01 Concepto - Fraccionamiento

En caso no cuentes con suficientes recursos para pagar tu deuda, la SUNAT te ofrece la
opcin de acogerte al aplazamiento y/o fraccionamiento tributario, mecanismo de
flexibilizacin para pagar tus deudas.

4. CUL ES LA DEUDA TRIBUTARIA QUE PUEDE SER MATERIA DE

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO?
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 del Reglamento de Aplazamiento y
Fraccionamiento aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT, se
indica de manera expresa las deudas que podrn ser materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento, las cuales se detallan a continuacin.

4.1 DEUDA TRIBUTARIA ADMINISTRADA POR LA SUNAT AL IGUAL QUE EL FONAVI

El literal a) del numeral 2.1 del artculo 2 del Reglamento de Aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podr ser materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento la deuda tributaria administrada por la SUNAT, as como la Contribucin al
Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI).
De lo que se seala en el punto anterior se entiende que la deuda que puede ser materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento es aquella que la SUNAT recauda y administra, como
es el caso del Impuesto a la Renta, el IGV, el aporte a ESSALUD, entre otros.

En el mismo numeral se indica que se puede fraccionar la Contribucin al FONAVI, la cual

constituy hasta hace algunos aos atrs una contribucin que se descontaba a los
trabajadores que se encontraban en planilla, otorgndoles la posibilidad de participar en el
sorteo de viviendas construidas por el Estado. Posteriormente el Estado desnaturaliz la
finalidad por la que se cre dicha contribucin otorgndole un uso distinto, hasta que se
derog.

4.2 LA DEUDA TRIBUTARIA GENERADA POR LOS TRIBUTOS DEROGADOS

El literal b) del numeral 2.1 del artculo 2 del Reglamento de Aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podr ser materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento la deuda tributaria generada por los tributos derogados.

Cabe indicar que un tributo se considera derogado cuando el mismo ya no tiene vigencia
por expresa mencin de la norma que lo deja sin efecto. Un ejemplo de ello puede ser el
Decreto Legislativo N 9182 que derog el Impuesto Especial a la Ventas, el cual fuera
creado por la Ley N 273503.
En caso que un contribuyente decida fraccionar dicho tributo aun cuando la derogacin se
haya producido en aos anteriores, el fisco le permite la posibilidad que puede solicitar el
aplazamiento y/fraccionamiento del mismo.

4.3 LOS INTERESES CORRESPONDIENTES A LOS PAGOS A CUENTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA O DEL ISC, UNA VEZ VENCIDO EL PLAZO PARA LA
REGULARIZACIN DE LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO RESPECTIVO
El literal c) del numeral 2.1 del artculo 2 del Reglamento de Aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podr ser materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento la deuda tributaria generada por los intereses correspondientes a los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta o del Impuesto Selectivo al Consumo, una vez
vencido el plazo para la regularizacin de la declaracin y pago del impuesto respectivo

Cabe indicar que los pagos a cuenta tienen naturaleza de ser pagos anticipados de una
obligacin que no se ha generado aun y es la que se produce al culminar el ejercicio
gravable al 31 de diciembre de cada ao.

En tal sentido, segn lo indica la norma antes citada, el pago a cuenta por naturaleza ya
deja de existir cuando el contribuyente ya cumpli con la determinacin de la deuda
tributaria anual, de tal manera que si el deudor tributario cumpli con la presentacin de la
declaracin jurada mensual a travs del PDT N 621, no cumpli con el pago del tributo y
ya present la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, el fisco solo podra
exigirle al deudor tributario los intereses respecto al pago a cuenta no realizado, ello en
cumplimiento de lo dispuesto por el artculo 34 del Cdigo Tributario.

Por esta razn, si el contribuyente ha cumplido con la presentacin del PDT N 621, pero
no ha cumplido con cancelar el Impuesto a la Renta correspondiente al pago a cuenta y
todava no ha presentado la declaracin anual de regularizacin, el fisco tiene todo el
derecho de exigirle el pago a cuenta no cancelado, por lo que puede emitirle un mandato
de pago a travs de la entrega de la Orden de Pago, la cual posteriormente puede dar pie
a la continuacin de la cobranza por la va coactiva con la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva. Si se observa, como no se ha cumplido con la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta en el proceso de regularizacin anual, no
existe la posibilidad de exigencia nicamente de los intereses sino de la deuda total del
pago a cuenta no cancelado.

