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& EMPRESAS

CONTA CONTADORES

CONTADORES
& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
OPERATIV

GUA

A DE
3

TE
MA

ES
S C LA V

TEMAS LABORALES
CON IMPLICANCIAS
TRIBUTARIAS

VIVIANA COSSO CARRASCO


SARA CAMPOS TORRES
JORGE CASTILLO CHIHUN

BN:978-603-4002-32-6

786034 002326 CA
OTE VA
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TADOR
EL CON
D
CONTADORES GUA OPERATIVA DE
& EMPRESAS
TEMAS CLAVES
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

GUA OPERATIVA
DE TEMAS CLAVES NDICE
TEMAS LABORALES CON
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS 1. DESCANSO VACACIONAL 3
A) Disposiciones generales 3
B) Situaciones especiales 5
C) Regmenes especiales 5
D) Tratamiento tributario 5
PRIMERA EDICIN E) Infracciones y sanciones 7
NOVIEMBRE 2007 F) Casos y consultas 7
7,000 EJEMPLARES 2. GRATIFICACIONES LEGALES DE FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD 12
A) Disposiciones generales 12
B) Regmenes especiales 14
C) Tratamiento tributario 15
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN D) Infracciones y sanciones 15
TOTAL O PARCIAL E) Casos y consultas 16
DERECHOS RESERVADOS 3. ASIGNACIONES 21
D. Leg. N 822 A) Asignacin familiar 21
B) Asignacin por transporte 22
C) Asignacin por educacin 22
D) Otras asignaciones 22
Viviana Cosso Carrasco E) Tratamiento tributario 22
Sara Campos Torres F) Infracciones y sanciones 24
Jorge Castillo Chihun G) Casos y consultas 24
Gaceta Jurdica S.A. 4. GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS 26
A) Disposiciones generales 26
B) Impuesto a la Renta 26
C) Infracciones y sanciones 27
D) Consultas y casos prcticos 27
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER 5. BONIFICACIONES 28
2007-11027 A) Bonificacin por tiempo de servicios 28
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED B) Bonificacin por productividad 28
ISBN : 978-603-4002-32-6 C) Otras bonificaciones 29
D) Tratamiento tributario 29
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL E) Infracciones y sanciones 29
31501220700468 F) Caso prctico 30
6. MOVILIDADES 31
A) Disposiciones generales 31
B) Tratamiento tributario 32
C) Consulta 33
7. ALIMENTACIN 34
Diseo de cartula: Martha Hidalgo Rivero
A) Disposiciones generales 34
Diseo de interiores: Wilfredo Gallardo Calle B) Tratamiento tributario 35
C) Casos 36
8. CONDICIONES DE TRABAJO 38
A) Disposiciones generales 38
B) Tratamiento tributario 39
9. AGUINALDO POR NAVIDAD (canasta navidea y otros) 49
A) Disposiciones generales 49
GACETA JURDICA S.A. B) Tratamiento tributario 50
C) IGV 50
Av. Angamos Oeste N 526 - Miraflores 10. PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES 53
Lima 18 - Per A) Disposiciones generales 53
Telf. (01) 710-8950 / 710-8999 / 710-8970 B) Situaciones especiales 55
Fax: 241-2323 C) Tratamiento tributario 55
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe D) Casos 56
11. RENTAS DE CUARTA-QUINTA CATEGORA 60
A) Disposiciones generales 60
B) Casos y consultas 61
12. REMUNERACIONES A LOS ACCIONISTAS Y SUS FAMILIARES 63
A) Disposiciones generales 63
B) Casos 66
13. PRESUNCIN DE REMUNERACIONES POR PARTE DE LA SUNAT 69
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
A) Disposiciones generales 69
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per B) Infracciones y sanciones 71
C) Consulta 72
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

GUA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

TEMAS LABORALES CON


IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

S
E S
1. DESCANSO VACACIONAL

Base legal:

R A
Decreto Legislativo N 713 (08/11/1991), Decreto Supremo N 012-
a) Haber cumplido un ao continuo de labor
El ao se computa desde la fecha de ingreso

O S
92-TR (03/12/1992), Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004) del trabajador. En caso de cese (por renun-
y Decreto Supremo N 122-94-EF (21/09/1994). cia o despido) el ao se computa a razn de
un dozavo de la remuneracin computable por

D E
cada mes transcurrido desde el ingreso, y un
A) Disposiciones generales
treintavo de dozavo por cada da, si el ltimo
mes contabilizado fuese incompleto.

A R
1. Quines tienen derecho al descanso va- b) Rcord vacacional
cacional? Respecto a este requisito, dentro del ao de
Todo trabajador que cumpla una jornada ordina-

T P
servicios, el trabajador debe cumplir con un
ria mnima de cuatro horas diarias y que est determinado nmero de das efectivos de la-
sujeto al rgimen laboral de la actividad privada bor o no sobrepasar ciertos lmites de inasis-
tiene derecho anualmente a treinta (30) das de tencias injustificadas. De esta forma, pueden

N
descanso vacacional. Los trabajadores que labo- presentarse tres supuestos segn indicamos
ran a tiempo parcial(1) no tienen derecho al des- en el cuadro N 1.
canso vacacional.

O M
3. A efectos del rcord vacacional qu das
2. Cules son los requisitos que debe cum- son considerados como efectivamente la-
plir el trabajador para tener derecho al des- borados?

C E
canso vacacional? Las normas que regulan el descanso vacacional con-
Para que el trabajador tenga derecho al descan- sideran como das efectivos de trabajo los siguientes:
so vacacional tiene que cumplir con los siguien- - La jornada ordinaria mnima de cuatro (4)
tes requisitos: horas.

&
Cuadro N 1
N JORNADA SEMANAL RCORD VACACIONAL

1 Trabajadores con jornada ordinaria de 6 das a la semana. Deben haber realizado labor efectiva por lo menos 260 das en el ao.

2 Trabajadores con jornada ordinaria de 5 das a la semana. Deben haber realizado labor efectiva por lo menos 210 das en el ao.

3 Trabajadores con jornada ordinaria que se desarrolla en solo 4 o Los trabajadores tienen derecho al descanso vacacional siempre que sus
3 das a la semana o en el que el centro de trabajo sufra parali- faltas injustificadas no excedan de 10 en cada ao de servicios. Se con-
zaciones temporales autorizadas por la Autoridad Administrativa sideran como faltas injustificadas las ausencias que no pueden conside-
de Trabajo. rarse como das efectivos de trabajo.

(1) Los trabajadores a tiempo parcial laboran menos de cuatro horas diarias o veinte horas semanales.

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 3
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

- La jornada cumplida en da de descanso cual- b) Trabajadores que desempean labores


quiera sea el nmero de das laborados. como comisionistas
- Las horas de sobretiempo en nmero de cua- En este caso, la remuneracin computable se
tro (4) o ms en un da. establece sobre la base del promedio de las
- Las inasistencias por enfermedad comn, por comisiones percibidas por el trabajador en el
accidentes de trabajo o enfermedad profesio- semestre respectivo. Si el trabajador hubie-
nal, en todos los casos siempre que no supe- se laborado menos de seis (6) meses, la re-
ren 60 das dentro de cada ao de servicios. muneracin computable se establece sobre
la base del promedio diario de lo percibido
- El descanso previo y posterior al parto. durante dicho periodo.
- El permiso sindical. c) Agentes exclusivos de seguros
- Las faltas o inasistencias autorizadas por ley, En este caso, se aade a la remuneracin
convenio individual o colectivo o decisin del vacacional del trabajador, el promedio de las
empleador

S
comisiones provenientes de la renovacin de
- El periodo vacacional correspondiente al ao plizas obtenidas durante el semestre ante-
anterior. rior al descanso vacacional.

E S
- Los das de huelga, salvo que haya sido de- d) Trabajadores que realizan labor a destajo
clarada improcedente o ilegal. o que perciben remuneracin principal
mixta o imprecisa
4. Cundo se hace efectivo el descanso va-

R A
cacional anual? En este caso, se toma como base el salario
diario promedio durante las cuatro (4) sema-
En principio, las vacaciones deben ser otorga- nas consecutivas anteriores a la semana que
das al trabajador en el periodo anual sucesivo a

O S
precede a la del descanso vacacional.
aquel en que alcanz el derecho al goce del des-
canso respectivo. Sin embargo, la oportunidad de 6. Cul es la oportunidad de pago de la re-
su goce efectivo se fija de comn acuerdo entre muneracin vacacional?

D E
el empleador y el trabajador, considerando las La remuneracin vacacional debe ser abonada
necesidades de funcionamiento de la empresa y por el empleador antes del inicio del descanso
los intereses propios del trabajador. vacacional del trabajador. Es importante sealar

A R
A falta de acuerdo decidir el empleador en uso que si durante el goce de las vacaciones se pro-
de su facultad directriz, salvo en los casos de ducen incrementos de remuneracin, el trabaja-
maternidad y adopcin. dor tendr derecho a percibirlos cuando conclu-

T P
Establecida la oportunidad de descanso vacacio- ya su descanso.
nal, este se inicia aun cuando coincida con el da La remuneracin vacacional debe figurar en la
de descanso semanal, feriado o da no laborable planilla del mes al que corresponda el descanso.

N
en el centro de trabajo, excepto si el trabajador
est incapacitado por enfermedad o accidente. 7. Cules son las consecuencias para el em-
pleador que no otorga el descanso vaca-

O M
5. Qu conceptos remunerativos compren- cional oportunamente?
de la remuneracin vacacional? En caso de que el trabajador no goce oportuna-
La remuneracin vacacional es equivalente a la que mente el descanso fsico vacacional dentro del

C E
el trabajador percibe en forma habitual y regular, con- ao siguiente al de acumulacin del rcord vaca-
siderndose como remuneracin la computable para cional, el empleador debe cancelar una triple re-
la compensacin por tiempo de servicios (CTS). muneracin de la siguiente forma:
Cabe precisar que no son consideradas, por su - Una remuneracin por el trabajo realizado en

&
propia naturaleza, las remuneraciones peridicas el mes del descanso vacacional.
tales como las gratificaciones legales (Fiestas - Una remuneracin por el descanso vacacio-
Patrias y Navidad) u otras bonificaciones de na- nal adquirido y no gozado.
turaleza semestral.
- Una indemnizacin equivalente a una remu-
La remuneracin vacacional puede variar segn neracin por no haber disfrutado del descan-
la naturaleza de las labores que realicen los tra- so vacacional. Esta indemnizacin no alcan-
bajadores. As tenemos: za a los gerentes o representantes de la em-
a) Trabajadores que realizan una labor dis- presa que hayan decidido no hacer uso del
continua o de temporada con duracin in- mencionado descanso.
ferior a un ao y no menor a un mes El monto de estas remuneraciones es la que el
En este caso, el trabajador percibe un dozavo trabajador se encuentre percibiendo en la opor-
de la remuneracin vacacional por cada mes tunidad en que se efecte el pago. En ningn caso
completo de labor efectiva. Los das labora- la indemnizacin incluye el concepto de bonifica-
dos se consideran por treintavos de dozavos. cin por tiempo de servicios.

4
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

8. Qu obligaciones se generan para el em- derecho solo a quince (15) das calendario de
pleador cuando el trabajador no disfruta descanso vacacional por cada ao completo de
del descanso vacacional por culminar el servicios. En los dems aspectos relacionados
vnculo laboral? con el descanso vacacional, resultan aplicables
En este caso, si el trabajador cesa (por renuncia las normas sobre descansos remunerados del
o despido) y no ha cumplido con el rcord vaca- rgimen laboral comn.
cional correspondiente para adquirir el derecho a El descanso vacacional podr ser reducido de
disfrutar del descanso vacacional, tiene derecho quince (15) a siete (7) das, con la respectiva com-
al abono del rcord trunco vacacional, para lo cual pensacin de ocho das de remuneracin. El
el trabajador debe acreditar como mnimo un mes acuerdo de reduccin debe constar por escrito.
de servicios a su empleador y su abono debe
ser compensado a razn de tantos dozavos y 2. Tiempo parcial
treintavos de la remuneracin como meses y Teniendo en cuenta que la norma que regula los des-
das computables hubiere laborado, respecti- cansos remunerados de los trabajadores sujetos al

S
vamente. rgimen laboral de la actividad privada establece que
tienen derecho al mismo los trabajadores que cum-
plan una jornada ordinaria mnima de cuatro horas,

E S
B) Situaciones especiales los trabajadores que laboran a tiempo parcial no tie-
nen derecho al descanso vacacional.
En principio, la duracin del descanso vacacio-

R A
nal es de treinta (30) das continuos; sin embar- 3. Trabajadores del hogar
go, legalmente se permite que su goce pueda ser Los trabajadores del hogar tienen derecho a un
fraccionado, acumulado o reducido. descanso anual remunerado de quince (15) das
calendario por ao de servicios.

O S
1. En qu consiste el fraccionamiento del
descanso vacacional? El rcord trunco ser compensado a razn de
tantos dozavos y treintavos de la remuneracin
En principio, el descanso vacacional debe ser como meses y das computables hubiere traba-

D E
disfrutado por el trabajador en forma ininterrum- jado, segn corresponda.
pida, sin embargo, en caso se desee el fraccio-
namiento de dicho descanso, el trabajador debe 4. Trabajadores mineros

A R
solicitar por escrito al empleador su goce en pe- Los trabajadores mineros tienen derecho a trein-
riodos que no podrn ser inferiores a siete (7) ta (30) das calendario de descanso vacacional,
das naturales.

T P
con la nica salvedad de que su remuneracin m-
2. En qu consiste la acumulacin del des- nima no puede ser inferior a la RMV ms el 25%.
canso vacacional? 5. Trabajadores de construccin civil

N
El trabajador puede convenir por escrito con su En este rgimen, el empleador debe otorgar la
empleador acumular hasta dos descansos con- remuneracin vacacional del trabajador de cons-
secutivos, siempre que despus de un ao de

O M
truccin civil de acuerdo con el tratamiento de
servicios continuos disfrute por lo menos de un los trabajadores del rgimen laboral de la activi-
descanso de siete (7) das naturales. dad privada. Es decir, debern cumplir con el re-
Solo en el caso de trabajadores contratados en quisito del ao de servicios y del rcord vacacio-

C E
el extranjero (sean estos peruanos o no), podrn nal establecido en el Decreto Legislativo N 713,
convenir por escrito la acumulacin de periodos norma que regula los descansos remunerados.
vacacionales por dos (2) o ms aos.
6. Rgimen laboral agrario
3. En qu consiste la reduccin del descan-

&
Los trabajadores que laboren bajo este rgimen
so vacacional? tienen derecho a quince (15) das calendario de
El trabajador y el empleador pueden acordar por descanso vacacional por ao de servicio o la frac-
escrito la reduccin del descanso vacacional de cin que corresponda, salvo acuerdo entre el em-
treinta (30) a quince (15) das, con la respectiva pleador y el trabajador para un periodo mayor.
compensacin de quince (15) das de remunera-
cin. Dicha compensacin vacacional debe ser
reflejada en la planilla y boleta de pago de remu- D) Tratamiento tributario
neraciones.
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
C) Regmenes especiales Privado de Pensiones
Tanto la remuneracin vacacional como la com-
pensacin o indemnizacin vacacional, segn
1. Microempresas sea el caso, deben ser reflejadas en la planilla y
El trabajador que labore para este rgimen tiene boleta de pago de remuneraciones.

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CONTADORES EMPRESAAS 5
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

En tal sentido, solo respecto de la remuneracin con efectuar la retencin y pago del impuesto
vacacional y la compensacin vacacional, el em- dentro de los plazos establecidos en el artcu-
pleador debe realizar el aporte a EsSalud y la re- lo 71 del TUO de la LIR (de acuerdo con el
tencin al trabajador por ONP o AFP, dependiendo cronograma para la presentacin de la decla-
del rgimen previsional elegido por el trabajador. racin y pago de las obligaciones de carcter
Respecto a la indemnizacin vacacional, esta no mensual).
se encuentra afecta a ningn aporte o retencin, No obstante, es importante recordar que hasta
incluyendo a la renta de quinta de categora. el ejercicio 2005 la obligacin de efectuar la
Cabe precisar que la base mnima sobre la cual retencin de las rentas de quinta se origina-
se realiza el aporte a EsSalud es la remunera- ba en el mes en que estas se devengaban y
cin mnima vital (RMV). En el caso de la reten- que a partir de la modificacin introducida por
cin por ONP o AFP, se realiza sobre la remune- la Ley N 28655 (2) al artculo 71 del TUO de la
racin regular percibida por el trabajador, no pu- LIR (vigente a partir del ejercicio 2006) esta
diendo ser la retencin efectuada sobre una suma obligacin se genera en el mes en que las

S
inferior a la RMV. rentas son puestas a disposicin, lo cual de-
Finalmente, es importante sealar que el pago de bera suceder en el mes en que de acuerdo
la remuneracin vacacional no tiene incidencia en con las normas laborales se haya devenga-

E S
la oportunidad en que deben abonarse las aporta- do el derecho al descanso vacacional.
ciones a EsSalud ni de las retenciones por ONP o Como podrn notar, existe un desfase entre
AFP, las que deben ser canceladas en la fecha la norma reglamentaria y la normal legal mo-

R A
habitual, esto es, segn el cronograma de pago dificada, puesto que para que pueda cumplir-
de tributos establecido por la Sunat. se con el pago de la retencin al fisco dentro
de los plazos establecidos tendra necesaria-
b) Impuesto a la Renta

O S
mente que efectuarse el pago de la renta al
1. La remuneracin vacacional constituye trabajador (toda vez que ser en ese momento
renta de quinta categora? en el que nazca la obligacin de retener el
impuesto correspondiente). Ante tal situacin,

D E
S. Segn resulta del inciso a) del artculo 34
del TUO de la LIR constituye renta de quinta tenemos que la nica condicin para la de-
categora las rentas obtenidas por el trabajo duccin del gasto por concepto de remune-
personal prestado en relacin de dependen- racin vacacional ser la establecida en el

A R
cia, como sueldos, salarios y, en general, toda inciso v) del artculo 37 del TUO de la LIR,
retribucin por servicios personales. esto es, que dicho concepto haya sido efecti-

T P
vamente pagado al trabajador antes del ven-
2. La remuneracin vacacional constituye cimiento de la presentacin de la declaracin
gasto deducible a efectos de la determi- jurada anual.
nacin del Impuesto a la Renta de tercera
4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-

N
categora?
cio posterior al de su devengo?
S, la remuneracin vacacional constituye un
gasto deducible de conformidad con el inciso S, de conformidad con la cuadragsima oc-

O M
v) del artculo 37 del TUO de la LIR, toda vez tava disposicin transitoria y final del TUO de
que constituye para su perceptor renta de la LIR, el referido gasto podr ser deducible
quinta categora. Tal ha sido el criterio esta- en la medida en que la remuneracin vaca-

C E
blecido por el Tribunal Fiscal en su Resolu- cional no haya sido deducida en el ejercicio
cin N 07719-4-2004. al que corresponde y haya sido efectivamen-
te pagada, aun cuando se encuentre debida-
3. La deduccin est sujeta a alguna condicin? mente provisionada en un ejercicio anterior.
A efectos de que el gasto por remuneracin

&
vacacional sea deducible en el ejercicio gra-
RTF N 07719-4-2005 (16/12/2005)
vable a que corresponde, esta deber haber (Jurisprudencia de observancia obligatoria)
sido pagada dentro del plazo establecido para
la presentacin de la declaracin jurada co- i) El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la
rrespondiente a dicho ejercicio. Ley N 27356, al artculo 37 del TUO de la LIR, no es aplicable a
los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del re-
Sobre el particular debemos sealar que el ferido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de
inciso q) del artculo 21 del Reglamento de segunda, cuarta o quinta categora.
la citada ley establece que la condicin des- ii) Las remuneraciones vacacionales, dada su condicin de tales y por
crita en el prrafo anterior no ser de aplica- lo tanto de rentas de quinta categora, son deducibles como gastos,
cin cuando la empresa hubiera cumplido de conformidad con el inciso v) del artculo 37 del TUO de la LIR.

(2) Publicado el 29/12/2005.

6
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

RTF N 04123-1-2006 (26/07/2006) la remuneracin vacacional estn referidas al in-


(Jurisprudencia de observancia obligatoria) cumplimiento de efectuar las retenciones que co-
rrespondan, su no declaracin o el incumplimiento
De conformidad con lo sealado por el numeral 1 del artculo 170 del en pagar las mismas al fisco (ver cuadro N 3).
TUO del Cdigo Tributario, no procede aplicar intereses ni sanciones por
la incorrecta determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera
generado por la interpretacin equivocada de los alcances del inciso j)
del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en lo que F) Casos y consultas
respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales.
Caso:
E) Infracciones y sanciones Trabajador que renuncia a quince das de
descanso vacacional

a) En el mbito laboral La seorita Juana Teves cumpli su rcord vacacional en se-


tiembre de 2006 y hasta el mes de agosto de 2007 no hizo

S
De acuerdo con lo establecido por el Reglamento uso de su descanso fsico, por lo que decidi vender quince
de la Ley General de Inspeccin del Trabajo, apro- (15) das de sus vacaciones y hacer uso del descanso de los
bado por Decreto Supremo N 019-2006-TR, no quince (15) das restantes.

E S
pagar ntegra y oportunamente las remuneraciones
y los beneficios laborales a los trabajadores, entre Sin embargo, hasta el mes de setiembre 2007 no hizo uso
ellos, la remuneracin vacacional, es calificada del descanso fsico de los quince (15) das restantes, ha-
como una infraccin grave. Dicha infraccin es san- bindose vencido su periodo vacacional. La ltima remune-

R A
cionada por el inspector de trabajo, considerando racin de la trabajadora fue de S/. 1,100 mensual.
como criterios generales el nmero de trabajado- El empleador nos consulta qu incidencia laboral existe res-
res afectados y la gravedad de la sancin. pecto de la trabajadora en relacin con sus vacaciones vendi-

O S
Asimismo, para establecer la sancin, el inspector das y las que no goz en su oportunidad.
de trabajo debe considerar los principios de razona- Solucin:
bilidad y gradualidad establecidos en la Ley de Pro- En el caso planteado, a efectos de determinar la solucin

D E
cedimiento Administrativo General, Ley N 27444. respecto a las situaciones descritas, debemos tener en cuen-
Respecto a este punto, cabe precisar que tam- ta los siguientes datos:
bin es considerada como infraccin grave la re- Datos:

A R
duccin del descanso vacacional ms de lo que
est permitido legalmente (15 das) segn se - Situacin del trabajador : Continua
muestra en el cuadro N 2. - Remuneracin mensual : S/. 1,100

T P
b) En el mbito tributario - Vacaciones vendidas : 15 das
Las nicas infracciones relacionadas al pago de - Vacaciones no gozadas : 15 das

N
Cuadro N 2

O M
GRAVEDAD BASE DE NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS
DE LA O
CLCULO
CLCUL
INFRACCIN 1-10 11-20 21-50 51-80 81-110 111-140 141 a+

C E
GRAVES 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%

Cuadro N 3
Infraccin Base legal Multa Rebaja

&
No efectuar las retenciones establecidas por ley, salvo Art. 177, num. 13 del Cdi- 50% del tributo no re- Rgimen de gradualidad
que el agente de retencin hubiera cumplido con efec- go Tributario tenido(*) (Resolucin de Superin-
tuar el pago del tributo que debi retener dentro de los tendencia N 063-2007/
plazos establecidos. SUNAT)

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remunera- Art. 178, num. 1 del Cdigo 50% del tributo omiti- Rgimen de incentivos (art.
ciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o Tributario do o 100% en caso no 179 del Cdigo Tributario)
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, o se declare al trabaja-
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en dor(*)
las declaraciones, que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria.

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Art. 178, num. 4 del Cdigo 50% del tributo no pa- Rgimen de incentivos (art.
retenidos. Tributario gado (*) 179 del Cdigo Tributario)

(*) En ningn caso el impor te resultante puede ser inferior al 5% de la UIT .

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 7
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

a) Con rrelacin
elacin a la venta de 15 das de vacaciones: disfrute del descanso vacacional dentr dentroo del ao siguiente
El artculo 19 de la Ley sobre descansos remunerados de a aquel en el que se adquier
adquieree el der echo
derecho
echo, percibir una
la actividad privada, aprobada por el Decreto Legislativo indemnizacin equivalente a una remuneracin por no haber
N 713 (08/11/1991) establece que los trabajadores del disfrutado del descanso.
Sector Privado pueden reducir sus vacaciones de treinta (30) Esta indemnizacin no est sujeta a pago o rretencin etencin de
a quince (15) das, con la rrespectiva
espectiva compensacin rremu-
emu- ninguna apor tacin, contribucin o tributo, y el monto de
aportacin,
nerativa, previo acuer
previo do entr
acuerdo entree ambas partes
partes
tes, la misma que las remuneraciones ser el que se encuentre percibiendo en
deber constar por escrito. la oportunidad en que se efecte el pago.
Es as que la determinacin de las vacaciones a percibir en el Segn el caso planteado, se debi hacer uso de quince (15)
mes de agosto de 2007 es como sigue: das de descanso fsico vacacional, y al haberse acumulado
dos periodos vacacionales por quince (15) das no goza-
- Remuneracin vacacional: S/. 1,100 dos, le corresponde la indemnizacin indicada solo por los
- 15 das negociados : S/. 550 das no gozados.

S
(S/. 1,100 30 x 15) Asiento contable:
Remuneracin a rregistrar libroo de planillas:
egistrar en el libr Provisin de la indemnizacin de los 15 das fsicos no
Provisin
gozados, al acumularse dos (2) periodos vacacionales

E S
- Importe vacacional : S/. 1,100
- Vacaciones negociadas : 550 - Indemnizacin vacacional
Total per cibido
percibido : S/. 1,650 por el no goce fsico : S/. (*)550.00

R A
(S/. 1,100 30 x 15 das)
Asiento contable: (*) A partir del da siguiente de su exigibilidad, se incremen-
tar la tasa de inters legal laboral, hasta la fecha de pago.

O S
Pr ovisin de las vacaciones corr
Provisin espondientes y la venta de
correspondientes
los 15 das de labor en el mes de agosto de 2007 -------------------------x-------------------------
62 Gastos de personal 550
(*)
El artculo 16 del Decreto Legislativo N 713 establece que 6292 Indemnizacin por

D E
la remuneracin vacacional ser abonada antes del inicio
vacaciones no gozadas
del descanso y el artculo 20 de la misma norma precisa
que deber constar expresamente en el libro de planillas, la
46 Cuentas por pagar diversas 550
fecha del descanso vacacional, y el pago de la remuneracin

A R
correspondiente. 469 Otras cuentas por pagar
4695 Indemniz. por vacaciones
El importe de las vacaciones negociadas (15 das), debe fi-

T P
gurar en la planilla de remuneraciones en el mes en que las x/x Por la provisin de la indemnizacin por
trabaja (agosto) conjuntamente con el importe de las vaca- las vacaciones no gozadas.
ciones adquiridas. -------------------------x-------------------------

N
-------------------------x-------------------------
(*) Gasto aceptado tributariamente.
62 Gastos de personal 1,827
6261 Vacaciones anual 1,100

O M
6263 Vacaciones negociadas 550 Caso:
6271 EsSalud 149
Pago de las vacaciones truncas de un
6272 SCTR 28 trabajador que percibe comisiones y ho-

C E
ras extras
40 TTributos
ributos por pagar 392
40173 IR - Retencin 5ta. --(*) La seorita Maritza Ronquillo, trabajadora de una empresa
4031 EsSalud 149 industrial sin carga familiar y afiliada a una AFP, ingres a
laborar el 18 de abril de 2007 y renunci en forma voluntaria
4032 ONP 215

&
el 31 de enero de 2008. Su remuneracin est constituida
4033 SCTR 28
por comisiones por las ventas realizadas. Las comisiones
percibidas en el ltimo semestre fueron:
41 Remuner
emuner.. y par ticip. por pagar
particip. 1,435
4121 Vacaciones x pagar 957 Meses Concepto
4144 Vacaciones negociadas 478 Comisin H. extras
Agosto 2007 1,256 0
x/x Provisin de vacaciones devengadas y
negociacin de 15 das, trabajador xxx. Setiembre 2007 1,328 280
-------------------------x------------------------- Octubre 2007 1,057 320
(*) No alcanza el lmite requerido. Noviembre 2007 1,382 0
Diciembre 2007 1,421 190
b) Con rrelacin
elacin al no goce de los 15 das rrestantes
estantes
Enero 2008 1,249 0
El inciso c) del artculo 23 de la legislacin sobre descansos
remunerados, seala que en caso de que el trabajador no TTotal:
otal: S/. 7,693 790

8
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

El empleador nos consulta a cunto asciende el pago de las Remuneracin computable para la compensacin de sus
vacaciones truncas de la trabajadora si cesa el 31 de enero vacaciones truncas:
de 2008.
- Promedio de comisiones : S/. 1,282.17
Solucin: - Promedio de horas extras : 131.67
Segn los datos proporcionados, se trata de las vacaciones Total : S/. 1,413.84
truncas de un comisionista que percibe su remuneracin prin-
cipal bajo este concepto.
Determinacin de las vacaciones truncas del comisionista:
Al respecto, el artculo 17 del Decreto Legislativo N 650
- Por los 9 meses laborados : S/. 1,060.38
(24/07/1991), Texto nico Ordenado de la Ley de Compen-
sacin por Tiempo de Servicios, precisa que en caso de (S/. 1,413.84 12 x 9)
los comisionistas, destajeros y todos aquellos que perci- - Por los 13 das laborados : 51.06
ben una remuneracin imprecisa, la remuneracin computable
(S/. 1,413.84 12 30 x 13)
se calcula en base al promedio de las comisiones percibidas
Total vacaciones truncas : S/. 1,111.44

S
por el trabajador en el semestre respectivo, y si el periodo a
liquidarse fuera inferior a los seis (6) meses, la remuneracin
computable se establecer en base al promedio diario de lo Asiento contable:

E S
percibido en dicho periodo. As tenemos:
Para pr ovisionar las vacaciones truncas al cese laboral
provisionar
Datos: del comisionista:
- Fecha de ingreso : 18/04/2007 -------------------------x-------------------------

R A
- Fecha de retiro : 31/01/2008 62 Gastos de personal 1,230
6262 Vacaciones truncas 1,111
- Tiempo de servicios : 9 meses, 13 das
6271 EsSalud 100

O S
Promedio
Pr omedio de comisiones de los ltimos seis (6) meses al 6273 SCTR 19
cese laboral
- Agosto 2007 : S/. 1,256.00 40 TTributos
ributos por pagar 119

D E
- Septiembre 2007 : 1,328.00 4031 EsSalud 100
- Octubre 2007 : 1,057.00 4033 SCTR 19
- Noviembre 2007 : 1,382.00
- Diciembre 2007 : 1,421.00

A R
41 RRemuner
emuner
emuner.. y par ticipaciones por pagar
participaciones 968
- Enero 2008 : 1,249.00 4122 Vacaciones truncas
Total : S/. 7,693.00

T P
- Pr omedio 6
Promedio : S/. 1,282.17 46 Cuentas por pagar diversas 143
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 AFP xyz
Pr omedio de las horas extras de los ltimos seis (6) me-
Promedio

N
46911 Fondo Pensiones - 10% 111.10
ses
46912 Comisin - 1.95% 21.66
Para considerar las horas extras como base para el clculo de 46913 Prima de seguro - 0.88% 9.78

O M
las vacaciones truncas, el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 650 establece que las remuneraciones de naturaleza va- x/x Provisin de las vacaciones truncas, al
riable o imprecisa sern consideradas como remuneracin cese laboral.

C E
computable siempre que el trabajador las haya percibido cuan- -----------------------------------------------------
do menos 3 meses en cada periodo de 6, las cuales se su-
man y su resultado se divide entre 6. Si el periodo a liquidar-
se es inferior a seis meses, deber cumplirse el mismo re- Caso:
quisito. Das computables para el otorgamiento

&
- Agosto 2007 : S/. 0.00 del descanso vacacional
- Septiembre 2007 : 280.00
Una empresa tiene a tres (3) trabajadores afiliados a una AFP
- Octubre 2007 : 320.00
que han solicitado su derecho vacacional. Su rcord de asis-
- Noviembre 2007 : 0.00
tencia personal y su remuneracin al 30 de noviembre de
- Diciembre 2007 : 190.00
2007 es la siguiente:
- Enero 2008 : 0.00
Total : S/. 790.00 Concepto TTrabajador
rabajadores
rabajadores
- Pr omedio 6
Promedio : S/. 131.67 A B C
Remuneracin diaria 22 25 32
En el caso planteado, las horas extras cumpliran con Das efectivos de labores 198 202 270
el requisito de regularidad por lo que debern ser to- Jornada (das) semanal 5 5 5
madas en cuenta para el clculo de las vacaciones trun-
cas.

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 9
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Dicha empresa nos consulta a cul de los tres trabajadores le Respuesta:


corresponde el descanso vacacional y sobre la base de qu La oportunidad de goce del descanso vacacional se fija de
importes. comn acuerdo entre el empleador y el trabajador, segn las
Solucin: necesidades de funcionamiento de la empresa y los intereses
Los trabajadores del Sector Privado tienen derecho a 30 das propios del trabajador. No obstante, en caso de que no exista
calendario de descanso vacacional por cada ao completo de un acuerdo, corresponde al empleador en uso de su facultad
servicios, el mismo que tendr un rcord de cumplimiento, directriz decidir la oportunidad en la que el trabajador goce
segn lo siguiente: de su descanso vacacional.
- Trabajadores con jornada ordinaria de 6 das a la semana: En ese orden de ideas, podemos advertir que habindose
cuando hayan realizado labor efectiva por lo menos 260 decidido de comn acuerdo o unilateralmente la oportunidad
das en dicho periodo. de goce del descanso vacacional del trabajador, este debe
respetarse por el periodo completo, independientemente de
- En caso de una jornada ordinaria de 5 das a la semana: si se inicia o no en un da feriado.
cuando hayan realizado labor efectiva por lo menos 210

S
das en dicho periodo. El argumento esbozado tiene su base en lo dispuesto por el
artculo 14 del Reglamento del Decreto Legislativo N 713
rcordd vacacional de los trtres
Determinacin del rcor es traba- sobre descansos remunerados de trabajadores sujetos al r-

E S
jador es:
jadores: gimen laboral de la actividad privada, el cual dispone que una
A: Este trabajador s tiene derecho al descanso vacacional vez establecida la oportunidad del descanso vacacional, este
dado que supera los 210 das como mnimo en una jor- se inicia aun cuando coincida con el da del descanso sema-

R A
nada de 5 das a la semana (S/. 22 x 30 : S/. 660). nal, feriado o da no laborable en el centro de trabajo.
B: A este trabajador no le corresponde el descanso vacacio- Siendo as, podemos concluir respecto a la consulta plantea-
nal, pues no alcanza los 210 das exigibles por su jorna- da, que se debe computar el inicio de su periodo vacacional

O S
da de 5 das a la semana. incluyendo el Jueves y Viernes Santo y no postergar estos
C: A este trabajador s le corresponde el descanso vacacio- dos das para ser adicionados al final del periodo vacacional
nal, toda vez que su labor de 6 das a la semana supera otorgado.

D E
los 260 das efectivos laborados (S/. 32 x 30 / S/. 960).
Asiento contable: Consulta:
Provisin por el devengo de las vacaciones que correspon- Goce del descanso vacacional del geren-

A R
den a los trabajadores que cumplieron el rcord, ser el si- te o representante de la empresa
guiente:
-------------------------x-------------------------
Una empresa nos consulta si a su gerente general, quien de-

T P
cide no hacer uso de sus vacaciones, le corresponde la in-
62 Gastos de personal 1,794
demnizacin por descanso no gozado.
6261 Vacaciones 1,620
6271 EsSalud 146 Respuesta:

N
6273 SCTR 28 De acuerdo con lo establecido en el artculo 23 del Decreto
Legislativo N 713, Ley de Descansos Remunerados, en caso
de que los trabajadores no disfruten del descanso fsico den-

O M
40 TTributos
ributos por pagar 174
4031 EsSalud 146 tro del ao siguiente a aquel en el que se adquiere el derecho
4033 SCTR 28 vacacional percibirn:

C E
Una remuneracin por el trabajo realizado.
41 RRemuner
emuner
emuner.. y par ticip. por pagar
particip. 1,444 Una remuneracin por el descanso adquirido y no gozado.
411 Remuneraciones por pagar
Una indemnizacin equivalente por no haber disfrutado
46 Cuentas por pagar diversas 176
el descanso.

&
4691 AFP xxx No obstante, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo
24 del reglamento de la ley, aprobado mediante Decreto
x/x Provisin de la planilla de vacaciones del Supremo N 012-92-TR, la indemnizacin por falta de goce
personal, noviembre de 2007. fsico vacacional no alcanza a los gerentes o representan-
-------------------------x------------------------- tes de la empresa. Esta disposicin es excepcional y en-
cuentra su justificacin en que dichos trabajadores se en-
cuentran en un nivel jerrquico tal que tienen libertad res-
Consulta: pecto de su propio goce fsico vacacional, pues unilateral
Das feriados durante el descanso vaca- y vlidamente pueden decidir no hacer uso de su descan-
cional so vacacional.
Un trabajador nos comenta que su descanso vacacional se Cabe sealar que lo antes dispuesto, al ser excepcional,
inici el Jueves Santo y desea saber si tanto ese da como el no puede interpretarse de manera genrica al supuesto de
Viernes Santo se deberan computar dentro o fuera del perio- gerencia o representacin, debiendo limitarse a los su-
do vacacional. puestos en donde este trabajador tiene la capacidad de

10
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

direccin, administracin y/o representacin directa del Solucin:


empleador. De acuerdo con el numeral 4 del artculo 178 del TUO del
Siendo as, en el caso planteado, corresponde al trabaja- Cdigo Tributario (aprobado por el Decreto Supremo N 135-
dor solo el pago de la remuneracin por el trabajo realiza- 99-EF) constituye infraccin el no pagar dentro de los pla-
do y una remuneracin por el descanso adquirido y no zos establecidos los tributos retenidos o percibidos. En el
gozado. caso planteado, los tributos retenidos corresponden a la ONP
y al Impuesto a la Renta de quinta categora por lo que se ha
Consulta: cometido una infraccin por cada uno de los pagos omitidos.
En el caso de EsSalud, al ser una aportacin por cuenta del
Oportunidad de pago de la retencin de empleador, solo deber regularizar su pago con los intereses
quinta categora cuando las vacaciones
que se hayan generado a la fecha de cancelacin, aplicando la
han devengado
TIM vigente del 1.5% mensual (0.5% diario) establecida me-
Un trabajador sali de vacaciones el 15 de setiembre de 2007, diante Resolucin de Superintendencia N 032-2003/SUNAT.

S
no ponindose a su disposicin la remuneracin correspon- Respecto al clculo de la multa de la infraccin descrita tene-
diente a sus vacaciones. La empresa empleadora nos consul- mos que de acuerdo con la Tabla I del TUO del Cdigo Tribu-
ta en qu momento se debe pagar la retencin de quinta ca- tario esta asciende al 50% del tributo retenido y no pagado.

