DESCRIPTOR :

VIII. REGMENES ESPECIALES

3. OTROS

3.1. RUC

3.2. Comprobantes de pago

SUMILLA:

1. Los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus partes

contratantes deben inscribirse en el RUC, conforme a lo sealado en la
Resolucin de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT.

Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad independiente estn

impedidos de inscribirse en el RUC, sin perjuicio que tal obligacin recaiga
sobre sus partes contratantes.

2. Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes

contratantes deben emitir el comprobante de pago respectivo por las
operaciones que realicen.

En ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan contabilidad

independiente y en los que cada parte contratante contabiliza sus operaciones,
los sujetos obligados a emitir el comprobante de pago son, precisamente, cada
una de las partes contratantes en su calidad de contribuyentes.

INFORME N. 165-2009-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas:

1. Es obligatorio que los consorcios se inscriban en el Registro nico de

Contribuyentes (RUC)?

2. A quin corresponde emitir el respectivo comprobante de pago tratndose de

consorcios que llevan contabilidad independiente, as como en el caso de
consorcios que no llevan contabilidad independiente y en los que cada parte
contratante contabiliza sus operaciones?

BASE LEGAL:

- Ley General de Sociedades, Ley N. 26887, publicada el 9.12.1997, y normas

modificatorias.

- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N. 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante,
TUO del Cdigo Tributario).
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF,
publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley
del IGV).

- Resolucin de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT, mediante la cual se

aprueban disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N. 943 que
aprob la Ley del Registro nico de Contribuyentes, publicada el 18.9.2004 y
normas modificatorias.

- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de

Superintendencia N. 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas
modificatorias.

ANLISIS:

1. De acuerdo con lo establecido en el artculo 438 de la Ley General de

Sociedades, se considera contrato asociativo aquel que crea y regula relaciones
de participacin e integracin en negocios o empresas determinadas, en inters
comn de los intervinientes. El contrato asociativo no genera una persona
jurdica, debe constar por escrito y no est sujeto a inscripcin en el Registro.

Por su parte, el artculo 445 de la citada Ley regula el contrato de consorcio,

modalidad del contrato asociativo, en virtud del cual dos o ms personas se
asocian para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o
empresa con el propsito de obtener un beneficio econmico, manteniendo
cada una su propia autonoma.

Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, el consorcio no origina

una persona jurdica, es decir, no genera un ente dotado de personera jurdica
distinta a la de sus partes intervinientes, las cuales mantienen como tales su
propia identidad y autonoma.

2. No obstante lo anterior, debe tenerse en cuenta que conforme a lo sealado en

la Norma XI del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al
cumplimiento de las obligaciones establecidas en dicho Cdigo y en las leyes y
reglamentos tributarios.

Fluye de la norma antes glosada que determinados entes colectivos pueden

tener capacidad tributaria(1[1]) aun cuando carezcan de personera jurdica y,
en tal sentido, ser sujetos de derechos y obligaciones tributarias en tanto as lo
disponga la normatividad correspondiente.

1[1] El artculo 21 del TUO del Cdigo Tributario establece que tienen capacidad
tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios,
sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u
otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o
personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le
atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
3. Pues bien, el artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que, entre otros, los consorcios perceptores de rentas de tercera categora,
debern llevar contabilidad independiente de las de sus partes contratantes.

Aade la citada norma que, sin embargo, tratndose de contratos en los que
por la modalidad de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en
forma independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus
operaciones, o de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del
contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin a la SUNAT, quien la
aprobar o denegar en un plazo no mayor a quince das(2[2]).

Asimismo, se seala que, tratndose de contratos con vencimiento a plazos

menores a tres (3) aos, cada parte contratante podr contabilizar sus
operaciones o, de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del
contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro de los cinco (5)
das siguientes a la fecha de celebracin del contrato.

De lo expuesto se tiene que los consorcios deben -como regla general- llevar su
contabilidad en forma independiente de las de sus socios o partes contratantes.
Slo en determinados supuestos, la norma ha facultado a los sujetos partcipes
del consorcio a que cada uno lleve la contabilidad de las operaciones que
realiza en virtud del contrato, o que designen a uno de ellos para que lleve la
contabilidad del mismo.

