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Evolution de l'audit

22 Mars 2009 , Rdig par KESSAB JAMALPubli dans #Expertise comptable

Le terme audit provient du latin audire qui signifie couter, c'est une notion qui est utilise
dans de multiples sens : couter (audition d'un tmoin), vrifier (audition des comptes),
conseiller (auditeur de nonciature) ou encore dans le sens d'instruction judiciaire (auditeur de
rote). Mais son sens originel reste celui d'couter du fait que les romains l'employait pour
dsigner un contrle sur la gestion des provinces au nom de l'empereur.

Cette notion fut introduite par les anglo-saxons au dbut du 20 me sicle pour la gestion,
ainsi le premier cabinet d'audit fut fond au 19 me sicle Londres. Il s'attache notamment
dtecter les anomalies, les fraudes et les risques au sein des organismes et les secteurs
d'activit qu'il examine.

Auditer une entreprise ou un service, c'est couter les diffrents acteurs pour comprendre et
faire comprendre le systme en place ou mettre en place.

A noter qu'il existe une typologie d'audit, mais le domaine le plus connu est celui d'audit
comptable et financier qui consiste contrler la validit des tats financiers mis par une
entreprise, cot de ce type d'audit il y'a l'audit oprationnel, lgal, juridique, informatique,
social, fiscal...etc.

Le dveloppement des pratiques de contrle des comptes a t suivie par une volution des
structures conomiques, c'est partir du 19 me sicle que ces pratiques se sont
dveloppes de manire systmatique en parallle avec l'mergence de l'entreprise
moderne et c'est cette poque que remonte l'apparition progressive de l'audit sous la forme
qu'il connat actuellement. En effet, l'audit a connu une volution au niveau mthodologique,
d'une part ses origines historiques remontent l'poque sumrienne, d'une autre part la
premire technique dont l'auditeur se basait pour faire sont travail tait le pointage
dtaill qui consistait faire un pointage de toutes les critures passes au niveau du
journal. Toutefois le problme d'exhaustivit se posait d'o le passage l'approche par les
systmes, celle-ci consistait valuer les systmes de contrle interne avec l'ide que tout
dysfonctionnement ce niveau engendrerait un mauvais enregistrement comptable et par
consquent une mauvaise qualit des comptes. Dans le souci de rduire le cot de sa
mission, l'auditeur se devait de trouver une approche qui concilie entre maximisation de
l'assurance et cot faible des missions. Ce double dfi a pu tre atteint avec l'approche par
les risques qui dcompose la mission d'audit en 3 phases.

Origine de l'audit

La notion d'audit est le rsultat d'une volution historique qui a entran l'mergence d'une
activit bien dfinie, une activit qui devient aujourd'hui la mode, et qui se distingue
d'autres activits voisines (notamment le contrle de gestion).
Les premires dmarches de contrle et de normalisation remontent l'antiquit. En effet les
sumriens du 2me millnaire avant JC avaient dj compris l'utilit d'tablir une information
objective entre les partenaires conomiques, ainsi le fameux code de Hammourabi ne se
contentait pas seulement de dfinir les lois commerciales et sociales gnrales mais il
mentionnait aussi l'obligation d'utiliser un plan comptable et de respecter les normes de
prsentation afin d'tablir un support fiable de communication financire.

Plu tard ds le III me sicle avant JC, les gouverneurs romains ont nomms des questeurs
qui avaient pour mission de contrler les comptabilits de toutes les provinces et cette
poque qui apparut le terme audit du latin audir .

En effet jusqu' la fin du 19 me sicle, la finalit d'audit tait la dtection des fraudes sous
la demande des pouvoirs publics, ainsi les modes de contrle se basaient sur la vrification
dtaille et exhaustive des pices comptables.