E S
tegora por dichas vacaciones.
Debemos sealar que en virtud del rgimen de gradualidad
Respuesta: aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario, vigente a
Si bien el trabajador se encuentra gozando de sus vacacio- partir del 1 de abril de este ao y aprobado mediante Resolu-

R A
nes, el gasto por este concepto ya ha sido devengado, co- cin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, no hay gra-
rrespondiendo realizar el registro del mismo. dualidad aplicable a la infraccin descrita.
No obstante, segn se plantea en la consulta, la remunera- Hasta aqu tenemos que el clculo de la multa de acuerdo

O S
cin por tal concepto no ha sido an entregada. con la Tabla I del Cdigo Tributario es el siguiente:
Al respecto, se debe tener presente que el artculo 71 del ONP 50% de S/. 1,950 = S/. 975
TUO de la LIR establece que aquellos que paguen rentas de 5TA. CATEG. 50% de S/. 152 = S/. 76

D E
segunda, cuarta y quinta categora estn obligados a realizar
las retenciones del impuesto. Sin embargo, hay que tener en cuenta que el cuarto prrafo
de las notas de la Tabla I que forma parte del Cdigo Tributa-
Ahora bien, considerando que en virtud de la ltima modifica- rio, seala que cuando las multas se determinen en funcin

A R
cin del inciso f) del mencionado artculo, por la cual se exclu- del tributo omitido, no retenido o percibido, no pagado o no
ye a los pagadores de dichas rentas de la obligacin de realizar entregado, el monto aumentado indebidamente y otros con-
las retenciones segn el criterio del devengado, tenemos que

T P
ceptos que se tomen como referencia, con excepcin de los
estas se debern declarar y pagar al fisco cuando las rentas ingresos netos, no podrn ser en ningn caso menores al 5%
sean efectivamente pagadas a los beneficiarios de las mismas. de la UIT (S/.172.5).
As, el gasto por dicha remuneracin vacacional no ser de-

N
En el caso planteado debemos tomar este parmetro a efec-
ducible en el ejercicio 2007 si es que la misma no es pagada tos de calcular la multa respecto a la renta de quinta catego-
al trabajador hasta antes del vencimiento de la declaracin ra, al ser el 50% del monto retenido no pagado (S/. 76)

O M
jurada anual correspondiente a dicho ejercicio de conformi- inferior al 5% de la UIT.
dad con lo dispuesto por el inciso v) del artculo 37 del TUO
de la LIR. Ahora bien, una vez efectuado este clculo recin se proce-
der a la aplicacin del rgimen de incentivos contemplado

C E
en el artculo 179 del Cdigo Tributario que establece una
Caso: rebaja del 90%, 70% y 50% a las multas de las infracciones
Clculo de las multas por no pagar las establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del
retenciones mismo Cdigo, siempre y cuando se cumpla con cancelar la
misma con la rebaja correspondiente.

&
La empresa D`Cabrera S.A. presenta en su fecha de venci-
Ciertamente, el porcentaje de rebaja estar determinado en
miento la declaracin de las siguientes aportaciones y reten-
funcin del momento en que el deudor regulariza su infrac-
ciones sin efectuar pago alguno.
cin. As tenemos lo siguiente:
EsSalud S/. 1,350
- Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre
ONP S/. 1,950 que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda
5TA. CAT. S/. 152 tributaria omitida con anterioridad a cualquier notifica-
Nos consulta qu infracciones habra cometido y si a efectos cin o requerimiento de la administracin relativa al tri-
del clculo de las respectivas multas puede acogerse al rgi- buto o periodo a regularizar.
men de gradualidad y/o al rgimen de incentivos, tomando - Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notifi-
en cuenta que por las retenciones de quinta categora ya ha cacin de un requerimiento de la administracin, pero
sido notificado con una resolucin de multa hace dos das. antes del cumplimiento del plazo otorgado por esta para
Asimismo, desea saber el medio y la forma en que proceder que el contribuyente responda las observaciones o en su
al pago de sus multas. defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 11
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

que surta efectos la notificacin de la orden de pago o 5ta. Categ. (S/.172.5 -50%) = S/. 86.25(*)
resolucin de determinacin, segn corresponda, o la
resolucin de multa, la sancin se reducir en un setenta (*) Ms los intereses generados hasta la fecha de cancela-
por ciento (70%). cin de las multas.
- Una vez culminado el plazo otorgado por la Administra- El medio para pagar estas multas es la gua de pagos va-
cin Tributaria para que el contribuyente responda las rios (Form. N 1662) que se encuentran en las agencias
observaciones efectuadas en la fiscalizacin o en su de- del Banco de la Nacin y agencias de otros bancos autori-
fecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que zados.
surta efectos la notificacin de la orden de pago o resolu- Los cdigos de las multas son los siguientes:
cin de determinacin, de ser el caso, o la resolucin de Por la retencin de la ONP no pagada dentro del plazo es
multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por cien- 6411 con tributo asociado 5310
to (50%) solo si el deudor tributario cancela la orden de
Por la retencin de la quinta categora no pagada dentro
pago o la resolucin de determinacin y la resolucin de
del plazo es 6111 con tributo asociado 3052
multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo

S
de siete (7) das establecido en la resolucin de ejecu- Registr
egistroo contable
cin coactiva, respecto de la resolucin de multa, siem-
pre que no interponga medio impugnatorio alguno.

E S
-------------------------x-------------------------
Siendo as, a la empresa D`Cabrera se le aplicar la rebaja 66 Car gas excepcionales
Cargas 184
del 90% a la multa por la infraccin relacionada con la reten- 666 Sanciones administrativas
cin de la ONP dado que estara subsanando y pagando la

R A
fiscales
misma antes de cualquier comunicacin de la Sunat. 46 Cuentas por pagar diversas 184
De otro lado, se aplicar la rebaja del 50% a la multa por la 469 Otras cuentas por pagar diversas
infraccin relacionada con la retencin de quinta categora

O S
porque ya habra surtido efectos la notificacin de la resolu- x/x Por las multas por no pagar las retenciones
cin de multa. realizadas por ONP y renta de quinta
categora
En conclusin, las multas seran como sigue:

D E
-------------------------x-------------------------
ONP (S/.975 - 90%) = S/. 97.50(*)

A R
2.
T P
GRATIFICACIONES LEGALES DE FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD

Base legal:
N origina siempre que el trabajador se encuentre

O M
Ley N 27735 (28/05/2002), Decreto Supremo N 005-2002-TR (04/07/2002), efectivamente laborando durante la primera quin-
Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo cena de julio o diciembre, segn se trate de la
N 122-94-EF. gratificacin por Fiestas Patrias o Navidad, res-

C E
pectivamente.
A) Disposiciones generales 3. A efectos del otorgamiento de las gratifi-
caciones, qu das son considerados
como efectivamente laborados?
1. Quines tienen derecho a las gratificacio-

&
nes legales de Fiestas Patrias y Navidad? Se consideran como das efectivamente labora-
dos los siguientes:
Todo trabajador perteneciente al rgimen laboral
de la actividad privada tiene derecho al pago de - El descanso vacacional.
las gratificaciones legales de Fiestas Patrias y - La licencia con goce de remuneraciones.
Navidad, sin importar la jornada laboral diaria que - Los descansos o licencias establecidos por
realice. En tal sentido, tienen derecho a las grati- las normas de seguridad social que originan
ficaciones legales los trabajadores a tiempo par- el pago de subsidios (descanso por incapaci-
cial. Tambin tienen derecho a las gratificacio- dad temporal, descanso pre y posnatal y la
nes legales los socios trabajadores de las coo- hora de lactancia).
perativas de trabajo.
- El descanso por accidente de trabajo que sea
2. Cules son los requisitos que debe cum- remunerado por el empleador o pagado con
plir el trabajador para tener derecho a las subsidios de la seguridad social.
gratificaciones legales? - Aquellos que sean considerados por ley ex-
El derecho a las gratificaciones legales se presa como laborados para todo efecto legal

12
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

(permisos y licencias sindicales; despido nulo; - Remuneraciones complementarias impre-


sanciones de cierre temporal y suspensin cisas
de licencias, permisos, concesiones o autori- A la remuneracin regular que perciba un tra-
zaciones vigentes; caso fortuito o fuerza ma- bajador, se le deber sumar el resultado que
yor). se obtenga del promedio de las remunera-
4. Cul es la oportunidad de pago de las gra- ciones imprecisas si se han percibido cuan-
tificaciones legales? do menos en tres oportunidades en un pe-
riodo de seis meses. El referido promedio
El pago de las gratificaciones de Fiestas Patrias se obtiene de efectuar la suma de lo percibi-
y Navidad debe realizarse obligatoriamente en la do por concepto de remuneraciones impre-
primera quincena de julio o diciembre, respecti- cisas en el periodo computable para el pago
vamente. de la gratificacin respectiva y dividirlo en-
5. Cul es la remuneracin computable para tre seis.
el otorgamiento de las gratificaciones le- c) Trabajadores que nicamente perciben re-

S
gales? muneraciones imprecisas
La remuneracin computable para las gratifica- En este caso, el monto de las gratificaciones se

E S
ciones legales es la vigente al 30 de junio y 30 de calcular sobre la base del promedio de la remu-
noviembre, segn se trate de la gratificacin por neracin percibida en los ltimos seis meses an-
Fiestas Patrias y Navidad, respectivamente. teriores al mes en que se otorgue la gratificacin
de julio y diciembre.

R A
Asimismo, la remuneracin computable para tra-
bajadores que perciben remuneraciones fijas y 6. A cunto asciende la remuneracin por
remuneraciones variables o imprecisas, debe ser gratificaciones legales?
computada de la siguiente manera:

O S
Las gratificaciones legales equivalen a una (1)
a) Trabajadores que perciben remuneracio- remuneracin ntegra si el trabajador ha labora-
nes fijas: do durante todo el semestre. En caso de que el

D E
Que a su vez se divide en: trabajador cuente con menos de 6 meses al 15
- Remuneracin bsica: Son todas las can- de julio o al 15 de diciembre, percibir la gratifi-
tidades que regularmente percibe el tra- cacin en forma proporcional a los meses calen-
darios completos.

A R
bajador en dinero o en especie como
contraprestacin de su labor (cualquiera En este caso, el monto de la gratificacin se de-
sea su origen o la denominacin que se termina en forma proporcional a los meses ca-

T P
les d), siempre que sean de su libre dis- lendarios laborados durante el periodo semes-
posicin. Se excluyen los mismos concep- tral en el que se produce el cese. Para ello, debe
tos no remunerativos que para el caso de haber laborado como mnimo un (1) mes en el

N
la CTS(3). semestre correspondiente.
- Remuneracin regular: Son las cantida- En ambos casos, dichos montos deben ser refle-
des percibidas mensualmente por el tra- jados en la planilla y boleta de pago de remune-

O M
bajador (en dinero o en especie), cuyos raciones.
montos puedan variar en razn de incre-
mentos u otros motivos. 7. Existe alguna incompatibilidad de las gra-

C E
tificaciones legales con otros beneficios
b) Trabajadores que perciben remuneracio- de similar naturaleza?
nes variables o imprecisas:
La percepcin de estas gratificaciones es incom-
En caso de que estos trabajadores perciban, ade- patible con la de cualquier otro beneficio econ-
ms de la remuneracin bsica, remuneraciones mico de naturaleza similar que, con igual o dife-

&
variables o imprecisas, se aplicarn las siguien- rente denominacin, se encuentre percibiendo el
tes reglas: trabajador (en cumplimiento de normas legales
- Remuneraciones variables especiales, convenios colectivos o costumbre),
A la remuneracin regular que perciba un tra- ello toda vez que tales gratificaciones son de ca-
bajador se le deber sumar el resultado que rcter obligatorio.
se obtenga del promedio de las remuneracio-
8. Cmo se calculan las gratificaciones
nes variables, el mismo que es determinado truncas?
sumando el total de estas entre el nmero de
meses laborados en el periodo computable Las gratificaciones truncas se originan cuando el tra-
para el pago de la gratificacin respectiva. bajador cesa antes de la fecha en que corresponda

(3) El artculo 19 del Decreto Supremo N 001-97-TR, Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios (01/03/1997), seala
cules son dichos conceptos.

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 13
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

el pago de alguna de las gratificaciones legales, 5. Construccin civil


es decir, antes de julio o diciembre, segn se tra- La gratificacin por Fiestas Patrias y Navidad
te de la gratificacin por Fiestas Patrias o Navi- equivale a 40 jornales bsicos. Respecto a la gra-
dad, respectivamente. tificacin por Fiestas Patrias, esta se paga a ra-
Asimismo, si el trabajador no tiene vnculo labo- zn de un stimo de 40 jornales bsicos por mes
ral vigente en la fecha en que corresponde perci- calendario completo de labor, contados de enero
bir el beneficio, pero hubiera laborado como m- a julio del ao respectivo. En cambio, la gratifica-
nimo un mes en el semestre respectivo, percibi- cin por Navidad se paga a razn de un quinto
r la gratificacin en forma proporcional a los de 40 jornales bsicos por mes calendario com-
meses calendarios efectivamente trabajados. pleto laborado en la obra, contados de agosto a
La remuneracin computable para las gratifica- diciembre.
ciones truncas es la vigente al mes anterior al A efectos de la percepcin de ambas gratificacio-
que se produjo el cese. nes el empleador debe considerar lo siguiente:
- Solo si el trabajador labora en la misma obra

S
un periodo completo de siete (7) o cinco (5)
B) Regmenes especiales meses, segn sea el caso, percibe el ntegro

E S
de las gratificaciones legales.
1. Microempresas - El trabajador no tiene derecho a percibir al-
guna de estas gratificaciones en ms de una
Los trabajadores que pertenecen a este rgimen

R A
obra bajo el mismo empleador. De hacerlo, el
no tienen derecho a las gratificaciones legales.
empleador descontar su importe de la liqui-
Sin embargo, nada obsta para que los emplea-
dacin de beneficios sociales.
dores sujetos al rgimen de las microempresas

O S
pacten con sus trabajadores mejores condicio- - Si el trabajador labora en una obra por un
nes a las previstas, pudiendo entregar una suma periodo menor a los ya indicados, percibir
adicional a modo de gratificacin o incentivo, sin tantos stimos o quintos (segn sea el caso)
que sea considerado gratificacin legal. del monto de cada una de las gratificaciones

D E
como meses calendarios completos haya la-
2. Trabajadores a tiempo parcial borado en la obra.
Las normas que regulan las gratificaciones lega- - Si el trabajador ingresa o cesa en la obra an-

A R
les sealan expresamente que este beneficio la- tes de cumplir un mes calendario, percibir
boral es de aplicacin para cualquier modalidad tantas partes proporcionales de los stimos

T P
de contrato de trabajo no condicionndolo a una o quintos del monto de las gratificaciones
jornada laboral mnima. Siendo as, considera- como das laborados.
mos que los trabajadores a tiempo parcial s tie-
nen derecho al pago de las gratificaciones por El empleador abonar las gratificaciones en la

N
Fiestas Patrias y Navidad. semana anterior a las Fiestas Patrias o Navidad,
salvo en caso de retiro o despedida anterior a
3. Trabajadores del hogar dichas fechas.

O M
Los trabajadores del hogar tienen derecho a me- 6. Rgimen laboral
dia remuneracin por concepto de gratificaciones
legales. El pago debe efectuarse en la primera Los trabajadores comprendidos en este rgimen

C E
quincena de los meses de julio y diciembre. tienen derecho a percibir una remuneracin dia-
ria no menor a S/. 19.51, siempre y cuando labo-
4. Trabajadores mineros ren ms de cuatro (4) horas diarias en promedio.
Los trabajadores mineros tienen derecho a las gra- En dicha remuneracin estn incluidas las grati-

&
tificaciones legales de Fiestas Patrias y Navidad, ficaciones de Fiestas Patrias y Navidad, debien-
con la nica salvedad que su remuneracin mni- do actualizarse en el mismo porcentaje que los
ma no puede ser inferior a la RMV ms el 25%. incrementos de la RMV.

RGIMEN ESPECIAL Der echo a gratificacin


Derecho Monto de las gratificaciones legales (julio-diciembre)
(julio-diciembre)
Trabajadores microempresas No --------
Trabajadores a tiempo parcial S Una remuneracin completa
Trabajadores del hogar S Media remuneracin
Trabajadores mineros S Una remuneracin completa
Trabajadores construccin civil S Cuarenta jornales bsicos
Trabajadores agrarios S Proporcin a S/. 19.51 diarios

14
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

plazo establecido para la presentacin de la


C) Tratamiento tributario declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o 4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-
Privado de Pensiones cio posterior al de su devengo?
Las gratificaciones legales deben ser reflejadas S, como excepcin a la regla general de no
en la planilla y boleta de pago de remuneracio- admitir deducciones de gastos correspondien-
nes. tes a ejercicios anteriores(4), la cuadragsima
octava disposicin transitoria y final del TUO
Ahora bien, las gratificaciones legales estn afec- de la LIR establece que los gastos a que se
tas al aporte por EsSalud y a la retencin al tra- refiere el inciso v) del artculo 37 (el que como
bajador por ONP o AFP, dependiendo del rgi- hemos visto, comprende a las gratificaciones
men previsional elegido por el trabajador. Cabe legales) que no hayan sido deducidos en el
precisar, que la base mnima sobre la cual se rea- ejercicio al que corresponden, sern deduci-

S
liza el aporte a EsSalud es la RMV. En el caso de bles en el ejercicio en que efectivamente se
la retencin por ONP o AFP, se realiza sobre la paguen, aun cuando se encuentren debida-
remuneracin regular percibida por el trabajador, mente provisionadas en un ejercicio anterior.

E S
no pudiendo ser la retencin efectuada sobre una
suma inferior a la RMV
D) Infracciones y sanciones

R A
b) Impuesto a la Renta
1. Las gratificaciones legales constituyen
renta de quinta categora? a) En el mbito laboral

O S
S. De acuerdo con el inciso a) del artculo 34 De acuerdo con lo establecido por el Reglamen-
del TUO de la LIR constituye renta de quinta to de la Ley General de Inspeccin del Trabajo,
categora las rentas percibidas por el trabajo aprobado por Decreto Supremo N 019-2006-TR,
personal prestado en relacin de dependen- no pagar ntegra y oportunamente las remunera-

D E
cia, incluidas las gratificaciones. ciones y los beneficios laborales a los trabajado-
2. Las gratificaciones legales constituyen res, entre ellos, las gratificaciones legales, es ca-
gasto deducible a efectos de la determi- lificada como una infraccin grave. Dicha infrac-

A R
nacin del Impuesto a la Renta de tercera cin es sancionada por el inspector de trabajo,
categora? considerando como criterios generales el nme-

T P
ro de trabajadores afectados y la gravedad de la
S, de conformidad con el inciso v) del artcu- sancin (ver cuadro N 4).
lo 37 del TUO de la LIR, el pago por concepto
de gratificaciones legales constituye un gas- Asimismo, para establecer la sancin, el inspec-
tor de trabajo debe considerar los principios de

N
to deducible al calificar como renta de quinta
categora. razonabilidad y gradualidad establecidos en la
Ley de Procedimiento Administrativo General,
3. La deduccin est sujeta a alguna condi-

O M
Ley N 27444.
cin?
S, por las razones expuestas al desarrollar b) En el mbito tributario

C E
el tratamiento aplicable a la remuneracin va- Al igual que en el caso de la remuneracin vaca-
cacional, en el caso de las gratificaciones le- cional, las infracciones tributarias que podran
gales, a efectos de que estas sean deduci- configurarse, relacionadas al pago de las gratifi-
bles en el ejercicio gravable a que correspon- caciones legales, se encuentran referidas al in-
den, debern haber sido pagadas dentro del cumplimiento de efectuar las retenciones que

GRAVEDAD
DE LA
INFRACCIN
& BASE DE
CLCULO
CLCULO 1-10
Cuadro N 4

11-20
NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS

21-50 51-80 81-110 111-140 141 a+

GRAVES 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%

(4) Sobre el particular el artculo 57 del TUO de la LIR establece que las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen e igual criterio ser aplicable a efectos de la deduccin del gasto.

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 15
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

correspondan, su no declaracin o la falta de Menos:


pago de estas al fisco (ver punto 1 seccin E)
inc, b). - SNP 13% : 159
Total a rrecibir
ecibir : S/. 1,064

E) Casos y consultas Asiento contable:


Pr ovisin de la gratificacin de Fiestas PPatrias
Provisin atrias 2007 de
Caso: un trabajador con rremuneracin
emuneracin fija y variable
Pago de gratificacin de Fiestas Patrias -------------------------x-------------------------
de trabajador con remuneracin variable 62 Car gas del personal
Cargas 1,354
Mario Rodrguez es un trabajador con carga familiar, afiliado 6251 Gratificaciones 1,223
a la ONP, que ingres a laborar el 1 de setiembre de 2006 con 6271 EsSalud 110
una remuneracin fija de S/. 1,000 mensuales. No obstante, 6272 SCTR 21

S
durante el ltimo semestre percibi comisiones, razn por la
cual su empleador nos consulta sobre la forma de calcular la 40 Tributos por pagar 290
gratificacin por Fiestas Patrias correspondiente al mes de 4031 EsSalud 110

E S
julio de 2007. 4032 SNP 159
4033 SCTR 21
Datos:
- Fecha de ingreso : 01/09/2006

R A
41 Remun. y par tic. x pagar
partic. 1,064
- Remuneracin fija : S/. 1,000 415 Gratificaciones
- Asignacin familiar : S/. (*)
50
x/x Provisin de la gratificacin de Fiestas

O S
- Comisiones en el semestre : S/. 1,040 Patrias 2007, Sr. xxx
(enero a junio) -------------------------x-------------------------
- Promedio comisiones : S/. 173

D E
(S/. 1,040 6)
Caso:
(*) Sobre la base del 10% de la RMV vigente al periodo ma-
teria de consulta (S/. 500). Pago de gratificacin trunca de Fiestas

A R
Patrias
Comisiones per percibidas semestree
cibidas en el semestr
Carlos Talavera es un trabajador de la empresa Contrata S.A.,

T P
Impor te
Importe Mes/2007 Impor te
Importe con carga familiar, que ingres a laborar el 1 de junio de
Mes/2007 2007 percibiendo una remuneracin de S/. 500 ms S/. 190
S/. S/.
Enero 350 Abril 310
por concepto de horas extras generadas en dicho mes. Sobre

N
el particular, su empleador nos consulta si le corresponde
Febrero 380 Mayo --- percibir gratificacin por Fiestas Patrias.
Marzo --- Junio ---

O M
Total semestral: S/. 1 ,040
Datos:
- Remuneracin mensual : S/. 500
- Asignacin familiar : 50

C E
Solucin:
La gratificacin por Fiestas Patrias es un beneficio social que - Fecha de ingreso : 01/06/2007
se otorga a los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la - Periodo laborado : 1 mes
actividad privada, en funcin de los meses completos labora- - Horas extras del mes : S/. 190
dos entre los meses de enero a junio.

&
Clculo de la base computable para el pago de la gra-
Su monto se calcula sobre la remuneracin regular del traba-
tificacin
jador; sin embargo, si durante el referido semestre el trabaja-
dor percibe cuando menos en tres (3) oportunidades alguna - Remuneracin mensual : S/. 500
remuneracin de naturaleza variable o imprecisa, el prome- - Asignacin familiar : (*)
50
dio de dichas remuneraciones deber ser adicionado a la re-
- Promedio de horas extras : (**)
00
muneracin regular.
Base imponible : S/. 550
Clculo de la gratificacin por Fiestas PPatrias,
atrias, consi-
derando la rremuneracin
emuneracin impr ecisa
imprecisa
- Remuneracin fija : S/. 1,000 (*) Sobre la base del 10% de la RMV vigente al periodo ma-
teria de consulta (S/. 500).
- Asignacin familiar : 50
(**)No se incluye el promedio de las horas extras, se requie-
- Promedio comisiones : 173
re un mnimo de 3 veces en el semestre.
(S/.1,0406) S/. 1,223

16
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

Clculo de la gratificacin por Fiestas PPatrias


atrias 2007 Datos:
Comoquiera que las gratificaciones se otorgan incluso en caso - Remuneracin bsica : S/. 1,590
de que el trabajador cuente con menos de seis (6) meses, - Asignacin familiar : 50
(*)

pero siempre que tenga por lo menos un mes completo de


- Movilidad por asistencia : 100
(**)
servicios, al seor Talavera le corresponder percibir un sex-
to de su remuneracin por concepto de gratificacin: - Alimentacin principal : (***)
180
Total del mes : S/. 1,920
- S/. 550 6 x 1 mes : S/. 92
(*) Sobre la base del 10% de la RMV vigente al periodo
Nota: Si el trabajador hubiera ingresado a laborar el 1 de ju- materia de consulta (S/. 500).
lio, no le hubiera correspondido percibir gratificacin por Fies-
(**) No es concepto remunerativo y no se toma en cuenta
tas Patrias pero s por Navidad ya que el periodo computable
a efectos de la gratificacin.
para dicho beneficio se considera de julio a diciembre. Por
otro lado, si hubiera ingresado a laborar el 10 de junio, tam- (***) Se considera como remuneracin en especie.

S
poco le correspondera percibir el beneficio, toda vez que al
30 de junio no tendra un mes calendario completo de servi- Determinacin de los das considerados como inasis-
cios. tencias

E S
Asiento contable: Conceptos Considera asistido
(Similar al rregistrado
egistrado en el primer caso) S No

R A
Subsidio por enfermedad (*)
9
Caso: Subsidio por maternidad 38
(**)

Enfermedad no reconocida 8
Das considerados como efectivamente

O S
laborados para el pago de la gratifica- Vacaciones del periodo 30
cin de Fiestas Patrias Faltas no justificadas 7
Licencia sindical 5
Una trabajadora que al mes de junio de 2007 cuenta con un

D E
ao de servicios en la empresa Espan S.A., percibe una remu- Licencia sin goce de haber 4
neracin de S/.1,590 mensuales ms un monto de S/. 180 por TTotal:
otal: 82 19
alimentacin principal y S/. 100 por movilidad supeditada a

A R
la asistencia. Como datos adicionales, tenemos que la traba- (*) Son das adicionales a los 20 primeros das de subsi-
jadora cuenta con carga familiar y est afiliada al SNP. dio por enfermedad.

T P
Ahora bien, en el semestre de enero a junio, la trabajadora (**) Los 52 das restantes del subsidio (90-38) se cumplir
tuvo faltas por los siguientes conceptos: en el periodo siguiente (jul/dic).
Concepto Das de falta

N
Subsidio por enfermedad 9 Clculo de la gratificacin por Fiestas Patrias 2007
Subsidio por maternidad 90 - Gratificacin semestral : S/. 1,820

O M
Enfermedad no reconocida 8 (S/.1,920 - S/.100)
Vacaciones del periodo 30 Menos:
Faltas no justificadas 7 - 19 faltas injustificadas : 192

C E
Licencia sindical 5 (S/.1,820 6 30 x 19)
Licencia sin goce de haber 4 Subtotal : S/. 1,628
TTotal:
otal: 153 Menos:

&
Afiliado a la ONP : 212
Sobre el particular, su empleador nos consulta si las referidas
inasistencias tienen alguna incidencia para el clculo de la (S/.1,628 x 13%)
gratificacin por Fiestas Patrias. TTotal
otal a rrecibir
ecibir : S/. 1,416
Solucin:
El monto de la gratificacin por Fiestas Patrias se calcula con- Caso:
siderando los das efectivamente laborados por el trabajador
Pago de la gratificacin de Fiestas Patrias
en el semestre respectivo. No obstante, excepcionalmente se de trabajadora del hogar
consideran como das efectivamente laborados los siguien-
tes supuestos: Claudia Balln es una trabajadora del hogar, afiliada al SNP,
- El descanso vacacional. que presta servicios a su empleador desde el 19 de enero
2007 y percibe una remuneracin ascendente a S/. 300 men-
- La licencia con goce de remuneraciones.
suales. Sobre el particular, nos solicitan el clculo de su gra-
- Los periodos de subsidios. tificacin por Fiestas Patrias, as como el clculo de los apor-
- Otros considerados por ley expresa. tes y retenciones del mes de julio 2007.

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 17
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Solucin: de Navidad completa por haber laborado en forma ininterrum-


El artculo 13 de la Ley N 27986, Ley de los Trabajadores del pida desde el mes de julio del mismo ao. Sin embargo, por
Hogar, establece el derecho de dichos trabajadores a percibir motivos estrictamente personales dicho trabajador renunci
una gratificacin por Fiestas Patrias y otra por Navidad, siem- a la empresa el da 22 de diciembre de 2007.
pre que cumplan con los requisitos sealados para los traba- El empleador nos consulta qu sucede con la gratificacin de
jadores de la actividad privada. Navidad entregada al trabajador si renunci antes del 31 de
Datos: diciembre de 2007.
- Remuneracin mensual : S/. 300 Solucin:
- Fecha de ingreso : 19/01/2007 La Ley N 27735, norma que regula las gratificaciones lega-
les del sector privado, establece que el periodo computable
- Periodo gratificacin : enero a junio 2007 para el otorgamiento de la gratificacin de Navidad corres-
- Tiempo de servicio : 5 meses y 13 das ponde al mes de julio a diciembre, establecindose que equi-
vale a una remuneracin ntegra si el trabajador ha laborado

S
durante todo el semestre, y se rreducen
educen pr opor
proporcionalmente
oporcionalmente
Clculo de la gratificacin y la rremuneracin
emuneracin de julio en su monto cuando el periodo de servicios sea menor menor.
2007
En el caso planteado, el trabajador percibi la siguiente gra-

E S
Segn lo estipulado en el artculo 13 de la Ley N 27986, el tificacin por Navidad:
monto de la gratificacin de los trabajadores del hogar, equi-
vale al 50% de su remuneracin mensual. As: - Fecha de ingreso : 01/05/2007

R A
- Remuneracin julio 2007 : S/. 300 - Fecha de cese : 22/12/2007
- Importe de la gratificacin : (*)
125 - Remuneracin mensual : S/. 1,300
(50% de S/. 300 6 x 5) - Gratificacin pagada : S/. 1,300

O S
Total del mes : S/. 425 Como el trabajador va dejar de prestar servicios el 22 de di-
ciembre del presente ao, no tendra derecho al pago com-
pleto de la gratificacin por Navidad, porque esta es entrega-
(*) Se considera solo 5 meses completos laborados (febrero

D E
da solo por meses completos, esto es, de julio a noviembre
a junio). de 2007, segn el siguiente detalle:
- Remuneracin mensual : S/. 1,300

A R
Retencin por afiliacin al SNP
- Remuneracin del mes : S/. 425 - S/. 1,300 6 x 5 meses : S/. 1,083

T P
(Incluye gratificacin)
Como se le cancel al trabajador una remuneracin comple-
Menos: ta, el exceso del pago, se podr deducir del pago de sus
- Descuento por ONP : (*)
65 beneficios sociales que se realizar al cese laboral.

N
(13% de S/. 500(*)) - Gratificacin resultante : S/. 1,083
Impor te a rrecibir
Importe ecibir : S/. 360 - Pago realizado : ( 1,300)

O M
Importe a descontar : S/. (*)217
Apor te del empleador a la seguridad social
Aporte

C E
- EsSalud : S/. 45
(*)
(*) Diferencia determinada al cese laboral del trabajador
(9% de S/. 500) (22/12/2007) y descontada de la remuneracin de di-
ciembre.
(*) Los aportes a EsSalud y a la ONP debern ser aplicados Asiento contable:
sobre la base de la RMV (la cual ascenda a S/. 500

&
durante el periodo materia del caso), segn lo sealado Provisin de la gratificacin de Navidad 2007, considerando
Provisin
en el artculo 10 del Decreto Supremo N 015-2006-TR solo los meses completos laborados (julio a noviembr e)
noviembre)
-------------------------x-------------------------
(20/11/2003).
62 Car gas del personal
Cargas 1,198
6251 Gratificaciones 1,083
Caso: 6271 EsSalud 97
Trabajador que renuncia en el mes de 6272 SCTR 18
diciembre habindose cancelado la gra-
tificacin de Navidad 40 Tributos por pagar 115
403 EsSalud 97
El seor Enrique Marimn, sin carga familiar y afiliado a
4033 SCTR 18
una AFP, ingres a laborar el 2 de mayo de 2007 a la em-
presa R&R Consultores percibiendo una remuneracin fija
de S/. 1,300 mensual. 41 Remun. y par tic. x pagar
partic. 944
415 Gratificaciones
En la quincena de diciembre de 2007 se le otorg su gratificacin

18
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

infraccin detectada, la multa probablemente sea como mues-


46 Cuentas por pagar diversas 139 tra a continuacin:
469 Otras cuentas por pagar diversas
Gravedad de Base de N de trabajadores
trabajadores
4691 AFP xxx la infraccin clculo afectados
11 - 20
x/x Provisin de la planilla de gratificacin
de Navidad 2007, trabajador xxx. Graves 8 UIT 14%
-------------------------x-------------------------
Determinacin del impor
importe te de la sancin
Caso: Falta grave : 14% de S/.27,600(*) : S/. 3,864
Consecuencias de no pagar la gratifica- (*) 8 UIT x S/.3,450
cin de Navidad oportunamente En ese sentido, por la infraccin laboral cometida la empresa
pagar una multa aproximada de S/. 3,864.

S
La empresa Alza S.A.C. tiene registrado en su planilla de re-
muneraciones a diecisiete (17) trabajadores. En el mes de Es importante sealar que esta multa podr ser reducida has-
enero del 2008, el Ministerio de Trabajo program una serie ta en un 50%, siempre que cumpla con susbanar la infraccin

E S
de visitas inspectivas para verificar el cumplimiento del pago laboral detectada. En el presente caso, para subsanar esta
de la gratificacin de Navidad del ao 2007 por parte de las falta, no solo deber cancelarse la gratificacin de Navidad,
empresas sujetas al rgimen laboral privado. sino tambin los intereses legales laborales que se generan

R A
Es as, que al fiscalizar a la empresa en cuestin, el inspector hasta el momento de su cancelacin.
de trabajo detect que esta no haba cumplido con realizar el Asiento contable:
pago de dicho beneficio laboral, por lo que otorg un plazo
de treinta (30) das para que subsane tal infraccin. Provisin
Pr ovisin de la multa impuesta segn criterio del inspec-

O S
tor de trabajo
Con fecha 4 de abril de 2008, habiendo vencido el plazo con
anterioridad, el inspector de trabajo detect que an subsis- -------------------------x-------------------------
ta la falta, por cuanto no se haba cancelado la gratificacin 66 Car gas excepcionales
Cargas 3,864
(*)

D E
de Navidad del ao pasado a los trabajadores dando inicio al 666 Sanciones administrativas
procedimiento sancionador.
Al respecto, el empleador nos consulta a cunto asciende la 46 Cuentas por pagar 3,864

A R
multa por la infraccin cometida? Asimismo, nos consulta 469 Otras cuentas por pagar diversas
acerca de las implicancias tributarias.

T P
x/x Por el registro de la multa impuesta
Solucin:
por la autoridad de trabajo.
Cuando no son canceladas las gratificaciones legales (en este -------------------------x-------------------------
caso la gratificacin de Navidad), dentro del plazo determi-

N
nado, este incumplimiento es considerado como una infrac- (*) Gasto reparable para efecto tributario de acuerdo con el
cin grave, conforme lo establece el artculo 24 del Regla- inciso b) del art. 44 del TUO de la LIR.
mento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo, aprobado

O M
por Decreto Supremo N 019-2006-TR. Consulta:
Teniendo en cuenta que en el caso planteado la empresa cuenta Se puede deducir el gasto por una gra-

C E
con diecisiete trabajadores, resulta que, por aplicacin del tificacin legal pagada extempornea-
artculo 49 del Reglamento de la Ley General de Inspeccin mente?
del Trabajo, la base de clculo de las sanciones por la comi-
sin de infracciones leves es la siguiente: Producto de la falta de liquidez por la que vena atravesando
la empresa Juniper E.I.R.L., en el mes de octubre del 2007
procede a pagar a sus 3 trabajadores las gratificaciones por

&
Gravedad de Base de N de trabajadores
trabajadores
la infraccin clculo afectados
Navidad del ejercicio 2006 que les adeudaba. Nos comenta
que en dicho mes tambin ha procedido a efectuar la reten-
11 - 20 cin respectiva por rentas de quinta categora as como el
Graves 6 a 10 UIT 11 - 15% correspondiente pago al fisco. Nos consulta, si dado que no
dedujo dicho gasto en el ejercicio 2006 podr deducirlo en
- Criterios generales el presente.
Respuesta:
El inspector de trabajo deber considerar los principios de
razonabilidad y gradualidad para la aplicacin de las sancio- El artculo 37 del TUO de la LIR contiene una serie de incisos
nes, contemplados tanto en la Ley y el Reglamento de Ins- que comprenden distintos conceptos de gastos del personal
peccin del Trabajo. deducibles a efectos de la determinacin de la renta neta de
tercera categora, entre los que se encuentran los gastos del
En el presente caso, asumiendo que el inspector de traba-
personal. As, tenemos por ejemplo los sealados en los in-
jo consider estos criterios y tomando en cuenta el plazo
cisos j), k), l), y ll).
otorgado a la empresa (treinta das) para que subsane la

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 19
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Consulta:
Ahora, bien, todos los dems conceptos que constituyen renta
de quinta categora para su perceptor y que no estn expresa- Multa por no retener el Impuesto a la
mente sealados en algn inciso especfico del mencionado Renta de quinta categora
artculo 37, se encontrarn comprendidos dentro de los al-
La empresa Monumental S.R.L. omiti efectuar la retencin
cances de su inciso v) que contiene a los dems gastos o
de quinta categora ascendente a S/. 120 a un trabajador que
costos que constituyan para su perceptor rentas de quinta
recientemente aument de remuneracin. Nos consulta qu
categora.
infraccin habra cometido.
Ciertamente, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado estable-
Respuesta:
ciendo el criterio indicado en el prrafo anterior en jurispru-
dencia de observancia obligatoria recada en la RTF N 07719- De acuerdo con lo establecido por los incisos a) y b) del
4-2005 del 15/12/2005. artculo 71 del TUO de la LIR, son agentes de retencin del
mencionado impuesto, las personas que paguen o acrediten
En tal sentido, el gasto por concepto de gratificaciones
rentas consideradas de quinta categora as como las perso-
legales como es el caso de la gratificacin por Navi-
nas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad com-

S
dad se encuentra comprendido dentro el referido inciso
pleta, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remune-
v), debiendo precisar que las gratificaciones a las que
raciones que constituyan rentas de cuarta categora.
hace referencia el inciso l) del artculo 37 son aquellas

E S
acordadas a favor del personal, es decir, las voluntarias, Respecto al incumplimiento de la obligacin de retener el
toda vez que las legales no son materia de acuerdo por impuesto de quinta categora tenemos que, de acuerdo con
parte del empleador, al constituir una obligacin por el numeral 13 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario,
mandato de la ley. constituye infraccin el no efectuar las retenciones o percep-

R A
ciones establecidas por ley, salvo que el agente de retencin
Ahora bien, el propio inciso v) seala que estas retribuciones
o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tri-
podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspon-
buto que debi retener o percibir dentro de los plazos esta-
dan, cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido

O S
blecidos.
para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente
a dicho ejercicio. A la infraccin descrita le corresponde una multa equivalente
al 50% del tributo no retenido o percibido, sin que en ningn
Por lo tanto, a efectos de que el gasto por gratificacin legal

D E
caso esta pueda ser menor al 5% de la UIT. No obstante, en
hubiese sido deducible en el ejercicio que corresponda el
virtud del rgimen de gradualidad establecido mediante la
caso planteado, 2006 habra sido necesario que dicha gra-
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la
tificacin hubiese sido pagada antes del vencimiento de la
mencionada multa podr ser rebajada en un 90% si es que la

A R
declaracin jurada de dicho ejercicio.
empresa cumple voluntariamente con efectuar la retencin
En el caso materia de la consulta, no se ha cumplido con el omitida, declararla y pagarla conjuntamente con el importe

T P
requisito anteriormente descrito, por lo que no procede la de la multa.
deduccin del gasto en el ejercicio 2006.
Clculo por la omisin de la rretencin
etencin de quinta categora
Sin embargo, y como excepcin a la regla general de de-
Multa segn Tablas del Cdigo Tributario (50% del tributo no

N
duccin del gasto en el ejercicio en que este se devengue,
retenido): S/. 60
tenemos de acuerdo a la cuadragsima octava disposicin
transitoria y final del TUO de la LIR, los gastos a que se (50% de 120)

O M
refiere el inciso v) del artculo 37 que no hayan sido dedu- 5% UIT: 172.5
cidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles
(Se toma este importe por ser mayor a la sancin determina-
en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando
da segn las tablas del Cdigo Tributario).

