IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Ficha Tcnica
Autor : Julio Mamani Bautista
Ttulo : Contrato de consorcio
Fuente : Actualidad Empresarial N 268 - Primera
Quincena de Diciembre 2012
1. Introduccin
Los contratos asociativos surgieron como
una modalidad de asociacin econmica,
en la que una serie de personas buscan
desarrollar una actividad conjunta me-
diante la creacin de una nueva sociedad,
como una respuesta dentro del mbito
comercial a la tendencia cada vez mayor
de las empresas a integrarse entre s. Estos
acuerdos permiten concretar inversiones
y llevar a cabo obras que por separado
no podrn ejecutar.
Es importante hacer mencin que en un
consorcio cada empresa mantiene su auto-
noma e independencia, por eso no debe-
mos confundir la nocin de consorcio con
el concepto de fusin, donde la unin de
las empresas implica el n de la existencia
individual de cada uno de los participantes.
La importancia de dichos contratos aso-
ciados recae principalmente en el hecho
de que su existencia se origina en una
nalidad comn perseguida por las partes
contratantes, no generndose la creacin
de unas personas jurdicas intervinientes.
De esta forma, los contratos asociativos se
van a convertir en aquellos instrumentos
a travs de los cuales los entes empresa-
riales consiguen materializar su voluntad
de vincularse a otros entes de igual condi-
cin, mediante relaciones jurdicas nuevas
y necesariamente lucrativas.
2. Regulaciones societarias
La ley General de Sociedades (LGS) - Ley
N 26887 regula el tema de los contratos
asociativos. Dicha norma determina la
existencia de dos tipos de contratos aso-
ciativos, tpicos en el Per, estos son, los
contratos de asociacin en participacin
y los contratos de consorcio.
Los contratos asociativos son denidos
por el artculo 438 de la LGS como aque-
llos contratos que crean o regulan relacio-
nes de participacin e integracin con un
n comn para las partes intervinientes,
sin dar lugar a una persona jurdica, cuyo
objeto (la del contrato) es un negocio(s)
o empresa(s) determinada(s).
Por lo que podemos denir que un con-
trato de consorcio es aquel que por virtud
del cual dos o ms personas se asocian
N 268 Primera Quincena - Diciembre 2012
Contrato de consorcio
para participar en forma activa y directa
en un determinado negocio o empresa
con el propsito de obtener un benecio
econmico.
Se aprecia que el contrato de consorcio
constituye un contrato asociativo, nomi-
nado y tpico al encontrarse regulado por
nuestra LGS.
Como se comento anteriormente, la LGS
regula dos tipos de contratos asociativos,
por lo que podemos apreciar que en am-
bos se da la voluntad de asociarse. Pero
existe entre ellos una diferencia esencial:
en el primero se presenta la organizacin
tradicional del asociante y de los asocia-
dos, mientras que en el consorcio todas
las partes intervienen en forma directa en
el negocio o empresa y asumen respon-
sabilidad solidaria, segn el caso, en las
relaciones con terceros.
Haremos mencin sobre las responsabili-
dades de los miembros del consorcio. El
artculo 447 de la LGS seala de manera
expresa que cada partcipe se vincula indi-
vidualmente a terceros en el desempeo
de la actividad que le corresponde en el
consorcio, y adquiere derechos y asume
obligaciones y responsabilidades a ttulo
particular.
De las responsabilidades de los directores
y gerentes del operador, seala que estos
responden limitada y solidariamente ante
la sociedad, los accionistas y los terceros,
por los daos y perjuicios que causen por
los acuerdos o actos contrarios a la ley,
al estatuto o por los realizados con dolo,
abuso de facultades o negligencia grave
(artculo 177 LGS).
Para un mayor alcance haremos referencia
a los dos tipos de contratos de asociacin.
