Reforma do IRC

Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas

Colectivas (IRC)

ndice

Incidncia 2

Isenes 2

Determinao da matria colectvel

regras gerais 3
mensurao e imparidade de activos
correntes 4
depreciaes, amortizaes e
imparidades em activos no correntes 4

No passado dia 16 de Janeiro, foi publicada em Dirio da Repblica a provises 5

Lei n. 2/2014, a qual procede reforma da tributao das sociedades, alterando regime dos outros encargos 5
o Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRC), reforma regime das mais-valias e menos-valias
essa que visa promover a sua simplificao, a reduo das obrigaes realizadas 6
declarativas e a reestruturao da poltica fiscal internacional do Estado rendimentos de patentes e outros
portugus.
direitos de propriedade industrial 8
deduo de lucros e reservas e mais e
As medidas ora aprovadas tm como principal objectivo a promoo da
menos-valias em partes de capital 8
competitividade, do investimento e da internacionalizao das empresas
portuguesas e o reforo da segurana e da confiana dos investidores com vista deduo de prejuzos 10
a atrair o investimento nacional e estrangeiro. entidades residentes que no exeram
uma actividade comercial, industrial ou
Apresentamos em seguida uma descrio sumria das principais medidas a agrcola 10
previstas. estabelecimentos estveis de
entidades residentes 11
Incidncia
correces para efeitos da
determinao da matria colectvel 11
Transparncia fiscal (artigo 6.)
RETGS 13

Passam a ser qualificadas como sociedades de profissionais para efeitos da regime da neutralidade fiscal 14
aplicao do regime da transparncia fiscal as sociedades cujos rendimentos liquidao de sociedades 15
provenham, em mais de 75%, do exerccio conjunto ou isolado de actividades transferncia de residncia e cessao
profissionais previstas no artigo151. do Cdigo do IRS, desde que, de actividade de no residentes 15
cumulativamente, (i) em qualquer dia do perodo de tributao, o nmero de regime simplificado de determinao da
scios no seja superior a 5, (ii) nenhum desses scios seja pessoa colectiva de
matria colectvel 16
direito pblico, e (iii) pelo menos 75% do capital social seja detido por
profissionais que exeram as referidas actividades, total ou parcialmente, atravs Taxas 16
da sociedade.
Liquidao 17

Clarifica-se que no so consideradas sociedades de simples administrao de Obrigaes acessrias 19

bens as que exeram a actividade de gesto de participaes sociais e que
Garantias dos contribuintes 19
detenham participaes que verifiquem as condies previstas no n. 1 do artigo
51. do Cdigo do IRC.

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A iseno de reteno na fonte
alargada aos dividendos distribudos
a entidades residentes num Estado
com o qual Portugal tenha celebrado
ADT.
2 Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
Perodo de tributao (artigo 8.)
Deixa de ser necessria a obteno de autorizao prvia para a alterao do perodo de
tributao, devendo esta alterao vigorar por um perodo mnimo de cinco exerccios,
excepto se a alterao do perodo de tributao naquele perodo mnimo de cinco
exerccios resultar da integrao num grupo de sociedades obrigado a elaborar
demonstraes financeiras consolidadas, em que a empresa adopte um perodo de
tributao diferente.
A possibilidade de retroagir os efeitos fiscais de uma operao de fuso ou ciso data
relevante para a produo dos respectivos efeitos contabilsticos deixa de constar das
disposies relativas ao regime da neutralidade fiscal, passando a estar consagrada no
preceito que define o perodo de tributao.
Isenes
Iseno de lucros e reservas auferidos por no residentes (artigo 14.)
O limiar mnimo de participao necessrio aplicao da iseno de IRC relativa aos
lucros e reservas auferidos em Portugal por entidades no residentes reduzido de 10%
para 5%, passando a ser relevantes para este efeito as participaes detidas
indirectamente.
O requisito relativo ao perodo mnimo de deteno da participao passa a ser de 24
meses (anteriormente 12 meses).
Esta iseno alargada s entidades residentes num Estado com o qual tenha sido
celebrado Acordo para evitar a Dupla Tributao (ADT) que preveja a cooperao
administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da Unio
Europeia (UE) anteriormente a iseno apenas se aplicava a entidades residentes num
Estado-Membro da UE, do Espao Econmico Europeu (EEE) ou na Confederao Sua.
Regras gerais de determinao da matria colectvel
Periodizao do lucro tributvel (artigo 18.)
Estabelece-se que, semelhana do que j se verificava relativamente s vendas e
prestaes de servios, os gastos referentes a inventrios e a fornecimentos e servios
externos devem ser imputveis ao perodo de tributao a que respeitam pela quantia
nominal da contraprestao.
Deixam de concorrer para efeitos fiscais os rendimentos ou gastos relativos a
instrumentos financeiros de capital prprio reconhecidos pelo justo valor atravs de
resultados que tenham um preo formado num mercado regulamentado, quando o sujeito
passivo detenha, directa ou indirectamente, uma participao de 5% do capital social
(anteriormente os rendimentos ou gastos decorrentes de participaes iguais a 5% em
idnticas circunstncias concorriam para a formao do lucro tributvel).
Contratos de construo (artigo 19.)
Prev-se que a determinao dos resultados de contratos de construo seja efectuada
segundo o critrio da percentagem de acabamento, ainda que o ciclo de produo ou
tempo de execuo seja igual ou inferior a um ano.
Estabelece-se, ainda, que quando luz das regras contabilsticas o desfecho do contrato
de construo no possa ser estimado de forma fivel, se considera que o rdito do
contrato corresponde aos gastos totais do mesmo.

Os documentos que suportam os
gastos dedutveis para efeitos fiscais
devero passar a assumir a forma de
factura ou documento legalmente
equiparado nos termos do Cdigo do
IVA.
3 Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
Rendimentos e ganhos (artigo 20.)
Clarifica-se que a diferena positiva entre o montante entregue aos scios em resultado
da reduo do capital social e o valor de aquisio das respectivas partes de capital
qualificada como rendimento tributvel.
Variaes patrimoniais (artigos 21. e 24.)
Clarifica-se que as variaes patrimoniais resultantes de operaes sobre aces e
quotas da sociedade emitente no so relevantes para efeitos fiscais.
Estabelece-se, ainda, expressamente, que no concorrem para a formao do lucro
tributvel as variaes do capital prprio decorrentes de operaes de reestruturao,
com excepo da componente que corresponder anulao das partes de capital
resultante dessas operaes.
Subsdios relacionados com activos no correntes (artigo 22.)
Estabelece-se que o reconhecimento dos subsdios relacionados com activos intangveis
sem vida til definida dever ser efectuado, para efeitos fiscais, durante um perodo de 20
anos, independentemente do respectivo recebimento.
No que respeita s propriedades de investimento e aos activos biolgicos no
consumveis mensurados pelo modelo do justo valor, estabelece-se que os subsdios com
eles relacionados devem ser reconhecidos para efeitos fiscais, independentemente do
respectivo recebimento, durante o respectivo perodo mximo de vida til.
Anteriormente, o reconhecimento dos subsdios associados a este tipo de activos era
efectuado durante os perodos de tributao em que os elementos a que respeitavam
fossem inalienveis ou, nos restantes casos, durante um perodo de 10 anos.
Gastos e perdas [artigos 23. e 23.-A (anterior artigo 45.)]
alterada a regra geral de dedutibilidade dos gastos ou perdas, passando a ser
dedutveis os que sejam incorridos ou suportados pelo sujeito passivo para obter ou
garantir os rendimentos sujeitos a IRC.
Estabelecem-se os requisitos mnimos que os documentos que suportam os gastos
dedutveis para efeitos fiscais devero cumprir quando se tratem de aquisies de bens e
servios, sendo que, quando o fornecedor dos bens ou o prestador de servios esteja
obrigado emisso de factura ou documento legalmente equiparado nos termos do
Cdigo do IVA, o documento comprovativo dever obrigatoriamente assumir essa forma.
Deixam de ser dedutveis os encargos com as tributaes autnomas, bem como os juros
de mora e os encargos suportados em virtude de comportamentos contrrios a qualquer
regulamentao sobre o exerccio da actividade do sujeito passivo.
Determina-se ainda que a contribuio extraordinria sobre o sector enrgico aprovada
pela Lei do Oramento do Estado para 2014 no dedutvel para efeitos fiscais.
Regime geral de limitao deduo de menos-valias de partes de capital [artigo 23.-A
(anteriores artigos 23. e 45.)]
Ajustam-se s novas regras de iseno dos rendimentos associados a participaes
sociais algumas das restries impostas anteriormente deduo de menos-valias
relativas a instrumentos de capital prprio.
 Assim, estabelecem-se como no dedutveis: (i) as menos-valias e outras perdas, na
parte do valor que corresponda aos lucros ou reservas distribudos ou s mais-valias
realizadas com a transmisso onerosa de partes sociais dessa mesma entidade, que
tenham beneficiado, no prprio perodo de tributao ou nos quatro perodos anteriores,
do regime da eliminao da dupla tributao econmica, do crdito de imposto por dupla
tributao internacional ou da iseno aplicvel s mais-valias realizadas com a
transmisso onerosa de partes de capital, e (ii) os gastos suportados com a transmisso
onerosa de instrumentos de capital prprio de entidades com residncia ou domiclio num
pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal privilegiado.