Es por ello que el fisco no permite el fraccionamiento de los pagos a cuenta sino
nicamente de los intereses que corresponden a los mismos, solo cuando la obligacin
principal ya ha sido declarada.
Si bien la norma del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica a los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta y al Impuesto Selectivo al Consumo, en este ltimo
tributo ya no existe la posibilidad de realizarlos ya que la forma de cancelar el Impuesto
Selectivo al Consumo es idntico al pago del Impuesto General a las Ventas, los cuales no
contemplan la figura del pago a cuenta.

4.4 EN LOS CASOS QUE SE HUBIERAN ACUMULADO DOS (2) O MS CUOTAS DE

BENEFICIOS APROBADOS
El literal d) del numeral 2.1 del artculo 2 del Reglamento de Aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria indica que podr ser materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento la deuda tributaria generada por los casos que se hubiera acumulado dos
o ms cuotas de beneficios aprobados mediante Ley N 27344 Rgimen Especial de
Fraccionamiento Tributario REFT, o el Decreto Legislativo N 914 Sistema Especial de
Actualizacin y Pago de Deudas Tributarias SEAP, o tres (3) o ms cuotas del beneficio
aprobado por la Ley N 27681 Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las
deudas tributarias RESIT, vencidas y pendientes de pago, se podrn acoger las citadas
cuotas, o de existir, las rdenes de pago que las contengan y la orden de pago por la
totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos.

En los casos a que se refiere el presente literal el acogimiento al aplazamiento y/o

fraccionamiento deber realizarse por la totalidad de las cuotas y/u rdenes de pago que
contengan las mismas. De existir una orden de pago por la totalidad de las cuotas por las
que se hubieran dado por vencidos los plazos, sta tambin deber ser incluida en la
solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.

4.5 SE PUEDE OTORGAR APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO SI ES QUE SE

HA REALIZADO PAGOS PARCIALES EN ALGUNOS SUPUESTOS
El numeral 2.2 del artculo 2 del Reglamento de Aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria indica que deber ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento, luego
de haberse deducido los pagos parciales:

a. El total del monto pendiente de pago, tratndose de deuda tributaria contenida en un

valor4.
b. El monto indicado por el deudor tributario, tratndose de deuda tributaria autoliquidada.
5. CUL ES LA DEUDA TRIBUTARIA QUE NO PUEDE SER MATERIA DE
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO?
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y
Fraccionamiento, materia del presente comentario, se indica de manera expresa que las
deudas tributarias que no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento son las
siguientes:

5.1 LAS CORRESPONDIENTES AL LTIMO PERODO TRIBUTARIO VENCIDO A LA

FECHA DE PRESENTACIN DE LA SOLICITUD, AS COMO AQULLAS CUYO
VENCIMIENTO SE PRODUZCA EN EL MES DE PRESENTACIN DE LA SOLICITUD
El literal a) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que
no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas correspondientes al
ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud.

En esta situacin se encuentran las deudas del Impuesto General a las Ventas cuyo
vencimiento haya ocurrido en el mes en el cual se est cumpliendo con la presentacin de
la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento. Un ejemplo nos permitir observarlo con
detalle.

Si por ejemplo se intenta solicitar el fraccionamiento de la deuda del Impuesto General a

las Ventas del perodo febrero del 2014 cuyo vencimiento ocurre en el mes de marzo, no
se podr presentar la solicitud por parte del deudor tributario para que opere el
fraccionamiento respectivo, toda vez que el ltimo perodo tributario es el de febrero del
2014 que vence en el mes de marzo de 2014, que es la fecha en la cual se est
presentando la solicitud de fraccionamiento, por lo que no proceder la misma y ser
rechazada por parte del fisco.

