Cosit

Fls. 1

Coordenao-Geral de Tributao

Soluo de Consulta n 140 - Cosit

Data 20 de setembro de 2016
Processo
Interessado
CNPJ/CPF

ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FSICA - IRPF

LIVRO CAIXA. TRANSPORTE DE NUMERRIOS. ALIMENTAO
DO EMPREGADO.
Os gastos com a contratao de servio de carro-forte para transporte de
numerrios podem ser enquadrados como despesa de custeio,
relativamente aos servios notariais e de registro, sendo possvel sua
deduo na apurao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica (IRPF)
dos titulares desses servios, desde que escriturados em livro Caixa e
comprovados por meios hbeis e idneos.
Os dispndios suportados pelo empregador com vale-refeio ou vale-
alimentao destinados indistintamente a todos os empregados configuram
despesa de custeio, passvel de deduo dos rendimentos percebidos pelos
titulares dos servios notariais e de registro na apurao do IRPF, caso
sejam escriturados em livro Caixa e comprovados com documentao
idnea.
Dispositivos Legais: Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943 -
Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), art. 458; Lei n 6.321, de 14 de
abril de 1976, arts. 1 a 3; Parecer CST n 1.554, de 27 de julho de 1979;
Parecer Normativo CST n 32, de 17 de agosto de 1981; Lei n 8.134, de
27 de dezembro de 1990, art. 6; Decreto n 5, de 14 de janeiro de 1991,
art. 6; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do
Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 299; Instruo Normativa RFB n
971, de 13 de novembro de 2009, arts. 498 a 500 e 503; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts. 53, 56 e 104;
Soluo de Divergncia Cosit n 3, de 26 de fevereiro de 2015; e Soluo
de Consulta Interna Cosit n 6, de 18 de maio de 2015.

Relatrio

O interessado acima qualificado, pessoa fsica que explora um tabelionato de

protestos, por meio de concesso do Poder Pblico, formula consulta Secretaria da Receita

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Federal do Brasil (RFB) acerca da legislao relativa ao Imposto sobre a Renda da Pessoa
Fsica (IRPF).

2. Informa que, em relao aos rendimentos auferidos na atividade de tabelio,

escritura regularmente o livro Caixa, apurando e recolhendo mensalmente o IRPF, por meio do
carn-leo. Relata que, devido aos altos valores recebidos em espcie, o tabelionato utiliza
diariamente um servio de transporte de numerrios, alm disso, afirma que se encontra
devidamente inscrito no Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT), concedendo
mensalmente tquete alimentao aos seus funcionrios, dos quais efetua um desconto de R$
5,00 mensais.

3. Questiona se, para fins de clculo do IRPF, os gastos efetuados com a

contratao de servio de carro-forte para o transporte de numerrios e com os tquetes
alimentao pagos a seus funcionrios podem ser utilizados como deduo de seus
rendimentos.

Fundamentos

4. Apesar de no indicar os dispositivos legais sobre os quais recairia a dvida, a

referida omisso pode ser considerada sanada, tendo em vista que a petio do consulente
permite identificar que os termos da norma que causaram insegurana em sua interpretao
esto localizados no art. 6 da Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, que trata das
dedues, relativas s despesas escrituradas em livro Caixa, na apurao do IRPF de quem
recebe rendimentos de trabalho no assalariado:
Art. 6 O contribuinte que perceber rendimentos do trabalho no assalariado,
inclusive os titulares dos servios notariais e de registro, a que se refere o art. 236 da
Constituio, e os leiloeiros, podero deduzir, da receita decorrente do exerccio da
respectiva atividade:
I - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os encargos
trabalhistas e previdencirios;
II - os emolumentos pagos a terceiros;
III - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e manuteno
da fonte produtora.
1 O disposto neste artigo no se aplica:
a) a quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como a
despesas de arrendamento; (Redao dada pela Lei n 9.250, de 1995)
b) a despesas de locomoo e transporte, salvo no caso de representante comercial
autnomo. (Redao dada pela Lei n 9.250, de 1995)
c) em relao aos rendimentos a que se referem os arts. 9 e 10 da Lei n 7.713, de
1988.
2 O contribuinte dever comprovar a veracidade das receitas e das despesas,
mediante documentao idnea, escrituradas em livro-caixa, que sero mantidos em
seu poder, a disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a prescrio ou
decadncia.
3 As dedues de que trata este artigo no podero exceder receita mensal da
respectiva atividade, permitido o cmputo do excesso de dedues nos meses seguintes,