Mensurao e perdas por imparidade em activos correntes

Inventrios (artigo 26.)

Passam a poder ser includos no custo de aquisio ou de produo dos inventrios os

custos com emprstimos obtidos, bem como outros gastos que lhes sejam atribuveis de
acordo com a normalizao contabilstica aplicvel (anteriormente, esta possibilidade
encontrava-se limitada aos custos com emprstimos obtidos associados a inventrios que
requeressem um perodo superior a um ano para atingirem a sua condio de uso ou
venda).

Perdas por imparidade em dvidas a receber [artigo 28.-A (anterior artigo 35.)]

Estabelece-se que a parcela das perdas por imparidade relativa aos juros pelo atraso no
cumprimento de obrigaes relativas a crditos resultantes da actividade normal releva
para efeitos fiscais.

Perdas por imparidade em crditos [artigo 28.-B (anterior artigo 36.)]

Estabelece-se que o risco de incobrabilidade se considera estar devidamente justificado

relativamente a crditos em que o devedor tenha pendente um processo especial de
revitalizao ou procedimento de recuperao de empresas por via extrajudicial ao abrigo
do SIREVE.

Clarifica-se que no so considerados de cobrana duvidosa (i) os crditos detidos sobre

pessoas singulares ou colectivas que detenham indirectamente mais de 10% do capital da
empresa e (ii) os crditos sobre empresas participadas indirectamente em mais de 10%
do capital.

Por outro lado, determina-se que os juros pelo atraso no cumprimento das obrigaes dos
crditos de cobrana duvidosa assumem a mora daqueles crditos para efeitos de
determinao da parcela da imparidade dedutvel para efeitos fiscais.

Depreciaes e amortizaes e perdas por imparidades em activos no correntes

Depreciaes e amortizaes (artigos 29., 30. e 31.)

Prev-se que sejam depreciveis fiscalmente, nos termos gerais, os componentes e as

benfeitorias reconhecidas como elementos do activo sujeitos a deperecimento
(anteriormente, este regime apenas se aplicava s grandes reparaes e s
beneficiaes).

A autorizao da Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) para que sejam adoptados

mtodos de depreciao e amortizao distintos do mtodo da linha recta e das quotas
decrescentes, de que resulte a aplicao de quotas de depreciao ou amortizao
superiores s legalmente aceites, passa a poder ser solicitada at ao termo do perodo de
tributao em que esses mtodos sejam adoptados (o regime anterior estabelecia a
necessidade de esta autorizao ser obtida previamente).

4 Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

 Esclarece-se que para efeitos de determinao do valor deprecivel ou amortizvel no
devem ser consideradas as despesas de desmantelamento e o valor residual.

Activos no correntes depreciaes e perdas por imparidade (artigos 31.-A)

Deixa de estar sujeita a autorizao prvia a utilizao de quotas de depreciao ou

amortizao inferiores s mnimas, ficando agora dependente da mera comunicao
AT, a efectuar at ao termo do perodo de tributao em que se pretenda praticar essas
quotas.

Projectos de desenvolvimento (artigo 32.)

Clarifica-se que as despesas com projectos de desenvolvimento podem ser consideradas

como gasto fiscal no perodo em que sejam suportadas, mesmo quando os elementos
delas resultantes renam condies, no plano contabilstico, para serem reconhecidos
como activos intangveis.

Provises

Proviso para a reparao de danos de carcter ambiental (artigo 40.)

No mbito da dedutibilidade fiscal das provises para fazer face a gastos com a
reparao de danos de carcter ambiental das empresas pertencentes ao sector das
indstrias extractivas ou de tratamento e eliminao de resduos, a anterior necessidade
de obteno de autorizao prvia quando se previsse um nvel de explorao irregular
ao longo do tempo foi substituda por uma mera comunicao AT a efectuar at ao
termo do primeiro perodo de tributao em que sejam reconhecidos gastos com a
constituio ou reforo daquela proviso.

Regime dos outros encargos

Regime dos crditos incobrveis (artigo 41.)

Definem-se os momentos relevantes para efeitos do reconhecimento da incobrabilidade

dos crditos, tendo ainda sido revogada a obrigao de comunicao ao devedor do
reconhecimento para efeitos fiscais do gasto com a incobrabilidade.

Realizaes de utilidade social (artigo 43.)

Os gastos com contratos de seguros de doena ou de sade de que beneficiam os

familiares de colaboradores, nas mesmas condies aplicveis aos seguros a favor
destes, passam a ser dedutveis ao abrigo do limite de 15% / 25% das despesas com o
pessoal escrituradas a ttulo de remuneraes, ordenados ou salrios, aplicvel a
encargos desta natureza.

Os regimes especiais relativos (i) a responsabilidades com pessoal no activo em 31 de

Dezembro do ano anterior ao da celebrao dos contratos de seguro ou das entradas
para fundos de penses correspondentes aos benefcios por tempo de servio anterior a
essa data, e (ii) ao incremento de responsabilidades decorrentes da alterao de
pressupostos actuariais, passam a aplicar-se a todos os benefcios previstos no n. 2 do
artigo 43. do Cdigo do IRC.

