as como del cin y fecha de vencimiento. Reglamento de la Ley, dispone que las
transporte de donaciones en situaciones Una vez que se haya recibido la donacin, entidades perceptoras de donaciones
de desastres naturales. las entidades calificadas como perceptoras lleven registro y control de los alimentos
Asimismo, se ha publicado el Decreto de donaciones por la SUNAT, distribuirn
a favor de los beneficiarios.
donados que debe contener la siguiente
Supremo N. 054-2017-EF3, el cual mo- informacin:
difica al reglamento para la inafectacin
del IGV, ISC y derechos arancelarios a las a) Fecha de recepcin de los alimentos
donaciones, aprobado por el Decreto b) Descripcin de los alimentos recibidos, consignando como mnimo la unidad de medida, el nmero de
Supremo N. 096-2007-EF4. unidades, la denominacin del alimento y marca, de ser el caso, peso o volumen, estado de conservacin,
su valor y la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque,
El objetivo del presente artculo es de corresponder.
conocer el conjunto de las principales (i) Nombres y apellidos del beneficiario, tipo y nmero de su documento de
formalidades para poder estimular las identidad, o
donaciones, as como evitar mayores (ii) denominacin de la institucin caritativa y de ayuda social, nmero de
cargas tributarias, como los reparos por c) Relacin de los bene- Registro nico de Contribuyentes, nombres y apellidos del representante
legal, tipo y nmero de su documento de identidad.
no contar con los documentos que acre- ficiarios o de las insti-
tuciones caritativas y (iii) Detalle de los alimentos entregados, consignando como mnimo la unidad
ditan formalmente las donaciones por de ayuda social que de medida, el nmero de unidades, la denominacin del alimento y
alimentos en buen estado, as como del recibieron los alimentos marca, de ser el caso, peso o volumen, estado de conservacin, su valor
transporte de las donaciones en situacio- donados, sealando lo y la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al
nes de desastres naturales. siguiente: envase o empaque, de corresponder.
(iv) Fecha de entrega de los alimentos
2. Donacin de alimentos (v) Firma del beneficiario o del representante legal de la institucin caritativa
y de ayuda social o, en su caso, el sello de recepcin de aquella.
De acuerdo al inciso a) del artculo 1 de la
ley, se entiende por donacin de alimentos
2.3. Gasto deducible para determinar del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
1 Decreto Supremo N. 055-2017-EF, publicado el 18-03-17. la renta neta imponible de terce- (LIR en adelante), el cual establece que la
2 Ley N. 30498, ley que promueve la donacin de alimentos y facilita ra categora donacin de alimentos, antes definida, as
el transporte de donaciones en situaciones de desastres naturales,
publicado el 08-08-16, vigente a partir del 01-01-17. El artculo 7 de la ley incorpora un nue- como sus gastos necesarios relacionados
3 Decreto Supremo N. 054-2017-EF, publicado el 18-03-17, el cual modi-
vo supuesto para aplicar como gasto a ellos que se entregan a perceptores de
fica al reglamento para la inafectacin del IGV, ISC y derechos aduaneros
a las donaciones, aprobado por el Decreto Supremo N. 096-2007-EF. deducible a fin de determinar la renta donaciones, sern gastos deducibles.
4 Reglamento para la inafectacin del IGV, ISC y derechos arancelarios a
las donaciones, aprobado por el Decreto Supremo N. 096-2007-EF,
neta imponible de tercera categora, As, establece dos lmites a las deduccio-
publicado el 12-07-07. incorporando el inciso x.1) al artculo 37 nes de las donaciones de alimentos:

N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
La deduccin no podr exceder del
10 % de la renta neta de tercera
categora.
En el caso de aquellos contribuyentes
que tengan prdidas en el ejercicio,
la deduccin no podr exceder del
3 % de la venta neta del ejercicio.
2.4. Calificacin de perceptor de do-
naciones para los efectos de la
inafectacin del IGV
De acuerdo con el primer prrafo del inciso
k) del artculo 2 del TUO de la Ley de IGV
e ISC, aprobado por el Decreto Supremo
N. 055-99-EF, modificado por el artculo
8 de la ley, inciso que comprende las ope-
raciones no gravadas con el IGV; dispuso
que la calificacin previa de perceptor de
donaciones ser la SUNAT y por resolucin
ministerial del sector correspondiente.
2.5. Principales aspectos de la regla-
mentacin del inciso x.1) del
artculo 37 de la LIR sobre las
donaciones de alimentos
La nica Disposicin Complementaria
Modificatoria del Decreto Supremo
N. 055-2017-EF incorpora el inciso s.1)
del artculo 21 del Reglamento de la
LIR, el cual establece las disposiciones
reglamentarias aplicable exclusivamente
para las donaciones de alimentos que
han perdido valor comercial, pero que es-
tn aptos para el consumo humano. Entre
los principales aspectos como requisitos
se deben observar:
2.5.1. Los donantes (los que realizan
donaciones) deben considerar
lo siguiente:
Los perceptores de rentas empresariales
solo podrn deducir la donacin que
efecten a favor de las entidades y
dependencias del sector pblico na-
cional, excepto empresas, comprendidas
en el inciso a) del artculo 18 de la LIR,
organizaciones u organismos interna-
cionales acreditados ante el Estado
peruano y dems entidades sin fines
de lucro calificadas previamente como
entidades perceptoras de donaciones.
Adems, podrn deducir los gastos nece-
sarios vinculados a la donacin efectuada.
Las organizaciones u organismos interna-
cionales y las dems entidades sin fines de
lucro antes referidas son aquellas cuyo
objetivo sea recuperar alimentos en
buen estado, evitando su desperdicio
o mal uso para entregarlos gratuita-
mente a personas que necesiten de
estos, directamente o a travs de ins-
tituciones caritativas y de ayuda social
calificadas tambin como entidades
perceptoras de donaciones.
La deduccin, en el caso de donantes
que tengan prdidas en el ejercicio, no
podrn exceder del 3 % de los ingre-
sos gravables de la tercera categora
devengados en el ejercicio, menos las
I-18 Instituto Pacfico
devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la plaza.
2.5.2. Las donaciones de alimentos
se acreditan con los siguientes
documentos:
Acta de entrega y recepcin de los ali-
mentos donados y una copia autenti-
cada de la resolucin correspondiente
que acredite que la donacin ha sido
aceptada, en el caso de donaciones a
favor de entidades y dependencias del sec-
tor pblico nacional, excepto empresas.
Declaracin emitida por las organiza-
ciones u organismos internacionales
en la cual se acredita que han recibido la
donacin de alimentos, ello en el caso de
donaciones efectuadas a favor de organi-
zaciones u organismos internacionales.
Comprobante de recepcin de do-
naciones a que se refiere el acpite iii)
del primer prrafo del numeral 2.2 del
inciso s.1) del artculo 21 del Reglamen-
to de la LIR, y en el caso de las dems
entidades sin fines de lucro, aquellas
que son entidades beneficiarias que se
encuentran calificadas previamente por
la SUNAT como entidades perceptoras de
donaciones, dispuesto en el numeral 1.1
del inciso s.1) del artculo antes referido.
2.5.3. La exigencia de los documentos
para la deducibilidad del gasto
por donaciones de alimentos
En el caso de la donacin de alimentos,
solo podr ser deducida como gasto en
el ejercicio, cuando aquella conste en un
documento de fecha cierta en el que
se especifiquen sus caractersticas, sus
valores y su estado de conservacin.
En dicho documento, de corresponder,
se dejar constancia de la fecha de ven-
cimiento que figure en el rotulado inscrito
o adherido al envase o empaque de los
productos perecibles.
2.5.4. La obligacin formal de decla-
racin a la SUNAT
Las empresas que donen alimentos estarn
obligadas a presentar una declaracin jura-
da a la SUNAT, las donaciones que realicen,
en la forma y plazo que esta establezca
mediante resolucin de superintendencia.
En el caso que las donaciones de alimentos
sean realizadas por sociedades, entidades
y contratos de colaboracin empresarial a
que se refiere el ltimo prrafo del artculo
14 de la LIR, la donacin se considerar
efectuada por las personas naturales o jur-
dicas que las integran o que sean parte con-
tratante, en proporcin a su participacin.
2.5.5. Los donatarios (los que reciben
las donaciones de alimentos)
tendrn en cuenta lo siguiente:
Debern estar calificados como entidades
perceptoras de donaciones:
i) Las entidades y dependencias del
sector pblico nacional, excepto em-
presas, comprendidas en el inciso a)
del artculo 18 de la LIR, se encuen-
tran calificadas como entidades
perceptoras de donaciones, con
carcter permanente. No requieren
inscribirse en el registro de entida-
des perceptoras de donaciones a
cargo de la SUNAT.
ii) Asimismo, las dems entidades sin fines
de lucro deben estar calificadas previa-
mente como entidades perceptoras de
donaciones por la SUNAT. Por ello, de-
bern encontrarse inscritas en el RUC,
en el Registro de Entidades Inafectas del
Impuesto a la Renta o en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta, y adems cumplir con los dems
requisitos que se establezcan mediante
resolucin de superintendencia, como
la Resolucin de Superintendencia
N. 184-2012/SUNAT y sus modifica-
torias. La calificacin efectuada por la
SUNAT tendr una validez de 3 aos,
pudiendo ser renovada por igual plazo.
Las entidades perceptoras de donaciones
estn obligadas a emitir y entregar a los
donantes:
i) Una Copia autenticada de la reso-
lucin que acredite que la donacin
ha sido aceptada, en el caso de
entidades y dependencias del sector
pblico nacional, excepto empresas.
ii) Una Declaracin en la que indique
el destino de la donacin en el
pas, en el caso de organizaciones u
organismos internacionales.
iii) El Comprobante de recepcin de
donaciones, en el caso de las dems
entidades sin fines de lucro calificadas
previamente por la SUNAT como
perceptores de donaciones. Este se
emitir y entregar en la forma
y oportunidad que establezca la
SUNAT.
En dichos documentos, debern indicar:
i) Los datos de identificacin del
donante: nombre o razn social y
nmero de Registro nico de Contri-
buyentes.
ii) Los datos que permitan identificar
los alimentos donados, su valor,
estado de conservacin, fecha de
vencimiento que figure impresa en
el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los alimen-
tos, de ser el caso, as como la fecha
de donacin.
iii) Cualquier otra informacin que la
SUNAT determine mediante reso-
lucin de superintendencia.
Las dems entidades sin fines de lucro
calificadas perceptores de donaciones es-
tarn obligadas a informar a la SUNAT, la
disposicin de fondos y bienes recibidos,
sustentada con comprobantes de pago,
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

en la forma, plazos, medios y condiciones
que la Administracin tributaria establezca.
2.5.6. En cuanto a los alimentos do-
nados:
El valor de las donaciones de alimentos
no puede ser, en ningn caso, superior al
costo computable de los bienes donados.
Los alimentos deben ser entregados fsi-
camente a las entidades y dependencias,
calificadas como perceptores de donacio-
nes, antes de la fecha de vencimiento
que figure en el rotulado inscrito o
adherido al envase o empaque, de ser
el caso o, de no existir dicha fecha, dentro
de un plazo que permita su utilizacin.
3. Donaciones y servicios gra-
tuitos en caso de estado de
emergencia por desastres,
producidos por fenmenos
naturales
Conforme lo establece el inciso b) del
artculo 1 de la ley, dispone el segundo
objetivo de dicha norma legal, sobre las
donaciones y los servicios gratuitos para
atender a la poblacin afectada de las
localidades declaradas en estado de emer-
gencia por desastres, producidos por fen-
menos naturales, siendo aplicable durante
el plazo de dicho estado de emergencia.
3.1. Aspectos legales de las donacio-
nes y servicios gratuitos en casos
de estado de emergencia
Dentro de los aspectos de los artculos 11,
12 y 13 de la Ley N. 30498, disponen
los siguientes aspectos ms importantes:
De acuerdo al artculo 11 de la ley, dispo-
ne que los bienes que se donen, as como
la prestacin de servicios gratuitos que
se efectan en el contexto de un estado
de emergencia por desastres causados
por fenmenos naturales deben estar
detallados en el decreto supremo que se
declare el estado de emergencia.
De acuerdo al artculo 12 de la ley, dis-
pone, expresamente, que las donaciones
recibidas por las entidades perceptoras de
donaciones que previamente hayan sido
calificadas por la SUNTAT, no constituyen
renta gravada del impuesto a la renta, ello
se acredita con el documento que emita
la entidad perceptora, as como la docu-
mentacin que deje constancia del destino
de los bienes, objetos de la donacin.
Asimismo, y de acuerdo al artculo 12
de ley, en el contexto de donaciones en
estado de emergencia a determinadas
localidades por desastres causados por
fenmenos naturales, para todos sus
efectos de ser considerados y aceptados
como gasto deducible, debern cumplir
con las normas tributarias que regulan las
donaciones, como excepcin a la regla,
concretamente el inciso x) del artculo
37 y el inciso b) del artculo 49 de la LIR,
as como el inciso s) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
Dentro de los beneficios tributarios por
la prestacin de servicios gratuitos del
impuesto a la renta, y dentro del contexto
de un estado de emergencia, el artculo 13
de la ley establece que no ser de aplica-
cin el artculo 32 de la LIR respecto de
la prestacin de servicios a ttulo gratuito.
Asimismo, en el inciso b) del artculo 13
de la ley, los gastos que se efectan para
la prestacin de servicios gratuitos en el
contexto del estado de emergencia, sern
aceptados como gastos deducibles para
efectos de la determinacin del impuesto
a la renta hasta el lmite del 10 %, seala-
do en el inciso x) del artculo 37 y el inciso
b) del artculo 49 de la Ley del Impuesto
a la Renta, siempre que tales servicios
tengan como finalidad la atencin de la
poblacin afectada por desastres produ-
cidos por fenmenos naturales.
Por lo anterior, se acreditar con la docu-
mentacin que emita la entidad perceptora
de donaciones, de acuerdo con lo que
seale el reglamento de la ley, en el que se
deje constancia el destino de los servicios.
3.2. Beneficios para las donaciones
de bienes respecto del impuesto
general a las ventas e impuesto
selectivo al consumo
Dentro de los aspectos del artculo 14 de
la Ley N. 30498, se disponen los siguien-
tes aspectos ms importantes:
No se considerar venta gravada para
efectos de la Ley del IGV e ISC, la entrega
de bienes efectuada a ttulo gratuito por
los donantes a las entidades perceptoras
de donaciones calificadas por la SUNAT,
por ello, se establece un nuevo supuesto
de retiro de bienes inafecto; nos obstante,
se tiene que cumplir con la documenta-
cin requerida para ser considerado como
tal. Uno de los aspectos, igualmente,
relevante es que el donante no pierde
el derecho a aplicar el crdito fiscal por
concepto del IGV que corresponda al bien
donado. Y, adems, no se considerar
como operacin no gravada para efectos
de la prorrata del crdito fiscal.
Asimismo, y comprendiendo la realidad
de un estado de emergencia causado por
fenmenos naturales, establece que la
entrega de los bienes efectuada a ttulo
gratuito por las entidades perceptoras
de donaciones calificadas por la SUNAT
a otra entidad perceptora de donaciones
o a la poblacin afectada por desastres
producidos por fenmenos naturales,
igualmente no configura una venta gra-
vada conforme a la Ley del IGV e ISC.
3.3. Beneficios para la prestacin de
servicios a ttulo gratuito respecto
del impuesto general a las ventas
Dentro de los aspectos del artculo 15
de la Ley N. 30498, se disponen los
siguientes beneficios:
La prestacin de servicios a ttulo gratuito
que se realice a las entidades perceptoras
de donaciones calificadas por la SUNAT
no se considerar como operacin no
gravada para el clculo de la prorrata
del crdito fiscal. Ello implica que todo
rea Tributaria I
el IGV de compra que se pag para ser
destinado a la prestacin de servicio gra-
tuito, no gravado con el IGV, se aplique
como crdito fiscal en la determinacin
de las obligaciones tributarias mensuales,
presentando el PDT 621.
Asimismo, en la prestacin de los servicios
a ttulo gratuito, deber tener como fina-
lidad la atencin de la poblacin afectada
por desastres producidos por fenmenos
naturales. Dicha finalidad se considerar
cumplida con el documento que emita
la entidad perceptora de donaciones, de
acuerdo con lo que seale el reglamento de
la presente ley, en el que se deje constancia
del destino de los servicios.
3.4. Obligaciones formales para la
donacin y prestaciones de ser-
vicios gratuitos en el contexto de
estado de emergencia
Los artculos 16 y 17 de la ley establecen
dos obligaciones formales las cuales son
las siguientes:
Documentos que sustentan la do-
nacin de bienes o prestacin de
servicios a ttulo gratuito
Para efectos del goce de los beneficios tri-
butarios, el donante o prestador del servicio
deber contar con la documentacin que
acredite que la donacin ha sido entregada
y/o el servicio gratuito ha sido prestado a la
entidad perceptora de donaciones.
Obligacin de conservacin y cus-
todia de documentos
El donante de los bienes y/o prestador del
servicio, as como la entidad perceptora
de la donacin tienen la obligacin de
conservar y custodiar la documentacin
que acredite que la donacin ha sido
entregada y/o el servicio gratuito ha
sido prestado a la entidad perceptora
de donaciones por un plazo de cinco (5)
aos, contados desde la fecha de declara-
toria del estado de emergencia, en cuyo
trmino mantendr la obligacin de su
conservacin en formato digital.
3.5. Documentacin que emite la en-
tidad perceptora de donaciones
establecida en el reglamento de
la ley
Conforme al artculo 4 del Decreto Supre-
mo N. 055-2017-EF, reglamento de la
ley, establece la documentacin que acre-
dite que la donacin ha sido entregada
y/o el servicio gratuito ha sido prestado
a la entidad perceptora de donaciones,
siendo los siguientes:
Copia autenticada de la resolucin que
acredite que la donacin y/o servicio
prestado ha sido aceptado, tratndose
de entidades y dependencias del sector
pblico nacional, excepto empresas.
Declaracin en la que se indique el destino
de los bienes o servicios, tratndose de or-
ganizaciones u organismos internacionales.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Comprobante de recepcin de donacio-
nes, tratndose de las dems entidades
perceptoras de donaciones. Este se emitir
y entregar en la forma y oportunidad
que establezca la SUNAT.
Asimismo, en dichos documentos, se
deber indicar lo siguiente:
En el caso de donaciones de bienes, se
deber indicar lo previsto en el segundo
prrafo del numeral 2.2 del inciso s) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y, adicionalmente, se
dejar expresa la constancia del destino
de los bienes.
En el caso de servicios prestados a ttulo
gratuito, se deber indicar como datos de
identificacin del prestador del servicio,
los indicados en el acpite i) del segundo
prrafo del referido numeral 2.2 del inciso
s) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, as como la
descripcin del servicio prestado, su valor,
la fecha de su prestacin, y cualquier otra
informacin que la SUNAT determine
mediante resolucin de superintendencia.
Adems, uno de los aspectos ms impor-
tantes es que se dejar expresa constancia
del destino de los servicios.
3.6. Deduccin de gastos en la pres-
tacin de servicios gratuitos
De acuerdo al artculo 5 del Decreto Su-
premo N. 055-2017-EF, se establece que
los gastos incurridos en la prestacin de
servicios a ttulo gratuito podrn ser de-
ducidos en el ejercicio en que estos sean
prestados y el valor de aquellos conste en
el comprobante de pago, emitido por el
prestador de servicios y en los documen-
tos que sustentan la donacin de bienes
y/o prestacin de servicios.
Asimismo, el valor de los servicios presta-
dos a ttulo gratuito no debe exceder el de
los gastos incurridos para su prestacin.
3.7. Obligacin de declaracin jurada
de servicios prestados a ttulo
gratuito
El artculo 6 del Decreto Supremo
N. 055-2017-EF, establece que el pres-
tador de servicios a ttulo gratuito deber
declarar estos a la SUNAT, en la forma y
plazo que esta establezca mediante reso-
lucin de superintendencia.
3.8. Servicios prestados a ttulo gra-
tuito por sociedades, entidades
y contratos de colaboracin em-
presarial
En el caso de los servicios prestados a
ttulo gratuito por sociedades, entidades
y contratos de colaboracin empresarial a
que se refiere el ltimo prrafo del artcu-
lo 14 de la LIR, se consideran efectuados
por las personas naturales o jurdicas que
las integran o que sean parte contratante,
en proporcin a su participacin, as lo es-
I-20 Instituto Pacfico
tablece el artculo 7 del Decreto Supremo
N. 055-2017-EF.
3.9. Documentos que sustentan la do-
nacin de bienes y/o prestacin
de servicios
Conforme lo establece el artculo 8 del
Decreto Supremo N. 055-2017-EF, para
efecto de lo dispuesto en los artculos 12
al 15 de la ley, el donante y/o prestador
de servicios deber contar con:
Copia autenticada de la resolucin corres-
pondiente que acredite que la donacin
y/o prestacin de servicios han sido
aceptadas, tratndose de donaciones y
prestaciones de servicios a entidades y
dependencias del sector pblico nacional,
excepto empresas.
La declaracin emitida por las organiza-
ciones u organismos internacionales, en
el caso de donaciones y prestaciones de
servicios, a favor de estos en el contexto
del estado de emergencia
El comprobante de recepcin de donacio-
nes, en el caso de donaciones y presta-
ciones de servicios a las dems entidades
perceptoras de donaciones
3.10. Crdito fiscal en contratos de
colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad en for-
ma independiente
En el caso del crdito fiscal del IGV en el
contexto de estados de emergencia, el
operador que realice la adquisicin de
bienes, la utilizacin de servicios, contratos
de construccin e importaciones que se
destinen a donaciones en casos de estado
de emergencia por desastres producidos
por fenmenos naturales, no puede
utilizar como crdito fiscal ni como
costo o gasto para efecto tributario,
la proporcin del impuesto general a las
ventas que corresponda al bien donado y
que deba ser atribuido a las otras partes
del contrato, aun cuando ello no se hubiere
producido, de acuerdo al artculo 9 del
Decreto Supremo N. 055-2017-EF.
En conclusin, no es posible que el opera-
dor pueda emitir documentos de atribucin
entre las otras partes del contrato de cola-
boracin empresarial como los consorcios.
3.11. Obligaciones de la entidad
perceptora de donaciones
Dentro de las obligaciones formales que
deben cumplir las entidades perceptoras
de donaciones, de acuerdo al artculo 10
del Decreto Supremo N. 055-2017-EF,
debern conservar y custodiar, adems
de la documentacin que sustenta las
donaciones de bienes y/o prestaciones
de servicios en el contexto de estados
de emergencia, por el plazo de 5 aos,
los documentos que recojan las co-
municaciones con el prestador de los
servicios llevadas a cabo en forma
previa, durante o con posterioridad
a la prestacin de aquellos, como por
ejemplo los correos electrnicos, o todo
medio idneo que registre las comunica-
ciones de forma certera.
Las dems entidades beneficiarias debe-
rn estar calificadas como perceptoras
de donaciones por la SUNAT. Para estos
efectos, las entidades debern encontrarse
inscritas en el Registro nico de Contribu-
yentes, Registro de Entidades Inafectas del
Impuesto a la Renta o en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta y cumplir con los dems requisitos
que se establezcan mediante resolucin
de superintendencia. La calificacin otor-
gada tendr una validez de tres (3) aos,
pudiendo ser renovada por igual plazo.
Adicionalmente, las entidades beneficia-
rias calificadas como perceptoras de do-
naciones por la SUNAT estn obligadas
informar, a la SUNAT, de los servicios
recibidos, as como de su aplicacin o la
forma cmo dispusieron su utilizacin;
ello en la forma, plazos, medios y con-
diciones que la propia SUNAT establezca
mediante resolucin de superintendencia.
Se debe tener presente que las entidades
beneficiarias que logran ser calificadas
como perceptor de donaciones, de acuer-
do al acpite ii) del numeral 2.1 del inciso
s) del artculo 21 del Reglamento de la LIR,
son aquellas que cumplen lo siguiente:
Cuentan con su respectivo RUC.
Estn inscritos en Registro de Enti-
dades Inafectas del Impuesto a la
Renta o en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta.
Cuentan con la calificacin de per-
ceptor de donaciones vigente al mo-
mento de recibir los bienes donados,
el cual puede ser renovado por un
plazo igual al concedido.
Adems, cumplen con los otros requisitos
establecidos por la SUNAT, como es la
Resolucin de Superintendencia N. 184-
2012/SUNAT y sus modificatorias.
4. Sobre el comprobante de
recepcin de donaciones
La nica Disposicin Complementa-
ria Transitoria del Decreto Supremo
N. 055-2017-EF establece que en tanto
la SUNAT no establezca la forma y
oportunidad en que se emita y entre-
gue el comprobante de recepcin de
donaciones, las entidades perceptoras de
donaciones deben extender y entregar a
los donantes y/o a los prestadores de ser-
vicios a ttulo gratuito un comprobante en
el que se consigne la informacin detallada
en el segundo prrafo del numeral 2.2 del
inciso s.1) del artculo 21 del Reglamento
de la LIR (donacin de alimentos) y en
los acpites i) y ii) del segundo prrafo del
artculo 4 del Decreto Supremo N. 055-
2017 (donacin y servicios gratuitos
en casos de estado de emergencia por
desastres producidos por fenmenos
naturales), segn sea el caso.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

Nos Preguntan y Contestamos
Tratamiento tributario del reparto de utilidades y del reparto de dividendos
1. La deduccin del pago de las utilidades a los trabajadores
Ficha Tcnica
Autor : Ivo Domnico Garca Shapiama
Ttulo : Tratamiento tributario del reparto de
utilidades y del reparto de dividendos
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda
Quincena de Marzo 2017
Consulta
La seorita Nora Cabrera es una empresaria
que, para el presente ao (2017), desea saber si
le corresponde realizar el reparto de utilidades
a sus trabajadores, puesto que el ao pasado,
durante los primeros 6 meses, ha contado con
15 trabajadores en planilla, mientras que los 6
meses siguientes, cont con 30 trabajadores
en la mencionada planilla; teniendo en cuen-
ta esta cantidad de trabajadores tendra la
obligacin de realizar el reparto de utilidades?
Asimismo, debido a que actualmente su
empresa cuenta con gran liquidez, ha decido
adelantar el pago de las utilidades a sus traba-
jadores antes de realizar la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual, es por ello que desea
saber cul es el tratamiento tributario ahora
que va a realizar el pago de las utilidades antes
de la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
Al respecto, la seorita Nora Cabrera nos ma-
nifiesta las siguientes interrogantes:
Hasta qu momento tengo plazo para
realizar el pago o reparto de las utilidades?
Qu pasara en el caso que decida pagar ejercicio al que corresponde la presentacin
las utilidades a mis trabajadores en un
momento anterior a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta?
Cuntos trabajadores debo tener como
mnimo para tener la obligacin de rea-
lizar el reparto o pago de utilidades a mis
trabajadores?
A partir de qu momento nace la obliga-
cin de la empresa para realizar el reparto
de utilidades a sus trabajadores?
Respuesta
Respecto de su primera pregunta, de acuerdo
con las normas laborales en el artculo 6 del De-
creto Legislativo N. 892 (decreto legislativo que
regula el derecho de los trabajadores a participar
en las utilidades de las empresas que desarrollan
actividades generadoras de rentas de tercera
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
categora) el empleador tiene un plazo de hasta
un mes despus de realizada la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta (DJ Anual en adelante) para pagar
las utilidades a sus trabajadores caso contrario
ser sancionado de acuerdo a lo establecido en
el Decreto Ley N. 25920, la mencionada base
legal dispone literalmente lo siguiente:
Artculo 6. La participacin que corresponde
a los trabajadores ser distribuida dentro de los
treinta (30) das naturales siguientes al venci-
miento del plazo sealado por las disposiciones
legales, para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta. (El sub-
rayado es nuestro)
Vencido el plazo que contempla este artculo
y previo requerimiento de pago por escrito,
la participacin en las utilidades que no se
haya entregado, genera el inters moratorio
conforme a lo establecido por el Decreto Ley
N. 25920 o norma que lo sustituya, excepto
en los casos de suspensin de la relacin laboral
en que el plazo se contar desde la fecha de
reincorporacin al trabajo.
Respecto de su segunda pregunta, usted debe
tener en cuenta lo siguiente: si bien la empre-
sa tiene la obligacin de repartir o pagar las
utilidades a sus trabajadores en un plazo que
comprende hasta 30 das calendarios despus de
la presentacin de DJ Anual, lo cual traer como
consecuencia que la empresa pueda deducirlo
en el ejercicio en que se realice dicho reparto
(2017); sin embargo, si la empresa realiza el
pago de las utilidades antes del presentacin de
la DJ Anual, entonces podr deducirlo en dicho
de la DJ Anual (2016), ello de acuerdo con el
artculo 37, inciso v) de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante LIR) que dispone lo siguiente:
Artculo 37.
()
v) los gastos o costos que constituyan, para su
perceptor, rentas de segunda, cuarta o quinta
categora podrn deducirse en el ejercicio las utilidades a sus trabajadores a partir del da
gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentacin de la decla-
racin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan,
para sus perceptores, rentas de cuarta o quinta
categora y que es retenida para efectos del
pago de aportes previsionales podr deducirse
en el ejercicio gravable a que corresponda
cuando haya sido pagada al respectivo sistema
previsional dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior.
rea Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
Respecto de su tercera pregunta, para que una
empresa tenga la obligacin de realizar el reparto
de utilidades dentro del plazo antes mencionado,
esta tiene que contar con un promedio anual
mayor a 20 trabajadores, para ello, se tiene que
sumar la cantidad de trabajadores que laboraron
mes a mes y, al resultado final, dividirlo entre
12, ese resultado tiene que ser mayor a 20, tal
como lo indica el artculo 2 del Decreto Supremo
N. 009-98-TR (reglamento para la aplicacin
del derecho de los trabajadores de la actividad
privada a participar en las utilidades que generen
las empresas donde prestan servicios):
Artculo 2. Para establecer si una empresa
excede o no de veinte (20) trabajadores, se
sumar el nmero de trabajadores que hubieran
laborado para ella en cada mes del ejercicio co-
rrespondiente y el resultado total se dividir entre
doce (12). Cuando en un mes vare el nmero
de trabajadores contratados por la empresa,
se tomar en consideracin el nmero mayor.
Si el nmero resultante incluyera una fraccin,
se aplicar el redondeo a la unidad superior,
siempre y cuando dicha fraccin sea igual o
mayor a 0.5.
Para estos efectos, se consideran trabajadores
a aquellos que hubieran sido contratados
directamente por la empresa, ya sea mediante
contrato por tiempo indeterminado, sujeto a
modalidad o a tiempo parcial.
En el caso concreto de su empresa, s tiene
que realizar el reparto de utilidades a sus
trabajadores, puesto que el promedio anual
de trabajadores supera los 20:
15(6 meses) + 30(6 meses) = 22,5
12
Respecto de su ltima pregunta, en la medida
que la empresa haya generado utilidad y cuen-
te con un promedio mayor a 20 trabajadores
al ao, esta va a tener la obligacin de repartir
siguiente despus de haber presentado la De-
claracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Por lo tanto, el pago de utilidades a los traba-
jadores se realiza hasta un mes despus de la
presentacin de la DJ Anual; sin embargo, si
el empleador decide realizar el pago ntegro,
por este concepto, a sus trabajadores antes
de la presentacin de la DJ Anual, entonces
sern deducidos en dicho ejercicio al que
corresponde la presentacin de la DJ Anual
(2016) y no en el 2017.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
2. Deducciones de quinta categora en empresas que no cuentan con ms de 20 trabajadores y
que, en consecuencia, no realizan reparto de utilidades.
Consulta
La seorita Victoria Caicedo es una empresaria
que, actualmente, se encuentra en el Rgi-
men General del Impuesto a la Renta y que,
durante todo el ao, solamente cont con 13
trabajadores en planilla lo cual significa que
no tiene la obligacin de realizar el reparto
de utilidades a los trabajadores, ello implica,
tambin, que no va a poder deducir por este
mismo concepto si el pago lo hubiera realizado
antes de la presentacin de la DJ Anual.
No obstante, la seorita Victoria Caicedo
entreg por concepto de bonificacin de mil
(1,000) soles a sus trabajadores en el mes de
enero del 2017 (antes de la presentacin de
su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, correspondiente al 2016).
3. El reparto de dividendos califica como gasto deducible?
Consulta
La empresa TDTA es una empresa que pertene-
ce al Rgimen General del Impuesto a la Ren-
ta, se sabe que el ao pasado (2016), debido
a razones financieras, no realiz el reparto de
dividendos a sus accionistas es por ello que el
presente ao (2017) va a realizar el reparto de
los mismos correspondientes a los resultados
acumulados pertenecientes al 2016, ante esta
situacin cabe la siguiente pregunta: cul es
la tasa de retencin aplicable a este reparto
de dividendos? ya que el reparto efectivo de
los mismos se est realizando en el 2017, pero
corresponden a los resultados acumulados del
ejercicio 2016.
Al respecto, la empresa TDTA nos manifiesta
las siguientes interrogantes:
El monto que se paga por concepto de
reparto de dividendos califica como gasto
deducible?
A partir de qu momento podemos
realizar el reparto de dividendos si se sabe
que nuestra empresa va a presentar su
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta del 2016 en abril del 2017?
Cul es la tasa de retencin aplicable
a este reparto de dividendos? ya que el
reparto efectivo de los mismos se est
realizando en el 2017, pero corresponden
a los resultados acumulados del ejercicio
2016. Debo considerar la tasa de reten-
cin de 6.8 % o la tasa de 5 %?
Respuesta
Respecto de su primera pregunta, en primer
lugar, debe tener en cuenta que la persona
que realiza el hecho imponible en el reparto
de dividendos es el accionista (ya sea persona
natural o persona jurdica) y no la empresa.
En el reparto de dividendos, el accionista es el
I-22 Instituto Pacfico
Al respecto, la seorita Victoria Caicedo nos
manifiesta las siguientes interrogantes:
A pesar de no tener la obligacin de
realizar el reparto de utilidades, puesto
que no sobrepaso el promedio de 20 tra-
bajadores puedo considerar como gasto
deducible la bonificacin que pago a mis
trabajadores?
La bonificacin que he pagado en enero
del presente ao (2017) se tiene que
deducir, necesariamente, en el ejercicio
2017 o podra deducirlo en el ejercicio
2016?
Respuesta
Respecto de su primera consulta, en la medida
que la entrega o pago de dicha bonificacin
contribuyente1, mientras que la empresa, es
simplemente el responsable tributario2; es
decir, a quien le retienen parte de su patrimo-
nio es al accionista, mientras que la empresa,
simplemente, es la responsable de entregar o
pagar, a la Administracin tributaria, el monto
que retuvo al contribuyente (accionista). En
otros trminos, en el reparto de dividendos,
la persona que genera renta o ganancia es el
accionista y no la empresa es por ello que no se
afecta el patrimonio de la empresa, sino el del
accionista, por tal motivo, podemos concluir
que el monto que paga la empresa (agente de
retencin) a la Administracin tributaria, no
constituye gasto deducible, puesto que no
se est afectando su patrimonio econmico;
en esa operacin, la empresa no realiza gasto
alguno. Situacin distinta ocurre en el caso que
la empresa, teniendo la calidad de agente de
retencin, no realiza su obligacin de retener;
en estas situaciones, el Cdigo Tributario, en el
artculo 177, numeral 13 ha determinado una
responsabilidad solidaria en caso que se verifi-
que tal incumplimiento al disponer lo siguiente:
Artculo 177. Infracciones relacionadas
con la obligacin de permitir el control de
la Administracin, informar y comparecer
ante la misma.
()
13) No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de
retencin o percepcin hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debi retener
o percibir dentro de los plazos establecidos.
Del artculo antes mencionado, podemos llegar
a concluir que en los casos que la empresa o
1 El artculo 8 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario define
contribuyente como [] aquel que realiza, o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
2 El artculo 9 del Cdigo Tributario define al responsable tributario
como aquel que, sin tener la condicin de contribuyente, debe
cumplir la obligacin atribuida a este.
cumpla con el principio de generalidad (esta-
blecido en el artculo 37 de la LIR); es decir,
en la medida que haya sido otorgado a todos
los trabajadores, el gasto ser deducible, ya
que de acuerdo con el artculo 34 de la LIR,
las bonificaciones califican como renta de
quinta categora.
Respecto de su segunda pregunta, se debe
tener en cuenta como principio general que los
gastos se deducen en el ejercicio en que estos se
devengan, ello de acuerdo con lo indicado en
el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR); sin embargo, el artculo 37, inciso v) de la
Ley del Impuesto a la Renta representa un caso
excepcional a este principio en la medida que
se cumpla con pagar, en su integridad, los con-
ceptos que representan, para sus perceptores,
rentas de segunda, cuarta o quinta categora
antes de la presentacin de la DJ Anual.
agente de retencin y/o percepcin no cumpla
con su obligacin de retener, entonces se le
aplicar una responsabilidad solidaria por
un monto equivalente a lo que debi retener
o percibir.
Respecto de su segunda pregunta, la Ley
del Impuesto a la Renta no nos indica el
momento en que se debe realizar el reparto
de dividendos; sin embargo, el artculo 89
de la LIR s hace mencin a la obligacin de
retener, indicndonos que esta nace en la
fecha de adopcin de acuerdo de distribucin
o cuando los dividendos y otras formas de
utilidades distribuidas se pongan a disposi-
cin en efectivo o en especie, cualquiera que
ocurra primero.
Asimismo, de acuerdo con lo indicado en
la tercera disposicin complementaria final
del Decreto Legislativo N. 1261 (publicado
el 10 de diciembre del 2016) en el caso de
distribucin de dividendos y otras formas
de distribucin de utilidades que se adopten
o se pongan a disposicin en efectivo o en
especie, lo que ocurra primero; a partir del
1 de enero del 2017, la tasa aplicable es de
5 %, a menos que se trate de los resultados
acumulados u otros conceptos susceptibles de
generar dividendos gravados obtenidos entre
el 1 de enero del 2015 y el 31 de diciembre
del 2016.
Por lo tanto, podemos llegar a concluir que
el pago que realiza la empresa o agente de
retencin a la Administracin tributaria, no
resulta gasto deducible, puesto que no es un
gasto atribuible a esta, sino que representa
una retencin realizada y atribuida al accio-
nista; asimismo, en el caso concreto, la tasa
de retencin aplicable es del 6.8 %, ya que
dicho reparto de dividendos corresponde a los
resultados acumulados del 2016.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

Qu tipo de cambio se debe utilizar para el
Registro de Compras y Ventas?
Ficha Tcnica
Autora : Mg. Yanet Mamani Yupanqui
Ttulo : Qu tipo de cambio se debe utilizar para el
Registro de Compras y Ventas?
RTF N. : 02492-1-2015
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda
Quincena de Marzo 2017
Introduccin
En la actualidad, se hace cada vez ms
frecuente que las empresas realicen sus
operaciones tanto de ventas como de
compras en una moneda distinta al nue-
vo sol; por ello se hace una tarea diaria
el tener clara la idea respecto de qu
tipo de cambio utilizar en las distintas
operaciones que se realicen, si se debe
aplicar el tipo de cambio venta o compra?
y, sobre todo si se debe aplicar el tipo de
cambio vigente o publicado? Por ello, con
el presente informe, vamos a explicar de
manera prctica la normativa sobre el
uso del tipo de cambio que hallamos en
la Ley de IGV y en la Ley del Impuesto
a la Renta.
Por lo que, es necesario utilizar el anlisis
de la siguiente RTF, que nos servir como
caso prctico y nos permitir conocer la
aplicacin prctica del tipo de cambio
que se debe utilizar en el caso del IGV, del
impuesto a la renta o cuando se realicen
las anotaciones de activos y pasivos en
una contabilidad. Con ello, lograr que los
contribuyentes tengan una idea bastante
clara respecto de qu tipo de cambio se
debe utilizar en sus operaciones diarias,
y les permita cumplir de manera eficiente
sus obligaciones tributarias.
1. Posicin de la recurrente
La recurrente sostiene que la Administra-
cin realiza adiciones para la determina-
cin de la renta neta imponible, sobre
la base de las observaciones al Registro
de Compras y Registro de Ventas, lo que
resulta un error, pues estos son registros
auxiliares para la determinacin del
impuesto general a las ventas, conforme
seala la Resolucin del Tribunal Fiscal
N. 381-2-2001, que no necesariamente
determinan impuesto a la renta, por lo
que no se ha efectuado una verificacin
adecuada, habindose incluido los plazos
sealados por el artculo 62 del Cdigo
Tributario, debiendo dejarse sin efecto
los reparos y sanciones que sustentan los
valores impugnados.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
I rea Tributaria
2. Posicin de la Administracin
La Administracin tributaria seala que,
como resultado de la fiscalizacin reali-
zada, efectu reparos al dbito y crdito de cambio promedio ponderado venta
fiscal del impuesto general a las ventas
e impuestos a la renta, pagos a cuenta
y tasa adicional del anotado impuesto,
correspondientes al ejercicio 2003; por
diferencias entre lo anotado en los Regis-
tros de Ventas y Compras con lo declarado;
por haber registrado dos veces la Factura
N. 106-003183 de XYZW, costo o gasto
anotado sin la documentacin sustentato-
ria; diferencias en el tipo de cambio apli-
cado; descuentos obtenidos con notas de
crdito no contabilizadas; notas de crdito
no contabilizadas sobre devolucin de bie-
nes; anulacin de operaciones y otros; dife-
rencia entre las operaciones anotadas en el
Registro de Ventas y los comprobantes de
pago exhibidos; no sustenta la deduccin
de las ventas anotadas en el folio 90 del
Registro de Ventas de setiembre del 2003;
ingresos no declarados, los cuales no han
sido sustentados fehaciente y documen-
tadamente en la etapa de fiscalizacin,
por lo que confirma los referidos reparos.
3. Posicin del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal seala que, la Adminis-
tracin efectu un reparo al impuesto a 4.1. Respecto del IGV
la renta del ejercicio 2003 por el monto
de S/ 8,828.00, por diferencia en el tipo
de cambio aplicado, y que tambin se
aprecia que la Administracin efectu
dicho reparo para efectos de la determi-
nacin del crdito fiscal de julio, setiem-
bre, noviembre y diciembre del 2003,
por los montos de S/ 144.00, S/ 958.00,
S/ 510.00 y S/ 58.00, respectivamente,
por error en el tipo de cambio utilizado.
Asimismo, seala que la Administracin
deja constancia de que la recurrente
no present sustento documentado y
fehaciente que desvirte las observacio-
nes antes detalladas. Que las Facturas
N.os 297-0004992, 297-0005055, 130-
0010224, 106-0003992, 106-0003987,
106-0004004, 130-0010241, 106-
0004373 y 106-0004573, fueron emi-
tidas por XYZW, a la recurrente, por los
importes que se encuentran anotadas en
su Registro de Compras de julio, setiem-
bre, noviembre y diciembre del 2003.
Adems, corresponda que la recurrente
convirtiera a moneda nacional los impor-
tes consignados en las Facturas recibidas,
al haber sido emitidos los citados com-
probantes de pago en dlares, por lo que
de acuerdo con lo previsto en el citado
Anlisis Jurisprudencial
numeral 17 del artculo 5 del reglamen-
to, corresponda que tales importes en
dlares fueran multiplicados por el tipo
publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros, ascendente a S/ 3,477,
S/ 3,481, S/ 3,482, S/ 3,478 y S/ 3,475,
segn lo detallado en el cuadro preceden-
te y sealado por la Administracin en el
punto 5 del anexo A del Requerimiento
N. 1122070000355, lo que no hizo.
En tal sentido, al advertirse que la recu-
rrente no ha expuesto argumento ni ha
ofrecido medio probatorio alguno para
desvirtuar el presente reparo, y dado que
de su revisin se advierte que este se ajus-
ta a ley, procede mantener dicho reparo
por ajustarse a ley y, por ende, confirmar
la apelada en este extremo.
4. Anlisis de la normativa del
tipo de cambio
Antes, es necesario tener en claro los
conceptos regulados dentro de la norma-
tividad tributaria, respecto de la adecuada
aplicacin del tipo de cambio al realizar las
conversiones a moneda nacional; por ello,
vamos a desarrollar brevemente lo regulado
dentro de la normativa del IGV y la renta.
Para la determinacin del impuesto
bruto y la base imponible del IGV, en
el caso de las operaciones en moneda
extranjera, segn indica el numeral 17
del artculo 5 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas,
aprobado por Decreto Supremo N. 029-
94-EF, modificado por Decreto Supremo
N. 136-96-EF (en adelante LIGV), regula
lo siguiente:
En el caso de operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversin en mone-
da nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros en
la fecha de nacimiento de la obligacin tri-
butaria, salvo en el caso de las importaciones
en donde la conversin a moneda nacional
se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la mencio-
nada Superintendencia en la fecha de pago
del impuesto correspondiente.
En los das en que no se publique el tipo
de cambio referido, se utilizar el ltimo
publicado.
Por lo que para efectos prcticos y, ni-
camente, para el clculo del IGV, se debe
aplicar el tipo de cambio de la siguiente
manera:
Actualidad Empresarial I-23
 I Anlisis Jurisprudencial