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at dezembro, mas o excedente de dedues, porventura existente no final do ano-base,

no ser transposto para o ano seguinte.
4 Sem prejuzo do disposto no art. 11 da Lei n 7.713, de 1988, e na Lei n 7.975, de
26 de dezembro de 1989, as dedues de que tratam os incisos I a III deste artigo
somente sero admitidas em relao aos pagamentos efetuados a partir de 1 de
janeiro de 1991.

5. O imposto sobre a renda devido em relao aos rendimentos do trabalho no

assalariado sujeita-se ao recolhimento mensal, nos termos dos arts. 53, 56 e 104 da Instruo
Normativa (IN) RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, permitindo-se, na apurao, a
deduo de algumas despesas, desde que escrituradas em livro Caixa e comprovadas com
documentao idnea:
CAPTULO IX
DO RECOLHIMENTO MENSAL (CARN-LEO)
Seo I
Da Sujeio ao Recolhimento Mensal
Art. 53. Est sujeita ao pagamento mensal do imposto a pessoa fsica residente no Pas
que recebe:
I - rendimentos de outras pessoas fsicas que no tenham sido tributados na fonte no
Pas, tais como decorrentes de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao
de mveis ou imveis, e os decorrentes do trabalho no assalariado, assim
compreendidas todas as espcies de remunerao por servios ou trabalhos prestados
sem vnculo empregatcio;
II - rendimentos ou quaisquer outros valores de fontes do exterior, tais como trabalho
assalariado ou no assalariado, uso, explorao ou ocupao de bens mveis ou
imveis, transferidos ou no para o Brasil, lucros e dividendos;
III - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios,
oficiais pblicos e outros, independentemente de a fonte pagadora ser pessoa fsica
ou jurdica, exceto quando forem remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos;
IV - importncia paga em dinheiro, a ttulo de penso alimentcia em face das normas
do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, acordo homologado judicialmente, ou de
separao consensual ou divrcio consensual realizado por escritura pblica;
V - rendimentos em funo de prestao de servios a embaixadas, reparties
consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o
Brasil faa parte.
(...)
Art. 56. Para a determinao da base de clculo do recolhimento mensal pode-se
deduzir do rendimento tributvel:
I - as parcelas previstas nos incisos I a V do caput do art. 52; e
II - as despesas escrituradas em livro Caixa, observado o disposto no art. 104.
1 As dedues referidas no inciso I do caput podem ser utilizadas somente quando
no tiverem sido deduzidas de outros rendimentos auferidos no ms, sujeitos
tributao na fonte.
(...)

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Seo VI

Das Despesas Escrituradas no Livro Caixa

Art. 104. O contribuinte que receber rendimentos do trabalho no assalariado,

inclusive os titulares dos servios notariais e de registro e os leiloeiros, podero
deduzir, da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade:

I - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os

respectivos encargos trabalhistas e previdencirios;

II - os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes

retribuio pela execuo, pelos serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e
extrajudiciais;

III - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e manuteno

da fonte produtora.

1 O disposto neste artigo no se aplica:

I - a quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como a

despesas de arrendamento;

II - a despesas de locomoo e transporte, salvo, no caso de representante comercial

autnomo, quando o nus tenha sido deste;

III - em relao aos rendimentos da prestao de servios de transporte em veculo

prprio, locado, arrendado ou adquirido com reserva de domnio ou alienao
fiduciria;

IV - ao rendimento bruto percebido por garimpeiros na venda, a empresas legalmente

habilitadas, de metais preciosos, pedras preciosas e semipreciosas por eles extrados.

2 O contribuinte deve comprovar a veracidade das receitas e despesas mediante

documentao idnea, escrituradas em livro Caixa, que ser mantida em seu poder,
disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a prescrio ou decadncia.

