TITULO PRELIMINAR DEL CODIGO TRIBUTARIO

NORMA II TRIBUTOS: DIFERENCIA ENTRE TASA

Y PRECIO PUBLICO
Cdigo Tributario Aplicado

Ventocilla Montes Sergio Rolando

Aula 412
Gestin Tributaria

Profesor: Camus Graham Dante

 TITULO PRELIMINAR DEL CODIGO TRIBUTARIO
NORMA II TRIBUTOS: DIFERENCIA ENTRE TASA
Y PRECIO PUBLICO

EL RECURSO TRIBUTARIO

Son diversas las definiciones ensayadas sobre los ingresos del Estado, que
generalmente vinculan a stos con la satisfaccin de ciertas necesidades pblicas.
Como bien apunta Giuliani Fonrouge, los actuales requerimientos del Estado son
mltiples, no estando relacionados muchos de ellos con la funcin pblica que ste
ejerce.

Para el Derecho Financiero moderno, el recurso pblico no tiene una finalidad

exclusivamente fiscal, pues en la medida que el Estado ha ido asumiendo nuevas
funciones, los ingresos destinados a su financiamiento han llegado a constituir
instrumentos extra fiscales o mecanismos a travs de los cuales se interviene en la
economa.

Existe una variedad de criterios para la clasificacin sistemtica de los recursos

pblicos, la que en la mayora de casos, responde al derecho positivo de los pases.
Tradicionalmente, los recursos fiscales se dividen en Originarios y Derivados,
siendo inmediatos u originarios aquellos que provienen de bienes patrimoniales del
Estado y derivados los que se obtienen por exigencia a los particulares mediante el
ejercicio del Poder Tributario.

Tal como recuerda Ora, el vocablo tributo poco tiene que ver con el significado con
que este trmino fue utilizado en la antigedad. La idea de que el tributo constituye un
pago que se efecta a cambio de la proteccin que brinda el Estado est totalmente
superada, pues este tipo de gravamen es o una fuente de financiamiento estatal o una
regla de ordenamiento en nuestra Economa.(1)
En el Cdigo Tributario Peruano no existe norma que defina el concepto de tributo,
habindose apartado este texto de
las fuentes y antecedentes que inspiraron su formulacin.

Cabe recordar que este concepto se intente definir en el Anteproyecto elaborado por el
maestro Jaime Garca Aoveros en el trabajo sustitutorio de Carlos Llontop Amors (2),
documentos que constituyen antecedentes histricos del Cdigo Tributario del Per.

Aunque hubiese sido deseable que nuestro ordenamiento recogiera alguna definicin,
es evidente que el legislador peruano ha preferido, para los casos en los cuales la
naturaleza del gravaen reviste incertidumbre, delegar en la jurisprudencia el
afinamiento del concepto.

En este sentido el tribunal Fiscal ha resuelto diversos casos relativos a la diferencia

entre tasas y precios pblicos, que segn lo expresado por Villegas es uno de los ms
intrincados problemas del Derecho Tributario. (3)

________________________________________________________________________________________
(1) Sr. Ora: Finanzas 1948, Tomo 1, Pgs. 415 y 416.
(2) Anteproyecto del maestro Jaime Garca Aoveros:
Art. 2.- Son tributos las prestaciones impuestas con el objeto de procurar un ingreso a los entes pblicos.
Proyecto Sustitutorio del Dr. Carlos Llontop Amors:
Art. 12. - Tributos son las prestaciones en dinero o en especie que las personas estn obligadas a pagar al
Estado y otros entes pblicos, en cuanto se verifiquen los hechos previstos en la Ley Tributaria como
presupuestos de la obligacin.
(3) Villegas, Hctor: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Tomo 1, pg. 102.
TRIBUTO

Concepto.- El Tributo es la prestacin pecuniaria obligatoria, establecida por Ley, cuya

finalidad es proporcionar recursos al estado o entes pblicos para el cumplimiento de
sus fines, sin embargo esta prestacin puede ser con bienes y/o servicios.

El Estado en virtud de su poder de imperio (Jus Imperium), la crea por ley a travs del
Congreso de la Repblica y/o Poder Ejecutivo previa delegacin de facultades del
Congreso, esta prestacin la exige incluso coactivamente.
Por principio tributario de legalidad, no puede haber tributo si es que previamente no
ha sido establecido por Ley.

El objetivo del tributo es la obtencin de ingresos para el Estado o entidades pblicos,

para el cumplimiento de sus fines en general, la prestacin de los servicios pblicos y
la satisfaccin de las necesidades colectivas esnciales o, en su caso, la consecucin
de determinados objetivos extra fiscales o de poltica econmica.

El Tributo de acuerdo al artculo 74 de nuestra Carta Poltica, modificado por la Ley

28390 es: Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de
facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo. Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la
ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn
tributo puede tener efecto confiscatorio.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

Tradicionalmente, el trmino genrico de tributo engloba los ingresos fiscales

conocidos como Impuestos, Contribuciones Especiales y Tasas.

Esta clasificacin tripartita, universalmente aceptada, tiene un origen financiero antes

que jurdico, habiendo sido reformulada por el Derecho Tributario a fin de preservar la
distincin que existe entre las diversas formas de financiar los servicios pblicos.

Financieramente los recursos tributarios se distinguen por los siguientes elementos:

1. Necesidad satisfecha;

2. Tipo de demanda; y,

3. Ventaja obtenida.

Recurdese, que el Estado cumple dos funciones: una primera prestando servicios
ineludibles, cuyo cometido es la razn de ser del Estado, y una segunda desarrollando
otras tareas sociales, que si bien no ataen a su finalidad esencial, mejoran la
convivencia humana.
Ahora bien, estos servicios pblicos sean o no esenciales benefician segn su
naturaleza a toda la comunidad, a determinado grupo social, o a cierta persona, siendo
importante tal distincin a fin de precisar la naturaleza jurdica de los distintos recursos
tributarios.

Geraldo Ataliba ha propuesto una nueva clasificacin de los tributos, la misma que en
esencia concuerda con las definiciones del Impuesto, Tasa y Contribucin Especial
ensayados por el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina. (4)

Segn Ataliba, los tributos se clasifican dependiendo de las caractersticas del hecho
generador de la obligacin tributaria, sealando que son tributos no vinculados
aquellos cuya obligacin surge con independencia de toda actividad estatal relativa al
contribuyente y tributos vinculados, aquellos que dependen de cierta actuacin
estatal referida al obligado.

En el Per, el derecho positivo reconoce la existencia de diversas clases de tributos,

cuyas diferencias implican una normatividad distinta.

As pues, destaca por su importancia el Artculo 139 de la Constitucin Poltica del

Estado, cuyo texto hace extensivo los principios de imposicin fiscal a todo tributo y
faculta a los Gobiernos Locales a crear, modificar y suprimir contribuciones,
arbitrios y derechos, conforme a Ley.

El carcter genrico de la expresin tributo, es recogido a su vez por la Norma II del

Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario Peruano, el que rige las relaciones jurdicas
originadas por los tributos, cuyo trmino genrico incluye impuestos,
contribuciones y tasas.

Los tributos se clasifican para un mejor entendimiento de la norma en:

a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a

favor del contribuyente por parte del Estado.

Definicin.- El Dr. Cesar Iglesias Ferrer, en su libro derecho Tributario, pagina 375,
define:
Entendemos por impuesto aquella especie tpica del genero tributo surgida de la
realidad fctica de un hecho generador in abstracto que contiene estrictamente la
obligacin del contribuyente de dar, excluyndose toda actividad estatal que lo
beneficie directamente por dicha prestacin

Caracterstica General:
a. La principal caractersticas es una prestacin unilateral, donde no existe un beneficio
directo del contribuyente, por la prestacin realizada al Estado a travs de la
administracin tributaria.
b. Nace de la Ley (ex Lege) (5), reflejado en el aforismo latino nullum tributum sine
lege
c. Su prestacin es fundamentalmente en dinero y muy pocas veces en especie
d. Es obligatorio por estar previsto en la Ley
e. Es efectuado por los particulares como persona natural y/o jurdica a favor del
Estado
f. Est en funcin de su capacidad contributiva

Finalidad del Impuesto

El impuesto recaudado sirve para:
Solventar los gastos pblicos.
Pago de remuneraciones a los funcionarios pblicos, policas, miembros de la
fuerza armada, profesores, etc.
Ejecucin de obras pblicas, carreteras, postas mdicas, colegios, etc.
Gastos de atencin en los servicios de salud, educacin alimentacin.
Redistribucin equitativa de la renta y la riqueza.