Tipo de
Vigente Publicado
cambio
IGV (Solo para Promedio
calcular el ponderado SBS
IGV) venta
4.2. Respecto del impuesto a la renta
En el caso del impuesto a la renta, tenemos al inciso a) del
artculo 61 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N. 054-99-EF,
(en adelante LIR) en el que seala textualmente lo siguiente:
Para los efectos de la determinacin del impuesto a la renta, por
operaciones en moneda extranjera, se aplicarn las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de
cambio vigente a la fecha de la operacin.
Por lo tanto, se debe tomar en cuenta que, en las operaciones
en moneda extranjera, se contabilizarn al tipo de cambio
vigente a la fecha de la operacin, esto tambin conforme al
criterio sealado dentro de la Resolucin del Tribunal Fiscal
N. 8490-5-2001, en la que se indica que, el tipo de cambio que
debe utilizarse en la adquisicin de bienes y servicios pagados
en monedas extranjeras es el de venta, vigente a la fecha de la
operacin, como vemos a continuacin:
Tipo de cambio Vigente Publicado
Tipo de cambio
IR
venta
Vigente
5. Tipo de cambio vigente o publicado
Como podemos apreciar tanto la LIGV y la LIR, hacen referencia
a dos trminos que son totalmente distintos, el primero habla
de un tipo de cambio publicado por la SBS y el segundo habla
de un tipo de cambio vigente, por ello es necesario diferenciar
ambos conceptos para lograr un buen anlisis de la RTF.
Fecha
Vigente. Se entiende por tipo de cambio vigente, cuando
la SBS realiza la publicacin en su pgina web al cierre del
Fecha de nacimien- da que, como es de conocimiento pblico, este tipo de
to de la obligacin
tributaria cambio aparece al promediar las 17 horas del da.
Publicado. Se entiende por tipo de cambio publicado,
cuando el tipo de cambio vigente (que la SBS emiti al
cierre del da), es debidamente publicado al da siguien-
te con toda la formalidad a travs del diario oficial El
Peruano.
6. Anlisis de la RTF N. 02492-1-2015
Tomando en cuenta todo lo sealado, podemos apreciar el
siguiente cuadro copiado de la RTF, donde se detalla el reparo
realizado por la inadecuada aplicacin del tipo de cambio por
parte de la recurrente en el mes de julio y, como seala el Tri-
bunal Fiscal, la recurrente habra convertido a moneda nacional
los importes consignados en sus facturas recibidas en dlares, sin
observar lo previsto en el numeral 17 del artculo 5 del regla-
mento, hecho que trajo como consecuencia que la recurrente al
efectuar la anotacin de dichas facturas, las anote sin tomar en
cuenta el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado
por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
Es as que al tomar como ejemplo solo al mes de julio del
2003, podemos apreciar que la recurrente registra, como IGV
Fecha en dlares, la suma de $ 277.86, la que convertida a moneda
Fecha de la
operacin
nacional obtiene un crdito fiscal de S/ 1,038.29 soles (Factura
N. 297-0004992). Sin embargo, si revisamos la pgina web
de la SBS, hallamos que el tipo de cambio publicado por la
SBS durante el 30-06-031 es de 3.4772, por lo que, si volve-
mos ha realizar la conversin del IGV, se hace indiscutible una
disminucin del crdito fiscal a S/ 966.13 soles; por tanto,
la recurrente habra tomado un crdito fiscal indebido de
S/ 72.16 soles, como podemos observar en el siguiente cuadro
citado en la RTF:

Segn Registro de
Datos del comprobante de pago Segn SUNAT Reparo
Compras
Periodo
Valor de Valor de Crdito Tipo de Valor de Crdito Crdito
Factura N. Fecha IGV $ Base IR S/
compra $ compra S/ fiscal S/ cambio compra S/ fiscal S/ fiscal S/
Julio-03 297-0004992 30-06-03 1,543.68 277.86 5,768.28 1,038.29 3.477 5,367.38 966.13 400.90 72.16

Respecto del reparo efectuado por el impuesto a la renta (en en el reparo de la base del IR de la recurrente, siendo incorrecto
adelante IR), se hace evidente que la recurrente, al registrar el total del reparo efectuado.
los comprobantes de pago emitidos en dlares americanos,
utilizando un tipo de cambio mayor al vigente en la fecha de 7. Cuadro de resumen del tipo de cambio
la operacin, obtiene como consecuencia un mayor gasto. Sin
embargo, en este punto debemos sealar que la recurrente Tipo de
Vigente Publicado Fecha
pudo hacer uso de su derecho a contradecir y sealar que para cambio
el caso del clculo de los reparos efectuados por el IR, no se Fecha de
Promedio
debera haber utilizado el mismo tipo de cambio del IGV, ya IGV (solo para
Ponderado SBS
nacimiento de
que tal como se ha dado a conocer en el punto 4 del presente calcular el IGV) la obligacin
venta
tributaria
informe, para ambos impuestos se utilizan distintos conceptos.
Tipo de Fecha de la
IR Vigente
Por lo que consideramos que para el caso del IR, se debera cambio operacin
utilizar un tipo de cambio vigente del da 30-06-03, el que Acreencia/
Promedio A la fecha de
conforme a la pgina web de la SBS era de 3.472. Si continua- cuenta por co-
compra la operacin
mos con el ejemplo del mes de julio, detallado en el cuadro brar/ingresos
anterior, tenemos que la recurrente anot como valor de com- Deuda/cuen-
Promedio A la fecha de
pra la suma de S/ 5,728.28 soles; sin embargo, si aplicamos ta por pagar/
venta la operacin
gastos
el tipo cambio correcto (3.472), obtenemos como resultado
un valor de compra de S/ 5,359.66 soles; tomando en cuenta
este ltimo resultado, la Administracin habra obtenido una 1 Entendemos que para la fecha de nacimiento de la obligacin, conforme al artculo 3 del Reglamento de
la LIGV, se tendr en cuenta lo siguiente: (...)
diferencia de S/ 368.62 soles, como base del reparo del IR y d) Fecha en la cual se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de
no S/ 400.90 soles. De esta manera se hace evidente que la Comprobantes de Pago, este debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
2 Informacin que se puede hallar en el siguiente enlace: http://www.sbs.gob.pe/app/pp/seriesHistoricas2/
Administracin tributaria ha realizado un incremento indebido paso3_TipodeCambio_Descarga.aspx?secu=03&paso=3&opc=1

I-24 Instituto Pacfico N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017


Utilizacin de servicios prestados por sujetos no domiciliados
Primer acto de aprovechamiento o disposicin del servicio
RTF N. 11786-3-2016 (20-12-16)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de determinacin im-
pugnada respecto del reparo al impuesto general a las ventas por utilizacin
de servicios prestados por sujetos no domiciliados en el pas, en lo referente
al servicio de gestin de financiamientos, al haberse verificado que el primer
acto de aprovechamiento o disposicin respecto de aquel se produjo en el
exterior, por lo que no calificaba como utilizacin de servicios gravados con
el impuesto. Se seala que en el caso de un servicio de gestin de finan-
ciamientos o bsqueda de prestamistas en el exterior y su negociacin con
estos, la obtencin del prstamo en el exterior constituye el primer acto de
aprovechamiento o disposicin del referido servicio, por lo que al ocurrir este
fuera del pas, no se encuentra gravado con el impuesto general a las ventas.
Primer acto de aprovechamiento o disposicin del servicio
RTF N. 10635-2-2016 (14-11-16)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada
contra las resoluciones de determinacin giradas por impuesto general a las
ventas de no domiciliados de febrero a mayo, agosto a octubre y diciembre
del 2013. Se indica que entre la recurrente y la empresa no domiciliada existi
un acuerdo de prestacin de servicios, conforme con el cual la empresa no
domiciliada cedi temporalmente a la recurrente una licencia temporal no
exclusiva y limitada que le permita explotar econmicamente, en territorio
nacional, los derechos de transmisin de diversa programacin a cambio de
una prestacin de dinero, siendo que dicha cesin temporal y limitada de
derechos califica como un servicio y no como una venta de bienes muebles.
Se menciona que la Administracin, en la apelada, indic que el ingreso
recibido por el no domiciliado por el referido servicio se encontr afecto al
impuesto a la renta de tercera categora, hecho que no ha sido cuestionado
por la recurrente. Se seala que la Administracin y la recurrente coinciden
en sealar que la licencia otorgada permiti a esta ltima, en forma temporal,
explotar econmicamente la transmisin de la programacin de la empresa
no domiciliada, en territorio nacional, a los clientes locales de la recurrente y,
por tanto, el primer acto de disposicin de aquel servicio fue efectuado en el
pas y en tal sentido, dicho servicio fue consumido y/o empleado en territorio
nacional; en consecuencia, la operacin materia de anlisis califica como la
utilizacin en el pas de un servicio prestado por un sujeto no domiciliado y,
por ende, se encuentra gravada con el impuesto general a las ventas, por lo
que corresponde confirmar la apelada.
Habitualidad en la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados
RTF N. 10478-10-2016 (09-11-16)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de determinacin girada
por impuesto general a las ventas por concepto de utilizacin de servicios en el
pas del periodo noviembre del 2013. Se indica que la Administracin grav
con el impuesto las operaciones consignadas en un comprobante emitido por
un sujeto no domiciliado, que es una persona natural, por la capacitacin a
emprendedores en temas de escalamiento global, al considerar que estaba
referido a un servicio que configuraba renta de tercera categora para aquel,
al realizar operaciones comerciales y ser habitual en ello. Se menciona que
la recurrente se dedica a la elaboracin de proyectos tecnolgicos y para
ello requiere el servicio de asesora en negocios e inversin y que de su
comprobante de informacin registrada se observa que se encuentra afecta
al impuesto a la renta de tercera categora desde el 21 de octubre del 2011.
Se seala que la Administracin sustenta el reparo bajo anlisis en que segn
la biografa proporcionada por la recurrente, la persona natural, que brind
la capacitacin, generaba renta empresarial; sin embargo, no se aprecia
mayor actividad probatoria a efecto de determinar si el citado profesional
prestaba servicios a travs de una empresa, pues no obra contrato alguno
o documentacin que as lo establezca, siendo que, por el contrario, de un
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
I rea Tributaria
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
correo, del documento denominado invoice, as como de diversas imgenes,
se aprecia que se trata de un servicio prestado por una persona que genera
renta proveniente de su trabajo personal, no advirtindose caractersticas de
carcter empresarial como indica la Administracin. Se indica que, aunado a
ello, la Administracin, en la apelada, considera como habitual en operacio-
nes comerciales al sujeto no domiciliado y, por tanto, generador de renta de
tercera categora; no obstante, debe indicarse que la habitualidad se da en
razn al sujeto del impuesto, por lo que no resultaba arreglado a ley que la
Administracin atribuyera habitualidad al sujeto que prest los servicios, dado
que dicha situacin fue regulada para determinar al sujeto del impuesto, el
cual, en el caso de autos, es la recurrente, ms an si conforme con el literal
ii) del numeral 9.2 del artculo 9 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
la habitualidad est referida a aquellos sujetos que no realicen actividad em-
presarial, lo que no es el caso de la recurrente; por tanto, el reparo materia
de anlisis no se encuentra arreglado a ley y en consecuencia, corresponde
revocar la apelada y dejar sin efecto el valor impugnado.
Utilizacin de los servicios de sobreestada de contenedores y
seguros en la zona primaria de aduanas
RTF N. 04973-1-2016 (25-05-16)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
las resoluciones de determinacin, giradas por el impuesto general a las ventas
de enero a diciembre del 2013, en razn a que al ser ejecutados los servicios de
sobreestada de contenedores y seguros, servicios prestados por una empresa
no domiciliada, en la zona primaria de aduanas; es decir, dentro del territorio
nacional, se entiende que el primer acto de disposicin de los mismos por la
recurrente ocurri en el pas y en tal sentido, dichos servicios fueron utilizados
o consumidos o empleados en el pas, supuesto gravado previsto en el inciso
b) del artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Momento en el que se ejerce el derecho a utilizar el crdito
fiscal. Utilizacin de servicios
RTF N. 03221-1-2014 (11-03-14)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crdito fiscal por
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, debido a que este se
sustenta, nicamente, en que el crdito fiscal originado por esta operacin
gravada con el impuesto general a las ventas deba ser ejercido por la recurrente
en el periodo en el que se configur el nacimiento de la obligacin tributaria,
lo que no guarda concordancia con las normas que regulan el ejercicio del
crdito fiscal, no habindose formulado observacin adicional relacionada al
cumplimiento de los requisitos sustanciales y formales para ejercer tal dere-
cho. Se deja sin efecto la multa vinculada al referido reparo y se dispone la
reliquidacin de las resoluciones de determinacin impugnadas a efecto de
establecer la nueva composicin del saldo a favor del impuesto general a las
ventas de los periodos acotados.
Crdito fiscal en caso de utilizacin de servicios
RTF N. 14984-4-2012 (11-09-12)
Se confirma la apelada, debido a que no corresponde que la recurrente
utilice como crdito fiscal el impuesto general a las ventas por utilizacin
de servicios que no ha sido pagado por el recurrente, y si bien este fue
acogido al REFT y, posteriormente, al RESIT, fraccionamientos en los que se
efectuaron algunos pagos, no es posible determinar qu parte de la deuda
por utilizacin de servicios fue pagada por la recurrente a travs de ellos.
Asimismo, se confirman las resoluciones de multa vinculadas, al encontrarse
conformes con el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario. Voto
discrepante: se seala, que corresponde la utilizacin del crdito fiscal en la
parte proporcional, pagado mediante las cuotas del fraccionamiento, ya que
si bien los pagos de los fraccionamientos implica un compromiso de pago,
tambin lo es que los pagos realizados mediante las cuotas importan pagos
parciales contra las deudas acogidas.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retencin). ID =R
9
Ms de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta
-- cin de = Ms de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Ms de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2017: S/.2,025.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2017 2016 2015 2014
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Tasa del Impuesto 29.5% 28% 28% 30% Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 5% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 29.5% 28% 28% 30%
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Parmetros
Hasta 5 UIT 8% 8% 8% Hasta 27 UIT 15% Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% Brutos Anuales Anuales
ta 54 UIT (S/.)
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% CATEGORA*
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% 20% ESPECIAL 60,000 60,000 0
Ms de 45 UIT 30% 30% 30% RUS
* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,953 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora,
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en que comu-
obligados a
C Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de niquen la que les corresponde.
efectuar pa- S/.2,363
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 1270 (20-12-16),
P gos a cuenta
del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2017.
T
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaracin Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dlares Euros
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2016 3.352 3.360 3.381 3.601
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
Ao S/. Ao S/. 2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2017 4,050 2011 3,600 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2016 3,950 2010 3,600
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039

I-26 Instituto Pacfico N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 4% (1) (8)
005 Maz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 10% (3) (8)
034 Minerales metlicos no aurferos d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metlicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisin mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.
025 Fabricacin de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construccin 4% (9)
037 Dems servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas 5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N. 037-2011/SUNAT (15-02-11).

1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N. 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N. 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
por va terrestre gravado con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N. 317-2014 (21.12.14)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Condicin Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y dems accesorios para envases, de
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal Comn.
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
con el IGV. se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Mximo atraso permitido
para el mximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das hbiles Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) das hbiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacfico N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligacin
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17
Ene-17 14 Feb-17 15 Feb-17 16 Feb-17 16 Feb-17 17 Feb-17 17 Feb-17 20 Feb-17 20 Feb-17 21 Feb-17 21 Feb-17 22 Feb-17
Feb-17 14 Mar-17 15 Mar-17 16 Mar-17 16 Mar-17 17 Mar-17 17 Mar-17 20 Mar-17 20 Mar-17 21 Mar-17 21 Mar-17 22 Mar-17
Mar-17 18 Abr-17 19 Abr-17 20 Abr-17 20 Abr-17 21 Abr-17 21 Abr-17 24 Abr-17 24 Abr-17 25 Abr-17 25 Abr-17 26 Abr-17
Abr-17 15 May-17 16 May-17 17 May-17 17 May-17 18 May-17 18 May-17 19 May-17 19 May-17 22 May-17 22 May-17 23 May-17
May-17 14 Jun-17 15 Jun-17 16 Jun-17 16 Jun-17 19 Jun-17 19 Jun-17 20 Jun-17 20 Jun-17 21 Jun-17 21 Jun-17 22 Jun-17
Jun-17 14 Jul-17 17 Jul-17 18 Jul-17 18 Jul-17 19 Jul-17 19 Jul-17 20 Jul-17 20 Jul-17 21 Jul-17 21 Jul-17 24 Jul-17
Jul-17 14 Ago-17 15 Ago-17 16 Ago-17 16 Ago-17 17 Ago-17 17 Ago-17 18 Ago-17 18 Ago-17 21 Ago-17 21 Ago-17 22 Ago-17
Ago-17 14 Set-17 15 Set-17 18 Set-17 18 Set-17 19 Set-17 19 Set-17 20 Set-17 20 Set-17 21 Set-17 21 Set-17 22 Set-17
Set-17 13 Oct-17 16 Oct-17 17 Oct-17 17 Oct-17 18 Oct-17 18 Oct-17 19 Oct-17 19 Oct-17 20 Oct-17 20 Oct-17 23 Oct-17
Oct-17 15 Nov-17 16 Nov-17 17 Nov-17 17 Nov-17 20 Nov-17 20 Nov-17 21 Nov-17 21 Nov-17 22 Nov-17 22 Nov-17 23 Nov-17
Nov-17 15 Dic-17 18 Dic-17 19 Dic-17 19 Dic-17 20 Dic-17 20 Dic-17 21 Dic-17 21 Dic-17 22 Dic-17 22 Dic-17 26 Dic-17
Dic-17 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18 22 Ene-18 23 Ene-18

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 335-2016/SUNAT (Publicada el 31-12-2016)

TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realizacin de operaciones
de Deprec. ltimo da para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciacin 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un mximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N. 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R O S
ENERO-2017 FEBRERO-2017
Industrias Tex MARZO-2017
S.A. ENERO-2017
MARZO-2017 FEBRERO-2017
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.352 Estado de3.282
3.360 Situacin3.287
Financiera3.259al 30 de junio
3.263 de 2012
01 3.381 3.601 3.472 3.673 3.380 3.621
02 3.352 3.360 3.269 (Expresado
3.272 en nuevos
3.262 soles)3.265 02 3.381 3.601 3.460 3.670 3.419 3.480
03 3.359 3.363 3.255 3.262 3.271 3.274 03 3.332 3.717 3.500 3.624 3.425 3.558
04 3.376
ACTIVO S/.
3.378 3.245 3.249 3.283 3.286 04 3.391 3.688 3.403 3.643 2.923 3.608
05 3.388 Efectivo
3.391 y equivalentes
3.245 de3.249
efectivo 3.283 3.286 344,400
05 3.462 3.654 3.403 3.643 2.923 3.608
06 3.369 Cuentas,
3.373 por cobrar
3.245 comerciales
3.249 - Terceros
3.283 3.286 152,000
06 3.514 3.646 3.403 3.643 2.923 3.608
07 3.371 Mercaderas
3.375 3.274 3.277 3.288 3.292 117,000
07 3.342 3.708 3.283 3.684 3.255 3.644
08 3.371 3.375
Inmueb., maq.3.291
y equipo 3.293 3.291 3.294 08
160,000 3.342 3.708 3.445 3.662 3.421 3.635
09 3.371 3.375 3.287 3.290 3.291 3.294 09 3.342 3.708 3.478 3.630 3.392 3.590
10 3.379 Deprec.,
3.382 amortiz.
3.272 y agotamiento
3.275 acum.
3.294 3.296 -45,000
10 3.377 3.742 3.401 3.634 3.378 3.575
11 3.387 Total
3.390activo 3.252 3.256 3.281 3.285 728,400
11 3.376 3.710 3.426 3.595 3.442 3.638
12 3.391 PASIVO S/.
3.392 3.252 3.256 3.281 3.285 12 3.497 3.644 3.426 3.595 3.442 3.638
13 3.363 3.366
Tributos, 3.252
contraprest. 3.256 por pagar
y aportes 3.281 3.285 13
10,000 3.575 3.643 3.426 3.595 3.442 3.638
14 3.363 3.366 3.262 3.267 3.285 3.288 14 3.479 3.719 3.310 3.622 3.511 3.709
15 3.363
Remun.
3.366
y partic.
3.263
por pagar
3.265 3.282 3.290
23,000
15 3.479 3.719 3.382 3.593 3.402 3.641
16 3.363 Cuentas
3.366 por pagar
3.248 comerciales
3.257 - Terceros
3.266 3.269 320,000
16 3.479 3.719 3.364 3.512 3.443 3.636
17 3.364 Cuentas
3.371 por pagar
3.245 diversas - Terceros 3.247
3.249 3.251 50,500
17 3.441 3.757 3.281 3.591 3.419 3.597
18 3.349 Total
3.353pasivo 3.259 3.263 3.247 3.251 403,500
18 3.462 3.740 3.365 3.598 3.426 3.580
19 3.346 3.351 3.259 3.263 3.247 3.251 19 3.524 3.704 3.365 3.598 3.426 3.580
20 3.334 PATRIMONIO S/.
3.338 3.259 3.263 3.247 3.251 20 3.482 3.652 3.365 3.598 3.426 3.580
21 3.301 Capital
3.306 3.248 3.254 3.247 3.251 253,000
21 3.381 3.719 3.354 3.564 3.320 3.654
22 3.301 3.306 3.247 3.250 3.243 3.247 22 3.381 3.719 3.383 3.533 3.409 3.608
Reservas 12,000
23 3.381 3.719 3.344 3.513 3.492 3.628
23 3.301 3.306 3.241 3.245 3.249 3.252
24 3.286 Resultados
3.292 acumulados
3.240 3.243 3.244 3.246 -35,600
24 3.506 3.619 3.350 3.533 3.445 3.638
25 3.281 Resultado
3.284 del periodo
3.249 3.252 3.241 3.244 95,500
25 3.513 3.592 3.427 3.455 3.380 3.638
26 3.275 Total patrimonio
3.279 3.249 3.252 3.241 3.244 324,900
26 3.470 3.625 3.427 3.455 3.380 3.638
27 3.299 3.301 3.249 3.252 3.241 3.244 27 3.469 3.662 3.427 3.455 3.380 3.638
28 3.288 Total
3.294pasivo y patrimonio
3.250 3.255 3.246 3.248 728,400
28 3.431 3.632 3.383 3.589 3.401 3.657
29 3.288 3.294 3.242 3.246 29 3.431 3.632 3.458 3.573
30 3.288 3.294 3.240 3.243 30 3.431 3.632 3.418 3.608
31 3.287 3.290 3.240 3.245 31 3.465 3.573 3.466 3.568
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D L A R E S E U R O S
ENERO-2017 FEBRERO-2017 MARZO-2017 ENERO-2017 FEBRERO-2017 MARZO-2017
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.352 3.36 3.269 3.272 3.262 3.265 01 3.381 3.601 3.460 3.670 3.419 3.480
02 3.359 3.363 3.255 3.262 3.271 3.274 02 3.332 3.717 3.500 3.624 3.425 3.558
03 3.376 3.378 3.245 3.249 3.283 3.286 03 3.391 3.688 3.403 3.643 2.923 3.608
04 3.388 3.391 3.245 3.249 3.283 3.286 04 3.462 3.654 3.403 3.643 2.923 3.608
05 3.369 3.373 3.245 3.249 3.283 3.286 05 3.514 3.646 3.403 3.643 2.923 3.608
06 3.371 3.375 3.274 3.277 3.288 3.292 06 3.342 3.708 3.283 3.684 3.255 3.644
07 3.371 3.375 3.291 3.293 3.291 3.294 07 3.342 3.708 3.445 3.662 3.421 3.635
08 3.371 3.375 3.287 3.290 3.291 3.294 08 3.342 3.708 3.478 3.630 3.392 3.590
09 3.379 3.382 3.272 3.275 3.294 3.296 09 3.377 3.742 3.401 3.634 3.378 3.575
10 3.387 3.390 3.252 3.256 3.281 3.285 10 3.376 3.710 3.426 3.595 3.442 3.638
11 3.391 3.392 3.252 3.256 3.281 3.285 11 3.497 3.644 3.426 3.595 3.442 3.638
12 3.363 3.366 3.252 3.256 3.281 3.285 12 3.575 3.643 3.426 3.595 3.442 3.638
13 3.363 3.366 3.262 3.267 3.285 3.288 13 3.479 3.719 3.310 3.622 3.511 3.709
14 3.363 3.366 3.263 3.265 3.282 3.290 14 3.479 3.719 3.382 3.593 3.402 3.641
15 3.363 3.366 3.248 3.257 3.266 3.269 15 3.479 3.719 3.364 3.512 3.443 3.636
16 3.364 3.371 3.245 3.249 3.247 3.251 16 3.441 3.757 3.281 3.591 3.419 3.597
17 3.349 3.353 3.259 3.263 3.247 3.251 17 3.462 3.740 3.365 3.598 3.426 3.580
18 3.346 3.351 3.259 3.263 3.247 3.251 18 3.524 3.704 3.365 3.598 3.426 3.580
19 3.334 3.338 3.259 3.263 3.247 3.251 19 3.482 3.652 3.365 3.598 3.426 3.580
20 3.301 3.306 3.248 3.254 3.247 3.251 20 3.381 3.719 3.354 3.564 3.320 3.654
21 3.301 3.306 3.247 3.250 3.243 3.247 21 3.381 3.719 3.383 3.533 3.409 3.608
22 3.301 3.306 3.241 3.245 3.249 3.252 22 3.381 3.719 3.344 3.513 3.492 3.628
23 3.286 3.292 3.240 3.243 3.244 3.246 23 3.506 3.619 3.350 3.533 3.445 3.638
24 3.281 3.284 3.249 3.252 3.241 3.244 24 3.513 3.592 3.427 3.455 3.380 3.638
25 3.275 3.279 3.249 3.252 3.241 3.244 25 3.470 3.625 3.427 3.455 3.380 3.638
26 3.299 3.301 3.249 3.252 3.241 3.244 26 3.469 3.662 3.427 3.455 3.380 3.638
27 3.288 3.294 3.250 3.255 3.246 3.248 27 3.431 3.632 3.383 3.589 3.401 3.657
28 3.288 3.294 3.259 3.263 3.242 3.246 28 3.431 3.632 3.380 3.621 3.458 3.573
29 3.288 3.294 3.240 3.243 29 3.431 3.632 3.418 3.608
30 3.287 3.290 3.240 3.245 30 3.465 3.573 3.466 3.568
31 3.282 3.287 3.246 3.249 31 3.472 3.673 3.381 3.585
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16

COMPRA 3.352 VENTA 3.360 COMPRA 3.381 VENTA 3.601

I-30 Instituto Pacfico N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

 II
Contenido
INFORME FINANCIERO Efectos del tipo de cambio en las exportaciones
Variacin de los indicadores de precios de la economa
INDICADORES ECONMICO- Cotizaciones internacionales
FINANCIEROS Tasas de inters promedio del sistema financiero
Tipo de cambio/Devaluacin/Tasa legal laboral/CTS
Efectos del tipo de cambio en las exportaciones
Ficha Tcnica
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla
Ttulo : Efectos del tipo de cambio en las
exportaciones
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
Hoy en da, el tipo de cambio es un trmi-
no muy usado y requerido, ms aun con
operaciones en moneda extranjera. Para
el comercio internacional, es un factor
importante, pues su variacin repercute
en gran medida sobre las operaciones
comerciales con el exterior.
2. Qu es el tipo de cambio?
El tipo de cambio se puede definir como
el nmero de unidades de una moneda
que se intercambia por una unidad de
otra moneda.
Es importante tener en cuenta que el naci-
miento de un sistema de tipos de cambio
proviene de la existencia del comercio
internacional entre distintos pases que po-
seen diferentes monedas. Esto se traduce
al hecho que si, por ejemplo, una empresa
espaola desea realizar una exportacin a
una empresa peruana, va a desear cobrar
en euros, por lo que la empresa peruana
deber comprar en euros y utilizarlos para
el pago al fabricante espaol.
3. Prdida de valor de una mo-
neda
Como bien sabemos, cada moneda tiene
un valor diferente y, en el mundo, existe
gran cantidad de monedas cada una de
ellas con valores distintos unas de otras.
Asimismo, son las autoridades monetarias
de cada pas o comunidad de pases las
que establecen estos valores; es decir,
fijan el valor de una moneda frente a otra
y es la diferencia entre el valor de estas
monedas que marcan el tipo de cambio.
En ese sentido, cabe sealar que el valor
de una moneda, en el tiempo, marca su
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
rea Indicadores Econmico-Financieros
II-1
II-2
II-2
II-2
II-4
poder adquisitivo; es decir, determina
la cantidad de bienes y/o servicios que
podemos adquirir con cada unidad mone-
taria. No obstante, cuando una moneda
pierde valor frente a otra en un mercado
interno, pierde poder adquisitivo; en con-
secuencia, con dicha moneda, podremos
conseguir menor cantidad de productos
o contratar menos servicios.
4. Cmo afecta el tipo de cam-
bio a las exportaciones?
El efecto que puede generar el tipo de
cambio y la prdida de valor de una mo-
neda en el mercado internacional puede no
tener muchas consecuencias negativas para
el caso de las exportaciones, esto debido a
que cuando una moneda pierde valor en un
mercado internacional, los precios del pas
en cuestin tambin se reducen, atrayendo
a otros pases, por lo que las exportaciones
pueden aumentar significativamente.
La explicacin lgica de esta situacin
es muy clara, si se reduce el valor de los
precios de los productos en un pas X,
los otros pases pueden consumir estos
mismos productos a un precio menor.
A manera de conclusin, se puede decir
que cuando se produce una prdida de
valor de una moneda en comparacin
con otra en el mercado internacional, se
produce el efecto contrario al que suceda
en el mercado interno. Es decir, en lugar
de una prdida de poder adquisitivo de
la moneda y, por tanto, un aumento de
precios en el mercado interior, lo que se
produce es una reduccin de los precios
relativos de un pas en comparacin con
otro, lo que se traduce a una mayor de-
manda y que crezcan las ventas al exterior.
5. Riesgo cambiario en las ex-
portaciones
En los prrafos anteriores, se haca men-
cin respecto del tipo de cambio cuyo
resultado no era tan negativo para las
exportaciones; no obstante, no todo re-
sulta muy favorable en una exportacin,
II
Informe Financiero
esto debido a que dentro de los riesgos
que puede enfrentar una empresa expor-
tadora, encontramos al riesgo de mercado
o riesgo cambiario. En ese sentido en qu
consiste el riesgo cambiario?
El riesgo cambiario o riesgo de tipo de
cambio es el fenmeno que se produce
por la variacin que puede sufrir el valor
de la divisa entre la fecha en que se asume
un compromiso de pagar una deuda en
el extranjero (en el caso del importador)
o de recibir ingresos del extranjero (en el
caso del exportador).
6. Caso prctico
La empresa Orme SA realizar una venta
al exterior de 1,000 chompas de alpaca. El
precio unitario pactado de venta de cada
chompa es de $ 5.00 Cules son los posibles
efectos que puede generar una cada del tipo
de cambio, durante el lapso de espera para el
pago de la exportacin por parte del cliente?
Datos
El costo unitario por cada chompa
para la empresa es de S/ 12.00.
El tipo de cambio a utilizar es de
S/ 3.20.
Se coordin con el cliente que el pago
de la exportacin se dar a los 30 das
siguientes al embarque.
A los 30
Datos
das
Precio unitario en dlares ($) $ 5.00 $ 5.00
Tipo de cambio S/ 3.20 S/ 2.80
Precio unitario en soles (S/) S/ 16.00 S/ 14.00
Costo unitario en soles (S/) S/ 12.00 S/ 12.00
Margen en soles (S/) S/ 4.00 S/ 2.00
Margen de ganancias (%) 25 % 14 %
Respuesta
Como hemos podido observar, el dlar
tuvo una leve variacin en los 30 das que
trascurrieron hasta el da en que se realiz
el pago. Es decir, de S/ 3.20 baj a S/ 2.80,
por lo tanto, los efectos generados por esta
variacin del tipo de cambio, trajo como
consecuencia que el margen de ganancia
de la empresa Orme SA se reduzca.
Actualidad Empresarial II-1
 II rea Indicadores Econmico-Financieros
NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice
Mes Base 1994-100 / 2013 Base diciembre 2014 = 100 Base diciembre 2015 = 100 Base diciembre 2016 = 100 Base diciembre 2017 = 100
ENE. 206.605903 100.025157 101.158245 104.129063 106.131342
FEB. 206.762562 100.229340 101.512527 104.371647 105.469199
MAR. 207.345341 100.611395 102.210227 104.065551 105.895271
ABR. 207.444568 100.670670 102.161903 103.366032
MAY. 206.831945 100.854473 102.550119 103.286323
JUN. 208.522389 100.702046 102.817342 103.864684
JUL. 210.543665 100.804009 102.773215 103.555669
AGO. 212.322829 101.015792 103.024204 104.000491
SET. 213.425791 101.363528 103.255029 104.821468
OCT. 212.540726 101.861474 103.275520 105.302540
NOV. 211.683477 101.790116 104.021033 105.531216
DIC. 211.457387 101.473342 104.101632 106.095446
* A partir de enero de 1999, los clculos se realizan con base 1994. Fuente: INEI, Diario El Peruano.

NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2013-2017)

VARIAC. PORCENT. IPC 2015 VARIAC. PORCENT. IPC 2016 VARIAC. PORCENT. IPC 2017
MES
2013 2014 2015 2016 2017 Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz.
ENE 109.99 113.36 116.84 122.23 126.01 0.17 0.17 3.07 0.37 0.37 4.61 0.24 0.24 3.09
FEB 109.89 114.04 117.20 122.44 126.42 0.30 0.47 2.77 0.17 0.55 4.47 0.32 0.56 3.25
MAR 110.89 114.63 118.10 123.17 128.07 0.76 1.24 3.03 0.60 1.15 4.30 1.30 1.87 3.98
ABR 111.17 115.08 118.56 123.19 0.39 1.64 3.02 0.01 1.16 3.91
MAY 111.38 115.34 119.23 123.45 0.56 2.21 3.37 0.21 1.37 3.54
JUN 111.67 115.53 119.62 123.62 0.33 2.55 3.54 0.14 1.51 3.34
JUL 112.29 116.03 120.16 123.72 0.45 3.01 3.56 0.08 1.6 2.96
AGO 112.90 115.93 120.61 124.16 0.38 3.40 4.04 0.36 1.96 2.94
SET 113.02 116.11 120.65 124.42 0.03 3.43 3.91 0.21 2.17 3.12
OCT 113.06 116.55 120.82 124.93 0.14 3.58 3.66 0.41 2.59 3.40
NOV 112.82 116.38 121.24 125.30 0.34 3.93 4.18 0.29 2.89 3.35
DIC 113.000 116.65 121.78 125.72 0.45 4.40 3.93 0.33 3.23 3.24
PROM. 111.84 115.47 119.57 123.86
INFLAC. * 2.86 3.22 4.40 3.23
* Variacin porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario El Peruano

COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DLAR EN LATINOAMERICA CIERRE DEL DLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS
(PROM. PONDERADO) (DEL 15 AL 31 DE MARZO DE 2017) INTERNACIONALES (DEL 15 AL 31 DE MARZO DE 2017)
Pas Moneda
Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Guatemala Mxico Paraguay Venezuela Corona Corona Corona Dlar Dlar Franco Libra Yen
(Peso) (Boliviano) (Real) (Peso) (Peso) (Quetzal) (Peso) (Guaran) (Bolvar) Euro
Das Das Danesa Noruega Sueca Austral. Canad. Suizo Esterl. Japones
Mie- 15 15.5499 6.8700 3.1030 666.2225 2958.5799 7.3730 19.2178 5494.5055 9.9750 Mie- 15 6.9234 8.4983 8.8608 1.2979 1.3298 0.9314 1.0003 0.8136 113.4816
Jue- 16 15.5219 6.8700 3.1180 661.3757 2915.4519 7.3700 19.2500 5494.5055 9.9750 Jue- 16 6.9021 8.5022 8.8127 1.3023 1.3315 0.9284 0.9956 0.8088 113.3144
Vie- 17 15.5499 6.8800 3.0897 661.8134 2915.4519 7.3600 19.0680 5524.8619 9.9750 Vie- 17 6.9235 8.4678 8.8344 1.2972 1.3343 0.9312 0.9979 0.8070 112.6888
Lun- 20 15.6140 6.8800 3.0715 659.1958 2906.9767 7.3440 18.9815 5524.8619 9.9750 Lun- 20 6.9247 8.4764 8.8215 1.2935 1.3353 0.9312 0.9985 0.8091 112.4986
mar-21 15.6201 6.8700 3.0890 658.7615 2915.4519 7.3330 19.0862 5524.8619 9.9750 mar-21 6.8798 8.4599 8.7987 1.3004 1.3357 0.9252 0.9939 0.8013 111.7194
Mie-22 15.6201 6.8700 3.0861 660.9385 2915.4519 7.3350 19.0161 5586.5922 9.9750 Mie-22 6.8901 8.4627 8.7995 1.3026 1.3332 0.9263 0.9914 0.8012 111.1852
Jue-23 15.5809 6.8700 3.1397 662.2517 2915.4519 7.3400 18.9229 5586.5922 9.9750 Jue-23 6.8972 8.4926 8.8322 1.3106 1.3353 0.9273 0.9930 0.7985 111.0248
Vie-24 15.5899 6.8800 3.1103 659.6306 2898.5507 7.3440 18.7593 5617.9775 9.9750 Vie-24 6.8843 8.4870 8.8093 1.3115 1.3375 0.9258 0.9909 0.8014 111.2100
Lun- 27 15.5649 6.8600 3.1261 664.4518 2923.9766 7.3340 18.8932 5649.7175 9.9750 Lun- 27 6.8469 8.4851 8.7813 1.3122 1.3379 0.9204 0.9857 0.7961 110.5705
mar-28 15.5330 6.8700 3.1390 664.8936 2906.9767 7.3340 19.0161 5649.7175 9.9750 mar-28 6.8801 8.5218 8.8296 1.3087 1.3377 0.9248 0.9922 0.8026 111.0248
Mie-29 15.4100 6.8700 3.1225 662.2517 2881.8444 7.3340 18.7080 5747.1264 9.9750 Mie-29 6.9102 8.4982 8.8651 1.3040 1.3330 0.9287 0.9959 0.8035 111.0248
Jue-30 15.3851 6.8800 3.1515 662.2517 2881.8444 7.3360 18.7042 5617.9775 9.9750 Jue-30 6.9639 8.5591 8.9364 1.3077 1.3334 0.9360 1.0009 0.8018 111.7943
Vie-31 15.3669 6.8800 3.1230 659.1958 2873.5632 7.3390 18.6951 5617.9775 9.9750 Vie-31 6.9793 8.5911 8.9664 1.3098 1.3314 0.9384 1.0026 0.7970 111.3462
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros
Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin

TASAS DE INTERS INTERNACIONALES (Segunda Quincena de Marzo de 2017)

DAS 15 16 17 20 21 22 23 24 27 28 29 30 Promedio
Libor Activa
1 mes 0.9283 0.9428 0.9783 0.9772 0.9772 0.9839 0.9817 0.9828 0.9822 0.9822 0.9822 0.9828 0.9735
3 meses 1.1373 1.1482 1.1518 1.1562 1.1562 1.1568 1.1529 1.1513 1.1519 1.1522 1.1468 1.1476 1.1508
6 meses 1.4324 1.4382 1.4310 1.4249 1.4338 1.4313 1.4279 1.4271 1.4243 1.4249 1.4199 1.4188 1.4279
1 ao 1.8234 1.8276 1.8143 1.8159 1.8154 1.8007 1.8037 1.8029 1.7871 1.7982 1.7940 1.7934 1.8064
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate 3.75 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 3.98
Bonos Tesoro 30 aos 3.18 3.11 3.15 3.08 3.04 3.02 1.80 3.03 2.99 3.03 2.99 3.04 2.96
Fuente: Diario Gestin

TASAS DE INTERS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO

TASAS DE INTERS DE PROMEDIO TASA ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO
DE MERCADO Mar. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
(al cierre de operaciones del da) 2017 TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
15 16.97 0.00044 3,302.11 17.97 0.00046 6,047.59 18.97 0.00048 11,015.85 7.33 0.0002 19.04522
16 16.89 0.00043 3,303.54 17.89 0.00046 6,050.35 18.89 0.00048 11,021.14 7.29 0.0002 19.04894
ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME *
Marzo 17 16.92 0.00043 3,304.97 17.92 0.00046 6,053.12 18.92 0.00048 11,026.45 7.41 0.0002 19.05273
2017 18 16.92 0.00043 3,306.41 17.92 0.00046 6,055.89 18.92 0.00048 11,031.76 7.41 0.0002 19.05651
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX 19 16.92 0.00043 3,307.85 17.92 0.00046 6,058.67 18.92 0.00048 11,037.07 7.41 0.0002 19.06029
15 22.67 7.98 3.22 0.44 20 16.90 0.00043 3,309.28 17.90 0.00046 6,061.44 18.90 0.00048 11,042.38 7.33 0.0002 19.06404
16 22.46 7.76 3.20 0.45 21 16.91 0.00043 3,310.72 17.91 0.00046 6,064.21 18.91 0.00048 11,047.69 7.35 0.0002 19.06780
17 22.25 7.71 3.20 0.45 22 16.85 0.00043 3,312.15 17.85 0.00046 6,066.98 18.85 0.00048 11,052.99 7.37 0.0002 19.07156
20 22.24 7.64 3.19 0.45 23 16.86 0.00043 3,313.58 17.86 0.00046 6,069.75 18.86 0.00048 11,058.30 7.37 0.0002 19.07533
21 22.14 7.78 3.19 0.45 24 16.88 0.00043 3,315.02 17.88 0.00046 6,072.53 18.88 0.00048 11,063.61 7.37 0.0002 19.07910
22 21.84 7.75 3.18 0.46 25 16.88 0.00043 3,316.46 17.88 0.00046 6,075.30 18.88 0.00048 11,068.93 7.37 0.0002 19.08287
23 21.76 7.67 3.16 0.46 26 16.88 0.00043 3,317.89 17.88 0.00046 6,078.08 18.88 0.00048 11,074.25 7.37 0.0002 19.08664
24 21.87 7.73 3.15 0.46 27 16.90 0.00043 3,319.33 17.90 0.00046 6,080.86 18.90 0.00048 11,079.57 7.40 0.0002 19.09042
27 21.75 7.70 3.16 0.46 28 16.95 0.00044 3,320.78 17.95 0.00046 6,083.65 18.95 0.00048 11,084.92 7.41 0.0002 19.09421
28 21.67 7.56 3.20 0.46 29 17.01 0.00044 3,322.23 18.01 0.00046 6,086.45 19.01 0.00048 11,090.28 7.39 0.0002 19.09800
29 21.46 7.51 3.19 0.47 30 17.00 0.00044 3,323.68 18.00 0.00046 6,089.25 19.00 0.00048 11,095.64 7.36 0.0002 19.10176
30 21.30 7.42 3.19 0.47 31 16.97 0.00044 3,325.12 17.97 0.00046 6,092.04 18.97 0.00048 11,100.99 7.35 0.0002 19.10553
31 20.96 7.34 3.18 0.47 * Acumulado desde el 01/04/91. Circular BCR N 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada da del mes)