Por lo tanto, si se quiere fraccionar el perodo febrero del 2014 del IGV el deudor deber
esperar los meses de marzo y abril, para recin presentar la solicitud de fraccionamiento
en el mes de mayo del 2014, para efectos de solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento

Sin embargo, debemos tener en cuenta que para el fraccionamiento no basta solo con la
presentacin de la solicitud para que sta sea aprobada, sino que requiere de todos modos
de un pronunciamiento por parte del fisco.

5.2 LA REGULARIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA CUYO VENCIMIENTO SE

HUBIERA PRODUCIDO EN EL MES ANTERIOR A LA FECHA DE PRESENTACIN DE
LA SOLICITUD, O SE PRODUZCA EN EL MES DE PRESENTACIN DE LA SOLICITUD
Debemos recordar que si el contribuyente opta por el fraccionamiento de la deuda del
Impuesto a la Renta Anual del ejercicio 2013, determinado en la Declaracin Jurada
presentada de acuerdo al cronograma entre los meses de marzo y abril del presente ao
debe tomar en cuenta lo dispuesto por el literal b) del artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 199-2004/SUNAT, norma que aprueba el Reglamento de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria, el cual considera que no puede
ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento la regularizacin del Impuesto a la Renta
cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la
solicitud, o se produzca en el mes de la presentacin de la solicitud.

Ello determina que si un contribuyente cumpli con la presentacin de la Declaracin

Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2013 en el mes de marzo del 2014,
no podr presentar su solicitud de fraccionamiento ni en el mes de marzo (porque es el
mes de la presentacin de la solicitud) ni tampoco en el mes de abril (porque el
vencimiento se ha producido en el mes anterior), correspondiendo realizar la presentacin
de la solicitud recin en el mes de mayo del 2014.
En ese mismo esquema, observamos que si un contribuyente cumpli con la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
2013 en el mes deabril del 2014, no podr presentar su solicitud de fraccionamiento ni en
el mes de abril (porque es el mes de la presentacin de la solicitud) ni tampoco en el mes
de mayo (porque el vencimiento se ha producido en el mes anterior), correspondiendo
realizar lapresentacin de la solicitud recin en el mes de junio del 2014.
Una vez determinada la fecha en la cual el contribuyente puede presentar la solicitud de
fraccionamiento, debemos aclarar que si ste la presenta, no se suspende la posibilidad
que el fisco pueda realizar alguna medida cautelar como se ha indicado en prrafos
anteriores, toda vez que se debe esperar la respuesta aprobatoria de la Administracin
Tributaria donde se conceda el fraccionamiento al contribuyente y eso puede demorar
hasta cuarenta y cinco (45) das, de conformidad con lo sealado por el artculo 162 del
Cdigo Tributario. En ese lapso la cobranza resultara perfectamente vlida; solo cuando el
fraccionamiento ha sido otorgado, el fisco no puede realizar alguna medida cautelar de
cobranza y en caso hubiera trabado alguna de stas posterior al otorgamiento del
fraccionamiento, el contribuyente tiene todo el derecho de solicitar el levantamiento de la
misma.

5.3 LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO

SELECTIVO AL CONSUMO CUYA REGULARIZACIN NO HAYA VENCIDO
El literal c) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que
no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas correspondientes a
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto Selectivo al Consumo cuya
regularizacin no haya vencido.

Como ya se adelant en el punto 2.3 del presente informe mientras no ocurra el

vencimiento de la obligacin principal que es la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta al final del ejercicio, no es posible el fraccionamiento de los intereses generados por
los pagos a cuenta no realizados pero que fueron regularizados en el pago del Impuesto
anual.

5.4 EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS ITAN

El literal d) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que
no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas correspondientes al
Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN.

Es pertinente indicar que en cumplimiento de lo dispuesto por el artculo 1 de la Ley N

28424, norma que aprob el Impuesto Temporal a los Activos Netos, dicho tributo es
aplicable a los generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general del
Impuesto a la Renta. El impuesto se aplica sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del
ao anterior, toda vez que la obligacin tributaria surge al 1 de enero de cada ejercicio.
Siendo ello as, en el 2014 el ITAN se paga tomando como base de clculo a los activos
netos al 31 de diciembre de 2013.