5 Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas


O valor de aquisio dos activos
intangveis passa a ser dedutvel, em
partes iguais, durante os 20 perodos
de tributao seguintes ao seu
reconhecimento inicial.
6 Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
A autorizao de que dependia a no verificao da condio de os benefcios serem
estabelecidos para a generalidade dos trabalhadores ou no mbito de regulamentao
colectiva de trabalho para as classes profissionais onde esses trabalhadores se inserem,
designadamente na sequncia de processos de reestruturao empresarial, foi
substituda pela mera comunicao desse facto AT, a qual dever ser efectuada at ao
termo do perodo de tributao em que o mesmo ocorra.
Regime das mais-valias e menos-valias realizadas
Regime de dedutibilidade do valor de aquisio de activos intangveis no amortizveis
(artigo 45.-A)
introduzido um regime de dedutibilidade do valor de aquisio dos activos intangveis,
nos termos do qual aquele valor considerado como gasto fiscal, em partes iguais,
durante os primeiros 20 perodos de tributao aps o seu reconhecimento inicial.
Este regime aplicvel (i) a elementos de propriedade industrial (v.g. marcas, alvars,
processos de produo, modelos ou outros direitos assimilados) que tenham sido
adquiridos a ttulo oneroso e no tenham vigncia temporal limitada e (ii) ao goodwill
adquirido numa concentrao de actividades empresariais desde que, uns e outros, sejam
registados/adquiridos aps 1 de Janeiro de 2014.
Em sentido oposto, no beneficiam deste regime (i) os activos adquiridos no mbito de
uma operao de reorganizao empresarial abrangida pelo regime da neutralidade fiscal,
(ii) os activos adquiridos a entidade residente num paraso fiscal e (iii) o goodwill
associado a participaes sociais.
Nas situaes em que seja adoptado o mtodo do justo valor na mensurao
subsequente das propriedades de investimento e dos activos biolgicos no consumveis,
prev-se a possibilidade de reconhecer como custo fiscal o custo de aquisio, as
grandes reparaes, beneficiaes ou benfeitorias daqueles activos, em partes iguais,
durante o perodo de vida til que resulta da quota mnima de depreciao que seria
aceite se esse activo permanecesse reconhecido ao custo de aquisio.
Conceito de mais-valias e menos-valias (artigo 46.)
Confere-se a natureza de mais-valias ou menos-valias aos ganhos ou perdas apuradas
em resultado das seguintes operaes realizadas ao abrigo do regime geral de tributao:
extino ou entrega pelos scios das partes representativas do capital social de
sociedades fundidas ou cindidas ou ainda das que tenham sido adquiridas no mbito
de operaes de fuso, ciso ou permuta de partes sociais;
anulao de partes de capital em sociedades fundidas ou cindidas;
remio e amortizao de participaes sociais com reduo de capital;
anulao das partes de capital por reduo de capital social destinada cobertura de
prejuzos quando o scio, em consequncia da anulao, deixe de deter qualquer
participao.
Anteriormente, o Cdigo do IRC no esclarecia a qualificao da natureza dos ganhos ou
perdas associados a estas operaes.
 Esclarece-se que, no caso de transmisses onerosas resultantes de operaes de ciso,
as mais-valias ou menos-valias de partes sociais so dadas pela diferena entre o valor
de mercado das partes de capital da sociedade beneficiria atribudas aos scios da
sociedade cindida ou dos elementos patrimoniais destacados, e a parte do valor de
aquisio das partes de capital detidas pelos scios da sociedade cindida correspondente
queles elementos, tendo em conta o seu valor de mercado.

Clarifica-se que o valor de aquisio das partes de capital a considerar para efeitos do
clculo das mais-valias ou menos-valias deve reflectir, positivamente, as entregas
efectuadas pelos scios para cobertura de prejuzos, imputadas de forma proporcional a
cada uma das partes de capital detidas.

Determina-se, ainda, que no cmputo do valor de aquisio das partes de capital devem
ser desconsideradas as entregas aos scios por reduo do capital social at
concorrncia do montante pago no momento da aquisio das partes de capital, imputado
de forma proporcional a cada uma delas.

Estabelece-se que, nas situaes em que ocorra uma alterao do regime de

determinao da matria colectvel (v.g. do regime simplificado para o regime geral)
durante o perodo de amortizao dos elementos do activo, no clculo das mais-valias ou
menos-valias deve ficcionar-se que no perodo em que seja aplicado o regime simplificado
foram praticadas as quotas mnimas de depreciao ou amortizao.

No que se refere s transmisses onerosas de partes de capital, prev-se a adopo do

FIFO (First In First Out) como critrio valorimtrico para determinar o custo de aquisio
das partes de capital alienadas (anteriormente este critrio apenas se encontrava previsto
para efeitos de IRS).

Alternativamente, prev-se a possibilidade de o sujeito passivo optar pela aplicao do

custo mdio ponderado, desde que este mtodo seja aplicado a todas as partes de capital
na mesma carteira e seja mantido por um perodo mnimo de 3 anos. A opo por este
mtodo alternativo inviabiliza, contudo, a aplicao dos coeficientes de correco
monetria.

Data de aquisio das partes de capital (artigo 47.-A)

Introduzem-se regras expressas para a determinao da data de aquisio de partes de

capital adquiridas no mbito das seguintes operaes:

incorporao de reservas e substituio por alterao do valor nominal ou

transformao da sociedade emitente as novas partes de capital assumem a data
de aquisio das que lhes deram origem;

nas operaes de fuso, ciso e permuta de partes sociais, as partes de capital

atribudas aos scios assumem a data de aquisio das que so extintas/transmitidas
em virtude destas operaes;

nas operaes de fuso, ciso e entrada de activos, as partes de capital obtidas pela
sociedade beneficiria mantm a data de aquisio que assumiam na esfera das
sociedades fundida, cindida ou contribuidora.

Regime de reinvestimento dos valores de realizao (artigo 48.)

alargada a aplicao do regime de reinvestimento dos valores de realizao aos activos

intangveis, excepto os adquiridos ou alienados a entidades com as quais existam
relaes especiais.

7 Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas


Os rendimentos provenientes da
cesso ou utilizao temporria de
patentes, desenhos ou modelos
industriais sujeitos a registo passam
a ser relevantes para efeitos fiscais
em apenas 50% do seu valor.
reduzido de 10% para 5% o limiar
da participao a partir do qual
passa a ser possvel aplicar o regime
da eliminao da dupla tributao
econmica.
aumentado de 12 para 24 meses o
perodo mnimo de deteno da
participao relevante para a
aplicao deste regime.
8 Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
Deixa de se aplicar este regime relativamente s propriedades de investimento e s
partes de capital.
Estabelece-se como condio para a aplicao do regime do reinvestimento a obrigao
de deteno por perodo no inferior a um ano dos bens em que seja reinvestido o valor
de realizao (este perodo mnimo de deteno contado a partir do final do perodo de
tributao em que ocorra o reinvestimento ou, se posterior, a realizao).
Determina-se que o regime de reinvestimento dos valores de realizao no aplicvel
s mais-valias e menos-valias apuradas pelas sociedades fundidas, cindidas ou
contribuidoras no mbito de operaes de fuso, ciso ou entradas de activos no
abrangidas pelo regime da neutralidade fiscal, bem como s mais-valias e menos-valias
realizadas na sequncia da afectao permanente de bens a fins alheios actividade
exercida pelo sujeito passivo ou realizadas por sociedades em liquidao (anteriormente a
lei no exclua as mais-valias apuradas no contexto destas operaes do mbito de
aplicao do regime do reinvestimento).
Rendimentos de patentes e outros direitos de propriedade industrial
Rendimentos de patentes e outros direitos de propriedade industrial (artigo 50.-A)
Passam a concorrer para determinao do lucro tributvel em apenas 50%, os
rendimentos provenientes de contratos que tenham por objecto a cesso ou utilizao
temporria de patentes, desenhos ou modelos industriais sujeitos a registo, incluindo os
decorrentes da sua violao.
Este regime ser apenas aplicvel quando (i) os direitos de propriedade industrial tenham
resultado de actividades de investigao e desenvolvimento realizadas ou contratadas
pelo sujeito passivo, (ii) o cessionrio utilize os direitos de propriedade industrial na
prossecuo de uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, (iii) os
resultados da utilizao dos direitos de propriedade industrial pelo cessionrio no se
materializem na entrega de bens ou prestaes de servios que originem gastos
fiscalmente dedutveis na entidade cedente, ou em sociedade que com esta esteja
integrada num grupo de sociedades ao qual se aplique o RETGS, sempre que entre uma
ou outra e o cessionrio existam relaes especiais e (iv) o cessionrio no seja uma
entidade residente num paraso fiscal.
Deduo de lucros e reservas distribudos e de mais e menos-valias realizadas com
a transmisso onerosa de partes de capital
Iseno de rendimentos associados a participaes sociais (participation exemption)
(artigos 51., 51.-A, 51.-B, 51.-C, 51.-D)
Prev-se a reduo de 10% para 5% da participao mnima necessria para a aplicao
do regime de eliminao da dupla tributao econmica de lucros e reservas distribudos.
Passa de 12 para 24 meses o perodo mnimo de deteno da participao exigvel para a
aplicao deste regime.
Adicionalmente, alarga-se o mbito de aplicao deste regime aos lucros e reservas
distribudos por entidades no residentes em territrio portugus ou num outro
Estado-Membro da UE, desde que no sejam residentes num pas, territrio ou regio
sujeito a um regime fiscal privilegiado.