II-2 Instituto Pacfico N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

 rea Indicadores Econmico-Financieros II
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA
30 DAS TILES (AL CIERRE DE OPERACIONES AL 31 DE MARZO DE 2017)
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE MERCADO Marzo MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
2017
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX
TILMN1 F. DIARIO F. ACUM.* TILME1 F. DIARIO F. ACUM.*
Tasa Anual (%) 20.96 7.34 3.18 0.47 15 2.69 0.00007 7.15948 0.40 0.00001 2.04484
16 2.62 0.00007 7.15999 0.40 0.00001 2.04487
TASAS DE INTERS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO 17 2.68 0.00007 7.16052 0.40 0.00001 2.04489
SISTEMA BANCARIO 18 2.68 0.00007 7.16104 0.40 0.00001 2.04491
19 2.68 0.00007 7.16157 0.40 0.00001 2.04493
1: Las definiciones de los tipos de crdito se en-
Moneda Nac. Moneda Extr. 20 2.71 0.00007 7.16210 0.41 0.00001 2.04496
cuentran en el Reglamento para la Evaluacin
(%) (%) y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de 21 2.71 0.00007 7.16263 0.42 0.00001 2.04498
Provisiones, aprobado mediante Resolucin 22 2.70 0.00007 7.16316 0.39 0.00001 2.04500
Corporativos 5.78 3.03 SBS N. 11356-2008. 23 2.69 0.00007 7.16369 0.40 0.00001 2.04503
Grandes Empresas 7.52 5.12 2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir 24 2.68 0.00007 7.16422 0.41 0.00001 2.04505
del 1 de julio, corresponden a los desembolsos
Medianas Empresas 10.47 7.07 25 2.68 0.00007 7.16474 0.41 0.00001 2.04507
destinados a clientes con un endeudamiento
Por Tipo de total en el sistema financiero (SF) no mayor a 26 2.68 0.00007 7.16527 0.41 0.00001 2.04510
Pequeas Empresas 21.54 9.83
Crdito1 S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba 27 2.79 0.00007 7.16582 0.42 0.00001 2.04512
Microempresas 36.70 16.28 los desembolsos a clientes con endeudamiento 28 2.77 0.00008 7.16636 0.42 0.00001 2.04514
total en el SF no mayor a US$ 30 mil. 29 2.85 0.00008 7.16692 0.42 0.00001 2.04517
Consumo 45.24 32.54
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros 30 2.79 0.00008 7.16747 0.42 0.00001 2.04519
Hipotecarios 8.73 6.35 y AFP - SBS.
31 2.78 0.00008 7.16802 0.42 0.00001 2.04522
Ahorro 0.50 0.18
1 Tasa Anual (%)
Por Tipo de (*) Acumulado desde el 16/09/92
Plazo 4.66 0.73
Dposito Circular BCR N 041-94-EF/90, Circular BCR N 027-2001-EF/90, Circular BCR N 028-2001-EF/90 (Al
CTS 3.44 1.31 cierre de Operaciones de cada da del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (AL CIERRE DE OPERACIONES DEL DA)
Marzo 2017 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPMN (1) 2.69 2.62 2.68 2.68 2.68 2.68 2.71 2.70 2.69 2.68 2.68 2.68 2.79 2.77 2.85 2.79 2.78
TIPMEX (2) 0.40 0.40 0.40 0.40 0.40 0.40 0.42 0.39 0.40 0.41 0.41 0.41 0.42 0.42 0.42 0.42 0.42
(1) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Nacional (2) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Extranjera

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 31 de Marzo de 2017)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crdito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 5.31 5.00 5.97 8.23 5.02 5.20 5.71 6.59 - 7.42 - 7.49 - 5.78
Descuentos 5.62 - 5.84 - 6.88 5.37 - 5.42 - - - 8.71 - 6.41
Prstamos a ms de 360 das - - 7.90 - - - - 6.90 - - - 9.65 - 7.58
Grandes Empresas 7.37 11.51 7.27 8.39 8.02 7.59 6.58 8.08 - 9.09 - 8.82 - 7.52
Descuentos 9.83 7.89 5.94 8.16 7.44 6.14 - 7.58 - 10.17 - 9.45 - 7.35
Prstamos a ms de 360 das 7.37 - 7.49 8.15 9.77 9.82 6.70 10.20 - 10.47 - 8.82 - 9.09
Medianas Empresas 11.44 12.89 10.14 8.80 8.87 10.88 6.44 10.29 16.13 10.16 - 8.54 - 10.47
Opera- Descuentos 14.45 51.11 9.78 9.60 8.82 9.59 - 9.69 - 10.66 - 7.70 - 10.23
ciones Prstamos a ms de 360 das 10.08 - 12.30 13.09 8.91 11.43 8.80 12.78 15.24 9.78 - - - 11.47
Activas Pequeas Empresas 15.07 - 17.89 23.26 12.83 23.15 - 18.80 24.83 16.48 - 7.20 - 21.54
Descuentos 17.30 - 6.75 14.41 13.77 13.42 - 10.44 - - - 7.20 - 12.00
Prstamos a ms de 360 das 12.84 - 17.05 22.97 12.12 24.01 - 19.35 23.82 16.50 - - - 21.69
Microempresas2 25.94 - 26.02 35.20 - 21.85 - 22.29 40.05 18.00 - - - 36.70
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das 14.07 - 19.13 33.47 - 22.45 - 23.14 33.78 18.00 - - - 32.12
Consumo 46.22 19.40 32.69 43.32 18.29 27.17 - 47.75 54.97 32.64 60.84 - 64.36 45.24
Tarjetas de Crdito3 60.31 26.56 37.30 68.87 30.00 30.62 - 52.08 - 37.36 61.09 - 72.29 51.13
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 360 das 17.13 19.37 16.20 36.22 14.79 18.13 - 22.09 44.83 11.84 16.56 - 31.13 23.05
Opera- Depsito de Ahorro 0.82 1.37 0.19 0.72 1.24 0.69 0.42 0.46 0.30 3.89 2.46 0.50 0.75 0.50
ciones Depsito a plazo a ms de 360 das 4.80 6.65 5.06 5.81 5.76 3.75 - 2.63 5.56 6.03 5.74 - 6.00 4.57
pasivas CTS 1.83 5.00 1.77 5.17 4.05 2.34 - 3.01 5.81 4.25 5.36 - 6.56 3.44
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 31 de Marzo de 2017)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crdito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 2.32 - 3.75 5.30 4.89 1.82 2.26 2.34 - 2.45 - 4.62 - 3.03
Descuentos 4.44 - 4.03 - 4.89 12.91 - 2.33 - - - 4.98 - 4.70
Prstamos a ms de 360 das - - 4.86 - - 2.18 - - - - - - - 4.12
Grandes Empresas 5.77 11.59 5.05 6.73 7.23 3.03 2.62 4.51 - 5.23 - 7.14 - 5.12
Descuentos 8.31 10.00 5.06 7.12 7.11 3.04 - 5.96 - 5.03 - 6.44 - 6.18
Prstamos a ms de 360 das 6.16 - 4.53 - 8.55 3.80 - 5.07 - 7.35 - 9.05 - 5.90
Medianas Empresas 9.16 11.57 6.63 7.90 8.51 6.58 2.73 3.80 19.00 8.62 - 6.53 - 7.07
Descuentos 11.74 8.13 8.67 7.23 9.21 8.28 - 2.27 - 7.40 - 4.42 - 8.32
Opera-
ciones Prstamos a ms de 360 das 7.97 - 5.96 8.84 7.22 8.07 - 4.15 - - - 7.38 - 6.11
Activas Pequeas Empresas 11.07 8.78 8.07 11.59 12.12 11.40 - 13.11 20.39 13.93 - - - 9.83
Descuentos 14.57 6.50 9.91 11.59 12.12 11.53 - 11.11 - - - - - 11.49
Prstamos a ms de 360 das 7.09 - 11.33 - - 10.77 - 16.72 19.00 13.92 - - - 8.86
Microempresas2 19.39 12.00 11.56 27.44 - 20.00 - 7.93 20.57 - - - - 16.28
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das 7.24 - 14.36 - - - - 14.00 19.84 - - - - 11.41
Consumo 35.62 30.79 27.49 36.48 10.24 35.44 - 46.20 - 49.53 11.99 - - 32.54
Tarjetas de Crdito3 38.62 30.79 30.32 43.92 30.00 36.51 - 50.59 - 49.53 - - - 35.93
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 11.45 - 7.84 14.87 5.79 9.88 - 8.05 - - - - - 8.01
360 das
Opera- Depsito de Ahorro 0.24 0.46 0.12 0.31 0.30 0.18 0.22 0.12 0.07 1.43 1.24 1.16 0.18 0.18
ciones Depsito a plazo a ms de 360 das 1.01 0.65 1.03 1.21 0.72 0.43 - 0.45 0.87 1.99 0.47 0.65 0.25 0.82
pasivas CTS 0.92 3.00 0.95 1.80 1.40 1.10 - 2.00 1.36 2.00 1.60 - 1.03 1.31
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial II-3

 II rea Indicadores Econmico-Financieros

TIPO DE CAMBIO/DEVALUACIN/ TASA LEGAL LABORAL

CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)

PRINCIPALES VARIABLES
TIPOS DEL
DE CAMBIO SISTEMA
DIARIO PRIVADOSOLES:
EN NUEVOS DE PENSIONES DEVALUACIN MENSUAL (NOVIEMBRE 2014 - MARZO 2017)
DLAR NORTEAMERICANO, EURO Y LIBRA ESTERLINA Perodo
T.C. Dlar Interbanc.* Variacin Porcentual
(S/. por US$) Mensual Acumulada
Noviembre 2014 2.926 0.656 13.240
DLAR INTERBANC. EURO LIBRA ESTERLINA Diciembre 2014 2.963 1.259 14.499
MARZO Enero 2015 3.007 1.478 15.977
2017 Febrero 2015 3.080 2.434 18.411
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Marzo 2015 3.093 0.425 18.836
Abril 2015 3.121 0.912 19.748
mie- 1 3.262 3.265 3.419 3.480 3.880 4.148 Mayo 2015 3.152 0.969 20.717
Junio 2015 3.162 0.314 21.031
jue- 2 3.271 3.274 3.425 3.558 3.841 4.277 Julio 2015 3.183 0.674 21.705
Agosto 2015 3.240 1.794 23.499
vie-3 3.283 3.286 3.338 3.608 3.879 4.243 Setiembre 2015 3.221 -0.602 22.897
lun- 6 3.288 3.292 3.255 3.644 3.722 4.276 Octubre 2015 3.250 0.925 23.822
Noviembre 2015 3.376 3.867 27.690
mar-7 3.291 3.294 3.421 3.635 3.996 4.135 Diciembre 2015 3.386 0.281 27.971
Enero 2016 3.439 1.561 29.532
mie-8 3.291 3.294 3.392 3.590 3.891 4.295 Febrero 2016 3.508 2.003 31.534
Marzo 2016 3.418 -2.547 28.987
jue-9 3.294 3.296 3.378 3.575 3.721 4.220 Abril 2016 3.307 -3.259 25.729
Mayo 2016 3.336 0.882 26.611
vie-10 3.281 3.285 3.442 3.638 3.965 4.222 Junio 2016 3.318 -0.532 26.079
Julio 2016 3.301 -0.520 25.559
lun-13 3.285 3.288 3.511 3.709 3.716 4.197 Agosto 2016 3.335 1.049 26.608
mar-14 3.282 3.290 3.402 3.641 3.878 4.274 Setiembre 2016 3.384 1.483 28.091
Octubre 2016 3.388 0.110 28.201
mie-15 3.266 3.269 3.443 3.636 3.934 4.226 Noviembre 2016 3.405 0.515 28.716
Diciembre 2016 3.398 -0.212 28.504
jue-16 3.247 3.251 3.419 3.597 3.802 4.103 Enero 2017 3.345 -1.574 26.930
Febrero 2017 3.262 -2.486 24.444
vie-17 3.247 3.251 3.426 3.580 3.936 4.128 marzo 17 3.265 0.107 24.551
lun-20 3.247 3.251 3.320 3.654 3.733 4.211 Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros - SBS.
(*) Precio promedio ponderado del dlar interbancario venta
mar-21 3.243 3.247 3.409 3.608 4.030 4.195
mie-22 3.249 3.252 3.492 3.628 3.907 4.166 TASA DE INTERS LEGAL LABORAL
Marzo EN MONEDA NACIONAL EN MONEDA EXTRANJERA
jue-23 3.244 3.246 3.445 3.638 3.900 4.242
2017 Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*) Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*)
vie-24 3.241 3.244 3.380 3.638 4.020 4.185 15 2.69 0.00007 1.89384 0.40 0.00001 0.69254
16 2.62 0.00007 1.89391 0.40 0.00001 0.69255
lun-27 3.246 3.248 3.401 3.657 3.786 4.305 17 2.68 0.00007 1.89398 0.40 0.00001 0.69256
18 2.68 0.00007 1.89406 0.40 0.00001 0.69257
mar-28 3.242 3.246 3.458 3.573 3.960 4.213 19 2.68 0.00007 1.89413 0.40 0.00001 0.69258
mie - 29 3.240 3.243 3.418 3.608 3.861 4.333 20 2.71 0.00007 1.89420 0.41 0.00001 0.69259
21 2.71 0.00007 1.89428 0.42 0.00001 0.69260
jue- 30 3.240 3.245 3.466 3.568 3.773 4.223 22 2.70 0.00007 1.89435 0.39 0.00001 0.69262
23 2.69 0.00007 1.89443 0.40 0.00001 0.69263
vie-31 3.246 3.249 3.381 3.585 3.750 4.284 24 2.68 0.00007 1.89450 0.41 0.00001 0.69264
25 2.68 0.00007 1.89457 0.41 0.00001 0.69265
PROMEDIO 3.262 3.265 3.410 3.611 3.864 4.222 26 2.68 0.00007 1.89465 0.41 0.00001 0.69266
27 2.79 0.00008 1.89472 0.42 0.00001 0.69267
Tipo de cambio al cierre de operaciones del da. 28 2.77 0.00008 1.89480 0.42 0.00001 0.69268
Nota : Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin. 29 2.85 0.00008 1.89488 0.42 0.00001 0.69270
(*) Se tomaron los tipos de cambio del da anterior 30 2.79 0.00008 1.89495 0.42 0.00001 0.69271
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros - SBS
31 2.78 0.00008 1.89503 0.42 0.00001 0.69272
Nota: Los das sbados, domingos y feriados no se publica informacin. * Acumulado desde el 3-12-92. Fuente: SBS, Diario El Peruano.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)

SISTEMA FINANCIERO / MARZO 2017
FECHA 15 16 17 20 21 22 23 24 27 28 29 30 31
B. Continental 1.75 1.75 1.75 1.77 1.77 1.77 1.78 1.78 1.79 1.81 1.81 1.81 1.83
B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
B. de Crdito del Per 1.66 1.67 1.68 1.70 1.69 1.71 1.71 1.72 1.72 1.74 1.74 1.76 1.77
B. Financiero 5.28 5.24 5.24 5.23 5.23 5.19 5.21 5.16 5.17 5.17 5.21 5.19 5.17
B. Interamericano de Finanzas 4.07 4.07 4.05 4.05 4.05 4.05 4.05 4.05 4.06 4.06 4.05 4.05 4.05
Scotiabank Per 2.73 2.73 2.59 2.59 2.60 2.51 2.44 2.31 2.27 2.25 2.29 2.30 2.34
Citibank - - - - - - - - - - - - -
Interbank 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
Mibanco 5.78 5.79 5.79 5.79 5.79 5.79 5.80 5.79 5.79 5.79 5.79 5.80 5.81
Banco GNB 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25
B. Falabella Per 5.37 5.37 5.37 5.37 5.37 5.37 5.37 5.37 5.36 5.36 5.36 5.36 5.36
B. Santander Per - - - - - - - - - - - - -
B. Ripley 6.58 6.58 6.58 6.58 6.58 6.58 6.58 6.59 6.59 6.59 6.59 6.59 6.56
B. Azteca Per - - - - - - - - - - - - -
B. Cencosud 6.54 6.54 6.54 6.54 6.54 6.56 6.56 6.56 6.56 6.56 6.56 6.57 6.57
Promedio de las Empresas Bancarias 3.39 3.39 3.40 3.41 3.40 3.46 3.42 3.39 3.42 3.46 3.45 3.46 3.44
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)

SISTEMA FINANCIERO / MARZO 2017
FECHAS 15 16 17 20 21 22 23 24 27 28 29 30 31
B. Continental 0.89 0.88 0.88 0.89 0.89 0.89 0.89 0.89 0.90 0.90 0.90 0.90 0.92
B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
B. de Crdito del Per 0.89 0.88 0.89 0.89 0.89 0.90 0.91 0.91 0.90 0.91 0.93 0.93 0.95
B. Financiero 1.76 1.76 1.76 1.76 1.76 1.76 1.76 1.76 1.76 1.76 1.86 1.85 1.80
B. Interamericano de Finanzas 1.38 1.37 1.37 1.37 1.37 1.36 1.35 1.34 1.44 1.42 1.41 1.41 1.40
Scotiabank Per 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.11 1.11 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10
Citibank - - - - - - - - - - - - -
Interbank 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00
Mibanco 1.26 1.27 1.27 1.25 1.25 1.25 1.25 1.25 1.25 1.25 1.25 1.36 1.36
Banco GNB 2.32 2.32 2.35 2.36 2.36 2.36 2.36 2.36 2.36 2.36 2.36 2.00 2.00
B. Falabella Per 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60
B. Santander Per - - - - - - - - - - - - -
B. Ripley 1.05 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.04 1.04 1.04 1.03 1.03
B. Azteca Per - - - - - - - - - - - - -
B. Cencosud - - - - - - - - - - - - -
Promedio de las Empresas Bancarias 1.28 1.27 1.27 1.28 1.29 1.29 1.28 1.27 1.31 1.30 1.32 1.30 1.31
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

II-4 Instituto Pacfico N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

 III
Principales Normas de la Segunda Quincena de Marzo 2017
Normas Legales
REA TRIBUTARIA
Resolucin Ministerial N. 0101-2017-MINAGRI (29-03-17)
Modifican el numeral 4.1 del artculo 4 de la R. M. N. 0496-2015-MINAGRI,
respecto del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a
las Ventas.
Decreto Supremo N. 069-2017-EF (29-03-17)
Modifican artculos del Decreto Supremo N. 136-2008-EF que reglament
el procedimiento de queja contra el Tribunal Fiscal.
Decreto Supremo N. 067-2017-EF (25-03-17)
Aprueban el Reglamento del Decreto Legislativo N. 1264, decreto legislativo
que establece un rgimen temporal y sustitutorio del impuesto a la renta para
la declaracin, repatriacin e inversin de rentas no declaradas.
Decreto Supremo N. 066-2017-EF (25-03-17)
Decreto supremo que aprueba el listado de entidades que podrn ser excep-
tuadas de la percepcin del impuesto general a las ventas
REA LABORAL
Decreto Supremo N. 004-2017-TR (31-03-17)
Decreto supremo que aprueba el Reglamento del Tribunal de Fiscalizacin
Laboral
Resolucin Ministerial N. 048-2017-TR (29-03-17)
Aprueban transferencias financieras del Programa Nacional de Empleo Juvenil
OTRAS NORMAS
Resolucin N. 05-2017/SUNAT/5F0000 (31-03-17)
Modifican la Resolucin de Intendencia Nacional N. 46-2016/SUNAT/5F0000
y el procedimiento especfico uso y control de precintos de alta seguridad
INPCFA-PE.00.08 (versin 1).
Resolucin N. 081-2017-SERFOR/DE (31-03-17)
Aprueban los lineamientos para el otorgamiento de contratos de cesin en
uso para sistemas agroforestales.
Resolucin Directoral N. 006-2017-EF/50.01 (31-03-17)
Modifican los instructivos de las metas 01, 05, 09, 20, 29 y 38, aprobados
por R. D. N. 002-2017-EF/50.01.
Resolucin Directoral N. 038-2017/APCI-DE (31-03-17)
Amplan plazo de presentacin de la declaracin anual para el periodo 2016.
Resolucin N. 033-2017/SBN (31-03-17)
Aprueban ampliacin del plazo para la presentacin del inventario de bienes
muebles del 2016 del informe final de inventario y del acta de conciliacin
patrimonio-contable.
Resolucin N. 048-2017-CD/OSIPTEL (31-03-17)
Norma que modifica el reglamento para la atencin de reclamos de usuarios
de servicios pblicos de telecomunicaciones
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
rea Legal III
Decreto Supremo N. 030-2017-PCM (23-03-17)
Aprueban bienes y servicios entregados como donacin para efectos de las
disposiciones de la Ley N. 30498.
Decreto Supremo N. 054-2017-EF (18-03-17)
Aprueban modificaciones al Reglamento para la Inafectacin del IGV, ISC
y derechos arancelarios a las donaciones, aprobado por Decreto Supremo
N. 096-2007-EF.
Decreto Supremo N. 055-2017-EF (18-03-17)
Aprueban Normas Reglamentarias de la Ley N. 30498, ley que promueve la
donacin de alimentos y facilita el transporte de donaciones en situaciones
de desastres naturales.
Resolucin N. 076-2017/SUNAT (18-03-17)
Excluyen de la aplicacin de la Resolucin de Superintendencia N. 021-2007/
SUNAT a los contribuyentes pertenecientes al Directorio de la Intendencia
de Principales Contribuyentes Nacionales.
Jvenes Productivos a favor de unidades ejecutoras del sector pblico.
Resolucin Ministerial N. 095-2017-MIMP (21-03-17)
Constituyen la red nacional de personas adultas mayores.
Resolucin Administrativa N. 089-2017-CE-PJ (31-03-17)
Disponen que el Programa Nacional de Acceso a la Justicia de Personas Vul-
nerables y Justicia en tu Comunidad incorpore a la Comisin Permanente de
Acceso a la Justicia de las Personas en Condicin de Vulnerabilidad y Justicia
en tu Comunidad dentro de su estructura orgnica y dictan otras disposiciones.
Resolucin Ministerial N. 114-2017-MINCETUR (30-03-17)
Aprueban el Plan Operativo Informtico-POI 2017 del Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo.
Decreto Supremo N. 076-2017-EF (30-03-17)
Aprueban el reglamento para el ingreso, salida y permanencia temporal de
vehculos de usos particular para turismo.
Decreto Supremo N. 009-2017-IN (30-03-17)
Aprueban Reglamento del Decreto Legislativo N. 1338, decreto legislativo
que crea el Registro Nacional de Equipos Terminales Mviles para la Segu-
ridad, orientado a la prevencin y combate del comercio ilegal de equipos
terminales mviles y al fortalecimiento de la seguridad ciudadana.
Decreto Supremo N. 007-2017-JUS (30-03-17)
Decreto supremo que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo
N. 1301, decreto legislativo que modifica el Cdigo Procesal Penal para
dotar de eficacia al proceso especial por colaboracin eficaz
Actualidad Empresarial III-1
 III rea Legal
Resolucin Ministerial N. 142-2017-PRODUCE (30-03-17)
Aprueban modificacin del Manual de Clasificacin de Cargos del Ministerio.
Resolucin N. 1057-2017 (30-03-17)
Autorizan inscripcin de personas naturales en el Registro de Intermediarios
y Auxiliares de Seguros.
Decreto Supremo N. 034-2017-PCM (29-03-17)
Decreto Supremo que prorroga el estado de emergencia en los departamentos
de Tumbes y Lambayeque por desastres, a consecuencia de intensas lluvias,
declarado mediante el Decreto Supremo N. 011-2017-PCM
Decreto Supremo N. 035-2017-PCM (29-03-17)
Declaran estado de emergencia nacional en el departamento de Piura por
desastre de gran magnitud, a consecuencia de intensas lluvias, y se dictan
otras medidas.
Resolucin Viceministerial N. 040-2017-VMPCIC-MC (29-03-17)
Retiran condicin de monumento integrante del patrimonio cultural de la na-
cin a inmueble, ubicado en el distrito, provincia y departamento de Hunuco.
Resolucin Ministerial N. 123-2017-EF/50 (29-03-17)
Aprueban ndices de distribucin de la regala minera correspondiente a
febrero del 2017.
Anexo D. S. N. 007-2017-IN (29-03-17)
Reglamento del Decreto Legislativo N. 1350, Decreto Legislativo de Mi-
graciones
Resolucin Ministerial N. 103-2017-MIMP (29-03-17)
Aprueban el Plan Operativo Informtico 2017 del Ministerio de la Mujer y
Poblaciones Vulnerables (MIMP).
Resolucin Ministerial N. 110-2017-VIVIENDA (29-03-17)
Aprueban Cdigo de tica del Ministerio de Vivienda Construccin y Sa-
neamiento.
Resolucin N. 028-2017-OSINFOR (29-03-17)
Aprueban cuadro de equivalencias de los rganos y unidades orgnicas del
OSINFOR.
Decreto de Urgencia N. 006-2017 (28-03-17)
Decreto de urgencia que aprueba medidas complementarias para la atencin
de intervenciones ante la ocurrencia de lluvias y peligros asociados
Resolucin Ministerial N. 147-2017/MINSA (28-03-17)
Aprueban el Plan Estratgico Institucional (PEI) 2017-2019 del Ministerio
de Salud.
Decreto Supremo N. 032-2017-PCM (28-03-17)
Decreto supremo que prorroga el estado de emergencia en diversos distritos
de 6 provincias del departamento de Huancavelica y en diversos distritos de
8 provincias del departamento de Arequipa por desastres, a consecuencia de
intensas precipitaciones pluviales, declarado mediante el Decreto Supremo
N. 008-2017-PCM.
Decreto Supremo N. 033-2017-PCM (27-03-17)
Decreto supremo que prorroga el estado de emergencia en distritos de las
provincias de Huarochir, Lima, Caete, Barranca, Yauyos, Huaral, Huaura,
Oyn y Canta del departamento de Lima por desastres, a consecuencia de
intensas precipitaciones pluviales, declarado mediante el Decreto Supremo
N. 007-2017-PCM
Decreto Supremo N. 031-2017-PCM (26-03-17)
Decreto supremo que prorroga el estado de emergencia en distritos de la
provincia de Ica en el distrito de Nasca de la provincia de Nasca, en distritos
de la provincia de Palpa y en el distrito de Humay de la provincia de Pisco
del departamento de Ica por desastres, a consecuencia de intensas precipita-
ciones pluviales, declarado mediante el Decreto Supremo N. 005-2017-PCM
Acuerdo entre Per y Canad (26-03-17)
Acuerdo administrativo entre el Gobierno de la Repblica del Per y el
Gobierno de Canad para la aplicacin del Convenio sobre Seguridad Social
entre la Repblica del Per y Canad
Resolucin N. 013-2017-SMV/01 (25-03-17)
Modifican el Reglamento de Propiedad Indirecta, Vinculacin y Grupos
Econmicos.
Resolucin N. 014-2017-SMV/01 (25-03-17)
Aprueban medidas de carcter excepcional para la presentacin de infor-
macin a la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) por razn del
estado de emergencia, decretado en determinadas zonas del Pas.
Resolucin Ministerial N. 106-2017-VIVIENDA (24-03-17)
Aprueban el Manual de Operaciones del Programa Nacional de Saneamiento
Urbano (PNSU).
Resolucin N. 038-2017-CD/OSIPTEL (24-03-17)
Modifican el reglamento para la solucin de controversias entre empresas.
III-2 Instituto Pacfico
Decreto Supremo N. 029-2017-PCM (23-03-17)
Decreto supremo que aprueba el Reglamento de Organizacin y Funciones del Or-
ganismo de Supervisin de los Recursos Forestales y de Fauna Silvestre (OSINFOR)
Decreto Supremo N. 030-2017-PCM (23-03-17)
Aprueban bienes y servicios entregados como donacin para efectos de las
disposiciones de la Ley N. 30498.
Resolucin N. 066-2017-ANA (23-03-17)
Declaran estado de emergencia de recursos hdricos en diversas partes del
pas afectados por desastres naturales originados por intensas lluvias.
Resolucin Viceministerial N. 038-2017-VMPCIC-MC (23-03-17)
Declaran Patrimonio Cultural de la Nacin a la Danza de diablos de Ichocn, Pau-
camarca, San Marcos y Shirac de la provincia de San Marcos, Regin Cajamarca.
Decreto Supremo N. 009-2017-SA (23-03-17)
Aprueban el Reglamento de la Ley N. 30024, ley que crea el Registro Na-
cional de Historias Clnicas Electrnicas.
Resolucin N. 63-2017-SERNANP (23-03-17)
Aprueban actualizacin del Plan Maestro del Santuario Nacional Los Man-
glares de Tumbes periodo 2017-2021.
Resolucin N. 78-2017-SERNANP (23-03-17)
Aprueban Plan de Uso Turstico y Recreativo del Bosque de Proteccin Alto Mayo.
Resolucin Ministerial N. 314-2017 DE/SG (22-03-17)
Crean la unidad funcional Centro de Operaciones de Emergencia Nacional-
Ministerio de Defensa (COEN-MINDEF).
Resolucin Directoral N. 001-2017-INACAL/DM (22-03-17)
Aprueban Reglamento para la autorizacin como unidad de verificacin
metrolgica.
Resolucin N. 010-2017-SUNEDU/CD (22-03-17)
Modifican el Reglamento del Registro Nacional de Grados y Ttulos.
Circular N. 0009-2017-BCRP (21-03-17)
Reglamento del Sistema de Liquidacin de Valores BCRP
Decreto de Urgencia N. 005-2017 (20-03-17)
Decreto de urgencia que asegura el abastecimiento de carga y pasajeros hacia
y desde las zonas afectadas por el fenmeno climatolgico denominado El
Nio costero
Resolucin Directoral N. 0006-2017-MINAGRI-SENASA-DSV (20-
03-17)
Establecen requisitos fitosanitarios de necesario cumplimiento en la impor-
tacin de semillas de ajonjol de origen y procedencia Japn.
Resolucin Directoral N. 0009-2017-MINAGRI-SENASA-DSV (20-
03-17)
Establecen requisitos fitosanitarios de necesario cumplimiento en la impor-
tacin de semillas de zanahoria de origen y procedencia Japn.
Decreto Supremo N. 006-2017-JUS (20-03-17)
Decreto supremo que aprueba el Texto nico Ordenado de la Ley N. 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General
Decreto Supremo N. 056-2017-EF (19-03-17)
Decreto supremo que modifica el Reglamento de la Ley N. 30225, Ley de
Contrataciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo N. 350-2015-EF
Resolucin N. 1121-2017 (18-03-17)
Aprueban el Reglamento de Comercializacin de Productos de Seguros.
Decreto de Urgencia N. 004-2017 (17-03-17)
Decreto de urgencia que aprueba medidas para estimular la economa,
as como para la atencin de intervenciones ante la ocurrencia de lluvias y
peligros asociados
Decreto Supremo N. 027-2017-PCM (17-03-17)
Decreto supremo que declara el estado de emergencia en 15 distritos de
la provincia de Lima del departamento de Lima (Lima Metropolitana), en
3 distritos de la Provincia Constitucional del Callao, y en 24 distritos de 7
provincias del departamento de Lima (Lima Provincias) por desastres, a
consecuencia de intensas lluvias
Decreto Supremo N. 008-2017-MTC (17-03-17)
Decreto supremo que declara de prioridad y urgencia nacional la elaboracin
de los estudios de preinversin y la construccin de la nueva carretera central
con caractersticas de autopista
Resolucin Ministerial N. 061-2017-PCM (16-03-17)
Disponen la publicacin del proyecto de decreto supremo que modifica el
Reglamento del Libro de Reclamaciones del Cdigo de Proteccin y Defensa
del Consumidor en el portal institucional del INDECOPI.
Convenios Internacionales (16-03-17)
Entrada en vigencia del Protocolo de Enmienda del Acuerdo de Marrakech
por el que se establece la Organizacin Mundial del Comercio
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
 IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
Diseo e implementacin de modelos de gestin de costos para empresas
INFORME ESPECIAL IV-1
manufactureras (Parte I)
Revisando la NIC 17 Arrendamientos (Parte final) IV-4
APLICACIN PRCTICA
Opciones de financiamiento IV-8
NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar
IV-12
sobre Ayudas Gubernamentales

Diseo e implementacin de modelos de gestin

de costos para empresas manufactureras (Parte I)

Informe Especial
Ficha Tcnica cual se prepara una hoja de trabajo con una columna para cada
orden de fabricacin.
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Diseo e implementacin de modelos de gestin de costos para
empresas manufactureras (Parte I)
Caso N. 1
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda Quincena de Marzo 2017

Durante la presente semana, la compaa de confecciones In-

Resumen dustriales SA tiene tres rdenes en proceso de produccin. Los
El presente artculo est relacionado con la propuesta de diseos datos anotados en las hojas de costos por rdenes especficas
e implementacin de modelos de gestin de costos gerenciales son como sigue:
a fin de que se establezcan programas de reduccin de costos Orden N. Orden N. Orden N.
que incrementen la eficiencia sin comprometer el crecimiento Detalle
235 238 240
y sostenibilidad de la empresa en el largo plazo mediante las En proceso inicial: S/ S/ S/
mejoras continuas que considere la empresa. Material 400.00 400.00 0
Mano de obra 800.00 600.00 0
1. Modelos de costos utilizados actualmente Costo indirecto 320.00 240.00 0
Materia prima consumida 540.00 460.00 620.00
1.1. Costos por rdenes de trabajo Mano de obra 700.00 650.00 750.00
Costo indirecto, 40 % MO 280.00 260.00 300.00
En un sistema de costos por rdenes de trabajo, aplicado a
Total S/ 3,040.00 S/ 2,610.00 S/ 1,670.00
empresas que fabrican por lotes y su rgimen de produccin
es interrumpido. Este sistema permite determinar los costos
Las rdenes de produccin N.os 235 y 238 fueron terminadas
de produccin total y por unidad de los pedidos que el cliente
y enviadas al almacn de productos terminados. La mitad de las
solicita, dichos costos incurridos se acumulan por lote trabajado unidades de la Orden N. 235 y una cuarta parte de la Orden
y solo se podr obtener el costo real al terminarse el lote que N. 238 fue vendida y remitida al cliente.
se est confeccionando.
Se solicita:
Procedimiento de costeo por rdenes de trabajo
La hoja de costos para la Orden de fabricacin N. 235, supo-
El departamento de costos, debe preparar las hojas de costos niendo que la misma se refiere a 400 unidades.
para cada orden de produccin, indicando en su encabezamiento
el nmero de la orden, la descripcin del producto, el nmero Hoja de costo de produccin N. 235
o referencia de pedido del cliente, la fecha de terminacin, el Para: Empresa MR, SAC Orden N.: 235
costo final, el costo por unidad y el precio de venta. Descripcin: 400 unidades ABC Fecha: 01-01-17
Se solicita materiales, al almacn de materiales, para lo cual Fecha trmino: 30-01-17 Pedido de cliente N.: 005
Costo total: S/ 3,040.00 Costo unitario: S/ 7.60
se remite una requisicin o solicitud de materiales, en este
Materiales Mano de obra Costo indirecto
documento, se indica la cantidad de materiales a entregar y la Fecha importe Fecha importe Fecha importe
Resumen
orden de produccin en la que se van a emplear los materiales, S/ S/ S/ S/
una copia va al departamento de contabilidad de costos, en 1/01 400 1/01 800 1/01 320 Material 940
donde se deben acumular todas las solicitudes de materiales 1/30 540 1/30 700 1/30 280 Mano de obra 1,500
correspondientes a cada orden. Luego se deber totalizar todas Indirecto 600
las solicitudes de cada orden listndose sus importes para lo Total S/ 940 S/ 1,500 S/ 600 S/ 3,040

N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
1.2. Costos por procesos Solucin
El costo por procesos es un mtodo de promedios que se usa para Informe de costo de produccin
asignar los costos a la produccin en situaciones de fabricacin Departamento de mezcla
que originan grandes productos homogneos. El costeo por Mtodo promedio
procesos es aplicable a aquel tipo de produccin que implica un CANTIDAD
proceso continuo y que da como resultado un alto volumen de Unidades en proceso inicial 3,000
unidades de produccin idnticas o casi idnticas. Aun cuando Unidades puestas en proceso 50,000 53,000
este nmero de complejidades aparecen implcitas en el costeo Unidades terminadas y trasladadas 45,000
por procesos, la idea bsica implica simplemente el clculo de Unidades terminadas y en existencia 2,000
un costo promedio por unidad. Como tal la tcnica es divisible Unidades en proceso final 4,000
Unidades perdidas en el proceso 2,000 53,000
en tres etapas.
COSTOS POR TRANSFERIR
Para obtener y asignar el costo del producto bajo un sistema Trabajo en proceso inicial:
de costeo por procesos se deben seguir seis pasos: 1) calcule el Materia prima directa 13,000
nmero total de unidades fsicas disponibles; 2) identifique el Mano de obra directa 12,250
Costos indirectos de fabricacin 11,400
estado de las unidades fsicas disponibles rastreando su flujo
Costos agregados en el mes:
fsico, este paso implica identificar los grupos a los cuales se Materia prima directa 20,170 0.65039
debern asignar los costos (terminados, transferidos o que Mano de obra directa 26,320 0.78714
permanezcan en el inventario final); 3) determine el nmero Costos indirectos de fabricacin 21,640 0.67429
de unidades equivalentes producidas, ya sea por el mtodo de Total S/ 104,780 S/ 2.11182
promedios ponderados o mediante PEPS; 4) determine el costo COSTOS TRANSFERIDOS
total disponible, el cual es la suma de los cotos del inventario Unidades trasladadas (45,000 x S/ 2.11182) S/ 95,031.90
inicial y de todos los costos de produccin en los que se haya Unidades terminadas y en existencia (2,000 x 4,223.65
S/ 2.11182)
incurrido durante el periodo actual; 5) calcule el costo por uni-
Materia prima en proceso (4,000 x 100 % x 0.65039) 2,601.57
dad equivalente producida para cada componente del costo; 6) Mano de obra en proceso (4,000 x 50 % x 0.78714) 1,574.29
asigne los costos a las unidades transferidas y a las unidades del Costo indirecto (4,000 x 50 % x S/ 0.67429) 1,348.59 9,748.10
inventario final de produccin en proceso. Total S/ 104,780.00

Clculos auxiliares
Produccin equivalente
Caso N. 2 Materia prima: 45,000 + 2,000 + 4,000 = 51,000 unidades
Mano de obra: 45,000 + 2,000 + (4,000 x 50 %) = 49,000 unidades
Costos indirectos: 45,000 + 2,000 + (4,000 x 50 %) = 49,000 unidades
La Empresa A tiene tres departamentos: de mezcla, de refinacin Costos unitarios
y de terminado. Los detalles del inventario final del trabajo, en Materia prima directa (S/ 13,000 + 20,170)/51,000 unidades = S/ 0.65039
proceso del mes anterior, se indica a continuacin: Mano de obra directa (S/ 12,250 + 26,320)/49,000 unidades = S/ 0.78714
Costos indirectos (S/ 11,400 + 21,640)/49,000 unidades = S/ 0.67429
Componentes del costo Mezcla Refinado Terminado
Unidades 3,000 4,000 4,000
Costo del departamento anterior 0 6,400 12,800 Informe de costo de produccin
Departamento de refinacin
Costo de materiales en proceso 13,000 0 0
Mtodo promedio
Costo de mano de obra en proceso 12,250 1,000 2,000
CANTIDAD
Costos indirectos en proceso 11,400 800 1,500
Unidades en proceso inicial 4,000
Unidades recibidas 45,000 49,000
Se dispone de la siguiente informacin para el presente mes: Unidades trasladadas 44,000
Unidades en proceso final 4,000
Componentes del costo Mezcla Refinado Terminado Unidades perdidas 1,000 49,000
COSTOS POR TRANSFERIR
Unidades en proceso inicial 50,000 0 0
Costo del departamento anterior
Unidades trasladadas al siguiente centro 45,000 44,000 41,000 En proceso inicial 4,000 S/ 6,400.00 S/ 1.60000
Unidades an en proceso 4,000 4,000 6,000 Costo recibido 45,000 95,031.90 2.11182
TOTAL 49,000 101,431.90 2.07004
Grado de avance de las unidades en
Costo agregado por el departamento
proceso:
Trabajo en proceso inicial
Materia prima directa 100 % 0 0 Mano de obra directa S/ 1,000
Mano de obra directa 1/3 Costo indirecto de fabricacin 800
Total costo agregado en el mes
Costo indirecto de fabricacin 1/3
Mano de obra directa 35,000 0.78261
Unidades perdidas en el proceso final 2,000 1,000 1,000 Costo indirecto de fabricacin 30,000 0.66956
Costos agregados al departamento: Total costo 168,231.90 3.52221
Ajuste por unidades perdidas 0.04313
Materia prima directa S/ 20,170 S/ 0 0
Total costo 168,231.90 3.56534
Mano de obra directa 26,320 35,000 37,000 Costos transferidos
Costos indirectos fabricacin 21,640 30,000 22,000 Unidades trasladas (44,000 x S/ 3.56534) 156,874.86
Trabajo en proceso final
Departamento anterior 4,000 x (S/ 2.07004 + 8,452.60
Se solicita: 0.04313)
Utilizando el mtodo de costeo promedio, preparar un informe Mano de obra directa (4,000 x 50 % x 0.78261) 1,565.22
de costo de produccin para los departamentos de (a) mezcla, Costos indirectos (4,000 x 50 % x 0.66956) 1,339.12 11,357.04
(b) refinacin y (c) terminado para el presente mes. TOTAL COSTO 168,231.90

IV-2 Instituto Pacfico N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Mtodos de distribucin de costos conjuntos
Clculos auxiliares
Produccin equivalente Los mtodos para distribuir los costos conjuntos son los si-
Mano de obra directa: 44,000 + (4,000 x 50 %) = 46,000 unidades guientes:
Costos indirectos: 44,000 + (4,000 x 50 %) = 46,000 unidades El valor de venta
Costos unitarios Las unidades fsicas
Mano de obra directa: S/ 1,000 + S/ 35,000/46,000 = S/ 0.78261
Costo indirecto: S/ 800 + S/ 30,000/46,000 = S/ 0.66956 El promedio ponderado
Ajuste costo unidades perdidas: 1,000 x S/ 2.07004/48,000 = S/ 0.04313 El promedio simple
El uso de los mtodos depende de la naturaleza de los productos
Informe de costo de produccin que se estn elaborando en la planta, as tenemos que el valor
Departamento de terminado de venta se utiliza cuando el precio del producto es diferenciado
Mtodo promedio uno de otro, por ejemplo, cuando se distribuye el costo entre
el oro, plata, cobre, zinc, entre otros. Las unidades fsicas y el
CANTIDAD
Unidades iniciales 4,000 promedio simple suceden cuando el valor de los productos es
Unidades recibidas 44,000 48,000 similar. En cambio, se utiliza el promedio ponderado cuando
Unidades transferidas 41,000 la produccin es compleja y es necesario tener un peso de
Unidades en proceso final 6,000 produccin para distribuir el costo a cada uno de los productos.
Unidades perdidas 1,000 48,000
COSTOS POR TRANSFERIR
Costo del departamento anterior
Trabajo en proceso inicial
Costo recibido
4,000 12,800.00
44,000 156,874.86
3.20
3.56534
Caso N. 3
Total 48,000 169,674.86 3.53489
Costos agregados por el departamento
Trabajo en proceso inicial Una industria transforma el pescado en un producto principal
Mano de obra 2,000 llamado harina de pescado y, como consecuencia del proceso
Costos indirectos 1,500
de fabricacin, obtiene un subproducto denominado aceite.
Costos agregados en el mes
Mano de obra 37,000 0.90698 Los costos de produccin se dan a continuacin:
Costo indirecto 22,000 0.54651
Total costo agregado 62,500 1.45349 Costo de materia prima directa S/ 3,000,000.00
Ajuste costo unidades perdidas 0.07521 Costo de mano de obra directa 1,000,000.00
Total costos por transferir 232,174.86 5.06359 Costos indirectos de fabricacin 1,500.000.00
COSTOS TRANSFERIDOS
Costo total S/ 5,500,000.00
Trasladados a productos terminados (41,000 x 207,607.19
5.06359)
Productos en proceso final Durante el presente mes, se pusieron en fabricacin 50,000 TM
Costo del departamento anterior de pescado, obteniendo 9,000 TM de harina y 8,000 TM de
6,000 x (3.53489 + 0.07521) 21,660.67 aceite, el resto se considera desperdicio no recuperable.
Mano de obra (6,000 x 1/3 x 0.90698) 1,814.00
Costo indirecto (6,000 x 1/3 x 0.54651) 1,093.00 24,567.67 Despus del punto de separacin, los costos fueron los siguientes:
TOTAL COSTO TRANSFERIDO 232,174.80
Concepto Harina Aceite

Clculos auxiliares Costo de materia prima S/ 850,000.00 S/ 25,000.00

Produccin equivalente Costo de mano de obra 310,000.00 18,000.00
Mano de obra: 41,000 + 6,000 x 1/3 = 43,000 Costos indirectos de fabricacin 420,000.00 22,000.00
Costo indirecto: 41,000 + 6,000 x 1/3 = 43,000 Total costo S/ 1,580,000.00 S/ 65,000.00
Costo unitario Gastos de Administracin S/ 750,000.00 S/ 120,000.00
Mano de obra: (S/ 2,000 + S/ 37,000)/43,000 = S/ 0.90698
Costo indirecto: (S/ 1,500 + S/ 22,000)/43,000 = S/ 0.54651
Ajuste unidades perdidas: (S/ 1,000 x S/ 3.53489)/47,000 = S/ 0.07521 El precio de venta de la harina de pescado fue de S/ 1,000.00
TM y del aceite S/ 600.00 TM.
Calcular el costo de produccin y realizar el Estado de Resultados.
1.3. Costeo de productos conjuntos
Los productos conjuntos son dos o ms productos fabricados, Solucin
simultneamente, por procesos comunes. La cantidad y el va-
lor econmico de cada producto es tal que ninguno puede ser Para efecto de la solucin del caso, podemos utilizar un pro-
distinguido como producto principal. Ejemplo, en la industria cedimiento de costos de deduccin del costo total hasta llegar
de conserva de carnes se obtiene jamones, costillas, entre otros. al costo del subproducto, tal como detallamos a continuacin:
Los coproductos se refieren a la produccin de dos o ms artculos Costo total antes de la separacin de los productos S/ 5,500,000.00
al mismo tiempo, pero no necesariamente de las mismas ope- (-) Valor de venta del subproducto S/ 1,800,000.00
raciones de elaboracin o de la misma materia prima. Ejemplo, Costo de produccin de la harina S/ 3,700,000.00
en las empresas madereras, se puede obtener tablones de roble,
pino, nogal, cedro al mismo tiempo, pero de rboles diferentes. Podemos observar que el costo de produccin fue de
Los subproductos son fabricados en condiciones semejantes a las S/ 5,500,000.00, del cual se est deduciendo el valor de la
de los coproductos o productos conjuntos. Sin embargo, existen venta del subproducto, S/ 1,800,000.00, quedando el costo de
subproductos sobre la base de la diferencia relativa de la cantidad produccin de la harina de pescado en S/ 3,700,000.00, al cual
y valor de cada producto, en otras palabras, el subproducto es el hay que agregarle los costos operativos, despus del punto de
resultado secundario de las operaciones de fabricacin. separacin, como se detalla a continuacin.

