Application n 1 : La SA TOP est une socit marocaine qui tablit ses tats financiers

selon les rgles du Plan comptable gnral, mais qui est concerne par le passage aux
normes IFRS.
Bilan de SA TOP (avant affectation) au 31/12/N (en KMAD)
Actifs immobiliss Capitaux Propres
Immobilisations incorporelles 200 Capital social 300
Immobilisations corporelles 800 Rserves 400
Immobilisations financires 350 Rsultat de l'exercice 150
(1)
Provisions pour risques et charges
Actif circulant Provisions pour litiges (3) 50
Stock de marchandises 400 Dettes
Crances clients (2) 300 Dettes Financires (4) 600
VMP 40 Dettes fournisseurs (5) 400
Disponibilits 10 Dettes fiscales et sociales (3) 200
TOTAL 2 100 TOTAL 2 100

(1) Il s'agit de titres de participation pour 300 et d'un prt accord une filiale pour un
montant de 50. Ce prt doit tre rembours dans 6 mois.
(2) Dont. 60 correspondant des crances chance suprieure 12 mois.
(3) II s'agit d'un litige avec un salari. La dcision du Tribunal est attendue dans 3 mois.
(4) Dont 150 de dcouverts et 50 remboursables dans les 12 mois.
(5) Ces dettes ont une chance infrieure 12 mois.

Prsentez le bilan TOP selon la norme IAS 1.

Application n 2 : Le compte de rsultat suivant est prsent par nature de charges.
Ventes 10 000
+ Variation de stocks des produits finis (production stocke) 200

+ Revenus de locations 600

- Consommation de MP (1) -2 000
- Charges externes (1) -500
- Impts et taxes (1) -400
- Charges de personnel (1) -3 500
- Dotations aux amortissements et aux provisions (1) -1 000
+ Autres produits +300
- Rsultat financier -200
- Impt sur les bnfices - 1 100
= Rsultat net 2 400
(1) La somme de ces charges ( 7 400 KMAD) comprennent : des frais de production pour
5 000, des frais de commercialisation pour 800, des frais de recherche pour 400 et des
frais dadministration gnrale pour 1 200.

Application n 3 : Vous disposez des informations suivantes concernant lactivit dune

socit en N :
- ventes de 100 000 units de produits finis 150 MAD lunit ;
- production de 90 000 units de produits finis en N ;
- stock initial de produits finis (au 1/1/N) : 25 000 units 80 MAD
 - achats de 95 000 composants 40 MAD l'unit ; il faut un composant par unit de
produit fini. Le stock initial de composants tait de 10 000 units 40 MAD
- charges de personnel : 6 000 000 MAD dont 3 600 000 MAD concernent le personnel
de production, 1 400 000 MAD le personnel commercial et 1 000 000 MAD le
personnel administratif;
- dotations aux amortissements du matriel industriel : 500 000 MAD
- loyer du sige social : 80 000 MAD ;
- frais de transport des produits vendus : 2 MAD par unit vendue ;
- impt sur les bnfices : l 200 000 MAD.
Les stocks sont valoriss en FIFO (ou PEPS).

Prsentez le compte de rsultat :

a. avec un classement des charges par nature ;
b. avec un classement des charges par destination/fonction.

Application n 4 : Considrons pour un groupe les donnes suivantes :

Toutes les actions d'une filiale ont t acquises pour 590. La juste valeur des actifs acquis et
des passifs pris en charge s'tablit comme suit :
- stocks : 100 ;
- crances d'exploitation : 100 ;
- trsorerie : 40 ;
- immobilisations corporelles : 650 ;
- dettes d'exploitation : 100 ;
- dettes long terme : 200.
250 ont t reus suite l'mission de nouvelles actions.
250 ont t reus grce un emprunt long terme.
Les dividendes pays sont de 1 200.
Durant l'exercice, lentreprise a acquis des immobilisations corporelles pour un
montant tota1 de 1 250. Le Financement s'est effectu comme suit :
- 900 par des contrats de location-financement.
- 350 par des sorties de trsorerie.
Une usine dont la valeur d'origine est de 80, et les amortissements cumuls de 60, a t
vendue pour 20.
Les dividendes reus ressortent 200, et les intrts reus 200.
Les emprunts a long terme s'lvent a 1 040 l'ouverture de l'exercice, et 2 300 la
clture de l'exercice.

1. A quelle catgorie de flux de trsorerie correspond l'acquisition de la filiale par

le groupe ?
2. Quel est le flux de trsorerie correspondant lacquisition de la filiale qui
figurera dans le tableau des flux de trsorerie du groupe ?
3. Quel est le flux de trsorerie correspondant lacquisition des immobilisations
corporelles ?
4. A quelle catgorie de flux de trsorerie peuvent tre rattachs les dividendes
pays selon la norme IAS 7 ?
5. Etablissez la partie du tableau de flux de trsorerie correspondant :
- aux flux dinvestissement ;
- et aux flux de financement.
Application n 5 : Soit lentreprise X qui en lexercice N acquiert un titre d'emprunt
(obligation) pour 100 ; au 31/12/N (date de clture), ce titre a une juste valeur de 110. En N+l,
l'entreprise veut prserver cette valeur et achte un instrument driv (suppos de cot nul) ou
non significatif lors de son achat) qui la couvre juste titre. Au 31/12/N+1, les taux directeurs
du march ayant baiss, le driv enregistre une valeur positive de 5 et corrlativement, le
titre enregistre une baisse de 5. En N+2, le titre est cd 107 et le driv est cd au mme
moment pour la valeur normale de 3.
Passer les critures de retraitements IFRS.
Application n 6 : En N-1, la socit Tipa a fait lacquisition de 35 % des actions de la
socit C pour 900 KMAD. Les frais dacquisition se sont levs 10 KMAD. C'est une
socit cote. La socit Tipa tablit des comptes consolids et C fait partie des filiales
consolides. Au 31/12/N, la capitalisation boursire de C atteint 3500 KMAD.
Au 31/12/N, Tipa peut choisir entre deux mthodes dvaluation pour valuer les titres Tipa
dans ses comptes individuels ( condition de respecter le principe de permanence des
mthodes, cest--dire de ne pas changer de mthode chaque anne).

Evaluer les titres selon le cot amorti et selon la juste valeur.

Application n 7 : Le comptable de l'entreprise TOP a identifi les dpenses suivantes
l'anne, comme devant tre comptabilises en immobilisations incorporelles.
a. Dpenses de formation : 20 000 MAD. Il s'agit d'une formation la vente dispense
l'ensemble de l'quipe commerciale.
b. Dpenses lies la cration d'un progiciel usage interne : 10 000 MAD. Ces dpenses ont
t intgralement engages en N et peuvent tre intgralement considres comme des
dpenses de dveloppement.
c. La marque cre par TOP a t value par un cabinet extrieur 400 000 MAD.
d. En N, TOP a absorb l'entreprise Simon. Le prix dacquisition comprend la marque cre
par Simon pour 50 000 MAD ainsi que le fichier clients de Simon valu 12 000 MAD.
e. Le directeur commercial estime que le fichier clients TOP pourrait tre vendu environ
30 000 MAD
Prcisez si ces dpenses doivent effectivement tre comptabilises lactif ou non.
Application n 8 : La socit BOX a acquis une licence d'exploitation d'une marque dans les
conditions suivantes :
- le 2 janvier N : versement d'un montant initial de 100 000 MAD ;
- chaque anne, compter du 31 dcembre N, versement d'une redevance de 10 % du chiffre
d'affaires ralis avec cette marque et ce pendant 5 ans.
Prvisions de CA ralis grce cette licence

N N+1 N+2 N+3 N+4

20 000 30000 60 000 120 000 180 000
Le taux d'actualisation utilis par la socit BOX est de 5 %.
Pour quelle valeur la licence d'exploitation doit-elle tre inscrite l'actif ?
Comptabilisez l'criture d'acquisition du brevet.
Application n 9 : Une entreprise a acquis le 1er janvier N un matriel dont le cot est de
90 000 MAD. Ce matriel est amorti en linaire sur 5 ans et sa valeur rsiduelle est considre
comme nulle. Au 31/12/N+2, le comptable, constatant qu'un nouveau matriel plus
performant est maintenant disponible, dcide de raliser un test de dprciation sur ce
matriel.
La valeur d'utilit est dtermine en actualisant les flux de trsorerie gnrs par le matriel au
taux de 9 % (taux d'actualisation utilis par l'entreprise). Les flux de trsorerie gnrs par le
matriel correspondent l'augmentation du rsultat oprationnel (avant impt) lis
l'utilisation du matriel. Les prvisions pour N+ 3 et N+ 4 sont respectivement de 20 000
MAD et 15 000 MAD.
D'autre part, si le matriel tait vendu au 31/12/ N+ 2, son prix de vente net estim serait de
28 000 MAD.
Quelle est la dotation constater ?

Application n 10 : La socit Invest a acquis pour 2 500 000 MAD en janvier N un

immeuble de bureaux qu'elle donne en location. Cet immeuble est amorti en linaire sur 25
ans. Au 31/12/N+ 4, il figure l'actif du bilan de Invest pour sa valeur nette comptable.
A Cette mme date, le comptable constate que le prix de l'immobilier est en chute depuis 1 an.
Il dispose des informations suivantes :
- le prix de vente estim de l'immeuble au 31/12/N+ 4 est de 1 800 000 MAD.
- les loyers annuels perus par Invest sont de 200 000 MAD. Ils sont verss chaque
anne le 31/12. Ils augmentent d'environ 1 % par an ;
- le taux d'actualisation retenu est de 10 % ;
- la valeur rsiduelle de l'immeuble en janvier N+25 est suppose nulle.

Quelles mthodes d'valuation pouvait choisir la socit Invest aprs l'acquisition

initiale de cet immeuble ? Que conseillez-vous au comptable de la socit ? A quelle
valeur figurera l'immeuble l'actif du bilan de Invest au 31/12/N+ 4 ? Quelle sera la
valeur de cet immeuble l'actif au 31/12/N + 5 ?

Application n 11 : La socit X a acquis une immobilisation au 1er janvier 1994 pour 10

MMAD, amortie sur 15 ans. Par rapport aux donnes techniques rcentes, la socit X conclut
que limmobilisation est compose de 2 lments : composant A pour 30% avec une dure
dutilit de 6 ans et composant B pour 70% avec une dure dutilit de 20 ans. La valeur
dorigine se rpartit ainsi sur le composant A pour 3 MMAD et sur le composant B pour 7
MMAD. Le composant A a t renouvel le 1er janvier 2000 pour un cot de 4 MMAD. Cest
cette valeur qui deviendra la nouvelle valeur brute de ce composant dans le bilan IFRS.

Quelle est la situation au 1er janvier 2004 ?

Application n 12 : Une socit a sign deux contrats de location dans les conditions
suivantes :
Contrat 1 Contrat 2
Valeur du bien au dbut du contrat 300 000 50 000
Redevances annuelles (en dbut de contrat) 100 000 12 000
Dure du contrat 4 ans 2 ans
Dure dutilisation estime du bien 4 5 ans 5 ans
Prix de leve de loption dachat du bien lissue de 20 000 Aucune leve doption
contrat nest prvue
Le taux dactualisation utilis par lentreprise est 8%.
Ces deux contrats doivent-ils tre considrs comme des contrats de location financement ?

Application n 13 : Le 2 Janvier N, la socit A signe un contrat de location-vente dans les

conditions suivantes :
- valeur estime du matriel pris en location au 2 janvier N : 100 000 MAD.
- redevance annuelle : 24 000 MAD pendant 5 ans, premire redevance verse 1er janvier N
- prix de leve de l'option en N+ 5 : 0 ;
- transfert de proprit la socit A la fin du contrat, soit le 2 janvier N+5 ;
- dure d'utilit du matriel : 7 ans ;
- taux d'intrt du contrat : 10.05 % ;
- valeur rsiduelle estims l'issue du contrat : 0.
Procder au retraitement IFRS?

