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Table des matires

Introduction 1

CH1 Cadre thorique de la mission daudit comptable et financier


2

Dfinition et volution historique 2

Normes gnrales de la mission daudit 3

Dmarches de laudit comptable et financier 6

Audit et risques 9

CH2 Etude de cas TEXTILO


.......................................................................................................................
11

Prparation mission daudit


.................................................................................................................
11

Apprciation contrle interne


.................................................................................................................
14

Vrification des comptes


.................................................................................................................
17

Synthse et rapport
.................................................................................................................
17

Conclusion
.....................................................................................................................
18

Web graphie et bibliographie


.......................................................................................................................
19
Introduction
Dans un monde de plus en plus mouvant marqu par un progrs technique sans
prdcesseur, et une industrialisation de plus en plus ardente. De ce fait, la notion du
risque devient de plus en plus exigible, ce risque est dautant plus important lorsque les
agents sont caractriss par un comportement dopportunisme qui les pousse sloigner
de la fonction qui leurs tait assign au dpart (la maximisation de la richesse de
lactionnaire) au profit de leur utilit personnelle.
Dans ce sens, lentreprise apparait comme un lieu o se situent diffrents intervenants
qui se focalisent sur la dtention dinformations fiables sur les rsultats, les oprations
delexercice, le patrimoine et sur la situation financire de la socit.
Ceci explique la ncessit de faire appel des tiers extrieurs pour vrifier les
informations transmises aux actionnaires et toute autre personne physique ou morale
concerne par la performance de lentreprise.
Donc, dun moyen de rduction dasymtrie dinformation, laudit est aujourdhui le
plus souvent ralis sous un cadre lgal par des gros cabinets de commissariat aux
comptes, qui veillent notamment garantir une plus grande sincrit et fiabilit des
informations transmises aux diffrentes parties prenantes de la socit.
Pour ce faire, notre travail portera essentiellement sur deux grands chapitres :
Dans le premier, on abordera thoriquement la problmatique. Et cela en prsentant
la mission daudit comptable et financier, les normes qui la rgissent, la dmarche
gnrale entreprise par les commissaires aux comptes pour mettre leur opinion, ainsi
que les risquesinhrents cette opinion.
Dans un deuxime chapitre on mettra la problmatique lpreuve en tudiant le cas
concret dune mission daudit comptable et financier ralise dans une grande socit de
textile marocaine TEXTILO .

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Chapitre 1 : le cadre thorique de la mission daudit
comptable et financier

En dfinissant la comptabilit comme un systme de traitement et dorganisation dun


ensemble dinformations conformes aux besoins des diffrentes parties prenantes
(dirigeant, actionnaires, salaris, banques et autres). Cela suppose que ce systme doit
ncessairement reflter limage de la situation financire de lentreprise, et pose
limportance que cette imagesoit la plus fidle possible. Cest ainsi quun contrle
gnral portant sur la vrification de la rgularit, la conformit et la sincrit de ces
informations comptables savre indispensable.
Telle est la mission dun auditeur comptable et financier.
Fondamentalement, laudit est un examen critique qui permet de vrifier les
informations donnes par lentreprise et dapprcier les oprations et les systmes mis en
place pour les traduire 1.donc il est clair quon ne peut sparer lobligation de produire
des informations de la ncessit de les contrler. Le besoin en vrification reste alors
indissociable de lactivit conomique.

1. Dfi nition et volution historique

lAUDIT est dfini comme tant lexamen des systmes dune organisation en
gnral et des systmes de contrles en particulier par un personnel indpendant
interne (auditeur interne) ou externe (auditeur externe) utilisant une mthodologie
spcifique base sur un rfrentiel et axe sur une information du pass, du prsent et
du futur dans le but de dgager les dficiences et damliorer les performances des dits
systmes
En effet, selon la nature des aspects examins et les limites du mandat confi au
professionnel, on pourra distinguer plusieurs types daudit :
Selon le statut de lauditeur : audit lgal (dont le cadre et ltendue sont fixs
par la loi et le rglement) et audit contractuel (dont les objectifs sont librement
dtermins par le mandataire) ;
Selon la nature de laudit : audit interne (exerc par le personnel de
lentreprise) et audit externe (fait lobjet dune intervention extrieur et destin
gnralement aux tiers);
Selon le domaine dapplication : audit comptable et financier (lexamen de la
gestion financire de lentreprise), audit oprationnel (audit defficacit, qui sintresse
aux fonctions et aux systmes) et audit de performance (analyse
critique et systmatique des performances de gestion de lorganisation).
En effet, une mission daudit comptable et financier a pour objectif de permettre
lauditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les tats de synthse ont t tablis,
dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable
identifi et quils traduisent dune manire rgulire et sincre, la situation financire
de la socit, ainsi que le rsultat de ses oprations et le flux de sa trsorerie
Dans la prsente recherche il est question dapprocher la mission daudit comptable et
financier sous son aspect lgal. c'est--dire celle effectue par des auditeurs externes, et
plus prcisment par des commissaires aux comptes inscrits sur des listes spciales pour

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effectuer des rvisions lgales au terme dun contrle annuel obligatoire prvu par la loi.
Cette intervention du commissaire aux comptes en qualit de reviseur lgal est
notamment prvue :
Dans la socit anonyme par la loi n17-95
Dans la socit en nom collectif par la loi n5-96
Dans la socit responsabilit limite par la loi n 5-96
Dans la socit en commandit par action par la loi 5-96
En effet, les commissaires aux comptes ont pour mission permanente, lexclusion
de toute immixtion dans la gestion, de vrifier les valeurs et les documents comptables de
la socit et den contrler la conformit aux rgles en vigueurs 4.
Cela tant dit, les missions daudit comptable et financier sont spcifiques en ce sens
que :
Dune part le rfrentiel est connu par lensemble des acteurs. Il sagit notamment des
rgles et usages comptables en vigueur ;
Dautre part, puisque cette mission est encadre par la loi, la mthodologie
suivie par les auditeurs reste relativement standardise.

2. Normes gnrales de mission daudit lgal

Les normes relatives la mission daudit lgal reprsentent les directives de la


profession,
et exposent clairement lensemble des rgles ncessaires son bon exercice.
Ces normes portent notamment sur les qualits requises pour exercer la profession, les
tapes obligatoires du travail de laudit, et sur la formulation des rapports finaux :

2-1 les qualits requises de lauditeur lgal

Lune des principales exigences consiste en lobligation dtre inscrit dans un cadre
professionnel, notamment dans le but dapporter une garantie dexcution avec
professionnalisme et responsabilit.
Cest ainsi que, La loi 17-95 stipule dans larticle 160 que : Nul ne peut exercer les
fonctions de commissaire aux comptes s'il n'est inscrit au tableau de lordre des experts
comptables
En effet, Lordre des experts comptables a t institu par la loi n 15.89 promulgue par
le Dahir n 1.92.139 du 8 janvier 1993. La mission principale rserve ce corps
professionnel, en application de la loi susvise, consiste 8 :
- Attester la rgularit et la sincrit des bilans, des comptes de rsultats et des tats
comptables et financiers;
- Dlivrer toute autre attestation donnant une opinion sur un ou plusieurs comptes des
entreprises ou des organismes ;
- Exercer la mission de commissaire aux comptes.
Ainsi, Pour pouvoir prtendre au titre de comptable agr, les candidats doivent remplir
certaines conditions savoir9 :
Etre de nationalit marocaine ;
Jouir de ses droits civils ;
Etre en situation rgulire au vu des lois relatives au service civil et militaire ;

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Etre titulaire du diplme du cycle normal de l'Institut suprieur de commerce et
d'administration des entreprises ou du cycle suprieur de l'Institut suprieur de
commerce et d'administration des entreprises ou d'une licence en sciences
conomiques, option gestion ou conomie d'entreprise, ou de tout autre diplme
reconnu quivalent ;
Ne pas avoir t condamn pour des faits contraires l'honneur, la probit ou aux
bonnes murs ;
Avoir exerc au Maroc depuis cinq ans au moins, la date du dpt du dossier
d'inscription sur la liste des comptables agrs l'article, la profession comptable avec
comptence et dans le respect des usages de la profession.
Par ailleurs, en plus de lexigence dinscription dans lordre des experts comptables, les
normes gnralement admises sont les suivantes :
La Comptence : Les commissaires aux comptes et leurs collaborateurs compltent
rgulirement et mettent jours leurs connaissances et notamment dans le domaine
comptable, juridique, fiscal, de gestion et de pratique des affaires
Pour ce faire le commissaire aux comptes doit acqurir une formation permanente lui
permettant de renouveler et de mettre jour en permanence lensemble de ses
connaissances. Cela dans le but de suivre lvolution de la lgislation, de la doctrine,
des mthodes et des techniques du travail. Mais aussi pour alimenter et maintenir les
comptences et les techniques appropries lui permettant dassumer pleinement ses
responsabilits dans des domaines ou secteurs dactivit spcialises.
Lindpendance : lauditeur lgal a lobligation dtre et de paratre indpendant. Il
doit non seulement conserver une attitude desprit indpendante lui permettant
deffectuer sa mission avec intgrit et objectivit, mais aussi tre libre de tout lien rel
qui pourrait tre interprt comme constituant une entrave cette intgrit et objectivit.
Il sassure galement que les experts ou collaborateurs auxquels il confie des travaux
respectent les rgles dindpendance .
Cela tant dit, le commissaire aux comptes ne peut se trouver dans une position
susceptible de limiter sa libert de jugement ou dtre perue comme compromettant
son objectivit ou son intgrit.
Cest ainsi, quil ne peut tre commissaire aux comptes:
- Les fondateurs de la socit ou apporteurs en nature, bnficiaires davantages
particuliers administrateurs ou le cas chant membre du directoire ou du conseil de
surveillance ou grant de la socit. Ainsi que toutes les personnes qui directement ou
indirectement, reoivent de celles qui sont mentionns un salaire, une rmunration ou
tout avantage particulier raison dune autre activit que celle de
commissaire aux comptes ;
- Les ayant taient administrateurs, directeurs gnraux ou grants de la
socit moins de cinq annes aprs la cessation de leurs fonctions.
La qualit du travail : le commissaire aux comptes doit exercer ses
fonctions avec
conscience professionnel et avec diligence permettant ses travaux
un degr de
qualit suffisant compatible avec son thique et ses responsabilits .
Cela suppose le respect de lensemble des normes de lordre des
expert comptables et
de manire pouvoir effectuer la mission dans les dlais lgaux et
avec un maximum