Alarga-se o mbito de aplicao do
regime da eliminao da dupla
tributao econmica aos lucros e
reservas distribudos por entidades
no residentes, independentemente
da sua localizao (com excepo
Consagra-se um regime de iseno
aplicvel s mais-valias e menos-
valias de partes de capital
representativas de, pelo menos, 5%
do capital social ou dos direitos de
voto, detidas por um perodo mnimo
de 24 meses, bem como s outras
componentes do capital prprio,
Este regime de iseno aplicvel
s mais-valias realizadas antes de 1
de Janeiro de 2001 que se encontrem
suspensas de tributao e estejam
alocadas a partes de capital.
9 Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
Estabelece-se, ainda, como condio de aplicao do regime que a entidade distribuidora
dos lucros ou reservas se encontre sujeita e no isenta de um imposto de natureza
idntica ou similar ao IRC e esteja sujeita a uma taxa no inferior a 60% da taxa normal
deste imposto ou, quando inferior, os respectivos lucros provenham em, pelo menos, 75%
do exerccio de (i) uma actividade agrcola ou industrial no territrio onde a entidade se
encontre localizada, ou (ii) uma actividade comercial ou de prestao de servios que no
esteja dirigida predominantemente ao mercado portugus.
Para alm das condies acima mencionadas, determina-se que o regime apenas
aplicvel aos lucros e reservas distribudos que:
no correspondam a gastos dedutveis na esfera da entidade distribuidora;
sejam distribudos por entidades sujeitas e no isentas de imposto sobre o
rendimento ou, quando aplicvel, provenham de rendimentos isentos de imposto
sobre o rendimento nas entidades subafiliadas, salvo quando a entidade distribuidora
seja residente num Estado-Membro da UE ou do EEE vinculado a cooperao
administrativa no domnio da fiscalidade.
Em paralelo, prev-se o alargamento do regime de iseno s mais-valias e menos-valias
realizadas mediante a transmisso onerosa, qualquer que seja o ttulo por que se opere e
independentemente da percentagem de participao transmitida, de partes de capital
detidas ininterruptamente por um perodo mnimo de 24 meses, desde que, na data da
respectiva transmisso, a participao corresponda a, pelo menos, 5% do capital social
ou dos direitos de voto e a participada se encontre sujeita e no isenta de um imposto de
natureza idntica ou similar ao IRC e esteja sujeita a uma taxa no inferior a 60% da taxa
normal deste imposto ou, quando inferior, os respectivos lucros provenham em, pelo
menos, 75% do exerccio de (i) uma actividade agrcola ou industrial no territrio onde a
entidade se encontre localizada, ou (ii) uma actividade comercial ou de prestao de
servios que no esteja dirigida predominantemente ao mercado portugus.
Este novo regime ainda aplicvel s mais-valias e menos-valias realizadas mediante a
transmisso onerosa de outras componentes do capital prprio, designadamente
prestaes acessrias (anteriormente, apenas as SGPS e SCR beneficiavam de iseno
relativamente s mais-valias associadas a partes de capital), bem como s mais-valias e
menos-valias resultantes de operaes de reorganizao empresarial no abrangidas
pelo regime da neutralidade fiscal.
Estabelece-se que este regime no aplicvel s mais-valias e menos-valias resultantes
da transmisso onerosa de partes de capital quando o activo da sociedade participada
seja representado de forma directa ou indirecta, em mais de 50%, por bens imveis
(excepto se os bens imveis se encontrarem afectos a uma actividade de natureza
agrcola, industrial ou comercial que no consista na compra e venda de bens imveis).
Determina-se que, para o clculo da percentagem do activo que seja representado, de
forma directa ou indirecta, por bens imveis, apenas se consideram os imveis adquiridos
em ou aps 1 de Janeiro de 2014.
Estabelecem-se como regras transitrias (i) a aplicao deste regime s mais-valias
realizadas antes de 1 de Janeiro de 2001, suspensas de tributao ao abrigo da
Lei n. 30-G/2000, de 29 de Dezembro, e da Lei n. 109-B/2001, de 27 de Dezembro, cujo
reinvestimento tenha sido concretizado em partes de capital e (ii) s participaes detidas
data de entrada em vigor da reforma, bem como s participaes que venham a ser
adquiridas em momento posterior, computando-se na contagem daquele prazo o perodo
decorrido at aquela data.

Alarga-se o prazo de reporte de
prejuzos fiscais de 5 para 12
perodos de tributao.
10 Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
Deduo de prejuzos
Reporte e manuteno de prejuzos fiscais (artigo 52.)
Alarga-se o prazo de reporte de prejuzos fiscais de 5 para 12 perodos de tributao.
A deduo de prejuzos fiscais passa a estar limitada a um montante correspondente a
70% do lucro tributvel apurado no perodo de tributao em questo (anteriormente esta
limitao era de 75%), esclarecendo-se, ainda, que devero ser deduzidos em primeiro
lugar os prejuzos apurados h mais tempo.
alterado de 5 para 4 anos o prazo para a anulao ou liquidao adicional de IRC em
resultado de correces aos prejuzos fiscais declarados pelo sujeito passivo.
Prev-se a eliminao da regra de perda do direito deduo de prejuzos fiscais em
resultado da alterao substancial da actividade desenvolvida ou da modificao do
objecto social, sendo ainda clarificado o mbito de aplicao da limitao relativa
alterao da titularidade de mais de 50% do capital social ou da maioria dos direitos de
voto, no sentido de afastar um conjunto de situaes relativamente s quais no se
considera que ocorra aquela alterao (por exemplo, a passagem da participao de
directa para indirecta e vice-versa).
A apresentao de pedidos de manuteno de prejuzos fiscais em consequncia da
alterao da titularidade do capital social ou dos direitos de voto passa a poder ser
efectuada at 30 dias aps a ocorrncia dos factos (anteriormente a apresentao deste
pedido devia ocorrer em momento anterior quelas alteraes). No caso de prejuzos
apurados no perodo de tributao imediatamente anterior data da ocorrncia de
alteraes na titularidade do capital social ou dos direitos de voto, e quando esta se
verifique antes da data limite para entrega da respectiva declarao de rendimentos, o
pedido de manuteno dos prejuzos fiscais pode ser apresentado at 30 dias aps o
termo do prazo para entrega dessa declarao (este prazo era de 15 dias).
Estabelece-se como regra transitria que (i) o novo perodo de reporte de prejuzos fiscais
e o novo limite de 4 anos para a anulao ou liquidao adicional de IRC em virtude de
correces promovidas aos prejuzos fiscais declarados pelo sujeito passivo, apenas so
aplicveis aos prejuzos fiscais apurados em perodos de tributao que se iniciem em ou
aps 1 de Janeiro de 2014 e (ii) o limite deduo de prejuzos fiscais reportveis
correspondente a 70% do lucro tributvel se aplica deduo, aos lucros tributveis dos
perodos de tributao que se iniciem em ou aps 1 de Janeiro de 2014, dos prejuzos
fiscais apurados em perodos de tributao anteriores a 1 de Janeiro de 2014, ou em
curso nesta data.
Entidades residentes que no exeram, a ttulo principal, actividade comercial,
industrial ou agrcola
Entidades residentes que no exeram, a ttulo principal, actividade comercial, industrial
ou agrcola (artigo 53.)
Passam a ser dedutveis ao rendimento global apurado por entidades residentes que no
exeram, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola, e at sua
concorrncia, os gastos comprovadamente relacionados com a realizao de fins de
natureza social, cultural, ambiental, desportiva ou educativa, desde que no exista
qualquer interesse dos membros dos respectivos rgos estatutrios nos resultados da
explorao das actividades econmicas por elas prosseguidas.
 Estabelecimentos estveis de entidades residentes