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(4)Ataliba, Geraldo: Hiptesis de incidencia, Edicin del Instituto Peruano de Derecho Tributario.
(5) Ex lege.- Locucin latina que significa: segn ley; por disposicin de la misma.
Clasificacin de los impuestos
De acuerdo al artculo 4 del TUO de Cdigo Tributario, son acreedores tributarios, el
gobierno central, gobierno regional y gobierno local. Ahora bien cuando el acreedor
tributario es el gobierno central, el mbito de su alcance del impuesto ser a nivel
nacional, sin considerar la calidad del sujeto obligado, en cambio cuando es el gobierno
regional y/o gobierno local, el alcance est circunscrito al territorio de la regin y/o
gobierno local (municipalidad).

1. Gobierno Central:

Impuesto a la Renta.- son los recursos financieros que se obtiene de gravar la

renta de capital (alquiler y/o enajenacin de predios, intereses por colocacin
de capital, dividendos, ganancia o ingreso por operaciones con instrumentos
financieros y otras rentas de capital), de renta empresarial (graba a las
utilidades comerciales, industriales y similares) y del trabajo independiente o
dependiente. A este impuesto tambin se le denomina DUAL (6), debido a
que grava de forma distinta los factores productivos: de capital y el de trabajo.
El capital se grava con una tasa nica y moderada, en cambio el de trabajo est
gravado a tasas progresivas, que superan la tasa del capital, mientras la forma
en que se grava la renta empresarial, mezcla de trabajo y capital con una tasa
de 30%.

Impuesto General a las Ventas.- grava las operaciones de compra y venta

de bienes y servicios, siendo la tasa el 18%.

Impuesto Selectivo al Consumo.- El Impuesto Selectivo al Consumo grava:

a)La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes
especificados en los Apndices III y IV; b) La venta en el pas por el importador
de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV; y, c) Los juegos de
azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos. La
obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para
el Impuesto General a las Ventas seala el Artculo 4 del TUO de la Ley de IGV
e ISC. Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se
origina al momento en que se percibe el ingreso.
 Derechos Arancelarios.- grava la importacin de todos los bienes, siendo la
Base Imponible: valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de
la O.M.C.; Tasa impositiva: tres (03) niveles: 0%, 9% y 17%. Existe tambin lo
que se llama la sobretasa, que es un impuesto adicional que se impone sobre
algunos productos extranjeros.
El Impuesto a los Casinos de Juego y Mquinas Tragamonedas es un
impuesto que grava a las empresas que realizan los juegos de casino y
mquinas tragamonedas, as como aquellos que obtienen los premios.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional; la
alcuota a aplicarse sobre la base imponible ser de 12%; deber pagarse
dentro de los 10 primeros das hbiles del mes siguiente, en el Banco de la
Nacin o en las entidades del sistema financiero con las que se celebre
convenios de recaudacin; el rgano administrador del tributo ser el Ministerio
de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales,
pudiendo celebrarse convenio con otras entidades; se deber presentar una
declaracin jurada mensual ante el rgano administrador del tributo,
adjuntando el recibo de pago.
Ley N 28945 Ley que regula la explotacin de casinos y mquinas
tragamonedas, Art. 39

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) grava a todos aquellos

activos que poseen los que generan renta de tercera categora. Los activos
netos se determinan en base a las NIIF y a la propia ley de su creacin,
principalmente es de aplicacin la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, la
NIC 20 Subvenciones Gubernamentales, la NIC 2 Existencias, as como la NIC 38
Intangibles. Por lo tanto, el ITAN se aplica sobre la base contable bajo las
consideraciones especiales que disponga expresamente la propia Ley N 28424,
Los contribuyentes que iniciaron sus operaciones antes del 1 de enero del 2009
y cuyo monto total de activos netos, al 31 de diciembre de 2009, supere el
milln de soles, deben presentar la Declaracin del Impuesto a los Activos
Netos, debindose determinar sobre la base del valor histrico de los activos
netos de la empresa, segn balance cerrado al 31 de diciembre del ao anterior
al que corresponda el pago, siendo en el presente caso del ao 2009. Siendo la
tasa del 0.4% por el exceso a S/.1000 000,00. De acuerdo al Resolucin de
Superintendencia N 087-2009/SUNAT. Es importante recordar que las
declaraciones sin importe a pagar se pueden presentar solo por la Internet.
Asimismo, no estn obligados a presentar el ITAN el contribuyente comprendido
en el Rgimen Especial de el Impuesto a la Renta (RER) ni en el Nuevo RUS.

El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) grava las operaciones

bancarias de ingreso o egreso de divisas (dinero) realizadas en moneda nacional
o extranjera. Las personas o entidades que hubieran realizado operaciones
gravadas con el ITF, conforme a lo previsto en el inciso g) del artculo 9 de la
Ley del ITF aprobado mediante Decreto Supremo N. 150-2007-EF (7),
debern ingresar la siguiente informacin en el rubro ITF del Formulario Virtual
N. 664: a)El monto total de los pagos efectuados en el pas y en el extranjero y
b) El monto total de los pagos efectuados en el pas o en el extranjero utilizando
dinero en efectivo o Medios de Pago.

Bancarizacin e Impuesto a las Transacciones Financieras.- Grava la

circulacin de la moneda nacional o extranjera que se realice a travs de
cuentas abiertas en las empresas del sistema financiero.
La norma fija una nueva alcuota del Impuesto a las Transacciones Financieras para los
ejercicios fiscales 2009, 2010 y 2011:

Periodo Alicuota
01 de enero 2009 hasta 31 diciembre 0.06%
2009
A partir del01 de enero 2010 0.05%
A partir del 01.0402011 0.005

De conformidad con el artculo 4 del D.S. 150-2007-EF (8), los pagos que sean
superiores a mil dlares y/o tres mil quinientos nuevos soles, se debe efectuar
obligatoriamente a travs de: a) depsitos en cuenta, b) Giros, c) Transferencia de
fondos, d) rdenes de pago, e) tarjeta de dbito expedidas en el pas, f) tarjeta de
crdito expedidas en el pas, g) cheques con clusulas no negociables, intransferibles,
no a la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de
Ttulos Valores. Es preciso sealar que de conformidad con el artculo 8 de la norma
sealada, los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago, no dan derecho a
deducir gastos, costos o crdito; a efectuar compensaciones ni solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin
de derechos arancelarios; en el supuesto caso de haber utilizados deber rectificar su
declaracin y realizar el pago del impuesto. Asimismo, de acuerdo al literal g) del
artculo 9, los pagos efectuados sin utilizar medios de pagos, antes mencionados que
superen el 15% de las obligaciones, en este caso se aplicar el doble de la alcuota
prevista en el artculo 10.
A travs de la Ley N 29667 reduce la tasa del ITF a 0.005%, a partir del 01. Abr.2011.

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(6) CPC. Mario Apaza Meza, Impuesto a la Renta Dual y Empresarial 2009-2010, editorial Grupo Acrpolis,
enero 2010, Lima
(7) Resolucin de Superintendencia N 383-2014 Nueva relacin de Medios de Pago, publicado el 30/12/2014,
Diario El Peruano
(8) Resolucin de Superintendencia N 383-2014 Nueva relacin de Medios de Pago, publicado el
30/12/2014, Diario El Peruano
2. Gobiernos Locales:
Son impuesto Municipales, de acuerdo al artculo 5 del D. Leg. 776 y su modificatoria
por el Decreto Legislativo 952:

Impuesto Predial.- grava en funcin al valor de los predios urbanos o rsticos (terrenos,
edificaciones, e instalaciones fijas y permanentes que constituyan parte integrante del
mismo, que no pueden ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin).
Tramo de Autoavalo: Hasta 15 UIT 0.2%, Tramo de Autoavalo ms de 15 y menos de
60 UIT 0.6% y Tramo de Autoavalo ms de 60 UIT 1.0%.

Impuesto Alcabala.- grava a las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos a ttulo

oneroso o gratuito, siendo la tasa del impuesto el 3% a cargo del comprador, sin
admitir pacto en contrario. Estando exonerado los 10 primeras UIT. (9)
El artculo 24 de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada mediante Decreto
Legislativo N 776, determina que la base imponible del impuesto es el valor de
autoavalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia,
ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que
determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.