El ITAN puede ser considerado como parte del pago del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta que el deudor tributario le deba al fisco, tambin puede ser aplicado contra el
Impuesto a la Renta anual en el proceso de regularizacin. Finalmente, el ITAN puede ser
considerado como gasto tributario al amparo de lo sealado por el literal b) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta.

Siendo un impuesto de tipo patrimonial y por su posibilidad de ser materia de aplicacin ya

sea en el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta (cuando se presenta el PDT
mensual de IGV RENTA a travs del PDT N 621) o en la regularizacin del Impuesto a la
Renta anual, es que el propio legislador ha determinado que no se pueda fraccionar.

5.5 LAS DEUDAS QUE HUBIERAN SIDO MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O

FRACCIONAMIENTO ANTERIOR, OTORGADO CON CARCTER GENERAL O
PARTICULAR, EXCEPTO LAS INDICADAS EN LA TERCERA DISPOSICIN
COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N 981
El literal e) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que
no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas que hubieran sido
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carcter general o
particular, excepto las indicadas en la Tercera Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 981.

En principio todo fraccionamiento que se hubiera perdido no se permite que sea materia de
otro fraccionamiento. Sin embargo, en cumplimiento de la Tercera Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, se permite una excepcin y es la que
se indica a continuacin:

Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) o ms cuotas de los
beneficios aprobados mediante la Ley N 27344, Ley que establece un Rgimen
Especial de Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo N 914 que establece
el Sistema Especial de Actualizacin y Pago de deudas tributarias exigibles al
30.08.2000 o tres (3) o ms cuotas del beneficio aprobado por la Ley N 27681, Ley
de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las deudas tributarias (RESIT)
vencidas y pendientes de pago, podrn acoger al aplazamiento y/o fraccionamiento
particular sealado por el artculo 36 del Cdigo Tributario, las cuotas vencidas y
pendientes de pago, la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por
vencidos los plazos y la deuda que no se encuentre acogida a los beneficios
mencionados.
5.6 LOS TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS
El literal f) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que
no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas que correspondan
a los tributos retenidos o percibidos.

Cabe precisar que a travs de los agentes retenedores o perceptores, el fisco recauda una
determinada cantidad de tributos que son puestos a disposicin del Estado bajo ciertas
reglas y cumplimiento de tiempos.

Inclusive si uno de los tributos que deben ser cancelados en una determinada fecha son
depositados en una fecha distinta de la que corresponda al vencimiento de acuerdo con el
ltimo dgito del RUC, se habr configurado la infraccin del numeral 4 del artculo 178 del
Cdigo Tributario y se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido con la
posibilidad de una rebaja del 95% si es que se subsana de manera voluntaria, antes de
cualquier notificacin por parte del fisco.

Como ejemplo de los tributos retenidos, entre otros, se pueden mencionar a:

(i) Las retenciones de quinta categora.
(ii) Las retenciones de cuarta categora.
(iii) Las retenciones de segunda categora.
(iv) Las retenciones del 4.1% en la entrega de los dividendos a los accionistas.
(v) Las retenciones del 6% en el caso del IGV.
(vi) Las retenciones a sujetos no domiciliados por servicios prestados en el territorio
nacional.
(vii) Las retenciones de la ONP.
En el caso de las percepciones, entre otras, se pueden mencionar a:
(i) Percepciones a la venta interna de bienes.
(ii) Percepciones a la venta de combustibles.
(iii) Percepciones a la importacin de bienes.
Por su propia naturaleza los tributos retenidos y/o percibidos tienen un destino que es el
Estado, por lo que son recaudados por los denominados agentes, quienes los entregan a
travs de declaraciones presentadas ante el fisco, adems del pago respectivo.

En el caso de los tributos retenidos o percibidos, el propio texto del artculo 36 del Cdigo
Tributario determina que no pueden ser materia de fraccionamiento, lo cual es recogido
tambin en el texto del literal f) del artculo 3 del Reglamento materia del presente
comentario.