Lucros e prejuzos de estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus

(artigo 54.-A)

Passa a ser possvel a opo pela aplicao do mtodo de iseno (anteriormente

apenas se encontrava previsto o mtodo de imputao ordinria) relativamente aos lucros
e aos prejuzos imputveis a estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus,
desde que (i) esses lucros estejam sujeitos e no isentos a um imposto previsto na
Directiva 2011/96/EU, de 30 de Novembro (Directiva Mes-Afiliadas), ou a um imposto de
natureza similar ao IRC cuja taxa no seja inferior a 60% da taxa normal deste imposto, e
(ii) o estabelecimento estvel no esteja localizado num pas, territrio ou regio sujeito a
um regime fiscal privilegiado.

Este regime opcional no aplicvel aos lucros imputveis ao estabelecimento estvel

at ao montante dos prejuzos imputveis a esse estabelecimento estvel que tenham
concorrido para a determinao do lucro tributvel do sujeito passivo nos 12 perodos de
tributao anteriores.

Quando deixe de ser aplicvel o regime, no concorrem para a determinao do lucro

tributvel os prejuzos fiscais imputveis ao estabelecimento estvel, at ao montante dos
lucros imputveis ao estabelecimento estvel que no concorreram para a determinao
do lucro tributvel do sujeito passivo nos 12 perodos de tributao anteriores.

De igual modo, em caso de transformao do estabelecimento estvel em sociedade, o

regime da participation exemption no aplicvel aos lucros e reservas distribudos por
esta sociedade, nem s mais-valias decorrentes da transmisso onerosa das partes de
capital ou da liquidao dessa sociedade, at ao montante dos prejuzos imputveis ao
estabelecimento estvel que concorreram para a determinao do lucro tributvel do
sujeito passivo nos 12 perodos de tributao anteriores.

A opo pelo regime deve abranger, pelo menos, todos os estabelecimentos estveis
situados na mesma jurisdio e deve ser mantida por um perodo mnimo de 3 anos a
contar da data em que se inicia a sua aplicao.

Correces para efeitos da determinao da matria colectvel

Preos de transferncia (artigo 63.)

Aumenta-se de 10% para 20% o limiar de participao a partir do qual se considera

existirem relaes especiais entre duas entidades.

Esclarece-se que so igualmente sujeitas ao regime de preos de transferncia as

relaes entre uma entidade residente em territrio portugus e os seus estabelecimentos
estveis situados fora do mesmo territrio, bem como as relaes estabelecidas entre
estes.

Imputao de rendimentos de entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal

privilegiado (artigo 66.)

Passam a ser consideradas como estando sujeitas a um regime fiscal privilegiado apenas
as entidades que (i) sejam residentes num territrio que conste da lista aprovada por
portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, (ii) estejam isentas
ou no sujeitas a um imposto sobre o rendimento idntico ou anlogo ao IRC, ou (iii)
estejam sujeitas a uma taxa de imposto inferior a 60% da taxa normal do IRC.