A partir du dbut du 20 me sicle, on a assist des nouvelles mthodes de contrle, il


s'agissait des mthodes de sondages sur pices justificatives. Cette volution a t due la
croissance de la taille des organisations contrles. Au milieu du 20 me sicle, la finalit
d'audit tait de porter un jugement sur la validit des comptes annuels. Mais suite
l'importance des procdures de fonctionnement de l'entreprise de nos jours, les auditeurs ont
commenc rendre compte et d'apprcier l'intrt de la qualit de ces procdures pour
s'assurer de la fiabilit des informations produites par le systme comptable.

On ne peut que dire que l'audit dont on parle actuellement est la rsultante de cette volution
historique.

Pointage dtaill

Appele aussi l'approche par les sorties, le pointage dtaill est une vrification le plus
souvent exhaustive des transactions et des enregistrements comptables.

Il consiste pointer toutes les critures comptables prsentes dans les livres par
rapprochement avec les documents sources, vrifier les factures ainsi que s'assurer que le
mme montant apparat des les comptes des tiers. Ainsi chaque vrification, l'auditeur est
amen d'ajouter un sigle devant chaque chiffre pour indiquer qu'il avait contrl.

En effet ce full audit a permis aux auditeurs de vrifier les exactitudes des comptes mais
ne prouvant que le bon quilibre en partie double, l'auditeur ne rendait pas compte du bien
fond des critures comptables (par exemple qu'une facture pour l'achat de marchandises
avait t prcde par une livraison du bien concern).

Contrle analytique

Suite l'volution du volume des transactions et des enregistrements comptables vrifier


ainsi que la dcouverte des fraudes importantes mettant en cause la responsabilit de
l'auditeur, le pointage dtaill a perdu son utilit d'o l'apparition d'une nouvelle technique
savoir le contrle analytique.

C'est une mthode que beaucoup d'auditeurs y ont recours aux diffrents stades de leurs
missions. En effet, ces derniers obligs d'effectuer des travaux de vrification par sondage
s'y rfrent souvent pour mieux connatre l'entreprise, pour identifier les domaines de risques
potentiels et pour collecter des lments probants sur la vraisemblance ou sur le caractre
raisonnable des comptes annuels.

Il consiste en une comparaison analytique des comptes sociaux de l'entreprise avec ceux de
l'anne prcdente pour y dceler tous les lments significatifs.

Concernant l'identification des comptes risques potentiels, c'est l'analyse financire du


bilan et du CPC qui permet d'en faire. Par exemple prolongement du nombre de jours
d'encours clients peut indiquer un problme d'encaissement de crances clients qui par la
suite amnerait l'auditeur tudier l'adquation des provisions pour crances douteuses.

Concernant la dtermination du caractre raisonnable des informations contenues dans les


comptes, l'auditeur se base sur l'tude des fluctuations, tendances et ratios tirs des
comptes annuels par comparaison avec les exercices antrieurs, les budgets et mme les
rsultats des entreprises similaires.

Gnralement on peut faire relever 4 techniques d'examen analytique :

Revue de vraisemblance : elle consiste procder un examen critique des


composantes d'un journal pour identifier celles qui sont anormales (ex : un compte client
sans nom, une criture dbitrice dans un compte normalement crditeur, un libelle
incohrent...)
Comparaison de donnes absolues : il s'agit des donnes considres pour elles
mme et non pas par rapport d'autres lments de rfrence. Ces donnes doivent
l'objet de diverses analyses :
Par rapport la priode antrieure pour dterminer si l'volution est cohrente.

Par rapport un budget pour savoir si les objectifs fixs ont t atteint.

Par rapport aux mme donnes dans des entreprises comparables pour identifier les
particularits de l'entreprise en question.

Comparaison de donnes relatives : ces donnes relatives supposent qu'il existe une
relation directe entre une donne et un lment de rfrence. Cette relation est
gnralement calcule sous forme de ratio. Ces ratios peuvent tre analyss :

Seuls (par exemple ratios de structure financire).

Par rapport la priode prcdente.

Par rapport aux statistiques du mme secteur.

Par rapport des donnes non financires.