Se debe precisar que no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, el tramo

comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, tal como lo determina el
artculo 25 de la Ley de Tributacin Municipal. Artculo 25.- La tasa del impuesto es de
3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario.

Artculo 26.- El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes
calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.

El Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta estableci que en
toda venta de inmuebles o cesin de derechos de los mismos el vendedor, abonar el
0.5% del valor de la venta como pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Segunda
Categora.

Impuesto al patrimonio vehicular (10).- Grava la propiedad de vehculos (automvil,

camioneta, statin Wagons, camionetas, bus y mnibus, con una antigedad no mayor
de tres aos. Dicho plazo se computa a partir de la primera inscripcin en el Registro
de Propiedad Vehicular. La tasa del impuesto es el 1% de la base imponible.

En ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero
del ao al que corresponde el impuesto. La base imponible del impuesto est
constituida por el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio,
el que en ningn caso ser menor a la tabla referencial que anualmente aprueba el
Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad del
vehculo.

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo (11).- Grava la propiedad de las

embarcaciones de recreo obligadas a registrarse en las Capitanas de Puerto. Para
efecto de la aplicacin del Impuesto se entiende por embarcaciones de recreo a todo
tipo de embarcacin que tiene propulsin a motor y/o vela, incluida la moto nutica.
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(9) Decreto Supremo N 233-2011-EF, aprueba la UIT para el ao 2012, en S/. 3 650.00 nuevos soles.
(10) Decreto Supremo N 22-94-EF, Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular Resolucin Ministerial
N 005-2015-EF/15, Aprueban Tabla de Valores Referenciales de Vehculos para efectos de determinar la
base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente al ejercicio 2015, (publicado el 10 de
enero de 2015) Tabla de Valores Referenciales para el ao 2014 (R.M. N 003 - 2014 - EF/15)(11) Resolucin
Ministerial N 034-2014-EF/15, Aprobacin de la Tabla de Valores Referenciales para efectos de determinar la
base imponible del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo correspondiente al ao 2014, publicado el 31 de
enero de 2014. Tabla de Valores Referenciales para el 2014
Impuesto a las apuestas.- grava a los ingresos de las entidades organizadoras de
eventos hpicos y similares, en las que se realicen apuestas. Es de Competencia de la
Municipalidad Provincial. Siendo la tasa 20 % (apuestas) y 12% (hpicas)

Impuesto a los juegos.- Grava las actividades relacionadas con los juegos, tales como
lotera, bingos rifas, as como la obtencin de permisos. Es de Competencia de la
Municipalidad Provincial. La tasa es el 10% para todas las actividades

Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos.- Grava el monto que se abona por
concepto de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales o parques
cerrados, con excepcin de los espectculos culturales. La tasa es el siguiente: a)
Espectculos taurinos: (10%) para aquellos espectculos cuyo valor promedio
ponderado de la entrada sea superior al 0,5% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y
cinco por ciento (5%) para aquellos espectculos cuyo valor promedio ponderado de la
entrada sea inferior al 0,5% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). b) Carreras de
caballos: (15%). c) Espectculos cinematogrficos: (10%). d) Conciertos de msica en
general: Cero por ciento (0%). e) Espectculos de folclor nacional, teatro cultural,
zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y circo: Cero por ciento
(0%). f) Otros espectculos pblicos: Diez por ciento (10%)."

b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios

derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Contribucin
Especial de Obras Pblicas, la contribucin se calcular teniendo en cuenta el mayor
valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. El Deudor
tributario es el propietario del predio beneficiado con la ejecucin de la obra municipal.

Concepto.- De acuerdo al Dr. Cesar Iglesia Ferrer, en su libro Derecho Tributario

Dogmtica General de la tributacin. (Pg.404).

Las contribuciones en general son tributos que se pagan por que caracterizan la
existencia proyectada o real de un beneficio que puede provenir de una obra pblica
actividades o servicios estatales o municipales especialmente dirigidos a aumentar la
riqueza y por tanto la capacidad contributiva de una persona o un sector de la
poblacin determinado, que en muchos casos no solicit tal beneficio. El producto de
la contribucin no debe tener un destino ajeno a la financiacin y objetivacin de las
obras pblicas o actividades proyectadas. El beneficio para quien debe pagar la
contribucin se anticipa en el momento de redaccin de la norma que lo prev el
tributo, por cuanto en tal oportunidad el legislador proyecta que la obra, gasto o
actividad pblica procurar una ventaja al futuro obligado.
Esto significa que el beneficio opera como realidad verificada jurdicamente pero no
fcticamente (...)

Segn Hctor Villegas, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, volumen I

Son tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realizacin de obras o gastos de grupos sociales derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades especiales del Estado (Pg. 310 y ss).

Manuel de Juanao, Curso de Finanzas y Derecho Tributario tomo I, seala: Es una

obligacin pecuniaria nica, impuesta por el Estado lato sensu, a cargo de los
propietarios de determinados inmuebles hasta la concurrencia substancial, como
mximo de la plusvala que experimenta dichos inmuebles con motivo de la
construccin de una obra pblica de uso comn. (Pg. 231 y ss)

Caractersticas:
Es exigible por mandato de la Ley
Es una contraprestacin Personal
El monto exigido debe estar determinado por la Ley y en proporcin con el incremento
del valor generado por la obra pblica
Es cobrable coactivamente

c)Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin

efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es
tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

Concepto.- Segn Manuel de Juano

La tasa es la suma de dinero que pagan los beneficiarios de un servicio, en funcin de
la ventaja individual que reciben para contribuir a sufragar el costo del servicio

Caracterstica
Renta obligatoria (ex legue)
Del particular al Estado
Servicio pblico efectivo
Servicio Pblico individualizado en el contribuyente

Clasificacin de la Tasa.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio

pblico. (Ejemplo: arbitrio municipal de limpieza pblica, parques y jardines)

2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo

pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.(ejemplo: las tasas que se
pagan a entidades pblicas por concepto de trmite de procedimientos administrativos
).
Considerado el concepto de derecho contenido en el Cdigo Tributario y lo dispuesto
en el Decreto Legislativo 776, Ley de Tributacin Municipal, el tribunal Fiscal ante el
cobro de un supuesto derecho por la ejecucin de una obra (derecho por zanjado y
tendido de cableado en la Jurisdiccin).

De otro lado, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 796-1-99 del 21.09.99, ha establecido
que la tarifa que, en virtud de lo dispuesto por D. Leg. 148, se cobra por el uso del
agua subterrnea es un Derecho, en razn de que se paga por el uso o
aprovechamiento de un bien pblico.

3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la

realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin; hay
que tener en cuenta que la actividad estatal de esta sub especie de tasa es el
otorgamiento de autorizacin o permiso que al ser concedido hacen nacer la obligacin
tributaria; as, slo habr licencia si es que previamente ha habido solicitud de
autorizacin (se desprende de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 101-3-97; N 593-2-
98, ), se tiene como ejemplo la Licencia de funcionamiento, tasa que debe pagar todo
contribuyente para operar un establecimiento industrial, comercial o de servicios.

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno
al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la
obligacin.

Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de Normalizacin

Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos
que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados
por Decreto Supremo.
TASAS Y MONTOS APLICABLES A PARTIR DEL 01.01.2015(12)

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(12) Ley 30296 publicado el 31/12/2014
LA TASA

La doctrina coincide en que la tasa es el tributo de ms antigua existencia, pero cuya

naturaleza jurdica constantemente se confunde con los precios pblicos, e inclusive,
con el impuesto.

La confusin ha llegado a trasladarse al derecho positivo, en donde el trmino tasa es

utilizado equivocadamente como cierta especie tributaria, como la alcuota aplicable a
la base imponible y como precio.

En el Per, cabe hacer referencia a ttulo de ejemplo a la sobretasa creada a las

tarifas de servicios de telecomunicaciones y establecida por Decreto Ley 18793,
respecto de la cual el Tribunal Fiscal, mediante Resolucin 7146 del 23de mayo de
1972, declar deba tipificarse como impuesto, pues su pago no implicaba una
contraprestacin especfica, por parte del Estado.

Principios Constitucionales Aplicables

Corresponde a la tasa la estructura fundamental de todo tributo, constituyendo en

trminos genricos una prestacin econmica que el Estado exige a los particulares en
ejercicio de su Poder de Imperio.