5.7 LAS DEUDAS QUE SE ENCUENTREN EN TRMITE DE RECLAMACIN,

APELACIN, DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA O ESTN
COMPRENDIDAS EN ACCIONES DE AMPARO
El literal g) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que
no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas que se encuentren
en trmite de reclamacin, apelacin, demanda contencioso administrativa o estn
comprendidas en acciones de amparo, salvo que se presenten las siguientes situaciones:

g.1) A la fecha de presentacin de la solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la

pretensin5 y conste en resolucin firme.
g.2) La apelacin se hubiera interpuesto contra una resolucin que declar inadmisible la
reclamacin.
g.3) La deuda est comprendida en una demanda contencioso administrativa o en una
accin de amparo en las que no exista una medida cautelar notificada a la SUNAT
ordenando la suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
5.8 LAS MULTAS REBAJADAS POR APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD,
CUANDO POR DICHA REBAJA SE EXIJA EL PAGO COMO CRITERIO DE
GRADUALIDAD
El literal h) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que
no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las multas rebajadas por
aplicacin del rgimen de gradualidad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como
criterio de gradualidad.

Esta prohibicin tiene sustento en el hecho que para poder acogerse al Rgimen de
Gradualidad de las multas tributarias, se debe cumplir con el pago de la multa rebajada al
contado, toda vez que si se optara por el fraccionamiento se debera cumplir con el pago
de la totalidad de la multa sin descuento alguno, lo cual en trminos econmicos no resulta
conveniente, por lo que muchos deudores prefieren acogerse a la gradualidad y cumplir
con un menor pago dela multa.

Por ejemplo, si un deudor tributario no ha cumplido con la presentacin de la declaracin

jurada mensual del PDT N 621 IGV RENTA mensual, se ha con figurado la infraccin del
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, el cual genera una multa equivalente a
una (1) UIT si se encuentra en el Rgimen General, con la posibilidad de una rebaja del
90% si se subsana de manera voluntaria con la presentacin de la declaracin omitida y se
cancela la multa al contado.

En caso que se opte por el fraccionamiento la multa se cancelara en su integridad sin

aplicar descuento alguno, por lo que al realizar un simple anlisis de tipo costo beneficio,
resultara ms ventajoso el pago al contado de la multa para aprovechar el descuento
respectivo.

5.9 LAS DEUDAS QUE SE ENCUENTREN COMPRENDIDAS EN PROCESOS

ESPECIALES
El literal i) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/oFraccionamiento indica que
no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas que se encuentren
comprendidas en procesos de reestructuracin patrimonial al amparo de la Ley N 27809
Ley General del Sistema Concursal, en el procedimiento transitorio contemplado en el
Decreto de Urgencia N 064-99, as como en procesos de reestructuracin empresarial
regulados por el Decreto Ley N 26116.

5.10 LA DEUDA POR EL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO

El literal j) del artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento indica que
no podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento las deudas por el Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo que corresponda pagar por el ejercicio en el cual se
presenta la solicitud, as como por el ejercicio anterior cuando la ltima cuota
correspondiente al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera vencido.

6. SUMILLA DE RTF SOBRE FRACCIONAMIENTO

RTF 4025-3-2004 (16.06.2004)
Se incurre en la causal de prdida de fraccionamiento del artculo 36 del cdigo Tributario
cuando se advierte que no se pag dentro de los plazos establecidos las deudas
correspondientes

Procede la prdida del Fraccionamiento Tributario al amparo del artculo 36 del Cdigo
Tributario, toda vez que de los reportes que obran en autos se advierte que la recurrente
no pag dentro del plazo establecido la deuda tributaria por concepto de Impuesto General
a las Ventas, e Impuesto Extraordinario de Solidaridad y la contribucin al ESSALUD,
habiendo incurrido en causal de prdida. Se menciona que no obra en autos documento
alguno que acredite los pagos que manifiesta haber efectuado la recurrente.

7. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT SOBRE FRACCIONAMIENTO

INFORME N 128-2004-SUNAT/2B00006
Tratndose de deudas tributarias acogidas al fraccionamiento de acuerdo a la normatividad
del REFES, y de deudas tributarias acogidas a un fraccionamiento aprobado en virtud del
artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, que se encuentren vigentes al 1.8.2000, se
suspender la prescripcin de la deuda acogida a tales beneficios a partir de dicha fecha y
durante el plazo en que se encuentren vigentes los referidos fraccionamientos, en
aplicacin de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 46 del TUO del Cdigo Tributario,
introducido por la Ley N 27335.

De configurarse alguna de las causales de prdida establecidas en la normatividad del

REFES o del fraccionamiento aprobado en aplicacin del artculo 36 del TUO del Cdigo
Tributario se reiniciar el cmputo del plazo prescriptorio, aun cuando no exista un acto
administrativo expreso que declare la prdida del beneficio, pues ya se habra extinguido
su vigencia.

Tratndose de deudas tributarias acogidas al REFT, SEAP y RESIT una vez cumplidos los
requisitos establecidos para el acogimiento a cada uno de estos beneficios se suspender
la prescripcin de la deuda tributaria incluida en los mismos durante el plazo en que se
encuentren vigentes, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 46 del TUO del
Cdigo Tributario.

En caso de incumplimiento en el pago de las cuotas, segn la normatividad de cada

beneficio, si la SUNAT notifica el acto administrativo manifestando su decisin de proceder
a la cobranza de la totalidad de la deuda pendiente de pago, el fraccionamiento ya no se
encontrar vigente, debiendo reiniciarse el computo del trmino prescriptorio.

INFORME N 197-2007-SUNAT/2B00007
Cuando una deuda tributaria exigible en los trminos del artculo 115 del TUO del Cdigo
Tributario, sea acogida a un fraccionamiento de carcter particular y, como consecuencia
de ello, la Administracin emita una resolucin aprobatoria de dicho aplazamiento y/o
fraccionamiento; la misma no resultar exigible coactivamente, en tanto no se notifique al
contribuyente una Resolucin de prdida del beneficio concedido y siempre que la misma
no fuese reclamada en el plazo de ley.
De efectuarse la impugnacin de la Resolucin de prdida antes indicada dentro del plazo
de ley, la deuda tributaria considerada en la misma mantendr su condicin de exigible si
no se contina con el pago de las cuotas del aplazamiento y/o fraccionamiento, cuya
prdida ha sido determinada por la Administracin, hasta la notificacin de la resolucin
que confirme la prdida o el trmino del plazo del aplazamiento y/o fraccionamiento, o, en
caso de haberse otorgado garantas, stas no se mantienen vigentes, renuevan o
sustituyen hasta que la resolucin quede firme en la va administrativa.

INFORME N 185-2004-SUNAT/2B00008
En el caso que un contribuyente hubiera presentado un escrito solicitando la inclusin de
nueva deuda a un aplazamiento y/o fraccionamiento previamente solicitado, deber
tramitarse el mismo de acuerdo con su naturaleza y al pedido formulado -esto es, como un
procedimiento no contencioso no vinculado a la determinacin de la deuda tributaria de
ampliacin de la solicitud previamente presentada-, con prescindencia de si la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento anterior hubiera sido resuelta, y se hubiera o no
notificado la Resolucin de Intendencia correspondiente.

INFORME N. 180-2013-SUNAT/4B00009
La SUNAT no se encuentra facultada para recibir en garanta de un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carcter particular, una carta fianza emitida por una entidad bancaria o
financiera constituida en el exterior.

INFORME N 216-2008-SUNAT/2B000010
No resulta de aplicacin el ltimo prrafo del artculo 21 del Reglamento de
Fraccionamiento, introducido por la Resolucin de Superintendencia N 097-2007/SUNAT,
a los fraccionamientos otorgados en virtud del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario
respecto de los cuales, antes de la vigencia de la modificacin de dicho Reglamento, se
hubiera incurrido en la causal de prdida referida a no pagar el ntegro de dos cuotas
consecutivas, aun cuando a la fecha no se haya emitido la Resolucin de Prdida
correspondiente.

INFORME N 150-2003-SUNAT/2B000011
En el caso de haberse impugnado la Resolucin denegatoria de acogimiento al
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular solicitado, no proceder la
suspensin del procedimiento de cobranza coactiva de los valores incluidos en la solicitud
de acogimiento.

8. DIRECTIVA EMITIDA POR LA SUNAT SOBRE FRACCIONAMEINTO

DIRECTIVA N 007-1999
Los intereses generados por el acogimiento al fraccionamiento otorgado de conformidad
con el artculo 36 del Cdigo Tributario, son deducibles de la renta bruta para efectos de
determinar el Impuesto a la Renta de tercera categora.