Les analyses de tendances : elles consistent procder aux diffrentes analyses


dcrites prcdemment mais sur une priode plus longue pour essayer d'en tirer des
rgles plus prcises sur les relations qui existent entre les donnes utilises et de prvoir
les chiffres de la priode en cours (ex : analyser la progression des ventes sur plusieurs
exercices pour dterminer un taux de progression normal)

A noter que l'auditeur cherche aussi s'assurer de la cohrence rciproque des diffrentes
informations, par exemple il peut vrifier que l'augmentation du poste crances clients au
bilan par rapport la priode prcdente est lie l'augmentation des ventes et non pas au
prolongement du dlai de rglement des clients.

Bien que cette technique a port beaucoup pour l'audit, elle reste critique du fait que
certains la considrent comme un support et non pas comme tant une technique du fait
qu'elle ne permet d'apporter des preuves suffisantes quant l'existence physique des actifs
(par exemple il peut y avoir lieu la vente des stocks non existants des clients fictifs).

Approche par les systmes


A partir de l'anne 1920, on a assist un passage progressif vers l'approche par les
systmes. Cette dernire est utilise dans de multiples domaines : gestion d'entreprise,
biologie, traitement d'information, industrie...

L'ide de base de cette approche est l'analyse et l'valuation du contrle interne de


l'entreprise.

A signaler que le contrle interne est le moyen ayant pour but d'assurer la fiabilit de
l'information, le respect des instructions de la direction ainsi que la protection du patrimoine
de l'entreprise, et les moyens pour assurer la prennit de cette dernire sont les suivantes :

Les plans d'organisation: sparation des responsabilits entre


oprationnels/sauvegarde/comptable et contrle.
Les mthodes et les procdures prescrites ou autorises par la direction gnrale:
notes de service/manuel de procdures administratives/programme d'inspection et de
contrle.

La dmarche consiste recueillir au maximum des informations sur l'entreprise, d'une part
les aspects significatifs de l'entreprise, ses produits, ses rsultats et enfin les structures de
son capital. D'une autre part, l'auditeur doit s'intresser au fonctionnement du contrle
interne de l'entreprise. A partir de l, il sera amener constituer son dossier permanent qui
doit tre mis jour annuellement et qui lui permettra d'orienter sa mission du contrle
externe.

En gnral, l'valuation du contrle interne de la socit contrle a pour objectif


d'identifier les risques lis son fonctionnement et d'adapter les travaux d'audit en
consquence. Elle repose sur l'valuation des procdures de l'entreprise (circuits et
circulation des biens et documents, utilisation de documents normaliss, instauration d'un
systme de contrle). Elle vrifie en particulier la sparation des taches entre les personnes
charges des fonctions oprationnelles, de la dtention des biens, de l'enregistrement
comptable et du contrle.

La premire tape de l'valuation du contrle interne est :

La description des procdures de l'entreprise: elle est ralise par l'intermdiaire


d'entretiens avec les responsables et le personnel des diffrents services de l'entreprise,
ainsi que par l'tude de sa documentation interne afin d'obtenir une description des
taches. Cette tape peut tre guide l'aide d'un questionnaire.
La deuxime tape est :

La ralisation des tests de conformit: ils doivent montrer que les procdures dj
dcrites sont effectivement mises en uvre dans l'entreprise.
Concrtement, l'auditeur va suivre quelques transactions tout au long de la procdure
et cela pour s'assurer qu'elle a t vraiment mise en uvre. Par exemple, lors de
la ralisation de tests de conformit sur le cycle vente d'une entreprise, l'auditeur va partir
des ventres prises au hasard dans le journal des ventes et vrifier la facturation, la sortie des
stocks, l'tablissement du bon de livraison, la commande, le rglement client...

Une fois ces deux tapes se ralisent, l'auditeur dispose d'outils mthodologiques tel que les
questionnaires qui ont pour but d'examiner successivement les lments d'un dispositif de
contrle performant, il va s'attacher dgager les points forts et faibles du contrle interne,
cela va lui permettre de modifier le programme de contrle des comptes pour tenir comptes
des risques lis aux faiblesses releves (par exemple si il a relev des faiblesses des les
procdures de suivi des comptes clients, la fin de l'anne il renforcera ses vrifications du
compte clients).