3 O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes,

at dezembro, no podendo ser transposto para o ano seguinte.

4 O livro Caixa independe de registro.

6. A dvida do consulente, quanto aos seus rendimentos sujeitos incidncia do

IRPF na forma tratada nos arts. 53 e 56 da referida Instruo Normativa, se resume
possibilidade de enquadrar seus gastos com o transporte dos numerrios recebidos na atividade
do tabelionato e com tquete alimentao distribudo a seus empregados nas despesas
escriturveis em livro Caixa e dedutveis de seus rendimentos, nos termos do art. 6 da Lei n
8.134, de 1990, e do art. 104 da IN RFB n 1.500, de 2014.

7. Conforme o art. 104 da citada IN, possvel deduzir das receitas auferidas pelo
titular do tabelionato as despesas escrituradas relativas remunerao paga a terceiros, desde
que com vnculo empregatcio, juntamente com os respectivos encargos trabalhistas e
previdencirios, bem como os emolumentos pagos a terceiros e as despesas de custeio, quando
necessrias percepo da receita e manuteno da fonte pagadora.

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8. A Soluo de Consulta Interna (SCI) Cosit n 6, de 18 de maio de 2015, analisou

o conceito de despesas de custeio, concluindo pela similaridade entre as despesas de custeio da
pessoa fsica no assalariada e as despesas operacionais da pessoa jurdica:
16. Neste ponto, calha comentar que, ao analisar a dedutibilidade de despesas de
custeio inerentes aos rendimentos do trabalho no-assalariado, a Cosit, em ao menos
duas oportunidades, embasou-se na semelhana do que ocorre com as empresas,
pois o art. 299 do RIR/1999 (art. 191 do RIR/1980) estabelece que so operacionais
as despesas no computadas nos custos, necessrias atividade da empresa e
manuteno da respectiva fonte produtora.
(...)
16.3. Essa linha de interpretao conforma-se com o princpio que vem norteando
a elaborao da legislao do imposto sobre a renda, de harmonizao da
tributao das pessoas fsicas com a das pessoas jurdicas, consoante se verifica na
exposio de motivos da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, e na da Lei n
9.250, de 26 de dezembro de 1995.
16.4. Disso deflui que, para avaliar a possibilidade de deduo dos dispndios
vinculados aos rendimentos do trabalho no assalariado, em consonncia com a
orientao da Cosit, lcito apoiar-se nos precedentes relativos ao imposto sobre a
renda das pessoas jurdicas.
16.4.1. Refora essa ilao, no caso de servios notariais e de registro, o
pronunciamento da Administrao no Parecer CST n 2.391, de 15 de agosto de
1979 (que deu origem ao Ato Declaratrio Normativo CST n 13, de 1978,
publicado no Dirio Oficial da Unio - DOU de 25.08.1978), segundo o qual os
servios prestados pelos cartrios, de foro ou extrajudiciais, configuram-se como
servios prestados pelo poder pblico, por meio de rgos administrados
diretamente por ele, ou indiretamente por delegao de competncia, e a
retribuio desses servios tem natureza de receita operacional. A propsito, o
prprio art. 6 da Lei n 8.134, de 1990, no seu caput, emprega o termo receita
(decorrente do exerccio da respectiva atividade), referindo-se aos rendimentos
do trabalho no assalariado e aos dos titulares dos servios notariais e de registro.
(...)
9. Consta no art. 299 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento
do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), o conceito de despesas operacionais da pessoa jurdica,
como sendo aquelas necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte
produtora, desde que no computadas nos custos. Os 1 e 2 dispem que as despesas
necessrias so aquelas pagas ou incorridas com o objetivo de realizar as operaes exigidas
pela atividade da empresa, sendo admitidas apenas aquelas usuais ou normais s atividades da
empresa:
Art. 299. So operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias
atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora (Lei n 4.506,
de 1964, art. 47).
1 So necessrias as despesas pagas ou incorridas para a realizao das
transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa (Lei n 4.506, de 1964,
art. 47, 1).
2 As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no tipo de
transaes, operaes ou atividades da empresa (Lei n 4.506, de 1964, art. 47,
2).
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3 O disposto neste artigo aplica-se tambm s gratificaes pagas aos

empregados, seja qual for a designao que tiverem.
10. O Parecer Normativo CST n 32, de 17 de agosto de 1981, dispe que o gasto
necessrio quando essencial a qualquer transao ou operao exigida pela explorao das
atividades, principais ou acessrias, que estejam vinculadas com as fontes produtoras de
rendimentos. Por outro lado, despesa normal aquela que se verifica comumente no tipo de
operao ou transao efetuada e que, na realizao do negcio, se apresenta de forma usual,
costumeira ou ordinria. O requisito da usualidade deve ser interpretado na acepo de
habitual na espcie de negcio.

11. J o Parecer CST n 1.554, de 27 de julho de 1979, utilizado na fundamentao

da SCI Cosit n 6, de 2015, admite que o termo necessrio pode ser entendido tanto como
gastos essenciais ou indispensveis percepo do rendimento, como pode ter o significado de
dispndios teis ou oportunos para a obteno dos rendimentos e para a administrao da fonte
produtora dos ganhos, dentre os quais cita despesas tipicamente administrativas como
publicidade, telefone, recepcionista:
15. Acerca das despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e
manuteno da fonte produtora, so oportunas estas lies do Parecer CST n 1.554,
de 27 de julho de 1979:
8. Em conseqncia dos diferentes significados que tem a palavra
necessrio, ou a palavra manuteno, a ltima condio mencionada vem
sendo objeto de variadas interpretaes e aplicaes, como se pode verificar
pelo rol de dedues admitidas com referncia cdula D.
9. Por exemplo, as contribuies obrigatrias, o imposto sobre servios, os
materiais de escritrio ou os materiais e produtos de qualquer natureza usados
e consumidos nos tratamentos, reparos, consertos ou recuperaes, podem ser
deduzidos, por representarem despesas indispensveis para a percepo do
rendimento ou para a manuteno da fonte produtora. Temos, no caso, o
emprego da expresso necessrias significando essenciais.
10. J, a mesma expresso, tomada no sentido de convenientes ou
proveitosas (donde, despesas convenientes para a percepo do
rendimento), leva admisso, como dedues na cdula D, de despesas
tipicamente administrativas, tais como gastos com publicidade, telefone,
recepcionista ou secretria, pagos pelo profissional autnomo. No primeiro
caso, temos gastos que visam tornar mais conhecida a fonte produtora do
rendimento; nas demais hipteses, despesas proveitosas para um melhor
funcionamento desta, medida em que liberam o profissional para inteira
dedicao no desempenho de sua atividade. So breves exemplos de dispndios
teis ou oportunos, quer para a obteno dos rendimentos, quer para a
prpria administrao da fonte produtora dos ganhos.

12. Nesse sentido, observa-se que a contratao de servio de carro-forte para o

transporte de numerrios, que nada mais do que uma espcie de servio de segurana, apesar
de no se tratar de um gasto essencial, se reveste numa despesa usual, intimamente ligada
manuteno da fonte produtora dos rendimentos e consequentemente percepo da receita no
caso dos servios notariais e de registro, onde normalmente as transaes so realizadas apenas
com dinheiro vivo, j que ao trazer segurana para o ambiente de trabalho, o referido servio
estaria ajudando a proteger o patrimnio e consequentemente auxiliando no funcionamento
normal do prprio servio notarial.

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13. Assim, pode-se afirmar que os gastos com a contratao de servio de carro-
forte para o transporte de numerrios podem ser enquadrados como despesa de custeio, sendo
possvel sua deduo dos rendimentos auferidos pelo titular de servio notarial e de registro na
apurao do IRPF, desde que escriturados em livro Caixa e comprovados por meios hbeis e
idneos.

14. O consulente tambm questiona acerca da dedutibilidade dos dispndios com

tquete alimentao de seus funcionrios, afirmando estar cadastrado no PAT. Tratando-se de
gastos efetuados com funcionrios com vnculo empregatcio, cabe, a princpio, analisar se as
referidas despesas poderiam ser enquadradas nas dedues do IRPF previstas no inciso I do art.
6 da Lei n 8.134, de 1990, que trata da remunerao e encargos trabalhistas e previdencirios
dos empregados.