Este elemento somete a la tasa a las regulaciones propias de la tributacin, o dicho en

otros trminos, que el Estado slo pueda establecerlas respetando los principios que
regulan el ejercicio de su poder tributario.

En esta lnea, la primera regulacin aplicable a las tasas es el principio de legalidad,

el cual implica lo siguiente:

1) Slo por ley se pueden crear, modificar o suprimir tasas.

2) Slo por ley se puede determinar el servicio pblico gravado con una tasa, la cuanta
de sta, la base para su clculo y los sujetos obligados.

Cabe advertir, que la regulacin de tasas municipales ha sido delegada por el Artculo
254 de nuestra Constitucin a los respectivos Gobiernos locales, los que estn
facultados al ejercicio de tal atribucin municipal, conforme a Ley. (13)

La Ley en cuestin es la Ley Orgnica de Municipalidades 23853, cuyo texto

asimila el concepto de tasa municipal
a los tributos conocidos en esta esfera bajo la denominacin de arbitrios y derechos.
Esta ley precisa los servicios pblicos susceptibles de ser gravados a nivel municipal,
limitando la cuanta de los derechos al costo del servicio y reservando al Poder
Legislativo la facultad de lijar el monto mximo de los arbitrios de limpieza y
alumbrado pblico

En la prctica, no obstante las precisiones legales y constitucionales mencionadas,

ciertos Municipios han establecido impuestos bajo el concepto derechos, como en el
caso de la Municipalidad del Cuzco que exigi a la empresa cervecera
de la zona el pago de un 9% sobre el precio de venta de cada botella de cerveza, como
derecho por la instalacin de redes de agua potable y aprovechamiento del canal
municipal para el desage.

_______________________________________________________________________________________
(13) Zolezzi Mller, Armando: Trata extensamente el tema en su artculo denominado Tributacin
Municipal, Volumen 20, Junio 1991, Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario.
En el caso citado, correspondi al Tribunal de Garantas Constitucionales declarar la
invalidez del gravamen creado, dejando establecido en su sentencia del 2 de
diciembre de 1985 que la facultad de crear impuestos est reservada al Poder
legislativo y que las instituciones se identifican por su esencia y no por la
denominacin que se les asigne.

De otro lado, en contradiccin con el principio de legalidad recogido en nuestra

Constitucin, la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario peruano ha
facultado al Poder Ejecutivo a modificar peridicamente la cuanta de los tributos
denominados tasas, que cobran las reparticiones del Gobierno Central, Gobiernos
locales e instituciones pblicas.

La facultad fue equivocadamente recogida por los Textos nicos Ordenados del Cdigo
Tributario de 30 de diciembre de 1982 y 24 de julio de 1990, no obstante que tal
atribucin fue conferida al Poder Ejecutivo con anterioridad a la vigencia de la nueva
Constitucin de 1979, la misma que a diferencia de la anterior de 1933, hace extensivo
de manera expresa el principio de legalidad a todas las especies tributarias. (14)

Esta situacin, como expresa Medrano, revela la tendencia de no considerar a las

tasas como tributo y a confundirlas con una suerte de precios pblicos a fin de permitir
su modificacin directa por el poder administrador, ello debido seguramente, a la
necesidad de actualizar la cuanta de los derechos con el costo de los servicios que
financian. (15)

Sin entrar a analizar la constitucionalidad de tal norma del Cdigo, debemos mencionar
que este tratamiento legislativo tiene su razn de ser en la vinculacin de los tributos
denominados tasas con un servicio individualizable que el legislador tuvo en mente al
redactar la norma del Cdigo Tributario. En efecto, esta norma nos lleva a considerar
que el legislador peruano conceptualiz que las tasas varan no en funcin a la poltica
fiscal impuesta y a la capacidad contributiva de los sujetos, sino al costo que origina la
prestacin del servicio que es materia de gravamen, por lo que no resulta necesaria la
intervencin del Poder legislativo para su modificacin, sino que el propio Poder
Ejecutivo parece ser el ms capacitado e idneo en materia de actualizacin del costo
de los servicios pblicos brindados.

El Modelo del Cdigo Tributario para Amrica Latina OEA-BID va ms all, pues
desecha la adecuacin al principio del costo antes mencionado, indicando que slo
existe una limitacin en cuanto al destino de los fondos que se recauden.

Siguiendo el razonamiento del Modelo, al momento de diferenciar tasa y precio seala

que una de las particularidades de la tasa es que la prestacin del servicio materia de
afectacin nicamente puede estar definida mediante disposicin legal.

En este orden de ideas, la solucin planteada por el Cdigo Tributario del Per resulta
contraria al principio de legalidad recogido por la Constitucin de nuestro pas, adems
de adecuarse al principio del costo que resulta una medida desechada
doctrinariamente por el propio Modelo de Cdigo desde su publicacin en 1967.

Sin embargo, entendemos que ante la reciente tendencia de la doctrina y de la

legislacin tributaria de flexibilizar el principio de legalidad, a fin de no incurrir en
notorias transgresiones del principio de legalidad, el legislador peruano opt por
facultar al Poder Ejecutivo a actualizar el costo del servicio pblico, es decir, a variar
las alcuotas fijas o proporcionales de las tasas.

_______________________________________________________________________________________
(14) La facultad para modificar la cuanta de las tasas fue delegada al Poder Ejecutivo mediante Decreto Ley
22168, promulgado durante la etapa del Gobierno de facto de las Fuerzas Armadas.
(15) Medrano Cornejo, Humberto: Acerca del Principio de Legalidad en el Derecho Tributario Peruano, Vol.12,
Junio 1987, Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario.

Ignorar el principio del costo en nuestro Cdigo Tributario y delegar abiertamente la

facultad al Poder Ejecutivo hubiera resultado, a nuestro criterio, atentatorio del
principio de legalidad, ya que el Poder Ejecutivo podra llegar a variar la cuanta de las
tasas teniendo en cuenta necesidades pblicas del Estado, distintas al incremento del
costo del servicio pblico que la tasa financia. En este sentido, consideramos que ello
debera ser regulado expresamente en nuestro Cdigo Tributario a efectos que
garantice que la delegacin al Ejecutivo en esta materia no sea inconstitucional.

En conclusin, nuestra opinin es que la fuente de la obligacin tributaria en lo que

respecta a las tasas es necesariamente una ley, tanto en lo que respecta a la definicin
del hecho imponible como a su cuanta o alcuota, salvo que se limite la delegacin al
Poder Ejecutivo a la fijacin de la cuanta de la tasa en orden a consideraciones
basadas en el principio del costo del servicio, lo que puede materializarse
legislativamente si se establece un tope para ello, flexibilizando as el principio de
legalidad, pero sin vulnerar su esencia ni el derecho tutelado.

Como segunda cuestin, las tasas estn igualmente regidas por los principios
tributarios de generalidad y justicia, aplicables segn el texto de nuestra
Constitucin a todas las especies tributarias sin excepcin.

La generalidad implica que todos los beneficiarios del servicio pblico gravado se
encuentren obligados al pago de la respectiva tasa, salvo que, por razones atendibles
constitucionalmente, se haya convenido en el otorgamiento legal de alguna
exoneracin.
As, pues, la Ley peruana somete al pago de una cierta tasa los diversos servicios
pblicos relacionados con la administracin de justicia, pero exonera segn el Artculo
283 del Cdigo de Procedimientos Civiles, a las personas que no disfruten de
determinada renta por razn de profesin, oficio, empleo, bienes o derechos. Tales
sujetos segn la ley procesal citada gozan del denominado beneficio de pobreza.

En esta misma lnea estn sujetos al pago de una tasa los servicios pblicos relativos a
la inscripcin de actos y contratos en el Registro Pblico, cuyo reglamento prev la
posibilidad del otorgamiento por ley de alguna exoneracin.

Entre stas, cabe destacar la inscripcin de ttulos de propiedad de los lotes de terreno
ubicados en zona urbana de pobreza, conocida en nuestro medio como Pueblos
Jvenes o Asentamientos Humanos.
Tales ttulos, segn artculo 7 de la Ley 24513, merecen especial atencin por parte de
la Oficina Nacional de los Registros Pblicos, estando exonerados del pago del
respectivo derecho registral.

Tambin gozan de exoneracin las cooperativas y las micro empresas que convienen
en regularizar su personera jurdica, las que abonan solamente el 10% de la tasa
vigente a la fecha de presentacin de su solicitud de inscripcin en el registro.

El principio tributario de igualdad es recogido en la Constitucin Peruana bajo el

trmino de Justicia, el que supone tomar en consideracin la capacidad contributiva
de los sujetos obligados.

La igualdad tributaria se reitera en el Artculo 77 de nuestra Constitucin Poltica,

conforme al cual todos tienen el deber de pagar los tributos que les corresponda y de
soportar equitativamente las cargas establecidas por la ley para el sostenimiento de
los servicios pblicos.
Si bien la validez jurdica del principio est cuestionado por un sector de la doctrina,
nosotros coincidimos con Villegas en que tales tesis confunden la eficacia o
dificultades prcticas del concepto con la evidente garanta que el principio otorga a
los contribuyentes. (16)

________________________________________________________________________________________
(16) Villegas, Hctor.- Los Principios Tributarios en la Nueva Constitucin de Crdoba Vol. 15, Marzo
1989,Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario.
La capacidad contributiva impone respetar los niveles econmicos mnimos, calificar
como hiptesis de incidencia circunstancias adecuadas, y cuantificar las obligaciones
tributarias sin exceder la capacidad de pago.

No obstante cabra advenir que la capacidad contributiva es el lmite cuantitativo de

carcter genrico, pues las tasas, en razn de su propia naturaleza, deben guardar
estrecha relacin con el costo del servicio.

Este gravamen empieza a convenirse en un impuesto en la medida que se aleja del

costo, pues la desproporcin revela que el servicio es utilizado con el nico fin de
agenciar rentas al Tesoro Pblico. (17)

Evidentemente, la relacin entre la tasa y el costo no es matemtica sino razonable,

concepto ste que involucra adems de los gastos propios del servicio, los relativos a la
administracin general y las reservas para expansin y desarrollo.
En lnea con el principio de equivalencia de las prestaciones, tambin guarda relacin
la problemtica referida a la base de clculo de las tasas, cuya falta de adecuacin con
el servicio podra desnaturalizar al tributo. (18)

As, pues, como dice Ataliba, una tasa por servicio de carreteras no puede tomar como
base el valor de los vehculos, sino su peso u otra caracterstica que provoque un cierto
desgaste en las rutas. Si la ley tomara como base el valor del bien, desnaturalizara
enteramente la tasa configurndose un impuesto al patrimonio. (19)

Entre nosotros, esta observacin Podra formularse a las tasas por registro pblico de
actos jurdicos, cuyo valor no se calcula en funcin de la actividad desplegada por el
Estado sino en la cuanta de los ttulos que se presentan para su inscripcin. Sin
embargo, entendemos que tal consideracin atiende al principio de capacidad
contributiva del sujeto pasivo de la tasa, aunque estimamos debera tener un lmite
razonable para evitar su transformacin en un impuesto patrimonial, que podra incluso
tornarse en confiscatorio.

LOS PRECIOS PUBLICOS

Consideramos que la concepcin proviene del derecho privado, conceptundose como

la contraprestacin recibida en los contratos bilaterales, conmutativos y onerosos.

En tal sentido se denomina precio pblico cuando el sujeto que recibe el precio es el
Estado, ya sea en virtud de la celebracin de un contrato o por la mera prestacin de
servicios a los particulares demandados por stos.

Lpez Freyle siguiendo a Einaudi, (20) distingue tres tipos de precios dentro de los
ingresos pblicos:

- Precio cuasi-privado: Son aquellos percibidos por el Estado en razn de la

satisfaccin de una necesidad individual en la cual se obtiene a la vez un fin pblico
dejando en manos del Estado la prestacin de los servicios que se pagan.
- Precio pblico: Aqul que se percibe cuando el Estado asume por razones de inters
pblico el monopolio de una actividad, que compensa el servicio recibido, y tiende a
cubrir totalmente el costo de produccin
del servicio.

_______________________________________________________________________________________
(17) Valds Costa, Ramn.- Curso de Derecho Tributario, Tomo 1, Montevideo 1970, pg. 315.
(18) Villegas, Hctor: op. cit. pg. 252.
(19) Ataliba, Geraldo: op. cit. pgs. 120-121.
(20) Lpez Freyle, Isaac: Principios de Derecho Tributario, pgs. 12-17, Ediciones Lemer, segunda edicin,
Bogot, Colombia.
-Precio poltico: Es la compensacin pagada por los particulares al Estado por un
servicio especial y divisible que se presta a su demanda, pero satisfaciendo
simultneamente una necesidad indivisible de todos los ciudadanos. Su caracterstica
esencial es que a diferencia del precio pblico su cuanta siempre
es inferior al costo del servicio.

Podr apreciarse de las definiciones antes glosadas que muchas de las caractersticas
de los precios pueden confundirse con las que son propias de los ingresos tributarios.
Depender su distincin entonces de un detallado anlisis jurdico de las caractersticas
esenciales de las tasas frente a los precios pblicos, incluyndolos polticos, lo que
pretendemos realizar en las secciones siguientes del trabajo.

ELEMENTOS TIPIFICANTES DE LAS TASAS FRENTE A LOS PRECIOS PUBLICOS

Fuente de la Obligacin

De acuerdo a lo antes manifestado en relacin a la tasa y al principio de legalidad,

consideramos, en concordancia con la doctrina mayoritaria, que la fuente de la
obligacin tributaria en las tasas es necesariamente una ley, en lo que se refiere a la
definicin del hecho imponible, sujeto, materia imponible y cuanta o alcuota, sea fija o
proporcional.

No negamos segn lo ya expresado, que la posibilidad de una flexibilizacin del

principio de legalidad en materia de fijacin de la cuanta, mediante delegacin al
Poder Ejecutivo resulta a nuestro criterio posible, siempre que tal delegacin sea en
orden a consideraciones basadas en una variacin del costo del servicio y no de otra
ndole, que la convertiran en impuesto.

En lo que respecta a la fuente de la obligacin en el caso de los precios pblicos, son

los contratos privados aunque stos sean lo que la doctrina denomina contratos por
adhesin, es decir, aquella modalidad de contratacin en la que una de las partes no
tiene posibilidad de negociar sino que nicamente adhiere a las clusulas propuestas
por la otra parte.

En este sentido compartimos la opinin de Jarach en cuanto niega que las tasas sean
consecuencia de negotiorum gestio o de inversin til como sostiene algn sector de
la doctrina. Ms bien, como afirma Isaac Lpez Freyle el precio pblico es aquel que
se obtiene como compensacin del servicio recibido y que tiende a cubrir totalmente el
costo de produccin del servicio. (21) Agregaramos nosotros que el Estado puede
incluso buscar una utilidad que le reporte dividendos, es decir, tener en la fijacin de la
cuanta de los precios pblicos espritu lucrativo, que es justamente otro de los
elementos que distingue al precio pblico de la tasa.

Concluyendo entonces debemos decir que la fuente de la obligacin en los precios

pblicos tiene un elemento esencial de voluntariedad por parte del particular, no
pudiendo el Estado compelerlo obligatoriamente a demandar el servicio, lo cual
evidentemente no ocurre en la tasa, por su carcter obligatorio derivado del jus
imperium estatal.

Causa de la Obligacin

Consideramos que siguiendo el razonamiento de Dino Jarach, la causa jurdica

especfica resulta un criterio igualmente vlido para discriminar las tasas de los precios
pblicos. (22) Cuando el servicio pblico es prestado con el objeto de conseguir una
fuente de ingresos comparable a la que los particulares obtienen de su actividad
comercial o industrial, es decir, cuando subyace una actividad lucrativa por parte del
Estado es cuando el ingreso califica como precio pblico.
Por el contrario, cuando la causa jurdica especfica y primordial del servicio pblico
prestado es la satisfaccin del inters pblico y el ingreso obtenido es simplemente el
medio para lograr tal fin, entendemos que en ese supuesto el ingreso pblico califica
como tasa.
No obstante opinamos que este criterio de diferenciacin resulta de muy poca utilidad
prctica si es tomado en cuenta de manera aislada, ya que el nimo de lucro no es un
elemento que pueda extraerse qumicamente puro de la realidad, pues el Estado
puede perfectamente tener un nimo de lucro y buscar la satisfaccin del inters
pblico. En muchos casos resulta difcil y en otros prcticamente imposible el hallazgo
de ua causa calificada comoprimordial y otra como secundaria.