11 Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas


O limite absoluto de dedutibilidade
dos gastos de financiamento
lquidos reduzido de 3.000.000
para 1.000.000.
Passa a ser possvel aos grupos
sujeitos ao RETGS optarem pela
aplicao deste regime tendo por
referncia o EBITDA consolidado
das sociedades que integrem o
grupo.
12 Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
Este regime no aplicvel s entidades que, apesar se considerar que se encontram
sujeitas a um regime fiscal privilegiado, verifiquem cumulativamente as seguintes
condies: (i) os seus lucros ou rendimentos tenham origem em, pelo menos, 75% do
exerccio de uma actividade agrcola ou industrial no territrio onde se encontram
estabelecidas ou de uma actividade comercial ou de prestao de servios que no esteja
dirigida predominantemente ao mercado portugus; e (ii) que a sua actividade principal
no consista na realizao das seguintes operaes: (i) operaes prprias da actividade
bancria ou seguradora (neste ltimo caso, quando os rendimentos resultem
predominantemente de seguros relativos a bens situados fora do territrio de residncia
dessa entidade ou de seguros respeitantes a pessoas que no residam nesse territrio);
(ii) operaes relativas a participaes sociais que representem menos de 5% do capital
social ou dos direitos de voto; (iii) operaes relativas a quaisquer participaes detidas
em entidades com residncia ou domiclio num pas, territrio ou regio sujeito a um
regime fiscal privilegiado; (iv) operaes relativas a outros valores mobilirios; (v)
operaes relativas a royalties; e (vi) operaes de locao de bens, com excepo de
bens imveis situados no seu territrio de residncia.
Limitao dedutibilidade de gastos de financiamento (artigo 67.)
O limite absoluto at ao qual se encontra assegurada a dedutibilidade dos gastos de
financiamento lquidos reduzido de 3.000.000 para 1.000.000.
Quanto ao limite correspondente a uma percentagem do resultado antes de impostos,
juros, amortizaes e depreciaes (EBITDA), estabelece-se um regime transitrio
idntico ao regime transitrio previsto na Lei do Oramento do Estado para 2013, e que
previa uma reduo progressiva dessa percentagem at 2017.
Estabelece-se que os gastos de financiamento lquidos no deduzidos num determinado
perodo de tributao apenas podem s-lo nos cinco perodos seguintes at aos limites
previstos e aps a deduo dos gastos desta natureza referentes ao prprio perodo (o
regime anterior era omisso relativamente a esta questo em particular, a qual foi
posteriormente clarificada pela AT atravs da Circular n. 7/2013).
Prev-se a perda do reporte dos gastos de financiamento lquidos no deduzidos e da
parcela dos limites no utilizados sempre que se verifique a alterao da titularidade de
mais de 50% do capital social ou da maioria dos direitos de voto do sujeito passivo, salvo
se (i) for obtida autorizao do membro do Governo responsvel pela rea das finanas
em caso de reconhecido interesse econmico, ou se (ii) essa alterao resultar de uma
das excepes previstas para a manuteno do direito ao reporte de prejuzos fiscais em
resultado da alterao da titularidade do capital social que foram introduzidas no
correspondente preceito do Cdigo do IRC (no regime anterior no se encontrava prevista
qualquer regra que determinasse a perda do reporte dos gastos de financiamento lquidos
no deduzidos ou da parcela dos limites no utilizados nesta situao).
introduzida a possibilidade de os grupos sujeitos ao RETGS optarem, por um perodo
mnimo de 3 anos, pela aplicao deste regime tendo por referncia o EBITDA
consolidado relativo totalidade das sociedades que compem o Grupo, prevendo-se
igualmente um regime para os gastos no deduzidos e para os limites no utilizados em
momento anterior ao exerccio desta opo.
Esclarece-se que, caso seja exercida esta opo, o limite absoluto de 1.000.000
aplicado ao grupo de sociedades sujeito ao RETGS, independentemente do nmero de
sociedades que o mesmo integre.
 Determina-se que o EBITDA apurado
com base na contabilidade deve ser
corrigido para o EBITDA fiscal, para
efeitos da aplicao deste regime.
Reduz-se de 90% para 75% o limiar
de participao directa ou indirecta
para que uma sociedade possa
integrar o grupo.
Passa a ser possvel a uma
sociedade integrar o grupo de
sociedades tributado de acordo com
o RETGS, se o limiar mnimo de
participao for atingido
indirectamente, atravs de uma
sociedade residente noutro
Estado-Membro da UE ou do EEE.
Passa a ser possvel a manuteno
dos prejuzos fiscais de um grupo
sujeito ao RETGS que seja integrado
noutro grupo j existente, sujeito ao
mesmo regime, ainda que com
limitaes, e, em algumas situaes,
sujeito a autorizao do membro do
Governo responsvel pela rea das
finanas.
13 Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
Determina-se que o EBITDA apurado com base na contabilidade deve ser corrigido de (i)
ganhos e perdas resultantes de alteraes de justo valor que no concorram para a
determinao do lucro tributvel, (ii) imparidades e reverses de investimentos no
depreciveis ou amortizveis, (iii) ganhos e perdas resultantes da aplicao do mtodo da
equivalncia patrimonial ou, no caso de empreendimentos conjuntos que sejam sujeitos
passivos de IRC, do mtodo de consolidao proporcional, (iv) rendimentos ou gastos
relativos a partes de capital s quais seja aplicvel o regime de eliminao da dupla
tributao econmica de lucros e reservas distribudos, (v) rendimentos ou gastos
imputveis a estabelecimento estvel situado fora do territrio portugus relativamente ao
qual seja exercida a opo pela aplicao do mtodo de iseno; e (vi) contribuio
extraordinria sobre o sector energtico.
O regime anterior no previa qualquer definio deste resultado, tendo a AT tornado
pblico o seu entendimento relativamente a esta questo atravs da Circular n. 7/2013.
Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades (artigos 69., 70. e 71.)
reduzido de 90% para 75% o limite mnimo de participao directa ou indirecta da
sociedade dominante de um grupo sujeito ao RETGS a partir do qual uma sociedade
pode integrar o permetro de aplicao desse regime.
A percentagem de participao necessria integrao de uma sociedade num grupo
sujeito ao RETGS passa a poder ser obtida indirectamente atravs de sociedades
residentes noutro Estado-Membro da UE ou do EEE (desde que, neste ltimo caso, exista
obrigao de cooperao administrativa no domnio da fiscalidade equivalente
estabelecida no mbito da UE), que sejam detidas, directa ou indirectamente, em, pelo
menos, 75% pela sociedade dominante atravs de sociedades integradas no grupo ou de
sociedades residentes noutro Estado-Membro da UE (detidas, directa ou indirectamente
em, pelo menos, 75% pela sociedade dominante).
Estabelece-se que o incumprimento dos requisitos de que depende a integrao de
sociedades dominadas no grupo deixa de conduzir cessao da aplicao do regime,
com excepo do requisito relativo determinao do lucro tributvel com recurso a
mtodos indirectos.
Esclarece-se a possibilidade de alterao da sociedade dominante de um grupo sujeito ao
RETGS sem que tal implique a sua cessao, devendo a nova sociedade dominante
comunicar AT a opo pela continuidade do regime nos 30 dias seguintes data em
que se verifique esse facto.
Prev-se que, em caso de alterao da sociedade dominante, a manuteno do direito
deduo dos prejuzos fiscais apurados pelo grupo se encontre dependente de
autorizao do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, a qual
depender do reconhecimento do interesse econmico que lhe esteja subjacente.
Nas situaes em que a sociedade de um grupo sujeito ao RETGS (nova sociedade
dominante) adquira o domnio de uma sociedade dominante de outro grupo sujeito ao
RETGS (anterior sociedade dominante) e a nova sociedade dominante opte pela
continuidade da aplicao do regime relativamente a este ltimo grupo, as quotas-partes
dos prejuzos fiscais do grupo imputveis s sociedades do grupo da nova sociedade
dominante e que integravam o grupo da anterior sociedade dominante so dedutveis,
atentas as limitaes aplicveis deduo de prejuzos fiscais, at ao limite do seu lucro
tributvel individual, desde que, em casos de reconhecido interesse econmico e
mediante requerimento a apresentar AT, seja obtida autorizao do membro do
Governo responsvel pela rea das finanas.
 Prev-se, ainda, que nas situaes em que a sociedade dominante de um grupo sujeito
ao RETGS (nova sociedade dominante) adquire o domnio da sociedade dominante de
um outro grupo sujeito ao RETGS (anterior sociedade dominante) e a nova sociedade
dominante opte pela incluso das sociedades pertencentes ao grupo da anterior
sociedade dominante, a quota-parte dos prejuzos fiscais do grupo da anterior sociedade
dominante imputveis s sociedades que integrem o grupo da nova sociedade dominante
seja dedutvel, atentas as limitaes aplicveis deduo de prejuzos fiscais, at ao
limite do seu lucro tributvel individual.

Determina-se, ainda, que os resultados internos ainda pendentes de incorporao no

lucro tributvel apurados por grupos de sociedades a que tenha sido concedida
autorizao para aplicao do regime de tributao pelo lucro consolidado, e que tenham
optado por passar a aplicar o RETGS no perodo de tributao que se iniciou no ano de
2001 e, em virtude das alteraes introduzidas ao artigo 69. do Cdigo do IRC, integrem
um novo grupo de sociedades sujeito ao RETGS, continuam a beneficiar do tratamento
que vinha sendo adoptado at ao fim do perodo de tributao que se iniciou em 2000.

Regime da neutralidade fiscal (artigos 73., 74., 75., 75.-A, 76. e 78.)

Passam a estar expressamente includas no mbito de aplicao do regime da

neutralidade fiscal as seguintes operaes de reorganizao societria: (i) a fuso e a
ciso-fuso em que as sociedades contribuidoras e beneficirias sejam integralmente
detidas pelo mesmo scio e (ii) a fuso e a ciso-fuso em que a sociedade fundida ou
cindida seja detentora da totalidade das partes de capital da sociedade beneficiria (fuso
invertida e ciso-fuso invertida).

So definidas regras para a determinao do valor fiscal das participaes detidas pelos
scios das sociedades fundidas ou cindidas no mbito destas operaes. Estas regras
aplicam-se s operaes que se realizem em ou aps 1 de Janeiro de 2014.

Deixa de ser necessria autorizao para a transmisso dos prejuzos fiscais das
sociedades fundidas para a nova sociedade ou para a sociedade incorporante, ficando a
respectiva deduo limitada, em cada perodo de tributao, proporo entre o valor do
patrimnio lquido da sociedade fundida e o valor do patrimnio lquido de todas as
sociedades envolvidas na operao de fuso, determinados com base no ltimo balano
anterior operao.

Permite-se a transmisso dos benefcios fiscais das sociedades fundidas (desde que os
respectivos pressupostos se verifiquem na esfera das sociedades beneficirias), bem
como do direito deduo dos gastos de financiamento lquidos anteriormente acrescidos
ao abrigo do artigo 67. do Cdigo do IRC e do reporte da parte no utilizada a que se
refere o n. 3 do referido artigo, desde que, a operao de fuso tenha sido realizada ao
abrigo do regime da neutralidade fiscal.