C E
se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio
anterior. Gradualidad (90%): (S/. 155.25)
En consecuencia, si la empresa Juniper S.A. procedi a pro- Multa graduada: S/.17.25
visionar el gasto por las gratificaciones legales en el ejercicio A la multa graduada deber sumarse los intereses moratorios
2006 podr deducir dicho gasto en el ejercicio 2007, al ha- respectivos desde el da siguiente del incumplimiento de la

&
ber sido en ese periodo pagadas. obligacin hasta la fecha de pago de la multa.

20
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

3. ASIGNACIONES

Base legal: 3. A cunto asciende la asignacin familiar?


Ley N 25129 (06/12/1989), Decreto Supremo N 035-90-TR (07/06/1990), El monto de la asignacin familiar equivale al 10%
Decreto Supremo N 001-97-TR (01/03/1997), Decreto Supremo N 179- de la Remuneracin Mnima Vital (RMV) vigente
2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo N 122-94-EF (21/09/1994). en la fecha de pago, con independencia del n-
mero de hijos. Es decir, aun cuando el trabajador
tenga uno o ms hijos, igual tiene derecho a per-
A) Asignacin familiar cibir el monto sealado.

S
Para el ao 2007, la RMV vigente hasta el 30 de
setiembre fue de S/. 500.00 y a partir del 1 de
1. Quines tienen derecho a la asignacin
octubre esta ascendi a S/. 530, en tal sentido, el

E S
familiar?
monto por concepto de asignacin familiar que
Tienen derecho a la asignacin familiar los traba- corresponde a dichos periodos es de S/.50.00 y
jadores sujetos al rgimen laboral de la actividad S/. 53.00 respectivamente.

R A
privada cuyas remuneraciones no se regulen por
negociacin colectiva, cualquiera que fuere su 4. Cul es la oportunidad de pago de la asig-
fecha de ingreso, siempre que acrediten ante el nacin familiar?
empleador la existencia de hijos menores de 18 La asignacin familiar es abonada en la misma

O S
aos de edad o que cursen estudios superiores oportunidad que el empleador otorga la remune-
o universitarios. En este ltimo caso, este benefi- racin. As, la asignacin familiar puede ser en-
cio se extiende hasta que culminen dichos estu- tregada en forma diaria, semanal o mensual, sin

D E
dios (hasta un mximo de seis (6) aos posterio- considerar los das de inasistencias del trabaja-
res al cumplimiento de la mayora de edad). dor.
Es importante sealar, que esta asignacin tie- En tal sentido, teniendo en cuenta que la

A R
ne por finalidad asistir al trabajador con carga asignacin familiar se otorga con la finali-
familiar en la manutencin de los referidos hi- dad de cubrir la carga familiar del trabaja-
jos.

T P
dor, si este falta en forma injustificada, igual
Ahora bien, en determinados regmenes espe- tiene derecho al pago completo por asigna-
ciales como es el de construccin civil (5), no es cin familiar.
obligatorio el pago de una asignacin familiar,

N
como s lo es en el rgimen laboral agrario, de 5. Es incompatible la asignacin familiar
microempresas, minero, trabajadores que laboran con otros conceptos de similar naturale-
za?

O M
a tiempo parcial, entre otros.
No, si el trabajador viniera percibiendo otro tipo
2. Cules son los requisitos que debe cum- de asignacin, esta subsiste, independientemen-
plir el trabajador para tener derecho a la te del monto establecido. De otro lado, si el tra-

C E
asignacin familiar? bajador percibe un beneficio por concepto de
Los requisitos que debe cumplir el trabajador asignacin familiar ms favorable al que la nor-
para tener derecho a percibir la asignacin fa- ma exige (10% de la RMV), el empleador debe
miliar es tener vnculo laboral vigente y man- optar por la que otorgue mayor beneficio al tra-
tener a su cargo uno o ms hijos menores de bajador.

&
dieciocho aos o que no siendo mayores de 24
aos cursen estudios superiores o universita- 6. Corresponde una asignacin familiar
rios. As, el trabajador est obligado a acredi- cuando ambos padres son trabajadores de
tar la existencia del hijo o hijos que tuviere, la misma empresa?
mediante la presentacin de documentos, ta- No, si la madre y el padre son trabajadores de
les como partidas de nacimiento, constancia de una misma empresa ambos trabajadores tienen
estudios, etc. derecho a la asignacin familiar.

(5) En el rgimen de construccin civil solo existe la obligacin del empleador de otorgar una asignacin por escolaridad equivalente a treinta (30)
remuneraciones al ao. No obstante, nada impide que por convenio colectivo pueden los trabajadores y el empleador pactar un monto por concepto
de asignacin familiar.

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 21
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

7. Corresponde una asignacin familiar por otorgue una asignacin por escolaridad o educa-
cada trabajo que tenga el trabajador? cin equivalente a treinta jornales al ao, no existe
Si el trabajador labora para ms de un emplea- obligacin legal para el otorgamiento de la referi-
dor, tendr derecho a percibir la asignacin fami- da asignacin.
liar por cada empleador. Sin embargo, los trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada pueden recibir una
asignacin por educacin entregada por el em-
B) Asignacin por transporte pleador en forma voluntaria, con la finalidad de
cubrir los gastos de estudios del trabajador o de
sus descendientes.
1. Quines tienen derecho a la asignacin
por transporte? 2. Cules son los requisitos que debe cum-
plir el empleador para otorgar la asigna-
No existe obligacin legal para el otorgamiento cin por educacin?
de la referida asignacin, sin embargo, los tra-

S
bajadores sujetos al rgimen laboral de la acti- El empleador que desee otorgar una asignacin
vidad privada pueden percibir una asignacin por por educacin, debe requerir al trabajador los
transporte otorgada en forma voluntaria por el em- comprobantes de pago que acrediten los estu-

E S
pleador con la finalidad de que sea utilizada para dios realizados por el trabajador o sus descen-
la asistencia del trabajador al centro de trabajo o dientes, tales como boletas de pago universita-
del centro de trabajo a su domicilio. rios, recibos por estudios escolares, etc.

R A
Esta asignacin no es de libre disposicin para el
2. Cules son los requisitos que debe cum- trabajador, por lo que no puede ser utilizada para
plir el empleador para otorgar la asigna- una finalidad distinta.
cin por transporte?

O S
El empleador que desee otorgar este concepto, 3. Cul es la oportunidad de pago de la asig-
debe cumplir con dos requisitos: nacin por educacin?
(i) Que sea entregada en forma general, es de- Debido a que esta asignacin es un concepto no

D E
cir, para una determinada categora de traba- remunerativo, la oportunidad de pago debe ser
jadores, como es el grupo de vendedores de acordada por las partes.
una empresa, a los gerentes, etc.

A R
(ii) Que la asignacin sea razonable, es decir, el D) Otras asignaciones
monto no debe exceder el costo del traslado(6),

T P
es decir, debe existir una justificacin de la
medida sobre una base objetiva, suficiente o El empleador puede tambin otorgar otras asig-
proporcional y con una motivacin coherente. naciones por determinadas festividades del tra-
bajador, tales como por cumpleaos, matrimonio,

N
3. Cul es la oportunidad de pago de la asig- nacimiento de hijo, por fallecimiento de un fami-
nacin por transporte? liar, entre otros. Tales asignaciones debern ser

O M
La asignacin por transporte es abonada en la registradas en la planilla y boleta de pago.
misma oportunidad en que el empleador otorga
la remuneracin. As, esta asignacin puede ser
E) Tratamiento tributario

C E
entregada en forma diaria, semanal o mensual,
considerando los das de inasistencias del traba-
jador.
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
En tal sentido, si el trabajador falta en forma in- Privado de Pensiones
justificada, la asignacin por transporte debe ser

&
La asignacin familiar, al ser de carcter remu-
descontada en forma proporcional.
nerativo, es base de clculo para el aporte a Es-
Salud y la retencin por ONP o AFP. Asimismo,
este concepto debe ser incluido en la planilla y
C) Asignacin por educacin
boleta de pago de remuneraciones.
La asignacin por transporte, por educacin y
1. Quines tienen derecho a la asignacin las dems asignaciones voluntarias al no tener
por educacin? carcter remunerativo, no son base de clculo para
Salvo en el caso del rgimen de construccin ci- el cmputo de beneficios sociales ni para el apor-
vil, en el cual s es obligatorio que el empleador te a EsSalud y la retencin por ONP o AFP. No

(6) La asignacin por transporte cubre razonablemente el servicio de taxi o transporte pblico, de ser el caso.

22
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

obstante, estos conceptos deben ser registrados deducirse en el ejercicio comercial a que corres-
en la planilla y boleta de pago de remuneracio- pondan, cuando hayan sido pagadas dentro del
nes al tratarse de un ingreso del trabajador. plazo establecido para la presentacin de la de-
claracin jurada correspondiente a dicho ejerci-
b) Impuesto a la Renta cio.
1. Las asignaciones constituyen renta de En consecuencia, resulta indistinto a efectos de
quinta categora? deducir el gasto el que el empleador haya paga-
S, toda vez que de acuerdo con el inciso a) del do al fisco la retencin correspondiente, dado que
artculo 34 del TUO de la LIR, constituye renta de lo que se requiere es el pago de la asignacin al
quinta categora las rentas obtenidas por el tra- trabajador nicamente.
bajo personal prestado en relacin de dependen- No obstante debemos tener en cuenta que, para
cia, incluidas las asignaciones. que la deduccin proceda, el gasto debe cumplir
Sin embargo, en este caso es necesario precisar con criterios tales como el de razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, as

S
que tratndose de asignaciones por educacin
al trabajador, siempre que la misma sea otorga- como el de generalidad, en virtud de lo dispuesto
da con carcter general, no constituir renta de por el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la
LIR.

E S
quinta categora, pues as lo establece el nume-
ral 3 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento Por tal motivo, estas asignaciones debern acor-
de la Ley del Impuesto a la Renta. darse en la medida que los ingresos del contribu-
yente lo respalden y a favor de la generalidad de

R A
2. Las asignaciones constituyen gasto de- los trabajadores que estn en las mismas condi-
ducible a efectos de la determinacin del ciones requeridas que justifican la asignacin.
Impuesto a la Renta de tercera categora?
Por otro lado, la asignacin por educacin entre-

O S
S, al constituir la asignacin familiar, como las gada al trabajador ser deducible siempre que
dems asignaciones que el trabajador haya reci- sea otorgada con carcter general, no existiendo
bido de su empleador, rentas de quinta catego- requisito adicional alguno a efectos de su deduc-

D E
ra; estas son deducibles como gasto a efectos cin.
de la determinacin de la renta neta de tercera
categora. 4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-
cio posterior al de su devengo?

A R
Es necesario precisar que la asignacin familiar,
al nacer de una obligacin legal se encuentra den- nicamente la asignacin familiar podr ser de-
tro del concepto de quinta categora al que hace ducida en un ejercicio posterior al de su deven-

T P
referencia el inciso v) del mencionado artculo, go, de conformidad con la cuadragsima octava
mientras que las dems asignaciones que son disposicin transitoria y final del TUO de la LIR.
entregadas como una liberalidad del empleador En efecto, la referida disposicin seala que el

N
a favor de su personal, se encuentran compren- gasto podr ser deducible en la medida que la
didas en el inciso l); salvo la referida a la asigna- asignacin familiar haya sido efectivamente pa-
cin por educacin al trabajador, que se encuen- gada y no haya sido deducida en el ejercicio al

O M
tra regulada en el inciso ll) del artculo 37 de la que corresponde, aun cuando se encuentre de-
LIR. bidamente provisionada en un ejercicio anterior.
Debemos recordar que la mencionada disposi-

C E
3. La deduccin est sujeta a alguna condi-
cin? cin es de aplicacin excepcional a todos aque-
llos gastos de quinta categora que se encuen-
S. Tanto la deduccin por asignacin familiar tren comprendidos en el inciso v) del artculo 37
como las otras asignaciones se encuentran suje- del TUO de la LIR.
tas al cumplimiento de determinados requisitos

&
para ser deducibles. Sin embargo, tratndose de las dems asigna-
ciones no proceder la deduccin en un ejerci-
- Asignacin familiar cio posterior por aplicacin del criterio de lo de-
Para que la asignacin familiar sea deducible el vengado establecido en el artculo 57 del TUO
ejercicio gravable a que corresponde, esta debe- de la LIR.
r haber sido pagada dentro del plazo estableci-
do para la presentacin de la declaracin jurada RTF N 05735-3-2004 (11/08/2004)
correspondiente a dicho ejercicio, tal como lo dis-
pone el propio inciso v). Se revoca la apelada en cuanto a los reparos, al gasto deducido por
concepto de gratificacin extraordinaria otorgado a la administradora
- Otras asignaciones de la recurrente, anotado en el Libro Diario, calificado por la Adminis-
tracin como acto de liberalidad. Se menciona que el Tribunal Fiscal
Asimismo, el propio literal l) del artculo 37 del en reiterada jurisprudencia, como las Resoluciones Ns. 1014-3-2004
TUO de la LIR, seala expresamente que las asig- y 00029-3-2003, ha establecido que si bien las gratificaciones ex-
naciones acordadas a favor del personal podrn traordinarias responden a un acto de liberalidad del empleador que

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 23
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

son deducibles de la renta neta en la medida que se hayan originado


por el vnculo laboral existente y se cumpla con los requisitos esta- G) Casos y consultas
blecidos por la legislacin del Impuesto a la Renta, puesto que al
tratarse de un acto de liberalidad, es indiferente la intencin de la Consulta:
persona que las otorga, por lo que no deben tener una motivacin
determinada. Se menciona que la Administracin no discute la entre- Asignacin familiar y los descuentos por
ga de la mencionada gratificacin extraordinaria, encontrndose acre- inasistencias injustificadas
ditada la existencia del gasto con su anotacin en el Libro de Plani-
llas. Una empresa nos consulta si debe afectarse la asignacin
familiar de un trabajador por el descuento originado de sus
inasistencias injustificadas.
F) Infracciones y sanciones Respuesta:
La asignacin familiar es un beneficio social otorgado en for-
ma mensual a los trabajadores sujetos al rgimen laboral de
a) En el mbito laboral la actividad privada, cuya finalidad es contribuir a la manu-

S
De acuerdo con lo establecido por el Reglamen- tencin de los hijos menores de edad o hijos menores de 24
to de la Ley General de Inspeccin del Trabajo, aos que estn cursando estudios superiores, cualquiera sea
el nmero de hijos que tengan, de conformidad con lo esta-

E S
aprobado por Decreto Supremo N 019-2006-TR,
no pagar ntegra y oportunamente las remunera- blecido en la Ley N 25129.
ciones y los beneficios laborales a los trabajado- El monto de la asignacin familiar asciende al 10% de la RMV

R A
res, entre ellos, la asignacin familiar, es califica- vigente, que a partir del 01/10/2007, con la dacin del De-
da como una infraccin grave. Dicha infraccin es creto Supremo N 022-2007-TR, equivale a S/. 53.00 men-
sancionada por el inspector de trabajo, conside- suales al incrementar la RMV en S/. 530.
rando como criterios generales el nmero de tra-
Respecto a la consulta planteada, consideramos que la asig-

O S
bajadores afectados y la gravedad de la sancin.
nacin familiar no tiene naturaleza contraprestativa a diferen-
Asimismo, para establecer la sancin, el inspec- cia de otros beneficios sociales (como las utilidades o grati-
tor de trabajo debe considerar los principios de ficaciones legales); es decir, no se otorga en funcin del tra-

D E
razonabilidad y gradualidad establecidos en la bajo realizado, sino por el simple hecho de que el trabajador
Ley de Procedimiento Administrativo General, tenga carga familiar debidamente acreditada.
Ley N 27444 (ver cuadro N 5).
En ese sentido, podemos afirmar que la asignacin familiar

A R
La asignacin por transporte, por educacin y las es un beneficio de orden social, con lo cual no es posible
dems asignaciones voluntarias, al no tener ca- condicionar su otorgamiento al trabajo efectivamente realiza-

T P
rcter remunerativo, no son sancionables como do o a los das efectivamente laborados.
s lo son los conceptos remunerativos. Sin em-
Por ello, bastar que el trabajador tenga carga familiar y acre-
bargo, estas asignaciones deben ser reflejadas
dite su derecho a la asignacin familiar para que reciba este
en la planilla y boleta de pago. De no hacerlo, el
beneficio legal, no pudiendo reducirse este beneficio en for-

N
empleador puede ser sancionado por la comisin
ma proporcional, en el caso de inasistencias injustificadas.
de una falta leve, esto es, por no incluir los con-
ceptos no remunerativos en la planilla y boletas No obstante lo anterior, existe una postura contraria, la cual

O M
de pago, conforme lo establece el Decreto Su- sostiene que en caso de que el trabajador no haya laborado
premo N 001-98-TR, norma que regula las pla- en el mes completo, la asignacin familiar deba otorgarse de
nillas y boletas de pago. manera proporcional, es decir, debe ser entregado este bene-

C E
ficio en funcin del trabajo realizado.
b) En el mbito tributario Tal sera el caso de un trabajador que durante el mes falt
Al igual que en el caso de los dems conceptos injustificamente por cinco (5) das, correspondindole perci-
remunerativos sujetos a la retencin de quinta bir por asignacin familiar solo la parte proporcional segn lo
categora, ONP y EsSalud, las infracciones tribu- mostramos en el cuadro adjunto.

&
tarias que podra cometerse relacionadas al pago Sin embargo, como hemos sealado, nuestra postura es que
de las asignaciones, estn referidas al incumpli- la asignacin familiar no sea descontada por inasistencias
miento en efectuar las retenciones que corres- injustificadas ya que no es un beneficio social de naturaleza
pondan, su no declaracin o el incumplimiento contraprestativa, posicin que tambin comparte el Ministe-
en pagar las mismas al fisco (ver punto 1 seccin rio de Trabajo y Promocin del Empleo.
E) inc, b)).

Cuadro N 5
GRAVEDAD BASE NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS
DE LA DE
INFRACCIN CLCULO
CLCULO 1-10 11-20 21-50 51-80 81-110 111-140 141 a+

GRAVES 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%

24
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

Caso:
Nuestra postura Otras posturas
Deduccin de una asignacin pagada ex-
Monto de la asignacin fami- Monto de la asignacin temporneamente
liar: S/. 53.00 familiar: S/. 53.00
Ausencias injustificadas: 5 Ausencias injustificadas: 5 La empresa JMB S.A. decidi otorgar en el ejercicio 2006
Monto a otorgarse: S/. 53.00 Monto a otorgarse considerando una asignacin a todos sus trabajadores por el da de su cum-
descuento pleaos. Sin embargo, por un descuido administrativo omiti
(53/30 x 5 = S/. 8.83) pagar dicha asignacin a un trabajador que cumpla aos en
Total: S/. 44.17 el mes de diciembre deseando regularizar ello en el mes de
setiembre de 2007. Cabe sealar que por dicho periodo (di-
ciembre de 2006) efectu el pago al fisco de la retencin que
Consulta: le hubiese correspondido. Nos consulta si corresponda la
Oportunidad de pago de la asignacin deduccin de dicho gasto por el ejercicio 2006, si en todo
familiar a trabajadora que se encuentra caso, podr deducirlo en el ejercicio 2007 o si por el contra-
rio ya no es posible deducirlo.

S
en periodo posnatal

En el mes de enero del 2008, una trabajadora de la empresa Respuesta:


Sol & Luna SAC, que se encontraba en periodo posnatal, De acuerdo con el inciso l) del artculo 37 del TUO de la LIR,

E S
alumbr a su menor hijo antes del tiempo previsto. En ese constituyen gastos deducibles a efectos de determinar la ren-
mismo mes, dicha trabajadora present a la empresa la parti- ta neta de tercera categora los aguinaldos, bonificaciones,
da de nacimiento del menor solicitando el otorgamiento de la gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,

R A
asignacin familiar. incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se
Al respecto, el empleador nos consulta si corresponde otor- hagan a favor de los servidores, en virtud del vnculo laboral
gar dicho beneficio a partir del mes que fue solicitado por la existente y con motivo del cese.

O S
madre trabajadora. Como se aprecia, la norma citada comprende todos aquellos
Respuesta: pagos voluntarios que hace el empleador a favor de sus tra-
bajadores. Sin embargo, a efectos de que proceda la deduc-
La Ley N 25129 (06/12/1989), Ley que regula el derecho de cin adicionalmente la norma exige el cumplimiento de cier-

D E
los trabajadores a percibir la Asignacin Familiar, dispone el tos requisitos como lo son que dichos pagos respeten los
otorgamiento de una asignacin familiar ascendente al 10% criterios de razonabilidad en relacin con los ingresos del
de la remuneracin mnima vital para los trabajadores que contribuyente, y de generalidad, esto es, que se otorgue a

A R
laboren en la actividad privada cuyas remuneraciones no se todos los trabajadores que cumplan con determinado criterio.
regulan por negociacin colectiva.
Asimismo, el propio inciso l) citado seala que estas retribu-

T P
Para tal fin, establece que los beneficiarios son aquellos ciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que co-
trabajadores que tengan a su cargo uno o ms hijos meno- rrespondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo es-
res de dieciocho (18) aos. Asimismo, establece que en tablecido para la presentacin de la declaracin jurada co-
caso de que los trabajadores tengan hijos que al cumplir la

N
rrespondiente a dicho ejercicio.
mayora de edad se encuentren efectuando estudios supe-
riores o universitarios, tendrn derecho a seguir percibien- En el presente caso no se ha cumplido con hacer el pago de
la asignacin dentro del plazo sealado en el prrafo anterior,

O M
do el beneficio hasta que sus hijos terminen los estudios,
por un plazo mximo de seis (6) aos posteriores al cum- por lo que no procede la deduccin del gasto en el ejercicio
plimiento de dicha mayora de edad, es decir hasta los vein- 2006, aun cuando se hubiera cumplido con efectuar el pago
ticuatro (24) aos. adelantado de la retencin.

C E
Como podemos apreciar, la norma no establece el mo- Por otro lado, no debemos olvidar que el artculo 57 de la
mento en el cual se hace efectivo el derecho de los tra- referida norma indica que los gastos son deducibles en el
bajadores a percibir la asignacin familiar; sin embargo, ejercicio en que se devenguen, siendo la nica excepcin a
consideramos que el trabajador tiene derecho a percibir ello, aquellos casos en que debido a razones ajenas al contri-
buyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la ter-

&
el referido beneficio desde el momento en que acredita
ante su empleador tener hijos menores de dieciocho (18) cera categora oportunamente y siempre que la Sunat com-
aos. pruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca
no implica la obtencin de algn beneficio fiscal. En efecto,
Para tal fin, el trabajador deber presentar a su empleador la en tal situacin excepcional, se podr aceptar la deduccin
partida de nacimiento del menor, pues recin en este mo- en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean pro-
mento el empleador tomar conocimiento de que el trabaja- visionados contablemente y pagados ntegramente antes de
dor mantiene una carga familiar. su cierre.
En ese sentido, a pesar de que la trabajadora de la consulta En consecuencia, dado que en el caso planteado no se pre-
formulada se encuentra en un periodo de subsidiado (pos- senta la situacin excepcional descrita en el prrafo ante-
natal) durante el cual el empleador no se encuentra obliga- rior, tenemos que al haberse devengado el gasto en el ejer-
do a efectuar las aportaciones a EsSalud igual le correspon- cicio 2006 sin que se haya cumplido los requisitos para su
der percibir la asignacin familiar a partir del mes de enero deduccin, tampoco proceder su deduccin en el ejerci-
de 2008 ya que, en dicho mes, acredit el cumplimiento de cio 2007.
los requisitos antes descritos.

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 25
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

4. GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS

Base legal: b) Impuesto a la Renta


Decreto Supremo N 001-97-TR, Decreto Supremo N 179-2004-EF
(08/12/2004) y Decreto Supremo N 122-94-EF (21/09/1994).
1. Las gratificaciones extraordinarias cons-
tituyen renta de quinta categora?
S, de acuerdo con el inciso a) del artculo 34 del
A) Disposiciones generales TUO de la LIR constituyen renta de quinta cate-
gora las rentas obtenidas por el trabajo personal
prestado en relacin de dependencia, incluidas

S
1. Quines tienen derecho a las gratificacio- las gratificaciones.
nes extraordinarias?
Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la 2. Las gratificaciones extraordinarias cons-

E S
actividad privada pueden recibir una o ms grati- tituyen gasto deducible a efectos de la de-
ficaciones extraordinarias, las cuales son entre- terminacin del Impuesto a la Renta de
gadas por el empleador en forma voluntaria y oca- tercera categora?

R A
sional, a ttulo de liberalidad e incondicional. A S, de conformidad con el inciso l) del artculo 37
diferencia de las bonificaciones, las gratificacio- del TUO de la LIR sern deducibles las gratifica-
nes extraordinarias no guardan relacin directa ciones que se acuerden al personal. En efecto,

O S
con la prestacin de servicios del trabajador. el citado inciso comprende a las gratificaciones
extraordinarias en el entendido de que estas son
2. Cules son los requisitos que debe cum- las que pueden ser materia de un acuerdo a fa-
plir el trabajador para recibir las gratifica-
vor de los trabajadores y no surgen de obligacin

D E
ciones extraordinarias?
legal alguna.
No existe un requisito que deba cumplir el traba-
jador para que el empleador le otorgue una o ms 3. La deduccin est sujeta a alguna condi-

A R
gratificaciones extraordinarias, ya que estas por cin?
su naturaleza son sumas entregadas a ttulo de S. El propio literal l) mencionado seala expre-

T P
liberalidad. samente que las gratificaciones extraordinarias
podrn deducirse en el ejercicio comercial al que
3. Cul es la oportunidad de pago de grati-
ficacin extraordinaria? correspondan cuando hayan sido pagadas den-
tro del plazo establecido para la presentacin de

N
Considerando el carcter ocasional de la gratifi- la declaracin jurada correspondiente a dicho ejer-
cacin extraordinaria, esta debe ser entregada cicio.

O M
eventualmente cuando as lo decida el emplea-
dor, pues en caso de que se otorgue por dos aos En consecuencia, resulta indistinto a efectos de
consecutivos perdera su carcter extraordinario deducir el gasto el que el empleador haya paga-
do al fisco la retencin correspondiente, dado que

C E
y, por lo tanto, adquirira la calidad de contrapres-
tativa. lo que se requiere es el pago al trabajador de la
gratificacin extraordinaria nicamente, sin per-
juicio de la sancin que corresponda por la no
B) Tratamiento tributario retencin (num. 13 del art. 177 del Cdigo Tribu-
tario) .

&
No obstante, debemos tener en cuenta que para
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o que la deduccin proceda, el gasto debe cum-
Privado de Pensiones plir con criterios tales como razonabilidad en
La gratificacin extraordinaria al no ser entrega- relacin con los ingresos del contribuyente as
da por razn del trabajo, no tiene carcter re- como de generalidad, en virtud de lo dispuesto
munerativo, razn por la cual no es computa- por el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de
ble para el pago de beneficios sociales ni es la LIR.
base de clculo para el aporte a EsSalud y la Por tal motivo, las gratificaciones extraordinarias
retencin por ONP o AFP. debern acordarse en la medida en que los in-
Este concepto tambin debe ser incluido en la gresos del contribuyente lo respalden y en favor
planilla y boleta de pago de remuneraciones, con- de la generalidad de los trabajadores que res-
forme lo exige el Decreto Supremo N 001-98- pondan a los criterios para entregar la referida
TR. gratificacin.

26
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

4. Se puede deducir el gasto en un ejerci- declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
cio posterior al de su devengo?
2007, el gasto ser deducible de dicho ejercicio al cumplir
No, de conformidad con el artculo 57 del TUO con el requisito exigido por el inciso l) del artculo 37 del
de la LIR la deduccin del gasto se rige por el TUO de la LIR.
criterio de lo devengado.
Por otro lado, teniendo en cuenta que la retencin de quinta
categora debe realizarse en el periodo en que la renta sea
RTF N 01752-1-2006 (31/03/2006) efectivamente pagada al trabajador, esta obligacin debi cum-
plirse en el periodo de enero de 2008 y pagada al fisco de
Se revoca la apelada en cuanto al reparo al gasto por gratificaciones acuerdo con el cronograma de vencimiento de obligaciones
extraordinarias por haber sido otorgado a determinados trabajadores. de dicho periodo que vence en febrero del mismo ao.
Se indica que en el caso de autos, se ha acreditado que las gratifica-
ciones extraordinarias reparadas cumplen con el criterio de generali- En consecuencia, a pesar de no haber efectuado la retencin
dad, toda vez que fueron entregadas a todos aquellos trabajadores correspondiente (y por ello haber cometido la infraccin tipi-
que en virtud de sus funciones se encontraban directamente vincula- ficada en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributa-
dos con el incremento de las ventas en el ao 2001. Se entregaron las rio) el gasto por concepto de gratificaciones extraordinarias

S
gratificaciones a las personas que desempean las funciones de ge- ser deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta
rente general, contador general, jefe de planta - capataz y al adminis-
del ejercicio 2007.
trador de la sucursal de Madre de Dios. Se seala que no hay otros

E S
trabajadores que realicen las mismas labores, pues desempean las
funciones de chofer, auxiliar contable, comprador e ingeniero agr- Caso:
nomo.
Clculo de la renta de quinta categora a

R A
trabajador que cesa y recibe gratificacin
extraordinaria
C) Infracciones y sanciones
Un trabajador con carga familiar y afiliado al Sistema Nacio-

O S
nal de Pensiones renuncia voluntariamente el 31 de enero de
La gratificacin extraordinaria al no tener carc- 2008, habiendo prestado servicios por quince aos consecu-
ter remunerativo, no es sancionable como s lo tivos como gerente administrativo.

D E
son los conceptos remunerativos. Sin embargo,
La empresa, como una forma de reconocer el tiempo presta-
esta gratificacin debe ser reflejada en la planilla
do por el trabajador, decide otorgarle una gratificacin ex-
y boleta de pago. De no hacerlo, el empleador
traordinaria de S/. 25,000.
puede ser sancionado por la comisin de una fal-

A R
ta leve, esto es, por no incluir los conceptos no Sobre esta situacin, el empleador nos consulta cmo de-
remunerativos en la planilla y boletas de pago, ber efectuar la retencin de quinta categora, teniendo en

T P
conforme lo establece el Decreto Supremo cuenta que la ltima remuneracin del referido trabajador
N 001-98-TR, norma que regula las planillas y fue de S/. 3,500.
boletas de pago. Solucin:

N
De acuerdo con el artculo 51 del Decreto Supremo N 003-
97-TR, cuando un trabajador cesa, la empresa tiene la obliga-
D) Consultas y casos prcticos cin de cancelar la correspondiente liquidacin de benefi-

O M
cios sociales dentro de un plazo de cuarenta y ocho horas, as
Consulta: como realizar las retenciones y aportaciones laborales que
correspondan.

C E
Deduccin del gasto por gratificacin ex-
traordinaria En el caso planteado, a efectos de determinar el clculo de la
retencin de quinta categora, debemos tener en cuenta los
Mediante sesin de directorio efectuada en el mes de di- siguientes datos del trabajador:
ciembre de 2006 la empresa Mamlol S.A. acuerda el pago de
gratificaciones extraordinarias por fin de ao a todos sus tra- Ingresos
Ingr eneroo 2008
esos de ener

&
bajadores. No obstante, el pago de las mencionadas gratifi- - Remuneracin : S/. 3,500
caciones fue realizado a finales de enero de 2007 sin haber - Asignacin familiar : 55
efectuado retencin alguna. Nos consultan si el mencionado
desembolso ser gasto deducible del ejercicio 2006. - Gratificacin extraordinaria : 25,000
Respuesta: Total del mes : S/. 28,555
En la medida que la gratificacin extraordinaria ha sido entre- Menos :
gada a todos los trabajadores de la empresa Mamlol S.A. te- - 7 UIT x S/. 3,450 (*) : 24,150
nemos que se ha cumplido con el criterio de generalidad Renta imponible : S/. 4,405
exigido por el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la
LIR. - Impuesto del 15% : S/. 661
Ahora bien, dado que el pago de la mencionada gratificacin
ha sido efectuado en el mes de enero de 2008, es decir, an-
tes del vencimiento del plazo para la presentacin de la (*) UIT supuesto para el ejercicio 2008.

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 27
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

-------------------------x-------------------------
Conforme lo establece el inciso a) del artculo 34 del Texto
62 Gastos de personal 28,935
nico de la Ley del Impuesto a la Renta la gratificacin ex-
6211 Remuneracin 3,500
traordinaria entregada a un trabajador se encuentra gravada al
6212 Asign. familiar 55
calificar como renta de quinta categora. Ahora bien, por tra-
6253 Bonific. extraord. 25,000
tarse del mes en que cesa su vnculo laboral, la empresa de-
ber realizar la retencin total de la retencin de quinta cate- 6271 EsSalud 320
gora. 6272 SCTR 60

Sin embargo, dicha gratificacin no estar afecta ni al aporte 40 TTributos


ributos por pagar 1,503
a EsSalud ni a la retencin por ONP realizado por el emplea-
40173 IR - Ret. 5ta. 661
dor.
4031 EsSalud 320
En ese sentido, el empleador deber retener por quinta cate- 4033 ONP 462
gora la suma de S/. 661, siendo reflejado contablemente de 4032 SCTR 60
la siguiente manera:

S
Asiento contable: 41 RRemuner
emuner
emuner.. y par ticip. por pagar
particip. 27,432
Pr ovisin de la planilla de rremuneracin
Provisin emuneracin del mes del cese 411 Remuneraciones por pagar
laboral

E S
x/x Provisin de la remuneracin del trabaja-
dor xxx, mes de enero 2008.
-------------------------x-------------------------

R A
5. BONIFICACIONES
O S
Base legal:
D E en este ltimo caso, sumndose los tiempos de

A R
Decreto Legislativo N 688 (05/11/1991), Ley N 26513 (28/07/1995), servicios prestados.
Decreto Supremo N 003-97-TR (01/03/1997), Decreto Supremo N 179- Asimismo, en caso de venta, traspaso, fusin,
2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo N 122-94-EF (21/09/1994).

T P
cambio de giro del negocio u otras figuras anlo-
gas, el tiempo de servicios se consideraba pres-
A) Bonificacin por tiempo de servicios tado a un mismo empleador.

N
El monto de la bonificacin por tiempo de servi-
cios para los trabajadores varones era igual al
1. Quines tienen derecho a la bonificacin 30% de la remuneracin mensual computable,
por tiempo de servicios?

O M
considerndose como tal la remuneracin bsi-
La bonificacin por tiempo de servicios es un bene- ca y las horas extras.
ficio que se otorga exclusivamente a los trabajado-
En cambio, para que la trabajadora tenga derecho a

C E
res sujetos al rgimen laboral de la actividad priva-
da que al 29 de julio del ao 1995 hubieran cumpli- la bonificacin por tiempo de servicios deba cumplir
do con 30 aos de servicios a favor de un solo con 25 aos de servicios para un mismo empleador,
empleador. Se otorga en forma de compensacin y el monto de tal bonificacin equivala al 25% de la
por la antigedad del trabajador en una misma remuneracin bsica, la cual se incrementaba al 30%
al alcanzar los 30 aos de servicios.

&
empresa, sin importar el cargo que desempee.
No obstante, esta bonificacin fue derogada por Actualmente, si el empleador voluntariamente
la Ley N 26513 (28/07/1995), por lo que su pago decide otorgar una bonificacin por tiempo de
solo se mantiene para aquellos trabajadores que servicios esta debe ser entregada con carcter
al 28 de julio de 1995 inclusive, alcanzaron el general teniendo como condicin objetiva el tiem-
derecho a percibir su pago. po de servicios prestados por los trabajadores
(sea hombre o mujer).
2. Cules eran los requisitos que el emplea-
dor deba cumplir para otorgar la bonifica-
cin por tiempo de servicios? B) Bonificacin por productividad
Este beneficio se adquira cuando el trabajador
varn acreditaba 30 aos de servicios a favor de
un solo empleador, considerndose indistintamen- 1. Quines tienen derecho a la bonificacin
por productividad?
te los servicios prestados en calidad de obrero o
empleado, sea en forma continua o discontinua; No existe obligacin legal al respecto, sin embargo,

28
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la categora las rentas obtenidas por el trabajo per-
actividad privada pueden recibir una bonificacin sonal prestado en relacin de dependencia in-
por productividad entregada por el empleador en cluidas las bonificaciones.
forma voluntaria en razn del trabajo, con la finali-
dad de incentivar y reconocer al trabajador por 2. Las bonificaciones constituyen gasto
haber colaborado con su prestacin de servicios a deducible a efectos de la determinacin
que la empresa alcance cierto nivel de produccin. del Impuesto a la Renta de tercera cate-
En ese sentido, tenemos que su otorgamiento se gora?
deriva en razn del trabajo y como reconocimien- S, expresamente el inciso l) del artculo 37 del
to a la prestacin de sus servicios. TUO de la LIR seala que las bonificaciones que
se acuerden al personal son deducibles.
2. Cules son los requisitos que debe cum-
plir el empleador para otorgar la bonifica- 3. La deduccin est sujeta a alguna condi-
cin por productividad? cin?
S. El propio literal l) del artculo 37 seala que

S
El empleador que desee otorgar una bonificacin
por productividad solo debe considerar la labor las bonificaciones podrn deducirse en el ejerci-
del trabajador, es decir, si ha alcanzado el nivel cio comercial al que correspondan cuando ha-

E S
de produccin requerido por la empresa. yan sido pagadas dentro del plazo establecido
para la presentacin de la declaracin jurada co-
3. Cul es la oportunidad de pago de la bo- rrespondiente a dicho ejercicio.
nificacin por productividad?

R A
En consecuencia, resulta indistinto a efectos de
Debido a que esta bonificacin se otorga con ca- deducir el gasto, que el empleador haya pagado
rcter de contraprestacin, tiene carcter remu- al fisco la retencin correspondiente, dado que lo
nerativo y por tal razn debe ser entregada en la que nicamente se requiere es el pago al traba-

O S
misma oportunidad en que el empleador pague jador de la bonificacin.
sus remuneraciones, y siempre que el trabajador
haya alcanzado el nivel de produccin requerido. No obstante, debemos tener en cuenta que para
que la deduccin proceda, el gasto debe cumplir

D E
con criterios tales como razonabilidad en relacin
C) Otras bonificaciones con los ingresos del contribuyente as como de
generalidad, en virtud de lo dispuesto por el ltimo

A R
prrafo del artculo 37 del TUO de la LIR.
El empleador puede otorgar otras bonificaciones
en funcin del trabajo, tales como bonificacin Por tal motivo, las bonificaciones debern acor-

T P
por riesgo de caja, bonificacin por cumplimiento darse en la medida en que los ingresos del con-
de metas, bonificacin al cargo, entre otros. En tribuyente lo respalden y en favor de la genera-
este caso, al igual que las bonificaciones anterio- lidad de los trabajadores que cumplan con los
requisitos que sustentan el otorgamiento de la

N
res al ser de libre disponibilidad y constituir una
ventaja patrimonial para el trabajador, tiene ca- bonificacin.
rcter remunerativo, por lo que estn afectas a 4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-

O M
aportes y retenciones laborales, y son base de cio posterior al de su devengo?
clculo para el pago de beneficios sociales.
No, de conformidad con el artculo 57 del TUO
de la LIR la deduccin del gasto se rige por el

C E
criterio de lo devengado.
D) Tratamiento tributario

CARTA N 044-2004-SUNAT/2B0000
CARTA
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o

&
Privado de Pensiones A efecto de deducir el gasto por concepto de bonificacin entregada
Todas las bonificaciones, al ser entregadas en a los trabajadores, se debe considerar el principio de causalidad de
razn del trabajo, tienen carcter remunerativo dicho gasto, para lo cual debern cumplirse con los criterios de nor-
siendo computables para el pago de beneficios malidad, razonabilidad y generalidad, entre otros.
sociales y base de clculo para el aporte a EsSa- Desde el punto de vista estrictamente tributario, no existe norma al-
lud y la retencin por ONP o AFP. Asimismo, es- guna que obligue a los contribuyentes a entregar, por concepto de
bonificacin, un monto menor al sueldo bsico de los trabajadores, a
tos conceptos deben ser incluidos en la planilla y
efecto de poder deducir como gasto dicha bonificacin, sin perjuicio
boleta de pago de remuneraciones, conforme lo de la aplicacin de los criterios antes sealados.
exige el Decreto Supremo N 001-98-TR.
b) Impuesto a la Renta
1. Las bonificaciones constituyen renta de E) Infracciones y sanciones
quinta categora?
S, de acuerdo con el inciso a) del artculo 34 Considerando que la bonificacin por productivi-
del TUO de la LIR constituyen renta de quinta dad se entrega en forma regular y en razn del

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 29
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

trabajo, es computable para el pago de benefi-


Concepto RRemuneracin
emuneracin
cios sociales. Por tal razn, si el empleador no
cancela tales beneficios considerando esta bo- Computable No computable
nificacin(7) puede ser sancionado por la Autori- Remuneracin fija 1,900
dad Administrativa de Trabajo por la comisin Asignacin familiar 53
de una infraccin grave, ya que estara entre-
gando los beneficios sociales en forma incom- Bonificacin por productividad 220
pleta. Asignacin por transporte (inciso e) 90
Alimento como condicin de
trabajo (inciso j) 198
F) Caso prctico Total: 2,173 288

En ese sentido, la remuneracin computable ser de S/. 2,173.


Caso: No se computar 1/6 de la gratificacin de F. Patrias para el
Implicancia de la bonificacin para el clculo de la CTS porque el trabajador ingres recin el 22

S
clculo de la CTS de julio de 2007.
Un empleador nos consulta cmo se calcula la CTS de un - Remuneracin computable : S/. 2,173

E S
trabajador con carga familiar que ingres a laborar el 22 - 1/6 Gratificacin trunca : 0
de julio de 2007 y renuncia el 31 de octubre del mismo Total : S/. 2,170
ao.

R A
La remuneracin fija de dicho trabajador es de S/. 1,900 - Clculo de la CTS que corr esponde al cese laboral del
corresponde
mensual, adems percibe una bonificacin por producti- trabajador
vidad de S/. 220, una asignacin por transporte de S/. 90 De acuerdo con el artculo 2 del TUO de la Ley de la CTS, la
CTS se devenga desde el primer mes de iniciado el vnculo

O S
y una suma por alimentacin como condicin de trabajo
por S/. 198. laboral; cumplido este requisito toda fraccin se computar por
treintavos. En ese sentido, al haber ingresado el trabajador a
Solucin: laborar el 22 de julio de 2007, al cese le corresponde la CTS

D E
A efectos de obtener la base de clculo para el pago por los tres meses completos y los 10 das de julio de 2007:
de la CTS, debemos tener en cuenta los siguientes - Por los 3 meses completos : S/. 543
datos: (S/.2,173 12 x 3)

A R
- Remuneracin, octubre 2007 : S/. 1,900 - Por los 10 das de enero : 60
- Asignacin familiar : S/. 53 (S/. 2,173 12 30 x 10)

T P
- Bonificacin por productividad : S/. 220 Total CTS : S/. 603
- Asignacin por transporte : S/. 90 Asiento contable:

N
- Alimento como condicin de
Provisin de la CTS del trabajador al 31/10/2007
Provisin
trabajo : S/. 198
-------------------------x-------------------------

O M
- Fecha de ingreso : 22/07/2007
68 Pr ovisiones del ejer
Provisiones cicio
ejercicio 603
- Fecha de cese : 31/10/2007 686 CTS
- Tiempo computable : 3 meses y 10 das

C E
47 Beneficios sociales de los trabajador
trabajadores
es 603
Segn los ingresos percibidos por este trabajador y tenien- 471 CTS
do en cuenta el artculo 19 del TUO de la CTS no forman
parte de la base de clculo de la CTS los siguientes con- x/x Por la provisin de la CTS al cese del
ceptos: trabajador, segn liquidacin adjunta.

&
-------------------------x-------------------------

(7) Es importante sealar que dado que la bonificacin por productividad se otorga cuando el trabajador alcanza determinado nivel de produccin, al no
ser permanente, a efectos de calcular los beneficios sociales debe considerarse el requisito de regularidad exigido para las remuneraciones comple-
mentarias variables.

30
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

Cuadro comparativo bonificacin por productividad vs. gratificaciones extraordinarias


Bonificacin por productividad
productividad Gratificacin extraordinaria
extraordinaria

Condiciones para su entrega


entrega Se justifica en la prestacin de servicios del traba- No encuentra justificacin en la prestacin de ser-
jador vicios, ya que se entrega a ttulo de liberalidad y
ocasionalmente

Carcter rremunerativo
emunerativo Tiene carcter de contraprestacin de servicios (re- Est excluido expresamente de los montos consi-
munerativo) derados como remunerativos

Apor taciones
Aportaciones Afecto a EsSalud y al Seguro Complementario de No afecto ni a EsSalud ni al SCTR
Trabajo de Riesgo (SCTR)

Retenciones Afecto al Sistema Privado de Pensiones (AFP) y al No afecto a la retencin por AFP ni a la correspon-
Sistema Nacional de Pensiones (ONP) diente por ONP

S
Tributos Afecto al IR de quinta categora Afecto al IR de quinta categora

E S
6. MOVILIDADES

R A
Base legal:
O S tiene naturaleza remunerativa, debe ser otorga-
da en la oportunidad de pago de las remunera-

D E
Decreto Supremo N 001-97-TR (01/03/1997), Decreto Supremo N 179-
2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo N 122-94-EF (21/09/1994). ciones que habitualmente percibe el trabajador.
Asimismo, debe ser reflejada en la planilla y bo-
leta de pago de remuneraciones.

A R
A) Disposiciones generales
3. En qu consiste la movilidad como con-
dicin de trabajo?

T P
En el rgimen laboral comn de la actividad pri-
vada el empleador puede entregar a sus trabaja- La movilidad otorgada como condicin de trabajo
dores una suma dineraria por concepto de movi- es otorgada por el empleador con la finalidad de
lidad en cualquiera de las siguientes formas: como que el trabajador cumpla efectivamente sus la-

N
condicin de trabajo, como un concepto de libre bores y no est supeditada a la asistencia diaria
disponibilidad o supeditada a la asistencia al cen- del trabajador, como es el caso de la asignacin
por transporte.

O M
tro de trabajo.
La movilidad supeditada a la asistencia del cen- Podemos citar como ejemplos de este tipo de mo-
tro de trabajo califica como asignacin por trans- vilidad, la que se otorga a un trabajador que realiza

C E
porte cuyo tratamiento ha sido desarrollado en el labores como vendedor o mensajero, por cuanto
punto 3 referente a las asignaciones. En ese sen- para la realizacin de sus labores es necesario que
tido, a continuacin solo trataremos lo referido a se movilicen por distintas zonas de la ciudad.
la movilidad otorgada por el empleador como Laboralmente no hay ninguna limitacin en cuanto
condicin de trabajo y la de libre disponibilidad. a su cuanta puesto que ello depender de las

&
necesidades propias de cada empresa y de las
1. En qu consiste la movilidad de libre dis- labores que cada trabajador realice.
ponibilidad?
La movilidad de libre disponibilidad es entregada 4. Cules son las formalidades que deben
en forma voluntaria por el empleador para cubrir cumplirse para otorgar la movilidad como
los gastos de traslado del trabajador, la cual no condicin de trabajo?
est condicionada a la ejecucin de la prestacin Al no tener carcter remunerativo, este concepto
de servicios. Este concepto representa una ven- no deber consignarse ni en la planilla ni en la
taja patrimonial para el trabajador por lo que tie- boleta de pagos del trabajador. En todo caso, el
ne naturaleza remunerativa. control de este gasto es de tipo administrativo
aunque, como veremos ms adelante, tributaria-
2. Cules son las formalidades que deben mente se exigen ciertas formalidades a efectos
cumplirse para otorgar la movilidad de li- de aceptar su deducibilidad cuando no se cuente
bre disponibilidad?
con los comprobantes de pago respectivos que
Considerando que la movilidad de libre disponibilidad lo sustente.

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 31
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Resulta evidente que un gasto que constituye una


B) Tratamiento tributario condicin de trabajo es necesario para que la
actividad generadora de rentas pueda llevarse a
cabo a travs del personal contratado.
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
Privado de Pensiones 3. La deduccin est sujeta a alguna condi-
La movilidad de libre disponibilidad, al te- cin?
ner naturaleza remunerativa, s est afecta a - Movilidad de libre disponibilidad
los tributos laborales de EsSalud, AFP u ONP
y es base de clculo de los beneficios socia- La deduccin del gasto s est sujeta a la condi-
les. cin establecida en el literal l) del artculo 37 del
TUO de la LIR, por lo que solo podrn deducirse
En cambio, la movilidad otorgada como con- en el ejercicio comercial a que correspondan
dicin de trabajo no est afecta al aporte a Es- cuando hayan sido pagadas dentro del plazo es-
Salud y a la retencin por concepto de ONP o tablecido para la presentacin de la declaracin

S
AFP, ni es base de clculo para el pago de bene- jurada correspondiente a dicho ejercicio.
ficios sociales.
En consecuencia, resulta indistinto, a efectos de

E S
b) Impuesto a la Renta deducir el gasto, que el empleador haya pagado
al fisco la retencin correspondiente, dado que lo
1. La movilidad constituye renta de quinta que se requiere es el pago al trabajador de la
categora?

R A
movilidad de libre disposicin.
La movilidad de libre disponibilidad, al tener No obstante, debemos tener en cuenta que para
naturaleza remunerativa, se encuentra dentro de que la deduccin proceda, el gasto debe cumplir
los alcances del inciso a) del artculo 34 del TUO con criterios tales como razonabilidad en relacin

O S
de la LIR que establece que son rentas de quinta con los ingresos del contribuyente as como de
categora las obtenidas por el trabajo personal generalidad, en virtud de lo dispuesto por el lti-
prestado en relacin de dependencia, incluidas mo prrafo del artculo 37 del TUO de la LIR.

D E
las asignaciones y, en general, toda retribucin
por servicios personales. - Movilidad que constituye condicin de tra-
bajo
Por el contrario, la movilidad que constituye

A R
condicin de trabajo no tiene carcter remune- Si se cuenta con el comprobante de pago
rativo y por tal razn no califica como renta de respectivo que sustente el gasto por mo-
quinta categora para el trabajador. vilidad, este no tendr limitacin alguna

T P
para su deduccin.
2. La movilidad constituye gasto dedu- Si no se cuenta con el comprobante de
cible a efectos de la determinacin del pago respectivo deber sustentarse el gas-

N
Impuesto a la Renta de tercera catego- to con una planilla de movilidad, de con-
ra? formidad con lo establecido en el inciso
La movilidad de libre disponibilidad constitu- a.1) del artculo 37 del TUO de la LIR.

O M
ye un gasto deducible dado que se encuentra Los gastos sustentados con esta planilla no po-
dentro de los alcances del inciso l) del artculo 37 drn exceder, por cada trabajador, del importe
del TUO de la LIR al ser una retribucin que se diario equivalente al 4% de la remuneracin m-

C E
acuerda a favor del personal en virtud del vnculo nima vital mensual de los trabajadores sujetos a
laboral existente. la actividad privada. Esto es S/. 20 diarios por
La movilidad que constituye condicin de tra- trabajador hasta el 31 de setiembre de 2007 y
bajo es un gasto deducible pero no en virtud de S/. 21.2 a partir de octubre del mismo ao, mes

&
un inciso especfico del artculo 37 del TUO de la en que la RMV se estableci en S/. 530.
LIR, sino en virtud del principio de causalidad es-
tablecido en el primer prrafo del mencionado ar- Respecto del sustento del gasto por movilidad se
tculo en el cual se dispone que a fin de estable- deber tener en cuenta lo siguiente(8):
cer la renta neta de tercera categora se deduci- i) Por cada da, se podrn sustentar los gastos por
r de la renta bruta los gastos necesarios para concepto de movilidad respecto de un mismo
producirla y mantener su fuente, as como los vin- trabajador nicamente con comprobantes de
culados con la generacin de ganancias de capi- pago o con la planilla de gastos de movilidad a
tal, en tanto la deduccin no est expresamente que hace referencia la ley, no pudiendo utilizar-
prohibida por el TUO de la LIR. se ambas formas para sustentar dicho gasto.

(8) Segn modificaciones introducidas al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta mediante Decreto Supremo N 159-2007-EF, publicado el 16/10/2007,
vigentes, incluso, para los gastos de movilidad incurridos desde el 1 de enero de 2007, segn lo dispuesto por la Segunda Disposicin Complemen-
taria Transitoria del referido decreto.

32
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

ii) En caso de que dichos gastos no se susten- movilidad en un ejercicio posterior al de su de-
ten nicamente bajo una de las formas pre- vengo, dado que este es el criterio general de
vistas, solo proceder la deduccin de aque- imputacin del gasto previsto por el artculo 57
llos gastos que se encuentren acreditados con del TUO de la LIR.
comprobantes de pago.
iii) La planilla de gastos de movilidad puede com- RTF N 01215-5-2002 (06/03/2002)
prender:
- Los gastos incurridos en uno o ms das, Se revoca en parte la apelada en cuanto a los reparos al Impuesto a la
Renta por gastos de movilidad y telfono, pues constituyen condicin
si incluye los gastos de un solo trabaja-
de trabajo y no una contraprestacin de servicios, como seal la
dor; o, Sunat.
- Los gastos incurridos en un solo da, si in-
cluye los gastos incurridos en ms de un RTF N 08729-5-2001 (26/10/2001)
trabajador.
Se revoca en parte la apelada en el extremo referido a los gastos de

S
- El incumplimiento de lo antes dispuesto movilidad y se confirma en lo dems que contiene. La materia contro-
origina que la planilla quede inhabilitada vertida versa en determinar si los gastos de movilidad (de verificado-
para sustentar el gasto por movilidad. res, de ejecutivos de ventas y de funcionarios) y los gastos por viti-

E S
cos reparados por Sunat son deducibles para efectos del Impuesto a
- Podrn coexistir planillas referidas a uno la Renta. En cuanto a los gastos de verificadores, se mantiene el repa-
o varios trabajadores. ro al no haberse acreditado la existencia de relacin laboral con la
- La planilla de gastos deber constar en recurrente ni haberse acreditado el gasto con los comprobantes de

R A
documento escrito, ser suscrita por el (los) pago respectivos. Con relacin a los gastos de movilidad de los eje-
trabajador (es), usuario (s) de la movilidad cutivos de ventas, se levanta el reparo, al estar acreditados con las
planillas del Banco y con las boletas de pago a dichos trabajadores,
y contener necesariamente la siguiente verificndose que dicho concepto se les entrega no como retribucin

O S
informacin: sino como condicin de trabajo (por las visitas constantes que tienen
Numeracin de la planilla. que hacer a los clientes del Banco). Sobre la movilidad de funciona-
rios, se mantiene el reparo, pues solo se presentan recibos de caja,
Nombre o razn social de la empresa con- que no acreditan la realizacin del gasto ni su vinculacin con la

D E
tribuyente. actividad gravada.
Identificacin del da o periodo que com-
prende la planilla. RTF N 02788-4-2003 (23/05/2003)

A R
Fecha de emisin de la planilla. Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo del reparo al
Especificar por cada desplazamiento y por gasto cuya documentacin sustentatoria no rene los requisitos para

T P
cada trabajador: fecha (da, mes y ao) en ser considerados como comprobantes de pago por concepto de mo-
vilidad al personal de su domicilio al centro de trabajo, se seala que
que se incurri en el gasto, nombres y habida cuenta que en mrito al laudo arbitral que resuelve el convenio
apellidos de cada trabajador usuario de la colectivo la recurrente tiene la obligacin de asumir dicho gasto res-

N
movilidad, nmero de documento de iden- pecto de los trabajadores que laboren en centros urbanos, no resulta
tidad del trabajador, motivo y destino del pertinente el reparo respecto a la exigencia de los comprobantes de
desplazamiento, monto gastado por cada pago correspondientes, toda vez que el sustento del reembolso del

O M
trabajador. valor de los pasajes urbanos lo constituye el referido laudo, que no
obstante que dicha obligacin est limitada a los trabajadores que
La falta de alguno de los datos antes descri- laboren en centros urbanos y con el lmite de dos pasajes al da de
tos respecto a cada desplazamiento del tra-

C E
acuerdo al valor del pasaje urbano corresponde que la Administra-
bajador solo inhabilita la planilla para la sus- cin verifique que el gasto deducido corresponda a la obligacin asu-
tentacin del gasto que corresponde a tal des- mida.
plazamiento.
- La planilla de gastos de movilidad no cons-

&
tituye un libro ni un registro. C) Consulta
- Lo dispuesto anteriormente no resulta de
aplicacin a los gastos de movilidad por
viajes al exterior o interior del pas. Lmite de los gastos deducibles por mo-
Cabe anotar que no se aceptar la deduccin de vilidad con comprobantes de pago y pla-
gastos de movilidad sustentados con la mencio- nilla de movilidad
nada planilla en el caso de trabajadores que ten- La empresa La Columna S.A., dedicada al servicio de mensa-
gan a su disposicin movilidad asignada por jera, cuenta con 12 mensajeros a los que diariamente le son
el contribuyente, como podra ser el caso de asignados S/. 40.00 por concepto de movilidad. En prome-
un gerente que tenga asignado el vehculo de dio, dichos mensajeros sustentan el gasto por movilidad con
representacin de la empresa. boletos de transporte urbano por un equivalente a S/. 26.00,
sin embargo, dependiendo de la zona de trabajo, en ocasio-
4. Se puede deducir el gasto en un ejerci- nes deben trasladarse en mototaxis o taxis careciendo del
cio posterior al de su devengo?
respectivo comprobante de pago.
En ningn caso podr deducirse el gasto por

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 33
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

La empresa nos consulta de qu forma podr sustentar el gasto movilidad es en defecto del sustento con los comprobantes
por movilidad de los mensajeros. de pago respectivos, por lo que el empleador deber optar
Respuesta: por alguna de las referidas formas de sustentacin y no utili-
zarlas conjuntamente. Entendemos que esta limitacin se apli-
Los gastos de movilidad que son necesarios para el desarro- ca nicamente por da y por trabajador.
llo de la actividad generadora de rentas gravadas son deduci-
bles en la medida que cuenten con el respectivo comproban- En el caso materia de la consulta tenemos que el empleador
te de pago que los sustenten. podr deducir con la planilla de movilidad un monto diario
mximo por mensajero equivalente al 4% de la RMV, esto es
As, tenemos que de acuerdo con el inciso d) del numeral
S/. 20 diarios hasta el 31 de setiembre de 2007 y S/. 21.2 a
6.2. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
partir de octubre del mismo ao, mes en que la RMV se esta-
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/
bleci en S/. 530.
SUNAT, los boletos emitidos por las empresas de transporte
pblico urbano de pasajeros constituyen documentos que per- Tomando como ejemplo el gasto incurrido el 17 de octubre
mitirn sustentar gasto o costo, no siendo exigible que en de 2007 tenemos lo siguiente:

S
ellos se identifique al usuario. Gasto diario por movilidad:
Por lo tanto, hasta aqu tenemos que los gastos por concepto 12 x S/. 40 = S/. 480.00
de movilidad de los mensajeros sustentados con los referi-

E S
Gasto diario deducible por planilla de movilidad:
dos boletos podrn ser deducibles en su totalidad.
12 x S/. 21.2 = S/. 254.4
Ahora bien, ante la ausencia del sustento mediante los com-
probantes de pago respectivos, el inciso A-1 del artculo 37 Promedio
Promedio de gasto diario deducible con compr obantes de
comprobantes

R A
del TUO de la LIR establece otra forma de sustentar los gas- pago:
tos de movilidad de los trabajadores siempre y cuando sean 12 x S/. 26 = S/. 312.00
necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que
Como se aprecia, dado que la empresa solo podr optar por

O S
no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
una de las dos formas de sustento durante todo el ejercicio,
mismos.
resulta ms conveniente en este caso en particular sustentar
En efecto, el inciso mencionado seala que estos gastos pue- los gastos con los comprobantes de pago nicamente dado

D E
den ser sustentados con una planilla suscrita por el trabaja- que el monto a deducir resulta mayor (S/. 312.00) que el
dor usuario de la movilidad, en cuyo caso, el gasto a deducir permitido por la planilla de movilidad (S/. 254.4).
no puede exceder el lmite diario equivalente al 4% de la
Finalmente, la empresa deber adicionar va declaracin ju-

A R
remuneracin mnima vital.
rada anual el importe no deducible ascendente a S/. 168
Como se aprecia, la alternativa del sustento con la planilla de diarios en promedio (S/. 480.00 - S/. 312.00).

T P
N
O M
7. ALIMENTACIN

C E
Base legal: se da con la finalidad de que el trabajador cum-
pla efectivamente sus labores.
Decreto Supremo N 001-97-TR (01/03/1997), Decreto Supremo N 003-
97-TR (27/03/1997), Ley N 28051 (02/08/2003) y Decreto Supremo Podemos citar como ejemplo de este tipo de

&
N 013-2003-TR (28/10/2003). alimentacin, la que se otorga a un trabajador
que realiza labores en un campamento mine-
A) Disposiciones generales ro, donde no es posible que pueda alimentar-
se a travs de terceros, siendo indispensable
La alimentacin puede ser otorgada de varias que la empresa le otorgue la alimentacin ne-
formas, como alimentacin principal, como con- cesaria.
dicin de trabajo y como prestacin alimentaria
(vales de alimentos). Este ltimo concepto no tie- 2. En qu consiste la alimentacin principal?
ne carcter remunerativo por disposicin legal La alimentacin principal comprende las sumas
expresa.
de dinero que se entregan al trabajador en forma
1. En qu consiste la alimentacin como directa, como desayuno, almuerzo (o refrigerio
condicin de trabajo? que lo sustituya) o cena, los cuales tienen natu-
La alimentacin otorgada como condicin de trabajo raleza remunerativa.

34
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

3. Cules son las formalidades que deben para la implementacin del sistema de prestacio-
cumplirse para otorgar la alimentacin nes alimentarias que cumplan con los requisitos
principal? previstos en la legislacin que regula la materia.
Considerando que la alimentacin principal tiene Para tal efecto, todas las empresas que brinden
carcter remunerativo, debe ser otorgada en la tal servicio debern inscribirse en el Registro
oportunidad de pago de las remuneraciones que Nacional de Empresas Administradoras y Empre-
habitualmente percibe el trabajador. Asimismo, sas Proveedoras de Alimentos, a cargo del Mi-
debe ser reflejada en la planilla y boleta de pago nisterio de Trabajo y Promocin del Empleo.
de remuneraciones.
Asimismo, el empleador deber cumplir las si-
4. Cul es la finalidad del otorgamiento de guientes condiciones para otorgar el beneficio de
las prestaciones alimentarias? las prestaciones alimentarias:
El otorgamiento de las prestaciones alimentarias
El beneficio debe ser otorgado en forma voluntaria por parte
tiene por finalidad que los empleadores puedan del empleador.

S
mejorar los ingresos de los trabajadores sujetos
al rgimen laboral de la actividad privada, me- Este beneficio no puede ser otorgado en diner
otorgado dineroo, sino que debe
materializarse a travs de la entrega de bienes de consumo
diante la adquisicin de bienes de consumo ali- alimentario o vales de consumo de dichos bienes.

E S
mentario, suministrados en forma directa o con
Este beneficio no puede rreemplazar
eemplazar par te de la rremuneracin
parte emuneracin
la participacin de terceros en condiciones ade-
que pueda venir percibiendo un trabajador, bajo sancin de
cuadas. nulidad.

R A
5. Cules son las modalidades por las que El valor de este beneficio no puede exceder del 20% del mon-
pueden otorgarse las prestaciones alimen- to de la rremuneracin
emuneracin or dinaria percibida por el trabajador.
ordinaria
tarias? El valor de este beneficio tampoco puede superar el lmite mxi-

O S
Las modalidades por las que pueden otorgarse mo de las dos (2) rremuneraciones
emuneraciones mnimas vitales.
las prestaciones alimentarias son las siguientes:
a) Suministro directo: Es el que otorga el em- El otorgamiento de las prestaciones alimentarias

D E
pleador valindose de los servicios de come- por parte del empleador se formaliza mediante la
dor o concesionario provisto en el centro de suscripcin de un convenio individual o co-
trabajo. Esta modalidad mantiene su natura- lectivo con los trabajadores. Dicho convenio debe
ser puesto en conocimiento de la Autoridad Ad-

A R
leza de remuneracin computable.
ministrativa de Trabajo en el plazo de quince (15)
b) Suministro indirecto: Es el que otorga el em- das de su suscripcin.

T P
pleador valindose de los servicios de terce-
ros, siendo estos los dos siguientes: 7. Las prestaciones alimentarias deben ser
- El que se otorga a travs de empresas ad- consignadas en el libro de planillas de re-
ministradoras que tienen convenios con el muneraciones?

N
empleador, mediante la entrega de cupo- Los empleadores que otorguen el beneficio de
nes, vales u otros anlogos, para la ad- prestaciones alimentarias debern consignar en

O M
quisicin exclusiva de alimentos en esta- el libro de planillas de remuneraciones, en co-
blecimientos afiliados. lumna aparte, el monto correspondiente por este
- El que se otorga mediante convenio con concepto. As tambin este beneficio debe ser

C E
empresas proveedoras de alimentos de- registrado en las boletas de pago, discriminando
bidamente inscritas en el Ministerio de Tra- las prestaciones alimentarias que sean de sumi-
bajo y Promocin del Empleo (MTPE). nistro directo e indirecto, segn sea el caso.
Las empresas proveedoras de alimentos son
normalmente los comercios, panaderas, bode- B) Tratamiento tributario

&
gas de expendio de alimentos o restaurantes de-
bidamente inscritos en el MTPE y podrn entre-
gar los alimentos en estado crudo o cocidos. a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o
En ambas modalidades se requiere convenio Privado de Pensiones
entre el empleador y la empresa administradora - Alimentacin otorgada como condicin de
o proveedora de alimentos, segn sea el caso, el trabajo
mismo que debe constar por escrito.
No est afecta al aporte a EsSalud y a la reten-
6. Qu condiciones debe cumplir el emplea- cin por concepto de ONP o AFP, ni es base de
dor para otorgar las prestaciones alimen- clculo para el pago de beneficios sociales al no
tarias? tener carcter remunerativo.
El empleador deber contratar el servicio con una Asimismo, no es necesaria que esta alimentacin
empresa administradora de vales, cupones u otros sea registrada en el libro y boleta de pago de re-
documentos anlogos o empresas proveedoras muneraciones.

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 35
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

- Alimentacin principal producirla y mantener su fuente, as como los


Si est afecta a los tributos laborales de Es- vinculados con la generacin de ganancias
Salud, AFP u ONP y es base de clculo de de capital, en tanto la deduccin no est ex-
los beneficios sociales, toda vez que tiene na- presamente prohibida por el TUO de la LIR.
turaleza remunerativa. Resulta evidente que un gasto que constituye una
- Prestaciones alimentarias condicin de trabajo es necesario precisamente
para que la actividad generadora de rentas pue-
En calidad de suministro directo. da llevarse a cabo a travs del personal contra-
S se encuentra afecto a los aportes y con- tado.
tribuciones de la Seguridad Social (EsSa-
lud, ONP y AFP). 3. La deduccin est sujeta a alguna condi-
cin?
En calidad de suministro indirecto.
- Alimentacin principal y prestaciones ali-
No se tendr en cuenta para la determina- mentarias
cin de los aportes y contribuciones a la

S
Seguridad Social ni para los derechos o S, a efectos de que ambos tipos de alimenta-
beneficios de naturaleza laboral, dado que ciones sean deducibles en el ejercicio grava-
ble a que corresponden, debern haber sido

E S
constituye remuneracin no computable,
independientemente de su origen legal o entregadas o pagadas dentro del plazo esta-
convencional. blecido para la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente a dicho ejercicio.

R A
b) Impuesto a la Renta - Alimentacin que constituye condicin de
1. La alimentacin constituye renta de quin- trabajo
ta categora? No tiene ninguna condicin especial para que

O S
- Alimentacin principal y prestaciones ali- proceda su deduccin.
mentarias 4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-

D E
Tanto la alimentacin principal como las pres- cio posterior al de su devengo?
taciones alimentarias en sus dos modalida- S, como excepcin a la regla general de no ad-
des s se consideran como rentas de quinta mitir deducciones de gastos correspondientes a
categora al tener carcter remunerativo.

A R
ejercicios anteriores, la cuadragsima octava dis-
- Alimentacin que constituye condicin de posicin transitoria y final de la mencionada nor-
trabajo ma establece que los gastos a que se refiere el

T P
La alimentacin que constituye condicin de inciso v) del artculo 37 (el que como hemos vis-
trabajo no califica como renta de quinta al no to, comprende a la alimentacin principal y pres-
tener carcter remunerativo. taciones alimentarias) que no hayan sido deduci-

N
dos en el ejercicio al que corresponden, sern
2. La alimentacin constituye gasto dedu- deducibles en el ejercicio en que efectivamente
cible a efectos de la determinacin del se paguen, aun cuando se encuentren debida-

O M
Impuesto a la Renta de tercera categora? mente provisionadas en un ejercicio anterior.
- Alimentacin principal y prestaciones ali-
mentarias RTF N 00962-1-1999 (26/11/1999)

C E
Tanto la alimentacin principal como las pres-
taciones alimentarias en sus dos modalida- Se confirma la apelada debido a que las copias de las planillas pre-
des constituyen gastos deducibles al encon- sentadas por el recurrente por s solas no prueban que los alimentos
adquiridos hayan sido destinados a proporcionar alimentacin a sus
trarse dentro de los alcances del inciso v) del trabajadores, derivados de la condicin de trabajo.

&
artculo 37 del TUO de la LIR, al ser una retri-
bucin que constituye renta de quinta cate-
gora y no encontrarse especficamente in-
cluidas en otro inciso del mismo artculo. C) Casos
- Alimentacin que constituye condicin de
trabajo Caso:
Por otro lado, la alimentacin que constituye Aplicacin prctica del otorgamiento de
condicin de trabajo es tambin un gasto de- las prestaciones alimentarias por parte
ducible pero no en virtud de un inciso espec- del empleador
fico del artculo 37 sealado, sino en virtud
del principio de causalidad establecido en el Para mejorar los ingresos de sus trabajadores, en diciembre
primer prrafo del mencionado artculo en el de 2007, una empresa de servicios decide otorgar a cuatro de
cual se dispone que, a fin de establecer la sus trabajadores (dos de ellos afiliados a una ONP y los otros
renta neta de tercera categora, se deducir dos afiliados a una AFP) un incremento de remuneraciones
de la renta bruta los gastos necesarios para bajo el sistema de prestaciones alimentarias, de la siguiente manera:

36
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

Trabajador Trabajador C:
Concepto
A B C D El valor de los vales de alimentos de S/. 1,000 s es acepta-
Remuneracin 1,200 3,500 5,000 6,500 ble como prestacin alimentaria, porque no supera ninguno
de los lmites establecidos por la ley.
Vales de alimentos 500 900 1,000 1,200 Trabajador D:
Total mensual: S/. 1,700 4,400 6,000 7,700 El importe de los vales de alimentos de S/. 1,200 si bien no
supera el 20% de su remuneracin ordinaria, s supera el otro
lmite de las 2 RMV (S/. 1,060), con lo cual los S/. 140 otor-
El empleador nos consulta qu incidencias laborales tendran gados en exceso sern considerados como remuneracin para
estos incrementos por prestaciones alimentarias entregadas todos los efectos laborales y legales.
a los trabajadores y si las mismas se encuentran afectas a la
renta de quinta categora. Ahora bien, debemos sealar que de acuerdo con el artculo 3
de la Ley de Prestaciones Alimentarias, el total de las prestacio-
Solucin: nes alimentarias constituyen rentas de quinta categora para el

S
De acuerdo con lo establecido en la Ley N 28051, Ley de trabajador que las perciba. En tal sentido, ser aceptado su gasto
Prestaciones Alimentarias, el empleador puede incrementar en la medida que sea efectivamente pagada al trabajador antes
las remuneraciones por este sistema, en forma voluntaria, del vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada anual

E S
previo acuerdo individual o colectivo con sus trabajadores del Impuesto a la Renta del ejercicio 2007, de conformidad con
mediante suministro directo o indirecto. El valor de este be- lo establecido en el inciso v) del artculo 37 del TUO de la LIR.
neficio no puede exceder del 20% del monto de la remunera- En consecuencia, tenemos que la nueva estructura remune-

R A
cin ordinaria percibida por el trabajador, ni de dos remune- rativa de estos trabajadores a partir del mes de diciembre de
raciones mnimas vitales. 2007, teniendo en cuenta los incrementos mediante los vales
En el caso planteado, tenemos los siguientes datos: de consumo y considerando los excesos en los lmites esta-

O S
Datos: blecidos, ser la siguiente:
Trabajador
Concepto Total
Trab. Remun. Valor Lmites Exceso a rrepararse
epararse A B C D

D E
vigente de Del De Remuneracin 1,460 3,700 5,000 6,640 16,800
vales 20% 2 RMV 20% 2 RMV Vales de alimentos 240 700 1,000 1,060 3,000
A 1,200 500 240 1,060 260 --- Total mensual: S/. 1,700 4,400 6,000 7,700 19,800

A R
B 3,500 900 700 1,060 200 ---
Asiento contable:
C 5,000 1,000 1,000 1,060 --- ---

T P
Para provisionar la planilla de rremuneraciones
provisionar emuneraciones de los dos
D 6,500 1,200 1,300 1,060 --- 140
trabajadores, corr
trabajadores, espondiente al mes de diciembr
correspondiente diciembree de 2007:
Como se puede observar, en el caso de tres trabajadores, el -------------------------x-------------------------
incremento de remuneraciones mediante el otorgamiento de 62 Gastos de personal 21,598

N
vales de alimentos (suministro indirecto) por parte de una 6211 Remuneracin por pagar 16,800
empresa proveedora de alimentos, supera los lmites permi- 6241 Prestaciones alimentarias 3,000

O M
tidos por la Ley de Prestaciones Alimentarias. 6271 EsSalud 1,512
Al respecto, la referida ley establece que el exceso en el otor- 6273 SCTR 286
gamiento de prestaciones alimentarias debe ser considerado 40 TTributos
ributos por pagar 5,919

C E
como remuneracin computable a efectos de los beneficios 40175 Retenc. - 5ta. Categora (*)
3,450
sociales y las aportaciones a la seguridad social, a partir del 4031 EsSalud 1,512
momento en que se otorgue dicho incremento. 4032 SNP (**)
671
En ese sentido, la situacin de cada trabajador sera la siguiente: 4033 SCTR 286

&
Trabajador A: 41 RRemuner
emuner
emuner.. y par ticipac. por pagar
participac. 14,186
Del valor de los vales de alimentos de S/. 500, solo el impor- 411 Remuneraciones por pagar 11,186
te de S/. 240 se considera como prestacin alimentaria, por- 414 Prestaciones alimentarias 3,000
que el exceso supera el lmite del 20% de la remuneracin de 46 Cuentas por pagar diversas 1,493
(**)

dicho trabajador permitido, con lo cual los S/. 260 sern con- 469 Otras cuentas por pagar diversas
siderados como remuneracin ordinaria para todos los efec- 4691 AFP xxx
tos laborales y legales.
x/x Provisin de la remuneracin, diciembre
Trabajador B: 2007, considerando la prestacin alimen-
Del valor de los vales de alimentos de S/. 900, solo el im- taria.
porte de S/. 700 se considera como prestacin alimentaria, -------------------------x-------------------------
porque el exceso supera el lmite del 20% de la remunera- (*) Importe supuesto, a los vales alimentarios solo se considera
cin de dicho trabajador, con lo cual los S/. 200 pagados en para la retencin del IR de 5ta. categora (artculo 3 de la ley).
exceso sern considerados como remuneracin ordinaria para
(**) Afiliado a ONP: S/. 5,160 x 13% = S/. 671 (A,B)
todos los efectos laborales y legales. Afiliado a AFP: S/. 11,640x12.83% = S/. 1,493 (C,D)

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 37
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Caso:
Tratamiento de la alimentacin como con- Por lo tanto, la remuneracin computable del trabajador es
dicin de trabajo para el clculo de la CTS como sigue:
Un trabajador con carga familiar ingres a laborar el 1 de julio - Remuneracin computable: S/. 2,443
de 2007 y renunci el 17 de noviembre del mismo ao. Su
remuneracin fija era de S/. 2,080 mensual y en forma adi- Ahora bien, para determinar la CTS del trabajador a su cese,
cional perciba una bonificacin al cargo de S/. 310, una realizamos el siguiente procedimiento:
movilidad por asistencia de S/. 100 y alimentacin como
- Determinacin del clculo de CTS que corresponde al
corresponde
condicin de trabajo por S/. 170.
cese laboral del trabajador
El empleador nos consulta a cunto asciende la CTS del tra-
bajador a la fecha de su cese. Al haber ingresado el 1 de julio de 2007, el artculo 2
del TUO de la Ley de la CTS, precisa que la CTS se de-
Solucin: venga desde el primer mes de iniciado el vnculo labo-
A efectos de poder realizar el clculo de la CTS de este traba- ral; cumplido este requisito toda fraccin se computar

S
jador debemos tener en cuenta los siguientes datos: por treintavos, con lo cual le corresponde al trabajador
Datos: la CTS por los tres meses completos y los 17 das labo-
rados.

E S
- Remuneracin, abril 2007 : S/. 2,080
- Asignacin familiar : S/. 53 As tenemos:
- Bonificacin al cargo : S/. 310 - Por los 4 meses completos : S/. 814

R A
- Movilidad por asistencia : S/. 100 (S/. 2,443 12 x 4)
- Alimentacin como condicin de trabajo: S/. 170 - Por los 17 das de enero : 115
- Fecha de ingreso : 01/07/2007

O S
(S/. 2,4431230 x 17)
- Fecha de cese : 17/11/2007
- Tiempo computable : 4 meses y 17 das Total CTS : S/. 929
Asiento contable:

D E
Determinacin de la base imponible de la CTS:
Para provisionar la CTS del trabajador al 17/11/2007
provisionar
Segn el artculo 19 del TUO de la CTS los conceptos de

A R
ingresos que percibe el trabajador considerados como remu-
-------------------------x-------------------------
neracin no computable son los siguientes:
68 Pr ovisiones del ejer
Provisiones cicio
ejercicio 929

T P
Concepto RRemuneracin
emuneracin 686 CTS
Computable No computable
Remuneracin fija 2,080 47 Beneficios sociales de los trabajadores
trabajadores 929
471 CTS

N
Asignacin familiar 53
Bonificacin al cargo 310
Movilidad por asistencia (inciso e) 100 x/x Por la provisin de la CTS al cese del

O M
Alimentacin como condicin (inciso j) 170 trabajador, segn liquidacin adjunta.
Total 2,443 270 -------------------------x-------------------------

8. C E
CONDICIONES DE TRABAJO

Base legal:
&
Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo
N 122-94-EF (21/09/1994).
1. Qu es una condicin de trabajo?
Las condiciones de trabajo son aquellos concep-
tos que el empleador otorga a sus trabajadores
para el cabal desempeo de sus funciones, ya
A) Disposiciones generales sea porque son necesarios e indispensables o
porque facilitan la prestacin de servicios de es-
Las principales y ms comunes condiciones de tos.
trabajo que se dan en nuestro ordenamiento labo- Estn conformados por todos aquellos gas-
ral son los uniformes, viticos, vivienda y gastos tos (en dinero o en materiales) que, directa o
de representacin. Las condiciones de trabajo re- indirectamente, son necesarios para que el
feridas a la movilidad y la alimentacin han sido trabajador cumpla con los servicios contrata-
tratadas en los puntos 6 y 7 respectivamente. dos.

38
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

2. En qu se diferencia una condicin de tra- Cabe anotar que los bienes entregados por la
bajo de un concepto remunerativo? empresa de su propia produccin, en cantidad
Como sealamos anteriormente, las condiciones razonable, otorgados para el consumo del traba-
de trabajo son conceptos que, por su propia na- jador y de su familia, no tendran el tratamiento
turaleza, no califican como remuneracin pues de una condicin de trabajo sino de un concepto
no constituyen una contraprestacin por los ser- no remunerativo, ya que dichos bienes represen-
vicios prestados por el trabajador sino que son taran un ingreso para el trabajador, por lo que
otorgados para que este pueda cumplir con las estara afecto solo a la retencin de quinta cate-
labores para las que fue contratado. gora. En efecto, este concepto est regulado en
el inciso h) del TUO de la Ley de Compensacin
3. Qu tipos de condiciones de trabajo existen? por Tiempo de Servicios, aprobado por el Decre-
En nuestro ordenamiento legal no se ha estable- to Supremo N 001-97-TR.
cido una lista taxativa de condiciones de trabajo; En cambio, los bienes entregados por la empre-
sin embargo, como ya hemos sealado, se han sa que no sean de su produccin tienen el trata-

S
establecido ciertos parmetros para identificar miento de una remuneracin en especie, por
dichos conceptos. cuanto representa una ventaja patrimonial para
No obstante, en el artculo 19 del TUO de la Ley el trabajador y, por ende, estara afecto a los apor-

E S
de Compensacin por Tiempo de Servicios se han tes y retenciones laborales.
consignado algunos ejemplos de condiciones de
4. Cules son los lmites para su otorga-
trabajo, los cuales desarrollamos en el siguiente miento?

R A
cuadro:
Comoquiera que las condiciones de trabajo son
Condicin Descripcin otorgadas directamente al trabajador para su uso
o administracin en favor de la empresa, su en-

O S
Vestuario Dentro de este rubro se encuentran los siguientes trega debe ser limitada de tal forma que no pue-
conceptos, dependiendo del tipo de actividad del
trabajador:
dan ser utilizadas para otros fines.
- Uniforme del personal administrativo(9). En efecto, las condiciones de trabajo deben ser

D E
- Ternos de los representantes (a modo de unifor- entregadas en un monto o cantidad razonable
me de trabajo) para el cumplimiento del fin para el cual fue en-
- Mamelucos u overoles para los obreros comendada, de lo contrario, su otorgamiento po-
- Zapatos de jebe

A R
- Guantes
dra estar incrementando el patrimonio del traba-
- Lentes de proteccin, etc. jador y, por tanto, tendran que estar gravadas

T P
con los aportes y retenciones legales por haber-
Movilidad Este rubro, comprende el gasto del transporte del se convertido en conceptos de libre disposicin.
personal. Ejemplo: los pasajes de los vendedores. Lo anterior significa que las condiciones de tra-
bajo solo pueden ser otorgadas en ciertos supues-

N
Viticos Este rubro comprende los gastos generados por la
prestacin de servicios en diversas localidades. tos que deben ser susceptibles de comprobacin
Ejemplo: Los gastos generados por viajes del per- objetiva.

O M
sonal a otras provincias o pases.
5. Las condiciones de trabajo estn afec-
Gastos de Este rubro comprende los gastos generados en tas a los aportes y retenciones laborales?
representacin
epresentacin actividades de representacin y protocolo que efec-

C E
Las condiciones de trabajo no se encuentran afec-
ta el personal. Ejemplo: cenas con clientes. tas a los aportes y retenciones laborales como
Otros
EsSalud, ONP o AFP, ni tampoco al Impuesto a
Otros Que cumplan con los siguientes requisitos:
- Servir para el cabal desempeo de la labor del la Renta de quinta categora.
trabajador.

&
- No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
para el trabajador. B) Tratamiento tributario
Ejemplos:
- Herramientas de trabajo de un obrero a) Uniformes
- Traslado al campo petrolero o minero
- Vivienda(10) i) Impuesto a la Renta
- Muestras mdicas de los vendedores comisionistas
- Alimentacin de los mineros que laboran en 1. La entrega de uniformes constituye ren-
campamentos o de los trabajadores agrcolas ta de quinta categora?
que trabajan en fundos.
La entrega de uniformes que constituye condicin

(9) Respecto a los uniformes, la Casacin N 711-97-Chincha, seala que los uniformes no deben ser devueltos al trmino de la relacin laboral, y mucho
menos reembolsables en su equivalencia, ya que no constituyen remuneracin en especie.
(10) La vivienda como condicin de trabajo, puede ser otorgada en fsico (la casa construida) o como un bono de vivienda a modo de compensacin por
los gastos que el trabajador tenga que asumir al no contar con una vivienda.

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 39
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

de trabajo para que el trabajador pueda efectiva- IGV calificado como venta y, por ende, afecto al
mente prestar sus servicios no califica como ren- mencionado impuesto, tenemos que en virtud del
ta de quinta al no tener carcter remunerativo. numeral 1 del inciso a) del artculo 3 del TUO de
En efecto, el uniforme que por ejemplo es de obli- la Ley del IGV, no tiene tal condicin cuando la
gatorio uso para asistir al centro de labores no referida entrega es efectuada a los trabajadores
puede constituir un beneficio patrimonial para el como condicin de trabajo, siempre que sea in-
trabajador. dispensable para que el trabajador pueda pres-
tar sus servicios, o cuando dicha entrega se dis-
2. La entrega de uniformes constituye gas- ponga mediante ley.
to deducible a efectos de la determinacin
del Impuesto a la Renta de tercera catego- 2. Podr utilizarse el crdito fiscal origina-
ra? do de la compra de uniformes?
Los uniformes como condicin de trabajo es un Efectivamente, la adquisicin de uniformes cum-
gasto deducible para el empleador en virtud de ple con los requisitos sustanciales constitutivos
que cumple con el principio de causalidad esta-

S
del crdito fiscal, establecidos en el artculo 18
blecido en el primer prrafo del artculo 37 del del TUO de la Ley del IGV, al constituir gasto a
TUO de la LIR. En efecto, ya sea para mejorar la efectos del Impuesto a la Renta y estar destina-

E S
imagen institucional de la empresa o por ser ne- do a la realizacin de operaciones gravadas con
cesaria la utilizacin de un vestuario especial por el IGV (en la medida en que la actividad que de-
el tipo de actividad que desarrolla esta, la misma sarrolla la empresa no estuviese inafecta o exo-
que est gravada con el impuesto, el gasto es nerada del IGV).

R A
plenamente deducible. Ahora bien, no debemos olvidar que es necesa-
3. La deduccin est sujeta a alguna condi- rio el cumplimiento de los requisitos formales,
sealados en el artculo 19 de la referida norma,

O S
cin?
para poder ejercer el derecho al crdito fiscal ori-
En la medida que el gasto por uniformes cuente ginado de la adquisicin de los uniformes, como
con el respectivo comprobante de pago y sus- son:

D E
tento documentario de que fue efectivamente
entregado al trabajador (por ejemplo, un cargo - Que el IGV est consignado por separado en
de entrega y recepcin) sin que este asuma par- el comprobante de pago.
cial o totalmente el costo de ellos, el gasto ser - Que el comprobante de pago haya sido emi-

A R
deducible. tido de conformidad con los requisitos exigi-
Asimismo, al tratarse de una transferencia de bie- dos por el Reglamento de Comprobantes de

T P
nes, la empresa deber emitir la correspondien- Pago.
te boleta de venta a cada trabajador consignan- - Que el comprobante de pago haya sido ano-
do la frase transferencia a ttulo gratuito, de tado en el registro de compras, dentro del mes

N
conformidad con lo dispuesto por el numeral 8 de la operacin, o en un plazo mximo de
del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes cuatro meses posteriores en caso de haber
de Pago. sido recibido con retraso.

O M
4. Se puede deducir el gasto en un ejerci- - Que el registro de compras est legalizado
cio posterior al de su devengo? antes de su uso y rena los requisitos previs-
tos(11).

C E
En ningn caso podr deducirse el gasto por uni-
formes en un ejercicio posterior al de su deven-
go, dado que este es el criterio general de impu-
tacin del gasto previsto por el artculo 57 del TUO RTF N 00663-4-2001 (29/05/2001)
de la LIR.

&
Se establece que los uniformes entregados a sus trabajadoras
ii) IGV constituyen condicin de trabajo indispensable para el traba-
jador, toda vez que si no lo utilizan no sera posible que cum-
1. La entrega de uniformes se encuentra plan su finalidad de distinguirlos, no constituyendo por tanto
gravada con el IGV? retiro de bienes, criterio recogido en las RTFs N 461-5-98 y
No. Si bien la transferencia de bienes a ttulo gra- 489-5-00.
tuito constituye un retiro de bienes a efectos del

(11) Sobre el particular, debemos sealar que en virtud de la modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 980 (15/03/2007) vigente a partir del
01/04/2007, la legalizacin extempornea del registro de compras despus de su uso no implicar la prdida del crdito fiscal, en tanto los compro-
bantes de pago hayan sido anotados dentro del plazo de cuatro meses, en cuyo caso el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir del periodo
correspondiente a la fecha de la legalizacin del registro, salvo que el contribuyente impugne la aplicacin del crdito fiscal en dicho periodo, en cuyo
caso este se suspender, debiendo estarse a lo que resuelva el rgano resolutor correspondiente.

40
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

RTF N 02675-5-2007 (22/03/2007) la entrega como una venta gravada con el IGV y emitir el
Se revocan las apeladas, que declararon infundadas las reclamacio- comprobante de pago correspondiente.
nes en el extremo referido al reparo al gasto por compra de uniformes Impuesto a la RRenta
enta
a los trabajadores respecto de aquellos sobre los que la Sunat no ha
acreditado que hayan sufrido la retencin de monto alguno en sus La empresa podr considerar la entrega de los uniformes como
boletas de pago de remuneraciones, a fin de asumir el gasto por compra una condicin de trabajo, razn por la cual el 50% del valor
de uniformes. de los mismos podr ser considerado como gasto deducible
a efectos del Impuesto a la Renta por cumplir con el principio
RTF N 09222-1-2001 (21/11/2001) de causalidad y estar vinculado a la generacin de renta gra-
vada.
Se confirma la apelada en un extremo por cuanto conforme al criterio
en la Resolucin N 461-5-98, la entrega a los trabajadores en tanto
se efectan con ocasin de la prestacin de servicios y con el objeto
de unificar su vestimenta con la cual se proyecta la imagen de la
b) Vivienda
compaa, conforme a los usos y costumbres de las empresas, cali-

S
fica como una condicin de trabajo y a su vez es considerada como
i) Impuesto a la Renta
indispensable para la prestacin de servicios.
1. El gasto que el empleador realiza por con-
cepto de vivienda a favor del trabajador cons-

E S
tituye para este renta de quinta categora?
iii) Consulta Existe una discusin acerca de si el mismo cons-

R A
tituye renta de quinta categora para el trabaja-
Cul es la incidencia tributaria cuando dor, incluso cuando la vivienda califique como
se entrega uniformes al personal y estos
asumen el 50% de su costo?
condicin de trabajo. En efecto, quienes sostie-
nen que siempre ser renta de quinta categora

O S
La empresa JM E.I.R.L., dedicada al rubro de venta de servi- basan su posicin en el hecho de que el legisla-
cios, ha considerado necesario, para proyectar una mejor dor, solo ha contemplado de manera expresa que
imagen de la empresa, que su fuerza de ventas use unifor- no constituir renta de quinta categora para el

D E
mes. En ese sentido, se ha acordado con los trabajadores que caso de trabajadores no domiciliados.
la empresa reconocer el 50% del gasto incurrido por la ad- Ciertamente, de manera especfica el Reglamento
quisicin de uniformes, siendo el otro 50% asumido por los del TUO de la LIR, en su artculo 20, ha estable-
trabajadores. No obstante ello, el proveedor ha emitido una

A R
cido que no constituye renta gravable de quinta
factura por la totalidad del importe a nombre de la empresa, categora la suma que se pague al servidor que
por lo que esta nos consulta cmo deber proceder a efectos al ser contratado fuera del pas, tuviera la condi-

T P
de no incurrir en ninguna omisin tributaria. cin de no domiciliado y las que el empleador
Respuesta: pague por los gastos de dicho servidor, su cn-
De acuerdo con lo sealado por la empresa, el giro de sus yuge e hijos por concepto de hospedaje durante los

N
actividades es la venta de servicios, razn por la cual la primeros tres (3) meses de residencia en el pas.
proyeccin de una correcta imagen de la misma hacia el Como se observa, el legislador entiende que en
exterior sera de gran importancia. Siendo as, analizare- principio, dicha renta califica como de quinta ca-

O M
mos las consecuencias para efectos del Impuesto a la Ren- tegora pero decide no gravarla. En ese sentido,
ta y el IGV. se estara tomando como renta de quinta cate-
IGV gora gravable en todos los dems casos.

C E
La empresa deber registrar el comprobante de pago en su Sobre el particular, consideramos que en la medida
registro de compras, sin embargo, solo podr utilizar como en que se pueda acreditar vlidamente que el gas-
crdito fiscal el monto del impuesto proporcional al 50% del to por vivienda resulta imprescindible para la reali-
valor de la venta de los uniformes. zacin de las labores del trabajador y constituye

&
una verdadera condicin de trabajo, no debera con-
Respecto a la entrega de los uniformes al personal por el siderrsele como renta de quinta categora.
50% que la empresa asume, consideramos que la misma no
est gravada con el IGV por cuanto califica como un retiro no Ahora bien, en caso el pago de la vivienda no sea
gravado. Ciertamente, el numeral 2 del inciso a) del artculo indispensable para que el trabajador preste las
3 del TUO de la Ley del IGV, seala que no califica como labores requeridas por su empleador, constituir
retiro gravado de bienes, la entrega de los mismos a los tra- un beneficio patrimonial para el primero y por tan-
bajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indis- to, considerado como una asignacin por vivien-
pensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios. da, lo cual constituye renta de quinta categora.
Sin perjuicio de ello, la empresa deber emitir el correspon- 2. El pago por vivienda del trabajador cons-
diente comprobante de pago en aplicacin de lo dispuesto tituye gasto deducible a efectos de la de-
por el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago terminacin del Impuesto a la Renta de
indicando que la transferencia se realiza a ttulo gratuito. tercera categora?
Respecto a la entrega del 50% del valor de los uniformes nicamente si se encuentra acreditada la nece-
que los trabajadores asumen, la empresa deber considerar sidad del pago como condicin de trabajo podr

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 41
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

ser un gasto deducible en virtud de que cumpli- RTF N 00962-1-1999 (26/11/1999)


ra con el principio de causalidad, establecido
en el primer prrafo del artculo 37 del TUO de Se confirma la apelada, respecto de los gastos de hospedaje efec-
la LIR. tuados por el gerente general de la empresa, cabe resaltar que el
De lo contrario, solo podr ser un gasto dedu- contribuyente no presenta documento alguno que acredite la obli-
gacin de proporcionar alojamiento a dicho funcionario, ni que es-
cible en la medida que sea tratado como un
tos sustituyan temporalmente a la vivienda que deba proporcionr-
gasto de personal, como una asignacin por sele.
vivienda que constituye renta de quinta cate-
gora para el trabajador sujeta a la respectiva
retencin. INFORME N 022-2005-SUNAT/2B0000(*)

Si por el contrario, el gasto tampoco es trata- Los gastos por viticos (alojamiento y alimentacin) incurridos en el
do como un gasto de personal, no ser dedu- extranjero sern deducibles de la renta bruta de tercera categora,
cible al constituir una liberalidad del emplea- siempre que est acreditada la necesidad del viaje(**) as como la
dor. realizacin de dichos gastos con los documentos que hagan las ve-

S
ces de los comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legisla-
3. La deduccin est sujeta a alguna condi- cin del pas respectivo o cualquier otro documento fehaciente, en
cin? los cuales debe constar, por lo menos, el nombre, denominacin o

E S
razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la
El gasto de vivienda que constituya condicin de naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la mis-
trabajo no est sujeto a ninguna condicin espe- ma.
cial a efectos de que sea deducible. Obviamen- Dicha deduccin solo proceder hasta el doble del monto que, por

R A
te, como todo gasto, la empresa deber contar ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
con el respectivo comprobante de pago (factura carrera de mayor jerarqua.
o recibo de pago del impuesto a la renta de pri-

O S
mera categora).
ii) Consulta
Si el gasto constituye renta de quinta categora
para el trabajador, por ende, sustentado con la Los gastos de vivienda que asume una
empresa por un trabajador califican

D E
respectiva boleta de pago, deber efectuar el pago
por concepto de vivienda necesariamente antes como renta de quinta categora?
del vencimiento de la declaracin jurada del ejer- La empresa Marconis Asociados acaba de abrir una planta
cicio al que corresponde el gasto, de conformi- de produccin en Mollendo - Arequipa, para lo cual contrata

A R
dad con el inciso l) del artculo 37 del TUO de la en el extranjero al Ing. Marcelino Di Carlo, ciudadano italia-
LIR. no, para desempear el cargo de gerente de produccin. Asi-

T P
mismo, contrata a la Srta. Claudia Panier, con residencia en
4. Se puede deducir el gasto en un ejerci- Lima, como asistente de gerencia, a cargo del Sr. Di Carlo.
cio posterior al de su devengo?
Ambos exigieron a la empresa obligarse contractualmente a
En ningn caso podr deducirse el gasto por vi- asumir los gastos de vivienda en Molllendo.

N
vienda en un ejercicio posterior al de su deven-
La empresa nos consulta si estos gastos sern deducibles
go, dado que este es el criterio general de impu-
a efectos del Impuesto a la Renta y si debe considerarlos

O M
tacin del gasto previsto por el artculo 57 del TUO
al calcular la renta de quinta categora de estos trabajado-
de la LIR.
res.

C E
RRTF
TF N 00054-4-2005 (05/01/2005)
Respuesta:
De acuerdo con el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley
Se confirma la apelada en relacin al reparo por retenciones de quinta
categora por pagos efectuados por la recurrente a favor de sus traba-
del Impuesto a la Renta, los aguinaldos, bonificaciones, gra-
jadores de direccin y confianza por concepto de alquileres de vi- tificaciones y retribuciones que se acuerden al personal en
virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese se-

&
vienda los que califican como parte de la renta gravada para los traba-
jadores para efectos del Impuesto a la Renta y por tanto sujetas a las rn considerados como gastos deducibles a efectos del Im-
retenciones correspondientes a los empleados, toda vez que los gas- puesto a la Renta. Asimismo, en el ltimo prrafo del men-
tos que demande vivir en determinada localidad corresponden a ero- cionado artculo encontramos que para determinar si los gastos
gaciones personales cuya asuncin por el empleador representa un incurridos por este concepto han sido necesarios para pro-
beneficio patrimonial para el trabajador proveniente de la relacin ducir y mantener la fuente, la empresa debe cumplir con el
laboral que forma parte de las contraprestaciones por los servicios
prestados.
criterio de generalidad.

(*) Fuente: pgina web de la Sunat.


(**) Con la correspondencia y cualquier otra documentacin per tinente.

42
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

i) Impuesto a la Renta
De otro lado, en el artculo 34 de la misma ley, se seala que
las rentas de quinta categora son aquellas obtenidas por el 1 Los viticos constituyen renta de quinta
trabajo personal prestado en relacin de dependencia, tales categora?
como sueldo, salarios, asignaciones, emolumentos, compen- No. De acuerdo con el segundo prrafo del inci-
saciones de dinero o en especie, entre otras. La norma preci- so a) del artculo 24 del TUO de la LIR no se
sa que no se considera dentro de ellas a aquellos montos que considerarn como rentas de quinta categora las
reciba el trabajador para efectuar asuntos del servicio en un cantidades que percibe el servidor por asuntos
lugar diferente a su residencia habitual, siendo tales concep- del servicio en lugar distinto al de su residencia
tos los gastos de viaje, los gastos de movilidad, los gastos de habitual, tales como gastos de viaje, viticos por
alimentacin y hospedaje, etc. gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de
Respecto a la ltima premisa del prrafo anterior, es perti- movilidad y otros gastos exigidos por la naturale-
nente indicar que esos gastos son aquellos considerados como za de sus labores, siempre que no constituyan
condicin de trabajo, por lo mismo no constituyen renta de sumas que por su monto revelen el propsito de

S
quinta categora para el trabajador, puesto que son necesa- evadir el impuesto.
rios para el desarrollo de sus funciones. Por ejemplo, en el
caso de gastos de alimentacin y hospedaje, si un trabajador,
2. Los viticos constituyen gasto deducible
a efectos de la determinacin del Impues-

E S
contratado originalmente para desempear funciones en Lima, to a la Renta de tercera categora?
recibe la orden de realizar un trabajo de carcter temporal en
Trujillo, durante su estada en dicha ciudad tendr la necesi- En efecto, estos conceptos estn expresamente
dad de incurrir en ciertos gastos (como los de alimentacin y contemplados como gastos deducibles en el in-

R A
hospedaje), por lo que estos debern ser asumidos por la ciso r) del artculo 37 del TUO de la LIR.
empresa en calidad de viticos.
3. La deduccin est sujeta a alguna condi-

O S
En consideracin a lo descrito anteriormente, podemos cin?
decir que los gastos de vivienda que sean asumidos por la La deduccin est sujeta a varias condiciones.
empresa cuando contrata a un trabajador para que efecte En primer lugar, el motivo del viaje debe ser in-
funciones permanentes en determinado lugar no son una

D E
dispensable de acuerdo con la actividad produc-
condicin de trabajo, puesto que la vivienda forma parte tora de renta gravada. Por ello, la obligacin de
de los costos que debe evaluar el trabajador antes de acep- acreditar la necesidad del viaje con la correspon-
tar o no el empleo que se le ofrece en dicho lugar. Si por dencia y cualquier otra documentacin pertinen-

A R
clusulas del contrato de trabajo la empresa es quien asu- te, y los gastos de transporte con los pasajes.
me este gasto, que es de carcter personal del trabajador,
En segundo lugar, existe un lmite cuantitativo

T P
representar para este ltimo un incremento patrimonial
que debe considerarse como renta de quinta categora al respecto al monto deducible por viticos depen-
formar parte de la contraprestacin que recibe por los ser- diendo del lugar del viaje. As, los viticos no po-
vicios prestados, solo as ser un concepto deducible para drn exceder del doble del monto que, por ese

N
la empresa. concepto, concede el Gobierno Central a sus fun-
cionarios de carrera de mayor jerarqua.
No obstante, cuando se trata de trabajadores no domicilia-

O M
dos, el numeral 1.2 del inciso c) del artculo 20 del Regla- As, tenemos los siguientes montos mximos dia-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, indica que durante rios por concepto de viticos dependiendo del
los tres primeros meses de residencia en el pas no se consi- lugar de viaje:

C E
derar renta gravable de quinta categora para el trabajador
los montos que asuma la empresa por la alimentacin y el El tope mximo Norma
hospedaje de dicho trabajador. diario refer encial
eferencial
Siendo as, podemos concluir que los gastos de vivienda que Viajes al interior del pas: 54% del ingreso Decreto Supremo
asuma la empresa por el Sr. Di Carlo y por la Srta. Panier en mnimo vital N 181-86-EF

&
Mollendo, no son condicin de trabajo sino una retribucin (31/05/1986)
por los servicios que presten, por lo mismo debern consi-
Tope
derarse como renta de quinta categora para ambos trabaja- Norma
Destino del viaje mximo
dores, a excepcin de los primeros tres meses de residencia diario refer encial
eferencial
en el caso del Sr. Di Carlo, pues en dicho periodo no consti-
tuirn renta gravable de quinta categora al tratarse de una Viajes al Amrica del Norte US $ 440 Decreto Supremo
persona no domiciliada. exterior Amrica Central, US $ 400 N047-2002-PCM
del pas Sur y frica (06/06/2002)
Europa y Asia US $ 520
Caribe y Oceana US $ 480
c) Viticos
Los viticos son gastos propios del viaje del tra- En tercer lugar, los viticos por alimentacin y
bajador, cuya necesidad debe estar previamente movilidad en el exterior podrn sustentarse con
acreditada. Estos comprenden los gastos de alo- los correspondientes documentos emitidos en
jamiento, alimentacin y movilidad. el exterior de conformidad con las disposiciones

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 43
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

legales del pas respectivo, siempre que conste Los requisitos mnimos que debe contener la de-
en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin claracin jurada que permite sustentar los gas-
o razn social y el domicilio del transferente o tos de alimentacin y movilidad son los siguien-
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de tes(12):
la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.
I. Datos generales de la declaracin jurada:
El deudor tributario deber presentar una traduc-
cin al castellano de tales documentos cuando a) Nombre o razn social de la empresa o
as lo solicite la Sunat. contribuyente.
Asimismo, de no contar con dichos documentos, b) Nombre y apellidos de la persona que rea-
los gastos por alimentacin y movilidad podrn liza el viaje al exterior, el cual debe suscri-
tambin sustentarse con la declaracin jurada del bir la declaracin.
beneficiario de los viticos. Sin embargo, los gas- c) Nmero del documento de identidad de la
tos sustentados con declaracin jurada no podrn persona.
exceder del treinta por ciento (30%) del monto d) Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en

S
mximo permitido por concepto de viticos. el (los) cual(es) han sido incurridos.
Sobre el particular, se debe tener en cuenta lo e) Periodo que comprende la declaracin, el

E S
siguiente: cual debe corresponder a la duracin total
- Los gastos de viaje al interior del pas debe- del viaje.
rn ser sustentados con comprobantes de f) Fecha de la declaracin.

R A
pago.
- Los gastos de viaje al exterior debern sus- II. Datos especficos de la movilidad:
tentarse de la siguiente manera: a) Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en

O S
i) El alojamiento, con los documentos emiti- que se incurri en el gasto.
dos en el exterior que suplan a los com- b) Detallar el monto gastado por da, expre-
probantes de pago, ello de conformidad sado en nuevos soles.

D E
con la normativa del pas respectivo. c) Consignar el total de gastos de movili-
ii) La alimentacin y movilidad, con los do- dad.
cumentos mencionados en el acpite an-
III. Datos especficos relativos a la alimentacin:

A R
terior o con una declaracin jurada por un
monto que no debe exceder del 30% del a) Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en
doble del monto que, por concepto de vi- que se incurri en el gasto.

T P
ticos, concede el Gobierno Central a sus b) Detallar el monto gastado por da, expre-
funcionarios de carrera de mayor jerar- sado en nuevos soles.
qua.
c) Consignar el total de gastos de alimenta-

N
iii) Con ocasin de cada viaje se podrn sus- cin.
tentar los gastos por concepto de alimen-
tacin y movilidad, respecto de una mis- IV. Total de gastos por movilidad y alimentacin

O M
ma persona, nicamente con comproban- (suma de los rubros II y III).
tes de pago o con la declaracin jurada a En caso de que se omita alguno de los datos de
que hace referencia el acpite anterior, no la declaracin jurada solo se inhabilita la deduc-

C E
pudiendo utilizarse ambas formas para cin del gasto por movilidad o por alimentacin,
sustentar ambos conceptos. segn corresponda.
iv) En caso de que dichos gastos no se sus- Cabe anotar que en caso de que se incurra en
tenten nicamente bajo una de las formas gastos de representacin con motivo del viaje,

&
previstas, solo proceder la deduccin de solo se podr sustentar su deduccin con los do-
aquellos gastos que se encuentren acre- cumentos emitidos en el exterior que suplan a
ditados con los documentos emitidos en los comprobantes de pago, ello de conformidad
el exterior que suplan a los comprobantes con la normativa del pas respectivo, no siendo
de pago, ello de conformidad con la nor- posible sustentarlos a travs de la declaracin
mativa del pas respectivo. jurada antes descrita.

(12) Los requisitos y condiciones establecidas para los gastos por viajes sern de aplicacin, incluso, para los gastos devengados a partir del 1 de enero
de 2007, salvo lo correspondiente a los requisitos mnimos correspondientes a la declaracin jurada, la que debe permitir identificar suficientemente
a la persona a quien corresponde los viticos por tales conceptos, lugar(es) a donde se viaj, la (s) fecha (s) en que se incurri en los gastos y el
importe de los mismos, debiendo ser suscrita por la persona que realiz el viaje, ello segn lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Supremo N 159-2007-EF, publicado el 16/10/2007, que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

44
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-


cio posterior al de su devengo? misma forma, ya sea con los comprobantes de pago o con la
declaracin jurada, no pudiendo utilizarse ambas formas con-
En ningn caso podr deducirse el gasto por vi- juntamente.
vienda en un ejercicio posterior al de su deven-
go, dado que este es el criterio general de impu- Por su parte, el Decreto Supremo N 047-2002-PCM, esta-
tacin del gasto previsto por el artculo 57 del TUO blece los viticos diarios otorgados a los funcionarios del
de la LIR. Estado, por zona geogrfica, indicando que para el caso
de Europa y Amrica del Sur estos ascienden a US $ 260
y US $ 200, respectivamente.
ii) Caso Ahora bien, corresponde evaluar los gastos por viticos a efec-
tos de determinar el importe aceptado en funcin del lmite
diario.
Lmite para deducir los gastos de viaje Viticos a Francia
al exterior con declaracin jurada

S
Viticos Europa
Europa
El gerente general de la empresa Mersbal S.A. viaj a Francia
Gastos permitidos ($ 520 x 3) $ 1,560.00
para suscribir un contrato con un nuevo cliente con el objeto
Gastos aceptados con DJ por concepto de

E S
de proveerle de las conservas de frutas y verduras que produ-
ce. Su estada en el exterior fue por 3 das, para lo cual le movilidad y alimentacin (30%) $ 468.00
asignaron un importe de $ 1,400 por concepto de viticos. Al Gastos totales incurridos $ 1,400.00
retorno, el gerente present los comprobantes por los gastos

R A
realizados segn el siguiente detalle:
En este caso, los viticos otorgados se encuentran dentro del
lmite, pero solo $ 750 estn sustentados con comprobantes
Gastos sustentados con comprobantes
comprobantes Impor te
Importe de pago (hospedaje y alimentacin), careciendo de sustento

O S
Hospedaje (3 das) $ 450 los $ 650 restantes.
Alimentacin $ 300 Teniendo en cuenta que la norma solo permite sustentar con
Total $ 750 declaracin jurada los gastos por movilidad y alimentacin

D E
en su conjunto, el contribuyente deber optar por:
El gerente no cuenta con los comprobantes de pago que sus-
tentan la movilidad dentro de Francia. - Sustentar solo $ 300 por concepto de alimentacin (con
lo cual tendra un gasto deducible total de viticos de

A R
Por otra parte el jefe de logstica viaj a Brasil por 2 das para
$ 750 con comprobantes de pago, al incluir el gasto por
concretar la compra de una maquina procesadora, y le asig-
hospedaje); o
naron un vitico diario de $ 200. Dicho trabajador no cuenta

T P
con comprobante de pago alguno. - Sustentar $ 468 con la declaracin jurada por concepto
de movilidad y alimentacin (con lo cual tendra un gasto
Hasta qu importe se pueden deducir los gastos por viti-
deducible total de viticos de $ 918, al incluir el gasto
cos?

N
por hospedaje); o
Solucin:
De lo expuesto, resulta evidente que le conviene a la empresa
Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con no sustentar el gasto por alimentacin con los comprobantes

O M
la actividad productora de renta gravada sern deducibles de pago con los que cuenta, y por el contrario, sustentar di-
siempre que se acredite la necesidad de dichos gastos y la cho gasto conjuntamente con el de movilidad va declaracin
realizacin de los mismos con los respectivos documentos, jurada, puesto que ello le permitir, en este caso en particu-

C E
tal como lo establece el inciso r) del artculo 37 del TUO de lar, deducir un mayor importe por concepto de viticos.
la LIR y el inciso n) del artculo 21 del Reglamento del men-
En consecuencia, el exceso ($ 482) deber ser reparado.
cionado TUO.
Viticos a Brasil
Al respecto, el citado artculo 37 de la LIR seala que los
gastos por concepto de viticos incluyen alojamiento, ali-

&
mentacin y movilidad en el lugar de destino, los que no Viticos a Amrica del Sur
Sur..
podrn ser mayores al doble del monto que el Gobierno Cen- Gastos permitidos ($ 400 x 2) $ 800.00
tral concede a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Gastos aceptados con DJ (30%) $ 240.00
Asimismo, precisa que tales viticos debern sustentarse con Gastos totales $ 400.00
comprobantes de pago, haciendo la salvedad de que los gas-
Gastos sustentados con DJ $ 400.00
tos de alimentacin y movilidad incurridos en el exterior tam-
bin podrn sustentarse con la declaracin jurada del benefi-
ciario de los viticos, en cuyo caso estos gastos no podrn Con relacin a los viticos a Brasil, solo se podr deducir
superar en conjunto el 30% del monto mximo permitido in- los gastos sustentados con declaracin jurada ascenden-
dicado en el prrafo anterior. tes a $ 240, en tanto dicho importe no comprenda gastos de
Sobre el particular, cabe precisar que el sustento con la refe- hospedaje, y la diferencia ($ 160) deber ser adicionada va
rida declaracin jurada ser con ocasin de cada viaje y declaracin jurada.
respecto de una misma persona. En todo caso, los gastos Como se puede observar, el lmite para la deduccin de gastos
por alimentacin y movilidad debern ser sustentados de la

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 45
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Ahora bien, algunas empresas tienen como po-


con declaracin jurada se calcula sobre la base del lmite
ltica remunerativa establecer una asignacin fija
mximo permitido, segn el doble de los viticos a los fun-
al trabajador por concepto de gasto de repre-
cionarios del Estado y no en funcin de los viticos efectiva-
sentacin para que este la utilice con dichos fi-
mente gastados por el trabajador.
nes, en cuyo caso el tratamiento tributario es el
A efectos prcticos, se registrarn las operaciones al tipo de correspondiente a las asignaciones.
cambio de S/. 3.15.
De otro lado, debemos precisar que no se en-
Viticos totales: $ 1,800 x 3.15 = S/. 5,670 cuentran comprendidos en el concepto de gas-
Viticos Francia: $ 1,400 x 3.15 = S/. 4,410 tos de representacin, los gastos de viaje (dado
que estos califican como viticos) y las erogacio-
Viticos Brasil: $ 400 x 3.15 = S/. 1,260
nes dirigidas a la masa de consumidores reales
o potenciales, tales como los gastos de propa-
-------------------------x------------------------- ganda o publicidad.
38 Car gas diferidas
Cargas 5,670

S
384 Entregas a rendir cuenta 1. Los gastos de representacin constitu-
yen renta de quinta categora?
10 Caja y bancos 5,670 En principio los gastos de representacin direc-

E S
101 Caja tos que efecta la empresa no constituyen ren-
tas de quinta categora para el trabajador puesto
x/x Por los viticos entregados que no tienen carcter remunerativo al no ser de

R A
-------------------------x------------------------- libre disposicin de este.
65 Car gas diversas de gestin
Cargas 1,260 Sin embargo, si se pacta una asignacin fija por
655 Gastos de viaje gastos de representacin se desnaturalizara el

O S
concepto, puesto que el trabajador no tendra que
38 Car gas diferidas
Cargas 1,260 dar cuenta de dichos gastos siendo de su libre
384 Entregas a rendir cuenta disponibilidad, constituyendo una ventaja patrimo-
nial de carcter remunerativo.

D E
x/x Por los gastos por viticos a Brasil
-------------------------x------------------------- 2. Los gastos de representacin constitu-
65 Car gas diversas de gesti
yen gastos deducibles a efectos de la de-
Cargas gestin 4,410

A R
terminacin del Impuesto a la Renta de
655 Gastos de viaje tercera categora?
S, de acuerdo con el inciso q) del artculo 37 del

T P
38 Car gas diferidas
Cargas 4,410
384 Entregas a rendir cuenta
TUO de la LIR, la norma acepta la deduccin de los
gastos de representacin propios del giro o negocio.
x/x Por los gastos por viticos a Francia Ahora bien, si el gasto por representacin fuera

N
-------------------------x------------------------- otorgado al trabajador directamente como una
asignacin, estaramos ante una renta de quinta

O M
categora para el trabajador sujeta a la respecti-
d) Gastos de representacin va retencin, siendo deducible como un gasto de
personal.
i) Impuesto a la Renta

C E
De acuerdo con el inciso m) del artculo 21 del 3. La deduccin est sujeta a alguna condi-
Reglamento del TUO de la LIR, constituyen gastos cin?
de representacin propios del giro del negocio: S, la norma establece lmites de orden cuantita-
Los efectuados por la empresa con el objeto tivos y cualitativos a efectos de admitir la deduc-

&
de ser representada fuera de las oficinas, lo- cin de los gastos de representacin.
cales o establecimientos.
Cuantitativo
Los gastos destinados a presentar una ima-
gen que le permita mantener o mejorar su El inciso q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
posicin de mercado, incluidos los obsequios a la Renta acepta la deduccin de los gastos de
y agasajos a clientes. representacin propios del giro o negocio, en la
parte que, en conjunto, no exceda del medio por
En tal sentido, cuando la empresa designa a cier-
ciento (0.5%) de los ingresos brutos, establecien-
tos trabajadores para que la represente, estos se
do un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades
ven tambin beneficiados con los gastos de re-
Impositivas Tributarias. En ese sentido, cualquier
presentacin. As, por ejemplo, la empresa incu-
monto que exceda dicho lmite deber ser repa-
rre en un gasto de representacin cuando finan-
rado, clculo que solo podr realizarse al final
cia la cena de su gerente comercial con un po-
del ejercicio.
tencial cliente importante. Es evidente que de al-
guna manera el gerente comercial se ve benefi- No obstante la limitacin legal sealada, el regla-
ciado con dicho gasto. mento establece un lmite inferior excediendo de

46
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

esta forma lo dispuesto por ley. En efecto, el cita- - Razonabilidad


do inciso m) del artculo 21 seala que, a efectos Sobre el particular, debemos sealar que gene-
del lmite a la deduccin por gastos de represen- ralmente se entiende que un gasto es razonable
tacin propios del giro del negocio, se considera- en la medida que la inversin que implica guarde
rn los ingresos brutos menos las devoluciones, relacin con el volumen de ingresos de la empre-
bonificaciones, descuentos y dems conceptos sa.
de naturaleza similar que respondan a la costum-
bre de la plaza. Asimismo, la razonabilidad implica que el gasto
guarde coherencia con las circunstancias en las
Como se puede observar, el reglamento est to- que se efecte. Por ejemplo, una empresa no
mando como base de clculo a los ingresos ne- podra pretender deducir obsequios entregados
tos(13) y no a los ingresos brutos como original- a clientes por el da del padre cuando estos no
mente establece la ley, reduciendo de este modo son padres.
el importe a deducir por gastos de representa-
cin al estrechar el lmite cuantitativo. Por otro lado, la seleccin de los beneficiarios de
los obsequios o agasajos debe ser tambin razo-

S
Consideramos que en todos los casos deber nable. Por ejemplo, si lo que se desea es agasa-
respetarse y primar la disposicin legal sobre la jar a un potencial cliente no resulta razonable que
reglamentaria, criterio que deber hacer preva-

E S
el beneficiario directo sea un trabajador que no
lecer el Tribunal Fiscal en caso se llegar a dicha tiene ningn cargo de direccin ni administracin
instancia. dentro de la empresa con la que se desea esta-
blecer relaciones comerciales o que resulten in-

R A
Cualitativo
compatibles los giros comerciales de ambos.
Como todos los gastos que una empresa puede
deducir es necesario que los gastos de repre- - Necesidad

O S
sentacin cumplan plenamente con el Principio Aun siendo un gasto fehaciente y razonable el
de Causalidad consagrado en el artculo 37 de contribuyente debe tambin acreditar la necesi-
la Ley del Impuesto a la Renta. Esto quiere de- dad del mismo para los fines que pretende con-
cir que el gasto sea necesario para la genera-

D E
seguir (presentar una imagen que le permita
cin de la renta o el mantenimiento de su fuente mantener o mejorar su posicin de mercado).
productora.
Ahora bien, si estamos ante una asignacin por
As, el ltimo prrafo del inciso m) del artculo 21

A R
gastos de representacin, el gasto constituye ren-
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren- ta de quinta categora para el trabajador, y por
ta, determina que la deduccin de los gastos que ende, deber estar sustentado con la respectiva

T P
no excedan del lmite por esta norma estableci- boleta de pago. Asimismo, deber efectuarse el
do, proceder en la medida en que aquellos se pago por dicho concepto necesariamente antes
encuentren acreditados fehacientemente median- del vencimiento de la declaracin jurada del ejer-
te comprobantes de pago que den derecho a sus-

N
cicio al que corresponde el gasto, de conformi-
tentar costo o gasto y siempre que pueda demos- dad con el inciso l) del artculo 37 del TUO de la
trarse su relacin de causalidad con las rentas LIR.

O M
gravadas.
4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-
- Fehaciencia cio posterior al de su devengo?

C E
Los gastos incurridos debern constar en los com- En ningn caso podrn deducirse los gastos de
probantes de pago respectivos emitidos de con- representacin en un ejercicio posterior al de su
formidad con el Reglamento de Comprobantes devengo, dado que este es el criterio general de
de Pago. De esta forma se entiende acreditado imputacin del gasto previsto por el artculo 57
el gasto. No obstante, ello no es suficiente dado del TUO de la LIR.

&
que se deber acreditar adicionalmente el desti-
no de dichos gastos. Por ejemplo, si se trata de ii) IGV
obsequios a clientes, deber sustentarse la re-
cepcin de los mismos por los destinatarios indi- 1. Se encuentran gravados con el IGV los
cados. As, bastara con un cargo de recepcin gastos de representacin?
firmado por los destinatarios o las guas de remi- El tratamiento del IGV ser aplicable en la medida
sin, por ejemplo. en que los gastos de representacin signifiquen la

(13) Recordemos que el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establece
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 47
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

entrega de un bien a ttulo gratuito a favor de los iii) Caso


clientes, esto es, el caso de los obsequios.
Clculo de los gastos de representacin
Sobre el particular, el inciso c) del numeral 3 del deducibles
artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV con-
sidera como retiro de bienes gravado a los obse- La empresa Jade S.A. se dedica a la comercializacin de
quios, por lo que la empresa deber gravar con computadoras, como todos los aos, entregar canastas na-
el IGV la entrega de los mismos a favor de los videas a sus clientes por cuyo costo es de S/. 15,500 ms
clientes y emitir el correspondiente comprobante IGV. Hasta el mes de noviembre los gastos por atenciones a
de pago con la frase transferencia a ttulo gratui- clientes ascendieron a S/. 26,950 y los ingresos de la empre-
to. sa durante el ejercicio 2007 han sido los siguientes:
2. Se puede utilizar el crdito fiscal de las
adquisiciones por gastos de representa- Ingresos
Ingresos Devoluciones,
cin? Periodo brutos bonificaciones, Ingresos netos
Ingresos
dctos. y otros
otros

S
Respecto a la utilizacin del crdito fiscal tene-
mos que, de conformidad con el numeral 10 del 2007 8095,270 -108,398 7986,872
artculo 6 del referido Reglamento, los gastos

E S
de representacin propios del giro o negocio
otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte Cul es el tratamiento tributario de esta operacin?
que, en conjunto, no excedan del medio por cien- Solucin:

R A
to (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en
el ao calendario hasta el mes en que corres- A efectos de reconocer los gastos de la empresa se deber utili-
ponda aplicarlos, con un lmite mximo de cua- zar el principio del devengado, segn lo sealado en el artculo
renta (40) UIT acumulables durante un ao ca- 57 de la Ley del Impuesto a la Renta. Dado que las normas tribu-

O S
lendario. tarias no definen el concepto del devengado, nos remitimos al
aspecto contable, el cual seala que los gastos se deben regis-
trar cuando se conocen, siempre que puedan ser cuantificados.
RTF N 03964-1-2006 (21/07/2006)

D E
Asimismo, la deducibilidad del gasto est en funcin del cum-
Que aun cuando no queda clara la posicin de la recurrente respecto plimiento del principio de causalidad, el cual establece que
a la naturaleza de los pagos efectuados por concepto de cuotas de los gastos debern ser necesarios para generar y mantener

A R
afiliacin en asociaciones, clubes e instituciones, por diversos fun- rentas gravadas, y adems ser normales respecto de la activi-
cionarios y/o directivos, es decir, si constituyen condiciones de tra- dad empresarial, proporcionales a los ingresos, y generales
bajo o gastos de representacin, debe indicarse que si bien la labor en el caso de los gastos de personal.

T P
realizada por estos exige que tengan contacto con clientes potencia-
les o reales, en el caso de autos no se ha acreditado que resultara Ahora bien, la poltica de entregar obsequios tiene como ob-
indispensable para realizar dichos contactos, la pertenencia o perma- jeto mejorar las relaciones con los clientes y mejorar la ima-
nencia a las citadas instituciones, es decir que no [ha] alegado ni gen de la empresa, lo cual califica como gastos de represen-

N
acreditado que ser asociado de las mismas es la de ponerse en con- tacin, de acuerdo con el numeral 2 del literal m) del artculo
tacto con los referidos clientes. 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR).
Que por otro lado, al no estar acreditada que la pertenencia o perma-

O M
nencia de sus trabajadores en dichas instituciones haya tenido como As, dichos gastos sern deducibles siempre que no superen
nica y principal finalidad la captacin de nuevos clientes no el man- el 0.5% de los ingresos brutos menos las devoluciones, boni-
tenimiento de las relaciones con los actuales, teniendo en cuenta que ficaciones y descuentos u otros conceptos similares, segn

C E
las instalaciones de estos se destinan principalmente a la realizacin precisa el Reglamento antes citado, y con un lmite mximo de
de actividades de esparcimiento, prctica de deportes, actividades 40 UIT, como lo indica el inciso q) del artculo 37 de la LIR.
culturales y/o acadmicas en beneficio de sus afiliados, actividades
que van mucho ms all de servir como medio para contactar y/o En ese sentido, al finalizar el ejercicio la empresa comparar
mantener clientes, resulta claro que el pago de estas cuotas involucra los gastos de representacin efectuados con los lmites indi-
adems un beneficio o ventaja patrimonial directa para los trabajadores. cados y si hubiera algn exceso, deber ser reparado.

&
Clculo del lmite
Ingresos brutos: S/. 7986,872.00
RTF N 8634-2-2001 (24/10/2001)
Primer lmite : 0.5% de los ingresos brutos
Teniendo en cuenta que la recurrente se dedica a la fabricacin y
Lmite mximo : 40 UIT
venta de filtros de cigarrillos, que el cocktail se realiz fuera de sus
oficinas y que adems corre en autos documentos tales como la co- 1er lmite = 0.5% x S/. 7986,872.00 = S/. 39,934
pia de la lista de invitados, en la cual figura entre otros, funcionarios
Lmite mximo = 40 x S/. 3,450 = S/. 138,000
del principal cliente de la recurrente, representantes de entidades
bancarias, de empresas y corredores de seguros, de empresas super- Gastos de representacin 2007 = S/. 26, 950 + S/. 15,500
visoras de importacin, de entidades gremiales, de agentes de adua- = S/. 42,450
nas, as como funcionarios de diversas instituciones pblicas y ase-
sores externos, con quienes la recurrente mantiene relacin para lle-
Se compara el lmite inferior, S/. 39,934, con los gastos in-
var a cabo su actividad, existe evidencia de la relacin de causalidad curridos S/. 42,450 y se toma el menor como gasto deduci-
entre el gasto incurrido y la generacin de renta gravadas y/o mante- ble. As tenemos que el importe de los gastos reales es ma-
nimiento de la fuente productora. yor al lmite, por lo que corresponde reparar la diferencia.

48
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

Importe reparable = S/. 42,450 - S/. 39,934 = S/. 2,516 -------------------------1-------------------------


Por otro lado, el numeral 10 del artculo 6 del Reglamento de 60 Compras 15,500
la Ley del IGV seala que los gastos de representacin otor- 60 Suministros diversos
garn derecho al crdito fiscal en la medida que no superen
el 0.5% de de los ingr esos brutos acumulados del ejercicio,
ingresos 64 Tributos 478
incluyendo el periodo en que va aplicarse dicho crdito y
solo hasta el lmite de 40 UIT. 40 Tributos por pagar 2,467
Si bien la LIGV seala que el lmite se aplica sobre la base de 4011 IGV
los ingresos brutos, sin deducir los descuentos y bonifica-
ciones, como s lo precisa el Reglamento de la LIR, el clculo 46 Cuentas por pagar diversas 18,445
debe realizarse de acuerdo con lo sealado por la LIR, ya que Otras cuentas por pagar diversas
para poder utilizar el crdito fiscal, uno de los requisitos es
que sea deducible para efectos del Impuesto a la Renta. x/x Por la adquisicin de canastas navideas

S
De lo mencionado se desprende que el IGV correspondiente -------------------------2-------------------------
al gasto reparable no podr ser utilizado como crdito fiscal y 26 Suministr os diversos
Suministros 15,500
deber considerarse como un gasto no deducible. El siguiente 261 Suministros diversos

E S
cuadro resume la imputacin de los gastos y del crdito fis-
cal para todo el ejercicio: 61 Variacin de existencias 15,500
616 Suministros diversos

R A
Concepto Total Gasto deducible/ No deducible
crdito fiscal x/x Por el ingreso de bienes a almacn
Base imponible 42,450 39,934 2,516 -------------------------x-------------------------

O S
IGV 8,066 7,587 478 El siguiente asiento deber realizarse de acuerdo con la en-
trega de los bienes; a efectos del caso, se considera la entre-
Cabe mencionar que, en ambos casos, la transferencia de ga total.

D E
bienes se deber sustentar con el comprobante de pago res-
pectivo, especificando el valor del bien o bienes entregados. -------------------------3-------------------------
El contribuyente podr emitir un solo comprobante, que de- 65 Car gas diversas de gestin
Cargas 15,500

A R
ber contener el siguiente texto: transferencia de bienes a 639 Otras cargas diversas de gestin
ttulo gratuito, por todos lo bienes; no obstante deber con-
servarse los documentos que sustenten la entrega de dichos

T P
26 Suministr os diversos
Suministros 15,500
bienes. 261 Suministros diversos
Por las adquisiciones realizadas en diciembre, la empresa
deber realizar los siguientes asientos: x/x Por la entrega de canastas navideas.

N
-------------------------2-------------------------
Concepto Total Gasto deducible No deducible

O M
Finalmente, cabe indicar que la proporcin no deducible del
Base Imponible 15,500 12,984 2,516 gasto y el respectivo IGV, que en suma asciende a S/. 2,994,
IGV 2,945 2,467 478 debern ser adicionados en la DJ anual correspondiente.

C E
Totales 18,445 15,451 2,994

Base legal:
&
9. AGUINALDO POR NAVIDAD (CANASTA NAVIDEA Y OTROS)

privada solo estn obligadas a realizar el pago


Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004), Decreto Supremo de la gratificacin de Navidad (que equivale a una
N 122-94-EF, Decreto Supremo N 055-99-EF y Decreto Supremo remuneracin), la cual se encuentra afecta a to-
N 29-94-EF (21/09/1994). das las aportaciones y retenciones laborales (tal
como se vio en el punto 2).
A) Disposiciones generales Sin embargo, tales empresas pueden otorgar
voluntariamente y sin condicin alguna, una suma
por concepto de aguinaldo por Navidad.
En el mes de diciembre de cada ao, las em-
presas sujetas al rgimen laboral de la actividad Asimismo, por costumbre o en forma voluntaria

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 49
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

algunas empresas pueden otorgar una canasta personal de la empresa con el que mantenga
navidea compuesta por vveres o productos de vnculo laboral en dicho momento.
primera necesidad (panetn, champagne, choco- La entrega debe tener carcter general y no
late, etc.), as como regalos que entrega el em- particular, de acuerdo con el ltimo prrafo
pleador a los hijos del trabajador, el vale para la del mencionado artculo 37.
compra de pavos, etc., con la finalidad de benefi-
ciar al trabajador. La entrega debe sustentarse con el cargo de
recepcin por parte de cada uno de los tra-
bajadores beneficiados, debidamente firma-
B) Tratamiento tributario do por ellos.
La empresa deber emitir boleta de venta a
nombre de los trabajadores como comproban-
a) Aportes a EsSalud y al Sistema Nacional o te de pago que sustenta la transferencia, con-
Privado de Pensiones signando en esta que dicha transferencia se

S
Tanto la canasta navidea como los dems ob- realiza a ttulo gratuito.
sequios y dinero que se otorguen con motivo de El importe de los obsequios debe ser incluido
la Navidad, que no sea la gratificacin legal, tie- como una mayor remuneracin del trabajador

E S
nen el tratamiento de conceptos no remunerati- en la planilla de pagos de la empresa y en la
vos, segn lo establecido por el inciso d) del art- boleta de pago de cada uno de los trabajado-
culo 19 del TUO de la Ley de Compensacin por res.
Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Su-

R A
premo N 001-97-TR. La entrega debe realizarse antes del venci-
miento de la declaracin jurada anual del Im-
En tal sentido, la canasta navidea y otros con- puesto a la Renta del ejercicio al que corres-
ceptos similares no estarn afectos ni a las apor-

O S
ponde el gasto.
taciones ni a retenciones laborales.
4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-
b) Impuesto a la Renta cio posterior al de su devengo?

D E
1. La canasta navidea y similares consti- En ningn caso podr deducirse el gasto por agui-
tuyen renta de quinta categora? naldo en un ejercicio posterior al de su devengo,
dado que este es el criterio general de imputa-
La entrega de la canasta navidea, pavos y

A R
cin del gasto previsto por el artculo 57 del TUO
dems obsequios por motivo de la Navidad a los
de la LIR.
trabajadores se efecta en atencin a la relacin

T P
laboral existente entre la empresa y los trabaja- c) IGV
dores al momento de su entrega, razn por la
cual tales obsequios deben considerarse como 1. La entrega de la canasta y similares se
un aguinaldo en especie, el cual se encuentra encuentra gravada con el IGV?

N
gravado con el Impuesto a la Renta de quinta A efectos del IGV, la entrega de canastas, pavos
categora de acuerdo con el inciso a) del artculo y otros obsequios a favor del personal califica

O M
34 del TUO de la LIR. como retiro de bienes gravado con el impuesto,
de conformidad con el cuarto acpite del nume-
2. La entrega de la canasta navidea y si-
milares constituye gasto deducible a efec- ral 3 del artculo 2 del Reglamento del TUO de la

C E
tos de la determinacin del Impuesto a la Ley del IGV, segn el cual constituyen retiro de
Renta? bienes la entrega de bienes a los trabajadores de
la empresa cuando sean de su libre disposicin y
S, dado que si bien la entrega de las canastas no sean necesarios para la prestacin de sus
navideas, pavos o juguetes a favor de los hijos servicios.

&
de los trabajadores no constituyen un hecho ne-
cesario para que la empresa produzca renta o 2. Se puede tomar el crdito fiscal origina-
mantenga su fuente productora, se entiende que do de la adquisicin de los bienes entre-
el beneficio econmico directo que experimenta gados?
el trabajador constituye un elemento de motiva-
cin, pues es una forma de reconocer el servicio S podr ser utilizado como crdito fiscal toda vez
prestado a la empresa, situacin que redunda en que se cumple con los requisitos establecidos en
su productividad, cumpliendo de esta forma con el artculo 18 del TUO de la Ley del IGV, esto es,
el principio de causalidad. el desembolso constituye gasto deducible a efec-
tos del Impuesto a la Renta y las adquisiciones
As, el inciso l) del artculo 37 del TUO de la LIR son destinadas a operaciones por las que se debe
contempla como gasto deducible aquellos agui- pagar el IGV, toda vez que al tener por objetivo
naldos a favor de los trabajadores. motivar a los trabajadores, redunda en la produc-
tividad de estos, situacin que se encuentra direc-
3. La deduccin est sujeta a alguna condicin? tamente relacionada con las operaciones reali-
Los obsequios deben efectuarse a favor del zadas por la empresa.

50
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

3. El IGV pagado por la empresa por el reti- La empresa nos consulta si los referidos gastos son deduci-
ro de bienes es deducible a efectos de la
bles a efectos del Impuesto a la Renta y si el IGV pagado
determinacin del Impuesto a la Renta?
puede ser utilizado como crdito fiscal.
No, de acuerdo con el numeral 6) del artculo 5
del Reglamento del TUO de la Ley del IGV, en Solucin:
ningn caso la empresa podr deducir el IGV pa- El gasto incurrido por la empresa por el evento realizado,
gado por el retiro de bienes. que incluye el uso de instalaciones, alimentacin de asis-
tentes y show infantil, desde el punto de vista sustantivo,
RTF N 603-2-2000 (19/07/2000) califica como deducible para determinar la renta neta de
tercera categora, tal como lo establece el inciso ll) del artculo
La prestacin de servicios de atencin al personal de la empresa por
fiestas navideas y ao nuevo, alquiler de servicios de chocolatada y
37 del TUO de la LIR, toda vez que constituye un gasto des-
transporte de personal para la reunin navidea, corresponden a gastos tinado a prestar al personal servicios recreativos con oca-
por agasajos navideos, por lo que si los beneficiarios directos fueron los sin de las fiestas navideas.
trabajadores de la empresa, los mismos sern deducibles para la deter- No obstante, si bien por su naturaleza es deducible, hay
minacin de la renta neta conforme el inciso ll) del artculo 37 de la Ley que tener en consideracin que este tipo de gasto tiene l-

S
del Impuesto a la Renta, al redundar en el mejor desempeo o producti- mites cuantitativos, contenidos en la norma antes mencio-
vidad de estos y por tanto en la generacin de las rentas gravadas.
nada, de modo que no pueden exceder del 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 unidades

E S
RTF N 701-4-2000 (11/08/2000) impositivas tributarias.
Los gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta En ese sentido, con los datos proporcionados, debemos efec-
tuar los siguientes clculos para establecer si el gasto por el

R A
tambin incluyen las erogaciones realizadas por la empresa con la
finalidad de eventos organizados con ocasin de las fiestas navide- evento navideo ser ntegramente deducible o si existe la
as, toda vez que existe consenso generalizado en que tales activida- posibilidad de que una parte no tenga esa calidad:
des contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la pro- 0.5% de los ingresos netos: (1800,000 x 0.5%) = S/. 9,000

O S
ductividad del personal.
Mximo legal: 40 UIT = S/. 138,000.
Gastos recreativos del ao 2007: S/. 21,000
RTF N 798-3-2001 (20/07/2001) S/. 6,000 (por el Da del Trabajador)

D E
Los agasajos a los trabajadores son realizados con la finalidad de S/. 15,000 (por agasajo por Navidad)
incrementar la productividad de la empresa y mejorar la posicin en
el mercado de la misma, por lo que cumple con los requisitos esta- Como vemos, los gastos por agasajos al personal y sus fami-
liares no podrn ser deducidos ntegramente a efectos de la

A R
blecidos en el artculo 18 de la Ley del IGV, en consecuencia, proce-
de que el impuesto pagado pueda ser utilizado como crdito fiscal. determinacin de la renta neta de tercera categora, pues ya
han excedido el tope mximo establecido equivalente al 0.5%

T P
de los ingresos netos de la empresa.
C) Caso En tal sentido, a efectos del Impuesto a la Renta solo sern dedu-
cibles por concepto de gastos recreativos, el importe de S/. 9,000,
debiendo ser reparado el importe restante, esto es, S/. 12,000.

N
Deduccin de gastos por agasajos al
personal Por otro lado, respecto del IGV, al constituir un gasto deducible
Una empresa ha decidido realizar un evento navideo en fa- a efectos del Impuesto a la Renta, el IGV pagado en las adqui-

O M
vor de sus trabajadores y los hijos de estos. Para tal efecto ha siciones de bienes y servicios para la realizacin de los agasa-
contratado, para su uso exclusivo, los servicios recreativos y jos a los trabajadores podr ser utilizado como crdito fiscal.
alimenticios del centro recreacional La Granja S.A., la que En este ltimo caso, es importante precisar que aun cuando a

C E
facturar la suma de S/. 15,000 (sin incluir IGV) por concep- efectos del Impuesto a la Renta los gastos recreativos incurri-
to del uso de instalaciones as como la entrega de almuerzos dos por la empresa no son ntegramente deducibles por haber
( de pollo a la brasa para cada asistente). Asimismo, La excedido el lmite cuantitativo impuesto por la ley (0.5% de los
Granja brindar un show infantil para los hijos de los trabaja- ingresos netos), a efectos del IGV debemos entender que el
dores. Por otra parte, la empresa ha contratado los servicios ntegro de los desembolsos incurridos s son considerados

&
de un maestro de ceremonias por S/. 1,000. gastos, siendo en consecuencia deducible como crdito fiscal
Se sabe que los ingresos netos obtenidos por la empresa as- el ntegro del IGV pagado por la empresa en las adquisiciones
cienden al cierre del mes de diciembre de 2007 a S/. 1800,000 de bienes y servicios para la realizacin de los agasajos. En ese
y que durante dicho ejercicio se efectu un gasto de naturaleza sentido, el lmite cuantitativo impuesto por la Ley del Impuesto
similar, pues en el mes de mayo la empresa agasaj a los a la Renta no es de aplicacin a efectos del IGV, menos an
trabajadores por su da. El importe de este ltimo gasto as- cuando no ha sido prevista de manera expresa por la ley de
cendi a S/. 6,000 (sin incluir IGV). dicho impuesto; pensar lo contrario significara vulnerar el prin-
cipio de legalidad que rige nuestro ordenamiento(14).

(14) Tal situacin s se presentara, por ejemplo, en el caso de los gastos de representacin, donde es la propia Ley del IGV la que reconoce de manera
expresa un lmite cuantitativo. En efecto, el segundo prrafo del inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV establece que tratndose de gastos de
representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo con el procedimiento que para tal efecto establezca el reglamento. Por su parte, el
numeral 10 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV establece que los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a
crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes
en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario.

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 51
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Contabilizacin de los servicios de LLaa Granja S.A. para -------------------------1-------------------------


agasajar a los trabajadores
trabajadores 94 Gastos Administrativos 9,000
Asiento contable 942 Gastos de personal
-------------------------1-------------------------
62 Car gas de personal
Cargas 15,000 95 Gastos de ventas 6,000
629 Atenciones por Navidad 952 Gastos de personal

40 Tributos 2,850 79 Car gas imputables a cuentas de costos


Cargas 15,000
40111 IGV 791 CICC

42 Pr oveedor
Proveedor es
oveedores 17,850 x/x Destino de cargas
421 Facturas por pagar -------------------------x-------------------------
La suma de S/. 12,000 reparada por exceder los lmites tribu-

S
x/x Provisin de los servicios contratados con tarios constituye un reparo de naturaleza permanente que ser
la Granja S.A. para la fiesta navidea de la adicionada a la base imponible del Impuesto a la Renta cuan-
empresa do se efecten los clculos anuales.

E S MODELO DE BOLETA DE PAGO DEL MES DE DICIEMBRE


MODELO

R A
Nombre o razn social de la empresa

BOLETA DE PAGO

O S
Apellidos y nombres:_______________________________________________________________________________________
Cargo:__________________________________________________________________________________________________

D E
Fecha de ingreso:______________________ Fecha de cese:__________________ Das trabajados: _________________________
RUC N _____________________ Mes:_______________ EsSalud:_____________ Cd. AFP:_________ Horas Trabajadas:_______

INGRESOS DESCUENTOS APORTES DE EMPLEADOR


APORTES

A R
Sueldo Bsico : Ad. Quincena : EsSalud :
Gratificacin por Navidad : EsSalud : SCTR :

T P
Horas Extras : A.F.P. : SENATI :
Comisiones : Seg. Mdico : Otros :
Asignacin Familiar : Cta. Cte. :

N
Adelanto de Utilidades : 5ta. Cta :
Aguinaldo por Navidad (incluye Pagos a cuenta :
pavo y juguetes entregados Tardanzas / Faltas :

O M
a hijos de Otros :
trabajadores) :
Canasta navidea :

C E
TOTAL INGRESOS: TOTAL DE DESCUENTOS : TOTAL DE APORTES:
APORTES: NETO A PAGAR:

&
Cuadro
Tratamiento tributario de gastos y rregalos
egalos navideos
Concepto Gasto deducible Renta de 5ta IGV

Almuerzo a los trabajadores S No Tiene derecho al crdito fiscal al 100%.


Obsequios a los trabajadores de bie- Tope del 0.5% de los ingresos
nes que produce la empresa brutos del ejercicio - gastos
recreativos. Lmite mximo 40 UIT.

Obsequios a los trabajadores de bie- S S Tiene derecho al crdito fiscal al 100%.


nes comprados por la empresa Sin tope y sustentado en la pla- Al valor del costo Constituye retiro de bienes gravado con
Obsequios a los hijos de los trabaja- nilla. Debe figurar en la boleta el IGV.
dores de pago al valor de costo. Se debe emitir comprobante de pago
Pavos y canastas navideas a los tra- (boleta de venta), debiendo consignarse
bajadores el valor referencial (costo de adquisicin,
incluyendo IGV).

52
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

10. PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

Base legal: 4. Cul es la base de clculo a considerar


Decreto Legislativo N 677 (07/10/1991), Decreto Legislativo N 892 para realizar el pago de las utilidades?
(11/11/1996) Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004) y Decreto La participacin en las utilidades se calcula so-
Supremo N 122-94-EF (21/09/1994). bre el saldo de la renta imponible del ejercicio
gravable que resulte despus de haber compen-
sado prdidas de ejercicios anteriores de acuer-
A) Disposiciones generales
do con las normas del Impuesto a la Renta.

S
En ese sentido, el porcentaje que corresponda
1. Qu empresas estn obligadas a realizar se aplicar sobre la utilidad tributaria, que resul-
el pago de utilidades a los trabajadores? tar de deducir y adicionar los reparos perma-

E S
De acuerdo con lo establecido por el Decreto Le- nentes y temporales a la utilidad contable, as
gislativo N 892, se encuentran obligadas a la dis- como las prdidas netas compensables.
tribucin de las utilidades entre sus trabajadores A tales efectos, cada ejercicio, la empresa debe-

R A
las empresas que desarrollan actividades gene- r observar si segn el sistema de arrastre de
radoras de rentas de tercera categora que ten- prdidas elegido, an tiene derecho a compen-
gan veinte (20) o ms trabajadores. sar prdidas. Cabe sealar que la prdida neta
compensable del ejercicio resultar de deducir de

O S
No estn obligadas a repartir utilidades a sus tra-
bajadores las cooperativas, las empresas auto- las prdidas del ejercicio las rentas exoneradas,
gestionarias, las sociedades civiles y las empre- siendo adems que estas rentas no se compen-
sas que no cuenten con veinte (20) trabajadores. sarn contra las prdidas que se arrastren de ejer-

D E
cicios anteriores, de ser el caso.
2. Cmo se determina el nmero de traba- Al igual que en el Impuesto a la Renta, las dife-
jadores a considerar para la distribucin rencias temporales generarn activos y pasivos

A R
de las utilidades a los trabajadores?
diferidos respecto de las participaciones, las cua-
Para establecer si el nmero de trabajadores de les debern reflejarse en los registros conta-
una empresa excede o no los veinte (20) trabaja-

T P
bles y, por ende, en los estados financieros de
dores y, en consecuencia, si se encuentra obli- la empresa.
gada a repartir utilidades entre ellos, se deber
sumar el nmero de trabajadores que hubieran De otro lado, cabe sealar que la Ley N 28873
(15/08/2006) precis que el saldo de la renta im-

N
laborado para la empresa en cada mes del ejer-
cicio anual anterior, dividindose el resultado fi- ponible, es aquel que se obtiene luego de com-
pensar la prdida de ejercicios anteriores con la
nal entre 12.

O M
renta neta determinada en el ejercicio, sin que
Cuando en un mes del referido ejercicio vare el esta incluya la deduccin de la participacin de
nmero de trabajadores contratados por la empre- los trabajadores en las utilidades.
sa se tomar en consideracin el nmero mayor.

C E
Si el nmero resultante incluyera una fraccin, se 5. Cmo se realiza la distribucin de las uti-
aplicar el redondeo a la unidad superior, siempre lidades a favor de los trabajadores?
y cuando dicha fraccin sea igual o mayor a 0.5. El empleador deber distribuir la participacin en
las utilidades de cada trabajador, de la siguiente
3. Cul es el monto que le corresponde a

&
manera:
las empresas distribuir por concepto de
utilidades? (i) Distribucin del 50% del monto a repartir
Las empresas obligadas debern repartir las uti- en funcin de los das laborados por cada
lidades en funcin de la actividad que realizan y trabajador
de acuerdo con los siguientes porcentajes: El 50% de la utilidad ser distribuido en funcin
Actividad de la empresa
empresa Porcentaje
orcentaje de los das real y efectivamente laborados por
cada trabajador.
Empresas pesqueras 10%
Empresas de telecomunicaciones 10%
Para tal efecto, se dividir dicho monto entre la
suma total de los das laborados por todos los
Empresas industriales 10%
trabajadores, y el resultado que se obtenga se
Empresas mineras 8%
multiplicar por el nmero de das laborados por
Empresas de comercio al por mayor y al por
cada trabajador.
menor y restaurantes 8%
Empresas que realizan otras actividades 5% Se entender por das laborados a aquellos en
los cuales el trabajador cumpla efectivamente la

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 53
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

jornada ordinaria de la empresa, as como las fallecimiento y aquellas de semejante natu-


ausencias que son consideradas como asisten- raleza. Igualmente, las asignaciones que se
cias para todo efecto, por mandato legal ex- abonen con motivo de determinadas festivi-
preso, de conformidad con lo establecido por dades, siempre que sean consecuencia de
el artculo 12 del Decreto Supremo N 003-97- una negociacin colectiva.
TR, TUO de la Ley de Productividad y Competiti- - Los bienes que la empresa otorgue a sus tra-
vidad Laboral. bajadores, de su propia produccin, en canti-
En el caso de los trabajadores que realicen labo- dad razonable para su consumo directo y de
res a tiempo parcial o del personal no sujeto al su familia.
cumplimiento de un horario o control de ingreso - Todos aquellos montos que se otorgan al tra-
y salida, el clculo de la participacin en las utili- bajador para el cabal desempeo de su labor
dades se realizar en forma proporcional al tra- o con ocasin de sus funciones, tales como
bajo efectivamente realizado. movilidad, viticos, gastos de representacin,
vestuario y, en general, todo lo que razonable-

S
(ii) Distribucin del 50% del monto a repartir
en funcin de las remuneraciones de cada mente cumpla tal objeto y no constituya bene-
trabajador ficio o ventaja patrimonial para el trabajador.

E S
El otro 50% se distribuir en proporcin a las re- - La alimentacin proporcionada directamente
muneraciones de cada trabajador, entendindo- por el empleador que tenga la calidad de con-
se como remuneracin la prevista en el artculo 6 dicin de trabajo por ser indispensable para
la prestacin de servicios, las prestaciones

R A
del Decreto Supremo N 003-97-TR (27/03/97).
alimentarias otorgadas bajo la modalidad de
Para tal efecto, se dividir dicho monto entre la suministro indirecto de acuerdo con su ley
suma total de las remuneraciones de todos los correspondiente, o cuando se derive de man-

O S
trabajadores que correspondan al ejercicio ante- dato legal.
rior y el resultado obtenido se multiplicar por el
total de las remuneraciones que corresponda a - La alimentacin proporcionada directamente
cada trabajador en dicho ejercicio. por el empleador que tenga la calidad de con-

D E
dicin de trabajo por ser indispensable para
Cabe anotar, que no sern computables para el la prestacin de los servicios, o cuando se
clculo de la participacin de las utilidades en la derive de mandato legal.
empresa, los siguientes conceptos no remunera-

A R
tivos contemplados en los artculos 19 y 20 del 6. Cul es el monto mximo a distribuir por
Decreto Supremo N 001-97-TR, Texto nico concepto de utilidades?

T P
Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiem- La participacin en las utilidades de los trabaja-
po de Servicios: dores a ttulo individual tendr como lmite mxi-
- Gratificaciones extraordinarias u otros pagos mo el equivalente a dieciocho (18) remuneracio-

N
que perciba el trabajador ocasionalmente, a nes mensuales que se encuentren vigentes al
ttulo de liberalidad del empleador o que ha- cierre del ejercicio.
yan sido materia de convencin colectiva, o
En el caso de existir un remanente (la diferencia

O M
aceptadas en los procedimientos de concilia-
entre la participacin que se le calcula a cada
cin o mediacin, o establecidas por resolu-
trabajador y el lmite antes sealado), este ser
cin de la Autoridad Administrativa de Trabajo,
aplicado a la capacitacin de trabajadores y la

C E
o por laudo arbitral. Se incluye en este con-
promocin del empleo, a travs de la creacin de
cepto a la bonificacin por cierre de pliego.
un fondo denominado Fondo Nacional de Capa-
- Cualquier forma de participacin en las utili- citacin Laboral y de Promocin del Empleo (Fon-
dades de la empresa. calproem), as como para obras de infraestructu-
ra vial, destinados exclusivamente a las regiones

&
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de Navidad o similares. en donde se haya generado la utilidad, con ex-
cepcin de Lima y Callao.
- El valor del transporte, siempre que est
supeditado a la asistencia al centro de traba- 7. Cul es la oportunidad de pago de las
jo y que razonablemente cubra el respectivo utilidades a favor de los trabajadores?
traslado. Se incluye en este concepto, el mon- La participacin que corresponde a los trabaja-
to fijo que el empleador otorgue por pacto in- dores ser distribuida dentro de los treinta (30)
dividual o convencin colectiva, siempre que das naturales siguientes al vencimiento del pla-
cumpla con los requisitos antes mencionados. zo para la presentacin de la declaracin jurada
- La asignacin o bonificacin por educacin, anual del Impuesto a la Renta, de acuerdo con el
siempre que sea por un monto razonable y cronograma establecido por la Sunat.
se encuentre debidamente sustentada. Este derecho alcanza a los trabajadores que hu-
- Las asignaciones o bonificaciones por cum- biesen cesado antes de la fecha en que se distri-
pleaos, matrimonio, nacimiento de hijos, buyeron las utilidades.

54
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

Vencido el plazo de treinta (30) das naturales y por las disposiciones legales para la presen-
previo requerimiento escrito de pago, la partici- tacin de la declaracin jurada anual del Im-
pacin que no se hubiera entregado genera el puesto a la Renta, que deber realizar la em-
inters moratorio, excepto en los casos de sus- presa absorbente o incorporante.
pensin de la relacin laboral, en cuyo caso el
plazo se cuenta desde la fecha de reincorpora-
cin al centro de trabajo. C) Tratamiento tributario
8. Qu documento laboral debe entregar el
empleador a sus trabajadores por el pago a) Aportes y retenciones laborales
de utilidades realizado? La participacin en las utilidades de los trabaja-
Cuando el empleador realice el pago de las uti- dores no est afecta a ningn aporte laboral
lidades, deber entregar a los trabajadores y como EsSalud y SCTR, ni a la retencin por ONP
ex trabajadores (los cesados en el ejercicio ante- o AFP, al tratarse de un concepto no remunerativo,

S
rior) con derecho a este beneficio, una liquida- conforme lo establece el inciso b) del artculo 19
cin que precise la forma cmo fue calculado este del Decreto Supremo N 001-97-TR, TUO de la
beneficio. Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.

E S
Ahora bien, la informacin mnima que debe con-
tener la mencionada liquidacin es la siguiente: b) Impuesto a la Renta
Nombre o razn social del empleador. 1. Las participaciones de los trabajado-

R A
Nombre completo del trabajador. res constituyen renta de quinta catego-
ra?
Renta anual de la empresa antes de impuestos.
S, de acuerdo con el inciso c) del artculo 34 del

O S
Nmero de das laborados por el trabajador. TUO del la LIR constituyen rentas de quinta cate-
Remuneracin del trabajador considerada gora las participaciones de los trabajadores, ya
para el clculo. sea que provengan de las asignaciones anuales
o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitu-

D E
Nmero de das laborados por todos los tra-
bajadores de la empresa con derecho a per- cin de las mismas.
cibir utilidades. 2. Las participaciones de los trabajadores

A R
Remuneracin total pagada a todos los tra- constituyen gasto deducible a efectos de
bajadores de la empresa. la determinacin del Impuesto a la Renta
de tercera categora?

T P
Monto del remanente generado por el traba-
jador, de ser el caso. S, el gasto por concepto de las participaciones
de los trabajadores en las utilidades, originado
por mandato del Decreto Supremo N 001-97-TR,

N
B) Situaciones especiales es deducible de conformidad con el inciso v) del
artculo 37 del TUO de la LIR, al constituir para
su perceptor renta de quinta categora.

O M
a) Fusin de empresas
3. La deduccin est sujeta a alguna condi-
El clculo de la participacin en las utilidades se cin?
efectuar realizando un corte a la fecha de otor-

C E
gamiento de la escritura pblica, a efectos de Ciertamente, a efectos de que el gasto por con-
determinar los montos a pagar a los trabajadores cepto de las participaciones de los trabajadores
de cada una de las empresas fusionadas a dicha en las utilidades sea deducible en el ejercicio gra-
fecha. Por el periodo posterior, la participacin vable a que corresponde, este deber haber sido
pagado dentro del plazo establecido para la pre-

&
se calcular en funcin de los estados financie-
ros consolidados. sentacin de la declaracin jurada correspondien-
te a dicho ejercicio.
b) Disolucin o escisin de empresas
No obstante, en virtud de lo dispuesto por el inci-
Las utilidades sern calculadas al da anterior de so q) del artculo 21 del Reglamento de la citada
la fecha de entrada en vigencia de dichos even- Ley, la condicin descrita en el prrafo anterior
tos y debern tenerse en consideracin las si- no ser de aplicacin; siempre que la retencin
guientes reglas: correspondiente se pague dentro de los plazos
- De extinguirse la relacin laboral, el pago se indicados en el segundo y tercer prrafos del in-
efectuar dentro de los 15 das tiles de la ciso a) del artculo 39 de la misma norma.
entrada en vigencia del evento correspondien- En ese sentido, la deduccin tambin proceder
te. si la empresa cumple con realizar la retencin y
- De subsistir la relacin laboral, dicho pago se correspondiente pago al fisco hasta el vencimiento
har efectivo dentro de los 30 das naturales de la presentacin de la declaracin jurada anual
siguientes al vencimiento del plazo sealado del ejercicio al que corresponde el gasto.