15. Conforme art. 458 do Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943 -

Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), o benefcio alimentao fornecido habitualmente
pela empresa, a princpio, possui natureza salarial, integrando a remunerao do empregado
para todos os efeitos legais, o que ocasiona reflexo no clculo de diversos encargos, dentre os
quais INSS, FGTS, frias e 13 salrio:
Art. 458 - Alm do pagamento em dinheiro, compreende-se no salrio, para todos os
efeitos legais, a alimentao, habitao, vesturio ou outras prestaes "in natura"
que a empresa, por fra do contrato ou do costume, fornecer habitualmente ao
empregado. Em caso algum ser permitido o pagamento com bebidas alcolicas ou
drogas nocivas. (Redao dada pelo Decreto-lei n 229, de 28.2.1967)
1 Os valres atribudos s prestaes "in natura" devero ser justos e razoveis, no
podendo exceder, em cada caso, os dos percentuais das parcelas componentes do
salrio-mnimo (arts. 81 e 82). (Includo pelo Decreto-lei n 229, de 28.2.1967)
(...)
3 A habitao e a alimentao fornecidas como salrio-utilidade devero atender
aos fins a que se destinam e no podero exceder, respectivamente, a 25% (vinte e
cinco por cento) e 20% (vinte por cento) do salrio-contratual. (Includo pela Lei n
8.860, de 24.3.1994)

16. O PAT, institudo pela Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976, e regulamentado

pelo Decreto n 5, de 14 de janeiro de 1991, um programa governamental de adeso
voluntria, que busca estimular a alimentao adequada dos empregados de baixa renda, assim
considerados aqueles que recebem at cinco salrios-mnimos, no qual o empregador concede
um benefcio alimentao, por meio, dentre outros, de disponibilizao de servio prprio de
refeies, distribuio de alimentos (cestas de alimentos), refeies-convnio (tquete-refeio)
ou alimentao-convnio (tquete-alimentao), podendo se beneficiar de uma deduo fiscal
na apurao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), quando apurado com base no
lucro real.

17. O art. 500 da IN RFB n 971, de 13 de novembro de 2009, em conjunto com o

4 do art. 3 desse mesmo ato normativo, trata da possibilidade de certas pessoas fsicas
aderirem ao PAT, dentre elas o tabelio:
Art. 3 Empresa o empresrio ou a sociedade que assume o risco de atividade
econmica urbana ou rural, com fins lucrativos ou no, bem como os rgos e
entidades da Administrao Pblica Direta ou Indireta.
(...)

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4 Equipara-se a empresa para fins de cumprimento de obrigaes previdencirias:

I - o contribuinte individual, em relao ao segurado que lhe presta servios;
(...)
Art. 9 Deve contribuir obrigatoriamente na qualidade de contribuinte individual:
XXIII - o notrio, o tabelio, o oficial de registro ou registrador, nomeados at 20 de
novembro de 1994, que detm a delegao do exerccio da atividade notarial e de
registro, no remunerados pelos cofres pblicos;
XXIV - o notrio, o tabelio, o oficial de registro ou registrador, nomeados at 20 de
novembro de 1994, que detm a delegao do exerccio da atividade notarial e de
registro, mesmo que amparados por RPPS, conforme o disposto no art. 51 da Lei n
8.935, de 1994, a partir de 16 de dezembro de 1998, por fora da Emenda
Constitucional n 20, de 1998;
XXV - o notrio, o tabelio, o oficial de registro ou registrador, nomeados a partir de
21 de novembro de 1994, em decorrncia da Lei n 8.935, de 1994;
(...)
Art. 500. O direito inscrio no PAT alcana as empresas, bem como os
contribuintes equiparados empresa na forma do 4 do art. 3.