Prev-se ainda a possibilidade de este regime poder ser aplicvel a operaes de ciso
ou de entradas de activos realizadas ao abrigo do regime da neutralidade fiscal, estando o
mesmo dependente de autorizao do membro do Governo responsvel pela rea das
finanas e nos termos da portaria que venha a definir os critrios e os procedimentos a
adoptar para este efeito.

eliminada a referncia possibilidade de retroagir os efeitos fiscais destas operaes

data relevante para a produo dos respectivos efeitos contabilsticos, na medida em que
esta possibilidade passa a estar expressamente consagrada nas regras de determinao
do perodo de tributao.

14 Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

 Liquidao de sociedades

Resultado da partilha no mbito da liquidao de sociedades (artigo 81.)

O apuramento do resultado da partilha na esfera dos scios das sociedades liquidadas

passa a considerar, para alm dos resultados associados s partes sociais, os resultados
associados a outros instrumentos de capital prprio, nomeadamente prestaes
acessrias.

O resultado apurado, quando positivo, ser considerado como mais-valia, sendo

susceptvel de beneficiar do regime de participation exemption (anteriormente a diferena
positiva podia ser qualificada como mais-valia ou rendimento de aplicao de capitais) e,
caso o resultado seja negativo, ser considerado como uma menos-valia, sendo dedutvel
na parcela que exceda (i) os lucros e reservas distribudos pela sociedade liquidada que
tenham beneficiado do mecanismo de eliminao da dupla tributao econmica dos
lucros distribudos e (ii) os prejuzos fiscais deduzidos no mbito da aplicao do RETGS,
salvo quando a entidade liquidada seja residente em pas, territrio ou regio com regime
fiscal claramente mais favorvel ou quando as partes de capital tenham sido detidas por
um perodo inferior a 4 anos (anteriormente este perodo era de 3 anos).

Prev-se, igualmente, a introduo de uma regra que determina o acrscimo ao lucro

tributvel da menos-valia que haja sido deduzida ao abrigo deste regime, majorada em
15%, quando o scio passe a exercer, num dos quatro perodos de tributao posteriores
liquidao da sociedade, a actividade que era anteriormente exercida por esta.

Transferncia de residncia de uma sociedade para o estrangeiro e cessao de

actividade de entidades no residentes

Transferncia de residncia (artigos 83. e 84.)

alterado o regime fiscal aplicvel transferncia de residncia de uma sociedade para

fora do territrio portugus e cessao da actividade exercida atravs de um
estabelecimento estvel situado neste territrio de uma entidade no residente, com o
intuito de o tornar compatvel com as liberdades fundamentais garantidas pelo Tratado
sobre o Funcionamento da UE, seguindo os Acrdos do Tribunal de Justia da Unio
Europeia (TJUE) no mbito do Processo n. C-38/10, de 22 de Janeiro de 2010, e do
Processo n. C-371/10, de 15 de Julho de 2010.

Em traos gerais, no caso de transferncia de residncia de uma entidade residente em

territrio portugus para outro Estado-Membro da UE ou do EEE (neste ltimo caso,
desde que exista obrigao de cooperao administrativa no domnio do intercmbio de
informaes e de assistncia cobrana equivalente estabelecida na UE), o regime
prev a opo por uma das seguintes alternativas: (i) o pagamento imediato do imposto
resultante da diferena entre o valor de mercado e os valores fiscalmente relevantes dos
elementos patrimoniais dessa entidade, ainda que no expressos na contabilidade (v.g.
marcas desenvolvidas internamente e goodwill); (ii) o pagamento daquele imposto no ano
seguinte quele em que se verifique, relativamente a cada um dos activos, a sua extino,
transmisso, desafectao da actividade ou transferncia para um pas que no seja um
Estado-Membro da UE ou do EEE, pela parte do imposto que corresponda ao resultado
fiscal relativo a cada activo individualmente considerado; ou (iii) o pagamento daquele
imposto em fraces anuais de igual montante, durante cinco anos, com incio no perodo
de tributao em que ocorra a transferncia da residncia.

Quando o sujeito passivo opte pelo diferimento da tributao, ao imposto devido sero
acrescidos juros de mora, podendo, em caso de fundado receio de frustrao da cobrana
do crdito tributrio, esta opo estar subordinada prestao de garantia bancria que
corresponda ao montante do imposto acrescido de 25%.

15 Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

 Neste mbito, prope-se igualmente a eliminao do regime de tributao na esfera dos
scios das sociedades residentes que transfiram a sua residncia para fora do territrio
portugus.

Regime simplificado de determinao da matria colectvel

Regime simplificado (artigos 86.-A e 86.-B)

criado um regime simplificado optativo de que podem beneficiar os sujeitos passivos

residentes em territrio portugus, no isentos nem sujeitos a um regime especial de
tributao, que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial
ou agrcola e que verifiquem, cumulativamente, os seguintes requisitos: (i) tenham obtido,
no perodo de tributao imediatamente anterior, um montante anual ilquido de
rendimentos no superior a 200.000; (ii) tenham um balano no perodo de tributao
imediatamente anterior que no exceda 500.000; (iii) no estejam legalmente obrigados
reviso legal de contas; (iv) no tenham o seu capital social detido, directa ou
indirectamente, em mais de 20%, por sociedades a quem este regime no seja aplicvel,
excepto quando sejam SCR ou ICR; (v) adoptem o regime de normalizao contabilstica
para microentidades; e (vi) no tenham renunciado aplicao do regime nos trs anos
anteriores, com referncia data em que se inicie a aplicao do regime.

A determinao da matria colectvel efectuada atravs da aplicao aos rendimentos

de coeficientes, entre 0,04 e 1,00, em funo da sua natureza, com um limite mnimo de
60% do valor anual da retribuio mnima mensal garantida.

As entidades que optem pela aplicao deste regime encontram-se dispensadas de

efectuar pagamentos especiais por conta e esto sujeitas a tributao autnoma apenas
relativamente s despesas no documentadas, s despesas com viaturas ligeiras de
passageiros ou mistas e s despesas com importncias pagas ou devidas a entidades
residentes num pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal privilegiado, quando
no seja comprovado que correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm
um carcter anormal ou montante exagerado.

Taxas

Taxa do IRC (artigo 87.)

A taxa do IRC reduzida para 23%, Estabelece-se uma reduo da taxa geral de IRC para 23% (anteriormente 25%),
encontrando-se prevista uma encontrando-se igualmente prevista uma taxa de IRC de 17% aplicvel aos primeiros
reduo gradual at 2016. 15.000 de matria colectvel apurados por sujeitos passivos que sejam qualificados
como pequena ou mdia empresa.

Taxa de Derrama Estadual (artigo 87.-A do Cdigo do IRC)

estabelecido um novo escalo para a derrama estadual que abrange a parcela do lucro
tributvel que exceda 35.000.000, qual ser aplicvel uma taxa de 7%.

Esta alterao aplica-se apenas aos lucros tributveis referentes aos perodos de
tributao que se iniciem em ou aps 1 de Janeiro de 2014.