N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
Estado de Costo de Produccin Con la informacin anterior, podemos formular el cuadro de resul-
tados para la gerencia general, tal como se detalla a continuacin:
Concepto Harina Aceite
Costo en el punto de separacin S/ 3,700,000.00 S/ 1,800,000.00 Estado de Resultados
Costo adicional Total Harina Aceite
Costo de materia prima 850,000.00 25,000.00
Ventas S/ 13,800,000.00 S/ 9,000,000.00 S/ 4,800,000.00
Costo de mano de obra 310,000.00 18,000.00
(-) Costo de ventas 7,145,000.00 5,280,000.00 1,865,000.00
Costos indirectos 420,000.00 22,000.00
Utilidad bruta 6,655,000.00 3,720,000.00 2,935,000.00
Costo total S/ 5,280,000.00 S/ 1,865,000.00 (-) Gastos de operacin 870,000.00 750,000.00 120,000.00
Toneladas producidas 9,000 8,000 Utilidad neta 5,785,000.00 2,970,000.00 2,815,000.00
Costo unitario S/ 586.67 S/ 233.12 Continuar en la siguiente edicin.

Revisando la NIC 17 Arrendamientos (Parte final)

Aplicacin Prctica

Ficha Tcnica financiero, el 1 de enero del 2017 efecta la enajenacin

de un camin de plataforma de su propiedad por el importe
Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea segn tasacin de Lima Leasing en S/ 9,395.90 ms 18 %
Ttulo : Revisando la NIC 17 Arrendamientos (Parte final)
de IGV.
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda Quincena de Marzo 2017 La citada unidad de transporte tiene por valor de adquisicin
S/ 12,400, cuya depreciacin acumulada, transcurridos seis
aos, asciende a S/ 7,440, calculada a la tasa del 10 % anual.
6. Venta con posterior arrendamiento financiero La transaccin se complementa con Lima Leasing mediante
(lease back) la suscripcin de un contrato de arrendamiento financiero
Otra forma de arrendamiento financiero de bienes inmovilizados simultneo por un periodo de tres aos a la tasa de inters
es la denominada venta con retro compra o lease back. explcita del 15 % anual y una ltima cuota por opcin de
compra sin intereses, al final del contrato, conforme se detalla
La empresa vende al contado un activo fijo por su valor razonable
a la entidad financiera y, en el mismo momento, recompra el en el cuadro siguiente:
bien mediante un arrendamiento financiero.
Intereses
El exceso del producto de la venta, respecto de su valor en libros, Ao Saldos Capital Cuotas (*) IGV 18 %
15 %
se debe diferir y amortizar a lo largo del trmino del contrato
de arrendamiento financiero. 2017 9,395.90 2,590.61 1,409.39 4,000.00 720.00

2018 6,805.29 2,979.21 1,020.79 4,000.00 720.00

Dispone del activo, 2019 3,826.08 3,426.08 573.92 4,000.00 720.00

contina su uso y la
depreciacin. 400.00 400.00 -.- 400.00 72.00

9,395.90 3,004.10 12,400.00 2,232.00

Transfiere el activo.
(*) Por razones prcticas, se asumen cuotas anuales.

Arrendatario Lease back, venta Arrendador Solucin

(vendedor) con retro compra (adquiriente)
Ao 2017
Desembolsa el 1. Comparacin del valor de venta con el valor en libros
dinero.
Concepto S/
Valor de venta del camin 9,395.90
Paga las cuotas y
opcin de compra. Menos: costo de adquisicin 12,400.00
Depreciacin acumulada (7,440.00) 4,960.00
Exceso: 4,435.90

Diferimiento de la utilidad
Caso N. 2 (Contrato a 3 aos)

Total 2017 2018 2019

Contrato de venta con posterior arrendamiento financiero Ingreso diferido 9,395.90 3,131.96 3,131.96 3,131.98
(lease back) Costo diferido (4,960.00) (1,653.33) (1,653.33) (1,653.34)
La empresa de transporte terrestre Correcaminos, median- Utilidad diferida 4,435.90 1,478.63 1,478.63 1,478.64
te la modalidad de venta con posterior arrendamiento

IV-4 Instituto Pacfico N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
2. Venta del camin de plataforma 7. Cancelacin en el primer ao
(Factura emitida) (Cuota vencida)
1 DEBE HABER 6 DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERC.
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 11,087.16 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
49 PASIVO DIFERIDO
4011 Impuesto general a las ventas 720.00
4941 Ingreso diferido en venta con
arrendatario financiero paralelo 9,395.90 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
(Cuenta sugerida) 4521 Contratos de arrendamiento
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL financiero (Capital) 2,590.61
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4552 Contratos de arrendamiento financ. 1,409.39
4011 Impuesto general a las ventas 1,691.26 (Intereses devengados)
11,087.16 11,087.16 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEC.
1041 Cuentas corrientes operativas 4,720.00
(Pago del ao 1)
3. Baja del camin de plataforma 4,720.00 4,720.00
2 DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO
4942 Costo diferido en venta con
arrendamiento financiero paralelo 4,960.00 8. Intereses devengados en el primer ao
(Cuenta sugerida) 7 DEBE HABER
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 67 GASTOS FINANCIEROS
3913 Inmuebles, maquinaria y
6732 Contratos de arrendamiento financ.
equipo-costo 7,440.00
(Para saldar la cuenta) (Intereses devengados) 1,409.39
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 37 ACTIVO DIFERIDO
3341 Vehculos motorizados 12,400.00 3731 Intereses no devengados
(Para saldar la cuenta) en transacciones con terceros 1,409.39
12,400.00 12,400.00

4. Cobro de transaccin 9. Regularizacin de IGV en el primer ao

(Nota de abono de entidad financiera) (Crdito fiscal liberado al vencimiento de la cuota)
3 DEBE HABER 8 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 11,087.16 04 DEUDORAS POR CONTRA
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERC. 0403 Otras cuentas de orden deudoras 720
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 11,087.16 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA
0391 Diversas-IGV 720

5. Reincorporacin de camin de plataforma

(Contrato de arrendamiento financiero)
10. Ingresos devengados en el primer ao
4 DEBE HABER
(S/ 9,395.90: 3 aos = S/ 3,131.96)
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN 9 DEBE HABER
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
3224 Equipo de transporte 9,395.90 49 PASIVO DIFERIDO
(Valor de venta)
4941 Ingreso diferido en venta con
37 ACTIVO DIFERIDO arrendatario financiero paralelo 3,131.96
3731 Intereses no devengados en (Cuenta sugerida)
transacciones con terceros 3,004.10
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo 3,131.96
4521 Contratos de arrendamiento
financiero (Prstamo) 9,395.90
4552 Contratos de arrendamiento financiero 3,004.10
(Costos de financiacin)
12,400.00 12,400.00 11. Costos devengados en el primer ao
(S/ 4,960.00: 3 aos = S/ 1,653.33)
6. Control del IGV del contrato 10 DEBE HABER

5 DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DE GESTIN

65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 1,653.33
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
0391 Diversas-IGV 2,232 49 PASIVO DIFERIDO
04 DEUDORAS POR CONTRA 4941 Costo diferido en venta con
0403 Otras cuentas de orden deudoras 2,232 arrendamiento financiero paralelo 1,653.33
(IGV diferido) (Cuenta sugerida)

N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicacin Prctica
Comentarios
a) El tratamiento contable aplicado responde a los lineamientos plan-
teados por la NIC 17 Arrendamientos, la cual seala, entre otros
aspectos, que el exceso del producto de la venta sobre el valor
contabilizado habr de ser diferido y devengado durante la vigencia
del contrato de arrendamiento que, para el presente caso es en los
prximos tres aos, a fin de reconocer progresivamente la ganancia
en venta con arrendamiento financiero paralelo.
b) La secuencia de los asientos contables efectuada, en el primer periodo,
por la amortizacin del prstamo leasing, del IGV e intereses deven-
gados, sern semejantes para los siguientes dos aos del contrato de
arrendamiento financiero.
c) Para simplificar el desarrollo del caso, se asumi que el pago de las
cuotas del contrato de arrendamiento financiero fue cada fin de ao,
en lugar de mensualmente como suele ser.
7. Venta con posterior arrendamiento operativo
a) Valor de venta por debajo del valor razonable
Una operacin de venta de activo con arrendamiento posterior
que resulta ser un ARRENDAMIENTO OPERATIVO, de estar por
debajo del valor razonable, cualquier GANANCIA o PRDIDA
debe ser reconocida inmediatamente en RESULTADOS.
b) Valor de venta por encima del valor razonable
Una operacin de venta de activo con arrendamiento pos-
terior que resulta ser un ARRENDAMIENTO OPERATIVO, de
estar por encima del valor razonable, el EXCESO del valor
razonable sobre el valor en libros debe diferirse y ser amor-
tizado a lo LARGO DEL PERIODO en el cual se espera utilizar
el activo vendido.
8. Arrendamiento financiero en los arrendadores
a) Reconocimiento inicial
Los ARRENDADORES reconocern en su ESTADO DE SITUA-
CIN FINANCIERA los activos que mantengan en arren-
damiento financiero y la presentacin como una PARTIDA
POR COBRAR, por un importe igual a la inversin neta en
el arrendamiento.
Las sucesivas cuotas a cobrar por el arrendamiento financiero
se consideran como REEMBOLSOS del principal y remune-
racin financiera del ARRENDADOR.
b) Medicin posterior
El reconocimiento de los INGRESOS FINANCIEROS se basar
en una pauta que refleje, en cada uno de los periodos, una
tasa de rendimiento constante sobre la inversin financiera
neta que el ARRENDADOR ha realizado en el arrendamiento
financiero.
Se distribuir el ingreso financiero sobre una base siste-
mtica y racional, a lo largo del plazo del arrendamiento
financiero.
Caso N. 3
Crdito otorgado en la modalidad de arrendamiento fi-
nanciero
La entidad financiera Per Leasing formaliz, el 1 de julio del
2016, contrato de arrendamiento financiero a favor de la em-
presa de servicios Mirabs, referente a la compra de mnibus
IV-6 Instituto Pacfico
de turismo del proveedor Mercantil Automotriz por el valor
de S/ 600,000 ms 18 % del IGV. El importe de la factura ser
cancelado al proveedor en dos partes iguales a 30 y 60 das.
El correspondiente contrato de arrendamiento financiero sus-
crito con Mirabs es a cuatro aos, incluyendo S/ 288,000 por
concepto de intereses.
La empresa Mirabs pagar cuarenta y ocho cuotas mensuales
por montos iguales de S/ 18,500 ms 18 % de IGV cada una.
Al 31 de diciembre del 2016, fecha de cierre de los Estados
Financieros, la empresa Mirabs ha venido cumpliendo con
el pago de las cuotas vencidas del arrendamiento financiero.
Habiendo transcurrido seis meses de la suscripcin del contrato
de arrendamiento financiero, Per Leasing, con fines de con-
trol, al cierre del ejercicio econmico, proceder a calcular la
depreciacin del vehculo cedido, tomando como referencia el
plazo del contrato de arrendamiento.
Cmo registra la operacin el arrendador?
Nota. Para el desarrollo del caso, se emplear el manual de contabilidad de
la SBS para las empresas del sistema financiero.
Solucin
1. Compra del mnibus al proveedor
1 DEBE HABER
1601 BIENES REALIZABLES
1611.01.01 Bienes para arrendamiento
financiero-colocaciones 600,000
1906 CRDITO FISCAL
1916.01 Crdito fiscal del IGV 108,000
2506 PROVEEDORES
2516.01 Proveedores de bienes 708,000
(Mercantil Automotriz)
708,000 708,000
2. Formalizacin de arrendamiento financiero
2 DEBE HABER
1401 CRDITOS VIGENTES
1411.01.11 Crdito comercial-arrend.
financiero 888,000
(Mirabs)
1601 BIENES REALIZABLES
1611.01.01 Bienes para arrendamiento
financiero-colocaciones 600,000
2901 INGRESOS DIFERIDOS
2911.04 Ingresos por arrendamiento
financiero no devengados 288,000
(intereses)
888,000 888,000
3. Control del activo cedido (mnibus)
3 DEBE HABER
1808 BIENES CEDIDOS EN ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
1808.03 Equipos de transporte-cedidos
en arrendamiento financiero 600,000
2907 POR CONTRA DE BIENES CEDIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
2917.03 Equipos de transporte-cedidos
en arrendamiento financiero 600,000
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

4. Amortizacin 50 % a proveedor del activo (30 das)
4 DEBE HABER a) Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se
2506 PROVEEDORES
2516.01 Proveedores de bienes 354,000
(Mercantil Automotriz)
1103 BANCOS Y OTROS DEL SISTEMA
FINANCIERO DEL PAS
1113.01.01 Banco Continente 354,000
Nota. Similar asiento se har a 60 das por 50 % restante.
5. Cobranza de cuota mensual vencida (31-07-16)
5 DEBE HABER b) Los rendimientos procedentes de los arrendamientos ope-
1103 BANCOS Y OTROS DEL SISTEMA
FINANCIERO DEL PAS
1113.01.01 Banco Continente 21,830
1401 CRDITOS VIGENTES
1411.01.11 Crdito comercial-arrendamiento
financiero 18,500
2104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES
RECAUDADORAS DE TRIBUTOS
2114.01 Tributos por cuenta propia-IGV 3,330
Nota. Similares asientos se harn conforme vence cada cuota.
6. Intereses devengados en el mes (31-07-16)
6 DEBE HABER
2901 INGRESOS DIFERIDOS
2911.04 Ingresos por arrendamiento financi.
no devengados-intereses 6,000
5104 INTERESES POR CRDITOS
5114.01.11 Intereses por arrendamiento
financiero 6,000
Nota. Similares asientos se harn conforme devengan los intereses.
7. Control de depreciacin de activo cedido (31-07-16)
(25 % de S/ 600,000 para 6 meses = S/ 75,000)
7 DEBE HABER (-) Lucro cesante
4401 DEPRECIACIN DE INMUEBLES,
MOBILIARIO Y EQUIPO
4411.08 Depreciacin de bienes cedidos
en arrendamiento financiero 75,000
1809 DEPRECIACIN ACUMULADA DE INM.,
MOBILIARIO Y EQUIPO
1819.08 Depreciacin acumulada de bienes
cedidos en arrendamiento financiero 75,000
Nota. Similar procedimiento se aplicar en los siguientes aos.
8. Control del activo cedido (31-12-16)
8 DEBE HABER Descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento
2907 POR CONTRA DE BIENES CEDIDOS
EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
2917.03 Equipos de transporte-cedidos
en arrendamiento financiero 75,000
4401 DEPRECIACIN DE INMUEBLES,
MOBILIARIO Y EQUIPO
4411.09 Depreciacin por contra de bienes
cedidos en arrendamiento financiero 75,000
Nota. Similar procedimiento se aplicar en los siguientes aos.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
9. Arrendamiento operativo en los arrendatarios
reconocern (para el usuario del activo) como GASTO de
forma lineal durante el transcurso del plazo del arrenda-
miento.
b) Salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica
de reparto para reflejar el patrn temporal de los beneficios
del arrendamiento para el usuario (SIC 15).
10. Arrendamiento operativo en los arrendadores
a) Los ARRENDADORES presentarn en su ESTADO DE SITUA-
CIN FINANCIERA los activos dedicados a arrendamientos
operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.
rativos se reconocern como ingresos de forma lineal a lo
largo del plazo del arrendamiento operativo.
c) Salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica
de reparto (SIC 15).
11. Arrendamiento operativo (incentivos)
Ejemplo 1
Se suscribe contrato de arrendamiento operativo de un almacn
por un plazo de dos aos a S/ 1,500 mensual. Arrendador otorga
al arrendatario dos meses de gracia.
S/
S/ 1,500 x 24 meses 36,000
(-) S/ 1,500 x 2 meses (3,000)
33,000
Flujos netos: S/ 33,000: 24 meses = S/ 1,375 mensual
Ejemplo 2
Se suscribe contrato de arrendamiento operativo de un inmueble
por un plazo de tres aos a S/ 5,000 mensual. Arrendatario, para
rescindir contrato vigente con anterior arrendador, pagar lucro
cesante de S/ 6,000 y, para mudarse de local, desembolsar
S/ 1,200; montos que descontar el nuevo arrendador del alquiler.
S/
S/ 5,000 x 36 meses 180,000
(6,000)
Mudanza (1,200)
172,800
Flujos netos: S/ 172,800: 36 meses = S/ 4,800 mensual
12. Revelaciones
Arrendamientos financieros
a) Arrendatarios
Importe neto en libros al final del periodo para clase de activo
Conciliacin entre el importe total de los pagos de arrendamiento
mnimos y su valor presente
Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el periodo
Tener en consideracin las exigencias aplicables fijadas en las NIC
16, NIC 36, NIC 38, NIC 40 y NIC 11.
b) Arrendadores
Conciliacin entre la inversin bruta en el arrendamiento y el valor
presente de los pagos mnimos a recibir al final del periodo
Ingresos financieros no acumulados (o no devengados)
Cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del periodo
Descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos
concluidos por el arrendador
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Opciones de financiamiento
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
En el curso normal de cualquier activi-
dad empresarial, es inevitable que las
empresas busquen recursos financieros
para afrontar determinadas actividades
como la obtencin de capital de trabajo,
realizar inversiones, adquisicin de bienes
o afrontar obligaciones comerciales, esto
se dificulta ms an, cuando nuestra
economa se ve afectada por factores
ajenos a los indicadores macro o micro
econmicos, como es el caso de los de-
sastres naturales suscitados en distintos
puntos de nuestro territorio nacional,
lo cual implica la prdida de sus acti-
vos, tales como los bienes inmuebles y
bienes muebles (como las mercaderas,
vehculos, maquinarias, entre otros) los
cuales representan cuantiosas prdidas
econmicas a las empresas.
Una forma de poder afrontar estas pr-
didas es reactivando sus operaciones, a
travs del financiamiento. Es por ello que
el financiamiento, hoy en da, cumple un
rol importante en la gestin financiera de
una empresa, pues facilita el cumplimien-
to de aquellas acciones indispensables
para la empresa.
Entre las modalidades de financiamiento
tenemos los crditos comerciales, los cr-
ditos bancarios, pagars, lneas de crdito
y los papeles comerciales (a corto plazo)
y, consecuentemente, tambin tenemos
los de largo plazo como son las hipotecas
o a travs de los leasing o arrendamiento
financiero, factoring y leaseback.
En ese orden de ideas, es de vital impor-
tancia evaluar las opciones que presenta
el mercado financiero respecto de costos
y gastos financieros, as como el finan-
ciamiento interno donde se analizar el
factor costo-beneficio de la fuente de
financiamiento. Otro factor a considerar
es el anlisis de su flujo de caja, la cual
le permitir planificar el cumplimiento
de sus obligaciones a corto o largo plazo.
2. Definiciones
Pasaremos a detallar algunos de los con-
ceptos de financiamiento.
2.1. Prstamos bancarios
Las instituciones financieras, por lo general,
son una fuente importante de prstamos a
corto plazo. Estas instituciones establecen
IV-8 Instituto Pacfico
Opciones de financiamiento
y aprueban una determinada lnea de
crdito por cada producto bancario, como
por ejemplo, sobregiros bancarios, avances
en cuentas, pagars, entre otros.
2.2. Factoring
Es la operacin mediante la cual una em-
presa del sistema financiero denominada
factor adquiere a ttulo oneroso de una
empresa natural o jurdica, llamada cliente
instrumentos de contenido crediticio, pres-
tando en algunos casos servicios adiciona-
les, cuando el factor se compromete a ello
a cambio de una retribucin. El factor asu-
me el riesgo crediticio, riesgo de no pago,
de las empresas deudoras que mantienen
cuentas por pagar con el cliente.
De esta manera, el factoring funciona
como un mecanismo de financiamiento
para la empresa, permitiendo vender a
sus clientes al crdito y cobrar al contado
gracias al pago efectuado por el factor.
Los sujetos intervinientes son los siguientes:
La empresa. Es una persona natural
o jurdica dedicada a la venta de
bienes o la prestacin del servicio de
manera habitual, en cuyas actividades
se generan una serie de crditos por
otorgamiento de facilidades de pago
a sus clientes.
El factor. Que, de acuerdo al regla-
mento de factoring, debe ser una
empresa del sistema financiero o una
entidad autorizada por la Intendencia
Transfiere crditos
(entrega, endoso, y
cesin de derechos).
Entidad financiera
o factor
Proporciona
liquidez o efectivo.
2.3. Leasing
Es un contrato de arrendamiento financiero
de bienes muebles o inmuebles (bienes de
capital) donde el arrendador es la entidad
financiera de leasing, y quien adquiere un
bien para ceder su uso y disfrute, durante
un plazo de tiempo determinado con-
N. 371
de Banca y Seguros (SBS) para realizar
operaciones de factoring, tambin es
posible que el factor no pertenezca al
sistema financiero ni que cuente con la
autorizacin de la SBS, ello no implica
que no pueda celebrar un contrato en
el cual adquiere los crditos de una
empresa adelantndole el valor de
los crditos y brindndole servicios de
cobranza o manejo de cartera, pero
estaramos ante un contrato que no
est sometido a las disposiciones del
reglamento de factoring.
Los crditos. Mediante el contrato de fac-
toring, la empresa transfiere, al factor, los
crditos derivados de sus operaciones con
sus clientes. Estos crditos pueden estar
representados por facturas, facturas ne-
gociables, boletas, ttulos valores u otras
formas de representacin. El reglamento
dispone que no pueden ser objeto de
transferencia, instrumentos que estuvie-
ran vencidos o que se hubieran originado
en operaciones de financiamiento con
empresas del sistema financiero.
Los crditos sern transferidos por la
empresa a favor del factor, mediante los
siguientes mecanismos: la entrega, el
endoso y la cesin de derechos.
Cuando el factor adquiere los crditos,
se obliga a realizar una serie de servicios
destinados al cobro de dichos crditos. De
esta manera, el factor se encargar de las
gestiones de cobranza.
Cliente o empresa
tractualmente a un tercero, denominado
arrendatario. El arrendatario, usuario del
bien a cambio, est obligado a pagar una
cantidad peridica como contraprestacin.
Al finalizar el contrato de arrendamiento,
este puede ejercer la opcin de compra
del bien a su valor residual.
Segunda Quincena - Marzo 2017

Proveedor
Transferencia del bien
Pagos peridicos
Arrendador
(Empresa)
Contrato de leasing
(Cede el bien)
Los sujetos intervinientes son los siguien-
tes:
La empresa o arrendadora. Es quien
concede el financiamiento a la arrenda-
taria y adquiere el bien para cedrselo en
uso a esta ltima.
La arrendataria. Es la persona que
obtiene el financiamiento y a quien se le
otorga el uso del bien, pudiendo optar
por su adquisicin cuando haya cumplido
con el pago de sus cuotas establecidas en
el contrato.
La arrendataria puede ser una persona
natural o jurdica.
El vendedor. En trminos concretos, este
no forma parte del contrato de leasing,
pues la empresa arrendadora adquiere el
bien de este en virtud de un contrato de
compra venta, jurdicamente, indepen-
diente al contrato de leasing.
2.4. Leaseback
Es una modalidad de leasing conocida
tambin bajo la denominacin de re-
troarrendamiento financiero, en virtud
del cual una empresa transfiere un bien
mueble o inmueble de su propiedad a
una empresa especializada que, a la vez y
de manera inmediata, le concede, en lea-
sing, el uso del mismo bien, a cambio del
pago de un monto peridico por un plazo
determinado y una opcin de compra al
final del contrato por un valor residual.
En este tipo de operacin, podemos
decir que el leaseback funciona en for-
ma inversa, pues en esta operacin, el
cliente o arrendatario es, originalmente,
propietario del bien mueble o inmueble
que, ante la necesidad de contar con un
financiamiento, transfiere la propiedad de
dicho bien a la entidad financiera quien
le pagar el precio acordado. Posterior
al hecho, el contrato sigue el mismo me-
canismo que el de un leasing, la entidad
financiera le cede, en uso, el bien al clien-
te y este va pagando cuotas peridicas,
teniendo al final del contrato, un derecho
de opcin de adquirir la propiedad del
bien nuevamente.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
la Superintendencia de Banca y Seguros,
pero, en nuestro mercado, este tipo de
operaciones son realizadas en forma casi
exclusiva por tales empresas.
Adquiere el bien
2.4.2. La arrendataria
Es el cliente que obtiene el financiamiento
aprovechando sus activos. En un inicio,
Arrendataria (Entidad es el propietario del bien que luego es
financiera)
transferido en propiedad a la entidad
financiera. Una vez transferido, recibir
el precio pactado y tendr derecho al uso
del bien en cuestin, pagando las cuotas
peridicas establecidas que, finalmente,
podr recuperar la propiedad de su bien
haciendo uso de la opcin de compra al
trmino del contrato.
2.4.1. Empresa arrendadora
La arrendataria puede ser una persona
Es quien concede el financiamiento a la natural o jurdica. La idea del leaseback es
arrendataria y adquiere la propiedad del que esta persona aproveche sus activos,
bien de la misma para luego cederle el uso. obteniendo liquidez a travs de su trans-
En la medida que el contrato de leaseback ferencia a la entidad financiera.
no est regulado por el Decreto Legislativo Como podemos apreciar, la operatividad
N. 299, norma que regula al contrato de del leaseback solo vincula a dos personas,
leasing, no podemos concluir que, en este tanto jurdica como comercialmente, a di-
caso, exista la obligacin de que la arren- ferencia del leasing, en el que interviene,
dataria deba ser una empresa bancaria, en la operacin, un tercer sujeto que es
financiera u otra empresa autorizada por el proveedor del bien.
Dispone
del bien
(Depreciacin)
Transfiere el
bien
Vendedor-arrendatario Adquiriente-arrendador
Leaseback
Desembolsa el
dinero
Pago de cuotas
y opcin de
compra
3. Tratamiento contable (Lease- En este prrafo del Marco Conceptual, se
back) seala que si se vende un activo a un ter-
cero de tal manera que la documentacin
Para efectos del reconocimiento de los aportada da a entender que la propiedad
hechos econmicos, en este tipo de ha pasado a un tercero y, sin embargo,
operaciones, tendremos en cuenta el existen simultneamente acuerdos que
criterio de la esencia sobre la forma, la aseguren la continuidad de uso de los
beneficios econmicos incorporados en
cual establece que una operacin debe
el bien, no resultara correcto el recono-
ser contabilizada y presentada de acuerdo
cimiento de una venta.
con su esencia y realidad econmica y no
meramente segn su forma legal. Dado En conclusin, siendo un contrato por
que la esencia de la transaccin y dems el cual se cede el derecho a utilizar un
sucesos no siempre es consistente con lo bien durante un periodo determinado de
que aparenta su forma legal conforme a tiempo a cambio de percibir una serie de
lo establecido en el prrafo 35 del Marco pagos o cuotas, este contrato califica como
Conceptual para la preparacin y presen- arrendamiento financiero, por lo cual, re-
tacin de Estados Financieros. sulta aplicable la NIC 17 Arrendamientos.
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicacin Prctica
En mencin a la presente norma: NIC
17, en su prrafo 59 precisa que si una
venta con arrendamiento posterior resul-
tase ser un arrendamiento financiero, se
evitar reconocer inmediatamente como
resultado en los Estados Financieros del
vendedor arrendatario, cualquier exceso
del importe de la venta sobre el importe
en libros del activo enajenado, este im-
porte se diferir y amortizar a lo largo
del plazo del arrendamiento.
4. Tratamiento tributario
4.1. Retro arrendamiento o leaseback
Mediante el Oficio N. 114-99-k00000,
se define al leaseback como al contrato
por medio del cual, la empresa locadora
adquiere el bien que tiene en propiedad
la persona con quien va a celebrar el
contrato de leasing.
Asimismo, se seala que mediante el
leasing financiero, bajo la modalidad de
leaseback, el tomador es, propiamente di-
cho, el proveedor del bien, quien se des-
prende del mismo vendindolo a una so-
ciedad que, a su vez, se lo arrienda como
leasing. Esta modalidad de arrendamiento
financiero se encuentra contemplada
en el artculo 27 del Decreto Legislativo
N. 299, el cual alude a los casos en los
cuales la locadora adquiere de una em-
presa un bien para luego entregrselo a
ella misma en arrendamiento financiero.
En relacin al impuesto a la ren-
ta, de acuerdo al artculo 6 de la Ley
N. 27394, los contratos de arrendamien-
to financiero, celebrados a partir del 1 de
enero del 2001, para fines del impuesto a
la renta, deben tratarse de acuerdo a las
normas internacionales de contabilidad,
para efectos de los contratos de leaseback,
estos son entendidos como formas de
financiacin con garanta.
Cabe precisar, cuando el arrendador
adquiera un bien del arrendatario para
luego entregrselo a l mismo en arren-
damiento financiero, los resultados
provenientes de dicha enajenacin no se
encuentran gravados con el impuesto a
la renta, salvo que:
a) el arrendatario por cualquier motivo
no ejerza la opcin de compra, en
cuyo caso, la renta se devengar en
el ejercicio en que vence el plazo para
ejercer dicha opcin;
b) por cualquier motivo, se deje sin
efecto el contrato, en cuyo caso la
renta se devengar en el ejercicio en
que tal situacin se produzca.
En ambos supuestos, la renta bruta estar
dada por la diferencia existente entre el
valor de mercado de los bienes y el costo
computable de los mismos, al momento
de producirse el devengo.
No habiendo transferido la propiedad el
vendedor-arrendatario deber continuar
IV-10 Instituto Pacfico
depreciando el bien en las mismas condi-
ciones y sobre el mismo valor anterior a
la operacin de compra-venta de acuerdo
a lo sealado en el ltimo prrafo del
artculo 6 de la Ley N. 27394.
Afectacin del impuesto a la renta
1. El arrendatario no
ejerza la opcin de
Situacin
compra.
gravada
2. Se deje sin efecto
el contrato.
1. El ejercicio en que
vence el plazo para
Oportunidad ejercer la opcin.
de devengo 2. El ejercicio en que
se deje sin efecto el
contrato.
Impuesto general a las ventas. A
efectos de este impuesto, el contrato de
leaseback se descompone en dos ope-
raciones que integran el leaseback: i) la
compra-venta por el que se transfiere la
propiedad de los bienes al adquiriente-
arrendador y ii) el arrendamiento del
mismo bien al vendedor-arrendatario.
Conforme a la Ley del Impuesto General a
las Ventas, en su artculo 1, la transferencia
del bien que realiza el vendedor, podra tra-
tarse de una operacin gravada o no con el
impuesto general a las ventas. Gravar con
el mencionado impuesto si el arrendatario
vende en el pas bienes muebles o si el ven-
dedor fuese el constructor de los mismos y
se tratara de la primera venta. Por otro lado,
si el arrendatario transfiere un inmueble
producto de una venta y este no fuese el
constructor o no fuera la primera venta del
inmueble, la operacin no estar gravada
con el impuesto en mencin.
De los prrafos anteriores, el vendedor-
arrendatario deber afectar la operacin
con el IGV si se encuentra gravado,
considerando que el nacimiento de la
obligacin tributaria se origina en la fecha
en que se emita el comprobante de pago
o en la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurra primero, tal como lo establece
el literal a) del artculo 4 de la Ley del IGV.
Analizando la operacin desde el punto del
arrendador-comprador, en conformidad
con el artculo 1 de la Ley del IGV, inciso
b), estn gravados con el impuesto la pres-
tacin o utilizacin de servicios en el pas,
a su vez en conformidad con el artculo 3
de la Ley del IGV, numeral 1 del inciso c),
se define como servicio a toda prestacin
que una persona realiza para otra y, por la
cual, percibe una retribucin o ingreso que
se considera renta de tercera categora para
efectos del impuesto a la renta. Al finalizar el
contrato, el arrendador transfiere los riesgos
y beneficios al arrendatario, cobrndole la
opcin de compra, operacin de transfe-
rencia que tambin estara gravada con el
impuesto general a las ventas si se encuentra
en uno de los supuestos sealados en el
artculo 1 de la Ley del IGV.
El nacimiento de la obligacin tributaria
se originar en la fecha en que se emita el
comprobante de pago o en la fecha que
se perciba la retribucin, lo que ocurra
primero, tal como lo establece el literal
c) del artculo 4 de la Ley del IGV. De
acuerdo al reglamento de comprobantes
de pago, deber emitirse el respectivo
comprobante en la fecha de retribucin
del servicio, culminacin del servicio en la
fecha de vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio.
Respecto de la operacin de venta al com-
prador-arrendador debe tener en cuenta
que si la operacin se encuentra gravada
con el impuesto general a las ventas, debe
considerarse que la base imponible del
mismo es el valor de mercado del bien,
como lo precisa el artculo 32, inciso c) de
la Ley del Impuesto a la Renta. Para bienes
del activo fijo, cuando se trate de bienes
respecto de los cuales se realicen transac-
ciones frecuentes en el mercado, ser el
que corresponda a dichas transacciones;
cuando se trate respecto de los cuales no
se realicen transacciones frecuentes en
el mercado, ser el valor de la tasacin.
Aplicacin prctica
Financiamiento a travs del leaseback
La empresa Pepito SAC dedicada al rubro
textil posee, dentro de sus activos fijos,
mquinas remalladoras adquiridas en la
dcada de los 90, las cuales, por necesi-
dad de mercado (mayor demanda), desea
renovar sus activos, por lo cual solicita,
a la entidad financiera Dinero Rpido
SA, realizar un contrato de leaseback,
mediante el cual se transfiere la mqui-
na en mencin, cuyo valor en libros al
cierre del periodo diciembre 2013, es de
S/ 36,000 con una depreciacin acumu-
lada de S/ 44,000.
Datos adicionales
Valor de la tasacin al 02-01-14: S/ 42,000
Valor anual de la cuota: S/ 14,000
Opcin de compra: S/ 3,000
Duracin del contrato y vida til: 3 aos
Tasa de inters implcita anual: 15 % anual
Depreciacin del bien: 20 %
Inicio del contrato: 03-01-14.
Procederemos a realizar los asientos
respectivos a la operacin, por la baja
del activo.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
N. Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 36,000.00
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
65513 Inmuebles, maquinarias y equipo
Por la baja de 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 44,000.00
xxx
la maquinaria 391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 80,000.00
333 Maquinarias y quipos de explotacin
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 49,560.00
165 Venta de activo inmovilizado
16511 Maquinarias
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO-
Por la trans- NES Y DE SALUD POR PAGAR 7,560.00
ferencia de 401 Gobierno central
xxx la mquina
a la entidad 40111 IGV-cuenta propia
financiera 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 36,000.00
756 Enajenacin de activos inmovilizados
75611 Maquinarias
49 PASIVO DIFERIDO
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo 6,000.00

Procederemos a calcular las cuotas a pagar ms los intereses

3,000 + 14,000 1
correspondientes al leaseback. Para calcular el valor presente, VP =
1.5209 0.15
1-
1.5209
utilizaremos la siguiente formula:
VP = 1,973 + 93,333 (1-0.6575)
VP = 1,973 + 93,333 (0.3425)
S + A 1 VP = 1,973 + 31,965
VP = 1- VP =
(1+r)n r (1+r)n 33,938

Cuadro de la deuda
Donde
Saldo Cuota
S Valor residual garantizada 3,000 Cuota
capital 15.00 % Amortizacin Total IGV Total
A Pago peridico regular 14,000 1 33,938 5,091 8,909 14,000 2,520 16,520
n Nmero de ejercicios 3 2 25,028 3,754 10,246 14,000 2,520 16,520
r Tasa de inters implcita 15,000 % 0.15000 3 14,783 2,217 11,783 14,000 2,520 16,520
OC 3,000 3,000 3,000 540 3,540

Valor razonable 1,300,000 0 0 0

76,749 11,062 33,938 45,000 8,100 53,100

Reconocimiento del activo mediante el retro arrendamiento (Leaseback)

N. Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 39,000.00

322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3223 Maquinarias y equipos de explotacin
37 ACTIVO DIFERIDO 6,000.00
Por el recono- 373 Intereses diferidos
xxx cimiento del
contrato 3731 Intereses no devengados operaciones 5,091
3731 Intereses no devengados medidos 909
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 45,000.00
452 Contratos de arrendamiento financiero
455 Costos de financiacin por pagar
67 GASTOS FINANCIEROS 5,091.00
Por el recono- 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
cimiento de
xxx 6712 Contratos de arrendamiento financiero
los gastos por
intereses 37 ACTIVOS DIFERIDOS 5,091.00
373 Intereses diferidos
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 12,000.00
681 Depreciacin
Por la deprecia- 6814 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo-costo
xxx cin del vehcu- 68142 Maquinarias y quipos de explotacin
lo (3 aos) 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 12,000.00
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin

N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del
Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales
Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin
a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda Quincena de Marzo 2017
1. Contabilizacin de operaciones referente a la
NIC 20
El presente artculo ha sido elaborado con el fin de mostrar en
forma prctica los aspectos relacionados a registros contables que
se derivan de la aplicacin de la NIC 20 Contabilizacin de las
Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales; en el caso que resultara una disminucin de
una deuda o la entrega de activos fijos, para tal efecto, hemos
seleccionado los prrafos de la NIC antes referida y que, a con-
tinuacin, se presentarn. Se recomienda, sin embargo, revisar
la misma NIC para que pueda ser analizada en forma conjunta
y, de esta forma, tener un mejor entendimiento.
2. Registro de las subvenciones por disminucin
de deuda
Prrafo 7
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carcter no mone-
tario por su valor razonable, no debern ser reconocidas hasta que no
exista una razonable seguridad de que:
(a) la entidad cumplir con las condiciones ligadas a ellas; y
(b) se recibirn las subvenciones.
Prrafo 8
Una subvencin del gobierno no ser reconocida como tal hasta
que exista una razonable seguridad de que la entidad cumplir las
condiciones asociadas a ella, y que, por tanto, la recibir en la forma
predeterminada. El mero hecho de recibir la subvencin no constituye
una evidencia concluyente de que las condiciones asociadas a la misma
han sido o sern cumplidas.
Prrafo 9
La forma concreta de recepcin de la subvencin no afecta al mtodo
contable a adoptar en relacin con la misma. As, la subvencin se con-
tabiliza de igual manera ya sea recibida en efectivo o como disminucin
de una deuda mantenida con el gobierno.
Prrafo 10
Un prstamo condonable, proveniente del sector pblico, se trata
como una subvencin cuando existe razonable seguridad de que la
entidad cumplir los trminos exigidos para la condonacin del mismo.
Caso N. 1
1. La empresa agrcola NOLI SA, ubicada en la ciudad de
Tingo Mara, por razones de su actividad, ha solicitado un
prstamo de S/ 2,800,000.00 que fue concedido por la
caja rural, institucin financiera que cuenta con recursos del
IV-12 Instituto Pacfico
tesoro pblico, asignado al Ministerio de Agricultura para
financiar programas de apoyo con crditos directos a las
PYMES productores agropecuarios.
2. Durante el ejercicio, se han devengado intereses por
S/ 420,000 y se ha efectuado una amortizacin de la deuda
de S/ 1,100,600.00.
3. Por razones de alteraciones climticas como el fenmeno de
El Nio, la empresa ha sufrido importantes prdidas por lo
que se ve imposibilitado a seguir cumpliendo con sus com-
promisos relacionados al pago de sus deudas y el desarrollo
de sus operaciones. Esta situacin ha sido considerada por
el Gobierno, el cual ha decretado una amnista de su deuda
total con la caja rural, con la condicin que la empresa
agrcola NOLI SA cumpla con un programa elaborado por
el Gobierno, cuya ejecucin durar 3 aos.
4. De acuerdo con las clusulas del contrato suscrito con el
Gobierno, el primer ao la empresa agrcola NOLI SA ha
cumplido con el 20 % de las metas programadas.
5. A fines del segundo ao, se ha verificado que la empresa
agrcola referida ha cumplido con el 40 % del programa
elaborado por el Gobierno.
6. La empresa agrcola NOLI SA, al cierre del tercer ejercicio, ha
cumplido con el 40 % del programa firmado por el Gobierno,
habiendo culminado el 100 % del proyecto propuesto.
Desarrollo
1 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 2,800,000.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 2,800,000.00
451 Prestamos de instituciones financieras
y otras entidades
4511 Instituciones financieras
x/x Por el prstamo recibido de caja rural para financiar
gastos corrientes
2 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIERAS 420,000.00
671 Gastos en operaciones de
endeudamiento y otros
6711 Prestamos de instituciones
financieras y otras entidades
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 420,000.00
451 Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades
4511 Instituciones financieras
x/x Por los intereses devengados provenientes del prstamo
3 DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,100,600.00
451 Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades
4511 Instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,100,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la amortizacin de parte de los prstamos recibidos
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

4 DEBE HABER sido afectada por la inundacin a causa de los fenmenos
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,699,400.00
451 Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades
4511 Instituciones financieras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 1,699,400.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
x/x Por la condonacin de las deudas, a caja rural de parte
del Gobierno
5 DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC. 339,880.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 339,880.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
x/x Para reconocer los ingresos por los subsidios
gubernamentales despus de haber cumplido el 20 %
de las metas programadas
6 DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC. 679,760.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 679,760.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
x/x Para reconocer los ingresos por los subsidios
gubernamentales despus de haber cumplido el 40 %
de las metas programadas
7 DEBE HABER 469 Otras cuentas por pagar diversas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC. 679,760.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 679,760.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
x/x Para reconocer los ingresos por los subsidios
gubernamentales despus de haber cumplido el 40 %
de las metas programadas
Comentarios
1. El caso que se trat en este supuesto corresponde a la empresa agr-
cola NOLI SA, quien recibe una ayuda gubernamental, que consiste
en la condonacin del saldo total de su deuda con la caja rural, por
razones que se vio afectada por un fenmeno de la naturaleza; sin
embargo, esta operacin no se registra como ingresos, debido a que
la empresa firm un compromiso con el Gobierno para desarrollar
un programa que ser ejecutado en el lapso de 3 aos.
2. Tal como se puede ver en el caso prctico, el subsidio gubernamental,
el ingreso por la donacin, se va reconociendo de acuerdo a cmo
la empresa agrcola va cumpliendo con sus metas programadas; en
este caso, es en el lapso de tres ejercicios: 20 % en el primero, 40
% en el segundo y el 40 % a fines del ejercicio tercero.
3. Estos ingresos que son productos de ayudas gubernamentales no se
encuentran gravados por el impuesto a la renta, por tanto, en este
caso, se produce una diferencia permanente que no se encuentra
en el mbito de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
Caso N. 2
1. La empresa textil San Cristbal SA es una empresa situada
en la Panamericana Sur de la provincia de Arequipa, que ha
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
naturales, el Gobierno regional, consiente de las dificultades
que viene atravesando esta empresa, ha visto conveniente
conceder en donacin un inmueble situado en la Av. Indus-
trial N. 1314 de su propiedad, cuyos valores razonables, a
la fecha de la transferencia, son las siguientes:
Valor del terreno S/ 3,220,000.00
Valor de la construccin 47,000,000.00
50,220,000.00
Se estima una vida til de 5 aos, es decir, se debe aplicar una
tasa de depreciacin anual del 20 %.
2. A fines del primer ejercicio, se aplica la depreciacin anual
y, simultneamente, se reconoce el ingreso por la donacin.
3. A fines del segundo, tercer, cuarto y quinto ejercicio, se
continan aplicando las depreciaciones anuales y, simult-
neamente, se reconocen los ingresos.
Desarrollo
1 DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,220,000.00
331 Terrenos 3,220,000.00
3311 Terrenos
33111 Costo
332 Edificaciones 47,000.000.00
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 50,220,000.00
4691 Subsidios gubernamentales
x/x Por la donacin recibida de parte del Gobierno
regional de Arequipa
2 DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 9,400,000.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo-costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 9,400,000.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
x/x Por la depreciacin del 20 % del valor de la construccin
correspondiente al primer ejercicio
3 DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 9,400,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS 9,400,000.00
x/x Asiento por destino por la depreciacin del primer
periodo
4 DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC. 10,044,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 10,044,000.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
x/x Por el registro del ingreso del primer ejercicio producto
de la donacin, se incluye parte del terreno
Actualidad Empresarial IV-13
 IV Aplicacin Prctica
5 DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 9,400,000.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo-costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 9,400,000.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
x/x Por la depreciacin del 20 % del valor de la construccin
correspondiente del segundo ejercicio
6 DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 9,400,000.00
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 9,400,000.00
x/x Asiento por destino por la depreciacin del segundo
periodo
7 DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC. 10,044,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 10,044,000.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
x/x Por el registro del ingreso del segundo ejercicio
producto de la donacin, se incluye parte del terreno
8 DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 9,400,000.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo-costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 9,400,000.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maq. y equipo- costo
x/x Por la depreciacin del 20 % del valor de la construccin
correspondiente del tercer ejercicio
9 DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 9,400,000.00
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 9,400,000.00
x/x Asiento por destino por la depreciacin del tercer
periodo
10 DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC. 10,044,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 10,044,000.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
x/x Por el registro del ingreso del tercer ejercicio producto
de la donacin, se incluye parte del terreno
11 DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 9,400,000.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo-costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 9,400,000.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maq. y equipo-costo
x/x Por la depreciacin del 20 % del valor de la construccin
correspondiente del cuarto ejercicio
IV-14 Instituto Pacfico
12 DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 9,400,000.00
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 9,400,000.00
x/x Asiento por destino por la depreciacin del cuarto
periodo
13 DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC. 10,044,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 10,044,000.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
x/x Por el registro del ingreso del cuarto ejercicio producto
de la donacin, se incluye parte del terreno
14 DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 9,400,000.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo-costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 9,400,000.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maq. y equipo-costo
x/x Por la depreciacin del 20 % del valor de la construccin
correspondiente del quinto ejercicio
15 DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 9,400,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS 9,400,000.00
x/x Asiento por destino por la depreciacin del
quinto periodo
16 DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC. 10,044,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 10,044,000.00
759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
x/x Por el registro del ingreso del quinto ejercicio producto
de la donacin, se incluye parte del terreno
Comentarios
1. En el presente caso, se muestra el caso de la empresa textil San
Cristbal SA, la cual recibe un subsidio otorgado por el Gobierno
regional de Arequipa, donacin que no se registra como ingreso
en el ejercicio en que dicho activo se recibi, de acuerdo con la
norma internacional en estudio, estos ingresos se deben reconocer,
posterior y paralelamente al ejercicio en que se deprecia el valor de
la construccin; es decir, los ingresos se reconocern durante los 5
aos, tiempo de vida til del inmueble.
2. En el presente caso, al reconocer el ingreso de cada ejercicio, tam-
bin se incluyen en forma proporcional el costo del terreno, debido
a que, como se sabe, estos activos no se deprecian.
3. Los ingresos registrados por este concepto no estn afectos al
impuesto a la renta, por tanto, estos determinaran diferencias
permanentes, no estando comprendido dentro los alcances de la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
 V rea Auditora
Contenido
Gestin del riesgo de lavado de activos y financiamiento del terrorismo
INFORME ESPECIAL
(Parte I)
Gestin del riesgo de lavado de activos y
financiamiento del terrorismo (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : CPCC scar Falcon Panana
Ttulo : Gestin del riesgo de lavado de activos y
financiamiento del terrorismo (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
El propsito del presente artculo es dar
a conocer los aspectos de mayor tras-
cendencia sobre el lavado de activos y
financiamiento del terrorismo, su impacto en
la economa y la importancia de la imple-
mentacin de un sistema de autocontrol y
de gestin. Cada empresa debera imple-
mentar un sistema de gestin, no solo con
miras a dar cumplimiento a una normativa,
sino, tambin, para consolidarlo como el
sistema de proteccin y autocuidado. Los
riesgos que asume una empresa durante
su permanencia en el mercado son de-
masiados y ms an en un ambiente de
cambios permanentes; sin embargo, el
sistema de autocontrol y de gestin es un
pilar fundamental para prevenir el lavado
de activos y la financiacin del terrorismo.
2. Lavado de activos y financia-
miento del terrorismo
En primer lugar, se debe entender que la
expresin lavado de activos se refiere a todas
las acciones realizadas para dar apariencia
de legalidad a recursos de origen ilcito. En
la mayora de los pases del mundo, esta
conducta es considerada delito y tambin
se conoce como lavado de dinero, blanqueo
de capitales, legitimacin de capitales ilci-
tos, money laundering, entre otros. En otras
palabras, son todas aquellas actividades
que de alguna manera generan incremento
patrimonial y que no es posible sustentar
lcitamente. As pues, el lavado de dinero
no se refiere solamente al dinero obte-
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
V-1
nido del narcotrfico en la produccin y
comercializacin de estupefacientes, dado
que los delitos de cuello blanco, fraude,
corrupcin, entre otros, tambin generan
recursos econmicos ilcitos. En el caso
de la financiacin del terrorismo, algunas
actividades de ndole lcito o legal pueden
estar ligadas a la obtencin de recursos para
la financiacin del terrorismo sin que ello
se identifique a primera vista como delito.
El financiamiento del terrorismo se define
como el apoyo financiero, en cualquier
modalidad, al terrorismo o a aquellos que
lo fomentan, planifican o estn implicados
en el mismo. Es decir, cualquier recurso lci-
to o ilcito que est encaminado a apoyar,
solventar, ayudar o sostener actividades
terroristas est dentro de este concepto.
Esta financiacin tambin se puede hacer
con recursos legales, tales como la venta de
camisetas con un logo especfico, el apoyo
a ONG determinadas y las donaciones.
Como se puede apreciar en la definicin,
la financiacin del terrorismo puede ser in-
cluso ms daina que otro tipo de delitos,
dado que se camufla fcilmente mediante
organizaciones privadas sin nimo de lucro
y organizaciones no gubernamentales.
Cada pas tiene estipulado, dentro de su
Cdigo Penal, la jurisprudencia necesaria
para catalogar el lavado de activos y
el financiamiento del terrorismo como
delitos. Las sanciones administrativas
y penales son extensivas a sus socios o
accionistas, representantes legales, admi-
nistradores, contadores, revisores fiscales,
auditores y los que la ley determine como
presuntos responsables de las actividades
ilcitas en la empresa. Entre las sanciones
ms comunes estn las multas, embargos,
indemnizaciones, pero definitivamente
la inclusin en las bases de datos de or-
ganismos y autoridades internacionales
son las de mayor impacto. Igualmente,
otras medidas judiciales, como la prdida
de los bienes a travs de la extincin de
V
Informe Especial
dominio y la extradicin, no dejan de
ser menos efectivos que las anteriores.
No podemos olvidar la cancelacin de
la matrcula mercantil o la licencia para
operar la empresa, como tambin la
suspensin o cancelacin de la matrcula
profesional de las personas involucradas,
la mala reputacin y, por ende, la muerte
comercial y financiera, son otras de las
sanciones o acciones que las autoridades
tienen determinadas para imponer a
quienes se vean involucrados en lavado
de dinero o financiamiento al terrorismo.
3. Diferencias entre el lavado
de activos y el financiamiento
del terrorismo
El lavado de activos y el financiamiento
del terrorismo son actividades criminales
que se destacan por el dao que producen
en la sociedad; sin embargo, ambas acti-
vidades tienen caractersticas diferentes y
estas se detallan a continuacin.
El lavado de dinero siempre tiene un
origen ilcito, dado que proviene de
actividades o fuentes generadoras de
delitos, mientras que el financiamiento
del terrorismo puede ser hecho por vas
lcitas o ilegales. Un ejemplo sobre este
tipo de financiacin es el uso de cam-
paas altruistas para apoyar actividades
subversivas como la venta de prendas de
vestir o suvenires. En este caso, las orga-
nizaciones no gubernamentales (ONG),
las fundaciones y las organizaciones sin
nimo de lucro son las entidades ms
propensas a recibir este tipo de dinero.
Otra diferencia es el propsito del uso del
dinero. En el blanqueo de capitales, el nico
inters de la organizacin criminal es la
legitimacin de los dineros obtenidos en
las actividades ilcitas subyacentes, mientras
que para el financiamiento del terrorismo,
el dinero que ingresa es para el sostenimien-
to de una organizacin terrorista.
Actualidad Empresarial V-1
 V Informe Especial
Los montos de las transacciones difieren
de una actividad a otra. En el lavado de
activos, la organizacin criminal estructura
la legalizacin de las ganancias ilegales
por diferentes medios con el nico obje-
tivo de evadir el rastreo y, por ende, la
obligacin de reportar; pero en la finan-
ciacin del terrorismo el monto de las
transacciones puede ser pequeo por na-
turaleza, por su origen o, si bien, pueden
pasar los lmites para reportar, proviene
de actividades o entidades legales.
La estructuracin de las operaciones finan-
cieras es otra considerable diferencia entre
ambas actividades ilegales. El blanqueo de
capitales requiere de una fuerte y slida
estructura comercial que soporte la legaliza-
cin de los dineros ilegales. Es por ello que
la creacin de empresas de papel o pantalla
es el primer sntoma de un entramado para
lavar dinero. Igualmente, el uso indiscri-
minado de terceros o personas naturales
para la estructuracin de las actividades
financieras. Sin embargo, la simplicidad
es una caracterstica en la financiacin
del terrorismo porque no existe un perfil
financiero que por s solo indique que una
actividad financiera legal est orientada a la
financiacin del terrorismo. Es importante
recordar que, en este caso, el dinero puede
provenir de fuentes legales o lcitas.
La trazabilidad del dinero es otra de las
grandes diferencias entre ambas activida-
des. En el caso del lavado de activos, el
dinero que se ingresa al sistema debe retor-
nar a la organizacin criminal despus de
ser lavado. En este caso, la trazabilidad es
circular; pero, en el caso de la financiacin
del terrorismo, la trazabilidad es lineal,
dado que quien hace la donacin, el regalo
o compra el producto no est esperando
que dicho dinero retorne a su bolsillo.
Las organizaciones criminales subversivas
pueden combinar ambas actividades
ilcitas, ya que pueden ser generadoras
de delitos fuente de lavado de dinero
como la produccin y comercializacin de
sustancias prohibidas, pero tambin estar
involucradas en causas sociales y emplear
organizaciones legales para la obtencin
de recursos econmicos.
4. Delitos relacionados con el
lavado de activos y el finan-
ciamiento del terrorismo
El lavado de dinero y la financiacin del
terrorismo son actividades ilegales que
requieren de otro tipo de delitos denomi-
nados fuente o subyacentes; esto es, en el
blanqueo de capitales confluyen otras acti-
vidades delincuenciales que cada pas tiene
estipulado como delito en su ordenamien-
to nacional. Sin embargo, de acuerdo con
los tratados y la normativa internacional,
se contempla que las actividades ilegales
o ilcitas son subyacentes del blanqueo de
dinero o financiamiento del terrorismo:
narcotrfico, trfico de migrantes, trata
de personas, extorsin, enriquecimiento
ilcito, secuestro extorsivo, rebelin, trfico
V-2 Instituto Pacfico
de armas, financiacin del terrorismo y
administracin de recursos relacionados
con actividades terroristas, fraude, delitos
contra el sistema financiero, delitos contra
la administracin pblica, delitos producto
de un concierto para delinquir, contraban-
do, minera Ilegal, entre otros.
De esta manera, el lavado de dinero no
solamente es producto del narcotrfico y el
terrorismo; por ejemplo, actividades como
el contrabando, el fraude y la corrupcin
no necesariamente provienen de organi-
zaciones terroristas, pero son amenazas
internas o externas generadas por la falta
de controles en las organizaciones. Las si-
guientes son otras actividades de este tipo:
Uso indebido de informacin confidencial
o privilegiada y manipulacin del mercado
Terrorismo, incluyendo el financiamiento
del terrorismo
Trfico de seres humanos y trfico ilcito
de inmigrantes
Explotacin sexual, incluyendo la explo-
tacin sexual de nios
Trfico ilegal de estupefacientes y sustan-
cias psicotrpicas
Trfico ilegal de armas
Trfico de mercancas robadas y otros
bienes
Corrupcin y soborno
Fraude
Falsificacin de dinero
Falsificacin y piratera de productos
Delitos ambientales
Homicidio, lesiones corporales graves
Secuestro, privacin ilegtima de la liber-
tad y toma de rehenes
Robo o hurto
Contrabando
Extorsin
Falsificacin
Piratera
5. Tipologa del lavado de activos
El movimiento fsico de dinero es una
de las tipologas de lavado de dinero,
en la cual se traslada o transporta, en
fsico, grandes cantidades de dinero, casi
siempre en billetes de altas denomina-
ciones. Se realiza por medio de correos
humanos, quienes adhieren a su cuerpo
la suma a transportar. Otra forma de hacer
el transporte del dinero es a travs de
caletas mviles, las cuales se encuentran
ocultas dentro del mismo vehculo trans-
portador o de los productos que se estn
transportando. Para mayor ilustracin,
la organizacin criminal camufla dentro
del vehculo transportador la cantidad de
dinero que se pretende legalizar; para ello
usa doble piso del carro, dobles paredes,
cajas secretas dentro vehculo y todo lo
que la imaginacin pueda crear para este
tipo de eventos. Otra modalidad son los
falsos fondos de las maletas de viaje o
los artculos con los cuales se trate viajar.
El movimiento de dinero a travs del
sistema financiero es la segunda tipologa
de lavado de dinero, por medio de la cual
la organizacin criminal utiliza los produc-
tos y tecnologas ofrecidas por el sector
financiero tales como cuentas de ahorro,
cuentas corrientes, ttulos valores, segu-
ros, acciones; para mover, transformar y
ocultar el dinero de actividades ilcitas.
El movimiento de bienes y servicios, a tra-
vs de los sistemas de comercio nacional e
internacional, incluso corrompiendo a auto-
ridades polticas y policiales para obtener su
proteccin por medio de su riqueza y su po-
der, es otra tipologa. En esta, la corrupcin
juega un papel preponderante para permitir
que el dinero generado en las actividades
ilegales sea saneado. El mercado juega un
papel preponderante en el lavado de dinero,
dado que los criminales usan todo tipo de
negocios y operaciones para legitimar el
dinero sucio. Es por ello que todas las em-
presas del mercado deben implementar el
sistema de prevencin de lavado de activos.
Ningn subsector econmico est exento
de ser usado para el blanqueo de capitales.
6. Ciclo o fases del lavado de
activos1
Se ha establecido que el lavado de dinero
tiene fases que en forma circular completan
un ciclo, es decir, el dinero ilegal se introduce
a la economa y despus de ciertas transac-
ciones o eventos, dicho dinero se legaliza.
Fase 1. El dinero obtenido de las operaciones
ilegales o producto de los delitos precedentes
es introducido en el sector financiero o sector
real mediante diversas operaciones que, en
general, no cumplen con los topes de de-
claracin. Igualmente, los criminales buscan
sectores de la economa donde los controles
sobre la debida diligencia y la declaracin
de topes mximos no son solicitados. Es este
caso, dicho sector de la economa o tipo de
empresas son negligentes y, en silencio, per-
miten la filtracin del dinero sucio.
Fase 2. Despus de que el dinero se encuen-
tre en el sector financiero, es estratificado
minuciosamente. En estos casos, es retirado
despus de cierto tiempo por medio de pe-
queas transacciones o pitufeo y entregado
a terceros, quienes alquilan su nombre a
cambio de una pequea comisin. Esta
estrategia evita que el dinero consignado o
entregado sea fcilmente perseguido por la
cantidad de individuos o terceros vinculados
con las transacciones.
Fase 3. En esta fase, se realiza la consoli-
dacin de los dineros dispersos en manos
de terceros. Todas aquellas personas cuyos
nombres fueron usados en la multiplicidad
de operaciones deben retornar el dinero. El
dinero, en esta etapa, est legalizado, debido
a que pas por diversos tipos de negocios
tanto financieros como no financieros. El
dinero legalizado es usado en la compra de
bienes de fcil venta en el corto plazo, tales
como automviles, bienes races, equipos
de construccin, joyera, entre otros. Sin
embargo, productos para el hogar, viajes,
diversos dispositivos electrnicos tambin
hacen parte de la larga lista de cosas que el
dinero sucio puede comprar.
Continuar en la siguiente edicin.
1 Fuente: Auditool, cuya direccin web es la siguiente: www.auditool.org
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
 VI
Contenido
Participacin
Prestacin de los trabajadores
de servicios
extraordinarios laslautilidades de la empresa
INFORMES
INFORMESLABORALES
LABORALES deNueva Ley General de la Persona con Discapacidad - Ley N. 29973.
sus pensionistas
Especial referencia a
Prestaciones alimentarias la cuota de empleo
Argumentos a favor (Parte III)
Trabajo en das feriados por Semana Santa
ASESORA
ASESORAAPLICADA
APLICADA Participacin en las utilidades 2012
Clculos de subsidios
Procede la indemnizacin vacacional para trabajadores que tienen
ANLISIS JURISPRUDENCIALEl tiempo de refrigerio forma parte de la jornada laboral? Casacin LaboralVI - 8
ANLISIS JURISPRUDENCIAL el cargo de gerentes o representantes de la empresa?
N. 10291-2015-Callao
INDICADORES LABORALES
INDICADORES LABORALES
Prestacin de servicios extraordinarios de la Polica
Nacional y la contratacin de sus pensionistas
Ficha Tcnica
Autor : Dr. scar Bernuy Alvarez
Ttulo : Prestacin de servicios extraordinarios de
la Polica Nacional y la contratacin de sus
pensionistas
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda
Quincena de Marzo 2017
Base legal:
Ley N. 30026 (23-05-13)
Ley que autoriza la contratacin de pensionistas
de la Polica Nacional del Per y de las Fuerzas
Armadas para apoyar en reas de seguridad
ciudadana y seguridad nacional.
Decreto Supremo N. 003-2014-IN (23-03-14)
Reglamento de la Ley N. 30026, ley que auto-
riza la contratacin de pensionistas de la Polica
Nacional del Per y de las Fuerzas Armadas.
Decreto Legislativo N. 1267 (18-12-16)
Ley de la Polica Nacional del Per.
Decreto Supremo N. 003-2017 (22-02-17)
Lineamientos rectores para la ejecucin de
los servicios policiales en cumplimiento de la
funcin policial.
1. Introduccin
La Polica Nacional del Per es una institu-
cin del Estado creada para garantizar
el orden interno, el libre ejercicio de los
derechos fundamentales de las personas
y el normal desarrollo de las actividades
ciudadanas.
Sus integrantes representan la ley, el or-
den y la seguridad en toda la Repblica
y tienen competencia para intervenir en
todos los asuntos que se relacionan con
el cumplimiento de su finalidad funda-
mental.
Asimismo, conforme a lo preceptuado en
nuestra Constitucin Poltica del Estado,
un miembro de la Polica Nacional del
Per tiene servicio exclusivo y permanente
con su institucin. No obstante, el director
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
en de
Polica Nacional y la contratacinVI - 1
en las empresas privadas:
VI - 7
general de la Polica Nacional del Per,
con cargo a informar al titular del sector,
podr celebrar o aprobar convenios con
personas naturales o jurdicas, privadas o
pblicas, as como entidades pblicas en
general, para la prestacin de servicios
extraordinarios a la funcin policial.
Pues bien, conforme a lo sealado en
la Sexta Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N. 1267,
la Polica Nacional del Per, a travs
del personal policial que se encuentre
de vacaciones, permiso o franco y
de manera voluntaria, podr prestar
servicios policiales extraordinarios
en entidades del sector pblico y/o
del sector privado, en situaciones que
puedan comprometer y/o afectar el or-
den pblico y la seguridad ciudadana,
sealndose que para la prestacin de
los servicios policiales extraordinarios,
la Polica Nacional del Per propone, al
Ministerio del Interior, la celebracin de
los respectivos convenios, los mismos que
son aprobados por resolucin ministerial
y suscritos por el director general de la
Polica Nacional del Per.
En tal sentido, en cumplimiento del De-
creto Legislativo N. 1267, el Ministerio
del Interior dict el Decreto Supremo
N. 003-2017, el cual reglamenta el ser-
vicio policial extraordinario que volvern
a realizar los efectivos policiales.
Por lo antes sealado, presentamos, a
continuacin, los principales alcances y/o
lineamientos rectores que son necesarios
para la ejecucin de dichos servicios po-
liciales extraordinarios.
2. Alcances
Los lineamientos rectores para la ejecu-
cin de los servicios policiales por parte
del personal de la Polica Nacional del
rea Laboral VI
VI - 1
VI - 4
VI - 4
VI - 6
VI - 7
VI - 8
VI-10
VI - 10
Informes Laborales
Per, en cumplimiento de la funcin
policial, son de cumplimiento obliga-
torio para todo el personal policial en
situacin de actividad en los diferentes
niveles de comando de la Polica Nacio-
nal del Per.
3. Lineamientos rectores para
la ejecucin de los servicios
policiales
3.1. Actividades para la ejecucin de
los servicios policiales
Para la ejecucin de los servicios policia-
les, se requiere desarrollar actividades
operativas y administrativas, indispensa-
bles para el cumplimiento de la funcin
policial.
Actividades operativas
Las actividades operativas solo pueden
ser ejecutadas de manera exclusiva por el
personal de la Polica Nacional del Per
en actividad; sin que ello constituya la
creacin de nuevos rganos y/o unidades
orgnicas.
Actividades administrativas
Las actividades administrativas pueden
ser ejecutadas por el personal de la
Polica Nacional del Per en actividad o
por personal civil especializado en dichas
labores, bajo cualquiera de los regmenes
laborales vigentes y aplicables, sin que
ello constituya la creacin de nuevos r-
ganos y/o unidades orgnicas o generen
duplicidad o contraposicin de funciones
con los rganos y unidades orgnicas
responsables de las actividades adminis-
trativas en la Polica Nacional del Per.
La direccin general de la Polica Nacional
del Per determinar qu actividades son
administrativas y operativas en la Polica
Nacional del Per.
Actualidad Empresarial VI-1
 VI Informes Laborales
3.2. Modalidades del servicio policial
Los servicios policiales son prestados
bajo diversas modalidades de servicio. La
direccin general de la Polica Nacional
del Per establece dichas modalidades
y sus caractersticas, de acuerdo con las
necesidades del servicio, las circunstan-
cias, entornos y objetivos que se pretende
atender.
Debe procurarse que las actividades ad-
ministrativas se ejecuten bajo la misma
lgica y horarios en que funciona el resto
de entidades del Estado, salvo aquellas
modalidades particulares de servicio en
las que la direccin general de la Polica
Nacional del Per establezca horarios
diferenciados.
3.3. Asignacin de personal a los ser-
vicios policiales
El cumplimiento de la funcin policial
debe ser cubierto con el personal de la
Polica Nacional del Per que se encuentre
en situacin de actividad, con empleo y
cargo. El comando de la Polica Nacional
del Per determina la asignacin del
personal que se encuentra de servicio
para el cumplimiento de la funcin poli-
cial para asegurar el mantenimiento del
orden interno, orden pblico y seguridad
ciudadana.
3.4. Idoneidad del personal para la
ejecucin de los servicios policia-
les
La asignacin de personal de la Polica
Nacional del Per para la ejecucin de
los servicios policiales debe realizarse
tomando en cuenta el perfil requerido
para cada cargo, los requisitos formales
que se hayan establecido para acceder
a cada cargo, las competencias del
personal policial, las especialidades del
personal policial y tomando en cuenta
los estudios realizados y la experiencia
adquirida.
La determinacin del nmero de poli-
cas que son asignados a cada servicio
policial se realiza tomando en cuenta la
incidencia delictiva en el rea geogrfi-
ca en donde se desarrollar el servicio
policial o la penetracin de la actividad
ilegal a combatir cuando se trate de
unidades especializadas; asimismo, se
deben tener en cuenta las caractersticas
y condiciones de la infraestructura dis-
ponible (existente), los medios logsticos
disponibles y la evaluacin de riesgos
correspondiente.
4. Servicios policiales extraordi-
narios
Los servicios policiales extraordinarios son
aquellos que presta la Polica Nacional
del Per a travs del personal policial
que se encuentre de vacaciones, permiso
VI-2 Instituto Pacfico
o franco y de manera voluntaria. Dichos
servicios policiales extraordinarios se
podrn prestar en entidades del sector
pblico y/o del sector privado, cuando
se presenten o existan situaciones que
puedan comprometer y/o afectar el orden
pblico y la seguridad ciudadana.
La prestacin de servicios policiales ex-
traordinarios no impide ni limita a los
efectivos policiales el cumplir con sus
labores institucionales, de conformidad a
su competencia, funciones y atribuciones,
reguladas en la Constitucin y las leyes,
con el fin de garantizar, mantener y res-
tablecer el orden interno, orden pblico
o seguridad ciudadana.
Los accidentes que ocasionen lesiones
leves o graves, incapacidad fsica o falle-
cimiento del personal policial, acaecidos
por la prestacin de los servicios policiales
extraordinarios, sern considerados como
ocurridos en acto de servicio.
4.1. Prestacin simultnea de servi-
cios policiales y servicios policia-
les extraordinarios
La Polica Nacional del Per podr prestar,
de manera simultnea, servicios policiales
y servicios policiales extraordinarios cuan-
do ello resulte necesario por razones de
orden interno, orden pblico o seguridad
ciudadana, o por la naturaleza y carac-
tersticas de la situacin extraordinaria
que justifica la prestacin de servicios
policiales extraordinarios.
4.2. Justificacin de servicios policiales
extraordinarios
Las situaciones extraordinarias en que se
puede asignar personal de vacaciones,
permiso o franco, para la realizacin de
servicios policiales extraordinarios son
las siguientes:
Para atender la seguridad externa en
eventos pblicos artsticos, deportivos y
culturales, cuando por el nmero de asis-
tentes se pueda alterar el orden pblico o
encontrarse en riesgo la integridad fsica
y vida de los asistentes al evento.
Para atender la seguridad externa de
instituciones educativas.
Para atender la seguridad de instituciones
bancarias y financieras.
Para atender la seguridad externa de
instalaciones estratgicas vinculadas con
la explotacin o transporte de recursos
naturales.
Para atender necesidades adicionales a
la asignacin regular en la jurisdiccin
de gobiernos regionales o locales, en lo
que se refiere a actividades de patrullaje
integrado para mejorar la seguridad
ciudadana, as como colaboracin con
otras entidades del Estado o entidades
privadas que presten servicios pblicos
por delegacin del Estado.
Para el transporte de armas de fuego y
explosivos de uso civil.
4.3. Requisitos para la prestacin de
servicios policiales extraordina-
rios
La prestacin de servicios policiales ex-
traordinarios requerir el cumplimiento
de lo siguiente:
Solicitud de la entidad pblica o privada,
requiriendo la prestacin de servicios
policiales extraordinarios, sustentando la
situacin extraordinaria que se aduce.
Opinin favorable de la direccin general
de la Polica Nacional del Per sobre la
prestacin de servicios policiales extraor-
dinarios solicitados.
Resolucin ministerial que autoriza la
celebracin del convenio por parte de la
Polica Nacional del Per.
Suscripcin del convenio respectivo por el
director general de la Polica Nacional del
Per y el representante legal de la entidad
pblica o privada solicitante del servicio
policial extraordinario.
Se debe recalcar que, en ningn caso,
se podr contratar en forma directa al
personal de la Polica Nacional del Per
para la prestacin de servicios policiales
extraordinarios.
4.4. Convenios para la prestacin de
servicios policiales extraordinarios
Los convenios para la prestacin de
servicios policiales extraordinarios de-
bern contener, al menos, la siguiente
informacin:
Nmero de efectivos policiales que presta-
rn los servicios policiales extraordinarios.
El reconocimiento del solicitante: no tiene
poder de direccin alguno sobre el per-
sonal de la Polica Nacional del Per que
brinda el servicio policial extraordinario,
y el compromiso de no interferir en las
operaciones policiales que se realicen,
bajo ninguna circunstancia.
El reconocimiento del solicitante: la presta-
cin de servicios policiales extraordinarios
no impide ni limita, a los efectivos policia-
les, cumplir con sus labores institucionales.
El monto del seguro por muerte, invalidez
o lesiones graves o leves y atencin de
emergencia que deber ser contratado
por el solicitante, en caso de tratarse de
una entidad privada.
El apoyo logstico que brindar el solici-
tante a la Polica Nacional del Per para
la prestacin de los servicios policiales
extraordinarios, cuando corresponda.
El monto, forma y oportunidad del pago
que deber realizar mensualmente el
solicitante a la Polica Nacional del Per
por la prestacin de servicios policiales
extraordinarios.
El compromiso del solicitante de ajustar el
monto del pago por la prestacin de servi-
cios policiales extraordinarios conforme a
las modificaciones que se puedan aprobar
sobre el particular por el Poder Ejecutivo.
El plazo de vigencia del convenio
Los coordinadores de las partes involu-
cradas
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

Sin perjuicio de lo anterior, los convenios
para la prestacin de servicios policiales
extraordinarios podrn contener otros
aspectos que se determinen en virtud de
la naturaleza del servicio policial extraor-
dinario a brindar.
4.5. Garantas mnimas: seguro por
muerte, invalidez o lesiones
graves o leves y atencin de
emergencia
Las entidades privadas que soliciten y
suscriban un convenio para la prestacin
de servicios policiales extraordinarios
debern contratar un seguro por muer-
te, invalidez o lesiones graves o leves
y atencin de emergencia que cubra a
todos los efectivos policiales que presten
dichos servicios al menos por los siguien-
tes montos:
Modalidad Monto
$ 20,000.00 (veinte mil y
Fallecimiento
00/100 dlares americanos)
Invalidez
$ 20,000.00 (veinte mil y
00/100 dlares americanos)
$ 12,000.00 (doce mil y
Lesiones graves
00/100 dlares americanos)
$ 5,000.00 (cinco mil y
Lesiones leves
00/100 dlares americanos)
Atencin de
Cubierto al 100 %
emergencia
El personal policial que supervisa la
prestacin de servicios policiales extraor-
dinarios podr ser incluido en la cobertura
del seguro antes sealado.
Los convenios para la prestacin de
servicios extraordinarios que prevean el
accionar conjunto de personal policial
prestando servicios policiales extraordina-
rios y personal policial en servicio, podrn
incluir, a este ltimo, en la cobertura del
seguro en mencin.
4.6. Pago por la prestacin de servi-
cios policiales extraordinarios
El solicitante deber realizar un pago
mensual a la Polica Nacional del Per
por la prestacin de servicios policiales
extraordinarios. El monto del referido
pago ser establecido mediante reso-
lucin ministerial del Ministerio del
Interior a propuesta de la direccin
general de la Polica Nacional del Per
y podr ser diferenciado en virtud de las
situaciones extraordinarias en las que se
sustenten.
En caso se modifique el monto del pago a
la Polica Nacional del Per por la presta-
cin de servicios policiales extraordinarios
durante la vigencia de un convenio, se
proceder al ajuste correspondiente,
pudiendo la contraparte de la Polica
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
Nacional del Per resolver el convenio
respectivo sobre la base de la modifica-
cin realizada.
El monto del pago sealado anterior-
mente incluye la bonificacin por alto
riesgo a la vida para el personal policial
que brinde servicios policiales extraordi-
narios, que la Polica Nacional del Per
le paga a los efectivos policiales, as como
otros gastos en los que pueda incurrir la
Polica Nacional del Per por la prestacin
de dichos servicios policiales, cuando
corresponda.
4.7. Bonificacin por alto riesgo a
la vida para el personal policial
que brinde servicios policiales
extraordinarios
El monto de la bonificacin por alto
riesgo a la vida para el personal policial
que brinde servicios policiales extraordi-
narios ser establecido mediante norma
legal correspondiente.
4.8. Costos adicionales de los servicios
policiales extraordinarios
Los costos adicionales a los sealados en
los presentes lineamientos que puedan
requerirse para la prestacin de los ser-
vicios policiales extraordinarios descritos
debern ser asumidos por los solicitantes
de los mismos y figurar en el convenio
respectivo.
5. Adecuacin a los lineamientos
rectores
Conforme lo seala la disposicin comple-
mentaria transitoria del Decreto Supremo
N. 003-2017 en mencin, los convenios
suscritos entre la Polica Nacional del Per
o el Ministerio del Interior con entidades
pblicas o privadas que impliquen la pres-
tacin de servicios policiales se debern
adecuar a lo previsto en los lineamientos
antes mencionados, en un plazo no mayor
de tres (3) meses contados desde el 23 de
febrero del 2017.
6. Contratacin de pensionistas
de la Polica Nacional del Per
y de las Fuerzas Armadas para
apoyar en reas de seguridad
ciudadana y seguridad nacio-
nal
Mediante la Ley N. 30026 y el Decreto
Supremo N. 003-2014-IN, se dictaron
las disposiciones que enmarcan la contra-
tacin de pensionistas de la Polica Nacio-
nal del Per y de las Fuerzas Armadas para
apoyar en reas de seguridad ciudadana
y seguridad nacional.
Pues bien, mediante el artculo nico de
la ley en mencin (modificado por la Ley
N. 30539), se ha autorizado a los Gobier-
nos regionales, los Gobiernos locales, las
rea Laboral VI
instituciones pblicas y las empresas del
Estado la contratacin de pensionistas
de la Polica Nacional del Per y de las
Fuerzas Armadas para prestar servicios en
reas vinculadas con la seguridad ciuda-
dana, la seguridad nacional y los servicios
administrativos.
Se debe recalcar que los pensionistas
de la Polica Nacional del Per y de las
Fuerzas Armadas, pueden percibir simul-
tneamente pensin y remuneracin del
Estado.
6.1. Modalidades de contratacin
Las entidades pblicas, pueden contra-
tar a pensionistas de la Polica Nacional
del Per y de las Fuerzas Armadas,
bajo cualquiera de los regmenes de
contratacin que se utilizan en el sector
pblico y que impliquen el pago de una
remuneracin, para lo cual debern
contar con la respectiva disponibilidad
presupuestal.
6.2. Condicin del pensionista contra-
tado
Los pensionistas de la Polica Nacional del
Per o de las Fuerzas Armadas contrata-
dos en virtud a lo dispuesto de las normas
en mencin, adquieren la condicin de
funcionario, empleado o servidor pblico,
segn corresponda.
6.3. Remuneracin del pensionista
contratado
El clculo de la remuneracin de los
pensionistas contratados en cumplimiento
de las normas en mencin, se sujetan a
lo dispuesto por la norma del rgimen
de contratacin adoptado por la entidad
para el caso especfico.
6.4. De la doble percepcin
La autorizacin para contratar al personal
policial y militar pensionista en reas
vinculadas a la seguridad ciudadana y
seguridad nacional, faculta el pago de
remuneracin en un solo empleo, sin ad-
mitir la posibilidad que pueda percibirse
ingresos simultneos de dos o ms presta-
ciones de servicios, salvo cuando uno de
ellos provenga del ejercicio de docencia
o constituya dieta por participar en algn
directorio de empresa o entidad pblica.
6.5. Restricciones para la contratacin
de personal
Los pensionistas de la Polica Nacional
del Per y de las Fuerzas Armadas que
hayan sido pasados al retiro por razones
disciplinarias o actos de corrupcin, as
como los que se encuentren inhabilitados
por mandato legal, o por resolucin ad-
ministrativa firme o sentencia judicial con
calidad de cosa juzgada, no podrn ser
contratados por las entidades sealadas
en las normas en mencin.
Actualidad Empresarial VI-3
 VI Informes Laborales
Prestaciones alimentarias
Ficha Tcnica 2. Base legal:
Ley N. 28051 (02-08-03), Ley de
Autor : : Javier Jhonatan Rojas Herreros Prestaciones Alimentarias en beneficio
Ttulo : Prestaciones alimentarias de los trabajadores.
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda Decreto Supremo N. 013-2003-TR
Quincena de Marzo 2017 (28-10-03), Reglamento de la Ley de
Prestaciones Alimentarias.
Resolucin Ministerial N. 085-
1. Introduccin 2004-TR (13-04-04): especifican
Las prestaciones alimentarias son un dependencias encargadas de atender
beneficio que otorgan los empleadores a procedimientos derivados de la Ley de
los trabajadores sujetos al rgimen laboral Prestaciones Alimentarias en beneficio
de la actividad privada, con el objeto de
de los trabajadores, sujetos al rgimen
mejorar sus ingresos, mediante la adqui-
laboral de la actividad privada.
sicin de bienes de consumo alimentario,
Resolucin Ministerial N. 076-2006-
suministrados por su empleador con la TR (16-02-06): aprueban Directiva
participacin de terceros en condiciones Nacional N. 001-2006-MTPE/2/11.1
adecuadas. de procedimientos para el registro
Las prestaciones alimentarias son vo- de empresas administradoras y pro-
luntarias, siendo necesario que el em- veedoras de alimentos, as como
pleador negocie con sus trabajadores la de convenios, acuerdos colectivos o
modalidad y las condiciones en que ser contratos.
entregado, encontrndose prohibido el
otorgamiento de la prestacin en dinero. 3. Modalidades de la prestacin
Servicios de
comedor
Suministro
directo
Servicios de
concesionario
Prestaciones
alimentarias
Entrega de cupo-
Empresas ad-
ministradoras
nes, vales u otros
anlogos.
Suministro
indirecto
Alimento
Empresas
en crudo o
proveedoras
preparado
a) Suministro directo anlogos, para la adquisicin exclu-
El que otorga el empleador valindose de siva de alimentos en establecimien-
tos afiliados.
los servicios de comedor o concesionario
provisto en el centro de trabajo. En los Formalidad de los vales o cupones
casos de otorgamiento de este beneficio
por acto unilateral del empleador, cos- Los cupones o vales u otros documentos
anlogos debern contener las siguientes
tumbre o mediante convencin colectiva,
especificaciones:
mantiene su naturaleza de remuneracin
computable. - El valor que ser pagado al estableci-
miento proveedor
b) Suministro indirecto - La razn social del empleador que
b.1) El que se otorga a travs de empresas concede el beneficio
administradoras1 que tienen conve- - La mencin: Exclusivamente para
nios con el empleador, mediante la el pago de comidas o alimentos.
entrega de cupones, vales u otros Est prohibida la negociacin total o
parcial por dinero
1 Son aquellas empresas especializadas en la administracin comercial,
operativa y financiera del sistema de vales, cupones o documentos - Nombre del trabajador beneficiario
anlogos para prestaciones alimentarias de los trabajadores sujetos
al Rgimen Laboral de la Actividad Privada. - Fecha de vencimiento
VI-4 Instituto Pacfico
Los cupones o vales, o documentos
anlogos son los medios de control por
los cuales los trabajadores, usuarios del
sistema de prestaciones alimentarias,
podrn acceder a la entrega de los bienes,
conforme a lo pactado con su empleador,
los que sern de uso exclusivo para las
prestaciones alimentarias. Deben reu-
nir, cuando menos, las especificaciones
mencionadas anteriormente y, adems,
para efectos de la seguridad del sistema,
lo siguiente:
- Tener cuando menos 10 caractersticas
de seguridad en el documento que
contiene el valor intercambiable por
la prestacin alimentaria, la cual pue-
de ser: tinta termo reactiva, hologra-
mas, marca de agua, tintas especiales
o cualquier medio fsico que permita
la seguridad de dicha documentacin.
- Los cupones, vales o documentos
anlogos deben especificar una
numeracin que facilite su registro,
informacin de la empresa emisora,
domicilio y nmero de registro de
habilitacin para operar, otorgado por
el Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo, el nmero de Registro
nico de Contribuyente de la empresa
administradora, as como del emplea-
dor que concede el beneficio.
- Reglas de utilizacin y reembolso, as
como una relacin o mencin a los
establecimientos en los que es posible
el intercambio de los cupones, vales o
documentos anlogos o informacin
para acceder a dicha relacin.
b.2) El que se otorga mediante convenio
con empresas proveedoras2 de ali-
mentos, debidamente, inscritas en
el Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo, que podrn entregar los
alimentos en estado crudo o cocidos.
Las empresas proveedoras de ali-
mentos en crudo son las siguientes:
Los comercios, almacenes, panaderas,
carniceras o similares, verduleras, mer-
cados de abastos, tiendas de abarrotes,
bodegas, autoservicios y, en general, es-
tablecimientos de expendio de alimentos
que tienen como objeto el comercio al
por menor de vveres o alimentos crudos.
Las empresas proveedoras de
alimentos preparados son las si-
guientes:
Los puestos de refrigerio, restaurantes y
similares, que proveen alimentos prepa-
rados dentro o fuera del establecimiento.
2 Son los comercios, panaderas, bodegas de expendio de alimentos
o restaurantes, debidamente, inscritos en el Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