3. Contrato de asociacin en
participacin
Asimismo, la LGS regula este tipo de
contrato en su artculo 440 y lo dene
de la siguiente manera: es un contrato
mediante el cual una persona, denomi-
nada asociante, concede a otra u otras
personas, denominadas asociados, una
participacin en el resultado o en las
utilidades de uno o de varios negocios o
empresas del asociante, a cambio de una
determinada contribucin.
Cabe adelantar que nuestra legislacin
tributaria ha sido acertada al omitir
regulacin alguna respecto a dicho con-
trato, ya que de acuerdo con las normas
societarias, frente a terceros (incluido
el fsico) el negocio o empresa es del
asociante, ms no del asociado, quien
es un mero espectador del negocio. En
ese sentido, resulta imposible, por su
naturaleza jurdica, otorgarle capacidad
jurdica tributaria, esto es, considerar el
contrato de asociacin en participacin
contribuyente del impuesto a la renta o
del impuesto general a las ventas.
En consecuencia, es de concluir que
la imposicin recae en el asociante, el
cual considera los ingresos producto del
negocio o empresa como propios, as
como tambin los costos o gastos en los
que incurra.
4. Contrato de consorcio
En primer lugar debemos manifestar que
se trata de un contrato que en nuestro
ordenamiento legal se encuentra regulado
taxativamente conforme lo estipulado en
el artculo 445 de la LGS bajo el rubro
de Contratos Asociativos, denindolos
de esta manera: Es el contrato por el
cual dos o ms personas se asocian para
participar en forma activa y directa en un
determinado negocio o empresa con el
propsito de obtener un benecio eco-
nmico, manteniendo cada una su propia
autonoma. Corresponde a cada miembro
del Consorcio realizar las actividades
propias del Consorcio que se encargan
y aquellas que se ha comprometido. Al
hacerlo, debe coordinar con los otros
miembros del consorcio conforme a los
procedimientos y mecanismos previstos
en el contrato.
En conclusin, el contrato de consorcio
es un contrato mediante el cual las partes
intervienen en forma directa en el negocio
o empresa, asumiendo responsabilidad,
individual o solidaria, segn sea el caso,
en las relaciones con terceros.
5. Caractersticas y ventajas del
contrato de consorcio
Pasaremos a sealar algunas de las ven-
tajas que se tienen al formar un contrato
en consorcio.
El consorcio permitir a las partes
contratantes participar en forma
activa y directa en el funcionamiento
del negocio materia del contrato.
Al agruparse o asociarse diferentes
personas en un contrato de consorcio,
conformarn un bloque slido.
Los miembros de un consorcio res-
pondern a ttulo individual respecto
a sus responsabilidades con terceros,
sin involucrar al consorcio como
tal.
Si los miembros de un contrato de
consorcio asignan bienes a favor de
negocios o empresas del consorcio,
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicacin Prctica
dichos bienes permanecern siendo
propiedad de cada miembro.
Procede resaltar que en caso se adquieran
bienes durante el funcionamiento del
consorcio, dichos bienes estarn sujetos
a un rgimen de copropiedad. Por esta
razn, las partes intervinientes de un
contrato de consorcio debern determinar
las responsabilidades que existan para
los terceros.
6. Tratamiento contable
La norma que regula este tipo de contrato
es la NIC 31 Participaciones en negocios
conjuntos en la medida que esta regula
todo acuerdo contractual en virtual del
cual dos o ms participantes emprenden
una actividad econmica que se somete
a control conjunto.
Negocios conjuntos
Operaciones
Controlados en forma
conjunta
Caractersticas comunes
Arreglo contractual
Pasaremos a realizar algunas de las de-
niciones sealadas en la presente norma:
Control conjunto: Es el acuerdo
contractual para compartir el control
sobre una actividad econmica, que
se da nicamente cuando las deci-
siones estratgicas, tanto nancieras
como operativas, de la actividad,
requieren el consentimiento unnime
de las partes que estn compartiendo
el control de los participantes.
