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  • Boletín Legal Tributario No. 3 - 2014

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    kPinG ting trough complenity™ Boletin Tributario kpmg.com.co Boletin N° 3-Afio 2014 |. DECRETO 3026 DEL 27 DICIEMBRE 2013 ~ PRECISION DE ELEMENTOS QUE ORIGINAN TRIBUTACION POR LA CONFIGURACION DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL Pais. TTeniondo en cuenta el nuevo factor determinante de tributacion, en materia del impuesto de renta y complementarios, aplicable a personas naturales no residentes en ol pats y a las sociedades extranjeras respecto de las rentas y ganancias ocasionales ‘obtenidas en el pats a través de actividades que configuran la existencia de establecimiento permanente, segun la nocién introducida en el régimen ‘ributario colombiano por la Ley 1607 de 2012, el Decreto regiamentario 3026 precisa al respecto los distintos criterios attener en cuenta, asi Se precisa el concepto de "empresa extranjera” desde el punto de vista ‘estrictamente econémico sin cconfiguracién como entidad legal, por lo ‘que el término empresa extranjera se relaciona con el ejercicio por parte de tuna persona natural sin residencia en. Colombia o de una sociedad extranjera, de cualquier negocio o actividad, ‘quedando incluido tanto el ejercicio de protesiones liberales como la prestacién de servicios personales y la realizacion de actividades de carécter independiente, ‘A su vez como “lugar fijo" de negocios ‘en Colombia se entiende aquel espacio fisico ubicado en Colombia a través del ‘cual una empresa extranjera realize toda ‘o parte de su actividad de negocios, ‘cuando se cumplan las siguientes ‘condiciones: a} La existencia de un lugar de negocios ‘en Colombia, entendido como aquella isposicién de un espacio en el terrtorio nacional, sin importar que se utlice 0 no ‘en forma exclusiva, para la realizacién de toda 0 parte de la actividad de la ‘empresa, ¢ independienterente de que la empresa tenga 0 no un titulo legal formal que le permita ocupar dicho espacio. | Que dicho lugar de negocios cumple can la condicion de ser fio, es deci, ue esté ubicado en un lugar determinado y con cierto grado de permanencia; y ©} Que a través de dicho lugar fijo de negocios, una empresa extranjera rwalice toda o parte de su actividad. Por el contrario, se aclara que cuando la empresa extranjera mantenga un lugar fijo de negocios en Colombia con ol nico fin de realizar en el pais una actividad de cardcter exclusivamente auxliar 0 preparatorio, se considerard {que no existe un establecimiento permanente en Colombia, en virtud del articulo 20-1 del Estatuto Tibutaro y, en especial, de conformidad con lo establecido en el parégrafo segundo del mismo. Se enuncian dentro de ese tipo de actividades las siguientes: } La utizacién de instalaciones con el ‘nico fin de almacenar, exponer 0 ‘entregar biones 0 mercancias pertenecientas a la empresa; 1 El mantenimiento de un depésito de bienes 0 mercancias pertenacientes a la ‘empresa con el tnico fin de almacenarlas, exponerias 0 entregarlas; ) El mantenimionto de un depésito de bienes 0 mercancias pertenecientes a la ‘empresa con el tnico fin de que sean transformadas por otra empresa; 4) El mantenimienta de un lugar fijo de ‘negocios con el unico fin de comprar bienes 0 mercancias 0 de recoger Informacion para la empresa; (rensow oe tewenros ave Own “Turacion poms conconacon OE Es ‘Soecamrauencion Consejo Profesional Gustavo vendo Lage, Presidente Iii Stla Gterer A, Soc one JaverYores Soc sito rez Quinones, Sai ‘Movs Consus Tare Sooo ‘Montes Smee 5000 Jorge Aero Saratia. Oractor Dons Gutanen, Dvecore Camo Anais Roaiguez, Director (Grande Roc, Drector ‘Alon Casto, Drctor ‘esses Xena Massy, Gavente Sonor “Etsy Aloxaera Lopez, Gerota Sanor ‘Mor Isabel Eeoine.Gorente Senior ape Lam Gorente Serie ‘Mian Zoraida Cara, Gerents ‘Sona Pred, Gerento Paola Bama, Goreme ‘Monica Gissles, Gerente ‘ion Arras Rois, Geronte amen tao Leon, Gerete ‘Aiganaia Gonzalez Gerona ‘Marina Cas. Gerento Lino Mosinee, Goente ‘Caos News, Goreme