4. Alimentacin como condicio-
nes de trabajo
Las prestaciones alimentarias otorgadas
por el empleador, que tienen la calidad
de condicin de trabajo, no constituyen
remuneracin computable.
La alimentacin es condicin de trabajo
cuando no hay forma que el trabajador
se procure por s mismo su alimentacin,
siendo la nica forma de poder alimen-
tarse que el empleador lo provea. Es el
caso de los tripulantes de lneas areas,
los trabajadores de campamentos mineros
o petroleros, entre otros; donde no hay
cerca lugares donde el trabajador pueda
adquirir sus alimentos3.
5. Registro de empresas admi-
nistradoras y empresas pro-
veedoras de alimentos
Las empresas administradoras y las em-
presas proveedoras para la implementa-
cin del sistema de prestaciones alimen-
tarias, para su funcionamiento, debern
inscribirse en un registro administrativo a
cargo del Ministerio de Trabajo y Promo-
cin del Empleo.
El registro de los convenios suscritos entre
el empleador y las empresas administra-
doras o proveedoras de alimentos estar
a cargo de la subdireccin de registros ge-
nerales o dependencia que haga sus veces,
Descripcin de ESSALUD
los ingresos, Seguro
Cdigo tributos y des- Regular CBSSP-
cuentos Trabaja-
dor
Ingresos
Prestaciones
0112 alimentarias-Su- S S
ministros directos
Prestaciones ali-
0113 mentarias- Sumi- No
nistros indirectos
9. Tope
El valor de las prestaciones alimentarias
no podr exceder del 20 % del monto
de la remuneracin ordinaria percibida
por el trabajador.
En ningn caso, el valor de la prestacin
alimentaria podr superar las dos (2)
remuneraciones mnimas vitales, son las
entregadas en la modalidad de suminis-
tro indirecto.
La infraccin de los topes establecidos
origina que el exceso sea considerado
como remuneracin computable para
todos los beneficios sociales que la ley
establece.
3 OBREGN SEVILLANO, Tulio, Las condiciones de trabajo, en revista
Actualidad Empresarial N. 90, Lima: Instituto Pacifico SAC, p. V-1.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
de las direcciones regionales de trabajo y
promocin del empleo a nivel nacional.
La supervisin de las obligaciones de
ndole laboral del sistema y los convenios
que se suscriban con los trabajadores
estar a cargo del Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo.
Las empresas administradoras tendrn
la obligacin de exigir a las empresas
proveedoras de alimentos que quieran
afiliarse a su red, la presentacin ante el
Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo del registro del contribuyente,
licencia municipal de funcionamiento y
el nmero de registro de planillas en caso
cuente con trabajadores, y los dems que
seale el reglamento.
6. Contratos entre trabajador y
empleador
Los empleadores que suscriban convenios
colectivos de trabajo o contratos indivi-
duales que contengan el acuerdo de otor-
gamiento de prestaciones alimentarias
en la modalidad de suministro indirecto,
debern ponerlos en conocimiento de la
autoridad administrativa de trabajo en el
plazo de 15 das de su suscripcin.
El registro de los contratos individuales
que contengan acuerdos de otorgamiento
de prestaciones alimentarias en la modali-
dad de suministro indirecto, estar a cargo
Empleador
ESSA-
LUD- ESSALUD Impuesto Fondo
Seguro ESSALUD extraord. Derechos
socia-
Seg. agrario/ SCTR de soli- les del
Trab. Acuicultor daridad artista
Pesquero
S S No
No No No No
Juan Prez, tiene como remuneracin
mensual S/ 9,000.00, quiere decir que
en caso su empleador desee otorgarle
prestaciones alimentarias, como suminis-
tro indirecto, debera generar la siguiente
operacin:
S/ 9,000.00 x 20 % = S/ 1,800.00
S/ 8504 x 2 = S/ 1,700.00
Como podemos observar, el monto
mximo que podra otorgar sera de
S/ 1,700.00
4 Mediante Decreto Supremo N. 005-2016-TR, se incrementar en
S/ 100,00 (cien y 00/100 soles) la Remuneracin Mnima Vital de los
trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada, con lo
que la Remuneracin Mnima Vital pasar de S/. 750,00 (setecientos
cincuenta y 00/100 soles) a S/ 850 (ochocientos cincuenta y 00/100 soles).
rea Laboral VI
de la subdireccin de registros generales
o dependencia que haga sus veces de
las direcciones regionales de trabajo y
promocin del empleo a nivel nacional.
El registro de los convenios colectivos de
trabajo que contengan acuerdos de otor-
gamiento de prestaciones alimentarias
en la modalidad de suministro indirecto,
estar a cargo de la subdireccin de
negociaciones colectivas, o dependencia
que haga sus veces, de las direcciones
regionales de trabajo y promocin del
empleo a nivel nacional.
7. Inafectacin de la contrapres-
tacin
El valor de las prestaciones alimentarias
otorgadas bajo la modalidad de suminis-
tro indirecto, constituyen remuneracin
no computable y, por lo tanto, no se
tendr en cuenta para la determinacin
de derechos o beneficios de naturaleza
laboral, sea de origen legal o convencio-
nal, ni para los aportes y contribuciones
a la seguridad social.
8. Libro de Planillas-PDT 601
Los empleadores que otorguen el benefi-
cio de prestaciones alimentarias debern
consignar en el Libro de Planillas de
remuneraciones, en columna aparte, el
monto correspondiente por concepto de
prestaciones alimentarias.
Trabajador Pensionista
Sistema Sistema Renta ESSALUD Contrib.
Senati
Nacional
de Pen-
5.a
Privado categora Seguro solidaria
siones De Pen- Retencio- Regular
Pensio-
asis-
tencia
1990 siones nes nista previs.
S S S S S No No
No No No No S No No
10. Imposibilidad de reduccin
remunerativa
Queda prohibida, bajo sancin de nulidad,
toda reduccin de remuneraciones practi-
cada por el empleador a fin de sustituir el
salario que viene otorgando por el sistema
de prestaciones alimentarias.
11. Crdito fiscal
La empresa proveedora de alimentos
deber entregar a los trabajadores que
adquieran sus bienes a travs de los cupo-
nes, vales u otros anlogos que se emitan
dentro del sistema de prestaciones alimen-
tarias, nicamente, boletas de venta, vales
o cintas de mquinas registradoras que no
permitan ejercer el derecho al crdito fiscal
ni ser utilizados para sustentar costo y/o
gasto para efectos tributarios.
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Asesora Aplicada

Trabajo en das feriados por Semana Santa

Asesora Aplicada

Determinacin del valor del da la- = S/ 1,226.66 soles. Adicionalmente, sus

Ficha Tcnica borado conceptos no remunerativos.
Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jimnez Coronado
Ttulo : Trabajo en das feriados por Semana Santa S/ 1,400.00/30 das = S/ 46.67

Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda Caso N. 2

Quincena de Marzo 2017 Determinacin del valor del da feria-
do laborado
De acuerdo con lo prescrito por el art-
culo 9 del Decreto Legislativo N. 713, Turno de trabajo comienza un da no
el trabajo efectuado en los das feriados laborable
Caso N. 1 no laborables, sin descanso sustitutorio, La empresa San Jos SA es una empresa
dar lugar al pago de la retribucin co- industrial, por necesidades en sus ope-
rrespondiente por la labor efectuada, con raciones, ha convenido con uno de sus
una sobretasa de 100 %. colaboradores que labore el da 12 de
Pago por laborar los das 13 y 14 de
abril de 9:00 p. m. hasta el da 13 de
abril Sobretasa = 100 % adicional S/ 46.67 abril a las 6:00 a. m.
La empresa Virgen del Carmen SRL Remuneracin Nos preguntan cmo se determinara el
tiene trabajadores que van a laborar los diaria = S/ 46.67
pago por este da de labor? para ello, nos
das 13 y 14 de abril, sus jornadas de Total = S/ 93.34 proporcionan los siguientes datos:
trabajo son de 8:00 a. m. a 5:00 p. m.
(horario de refrigerio de 12:00 p. m. a
1:00 p. m.). En ese sentido, el trabajador, en abril, Fecha de ingreso 06-12-14
percibir: S/ 1,200.00 + S/ 200.00 +
Remuneracin bsica S/ 1,500.00
Nos preguntan cmo se determinaran S/ 93.34 = S/ 1,493 soles. Adicionalmen-
los pagos por los feriados de Semana te, sus conceptos no remunerativos. Asignacin por educacin S/ 200.00
Santa? para ello, nos proporcionan los Prestaciones alimentarias S/ 50.00
siguientes datos: Trabajador B
1. Clculo del da feriado laborado Se pide:
Trabajador Trabajador
A B 1. Determinar el monto por el da labo-
Remuneracin bsica S/ 950.00
Fecha de ingreso 10-08-12 10-11-15 rado.
Alimentacin principal S/ 200.00
Remuneracin bsica S/ 1,200.00 S/ 950.00
Desarrollo
Trabajo en feriado 13 de abril 14 de abril
Respecto de los conceptos de participa- 1. Clculo por el da laborado
Participacin de uti-
S/ 2,800.00 S/ 2,000.00 cin de utilidades y la movilidad supe-
lidades
ditada a la asistencia del centro laboral
(artculo 9 del D. Leg. N. 713, artculo Remuneracin bsica S/ 1,500.00
Alimentacin principal S/ 200.00 S/ 200.00
Movilidad supedita-
19 del D. S. N. 001-97-TR) no son base
da a la asistencia del de clculo. Respecto de los conceptos de asignacin
trabajo S/ 90.00 S/ 90.00 por educacin y prestaciones alimenta-
Determinacin del valor da laborado rias, no son base de clculo (artculo 19
del D. S. N. 001-97-TR y Ley N. 28051).
Se pide: S/ 1,150.00/30 das = S/ 38.33
1. Determinar el monto por laborar en Determinacin del valor da laborado
das feriados. Determinacin del valor del da feria-
do laborado S/ 1500.00/30 das = S/ 50.00
Desarrollo
De acuerdo con lo prescrito por el art-
Trabajador A culo 9 del Decreto Legislativo N. 713,
Determinacin del valor del da la-
el trabajo efectuado en los das feriados
borado
1. Clculo del da feriado laborado no laborables, sin descanso sustitutorio,
dar lugar al pago de la retribucin co- De acuerdo con lo prescrito por el artculo
rrespondiente por la labor efectuada, con 8 del Decreto Supremo N. 012-92-TR,
Remuneracin bsica S/ 1,200.00 una sobretasa de 100 %. no se considera que se haya trabajado
en feriado no laborable, cuando el turno
Alimentacin principal S/ 200.00 de trabajo se inicie en da laborable y
Sobretasa = 100 % adicional S/ 38.33 concluya en el feriado no laborable.
Remuneracin
Respecto de los conceptos de participa- diaria
= S/ 38.33
cin de utilidades y la movilidad supe- Remuneracin diaria = S/ 50.00
Total = S/ 76.66
ditada a la asistencia del centro laboral
(artculo 9 del D. Leg. N. 713, artculo En ese sentido, el trabajador percibir en
19 del D. S. N. 001-97-TR) no son base En ese sentido, el trabajador percibir en el mes de abril: S/ 1,500.00 y, adems,
de clculo. marzo: S/ 950.00 + S/ 200.00 + S/ 76.66 sus conceptos no remunerativos.

VI-6 Instituto Pacfico N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

 VI rea Laboral

Clculos de subsidios
Sus doce ltimas remuneraciones anteriores a la contingencia son las correspondientes
Ficha Tcnica al periodo 2016 y son las siguientes:
Autora : Teresita del nio Jess Ramirez Mendoza Remuneracin Remuneracin
Mes Sobretiempo Mes Sobretiempo
Ttulo : Clculos de subsidios bsica bsica
Enero 2016 850 No recibi Julio 850 No recibi
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda Febrero 850 No recibi Agosto 850 90
Quincena de Marzo 2017 Marzo 850 No recibi Setiembre 850 No recibi
Abril 850 150 Octubre 850 No recibi
Mayo 850 100 Noviembre 850 150
Junio 850 120 Diciembre 850 140

Caso N. 1
Clculo de subsidio por maternidad:
remuneraciones complementarias
La empresa Solutions tiene una trabajado-
ra en estado de gestacin que ha decidido
hacer uso de su descanso pre y post natal,
para ello, la empresa desea saber cul es el
tratamiento legal para otorgar los subsidios
y cmo se realizarn los clculos.
Anita Lpez es una trabajadora con 2
aos de antigedad que labora en el rea
administrativa de la empresa Solutions y
ha decidido tomar su descanso pre y post
natal del 8 de enero al 18 de abril del 2017
(98 das). Para que sea otorgado el subsi-
dio, se deben cumplir con ciertos requisitos
que aseguren el reembolso por subsidio.
Uno de los requisitos est relacionado con
la aptitud de la trabajadora para hacerse
acreedora de dicho derecho. Es necesario
que la gestante est afiliada a ESSALUD
al momento de la concepcin y contar
con tres aportes consecutivos o cuatro
no consecutivos en un periodo de seis
meses anteriores al descanso. Segundo,
que se cuente con CITT (certificado de
incapacidad temporal para el trabajo)1.
Por otro lado, se debe realizar un clculo
correcto de los das subsidiados, as como
que se declare correctamente en el PLA-
ME. Respecto del clculo hay que conside-
rar la remuneracin computable como lo
definido en la Ley de CTS, excluyendo del
clculo a las remuneraciones adicionales
como gratificaciones de fiestas patrias y
navidad o de periodicidad similar2. Aho-
ra, respecto de la forma de clculo, para
el caso de trabajadores regulares depen-
dientes, se toma en cuenta el promedio
diario de los doce ltimos meses calen-
darios, inmediatamente, anteriores en el
que se inicia la contingencia multiplicada
por el da de goce de descanso mdico:
Fecha de ingreso: 08-01-15
Subsidios por maternidad: 98 das
Inicio-trmino de la incapacidad:
08-01-17 al 18-04-17
1 Directiva N. 09-GG ESSALUD-2016.
2 Respecto de las remuneraciones complementarias, como horas
extras o sobretiempos, sern consideradas solo si son percibidas por
el trabajador, cuanto menos 6 meses en el periodo de los 12 meses
anteriores a la contingencia.
Anita Lpez ha recibido remuneraciones
complementarias 6 veces en un periodo
de los 12 meses analizados, de esta ma-
nera, sern tomados en cuenta para el
clculo del subsidio. Ahora sumaremos
las remuneraciones bsicas, incluyendo
las remuneraciones por sobretiempo y, a
partir de ellos, calcularemos el promedio
diario de las doce ltimas remuneraciones
correspondientes al periodo 2016:
(S/ 850 x 12) S/ 10,200 + S/ 750
(R por sobretiempo) = S/ 10,950
Promedio mensual (S/ 10,950/12) =
S/ 912.5
Promedio diario (S/ 10,950/30) =
S/ 30.41
Subsidio por maternidad (S/ 30.41 x 98
das) = S/ 2,980.18
Caso N. 2
Clculo de subsidios por incapacidad
temporal
Juan Francisco es un empleado de la em-
presa Multifast, cuya labor principal es
la de mensajero. El 5 de marzo del 2017
sufre un accidente de trabajo, debido al
choque intempestivo que sufri y, dado
las lesiones graves sufridas le han dado un
descanso mdico de 20 das; sin embargo,
en enero, el trabajador haba sufrido una
enfermedad para lo cual le dieron 10 das
de incapacidad temporal por enfermedad.
La empresa Multifast desea reconocer
los 16 das de descanso iniciados el 6 de
marzo, por ello, desea saber cmo debe
ser remunerado y declarado el periodo de
incapacidad temporal en mencin.
Segn la Ley de Modernizacin de la
Seguridad Social en Salud y SCTR (Ley
N. 26790); los subsidios por incapacidad
temporal son otorgados a los asegurados
reguladores que cuenten con tres meses de
aportacin consecutiva o cuatro no conse-
cutiva dentro de los seis meses anteriores al
inicio de la contingencia, adems de estar
al da en las declaraciones y aportaciones
de los 12 meses anteriores a los seis previos
al mes de inicio de la atencin.
De esta manera, el derecho al subsidio se
adquiere a partir del vigsimo primer da
de incapacidad, ya que los primeros 20
das son asumidos por el empleador, sin
embargo, los das de incapacidad remune-
rados son acumulables durante cada ao.
En tal sentido, teniendo en cuenta que el
trabajador tiene acumulado 10 das de
descanso por incapacidad temporal en el
ao, solo ser posible tomar 10 das de los
16 das de descanso por incapacidad de
Juan Francisco para completar el periodo de
20 das de descanso remunerado, asumido
por el empleador por mandato expreso
de la ley. Por ello, el subsidio asumido por
ESSALUD ser por los 6 das restantes que
se inician el 6 de marzo del 2017:
Planilla de marzo del 2017
Das fsicos laborados (1 al 5): 5 das
Das complementarios para el descan-
so remunerado (6 al 15): 10 das
Das subsidiados del mes (16 al 21):
6 das
Para el clculo del subsidio por incapa-
cidad temporal, se deben tomar el pro-
medio diario de los doce ltimos meses
calendario, inmediatamente, anteriores
al mes en que se inicia la contingencia
multiplicado por el nmero de das de
goce del descanso mdico3.
Se entiende que la trabajadora ha venido
percibiendo una remuneracin mensual
en todo el periodo del 2016-2017 (doce
meses calendario anteriores) equivalente a
S/ 1,500, que incluye los conceptos de asig-
nacin familiar. En tal sentido, el promedio
diario ser calculado de la siguiente manera:
Re m u n e r a c i n p r o m e d i o d i a r i o
(S/ 17,500/12/30) = S/ 48.61
Das laborados fsicos (S/ 48.61 x 6) =
S/ 291.66 + S/ 85 (asignacin familiar)
Asumidos por la empresa (S/ 48.61 x 10)
= S/ 486.1
Subsidiado por ESSALUD (S/ 48.61 x 6
das) = S/ 291.66
3 Directiva N. 08-GG-ESSALUD-2012. Adems, hay que recordar
que la base del clculo es su remuneracin mensual, excluyendo las
remuneraciones adicionales como gratificaciones por fiestas patrias
o navidad u otros conceptos similares.

N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial VI-7

 VI Anlisis Jurisprudencial
El tiempo de refrigerio forma parte de la jornada
Anlisis Jurisprudencial
laboral? Casacin Laboral N. 10291-2015-Callao
Ficha Tcnica
Autora : Cynthia Garcia Chanchari
Ttulo : El tiempo de refrigerio forma parte
de la jornada laboral? Casacin Laboral
N. 10291-2015-Callao
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
El presente anlisis jurisprudencial tratar
sobre la Casacin Laboral N. 10291-
2015-Callao y me est siendo de mucho
agrado, ya que alcanza algunos temas un
tanto ambiguos en la legislacin peruana
laboral sobre el trabajo de sobretiempo.
Estos temas son los siguientes: el tiempo de
refrigerio, el aumento de la remuneracin
en caso el empleador opte por una exten-
sin en la jornada, en s, este aumento forja
el reclculo de los beneficios sociales, ade-
ms, el empleador tiene la plena facultad
de acumular 48 horas a la semana, como
mximo, sin respetar las jornadas diarias
ms que su propia autoridad.
Me es de agrado, tambin, porque
confirma mi posicin en el anlisis de
las normas laborales sobre el trabajo de
sobretiempo, esperando les sea de agra-
do, de mucha crtica y de gran utilidad.
2. Sumilla
En caso de trabajo en horario corrido,
el trabajador tiene derecho a tomar ali-
mentos de acuerdo a lo que establezca
el empleador en cada centro laboral,
salvo convenio en contrario. El tiempo
dedicado al refrigerio no forma parte de
la jornada ni horario de trabajo.
3. Materia del recurso
Se trata del recurso de casacin interpuesto
por la demandada, por la causal de infrac-
cin normativa de los incisos 3) y 5) del
artculo 139 de la Constitucin Poltica del
Per, e inaplicacin del artculo 7 del De-
creto Legislativo N. 854, en el proceso or-
dinario laboral seguido por el demandante,
sobre reintegro de beneficios econmicos y
por extensin de jornada laboral.
4. Antecedentes
Resumiendo los puntos considerados en
la casacin, el demandante o actor en la
demanda solicita el reintegro de los be-
neficios econmicos ms intereses legales
con costos y costas procesales. El actor
sustenta haber cumplido por un tiempo
VI-8 Instituto Pacfico
una jornada de 6 horas por da (8:00
h a 14:00 h), el cual fue variado por el
empleador mediante la notificacin de un
memorndum a la parte administrativa
de la empresa. En dicho memorndum,
la jornada era de 8:30 h a 16:00 h, sin
efectuar aumento remunerativo alguno.
En primera instancia, el juzgado com-
petente declar fundada, en parte, la
demanda sobre pago de reintegro de
beneficios econmicos por extensin de
jornada de trabajo; ordenando, adems,
que la demandada cumpla con pagar par-
te del monto solicitado, al considerar que
se encuentra acreditado el incremento de
1 hora y 30 minutos diaria, en forma uni-
lateral sin el reconocimiento econmico
por dicho incremento.
Esta sentencia se apel por el deman-
dante y se confirm en el extremo que
declara fundada en parte la demanda, al
considerar que la segunda extensin de la
jornada de trabajo se produjo por 2 horas
diarias y no por 1 hora y 30 minutos,
bajo el sustento de un circular a fojas. La
modificacin del horario de trabajo fue
de lunes a viernes de 8:30 h a 16:30 h,
incluyndose el refrigerio.
Posteriormente, la demandada, presenta
el recurso de casacin a fin de verificar las
causales de materia del recurso.
5. Posicin del Tribunal
Desde el considerando cuarto al dcimo,
el Tribunal analiz la procedencia de la
casacin respecto de las causales incoadas
por la demandada, comprobando que la
sentencia de vista (sentencia apelada en
segunda instancia) ha cumplido con pre-
cisar los hechos y normas que le permiten
asumir un criterio interpretativo en el que
sustenta su decisin, de manera que dicho
fallo no puede ser cuestionado por ausen-
cia o defecto en la motivacin, resultando
en consecuencia, infundada la causal de
infraccin normativa de los incisos 3) y 5)
del artculo 139 de la Constitucin Poltica
del Per. Corresponde, entonces, analizar
la denuncia respecto de la infraccin de
normas materiales del artculo 7 del De-
creto Legislativo N. 8541.
Dcimoprimero: Con respecto a la cau-
sal: ii) inaplicacin del artculo 7 del
Decreto Legislativo N. 854, Ley de
Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo
en Sobretiempo, debemos decir que la
norma denunciada establece lo siguiente:
1 El aumento de la jornada de trabajo sucedi desde enero de 1996
a marzo del 2013, es por ello que el Tribunal consider la norma de
aquel momento, sin la modificatoria acaecida por la Ley N. 27671
en febrero del 2002.
Artculo 7. En caso de trabajo en horario
corrido, el trabajador tiene derecho a tomar
alimentos de acuerdo a lo que establezca el
empleador en cada centro de trabajo, salvo
convenio en contrario. El tiempo dedicado
al refrigerio no forma parte de la jornada ni
horario de trabajo.
El Tribunal, respecto de la jornada ordi-
naria diaria y semanal, como mximas,
acota lo siguiente:
Dcimo segundo: En cuanto a la jorna-
da de trabajo u horario de trabajo debe
entenderse como el lapso durante el cual
el trabajador debe prestar servicios al
empleador segn lo pactado en el con-
trato de trabajo, siendo en este espacio
de tiempo, que el trabajador se obliga
a poner su actividad laboral a favor del
empleador; cabe indicar que la jornada
de trabajo puede ser legal, convencional
o por decisin unilateral del empleador,
menor a la mxima legal, la cual no debe
exceder de ocho horas diarias y cuaren-
ta y ocho horas semanales, conforme
ha sido reconocido mediante Convenio
N. 01-OIT de mil novecientos diecinue-
ve, cuyo artculo 2 seala: en todas las
empresas industriales pblicas o privadas, o
en sus dependencias, cualquiera que sea su
naturaleza, con excepcin de aquellas en que
solo estn empleados los miembros de una
misma familia, la duracin del trabajo del
personal no podr exceder de ocho horas por
da y de cuarenta y ocho por semana ()
dispositivo legal que ha sido reconocido
como derecho humano con jerarqua
constitucional por el artculo 44 de la
Constitucin de mil novecientos setenta y
nueve y en la actual Constitucin de mil
novecientos noventa y tres, por el artculo
25 que prescribe: la jornada ordinaria de
trabajo es de ocho horas diarias o cuarenta y
ocho semanales como mximo ().
La extensin de la jornada de trabajo en
el presente caso, sin contar el refrigerio,
involucra un aumento en la remuneracin
de todas maneras.
Dcimo tercero: El artculo 3 del Decreto
Legislativo N. 854, Ley de Jornada de
Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiem-
po; que si bien amparan la facultad de
direccin del empleador, que le permite
extender el horario de trabajo, y obliga a
la empresa a incrementar las remunera-
ciones por la mayor extensin de horario,
cierto es que la regulacin del horario de
refrigerio no se hace extensiva a la jornada
laboral, por consiguiente, no es compen-
sable para las horas extras ni para el pago
de los beneficios sociales.
De acuerdo con esto, el Tribunal alinea su
posicin, mencionando que la empresa
demandada fij, de manera inicial, un
horario de 6 horas diarias, modificndola
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

de 8:30 h a 16:00 h, con una extensin de
1 hora y 30 minutos respecto del horario
inicial, sin incluir tcitamente el tiempo de
refrigerio, pero luego, la extensin del ho-
rario de trabajo se fij de 8:30 h a 16:30
h, expresando recin que 30 minutos era
de refrigerio, lo cual importaba tambin
una extensin de 1 hora y 30 minutos.
Es por ello que, conforme lo considera el
Tribunal, resultan vlidos los fundamen-
tos de la demandada, al haber quedado
acreditado en el proceso que en ningn
momento hubo una variacin del horario
de trabajo a razn de 2 horas diarias, sino
de 1 hora y 30 minutos.
6. Aspecto crtico
6.1. Tiempo de refrigerio
A estas alturas del texto, dejamos en claro
que el tiempo de refrigerio no forma parte
de la jornada de trabajo; adems, antes,
an no estaba delimitado el tiempo de re-
frigerio como sucede actualmente, el cual
es mnimo 45 minutos dentro del centro
de labores2, tiempo no remunerado salvo
pacto en contrario.
El aumento de la jornada de trabajo,
en el caso, ocurri en enero de 1996 y
la modificatoria normativa delimitando
el tiempo de refrigerio recin naci en
febrero del 2002. Aunque, como se vio,
el Tribunal no ha considerado la aplica-
cin de la norma segn al tiempo del
hecho. El tribunal, debi acordarse, en
simples palabras, que el derecho laboral
nace cuando as lo establezca una norma
laboral competente, salvo disposicin
contraria. Es as que, desde febrero del
2002, se debi descontar 45 minutos
de las 2 horas de extensin que sufri la
jornada, pese a que el empleador solo ha-
ba establecido 30 minutos de refrigerio,
como tiempo no remunerado deducido
de las motivaciones en autos. A menos
que, la intencin haya sido considerar los
45 minutos como tiempo de refrigerio, no
remunerando parte de aquel tiempo. Esto
no se confirma en considerandos.
6.2. Jornada ordinaria
Por otro lado, respecto de las jornadas or-
dinarias mximas. El artculo 1 del Decreto
Legislativo N. 8543, fij que: Artculo 1.
La jornada ordinaria de trabajo para varones
y mujeres mayores de edad es de ocho (8)
horas diarias o cuarenta y ocho (48) horas
semanales como mximo (). La jornada
ordinaria mxima, dicen algunos intrpre-
tes, son las 48 horas semanales, pudiendo
ser por da ms de 8 horas sin adicionar
pagos, ni convenir, en vez del pago, la
compensacin de dichas horas laboradas
con horas de descanso. Esta interpretacin
la deducen del artculo 2: Artculo 2. ()
2 Artculo 7 del Decreto Legislativo N. 854, modificado por el artculo
1 de la Ley N. 27671, publicada el 21-02-02.
3 Ibdem.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
El empleador est facultado para efectuar las
siguientes modificaciones: a) Establecer la jor-
nada ordinaria de trabajo, diaria o semanal;b)
Establecer jornadas compensatorias de trabajo
de tal forma que en algunos das la jornada
ordinaria sea mayor y en otras menor de ocho
(8) horas, sin que en ningn caso la jornada
ordinaria exceda en promedio de cuarenta y
ocho (48) horas por semana. Entendindose
en el punto de 8 horas diarias o 48 horas
semanales como mximo como una al-
ternativa a la elaboracin de las jornadas
ordinarias dentro de la empresa. Ms aun,
que el pago del trabajo de sobretiempo se
da cuando existan labores adicionales a la
jornada ordinaria diaria o semanal y, como
el empleador supuestamente est facultado
a establecer su propia jornada diaria respe-
tando solo la mxima legal, no habra por
qu remunerar el trabajo de sobretiempo
dado despus de las 8 horas diarias.
Esta forma de interpretacin sera una
falacia, si no fuera porque existen argu-
mentos convincentes.
La posicin que se mantendr es que,
la jornada ordinaria mxima legal por
da es de 8 horas diarias. Igualmente, la
norma faculta al empleador a establecer
una jornada menor o mayor a ella. En
caso de establecer una menor a 8 horas,
el trabajo de sobretiempo a ella, sern las
horas extras; al mismo tiempo, en caso de
establecer una mayor a 8 horas, el trabajo
de sobretiempo, recin de las 8 horas, sern
de horas extras. En el ltimo caso, se est
respetando la jornada ordinaria mxima le-
gal. Adems, las horas extras se remuneran
o se compensan con horas de descanso.
Esta sustentacin es reforzada por el
Convenio N. 01-OIT en su artculo 2,
acotada por el considerando dcimo se-
gundo de la presente casacin en anlisis,
Casacin Laboral N. 10291-2015-Ca-
llao. Lo que se intenta decir es que, ser
jornada ordinaria, la establecida por el
empleador cuando esta es menor a las 8
horas o a dicho lmite mximo por da
cuando esta sea mayor, ya que el trabajo
en exceso de los mencionados, se consi-
dera como horas extras.
6.3. Aumento de la remuneracin en
caso de extensin de la jornada
Interpretando el artculo 3 de la Resolu-
cin Ministerial N. 091-92-TR, nos da
la nocin de que solo se proporcionar el
ingreso mnimo legal4, cuando la jornada
de trabajo sea menor a 4 horas diarias,
pues, el artculo 3 nos seala lo siguien-
te: Cuando por la naturaleza del trabajo o
convenio, el servidor labore menos de cuatro
(4) horas diarias, percibir el equivalente de
la parte proporcional de la Remuneracin
Mnima Vital establecida tomndose como
base para este clculo el correspondiente a
la jornada ordinaria del centro de trabajo
4 El ingreso mnimo legal desde mayo del 2016 es de S/ 850.00 soles.
rea Laboral VI
donde presta servicios. (). Aplicando
reglas de lgica, y como no se ha encon-
trado norma que establezca lo contrario,
si se proporciona el ingreso cuando la
jornada sea menor a las 4 horas diarias,
entonces, no proporciona cuando la
jornada sea de 4 a 8 horas diarias. Ello
implicara que el trabajador no puede
ganar menos del ingreso mnimo legal
cuando labore dentro de una empresa
una jornada ordinaria desde mnimo 4
horas diarias hasta alcanzar la jornada
ordinaria mximo legal diario.
Empero, si una empresa estable una
jornada diaria de 5 horas, pero, luego,
incrementa la jornada a 8 horas diarias,
deber incrementar tambin la remune-
racin, segn lo menciona en el artculo
3 del Decreto Legislativo N. 854 y el
considerando dcimo tercero de la pre-
sente casacin en anlisis.
6.4. Reclculo de los beneficios socia-
les
Los beneficios sociales, en general, se
calculan sobre la ltima remuneracin de
cada semestre de cada ao. Si en aquellos
clculos la empresa obvi algn monto,
deber recalcular dichos beneficios y
aportar la diferencia con los intereses le-
gales laborales o intereses legales de CTS,
porque si no, no estara cumpliendo en
tomar en cuenta la ltima remuneracin
de cada semestre de cada ao. En cambio,
para las vacaciones, solo bastar con usar
la ltima remuneracin, sin importar las
percibidas en periodos anteriores5.
Por ejemplo, el artculo 21 del Decreto
Supremo N. 01-97-TR, Texto nico
Ordenado de la Ley de Compensacin
por Tiempo de Servicios, establece lo
siguiente en el artculo 1. Los emplea-
dores depositarn en los meses de mayo y
noviembre de cada ao tantos dozavos de la
remuneracin computable percibida por el
trabajador en los meses de abril y octubre,
respectivamente, como meses completos
haya laborado en el semestre respectivo
(). Esto argument a lo anteriormente
mencionado.
A manera de conclusin, las normas
jurisprudenciales, requieren de mucha
interpretacin, pero no una superflua u
subjetiva, segn le parezca mejor a cada
uno, pues siendo as, habra discordan-
cias. Las mejores reglas de interpretacin
incluyen el conocimiento de las normas,
el uso de las reglas de lgica. Este ltimo,
incluso, los estudiantes de derecho la
llevan por un ao en la universidad. Solo
en caso de vaco, se aplica la similitud de
otros casos con el suscitado y el uso de la
costumbre o de la primaca de la realidad.
5 Cuando toque abonar liquidaciones, el empleador debe de cumplir
con los aportes y contribuciones laborales, sujetas a esos montos
a pagar. Esta posicin se mantendr, pese a lo mencionado en la
sentencia del Expediente N. 01538-2010-PA/TC, el cual, menciona
que en caso de demandar pagos salariales, estos, no estarn sujetos
a las retenciones de sistemas de pensiones (ONP/AFP).
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS

Indicadores Laborales

1 Aportes al SSS 2016 Enero, Febrero y Marzo S/8,908.23

1 Remuneracin Mnima Vital
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual S/ 850.00
Diario 28.33
2 Remuneracin Mnima Trabajo Nocturno
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 147.50
Diario 38.25
3 Remuneracin Mnima Minera
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 062.50
Diario 35.42
4 Remuneracin Mnima Periodistas
1 de mayo de 2016 en adelante 2,550.00
5 Remuneracin Mnima Diaria Trabaj.
Agrarios y Acucolas 33.17
6 Asignacin Familiar
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 85.00
7 Remuneracin Mnima Asegurable
1 de mayo de 2016 en adelante 850.00
8 Pensin del SNP mxima
15 de abril de 1999 al 31-08-01 807.36
1 de setiembre de 2001 en adelante 857.36
9 Pensin Mnima SNP
* Pensionistas con derecho propio:
20 o ms aos de aportacin 415.00
10 y menos de 20 aos de aport. 346.00
6 y menos de 10 aos de aport. 308.00
5 o menos de 5 aos de aport. 270.00
* Pensionistas con derecho derivado 270.00
* Pensionistas por invalidez 415.00
Asegurado regular 9% 2016 Abril, Mayo y Junio S/9,009.91
Asegurado agrario y acucola 4% 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/9,042.82
2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/9,101.34
Pensionistas 4% 2017 Enero,Febrero y Marzo S/9,196.44
2 Aporte al SNP 13 % 4.4 Promedio gastos de sepelio
3 Contribucin al SENATI 0.75 % 2011 Julio, Agosto y Setiembre S/4,030.00
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
Vencimiento (Marzo 2017): 16-04-2017 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
2012 Enero, Febrero y Marzo S/3,550.32
4 Sistema Privado de Pensiones 2012 Abril, Mayo y Junio S/3,585.48
4.1 Aporte al fondo 10 % 2012 Julio, Agosto y Setiembre S/3,604.39
4.2 Aportes administrativos 2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,645.85
2013 Enero, Febrero y Marzo S/3,644.19
2013 Abril, Mayo y Junio S/3,678.36
Integra Profuturo Prima Habitat 2013 Julio, Agosto y Setiembre S/3,704.23
Obligacin de Marzo 2017 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,749.01
Comisin 1.55% 1.69% 1.60% 1.47% 2014 Enero, Febrero y Marzo S/3,748.35
Comisin mixta(*) 0.90% 1.07% 0.87% 0.38% 2014 Abril, Mayo y Junio S/3,802.42
2014 Julio, Agosto y Setiembre S/3,832.27
Prima de Seguro ab 1.36% 1.36% 1.36% 1.36% 2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,851.51
* Comisin por flujo que forma parte de la comisin mixta.
2015 Enero, Febrero y Marzo S/3,869.43
a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
2015 Abril, Mayo y Junio S/3,917.52
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/3,967.94
b Se aplica la rem. Mxima asegurable, equivalente Enero, Febr. y Mar. S/ 9196.44 2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,002.11
2016 Enero, Febrero y Marzo S/4,039.59
4.3 Remuner. asegurable mxima para el seguro 2016 Abril, Mayo y Junio S/4,085.70
de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/4,100.63
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,642.73 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,127.17
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,749.53 2017 Enero,Febrero y Marzo S/4,170.29
2012 Enero, Febrero y Marzo S/7,829.26
2012 Abril, Mayo y Junio S/7,906.80 5 CONAFOVICER
2012 Julio, Agosto y Setiembre S/7,948.50 Base Imponible : 2 % del bsico del trabajador.
2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,039.93 Vencimiento (Marzo 2017): 15-04-17
2013 Enero, Febrero y Marzo S/8,036.28 INTERESES
2013 Abril, Mayo y Junio S/8,111.62 1. Inters Legal Laboral
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/8,168.68 Moneda Nacional : 2.78 31-03-17
2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,267.43 Moneda extranjera : 0.42 31-03-17
2014 Enero, Febrero y Marzo S/8,265.97 2. Inters Moratorio SPP
2014 Abril, Mayo y Junio S/8,385.20 Tasa: 1.45 % efectivo mensual a partir del 01-01-11
2014 Julio, Agosto y Setiembre S/8,451.04 1.80 % efectivo mensual a partir del 01-07-08
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,493.46
2015 Enero, Febrero y Marzo S/8,532.97 3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
2015 Abril, Mayo y Junio S/8,639.03 Tasa: 1.2 % mensual desde 01-03-10
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/8,750.22 0.60 % mensual desde 01-03-10
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/8,825.57 4. Inters Moratorio MTPE: 2.2 % mensual
6. Impuesto a la Renta de Quinta Categora
P E R I O D O 2 0 1 7
Renta Anual Tasa UIT Exceso Hasta IR parcial IR Total
Hasta 5 UIT 8% S/ 4050 - S/ 20250 S/ 1620 S/ 1620
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% S/ 4050 S/ 20250 S/ 81000 S/ 8505 S/ 10125
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% S/ 4050 S/ 81000 S/ 141750 S/ 10327.50 S/ 20452.50
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% S/ 4050 S/ 141750 S/ 182250 S/ 8100 S/ 28552.50
Mas de 45 UIT 30% S/ 4050 S/ 182250 Ilimitado - -
1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como Renta de Quinta Categora de acuerdo al art. 34 de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participacin en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.

VENCIMIENTOS
10 Subsidio por lactancia
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
A partir del 10 de marzo de 2000 820.00
a. Obligaciones de Marzo 2017
11 Topes prestaciones alimentarias Presentacin con Presentacin con CH/. Presentacin Cancelacin de la Cancelacin de
* Ley N. 28051 cheque de otro o efectivo del mismo Declaracin Declaracin sin pago Declaracin sin pago
Banco Banco sin pago de intereses 50 % de inters 80 %
* 2 RMV (01 junio - 2012) 1,500.00
05-04-17 07-04-17 07-04-17 25-04-17 24-05-17

8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categora (Marzo 2017) a

ltimo dgito de RUC

Tributo
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
HISTRICO DE REMUNERACIONES SNP. 18/04/17 19/04/17 20/04/17 20/04/17 21/04/17 21/04/17 24/04/17 24/04/17 25/04/17 25/04/17
Salud. 18/04/17 19/04/17 20/04/17 20/04/17 21/04/17 21/04/17 24/04/17 24/04/17 25/04/17 25/04/17
MNIMAS A LA FECHA Seguro R. 18/04/17 19/04/17 20/04/17 20/04/17 21/04/17 21/04/17 24/04/17 24/04/17 25/04/17 25/04/17
Renta 5ta. 18/04/17 19/04/17 20/04/17 20/04/17 21/04/17 21/04/17 24/04/17 24/04/17 25/04/17 25/04/17

Fecha de Periodo de
Base legal
publicacin vigencia
RMV TASAS DE INTERS BANCARIO CTS (2.a Quincena de Marzo de 2017)
10.03.20 al CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
D.U. N. 012-2000 09.03.00 S/ 410.00
14.09.03 SISTEMA FINANCIERO MARZO
A partir del FECHA 15 16 17 20 21 22 23 24 27 28 29 30 31
D.U. N. 022-2003 13.09.03 S/ 460.00
15.09.03 B. Continental 1.75 1.75 1.75 1.77 1.77 1.77 1.78 1.78 1.79 1.81 1.81 1.81 1.83
A partir del B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
D. S. N. 016-2005-TR 29.12.05 S/ 500.00 B. de Crdito del Per 1.66 1.67 1.68 1.70 1.69 1.71 1.71 1.72 1.72 1.74 1.74 1.76 1.77
01.01.06
A partir del Scotiabank Per 2.73 2.73 2.59 2.59 2.60 2.51 2.44 2.31 2.27 2.25 2.29 2.30 2.34
D. S. N. 022-2007-TR 29.09.07 S/ 530.00 Interbank 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
01.10.07
Promedio de las Empresas Bancarias 3.39 3.39 3.40 3.41 3.40 3.46 3.42 3.39 3.42 3.46 3.45 3.46 3.44
A partir del
D. S. N. 022-2007-TR 29.09.07 S/ 550.00
01.01.08 CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)
A partir del SISTEMA FINANCIERO MARZO
D. S. N. 011-2010-TR 11.11.10 S/ 580.00
01.12.10 FECHAS 15 16 17 20 21 22 23 24 27 28 29 30 31
A partir del B. Continental 0.89 0.88 0.88 0.89 0.89 0.89 0.89 0.89 0.90 0.90 0.90 0.90 0.92
D. S. N. 011-2010-TR 11.11.10 S/ 600.00
01.02.11 B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
A partir del B. de Crdito del Per 0.89 0.88 0.89 0.89 0.89 0.90 0.91 0.91 0.90 0.91 0.93 0.93 0.95
D. S. N. 011-2011-TR 14.08.11 S/ 675.00
15.08.11 Scotiabank Per 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.11 1.11 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10
A partir del Interbank 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00
D. S. N. 007-2012-TR 17.05.12 S/ 750.00
01.06.12 Promedio de las Empresas Bancarias 1.28 1.27 1.27 1.28 1.29 1.29 1.28 1.27 1.31 1.30 1.32 1.30 1.31
A partir del
D. S. N. 005-2016-TR 30.03.16 S/ 850.00 Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N.6 . Estas tasas de inters
01.05.16 tienen carcter referencial.