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defficacit.
Secret professionnel : le commissaire aux comptes est astreint aux
secrets
processionnaux pour les faits, actes et renseignement dont il a pu
avoir connaissance raison de ces fonctions. Donc, le commissaire
aux comptes a lobligation au secret professionnel envers toute
personne autre celles qui sont concernes par le contrle.
Acceptation et maintien de missions : Toute mission propose au
commissaire aux comptes fait lobjet, avant acceptation du mandat,
dune apprciation de sa part de la possibilit deffectuer cette
mission. Le commissaire aux comptes examine en outre,
priodiquement, pour chacun de ses mandats, si des vnements
remettent en cause le maintien de sa mission .
En effet, en raison des responsabilits qui lui sont attaches, tout
commissaire aux
comptes doit, avant daccepter toute nouvelle mission, prendre une
connaissance
gnrale de la socit en question, apprcier son propre
indpendance, et dexaminer
les comptences disponibles pour le type de la socit concern.
Par ailleurs, le commissaire aux comptes doit examiner
priodiquement la survenance
des lments susceptibles de porter atteintes son indpendance ou
toutes autres
normes professionnelles.
2-2 les normes de travail
Afin de permettre au commissaire aux comptes datteindre ses
objectifs quelque soit le
contexte dans lequel il exerce sa mission, des normes de travail a
caractre gnral ont t instaur. Il sgit notamment de lobligation
que :
Le travail doit tre planifi de manire adquate. Cela suppose
notamment que le
commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de
lentreprise
permettant dorienter sa mission ;
Si il y a eu lieu une dlgation ou assistance, le commissaire aux
comptes doit
effectuer un travail de supervision;
Une tude et valuation du contrle interne est ncessaire en vue
didentifier,
dune part les contrles internes sur lesquels il souhaite sappuyer, et
dautre part
les risques derreurs dans le traitement des donnes ;
Des lments de preuve suffisant doivent tre obtenus par les
contrles, les
vrifications physiques, enqutes. Pour permettre de disposer dune

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base suffisante et dmettre ainsi une opinion sur les comptes
audits ;
Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrles
effectus et
dtayer les conclusions du commissaire aux comptes. Ces dossiers
permettent par
ailleurs de mieux organiser et matriser la mission et dapporter les
preuves des
diligences accomplies.
Cependant, lauditeur reste libre dadapter son approche, ses choix et
ses techniques pour tenir compte des particularits de lentreprise
auditer.
2-3 Les normes du rapport
larticle 175 de la loi 17-95 stipule que Dans leur rapport
l'assemble gnrale, le
ou les commissaires aux comptes15 :
1) soit certifient que les tats de synthse sont rguliers et sincres et
donnent une
image fidle du rsultat de lexercice coul ainsi que de la situation
financire et
du patrimoine de la socit la fin de cet exercice ;
2) soit assortissent la certification de rserves;
Une opinion avec rserve doit tre exprime lorsque l'auditeur estime
ne pas pouvoir donner une opinion sans
rserve, et que cette rserve, portant sur un dsaccord avec la
direction ou une limitation de l'tendue des travaux
d'audit, n'est pas d'une importance telle ou ne concerne pas un
nombre important de rubriques, qu'elle
entranerait une opinion dfavorable.
3) soit refusent la certification des comptes17.
Dans ces deux derniers cas, ils en prcisent les motifs. Ils font
galement tat dans ce
rapport de leurs observations sur la sincrit et la concordance avec
les tats de
synthse, des informations donnes dans le rapport de gestion de
lexercice et dans les
documents adresss aux actionnaires sur la situation financire de la
socit, ainsi que sur son patrimoine et ses rsultats.
Ainsi, Lopinion du commissaire aux comptes sapplique aux tats de
synthse au titre
de lexercice concern uniquement. Tout autre exercice antrieur, non
spcifi dans le
rapport gnral, nest pas cens tre concern.
Le rapport doit prciser si les tats financiers sont prsents en
conformit avec
les principes comptables gnralement admises ;
Le rapport du commissaire aux comptes, devant tre tenu la
disposition des

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associs et des tiers, est donc ncessairement crit. Il doit en outre
tre lu lors de
lassemble Gnrale des associs. Lapprobation de son contenu par
les associs
doit tre requise par les rsolutions de la dite assemble. Son contenu
doit tre
clair et concis. Il doit tre dat et doit porter la signature personnelle
du
commissaire aux comptes mandat.

3. La dmarche daudit comptable et financier


La notion daudit comptable et financier --qui dsigne la mission
dmettre une
opinion, confie un professionnel indpendant, utilisant une
mthodologie spcifique
conforme aux normes-- A pour objectif de vrifier la rgularit (la
conformit par rapport aux rglements, aux normes et aux principes
comptables) et la sincrit des comptes et par consquent la garantie
de limage fidle de la situation financire.
La recherche dun tel objectif contraint lauditeur suivre une
dmarche gnrale qui
sinscrit dans une mthodologie, prsente en cinq tapes qui
correspondent globalement au droulement chronologique de la
mission.
3.1 Orientation et planifi cation de la mission
Dans cette premire phase, lauditeur commence par acqurir toutes
les informations
utiles la dfinition du cadre de sa mission ainsi que de lapproche la
plus convenable lentit audite. Cette phase est structure en trois
tapes essentielles :
La prise de connaissance gnrale qui inclut lexamen analytique
prliminaire :
Doit permettre lauditeur de situer lentreprise sur son march, par rapport

ses concurrents, didentifier ses principales caractristiques de fonctionnement


et
dorganisation et dapprcier son volution dans le temps . Cette tape
photographique est effectue par lintermdiaire des outils tel que : les
entretiens,
des tudes de documentation interne et externe, les visites des
locaux, etc.
Ainsi, cette prise de connaissance du contexte et des caractristiques
de lentreprise,
permettra au commissaire aux comptes de dtecter, didentifier et
dvaluer les risques gnraux ou particuliers qui pouvant avoir un
impact sur la certification des comptes, et de faciliter en outre
llaboration du plan audit.

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Le plan gnral daudit :
Le plan d'audit que l'on appelle galement plan de mission ou plan
stratgique
est le document qui regroupe de manire synthtique l'orientation de travail
choisie pour la mission, ainsi que la justification de cette orientation . Sur la
base des diffrentes informations obtenues, le plan audit prcise la nature de la
mission, lidentification des risques gnraux et ceux qui sont spcifiques la
mission ainsi que la stratgie daudit retenue pour y faire face.
Le programme de travail dtaill :
Le principe de laudit repose sur une approche hirarchise, qui porte sur la
dcomposition de lentreprise en diffrentes cycles suivant la taille des entits
contrls, Afin de mieux examiner linformation comptable quils gnrent.
Dans cette tape, Lobjectif cest de prsenter une description suffisamment
dtaill pour chaque cycle des travaux effectuer, tout on procdant par
une dcomposition en sous-ensembles des oprations de plan audit. Ainsi, sur
la base de cette description prcise du programme de travail que les auditeurs
de terrain effectuent leurs tests de procdures et leurs contrles de comptes.
La connaissance de lentreprise, son organisation, son contexte et ses
perspectives dvolution, facilite llaboration dun plan audit qui retrace le
mode de conduite de la
mission daudit et partir duquel, il est possible dtablir un programme de
travail dtaill concernant les contrles effectuer. Lorientation et la
planification de la mission est alors, souvent considre comme une phase
essentielle de laudit en raison de son impact sur la dtermination des dcisions
suivre et des travaux raliser.

3.2 Apprciation du contrle interne

Aprs une tape de planification de la mission, commence les phases de laudit de


terrain. En effet, lapprciation du contrle interne a pour objectif de prvenir les
erreurs et les fraudes, de protger lintgrit des biens et des ressources, dassurer
une gestion rationnelle et un enregistrement correct des oprations et par
consquent dadapter lestravaux daudit convenable.
Dans le cadre dune apprciation de laudit interne, lapproche de lauditeur est la
suivante 21:
Tout dabord, la description du systme. Elle porte en principe sur les seuls aspects
intressant lauditeur, c'est--dire ceux ayant une incidence sur lorganisation de ses
contrles ou sur les tats financiers. Car, vu le nombre norme des oprations effectus

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par les entreprises, il devient difficile de programmer dans le cadre de la mission
dauditeur lexamenexhaustif de la totalit des comptes.
Ensuite, les tests de conformit qui ont pour seul objectif de sassurer que la
procdure dcrite est bien conforme la ralit. Ces tests consistent suivre une
transaction ou une opration tout au long de la procdure (par exemple, rception dune
commande, traitement, expdition des marchandises, facturation au client et
encaissement).
En fin, Une fois les deux premires tapes sont ralises, il est possible de se livrer
lvaluation du contrle interne. L encore, outre son bon sens et son exprience,
l'auditeur dispose d'outils mthodologiques distincts pour effectuer ce travaille.
L'auditeur va s'attacher dgager de sa revue les points forts et les faiblesses du contrle
interne. Notamment travers les tests de permanence qui ont pour objectif de vrifier que
les contrles internes, mis en place par lentreprise pour assurer la fiabilit des
informations financires, sont effectivement appliqus. Ils consistent slectionner
certains nombre de transactions ou doprations et vrifier que le point de contrle
prvu a bien t appliqu. Dans le cas ou la procdure nest pas applique de faon
constante ou mal applique, lauditeur en conclura quil sagit dune faiblesse de
conception. Alors que dans le cas ou la procdure est correctement applique ce point de
contrle constituera une force du systme, et lauditeur
pourra en consquence rduire les contrles directs sur les comptes.
3.3 Le contrle des comptes
Jusqu ce niveau, lauditeur a runi sur lentreprise et son information financire des
lments de comprhension, des prsomptions mais na pas effectu de contrles directs
sur les comptes. Alors que ce dernier qui permet dapporter un jugement dfinitif sur la
qualit des critures comptables.
Les tapes dun programme de travail daudit consistent en la ralisation successive de
procdures destines recueillir des lments de preuve. Durant cette tape, lauditeur
devra effectuer un contrle direct des comptes et des tests de validation ou substantifs. En
fait, la
recherche de preuves fait appel une multiplicit de techniques dont les principaux sont:
la vrification physique consiste sassurer de l'existence des actifs
qui sont
inscrits dans les comptes ;
la vrification sur document consiste valider les mouvements ou
les soldes
des comptes partir des pices comptables qui les justifient ;
Les confirmations directes, consistent obtenir de tiers extrieurs
l'entreprise
la confirmation d'informations. Il s'agit par exemple de demander un
fournisseur de
confirmer le montant des factures qui lui sont dues la clture de
lexercice ;
les demandes d'explication auprs de la direction permettent de
juger du caractre raisonnable des options de comptabilisation prises
par l'entreprise;
Les calculs, dans certains cas lauditeur doit vrifier directement
lexactitude arithmtique dun document ou dune information en
refaisant les calculs ;

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l'examen analytique consiste dterminer le caractre raisonnable
des informations contenues dans les comptes. Il se base sur l'tude
des tendances,
fluctuations, ratios tirs des comptes annuels par comparaison avec
les exercices
antrieurs, les budgets, les rsultats d'entreprises similaires. On peut
ainsi vrifier que
l'augmentation du poste Crances clients au bilan par rapport
l'exercice prcdent est lie l'augmentation des ventes et non au
rallongement du dlai de rglement des clients.
Lobjectif de lauditeur nest pas de mettre en uvre le maximum de
tests mais de
dterminer le niveau optimum de tests raliser, ainsi que la meilleure
combinaison possible lorsque plusieurs tests concourent vrifier un
mme objectif . Ainsi, aprs avoir effectu ces diffrents travaux danalyse,
lauditeur doit procder une premire synthse au niveau des sous-ensembles
des oprations audit car une synthse plus large sera effectue lors de
lachvement des travaux daudit.

3.4 Lexamen des comptes annuels


Lexamen des comptes annuels a pour objectif de vrifier que les tats
financiers :
Sont cohrents ;
Concordent avec les donnes de la comptabilit ;
Sont prsents selon les principes comptables et la rglementation
en vigueur ;
Que lannexe respecte les dispositions lgales et rglementaires et
quelle comporte
toutes les informations dimportance significative sur la situation
patrimoniale,
financire et sur le rsultat de lentreprise.

3.5 Synthse des travaux et rapports


lissue de ses travaux, lauditeur en fait la synthse de faon
sassurer quils sont
suffisants et convaincants, et tablit ainsi ses rapports. Dabord, dans
une dmarche de synthse des travaux daudit, lauditeur doit dcider
si tous les travaux jug utiles et ncessaire ont t effectus et de
proposer un ensemble dajustement (dvaluation, de correction ou de
principe) face aux erreurs et inexactitudes qui ntaient pas dj prises
en compte par lentreprise. En fin, aprs lapplication des procdures
daudit et ltablissement de la synthse, l'auditeur doit tablit un
rapport destin en principe la direction de lentreprise- qui reprend
la totalit des remarques et des observations rassembl lors de ces
travaux et dans lequel il prsente le rsultat de sa mission et

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lvaluation du systme en prcisant ses forces et ses faiblesses. Ce
rapports doit ainsi exprimer clairement le jugement ou lopinion de
lauditeur sur les rsultats obtenus.de ce fait, on distingue trois types
dopinions possibles :
La certification sans rserve rpond lobjectif initial de
lauditeur, qui est de
certifier que les comptes annuels sont rguliers, sincres et donnent
une image fidle ;
La certification avec rserve doit tre mise lorsquun dsaccord
sur un point
comptable ou une limitation dans ltendue des travaux de contrle ne
permet pas
lauditeur dexprimer une opinion sans rserve, sans que lincidence de
cette rserve
soit suffisamment importante pour entraner un refus de certifier ;
Le refus de certifier doit tre exprim lorsque leffet dun
dsaccord ou dune
limitation des travaux est tel que lauditeur considre quune rserve
est insuffisante
pour rvler le caractre trompeur ou incomplet de linformation
financire. Il est
galement exprim en cas dincertitudes trs graves sur les comptes.
En fait, lauditeur est tenu de faire un compte rendu fiable, sincre et
qui ne relve que de la ralit, puisque plusieurs dcisions
conomiques et financires pouvant tre faite par lentreprise sur la
base de ce rapport. Ce qui pousse dire quune petite erreur peut
payer lentreprise trop chre et seule la mission daudit sera
responsable.

4. Audit et risques

Lobjectif ultime de tout auditeur est datteindre le maximum


defficacit tout en
rduisant au minimum le risque dmettre une opinion errone sur les
comptes soumis la certification.
Dans ce sens, la dtermination des diffrentes zones de risque et
dincertitude
susceptibles dinfluer son opinion finale savre indispensable. Ainsi,
en identifiant ces diffrentes sources de risques, lauditeur adaptera
son approche, ses outils et ses techniques afin dobtenir une
assurance raisonnable sur la sincrit et la fiabilit des rsultats, des
oprations de lexercice, du patrimoine et de la situation financire de
la socit audite.
Gnralement on distingue quatre types de risques

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A. Les risques gnraux de lentreprise
Chaque entreprise possde des caractristiques qui lui sont propres
et qui rendent
probables lexistence des lments derreurs et danomalies, il sagit
notamment :
des risques lies lactivit conomique et financire de
lentreprise : situation
conomique du secteur dactivit (secteur trs concurrentiel,
march en
dclin), modification de structure (acquisition, restructuration),
climat
social (grves frquentes entrainant une sous-activit).
Risques lies lorganisation gnrale de lentreprise : absence de
contrle
budgtaire, absence de service daudit interne, contrle insuffisant
sur des
activits ou des succursales dcentralises.
Risque lis lattitude de la direction : le manque dintrt de la
direction pour
des questions comptables financire et administratives implique un
contrle
plus suivi que celui qui est sensibilis cette dernire et qui
n'omettra pas de
prvenir son auditeur en cas d'volution sensible de l'activit de
l'entreprise ou
d'opration exceptionnelle.

B. Risques lis certains comptes ou certaines oprations


Ce risque correspond la prdisposition plus ou moins grande dun
compte ou de certaines oprations des inexactitudes. Les oprations
exceptionnelles sont gnralement porteuses de risques dans la
mesure o lentreprise ne dispose pas toujours des comptences
ncessaires, dexprience et de critres pralables, de chiffres comparatifs
permettant de dceler des variations anormales et de traiter adquatement ces
oprations.

C. Les risques lies lorganisation comptable et au contrle interne


Un systme jug fiable dans sa conception, nest pas ncessairement efficient dans son
fonctionnement. Il y a toujours possibilit dune mal interprtation des instructions, ou
dexistence de lacunes dans les systmes comptables de contrle interne et qui ne
permettent pas de dtecter les erreurs ou les inexactitudes.

12 | P a g e
D. Le risque de non dtection
Quelque soit les procdures mises en uvre par lauditeur, il nest pas possible davoir
une certitude absolue que les tats financiers ne contiennent pas derreurs. Toutefois, Il
est normal quun auditeur accepte un certain risque de non-dtection dans la mesure o
il est tenu
une obligation de moyen et non de rsultat et surtout dans la mesure o il ne lui est pas
demand davoir une certitude absolue sur les comptes mais davoir une assurance
raisonnable quil nexiste pas des erreurs significatives dans les comptes .
Par ailleurs, conjointement lanalyse des risques, lauditeur dtermine un seuil de
signification (ou de matrialit) afin daccroitre lefficacit de laudit, et cela en
concentrant leurs travaux sur les aspects les plus importants.
Le seuil de significativit est la mesure que fait lauditeur du montant au del duquel
une ou plusieurs erreurs ou inexactitudes cumules affectent les tats financiers. De telle
manire quils ne donnent plus une image fidele du patrimoine ou du rsultat des
oprations de lentit concerne. A titre dexemple la littrature retient souvent une
fourchette se situant de 5 10% du montant de rfrence concernant le rsultat net,
c'est--dire quune ou plusieurs inexactitudes seront en gnrale non significatives si
elles reprsentent moins de 5%
du montant de rfrence et jugs significatives au-del de 10%.
En fin, lanalyse des risques et la dtermination du seuil de significativit permettra
lauditeur dlaborer un programme de travail prcis. Et ainsi dadapter les techniques
et les outils sur lesquels il sappuiera tout au long de la dmarche daudit depuis la
planification jusqu lmission de son opinion final.

Chapitre 2 : Etude dune mission dACF : cas de la


socit TEXTILO
Apres avoir tudi la dmarche gnrale daudit comptable et financier sous son
aspect lgal dun point de vue thorique. Il sera question dans ce deuxime chapitre
dtudier pratiquement la thmatique. Et cela en sappuyant sur un rapport de stage
ralis par un tudiant dans un cabinet de commissariat aux comptes dans le cadre de sa
formation lENCG de Tanger.
La dmarche gnrale entreprise par ce cabinet portait essentiellement sur les phases
suivantes :
1. prparation la mission daudit

A. Dfinition de la mission
Il sagit dune mission de commissariat aux comptes comportant la
mission gnrale
daudit et de vrifications spcifiques sur les comptes annuels arrts
au 30 septembre 2001.
A lissue de la mission, lauditeur doit mettre :
o Un rapport de certification des comptes de la socit arrts
au 30/09/2001
selon les dispositions de la loi 17-95 relative aux socits anonymes,
o Un rapport sur les conventions rglementes,

13 | P a g e
o Une lettre de recommandation sur le systme de contrle interne en
fonction de
limportance des observations releves.
o Le rapport de certification devrait tre adress lassemble gnrale 15
jours au moins avant sa tenue. Lassemble gnrale sera tenue au plus tard
le 31 mars 2001.

Forme sociale : Socit anonyme selon la loi 17-95

Sige social : Casablanca- 25 BD Moulay youssef

Activit : Lindustrie de la confection.

: DH 44.000.000 rparti en 440.000 actions de DH


Capital social
100

Les principaux actionnaires :

STE BAROUK 40%

STE LITTORAL 23%

STE HOLDING DU
22%
MAROC

Tlphone 022 25 36 44

Tlcopie 022 35 62 82

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Effectif 943 personnes dont 8 occasionnels

: La socit est administre par un conseil


Organes de gestion
dadministration

Principaux interlocuteurs :
Mr RADI
Directeur gnral

Contrleur de gestion Mr WAFIR

Mme AMEUR
Responsables Administratif et M JACIFI
Financier

30/09/2001 30/09/2000
KDH KDH

Chiffres daffaires 148 870 209 987

Rsultat
2 779 -12 671
dexploitation

Rsultat courant 16 042 25 241

Rsultat net -2 394 -31 690

Capitaux propres 80 293 80 381

Total bilan 231366 346 188

B. informations financires

C. Activit et risque inhrent


Changements 2001
Situation caractrise par une baisse du chiffre daffaires qui est due :
- larrt des produits cres et raliss par TEXTILO ainsi que les produits
fminin ;
- Le renchrissement du dirham ;
- La production pour des clients bas prix qui reprsentent plus de 50%

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du
Lanne 2001 a enregistr une baisse de plus de 29% du chiffre daffaire.
Risque inhrent
o Risque li la rglementation en matire de changes
o Risque li la rglementation en matire de droits de douane
(aparement des admissions temporaires)
Evaluation du niveau de risque inhrent

Facteurs de risques Niveau du risque

Risque li au non-respect de la
rglementation en Faible
matire de changes

Risque li au non-respect des


dispositions
Moyen
rglementaires en matire des
droits de douane.

Risque li au non-respect des


dispositions lgales
Moyen
en matire dvaluation du
stock.

D. Systmes et domaines significatifs- seuil de signification


Domaines et systmes significatifs
Les systmes sont constitus des cycles suivants :
- Stocks
- Ventes-clients
- Titres et valeurs de placements
- Achats - Fournisseurs
- Paie personnel
- Impts et taxes.
Seuil de signification
Les lments de rfrence suivants peuvent tre retenus :
Montant Seuil Signification %Seuil Signification KDH
RESULTAT NET 12 008 10% 1 201
TOTAL BILAN 25 420 5% 1 271
Les seuils de significations annuels suivants peuvent tre retenus :
- Seuil sur les redressements : 1 200 KMAD
- Seuil sur les reclassements : 1 300 KMAD

2. Apprciation du contrle interne

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Avant de commencer sa mission, lauditeur a procd une analyse gnrale de laudit
interne travers des tests, pour savoir sil pourra sappuyer sur le contrle interne dans
les
procdures, ltendue et le calendrier de cette mission. Ainsi lauditeur a relev quaucun
changement au niveau des principes comptables na t effectu par rapport lanne
prcdente mais il a aussi observ des faiblesses :

1) Absence de manuel de procdures comptables et organisationnelles ;


2) Les tats de rapprochements ne sont pas signs et ne font pas lobjet dun
contrle par un responsable
3) Les investigations du service comptable restent limites et ne couvrent pas tous
les domaines
4) Les fiches dimmobilisation ne comportent pas toutes les informations requises
(nom des fournisseurs, numro de la facture, code, dure et taux).
5) Aprs vrification lauditeur a constat que le droulement de la mission
daudit peut etre bas sur le contrle interne mais il reste insuffisant pour cela
il doit procder une vrification des comptes durant la mission.

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3. vrification des comptes
La mission sera effectue en portant une attention particulire aux Cycles suivants
:
- Stocks.
- Titres et valeurs de placement
- Paie personnel
- Impts et taxes.
3.1 Compte Bilan
3.1.1 Immobilisations
- Les immobilisations autres que le matriel nont pas fait lobjet dun inventaire
physique au 30 septembre 2001,
- Les immobilisations corporelles ne sont pas codifies en totalit,
- Aucun rapprochement nest effectu entre les fiches dimmobilisations et la
comptabilit,
- Un avoir sur retour dimmobilisations cdes en 2000 dun montant de KDH 500 et qui
a fait lobjet dabattement na pas t rgularis fiscalement,
- Les lments cds FANDO nont pas fait lobjet dun inventaire avant cession. La
valeur des lments cds a t dtermine par diffrence entre la comptabilit et les
lments inventoris aprs la cession,
- Une facture de prise de photos et autres prestations pour le site WEB de textile a t
comptabilise en Immobilisations incorporelles alors que le site nest toujours pas
oprationnel. Cette facture dun montant de 57,5 KDH devrait tre inscrite en
Immobilisations en cours ,
- Des frais de formation du WEB Master dun montant de 4 KDH ont t en
immobilisations incorporelles. Ces frais devaient tre inscrits en charges,
- Les provisions sur crances et titres de participation sont sous-estimes de KDH 14404
et correspondent essentiellement aux titres et crances sur MILOU et ICOFI.
3.1.2Stocks
- Le stock des matires et fournitures comporte un stock de tissus pour femmes qui se
chiffre KDH 2 814. Ce stock a connu une hausse de 39% par rapport lexercice
prcdent alors que la production des articles pour femme a t arrte.
Aucune provision ou dcote sur ce stock na t effectue,
- Des frais accessoires inclus dans le stock des matires et fournitures pour un montant de
KDH 416 ne nous ont pas t justifis,
- Le stock des produits finis comporte un stock immobile (ou rotation lente) dun
montant de KDH 7 249. Ce stock na fait lobjet daucune provision.

- La mthode dvaluation des stocks des produits finis et des produits en-cours nest pas
conforme aux principes comptables et la ralit de lactivit. En effet, les stocks ont t
calculs en fonction du prix de vente prvisionnel moins une marge prvisionnelle sur
cot de revient. Selon le CGNC, la valeur du stock est dtermine comme gale au prix
de vente estim la date du bilan sous dduction dune marge normale sur cot de
production . Le stock des produits finis et des en-cours calcul se trouve ainsi surestim
denviron 1,5 millions de DH,
- Lors de la Prise dinventaire, nous avons relevs les points suivants :
1. Absence de note de procdure dinventaire. En effet, la note qui nous a t
communique correspondait la prise dinventaire au 30 Juin 2001.
2. Les cartes orange et les feuilles de comptage utilises lors de la prise

18 | P a g e
dinventaire ne sont pas pr numrotes.
3. La production na pas t arrte lors de la prise dinventaire des produits
en-cours. De ce fait, nous avons relev des transferts de lots entre ateliers
lors du comptage physique des produits en-cours de production.
4. Les feuilles de comptage du stock des produits finis immobile ne sont
pas signes par les personnes qui ont effectus les comptages.
3.1.3 Crances de lactif circulant
- Une crance dun montant de KDH 375 envers le client COLLECTION J na pas t
provisionne. Ce lient tant en difficult, cette crance devrait tre provisionnes,
- Des crances douteuses envers MISR TRANSIT et National Bank Of Egypt dun
montant global de KDH 991 nont pas lobjet de provision,
- Les comptes de TVA rcuprable qui prsentent un solde de KDH 1 553 ne sont pas
analyss,
- Des demandes de remboursements de TVA dun montant global de KDH 659remontent
lexercice 1996. Ces demandes tant prescrites, ce montant devait tre constat en perte.
3.1.4Trsorerie actif
- Des suspens qui remontent aux exercices 1997 et 1998 ne sont toujours pas apurs.

- Les comptes en devises de CDM NLG, CDM DEM nont pas t convertis au cours du
30/09/01. La perte estime et non comptabilise slve 30 KDH.
- Des dpenses de caisse dun montant de 3 KDH ne sont pas justifies.
3.1.5 Dettes de financement
- Les charges financires sont comptabilises sans aucun rapprochement avec les contrats
ni avec les tableaux damortissement. Le responsable devrait sassurer de la conformit
des taux et des dures avant toute comptabilisation de ces frais.
3.1.6 Provisions durables pour risque et charges
- La circularisation des avocats nous a permis de constater quun litige opposant Textilo
FABER et dont le jugement en premire instance a t prononc en faveur de FABER
pour un montant de 428 000FF soit KDH 642 na pas fait lobjet de provision.
3.1.7 Dettes du passif circulant
(36 898 KDH au 30/09/2001 ; 65 567 KDH au 30/09/2000)
- Application de cours fixes pour la comptabilisation des dettes en monnaies trangres.
En vertu du CGNC, les dettes contractes en monnaie trangre sont converties et
comptabilises en dirhams sur la base du cours de change du jour de lopration : date de
facturation en gnral ou date de laccord des parties. Nous navons pas pu chiffrer
lincidence de ce changement de mthodes sur le rsultat et la situation nette de lexercice
clos le 30 Septembre 2001.
- Les comptes de TVA facture ne sont pas analyss.
- Le compte numro 4481177 Diverses Immobilisations R nest pas analys. Ce
compte prsente un solde de KDH 32.

B. Compte de rsultat
- Les achats auprs de fournisseurs trangers ont t comptabiliss selon un cours fixe.
Cette mthode nest pas prconise par le CGNC qui prvoit la comptabilisation des
charges selon le cours du jour de lopration.
- Les factures du fournisseur BYM Limited ne respectent pas les rgles de forme
ncessaires la dductibilit de ces charges. En effet, ces factures ne comportent pas
toutes les mentions ncessaires savoir le numro de registre de commerce, la forme de
la socit ainsi que le montant du capital social. Nous nous permettons de rappeler que la

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socit est domicilie la zone franche de Tanger et de ce fait elle nest pas soumise
uniquement la rglementation douanires et celle de loffice des changes.
- La mthode de comptabilisation des crances financires ne permet pas de distinguer
la fois la charge financire et le gain ou la perte de change pour les effets escompts.
- Des crances sur le Palais des costumes dun montant de 4 000 KDH passes en
perte sur crances irrcouvrables ne nous ont pas t justifies.
- Des crances sur Vanoverdjick dun montant de 490 KDH ont t passes en perte
alors quaucun contentieux na t engag.
- Des charges sur exercices antrieurs dun montant de KDH 358 nont pas t
rintgres fiscalement.
C. AUTRES
- La socit ne dispose pas dun manuel de procdures comptables mis jour. Ce manuel
devrait tenir compte des changements oprs au niveau de lorganisation de la socit et
du changement de plan de compte qui a t opr durant cet exercice.
- Le registre de transfert des actions nest pas mis jour ;
- Le manuel de procdures nest pas mis jour suite au changement du plan de compte ;
-Attestation de dispense de la tenue du livre de paie nest pas disponible ;
- Le livre de congs nest pas mis jour.

4. Synthse et rapport
Les rserves releves sur notre rapport gnral ont t les suivantes :
1. Nous navons pas assist linventaire physique des stocks au 30 Septembre de
lanne 2000 dune valeur denviron DH 67 millions. A ce titre, nous ne sommes pas en
mesure de nous prononcer sur la variation du stock constat au niveau du CPC, sur le
rsultat de lexercice 2001 et sur la situation nette et des flux de trsorerie qui en
dcoulent,
2. La mthode de valorisation du stock des produits en cours et finis dune valeur
denviron DH 32 millions applique par la socit retient des lments prvisionnels
intgrant galement les frais financiers. En labsence dune mthode rationnelle de calcul
des cots de production et excluant les frais financiers, nous ne sommes pas en mesure de
nous prononcer sur lexactitude de la mthode de valorisation retenue par la socit,
De mme quun stock de produits finis dune valeur denviron DH 7 millions, rotation
lente ainsi quun stock de tissus dune valeur denviron DH 3 million relatif la ligne,
articles pour femmes, abandonne par la socit en 2001 nont pas t provisionns.
3. Les crances financires et les titres de participation sur ICOFI, MILOU, DFM et
VESTIR dun montant global denviron DH 32 millions ont t provisionns pour DH
14 millions. Un complment de provision sur les crances et les titres de participation
denviron 14 millions DH na pas t constitu.
4. la socit na pas constat de provisions pour perte de change latente sur les crances
et les dettes libelles en monnaie trangre, pour une valeur de DH 3 millions.

20 | P a g e
CONCLUSION
A travers cette recherche, on a voqu principalement la notion daudit comptable et
financier. Notre objectif tait plus prcisment de prsenter la dmarche daudit
comptable et financier sous son aspect lgal. C'est--dire celle ralise par des
commissaires aux comptes qualifis, comptents et indpendants, en vue dmettre
conformment aux normes en vigueur, une opinion finale qui permettra de juger la
qualit de linformation transmise au tiers de la socit audite.
En effet, lmission de cette opinion nest pas une tache ponctuelle, mais implique plutt
un long processus qui renforce pas pas lassurance et lexactitude de lopinion finale du
commissaire aux comptes.
Cependant, dire que cette opinion est digne derreurs et dinexactitudes est illusoire. Car,
il existe toujours des failles dans le systme et des zones de risques et dinexactitude
susceptibles dinfluencer la qualit du jugement du commissaire aux comptes. A ce titre
son rle principal consistera essayer didentifier au maximum ces diffrentes zones de
risque, et ainsi dadapter son approche, ses technique et outils aux spcificits de chaque
contexte dans lequel il mnera sa mission.
Ainsi, en tudiant le cas de la mission daudit effectu la socit TEXTILO, on a pu
observer, comprendre et suivre la concrtisation de la dmarche thorique daudit
comptable et financier lgal. En effet, aprs avoir runis toutes les informations, les
preuves et les vrifications et des tests, lauditeur en question a certifi les comptes de la
socit TEXTILO avec rserves. Ces rserves concernent essentiellement les
inventaires physiques du stock, les mthodes de valorisation des stocks, les crances
financires, ainsi que les provisions pour pertes de change latentes.
En guise de conclusion, la russite dune mission daudit comptable et financier est
subordonne lutilisation par lauditeur doutils appropris, dune mthodologie lui
permettant une approche par les risques et surtout la mise en uvre dune organisation
humaine et matrielle lui garantissant la pertinence de ses conclusions.

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BIBLEOGRAPHIE
Ouvrages
o Bernard GRAND, Bernard VERDALLE. Audit comptable et
financier. Paris :Economica, 1999. 111 P
o J. RAFFEGEAU, P.DUFILS et Didier de MENONVELLE.
laudit financier. Paris : presses universitaires de France, 1 er
dition, 1994. 123 P
o Lionel Collins, Grard Valin. Audit et contrle interne : aspects
financiers, oprationnels et stratgiques. Paris : DALLOZ, 1994.
o Manuel des normes, Audit lgal et contractuel. Section000.
Mission daudit lgal et contractuel.
o Olivier HERRBACH, Le comportement au travail des
collaborateurs de cabinets daudit financier : une approche par
le contrat psychologique, Thse de doctorat en Sciences de
Gestion, TOULOUSE, 2000,
o Philippe Moulin, Manuel dinitiation laudit lgal, paris : PL
Informatique. 181 P
o Souad BOUNGAB, espaces de contingences et pratique de
laudit au Maroc, thse pour lobtention du diplme dtudes
suprieures en science de gestion, juillet 1997, Oujda,

Webographie

http://www.cdvm.gov.ma
http://www.finances.gov.ma

22 | P a g e