En effet, cette mthode revt une importance considrable et cela pour plusieurs raisons :

Sa prfrence du pointage dtaill et du contrle analytique.


Justification du choix des chantillons par les auditeurs sur la base des contrles
effectus au sein de l'organisation audite.
Analyse et valuation du contrle interne pour l'orientation de l'audit.
Utilisation des moyens de vrification axs sur les statistiques.

Audit informatique

Il a pour objectif de vrifier la fiabilit de l'outil informatique et de l'usage qui en est fait et
donc d'tablir un constat des points forts et des points faibles et aussi de dgager les
recommandations d'amlioration.

En effet le recours cet outil permet l'auditeur de dvelopper ses propres outils de travail.

Il faut signaler que la mission de l'auditeur ne va pas changer, il continue porter un


jugement sur la sincrit et la rgularit des comptes.

Mais l'informatique reste la source de deux types de risques auxquels l'auditeur doit faire
face :

La sparation des taches doit tre rvise car le centre de traitement de l'information
concentre toute une varit des taches qui ne sont plus dissimules travers divers
services de l'entreprise (la saisie, le traitement, le transfert et le stockage de l'information
ne doit pas tre entre les mains d'une seule personne)
L'accs physique au matriel doit tre rigoureusement contrl, en plus de l'accs
distance aux donnes immatrielles qui ne doit tre possible qu' travers une procdure
savante de gardiennage technique (password).

Approche par les risques

Elle est due essentiellement :

Manque des auditeurs pour effectuer toutes les missions confies eux, chose qui
conduisait une surcharge d travail.
La pression forte sur les auditeurs afin d'amliorer la qualit de leurs missions, c'est
une pression qui a t exerce par les autorits boursires aux USA et en France.
La ngociation par les clients de cabinet d'audit des honoraires demands par les
auditeurs, et que d'aprs eux doivent tre fixs sur une base concurrentielle.
Ces trois causes ont amen les auditeurs amliorer leur travail tout en garantissant
l'entreprise contrle la sincrit et la rgularit des comptes et tout en rduisant au
maximum la dure de sa mission.

Quant l'entreprise, cette dernire est cense comprendre parfaitement que la mise en
uvre d'un systme efficace du contrle permanent interne peut lui apporter un avantage
oprationnel considrable.

L'entreprise pour rduire les honoraires d'audit est amene d'amliorer son propre dispositif
du contrle (revoir la pertinence du systme du contrle de gestion et renforcer l'quipe
d'audit interne).

L'approche statistique et l'analyse par les risques :

Le cabinet d'audit pour optimiser son contrle et minimiser les risques d'erreurs dans
l'apprciation des comptes, est oblig de construire une approche statistique qui tente de
mesurer l'effet d'omission, de fraude ou de mauvaise imputation sur les comptes. Cette
approche tient galement compte des risques qui entour l'entreprise dans ses activits
spcifiques d'o l'tude de certains phnomnes tel que :

La rapidit de l'volution technologique


La fragilit conomique de divers pays
L'activit des concurrents
L'effet prvisible de produits de substitution / march des entreprises.

Chacun de ces lments comporte un risque potentiel de diminution de la valeur du


patrimoine de l'entreprise.
Bien entendu, l'auditeur intgre dans sa dmarche actuelle les techniques se rapportant aux
autres tapes de l'volution d'audit dans la mesure o elle lui fournisse l'preuve dont il a
besoin pour son audit.

Conclusion

L'audit dont on parle actuellement fait rfrences ces diffrentes mthodes malgr les
insuffisances qu'apportent certaines.

C'est une notion qui n'est pas statique, elle se dveloppe au fur et mesure du
dveloppement de l'environnement conomique.

Son volution ne s'arrte pas ce niveau, mais elle continue se dvelopper et s'imposer
comme un outil indispensable pour la gestion de l'entreprise.