VI-10 Instituto Pacfico N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

 VII rea Finanzas VII

Contenido
INFORME FINANCIERO Carta fianza: financiamiento o garanta de pago? VII-1

Carta fianza: financiamiento o garanta de pago?

Opcin de
Ficha Tcnica financiamiento
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla Documento que se consti-
tuye como un crdito indi-
Ttulo : Carta fianza: financiamiento o garanta recto a favor del cliente, a
de pago? pesar de que el beneficiario
sea un tercero.
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda
Quincena de Marzo 2017
Informe Financiero
Garanta Finalmente, a travs de este contrato, el
fiador (banco) se compromete a desem-
Documento que se bolsar determinada cantidad de dinero,
constituye como
garanta de cumpli- solo en el caso que el afianzado no cum-
miento de pago de pla con sus obligaciones ante el acreedor,
un tercero. dentro del plazo establecido.

1. Introduccin
Hoy en da, existen empresas que
requieren obtener financiamientos ya Deudor
sea a travs de prstamos o crditos. La
forma en que estas empresas realizan
2. Otorga la carta
el financiamiento es acudiendo a las 1. Solicita
fianza y garantiza la
carta fianza.
diversas entidades financieras encarga- operacin.
das de ofrecer y facilitar financiacin de
diferentes formas. Una de estas formas
de financiacin es a travs de crditos
directos; no obstante, tambin existe
otro mtodo, entre los cuales, quizs
es ms difundido y utilizado, es el de- Entidad bancaria
nominado carta fianza, que a su vez
acta como garanta de pago, pues ga-
rantiza frente a terceros el cumplimiento
de obligaciones contradas.

3. Incumplimiento 4. Al trmino del

2. Qu es una carta fianza?
Se caracteriza por ser un documento ban-
cario que acta como contrato, mediante
el cual el fiador (entidad bancaria) se
compromete con el acreedor a pagar por
el deudor en caso este no cumpla con sus
obligaciones de pago.
Es as que el fiador garantiza, a travs
de esta carta, el cumplimiento de una
obligacin mediante de un tercero. Es
firmado entre el fiador y el deudor a favor
de un acreedor.
En este sentido, podemos decir que acta
como una opcin de financiamiento y a
la vez de garanta de pago.
Acreedor
de pago
3. Personas intervinientes en la
carta fianza
a) Deudor. Solicitante o usuario, cliente
del banco.
b) Fiador. Entidad bancaria o institucin
financiera que otorga la carta fianza.
c) Acreedor. Beneficiario, ante quien se
garantiza la obligacin.
contrato, el banco
desembolsa dinero.
4. Caractersticas de la carta
fianza
a) Se puede otorgar cartas fianzas pun-
tuales o lneas de carta fianza.
b) Es solidaria, ya que el acreedor puede
accionar contra el deudor principal o
el fiador (banco), pues este responde
por la obligacin del deudor.

N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial VII-1

 VII Informe Financiero
c) Es irrevocable, ya que el fiador
(banco) se obliga frente al acreedor,
a no renunciar a esta condicin,
durante el plazo de vigencia de la
carta fianza.
d) De realizacin automtica, esto
debido a que debe hacerse efectiva
al beneficiario si lo solicita dentro
del plazo de vigencia. Asimismo, si
el deudor incumple, el banco debe
efectuar el pago al acreedor a su
solicitud y sin demora de pago,
pues el acreedor tiene opcin a
denunciarlo.
e) Incondicional, en este caso, el fiador
(banco) responde ante el acreedor sin
restriccin legal alguna.
Estas son las caractersticas ms resal-
tantes que hacen posible la aceptacin
de una carta fianza de manera segura.
Dentro de la actividad aduanera, por
ejemplo, para la realizacin de opera-
ciones temporales de importacin, en
donde se requiere, necesariamente, la
presentacin de una garanta, la carta
fianza resulta ser el medio ms factible
y aceptado, pues brinda seguridad y
permite la cobranza rpida, adems
de estar sujetas a las caractersticas ya
mencionados, y aadir que puede ser
renovable.
5. Aspectos a tomar en cuenta
para su emisin
En principio, es importante considerar
que este documento debe ser emitido
a nombre de la entidad o empresa
que corresponda, adems de ello, cabe
considerar que se pueden otorgar cartas
fianzas en moneda nacional o extranjera,
con plazo de hasta un ao de vigencia,
las mismas que pueden ser renovables
al vencimiento por un periodo mayor
o igual, siempre que haya existido una
previa evaluacin.
Entre otras consideraciones que se debe
tomar en cuenta, tenemos:
Debe ser emitida por una entidad
bancaria o financiera que est au-
torizada por la Superintendencia de
Banca y Seguros (SBS).
Debe indicar fecha de vencimiento,
especificando hora, da, mes, ao y
lugar donde debe ser requerida.
Las obligaciones que debern cum-
plir cada parte: cliente (deudor) y el
banco (fiador), durante la emisin
de una carta fianza, debern ser
evidenciadas en el contrato de fianza
con el acuerdo de voluntades entre
las partes.
El banco (fiador) asume voluntaria-
mente y se obliga a cumplir deter-
minada prestacin en garanta de
su cliente (deudor), si este incumple
durante el plazo establecido.
VII-2 Instituto Pacfico
Es importante establecer el monto que
deber estipularse en el documento
de la carta fianza, esto debido a que
el banco no se obliga a garantizar
por una cantidad mayor ni con ms
gravamen.
Debe estar suscrita por funcionarios
autorizados, con el sello de la entidad
emisora.
6. Usos y tipos de carta fianza
Este mecanismo es utilizado por personas
jurdicas que requieren garantizar pago de
tributos, fiel cumplimiento del contrato,
adelanto de efectivo o materiales, pres-
tacin de servicios, trmites aduaneros
(importaciones temporales), alquileres,
entre otros.
Dentro de los tipos de carta fianza
que las entidades bancarias ofrecen,
tenemos:
a) Carta fianza de pago/por la firma
y/o cumplimiento del contrato.
Se caracteriza por garantizar el cum-
plimiento de pago de una deuda
contrada por el fiador (deudor) con
cualquier entidad pblica o privada.
Cumple las siguientes funciones:
Garantizar el pago de obligacio-
nes.
Garantizar el pago de derechos
aduaneros.
Fiel cumplimiento del contrato
suscrito
b) Carta fianza de adelanto recibido o
por recibir. Se caracteriza por garan-
tizar operaciones en donde se recibe
un monto de adelanto en efectivo,
que constituye un porcentaje del valor
estipulado en el contrato.
Ejemplo:
Una empresa realiza un contrato por
1 milln de dlares y, en el contra-
to, se establece dar un adelanto de
$ 600,000 para los gastos de materia-
les e insumos. Para esto, la empresa
contratante deber solicitar, al contra-
tista, una carta fianza por el adelanto.
c) Carta fianza por su presentacin
como postores en licitaciones
pblicas. Tambin es utilizado como
requisito indispensable para parti-
cipar en las licitaciones del Estado
y/o concursos pblicos, cuando las
empresas desean ofrecerle sus bienes
o servicios al Estado.
Ejemplo:
Cuando una empresa se presenta a
una licitacin, tiene que presentar,
obligatoriamente, una carta fianza,
pues el Estado as se lo exige. Asi-
mismo, cuando ganan la licitacin,
el Estado les vuelve a exigir una carta
fianza para que, como nuevo provee-
dor del Estado, le garantice a dicha
entidad pblica, el cumplimiento del
contrato.
Es por ello, la enorme importancia
de este documento dentro del sector
pblico, el misma que deber ser
emitido por una entidad bancaria
garantizante.
Entre otros tipos de carta fianza que se
ofrece:
Carta fianza por permisos para ope-
raciones o derechos aduaneros
Carta fianza por agente martimo
Carta fianza por IATA
Carta fianza por pago de obligacio-
nes
Carta fianza por pago de alquileres
7. Requisitos para obtener una
carta fianza
Para los bancos, un requisito importante
para otorgar una carta fianza es el que la
empresa tenga una cuenta corriente en
la entidad financiera donde se solicite el
servicio y que tenga capacidad de pago.
Adicionalmente a ello, deber contar con
una lnea de crdito aprobada, pues todas
las operaciones de carta fianza debern,
obligatoriamente, estar respaldadas por
una lnea de crdito.
Es importante tener en cuenta que al
momento de firmar el contrato con el
banco, se deben leer bien las clusulas
y exigencias que se solicitan para que se
extienda favorablemente una carta fianza.
Entre otros requisitos que se deben de
considerar, tenemos:
Se deber llenar una solicitud de carta
fianza.
Se deber llenar un pagar a favor del
fiador.
Contar con el contrato marco para la
emisin de cartas fianzas, debidamen-
te firmado, de ser solicitado.
Presentar los documentos que el
fiador solicite (por ejemplo, acuerdo
de llenado de pagar, documentos
que sustenten el tener un negocio o
empresa en funcionamiento, copia de
bases de licitacin, en caso la carta
fianza se adquiera para una compra
pblica, entre otros).
8. Conclusin
Finalmente, una carta fianza brinda bene-
ficios a ambas partes, al fiador (deudor),
le permitir garantizar, ante terceros, el
pago de obligaciones adquiridas para
asumir con el cumplimiento de contra-
tos, para la ejecucin de proyectos, de
licitaciones pblicas, entre otros. La carta
fianza brinda flexibilidad para garantizar
operaciones comerciales en la medida
de cumplir con los requerimientos de
los clientes.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
 VIII
Contenido
INFORME ESPECIAL Cules son los contratos de prestacin de servicios?
GLOSARIO EMPRESARIAL
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : Cules son los contratos de prestacin de
servicios?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
Se suele categorizar a las obligaciones
en obligaciones de dar, hacer y no ha-
cer. Entre las combinaciones de estas
obligaciones, se van formando todos los
contratos u operaciones, por ejemplo, las
compraventas que son obligaciones de
dar, los acuerdos de confidencialidad que
son obligaciones de no hacer, y el punto
que es materia de este informe, que son
las operaciones de hacer algo en favor de
otro, es decir, los servicios.
Probablemente, las operaciones de servi-
cios sean tan o ms significativas que las
operaciones de dar. Se trata de una serie
de operaciones a travs de las cuales se
satisfacen necesidades con la ejecucin
de una prestacin de hacer a favor de
otra persona.
A diferencia de las obligaciones de dar, en
las que la operacin puede considerarse
agotada con la entrega del bien objeto de
la operacin, en las obligaciones de ha-
cer, estamos ante relaciones que pueden
prolongarse en el tiempo.
Pero no todas las operaciones en las que
se realiza un servicio son iguales. Nuestro
Cdigo Civil, al igual que regula algunos
contratos tpicos sobre obligaciones de
dar, tambin contempla un conjunto de
contratos tpicos sobre obligaciones de
hacer. Estas son las denominadas opera-
ciones de prestacin de servicios.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
rea Derecho Empresarial
VIII-1
VIII-4
Cules son los contratos de
prestacin de servicios?
La mayora de personas cree que en todos
los casos estamos ante una locacin de
servicios porque es, tal vez, la modalidad
ms usual. Sin embargo, veremos en este 4.1. Pago de la retribucin
informe que existen otras modalidades de
prestacin de servicios que tambin son
muy usuales, adems de las modalidades
que no encajan dentro de alguno de los
contratos tpicos del Cdigo Civil.
2. Marco legal
Las modalidades de prestacin de servi-
cios estn reguladas en el Cdigo Civil a
partir del artculo 1755.
Este articulado contiene reglas generales
aplicables a todas las modalidades de
prestacin de servicios y reglas especficas
para cada uno de los contratos.
3. Definicin general
Una prestacin de servicios puede de-
finirse como la relacin obligacional en
la cual una persona, que se denomina
como prestador, se compromete a de-
sarrollar una prestacin a favor de otra,
denominada comitente, a cambio de una
contraprestacin o en forma gratuita.
El contenido de los contratos de pres-
tacin de servicios comprende siempre
prestaciones de hacer o no hacer.
Nuestro Cdigo Civil considera como mo-
dalidades de prestacin de servicios a la
locacin de servicios, al contrato de obra,
al mandato, al depsito y al secuestro.
Pero tambin estn reguladas por las reglas
generales de la prestacin de servicios, las
relaciones contractuales de doy para que
hagas o de hago para que des.
4. Reglas generales
Todas las modalidades de prestaciones
de servicios tpicas o atpicas, se regulan
por las reglas generales establecidas en
VIII
Informe Especial
el Cdigo Civil. Estas reglas generales son
las siguientes:
Cuando la prestacin tenga como contra-
partida una retribucin, esta deber pa-
garse en la oportunidad pactada. A falta
de pacto, la retribucin deber pagarse
al trmino del servicio. No puede exigirse
el pago adelantado de la retribucin a
menos que as se haya acordado.
4.2. Lmites de la prestacin
El prestador del servicio no puede exce-
derse o apartarse de las rdenes o indica-
ciones del comitente, salvo que su actuar
sea ms conveniente para el comitente en
comparacin con lo ordenado por este o
lo establecido en el contrato.
Si las diferencias o excesos son comunica-
dos al comitente para su aprobacin pre-
via, este deber dar respuesta dentro de
los plazos que sean usuales o sean acordes
con la naturaleza del servicio. En caso
contrario, se considerarn aprobadas las
diferencias informadas por el prestador.
4.3. Responsabilidad por servicios
profesionales y tcnicos
Cuando la naturaleza de los servicios
contratados corresponda a servicios profe-
sionales o de carcter tcnico de especial
dificultad, el prestador no responder
por los daos y perjuicios causados por
culpa leve.
Veamos, ahora, las reglas especficas para
cada modalidad contractual de prestacin
de servicios.
5. La locacin de servicios
Como hemos dicho, probablemente, la
locacin sea la modalidad de prestacin
de servicios ms comn. El Cdigo Civil,
en su artculo 1764 seala que por la
Actualidad Empresarial VIII-1
 VIII Informe Especial
locacin de servicios el locador se obliga,
sin estar subordinado al comitente, a pres-
tarle sus servicios por cierto tiempo o para
un trabajo determinado, a cambio de una
retribucin.
En esta definicin, existen algunos elemen-
tos que configuran al contrato de locacin
de servicios y que debemos exponer.
Los servicios que son materia de la
locacin
Cuando hablamos de locacin de servicios,
estamos haciendo referencia a una rela-
cin en la cual una persona est obligada
a realizar una determinada actuacin a
favor de otra. Esta actuacin o conducta
consiste en un servicio que puede implicar
uno de carcter manual, como puede ser
la reparacin de un electrodomstico, o
uno de carcter intelectual, como puede
ser el dictado de un curso para el manejo
adecuado de un software.
De esta manera, el contrato de locacin de
servicios puede comprender toda clase de
servicios, ya sea los que impliquen el ejer-
cicio de una profesin, como los que con-
sistan en el desarrollo de un oficio manual,
un arte o una prctica habitual del locador.
La independencia del locador
Este es un punto que debemos tratar
con claridad, pues, en la prctica, suele
generar confusiones y contingencias en
el manejo de las personas que prestan
servicios a favor de una empresa y las
que conforman su personal.
Segn el artculo 1764 del Cdigo Civil,
en el contrato de locacin de servicios, el
locador desarrolla su actividad sin subor-
dinacin al comitente. Esto quiere decir
que el locador prestar sus servicios de
acuerdo a sus conocimientos, experiencia
y criterio, sin sujetarse a rdenes o man-
datos del comitente y sin estar obligado
a cumplir un horario de trabajo.
Retribucin
Como contraprestacin por el servicio
que recibe, el comitente deber pagar a
favor del locador una retribucin, segn
se acuerde en el contrato. Tratndose de
una relacin en la que no existe un vn-
culo laboral, el locador no tiene derecho
a ningn pago o beneficio que no est
establecido en el contrato.
Segn el artculo 1759 del Cdigo Civil, la
retribucin se pagar despus de prestado
el servicio, salvo que en el contrato, por
la naturaleza de la obligacin o por la
costumbre, se deba pagar por adelantado
o peridicamente.
5.1. Plazo del contrato
La locacin de servicios puede celebrarse
a plazo determinado, a plazo indetermi-
nado o para un trabajo especfico.
VIII-2 Instituto Pacfico
Cuando el contrato es a plazo determina-
do, este no podr ser mayor a seis aos,
si se trata de servicios de carcter profe-
sional y no mayor de tres aos cuando
se trate de otra clase de servicios. Estos
lmites se encuentran previstos por el
artculo 1768 del Cdigo Civil.
Si el contrato se pacta a plazo indetermi-
nado, ser de aplicacin la regla conteni-
da en el artculo 1365 del Cdigo Civil, en
virtud de la cual cualquiera de las partes
puede resolver el contrato mediante una
comunicacin con anticipacin no menor
a treinta das.
El contrato de locacin de servicios puede
pactarse para un trabajo determinado, en
cuyo caso, el contrato vencer un vez que
se haya terminado el trabajo sealado.
5.2. Formalidad
Para la celebracin del contrato de loca-
cin de servicios, no es necesario cumplir
con ninguna formalidad, por lo que el
contrato puede celebrarse, incluso, de
manera verbal.
5.3. Sobre el carcter personal del
servicio
Tratndose de una obligacin de hacer,
en la que el inters del comitente est
dado por las cualidades y experiencia del
locador, el contrato de locacin de servi-
cios contiene una obligacin de carcter
personal, es decir, que no podr variar
la persona que estar a cargo de la eje-
cucin del servicio sin el consentimiento
del comitente.
Aunque es permitido que el locador se
valga de asistentes o colaboradores, si
es que el contrato lo permite o, por la
naturaleza del servicio, esto no implica
un incumplimiento.
5.4. Sobre la terminacin del contrato
de locacin de servicios
El contrato de locacin de servicios puede
extinguirse por el trmino de su plazo de
duracin, por requerimiento de una de
las partes, cuando el plazo es indefinido,
por la culminacin del servicio para el
que se contrat al locador y por causales
de resolucin.
6. Sobre el contrato de obra
El contrato de obra tiene por objeto la
elaboracin de un bien determinado, de
manera tal que una persona denominada
contratista se obliga frente al comitente a
elaborar dicho bien con las caractersticas
que se hayan establecido en el contrato
y este ltimo est obligado a pagar la re-
tribucin pactada a favor del contratista.
A continuacin, veremos, en detalle, cada
uno de los elementos que caracterizan al
contrato de obra:
La obra o bien objeto del contrato
Cuando analicemos ms adelante algunas
de las disposiciones del Cdigo Civil sobre
el contrato de obra, veremos que la regu-
lacin que contiene el Cdigo, sobre este
contrato, est orientada hacia los contra-
tos en los que se encarga la construccin
de una edificacin. Pero, por el contrato
de obra tambin puede encargarse la
elaboracin de otras clases de bienes,
tanto muebles como inmuebles.
La retribucin
Al definir al contrato de obra, el artculo
1771 del Cdigo Civil establece que la
labor del contratista debe ser retribuida.
Sin embargo, consideramos que no existe
impedimento alguno para que el contrato
se celebre a ttulo gratuito, es decir, que
el comitente no pague una retribucin a
favor del contratista.
6.1. Plazo del contrato
Por su naturaleza, es comn que, en el con-
trato de obra, el plazo est determinado
por la complejidad de la obra y las nece-
sidades del comitente. El Cdigo Civil no
establece lmite alguno en cuanto al plazo,
por lo que, dependiendo de las caracte-
rsticas de la obra, el plazo del contrato
puede ser por algunos das, meses o aos.
Ahora bien, si en el contrato no se hubiera
establecido en un plazo determinado,
el inciso 1 del artculo 1774 del Cdigo
Civil, establece que se entender que el
contratista debe entregar la obra en el
plazo que se acostumbre para el tipo de
obra que se hubiera encargado.
6.2. Formalidad
El Cdigo Civil no establece ninguna for-
malidad para la celebracin del contrato
de obra, pudiendo celebrarse de manera
verbal. Claro que, dependiendo de la na-
turaleza de la obra, es recomendable que el
contrato se celebre por escrito, a fin de po-
der establecer las caractersticas de la obra
y las dems estipulaciones del contrato.
6.3. Sobre la subcontratacin
Como regla general, es posible que el
contratista subcontrate a otra persona
para que elabore una parte de la obra. Sin
embargo, el artculo 1772 del Cdigo Civil
prev que la subcontratacin no puede
ser sobre el total de la obra, salvo que
as lo hubiera autorizado el comitente.
Sobre este punto, debe tenerse en cuenta
que el contratista se hace responsable
solidario frente al comitente, por la parte
elaborada por el subcontratista.
6.4. Sobre la forma de pactar la retri-
bucin
Como hemos sealado, la regla general
es que el contrato de obra sea retribuido.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

En la mayora de contratos de obra, la
retribucin se fija de dos formas:
Obra por ajuste alzado o a suma
alzada
En esta forma, la retribucin de la obra
se fija como un monto total por la obra,
de tal manera que el contratista deber
ejecutar la obra con todas las especifi-
caciones y solo tendr derecho al pago
de la retribucin pactada, an cuando
realice variaciones o mayores trabajos
en la obra, salvo que stas variaciones
hubieran sido acordadas por escrito con
el comitente.
De la misma manera, si las variaciones
acordadas implicaran un menor trabajo o
costo en la obra, el comitente tiene dere-
cho a la reduccin del monto acordado.
Obra por pieza o por medida
Cuando la obra se pacta por pieza o
medida, el contratista tiene derecho a
que se le pague la retribucin segn
las partes o medidas elaboradas, previa
verificacin por parte del comitente. No
debe confundirse esta forma de pago con
los adelantos por avances que se pagan
segn el contratista vaya cumpliendo
con el cronograma establecido, lo cual
tambin es posible de pactar en una obra
por suma alzada.
6.5. Sobre la aceptacin de la obra
Tratndose de un contrato en el que la
obligacin principal consiste en elaborar
una obra o bien segn las especificaciones
encargadas por el comitente, es coherente
que ste deba manifestar su aceptacin
cuando la obra es entregada para deter-
minar el cumplimiento o incumplimiento
del contrato.
Para tal efecto, el comitente tiene derecho a
efectuar inspecciones sobre la ejecucin de
la obra con la finalidad de comprobar si esta
se est ejecutando conforme a lo pactado y
segn las reglas sobre la elaboracin, segn Para los efectos antes sealados, el comi-
la naturaleza del bien. De comprobar algn
incumplimiento en la ejecucin de la obra,
el comitente puede conceder un plazo al
contratista para regularizar la obra. Trans-
currido el plazo establecido, el comitente
puede solicitar la resolucin del contrato,
sin perjuicio del pago de la indemnizacin
de daos y perjuicios.
El comitente, antes de la recepcin de la
obra, tiene derecho a su comprobacin,
es decir, a efectuar una verificacin sobre
la forma en que se entrega la obra. Si el
comitente no efecta la comprobacin sin
una causa que lo justifique o no comunica
el resultado de la comprobacin dentro de
un plazo adecuado, la obra se considera
aceptada.
La obra se entender aceptada si el
comitente la recibe sin efectuar ninguna
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
rea Derecho Empresarial
reserva, incluso si no ha efectuado la
verificacin de la misma.
Es posible que las partes acuerden que
la obra se realizar a satisfaccin del
comitente, lo que quiere decir que la
aceptacin de la obra depender nica- o peligro de ruina se origina por la mala
mente de la conformidad del comitente,
incluso cuando el contratista hubiera
efectuado la obra segn las caracters-
ticas pactadas.
Sin embargo, ante la falta de conformidad
por parte del comitente, se entiende que
la aceptacin queda reservada a la pericia
correspondiente.
6.6. Sobre la responsabilidad del con-
tratista
Como corresponde a la labor que realiza
en virtud al contrato de obra, el contra-
tista est obligado a responder por las
variaciones y los vicios que pudieran
encontrarse en la obra.
Sin embargo, si el comitente recibe la
obra sin efectuar alguna reserva u obser-
vacin, el contratista quedar liberado
de responsabilidad por las variaciones y
los vicios exteriores de esta. Por vicios y
variaciones exteriores debemos entender
a las que sean apreciables a simple vista,
no los vicios que se puedan presentar en
la estructura o en el interior de la obra.
En caso de presentarse variaciones o
vicios, el comitente puede optar por
solicitar que dichas variaciones y vicios
sean removidos o corregidos a costo
del contratista, o que se proceda a la
disminucin de la retribucin de manera
proporcional, sin perjuicio de su derecho
a solicitar la reparacin por los daos y natural o microempresa, que tienen la
perjuicios.
Ahora bien, si las variaciones o los vicios
fueran de tal magnitud que generaran la
inutilidad de la obra, el comitente puede
resolver el contrato y solicitar la indemni-
zacin por los daos y perjuicios.
aos. As se estableci al modificar el lite-
tente deber comunicar, al contratista, las
variaciones o los vicios de la obra dentro
de los sesenta das de haberla recibido.
De lo contrario, caducar su derecho a
solicitar la reduccin de la retribucin,
la resolucin y la indemnizacin por los
daos causados. Para ejercer la accin
contra el contratista, el plazo de prescrip-
cin es de un ao desde la elaboracin
de la obra.
Adems de la responsabilidad por las
variaciones y los vicios en la obra, el
contratista es responsable si dentro de
los cinco aos siguientes a la aceptacin
de la obra, esta se destruye, total o par-
cialmente, o si presenta evidente peligro
de ruina o graves defectos por vicios de
la construccin. En tales casos, el contra-
tista es responsable ante el comitente o
sus herederos, siempre que se le avise
VIII
por escrito de fecha cierta dentro de los
seis meses siguientes a la determinacin
del defecto.
Tambin es responsable el contratista en
aquellos casos en los que la destruccin
calidad de los materiales, si l los hubiera
suministrado, o por defecto del suelo, si
es que hubiera elaborado los estudios,
planos y dems documentos necesarios
para la ejecucin de la obra.
En estos casos, el comitente podr in-
terponer la accin contra el contratista
dentro del plazo de un ao computado
desde el da siguiente a la comunicacin
que le debe remitir para notificarle sobre
el defecto encontrado.
En cualquiera de los casos sealados
anteriormente, el contratista no ser
responsable si acredita haber realizado
la obra de acuerdo a las reglas necesarias
para la elaboracin y de conformidad con
las instrucciones de los profesionales que
elaboraron los estudios, planos y dems
documentos necesarios para la realizacin
de la obra, cuando estos le son propor-
cionados por el comitente.
Aqu hay un punto colateral que debemos
mencionar. Si bien, el Cdigo Civil con-
tiene el tratamiento para las operaciones
de obra, tambin existe la regulacin en
materia de proteccin al consumidor,
contenida en el Cdigo de Proteccin y
Defensa del Consumidor, que constituye
una regulacin especial para los casos en
que la operacin de obra o construccin,
se celebra entre una empresa, que tiene
la calidad de proveedor y una persona
calidad de consumidores finales.
Al ser consumidores, tienen un marco
de proteccin especial conferido por el
Cdigo de Proteccin y Defensa del Con-
sumidor, en virtud del cual, la garanta
que debe respetar el proveedor por fallas
estructurales de la obra, se extiende a diez
ral a) del artculo 80 del referido Cdigo
a travs de la Ley N. 30534:
Artculo 80. Servicio posventa
Los proveedores deben implementar y
mantener procedimientos para ofrecer una
informacin completa sobre lo siguiente:
a) Los periodos de garanta, que son estable-
cidos por el proveedor de acuerdo con los
siguientes criterios: (i) si son componentes
o materiales, de acuerdo con lo estableci-
do por el proveedor de los mismos; (ii) si
son aspectos estructurales, como mnimo
diez (10) aos desde emitido el certificado
de finalizacin de obra y recepcin de
obra por parte de la municipalidad.
En nuestra opinin, se trata de un esque-
ma errneo, pues se crea una disparidad
de derechos en funcin a si el adquirente
de la construccin califica o no como un
Actualidad Empresarial VIII-3
 VIII Informe Especial
consumidor final para los efectos del sis-
tema de proteccin al consumidor.
6.7. Sobre la terminacin del contrato
de obra
El contrato de obra puede extinguirse por
la entrega de la obra en el plazo pactado
y por causales de resolucin derivadas del
incumplimiento de las partes.
De manera especial, el Cdigo Civil regula
en su artculo 1786 la posibilidad de que
el comitente se aparte del contrato, aun
cuando se haya iniciado la ejecucin de
la obra, indemnizando al contratista por
los trabajos realizados, los gastos en los
que hubiera incurrido, los materiales pre-
parados y lo que hubiera podido ganar si
la obra hubiera sido concluida.
7. Sobre el contrato de mandato
En el contrato de mandato, el prestador del
servicio o mandatario se obliga a realizar
uno o varios actos en nombre del man-
dante. Se trata de una relacin en la que,
por determinados motivos, el mandante o
acreedor de la obligacin, no puede o no
desea celebrar los actos l mismo.
Como vemos, este es un contrato que,
aunque contiene la obligacin de prestar
un servicio, es muy diferente a la locacin
de servicios, pues, en esta, el locador
acta en nombre y beneficio propio, y
no en nombre o inters del comitente.
7.1. Retribucin
El Cdigo Civil establece que el mandato se
presume retribuido, es decir, que salvo pac-
to en contrario, el mandatario tiene derecho
a cobrar una retribucin por su servicio.
Si el monto de la retribucin no ha sido
fijado, se aplica la retribucin habitual
del oficio o profesin del mandatario o
a falta de esta, la que determine el juez.
7.2. Modalidades del mandato
El mandato puede celebrarse con repre-
sentacin o sin ella. Cuando se realiza con
representacin, el mandatario acta en
virtud al poder otorgado por el mandante
y se presenta frente a terceros como su
representante. En tal sentido, los efectos
de los actos que celebre el mandatario
recaen directamente sobre el mandante
an frente a terceros.
Glosario Empresarial
1. En un contrato a plazo indeterminado es posible apartarse del
contrato en cualquier momento?
Cuando el contrato es a plazo indeterminado, como puede ocurrir, por
ejemplo, en un contrato de arrendamiento o en un contrato de locacin
de servicios, cualquiera de las partes puede ponerle fin remitiendo
un preaviso por conducto notarial, con una anticipacin no menor de
VIII-4 Instituto Pacfico
En el mandato sin representacin, el
mandatario realiza sus actos en nombre
propio, pero en inters del mandante. Por
lo tanto, frente a terceros, los efectos de
los actos celebrados por el mandatario
recaen sobre l, pero en su relacin inter-
na con el mandante, tales efectos recaen
sobre este ltimo.
7.3. Derecho de cobro y retencin del
mandatario
El mandatario tiene derecho a cobrar su
retribucin con los bienes que hayan sido
materia de los negocios que le fueron en-
cargados, teniendo rango preferente con
respecto a los acreedores del mandante.
En tal sentido, el mandatario puede re-
tener estos bienes hasta que el mandante
efecte el pago de la retribucin.
7.4. Extincin del mandato
El mandato se extingue por las siguientes
causales:
Ejecucin del servicio
Vencimiento del plazo
Mutuo acuerdo
Muerte, interdiccin o inhabilitacin
del mandante o del mandatario
8. Sobre el contrato de depsito
En el contrato de depsito, la obligacin
principal consiste en que el depositario,
prestador del servicio, se obliga a recibir
y custodiar un determinado bien y devol-
verlo cuando se lo solicite el depositante.
8.1. Presuncin de gratuidad
El Cdigo Civil establece que el depsito
se presume gratuito, salvo que por acuer-
do, por la actividad del depositario o por
su oficio o profesin, se entienda que es
retribuido.
8.2. Obligaciones del depositario
El depositario est obligado a resguardar
el bien depositado, con diligencia y est
prohibido de usarlo a menos que haya
sido autorizado por el depositante.
El depositario debe responder por el
deterioro, prdida o destruccin del bien
depositado, causado por su culpa o dolo,
o cuando provenga de circunstancias
que del depositario debi comunicar al
depositante.
treinta das. Al vencimiento del plazo, el contrato quedar resuelto de
pleno derecho.
2. Qu son las primas de capital?
Una prima de capital es la ganancia que obtiene una sociedad al
colocar sus acciones equivalentes a un valor por encima de su valor
nominal.
En el caso especfico del depsito de
ttulos valores u otros documentos que
den derecho al cobro de intereses, el
depositario debe realizar los actos nece-
sarios para su cobro, as como aquellos
actos destinados a que el ttulo no se
perjudique.
8.3. Devolucin del bien
El depositario debe devolver el bien cuan-
do se lo solicite el depositante, a menos
que el depsito haya sido constituido en
beneficio del depositario o de tercero,
en cuyo caso se debe devolver el bien al
trmino del plazo pactado.
El depositario solo debe entregar el bien
al depositante, a la persona indicada
como beneficiaria en el contrato o, en
su defecto, a la persona indicada por el
depositante.
8.4. Gastos y derecho de retencin
Los gastos de entrega y devolucin del
bien son de cargo del depositante. Asimis-
mo, el depositario puede retener el bien
hasta que le sean reembolsados los gastos
y le sea pagada su retribucin.
9. Con el contrato de secuestro
El caso del contrato de secuestro es bas-
tante similar al del depsito, solo que en
este caso el bien es entregado por dos
partes que se encuentran enfrentadas
por el dominio del bien entregado, de tal
manera que el depositario lo conservar
hasta que se resuelva el conflicto y solo
podr entregarlo al que resulte vencedor
del conflicto.
10. Conclusiones
Hemos hecho una breve revisin sobre las
principales disposiciones que regulan a las
modalidades de prestacin de servicios
que contiene el Cdigo Civil.
Sin perjuicio de ello, debe tenerse en
cuenta que estas son solo las modali-
dades tpicas reguladas por el Cdigo,
pero nada impide que las personas
puedan celebrar contratos de servicios
que resulten de combinaciones de estas
modalidades o que sean combinaciones
genricas de las modalidades de hacer
o no hacer.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
 IX
Contenido
Qu es lo que debe conocer acerca del transporte areo internacional
INFORME ESPECIAL
de mercancas?
GLOSARIO DE NEGOCIOS
INTERNACIONALES
Qu es lo que debe conocer acerca del
transporte areo internacional de mercancas?
Ficha Tcnica
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla
Ttulo : Qu es lo que debe conocer acerca del
transporte areo internacional de mer-
cancas?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
Hoy en da, el transporte de mercancas
juega un papel fundamental en toda
operacin de comercio exterior, ya que
el ingreso o salida de un bien requiere,
principalmente, de un transporte que per-
mita dicho traslado, de un pas a otro, con
mecanismos ms eficientes que brinden
mayor seguridad y se pueda realizar de
manera ms eficaz. De esta manera es
que el transporte areo juega un papel
fundamental, siendo el transporte ms
desarrollado y moderno que facilita el
intercambio y flujo comercial.
A continuacin, en el presente informe,
expondremos respecto de las diferentes
modalidades y condiciones a travs de las
cuales se puede acceder, eficientemente, a
los servicios de transporte de carga area,
adems de ilustrar respecto del contrato
de transporte y las tarifas a considerar
para calcular el flete areo.
2. Transporte areo
Cuando hablamos de transporte en ge-
neral, el DLE lo define como el conjunto
de medios para conducir personas y cosas
de un lugar a otro1. Ante esto, podemos
decir que se denomina transporte areo
o tambin conocido como transporte
por avin, al servicio que se encarga de
1 Acepcin extrada del Diccionario de la Lengua Espaola (versin
virtual), cuya pgina web es la siguiente: http://dle.rae.es/srv/
fetch?id=aMhvxXP.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
rea Negocios Internacionales
IX-1
IX-4
trasladar de un lugar a otro, pasajeros
y mercancas mediante la utilizacin de
aeronaves, siempre con fines comerciales.
Este tipo de transporte se caracteriza por
ser el medio ms reciente en desarrollarse
y, por lo tanto, el ms moderno; pues,
al principio, solo se desarroll para el
transporte de personas, sin embargo, con
las nuevas tecnologas, se empezaron a
disear aviones especficamente destina-
dos al transporte de carga y que conlleva
al uso de contenedores areos, lo cual
permiti el incremento del transporte de
mercancas por este medio. Adicional-
mente, juega un papel muy importante
los adelantos en la navegacin area
gracias a la tecnologa, el desarrollo de las
telecomunicaciones y de procedimientos
informatizados y estandarizados que
han permitido que la aviacin progrese
favorablemente.
2.1. Ventajas y desventajas de utilizar
el transporte areo
Por lo general las ventajas que obtiene
cada producto van a depender de las
caractersticas y condiciones en la que ser
trasladada, sin embargo, algunas ventajas
que podemos encontrar en comn para
la mayora de bienes seran las siguientes:
Ventajas
Tiempo y gran velocidad de entrega,
esto debido a la elevada frecuencia
de vuelos que operan, hoy en da,
y, sumado a ello, la velocidad del
avin respecto de otros medios de
transporte, sin duda alguna, origina
que los traslados se hagan con mayor
rapidez y accesibilidad.
Amplio nivel de cobertura y alcance,
cuenta con la capacidad de poder
trasladar cargas a destinos sin acceso
directo por mar y de realizar trans-
IX
Informe Especial
bordos areos, sin recurrir a otros
medios.
Brinda mayor seguridad, esto debido
a la brevedad del trayecto, adems
existe un menor riesgo de dao a la
mercanca, esto debido a los controles
de carga area, donde la posibilidad
de robo, prdida o extravo de la
mercanca es muy reducida.
Los trmites en esta modalidad de
transporte son pocos y sencillos,
permitiendo de esta manera un
transporte eficaz con mayor agilidad
y velocidad.
Disponibilidad de aviones de distintas
caractersticas y modelos para los
trficos internacionales
Desventajas
Alto costo, esto debido a que las
tarifas de flete son muy elevadas en
comparacin con los medios terrestre
y martimo.
Capacidad de almacenaje y carga,
esto significa que existe una limitacin
de peso y volumen de las mercancas,
debido a la capacidad de carga total
del avin y por las dimensiones de las
puertas de la bodega, en comparacin
con la capacidad de un buque que
indudablemente es mayor a la del
avin.
Menor variedad de productos y ma-
terias transportables, esto debido a
las restricciones existentes en cuanto
a productos lquidos (petrleo, aceites
varios) y peligrosos.
Climatologa, esto debido a que los
factores climticos afectan con mayor
frecuencia e intensidad al transporte
areo, por lo tanto, las aeronaves
corren un riesgo mayor al que puede
correr un buque ante una misma
situacin.
Actualidad Empresarial IX-1
 IX Informe Especial
Teniendo en cuenta las ventajas y des-
ventajas de utilizar esta modalidad de
transporte, podemos decir que su uso
est destinado, principalmente, para
envos de tamao pequeo, teniendo en
cuenta la capacidad de almacenaje del
avin; adicionalmente, es recomendable
para el transporte de mercancas pere-
cederas (por el tiempo y la velocidad de
entrega), as como tambin, es apropiado
para mercancas de alto valor (requieren
mayor seguridad) y para envos de suma
urgencia, pues como se mencion, esta
modalidad resulta ser ms costosa que
otros medios.
2.2. Tipos de servicio que ofrece el
transporte areo
Trasporte areo Transporte areo no
regular regular (chrter)
De uso pblico y se Se realiza sin sujecin
realiza con sujecin a a rutas, frecuencias,
frecuencias, itinerarios itinerarios ni horarios
y horarios prefijados, prefijados, incluso los
para constituir una se- servicios se efectan
rie que pueda recono- por medio de una serie
cerse fcilmente como de vuelos.
sistemtica.
3. IATA (International Air Trans-
port Association)
Se le denomina as a la Asociacin de
Transporte Areo Internacional, cons-
tituida como el instrumento para la
cooperacin entre aerolneas que ayuda
a simplificar los procesos e incrementa
el flujo financiero de los ingresos, redu-
ciendo costos. Su objetivo es promover
seguridad, fiabilidad, confianza en el
transporte areo, pues permite que las
aerolneas operen de manera eficiente y
segura, adems de simplificar los procesos
de viaje y transporte haciendo de este
medio un transporte eficaz.
La regulacin del trfico areo est con-
trolada a travs de la IATA, quedando
el mundo subdividido en tres zonas de
trfico de conferencia denominadas:
TC1: Amrica
TC2: Europa, frica y Oriente Medio
TC3: Resto de Asia y Oceana
4. Flete areo
El DLE define, al flete, como el precio
estipulado por el alquiler de una nave o de
una parte de ella2, ante esto, podemos
decir que el flete areo corresponde al
precio que paga el usuario por el servicio
de transporte de las mercancas, por va
area, desde un aeropuerto de origen
hacia otro aeropuerto de destino.
Para determinar quin paga el flete, se
deber considerar lo estipulado en el
2 Acepcin extrada del Diccionario de la Lengua Espaola (versin
virtual), cuya pgina web es la siguiente: http://dle.rae.es/srv/
fetch?id=aMhvxXP.
IX-2 Instituto Pacfico
contrato que firman ambas partes, te-
niendo en cuenta el incoterms a pactar. Si
se encarga el vendedor estamos hablando
de un (freight prepaid) o si lo hace el
comprador, (freight collect).
4.1. Tipos de fletes areos
Son cuatro los grupos principales de flete:
a) Fletes para carga general
Son aplicables a todo tipo de carga y se
subdividen en fletes normales, que son la
base de toda la estructura de fletes y que se
aplican a embarques con un peso mximo
de 45 kilos, y fletes con descuento para
cantidades mayores, aplicables a embar-
ques con pesos superiores a los 45 kilos.
b) Tarifas preferenciales
Se aplican a mercancas especficas que
son de gran tamao. Se pueden otorgar
descuentos por unidad de carga unificada
o carga suelta unitarizada y pueden ser
de 3 tipos:
Clasificadas. Estas tarifas se aplican
a una serie de mercancas, particu-
larmente, especificadas en formas de
porcentajes que se aaden o deducen
respecto de la tarifa normal. Entre
estas, tenemos:
- Equipaje no acompaado
- Peridicos, revistas, libros, semana-
rios, catlogos, equipos de baile y
libros para ciegos
- Contenedores vacos para animales,
insectos y pescado
- Animales vivos
- Oro, platino, valores
- Restos mortales y piezas de avin
Tarifas de mercancas especficas
(corates). Se trata de tarifas promo-
cionales temporales con restricciones
relativas a la naturaleza del producto
y al tamao mnimo del despacho;
siendo aplicables para mercancas
especficas enviadas a determinados
destinos y orientadas a facilitar los
flujos permanentes de importacin
y exportacin. De acuerdo con las
regulaciones, una tarifa de mercanca
especfica tiene prioridad ante la cla-
sificada y esta, a su vez, la tiene ante
la general.
Tarifas de carga unitarizada. Se
trata de tarifas reducidas, aplicables
en las principales rutas, a embarques
transportados en contenedores o con
paleta integral, considerando el peso
especfico de la mercanca peso pivo-
te; correspondiendo al exportador o
importador, realizar la carga y descarga.
Tarifas gubernamentales. Constitu-
yen tarifas pactados por los Estados
de los pases que celebran acuerdos
bilaterales sobre la materia.
Adicionalmente a estos tipos de fletes,
existen otras tarifas especiales estable-
cidas, por ejemplo, para embarques
pequeos y urgentes, aquellas cargas que
incluyen tarifa de puerta a puerta, inclu-
yendo servicios adicionales de recoger la
carga y entregarla al local del destinatario,
as como tambin la tarifa unitaria para
el caso de transporte de animales vivos.
4.2. Cmo se determinan las tarifas
del flete en el transporte areo
internacional de mercancas?
Cuando el usuario lleva su carga directa-
mente a la aerolnea, la aerolnea determi-
na el flete areo, por el contrario, cuando el
usuario recurre a un agente de carga para
embarcar su carga, ser dicho el agente
de carga el encargado de liquidar el flete.
Es importante considerar que el clculo
del flete areo puede efectuarse segn el
peso bruto del embarque o bien por el
volumen del mismo. Si se decide efec-
tuarlo por peso, se deber redondear el
peso bruto al kilo o medio kilo superior,
por ejemplo:
Si el peso del embarque es de 32.3
kg o 32.4 kg, se calcula el flete sobre
la base de 32.5 kg.
Si el peso del flete es de 32.6 kg o
32.8 kg, se calcula el flete sobre la
base de 33.0 kg.
Para embarques muy voluminosos, se ha
establecido una relacin mxima entre el
peso y el volumen de un embarque. El
factor utilizado es de 6,000 cm por kilo.
Si el embarque sobrepasa este mximo,
entonces, el clculo del flete deber ha-
cerse segn el volumen del mismo.
La frmula de clculo es la siguiente:
Largo x ancho x alto
Peso volumen = del embarque (cm)
Factor 6,000 cm3
Ejemplo
Si un embarque pesa 20,9 kg y tiene un
largo de 60 cm, un ancho de 60 cm y un
alto de 119 cm, el clculo del flete ser
el siguiente:
60 cm x 60 cm
x 119 cm = 71,4 kg Peso volumen
6,000 cm3
De esta manera, comparando el peso
volumen (71,4 kg) con el peso bruto
(20,9 kg), notamos que el peso volumen
es mayor y, por lo tanto, es el que debe-
r considerarse para el clculo del flete.
Previamente, debe redondearse el peso
volumen al medio kilo superior: 71,5 kg,
que ser multiplicado por el flete areo
unitario aplicable al embarque.
Finalmente, es importante considerar
que la fijacin de las tarifas y fletes en las
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017