18. A parcela do valor desses benefcios paga in natura pelo empregador inscrito no
referido programa no possui natureza salarial, no integrando a remunerao do empregado
para quaisquer efeitos, nos termos do art. 6 do Decreto n 5, de 1991:
Lei n 6.321, de 1976
Art 1 As pessoas jurdicas podero deduzir, do lucro tributvel para fins do imposto
sobre a renda o dobro das despesas comprovadamente realizadas no perodo base, em
programas de alimentao do trabalhador, previamente aprovados pelo Ministrio do
Trabalho na forma em que dispuser o Regulamento desta Lei. (Vide Decreto-Lei n
2.397, de 1987)
(...)
Art 3 No se inclui como salrio de contribuio a parcela paga in natura, pela
empresa, nos programas de alimentao aprovados pelo Ministrio do Trabalho.

Decreto n 5, de 1991
Art. 6 Nos Programas de Alimentao do Trabalhador (PAT), previamente
aprovados pelo Ministrio do Trabalho e da Previdncia Social, a parcela paga in-
natura pela empresa no tem natureza salarial, no se incorpora remunerao para
quaisquer efeitos, no constitui base de incidncia de contribuio previdenciria ou
do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e nem se configura como rendimento
tributvel do trabalhador.

19. No mesmo sentido, dispe a legislao previdenciria, que determina no

integrar a remunerao a parcela in natura, sob forma de utilidade alimentao, fornecida pela
empresa regularmente inscrita no PAT, conforme art. 499 da IN RFB n 971, de 2009:
IN RFB n 971, de 2009
Art. 498. O Programa de Alimentao ao Trabalhador (PAT) aquele aprovado e
gerido pelo Ministrio do Trabalho e Emprego, nos termos da Lei n 6.321, de 1976.

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Art. 499. No integra a remunerao, a parcela in natura, sob forma de utilidade

alimentao, fornecida pela empresa regularmente inscrita no PAT aos
trabalhadores por ela diretamente contratados, de conformidade com os requisitos
estabelecidos pelo rgo gestor competente.
1 A previso do caput independe de o benefcio ser concedido a ttulo gratuito ou a
preo subsidiado.
2 O pagamento em pecnia do salrio utilidade alimentao integra a base de
clculo das contribuies sociais.
3 As irregularidades de preenchimento do formulrio ou a execuo inadequada do
PAT, porventura constatadas, sero objeto de formalizao de Representao
Administrativa dirigida ao MTE.
(...)

20. A RFB, por meio desta Coordenao-Geral de Tributao (Cosit), ao tratar de

matria relativa iseno do IRPF referente alimentao fornecida ao trabalhador,
assemelhou a alimentao fornecida no ambiente de trabalho alimentao in natura, citando
como exemplo desta ltima as cestas bsicas e os tquetes-refeio, conforme Soluo de
Divergncia Cosit n 3, de 26 de fevereiro de 2015, a qual vincula a atuao no mbito da RFB:
14. A IN SRF n 15, de 2001 (atual IN RFB n 1.500, de 2014), menciona
alimentao, inclusive in natura, donde se depreende que a legislao quis conferir
um carter um pouco mais amplo quando se referiu alimentao, no se limitando
quela propriamente dita, ou seja, disponibilizada gratuitamente pelo empregador aos
empregados em restaurantes ou refeitrios. Sendo assim, infere-se que esto
abrangidas pela iseno alm da alimentao fornecida no prprio ambiente de
trabalho, aquela in natura, de que so exemplo as cestas bsicas, e tambm seus
substitutos como o so os tquetes-refeio.
15. O contrrio se verifica em relao ao valor pago em pecnia como auxlio
alimentao. No possvel estender o benefcio fiscal constante do art. 6, I, da Lei n
7.713, de 1988, a um valor que pago pelo empregador em dinheiro aos seus
empregados, ainda que o seja a ttulo de auxlio-alimentao, pois o dispositivo claro
ao preceituar que a iseno concedida alcana os rendimentos correspondentes
alimentao fornecida gratuitamente pelo empregador. E alimentao no pode se
confundir com uma determinada soma paga em pecnia em decorrncia de uma
relao de trabalho.
(...)

21. O Ministrio do Trabalho e Previdncia Social responde em seu stio1 dvidas

acerca do PAT, dentre as quais esclarece que apenas a parcela custeada pelo empregador
relativo ao benefcio alimentao no mbito do PAT que no possui natureza salarial e
explica que dentre as modalidades que a empresa possui para disponibilizar esse benefcio
alimentao est a contratao de empresa registrada no PAT para operar sistema de
documentos de legitimao nos moldes vale-refeio ou vale-alimentao a serem distribudos
aos empregados:
4 - O valor dos benefcios concedidos aos trabalhadores no mbito do PAT constitui
salrio-contribuio?
As parcelas custeadas pelo empregador no tm natureza salarial, no se incorporam
remunerao para quaisquer efeitos, no constituem base de incidncia de

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http://www.mtps.gov.br/images/Documentos/PAT/Pat-responde.pdf
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contribuio previdenciria ou do FGTS, nem se configuram rendimento tributvel dos

trabalhadores, desde que cumpridas todas as regras do Programa. Referncia
normativa: art. 3, da Lei n 6.321, de 1976; art. 6, do Decreto n 5, de 1991.
15 - De que forma o empregador pode atender aos trabalhadores?
O empregador pode atender aos trabalhadores das seguintes formas:
I. Servio prprio: o empregador responsabiliza-se pela seleo e aquisio de gneros
alimentcios, podendo estes ser preparados e servidos aos trabalhadores (refeies) ou
entregues devidamente embalados para transporte individual (cestas de alimentos).
II. Fornecimento de alimentao coletiva: o empregador contrata empresa terceira
registrada no PAT para: a) administrar a cozinha e o refeitrio localizados nas suas
instalaes; b) administrar cozinha industrial que produz refeies prontas
posteriormente transportadas para o local de refeio dos trabalhadores; c) produzir
e/ou entregar cestas de alimentos convenientemente embalados para transporte
individual.
III. Prestao de servio de alimentao coletiva: o empregador contrata empresa
terceira registrada no PAT para operar o sistema de documentos de legitimao
(tquetes, vales, cupons, cheques, cartes eletrnicos), nos seguintes modos: a)
refeio-convnio ou vale-refeio, no qual os documentos de legitimao podem ser
utilizados apenas para a compra de refeies prontas na rede de estabelecimentos
credenciados (restaurantes e similares); b) alimentao-convnio ou vale-alimentao,
no qual os documentos de legitimao podem ser utilizados apenas para a compra de
gneros alimentcios na rede de estabelecimentos credenciados (supermercados e
similares). Cabe esclarecer que permitida a adoo de mais de uma modalidade pelo
mesmo empregador. Referncia normativa: art. 4, do Decreto n 5, de 1991; arts. 8 e
12, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.

22. Percebe-se, assim, que o benefcio alimentao disponibilizado aos empregados

em conformidade com o PAT, mesmo em forma de tquete-alimentao, no integra a
remunerao dos empregados, no podendo ser includo na possibilidade de deduo do IRPF
prevista no inciso I do art. 6 da Lei n 8.134, de 1990, que trata da remunerao e dos
encargos trabalhistas e previdencirios dos funcionrios com vnculo empregatcio.

23. No entanto, independentemente de integrar ou no as verbas remuneratrias dos

empregados, a RFB j proferiu entendimento acerca da sua possvel dedutibilidade com base
no inciso III do art. 6 da Lei n 8.134, de 1990, o qual possibilita a deduo das despesas de
custeio escrituradas em livro Caixa, conforme SCI Cosit n 6, de 2015, a qual possui efeito
vinculante para toda a RFB, nos termos do art. 8 da IN RFB n 1.396, de 16 de setembro de
2013:
Art. 8 Na soluo da consulta sero observados os atos normativos, as Solues de
Consulta e de Divergncia sobre a matria consultada proferidas pela Cosit, bem como
as Solues de Consulta Interna da Cosit e os demais atos e decises a que a legislao
atribua efeito vinculante. (Redao dada pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1434, de
30 de dezembro de 2013)

24. A referida SCI afirma que (...) mesmo que a importncia paga ao empregado
no componha sua remunerao, ela poder ser deduzida quando constituir despesa de
custeio necessria percepo da receita e manuteno da fonte produtora.

25. Destacou-se que caso o benefcio trabalhista seja devido aos empregados em
decorrncia de imposio prevista em conveno ou acordo coletivo de trabalho vlido, no
representar uma faculdade patronal, constituindo obrigao do empregador. Sendo, assim,
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dedutvel na apurao do IRPF relativo aos rendimentos do trabalho no assalariado como

despesa de custeio, j que imprescindvel obteno dos rendimentos.

26. Alm disso, especificamente quanto ao vale-refeio ou vale-alimentao, esta

Cosit conclui na citada SCI, que, caso tais benefcios sejam oferecidos indistintamente a todos
os empregados, e desde que essas despesas sejam escrituradas em livro Caixa e comprovadas
por meio de documentao idnea, podero, tambm neste caso, ser deduzidas dos rendimentos
auferidos pelos titulares dos servios notariais e de registro na apurao do IRPF como despesa
de custeio:
16.2. J na vigncia do art. 11 da Lei n 7.713, de 1988, o Parecer CST/SIPR n 721,
de 21 de setembro de 1990, fundado no mesmo art. 239 do RIR/1980 e no prprio
Parecer CST n 1.291, de 1985, dispe que os titulares dos servios notariais e de
registro, desde que mantenham escriturao das receitas e despesas, podero
considerar os valores despendidos na aquisio de tickets-restaurante, a serem
distribudos indistintamente a todos os seus empregados, como despesa dedutvel para
fins de clculo do imposto de renda devido por aqueles.
(...)
16.5. Assim, no caso prtico exposto pela consulente, pode-se responder a ela que as
despesas com vale-refeio, vale-alimentao e planos de sade destinados
indistintamente a todos os empregados, comprovadas mediante documentao idnea e
escrituradas em livro Caixa, podem ser deduzidas dos rendimentos percebidos pelos
titulares dos servios notariais e de registro para efeito de apurao do imposto sobre
a renda mensal e na Declarao de Ajuste Anual (art. 6, inciso III, da Lei n 8.134, de
1990; arts. 4, inciso I, e 8, inciso II, alnea g, da Lei n 9.250, de 1995).
(...)

27. Por fim, cumpre ressaltar que os gastos que podem ser deduzidos, caso se
enquadrem nos demais requisitos, so aqueles efetivamente despendidos pela pessoa fsica
empregadora com os vales-refeio e vale-alimentao, j abatidos os valores descontados dos
empregados.

Concluso

Diante dos fundamentos expostos, prope-se solucionar a presente consulta,

respondendo ao consulente que:

1) os gastos com a contratao de servio de carro-forte para o transporte de

numerrios podem ser enquadrados como despesa de custeio, relativamente aos servios
notariais e de registro, sendo possvel sua deduo na apurao do IRPF dos titulares desses
servios, desde que escriturados em livro Caixa e comprovados por meios hbeis e idneos; e

2) os dispndios suportados pelo empregador com vale-refeio ou vale-

alimentao destinados indistintamente a todos os empregados configuram despesa de custeio,
passvel de deduo dos rendimentos percebidos pelos titulares dos servios notariais e de
registro na apurao do IRPF, caso sejam escriturados em livro Caixa e comprovados com
documentao idnea.

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Assinado digitalmente
Mirella Figueira Canguu Pacheco
Auditora-Fiscal da RFB

De acordo. Encaminhe-se Coordenadora da Cotir.

Assinado digitalmente
Milena Rebouas Nery Montalvo
Auditora-Fiscal da RFB - Chefe da Disit05

De acordo. Ao Coordenador-Geral da Cosit, para aprovao.

Assinado digitalmente
Cludia Lucia Pimentel Martins da Silva
Auditora-Fiscal da RFB Coordenadora da Cotir.

Ordem de Intimao

Aprovo a Soluo de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do art. 27

da Instruo Normativa RFB n 1.396, de 16 de setembro de 2013. D-se cincia ao consulente.

Assinado digitalmente
FERNANDO MOMBELLI
Auditor-Fiscal da RFB - Coordenador-Geral da Cosit

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