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 55
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

4. Se puede deducir el gasto en un ejerci-


cio posterior al de su devengo? D) Casos
S, las empresas que no hayan deducido el gasto
de las participaciones, pues no realizaron el pago
de las mismas, ni el pago de la retencin corres- Procedimiento para realizar la distribu-
pondiente, podrn deducirlas en el ejercicio en cin de las utilidades de los trabajado-
que efectivamente las paguen, aun cuando se ha- res pertenecientes a una empresa que
yan provisionado en un ejercicio anterior, segn realiza actividades mixtas
lo establecido por la Cuadragsimo Octava Dis- La empresa industrial Diseos S.A.C. realiza actividades mix-
posicin Transitoria y Final del TUO de la LIR. tas en sus operaciones mercantiles, esto es, produce bienes
y a la vez presta servicios de confecciones a terceros. Sus
HOJA DE LIQUIDACIN DE LA DISTRIBUCIN DE UTILIDADES ventas en el ao 2007 fueron de S/. 1,422,930 y S/. 1,820,990,
respectivamente.
Seor: Como resultado del ejercicio econmico 2007, tenemos los

S
(Nombre del trabajador) siguientes datos:
La empresa.....(denominacin o razn social), dedicada a la actividad
de......., con RUC N............, domiciliada en .............., debidamen- - Utilidad contable : S/. 630,398

E S
te representada por....... (nombre del representante legal del emplea- - Adiciones (reparos) : S/. 98,790
dor), en su calidad de empleador y de conformidad con lo estableci- - Deducciones aceptables : S/. 24,892
do en el Decreto Legislativo N 892 y el Decreto Supremo N 009-98-
TR, deja constancia de que el clculo de la participacin de utilida-
- Prdidas de ejercicios anteriores : S/. 40,983

R A
des del ejercicio econmico correspondiente al ao 200....., ha sido - Remuneraciones de los trabajadores : S/. 380,650
realizado sobre la base de los siguientes datos generales: - Das laborados de los trabajadores : 5,592 das
Utilidades a distribuir: Considerando que al cierre del ejercicio 2007, dicha empre-

O S
- Renta anual S/. ............ sa tiene un promedio de 21 trabajadores registrados en plani-
- Porcentaje a distribuir (de acuerdo llas, nos consulta si se encuentra obligada al reparto de utili-
con la actividad econmica) ...............% dades a sus trabajadores y, en todo caso, cul sera el proce-
- Monto ................. dimiento para efectuar dicho reparto.

D E
Clculo de la par ticipacin de las utilidades:
participacin Solucin:
* En funcin de los das laborados El Decreto Legislativo N 677, norma que regula la participa-
- Nmero de das laborados por
cin en las utilidades de los trabajadores, establece que las

A R
todos los trabajadores .................
- Nmero de das laborados por Ud.
empresas obligadas para repartir utilidades a los trabajadores
(el trabajador) ................. son aquellas que cuentan con un promedio mensual de veinte

T P
- Participacin de Ud. segn los (20) o ms trabajadores durante un ejercicio.
das laborados ................. Ahora bien, para determinar si la empresa ha contado con vein-
te (20) o ms trabajadores, se deber sumar el nmero de tra-
50% del monto a distribuir x das laborados =

N
bajadores que hubieran laborado en cada mes del ejercicio
das laborados por todos por Ud.
los trabajadores
correspondiente y el resultado total dividirse entre doce (12).
Cuando en un mes vare el nmero de trabajadores contratados

O M
* En pr opor
proporcin a las rremuneraciones
oporcin emuneraciones percibidas
percibidas por la empresa, se tomar en consideracin el nmero mayor.
- Remuneracin computable total Considerando que, en el caso planteado, el promedio de tra-
anual de todos los trabajadores ................. bajadores que registr la empresa en su planilla en el ejerci-

C E
- Remuneracin computable anual cio 2007, supera los 20 trabajadores, dicha empresa se en-
percibida por Ud. .................
contrar obligada a distribuir utilidades.
- Participacin de Ud. segn las
remuneraciones percibidas ................. - Determinacin del por centaje a ser aplicado en una
porcentaje
actividad mixta
remuneracin anual

&
50% del monto a distribuir Considerando que la empresa en cuestin realiza actividades
x percibida por Ud. =
remuneracin anual de mixtas (industria y servicios), para determinar el porcentaje
todos los trabajadores de distribucin aplicable debemos remitirnos al artculo 3
del Decreto Supremo N 009-98-TR, el cual establece que en
Monto de la participacin a recibir: caso una empresa desarrolle ms de una actividad, se consi-
De conformidad con la suma de los porcentajes obtenidos, Ud. debe-
derar la actividad principal, la que haya generado mayormayoreses
r recibir por el concepto de participacin de utilidades, la suma total
de S/. ........., cantidad a la cual se le deducir el correspondiente
ingr esos brutos en el rrespectivo
ingresos espectivo ejer cicio.
ejercicio.
Impuesto a la Renta de quinta categora. En el presente caso, la actividad que gener mayores ingresos fue
la actividad de servicios, segn se muestra el siguiente cuadro:

Actividad Ventas Por centaje


orcentaje Volumen
ticipacin
participacin
par De ventas
_________________ _________________
Firma del trabajador Firma del empleador Industria 1,422,930 10 % menor
Servicios 1,820,990 5% mayor

56
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

Teniendo en cuenta que la actividad que gener mayores ingre- a) 50% en pr opor
propor cin a las rremuneraciones
oporcin emuneraciones de cada tra-
sos fue la de servicios, la empresa deber distribuir el 5% de la bajador (inc. b, ArArt.t. 2 de la ley)
utilidad que haya generado en el ejercicio correspondiente. b) 50% en funcin de las rremuneraciones
emuneraciones per cibidas
percibidas
- Determinacin de la rrenta enta imponible para la par participa-
ticipa- Se deber dividir el 50% del monto a distribuir entre el total
cin de utilidades de las remuneraciones percibidas por todos los trabajadores
El artculo 4 del Decreto Legislativo N 892 determina que el en ejercicio correspondiente. El resultado que se obtenga se
porcentaje establecido (en nuestro caso es el 5%) ser calcu- multiplicar por el total de las remuneraciones percibidas por
lado sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable cada trabajador.
(2007) que resulte despus de haber compensado prdidas de
- Importe a distribuir suma de remuneraciones de los
ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a
la Renta. As, la base imponible en este caso ser la siguiente: trabajadores:
- Utilidad antes de impuesto : S/. 630,398 - S/. 16,583 380,650 = 0.04356
- (+) Adiciones : 98,790 N de Remuneracin Factor Total de

S
- (-) Deducciones : ( 24,892) trabajadores
trabajadores per cibida
percibida por ticipacin
participacin
par
al ao remuneraciones S/.
- (-) Prdida, ejercicios anteriores: ( 40,983)
1 31,600 0.04356 1,376.65
Base imponible : S/. 663,313

E S
2 30,187 0.04356 1,315.10
Datos: 3 28,010 0.04356 1,220.25
- Giro de la empresa : Industrial / Servicios
4 27,287 0.04356 1,188.76
- Cantidad de trabajadores : Veintiuno (21)

R A
5 25,050 0.04356 1,091.30
- Periodo a distribuirse : 2007
6 24,078 0.04356 1,048.96
- Base imponible : S/. 663,313
7 23,500 0.04356 1,023.78
- Porcentaje a considerar :Cinco por ciento (5%)
8 21,685 0.04356 944.71

O S
(servicios - mayor venta)
- Importe a distribuirse : S/. 33,166 9 19,370 0.04356 843.85
10 18,532 0.04356 807.35
Distribucin: 11 17,190 0.04356 748.88

D E
- 50% entre das efectivos : S/. 16,583
12 15,658 0.04356 682.14
- 50% entre remuneraciones : S/. 16,583
13 14,352 0.04356 625.24
- Clculo y distribucin de las utilidades
14 12,317 0.04356 536.59

A R
a) 50% en funcin de los das efectivamente laborados por 15 11,829 0.04356 515.33
el trabajador 16 11,712 0.04356 510.23
Se deber dividir el 50% del monto a distribuir entre el total

T P
17 10,985 0.04356 478.56
de das laborados por todos los trabajadores. El resultado que 18 9,658 0.04356 420.75
se obtenga se multiplicar por el nmero de das laborados 19 9,500 0.04356 413.87
por cada trabajador. As, tenemos: 20 9,140 0.04356 398.18

N
- Importe a distribuir total de das laborados por los trabajadores: 21 9,010 0.04356 392.52
- S/. 16,583 5,592 = 2.96549 380,650 16,583

O M
N de N de das Impor te das
Importe Total de
es laborados
trabajadores
trabajador efectivos de ticipacin
participacin
par Provisin y rregistr
Provisin egistr
egistroo de la distribucin de las utilidades a
al ao trabajo - 2007 S/. los trabajador es, por el periodo 2007
trabajadores,

C E
1 312 2.96549 925.23
2 309 2.96549 916.34 Asiento contable:
3 303 2.96549 898.54
-----------------------x-------------------------
4 301 2.96549 892.61
5 296 2.96549 877.78 86 Distribucin legal de la rrenta
enta neta 33,166
861 Participacin de los trabajadores

&
6 292 2.96549 865.92
7 284 2.96549 842.20
8 279 2.96549 827.37 88 Impuesto a la rrenta
enta 189,044
9 275 2.96549 815.51 881 Impuesto a la Renta
10 272 2.96549 806.61
11 271 2.96549 803.65
12 268 2.96549 794.75 40 Tributos por pagar 189,044
13 262 2.96549 776.96 40171 Impto. a la Renta por pagar
14 258 2.96549 765.10
15 249 2.96549 738.41 41 Remun. y par ticip. por pagar
particip. 33,166
16 242 2.96549 717.65 413 Participaciones por pagar
17 240 2.96549 711.72
18 235 2.96549 696.89
19 225 2.96549 667.23 x/x Provisin de la participacin de los
20 214 2.96549 634.61 trabajadores y del Impuesto a la Renta.
21 205 2.96549 607.92 -----------------------x-------------------------
5,592 16,583

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 57
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Caso:
adeudados se devenga a par tir del da siguiente de aquel
partir
Clculo del pago de utilidades a los tra- en que se pr odujo el incumplimiento y hasta el da de
produjo
bajadores en forma extempornea su pago efectivo,
efectivo sin que sea necesario que el afectado
exija, judicial o extrajudicialmente, el cumplimiento de la
La empresa T&P Consultores S.A.C. realiz la presentacin
obligacin al empleador o pruebe haber sufrido algn dao.
de su declaracin jurada anual el 27 de marzo del 2008, en la
cual declar una participacin en las utilidades a favor de los En el caso planteado, el pago de los intereses es como sigue:
trabajadores por la suma de S/. 38,450. Sin embargo, por FAF - FAI x 100
motivos econmicos, dicha empresa no realiz el reparto de FAF : Factor Acumulado Final (25/05/2008)
tal participacin dentro del plazo correspondiente.
FAI : Factor Acumulado Inicial (27/04/2008)
Al respecto, el empleador nos consulta cules son las impli-
cancias laborales para la empresa, ya que va a realizar el pago Reemplazando:
de las utilidades el da 25 de mayo del 2008. (1.64599 - 1.64192)(*) x 100 : 0.407%
Solucin: (*) Factores supuestos para el caso prctico.

S
Conforme lo establece el artculo 6 del Decreto Legislativo Actualizacin de la deuda laboral:
N 892, la participacin en las utilidades a favor de los traba- - Participacin de utilidades : S/. 38,450

E S
jadores debe ser distribuida dentro de los treinta (30) das
naturales siguientes a la presentacin de la declaracin jura- Ms: Inters laboral : 156
da anual del Impuesto a la Renta (DJ). Asimismo, se estable- (S/.38,450x 0.407%)
ce que vencido el plazo y pr evio rrequerimiento,
previo equerimiento, el atraso

R A
Total pago : S/. 38,606
genera el inters moratorio corr espondiente establecido
correspondiente
por las normas vigentes. Asiento contable:
En el caso planteado, como la empresa realiz la presenta- R egistr
egistroo del pago de utilidades en la fecha indicada

O S
cin de la DJ el 27 de marzo de 2008, las utilidades a favor (25/05/2008), incluidos los inter eses laborales por el pago
intereses
de los trabajadores debieron ser repartidas entre el 28 de marzo extemporneo
------------------------x------------------------
y el 27 de abril de 2008.

D E
41 Remuner
emuner.. y par ticip. por pagar
particip. 38,450
No obstante, como la empresa va realizar el reparto el 25 de 412 Remuneraciones por pagar
mayo de 2008, tales utilidades generan de un inters mora- 67 Car gas financieras
Cargas (*)
156
torio como detallaremos a continuacin:
679 Otras cargas financieras

A R
Datos: 6793 Intereses por deuda laboral
- Utilidad no distribuida : S/. 38,450 10 Caja y bancos 38,606

T P
- Fecha presentacin DJ : 27/03/2008 104 Cuentas corrientes
x/x Pago de las utilidades de los trabajadores,
- Fecha de exigibilidad : 27/04/2008 incluido intereses por extemporneo.
- Fecha de pago : 25/05/2008

N
-------------------------x-----------------------
Contablemente la provisin de la participacin en las utilidades (*) Se carga a la cuenta 67 por tratarse de intereses por atraso en deu-
de los trabajadores que debieron ser distribuidas en su opor- das laborales que no han sido generado por el trabajador.

O M
tunidad (28/03/2008), es como sigue:
-----------------------x-------------------------
Caso:
86 Distribucin legal de la rrenta
enta neta 38,450

C E
861 Participacin de los trabajadores Deduccin de las participaciones de los
trabajadores en las utilidades
41 RRemuner
emuner
emuner.. y par ticip. por pagar
particip. 38,450
413 Participaciones por pagar La empresa Sinder S.A.C. se dedica a la comercializacin de
x/x Por la provisin de la participacin de la repuestos para vehculos, y durante el ejercicio 2007, en

&
trabajadora xxx. promedio, tuvo 28 trabajadores entre empleados y obreros,
-----------------------x------------------------- por lo cual se encuentra obligada a otorgar la participacin en
las utilidades a sus trabajadores. La utilidad tributaria antes
- Clculo del inters moratorio que debe aplicarse a la de participaciones e impuestos ascendi a S/. 900,000, y la
par ticipacin de utilidades que se cancela en forma
participacin declaracin vence el 28 de marzo de 2008, segn el crono-
extempornea: grama de vencimiento de la declaracin jurada anual del Im-
Como sealamos anteriormente, cuando no se realiza el pago puesto a la Renta. La empresa seala que el pago de las re-
de las utilidades en su oportunidad, genera el pago de intere- tenciones se realizar en el mes de abril.
ses laborales, lo cual se encuentra regulado por el artculo 1 Es posible realizar la deduccin de las utilidades en el
del Decreto Ley N 25920. ejercicio 2007?
En efecto, tal dispositivo precisa que el inters que corres- Solucin:
ponda pagar por adeudos de carcter laboral, es el inters
legal fijado por el Banco Central de Reserva del Per. El refe- De acuerdo con el artculo 6 del Decreto Legislativo N 892,
rido inters no es capitalizable. A su vez, el artculo 3 de la los trabajadores debern recibir el importe correspondiente a
misma norma seala que el inters legal sobrsobree los montos la participacin de utilidades dentro de los treinta (30) das

58
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

calendario siguientes a partir del vencimiento del plazo para trabajadores, se encuentra obligada a entregar la participa-
la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto cin de utilidades. Este gasto ser deducible a efectos de la
a la Renta. determinacin de la renta neta imponible, pues el pago de las
mismas se realizar antes del vencimiento de la declaracin
Por su parte, el inciso q) del artculo 21 del Reglamento del anual.
TUO de la LIR, establece que no se requerir el pago de la
participacin en las utilidades siempre que se cumpla lo se- Como se puede observar, cuando se pague dichas rentas de
alado el inciso a) del artculo 39 de la mencionada norma. quinta categora a los trabajadores, ser necesario cumplir
Este artculo dispone que las retenciones que correspondan a con pagar la retencin a efectos de no incurrir en la infraccin
las participaciones debern realizarse en el mes de su devengo tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tribu-
o dentro el plazo establecido para la presentacin de la de- tario (a la que le corresponde una multa ascendente al 50%
claracin anual y pagarse al mes siguiente. No obstante, la del tributo no pagado y la aplicacin del rgimen de incenti-
aplicacin del criterio de lo devengado ha sido excluida como vos).
momento en el que surge la obligacin de efectuar las reten- Ahora bien, a efectos de determinar la base de clculo para

S
ciones por las rentas de quinta categora, de modo que, res- las participaciones, se realizar los reparos correspondientes
pecto de las participaciones de los trabajadores en las utili- y se aplicar la prdida compensable del ejercicio anterior.
dades, que son rentas de quinta categora, el momento para En ese sentido, las prdidas compensables del ejercicio 2006

E S
efectuar la retencin se verificar cuando se paguen dichas resultarn de deducir, de las prdidas de dicho ejercicio, las
rentas, segn resulta del artculo 71 de la LIR vigente. rentas exoneradas que por ese ao se hubieran obtenido.
De esta manera, si se paga la participacin de las utilidades Concepto Impor tes
Importes

R A
dentro del plazo de vencimiento de la declaracin anual del Prdida tributaria 2006 600,000
Ingresos exonerados 2006 -50,000
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2007, esto
Prdida neta compensable
Prdida 550,000
es, hasta el 28 de marzo de 2008, el contribuyente podr
deducir el gasto.

O S
Considerando que la tasa de participaciones aplicable a las em-
presas industriales es 10%, se proceder a realizar el clculo:
Caso:
Conceptos

D E
Tributario Contable
Determinacin de la base de clculo de
la participacin de los trabajadores en Utilidad / Pr dida contable
Prdida S/.1,453,680 1,453,680
las utilidades Repar os permanentes
eparos
Adiciones

A R
La empresa Musder S.A.C. se dedica a la fabricacin de za- Intereses por tributos y multas S/.19,650 S/.19,650
patos para damas y nios. El nmero de trabajadores en el Impuestos asumidos de terceros S/.3,500 S/.3,500

T P
transcurso del ejercicio 2007 ascendi a 48 en promedio. En Deducciones
el ejercicio 2006, tuvo una prdida tributaria por un importe Dividendos recibidos -14,300 -14,300
de S/. 600,000 y obtuvo ingresos por intereses de una enti- Repar os temporales
eparos
dad financiera por depsitos a plazo, ascendentes a S/. 50,000.

N
Deducciones
Las prdidas son arrastradas de acuerdo con el sistema A. La
Depreciacin acelerada leasing -S/.15,000 0
declaracin anual vence el 1 de abril de 2008 y el pago de las
Utilidad tributaria del ejer cicio
ejercicio S/.1,447,530 S/.1,462,530
participaciones se realizar el 30 de marzo. El estado de ga-

O M
Prdida neta compensable del
nancias y prdidas y los reparos se muestran a continuacin:
ejercicio anterior -550,000 -550,000
Estado de ganancias y prdidas
prdidas Renta neta imponible 897,530 912,530

C E
Ventas Netas 3,265,400 Participaciones a los trabajador
articipaciones es (10%)
trabajadores 89,753 91,253
- Costo de ventas -1,290,600
Utilidad comer cial
comercial 1,974,800 Como se puede observar, la adicin por depreciacin acele-
Gastos de administracin -280,320 rada, genera una diferencia temporal deducible que a su vez
Gastos de ventas -295,300 implica el reconocimiento de un pasivo diferido. Esto resulta

&
Otros ingresos gravables 12,800 porque, en ejercicios siguientes, despus de haber conclui-
Otros ingresos no gravables 16,300 do la depreciacin acelerada, no habr gasto a efectos tribu-
Ingresos financieros gravables 25,400 tarios, pero s a efectos contables, lo cual dar lugar a que
Utilidad (prd) antes de par
(prd) ticip. e impto.
particip. 1,453,680 contablemente resulte un impuesto a pagar menor al tributa-
rio, motivo por el cual actualmente se reconoce un pasivo
Conceptos rreparables
eparables diferido.
Intereses por tributos y multas 19,650 -------------------------x----------------------
Dividendos recibidos 14,300
86 Distribucin legal de la rrenta
enta neta 91,253
Impuestos asumidos de terceros 3,500
Depreciacin acelerada leasing 15,000 861 Participaciones de los
trabajadores
Nos consultan qu debe considerarse a efectos de calcular y
decidir el gasto por participaciones. 41 Remuneraciones y par ticipaciones
participaciones
Solucin: por pagar 1,500
Dado que la empresa cuenta en promedio con ms de veinte (20) 4132 Participaciones por pagar
diferidas

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 59
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

41 Remuneraciones y par ticipaciones


participaciones
41 Remuneraciones y par ticipaciones
participaciones por pagar 89,753
por paga
pagar 89,753 4131 Participaciones por pagar
4131 Participaciones por pagar
10 Caja y bancos 89,753
x/x Por la provisin de la participacin de los 104 Cuentas corrientes
trabajadores.
-------------------------x---------------------- x/x Por la cancelacin de las participaciones
a los trabajadores.
-------------------------x----------------------

11.
S
RENTAS DE CUARTA-QUINTA CATEGORA

Base legal:
E S Como se puede observar, para que la renta origi-

R A
Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo nada de los servicios realizados bajo un contrato
N 122-94-EF (21/09/1994). civil de locacin de servicios califique como de
quinta categora, es necesario que se presenten

O S
las siguientes condiciones de forma concurren-
A) Disposiciones generales te:
- El lugar y horario en el que se presta el servi-

D E
Las comnmente denominadas rentas de cuar- cio debe ser decidido por el usuario del mis-
ta-quinta constituyen un hbrido respecto al tra- mo. Al respecto, debemos sealar que la nor-
tamiento tributario aplicable a las rentas origina- ma no exige un determinado nmero de ho-
das en ciertas relaciones de servicios que, en ras mnimas para que se cumpla con dicha

A R
principio, son de naturaleza independiente (cuar- condicin, ni que el lugar de prestacin del
ta categora), pero que por ciertas caractersti- servicio sea necesariamente el del estableci-

T P
cas que presentan, el legislador las considera miento del usuario del mismo.
como rentas de quinta categora, por lo que su
- Los elementos de trabajo y los gastos que
tratamiento tributario es conforme con las reglas
demande el servicio sean asumidos por el
de dicha categora.

N
usuario. Por lo tanto, si el usuario propor-
Debemos sealar que en el mbito laboral no ciona las herramientas de trabajo (escrito-
existe tal clasificacin, por lo que su tratamiento rio, computadora, impresoras, papeles, pi-

O M
depender de si en el caso concreto existe o no zarras, maquinaria, etc.) o cubre los gas-
una verdadera relacin de dependencia. En ese tos que dicho servicio le demanda al pres-
sentido, no se encontrarn afectos a EsSalud, tador, se estar ante rentas de quinta ca-

C E
ONP y AFP, de no calificar como una relacin de tegora.
dependencia.
b) Servicios independientes prestados al em-
1. En qu casos estamos ante rentas de pleador
cuarta-quinta?
Calificarn como renta de quinta categora los

&
Son dos los supuestos que configuran las rentas ingresos obtenidos por la prestacin de servi-
de cuarta-quinta, los cuales se encuentran esta- cios considerados dentro de la cuarta catego-
blecidos por los incisos e) y f) del artculo 34 del ra, efectuados para un contratante con el cual
TUO de la LIR. se mantenga simultneamente una relacin la-
a) Locacin de servicios con algunos elemen- boral de dependencia.
tos de dependencia En este caso, el trabajador presta un servicio a
En este rubro se encuentran los ingresos obtenidos su empleador distinto al que presta en virtud de
por el trabajo prestado en forma independiente su contrato de trabajo. Por lo tanto, a dicho servi-
con contratos de prestacin de servicios normados cio que se origina de una relacin no laboral (sino
por la legislacin civil, cuando el servicio sea pres- de una relacin civil y por el que calificara como
tado en el lugar y horario designado por quien lo renta de cuarta categora), le ser aplicable el
requiere y cuando el usuario proporcione los ele- tratamiento de las rentas de quinta categora por
mentos de trabajo y asuma los gastos que la pres- el hecho de que el usuario del servicio es a su
tacin del servicio demanda. vez el empleador del prestador.

60
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

2. Qu obligaciones formales tiene el paga- corresponden, debern haber sido pagadas dentro
dor de las rentas de cuarta-quinta? del plazo establecido para la presentacin de la de-
El pagador de las rentas de cuarta-quinta deber claracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
tener un libro denominado Libro de retenciones
incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Im- 7. Se puede deducir el gasto en un ejerci-
puesto a la Renta, en el que se registre los pa- cio posterior al de su devengo?
gos por dichas rentas efectuadas, as como el S, como excepcin a la regla general de no ad-
importe que corresponda retener por ellas. mitir deducciones de gastos correspondientes a
ejercicios anteriores(16), la cuadragsima octava
3. Cmo se calcula el impuesto a retener? disposicin transitoria y final de la mencionada
En ambos supuestos el impuesto de calcula norma establece que los gastos a que se refiere
conforme con las reglas de quinta categora(15). el inciso v) del artculo 37 que no hayan sido de-
Sin embargo, tratndose del trabajador que ducidos en el ejercicio al que corresponden, se-
presta servicios independientes a quien a su rn deducibles en el ejercicio en que efectivamen-

S
vez es su empleador, se le deber sumar a su te se paguen, aun cuando se encuentren debida-
remuneracin el importe de las rentas de cuar- mente provisionadas en un ejercicio anterior.
ta-quinta, a efectos de determinar el impuesto

E S
a retener.
En este caso, nicamente deber aparecer en la B) Casos y consultas
planilla y en la boleta de pagos la remuneracin

R A
del trabajador y el importe a retener por las ren- Consulta:
tas de quinta categora originadas de dicha re-
muneracin, y en el libro de retenciones el im- Incidencia laboral de los contratos de
cuarta-quinta
porte de las rentas de cuarta-quinta, as como la

O S
retencin que a estas les corresponde segn lo Un empleador nos comenta que recibi una visita inspectiva en
calculado. la cual el inspector de trabajo determin que los contratos de
cuarta-quinta que haba suscrito, no podan ser considerados

D E
4. Cmo se sustenta el gasto por los pagos como locacin de servicios, pues en ellos se podan apreciar
efectuados de las rentas de cuarta-quinta elementos de subordinacin. Ante esto, dicho empleador nos con-
categora?
sulta sobre las implicancias de esta modalidad de contratacin.
En primer lugar, debemos recordar que, dado

A R
que el tratamiento tributario de estas rentas es Respuesta:
el de quinta y no el de cuarta categora, el per- El rgimen de cuarta-quinta ha sido creado en el mbito

T P
ceptor de las mismas no deber emitir recibo tributario a efectos de recaudar los tributos de los trabaja-
de honorarios alguno, tal como lo dispone el dores independientes con contratos de prestacin o loca-
inciso j) del artculo 21 del Reglamento del TUO cin de servicios, normados por la legislacin civil, cuando
de la LIR. este sea prestado en el lugar y horario designado por quien

N
Ahora bien, el sustento del gasto ser lo con- lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos
signado en el Libro de retenciones, incisos e) y de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio

O M
f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la demanda.
Renta. En ese sentido, el literal e) del artculo 34 de la Ley del Impues-
to a la Renta, establece que la prestacin de servicios indepen-

C E
5. Las rentas de cuarta-quinta constituyen diente que se desarrolle bajo las caractersticas sealadas en
gastos deducibles a efectos de la deter- el prrafo precedente, sern consideradas como rentas de
minacin del Impuesto a la Renta de ter- quinta categora a pesar de ser prestadas bajo un contrato de
cera categora? prestacin o locacin de servicios (que normalmente genera
S, al ser tributariamente consideradas rentas de renta de cuarta categora).

&
quinta categora se encuentran comprendidas
dentro de los alcances del inciso v) del artculo Es de esta conjuncin, entre los supuestos de renta de cuarta
37 del TUO de la LIR, que lo califica como gasto categora y de quinta categora, que nace el nombre de lo que
deducible, siempre que cumpla adicionalmente actualmente se conoce como rentas de cuarta-quinta.
con el principio de causalidad. Como puede apreciarse, el rgimen de la cuarta-quinta tiene
efectos meramente tributarios creados con el propsito de
6. La deduccin est sujeta a alguna condicin? favorecer la recaudacin de la Administracin Tributaria. Sien-
S, a efectos de que las rentas de cuarta-quinta do as, corresponde analizar las incidencias laborales de la
sean deducibles en el ejercicio gravable a que celebracin de este tipo de contratos.

(15) Dicho procedimiento se encuentra establecido en el artculo 40 del Reglamento del TUO de la LIR.
(16) Sobre el par ticular, el artculo 57 del TUO de la LIR establece que las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen e igual criterio ser aplicable a efectos de la deduccin del gasto.

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 61
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Respuesta:
En el mbito laboral, los contratos conocidos como cuarta-
quinta no son considerados una modalidad especial de con- De acuerdo con la consulta planteada el servicio de diseo de la
tratacin, ya que en ellos se verifican una serie de elementos pgina web no se encuentra dentro del marco de la relacin labo-
de subordinacin que, en aplicacin del principio laboral de ral establecida entre el Sr. Garca y la empresa Libu S.A. toda vez
la primaca de la realidad(17) , convierten esta supuesta loca- que esta solo comprende sus servicios de contador. En ese sen-
cin de servicios en una relacin de tipo laboral y, por tanto, tido, los servicios de diseo sern prestados de manera inde-
afecta a toda la regulacin y beneficios laborales. pendiente, fuera de toda relacin de subordinacin.
Para aplicar correctamente el principio de la primaca de la Ahora bien, aun cuando en estricto las rentas originadas de
realidad, se deben verificar los elementos de subordinacin un servicio como el de diseo de la pgina web, que se desa-
que se observen en una prestacin de servicios, a efectos de rrolla de manera independiente, constituyen rentas de cuarta
poder catalogarla como dependiente o independiente. As, los categora, tenemos que por el hecho de ser prestado a una
elementos que diferencian una relacin laboral (dependiente) persona con la cual se mantiene simultneamente una rela-
de una locacin de servicios (independiente) son los siguien- cin de dependencia sern calificadas como rentas de quinta
tes: prestacin de servicios en el centro de trabajo / fuera del categora, en aplicacin de lo dispuesto por el inciso f) del

S
centro de trabajo, horario de trabajo / libertad para determinar artculo 35 del TUO de la LIR.
el momento de trabajo, jornada completa / dedicacin a tiem- En efecto, el mencionado inciso dispone que constituyen ren-

E S
po parcial, exclusividad / trabajo para varias personas, instru- tas de quinta categora los ingresos obtenidos por la presta-
mentos de trabajo del empleador / instrumentos propios. cin de servicios considerados dentro de la cuarta categora,
Como podemos apreciar, en los contratos conocidos como efectuados para un contratante con el cual se mantenga si-

R A
cuarta-quinta se pueden verificar por lo menos cuatro (4) multneamente una relacin laboral de dependencia.
de los elementos de una relacin laboral (prestacin en el En ese sentido, corresponde al pagador de la renta, en este caso
centro de trabajo, horario y jornada de trabajo, as como ins- la empresa Libu S.A., determinar el impuesto de quinta categora
trumentos otorgados por el empleador), con lo cual dichos que corresponde retener tomando en consideracin las rentas

O S
contratos encajaran perfectamente dentro del mbito labo- por la remuneracin mensual y por el servicio de diseo.
ral. Siendo as, los inspectores de trabajo consideran que los
contratos de cuarta-quinta son en realidad relaciones labora- - Clculo del impuesto (a efectos prcticos considera-

D E
les encubiertas que deben ser regularizadas incorporando a mos que la UIT del ejercicio 2008 es S/. 3,450)
ejercicio
estas personas en la planilla de remuneraciones.
Paso 1: clculo del impuesto por la rremuneracin
emuneracin pagada
Finalmente, presentamos un cuadro comparativo entre las Sueldo : S/. 2,000

A R
caractersticas ms saltantes que presentan los contratos de S/. 2,000 x 14 : S/. 28,000
prestacin o locacin de servicios (afectos al impuesto de - 7 UITs : S/. 24,150
cuarta categora) y los contratos de trabajo (afectos al im-

T P
S/. 3,850
puesto de quinta categora). Impuesto 15% : S/. 578
LLocacin
ocacin de servicios Contrato de trabajo Retencin : S/. 48
Partes: comitente - locador Partes: empleador - trabajador

N
Independiente Dependiente
Autnomo Subordinado Paso 2: clculo del impuesto incluyendo la rretribucin
etribucin por
No sujeto a horario Sujeto a horario el servicio de diseo

O M
No recibe directivas de su comitente Recibe directivas de su empleador S/. 2,000 x 14 : S/. 28,000
No recibe sanciones disciplinarias Puede recibir sanciones disci-
Ms retribucin del
plinarias
servicio de diseo : S/. 1,000

C E
Pago: retribucin Pago: remuneracin
S/. 29,000
- 7 UITs : S/. 24,150
Consulta: S/. 4,850
Dependiente que realiza un ser vicio Impuesto 15% : S/. 728
independiente a su empleador Retencin : S/. 61

&
El trabajador Antonio Garca labora como contador en la em- Paso 3: Determinacin del imporimportete de la rretencin
etencin por el
presa Libu S.A. y dado que el Sr. Garca tiene avanzados co- servicio de diseo
nocimientos de diseo grfico, en el mes de enero de 2008 Retencin incluido el servicio - retencin sin incluir el servicio
le es solicitada la realizacin del diseo de la pgina web de
la empresa. Es as que por tal concepto se le va a retribuir con S/. 61 - S/. 48 = S/. 13
la suma de S/. 1,000. Sabiendo que como remuneracin La empresa Libu S.A. deber consignar en el libro de plani-
mensual percibe S/. 2,000, nos consultan el tratamiento tri- llas la retencin de S/. 48 y en el libro de retenciones la re-
butario de esta operacin. tencin de S/. 13.

(17) Artculo 3 del Decreto Supremo N 020-2001-TR, Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo y Defensa del Trabajador.

62
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

12. REMUNERACIONES A LOS ACCIONISTAS Y SUS FAMILIARES

Base legal: 1. Qu trabajadores estn sujetos a las re-


Decreto Supremo N 179-2004-EF (08/12/2004) y Decreto Supremo glas de valor de mercado de las remune-
N 122-94-EF (21/09/1994). raciones?
De acuerdo con lo establecido por el inciso b) del
artculo 19-A del Reglamento del TUO de la LIR y
A) Disposiciones generales los incisos n) y ) del artculo 37 del referido TUO,
estarn sujetos a dichas reglas en la medida en
Los accionistas de las empresas as como sus que sean efectivamente trabajadores de la em-

S
familiares ms cercanos suelen estar incluidos presa las siguientes personas:
en la planilla de la compaa, es decir, son traba-
jadores de sus propias empresas o han incorpo- a) El titular de una empresa individual de res-
ponsabilidad limitada.

E S
rado como tales a sus parientes. Para evitar que
dicha realidad afecte la recaudacin del Impues- b) Los accionistas, participacionistas y, en ge-
to a la Renta, por el gasto ocasionado por suel- neral, los socios o asociados de personas jur-
dos muy altos, la norma tributaria ha establecido

R A
dicas siempre que califiquen como parte
lmites a tales remuneraciones, implementando vinculada con el empleador, en razn a su
un procedimiento orientado a determinar el valor participacin en el control, la administracin
de mercado de tales remuneraciones. o el capital de la empresa(18).

O S
En ese sentido, a efectos del Impuesto a la Renta,
solo ser deducible por concepto de remuneracin c) El cnyuge, concubino o parientes hasta el
de los accionistas y de sus familiares (gastos de cuarto grado de consanguinidad y segundo

D E
personal) el importe que se determine como valor de afinidad, del propietario de la empresa,
de mercado de las respectivas remuneraciones. titular de una empresa individual de respon-
Ahora bien, el exceso a dicho valor de mercado sabilidad limitada, accionistas, participacio-

A R
que se haya acreditado como remuneracin es nistas o socios o asociados de personas ju-
considerado por la norma tributaria como dividen- rdicas, en tanto estos ltimos califiquen
como parte vinculada con el empleador, en

T P
dos del accionista (concepto no deducible a efec-
tos de la determinacin de la renta neta de terce- razn de su participacin en el control, la
ra categora), estando gravado con la tasa del administracin o el capital de la empresa(19)
4.1% y sujeto a la retencin respectiva. (ver cuadro de parentesco).

N
Sujetos a los que se aplica el valor de mercado a sus remuneraciones
Sujeto Entidad /R elacin
/Relacin Base legal

O M
Titular EIRL Inc. n) del art. 37 - LIR
Accionistas Soc. annimas
Participacionistas SRL

C E
Socios Soc. civiles, colectivas, etc.
Asociados Asociaciones
Cnyuge Con los sujetos antes mencionados, incluyendo
Concubino(20) dueos de empresas unipersonales Inc. ) del art. 37- LIR
Parientes hasta el 4 grado de consanguinidad y 2 de afinidad

&
(18) Sobre el par ticular, debemos sealar que hasta el 31/12/2007 no era requisito que el trabajador y el empleador califiquen como partes vinculadas.
(19) Ibd.
(20) Se refiere a los sujetos que mantienen una unin de hecho. A tal efecto, el ar tculo 326 del Cdigo Civil seala lo siguiente:
Artculo 326.- Uniones de hecho.
La unin de hecho, voluntariamente realizada y mantenida por un varn y una mujer, libres de impedimento matrimonial, para alcanzar finalidades y
cumplir deberes semejantes a los del matrimonio, origina una sociedad de bienes que se sujeta al rgimen de sociedad de gananciales, en cuanto le
fuere aplicable, siempre que dicha unin haya durado por lo menos dos aos continuos.
La posesin constante de estado a par tir de fecha aproximada puede probarse con cualquiera de los medios admitidos por la ley procesal, siempre
que exista un principio de prueba escrita.
La unin de hecho termina por muerte, ausencia, mutuo acuerdo o decisin unilateral. En este ltimo caso, el juez puede conceder, a eleccin del
abandonado, una cantidad de dinero por concepto de indemnizacin o una pensin de alimentos, adems de los derechos que le correspondan de
conformidad con el rgimen de sociedad de gananciales.
Tratndose de la unin de hecho que no rena las condiciones sealadas en este artculo, el interesado tiene expedita, en su caso, la accin de
enriquecimiento indebido (el resaltado es nuestro).
Ntese que la norma transcrita hace referencia a la unin de hecho voluntaria entre un hombre y una mujer que estn libres de impedimento matrimonial,
por lo que el supuesto de restriccin para la deduccin del gasto tributario por las remuneraciones pagadas no se aplica a quienes estando an casados,
pero separados, mantienen una nueva relacin bajo las caractersticas expuestas en la norma civil, pues en ese caso ya no podran llamarlos concubinos.

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 63
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Parentesco
Tipo de par entesco
parentesco Grado de consanguinidad Tipo de par entesco
parentesco Grado de afinidad
Padre - Madre 1 Padrastro - Madrastra 1
Hijo(a) 1 Hijastro(a) 1
Hermano(a) 2 Suegro (a) 1
Nieto(a) 2 Yerno - Nuera 1
Abuelo(a) 2 Hermanastro(a) 2
To(a) - hermano(a) de padres 3 Cuado(a) 2
Sobrino(a) - hijo(a) de hermano(a) 3 Abuelosuegro(a) 2
Bisnieto(a) 3
Sobrinonieto(a) 3
Bisabuelo(a) 3
Primo(a) - Solo primo(a)s hermano(a)s 4
Tatarabuelo(a) 4
Tataranieto(a) 4

S
2. Cundo existe vinculacin econmica en-
tre el accionista, participacionista, socios
c. En caso de no existir los referentes anteriormen-
te sealados, ser el doble de la remuneracin

E S
o asociados y su empleador? del trabajador mejor remunerado entre aquellos
Si bien los incisos n) y ) indican que el reglamento que se ubiquen dentro del grado, categora o ni-
establecer en qu casos se configurar la referida vel jerrquico inmediato inferior, dentro de la es-

R A
vinculacin, lo cierto es que hasta la fecha ello no tructura organizacional de la empresa.
ha ocurrido. Sin perjuicio de lo expuesto, debemos d. De no existir los referentes anteriores, ser la
precisar que actualmente el reglamento contiene del trabajador de menor remuneracin dentro

O S
en su artculo 24 supuestos que configuran vincu- de aquellos ubicados en el grado, categora o
lacin econmica, dentro de los que se encuentra nivel jerrquico inmediato superior dentro de
la de las empresas con sus accionistas. la estructura organizacional de la empresa.

D E
En ese sentido, consideramos que hasta que el e. De no existir ninguno de los referentes sea-
reglamento establezca los supuestos de vincula- lados anteriormente, el valor de mercado ser
cin aplicables a las reglas de valor de mercado el que resulte mayor entre la remuneracin
de las remuneraciones, ser correcto determinar

A R
convenida por las partes, sin que exceda de
dicha vinculacin sobre la base de lo dispuesto noventa y cinco (95) UIT anuales, y la remu-
por el mencionado artculo 24. neracin del trabajador mejor remunerado de

T P
As, existir vinculacin entre el accionista tra- la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
bajador y su empleador si aquel posee ms del Como se observa, estos referentes o parmetros
treinta por ciento (30%) del capital de la empresa son excluyentes entre s, y deben ser aplicados

N
para la cual labora, directamente o por interme- en el orden propuesto por la norma, y solo si no
dio de un tercero. se pudiera aplicar uno, se debe avanzar y com-
parar con la remuneracin del sujeto analizado

O M
3. Cmo se determina el valor de mercado con los siguientes referentes.
de las remuneraciones?
El literal b) del artculo 19-A del Reglamento del 4. Qu caractersticas debe tener el traba-

C E
TUO establece una serie de reglas basadas en jador referente?
parmetros de comparacin en relacin con la re- El trabajador referente cuya remuneracin va a
muneracin de un trabajador referente, es por ello ser tomada como parmetro para determinar el
que se puede concluir, como elemento primordial valor de mercado de acuerdo con las reglas des-
para realizar el anlisis del valor de mercado de critas, deber tener las siguientes caractersticas:

&
las remuneraciones, que cada empresa debe con-
a) No debe tener relacin de parentesco hasta
tar con un organigrama de cargos y funciones.
el cuarto grado de consanguinidad y segun-
De esta forma, la norma considera como valor do de afinidad con alguno de los sujetos cita-
de mercado de las remuneraciones de los traba- dos a los cuales se les aplica las normas de
jadores sealados, a los siguientes importes: valor de mercado.
a. La remuneracin del trabajador mejor remu- Es decir, dado un sujeto que se encuentra inmer-
nerado que realice funciones similares den- so en las limitaciones ya sealadas, para compa-
tro de la empresa. rar su remuneracin no se podra escoger nunca
b. En caso de no existir el referente sealado a un trabajador con el que tenga la relacin de
anteriormente, ser la remuneracin del tra- consaguinidad o afinidad antes sealada.
bajador mejor remunerado, entre aquellos que b) Deber haber prestado sus servicios a la
se ubiquen dentro del grado, categora o ni- empresa, dentro de cada ejercicio, durante el
vel jerrquico equivalente dentro de la estruc- mismo periodo de tiempo que aquel por el cual
tura organizacional de la empresa. se verifica el lmite.

64
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

Por lo tanto, aun cuando en un determinado pe- disposicin transitoria y final del TUO de la LIR el
riodo hubiese un trabajador elegido como par- referido gasto podr ser deducible en un ejerci-
metro de referencia, si este cesa sus labores en cio posterior al de su devengo en la medida que
un momento en el cual el accionista continuaba la remuneracin determinada de acuerdo con el
laborando, no podr ser considerado como tra- valor de mercado no haya sido deducida en el ejer-
bajador referente ni tampoco podra completarse cicio al que corresponde y haya sido efectivamen-
el periodo con quien lo sustituy, aunque haya te pagada en el ejercicio en que se pretende de-
ingresado a trabajar bajo las mismas condicio- ducir, aun cuando se encuentre debidamente pro-
nes. visionada en un ejercicio anterior.
5. Qu concepto debe considerarse como 10. Cul es el tratamiento del exceso del va-
remuneracin del trabajador referente? lor de mercado de la remuneracin paga-
Se entiende como remuneracin del trabajador da?
referente al total de rentas de quinta categora a El exceso del valor de mercado de la remune-

S
que se refiere el artculo 34 del TUO de la LIR, racin ser considerado dividendo (renta de
computadas anualmente. 2 categora) del titular de la EIRL, accionista,
Cuando cese el vnculo laboral del trabajador participacionista, socio o asociado que perci-

E S
sujeto a limitacin antes del trmino del ejercicio bi dicho exceso en calidad de remuneracin.
o si ingresa a l luego de iniciado el mismo, el De igual forma, en el caso de los cnyuges,
valor de mercado se determinar sumando el to- concubinos y dems parientes consanguneos
(hasta el 4 grado) o afines (hasta el 2 gra-

R A
tal de las remuneraciones puestas a disposicin
del trabajador elegido como referente, en dicho do), el exceso en el valor de mercado de sus
periodo. remuneraciones reportarn dividendos a favor
de las personas con quienes estn emparen-

O S
6. Cundo se realiza la comparacin? tadas.
La empresa deber realizar la comparacin y En ese sentido, la empresa estar obligada a rea-
determinar el valor de mercado de las remunera- lizar el pago al fisco de la retencin del 4.1% so-

D E
ciones en el mes de diciembre, con motivo de la bre los mencionados dividendos pagados dentro
regularizacin anual de las retenciones de renta del cronograma de pago de las obligaciones del
de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes mes de diciembre o del mes en que cese el tra-

A R
en que opere el cese del vnculo laboral del tra- bajador de corresponder.
bajador sujeto a los lmites cuando este ocurra
antes del cierre del ejercicio, tal como lo estable- 11. Se debe hacer la retencin del Impues-

T P
ce el segundo prrafo del numeral 3 del inciso b) to a la Renta de quinta categora sobre la
base del valor de mercado de la remune-
del artculo 19-A del Reglamento del TUO de la
racin?
LIR.

N
No, durante el ejercicio se deber realizar la re-
7. Es deducible el importe determinado tencin de quinta categora sobre la base de la
como valor de mercado de la remunera- remuneracin del trabajador, sin tomar en cuen-

O M
cin a efectos de determinar la renta neta ta la que se determine en aplicacin de las reglas
de tercera categora? de valor de mercado.
S, de acuerdo con lo establecido en los incisos En efecto, recordemos que dicha determinacin

C E
n) y ) del TUO de la LIR. se har al final del ejercicio o cuando el trabaja-
dor cese si es que ello ocurre antes.
8. La deduccin est sujeta a alguna condi-
cin? Ahora bien, si se determina que el valor de mer-
La deduccin del gasto para el pagador de la re- cado de la remuneracin es inferior a la remu-

&
muneracin por el importe que se considera den- neracin sobre la cual se efectu la retencin,
tro del valor de mercado, se regir por lo seala- la empresa deber efectuar el clculo de las
do en el inciso v) del mismo artculo, toda vez retenciones de quinta categora que correspon-
que as lo dispone el artculo 19-A del Reglamen- dan sobre la base del valor de mercado y de-
to del TUO de la LIR. terminar el monto retenido en exceso del ejer-
En ese sentido, a efectos de que el gasto sea cicio.
deducible en el ejercicio gravable a que corres- En dicho supuesto, la empresa deber efec-
ponde, este deber haber sido pagado dentro del tuar la devolucin de lo retenido en exceso al
plazo establecido para la presentacin de la de- beneficiario de los dividendos, para seguida-
claracin jurada correspondiente a dicho ejerci- mente hacer la respectiva retencin del 4.1%
cio. sobre el exceso del valor de mercado de la
remuneracin pagada. Tratndose de la re-
9. Se puede deducir el gasto en un ejerci- muneracin del pariente del beneficiario del
cio posterior al de su devengo? dividendo, este ltimo deber hacer el pago
S, de conformidad con la cuadragsima octava por su cuenta.

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 65
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

Reglas aplicables al exceso en el valor de mercado


mercado Organigrama de la estructura de la empr
Organigrama esa
empresa
de las rremuneraciones
emuneraciones
Dividendo - opor tunidad En diciembre (con motivo de la determi-
oportunidad Presidente del Directorio
de rretencin
etencin del 4.1% nacin de gastos deducibles del ejerci- S/. 25,000
cio a efectos de la declaracin jurada Accionista

anual).
En el mes del cese (por extincin del
Gerente General
vnculo laboral antes de diciembre). S/.20,000
Renta de 5 Categora? El exceso no estar sujeto a las retencio-
Renta Accionista
nes de quinta categora. El clculo se
efecta con ocasin de la declaracin de
retenciones por el mes de diciembre de
cada ao o del mes en que se produzca Gerente rea 1 Gerente rea 2 Gerente rea 3
S/. 11,000 S/. 5,000 S/. 6,000
el cese del trabajador, lo que se denomi-
na la regularizacin anual de retencio-
nes.

S
Jefe de rea 1 Jefe de rea 2
Son dividendos No, solo a efectos del Impuesto a la S/. 5,000 S/.8,000
societarios? Renta. Hijo de accionista
Registr
egistroo contable El exceso deber mantenerse anotado en

E S
los libros contables o registros corres-
pondientes, tal como se consign inicial-
mente. Empleado Y Empleado Z
Pago del IR que afecta el Para los sujetos incluidos en el inciso n) Empleado X

R A
S/.2,000 S/. 4,000
S/.3,000
dividendo del art. 37 del TUO de la LIR, a travs de Hijo de accionista Hijo de accionista
la retencin que efectuar el pagador de
la renta(21) .

O S
Para los sujetos incluidos en el inciso )
del art. 37 del TUO de la LIR, el contribu- El procedimiento para hallar el valor de mercado de las remu-
yente (beneficiario del dividendo) paga- neraciones de los accionistas de la empresa as como el de
r directamente el impuesto. sus familiares hasta el cuarto grado de consaguinidad y se-

D E
gundo grado de afinidad, se seguir en funcin del siguiente
orden de comparacin:
B) Casos a) Con el trabajador del mismo nivel jerrquico (compara-

A R
cin en lnea).
Caso: b) Con el trabajador del nivel inferior (el doble del ms alto),

T P
Valor de mercado de las remuneraciones c) Con el trabajador del nivel superior (el ms bajo), y
de un gerente que no tiene trabajador de d) Si no existiera ninguno de los anteriores referentes, el
referencia lmite permitido ser la mayor remuneracin entre:

N
Respecto a la organizacin y remuneraciones pagadas a los trabaja- i) La remuneracin convenida por las partes (que no
dores de una empresa, nos entregan la siguiente informacin:
podr exceder de 95 UIT al ao - S/. 23,410 men-
sual para el ejercicio 2007); y,

O M
Estructura RRemunerativa
emunerativa y nivel de parentesco
parentesco
Remuneracin ii) La remuneracin del trabajador mejor pagado de la
Cargo
Cargo Parentesco
arentesco mensual empresa multiplicado por el factor de 1.5.

C E
S/. Segn los datos antes detallados, la determinacin de las
Presidente del Hermano del gerente
remuneraciones de los accionistas y sus familiares sera la
Directorio general y accionista 25,000
Gerente General Hermano del Presidente siguiente:
del Directorio y accionista 20,000 1) El presidente del directorio no tiene referente pues no hay
Gerente rea 1 Sin parentesco 11,000 un trabajador con funciones similares y el trabajador ubi-

&
Gerente rea 2 Sin parentesco 5,000 cado en la jerarqua inmediato inferior es un familiar. Tam-
Gerente rea 3 Sin parentesco 6,000
poco hay un trabajador que se ubique en la jerarqua in-
Jefe del rea 1 Sin parentesco 5,000
Jefe del rea 2 Hijo de accionista 8,000 mediata superior.
Empleado "X" rea1 Sin parentesco 3,000 Al no existir trabajador referente, la remuneracin del pre-
Empleado "Y" rea 1 Hijo de accionista 2,000 sidente del directorio (S/. 25,000) se tendr que compa-
Empleado "Z" rea1 Hijo de accionista 4,000 rar segn el procedimiento siguiente:
La empresa solicita la verificacin de los lmites de las remu- - Los S/. 25,000 se comparan con el lmite de 95 UIT al
neraciones establecidas para los accionistas y sus familiares, ao (S/. 23,410 mensuales), debiendo elegirse el me-
tomando como referencia el organigrama adjunto: nor, esto es los S/. 23,410 que constituye el lmite men-
sual.

(21) La parte del impuesto no cubierta por la retencin ser pagada directamente por el contribuyente.

66
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

Caso:
- Los S/. 23,410 se comparan con la remuneracin del tra-
bajador mejor pagado (que no sea accionista ni familiar) Dividendos para el accionista por el ex-
multiplicado por el factor 1.5; debiendo elegirse la ma- ceso del valor de mercado de la remune-
yor remuneracin. racin de un pariente
En el caso, la mejor remuneracin corresponde al gerente La empresa Amixzar S.A.C. tiene dos socios que son herma-
del rea 1, por lo que los S/. 11,000 se multiplican por el nos, cuyas participaciones son el 40% y 60% del capital so-
factor 1.5, resultando una remuneracin de S/. 16,500. cial. La empresa cuenta con un gerente general, un jefe de
Entre la remuneracin de S/. 16,500 y la de S/. 23,410 ventas y un jefe de finanzas. Los dos primeros son personas
(que constituyen el lmite) se elige la mayor, esto es, la que solo tienen vnculo laboral con la empresa, sin embargo,
remuneracin de S/. 23,410. este ltimo es hijo de uno de los socios. La estructura orga-
nizacional y las remuneraciones mensuales que han percibi-
Tal remuneracin (S/. 23,410) ser la mxima permitida do los trabajadores se muestran en el siguiente organigrama:
para la empresa para su deduccin como gasto y no los
S/. 25,000 pactados como remuneracin del presidente Gerente general

S
del directorio, por lo que la diferencia (S/. 1,590) multi- S/. 18,000
plicado por catorce meses (S/. 22,260) constituir un
pago a cuenta de dividendos, gravado con el 4.1%, y adi-

E S
cionalmente ser un gasto reparable. Jefe de ventas Jefe de finanzas
S/. 10,400 S/. 12,500
2) El gerente general (accionista), no tiene como referente
un trabajador con funciones similares, pero si de nivel

R A
Es deducible el ntegro de la remuneracin del jefe de finan-
inferior. Entre estos ltimos, se tiene que elegir al traba- zas?, qu efectos tiene el exceso de la remuneracin paga-
jador mejor remunerado, no pudiendo exceder del doble da?
de dicha remuneracin.

O S
Solucin:
En el caso, la mejor remuneracin corresponde al geren-
De acuerdo con el inciso ) del artculo 37 del TUO de la LIR
te del rea 1, por lo que los S/. 11,000 se multiplican
sern deducibles las remuneraciones del cnyuge, concu-
por el factor 2, resultando como remuneracin compara-
bino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y

D E
ble S/. 22,000.
segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de
Teniendo en cuenta que la remuneracin del gerente ge- una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accio-
neral (S/. 20,000) no excede los S/. 22,000, su totalidad nista, participacionista o socio o asociado de personas jur-

A R
sera aceptada como gasto. dicas, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el
3) El jefe de rea 2, que es hijo de un accionista, tiene negocio. En caso de que dicha remuneracin sea superior al

T P
como referente a un trabajador del mismo nivel jerr- valor de mercado, se considerar dividendo del socio, siem-
quico (jefe de rea 1), por lo que su remuneracin de pre que haya sido percibida por el trabajador.
S/. 8,000 deber compararse con la de dicho trabaja- En efecto, cuando el trabajador tenga relacin de parentesco

N
dor, que es de S/. 5,000. En este supuesto, tales con ms de un accionista, los dividendos se imputarn de
S/. 5,000 constituirn el lmite mximo deducible como manera proporcional a la participacin en el capital de los
gasto. socios, con los que dicho pariente guarde la relacin de con-

O M
Siendo as, el exceso de S/. 3,000 multiplicado por ca- sanguinidad o afinidad antes indicada, segn lo sealado en
torce meses (S/. 42,000) pagado al jefe del rea 2 cons- el inciso b) del artculo 13-A del reglamento de la LIR.
tituir un pago a cuenta de dividendos a favor del accio- En ese sentido, corresponde determinar el valor de mercado

C E
nista que es su padre, gravado con el 4.1%, y adicional- de la remuneracin del hijo del socio de la empresa (jefe de
mente ser un gasto reparable. finanzas), a efectos de determinar si el gasto es deducible
ntegramente, pues de lo contrario, el exceso se considerar
4) Los empleados Y y Z, hijos de los accionistas tienen dividendo para el o los accionistas con los que existe paren-
como referente a un trabajador del mismo nivel jerrqui- tesco. Dicho dividendo se calcular en el mes de diciembre

&
co (empleado X), por lo que la comparacin se realiza- con motivo de la regularizacin anual de las retenciones, o de
r con la remuneracin de este ltimo (S/. 3,000). En ser el caso, cuando cese el vnculo laboral.
consecuencia:
Asimismo, el valor de mercado de las remuneraciones se
- La remuneracin del empleado Y (S/. 2,000) s ser calcular utilizando como parmetro a un trabajador referen-
aceptada como gasto pues no supera la remuneracin te, el cual no podr guardar relacin de parentesco hasta el
del empleado X (S/. 3,000). cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con
- Respecto a la remuneracin del empleado Z (S/. 4,000), alguno de los socios, asociados o participacionista, y deber
se aceptar nicamente como gasto S/. 3,000 que es la haber servido a la empresa por el tiempo en que se verifica el
remuneracin lmite. El exceso (S/. 1,000) multiplicado lmite. A estos efectos, se computarn todas las rentas consi-
por catorce (S/. 14,000) constituir un pago a cuenta de deradas de quinta categora que dicho trabajador haya perci-
dividendos a favor del accionista que es su padre, grava- bido durante el ao.
do con el 4.1%, y adicionalmente ser un gasto repara- Ahora bien, el artculo 19-A del reglamento de la LIR establece
ble. diversas caractersticas que debe cumplir el trabajador referente
para que pueda ser comparado. En primer lugar, se encuentra el

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 67
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

trabajador mejor remunerado que realice funciones similares La empresa deber registrar el importe que debe devolver al
en la empresa, dado que dicha situacin no se presenta en la trabajador, el cual ha sido previamente pagado a Sunat, por lo
empresa, se toma el segundo referente, a saber, el trabajador que podr utilizarlo como crdito.
mejor remunerado dentro del mismo nivel jerrquico. En este Retenciones en exceso = S/. 26,089.50 - S/. 19,915.50 = S/. 6,174
caso, el jefe de ventas, que se encuentra en el mismo nivel
de jerarqua que el jefe de finanzas, ser el trabajador referen-
te. -----------------------1------------------------
40 Tributos por pagar 6,174
Valor de mercado de la remuneracin (VMR) del jefe de fi-
40191 Renta de 5ta retenciones por
nanzas.
aplicar
Remuneracin del jefe de ventas = S/. 10,400
Remuneracin del jefe de finanzas = S/. 12,500 46 Cuentas por pagar diversas 6,174
VMR anual = S/. 10,400 x 14 = S/. 145,600 469 Otras cuentas por pagar diversas

S
Remuneracin anual del jefe de finanzas = S/. 12,500 x 14
x/x Por la retencin de 5ta realizada en exceso
= S/. 175,000 que ser devuelta al trabajador.
Gasto no deducible = S/. 175,000 - S/. 145,600 = S/. 29,400

E S
-----------------------x------------------------
Tenemos que el gasto por el exceso del valor de mercado
ascendente a S/. 29,400 no es deducible como renta de 46 Cuentas por pagar diversas 6,174

R A
quinta categora, por lo tanto no corresponde realizar las 469 Otras cuentas por pagar diversas
retenciones por dicho concepto. En ese sentido, las reten-
ciones por rentas de quinta categora realizadas sobre dicho 10 Caja y bancos 6,174

O S
importe debern ser devueltas al trabajador y dado que han 104 Cuentas corrientes
sido pagadas a la Sunat, podrn ser consideradas como cr-
dito contra las rentas de quinta que se deba pagar en el x/x Por la devolucin de la renta de quinta
periodo. realizada en exceso.

D E
Se deber calcular las retenciones de quinta categora reali- -----------------------x------------------------
zadas y las que correspondan realizar, a efectos de estable-
cer el importe que ser devuelto al trabajador. Por otra parte, corresponde atribuir dicho excedente como

A R
dividendo para los socios, y retener el 4.1% a cada socio, en
Retenciones rrenta
enta de 5ta - Jefe de finanzas
proporcin al dividendo que le corresponda percibir.

T P
Remuneracin bruta 175,000.00
- 7 UIT (7 x S/. 3,450) -24,150.00
Dividendo para los socios:
Remuneracin neta 150,850.00

N
Retenciones Impuesto a la RRenta
enta -26,089.50 Socio A = 40% x S/. 29,400 = S/. 11,760
Hasta S/. 93,150 = 15% -13,972.50 Retencin socio A (4.1% de 11,760) = S/. 482

O M
Ms de S/. 93,150 hasta
Socio B = 60% x S/. 29,400 = S/. 17,640
S/.183,600 = 21% -12,117.00
Neto pagado 148,910.50 Retencin socio B (4.1% de 17,640) = S/. 723

C E
Segn el cuadro anterior, se ha retenido S/. 26,089.50 al jefe ----------------------1----------------------
de finanzas, sin embargo, solo se considera rentas de quinta 16 Cuentas por cobrar a accionistas
categora el monto que no supere el valor de mercado de la y personal 1,205
remuneracin del trabajador referente. Por lo tanto, como se ob- 1491 Socio A S/. 482

&
serva en el cuadro siguiente, solo debi retenerse S/. 19,996.50. 1491 Socio B S/. 723
Retenciones rrentas
entas de 5ta - VValor
alor de mercado
mercado
40 Tributos por pagar 1,205
Remuneracin bruta 145,600.00
40191 Retenciones dividendos
- 7 UIT (7 x S/. 3,450) -24,150.00
Remuneracin neta 121,450.00 x/x Por la retencin de dividendos correspondien-
Retenciones Impuesto a la RRenta
enta -19,915.50 tes al exceso del VMR
Hasta S/. 93,150 = 15% -13,972.50
----------------------x----------------------
Ms de S/. 93,150 hasta S/.183,600 = 21% 5,943.00
Neto pagado 125,684.50

68
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

13. PRESUNCIN DE REMUNERACIONES POR PARTE DE LA SUNAT

dos situaciones, ser necesario que el deudor tri-


A) Disposiciones generales butario califique como entidad empleadora, en-
tendindose por tal a toda persona natural, em-
Con las ltimas modificaciones efectuadas al presa unipersonal, persona jurdica, sociedad
Cdigo Tributario mediante el Decreto Legislati- irregular o de hecho, cooperativas de trabajado-
vo N 981(22), se otorg a la Sunat la facultad de res, instituciones pblicas, instituciones privadas,
determinar si en una relacin de prestacin de entidades del Sector Pblico nacional o cualquier
otro ente colectivo, que tenga a su cargo per-

S
servicios existe un vnculo laboral de dependen-
cia, y, con ello, presumir remuneraciones presun- sonas que laboren para ella bajo relacin de
tas afectas a los aportes a EsSalud y ONP; y de dependencia o que paguen pensiones de ju-
bilacin cesanta, incapacidad o sobreviven-

E S
ser el caso, al Impuesto a la Renta de quinta ca-
tegora. cia.
As, se incorpora al referido cdigo una nueva 2. Cmo se aplica la presuncin de remu-

R A
presuncin denominada presuncin de remune- neraciones?
raciones por omisin de declarar y/o registrar a La Sunat podr presumir que las remuneracio-
uno o ms trabajadores(23), cuyo procedimiento nes mensuales del trabajador no declarado ser
de determinacin se encuentra regulado en el ar-

O S
la mayor remuneracin mensual obtenida de la
tculo 72-D del mismo. comparacin con el total de las remuneraciones
Ahora bien, es necesario precisar que la determi- mensuales que hubiera registrado la entidad
empleadora, o en su defecto, hubiera declarado

D E
nacin de deuda tributaria sobre base presunta
puede llevarse a cabo solo cuando no se ha podi- por los periodos fiscalizados.
do obtener la informacin necesaria (por accin u Segn lo dispuesto por el artculo 72-D del Cdi-
omisin del deudor tributario) que permita a la Ad- go Tributario, tal presuncin se aplicar por todo

A R
ministracin Tributaria conocer en forma directa y el periodo laborado por el trabajador no declara-
cierta la existencia y cuanta de la obligacin tribu- do, siendo determinado el valor remunerativo

T P
taria. Por ende, cuando existen elementos su- mensual sobre el que se aplicar la presuncin
ficientes para efectuar la determinacin sobre conforme al siguiente procedimiento:
base cierta, es esta la forma que debe ser ob-
servada. i Se identificarn las remuneraciones mensua-

N
les de los trabajadores de funcin o cargo simi-
1. Cundo procede que la Sunat aplique la lar que hubieran sido registrados por la entidad
presuncin de remuneraciones? empleadora durante el periodo fiscalizado.

O M
Segn resulta del numeral 12 del artculo 65 del En caso de que el deudor tributario no presen-
Cdigo Tributario, para que la Sunat se encuen- te los registros, la referida identificacin se rea-

C E
tre facultada a aplicar la presuncin de remune- lizar en las declaraciones juradas presenta-
raciones ser necesario que se comprueben cual- das por este durante los periodos fiscalizados.
quiera de las siguientes dos situaciones:
ii De no encontrarse remuneraciones mensua-
i) Que el deudor tributario haya omitido regis- les de los trabajadores de funcin o cargo si-
trar a uno o ms trabajadores por los cuales milar en los registros o declaraciones jura-

&
tiene que declarar y/o pagar aportes a EsSa- das del deudor tributario, se tomar como
lud y ONP o Impuesto a la Renta de quinta referencia la informacin de otras entidades
categora. empleadoras de giro y/o actividad similar que
ii) Que el deudor tributario haya omitido decla- cuenten con similar volumen de operaciones.
rar a uno o ms trabajadores por los cuales Cabe anotar que en ningn caso, la remunera-
tiene que pagar aportes a EsSalud y ONP o cin mensual presunta podr ser menor a la re-
Impuesto a la Renta de quinta categora. muneracin mnima vital vigente en los meses
No obstante, de la redaccin del artculo 72-D del en los que se realiza la determinacin de la re-
Cdigo Tributario resulta que en cualquiera de las muneracin presunta.

(22) Publicado el 15/03/2007 y vigente a par tir del 01/04/2007.


(23) Presuncin incorporada en el numeral 12 del artculo 65 del Cdigo Tributario.

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 69
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

3. Cmo se determina el periodo laborado empleadora, ello por aplicacin del inciso b) del
por el trabajador no declarado? artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
A efectos de determinar el periodo laborado por Renta, que establece que son deducibles los tri-
el trabajador no registrado y/o declarado, se pre- butos que recaen sobre bienes o actividades pro-
sume que dicho periodo no podr ser menor de ductoras de rentas gravadas.
seis (6) meses, con excepcin de: 6. Qu sucede con las retribuciones paga-
i. Los trabajadores de las empresas que ini- das bajo el concepto de locacin de servi-
cien actividades y tengan menos de seis (6) cios y el Impuesto a la Renta de cuarta
meses de funcionamiento, en cuyo caso se categora retenido y pagado?
entender que el tiempo de vigencia del pe- De aplicarse la presuncin de remuneraciones
riodo laboral no es menor al nmero de me- por haberse detectado trabajadores no regis-
ses de funcionamiento. trados y/o declarados, cabra preguntarse si la
ii. Los trabajadores de empresas contratados bajo Sunat podra desconocer la deduccin como gas-
contratos sujetos a modalidad, en cuyo caso to de las retribuciones pagadas por concepto de

S
se entender que el tiempo de vigencia del pe- rentas de cuarta categora, toda vez que no exis-
riodo laboral no ser menor de tres (3) meses. tira sustento para su deduccin por no corres-
ponder a dicho concepto.

E S
4. Qu tributos podrn determinarse como con- En efecto, para el caso de la deduccin del gasto
secuencia de la aplicacin de la presuncin? por las remuneraciones pagadas por el trabajo
De acuerdo con lo establecido en el artculo 72-D personal prestado en relacin de dependencia,

R A
del Cdigo Tributario, las remuneraciones men- el sustento lo constituye la planilla de pagos y no
suales presuntas determinadas forman parte de los recibos por honorarios.
la base imponible para el clculo de las aporta- Teniendo en cuenta lo anterior, cabra preguntar-

O S
ciones a EsSalud, ONP y de los pagos a cuenta se tambin qu sucedera con las retenciones del
a realizarse va retencin por Impuesto a la Ren- Impuesto a la Renta de cuarta categora efectua-
ta de quinta categora, cuando corresponda. das por el deudor tributario en calidad de agente

D E
Cabe anotar que en el caso de la aportacin a la de retencin, pues de desconocerse el carcter
ONP, solo se determinar deuda por dicho con- de rentas de cuarta categora, las retenciones
cepto si el trabajador presenta un escrito a la pagadas seran consideradas indebidas.
Sunat donde seale que se encuentra o que ha

A R
optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones, en cuyo caso, el pago del aporte ser B) Infracciones y sanciones

T P
de cargo de la entidad empleadora en su calidad
de agente de retencin. a) Infraccin por omitir registrar a los traba-
En ese sentido, si el trabajador no presenta tal jadores (artculo 175, numeral 3, del Cdi-

N
escrito, se presumir que se encuentra afiliado go Tributario)
al Sistema Privado de Pensiones (AFP), y por De conformidad con el numeral 3 del artculo 175
ende, no corresponder la determinacin de deu- del Cdigo Tributario, constituye infraccin rela-

O M
da presunta por ONP. cionada con la obligacin de llevar libros y regis-
Por otro lado, de corresponder la realizacin del tros, el omitir registrar ingresos, rentas, patri-
pago a cuenta va retencin del Impuesto a la monio, bienes, ventas, remuneraciones o actos

C E
Renta de quinta categora por la remuneracin gravados, o registrarlos por montos inferiores.
mensual presunta, este ser de cargo tambin De una primera lectura de la infraccin antes
de la entidad empleadora. mencionada, podra concluirse que la sola verifi-
5. Son deducibles como gastos la remune- cacin por parte del auditor de la Sunat de la

&
racin presunta y los mayores tributos de- omisin del registro de remuneraciones configu-
terminados por aplicacin de la presun- rara la comisin de la infraccin, lo que no es del
cin de remuneraciones? todo cierto.
Las remuneraciones que sirven como base im- En efecto, conforme ya lo habamos adelantado,
ponible para la determinacin de deuda tributaria para que la Sunat se encuentre facultada a apli-
por aplicacin de la presuncin de remuneracio- car la presuncin de remuneraciones ser nece-
nes, no podrn ser consideradas como gastos sario que previamente se compruebe que el deu-
deducibles a efectos de la determinacin del Im- dor tributario haya omitido registrar y/o declarar
puesto a la Renta de tercera categora de la enti- a uno o ms trabajadores por los cuales tiene
dad empleadora, toda vez que no se tratan de que declarar y/o pagar aportes a EsSalud y ONP
remuneraciones reales sino estimadas. o Impuesto a la Renta de Quinta Categora, y por
ende, la existencia de una relacin laboral de
Respecto de la deuda tributaria determinada por
dependencia.
concepto de EsSalud, ONP e Impuesto a la Renta
de quinta categora, al tratarse de deuda real s En ese sentido, para que se configure la infraccin,
sera considerada gasto deducible para la entidad ser necesario que la Administracin Tributaria

70
TEMAS LABORALES CON IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

determine la existencia de una relacin laboral


en la empresa desde el mes de enero de 2007 ejerciendo
de dependencia, no cabiendo en consecuencia
funciones secretariales en el rea de compras en un horario
basar dicha configuracin en hechos presuntos.
de lunes a viernes de 8 a.m. a 6 p.m. (segn consta en el
De configurarse la infraccin, la sancin aplica- registro de ingresos y salidas que lleva en un cuaderno el
ble sera la siguiente: personal de seguridad de la empresa) y que emite mensual-
Infraccin Tabla I Tabla II Tabla III mente recibos por honorarios por un importe de S/. 1,000.
Art. 175, numeral 3 0.6% de los 0.6% de los 0.6% de los I(24) o
ingresos netos ingresos netos cierre La empresa nos consulta cul ser la incidencia tributaria y
cmo se efecta el clculo de la presuncin de remuneracio-
b) Infraccin por no efectuar las retenciones nes.
correspondientes (artculo 177, numeral
13, del Cdigo Tributario) Datos adicionales:
De comprobar la Sunat que el deudor tributario ha Remuneracin mensual de la secretaria del directorio de
omitido declarar a uno o ms trabajadores por los los ltimos 12 meses: S/. 1,900
cuales tiene que pagar aportes a la ONP o el Im- Remuneracin mensual de la secretaria del rea de ven-

S
puesto a la Renta de quinta categora, se configu- tas de los ltimos 12 meses: S/. 1,400
rara por cada uno de ellos la infraccin del nume- Periodo fiscalizado: Enero a diciembre 2007
ral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, que

E S
se encuentra sancionada de la siguiente manera: La trabajadora que fue omitida en la declaracin de la
empresa, est registrada en una AFP por un trabajo que
Infraccin Tabla I Tabla II Tabla III tuvo anteriormente.

R A
Art. 177, numeral 13 50% del 50% del 50% del tributo Respuesta:
tributo no emitido tributo no retenido no retenido
De acuerdo con el artculo 72-D del TUO del Cdigo Tri-
Cabe anotar que la infraccin en comentario no butario, incorporado por el artculo 20 del Decreto Legisla-

O S
se configurara respecto de la deuda determina- tivo N 981, vigente a partir del 1 de abril de este ao, cuan-
da por EsSalud, toda vez que en este caso el do se detecte que una entidad empleadora omite declarar a
tributo es de cargo del trabajador, no calificando, uno o ms trabajadores por los cuales tiene que declarar y/o

D E
en consecuencia, la entidad empleadora como pagar aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional
agente de retencin. de Pensiones o renta de quinta categora, se presumir que
las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado,
c) Infraccin por no incluir en las declaracio- por el periodo laborado por dicho trabajador, ser el mayor

A R
nes remuneraciones (artculo 178, nume- monto remunerativo mensual obtenido de la comparacin con
ral 1, del Cdigo Tributario) el total de las remuneraciones mensuales que hubiera regis-

T P
De comprobar la Sunat que el deudor ha omitido trado, o en su defecto, hubiera declarado el deudor tributario
declarar a uno o ms trabajadores por los cuales por los periodos comprendidos en el requerimiento.
tiene que pagar aportes al EsSalud y ONP o el Debe entenderse como entidad empleadora, de acuerdo con

N
Impuesto a la Renta de quinta categora, se confi- el ltimo prrafo de ese mismo artculo, a toda persona natu-
gurara por cada uno de ellos la infraccin del ral, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad irregu-
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, lar o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones

O M
que se encuentra sancionada de la siguiente pblicas, instituciones privadas, entidades del Sector Pbli-
manera: co nacional o cualquier otro ente colectivo, que tenga a su
Infraccin Tabla I Tabla II Tabla III cargo personas que laboren para ella bajo relacin de depen-

C E
Art. 178, numeral 1 100% del 100% del 100% del tributo
dencia o que paguen pensiones de jubilacin cesanta, inca-
tributo omitido(25) tributo omitido omitido
pacidad o sobrevivencia.
- Determinacin de la rremuneracin
emuneracin mensual pr presunta:
esunta:
1. Se identificarn las remuneraciones mensuales de los tra-
C) Consulta bajadores de funcin o cargo similar, en los registros del

&
deudor tributario, consignados en ellos durante el perio-
Aplicacin de la presuncin remunerati- do requerido, de no presentar los registros requeridos por
va por omitir declarar a un trabajador la Sunat, se realizar dicha identificacin en las declara-
ciones juradas del deudor tributario presentadas en los
La empresa La Colina S.A. recibe un requerimiento de la Su- periodos comprendidos en el requerimiento.
nat solicitndole toda la informacin referida a sus trabajado-
2. De no encontrarse la informacin referida en el punto an-
res dependientes e independientes (contratos de trabajo, re-
terior, se tomar en cuenta la informacin de otras entida-
gistros, etc.). Entre la informacin y registros otorgados a la
des empleadoras de giro y/o actividad similar que cuen-
Sunat, esta detecta la existencia de una persona que trabaja
ten con similar volumen de operaciones.

(24) Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS, segn la categora en la que se encuentre o deba
encontrarse ubicado el sujeto del Nuevo RUS.
(25) Literal e) de la Nota 21 de la tabla de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.

CONTADORES & EMPRES


CONTADORES EMPRESAAS 71
G UA OPERATIVA DE TEMAS CLAVES

3. En ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr - Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos
ser menor a la remuneracin mnima vital vigente en los sujetos a modalidad (perodo no ser menor de tres me-
meses en los que se realiza la determinacin de la remu- ses)
neracin presunta.
Tomando en cuenta todo lo anterior, la empresa La Colina,
En nuestra consulta la remuneracin a tomar en cuenta para deber rectificar sus declaraciones juradas del PDT 600 des-
la presuncin ser la correspondiente a la secretaria del rea de el mes de abril, que entr en vigencia este artculo del
de ventas, puesto que la secretaria del directorio reporta un Cdigo Tributario, hasta la fecha, considerando a la secreta-
cargo de ms confianza y mayores responsabilidades. Por lo ria del rea de compras con una remuneracin mensual de
tanto la remuneracin presunta mensual de la secretaria del S/. 1,400, as como pagar los tributos omitidos y las multas
rea de compras ser de S/. 1,400. que se hayan generado por la omisin de dicho personal.
Una vez determinada la remuneracin mensual presunta, esta - Clculo mensual para la determinacin de las deudas
formar parte de la base imponible para el clculo de las tributarias y multas de abril a diciembre:
diciembre:
aportaciones al EsSalud, a la ONP y de los pagos a cuenta a
Determinacin por EsSalud: 9% x S/. 1,400 = S/. 126(*).

S
realizarse va retencin del Impuesto a la Renta de quinta ca-
tegora, cuando corresponda. No obstante, para el clculo de Determinacin por ONP: No hay base para el clculo puesto
las aportaciones a la ONP solo se tomar como base imponi- que la trabajadora est inscrita en una AFP.

E S
ble la remuneracin mensual presunta cuando el trabajador Determinacin por retencin de quinta categora: No hay base
haya comunicado a la Sunat que se encuentra o ha optado para el clculo puesto que el monto remunerativo no supera
por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones. Siendo este las 7 UIT al ao.

R A
aporte de cargo del empleador, en su calidad de agente de
retencin. Resolucin de multa por declarar cifras y datos falsos (art.
178, num. 1 del Cdigo Tributario) = 100% del tributo omi-
- Determinacin del periodo laborado: tido correspondiente a EsSalud = S/.126(*)

O S
A efectos de determinar el periodo laborado por el trabajador no ( *) Ms los intereses generados hasta el momento del pago
registrado y/o declarado, se presumir que en ningn caso dicho - Infraccin por omitir rregistrar
egistrar a los trabajador es
trabajadores
periodo es menor de seis meses, con excepcin de: (ar tculo 175, numeral 3, del Cdigo TTributario).
(artculo ributario).

D E
- Los trabajadores de las empresas que inicien actividades
y tengan menos de seis meses de funcionamiento (perio-
do ser el de funcionamiento). Multa: 0.6% de los ingresos netos(26) del ejercicio 2006.

A R
T P
N
O M
C E
&

(26) Entendindose por tal al total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en dicho ejercicio, de conformidad con el artculo 180 del Cdigo Tributario.

72