Grande Guzmsn,Garrte Ghauss Guerre, Gorente 2 Boletin Tributario 2} El mantenimiento de un lugar fio de negocios para el desarrollo de actividades meramente promocionales © publictaras, includas las desarroladas por oficinas de representacién de sociedades 0 ‘ontidades extranjeras, siempre que ‘estas no estén habiltadas para ‘comprometer contractualmente a sus representadas en los negocios 0 ccontratos cuya celebracion promuevan; 4) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el dio fin de realizar ‘cualquier combinacién de las actividades anteriormente mencionadas, a condicion que tal ‘combinacion tenga, a su vez, cardcter auxiliar 0 preparatorio. Se aclera igualmente que no se cconsideran de carécter exclusivamente auxilar 0 preparatorio a actividad o cconjunto de actividades que cconstituyan parte esencial, significative © principal de la actividad 0 conjunto de actividades de la empresa extranjera Como consecuencia de este nuevo sistema de tributacién, en el que se ‘toma en consideracién le realizacion de actividades econémicas bajo la figura dol denominado “establacimiento permanente’ en relacién con personas naturales no residentes en el pais o de sociedades y entidades extranjeras, el decreto reglamentario 3026 sefiala en forma precisa la form como tributan, ya sea por la obtencién directa de Fentas 0 ganancias ocasionales en el pals, es decir sin que se configure testablecimiento permanente asi como para aquellos casos en que este si se presenta, surgiendo como cconsecuencia obligaciones de caracter fiscal: la de inscriirse en el registro Unico tibutario, la presentacion de las, respectivas deciaraciones y en lo correspondiente al sistema de retencién en la fuente aplicable a los, ingresos de fuente nacional que se perciben, segin lo siguiente. 1) Las personas naturales sin residencia ‘en Colombia y las sociedades y centidades extranjeres que, de conformidad con lo establecido en el articulo 20-1 del Estatuto Tibutaro, ro tengan un establecimiento permanente en el pats o una sucursal ‘en Colombia, son contribuyentes del impuesto sobre larenta y ‘complementarios en relacién con sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional 2) Las personas naturales sin residencia ‘en Colombia y las sociedades y centidades extranjeres que, en vitud de lo establecide en el articulo 20-41 del EstatutoTibutario, tengan uno 0 més establecimientos permanentes. fen el pais o una sucursal en Colombia, son contribuyentes del impuesto sobre la renta y ‘complementarios en relacion con sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional que sean atribuibles a dichos establecimientos ppermanentes 0 sucursal en Colombia, ‘si como por las rentas y ganancias ‘ocasionales de fuente nacional que perciban directamente, Para tal propésito se establece como “domicilio fiscal” de los establecimientos permanentes, de las personas naturales sin residencia en Colombia y de las sociedades y lentidades extranjeras, el que resuite de determinar: 2} Siel establecimiento permanente se ‘configura por existir una persona, distinta de un agente independiente, ‘que actia por cuenta de una empresa extranjera, teniendo y ejerciendo habitualmente en el tertorio nacional ppoderes que la facultan para concluir actos 0 contratos que sean vinculantes para la empresa, en este caso el domicilo fiscal del establecimiento permanente serd el que tenga dicha persona o esté obligada a tener en ol tertitorio nacional ') En los demas casos, sin perjuicio de Jo establecido en articulo 579-1 del Estatuto Tributaro, e! domicili fiscal ‘seré aquel que corresponda al lugar principal en el cual a empresa cextranjera realza toda o parte de su actividad en Colombia, Para efectos de las retenciones en la fuente por pagos 0 abonos en cuenta ‘que se efectien a favor de personas naturales no residentes 0 sociedades 0 cemtidades extranjeras que tengan uno 0 més establecimientos perrnanentes en el pais, se efectuaré a las mismas tarifas y en las condiciones aplicables a los residontes y sociedades nacionales y siempre que tales