A modo de ejemplo podemos indicar que en muchos pases el Estado brinda el servicio
telefnico a travs de empresas pblicas, pero sin embargo puede ser que el Estado no
busque lucrar al fijar las tarifas telefnicas, sino nicamente satisfacer el inters
pblico. En tal supuesto podramos llegar a una consideracin equivocada calificando
como tasa a las tarifas telefnicas en el ejemplo propuesto, basados exclusivamente en
la teora de la causa jurdica especfica. Una debida concordancia y anlisis de las
diversas caractersticas de la tasa y el precio pblico, as como de la naturaleza jurdica
del rgano estatal que presta el servicio nos llevara a otra conclusin.

En virtud de lo antes expuesto es que arribamos a la conclusin que la teora de la

causa jurdica en el tema que nos ocupa no es un mtodo til, en la mayora de los
casos, y puede constituir un criterio errado si es utilizada en forma aislada.

Obtencin de Ventajas

Algunos autores como Berliri (23) y Pugliese (24) sostienen que una de las
caractersticas esenciales de la tasa es el hecho que el contribuyente o el que
demanda el servicio pblico debe obtener necesariamente alguna ventaja del mismo.

Opinamos conjuntamente con la doctrina mayoritaria, encabezada por Jarach (25) y

Gianini (26) que dicho elemento no constituye necesariamente un elemento
caracterstico de la tasa, ya que aunque todos los servicios estatales son de inters
general, la utilidad o beneficio que reporta a cada uno de los ciudadanos no es
individualizable, por lo que muchas veces puede existir un beneficio aparente y en
otros supuestos ninguno, llegndose incluso a casos en los que el contribuyente puede
resultar perjudicado por la actividad que le impone el Estado.

Finalmente debemos indicar en consonancia con lo expresado por Carlos M.Giuliani

Fonrouge que es muy difcil apreciar en cifras la ventaja subjetiva u objetiva en los
casos en que ella, realmente existiere. (27)

Tratndose de un aspecto en el cual la doctrina es mayoritaria en restar importancia al

elemento analizado como caracterstico de la tasa, acogemos tal postura doctrinaria y
la hacemos nuestra.

________________________________________________________________________________________
(21)Lpez Freyle, Isaac: op. cit pgs. 13 y 55.
(22)Citado por Giampietro Borrs, Gabriel: Las Tasas en la Hacienda Pblica, pg. 345 y sgtes
(23) Berliri, Antonio: Principios de Derecho Tributario, pg. 447 y sgtes.
(24) Pugliese, Mario: La tasa en la Ciencia y en el Derecho Positivo Italiano
(25)Jarach, Dino: Finanzas Publicas y Derecho Tributario, pg. 236.
(26)Gianini, Achile D.: Instituciones de Derecho Tributario, pg. 51.
(27) Giuliani Fonrouge. Carlos M.: Derecho Financiero, Ediciones De Palma, 1962, pg. 802.
Demanda del Servicio o Voluntad del Obligado

Principalmente debemos negar validez a la afirmacin en el sentido que la voluntad

del contribuyente para demandar el servicio pblico es un elemento caracterstico de la
tasa, ya que segn lo precisado anteriormente, al tener la tasa naturaleza tributaria, su
fuente jurdica no puede ser la voluntad del obligado ni tampoco es necesaria la
intervencin o requerimiento del servicio estatal, ya que ste podra ser prestado por el
Estado de suyo, como es el caso de las tasas judiciales cuando el contribuyente
interviene como demandado, o en causas penales por delitos perseguibles de oficio.

Sobre el particular Giuliani Fonrouge seala lo siguiente:

Destacamos principalmente el carcter obligatorio de la tasa, siendo impropio
caracterizarla como una prestacin voluntaria o facultativa. Lleva siempre implcita la
coercin, la compulsin hacia el responsable, pues desde el momento que el Estado
organiza el servicio y lo pone a disposicin del particular, ste no puede rehusar el
pago an cuando no haga uso de aqul, porque los servicios tienen en mira el inters
general aunque puedan concernir especialmente a una persona determinada.(28)

Al respecto se ha pronunciado nuestro Tribunal Fiscal en su Resolucin 5555 del 2 de

setiembre de 1970, indicando a la letra lo siguiente: Otra de las caractersticas (de la
tasa) es que, desde el momento que el Estado organiza el servicio y lo pone a
disposicin del particular, ste no puede rehusar el pago an cuando no haga uso de
l, tal es el caso en el Per del servicio de correos, donde por ejemplo no existe
inconveniente para que las empresas y agencias de transportes o las mensajeras
urbanas transporten correspondencia epistolar o lo hagan inclusive los particulares,
pero siempre y cuando las cartas estn debidamente franqueadas (Decreto Supremo
de 28.6.65). Es decir, no obstante no hacer uso del servicio de correos del Estado, el
particular debe pagar la tasa o el porte correspondiente por cuanto el servicio que
presta el Estado tiene como finalidad el inters general.

En concordancia con las autorizadas opiniones doctrinarias y el precedente

jurisprudencial antes glosado, consideramos que la voluntad del obligado no resulta un
elemento caracterizante de la tasa como mayoritariamente es negado por la doctrina.

A nuestro criterio el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina OEABID, cuando
se refiere a la prestacin de servicios potenciales entiende que el contribuyente puede
hacer o no uso de los mismos y que por ello no implica necesariamente que no nazca
su obligacin tributaria respecto de la tasa que grava el servicio brindado por el Estado.

En lnea con lo expresado aseveramos, por ejemplo, que el contribuyente que por sus
propios medios limpia su vereda y se deshace de la basura que produce, no utilizando
para ello los servicios de limpieza y recojo de basura que suministra el Estado a travs
del municipio respectivo, no podra eximirse del pago de la tasa o arbitrio de limpieza y
baja polica, ya que en cualquier momento puede utilizar tales servicios que, en su
caso, se mantienen como potenciales.

En este sentido sostenemos que la voluntad del obligado resulta en este caso
irrelevante respecto del nacimiento de la obligacin tributaria.

Lo que s consideramos absolutamente necesario para el nacimiento de la obligacin

tributaria es que el servicio se preste efectivamente por el Estado. Admitir que ello
es posible cuando el servicio queda slo en el plano meramente potencial significara
que el Estado estara cobrando tasas por servicios que no presta efectivamente al
contribuyente, aunque dicho sujeto est dispuesto a recibirlos, lo que en nuestra
opinin es inaceptable tanto jurdica como econmicamente.

En efecto, la prestacin efectiva del servicio por el Estado constituye una

caracterstica esencial de la tasa, es decir que el hecho imponible mantenga una
estrecha relacin con el servicio esencial prestado efectivamente por el Estado que la
origina, y si ello no ocurre, lo que significa que no se presta realmente el servicio, no
hay hecho imponible y por tanto tampoco tasa.

No obstante debemos indicar que en algunos tipos de tasas, aquellos en los que la
demanda del servicio no resulta obligatoria, se requiere necesariamente que el
contribuyente demande efectivamente el servicio para que nazca la obligacin del
pago de la tasa, por ejemplo el caso de los derechos por la inscripcin en el registro
pblico de actos jurdicos, supuesto en el que estimamos resultara absurdo afirmar
que el contribuyente est obligado a pagarlos an cuando no haya efectuado
inscripcin alguna en los registros pblicos.

En conclusin afirmamos que, como regla general, la demanda del servicio o voluntad
del obligado no resulta un elemento caracterstico ni esencial de la tasa cuando el
servicio resulta obligatorio demandarlo de acuerdo a ley, a diferencia de los casos en
los que la hiptesis de incidencia est relacionada directamente con la demanda del
servicio que hace el obligado, supuesto respecto del cual somos de opinin que
constituye elemento esencial para el nacimiento de la obligacin tributaria que el
contribuyente acuda a demandar el servicio, para que recin en ese caso acaezca la
hiptesis gravada.

Naturaleza del Servicio Prestado

Tema muy discutido en doctrina es si la naturaleza del servicio que en forma especfica
se presta a los contribuyentes resulta o no ser un elemento que sirve para distinguir a
la tasa de otros tributos, y tambin en forma particular, de los precios pblicos. El
Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina OEA-BID, adhiere en esta materia a la
posicin expuesta por Valds Costa, a la que a su vez adhiere tambin Villegas. Valds
Costa analiza el tema distinguiendo dos tipos de servicios que presta el Estado: (a)
unos que son fundamentalmente de naturaleza jurdica administrativa que son
inherentes al Estado y que pierden utilidad si no son prestados por ste, adems de ser
de imperativo cumplimiento por el Estado en virtud a la Constitucin y a las leyes; y,
(b) un segundo grupo de servicios que son aquellos prestados por el Estado de igual
manera que los particulares, en una relacin de cambio econmico, por razones de
conveniencia u oportunidad, ya sea en rgimen de monopolio o en rgimen de libre
competencia. (29)

Por su parte, Villegas distingue entre necesidades pblicas absolutas, que si no son
satisfechas por el Estado ste deja de ser tal, y necesidades que interesan al bienestar
general, que si bien en los Estados modernos son satisfechas obligatoriamente por
ste, su no cumplimiento no afecta su subsistencia. Asimismo, agrega respecto de las
necesidades absolutas, que llevan de suyo el principio de la gratuidad ya que si el
Estado est en la obligacin de prestar esos servicios, no puede supeditar su
cumplimiento a que los mismos le sean retribuidos. (30)

En el mismo orden de ideas de los tratadistas citados, consideramos que en tanto el

servicio sea inherente al Estado, y por tanto esencialmente gratuita su prestacin,
cuando el Estado obliga a los usuarios a pagar sumas de dinero lo hace por excepcin
y en ejercicio de su poder tributario. Por tanto, crea tasas y no precios pblicos.
Debe tomarse en especial consideracin, que las funciones que el Estado cumple ahora
prestando servicios inherentes a su soberana, podran ya no ser tales en el futuro y
delegarse a los particulares caso en el que la naturaleza jurdica de la tasa como
tributaria se vera afectada por tal circunstancia, como de hecho viene sucediendo con
algunos servicios que anteriormente eran prestados slo por el Estado y en virtud de su
condicin de tal y hoy en da tales servicios han sido privatizados y son los particulares
los que los brindan, pudiendo citar ejemplos como servicio de correo, de puertos, etc.

________________________________________________________________________________________
(28) Giuliani Fonrouge, op. cit. pgs. 262-263.
(29) Valds Costa, Ramn: Curso de Derecho Tributario, pgs. 143-149.
(30) Villegas, Hctor: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.

As las cosas, opinamos que la modificacin de las funciones del Estado constituye un
elemento fundamental para ser tomado en cuenta al momento del anlisis,
conjuntamente con las regulaciones propias de cada derecho positivo, pues puede
darse el caso que lo que para un pas es servicio inherente al Estado puede no serlo
para otro, sea en virtud de la ley o de la organizacin poltica del Estado.

En tal sentido debemos sealar que a nuestro criterio la naturaleza jurdica del servicio
prestado resulta un aspecto esencial de las tasas en contraste con los precios pblicos,
teniendo en particular consideracin que el sujeto activo de la relacin jurdica
tributaria slo puede ser el Estado, lo que no se da cuando un particular presta un
servicio a cambio de una retribucin que le paga otro particular, aunque el servicio lo
preste una empresa estatal; en ese caso si el servicio es pblico estamos
definitivamente frente a un precio pblico y no frente a una tasa.

Tal criterio ya ha sido acogido por la jurisprudencia peruana en la Resolucin del

Tribunal Fiscal 13789 de 25 de enero de 1976, que analizando si las tarifas pagadas por
las compaas de aviacin por los servicios de rampa y trfico que les presta la
Corporacin Peruana de Aeropuertos, sociedad annima ntegramente de propiedad
del Estado, resolvi que tales servicios no resultan inherentes a la soberana estatal,
estando, en muchos casos, a cargo de particulares, amparndose en la teora del
Derecho Tributario que distingue a las tasas de los precios pblicos en orden a la
naturaleza del rgano o de la actividad estatal.

En consecuencia opinamos que resulta fundamental un anlisis de la naturaleza

jurdica del rgano o institucin estatal que presta el servicio a fin de determinar si
estamos frente a una tasa o un precio pblico. En este sentido consideramos que la
actividad empresarial del Estado siempre viene retribuida por precios pblicos,
conforme a lo ya sealado, atendiendo adems de lo indicado, a que a toda actividad
empresarial le es inherente el nimo de lucro, a diferencia de la prestacin de servicios
esenciales por el Estado en donde la onerosidad es la excepcin.

Destino de los ingresos y la regla de la razonable equivalencia.

El Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina OEA-BID adhiere en esta materia a
la doctrina clsica, que propugna el carcter esencial de que el destino de los fondos
en las tasas deba ser, necesariamente, la financiacin del servicio cuyo financiamiento
constituye el presupuesto de hecho de la obligacin tributaria, distinguindose de tal
forma de los impuestos.
En este sentido establecen una limitacin en cuanto al destino de los fondos
recaudados como tasa.

Concordamos con autores como Villegas y Montero Traibel que niegan validez a tal
caracterstica de las tasas como un elemento esencial necesario para que sean
consideradas como tales. En esta perspectiva concordamos en que corresponde al
Derecho Financiero y no al Derecho Tributario regular los fondos pblicos y su
administracin, por lo que jurdicamente resulta insostenible que un recurso tributario
destinado a un fin distinto a aquel para el cual fue creado, genere la desnaturalizacin
de tal ingreso como recurso tributario. Ms bien sostenemos que existe una
limitacin en cuanto a la hiptesis de incidencia de las tasas, la que necesariamente
debe estar vinculada a un servicio prestado efectivamente al contribuyente por el
Estado y a su financiacin. Si el ingreso pblico est conceptuado legalmente de esa
forma, el recurso tributario es una tasa y no un impuesto. En tal sentido adherimos a la
tesis que propugna una necesaria vinculacin del hecho imponible con la financiacin
del servicio prestado por el Estado, constituyendo tal vinculacin un aspecto
fundamental para diferenciar a las contribuciones especiales de los impuestos.

La cuestin en torno al destino de los fondos diversos a la financiacin del servicio

materia del tributo una vez acaecido el hecho imponible, acido y extinguido mediante
el pago de la obligacin tributaria respectiva, consideramos que es una cuestin
meramente presupuestaria que podr implicar una malversacin fiscal y por tanto
responsabilidad administrativa y penal de funcionarios pblicos, pero de manera
alguna puede desvirtuar la naturaleza Jurdica del recurso ingresado a las arcas del
Estado como ingreso tributario, a ttulo de tasa.
Relacin con esta aeja discusin tiene el problema doctrinario en tomo a si la cuanta
de la tasa debe necesariamente tener una relacin cuantitativa con el costo del
servicio segn las reglas que la doctrina denomina razonable equivalencia.

Con este trmino entendemos se quiere decir que la cuanta de la tasa no debe ser
matemticamente igual al costo del servicio brindado, empero si debe mantener una
razonable relacin de equivalencia con dicho costo. En efecto, como indicramos
anteriormente, estos servicios pueden ser prestados gratuitamente por el Estado y slo
por excepcin la ley establece su onerosidad. Creemos que la cuanta de la tasa bien
puede estar referida a la capacidad contributiva del sujeto afecto, pero tiene como
lmite una razonable equivalencia. con el costo del servicio que se presta, monto del
que no debe exceder.
En el Per, por ejemplo, el Estado brinda el servicio de inscripcin registral de
determinados actos jurdicos a travs de la Oficina Nacional de Registros Pblicos
(ONARP). La tasa por la inscripcin de un aumento de capital de una persona jurdica
est fijada en un porcentaje del monto del aumento, y no en funcin del costo que
demanda efectuar el registro y mantener la citada dependencia pblica.

El hecho que el legislador haya valorado la determinacin de la cuanta de la tasa en

funcin al contribuyente, es decir, en funcin a su capacidad contributiva, en nuestra
opinin no podra llevamos a sostener que jurdicamente el recurso es tasa
nicamente hasta el monto que cubre el costo de mantenimiento de la ONARP e
impuesto respecto del saldo. Sin embargo consideramos que, en el ejemplo propuesto,
la tasa por registro pblico debera tener un tope, ya que, en el supuesto de que el
aumento de capital sea de monto elevado, la regla de la razonable equivalencia
podra verse vulnerada y convertir en ese caso a la tasa en un impuesto, lo que
significa que ese tope est dado por la mencionada razonable equivalencia, siendo
conveniente que el derecho positivo explicite el tope para una aplicacin prctica
efectiva. Opinamos que los tributos se generan en base a una valoracin poltica de la
capacidad contributiva del sujeto incidido que efecta el legislador teniendo en
consideracin diversas manifestaciones econmicas, dentro de las cuales el Estado el
ejercicio de su poder tributario no puede excederse y llegar a la confiscacin.