Application n 14 : En janvier N, la socit AXE acquiert un immeuble de bureaux en crdit-

bail dans les conditions suivantes :
- valeur de limmeuble au 1er janvier N : 3 000 000 ;
- dure dutilit de limmeuble : 30 ans, amortissement linaire ;
- redevance de crdit-bail : 300 000 par an pendant 15 ans. La premire redevance est
verse en janvier N ;
- prix de leve de loption : 200 000 en janvier N+15. La socit AXE envisage de
lever loption en N+15 ;
- valeur rsiduelle estime du bien lissue du contrat : 1 800 000.
- Taux dactualisation : 10,23%.
Dterminer le taux dintrt du contrat en prenant en compte la valeur rsiduelle estime.
Dduisez-en la valeur de limmeuble lactif du bilan au 1 er janvier N. comptabilisez les
critures ncessaires concernant ce contrat en N et en N+1.

Application n 15 : Une entreprise a dmarr au dbut de l'anne N un chantier d'une dure

de 20 mois, qui doit se terminer en N + 2.
Le prix de vente ferme (non ngociable) est de : 3 000 KMAD. Au 31/12/N, l'entreprise
estime que les conditions sont remplies pour que le rsultat du contrat
soit dtermin de faon fiable.
Le pourcentage d'avancement sera calcul en fonction des travaux dj effectus.
Au 31/12/N, le cot des travaux dj effectus se monte 1 500 KMAD. Le cot
des travaux restant effectuer est estim 1 000 KMAD.
Aucune facturation intermdiaire n'a t adresse au client. Dbut septembre N + 1, les
travaux sont termins et une facture de 3 000 KMAD est adresse au client (on ngligera la
TVA).
Passer les critures au 31/12/N et au dbut septembre N + 1.

Application n 16 : Une entreprise met une obligation convertible en actions, chance

triennale, taux dintrt fixe de 6 % annuel. Chaque obligation (valeur nominale 1 000 MAD)
peut tre change en 250 actions ordinaires de l'entreprise mettrice pendant le dlai de 3
ans. Le taux d'intrt du march pour une obligation quivalente (chance, risque de
lmetteur) sans possibilit de conversion en actions est de 9 % annuel au moment de
lmission. Le volume global de l'mission s'lve 3.000.000 MAD.
Application n 17 : Vous tes le directeur financier de Fast Car Ltd et vous recevez des instructions
de la maison mre pour appliquer la norme IAS 37. Vous tes confront avec 4 situations. Expliquez
comment vous allez traiter chaque situation en conformit avec IAS 37 ; dterminez sil est ncessaire
de constater une provision et comment vous estimez le montant de la provision (le cas chant).
Justifiez vos dmarches.
Situation 1
Deux mois avant la date de reporting la socit a introduit un nouveau modle de voiture. Ce modle
est garanti pour 12 mois, comme toutes les autres voitures vendues par la socit. Jusqu la date du
reporting et la date laquelle les tats financiers sont prpars, aucune rclamation na t reue.
Situation 2
Un acteur clbre qui a achet lanne dernire un modle spcial de la version A170 a eu un accident
avec un cerf, 5 jours aprs la date du reporting. La voiture a t compltement dtruite et lacteur a t
gravement bless. Quelques jours avant, la socit a reu une notification du tribunal concernant le
procs que lacteur a intent la socit, en prtendant que les freins, qui sont garantis au moins deux
ans, ont chou, et ainsi laccident sest produit. Il rclame 50.000 dh pour le remplacement de la
voiture et autres 200.000 dh pour les frais mdicaux et en compensation des revenues qui a perdu en
restant une semaine en hpital. La socit a pass en revue la situation avec son avocat qui
recommandait la contestation du cas et qui croit quil est improbable que la socit soit condamne
payer une indemnit.
Situation 3
Pendant la mme anne, la socit a t contrle par ladministration fiscale pour la vrification du
calcul des taxes relatives aux dernires deux annes. Avant la date du reporting, la socit a reu une
notification qui concerne un paiement supplmentaire de 800.000 dh estim par les autorits fiscales.
La socit a rpondu aux autorits fiscales indiquant quelle accepte une partie des redressements mais
quelle rejette certains points quelle peut dfendre, sil est ncessaire, au tribunal suprme. Le
montant accept est de 400.000 dh.
Situation 4
La socit est informe antrieurement lmission des tats financiers quun de ses clients a gagn le
procs concernant un produit dfectueux livr pendant cette anne. Aucune provision na t constate
comme on croyait quaucune obligation ne surviendrait. Cependant, en conformit aux termes du
contrat avec le fournisseur, le cot du dfaut est rcupr du fournisseur, en ajoutant une pnalit de
12%.Le client revendique 300.000dh. Le fournisseur a dj annonc quil va rembourser la socit
pour les montants quelle versera son client et a bloqu les fonds (336.000dh) pour ce cas.
Application n 18 : La socit X octroie son personnel une indemnit de dpart la
retraite calcule sur le dernier salaire. Cette retraite est accorde tous les salaris l'ge de
60 ans, mme s'ils ont quitt l'entreprise. Elle est gale 2 % du dernier salaire annuel par
anne d'anciennet dans l'entreprise. Elle n'est cependant pas verse aux salaris qui n'ont pas
effectu cinq annes de prsence et est limite 60 % du dernier salaire (ce qui correspond
30 annes de service).
Dans ce cas, le calcul de la charge imputable aux cinq premiers exercices devra prendre en
compte la probabilit que le membre du personnel n'achve pas ses cinq premires annes.
Aucune charge ne sera plus affecte aux exercices qui ne donneront plus de droits (aprs les
30 annes de service). Dans tous les cas, il faudra tenir compte de la probabilit de dcs
avant 60 ans et de la probabilit de dpart avant 60 ans.
On suppose quun salari est entr dans lentreprise 54 ans (ce qui donnera un maximum de
6 annes 60 ans). On prendra un taux moyen d'augmentation des salaires de 5 % et un taux
d'actualisation de 6 %. Si 20.000 MAD par mois est le salaire de son embauche, son salaire
sera de 20.000 x 1,056 = 26.802 MAD au moment de ses 60 ans (soit un salaire annuel de 321
624 MAD). Si l'on tient compte d'un taux de dpart (ou de dcs) avant la fin des six annes
venir (taux dtermin la fin de chaque anne) de :
N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5
0,11 0,08 0,05 0,03 0,01 0