pagos 0 abonos en ‘cuenta sean atribuibles a las rentas del establecimiento permanente en Colombia De no ser asi, el respective pago 0 ‘bono en cuenta que no corresponda 3 rentas atrbuibles al establecimiento permanente en Colombia, se somete @ la retencién aplicable al respective cconcepto conforme a la dispuesto en los articulos 406 y siguientes del Estatuto Tibutario, quedando incluidos dentro de este tratamiento los, tealizados por el mismo cestablecimiento permanente @ favor de la persona natural sin residencia en el pals 0 de la sociedad o entidad ‘extranjera de la que es establecimiento peimanente. Para tales efectos y en orden a facitar la tarea del agente retenedor, las personas naturales sin residencia en el pals y sociedades o entidades extranjeras que tengan establecimiento permanente en el pals, deberén identificarse ante el agente de retencién de la forma indicada, con su correspondiente inscripcién en el Registro Unico Tibutario (RUN, sin Periuicio que la calidad de Establecimiento Permanente de! beneficiario del pago o abono en ‘cuenta pueda ser verificado itectamente por el agente de retencién en la Direccion de Impuestos vy Aduanas Nacionales (DIAN). Se observa que el presente Decreto parte de la presuncién legal que todo pago 0 abono en cuenta a favor de una persona natural sin residencia en el pais ‘ode uns sociedad o entidad extranjera, ‘con establecimiento permanente en el pals, es efectuado directamente ala persona natural o sociedad o entidad ‘extranjera, raz6n por la cual le ‘corresponderd a esta demostrar lo ccontrario. En cuanto a la declaracién del impuesto sobre la renta y complementarios de las personas naturales sin residencia en Colombia y de las sociedades y entidades lextrenjeras que, en virtud de lo cestablecido en el aticulo 20-1 del Estatuto Tributario, tengan uno 0 mas ‘establecimientos permanentes en el pals o una sucursal en Colombia, deben presentar la declaracién por las rentas y ‘ganancias ocasionales de fuente nacional atribuibles a dichos cestablecimientos permanentes 0 sucutsal en Colombia, asf como por las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional percibidas directamente, de conformidad con lo previsto en los articulos 591 y 592 del Estatuto Trbutaro. Cuando se tenga mas de un cestablecimiento permanente o sucursal €en el pais, se deberd presentar una declaracion de renta y ‘complementarios por cada establecimiento permanente 0 ‘sucursal, yen ella deberén consignarse las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional que le sean atribuibies fa cada uno de ellos. Si ademés de tener uno o més establecimientos permanentes o una sucursal en Colombia y de conformidad con lo previsto en los articulos 591 y 592 del Estatuto Tbutario, se obliga 8 declarar con respecto a las rentas y dganancias ocasionales percibidas directamente y no atnibuibles a algun establecimiento permanente o sucursal, en Colombia, uno cualquiera de los establecimientos permanentes 0 la sucursal, a eleccién de Ia persona natural o sociedad 0 entidad extranjera, deberd presentar la dectaracion correspondiente a dichas rentas y ‘ganancias ocasionales obtenidas por la persona natural sin residencia en Colombia o la sociedad o entidad extrenjera En cuanto al patrimonio de las personas naturales sin residencia en Colombia y sociedades y entidades extranjeras que tengan un establecimiento permanente © sucursal en Colombia, este sera ol que se atribuya al establecimiento o sucursal conforme a la informacion de los activos involucrados en la obtenci6n de las respectivas rentas 0 ganancias avibuibles al respectivo establecimiento 0 sucursal, conforme lo establecido en ol articulo 20-2 del Estatuto Tibutario. Como consecuencia del régimen fiscal establecido se debe cumplir con la obligacion de inscripcion en el Registro Unico Tributario (RUT) por parte de las personas naturales sin residencia en Colombia y las sociedades y entidades lextrenjeras, obligacion que debe ‘cumplirse con respecto a cada establecimiento permanente o sucursal ue tengan en el teritorio nacional ‘Asi mismo, las personas naturales sin residencia en Colombia y las sociedades y entidades extranieras estan obligadas a inscribirse en RUT para el cumplimento de sus obligaciones fiscales, incluida la de declarar las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional percibidas directamente y no atribuibles 2 algin establecimiento permanente o sucursal en el pais, cvando ello proceda de conformidad con lo previsto on los articulos 591 y 592 del Estatuto Tibutario, El Decreto tambin precisa los documentos y procedimientos requerides para la formalizacion de la insoripcion, actualizacién y cancelacién fen el RUT por parte de los establecimientos permanentes, las sociedades y entidades extranjeras y las personas naturales sin residencia en Colombia, teniendo en cuenta que al final del nombre 0 raz6n social se deberd inclur las letras EP En caso de tener més de un establecimiento permanente se deberé colocar las letras EP2.6 EP mas el numero de cada uno de los demas establecimientos permanentes, segun correspond Los documentos que se deben adjuntar ‘son los siguientes, segiin se trate de: a) Personas naturales sin residencia en Colombia: 1. Fotocopia del documento de identidad del soicitante, con exhibicion del original; cuando el tramite se realice a través de epoderado, fotocopia del documento de identidad del apoderado con exhibicion del mismo y fotocopia del documento de identidad del ppoderdante; original del poder especial ‘© copia simple del poder general con cexhibicion del original, junto con la certificacién de vigencia del mismo expedida por notario, cuando et poder ‘general tenga una vigencia mayor a seis (6) moses; 2, Declaracion, que se entiende ppresentada bajo la gravedad del Juramento, en donde consten las circunstancias que dan lugar a la existencia de un establecimiento permanente en Colombia, y copia de los documentos o actos que soporten dicha declaracién, cuando @ ello haya lugar; 8, Constancia de titularidad de cuenta Corriente o de ahorros activa, a nombre de la porsona natural sin residencia en Colombia con establecimiento permanente en el pats, con fecha de ‘expedicién no mayor a un (1) mes en luna entidad vigilada por la ‘Superintendencia Financiere 0 por la ‘Superintendencia de Economia Solidaria, ) En el caso de Sociedades y entidades extranjeras: 1. Fotocopia del documento mediante e! cual se acredite la existencia y representacién legal, para quienes no se encuentran obligados a registrarse fen Camara de Comercio, con fecha de expedici6n no mayor a un (1) mes; 2. Copia del documento 0 acto ‘mediante el cual se acord que la sociedad o entidad extranjera levaria @ cabo actividades constitutivas de establecimiento permanente en Colombia, o declaracion que se centiande presentada bajo la gravedad del juramento, donde consten las circunstancias que dan lugar a la ‘existencia de un establecimiento permanente en Colombia; 3, Fotacopia del documento de identidad del representante legal, con Boletin Tributario 3 ‘exhibicion del original; cuando trémite se realice a través de ‘apoderedo, fotocopia del documento {de identidad del apoderado con exhibicion del mismo, y fotocopia del documento de identided del poderdante; original del poder especial © copia simple del poder general con exhibicion del original, junto con la certificacién de vigencia de! mismo, ‘expedide por el natario, cuando el poder general tenga una vigencia mayor de seis (6) meses, 4. Constancia de titularidad de cuenta corriente o de ahorras activa, a noire de la sociedad o entidad extranjera con establecimiento permanente en el pais, con fecha de expedicion no mayor ‘aun (1) mes en una entidad vigilada poor la Superintendencia Financiere de Colombia o la Superintendencia de Economia Solidaria 0 ol titimo extracto dela misma, En caso de actualizacién del Registro Unico Tributario (RUT) se deben presentar los mismos dacumentos requeridos para el tramite de inscripcion. En el evento de ccancelacién del registro, ademas de los documentos que acrediten la cexistencia y representacién de las sociedades