Mtodo de participacin: Es un m-
todo de contabilizacin segn el cual la
participacin en un negocio conjunto
se registra inicialmente al costo, y es
ajustada posteriormente en funcin de
los cambios que experimenta, tras la
adquisicin, la porcin de los activos
netos de la entidad que corresponde
al participante. El resultado del periodo
del participante recoger la porcin que
le corresponda en los resultados de la
entidad controlada de forma conjunta.
IV-10 Instituto Pacfico
La presente norma hace mencin y esta-
blece que los negocios conjuntos puedan
tener diferentes formas y estructuras. En
esta norma se identica tres grandes tipos
que cumplen la denicin y se describen
habitualmente como negocios conjuntos:
i) operaciones controladas de forma
conjunta,
ii) activos controlados de forma conjun-
ta, y,
iii) entidades controladas de forma con-
junta.
Las siguientes son caracterstica comunes
a todos los negocios conjuntos:
a) Tienen dos o ms participantes ligados
por un acuerdo contractual.
b) El acuerdo contractual establece la
existencia de control conjunto.
Activos Entidades
Control conjunto
Negocio conjunto: Es un acuerdo
contractual en virtud del cual dos o
ms participantes emprenden una
actividad econmica que somete al
control conjunto.
Acuerdo contractual, la norma seala que
la existencia de un acuerdo contractual
distingue a las inversiones que implican
control conjunto de las inversiones en aso-
ciadas, en las cuales el inversor inuencia
significativamente. No son negocios
conjuntos, a los efectos de esta norma,
las actividades que no cuenten con un
acuerdo contractual donde se establezca
ese control conjunto.
En la norma se seala que el acuerdo con-
tractual puede manifestarse de diferentes
maneras, mediante un contrato entre los
participantes, o mediante las actas de
las reuniones mantenidas entre ellos; en
algunos casos, el acuerdo se incorpora
a los estatutos u otros reglamentos del
negocio conjunto.
Actividad, duracin
y obligaciones
Nombramiento de
Arreglo
contractual
directorio
incorporado en
artculos u otros La contribucin
reglamentos de los socios en el
capital
El reparto entre los
participantes de los
ingresos y gastos
7. De los estados nancieros y
su tratamiento contable
Con respecto a las participaciones en ope-
raciones controladas de forma conjunta,
el participante reconocer en sus estados
nancieros:
Los activos que estn bajo su control
y los pasivos en los que ha incurrido.
Los gastos en que ha incurrido y su
parte en los ingresos obtenidos de
la venta de bienes o la prestacin de
servicios por el negocio conjunto.
Considerando que los activos, pasivos,
gastos e ingresos del negocio conjunto ya
se encuentran reconocidos en los estados
financieros del participante, no sern
precisos ajustes ni otros procedimientos
de consolidacin con respecto a esas
partidas, al elaborar y presentar estados
nancieros consolidados del participante.
De los registros contables podra ser no
necesario, para el negocio conjunto,
llevar registros contables por separado ni
elaborar estados nancieros. No obstante,
los participantes podran decidir elaborar
informes contables para la gerencia, de
manera que se pueda evaluar el desem-
peo del negocio conjunto.
8. Aspectos tributarios
Para nes tributarios, el inciso k) del artculo
14 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta considera como persona jurdica a los
joint venture, consorcios y otros contratos de
colaboracin empresarial que llevan conta-
bilidad independiente de la de sus partes.
Contrato de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente: adquiere la
calidad de persona jurdica para el IR y
consecuentemente se convierte en contri-
buyente del impuesto.
Requisitos para no llevar contabilidad
independiente (artculo 65 LIR).
Vencimiento del contrato antes de un ao:
se comunicar a la Sunat esta situacin
dentro de los 5 das siguientes a la fecha
de celebracin del contrato.
Vencimiento del contrato sea mayor a un
ao: se solicita autorizacin a la Sunat,
quien la aprobar o denegar en un plazo
mayor de 15 das; de no mediar resolu-
cin expresa, al cabo de dicho plazo se
dar por aprobada la solicitud.
N 268 Primera Quincena - Diciembre 2012