4. Plazos de Fraccionamiento
Los plazos mximos para el aplazamiento y/o fraccionamiento son los siguientes :
Para el aplazamiento : hasta 06 meses.
Para el fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento: hasta 72 meses.
Adems los siguientes plazos mnimos:

PLAZOS MNIMOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

Aplazamiento Un mes
Fraccionamiento Dos meses
Aplazamiento con fraccionamiento Un mes de aplazamiento.
Dos meses de fraccionamiento.

06. Cuota de Acogimiento

La cuota de acogimiento se determina en funcin al monto y plazo de la deuda a fraccionar
y/o aplazar. No puede ser menor al 5% de la UIT

Debe cancelarse en un banco autorizado a la fecha de presentacin de la solicitud o hasta

la fecha de vencimiento de pago de los intereses del fraccionamiento tratndose de
solicitudes de fraccionamiento, o de aplazamiento y fraccionamiento respectivamente.

Importante:

Antes de retirarse de la ventanilla del banco verifique que el voucher de pago indique
"1663" en la parte superior.
05. Deudas que no se pueden
fraccionar
(1) La deuda por las cuotas vencidas y pendientes de pago, o de existir, las rdenes de Pago que las
contengan y la Orden de Pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubiera dado por vencidos los
plazos de los siguientes fraccionamientos generales, cuando se hubieren acumulado:

Dos (2) o ms cuotas del Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario REFT

(Ley N 27344), o

Dos (2) o ms cuotas del Sistema Especial de Actualizacin y Pago de Deudas

Tributarias SEAP (Decreto Legislativo N 914), o

Tres (3) o ms cuotas del Sistema de Reactivacin a travs del Sinceramiento de

las Deudas Tributarias RESIT (Ley N 27681)

(2) Salvo la deuda que:

a) A la fecha de presentacin del fraccionamiento se hubiera aceptado el desistimiento de

la pretensin y este conste en resolucin firme.

b) La apelacin se hubiera interpuesto contra la resolucin que declar inadmisible la

reclamacin.

c) En el proceso de la demanda contencioso administrativa o accin de amparo no exista

medida cautelar notificada a la SUNAT que ordene la suspensin del procedimiento de
cobranza coactiva.

06. Cuota de Acogimiento

La cuota de acogimiento se determina en funcin al monto y plazo de la deuda a fraccionar
y/o aplazar. No puede ser menor al 5% de la UIT
Debe cancelarse en un banco autorizado a la fecha de presentacin de la solicitud o hasta
la fecha de vencimiento de pago de los intereses del fraccionamiento tratndose de
solicitudes de fraccionamiento, o de aplazamiento y fraccionamiento respectivamente.

Importante:

Antes de retirarse de la ventanilla del banco verifique que el voucher de pago indique
"1663" en la parte superior.

07. Porcentaje de la Cuota de

Acogimiento
Debes efectuar como mnimo el pago de la cuota de acogimiento de acuerdo a los
siguientes porcentajes:

En caso de fraccionamiento:
 Plazo
Monto de la deuda Cuota de acogimiento
(meses)

Hasta 12 0%

De 13 a 24 6%

Hasta 3 UIT De 25 a 36 8%

De 37 a 48 10%

De 49 a 60 12%

De 61 a 72 14%

Hasta 24 6%

Mayor a 3 UIT
De 25 a 36 8%

De 37 a 48 10%

De 49 a 60 12%

De 61 a 72 14%

En caso de aplazamiento y fraccionamiento:

Plazo mximo de Plazo mximo de Cuota de

Monto de la deuda Plazo total
aplazamiento fraccionamiento acogimiento

Hasta 3 UIT

Hasta 12 6 6 0%

De 13 a 24 6 18 6%
 De 25 a 36 6 30 8%

De 37 a 48 6 42 10%

De 49 a 60 6 54 12%

De 61 a 72 6 66 14%

Hasta 24 6 18 6%

De 25 a 36 6 30 8%

Mayor a 3 UIT De 37 a 48 6 42 10%

De 49 a 60 6 54 12%

De 61 a 72 6 66 14%