o entidades en el exterior y/o la calidad de apoderado, segun e! caso, se debera presentar documento cen el que se haga constar o se declare el cese de actividades en Colombia De conformidad con el articulo 20-2 del Estatuto Tributario, se reglamenta la aplicacién del principio de Plena Compotencia on la determinacion de las rentas y ganancias ocasionales atrbuibles a un establecimiento permanente o sucursal en Colombia, de manera que estas correspondan a las que habria podido obtener si fuera una empresa separada e independiente de aquella empresa de la que forma parte, ya sea que diches rentas y ganancias ocasionales provengan de hechos, actos u ‘operaciones entre el establecimiento permanente o sucutsal en Colombia ‘con otra empresa, persona natural, sociedad o entidad, 0 de sus ‘operaciones internas con otras partes de la misma empresa de la que es establecimiento permanente 0 ‘sucutsal, para lo cual se deberan tener ‘en cuenta las funciones desarrolladas, los activos utiizados, el personal involucrade y los riesgos asumidos por la empresa a través del establecimiento permanente o ‘sucursal, asi como por otras partes de la empresa de la que el 4 Boletin Tributario cestablecimiento permanente o sucursal forma parte. Para tal fin se establece que pera le determinacién de los activos, pasivos, capital, ngresos, costos y gastos, atriouibles a un establecimiento petmanente 0 sucursal durante un afio © periodo gravable, se debera elaborar Un estudio, de acuerdo con el Principio de Plena Competencia, en el cual se ‘tenga en cuenta las funciones, activos, personal y riesgos asumidos por la ‘empresa a través del establecimiento permanente © sucursal y de las otras partes de la empresa de la que e! ‘establecimiento permanente o sucursal forma parte, en la obtencién de rentas de ganancias ocasionzles. Elestudio exigido consiste en un ~andlsis funcional y féctico, que debers incuir 2) La atribucién al establecimiento permanente 0 sucursal de los derechos Yobligaciones derivados de las ‘operaciones entre la empress de la cue forma parte y empresas. independientes; b) La identificacién de las funciones significativas desarrolladas por el personal que sean relevantes para hacer la atribucién de la propiedad ‘econémica de los activos, asi como la atribucion misma de la propiedad ‘econémica de los activos al establecimiento permanente 0 sucutsal ©) La identificacion de las funciones signicativas desarralladas par el personal que sean relevantes en relacion con la asuncién del riesgo, al igual que la atribucion misma de los. riesgos al establecimiento permanente ‘o sucursal; <) La identificacion de otras funciones del establecimiento permanente o sucursal; €) La consideracién y determinacién de la naturaleza de las operaciones internas entre el establecimiento permanente 0 sucursal y otfas partes de Ja misma empresa y 4 La atribucién de capital al establecimiento permanente o sucursal con base en los activos y riesgos relacionados con el establecimiento permanente o sucursal Lo anterior, sin periuicio del ‘cumplimiento de las disposiciones en ‘materia dol régimen de precios de transferencia y de los deberes formales relatives, ala declaracién informative y a Ja documentacién comprobatoria, ‘evento on el cual el estudio 0 documentacion del analisis funcional y {actico pod estar incorporado en la documentacion de la que trata el articulo 26055 del Estatuto Tributario. Respecto de la obligacién de llevar ccontabliiad separada para la atribucién de las rentas y ganancies ocasionales a establecimientos permanentes y sucursales de sociedades y entidades extranjeras asta debera efectuarse por cade establecimiento 0 sucursal que se tengan en el pais, Por otra parte, con fundamento en el articulo 90 de la Ley 1607 de 2012, que ‘modificd el aticulo 30 del Estatuto Tibutario, en relacién con la definicion de dividendos o participaciones en utlidades, se define como alvidendos la transferencia de utiidades que ccorrespondan a rentas y ganancias, cocasionales de fuente nacional obtonidas a través de los establecimientos