4. La distincin mencionada en el numeral precedente tiene implicancias en el

tratamiento tributario otorgado a los consorcios. As, se reconoce capacidad
tributaria y, por ende, la calidad de contribuyentes, nicamente a los consorcios
que llevan contabilidad independiente de la de sus partes contratantes.

En efecto, el inciso k) del artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta dispone que son contribuyentes de dicho Impuesto, entre otros, las
personas jurdicas, considerndose como tales -para los efectos del referido
tributo-, a los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus
partes contratantes.

Adicionalmente, el ltimo prrafo del citado artculo 14 seala que, en el caso

de los consorcios que no lleven contabilidad independiente, las rentas sern
atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte
contratante.

2 [2] La norma indica, adems, que de no mediar resolucin expresa, al cabo de

dicho plazo, se dar por aprobada la solicitud.
 Por su parte, el numeral 9.3 del artculo 9 del TUO de la Ley del IGV indica que
tambin son contribuyentes de dicho Impuesto, entre otros, los consorcios que
llevan contabilidad independiente.

5. Teniendo en consideracin lo anterior, y en cuanto a la primera consulta, es

preciso indicar que de acuerdo con lo establecido en el artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT, debern inscribirse en el
RUC:

a. Los sujetos sealados en el Anexo N. 1 de dicha Resolucin que adquieran

la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados
y/o recaudados por la SUNAT(3[3]).

b. Los sujetos que soliciten la devolucin del IGV y/o el Impuesto de

Promocin Municipal al amparo de lo dispuesto por el Decreto Legislativo
N. 783 y normas modificatorias y reglamentarias(4[4]).

c. Los sujetos que se acojan a los regmenes aduaneros o a los destinos

aduaneros especiales o de excepcin previstos en la Ley General de
Aduanas, con excepcin de los indicados en los incisos g) al p) del artculo
3 de la Resolucin, as como al supuesto sealado en el ltimo prrafo del
referido artculo 3(5[5]).

d. Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones indicados

en el Anexo N. 6(6[6]).

3 [3] Segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 4 de la Resolucin de

Superintendencia N. 210-2004/SUNAT, estos sujetos se inscribirn en el RUC
siempre que proyecten iniciar sus actividades dentro de los doce (12) meses
siguientes a la fecha de su inscripcin en el RUC.

4 [4] El inciso b) del artculo 4 de la Resolucin bajo comentario establece que

estos sujetos se inscribirn en el RUC dentro de los treinta (30) das calendario
anteriores a la presentacin de la solicitud.

5 [5] En este caso, la inscripcin en el RUC deber efectuarse dentro de los treinta
(30) das, y hasta cinco (5) das calendario anteriores a la fecha de la destinacin
aduanera correspondiente (inciso c) del artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N. 210-2004/SUNAT).

6 [6] Conforme al inciso d) del artculo 4 de la mencionada Resolucin, estos

sujetos debern inscribirse en el RUC dentro de los treinta (30) das calendario
anteriores a la realizacin del trmite u operacin.
 Es del caso mencionar que en el numeral 17 del Anexo N. 1 de la Resolucin
de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT se incluye a los contratos de
colaboracin empresarial que llevan contabilidad independiente -como es el
caso de los consorcios(7[7])-; en tanto que el Anexo N. 6 contiene el detalle
de diversos procedimientos, actos u operaciones realizados en las entidades de
la Administracin Pblica.

A partir de lo anteriormente sealado, puede afirmarse que los consorcios que

lleven contabilidad independiente de la de sus partes contratantes, deben
inscribirse en el RUC conforme a lo dispuesto en la Resolucin de
Superintendencia N. 210-2004/SUNAT.

Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad independiente y que,

por ende, no son contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT, estn
impedidos de inscribirse en el RUC; sin perjuicio que tal obligacin recaiga
sobre sus partes contratantes(8[8]).

6. De otro lado, en lo que concierne a la segunda consulta, debe efectuarse

tambin una distincin segn se trate de consorcios que llevan o no
contabilidad independiente de la de sus partes contratantes.

Ahora bien, de acuerdo con lo establecido en el artculo 6 del Reglamento de

Comprobantes de Pago, estn obligados a emitir comprobantes de pago, entre
otros, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen
transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso(9[9]) o que presten
servicios a ttulo gratuito u oneroso.

Pues bien, como ya se indic precedentemente, los consorcios que llevan

contabilidad independiente de la de sus partes contratantes tienen la condicin
de contribuyentes (Impuesto a la Renta e IGV), debiendo como tales emitir el

7 [7] Segn la doctrina, los contratos de colaboracin son los que se celebran entre
personas que buscan realizar una actividad para lograr un fin concreto, entre ellos
se encuentran los contratos asociativos (Ver: ELIAS LAROZA, Enrique, Ley
General de Sociedades Comentada, Editora Normas Legales S.A., 2do. volumen,
pg. 887).

Como ya se mencionara, los consorcios constituyen una modalidad de contratos

asociativos.

8[8] Tal como se ha sostenido en el numeral 4 del presente Informe, los consorcios
que no llevan contabilidad independiente no son contribuyentes del Impuesto a la
Renta ni del IGV. En estos casos, la condicin de contribuyentes recae en los
partcipes celebrantes del mismo.
 comprobante de pago respectivo por las operaciones que realicen(10[10]),
habida cuenta que, para efectos tributarios, se les ha reconocido una
personera distinta a la de sus partes contratantes; personera que, sin
embargo, no detentan los consorcios que no llevan contabilidad independiente.

En ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan contabilidad

independiente y en los que cada parte contratante contabiliza sus operaciones,
los sujetos obligados a emitir el comprobante de pago son, precisamente, cada
una de las partes contratantes en su calidad de contribuyentes(10).

CONCLUSIONES:

1. Los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus partes

contratantes deben inscribirse en el RUC, conforme a lo sealado en la
Resolucin de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT.

Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad independiente estn

impedidos de inscribirse en el RUC, sin perjuicio que tal obligacin recaiga
sobre sus partes contratantes.

2. Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes

contratantes deben emitir el comprobante de pago respectivo por las
operaciones que realicen.

En ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan contabilidad

independiente y en los que cada parte contratante contabiliza sus operaciones,
los sujetos obligados a emitir el comprobante de pago son, precisamente, cada
una de las partes contratantes en su calidad de contribuyentes.

Lima, 17 de agosto de 2009

Original firmado por

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

czh

A0557-D8

RUC-CONSORCIOS.

9[9] Derivados de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin

en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un
bien en propiedad, o derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso,
arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin,
comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente
otorgue el derecho a usar un bien.

10 [10] Conforme al artculo 38 del TUO de la Ley del IGV, los contribuyentes del
Impuesto deben entregar comprobantes de pago por las operaciones que realicen.
COMPROBANTES DE PAGO-CONSORCIOS.

DESCRIPTOR :

II. IMPUESTO A LA RENTA

3. CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO

7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA

7.1 Rentas de tercera categora

7.1.2 Deducciones

SUMILLA:
Para la determinacin del Impuesto a la Renta, los gastos en que se incurran a
travs de los contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad
independiente a la de sus integrantes deben imputarse al ejercicio comercial en que
se devenguen.
INFORME N. 076-2009-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se consulta si en el caso de los contratos de joint ventures, consorcios y dems

contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, el
artculo 29 de la Ley del Impuesto a la Renta tambin regula la oportunidad en que
se entienden atribuidos los gastos a favor de las partes contratantes.

BASE LEGAL:

- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto

Supremo N. 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.

- Ley N. 26887 Ley General de Sociedades, publicada el 9.12.1997, y normas

modificatorias (en adelante, LGS).

ANLISIS:

En principio, entendemos que la consulta se encuentra orientada a determinar la

oportunidad de imputacin de los gastos de los contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente a la de sus integrantes.

Al respecto, se tiene lo siguiente:

1. El artculo 438 de la LGS seala que se considera contrato asociativo aquel que
crea y regula relaciones de participacin e integracin en negocios o empresas
determinadas, en inters comn de los intervinientes. Agrega que el contrato
asociativo no genera una persona jurdica, debe constar por escrito y no est
sujeto a inscripcin en el Registro.
Sobre el particular, Ricardo Beaumont Callirgos comenta que el contrato
asociativo, es un gnero contractual que contiene diversos tipos de contratos
caracterizados por la colaboracin entre las partes intervinientes que les permite
la participacin e integracin en negocios o empresas determinadas(11[1]).
2. De otro lado, el cuarto prrafo del artculo 14 del TUO de la Ley de Impuesto a
la Renta establece que en el caso de las sociedades irregulares previstas en el
artculo 423 de la Ley General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren
tal condicin por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de
dicho artculo; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems
contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente,
las rentas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran
o que sean parte contratante.
Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 29 del referido TUO,
las rentas obtenidas por las empresas y entidades y las provenientes de los
contratos a los que se hace mencin en el tercer y cuarto prrafo del artculo
14 de dicho TUO, se considerarn del propietario o de las personas naturales o
jurdicas que las integran o de las partes contratantes, segn sea el caso,
reputndose distribuidas a favor de las citadas personas aun cuando no hayan
sido acreditadas en sus cuentas particulares.
Agrega el mismo artculo que igual regla se aplicar en el caso de prdidas aun
cuando no hayan sido cargadas en dichas cuentas.
Por su parte, el artculo 18 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que para efecto del artculo 29 de la ley, las sociedades, entidades y los
contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del
artculo 14 de la ley, atribuirn sus resultados a las personas jurdicas o
naturales que las integran o que sean parte contratante al cierre del ejercicio
gravable o al trmino del contrato, lo que ocurra primero. Aade que la
atribucin se realizar en funcin a la participacin establecida en el contrato o
en el pacto expreso en el que acuerden una participacin distinta, el cual deber
ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o
solicitud para no llevar contabilidad independiente.
Finalmente, es del caso indicar que el inciso a) del segundo prrafo del artculo
57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las rentas de la
tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
El penltimo prrafo del mismo artculo indica que las normas establecidas en el
segundo prrafo de este artculo sern de aplicacin para la imputacin de los
gastos.
3. Segn se desprende de las normas anteriormente citadas, los contratos de
colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente a la de sus
integrantes no son contribuyentes del Impuesto a la Renta. Tal condicin recae

11[1] BEAUMONT CALLIRGOS, RICARDO. Comentarios a la Ley General de Sociedades. Gaceta Jurdica. Cuarta
Edicin, Agosto 2004. Pgina 921.
 directamente sobre las personas naturales o jurdicas que son parte de la
relacin contractual.
As tenemos que el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece un rgimen
de transparencia fiscal para estas entidades asociativas, siendo sus
integrantes los contribuyentes del impuesto.
En ese sentido, dichos integrantes son los que deben cumplir todas las
obligaciones sustanciales correspondientes a los perceptores de rentas de la
tercera categora.
Ahora bien, para la determinacin del Impuesto a la Renta de la tercera
categora, tanto los ingresos como los gastos se imputan al ejercicio comercial
de su devengo. Esta regla debe hacerse extensiva para la determinacin del
impuesto correspondiente a los integrantes de un contrato de colaboracin
empresarial que no lleva contabilidad independiente a aquellos, pues no existe
una disposicin legal distinta para este supuesto.
En ese sentido, la imputacin de gastos se efecta en el ejercicio en que se
devenguen, de conformidad con lo establecido en el artculo 57 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, sin importar cul de las alternativas previstas en el
artculo 65 de dicho TUO se haya elegido para contabilizar las operaciones
efectuadas a travs del contrato(12[2]).
CONCLUSIN:

Para la determinacin del Impuesto a la Renta, los gastos en que se incurran a

travs de los contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad
independiente a la de sus integrantes deben imputarse al ejercicio comercial en que
se devenguen.

Lima, 18 de mayo de 2009

Original firmado por

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN

Intendente Nacional Jurdico

SUMILLA: Aspectos tributarios vinculados a la anotacin en el Registro Auxiliar del

documento de atribucin del IGV correspondiente a las adquisiciones realizadas por

12[2] El quinto prrafo del mencionado artculo establece que tratndose de contratos en los que por la modalidad de
la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podr contabilizar
sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos,
solicitar autorizacin a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, quien la aprobar o
denegar en un plazo no mayor a quince das. De no mediar resolucin expresa, al cabo de dicho plazo, se dar por
aprobada la solicitud. Quien realice la funcin de operador y sea designado para llevar la contabilidad del contrato,
deber tener participacin en el contrato como parte del mismo.
cuenta del contrato de colaboracin empresarial que no lleva contabilidad
independiente.

INFORME N 162-2003-SUNAT/2B0000

MATERIA:

En relacin con los contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad

independiente, se consulta lo siguiente:

1. Si existe plazo para que el operador anote en el Registro Auxiliar el

documento de atribucin del IGV correspondiente a las adquisiciones
realizadas por cuenta del contrato; y de existir ste, si la anotacin fuera de
dicho plazo, implica que el partcipe de los aludidos contratos no ejerza su
derecho al crdito fiscal.

2. Si para efectos del IGV existe la obligacin por parte del operador de
declarar mensualmente los ingresos obtenidos por los contratos de
colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, o es vlido que
dichos ingresos se atribuyan a los partcipes de dichos contratos.

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-
99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO
de la Ley del IGV).

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto

Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF,
publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto
Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias
(en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).

Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT - Normas sobre

documentos que contribuyentes utilicen para atribucin del crdito fiscal y/o
del gasto o costo para efecto tributario, conforme al Decreto Legislativo N
821, publicada el 11.2.1998.

ANLISIS:

1. El artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 022-98-SUNAT

dispone que el Operador deber llevar un Registro Auxiliar por cada contrato
o sociedad de hecho, en el que se anotarn mensualmente los comprobantes
de pago y las declaraciones nicas de importacin que den derecho al
crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, as como el documento de
atribucin correspondiente.

De otro lado, el artculo 9 de la citada Resolucin de Superintendencia

seala que la atribucin a cada uno de los partcipes de los contratos bajo
 anlisis, deber ser anotada en el Registro Auxiliar en el perodo tributario al
que correspondan las adquisiciones del contrato o sociedad de hecho.

Como se observa, las normas glosadas no hacen referencia a un plazo

dentro del cual el Operador debe efectuar la anotacin del documento de
atribucin(1), sino que estn referidas a la obligacin de la anotacin y al
perodo en el que corresponde sea anotado el aludido documento. Es decir,
se indica cmo debe efectuarse tal registro y no el plazo dentro del cual
debe ser realizado.

En efecto, no podra entenderse que el artculo 9 antes glosado(2) al sealar

que la atribucin a cada uno de los partcipes debe ser anotada en el perodo
tributario al que correspondan las adquisiciones del contrato est fijando un
plazo para ello, sino que tiene por finalidad vincular el documento de
atribucin con el perodo tributario al que corresponde el crdito fiscal
atribuido.

Por lo tanto, no existe plazo alguno para que el Operador anote en el

Registro Auxiliar el documento de atribucin del IGV correspondiente a las
adquisiciones realizadas por cuenta del contrato.

Ahora bien, cabe sealar que la fecha de anotacin del mencionado

documento de atribucin en el Registro Auxiliar del Operador, no es
relevante para el goce del crdito fiscal del partcipe de los contratos bajo
anlisis.

2. En cuanto a la segunda consulta, cabe indicar que el ltimo prrafo del

artculo 9 del TUO de la Ley del IGV dispone que son contribuyentes de
dicho Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven
contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el
Reglamento.

El numeral 3 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV seala que se
entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de
carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que las
prestaciones de las partes sean destinadas a la realizacin de un negocio o
actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y
similares.

Como fluye de las normas glosadas, los contratos de colaboracin

empresarial que no llevan contabilidad independiente, no son contribuyentes
del IGV. En este caso, la condicin de contribuyente del citado impuesto
recae en los partcipes celebrantes de los mismos, por lo que el Operador no
se encuentra obligado a declarar mensualmente los ingresos obtenidos por
los mencionados contratos.

En consecuencia, los partcipes de dichos contratos, en su condicin de

contribuyentes del IGV, estn obligados a declarar y pagar el impuesto por
las operaciones gravadas con el mismo, para lo cual los ingresos obtenidos
en la realizacin del negocio o actividad empresarial comn, materia del
contrato de colaboracin empresarial, deben serles atribuidos por el
operador(3).

CONCLUSIONES:
 1. No existe plazo para que el Operador anote en el Registro Auxiliar el
documento de atribucin del IGV correspondiente a las adquisiciones
realizadas por cuenta del contrato de colaboracin empresarial que no lleva
contabilidad independiente.

2. La fecha de anotacin del documento de atribucin en el Registro Auxiliar del

Operador, no es relevante para el goce del crdito fiscal del partcipe de los
contratos bajo anlisis.

3. Para efectos del IGV, no existe la obligacin por parte del Operador de
declarar mensualmente los ingresos obtenidos por los aludidos contratos,
pues dichos ingresos deben ser atribuidos a los partcipes de los mismos, los
cuales deben cumplir con efectuar la declaracin y el pago respectivo.

Lima, 5 de mayo de 2003

ORIGINAL FIRMADO POR

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

Como s lo hace, por ejemplo, el artculo 11 del aludido Reglamento al referirse a la anotacin del
(1)

documento de atribucin en el Registro de Compras del partcipe.

(2)
Denominado Anotacin del Documento de Atribucin.

El artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT establece que el Operador slo

(3)

emitir documentos de atribucin cuando, entre otros, distribuya ingresos y gastos a los partcipes.

NCF/ICD
27-A0187-D3
IGV-RENTA: CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
6. REGISTRO Y FACTURACIN DEL IMPUESTO
6.1 Registros
 APRUEBAN NORMAS SOBRE DOCUMENTOS QUE CONTRIBUYENTES
UTILICEN PARA ATRIBUCION DEL CREDITO FISCAL Y/O DEL GASTO O
COSTO PARA EFECTO TRIBUTARIO, CONFORME AL D.LEG. N 821

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 022 -98-SUNAT

(Publicada el 11 de febrero de 1998)

Lima, 10 de Febrero de 1998

CONSIDERANDO:

Que el penltimo y ltimo prrafos del artculo 19 del Decreto Legislativo N 821 -
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, sealan
que para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal en los casos de sociedades de
hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada
parte contratante, segn la participacin en los gastos establecida en el contrato, el
Impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el reglamento. Asimismo,
se establece que dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas
caractersticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT.

Que el numeral 9 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo - Decreto Supremo N 29-94-EF,
sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, seala que el operador del
contrato efectuar la atribucin del impuesto de manera consolidada mensualmente
y que cuando realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para
efecto tributario, la proporcin del impuesto correspondiente a las otras partes del
contrato, an cuando la atribucin no se hubiere producido.

Que el inciso o) del artculo 2 del Decreto Legislativo N 821 - Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, seala que no est gravada
con el Impuesto General a las Ventas, la atribucin que realice el operador de
aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos
de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto
del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de
acuerdo a lo que establezca el reglamento.

Que el Decreto Supremo N 057-96-EF seala que los documentos mediante los
cuales el operador efecte la atribucin a que se refiere el inciso o) del artculo 2
de la citada ley, constituyensustento suficiente para el propsito del Impuesto a la
Renta.

Que es necesario establecer las caractersticas y requisitos de los documentos que

utilicen los contribuyentes que acten bajo la forma de sociedades de hecho o
contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente a la
de sus socios, para efecto de la atribucin del crdito fiscal y/o del gasto o costo
para efecto tributario.
En uso de las facultades conferidas en el inciso o) del Artculo 6 del Estatuto de la
SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 032-92-EF;

SE RESUELVE:

CAPITULO I

DEFINICIONES

Artculo 1.- Para efecto de lo dispuesto en la presente Resolucin de

Superintendencia, se entiende por :

a) Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo: Decreto Supremo N 29-94-EF, sustituido por el Decreto Supremo N
136-96-EF.

b) Reglamento de Comprobantes de Pago: Resolucin de Superintendencia N 018-

97/SUNAT y modificatorias.

c) SUNAT: Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.

Cuando se mencionen artculos sin mencionar la norma a la que corresponda, se

entendern referidos a la presente Resolucin de Superintendencia.

CAPITULO II

DEL DOCUMENTO DE ATRIBUCIN

DEFINICIN DEL DOCUMENTO DE ATRIBUCIN

Artculo 2.- El Documento de Atribucin es aqul que emite el operador para que
los dems partcipes de una sociedad de hecho, consorcio, joint venture u otras
formas de contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad
independiente a la de sus socios, puedan sustentar el porcentaje de crdito fiscal,
gasto o costo para efecto tributario que les corresponda, de los documentos
anotados en el Registro Auxiliar sealado en el artculo 8.

COMUNICACIN A SUNAT

Artculo 3.- Deber comunicarse a la SUNAT despus de diez (10) das de firmado
el contrato o generada la sociedad de hecho, quin va a realizar las funciones
correspondientes al Operador.

El Operador slo emitir documentos de atribucin cuando sea el encargado de

realizar la adjudicacin a ttulo exclusivo de bienes obtenidos por la ejecucin del
contrato o de la sociedad de hecho, o cuando distribuya ingresos y gastos a los
partcipes.

LIMITACIN A LA EMISIN DEL DOCUMENTO DE ATRIBUCIN

Artculo 4.- El Operador del contrato slo podr emitir mensualmente un

documento de atribucin por cada partcipe.

REQUISITOS MNIMOS DEL DOCUMENTO DE ATRIBUCIN

Artculo 5.- El documento de atribucin deber contener los siguientes requisitos
mnimos:

I. INFORMACIN IMPRESA

1.1 Datos de identificacin del Operador :

Apellidos y nombres o razn social del Operador. Adicionalmente,

deber consignar su nombre comercial, si lo tuviera.

Direccin de la casa matriz y del establecimiento donde est

localizado el punto de emisin.

Nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC).

1.2 Denominacin del documento: DOCUMENTO DE ATRIBUCIN

1.3 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin y

nmero de la autorizacin de impresin, los cuales deben cumplir con lo
dispuesto en los numerales 1.4 y 1.5 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.

1.4 Destino del original y copias :

En el Original : PARTCIPE

En la primera copia : OPERADOR

En la segunda copia : SUNAT

En las copias se consignar adems la leyenda "COPIA SIN DERECHO A

CRDITO FISCAL DEL IGV".

II. INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

A. Fecha de emisin.

B. Datos de Identificacin del Partcipe:

o Apellidos y nombres o razn social,

o Nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC).

C. Nombre o Resolucin que identifique al contrato o a la sociedad de hecho.

D. Perodo Tributario al que corresponde el crdito fiscal atribuido.

E. Valor de las adquisiciones totales para efecto tributario correspondientes a

las compras comunes del mes, pertenecientes al contrato o a la sociedad de
hecho, las cuales se aplicarn de acuerdo a las normas tributarias
 correspondientes. Se deber diferenciar las operaciones afectas al IGV, de
las no afectas.

F. Monto del Crdito Fiscal Total del mes correspondiente a las adquisiciones
comunes pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho.

G. Porcentaje de atribucin correspondiente al partcipe determinado en el

contrato o en la sociedad de hecho, as como el monto que le corresponde
de las adquisiciones y crdito fiscal.

En el caso de ser una empresa sujeta al Rgimen de Recuperacin

Anticipada deber discriminarse adems, el monto del Impuesto General a
las Ventas (IGV) sujeto a Rgimen de Recuperacin Anticipada, indicndose
la norma legal a la que se encuentra acogida.

CARACTERSTICAS DEL DOCUMENTO DE ATRIBUCIN

Artculo 6.- Los documentos de atribucin tendrn las siguientes caractersticas:

a) Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14)

centmetros de alto.

b) Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de

papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.

c) El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho

del documento.

La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias ser impresa

diagonalmente u horizontalmente y en caracteres destacados.

d) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4)

centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete,
debern ser impresos nicamente el nmero de RUC del emisor, la denominacin
"DOCUMENTO DE ATRIBUCIN" y su numeracin.

Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del documento.

La numeracin de los documentos de atribucin constar de diez (10) dgitos, de

los cuales:

- Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha, correspondern a la serie y sern

empleados para identificar el contrato o sociedad de hecho.

- Los siete (7) nmeros restantes, correspondern al nmero correlativo y estarn

separados de la serie por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N).

Para cada contrato de colaboracin empresarial o sociedad de hecho deber

solicitarse un nmero de serie distinto.

Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del
0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda.
 OTRAS DISPOSICIONES

Artculo 7.- La emisin, archivo, autorizacin de impresin, baja y cancelacin de

documentos no emitidos, as como todas aquellas obligaciones formales derivadas
de la emisin de los documentos de atribucin se sujetarn a las disposiciones
contenidas en los numerales 6, 7 y 8 del Artculo 11; numerales 1,4,5,6,7,8,9 y 10
del Artculo 12; Artculo 13 y numeral 3 del Artculo 14 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.

Para efectos de la autorizacin de impresin de los Documentos de Atribucin,

deber haberse cumplido con presentar la comunicacin sealada en el primer
prrafo del artculo 3.

CAPITULO III

DE LAS OBLIGACIONES DEL OPERADOR

OBLIGACIN DE LLEVAR UN REGISTRO AUXILIAR

Artculo 8.- El Operador deber llevar un Registro Auxiliar por cada contrato o
sociedad de hecho, en el que se anotarn mensualmente los comprobantes de pago
y las declaraciones nicas de importacin que den derecho al crdito fiscal, gasto o
costo para efecto tributario, as como el documento de atribucin correspondiente.

El Registro Auxiliar deber contener la informacin requerida por el numeral 1 del

Artculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.

En el caso de las empresas sujetas al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV

se deber adicionar una columna donde se indique el monto del Impuesto sujeto al
Rgimen de Recuperacin Anticipada.

ANOTACIN DEL DOCUMENTO DE ATRIBUCIN

Artculo 9.- La atribucin a cada uno de los partcipes, deber ser anotada en el
Registro Auxiliar en el periodo tributario al que correspondan las adquisiciones del
contrato o sociedad de hecho, de forma tal que se muestren las siguientes lneas,
por cada columna que conforma el Registro Auxiliar: Totales, Deducciones por cada
uno de los partcipes, Neto a trasladar al Registro de Compras.

Artculo 10.- El operador deber consignar en la parte superior de los

comprobantes de pago y de las declaraciones nicas de importacin anotados en el
Registro Auxiliar mencionado en el artculo 8, el nombre del contrato o sociedad de
hecho, de tal manera que se pueda diferenciar de los documentos que no
pertenecen a dicho contrato o sociedad de hecho.

CAPITULO IV

DE LAS OBLIGACIONES DEL PARTCIPE

 ANOTACIN DEL DOCUMENTO DE ATRIBUCIN

Artculo 11.- La anotacin del Documento de Atribucin en el Registro de

Compras del Partcipe, permitir el ejercicio del derecho al crdito fiscal,
constituyendo sustento suficiente para efectos del mismo.

Cada partcipe deber registrar el documento de atribucin en el plazo sealado en

el artculo 10 del Reglamento del Impuesto General a las Ventas.

VIGENCIA

Artculo 12.- La presente Resolucin de Superintendencia entrar en vigencia a

partir del da siguiente de su publicacin.

DISPOSICIONES FINALES

PRIMERA .- El crdito fiscal, gasto o costo atribuido por los Contratos de

Colaboracin Empresarial o Sociedades de Hecho, durante los periodos posteriores
a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 821 hasta la publicacin de la
presente resolucin, deber ser regularizado dentro de los tres (3) meses de
publicada la presente resolucin, con la emisin por parte del Operador de uno o
ms documentos de atribucin para cada partcipe, siempre y cuando se
encuentren operando a la fecha de publicacin de la presente resolucin.

SEGUNDA .- Aquellos contribuyentes que hubiesen celebrado Contratos de

Colaboracin Empresarial o hubiesen realizado Sociedades de Hecho anteriores a la
publicacin de la presente resolucin, debern comunicar a la SUNAT en el plazo de
diez (10) das la obligacin establecida en el artculo 3, siempre y cuando se
encuentren operando a la fecha de publicacin de la presente resolucin.

TERCERA .- Tratndose de contribuyentes que acten bajo la forma de contratos

de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente a la de sus
socios y que se encuentren acogidos al Rgimen de Recuperacin Anticipada a que
se refiere el Decreto Legislativo N 818, precisado por la Ley N 26610, el
cumplimiento de la obligacin de llevar el Registro Auxiliar al que se refiere el
artculo 8, dar por cumplida la obligacin sealada el inciso a) del artculo 5 de
la Resolucin de Superintendencia N 112-97/SUNAT.

CUARTA .- Inclyase en el Anexo que forma parte de la Resolucin de

Superintendencia N 025-97/SUNAT, lo siguiente :

CDIGO DENOMINACIN COMPLETA

25 Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a

las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19,
ltimo prrafo, R.S. N -98-SUNAT).

Regstrese, comunquese y publquese.

JORGE FRANCISCO BACA CAMPODONICO
Superintendente