En conclusin, sostenemos que la fijacin de la cuanta de la tasa debe necesariamente

vincularse a la financiacin del servicio prestado que le da origen, de forma tal que no
se cobre como tasa lo que en realidad son impuestos disimulados, pero de manera
alguna puede negarse al legislador tomar otras consideraciones, siempre en relacin al
servicio prestado, como la capacidad contributiva del usuario del servicio, pero slo
hasta el lmite de la razonable equivalencia con el costo del servicio prestado.

Otros elementos de las tasas y precios pblicos y la trascendencia jurdica de

su distincin
Otro aspecto digno de resaltar es que la deuda tributaria generada por el
incumplimiento de la obligacin tributaria tiene en el Per sanciones y formas de
actualizacin propias. Depender entonces si el ingreso es o no tributario para que el
Estado pueda establecer o no una forma de sancin y actualizacin distinta a la
dispuesta por el Cdigo Tributario, pudiendo optar por aquellas dispuestas en el Cdigo
Civil en el captulo referido a la inejecucin de obligaciones u otras.
Encontramos aqu una consecuencia de ndole penal y resarcitoria. Perspectiva
importante es el sometimiento a los principios fiscales de los ingresos tributarios.
Resultar imprescindible entonces conocer si estamos ante un precio pblico o no para
saber si la variacin de uno de sus elementos, como son el sujeto pasivo o el activo, su
base imponible, las alcuotas, etc., deben ser establecidas, modificadas y suprimidas
slo por ley o no, conforme al principio de legalidad, si cabe o no una exoneracin
teniendo en cuenta los principios de igualdad
y uniformidad, etc.

CONCLUSIONES

1. En orden a la naturaleza tributaria de la tasa le corresponde la estructura

fundamental de todo tributo, es decir, el Estado debe establecerla respetando los
principios de la tributacin conocidos por la doctrina y recogidos constitucionalmente.

2. Aunque la Tasa es el tributo de ms antigua existencia, su naturaleza jurdica

constantemente es confundida con el precio pblico atendiendo a las similitudes en
muchas de las caractersticas de ambos ingresos pblicos. Un anlisis jurdico de
ambos recursos en funcin a sus caractersticas esenciales es el nico medio de lograr
una efectiva distincin.

3. El principio de legalidad es plenamente aplicable a las tasas en tanto son tributos,

ms no a los precios pblicos. Una flexibilizacin de dicho principio en las tasas resulta
aceptable jurdicamente mediante la delegacin al Poder Ejecutivo para que ajuste
peridicamente su cuanta, ms no los otros elementos del tributo, siempre que se
limite tal delegacin a la actualizacin del costo de los servicios materia del tributo y
no se trate de una delegacin irrestricta.

4. La fuente de las tasas es la ley y la de los precios pblicos el negocio jurdico.

5. La causa jurdica especfica constituye criterio vlido para distinguir las tasas de los
precios pblicos pero de difcil y poca aplicacin prctica, resultando absolutamente
ineficaz cuando ese criterio es considerado en forma aislada.

6. Resultan aplicables a las tasas los principios tributarios denominados de igualdad y

justicia o uniformidad.

7. Constituye criterio de distincin eficaz e importante el anlisis de la naturaleza del

servicio prestado. Los servicios inherentes al Estado y por ende esencialmente
gratuitos caracterizan a las tasas, y por el contrario, los servicios privados asumidos
por el Estado, generalmente en forma monoplica, que resultan esencialmente
onerosos aunque se fundamenten en fines de inters pblico, dan origen a los precios
pblicos.
Ni la obtencin de ventajas ni la voluntad del obligado resultan elementos
caractersticos de las tasas. La hiptesis de incidencia de las Tasas debe estar
vinculada necesariamente a la prestacin de un servicio divisible y efectivamente
prestado por el Estado. Si el servicio se presta efectivamente la negativa del
contribuyente a recibirlo no extingue su obligacin tributaria, salvo que resulte
necesaria la demanda del servicio por el obligado, atendiendo a la caracterstica
de ste, para que ocurra el hecho imponible.

10. Carece de causa o fundamento jurdico el cobro de tasas en funcin a la prestacin

de servicios potenciales o que no se fundamenten en la prestacin efectiva de un
servicio pblico.

11. No desnaturaliza jurdicamente a la Tasa el hecho que una vez efectuado el pago de
la misma al Estado, el rgano administrador destine los fondos recaudados a fin
distinto al financiamiento del servicio materia del tributo.

12. Resulta factible en las tasas atender a la capacidad contributiva del obligado para
fijar su cuanta teniendo como lmite la regla de una razonable equivalencia entre el
costo del servicio y el pago efectuado.

13. El uso de criterios de capacidad contributiva o de inters pblico en precios

pblicos no transforma necesariamente a dichos recursos en tributos.

14. Establecer claramente la distincin jurdica entre tasas y precios pblicos resulta
fundamental para determinar si le son de aplicacin los principios y regulaciones
tributarias, tales como los principios tributarios que limitan el ejercicio de la potestad
tributaria del Estado, sanciones, reajustes por mora en el pago, procedimientos de
reclamacin, entre otros, los que no le son de aplicacin a los precios pblicos, por no
tener stos naturaleza tributaria.

RECOMENDACIONES

PRIMERA: Que a las tasas por su naturaleza tributaria le es aplicable el principio de

legalidad. Por excepcin, nicamente resulta permisible la determinacin de su
cuanta, mediante delegacin al Poder Ejecutivo, cuando tal delegacin se limita su
actualizacin en funcin del costo del servicio.

SEGUNDA:
Las leyes que crean tasas debern considerar, expresamente, la naturaleza tributaria
del recurso pblico en funcin a la naturaleza del servicio esencial prestado y a la
naturaleza jurdica y no empresarial del rgano estatal que lo presta.
TERCERA:
La hiptesis de incidencia de las tasas debe estar vinculada a la efectiva prestacin de
un servicio divisible y de carcter esencial por parte del Estado, por lo que la cuanta
de la tasa no debe, por regla general, exceder el costo del servicio prestado. Puede
atenderse a la capacidad contributiva del obligado para fijar la cuanta de la tasa,
debiendo establecerse topes basados en reglas de razonable equivalencia entre el
costo del servicio y el monto que debe pagar el contribuyente.

CUARTA:
La efectiva prestacin de un servicio establecida como hiptesis de incidencia de una
tasa, genera la obligacin tributaria an cuando el contribuyente se resista
voluntariamente a recibir el servicio.

QUINTA: No resultan aplicables a los precios pblicos, incluso a aquellos en los que el
precio es menor al costo del servicio brindado, denominados precios polticos, los
principios de la tributacin. No debe tomarse en cuenta la capacidad contributiva
como elemento para la fijacin de la cuanta de los precios pblicos, pero si se utiliza,
tal circunstancia no modifica necesariamente la naturaleza jurdica no tributaria de
dichos recursos.

WEBGRAFIA:

Mario Alva Matteucci. (2013). SI UNA MUNICIPALIDAD BRINDA EL SERVICIO DE

SUMINISTRO DE AGUA POTABLE: DEBE COBRAR UNA TASA O UN PRECIO
PBLICO?. 01/05/2016, de BLOGPUCP Sitio web:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2010/06/07/si-una-
municipalidad-brinda-el-servicio-de-suministro-de-agua-potable-debe-cobrar-
una-tasa-o-un-precio-publico/

BIBLIOGRAFIA
Mario Alva Matteucci. (05/06/2011). Debe cobrar una tasa o un precio pblico.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL, Final, 1-3.
VICTOR VALLEJO CUTTI. (2014). Manual del Codigo Tributario. Lima-Los Olivos:
Vallejo.
ALFREDO VIDAL HENDERSON, ENRIQUE VIDAL HENDERSON, MIGUEL MUR
VALDIVIA. (1991). TASA Y PRECIOS PUBLICOS PONENCIA DEL PERU . XV
JORNADAS LATINOAMERICANAS DE DERECHO TRIBUTARIO, 1, 1-19.