Dterminer la provision comptabiliser

Application n 19 : Dterminez si les vnements suivants ncessitent la comptabilisation
d'un impt diffr actif (IDA), d'un impt diffr passif (IDP), ou aucune comptabilisation.
Analyse des charges :
a. Une charge est comptabilise en N, mais elle n'est dductible fiscalement qu'en N + 1,
anne du versement. Il s'agit par exemple de la provision pour retraite.
b. Une charge est comptabilise en N, mais elle ne sera jamais dductible fiscalement. Il s'agit
par exemple dune pnalit ou d'une dpense caractre somptuaire.
c. La socit a dgag une perte reportable.
Analyse des produits :
d. Une rvaluation a t pratique dans les comptes consolids, mais pas dans les comptes
sociaux.
e. La socit constate une plus-value d'acquisition qui est en sursis d'imposition. La plus-value
sera taxable si le bien est cd dans les 3 ans. La socit estime que le bien ne sera pas vendu
dans les 3 ans.
f. La socit constate qu'il existe une plus value importante pour les immobilisations,
nanmoins, elles ne sont pas comptabilises.

Application n 20 : tudier tes situations suivantes au regard des dispositions de la norme

IAS 12.
Taux d'impt retenu par convention : 30%.
1. Crances clients comptabilises pour 100. Les produits lis ont dj t incorpors dans
le bnfice imposable. Cette situation implique :
la comptabilisation d'un impt diffr actif de 30 ;
la comptabilisation d'un impt diffr passif de 30;
aucun impt diffr.
2. Une entreprise a comptabilis une provision pour garantie de 100. Fiscalement, les cots
de garantie ne sont dductibles que lorsque l'entreprise paie les rclamations. Cette situation
implique :
la comptabilisation d'un impt diffr actif de 30;
la comptabilisation d'un impt diffr passif de 30;
aucun impt diffr.
3. Des frais de dveloppement ont t inscrits l'actif (100) et amortis comptablement (60)
mais sont dduits du bnfice imposable de l'exercice au cours duquel ils sont encourus.
Cette situation implique :
la comptabilisation d'un impt diffr actif de 12;
la comptabilisation d'un impt diffr passif de 12;
aucune comptabilisation d'impt diffr.