actividades de aviacin comercial y en es-
pecial en el transporte areo internacional
de carga es efectuada libremente por los
explotadores, de acuerdo a las condicio-
nes del mercado y segn los criterios de la
oferta y demanda de los servicios.
La tarifacin area se realiza en la mayor
parte de los casos en funcin al coeficiente
de estiba area o coeficiente de estiba
IATA que es un ndice de equivalencia
volumen/peso, desarrollando el concepto
de peso volumen.
Caso prctico
Se desea realizar una exportacin de 60
cajas de mangos, con un peso total de
1,000 kg con destino a China, las dimen-
siones son de 60 cm x 50 cm x 50 cm. La
tarifa del flete es de $ 1.50 por Kg vol.,
ms cargos adicionales de la aerolnea:
Cargos
Combustible: $ 0.50 x Kg vol
Seguridad: $ 0.20 x Kg vol
Solucin
a) Clculo del peso volumen
60 x 50 x 50 x
(60 cajas) = 1,500 kg Peso volumen
6.000
En comparacin con el peso bruto que es
1,000 kg, el peso volumen es mayor, por
lo tanto, es el que deber considerarse
para el clculo.
a) Clculo del flete: (Considerando el
peso cargable de 1,500)
Tarifa 1,500 x $ 1.50 = $ 2,250.00
Combustible 1,500 x $ 0.50 = $ 750.00
Seguridad 1,500 x $ 0.20 = $ 300.00
Total flete = $ 3,300.00
5. Contrato de transporte areo
El contrato de transporte areo inter-
nacional de mercancas es el acuerdo
que se lleva a cabo entre el usuario de
la mercanca y una aerolnea, mediante
el cual la aerolnea se obliga a efectuar
el traslado de la mercanca de un pas
a otro hasta el lugar de destino. Ante
eso, podemos decir que este contrato
comprende la aceptacin de la carga en
un terminal de carga de la aerolnea en
el lugar de salida, el traslado fsico de la
carga, las escalas realizadas por el vuelo
durante su viaje, as como la entrega de
la carga al destinatario en un terminal de
carga ubicado en el pas de destino.
El documento que se constituye, como
contrato de transporte en el medio areo,
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
rea Negocios Internacionales
es la gua area (air way bill), tambin
conocido como carta porte areo.
5.1. Qu es la carta porte o gua
area?
La carta porte o gua area (AWB) es el
documento que acredita el contrato de
transporte areo internacional, firmado
entre el porteador y el embarcador, repre-
sentativo de mercaderas transportadas
que cubre transporte entre aeropuerto
de salida y destino. Tiene como finalidad
servir como recibo para el remitente, ya
que indica que el transportista ha acepta-
do las mercancas y se compromete a su
traslado al aeropuerto del pas de destino.
Finalmente, lo expide una empresa de
transporte areo, como constancia de
haber recibido del embarcador o del
despachador, determinadas mercancas.
La gua area deber contener los siguien-
tes datos:
a) Expedidor o exportador
b) Nombre del destinatario
c) Nmero de vuelo y destino
d) Aeropuerto de salida y de llegada
e) Detalles de la carga: peso, volumen,
cantidad, tarifa y descripcin
f) Indicacin de que si el flete es paga-
dero en origen en destino
g) Importe del flete
h) Nmero de gua area
i) Fecha de emisin
5.2. Quines pueden emitirla?
En principio, el encargado de emitir la
carta porte area es la aerolnea, pero
tambin lo puede emitir el agente de
carga internacional, esto debido a que
el transporte areo, generalmente, se
efecta con la carga consolidada. No
obstante, es importante sealar que el
agente de carga no asumir obligaciones
del usuario ni de la aerolnea, ya que estas
obligaciones son exclusivas y se derivan
de las condiciones del contrato.
Por otra parte, cabe mencionar que la
carta porte area no es un ttulo valor,
es decir, no transfiere ningn derecho de
propiedad sobre la mercanca. Por ello, la
gua area no puede expedirse a la orden
y debe declararse, el consignatario, con
nombre, apellido y con domicilio exacto.
Asimismo, el contrato de transporte no
tendr validez legal hasta que haya sido
firmada por el usuario (o su agente) y por
la aerolnea (o su agente); concluye con la
entrega de las mercancas al destinatario
en el punto de destino.
5.3. Funciones que cumple la carta
porte area
Adems de tratarse de un documento que
acredita el contrato de transporte areo,
IX
la carta porte area sirve, a su vez, para
realizar las siguientes funciones:
Acta como un comprobante de
recepcin de las mercancas.
Contiene la lista de embarque, en la
que se relacionan todos los documen-
tos que acompaan el embarque y se
anotan las instrucciones especiales del
usuario.
Acta como comprobante de pago
del flete y los cargos cobrados por la
aerolnea.
Es un documento comercial requerido
para los despachos aduaneros.
Es un documento comercial requerido
por el cobro de la carta de crdito o
cobranzas documentarias.
Sirve para acreditar la expedicin di-
recta de la mercanca y, de ese modo,
cumplir las normas de origen para
acogerse a las preferencias arancela-
rias.
5.4. Estructura de la carta porte area
La carta porte area comprende una serie
de formularios de colores verde, rosado,
azul y amarillo, cada uno numerados con
el mismo contenido y se distribuyen a los
dems operadores que participan en el
transporte areo de la siguiente manera:
Original 1 Para la aerolnea que emite la
(color verde) gua area
Original 2 Para el consignatario
(color rosado)
Original 3 Para el expedidor
(color azul)
Copia 4 (color Certificacin de entrega de la
amarillo) carga al consignatario
Adicionalmente, existen copias de color
blanco requeridas para el transporte. Es
imprescindible que todas las copias sean
claramente legibles. El usuario es respon-
sable de la correccin de la totalidad de
los datos.
6. Como llenar la gua area o el
air way bill
Como se mencion anteriormente, la gua
area se caracteriza por ser el documento
de transporte areo que demuestra la
existencia de un contrato de transporte.
Tiene carcter internacional comn para
todas las compaas afiliadas a la IATA.
Por ser un documento, cuya emisin
es imprescindible para el despacho de
las mercancas, es importante conocer
cmo es que se debe realizar un correcto
llenado.
A continuacin, mostraremos un modelo
de gua area y los datos que se deben
consignar en la misma3:
3 Formato obtenido de la siguiente direccin web: www.fedex.com
Actualidad Empresarial IX-3
 IX Informe Especial
Donde:
1. Numero de gua. Para este modelo,
otorgado por FedEx, su nmero de gua
area FedEx IATA es (023). Asimismo,
en el espacio en blanco sealado, se de-
ber ingresar el cdigo del aeropuerto
de la ciudad de origen.
2. Informacin del remitente. Se de-
ber consignar su informacin de envi,
incluyendo direccin (desde donde hace
envi), su nombre, nmero de cuenta
(en este caso FedEx) y uno o ms vas
de contacto (telfonos, telefax).
3. Informacin del destinatario. Se
debe consignar informacin de su des-
tinatario, incluidos el nombre, direccin,
nmero de cuenta, telfonos, telefax,
entre otros.
Glosario de Negocios Internacionales
Chrter (avin fletado). Una aeronave o vuelo operado bajo un
contrato.
IX-4 Instituto Pacfico
4. Informacin del transportista.
Se deber consignar el nombre y la
ubicacin de su agente, transportista o
agente aduanal y su cdigo numrico
de IATA (si corresponde).
5. Aeropuerto de salida y encami-
namiento solicitado. Se deber
consignar el nombre completo de la
ciudad como el cdigo del aeropuerto
de 3 dgitos.
6. Encaminamiento y destino. Se
deber ingresar el cdigo de 3 dgitos
del aeropuerto de destino.
7. Aeropuerto de destino. Se consigna
el nombre completo del aeropuerto de
destino y su cdigo de 3 dgitos (en el
caso que haya ciudades que cuentan
con ms de un aeropuerto).
Pallet areo. Es una plataforma con una superficie plana, manufac-
turada de acuerdo a los requerimientos estndar de los aviones, en el
cual las mercancas son aseguradas en la aeronave.
N. 371
8. Vuelo/fecha solicitados
9. Informacin contable. Se ingresa
cualquier informacin contable especial
para la que no exista una lnea especfica
en otra seccin de la gua area, como
por ejemplo, nmero de tarjeta de cr-
dito, nmero de cuenta de un tercero,
numero CCA, monto de cotizacin de
tarifa, entre otros.
10. Informacin de envi opcional. Se
debe consignar el nmero de referencia
(opcional para el agente, transportista
o agente aduanal para que ingresen un
nmero de referencia interno si les es
til); asimismo, se debe ingresar el tipo
de producto y la opcin de servicio.
11. Moneda. Se deber ingresar el cdigo
de 3 letras de la moneda del aeropuerto
de salida, por ejemplo, USD (exporta-
ciones desde los EE. UU.).
12. WT (cargo por peso)/VAL (cargo
por tasacin) (PPD-prepago o
COLL-a cobrar); otros (PPD o
COLL). Se debe indicar si el peso, la
tasacin y otros cargos incurridos en
origen son completamente prepagados
o a cobrar. Ambos se deben de pagar
de la misma forma.
13. Valor declarado para transporte/
Valor declarado para aduana. Se
debe consignar el valor declarado para
transporte en la gua area; asimismo,
ingresar un monto especfico o NVD (sin
valor declarado). El valor declarado en
aduana debe ser el precio de venta o
valor justo de mercado.
14. Seguro. (De corresponder).
15. Informacin del manejo. Se deber
consignar si el envo contiene artculos
peligrosos, si los envos deben viajar
solo en aviones de carga; asimismo, si se
desea que sea notificado a un contacto
al arribo a destino, se debe informar.
16. Informacin del envo. Se debe
consignar la cantidad de piezas, si el
envo contiene ms de una, se deber
ingresar la cantidad total (al final de
la columna). Asimismo, se tendr que
consignar: peso bruto, nmero de ar-
tculo de la mercanca, el peso tarifado
y la naturaleza, adems de la cantidad
de los artculos.
17. Informacin de tarifas. Se debe
consignar el cargo por peso/cargo por
tasacin, los impuesto y otros cargos
totales a pagar al agente (se deber
ingresar los cargos que requiera cobrar
al destinatario).
18. Firma del remitente o su agente.
Se aceptan firmas impresas, de puo
y letra o en formato de sello. Si un
agente aduanal o un agente presente
en el envo, deber registrar el nombre
del remitente en la primera lnea y su
propia firma en la segunda.
Segunda Quincena - Marzo 2017
 X rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
Contenido
INFORME ESPECIAL Modificaciones al Reglamento de Contrataciones del Estado (Parte I)
Modificaciones al Reglamento de
Contrataciones del Estado (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : Modificaciones al Reglamento de
Contrataciones del Estado (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 371 - Segunda
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
En el 2014, se public la Ley N. 30225,
Ley de Contrataciones del Estado; su
reglamento fue aprobado por el Decreto
Supremo N. 350-2015-EF, publicado el
10 de diciembre del 2015.
Despus de poco ms de un ao desde su
publicacin, el Reglamento de la Ley de
Contrataciones del Estado ha recibido una
reforma significativa a travs del Decreto
Supremo N. 056-2017-EF, publicado el
19 de marzo del 2017 y que entrar en vi-
gencia a los quince das de su publicacin.
Antes de entrar a revisar los principales
cambios introducidos por el Decreto Su-
premo N. 056-2017-EF, consideramos
pertinente sealar que estamos presen-
ciando un punto ms en la larga lista de
modificaciones y cambios que ha tenido
la legislacin en materia de contrataciones
con el Estado en los ltimos aos.
Justamente, a raz de la publicacin del
Decreto Supremo N. 350-2015-EF, hici-
mos un informe en el que mencionamos
un pequeo recuento de las normas legales
sobre la materia, como el Decreto Legis-
lativo N. 1017, publicado el 3 de junio
del 2008 y su reglamento aprobado por el
Decreto Supremo N. 184-2008-EF.
Pero esas son las normas relativamente
recientes sobre la contratacin pblica.
De hecho, se trata de una materia que
ha tenido constantes cambios y reformas
en su tratamiento.
Definitivamente, es una tendencia poco
favorable. La contratacin pblica funcio-
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
X-1
na, en esencia, de la misma manera como
la contratacin privada, en el sentido que
se requieren de reglas claras, simples y
predecibles para favorecer el entorno e
incentivar a que las operaciones se hagan
de manera eficiente.
Si las reglas no son claras o estn sujetas
a variaciones frecuentes, se incrementan
los costos de transaccin y, lo que es peor,
se incentiva a la corrupcin, pues ante
la dificultad o complejidad para llevar a
cabo una operacin, los agentes optan
por pagar para facilitar los procedimien-
tos, en buena cuenta, pagar una coima.
Ahora bien, esto no quiere decir que los
defectos normativos no deban ser corregi-
dos ni que las modificaciones introducidas
por el Decreto Supremo N. 056-2017-EF
no sean necesarias o convenientes, eso
veremos ms adelante. Pero s considera-
mos preocupante que exista la necesidad
de realizar frecuentes modificaciones en
la regulacin sobre contrataciones con el
Estado. Esto no ocurre en otras materias.
Esperamos no tener que publicar otro
informe sobre modificaciones en las nor-
mas sobre contrataciones pblicas en un
buen tiempo.
Bien, dicho esto, veremos, en este in-
forme, las principales modificaciones al
Reglamento de la Ley N. 30225.
2. Marco legal
Como hemos indicado, las modificacio-
nes al Reglamento de la Ley N. 30225,
aprobado por el Decreto Supremo
N. 350-2015-EF han sido introducidas
por el Decreto Supremo N. 056-2017-EF.
3. Principales modificaciones
El Decreto Supremo N. 056-2017-EF ha
modificado los artculos 1, 3, 4, 5, 6, 8,
9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 17, 19, 20, 21,
X
Informe Especial
23, 25, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 36, 37,
38, 40, 41, 42, 43, 44, 46, 47, 48, 51, 53,
54, 55, 57, 58, 59, 62, 64, 65, 67, 71, 72,
73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 83, 84,
85, 86, 87, 88, 91, 92, 94, 95, 96, 97, 98,
99, 100, 101, 102, 103, 104, 106, 107,
108, 111, 114, 115, 116, 117, 120, 122,
124, 126, 128, 135, 138, 139, 142, 143,
145, 149, 151, 152, 153, 154, 159, 160,
163, 164, 166, 170, 171, 175, 176, 182,
183, 184, 185, 186, 187, 189, 190, 191,
192, 193, 195, 196, 197, 198, 199, 200,
201, 202, 203, 204, 205, 207, 212, 213,
215, 216, 218, 219, 220, 222, 223, 224,
225, 226, 227, 228, 229, 233, 234, 235,
236, 237, 238, 240, 242, 243, 244, 245,
246, 248, 249; la Octava, Novena, Dcima
Cuarta, Dcima Sexta y Dcima Sptima
Disposiciones Complementarias Finales; la
Primera y Dcima Tercera Disposiciones
Complementarias Transitorias, y la definicin
de Metrado y Requerimiento del Anexo ni-
co de Definiciones del Reglamento.
Asimismo, ha incorporado los artcu-
los 3-A, 58-A, 171-A, 197-A, 237-A,
237-B, 237-C, 246-A, 246-B, 246-C y
248-A; la Dcima Octava Disposicin
Complementaria Final, la Dcima Sexta
Disposicin Complementaria Transitoria
y la definicin de acto de corrupcin,
conflicto de intereses, control, cronogra-
ma de avance de obra valorizado, grupo
econmico, homogeneizacin y Programa
de Ejecucin de Obra en el Anexo nico
de Definiciones del Reglamento.
Evidentemente, por una cuestin de
espacio, no es posible que hagamos una
revisin de todas estas modificaciones,
por lo que nos enfocaremos en algunas de
ellas, tratando de priorizar la importancia
de las materias.
As, veremos a continuacin un cuadro
comparativo de las principales modifi-
caciones introducidas al Reglamento de
la Ley de Contrataciones del Estado, en
adelante el reglamento. En cada caso,
haremos un breve comentario sobre el
cambio o cambios efectuados.
Actualidad Empresarial X-1
 X Informe Especial
3.1. Incorporacin del artculo 3-A
Cuadro comparativo de modificaciones
Redaccin original Modificacin del D. S. N. 056-2017-EF
Artculo 3-A. Supuestos excluidos del mbito de
aplicacin sujetos a supervisin
3-A.1. Para las contrataciones que se realicen bajo el
supuesto del literal a) del numeral 5.1 del artculo 5
de la Ley, el proveedor debe contar con inscripcin
vigente en el RNP, en el registro que corresponda,
salvo en aquellas contrataciones por montos iguales
o menores a una (1) UIT.
3-A.2. Los convenios a los que se refiere el literal c) del
numeral 5.1 del artculo 5 de la Ley, en ningn caso se
utilizan para encargar la realizacin de las actuaciones
preparatorias o del procedimiento de seleccin.
3-A.3. En el caso de las contrataciones del literal e)
del numeral 5.1 del artculo 5 de la Ley, se consideran
organismos y dependencias a aquellas entidades que
pertenezcan a la administracin pblica del Estado
con el que se contrata, y empresas de propiedad
estatal a aquellas que se encuentren bajo el control
de dicho Estado.
3-A.4. Para las contrataciones que se realicen bajo el
supuesto del literal g) del numeral 5.1 del artculo 5 de
la Ley, la Entidad debe verificar que la empresa de se-
guros a contratar cumpla con los siguientes requisitos:
a) Encontrarse legalmente constituida en un Estado
que cuente con una clasificacin de riesgo con
grado de inversin.
b) Encontrarse bajo la supervisin de autoridad
competente en el pas de su constitucin.
c) Contar con autorizacin de la autoridad compe-
No exista.
tente en el pas de su constitucin para asegurar
riesgos contratados desde el extranjero, inclu-
yendo la cobertura del riesgo que contrata con
la Entidad.
d) No tener impedimento legal para pagar, en mo-
neda de libre convertibilidad, las obligaciones que
resulten del contrato de seguro que suscribe con
la Entidad, lo que debe ser acreditado por la au-
toridad competente en el pas de su constitucin.
e) Acreditar que en su pas de origen no existen
restricciones gubernamentales o legales para la
libre transferencia de recursos para fines del pago
de las obligaciones que resulten del contrato de
seguro.
f) Contar con una clasificacin de riesgo vigente
otorgada por una empresa clasificadora de
riesgo debidamente autorizada por la autoridad
competente en el pas de su constitucin. La cla-
sificacin no debe tener una antigedad mayor a
doce (12) meses a la fecha en la que se realiza la
contratacin y la categora resultante de la misma
debe asegurar la fortaleza financiera necesaria
para garantizar el pago de las obligaciones que
resulten del contrato de seguro.
3-A.5. Las contrataciones a los que se refieren los
literales c), e), f) y g) del numeral 5.1 del artculo
5 de la Ley requieren de informe tcnico e informe
legal que sustenten la configuracin del supuesto de
inaplicacin. En el caso del literal g), el sustento debe
justificar que la contratacin resulta ms ventajosa
para la satisfaccin de las necesidades de la Entidad
considerando, entre otros aspectos, el detalle de las
coberturas, las exclusiones y los costos.
El artculo 3-A no exista en la redaccin original del reglamento.
Se trata de un artculo incorporado por el Decreto Supremo
N. 056-2017-EF.
Bsicamente, se han establecido una seria de reglas o criterios
para la aplicacin de las exclusiones comprendidas en el artculo
5 de la Ley N. 30225. As, por ejemplo, se seala que para
el caso de las contrataciones por montos inferiores a 8 UIT, se
requiere que el contratista cuente con inscripcin vigente en el
X-2 Instituto Pacfico
Registro Nacional de Proveedores (RNP), salvo en los casos de
contrataciones menores a 1 UIT.
As, tambin, se ha precisado a qu entidades es aplicable el
supuesto de las contrataciones Estado-Estado sealadas en el
literal e) del artculo 5.1 de la Ley N. 30225.
3.2. Modificacin del artculo 14
Cuadro comparativo de modificaciones
Modificacin del D. S.
Redaccin original
N. 056-2017-EF
Artculo 14. Sistema de Contratacin Artculo 14. Sistema de Contratacin
Las contrataciones pueden contemplar Las contrataciones pueden contemplar
alguno de los siguientes sistemas de alguno de los siguientes sistemas de
contratacin: contratacin:
1. A suma alzada, aplicable cuando las 1. A suma alzada, aplicable cuando las
cantidades, magnitudes y calidades cantidades, magnitudes y calidades
de la prestacin estn definidas en de la prestacin estn definidas en
las especificaciones tcnicas, en las especificaciones tcnicas, en
los trminos de referencia o, en los trminos de referencia o, en
el caso de obras, en los planos, el caso de obras, en los planos,
especificaciones tcnicas, memoria especificaciones tcnicas, memoria
descriptiva y presupuesto de obra, descriptiva y presupuesto de obra,
respectivas. El postor formula su respectivas. El postor formula su
oferta por un monto fijo integral oferta por un monto fijo integral
y por un determinado plazo de y por un determinado plazo de
ejecucin. ejecucin, para cumplir con el
requerimiento.
Tratndose de obras, el postor formula Tratndose de obras, el postor formula
dicha oferta considerando los trabajos dicha oferta considerando los trabajos
que resulten necesarios para el cum- que resulten necesarios para el cum-
plimiento de la prestacin requerida plimiento de la prestacin requerida
segn los, planos, especificaciones segn los planos, especificaciones
tcnicas, memoria descriptiva y presu- tcnicas, memoria descriptiva, presu-
puesto de obra que forman parte del puesto de obra que forman parte del
Expediente Tcnico, en ese orden de expediente tcnico, en ese orden de
prelacin; debiendo presentar para la prelacin; debiendo presentar para la
suscripcin del contrato el desagregado suscripcin del contrato el desagregado
de partidas que da origen a la oferta. de partidas que da origen a la oferta.
El mismo orden de prelacin se aplica El mismo orden de prelacin se aplica
durante la ejecucin de la obra. durante la ejecucin de la obra.
Tratndose de consultora de obras, el
postor formula su oferta considerando
los trabajos necesarios para el cumpli-
miento de la prestacin requerida, se-
gn los trminos de referencia y el valor
referencial, en ese orden de prelacin.
No puede emplearse el sistema de No puede emplearse el sistema de
contratacin a suma alzada en obras contratacin a suma alzada en obras
de saneamiento y viales. de saneamiento y viales.
2. A precios unitarios, aplicable en las 2. A precios unitarios, aplicable en las
contrataciones de bienes, servicios contrataciones de bienes, servicios
en general, consultoras y obras, en general, consultoras y obras,
cuando no puede conocerse con cuando no puede conocerse con
exactitud o precisin las cantidades exactitud o precisin las cantidades
o magnitudes requeridas. o magnitudes requeridas.
En el caso de bienes, servicios en gene- En el caso de bienes, servicios en gene-
ral y consultoras, el postor formula su ral y consultoras, el postor formula su
oferta proponiendo precios unitarios en oferta proponiendo precios unitarios en
funcin de las cantidades referenciales funcin de las cantidades referenciales
contenidas en los documentos del contenidas en los documentos del
procedimiento de seleccin y que se procedimiento de seleccin y que se
valorizan en relacin a su ejecucin valorizan en relacin a su ejecucin
real, durante un determinado plazo real, durante un determinado plazo
de ejecucin. de ejecucin.
En el caso de obras, el postor formula En el caso de obras, el postor formula
su oferta proponiendo precios unitarios su oferta proponiendo precios unitarios
considerando las partidas contenidas considerando las partidas contenidas
en los documentos del procedimiento, en los documentos del procedimiento,
las condiciones previstas en los planos las condiciones previstas en los planos
y especificaciones tcnicas, y las canti- y especificaciones tcnicas y las canti-
dades referenciales, y que se valorizan dades referenciales, que se valorizan
en relacin a su ejecucin real y por en relacin a su ejecucin real y por
un determinado plazo de ejecucin. un determinado plazo de ejecucin.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
 rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
Cuadro comparativo de modificaciones
Redaccin original
3. Esquema mixto de suma alzada y
precios unitarios, aplicable para
la contratacin de servicios en
general y obras.
Tratndose de servicios, cuando las
prestaciones comprendan magnitudes
o cantidades pueden conocerse con
exactitud y precisin, se contratan bajo
el sistema de suma alzada; los elemen-
tos cuyas magnitudes o cantidades no
puedan conocerse, se contratan bajo
el sistema de precios unitarios.
En el caso de obras, cuando en el
expediente tcnico uno o varios
componentes tcnicos corresponden a
magnitudes y cantidades no definidas
con precisin, se contratan bajo el
sistema de precios unitarios, en tanto
los componentes, cuyas cantidades
y magnitudes estn definidas en el
expediente tcnico, se contratan bajo
el sistema de suma alzada.
4. Tarifas, aplicable para las contrata-
ciones de consultora en general y
de supervisin de obra, cuando no
puede conocerse con precisin el
tiempo de prestacin de servicio.
En este caso, el postor formula su
oferta proponiendo tarifas en base al
tiempo estimado o referencial para la
ejecucin de la prestacin contenido
en los documentos del procedimiento
y que se valoriza en relacin a su
ejecucin real. Los pagos se basan en
tarifas. Las tarifas incluyen costos di-
rectos, cargas sociales, tributos, gastos
generales y utilidades.
5. En base a porcentajes, aplicable
en la contratacin de servicios
de cobranzas, recuperaciones o
prestaciones de naturaleza similar.
Dicho porcentaje incluye todos
los conceptos que comprende la
contraprestacin que le corresponde
al contratista.
6. En base a un honorario fijo y una
comisin de xito, aplicable en las
contrataciones de servicios. En ese
caso el postor formula su oferta
contemplando un monto fijo y un
monto adicional como incentivo
que debe pagarse al alcanzarse el
resultado esperado. El honorario
fijo y la comisin de xito pueden
calcularse en base a porcentajes.
No se trata de una modificacin sustancial. Se ha incluido a la
consultora de obras en el sistema de suma alzada, para permitir
su contratacin bajo dicho sistema.
3.3. Modificacin del artculo 19
Cuadro comparativo de modificaciones
Redaccin original
Artculo 19. Prohibicin de fraccio-
namiento
El rea usuaria, el rgano encargado de
las contrataciones y/u otras dependen-
cias de la Entidad cuya funcin est re-
lacionada con la correcta planificacin
de los recursos, son responsables por
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017
Modificacin del D. S.
N. 056-2017-EF
3. Esquema mixto de suma alzada y
precios unitarios, aplicable para
la contratacin de servicios en
general y obras.
Tratndose de servicios, cuando las
prestaciones comprendan magnitudes
o cantidades que pueden conocerse
con exactitud y precisin, se contratan
bajo el sistema de suma alzada; los ele-
mentos cuyas magnitudes o cantidades
no puedan conocerse, se contratan
bajo el sistema de precios unitarios.
En el caso de obras, cuando en el
expediente tcnico uno o varios
componentes tcnicos corresponden a
magnitudes y cantidades no definidas
con precisin, se contratan bajo el
sistema de precios unitarios, en tanto
los componentes, cuyas cantidades
y magnitudes estn definidas en el
expediente tcnico, se contratan bajo
el sistema de suma alzada.
4. Tarifas, aplicable para las contrata-
ciones de consultora en general y
de supervisin de obra, cuando no
puede conocerse con precisin el
tiempo de prestacin de servicio.
En este caso, el postor formula su
oferta proponiendo tarifas en base al
tiempo estimado o referencial para la
ejecucin de la prestacin contenido
en los documentos del procedimiento
y que se valoriza en relacin a su
ejecucin real. Los pagos se basan en
tarifas. Las tarifas incluyen costos di-
rectos, cargas sociales, tributos, gastos
generales y utilidades.
5. En base a porcentajes, aplicable
en la contratacin de servicios
de cobranzas, recuperaciones o
prestaciones de naturaleza similar.
Dicho porcentaje incluye todos los
conceptos que comprende la con-
traprestacin que le corresponde al
contratista.
6. En base a un honorario fijo y una
comisin de xito, aplicable en las
contrataciones de servicios. En ese
caso el postor formula su oferta
contemplando un monto fijo y un
monto adicional como incentivo
que debe pagarse al alcanzarse el
resultado esperado. El honorario
fijo y la comisin de xito pueden
calcularse en base a porcentajes.
Modificacin del D. S.
N. 056-2017-EF
Artculo 19. Prohibicin de fraccio-
namiento
19.1. El rea usuaria, el rgano encar-
gado de las contrataciones y/u otras
dependencias de la Entidad cuya
funcin est relacionada con la correc-
ta planificacin de los recursos, son
X
Cuadro comparativo de modificaciones
Modificacin del D. S.
Redaccin original
N. 056-2017-EF
el incumplimiento de la prohibicin responsables por el incumplimiento
de fraccionar, debiendo efectuarse en de la prohibicin de fraccionar,
cada caso el deslinde de responsabi- debiendo efectuarse en cada caso el
lidad, cuando corresponda. deslinde de responsabilidad, cuando
corresponda.
No se incurre en prohibicin de 19.2. No se incurre en prohibicin de
fraccionamiento cuando: fraccionamiento cuando:
1. Se contraten bienes o servicios a) Se contraten bienes o servicios
idnticos a los contratados an- idnticos a los contratados an-
teriormente durante el mismo teriormente durante el mismo
ejercicio fiscal, debido a que, en ejercicio fiscal, cuando la con-
su oportunidad, no se contaba tratacin completa no se pudo
con los recursos disponibles realizar en su oportunidad, de-
suficientes para realizar la con- bido a que no se contaba con los
tratacin completa, o surge una recursos disponibles suficientes
necesidad imprevisible adicional para realizar dicha contratacin
a la programada. completa, o surge una necesi-
dad imprevisible adicional a la
programada.
2. La contratacin se efecte a tra- b) La contratacin se efecte a tra-
vs de los Catlogos Electrnicos vs de los Catlogos Electrnicos
de Acuerdo Marco. de Acuerdo Marco, salvo en los
casos que determine el OSCE.
Se ha efectuado una ligera precisin para el supuesto de
excepcin de fraccionamiento cuando no se contaba con los
recursos necesarios para efectuar la contratacin completa.
Aunque consideramos que no altera el sentido de la redac-
cin original.
En el caso de la contratacin a travs de los catlogos electrni-
cos, se ha precisado que el OSCE puede determinar supuestos
en los que no sea aplicable esta excepcin.
3.4. Modificacin del artculo 20
Cuadro comparativo de modificaciones
Modificacin del D. S.
Redaccin original
N. 056-2017-EF
Artculo 20. Requisitos para con- Artculo 20. Requisitos para con-
vocar vocar
Para convocar un procedimiento de 20.1. Para convocar un procedi-
seleccin, se debe contar con el ex- miento de seleccin, se debe contar
pediente de contratacin aprobado, con el expediente de contratacin
estar incluido en el Plan Anual de aprobado, estar incluido en el Plan
Contrataciones, haber designado al Anual de Contrataciones, haber
comit de seleccin cuando corres- designado al comit de seleccin
ponda, y contar con los documentos cuando corresponda, y contar con
del procedimiento de seleccin los documentos del procedimiento de
aprobados que se publican con la seleccin aprobados que se publican
convocatoria, de acuerdo a lo que con la convocatoria, de acuerdo a lo
establece el presente Reglamento. que establece el Reglamento.
Tratndose de procedimientos de 20.2. Tratndose de procedimientos
seleccin para la ejecucin de obras de seleccin para la ejecucin de
se requiere contar adicionalmente obras se requiere contar adicional-
con el expediente tcnico y la dispo- mente con el expediente tcnico y la
nibilidad fsica del terreno. disponibilidad fsica del terreno, salvo
que, por las caractersticas de la obra,
se permita entregas parciales del te-
rreno. En este caso, la Entidad debe
adoptar las medidas necesarias para
asegurar la disponibilidad oportuna
del terreno, a efecto de no generar
mayores gastos por demoras en la
entrega, bajo responsabilidad.
Se ha previsto la posibilidad de que en el caso de ejecucin de
obras, el proceso de seleccin pueda convocarse aun cuando
no se tenga la disponibilidad fsica de la totalidad del terreno,
Actualidad Empresarial X-3

X Informe Especial
en tanto las caractersticas de la obra permitan su entrega en
forma parcial.
3.5. Modificacin del artculo 28
Cuadro comparativo de modificaciones
Redaccin original
Artculo 28. Requisitos de cali-
ficacin
La Entidad verifica la calificacin de
los postores conforme a los requisitos
que se indiquen en los documentos
del procedimiento de seleccin, a
fin de determinar que estos cuentan
con las capacidades necesarias para
ejecutar el contrato.
Los requisitos de calificacin que
pueden adoptarse son los siguientes:
a) Capacidad legal: aquella do-
cumentacin que acredite la
representacin y habilitacin
para llevar a cabo la actividad
econmica materia de contrata-
cin;
b) Capacidad tcnica y profesional:
aquella que acredita el equi-
pamiento, infraestructura y/o
soporte, as como la experiencia
del personal requerido. Las cali-
ficaciones del personal pueden
ser requeridas para consultora
en general;
c) Experiencia del postor.
La capacidad legal es un requisito de
precalificacin en aquellas licitacio-
nes pblicas en los que se convoque
con esta modalidad.
La Entidad no puede imponer requi-
sitos distintos a los sealados en el
presente artculo y en los documentos
estndar aprobados por el OSCE.
En caso de consorcios, solo se consi-
dera la experiencia de aquellos inte-
grantes que ejecutan conjuntamente
el objeto materia de la convocatoria,
previamente ponderada, conforme
a la Directiva que el OSCE apruebe.
Los cambios importantes en este artculo consisten en la extensin
de la calificacin del personal no solo para consultoras, sino tam-
bin para obras y servicios en general. Asimismo, en la posibilidad
de restringir la cantidad de miembros que pueden integrar un
consorcio, lo cual debe ser sustentado por la entidad convocante.
X-4 Instituto Pacfico
www.facebook.com/ricalaria
3.6. Modificacin del artculo 29
Cuadro comparativo de modificaciones
Modificacin del D. S.
Redaccin original
N. 056-2017-EF
Artculo 29. Procedimiento de eva- Artculo 29. Procedimiento de eva-
luacin luacin
Modificacin del D. S. Los documentos del procedimiento deben 29.1. Los documentos del procedimiento
contemplar lo siguiente: deben contemplar lo siguiente:
N. 056-2017-EF
a) La indicacin de todos los factores a) La indicacin de todos los factores
Artculo 28. Requisitos de cali-
de evaluacin, los cuales deben de evaluacin, los cuales deben
ficacin
guardar vinculacin, razonabilidad y guardar vinculacin, razonabilidad y
proporcionalidad con el objeto de la proporcionalidad con el objeto de la
28.1. La Entidad verifica la califica-
contratacin. contratacin.
cin de los postores conforme a los
requisitos que se indiquen en los
b) La ponderacin de cada factor en b) La ponderacin de cada factor en
documentos del procedimiento de
relacin con los dems, los puntajes relacin con los dems, los puntajes
seleccin, a fin de determinar que
mximos relativos para cada factor mximos relativos para cada factor
estos cuentan con las capacidades
y la forma de asignacin del puntaje y la forma de asignacin del puntaje
necesarias para ejecutar el contrato.
en cada uno de estos. En las contra- en cada uno de estos. En las contra-
Para ello, en los documentos del
taciones de consultora en general y taciones de consultora en general y
procedimiento de seleccin se deben
consultora de obras, el puntaje tcnico consultora de obras, el puntaje tcnico
establecer de manera clara y precisa
mnimo se define en las Bases estndar. mnimo se define en las Bases estndar.
los requisitos que deben cumplir
los postores a fin de acreditar su
c) En las contrataciones de bienes, servi- c) En las contrataciones de bienes, servi-
calificacin.
cios en general y obras la evaluacin cios en general y obras, la evaluacin
se realiza sobre la base de cien (100) se realiza sobre la base de cien (100)
28.2. Los requisitos de calificacin
puntos. En la evaluacin se debe puntos. En la evaluacin se debe ob-
que pueden adoptarse son los si-
considerar la siguiente ponderacin servar la ponderacin que establecen
guientes:
para el precio: los documentos del procedimiento
estndar aprobados por el OSCE.
a) Capacidad legal: aquella do-
Precio 50 a 100
cumentacin que acredite la
Otros factores 0 a 50
representacin y habilitacin
para llevar a cabo la actividad
d) En las contrataciones de consultora d) En las contrataciones de consultora
econmica materia de contrata-
en general y consultora de obras la en general y consultora de obras, la
cin.
evaluacin tcnica y econmica se evaluacin tcnica y econmica se
realiza sobre cien (100) puntos en realiza sobre cien (100) puntos en
b) Capacidad tcnica y profesional:
cada caso. cada caso.
aquella que acredita el equi-
pamiento estratgico, infraes-
e) La documentacin que sirve para e) La documentacin que sirve para
tructura estratgica, as como la
acreditar los factores de evaluacin. acreditar los factores de evaluacin.
experiencia del personal clave
requerido. Las calificaciones del
f) Tratndose de la contratacin de f) Tratndose de la contratacin de ser-
personal pueden ser requeridas
servicios en general, consultoras y vicios en general, consultoras y obras
para servicios en general, obras,
obras que se presten o ejecuten fuera que se presten o ejecuten fuera de la
consultora en general y consul-
de la provincia de Lima y Callao, cuyos provincia de Lima y Callao, cuyo valor
tora de obras.
montos no superen los doscientos mil referencial no supere los doscientos
Nuevos Soles (S/. 200 000,00) para la mil Soles (S/ 200 000,00) para la
c) Experiencia del postor.
contratacin de servicios en general y contratacin de servicios en general
consultoras y no superen los novecien- y consultoras y no superen los no-
La capacidad legal es un requisito de
tos mil Nuevos Soles (S/. 900 000,00); vecientos mil Soles (S/ 900 000,00);
precalificacin en aquellas licitacio-
en el caso de obras, a solicitud del en el caso de obras, a solicitud del
nes pblicas que se convoquen con
postor se asigna una bonificacin postor se asigna una bonificacin
esta modalidad.
equivalente al diez por ciento (10 %) equivalente al diez por ciento (10
sobre el puntaje total obtenido por los %) sobre el puntaje total obtenido
28.3. La Entidad no puede imponer
postores con domicilio en la provincia por los postores con domicilio en la
requisitos distintos a los sealados en
donde presta el servicio o se ejecuta la provincia donde presta el servicio o
el presente artculo y en los documen-
obra, o en las provincias colindantes, se ejecuta la obra, o en las provincias
tos estndar aprobados por el OSCE.
sean o no pertenecientes al mismo colindantes, sean o no pertenecientes
departamento o regin. El domicilio al mismo departamento o regin.
28.4. En el caso de consorcios,
es el consignado en la constancia de El domicilio es el consignado en la
solo se considera la experiencia de
inscripcin ante el RNP. constancia de inscripcin ante el RNP.
aquellos integrantes que ejecutan
conjuntamente el objeto del contrato
Para evaluar las ofertas, la Entidad utiliza 29.2. Para evaluar las ofertas, la En-
conforme a lo previsto en el numeral
nicamente los factores de evaluacin y el tidad utiliza nicamente los factores
13.1 del artculo 13 de la Ley.
procedimiento que haya enunciado en los de evaluacin y el procedimiento que
documentos del procedimiento. haya enunciado en los documentos del
28.5. El rea usuaria puede estable-
procedimiento.
cer un nmero mximo de consorcia-
dos en funcin a la naturaleza de la
29.3. Lo dispuesto en el presente artculo
prestacin, debiendo dicha decisin
no es aplicable para la subasta inversa
encontrarse debidamente sustenta-
electrnica.
da. Asimismo, puede establecer un
porcentaje mnimo de participacin
en la ejecucin del contrato, para el Resulta sumamente importante el cambio que se ha efectuado
integrante del consorcio que acredite respecto de la ponderacin de los factores de calificacin en las
mayor experiencia.
contrataciones de bienes, servicios y obras, pues en la redaccin
original, el precio reciba un puntaje de 50 a 100, de forma tal
que los otros 50 puntos podan ser distribuidos en otros factores.
Pero en la nueva frmula, se prev que los 100 puntos pueden
ser distribuidos con una ponderacin diferente, en funcin de lo
que establezcan los procedimientos estndar que disee el OSCE.
Continuar en la siguiente edicin.
N. 371 Segunda Quincena - Marzo 2017