permanentes 0 sucursales en Colombia de personas naturales no residentes 0 sociedades y centidades extranjeras. En consecuencia, los dividendos o participaciones se encuentran gravados al ser transferidos 2 favor de empresas vinculadas en el exterior confarme a las raglas establecidas en los articulos 48 y 49 del Estatuto Tributario La regla general establecida para determinar el momento de realizacién de ingresos por concepto de dividendos © particioaciones en utildades, como aquel en que se produce la transferencia al exterior de las Uiiidades a favor de las empresas vvinculadas en el exterior, no es aplicable alas sucursales de sociedades extranjeras sometidas al régimen cambiario especial, a las cuales aplica lo siguiente: Cuando al terminar el afo gravable, la cuenta de inversién suplementaria al capital asignado arroja un saldo débito (negativo dentro del patrimoniol 0, teniendo un saldo debito (negative dentro del patrimonio) al comienzo del respectivo aio gravable, dicho saldo debito aumenta (mayor saldo negativo dentro del patrimoni), se entiende realizado el ingreso por concepto de la participacién de las utlidades ‘ransferidas al exterior, para lo cual habré de considerarse que: 8} Cuando durante el respectiva ano dgravable la cuenta de inversion suplementara al capital asignado arroje Ln saldo débito, el valor del dividendo correspondera al saldo débito que exista al finalzar el af. by Cuando la cuenta de inversion suplementara al capital asignado tenga Un saldo débito al inicio del ato, el valor dol dividendo corresponder al incremento de dicho saldo débito, ccurrido durante el respectivo af. Para estas efectos la cuenta de inversién suplementaria al capital asignado includ el saldo do la cuenta de capital asignado y los saldos de las cuentas de utiidades retenidas y reservas y de revalorizacion del Patrimonio que existian a 31 de diciembre de 2006 y que no hubieran sido capitalizados, ni transteridos posteriormente a la cuenta de inversion suplementaria al capital asignado. Las anteriores disposiciones s6lo son aplicables en materia del impuesto de renta y del impuesto CREE. ll, DECRETO 3027 27 DE DICIEMBRE DE 2013 REGLAMENTA LIMITACION POR ‘SUBCAPITALIZACION. Con base en el articulo 109 de la Ley 1607 de 2012 que establece la limitacion en el endeudamiento de los ‘contribuyentes a través de la limitacién ala deducibildad de los respectivos intereses, se procede a reglamentar los factores a considerar para determinar e! ‘monto maximo de la deduccién, Conforme al articulo 118-1 de! Estatuto Tiibutario, sdlo se podran deducir las intereses generados por deudas cuyo ‘monto total promedi, durante el respective afo gravable, no exceda de tres (3) veces el patrimonio liquido fiscal 231 de diciembre del afi. inmediatamente anterior, para lo cual se sefiala el procedimiento a seguir para la determinacién del monto maximo deducible considerando el monto de las doudas que goneran intereses, segun su permanencia Esta se fja por el numero de dias calendario de existencia de la deuda durante el respectivo aio gravable, el cul incluye el dia de ingreso de la deuda y no incluye el cia del pago del capital 0 principal. Para las obligaciones que provienen de afios anteriores, se entiende que el dia de ingreso de la deuda es el 1° de enero del afio 0 periodo gravabl. Base: Es ol valor del capital o principal de ls deude sobre e! que se liquiden los intereses durante el periodo de permanencia Deuda ponderada: Es ol resultado de rmultiplicar ol ndmero de dias de ppermanencia por la base. Enos casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma deuda, la identificacién de los anteriores ‘elementos debera hacerse en forma ‘separada para cada tramo del saldo por pagar como si se tratara de deudas independientes. La deuda ponderada total so determina sumando la deuds ponderada, calculada, de acuerdo con lo aaut previsto, de todas las deudas ‘que generan_intereses. El monto total promedio de las deudas seré el resultado de dividir la

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