16 Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas


So criados novos escales para
efeitos da tributao autnoma das
despesas com viaturas ligeiras de
passageiros ou mistas, passando a
taxa mxima para 35%, a qual ser
aplicvel aos encargos com viaturas
com custo de aquisio igual ou
superior a 35.000.
Passa a ser possvel o reporte por 5
anos da parcela do crdito de
imposto por dupla tributao jurdica
internacional no deduzida por
insuficincia de colecta.
criado um mecanismo de
eliminao da dupla tributao
econmica internacional, o qual
aplicvel s participaes no
inferiores a 5%, detidas por um
perodo no inferior a 24 meses, que
no beneficiem do mecanismo de
eliminao da dupla tributao
econmica de lucros e reservas
distribudos.
17 Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
Tributaes autnomas (artigo 88.)
So alteradas as taxas de tributao autnoma que incidem sobre gastos com viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas, nos seguintes termos: (i) 10% no caso de viaturas com
custo de aquisio inferior a 25.000; (ii) 27,5% relativamente a viaturas com custo de
aquisio igual ou superior a 25.000 e inferior a 35.000; e (iii) 35% no caso de viaturas
com custo de aquisio igual ou superior a 35.000 (anteriormente aplicavam-se as taxas
de 10% e 20% consoante o custo de aquisio das viaturas fosse ou no superior ao
valor definido por portaria).
Deixam de estar sujeitos a tributao autnoma todos os encargos suportados com
viaturas ligeiras de passageiros cuja utilizao seja tributada em sede de IRS na esfera
dos trabalhadores (anteriormente, apenas a parcela relativa depreciao no era sujeita
a tributao autnoma).
Determina-se que as despesas ou encargos imputveis a estabelecimento estvel situado
fora do territrio portugus deixam de estar sujeitas a tributao autnoma.
reduzida de 25% para 23% a taxa de tributao autnoma incidente sobre os lucros
distribudos por entidades sujeitas a IRC a sujeitos passivos que beneficiam de iseno
total ou parcial, abrangendo, neste caso, os rendimentos de capitais, quando as partes
sociais a que respeitam os lucros no tenham permanecido na titularidade do mesmo
sujeito passivo, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da sua colocao
disposio e no venham a ser mantidas durante o tempo necessrio para completar
esse perodo.
Liquidao
Crdito de imposto por dupla tributao jurdica internacional (artigo 91.)
Estabelece-se que a deduo colecta do crdito de imposto por dupla tributao jurdica
internacional seja determinada por pas, considerando a totalidade dos rendimentos a
obtidos, com excepo dos rendimentos imputveis a estabelecimentos estveis de
entidades residentes situados fora do territrio portugus cuja deduo calculada
isoladamente.
reintroduzido o reporte, pelo prazo de 5 anos, do crdito de imposto por dupla tributao
jurdica internacional que, por insuficincia de colecta, no seja possvel deduzir no
perodo de tributao em que os rendimentos obtidos no estrangeiro sejam includos na
matria colectvel.
Crdito de imposto por dupla tributao econmica internacional (artigo 91.-A)
Prev-se a possibilidade de o sujeito passivo deduzir colecta um crdito de imposto por
dupla tributao econmica internacional, quando na sua matria colectvel tenham sido
includos lucros e reservas distribudos por entidade no residente em territrio portugus
aos quais no seja aplicvel o mecanismo de eliminao da dupla tributao econmica
de lucros e reservas distribudos, mas na qual detenha, directa ou indirectamente, uma
participao no inferior a 5% do capital social ou dos direitos de voto, detida de forma
ininterrupta durante os 24 meses anteriores distribuio (ou seja mantida durante esse
perodo).
 Este crdito corresponde menor das seguintes importncias: (i) fraco do imposto
sobre o rendimento pago no estrangeiro pela entidade residente fora do territrio
portugus e por entidades por esta detidas directa e indirectamente, correspondente aos
lucros e reservas distribudos ao sujeito passivo; ou (ii) fraco do IRC, calculado antes da
deduo deste crdito de imposto, correspondente aos lucros e reservas distribudos ao
sujeito passivo, acrescidos do imposto sobre os lucros pago relativamente aos mesmos
pelas entidades por ele detidas, directa ou indirectamente, nos Estados em que sejam
residentes, lquidos dos gastos directa ou indirectamente suportados para a sua obteno,
e deduzida do montante referente ao crdito de imposto por dupla tributao jurdica
internacional.

A presente deduo no aplicvel ao imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro

por entidades com residncia ou domiclio em pas, territrio ou regio sujeito a um
regime fiscal privilegiado, ou por entidades detidas indirectamente pelo sujeito passivo de
IRC atravs daquelas.

Resultado da liquidao (artigo 92.)

Deixam de ser considerados para efeitos da determinao do resultado da liquidao os

prejuzos fiscais transmitidos no mbito de operaes de fuso, ciso, entrada de activos
e transferncia de estabelecimentos estveis.

Pagamento especial por conta (artigos 93. e 106.)

alargado para 6 anos o prazo de deduo do pagamento especial por conta

(anteriormente este prazo era de 4 anos).

Estabelece-se que a parte do pagamento especial por conta que no seja deduzida no
prazo acima mencionado possa ser reembolsada mediante requerimento do sujeito
passivo, deixando este reembolso de estar sujeito condio de a situao que lhe deu
origem ser considerada justificada por aco de inspeco efectuada a pedido do sujeito
passivo.

Estas alteraes aplicam-se aos pagamentos especiais por conta relativos a perodos de
tributao que se iniciem em, ou aps, 1 de Janeiro de 2014.

Reteno na fonte (artigo 94.)

Estabelece-se que, no caso dos rendimentos em espcie obtidos em territrio portugus,

a reteno na fonte dever incidir sobre o montante correspondente soma do valor de
mercado dos bens ou direitos na data a que respeita essa obrigao e do montante de
reteno devida (mecanismo de gross-up).

Dispensa de reteno na fonte sobre rendimentos auferidos por residentes (artigo 97.)

A dispensa de reteno na fonte anteriormente aplicvel aos rendimentos resultantes de

contratos de suprimento ou de tomadas de obrigaes, obtidos por SGPS e devidos por
sociedades por elas participadas directa ou indirectamente em mais de 10% do capital
com direito de voto e detidas por um prazo no inferior a um ano, passa a aplicar-se
generalidade dos scios que detenham aquela percentagem de participao, sendo
tambm alargada aos rendimentos resultantes de papel comercial.

18 Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

 Dispensa total ou parcial de reteno na fonte sobre rendimentos auferidos por entidades
no residentes (artigo 98.)

So simplificados os requisitos para
a aplicao dos ADT e de outros
acordos de direito internacional que
vinculem o Estado Portugus,
passando a aceitar-se como vlido
documento emitido pelas
autoridades competentes do Estado
de residncia do beneficirio do
rendimento.
Simplificam-se os requisitos para a aplicao de ADT, de outros acordos de direito
internacional que vinculem o Estado Portugus ou de legislao interna, no que respeita
dispensa ou reembolso, total ou parcial, de reteno na fonte sobre rendimentos auferidos
em territrio portugus por entidades no residentes, passando a admitir-se que a prova
de residncia e sujeio a imposto do beneficirio do rendimento seja efectuada com
recurso a documento emitido pelas autoridades competentes do respectivo Estado de
residncia onde seja atestada a residncia para efeitos fiscais no perodo em causa e a
sujeio a imposto sobre o rendimento nesse Estado.
Obrigaes acessrias

Documentao fiscal (artigo 123.)

Passa a ser obrigatria a manuteno dos livros, registos contabilsticos e documentos de

suporte, bem como o processo de documentao fiscal, por um perodo de 12 anos
(anteriormente este perodo era de 10 anos).

Garantias dos contribuintes

Acordos prvios sobre preos de transferncia (artigo 138.)

Clarifica-se que a solicitao por parte do sujeito passivo de que o pedido de acordo
prvio de preos de transferncia seja submetido junto das autoridades competentes de
um pas com o qual Portugal tenha celebrado um ADT passa a fazer-se apenas nas
situaes em que se pretenda que o acordo tenha carcter bilateral ou multilateral.

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19 Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas