Tesis 19 Junio Correcciones Despues Defensa

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
MODELO DE PLANEACIN DE AUDITORA DE GESTIN EN REAS CRITICAS:

IMPORTACIN, ALMACENAMIENTO, DISTRIBUCIN Y RECUPERACIN DE INVENTARIOS,
EN EL SECTOR DE LAS EMPRESAS COMERCIALIZADORAS DE DULCES Y CHOCOLATES
DEL REA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR
TRABAJO DE INVESTIGACIN PRESENTADO POR

ISIS DEL CARMEN CABRERA TORRES CT 01001
CARLOS ALBERTO ORTIZ MINA OM 00013
ANTONI OMAR DURN AGUILAR DA06006
Para optar al grado de:

LICENCIADO EN CONTADURA PBLICA
MAYO 2015
SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMERICA
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
Rector: Ingeniero, Mario Roberto Nieto Lovo
Secretaria: Doctora, Ana Leticia Zavaleta de Amaya
Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas: Mster, Roger Armando Arias Alvarado
Secretario de la Facultad de Ciencias Econmicas: Mster, Jos Ciriaco Gutirrez Contreras
Directora de la Escuela de Contadura Pblica: Licenciada, Mara Margarita de Jess
Martnez Mendoza de Hernndez
Coordinador de seminario: Licenciado, Mauricio Ernesto Magaa
Menndez
Asesor director: Licenciado, Carlos Ernesto Ramrez
Jurado Examinador: Licenciado, Carlos Ernesto Ramrez
Licenciado, Juan Francisco Escobar

Guardado
Licenciado, Jorge Alberto Ramrez

Monterrosa
Mayo 2015
San Salvador, El Salvador, Centroamrica
AGRADECIMIENTOS
Agradezco a Dios por la gua, la fortaleza y proveer los recursos necesarios para concluir esta etapa de
formacin profesional, a mi familia por sus oraciones y ser mi mayor bendicin e inspiracin, a mis amigos
por motivarme y agradezco tambin la colaboracin de los docentes quienes nos brindaron sus
conocimientos y orientacin en este trabajo de investigacin.
Isis del Carmen Cabrera Torres
DIOS, gracias porque me guas a alcanzar metas en la vida, principalmente gracias porque me regalas
el don de la vida, me das salud y me guiaste para obtener este triunfo. Infinitas gracias, Oh Dios! por
permitirme el apoyo incondicional de mis padres, mis hermanos, por nuestros catedrticos, especialmente
nuestro asesor Lic. Carlos Ramrez, gracias Seor; permteme ser un instrumento para servirte y darte
gloria en esta nueva etapa de mi vida como profesional, porque grandes y maravillosas son tus obras.
A mi esposa e hijo: Karla Beatriz de Ortiz y Fernando Ortiz, gracias por su apoyo, amor, compresin y
paciencia, ustedes me impulsan a seguir adelante, los amo con todo mi corazn. A mis padres gracias por
ensearme que con trabajo, esfuerzo y principalmente con fe en el creador se alcanzan las metas en la
vida. Padres queridos este xito es suyo. Gracias a todos que Dios los bendiga.
Carlos Alberto Ortiz Mina
Agradezco de corazn a Dios Todopoderoso por permitirme culminar mi carrera universitaria y poder
realizarme como profesional. A mi madre Gloria porque siempre me ha acompaado en cada etapa de mi
vida brindndome su apoyo y palabras de aliento para seguir adelante. A mi abuela ngela que ha sido un
ejemplo de trabajo y esfuerzo en mi vida, a mis familiares y amigos que siempre me dieron nimos para
continuar. Y sobre todo a mis compaeros Isis y Carlos por haber alcanzado en conjunto esta meta y de
igual manera al licenciado Carlos por todo su apoyo.
Antoni Omar Durn Aguilar
NDICE
CONTENIDO PG.
RESUMEN EJECUTIVO I
INTRODUCCIN III
CAPTULO I MARCO TERICO, CONCEPTUAL, TECNICO Y LEGAL 1
1.1 ANTECEDENTES 1
1.1.1 ORIGEN DE LOS DULCES Y CARAMELOS 1
1.1.2 SECTOR COMERCIO 1
1.1.3 AUDITORA INTERNA 2
1.1.4 INVENTARIOS 5
1.2 MARCO CONCEPTUAL 5
1.3 AUDITORA DE GESTIN 7
1.4 GESTIN DE RIESGOS CORPORATIVOS COSO ERM 22

1.4.1 BENEFICIOS DEL ERM 22
1.5 MARCO TCNICO 27

1.5.1 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIEPAI) 27
1.6 MARCO LEGAL 32
CAPTULO II METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN Y DIAGNSTICO 36
2.1 TIPO DE ESTUDIO 36
2.2 UNIDAD DE ANLISIS 36
2.3 UNIVERSO Y MUESTRA 36
2.4 INSTRUMENTOS Y TCNICAS A UTILIZAR 36
2.5 PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIN 37
2.6 ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS DATOS PROCESADOS 37
2.7 DIAGNSTICO DE LA INVESTIGACIN 37

CAPTULO III MODELO DE PLANEACIN DE AUDITORA DE GESTIN EN REAS
CRTICAS: IMPORTACIN, ALMACENAMIENTO, DISTRIBUCIN Y RECUPERACIN DE
INVENTARIOS, EN EL SECTOR DE LAS EMPRESAS COMERCIALIZADORAS DE DULCES
Y CHOCOLATES DEL REA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR. 41
3.1 ESQUEMA PARA EL DESARROLLO DEL MODELO DE AUDITORA DE GESTIN 41
3.2 FASE I: DEFINICIN DEL NEGOCIO 42

3.2.1 HISTORIA DE LA ORGANIZACIN 42
3.2.2 MISIN 42
3.2.3 VISIN 43
3.2.4 PERFIL DEL AUDITOR 44
3.2.5 PLANTEAMIENTO DE LA PROBLEMATICA 47
3.3 FASEII: CONOCIMIENTO DEL REA Y CONSIDERACIONES DEL AUDITOR AL

INICIAR LA EVALUACIN. 48
3.3.1 TCNICAS UTILIZADAS PARA LA IDENTIFICACIN DE EVENTOS 48
3.4 FASE III: IDENTIFICACIN, EVALUACIN Y ANALISIS DE RIESGOS. 58

3.4.1 IDENTIFICACIN DE RIESGOS. 58
3.4.2 MODELO DE EVALUACIN PARA LA MEDICIN DE RIESGOS 59
3.4.3 OBJETIVO DEL MODELO DE EVALUACIN 60
3.4.4 IMPORTANCIA DE UN MODELO PARA EVALUACIN DE RIESGOS 60
3.4.5 PROPUESTA DE MODELO DE AUDITORA DE GESTIN 61
3.4.6 MATRICES DE FACTORES DE RIESGO 61
3.5 FASE IV: PLANEACIN DE AUDITORA 71

3.5.1 DETERMINACIN DE REAS A EVALUAR. 71
3.5.2 MEMORNDUM DE PLANEACIN 72
3.5.3 DISEO DE PROCEDIMIENTOS. 75
3.5.4 MEDICIN DE LOS RIESGOS 80
3.5.5 EVALUACIN DE INDICADORES DE GESTIN. 82
3.6 FASE V: EJECUCIN DE AUDITORA 88

3.6.1 DESARROLLO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA. 88
3.6.2 PREPARACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO. 88
3.6.3 CATLOGO DE MARCAS A UTILIZAR. 89
3.6.4 TIPOS DE ARCHIVOS. 90
3.6.5 INTEGRACIN Y CIERRE DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA. 91
3.7 FASEVI: COMUNICACIN DE RESULTADOS Y SEGUIMIENTO DE AUDITORA. 91
3.7.1 CONTENIDO DEL INFORME. 92
3.7.2 LABOR DE SEGUIMIENTO 93
CAPTULO IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 94
4.1 CONCLUSIONES 94
4.2 RECOMENDACIONES 95
BIBLIOGRAFA 97
ANEXOS 98
INDICE DE TABLAS
CONTENIDO
Tabla 1 NORMATIVA TCNICA DE APLICACIN PARA LOS AUDITORES INTERNOS 28

Tabla 2 NORMATIVA LEGAL APLICABLE AL SECTOR DE LAS EMPRESAS
DISTRIBUIDORAS DE DULCES Y CHOCOLATES 32
Tabla 3 PERFIL DEL AUDITOR INTERNO 45
Tabla 4 COMPETENCIAS PARA AUDITORIA DE GESTION 46
Tabla 5 CUESTIONARIO PARA LA IDENTIFICACIN DE EVENTOS EN EL REA DE
IMPORTACIN DE INVENTARIOS 49
DISTRIBUCIN DE INVENTARIOS 50
ALMACENAMIENTO DE INVENTARIOS 51
INVENTARIOS 52
Tabla 9 LISTA PRIORIZADA DE RIESGOS 58
Tabla 10 MATRIZ DE FACTORES DE RIESGO- IMPORTACIN DE PRODUCTOS 62
Tabla 11 MATRIZ DE FACTORES DE RIESGO- IMPORTACIN DE PRODUCTOS 63
Tabla 12 MATRIZ DE FACTORES DE RIESGO - ALMACENAMIENTO DE INVENTARIOS 63
Tabla 13 MATRIZ DE FACTORES DE RIESGO - ALMACENAMIENTO DE INVENTARIOS 64
Tabla 14 MATRIZ DE FACTORES DE RIESGO - DISTRIBUCIN DE LOS INVENTARIOS 65
Tabla 15 MATRIZ DE FACTORES DE RIESGO - RECUPERACION DE LOS INVENTARIOS 66
Tabla 16 PERSONAL ASIGNADO 73
Tabla 17 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES 74
Tabla 18 ENTREVISTA A PERSONAL CLAVE 75
Tabla 19 INDICADORES DE GESTIN AL REA DE ALMACENAMIENTO 82
Tabla 20 INDICADORES DE GESTIN AL REA DE DISTRIBUCIN 83
INDICE DE FIGURAS
CONTENIDO
Figura 1 ELEMENTOS CLAVE EN EL MARCO DE COSO ERM 26

Figura 2 COMPONENTES CLAVE DEL ERM 27
Figura 3 ORGANIGRAMA EMPRESA DULCE X, S.A. DE C.V. 43
Figura 4 PROCESO DE IMPORTACIN DE PRODUCTOS 54
Figura 5 PROCESO DE ALMACENAMIENTO DE PRODUCTOS 55
Figura 6 PROCESO DE DISTRIBUCIN DE INVENTARIOS 56
Figura 7 RECUPERACIN DE INVENTARIOS POR DEVOLUCIONES. 57
Figura 8 PASOS DE LA EVALUACIN PARA MEDIR RIESGOS BASNDOSE EN
COSO ERM EN LAS EMPRESAS DISTRIBUIDORAS DE DULCES Y CHOCOLATES 59
i
RESUMEN EJECUTIVO
Los cambios estructurales que en la actualidad van surgiendo especficamente en el sector de las
empresas distribuidoras, crea la necesidad de vigilar la gestin en sus aspectos organizativos,
administrativos, operativos y financieros de tal manera que se obtenga mayor eficiencia, eficacia y
economa en el desarrollo de sus operaciones. Los niveles de competitividad que se presentan conllevan
a adoptar responsabilidades ms grandes para lograr sus metas y objetivos, con el fin de controlar y
administrar de una forma ms eficiente sus recursos, obliga a mejorar y ampliar sus controles requiriendo
conocimientos adecuados para poner en prctica el uso de una tcnica especializada como es la auditoria
de gestin dentro de la organizacin, es aqu donde el rol del auditor interno tiene que tomar una nueva
visin ante las expectativas que se van generando y formar parte del crecimiento y desarrollo de la
entidad.
Considerando lo anterior, el presente trabajo consisti en diagnosticar la aplicacin de la auditoria de

gestin en las empresas del sector distribuidor de dulces y chocolates, que tiene como objetivo mejorar la
estructura organizativa, procedimientos, polticas, estrategias y procesos; adems si los auditores internos
se encuentran preparados con el conocimiento y herramientas suficientes para su desarrollo.
Se ha realizado una sntesis del marco terico partiendo de una resea histrica del origen de los dulces,
del sector comercio, auditora interna e inventario, un marco conceptual en el que se exponen los
conceptos generales de los trminos utilizados y que no son muy usuales. Adems, generalidades de los
inventarios y la auditoria de gestin, incluyendo de sta: naturaleza, caractersticas, importancia, objetivos,
metodologa, indicadores y procesos para realizarla.
En cuanto a la metodologa de la investigacin fue la siguiente: el tipo de estudio desarrollado esta basado
en el hipottico deductivo, el cual permite realizar anlisis a partir de datos estadsticos efectuando un
estudio exploratorio, para la definicin del universo se solicit a la DIGESTYC un listado de empresas, del
cual se tom en consideracin como universo de estudio el sector distribuidor de dulces y chocolates,
ubicadas en la zona metropolitana de San Salvador.
ii
La recopilacin de la informacin que consta en el trabajo se realiz en forma bibliogrfica y de campo: las
tcnicas utilizadas fueron la investigacin documental que consisti en la consulta de libros, tesis, revistas
y bases de datos sobre el tema. La investigacin de campo es realizada mediante una herramienta que
permiten analizar de forma factible la informacin recolectada, en este caso es el cuestionario de
preguntas cerradas, orientado en el conocimiento real de los auditores internos de las empresas
distribuidoras en cuanto a la aplicacin de la auditora de gestin.
Mediante los resultados se elabor un diagnstico de la situacin actual y periodicidad de actualizacin en

los controles, polticas y procedimientos, la identificacin de reas crticas y cules son los principales
riesgos mas frecuentes por los que el sector distribuidor se muestra deficiente y tiene un rea de mejora;
se determin basndonos en el conocimiento de los auditores, acerca de qu tipos de auditora se han
realizado al rea de inventarios que no sean necesarias por requerimiento legal y a la vez, si la
administracin ha implementado un sistema formal de gestin de riesgos; el resultado en esto ltimo fue
que la auditoria ms comn realizada es la auditora externa, seguida de la operacional. Sin embargo, el
100% del sector requiere de un modelo de auditora de gestin que sirva de orientacin para la evaluacin
del control interno en los inventarios.
Por lo anterior, se presenta una propuesta que sirva como gua para el desarrollo de la auditora de
gestin al personal que ejerce la auditora interna en el sector de las empresas distribuidoras de dulces y
chocolates, partiendo de un esquema de las fases de la misma, que incluyen generalidades del negocio,
conocimiento del rea y consideraciones del auditor al iniciar la evaluacin, presentando cuestionarios de
control interno, programas de auditora para las reas identificadas como crticas en los inventarios,
matrices de identificacin de riesgos, incluyendo tambin documentos para medicin de indicadores de
gestin como eficacia, eficiencia y economa.
iii
INTRODUCCIN
El sector de empresas distribuidoras de dulces y chocolates es de gran importancia para la economa, ya

que generan fuentes de empleo directas e indirectas y ayudan al desarrollo del pas. A medida que crece
en sus operaciones, se tiene la necesidad de crear controles ms estrictos y de mayor eficiencia en los
procesos y procedimientos para asegurar el logro de sus objetivos y resguardar el patrimonio de la
entidad; teniendo en cuenta lo anterior, el presente trabajo est enfocado en evaluar la eficiencia, eficacia
y economa, as como tambin los riesgos que pueden afectar las reas crticas de los inventarios como
importacin, distribucin, almacenamiento y recuperacin de inventarios.
Este trabajo de investigacin est desarrollado en cuatro captulos, cuyo contenido es el siguiente:
En el captulo I se elabora un marco terico referencial, conformado por los antecedentes y orgenes de
los dulces, del sector comercio, as como la importancia de auditora de gestin la cual es utilizada para
evaluar la eficiencia, eficacia y economa; un marco conceptual en el que se presentan trminos
importantes incluidos en el desarrollo de la descripcin de generalidades as como normativa legal y
tcnica; un marco tcnico donde se considera como referencia de aplicacin las normas internacionales
de auditora interna (NIEPAI), adems se incluye un marco legal donde se efecta un anlisis de las leyes
y reglamentos que regulan el sector distribuidor de dulces y chocolates.
El captulo II describe la metodologa de investigacin utilizada para el desarrollo del presente. Se utiliza el
mtodo hipottico deductivo con el que se formula una hiptesis: la realizacin de una auditora de
gestin al rea de inventarios nos llevar a identificar y evaluar los riesgos en las reas crticas como
importacin, almacenamiento, distribucin y recuperacin de inventarios y se comprueba mediante los
instrumentos de investigacin utilizados e indicados en este captulo. Tambin en este apartado se
determina la unidad de anlisis, el tamao de la muestra y las tcnicas a utilizar en la investigacin para
poder dejar plasmado un diagnstico de la situacin actual.
En el captulo III se deja plasmado un modelo de evaluacin de riesgos a una entidad de la zona de
Antiguo Cuscatln, tomando como herramientas cuestionarios, entrevistas y anlisis de flujos de procesos,
y que posteriormente se elaboran cuatro matrices, una por cada rea consideradas como crticas de los
inventarios.
iv
Adems este captulo se divide en tres fases:

En la fase uno se establece las tcnicas para identificar los eventos luego de haber realizado un
conocimiento del rea a auditar; en la fase dos se realiza una identificacin de riesgos a travs de la
aplicacin de cuestionarios por cada una de las reas a evaluar y as obtener evidencia suficiente; en la
fase tres con base en los resultados obtenidos de la fase anterior, se realiza un anlisis de los riesgos,
dando como resultado una lista priorizada de los mismos. Posteriormente, se realizan matrices y mapas
de riesgo por reas identificadas como crticas y se evala la eficiencia, eficacia y economa.
Las conclusiones y recomendaciones estn contenidas en el captulo IV, las cuales se originan con la
concertacin de observaciones, cuestionarios, y encuestas sumadas a conocimientos tericos del grupo
de trabajo.
1
CAPTULO I MARCO TERICO, CONCEPTUAL, TECNICO Y LEGAL
1.1 ANTECEDENTES
1.1.1 ORIGEN DE LOS DULCES Y CARAMELOS1
La necesidad por encontrar alimentos ligeros que sirvieran de sustento para el hombre nacieron los dulces
o golosinas. En sus largos viajes eran incluidos como alimentacin, algo pequeo, ligero pero que adems
le produjese energa. Tambin fue un descubrimiento de lo dulce y sobre todo de la miel, los primeros
fueron creados con pulpa de fruta y cereales.
Los viajeros preparaban una pasta dulce y jugosa con pulpa de fruta y cereales pulverizados, incluso los
antiguos egipcios preparaban sus caramelos mezclando miel y fruta, moldendolos de muy diversas
formas. Pero es de la India de donde procede el descubrimiento de usar azcar para elaborarlos, all se
produjo por primera vez azcar slido.
El nombre de dulce procede del descubrimiento de la caa de azcar, tambin llamada caa de miel que
en latn la denominaban canna melis y que finalmente dar lugar a caramelo. Se desarrollaron nuevas
y mejores tcnicas de repostera, el problema fue que durante siglos era un producto de lujo no alcanzable
por cualquiera. Los grajeados, caramelos cubiertos de azcar o de chocolate y rellenos con frutos secos,
crocantes, pasas entre otros, a estas grageas se les aada aromas de fresa, violeta o almizcle y se les
daba diversos colores. Fue en 1850 cuando Estados Unidos comenz con la produccin industrial de
dulces, pero en Espaa se aplic hasta 1930.
1.1.2 SECTOR COMERCIO
Tres causas que originaron el comercio son:

a) La fuerza del hombre es insuficiente para satisfacer por s misma sus mltiples necesidades,
b) No todos los seres humanos tienen iguales actitudes y capacidades,
c) Los productos no se dan todos en los diferentes pases ni en condiciones iguales,
1
El origen de los caramelos, http://www.beevoz.com/2013/10/23/el-origen-de-los-caramelos-golosinas-con-historia/
2
Prcticamente desde los orgenes de la humanidad se comenzaron a realizar intercambios entre los
pueblos; en un inicio se realizaba producto por producto; donde daban por ejemplo: una oveja por un
quintal de trigo; luego se fueron adoptando algunos productos como moneda: pescados, sal, ganado,
entre otros.
Los pipiles utilizaban la semilla de cacao como moneda en sus actividades comerciales, despus se
utilizaban los metales preciosos, oro y plata; en la actualidad se utiliza el papel moneda, cheques, tarjetas
de crdito, medios electrnicos.
El Salvador ha logrado mejorar las condiciones comerciales, haciendo uso de los medios tecnolgicos,
sirviendo como herramienta para el desarrollo comercial. Entramos a una nueva era como es la
globalizacin, lo que ha implicado en las empresas salvadoreas, mayor eficiencia y mejoramiento de los
niveles de competitividad.
El progreso tiene en el desarrollo comercial uno de los principales motores de impulso para el municipio
de San Salvador, ya que el comercio influye en su transformacin arquitectnica, en la creacin de
empresas y servicios que generan puestos de trabajo, satisfacen necesidades de una poblacin creciente.
1.1.3 AUDITORA INTERNA 2
Partiendo de los orgenes de la contadura, es necesario hacer una breve resea para comprender lo que
hoy se conoce como auditora interna.
En 1929, el Gobierno de El Salvador contrat una firma de auditora inglesa para que estableciera
contabilidad pblica en sus instituciones, dos de los auditores que participaron en esta actividad se
quedaron en el pas ejerciendo la profesin de manera independiente. Podra considerarse que de alguna
forma, esta situacin dio origen al inters de las empresas por controlar y administrar sus recursos.
2Gua de aplicacin de las normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditora interna, para empresas
beneficiadoras de arroz en El Salvador, Universidad de El salvador.
3
El Estado reconoci la profesin de contador en el ao 1939, en ese mismo ao se reglament la

enseanza de la Contadura Pblica y se emitieron ttulos legalmente reconocidos de Contador y de
Tenedor de Libros.
En el ao de 1940 la funcin de auditora nace como tal, y es a partir de ese momento que se hace sentir
su presencia en los esquemas organizacionales de las entidades, tanto pblicas como privadas
adquiriendo cada vez mayor reconocimiento y responsabilidad. El 21 de septiembre de este mismo ao,
segn Decreto Legislativo No 57, publicado en el Diario Oficial No 233, del 15 de octubre del mismo ao,
se decret la Ley del Ejercicio de las Funciones del Contador Pblico, a travs de este decreto, se cre
tambin el Consejo Nacional de Contadores Pblicos, conformado por cinco miembros propietarios y tres
suplentes, este consejo, al que segn el Art. 5 del mencionado decreto No. 57 otorgaba ciertas facultades,
de las que se transcriben a continuacin las ms importantes:
Conceder las certificaciones para el ejercicio de las funciones del Contador Pblico.
Determinar, con la aprobacin del Poder Ejecutivo, las reglas de tica profesional.
El Decreto Legislativo No. 57 fue reformado por medio del Decreto Legislativo No. 13, Diario Oficial No. 61
del 17 de marzo de 1941. En su reforma otorgaba otras facultades al Consejo Nacional de Contadores,
tales como extender constancias a ayudantes de Contador Pblico Certificado, as como suspender estas
cuando a juicio del consejo, aquellos a quienes se les haya extendido no hubieren observado la conducta
debida.
El 26 de marzo de 1941, se decretaron las reglas de tica Profesional para los Contadores Pblicos
Certificados, publicado en el Diario Oficial No. 72 del 29 de marzo de ese mismo ao. En el Diario Oficial
No. 111 del 22 de mayo de ese mismo ao, se public el Decreto No. 8 que contena el Reglamento de La
Ley del Ejercicio de las funciones del Contador Pblico.
En el Diario Oficial No. 130 del 26 de junio de 1942, el Art. 15 prorroga los efectos de la Ley del Ejercicio
de las funciones del Contador Pblico, hasta el 23 de octubre de 1943, en el sentido de que los ayudantes
podran ser cualquier persona con conocimientos contables.
El 6 de diciembre de 1943, se emiti el Decreto Legislativo No. 91, Diario Oficial No. 276 reformando
nuevamente el Decreto Legislativo No. 57 mencionado anteriormente, en el que se faculta al consejo para
4
extender el certificado del cual se habla en la fraccin primera del Art. 5 de la ley del Ejercicio de las
funciones del Contador Pblico, a todo profesional de la Contadura Pblica, que de manera continua, con
honradez y decencia haya ejercido la profesin durante ms de tres aos, siempre que lo solicitara al
Consejo Nacional de Contadores Pblicos antes del 1 de enero de 1950, comprobando adems en la
forma reglamentaria, que concurren en su persona las condiciones indicadas en los apartados a., c. y del
Art. 6 de la referida ley, adems en su Art. 4, concedida de hecho la calidad de Contadores Pblicos
Certificados, a las personas que hubieren sido designadas para llenar las vacantes del consejo despus
de tres aos de ejercer tal cargo.
El inicio del ejercicio de la auditora se ubica por el ao 1966, creando las primeras plazas de auditor
interno en algunas empresas mercantiles nacionales, lo que implic trasladar a contadores de esas
empresas a puestos de auditores, sin conocer realmente cules deberan ser las funciones de la actividad.
Esta improvisacin dio lugar a que muchos contadores convirtieran ese puesto en una asistencia
administrativa.
El 24 de noviembre de 1967, por medio del Decreto Legislativo No. 510 publicado en el Diario Oficial No.
225, se autoriz al Ministerio de Educacin para otorgar la calidad de Contadores Pblicos Certificados
durante un ao a partir de la vigencia del Decreto, de acuerdo a los requisitos que menciona este en su
Art. 2 del 12 de diciembre de 1968, se public el Decreto Legislativo No. 241 en el Diario Oficial No. 56,
prorrogando por un ao ms el Decreto Legislativo No. 510, antes mencionado.
Con fecha 31 de julio de 1970 se public en el Diario Oficial No. 140 Decreto Legislativo No. 671, que
entro en vigencia a partir del 1 de abril de 1971 el cual derogaba el Cdigo de Comercio de 1904. En el
nuevo Cdigo en su Art. 290 se estableci en definitiva los requisitos para desempear la funcin del
auditor y este mismo cdigo, derogo todas las disposiciones anteriores relativas a las actividades del
Contador Pblico Certificado.
El Decreto No. 828 que establece la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica, entr en
vigencia el 1 de abril del 2000, cuyo objetivo principal es regular el ejercicio de la profesin de Contadura
Pblica, la funcin de auditora, los derechos y obligaciones de las personas naturales y jurdicas que la
ejerzan.
5
El Instituto de Auditores Internos en El Salvador fue autorizado por el Instituto Global (IIA) el 13 de julio de
2007.
1.1.4 INVENTARIOS
De los activos es uno de los ms grandes, se incluye en el balance general como en el estado de
resultados. En el balance general, a menudo es el activo corriente ms grande; en el estado de resultado,
el inventario final se resta del costo de mercancas disponibles para la venta y as poder determinar el
costo de las mercancas vendidas durante un periodo determinado. Son bienes tangibles que se tienen
para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser consumidos en la produccin de bienes o
servicios para su posterior comercializacin.
Comprenden adems de las materias primas, productos en proceso y productos terminados o mercancas
para la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la produccin de bienes
fabricados para la venta o en la prestacin de servicios; empaques y envases.
Las entidades que se dedican a la compra y venta de mercancas, por ser esa su principal funcin que
dar origen a todas las restantes operaciones, necesitan de una constante informacin resumida y
analizada sobre sus inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y
auxiliares relacionadas con esos controles.
Este trmino incluye los bienes en espera de su venta (las mercancas de una empresa comercial y los
productos terminados de un fabricante), los artculos en proceso y los artculos que sern consumidos
directa o indirectamente en la produccin.
1.2 MARCO CONCEPTUAL
Almacenaje o Almacenamiento: Accin y resultado de poner o guardar las cosas en un almacn.

Parte de la Logstica que incluye las actividades relacionadas con el almacn; en concreto guardar y
custodiar existencias que no estn en proceso de fabricacin, ni de transporte. El almacenaje permite
acercar las mercaderas a los puntos de consumo.
6
Auditora de gestin: examen crtico, sistemtico y detallado de las reas y controles operacionales de
un ente, realizado con independencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito de emitir un
informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos, para la toma
de decisiones que permitan la mejora de la productividad del mismo.
DEA: Director Ejecutivo de Auditora.
Economa: Operacin al costo mnimo posible. Se refiere a los trminos y condiciones bajo los cuales la
administracin adquiere recursos humanos, fsicos y financieros. Una operacin es econmica si los
adquiere en una cantidad y calidad apropiada, al menor costo, de manera oportuna.
Eficiencia: rendimiento efectivo sin desperdicio innecesario. La eficiencia, mide cmo una organizacin
utiliza sus medios para producir bienes y servicios aceptables en comparacin con una norma, meta o
estndar. Se refiere a la relacin que existe entre los bienes y servicios producidos y los recursos
utilizados en su produccin.
Eficacia: Logro de los objetivos o metas programadas. Existe eficacia cuando una determinada actividad
o servicio obtiene los resultados esperados independientemente de los recursos utilizados. Es el grado en
el cual un plan, poltica o programa emprendido, logra sus objetivos u otros efectos deseados.
Gestin: consiste en llevar a cabo procesos, operaciones y actividades mediante grupos humanos, con el
objetivo de obtener ciertos resultados. Implica el desarrollo de una filosofa de operacin que garantice la
supervivencia de la organizacin en el sistema social correspondiente.
Gestin de riesgos: un proceso para identificar, evaluar, manejar y controlar acontecimientos o

situaciones potenciales, con el fin de proporcionar un aseguramiento razonable respecto del alcance de
los objetivos de la organizacin.
7
1.3 AUDITORA DE GESTIN3
Es el examen que se realiza a una entidad con el propsito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con
que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por el ente. Basado en esto la
definicin de auditora de gestin es: el examen crtico, sistemtico y detallado de las reas y controles
operacionales de un ente, realizado con independencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito
de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos,
para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad del mismo.
Los programas son especficos para cada rea funcional mayor, proporciona al auditor una gua con
respecto a los tipos de controles, condiciones y circunstancias que probablemente logre encontrar.
Igualmente, presentan preguntas especficas para hacer resaltar elementos de control significativos. El
auditor se siente comprometido para revisar y evaluar los controles operacionales haciendo notar que el
objetivo primario de la auditora de gestin, es dar relevancia a aquellas reas en donde haya reduccin
de costos, las mejoras en operacin, o la mayor productividad, pueden lograrse mediante la introduccin
de modificaciones en los controles, o en los instructivos de polticas, o por la accin correctiva
correspondiente.
La ventaja de ver a la empresa en la totalidad permite al auditor ofrecer sugerencias constructivas, y

recomendaciones a un cliente para mejorar la productividad global de la compaa. Es as como la
implantacin con xito de la auditora de gestin puede representar un aporte valioso a las relaciones del
cliente.
a) NATURALEZA DE LA AUDITORA DE GESTIN.
Se constituye como un instrumento de verificacin, evaluacin, sealamiento de problemas y

planteamiento de alternativas de solucin. Se puede afirmar entonces, que es una actividad formalizada
por cuanto se desarrolla mediante una accin consciente, metdica y ordenada, tomando normas
aceptables como punto de comparacin. Las observaciones, conclusiones y recomendaciones que se
3
Consejo tcnico para la contadura pblica pronunciamiento n7
http://members.tripod.com/~Guillermo_Cuellar_M/gestion.html
8
plantean son sobre la base de resultados observados, es decir, con la suficiente evidencia comprobatoria,
pues se sabe que la opinin personal sin hechos que la respalden, no es auditoria.
b) CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA DE GESTIN.
Entre las principales caractersticas que posee y que la hace diferente a la de estados financieros se
pueden mencionar las siguientes:
Es un examen que verifica y evala la aplicacin del control y el logro de los objetivos y metas
programadas,4
Se considera un examen objetivo y sistemtico.
Objetivo: porque evala las operaciones y sus actividades comparndolas con un marco de
normatividad aplicable, el cual ha sido diseado para obtener eficacia, eficiencia y economa.
Sistemtico: porque es un proceso de evaluaciones que opera de lo general a lo particular,
profundiza y acierta a plantear conclusiones y formular recomendaciones constructivas.
Expone en un informe formal sus hallazgos, conclusiones y recomendaciones para lograr mayor
efectividad, eficiencia y economa.
Se proyecta hacia el futuro con el fin de mejorar las operaciones del rea examinada.
c) IMPORTANCIA DE LA AUDITORA DE GESTIN
Este tipo de auditora es muy importante porque est orientada hacia el futuro teniendo una visin ms
amplia que el simple hecho de realizar un examen a los estados financieros; implica examinar y evaluar
las operaciones de los entes, a fin de investigar si se han aplicado medidas necesarias para implantar
adecuados controles administrativos y financieros, el cumplimiento y logro de los objetivos programados,
evaluacin del desempeo de las actividades, ayudando a la entidad a lograr y mantener una buena
gerencia en general, logrando mejores niveles de competitividad en el mercado, reorientando las
actividades del ente en todos sus niveles e incrementando los resultados de la organizacin a fin de
asegurar la eficiencia, eficacia y economa de la gestin en cuanto a su planificacin, direccin y control
4
Auditora de gestin, http://members.tripod.com/~Guillermo_Cuellar_M/gestion.html
9
interno. Esta auditora le da ms confiabilidad a la gestin realizada por una entidad, contribuyendo a
mejorar la asignacin y utilizacin de los recursos financieros, humanos y materiales, mediante el anlisis
de su estructura organizativa, los sistemas operativos y de informacin.
Algunos aspectos fundamentales de esta auditora son:

La estructura organizacional de la dependencia o entidad rene los requisitos, elementos y
mecanismos necesarios para cumplir con los objetivos y metas que tiene asignados.
Los recursos con que cuenta la dependencia o entidad son suficientes y apropiados para el logro de
sus objetivos.
Los sistemas operativos contiene los procedimientos para el desarrollo de las actividades
encomendadas.
En la ejecucin de los programas se utilizan los recursos en la cantidad y calidad requerida al menor
costo posible.
El sistema de informacin es oportuno, confiable y til para la adecuada toma de decisiones.
El sistema de informacin refleja el efecto fsico y financiero de la aplicacin de los recursos
d) OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE GESTIN
Dentro del campo de accin de la auditora de gestin se pueden sealar los siguientes objetivos:
Evaluar la estructura organizativa, funciones, polticas, metas, estrategias y procedimientos de la

entidad en trminos de eficiencia, eficacia y economa con el fin de verificar el desempeo de sus
actividades hacia el cumplimiento de la gestin administrativa de la organizacin.
Determinar el grado de cumplimiento de la misin y visin de la organizacin
Verificar la existencia de objetivos y planes propuestos por la alta gerencia comprobando el
cumplimiento de los mismos
Proporcionar una base para mejorar la asignacin de recursos y la administracin de estos por parte
del ente o de la organizacin a examinar.
Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos.
Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios controlan y evalan la calidad.
Verificar si se estn realizando aquellos proyectos, programas y actividades legalmente autorizadas.
10
Mejorar la calidad de todos los procesos a fin de que la informacin sea veraz, confiable y oportuna
para la toma de decisiones.
Verificar la existencia de mtodos o procedimientos adecuados de operacin y la eficiencia de los
mismos.
Incentivar a la administracin de la entidad para que produzca procesos tendientes a proporcionar
informacin sobre la economa, eficiencia y eficacia desarrollando metas y objetivos especficos.
e) METODOLOGA DE LA AUDITORA DE GESTIN5
Necesita ser lo ms sistemtica posible en la realizacin de sus trabajos. La sistematizacin precisa un

mtodo de uso general aplicable a cualquier rea, estructura, funciones, entre otros, que se audite.
Consiste en un anlisis en profundidad y con los mximos detalles utilizando las preguntas clsicas: qu
se quiere?, cmo y cundo se quiere?, dnde?, por qu?, qu medios se deben utilizar?, entre otros.
Realizando adems, las siguientes investigaciones: estudio de los elementos que componen el sector
auditado, diagnstico detallado, determinacin de fines y medios, investigacin de las deficiencias,
balance analtico, comprobacin de la eficacia, bsqueda de problemas, proposicin de soluciones,
indicacin de alternativas y mejora de la situacin. Este trabajo se lleva a cabo por medio de entrevistas
personales con los responsables de las unidades, reas o actividades auditadas, en sus centros de
trabajo u oficinas, esto exige que el consultor disponga de cuanta informacin exista en relacin con el
rea auditada.
Una vez planificado el trabajo a realizar, se debe de proceder a la ejecucin de todo lo planificado. En la
ejecucin debe realizarse un examen detallado de los datos sobre los que debe actuarse y comprende los
muestreos, efectos observados, causas y evaluaciones de los distintos resultados.
Este examen representa el desarrollo de la parte central de la auditora y comprende las siguientes
actuaciones:
Recopilacin de evidencias.
5
Marco Terico y Conceptual de la Auditora de Gestin,
: http://www.monografias.com/trabajos42/auditoria-de-gestion/auditoria-de-gestion2.shtml#ixzz3X3MKMbqO
11
Medidas del trabajo.

Evaluacin de los niveles de eficacia, eficiencia y economa.
Evaluacin de los esfuerzos hechos para mejorar los resultados conseguidos.
Todo ello debe conducir a la valoracin de resultados, al anlisis de las causas y de sus efectos,
necesarios para la reduccin posterior de las correspondientes conclusiones y resoluciones.
f) INDICADORES DE AUDITORA DE GESTIN 6
La base de la auditora de gestin se enmarca, principalmente, en la medicin de la eficiencia, eficacia y

economa.
Eficiencia:
El grado de eficiencia viene dado por la relacin entre los bienes adquiridos o producidos y los servicios
prestados, por un lado y los recursos utilizados por otro.
Una actuacin eficiente es aquella que con unos recursos determinados obtiene un resultado mximo, o
que con unos recursos mnimos mantiene la calidad y cantidad de un servicio determinado. El estudio de
De la eficiencia comprende:
El rendimiento del servicio prestado o del bien adquirido o vendido, en relacin con su costo.
La comparacin de dicho rendimiento con una norma establecida previamente.
Las recomendaciones para mejorar los rendimientos estudiados.
Eficacia
Existe cuando una determinada actividad o servicio obtiene los resultados esperados independientemente
de los recursos utilizados para obtenerlos.
La eficacia de una organizacin se mide por el grado de cumplimiento de los objetivos previstos; es decir,
comparando los resultados reales obtenidos con los resultados establecidos.la evaluacin de la eficacia
6
Importancia de la auditora de gestin para los auditores gubernamentales 2008, Corte de cuentas de la republica
de El Salvador.
12
de una entidad no puede realizarse sin la existencia de un plan, presupuesto o programa, en los que los
objetivos aparezcan claramente establecidos y cuantificados.
La medicin se expresa en un porcentaje de cumplimiento. Existen dos tipos de medicin: la que mide los
hechos (parcial de los hechos) y la que mide los resultados (total de resultados).
Economa.
Evala si los resultados se estn obteniendo a los costos alternativos ms bajos posibles. Se refiere a la
obtencin de recursos materiales y humanos en la calidad deseada, en forma oportuna y al mejor costo.
g) PROCESO DE LA AUDITORA DE GESTIN
Generalidades de la planeacin de la auditora de gestin.
Por norma general un examen de auditora debe ser adecuadamente planificado, a fin de identificar los
objetivos importantes y determinar los mtodos para alcanzarlos en forma eficiente y efectiva.
La realizacin eficaz requiere de una planificacin cuidadosa por anticipado del trabajo a efectuar, pocos
la pueden realizar bien sin haber preparado un programa escrito detallando lo que deben hacer para
obtener la informacin necesaria para desarrollar el trabajo y preparar un buen informe.
La planeacin de la auditora de gestin comprende la integracin de un nmero de elementos que debe
tener presente durante el anlisis preliminar; de otro modo podr ms tarde verse en dificultades desde el
punto de vista de personal y fechas de determinacin del trabajo.
El plan sirve para dos objetivos: proporciona una gua de cmo realizarla y facilita el control sobre su
realizacin; para proporcionar una gua, el plan debe resumir brevemente lo que el auditor considera
hallazgos dignos de ser mencionados, debe identificar la informacin a obtener y descubrir los caminos
para analizar esa informacin, el auditor debe tener en mente los hallazgos cuando prepara el plan de la
auditora, debe pensar en su informe durante la fase de planificacin; previendo lo que y describir el
trabajo que proporcionara la investigacin necesaria para realizarlo eficazmente.
13
La informacin que deber recopilarse difiere, pero siempre es necesario la relativa a todos los elementos
de un hallazgo, por lo tanto, los auditores necesitan asegurarse de que su plan facilita la obtencin de la
misma y de cada elemento. Un error en este momento puede dar como resultado la obtencin de
informacin innecesaria y la prdida de datos para relatar el informe.
Para propsito de control, el plan como mnimo, debe incluir las ubicaciones designadas para realizar el
trabajo; las necesidades estimadas de personal, las fechas de realizacin de las tareas significativas, en
que se realizan las fases de detalle y del informe, el costo estimado total, tambin deben establecerse las
tareas especficas a realizar, quien las llevara a cabo. Estos detalles son necesarios para la supervisin
efectiva, la direccin general y el control administrativo.
Deber estar basado en una perfecta comprensin de los negocios de la empresa, el medio ambiente en
el que opera, la naturaleza de sus transacciones, los mtodos contables utilizados para registrar los
mismos y el control interno de tales sistemas.
Como parte de los papeles de trabajo deber estar documentado, generalmente se realizan a travs de la
preparacin de un memorndum de planificacin. Debern ser actualizados, cuando corresponda durante
el curso de la auditora.
El auditor puede considerar conveniente preparar un memorndum que describa el plan preliminar, un
programa que ayude a instruir a los ayudantes sobre el trabajo que debe hacerse; los procedimientos
deben describir con razonable detalle los pasos que se considere necesario para lograr los objetivos del
examen.
Podrn variar la forma del programa, su grado de detalle, al elaborarlos el auditor debe guiarse por los
resultados de sus consideraciones y procedimientos de planeacin; conforme avanza el examen las
condiciones que cambian, podrn hacer necesario modificar los procedimientos de auditora planeados.
El auditor de gestin deber adquirir un alto nivel de conocimientos de todas las reas operativas de la
entidad que le permita planear y ejecutar su examen, ese nivel de conocimiento le permite adquirir un
entendimiento de los acontecimientos, transacciones y prcticas que a su juicio puedan tener un efecto
significativo.
14
El conocimiento de la entidad ayuda al auditor a:

Identificar reas que puedan requerir consideracin especial.
Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y acumule la informacin dentro
de la empresa.
Analizar la razonabilidad sobre las declaraciones de la gerencia
El auditor debe obtener un conocimiento de los asuntos relacionados con la organizacin y las
caractersticas operativas de la entidad, esos asuntos incluyen; el tipo de negocio, de productos y
servicios, la estructura de capital, las partes relacionadas, los establecimientos y los mtodos de
produccin, distribucin y remuneracin. Tambin deber considerar asuntos que afecten la industria en
que opera la entidad, como las condiciones econmicas, las reglamentaciones gubernamentales y los
cambios en la tecnologa, en lo que se relacionen son su examen.
Aspectos importantes a considerar en la etapa de planificacin:

Determinar los componentes principales del rea a evaluar.
Identificar los objetivos.
Evaluar el riesgo.
Planificar el enfoque de auditora.
Planear el alcance de la auditora.
Documentar el plan de auditora.
Beneficios que se obtienen con el uso de la planeacin:

Conocimiento del problema: el planteamiento del conocimiento del problema, es la base para la toma
de las futuras alternativas o cursos de accin a seguir.
Establecimiento de objetivos: cuando se conoce el problema, se pueden fijar rutas que deben seguirse
a fin de lograr los resultados deseados, no dejando en este sentido nada que est relacionada a
incertidumbres.
Minimizacin de esfuerzos: tomando de base los primeros dos beneficios, el trabajo y las acciones
improductivas se logra reducir al mnimo y los esfuerzos a realizar se determinan en forma concisa y
ordenada, poniendo para su ejecucin, descripciones fciles de poder seguir; de esta forma se obtiene
un mximo de beneficios con mnimo de esfuerzos.
15
Previsin del futuro: permite visualizar las necesidades futuras teniendo con ellos la herramienta
esencial que permite unificar y evaluar nuevos campos de accin brindando disponibilidad de influir
con el juicio de participacin.
Necesidad de cambio: esto se puede lograr con el conocimiento de las factibilidades futuras.
Ayuda a lograr una condicin confiada y agresiva: da la confianza necesaria para realizar lo planeado,
ya que se piensa sobre cualquier acontecimiento que suceder en el futuro en forma anticipada,
ayudando a crear las guas para una ejecucin satisfactoria y proporcionando agresividad por tener a
la mano los recursos de accin a seguir.
Generalidades sobre la ejecucin del trabajo de la auditora de gestin.
Determinacin de los objetivos o fines de la auditora.

Los objetivos: sern aquellos que se establezca conforme al plan general que se haya diseado y
aprobado, asimismo; sern considerados aquellos objetivos que haya establecido la direccin o la
gerencia en la recomendacin de los trabajos particulares.
Debern estar claramente definidos y conocidos por los responsables del trabajo, constituyen en todo
instante el fundamento y condicionaran su alcance, programacin de procedimientos, ejecucin de
responsabilidades, entre otras.
Requerir al solicitante o a quien ordena en trabajo, objetivos claros y precisos de lo que se busca o espera
de la intervencin, objetivos ambiguos provocaran incertidumbres, no precisa alcance, dificultad en la
planeacin de trabajo, no conocer a dnde o a qu meta llegar; se debe tener idea exacta de qu quieren
o esperan de la auditora. El error que se puede cometer es presentar un informe sobre algo que no era lo
que se esperaba.
Dado el amplio campo de actuacin posible, los objetivos pueden ir desde el diagnstico de la
organizacin, a la evaluacin de un rea funcional o administrativa, verificando la confiabilidad de la
informacin, proteccin de activos, cumplimiento de planes, deteccin de errores, diseo eficaz de
sistemas, utilizacin eficiente de recursos entre otras.
16
Correcta identificacin del rea, programa, sistema u operacin objeto del trabajo.
Es imprescindible que conozcan el rea, sistema u operacin a auditar llegando a tener un conocimiento
de la misma que garantice un desarrollo eficaz del trabajo.
Debe conocer cules son los objetivos de la actividad u operacin, como van a lograrse y cmo se
determinaran los resultados. Esto se logra por muchos caminos, comentar la actividad con el personal
que la conoce, se ocuparan de saber cmo determina la direccin si se est funcionando correctamente;
cmo se informa de los resultados; cmo evala a sus empleados y qu efecto tiene esta actividad en las
restantes. Efectuaran pruebas de auditora en el departamento o seguirn la funcin hasta que tengan una
idea suficientemente clara de que se ha realizado, cmo y porqu se ha hecho, para cumplir con los
objetivos de la empresa.
El auditor no puede completar su trabajo de evaluar los controles a menos que conozca lo que est siendo
controlado. Cuando se tiene una comprensin adecuada de los objetivos especficos, el auditor tratara de
familiarizarse con los controles que la direccin ha establecido con el fin de comprobar que dichos
objetivos se han alcanzado.
Inicialmente examina la estructura organizativa, la ubicacin de las unidades de la empresa, su relacin

con las dems y la asignacin de funciones y responsabilidades, posteriormente, plasma las actividades
significativas en diagrama de flujo o hace un seguimiento de los documentos seleccionados a travs de los
puntos clave de control; despus revisa las polticas y procedimientos que regulan la unidad o funcin
examinada. Los procedimientos escritos bien entendidos por los empleados y razonablemente calculados
para realizar los planes de la empresa y alcanzar sus objetivos, indican una actividad bien controlada.
Donde los procedimientos no estn escritos, el auditor debe determinar, basndose en entrevistas con la
direccin que espera de su personal y como se realizan las actividades asignadas.
El proceso de aprendizaje se realiza durante la totalidad de la auditoria y es necesaria una familiarizacin

suficiente para la realizacin de los programas.
Algunas de las fuentes principales que ayudan a enriquecer el conocimiento de la entidad o rea, son las
siguientes:
17
Publicaciones sobre los aspectos gerenciales, econmicos, financieros, tcnicos, entre otros, en
general del sector y del negocio en particular.
Manuales de procedimientos y reglamentos de la entidad.
Entrevistas con la direccin, el personal de la empresa y con los especialistas externos en los temas
objeto de trabajo.
Papeles de trabajo de auditoras anteriores.
El conocimiento del rea de trabajo permitir al auditor determinar el riesgo y valorar la materialidad,
pudiendo de esa forma disear acertadamente la planeacin y programacin del trabajo, poniendo
mayor nfasis en los aspectos que requieren mayor atencin.
Programacin, ejecucin del trabajo y obtencin de evidencia.
Esta etapa supone el establecimiento por escrito de los pasos especficos de los procedimientos y
pruebas a desarrollar en el trabajo, las tcnicas que se deben aplicar, los recursos materiales y
humanos necesarios para conseguir la evidencia suficiente y competente que permita la evaluacin del
rea; Sistema u operacin auditada y la determinacin de las acciones de mejora que se estimen
pertinentes.
Las actividades o programas de trabajo a desarrollar sern:

Examinar y apreciar la rectitud, la suficiencia y la aplicacin de los controles contables, financieros y
operacionales, y promover un control eficaz a un costo razonable.
Verificar la conformidad con las polticas, los planes y los procedimientos establecidos.
Evaluacin del nivel de eficacia.
Nivel de economa.
Verificar hasta qu punto los activos de la entidad estn justificados y protegidos en forma razonable
de perdidas.
Evaluacin de los esfuerzos hechos para mejorar los resultados obtenidos.
Verificar la confianza de los datos que produce el sistema.
Recomendar mejoras operacionales.
Las tcnicas tales como la observacin, rastreo, entrevistas, confirmacin, anlisis, verificacin
documental, revisiones analticas, entre otras, son las herramientas principales que se encuentran a
disposicin del auditor para el desarrollo de la auditora de gestin.
18
Una de las herramientas que se utiliza para la ejecucin del trabajo es la revisin, consiste en la
evaluacin detallada del programa o actividad especfica auditada, con la amplitud necesaria para
alcanzar los objetivos; implica recopilar y analizar la informacin necesaria para considerar, justificar y
presentar apropiadamente los hallazgos, incluyendo las conclusiones y recomendaciones.
Los objetivos que se persiguen con la revisin son llevar a cabo el plan de auditora y utilizarlo como una
base de:
Supervisar y controlar su progreso.
Reaccionar a los problemas.
Reorientar los esfuerzos de revisin segn sea necesario.
El encargado necesita vigilar el proceso del trabajo para controlar que los cambios necesarios en la
direccin, alcance y recursos se realicen rpidamente y para que esta se finalice tal y como se esperaba.
Control de la evidencia.
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo cuya forma y contenido deben ser diseados
acorde con las circunstancias particulares de la auditoria que realiza. La informacin en estos constituye la
principal constancia del trabajo realizado por el auditor y de las conclusiones que ha llegado en lo
concerniente a hechos significativos.
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las
pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su resumen.
Entre los papeles de trabajo, clasificados en forma general de acuerdo a su forma, contenido y uso
tenemos:
Hojas de trabajo.
Programas de auditora
Cdulas analticas.
Cdulas de detalle.
Cdulas descriptivas.
Cdulas de notas.
19
Durante el desarrollo, todos los papeles deben ser protegidos, controlados, clasificados, y archivados de
manera tal que se garantice la salva guarda, organizacin y fcil acceso a la informacin contenida en
ellos.
Debido a la variedad de los papeles de trabajo que se elaboran y utilizan en una auditoria, se hace
necesaria una clasificacin especifica que permite un orden lgico al archivar informacin tan diversa;
para tal efecto los archivos de estos se clasifican de acuerdo al uso que se le da a la informacin
basndose en la vigencia e importancia de su contenido, se clasifica en:
General
Administrativo
Permanente
Corriente- Papeles de trabajo
Esta fase, normalmente consumir la mayor parte del esfuerzo, por lo tanto, el auditor debe estar
interesado en la eficacia de su trabajo, ya que del adecuado diseo de las pruebas, la correcta ejecucin
de las mismas y su cuidadosa documentacin a travs de los papeles de trabajo, debidamente
organizados y archivados, sealando los objetivos de cada prueba, el trabajo realizado, las conclusiones
obtenidas, las recomendaciones a realizar para introducir mejoras, entre otras, constituye una clave de
xito muy importante para la auditora de gestin.
Generalidades sobre el informe de auditora de gestin

La ltima fase es la elaboracin del informe que presenta diferencias importantes con el informe
tradicional de estados financieros, tanto en la estructura, como en la forma de comunicar los hechos y las
recomendaciones, a los responsables de realizar una accin correctiva. Los informes escritos sobre
auditora de gestin deben ser realistas, claros, concisos y persuasivos; este difiere del informe de
estados financieros por dos razones:
El asunto sujeto a auditoria.

Grado de aceptacin que el auditor de gestin obtiene dentro de la empresa.
Las dificultades encontradas al redactar el informe de auditora de gestin se derivan de la variedad

infinita de los asuntos sujetos a auditora. Cada actividad requiere una clase de explicacin distinta, debido
20
a que para cada una de ellas existen diferentes lectores con conocimientos y necesidades que difieren si
el informe del auditor va a ser ledo tambin por la gerencia general, debe ser comprensible para cualquier
lector, sin importar sus conocimientos especficos. El auditor de gestin debes ser, por lo tanto, un experto
en lenguaje tcnico y de los conceptos complejos.
Cada informe debe naturalmente, revestirse del asunto y la naturaleza de los hallazgos informados. La
informacin es importante presentarla de una manera lgica y uniforme para que el lector pueda
comprenderla realmente. Un enfoque lgico, es presentar la informacin sobre cada elemento de un
hallazgo en el orden en que se estructuraron sus bloques constructivos. Cuando se informa de dos o ms
hallazgos cada uno es presentado en un capitulo separado o en una seccin adecuadamente titulada.
Siguiendo con este enfoque, cada hallazgo debe empezar con una breve declaracin resumen, de uno o
dos prrafos, de la condicin y el efecto, y de la causa cuando la condicin no se desea. Este prrafo
debe preceder a una presentacin secuencial de los hechos, empezando con una declaracin breve de la
meta, los hechos, cifras y otra informacin analtica acerca de la condicin, efectos, procedimiento y
causa. Debe acabar con un argumento o conclusin de la accin correctiva necesaria y una
recomendacin sobre las medidas a adoptar para lograr las metas deseadas.
Para que el informe del auditor de gestin sea aceptado por parte de los diferentes lectores, debe cumplir
con los siguientes aspectos:
Delinear claramente el alcance del examen: esta declaracin requiere una preparacin cuidadosa
para decirle al lector qu es lo que se realiz.
Explicar las normas utilizadas para medir el rendimiento: el auditor que informa sobre un rea tcnica
tiene mayor aceptacin si establece las normas que utilizo para medir la funcin o actividad
realizada. Puede determinar estas normas con declaraciones de polticas y procedimientos, con
comentarios con el personal de direccin que tenga responsabilidad sobre las actividades o con
escritos autorizados sobre la materia.
Establecer explcitamente la evidencia en la que se basa su opinin: las opiniones sobre las
actividades operativas particularmente las adversas, se aceptaran mejor si estn justificadas por una
evidencia adecuada de revisin y pruebas.
Revisar los borradores del informe con los directores de las actividades auditadas: esta revisin
es de vital importancia en las auditorias de gestin. Es esencial que el auditor est seguro de que ha
21
establecido los hechos correctamente y que su interpretacin es la apropiada. Debido que el

entrenamiento de los auditores no se especializa normalmente en reas operativas, debe estar seguro
que ha considerado todos los factores respecto a una operacin en particular.
Referente a los tipos de informe sobre auditora de gestin no se conocen diversos modelos, pues el
objetivo del informe es comunicar sobre las debilidades de control interno por rea auditada.
Existe un informe estndar que se elabora por cada rea auditada, para ello se debe realizar reuniones
con los responsables de dicha rea a lo largo del desarrollo del trabajo, a fin de presentar los hallazgos
preliminares para su discusin y ver las soluciones posibles para las debilidades encontradas.
Se debe tomar en cuenta que el informe debe contener los siguientes puntos:
Descripcin del rea auditada

Informacin general incluyendo cargos, responsables y campo de responsabilidad de los mismos
Objetivo y alcance la auditoria
Metodologa implementada
Indicadores de eficiencia, eficacia y economa utilizados
Asuntos de importancia relevantes y constataciones importantes hechas durante la auditoria
Puntos fuertes y dbiles detectados
Evaluacin de la eficacia
Evaluacin del grado de economa
Conclusiones y comentarios sobre las causas y efectos de los puntos dbiles observados
Recomendaciones
Observaciones o comentarios de los responsables del rea auditada
Como parte final del trabajo de auditora, se debe establecer un adecuado seguimiento a los informes,
mediante la revisin de las conclusiones con los responsables de las diferentes reas auditadas, las que
debern aplicar las recomendaciones y sugerencias para corregir las deficiencias y conseguir mayor
eficiencia.
22
1.4 GESTIN DE RIESGOS CORPORATIVOS COSO ERM
El nombre procede del Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, en 1992,
public un informe denominado Internal Control Integrated Framework (IC-IF), conocido tambin como
COSO I. Adoptado por el sector pblico y privado en USA, por el Banco Mundial y el BID, se extiende
rpidamente por todo Latino Amrica.
Debido al alto interes por la administracin de riesgos, The Committee of Sponsoring Organisations of the
Treadway Commission determin la necesidad de la existencia de un marco reconocido de administracin
integral de riesgos. Inicio el proyecto en enero de 2001 con el objeto de desarrollar un marco global para
evaluar y mejorar el proceso de administracin de riesgo, reconociendo que muchas organizaciones estn
comprometidas en algunos aspectos de la administracin de riesgos. En septiembre de 2004, se publica el
informe denominado Enterprise Risk Management Integrated Framework (ERM), el cual incluye el
marco global para la administracin integral de riesgos. Enterprise Risk Management - Integrated
Framework incluye el control interno, por lo que en ningn caso reemplaza a Internal Control - Integrated
Framework.
1.4.1 BENEFICIOS DEL ERM
El ERM puede realizar una enorme contribucin ayudando a la organizacin a gestionar los riesgos para
poder alcanzar sus objetivos. Los beneficios incluyen:
Mayor posibilidad de alcanzar los objetivos

Consolida reportes de riesgos distintos a nivel de la junta.
Incrementa el entendimiento de riesgos claves y sus ms amplias implicaciones.
Identifica y comparte riesgos alrededor del negocio.
Crea mayor enfoque de la gerencia en asuntos que realmente importan.
Menos sorpresas y crisis
Mayor enfoque interno en hacer lo correcto en la forma correcta
Incrementa la posibilidad de que cambios en iniciativas puedan ser logrados
Capacidad de tomar mayor riesgo por mayores recompensas, y
23
Ms informacin sobre riesgos tomados y decisiones realizadas

La auditora interna es una actividad independiente, objetiva de aseguramiento y consulta. Su rol principal
con relacin al ERM es proveer aseguramiento objetivo sobre la efectividad de la gestin de riesgo,
igualmente, investigaciones han demostrado que la junta de directores y los auditores internos estn de
acuerdo que las dos formas ms importantes que provee valor a la organizacin es brindando
aseguramiento objetivo de que los principales riesgos de negocios estn siendo manejados
apropiadamente; proveyendo aseguramiento de que la gestin de riesgo y el marco de control interno
estn operando efectivamente. De acuerdo al marco definido en el informe COSO, la gestin de riesgos
corporativos est conformada por ocho componentes relacionados entre s, los cuales se describen
brevemente a continuacin:
Ambiente interno7: abarca el talante de una organizacin y establece la base de cmo el personal
de la entidad percibe y trata los riesgos, incluyendo la filosofa para su gestin, el riesgo aceptado, la
integridad y valores ticos y el entorno en que se acta.
Establecimiento de objetivos: los objetivos deben existir antes de que la direccin pueda identificar
potenciales eventos que afecten a su consecucin. La gestin de riesgos corporativos asegura que la
direccin ha establecido un proceso para fijar objetivos y que los objetivos seleccionados apoyan la
misin de la entidad y estn en lnea con ella, adems de ser consecuentes con el riesgo aceptado.
Identificacin de eventos: los acontecimientos internos y externos que afectan a los objetivos de la
entidad deben ser identificados, diferenciando entre riesgos y oportunidades. Estas ltimas revierten
hacia la estrategia de la direccin o los procesos para fijar objetivos.
Evaluacin de riesgos: los riesgos se analizan considerando su probabilidad e impacto como base
para determinar cmo deben ser gestionados y se evalan desde una doble perspectiva, inherente y
residual.
Respuesta al riesgo: la direccin selecciona las posibles respuestas -evitar, aceptar, reducir o
compartir los riesgos - desarrollando una serie de acciones para alinearlos con el riesgo aceptado y las
tolerancias al riesgo de la entidad.
7
Gestin de riesgos corporativos marco integrado. Tcnicas de aplicacin, Septiembre 2004
24
Actividades de control: las polticas y procedimientos se establecen e implantan para ayudar a

asegurar que las respuestas a los riesgos se llevan a cabo eficazmente.
Informacin y comunicacin: la informacin relevante se identifica, capta y comunica en forma y
plazo adecuado para permitir al personal afrontar sus responsabilidades. Una comunicacin eficaz
debe producirse en un sentido amplio, fluyendo en todas direcciones dentro de la entidad.
Supervisin: la totalidad de la gestin de riesgos corporativos se supervisa, realizando modificaciones
oportunas cuando se necesiten. Esta supervisin se lleva a cabo mediante actividades permanentes
de la direccin, evaluaciones independientes o ambas actuaciones a la vez. Cabe aclarar que los
componentes mencionados no se llevan a cabo en serie como si fueran las etapas de un proceso
lineal; por el contrario, se trata de un proceso multidireccional e iterativo, en donde cada una de los
componentes genera informacin que influye en los restantes.
De acuerdo al COSO el ERM es un proceso llevado a cabo por la junta de directores, gerencia y otras
personas, que es aplicado en el establecimiento de una estrategia en la empresa. Su meta es proveer
seguridad razonable en relacin al logro de los objetivos organizacionales, a travs de identificar eventos
que puedan afectar la entidad y manejar el riesgo, para que est dentro de los niveles deseados por la
organizacin.
Este marco divide los objetivos organizacionales en cuatro categoras:
Objetivos estratgicos: relacionados con metas de alto nivel, alineadas y soportadas con la misin de
la empresa.
Objetivos operativos: referentes al uso efectivo y eficiente de los recursos de la empresa.
Objetivos de reporte: relacionados con confiabilidad de los informes emitidos por la empresa para tanto
internos y externos.
Objetivos de cumplimiento: relacionados con cumplimiento con leyes y regulaciones.
Estos objetivos estn directamente conectados con los siguientes ocho componentes: Ambiente interno,
establecimiento de objetivos, identificacin de eventos, evaluacin de riesgo, respuesta al riesgo,
actividades de control, comunicacin e informacin y monitoreo. El Manejo de Riesgo Empresarial (ERM),
es importante para los auditores internos, debido a que el mismo incrementa la habilidad de la
organizacin de:
Alinear el riesgo y la estrategia.

25
Amarrar crecimiento, riesgo y resultados.

Aumentar las respuestas en decisin de riesgo.
Minimizar sorpresas y prdidas operativas.
Identificar y manejar riesgo a travs de la entidad.
Proveer respuesta integrada a mltiples riesgos.
Atrapar las oportunidades.
Racionalizar el capital.
Manejar eficientemente eventos futuros que crean incertidumbre.
Responder de tal manera que reduzca la probabilidad de obtener resultados negativos e incrementa
los resultados positivos.
a) La auditora interna y su papel dentro de los sistemas de control interno basados en COSO
Tomando de base los nuevos conceptos de control interno, este se define como el proceso efectuado por
la direccin y el resto del personal, para garantizar una seguridad razonable de las operaciones que
permitan el alcance de los objetivos propuestos. Partiendo de esto en todos los casos la responsabilidad
por la implementacin, evaluacin y mantenimiento del proceso es la direccin de la entidad y
especficamente en el director general. La responsabilidad de los auditores internos en este proceso es la
de revisar el control implementado, sealar deficiencias y promover mejoras, pero en todos los casos ser
el personal de cada rea el encargado del mantenimiento del sistema y la implantacin de las mejoras. De
forma que tampoco ningn rea de la empresa o institucin debe considerarse encargada o responsable
del control interno. La auditora interna se considerar entonces como una parte del sistema de control
interno.
Los auditores internos no se encargan de efectuar controles para poder proteger su propia independencia.
Es, por tanto, una de las novedades de los sistemas de control interno basados en COSO, que la
direccin sea la primera encargada de la auto evaluacin del sistema, papel que hasta hace unos aos le
corresponda exclusivamente a los auditores internos e independientes. Las unidades de auditora interna
deben brindar sus servicios a toda la organizacin. Constituyen un "mecanismo de seguridad" con el que
cuenta la autoridad superior para estar informada, con razonable certeza, sobre la confiabilidad del diseo
y funcionamiento de su sistema de control interno. Por lo cual estarn facultadas para impugnar que:
26
Los objetivos de cada unidad, rea o departamento de la empresa estn trazados de manera
adecuada, y responden a los objetivos generales de la entidad. Adems, que estn enmarcados en las
categoras de objetivos establecidas.
El anlisis de los riesgos se realice con profundidad, y se enmarque en los objetivos organizacionales.
Las actividades de control (sean planes de accin, normas o manuales de procedimientos) se elaboren
teniendo en cuenta su funcin de minimizar los riesgos identificados.
Exista una adecuada y eficaz autoevaluacin del sistema implantado en cada rea y que la misma
sirva a la retroalimentacin y mejora del sistema. (Estas autoevaluaciones servirn de base a los
auditores internos para proponer mejoras a partir del diagnstico de cada rea.)
Fluya de manera eficiente la informacin para garantizar la compresin y actualizacin que requiere el
personal de todas las reas.
As, vigila en representacin de la autoridad superior, el adecuado funcionamiento del sistema, informando
oportunamente a aquella sobre su situacin. De esta manera juega su papel de asesora y supervisora del
sistema, que se traduce en su aporte en el alcance de los objetivos previstos.
Figura 1 ELEMENTOS CLAVE EN EL MARCO DE COSO ERM8
Alineado con: Los objetivos pueden ser vistos en el contexto de cuatro categoras
Considera las
actividades de todos
los niveles dela
Ocho organizacin
componentes
interrelacionados
8Gestion de Riesgos Corporativos - Marco Integrado, Tecnicas de Aplicacion Septiembre 2004, Commitee
of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO)
27
Figura 2 COMPONENTES CLAVE DEL ERM
1.5 MARCO TCNICO
El marco tcnico que se utilizara para la presente investigacin estar basado en las Normas
Internacionales de Auditora Interna (NIEPAI), Gestin de Riesgos Corporativos COSO ERM y las Normas
Internacionales de Informacin Financiera para pequeas y medianas entidades especficamente la
seccin 13 Inventarios.
1.5.1 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIEPAI)
Los trabajos que lleva a cabo auditora interna son realizados en ambientes legales y culturales diversos,
dentro de organizaciones que varan segn sus propsitos, tamao y estructura, y por personas dentro o
fuera de la organizacin. Si bien estas diferencias pueden afectar la prctica de la auditora interna en
cada ambiente, el cumplimiento de las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora
Interna es esencial para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos.
28
En el caso de que los auditores internos no puedan cumplir con ciertas partes de las normas por
impedimentos legales o de regulaciones, debern cumplir con todas las dems partes y efectuar la
correspondiente declaracin.
Cuando los auditores internos utilicen como marco de referencia estas normas junto con otras emitidas
por organismos de regulacin podrn mencionarlo en sus informes cuando lo crean apropiado, en el caso
que existan inconsistencias entre estas y las emitidas por otros organismos, debern cumplir con estas y
podrn tambin cumplir con las otras en caso que sean ms restrictivas.9
Tabla 1 NORMATIVA TCNICA DE APLICACIN PARA LOS AUDITORES INTERNOS
No Normativa NIEPAI Descripcin
1 Administracin La actividad de auditora de gestin aade valor a la organizacin

de la actividad cuando proporciona aseguramiento objetivo y relevante, y contribuye
de auditora 2000 a la eficacia y eficiencia de los procesos.
interna
2 Planificacin 2010 El auditor interno debe establecer un plan basado en riesgos de las
reas crticas de los inventarios, a fin de determinar las prioridades de
la actividad, teniendo en cuenta el enfoque de auditora de gestin,
midiendo los indicadores de eficiencia, eficacia y economa.
9
Normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditora interna
29
3 Comunicacin 2020 El auditor interno debe comunicar los planes y requerimientos de

y aprobacin recursos de la actividad de auditora de gestin a la alta direccin
para la adecuada revisin y aprobacin, as como el impacto de
cualquier limitacin de recursos. Este debe informar peridicamente a
la alta direccin sobre la actividad de auditora de gestin en lo
referido al propsito, autoridad, responsabilidad y desempeo de su
plan.
4 Planificacin 2200 El auditor interno debe elaborar y documentar un plan para cada
trabajo, que incluya su alcance, objetivos, tiempo y asignacin de
del trabajo
recursos.
5 Objetivos del 2210 Para establecerse los objetivos del trabajo, el auditor debe realizar
trabajo una evaluacin preliminar de los riesgos relevantes en el rea de los
inventarios, considerar la probabilidad de errores, fraude,
incumplimientos y otras exposiciones significativas.
6 Alcance del 2220 El alcance establecido debe ser suficiente para lograr el cumplimiento
trabajo de los objetivos del trabajo, tener en cuenta los sistemas, registros,
personal y bienes relevantes respecto a las reas crticas de los
inventarios.
7 Asignacin de 2230 Se deben determinar los recursos adecuados y suficientes para lograr
recursos para los objetivos del trabajo, basndose en una evaluacin de la
el trabajo naturaleza, complejidad, las restricciones de tiempo y los recursos
disponibles.
30
8 Programas de 2240 Para evaluar la gestin de riesgos, los auditores deben preparar y
trabajo documentar programas para evaluar indicadores de gestin los
cuales son: eficiencia, eficacia y economa, dichos programas deben
cumplir con los objetivos del trabajo, incluir procedimientos para
identificar, analizar, evaluar y documentar las actividades realizadas.
9 Anlisis y 2320 Las conclusiones o resultados del trabajo deben estar basados en
evaluacin anlisis y evaluaciones realizadas.
10 Documentacin 2330 Se debe documentar informacin relevante que permita soportar las
de la conclusiones y los resultados del trabajo. Segn el consejo para la
informacin. prctica 2330-1, los auditores deben preparar papeles de trabajo que
documenten la informacin obtenida, los anlisis efectuados y el
soporte para las conclusiones y los resultados del trabajo.
11 Comunicacin 2400 Los resultados del trabajo realizado, as como las conclusiones,
de los recomendaciones y los planes de accin deben ser comunicados
resultados. oportunamente; asimismo, las comunicaciones deben ser precisas,
objetivas, claras, concisas, constructivas, completas y oportunas.
12 Calidad de la 2420 Las comunicaciones de los resultados obtenidos una vez realizada la
comunicacin auditora de gestin deben ser precisas, objetivas, claras, concisas,
constructivas, completas y oportunas, es decir, libres de errores y
distorsiones, y son fieles a los hechos que describen
31
13 Difusin de 2440 Antes de la difusin de los resultados de la auditora de gestin, el

resultados auditor debe asegurarse, mediante una revisin, y decidir a quienes y
como ser distribuida dicha informacin
14 Seguimiento 2500 El DEA debe establecer y mantener un sistema para vigilar la

del progreso. disposicin de los resultados comunicados a la direccin. Los
auditores internos determinan si la direccin ha dado seguimiento a
las medidas o implementado las recomendaciones efectuadas.
15 Comunicacin Cuando el auditor interno concluya que la administracin de la

de la entidad ha aceptado un nivel de riesgo que pueda ser inaceptable,
aceptacin de 2600 debe tratarlo con la alta direccin.
los riesgos
Fuente: Normas Internacionales Para el Ejercicio Profesional de la Auditora

32
1.6 MARCO LEGAL
En el marco legal se proporcionan las bases de carcter obligatorio que las empresas distribuidoras de
dulces deben cumplir por la naturaleza de su giro, por lo cual se presentan a continuacin las leyes y
artculos que estn relacionados con este tipo de entidades.
Tabla 2 NORMATIVA LEGAL APLICABLE AL SECTOR DE LAS EMPRESAS

DISTRIBUIDORAS DE DULCES Y CHOCOLATES
LEYES ARTCULOS
Inventarios
Las empresas comercializadoras de dulces y chocolates en las que sus operaciones
consistan en transferencias de bienes muebles corporales estn obligados a llevar
registros de control de inventarios que reflejen clara y verazmente los movimientos,
su valuacin, y todo aquel resultado de las operaciones, tomando en cuenta el valor
efectivo y actual de los bienes inventariados as como la descripcin detallada de las
caractersticas de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos
plenamente.
Se debe realizar el inventario fsico y luego se elaborar un detalle, detallando los
Cdigo bienes conforme a su naturaleza, con la especificacin necesaria dentro de cada
tributario grupo, indicndose claramente la cantidad, la unidad que se toma como medida, la
denominacin de la mercanca y sus referencias o descripcin como por ejemplo; el
precio unitario neto de I.V.A. y el valor total de las unidades. al final de todo el
procedimiento del inventario se debe elaborar un acta que contenga los requisitos
referidos y que ser firmada por el representante legal de la empresa o apoderado y
el contador del mismo, la cual servir como soporte del comprobante y registro
contable, asimismo deber registrarse un resumen del inventario practicado en el
libro de estados financieros que debern presentar a la administracin tributaria al
cual se le adjuntar el detalle del inventario fsico practicado de cada uno de los
33
productos inventariados y la valuacin de los mismos, ya sea en medios magnticos

o electrnicos con las especificaciones tcnicas que la Administracin Tributaria
disponga.
El inventario final de un ejercicio ser el inicial para el prximo periodo para el efecto
de establecer la comparacin entre el monto de las existencias al principio y al final
de cada ejercicio o perodo impositivo. (Art.142 )10
Mtodos de Valuacin de Inventarios.

Las empresas del sector distribuidor para efectos de determinar el valor tributario de
los bienes en los inventarios debern adoptar un mtodo el cual debe ser
tcnicamente apropiado al negocio, este debe ser aplicado constantemente y de fcil
fiscalizacin. Los mtodos que puede utilizar son los siguientes:
- Costo segn ultima compra
- Costo promedio por aligacin directa
- Costo promedio
- Primeras Entradas Primeras Salidas (Art. 143)
Debido a que los dulces y chocolates son productos alimenticios, se rigen por un
marco legal establecido en el pas, dentro de la cual est la ley de proteccin al
consumidor.
En el Art. 4 indican los derechos de los consumidores, entre ellos; recibir del
Ley de proteccin al proveedor completo, preciso, veraz, claro y oportuno que determine las
consumidor caractersticas de los productos y servicios a adquirir asi como riesgos o efectos
secundarios, si los hubiere.
En el Art 27 se indica las obligaciones generales de informacin, dentro de las cuales

estn:
a)El origen, composicin y finalidad;
10
http://www.asamblea.gob.sv/eparlamento/indice-legislativo/buscador-de-documentos-legislativos/codigo-tributario
34
b) La calidad, cantidad, peso o medida, en su caso, de acuerdo a las normas
internacionales, expresadas de conformidad al sistema de medicin legal o con
indicacin de su equivalencia al mismo;
c) El precio, tasa o tarifa y en su caso, el importe de los incrementos o descuentos,

los impuestos que correspondan y los costos adicionales por servicios, accesorios,
financiamiento, prrroga del plazo u otras circunstancias semejantes;
d) Fecha de caducidad de los bienes perecederos; y,
e) Las instrucciones o indicaciones para su correcto uso o consumo, advertencias y

riesgos previsibles.11
El Cdigo de Salud define alimento: como todo producto natural o artificial,

elaborado o sin elaborar que integrado aporta organismo material y energa para el
desarrollo de los procesos biolgicos en el hombre.
Ya que los dulces y chocolates son considerados alimentos, existen aspectos que el
sector de las empresas distribuidoras debe considerar como lo son:
Cdigo de Salud
- Contar con autorizacin para la instalacin y funcionamiento del establecimiento
para distribuir dichos productos. Art 8612
- Examen mdico inicial y peridico de las personas que manipulan artculos

alimentarios, para descubrir a los que proceden alguna enfermedad transmisible o
que son portadores de grmenes patgenos. Art.86
- Es prohibido elaborar, fabricar, vender, donar, almacenar, distribuir, mantener y

transferir alimentos alterados, adulterados, falsificados; contaminados o no aptos
para consumo humano. Art 85
11http://www.defensoria.gob.sv/novedades/avisos/1578-ley-de-proteccion-al-consumidor-reformada.html
12https://www.salud.gob.sv/servicios/descargas/documentos/Documentaci%C3%B3n-Institucional/C%C3%B3digo-de-Salud-
Leyes-y-Reglamento/
35
- La importacin, fabricacin y venta de artculos alimentarios y bebidas, as como de

las materias primas correspondientes, debern ser autorizadas por el Ministerio de
salud, previo anlisis y registro. Para este efecto, la autoridad de salud competente
podr retirar bajo recibo, muestras de artculos alimentarios y bebidas, dejando
contra muestras selladas.
Debido a que el sector de las empresas distribuidoras de dulces y chocolates

Ley General de
mantienen sus inventarios en bodegas donde se almacenan las mismas, existen
Prevencin de
varios riesgos a los cuales los trabajadores estn expuestos al manipular la
Riesgos Laborales
mercadera, por lo cual se debe tomar en consideracin la seguridad y salud
en los Lugares de
ocupacional de los trabajadores, debito a esto se debe formular y ejecutar un
Trabajo.
programa de gestin de prevencin de riesgos ocupacionales acoplado al sector
distribuidor, asignando los recursos necesarios para la aplicacin. Art 813
13
http://www.asamblea.gob.sv/eparlamento/indice-legislativo/buscador-de-documentos-legislativos/ley-general-de-prevencion-de-
riesgo-en-lugares-de-trabajo
36
CAPTULO II METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN Y DIAGNSTICO

2.1 TIPO DE ESTUDIO
En el desarrollo de la investigacin se utiliza el mtodo hipottico-deductivo, el cual consiste en hacer de

la actividad una prctica cientfica que conlleva a realizar una serie de pasos esenciales como observacin
del fenmeno a estudiar, se realiza a travs de entrevistas con el personal del rea de inventarios y as
poder identificar las reas crticas de manera general, luego de ser identificadas para trabajar
especficamente la problemtica en cada una de las reas.
2.2 UNIDAD DE ANLISIS

La unidad de anlisis que se considera son los auditores internos de las empresas dedicadas a la
distribucin de dulces y chocolates, ubicada en el rea metropolitana de San Salvador, ya que estas son
las personas que suministran la informacin necesaria para el presente estudio.
2.3 UNIVERSO Y MUESTRA

El universo est conformado por 11 empresas dedicadas a la distribucin de dulces y chocolates,
ubicadas en la zona metropolitana de San Salvador. Dicha informacin es proporcionada por la Direccin
General de Estadstica y Censos (DIGESTYC) del Ministerio de Economa de la Repblica de El Salvador.
Dado que el universo de estudio es relativamente pequeo, no es necesaria la aplicacin de una tcnica
estadstica para la determinacin de una muestra.
2.4 INSTRUMENTOS Y TCNICAS A UTILIZAR

El instrumento a utilizar para recolectar datos en el desarrollo de la investigacin, son las encuestas con
preguntas cerradas; realizadas a los auditores internos de las empresas que forman parte del universo,
(Ver anexo 2)
Bibliogrfica:
La informacin bibliogrfica utilizada para sustentar es por medio de la existente en libros, tesis, revistas y
bases de datos.
De campo:
La investigacin de campo es realizada mediante herramientas que permiten analizar de forma factible la
informacin recolectada, la herramienta es el cuestionario de preguntas cerradas.
37
2.5 PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIN

Los datos de los resultados se trasladan a tablas elaboradas en el programa de Microsoft Excel y se
encuentran representadas por medio de grficos de pastel y de barras.
2.6 ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS DATOS PROCESADOS

Luego de recolectar por medio de los instrumentos antes mencionados y representados en grficos, los
resultados se analizaron por pregunta y tomando en cuenta las cifras relativas de cada respuesta se pudo
verificar el cumplimiento de la hiptesis.
2.7 DIAGNSTICO DE LA INVESTIGACIN

Fueron entrevistados los auditores internos especficamente de los medianos y grandes contribuyentes
ubicados en la zona metropolitana de San Salvador, tomando como referencia el listado de empresas
proporcionado por la DIGESTYC que se encuentra en su base de datos llamado Directorio de empresas.
Evaluando los resultados se determina que ste sector distribuidor de dulces, no ha realizado auditora
especial en el rea de inventarios, es decir, no han sido sujetos de auditoras distintas a las que por
requerimiento legal es necesario llevar a cabo. Los resultados obtenidos de dicha entrevista muestran que
la auditoria que ms ha sido realizada es la externa, la segunda ms aplicada es la auditora integral,
abarcando de manera completa la estructura organizacional.
La actividad considerada de mayor importancia para ste sector y para realizar la auditora, es la toma
fsica de inventarios, ya que ste rubro constituye la mayor parte de sus activos. Debido a lo anterior, se
cuestion acerca de las reas que podran ser catalogadas como crticas o de alto riesgo, tal resultado
obtenido es, que de acuerdo a su consideracin, las reas identificadas como crticas son: importacin,
almacenamiento, distribucin y recuperacin.
En el rea de importacin se detecta riesgo en cuanto a las plizas de seguro de mercadera, si stas no
existieran o si estuvieran vencidos, ya que el peligro de robo, fraude o dao significa prdida para la
empresa y no tendra respaldo para recuperar parte de la inversin porque no tiene cobertura de ninguna
aseguradora. Adems, otros factores que significan riesgo son: cantidades excesivas en compras de
mercaderas, impuestos pagados de forma incorrecta en aduana, clasificacin por color rojo de
contenedor en aduana, todo por falta de normas y procedimientos en esta rea. El porcentaje obtenido es
38
el 83% con el cual se determina que debe considerarse de gran inters la creacin o revisin de controles
que sirvan para detectar y a la vez corregir o evitar dichos riesgos.
El rea de distribucin con el 83% de las respuestas se considera como crtica; los controles existentes no
incluyen un requisito de elaborar contratos del personal encargado de transportar la mercadera a su
destino, es decir, el transportista y el ayudante no son empleados directamente de las distribuidoras, no
hay recomendaciones de ninguna otra institucin encargada de contratar personal para prestar servicios a
otras entidades, sino que son independientes por recomendacin informal y sin confirmar con referencias
en anteriores experiencias laborales, no tienen como requisito solicitar una fianza a ste tipo de personal,
la cual sirva de garanta para responder a cualquier dao o prdida de los productos durante la
distribucin, en el caso que se determine responsabilidad sobre los encargados del traslado de la
mercadera. La falta de seguridad por GPS o asignacin de guardia en el transporte tambin es un factor
que se incluye como riesgo, la demora en la entrega del producto, la documentacin de respaldo
incompleta genera alto nivel de riesgo. Dichos riesgos podran ser abordados con la preparacin de
polticas ms estrictas que incluyan elaborar contratos especficos con investigacin previa del personal
que transporta, servicio de seguridad presencial y satelital, elaborar mapas de ruta de distribucin
adecuando los tiempos de entrega y la preparacin de la documentacin correcta y completa.
Otras de las reas consideradas como crticas con igual porcentaje de respuesta del 73% son
almacenamiento y recuperacin, ya que no hay poltica especficamente para stas reas, no hay un
manual de puesto para respaldar el desarrollo eficiente de las actividades, los daos y prdidas de la
mercadera en pequea o gran cantidad son algunos de los eventos que han ocurrido, no hay capacitacin
para el personal, lo cual es causa de las devoluciones de mercadera por averas y prximos
vencimientos, sin contar con el adecuado control de dichas devoluciones.
Este sector distribuidor desarrolla actividades de control que se consideran como principales, sin embargo,
por conocimiento general en la prctica se realizan aunque sus polticas y procedimientos no los incluyan
ya sea por desactualizacin o inexistencia de dichos documentos. Debido a esto la cantidad de riesgos
que se observan son menos de los que realmente pudieran ocurrir si no se practicara ninguna de las
actividades principales como: toma fsica de inventarios, verificacin de existencias, codificacin de
productos, control de calidad. En el rea donde se obtuvo el porcentaje menor con el 18% es importacin,
39
lo cual indica que pocas empresas en este sector estn protegidas en cuanto a las compras locales e
importaciones, esto se considera como una deficiencia.
La desactualizacin de polticas y procedimientos en este sector se debe a que la mayora o sea el 64%
de las empresas no determinan un periodo o tiempo especfico para la revisin y actualizacin, ya que no
hay un control interno que especifique cada cunto se revisaran y actualizaran, dejando de lado las
mejoras en las actividades que han sido consideradas de acuerdo a necesidad de los usuarios y a las que
podran surgir durante la revisin para mayor facilidad en la ejecucin.
El documento de recepcin ms comn en caso de faltantes de mercadera, y que es utilizado en este

sector es: la bitcora, el 64% de las empresas la elaboran, el segundo documento utilizado por otras
empresas es: el acta, y el menos utilizado son las notas, lo que quiere decir que hay un control de los
faltantes que posteriormente se ocupa para registros de reclamos a los proveedores.
El 36% de las empresas en este sector tienen controles pero se encuentran desactualizados, el 27% de
stas no consideran la creacin de nuevas polticas y/o tienen segregacin de funciones y el 18% cuentan
con dichos controles pero no funcionan, lo cual quiere decir que este sector efectivamente presenta una
gran deficiencia mostrando un rea de mejora y que podra incrementar la cantidad de riesgos debido a
que la actividad de revisin, creacin y actualizacin de controles, polticas y procedimientos no
representa una importancia principal para la administracin.
La mayora de las empresas, es decir, el 64% de ellas, ha implementado un sistema formal de gestin de
riesgos para identificarlos y que es conocido por los auditores, lo cual quiere decir que la parte restante,
que es el 36% posiblemente no ha tomado en cuenta un sistema formal o tal vez lo ha considerado pero
no se ha dado a conocer a los auditores.
De acuerdo a la experiencia en importacin de mercaderas, el riesgo donde se obtuvo mayor porcentaje

de respuesta es en producto averiado o maltratado, segn la tabulacin en el 91% de las empresas de
ste sector se ha identificado. Siendo otro riesgo de mayor porcentaje las prdidas por robo en aduanas
con el 82% y el tercero ms comn es multas en aduana por diferencias en mercadera confrontado con la
documentacin, lo cual quiere decir que ste sector presenta una deficiencia considerable en cuanto a los
40
controles del rea de importacin que a su vez conlleva a obtener prdida de mercadera antes de poder
ser recibida en el almacn.
El sector considera que es til obtener un modelo de auditora de gestin para fortalecer sus controles,
considerando la medicin de los indicadores: eficiencia, eficacia y economa; proporcionando un valor
agregado al mismo tiempo que optimizan los recursos disponibles, ya que les permitira mayor visibilidad
de que la ejecucin de los procesos y el cumplimiento de las polticas son efectivamente los ideales y que
los acerca al logro de sus objetivos.
41
CAPTULO III MODELO DE PLANEACIN DE AUDITORA DE GESTIN EN REAS

CRTICAS: IMPORTACIN, ALMACENAMIENTO, DISTRIBUCIN Y RECUPERACIN
DE INVENTARIOS, EN EL SECTOR DE LAS EMPRESAS COMERCIALIZADORAS DE
DULCES Y CHOCOLATES DEL REA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR.
3.1 ESQUEMA PARA EL DESARROLLO DEL MODELO DE AUDITORA DE

GESTIN
42
3.2 FASE I: DEFINICIN DEL NEGOCIO
En este captulo se compilan los datos relevantes de la empresa en donde se desarrolla la investigacin,
permitiendo el anlisis de la situacin actual y evaluar el problema identificado.
El objetivo de esta investigacin es desarrollar un modelo de estrategia enfocada en la evaluacin de los

inventarios de la empresa Dulce X, S.A. de C.V., por lo tanto la informacin proporcionada de la entidad y
de los colaboradores ser vital en este proyecto de investigacin.
En este captulo se da un planteamiento de la entidad, la cual se dedica a la distribucin de dulces y

chocolates, as como, la estructura organizacional con que sta cuenta, con el objetivo de abordar una
propuesta de solucin para la evaluacin de riesgos en reas crticas de los inventarios, a los cuales se
enfrentan este tipo de entidades.
3.2.1 HISTORIA DE LA ORGANIZACIN
En Noviembre de 1975, como importadora y distribuidora, comienza sus operaciones con 12

colaboradores. Con el transcurso del tiempo y con la experiencia de 36 aos cuenta actualmente con
aproximadamente 400. Inici con la venta de 4 lneas de productos de consumo, logrando colocarlas en
posiciones muy competitivas con respectos a sus similares. Actualmente incluye la lnea de dulces y
chocolates colocndola como la ms aceptable en el mercado por las diferentes opciones en la variedad
de sus dulces.
3.2.2 MISIN
Distribuir y comercializar productos de la ms alta calidad, con la eficiencia, tica y honestidad, que
permita el logro de la satisfaccin de las necesidades de nuestros consumidores objetivos Cliente.
43
3.2.3 VISIN
Ser una empresa emprendedora, influyente y lder en el mercado de productos de consumo en El

Salvador, que aporte bienestar econmico y social a nuestros clientes, colaboradores, proveedores y
accionistas.
Figura 3 ORGANIGRAMA EMPRESA DULCE X, S.A. DE C.V.
Fuente: Dulce X, S.A. de C.V.
Dulce X, S.A. DE C.V. cuenta con aproximadamente 400 trabajadores, entre ellos gerentes, auditores,
encargados, supervisores y auxiliares, se encuentra ubicada en la Zona Industrial Plan de la Laguna.
De acuerdo al organigrama la junta directiva es la principal rea de alto nivel jerrquico, contando con el
apoyo de auditora externa quienes emiten informe sobre la evaluacin realizada a los estados financieros,
a la vez tiene el apoyo de la gerencia administrativa, que en la estructura organizacional es la segunda en
alto nivel jerrquico:
44
a) Gerencia administrativa: encargada de aspectos financieros, operativos y evaluar a grandes rasgos

aprobaciones y evaluaciones de controles internos,
b) Auditora interna: apoyando en la ejecucin para el cumplimiento de las polticas, procesos y
procedimientos del control interno.
c) Gerencia de ventas: se encarga de la correcta ejecucin del servicio al cliente, mantienen actualizada
la cartera de clientes tanto al crdito como al contado y coordinan visitas peridicas,
d) Contador general: brinda soporte con la parte financiera, suministrando informacin que cumple las
caractersticas cualitativas de acuerdo a la normativa.
e) Recursos humanos, es encargado del reclutamiento y seleccin del personal, evaluaciones sobre las
capacidades y habilidades de los empleados, coordinan capacitaciones que sirve de insumo a la
preparacin del personal que a la vez contribuye a la mejora de su desempeo laboral.
f) Informtica: se encarga del perfecto funcionamiento del equipo de trabajo como computadoras,
servidores, impresores, fotocopiadoras, telfono, fax, proyectores, equipo de marcacin digital para
control de asistencia del personal, adems de dar el mantenimiento y soporte tcnico relacionado a los
programas informticos.
3.2.4 PERFIL DEL AUDITOR
Las caractersticas del auditor constituyen uno de los temas de importancia en el proceso de realizar la
auditora administrativa dentro de la entidad, ya que en el recae la responsabilidad de practicarla y lograr
los resultados necesarios para proponer las medidas necesarias para elevar el desempeo de la
organizacin que ha optado por este recurso.
Es recomendable apreciar algunos de los siguientes niveles de formacin:
Formacin acadmica: Estudios a nivel tcnico, licenciatura en contadura pblica, en administracin,

informtica, ingeniera en sistemas, derecho o carreras afines.
Formacin complementaria: Instruccin en la materia obtenida a lo largo de su vida profesional a

travs de conferencias, talleres, seminarios, foros o cursos de preferencia relacionadas al sector
comercio
45
Formacin emprica: Conocimiento resultante de la implementacin de auditoras en diferentes

instituciones, con o sin contar con un grado acadmico. Entre los conocimientos idneos del auditor
para ayudar a la preparacin y realizacin de la auditora destacan: finanzas, liderazgo, costos,
sistemas y procedimientos, comercio internacional, entre otras.
Es importante las habilidades y destrezas que posee el auditor, ya que stas van a ayudar a
desenvolverse con naturalidad, a continuacin de presenta un modelo de documento para describir el
perfil de un auditor:
Tabla 3 PERFIL DEL AUDITOR INTERNO
Conocimientos Habilidades / destrezas
Dominio de rea contable, financiera,

Operacin y control, Planificacin y gestin,
econmica/disposiciones legales y conexas
asesoramiento
referidas al sistema financiero y administrativo.
Sistemas, polticas, mtodos, principios y normas

Pensamiento conceptual, expresin oral,
de contabilidad, de auditoria y sistema financiero; y
percepcin de sistemas y entorno
dems normativas
Estudio, revisin y verificacin de cifras y

formularios de valores recaudados, establecimiento Pensamiento analtico
de niveles de gasto
Estructura de planes, programas, proyectos

Planificacin y gestin
relacionados con auditora
Indicadores, mtodos y tcnicas de evaluacin en

Pensamiento crtico
el rea de auditoria
Examinar y evaluar los resultados de la gestin de

Pensamiento estratgico, Monitoreo y control
auditoria
Estructura de informes y memorandos de

Juicio y toma de decisiones
antecedentes, basados en disposiciones legales
Presentacin de informes y resultados de auditoria Pensamiento analtico

46
Tabla 4 COMPETENCIAS PARA AUDITORIA DE GESTION
No COMPETENCIAS PARA AUDITORIA DE GESTION

Identifica objetivos de negocio relacionados con la eficacia, eficiencia, economia
1
en las operaciones y actividades
Identifica los componentes del modelo de servicio o rendicin de cuentas sobre
2
desempeo
Identifica y propone riesgos claves que afectan la Administracin, relacionados
3
con los objetivos de gestin
Identifica criterios de auditora para evaluar los requerimientos de eficacia,
4
eficiencia, economia en las operaciones y actividades
Propone objetivos de auditora para evaluar el nivel de cumplimiento de los

5 controles mitigantes de los riesgos claves relacionados con la eficacia, eficiencia,
economia en las operaciones y actividades
Determina el alcance de auditora necesario para evaluar la eficacia, eficiencia,

6
economia en las operaciones y actividades
Contribuye al logro de los objetivos y a la preservacin del valor de la
7
organizacin
Promueve el valor de la auditora interna mediante la explicitacin de su
8
contribucin a la mejora de la calidad del desempeo de la organizacin
Centra la accin de auditora interna en la cadena de contribucin: mejora del

9 control interno, reduccin de riesgo y hacia desempeo de excelencia del
gobierno corporativo
10 Efecta seguimiento de los riesgos asociado al desempeo de la organizacin
Formula y realiza actividades de aseguramiento para verificar que el control
11 mitiga adecuadamente los riesgos identificados, relacionados con los objetivos
de gestin
Conoce, comprende y utiliza sistemas y herramientas de medicin de

12
desempeo
13 Conoce, comprende y utiliza indicadores claves de desempeo
Monitorea desempeo de la organizacin auditada a la luz de indicadores de
14
desempeo
Establece y comunica una red de causalidad que explica el desempeo de la
15
organizacin
Evala la articulacin entre objetivos y metas de la organizacin y los indicadores
16
de desempeo correspondientes
47
Recomienda mejoras al nivel de desempeo observado en la organizacin, si la

17
situacin lo amerita
Efecta recomendaciones sobre economas y mejoras a la provisin y uso de
18
insumos en la organizacin
Efecta recomendaciones sobre mayor productividad y eficiencia de los procesos
19
organizacionales
Efecta recomendaciones sobre la eficacia del producto o servicio generado por
20
la organizacin y su grado de impacto sobre los beneficiarios
Propone la implementacin de lgica y etapas de sistemas de medicin para
21
mejorar el desempeo de la organizacin
Propone la implementacin de mejora continua de procesos organizacionales
22
basados en la reduccin de errores
Incorpora visin de medicin de desempeo a la actividad del servicio de
23
auditora interna (auto-medicin de desempeo)
3.2.5 PLANTEAMIENTO DE LA PROBLEMATICA
De acuerdo a la estructura organizacional de la entidad, cuenta con una unidad de auditora interna, la
cual realiza una planificacin anual del trabajo a realizar, sin embargo, su plan est enfocado a verificar el
control interno de las diferentes reas como: crditos y cobros, tesorera, contabilidad, operaciones, entre
otras y considerando que una parte muy importante dentro de sus activos son los inventarios, a este rubro
no se le aplica una auditoria especifica que pueda evaluar el grado de eficiencia, eficacia y economa con
la que se manejan estos recursos, esto conlleva a que exista una rea de oportunidad y debilidad en los
controles, aumentando el nivel de riesgo de una mala manipulacin, inadecuado almacenamiento, pedidos
excesivos de mercadera o bajo niveles de las mismas, entre otros factores que afectan directamente este
rubro.
Debido a lo anterior es importante que exista un modelo de evaluacin apropiada que contribuya
significativamente a la unidad de auditora interna para medir los indicadores de eficacia eficiencia y
economa en los inventarios como lo es la auditora de gestin y de esta forma contribuir a la toma de
decisiones que mejoren la productividad de la entidad.
48
3.3 FASEII: CONOCIMIENTO DEL REA Y CONSIDERACIONES DEL AUDITOR AL

INICIAR LA EVALUACIN.
3.3.1 TCNICAS UTILIZADAS PARA LA IDENTIFICACIN DE EVENTOS
La metodologa de identificacin de eventos en una entidad puede comprender una combinacin de

tcnicas y herramientas de apoyo.
En auditora se utilizan diversos mtodos para identificar posibles acontecimientos que afecten al logro de
los objetivos. Estos se emplean en la identificacin de riesgos y oportunidades.
Dentro de las tcnicas para la identificacin riesgos se encuentran:
a) Cuestionarios:
Cuestionarios por reas de gestin
Existen tcnicas cualitativas y cuantitativas para poder evaluar el control interno dentro de la entidad, una
de las ms efectivas para evaluar los riesgos es el uso de cuestionarios.
Estos se basan en preguntas que deben ser contestadas, por los funcionarios y personal responsable de
las distintas reas de gestin a evaluar. Estn formuladas de tal forma que la respuesta negativa indica un
punto de debilidad, algunas probablemente no resulten aplicables, es el caso se utilizara N/A no aplica.
No solo se limita a obtener un SI, NO o N/A, si no que se trata de validar las respuestas y respaldarlas con
documentacin probatoria. Para ello se han diseado los siguientes cuestionarios de control interno de
acuerdo al programa:
49

IMPORTACIN DE INVENTARIOS
Empresa auditada: Dulce X, S.A de C.V.
rea de gestin: Importacin de inventarios
No PREGUNTA SI NO N/A COMENTARIOS
1 Existe un encargado de realizar las importaciones?
X
Existen normas o procedimientos para realizar las X
2 importaciones?
Se realizan requisiciones de compra por las diferentes X
3 reas de la entidad?
Se realizan cotizaciones de precios a los proveedores? X Es obligatorio
4
X
5 Existe una lista de proveedores autorizados?
6 Se mantiene un archivo de las cotizaciones (ofertas) X
recibidas?
Se formaliza la compra de mercadera mediante X Una orden por
7 rdenes de compra para todas las adquisiciones? cada compra
Son los precios de las compras revisados por un X
8 encargado con el fin de determinar si las mismas fueron
efectuadas a los precios y condiciones ms favorables
para la empresa?
Se requieren aprobaciones especiales para ciertas X Todas son
9 compras debido a su clase cantidad u otras limitaciones? autorizadas por la
gerencia
Las operaciones son documentadas con los X Por control interno
10 comprobantes como declaracin de mercanca, Fauca, y legal se
Facturas, entre otras? documenta.
Se han dado casos de robos de furgones en el proceso X
11 de traslado de la mercadera de la aduana hacia la
entidad o a la bodega de una sucursal?
Regularmente existen retrasos en las fechas pactadas X
12 en las importaciones de mercadera?
50
Existen faltantes de mercadera en los pedidos X

13 realizados?
Dirigido a: __________________________________________________________
Elaborado por: ______________________________________________________
Fecha de realizacin: _________________________________________________

DISTRIBUCIN DE INVENTARIOS
rea de gestin: Distribucin de inventarios

1 Existe una persona encargada del rea de despacho de X Se cuenta con dos
mercadera? personas encargadas
2 Se transfieren productos de una bodega a otra? X
3 Los despachos de productos tienen el documento de X Se despacha solo

respaldo correspondiente (notas de remisin, facturas, con factura
CCF)?
4 Se deja un documento en bodega firmado o sellado que X El triplicado el cual se
demuestre que ya se despach un determinado sella de despachado
producto?
5 Existe una persona responsable de recibir las X
devoluciones de productos?
6 Las devoluciones se revisan contra los documentos X Con la orden de
autorizados, revisando que las cantidades sean las devolucin
correctas?
7 Se revisa que los productos que salen de bodega X
cumplan con las caractersticas solicitadas?
8 El transporte que distribuye los productos es X
independiente?
Dirigido a: __________________________________________________________
Elaborado por: ______________________________________________________
51

ALMACENAMIENTO DE INVENTARIOS

rea de gestin: Almacenamiento de inventarios
No PREGUNTA SI NO N/ COMENTARIOS
A
1 Existe una distribucin de los productos en la X Si Todos estn con su
bodega, de manera que permita su rpida vieta con el detalle de
localizacin? cada producto
2 Cuentan con polticas establecidos para almacenar x
los productos?
3 Existe una persona encargada del resguardo y X
custodia de los productos en bodega?
4 Se capacita al personal de bodega x
constantemente?
5 Existen bajas de mercadera por la incorrecta x
manipulacin de los encargados del
almacenamiento?
6 Se elabora un informe sobre productos prximos a X
vencer o que se encuentran en mal estado?
7 Se optimiza el espacio fsico disponible para el X Si se tiene en uso el
almacenamiento de los productos? 100%
8 El encargado de la limpieza y mantenimientos en x
las instalaciones donde se encuentran los inventarios
fsicos, es independiente?
9 Los inventarios se encuentran asegurados? X Todos tienen plizas de
seguro
10 Existen cmaras de seguridad en la bodega? x
11 Se controla el acceso de personal no autorizado a X
Bodega?
12 En el caso de incendio, la empresa cuenta con X Adems cuenta con
sistema de alarmas? censores anti-incendios
13 La empresa cuenta con personal de seguridad? X
Dirigido a: __________________________________________________________
Elaborado por: ______________________________________________________
52

INVENTARIOS

rea de gestin: Inventarios

1 Existe un manual de procedimiento que describa y X
defina claramente lo relacionado con las
responsabilidades de autorizacin, custodia, registro,
control y responsabilidades en los inventarios?
2 Existe control sobre el mximo y mnimo de X
existencias?
3 Existen polticas claramente definidas y expresas en X
cuanto a recepcin, almacenamiento y conservacin?
4 Los ajustes en los registros, como consecuencia de X Son autorizadas por
la toma fsica de los mismos, son autorizados por los el auditor interno
funcionarios responsables?
5 Las compras son debidamente autorizadas? X
6 Los retiros de inventarios son autorizados por X
funcionarios competentes?
7 Los ajustes por prdida de inventarios se hacen por X
funcionarios que no estn involucrados en la
responsabilidad y manejo de los mismos?
8 Aprueba un funcionario responsable la venta de las X
existencias obsoletas no utilizadas o deterioradas?
9 Las ventas y/o donaciones de existencia fuera de X Por el gerente
uso o poco movimiento, son aprobadas por financiero y el
funcionarios responsables de conformidad con las auditor interno
disposiciones administrativas y fiscales vigentes?
10 Se llevan registros de inventarios adecuadamente X
valorizados?
11 Son las existencias recibidas y registradas en X
cuanto a cantidad, calidad y cualquier otra
informacin necesaria?
12 Existen procedimientos claramente definidos para X
identificar faltantes en la recepcin de la mercadera?
53
13 Existen informes actualizados de inventarios para X

efectos de facilitar el anlisis de prdidas y manejo
de los mismos?
14 Se investigan las diferencias? X
15 Estn debidamente asegurados, teniendo en cuenta X
el valor de los inventarios?
16 La entidad utiliza algn sistema de control para X Se cuenta con un
llevar al da los registros tanto de los ingresos como sistema contable de
los ya existentes en bodega? inventarios
17 La entidad cuenta con una bodega en buen estado X Cuenta con
y que est bien resguardada fsicamente para su bodegas especiales
seguridad? de almacenaje
18 Existen instalaciones adecuadas, medidas de X
seguridad en cuanto a:
- la conservacin de los inventarios?
- Ingreso de personal no autorizado?
Dirigido a: __________________________________________________________
Elaborado por: ______________________________________________________
b) Anlisis por flujo de procesos

El anlisis de flujo de procesos implica normalmente la representacin esquemtica del mismo, con el
objetivo de comprender las interrelaciones entre las entradas, tareas, salidas y responsabilidades de sus
componentes.
Una vez realizado este esquema, los acontecimientos pueden ser identificados y considerados frente a los
objetivos del proceso. Al igual que con otras tcnicas de identificacin de eventos, el anlisis de flujo de
procesos puede utilizarse en una visin de la organizacin a nivel global o a nivel de detalle.
Proceso actual de importaciones.
El jefe de operaciones enva requisicin de compra al jefe de importaciones.

El jefe de importaciones recibe requisicin de compra y enva orden de compra al proveedor
El proveedor recibe requisicin y asigna fecha de despacho.
El proveedor enva mercadera.
El agente aduanero presenta declaracin de mercanca y paga impuestos en aduana.
54
El agente aduanero recibe declaracin firmada por el administrador aduanal para dar salida a la
mercadera de aduana
El agente aduanero entrega factura y declaracin de mercadera al jefe de importacin.
Las cuales se presentan en la siguiente figura:
Figura 4 PROCESO DE IMPORTACIN DE PRODUCTOS

55
Proceso actual del almacenamiento
Se recibe la mercadera segn las caractersticas de la orden de compra o la factura.
Recepcin de mercadera.
Descarga de mercadera.
Clasificacin de mercadera.
Almacenamiento de mercadera.
Registro de mercadera en sistema de inventario.
Representados en la siguiente figura:

Figura 5 PROCESO DE ALMACENAMIENTO DE PRODUCTOS
ACTIVIDADES PROVEEDOR JEFE DE ALMACEN BODEGUERO
Inicio
Recepcin de
mercadera Entrega mercadera
y factura
Recibe la mercadera
Descarga de segn orden de
mercadera compra y factura
Almacena mercadera
Clasificacin de en tarimas de madera
mercadera
Almacenamiento de Se ordena mercadera

en racks de acuerdo a
mercadera fecha de vencimiento
Registro de mercadera
Ingresa al sistema de
en sistema de
inventario la
inventario mercadera recibida
Final
56
Proceso actual de la distribucin de inventario

Emisin de factura por parte del jede de facturacin.
Recepcin de factura por parte del jefe de despacho.
El jefe de despacho entrega la mercadera al transportista.
El transportista recibe la mercadera la cual respalda por medio de un consolidado.
El transportista carga y ordena la mercadera en camin repartidor.
El transportista entrega la mercadera a clientes en base a factura.
Los cuales son representados en la siguiente figura:

Figura 6 PROCESO DE DISTRIBUCIN DE INVENTARIOS
ACTIVIDADES JEFE DE FACTURACIN JEFE DE DESPACHO TRANSPORTISTA
Inicio
Ingresa datos de orden de

compra al sistema de
Emisin de factura facturacin y emite factura
Prepara
Recepcin de factura mercadera de
acuerdo a cada
factura recibida.
Entrega de mercadera Recibe del jefe de despacho

la mercadera a distribuir por
a transportista.
medio de un consolidado
que sirve de respaldo.
Carga de mercadera a Carga y ordena la

camin repartidor. mercadera en camin
repartidor.
Distribucin de
mercadera a los Entrega mercadera clientes
clientes segn factura
Final
57
Recuperacin de inventarios.
Gerente de ventas autoriza las devoluciones a recibir
Transportista recibe el producto de los clientes y lo lleva al almacn
Encargado de las devoluciones recibe producto en el almacn al transportista
La mercadera por devolucin debe ser igual a lo establecido en la documentacin autorizada de
acuerdo a las polticas de la empresa.
Al momento de recibirla se clasifica por lnea de producto.
Clasificacin por el encargado de lnea para revisar el estado de los productos en avera
Representadas en la siguiente figura:
Figura 7 RECUPERACIN DE INVENTARIOS POR DEVOLUCIONES.

58
3.4 FASE III: IDENTIFICACIN, EVALUACIN Y ANALISIS DE RIESGOS.
3.4.1 IDENTIFICACIN DE RIESGOS.

Con el propsito de identificar los riesgos ms relevantes y obtener una idea sobre la situacin de la
entidad; con base a las respuestas obtenidas en los cuestionarios de control interno en las reas de
importacin, almacenamiento, distribucin y recuperacin de inventarios, se lograron obtener los
siguientes eventos que se pueden materializar en riesgos.
Tabla 9 LISTA PRIORIZADA DE RIESGOS
Prioridad Riesgo potencial
1 Exceso de inventarios almacenados por poca rotacin

2 Mala codificacin de la mercadera que afecte las cuentas contables
3 No tener los inventarios asegurados(con plizas de seguro)

4 Perdida de mercadera por robo de furgones
5 Bajo stock en inventarios por no tener un control de mximos y mnimos de
existencias de mercadera.
6 No realizar conteos fsicos correctos
7 No utilizar el 100% del espacio fsico para almacenar mercadera.
8 Contratar transportistas independientes para distribuir la mercadera
9 Recibir mercadera de mala calidad
10 No contar con normas ni polticas por escrito para cada rea de los inventarios.
11 Obsolescencia de mercadera por mantenerla en bodega
12
Cantidad de mercadera de salida distintos a los registrados en sistema
13 Reemplazo de mercadera por productos deteriorados.
14 Altas devoluciones de mercadera por prximo vencimientos.
15 Asignacin de personal no capacitado en las reas de importacin,

almacenamiento, distribucin y recuperacin de inventarios.
59
3.4.2 MODELO DE EVALUACIN PARA LA MEDICIN DE RIESGOS
Los riesgos inherentes a los inventarios en el negocio de la distribucin de dulces y chocolates se

consideran constantes y repentinos, para disminuir o evitar es necesario que la gerencia realice una
revisin a travs de un modelo que le permite evaluar, identificar, medir y conocer amenazas y
oportunidades que le impidan o ayuden al logro de sus objetivos, dicho modelo de auditora de gestin
ayudar a tomar decisiones ms acertadas para dar respuestas y mejorar el proceso de gestin al riesgo,
mejorando la comprensin de la informacin proporcionando mayor efectividad en los controles internos,
implementando mejoras en las actividades de la entidad una vez que se han identificado en cuales reas
hay mayor riesgo y sean consideradas como crticas. En la investigacin realizada se determin que las
reas con mayor nivel de riesgo, y por lo tanto, catalogadas como criticas son:
Importacin
Almacenamiento
Distribucin y
Recuperacin de inventarios.
Figura 8 PASOS DE LA EVALUACIN PARA MEDIR RIESGOS BASNDOSE EN

COSO ERM EN LAS EMPRESAS DISTRIBUIDORAS DE DULCES Y CHOCOLATES
60
3.4.3 OBJETIVO DEL MODELO DE EVALUACIN
Con esta modelo de auditora de gestin, se pretende que la administracin de las empresas
distribuidoras de dulces y chocolates ubicadas en la zona metropolitana de San Salvador obtenga lo
siguiente:
Seguridad en la medida de lo posible para que los objetivos del negocio sean alcanzados, mediante la
aplicacin de controles internos que ayuden a disminuir los riesgos que puedan afectar las
operaciones en las reas identificadas como crticas de los inventarios.
Identificar hasta donde pueden aceptar o asumir un determinado evento que logre una alteracin en el
cumplimiento de los objetivos.
Establecer procesos que ayuden a evaluar y gestionar riesgos, a travs de los resultados obtenidos de
los controles internos aplicados, as como tambin, del apetito al riesgo y disear pasos a seguir para
lograr calcular cules sern las implicaciones que traern los eventos que se presentan en las
actividades y desarrollar medidas para tratarlos.
Facilitar la toma de decisiones para dar respuestas a los riesgos identificados, por medio de la
comprensin de los sucesos que se encuentran inherentes a las actividades.
Formar una cultura de riesgos, a travs de la medicin del mismo en trminos de impacto y
probabilidad de ocurrencia.
3.4.4 IMPORTANCIA DE UN MODELO PARA EVALUACIN DE RIESGOS
La mejor manera de examinar el correcto funcionamiento de las actividades cotidianas de la entidad es el

autocontrol, de ah la importancia de aplicar un modelo de auditora de gestin para la evaluacin y
medicin riesgos con base en COSO ERM, porque brinda una conclusin preliminar de los riesgos
existentes en l, ayuda tanto a los auditores, como a la gerencia y a otros a ejecutar mejor sus funciones,
examinar y entender los procesos del negocio, mejorando los mismos para lograr mantener la continuidad
de las operaciones de la entidad.
61
3.4.5 PROPUESTA DE MODELO DE AUDITORA DE GESTIN
Con la propuesta de un modelo de auditora de gestin que sirva para la evaluacin de riesgos basado en
COSO ERM, se pretende brindar a las empresas distribuidoras de dulces y chocolates ubicadas en la
zona metropolitana de San Salvador, un procedimiento para evaluar los riesgos, con el propsito de que la
administracin de estas entidades evalen la eficiencia, eficacia y economa en las reas crticas de los
inventarios, juzguen la efectividad del proceso que estn realizando y si la probabilidad de alcanzar sus
objetivos es segura.
Para los auditores internos, con un modelo de auditora de gestin que sirva para la evaluacin de riesgos
se pretende construir una alternativa efectiva que permita mejorar la calidad del trabajo, reducir costos e
incrementar la eficiencia. Por medio de cuestionarios que permita evaluar los 8 componentes de COSO
ERM para luego verter esa informacin en matrices de riesgos identificados y posteriormente elaborar una
matriz de respuesta a los riesgos.
3.4.6 MATRICES DE FACTORES DE RIESGO
Las matrices de factores de riesgo constituyen una herramienta de control y de gestin la cual se utiliza
para identificar las actividades o procesos ms importantes de la entidad.
Con base a las respuestas obtenidas de los cuestionarios de control interno de las reas de importacin,
almacenamiento, distribucin y recuperacin de inventarios se lograron identificar los factores de riesgo
por rea ms significativos del sector, los cuales se presentan en matrices donde se detalla el riesgo, la
descripcin del riesgo y las posibles consecuencias
62
Tabla 10 MATRIZ DE FACTORES DE RIESGO- IMPORTACIN DE PRODUCTOS

Cod POSIBLES
RIESGO DESCRIPCION DEL RIESGO
Riesgo CONSECUENCIAS
Las importaciones de mercadera En caso de desastre
La entidad no posee plizas que realiza la entidad no cuentan natural, robo o fraude
I1
de seguro con plizas de seguro que cubran ser prdida total para la
robos o siniestros empresa.
Cantidades incorrectas de Se reciben en el almacn
mercadera recibida respecto cantidades de mercaderas Saldo en inventarios
I2
a la factura y declaracin de distintas a las detalladas en la incorrectos
mercanca. factura
Perdida para la empresa
Que el retaceo se elabore sin
Elaboracin de retaceo ya que el costo de venta
I3 incluir el pago por flete y el seguro
incorrectos del producto no ser el
de mercadera.
correcto.
Que por la falta de pago del IVA y Retraso en la entrega de

Impuestos no pagados en DAI la mercadera sea retenida productos, multas, baja
I4
Aduana en aduana y no pueda ingresar al en las ventas y perdida
pas. de capital.
Multas derivadas de la
Clasificacin de contenedor Un contenedor con clasificacin
revisin por sobrantes o
en color rojo por en rojo debe de pasar a revisin
I5 faltantes en contenedor,
inconsistencia en declaracin fsica esto retrasa la salida de
Ingreso tardo al almacn,
de mercanca aduana hasta ocho das.
nivel bajo de inventarios
Falta de custodio en
Por falta de custodio se tiene un Robo de contenedores,
transporte que traslada
I6 alto riesgo de asalto y prdida de perdida de capital y nivel
mercadera al salir de
furgones con mercadera. bajo de inventarios.
aduana.
No hacen requisiciones de Las compras por importaciones se Excesos de inventario,

I7 compras para las hacen solo por mantener costos de almacenaje
importaciones existencias y no por requisiciones altos y perdida de capital
No existe una lista de Prdida de tiempo en

Cada vez que se va a importar
proveedores fijos para importar el producto, esto
I8 mercadera hay que buscar de
importar la mercadera provoca bajo inventario y
donde ya que proveedor se le va
pocas ventas
a comprar.
63
Tabla 11 MATRIZ DE FACTORES DE RIESGO- IMPORTACIN DE PRODUCTOS
No presentar en el tiempo Extravi de declaraciones de Multa al no presentar la

I9 establecido la declaracin de mercancas por el encargado de declaracin en tiempo
mercanca en aduana importaciones establecido.
Demora en los plazos de Hasta 30 das de atraso con la Ventas no realizadas, por
I10 entrega de mercadera por entrega de los pedidos por los no tener existencias de
los proveedores proveedores productos.
Trabajar con mercadera

Permitir el ingreso de mercaderas
de baja calidad que
que no cumplan con los
Recibir mercadera de mala afecte la credibilidad e
I11 requerimientos bsicos de calidad,
calidad imagen de la empresa
que ofrece la empresa a sus
hacia sus clientes
clientes (condiciones de garanta)
Multas por
No existen normas y No existen por escrito normas y incumplimiento de
I12 procedimientos para las procedimientos de gua para el procedimientos
importaciones. personal de importaciones. administrativos en
aduanas.
Tabla 12 MATRIZ DE FACTORES DE RIESGO - ALMACENAMIENTO DE INVENTARIOS
Cod POSIBLES
Mala clasificacin de los
No existen polticas por No existe un manual de polticas de inventarios, cruce de
A1 escrito para almacenar descripcin de puesto para el mercadera y prdida de
dulces y chocolates. personal que labora en el rea tiempo en procesos de
almacenamiento. almacenamiento.
Daos en chocolates al
Daos en la mercadera y
A2 sobrepasar el lmite de Almacenar los chocolates en bodega
prdida de capital
estibamiento. sobrepasando el lmite para estibar
Bodegas deterioradas Condiciones inadecuadas en la Prdida de capital teniendo

para el bodega como: mucha exposicin al en cuenta la inversin
A3
almacenamiento de sol o humedad en caso que existan realizada, adems, la
dulces y chocolates goteras posibilidad de vender
productos daados
64
Tabla 13 MATRIZ DE FACTORES DE RIESGO - ALMACENAMIENTO DE

INVENTARIOS
Robo de mercadera en Falta de controles de seguridad

Prdida de capital por robos
A4 bodega. como: cmaras de vigilancia y
de productos
guardias, el riesgo de prdida de
mercadera se eleva
Exceso de mercadera en bodega

Exceso de inventarios
A5 Baja rotacin de ocasionando baja rotacin de los
almacenados por
mercadera. mismos
disminucin de ventas.
Mala aplicacin de los procesos Saldos inexactos en

como: procesamiento de datos, existencias de inventarios,
Informacin de saldos
conteo fsico en inventarios provoca que la informacin
A6 en la cuenta de
programados o sorpresivos, financiera no sea confiable,
Inventarios incorrecta,
despacho o salida de productos sin compras y despacho de
no confiable
documentacin de soporte mercadera sin confrontar
documentacin de soporte
Mercadera con codificacin errnea

Inventario fsico difcil para
Productos sin o sin codificacin, prdidas de
A7 identificar los productos,
codificacin. productos o dificultad para conteo
faltantes o sobrantes por la
fsico por no tener control de
mala codificacin
identificacin
Racks de mercaderas Instalacin inadecuada de los racks Daos en mercadera y

A8
no se encuentran ya que no estn sujetos al piso prdida de capital
empotrados al suelo.
Personal sin capacitacin en
Asignacin de personal Dificulta localizacin en el
A9 almacenamiento que traslade o retire
no capacitado en rea almacn, inversin de
mercadera del almacn.
de almacenamiento. tiempo y esfuerzo
Mantener en stock
Mantener mercaderas daadas en
A10 mercadera Posible cruce de mercadera
los inventarios disponibles para la
deteriorada. entre daadas y buenas.
venta.
65
Tabla 14 MATRIZ DE FACTORES DE RIESGO - DISTRIBUCIN DE LOS

INVENTARIOS
Cod POSIBLES
Demora en despacho Por retraso en recepcin de Disgusto en los clientes y
D1 de mercadera a contenedores de mercadera. posibles disminuciones en las
clientes ventas por mala satisfaccin
Facturas mal digitado o Registros incorrectos en salida de Contabilidad errnea,
D2
mal elaborado. mercadera del almacn inventarios incorrectos
Motoristas de
Al no contar con transportistas
camiones repartidores
con perfil adecuado se corre el Mala entrega y robos de
D3 deshonestos,
riesgo de robos y malas entregas mercadera.
irresponsables o sin
de mercadera.
experiencia.
Entrega de mercadera
incorrecta respecto a la Entrega de cantidades de Perdida de inventarios por mala
D4 factura de venta mercadera distintas a las distribucin, contabilidad
realizada. facturadas errnea
Calidad diferente de
Entrega de mercadera con
los productos Afecta poltica de servicio al
D5 calidad diferente a las pactadas
estipulados en la cliente y esto puede llegar a
con el cliente
factura. disminuir las ventas
Al no contar con las actas salida
Actas por salidas de
de mercadera firmadas no existe Perdidas de inventarios,
D6 mercadera de
respaldo en caso de extravi de disminucin patrimonial
despacho sin firmas
mercadera
Falta de guardia de
No contar con guardia de
seguridad en camin Asalto a la unidad repartidora y
D7 seguridad en la entrega de
distribuidor de prdida patrimonial
mercadera
mercadera.
No contar con sistema Perdidas en caso de robos a
Desconocer la ubicacin de los
D8 satelital de rastreo de camiones repartidores de
camiones repartidores.
camiones repartidores. mercadera
66
Tabla 15 MATRIZ DE FACTORES DE RIESGO - RECUPERACION DE LOS

INVENTARIOS
COD.
RIESGO RIESGO DESCRIPCION DEL RIESGO POSIBLES CONSECUENCIAS
R1 Devoluciones por prximo Devoluciones excesivas de Altos inventarios con
vencimientos. dulces y chocolates, por productos no aptos para la
prximos vencimiento. venta por prximos
vencimientos.
R2 Devoluciones de mercadera Altas cantidades de devoluciones Saldos en Inventarios
deteriorada. de productos con empaque incorrectos por tener
desteido o roto. productos deteriorados.
R3 Pedidos rechazados por los Venta no realizada, disminucin Venta no realizada,
clientes. de los ingresos para la empresa. disminucin de los ingresos
para la empresa.
R4 No existen polticas y No existe un manual de polticas Recepcin de mercadera sin
procedimientos por escrito de descripcin de puesto para el previa autorizacin, desorden
para la recuperacin de personal de recuperacin de en la documentacin mala
inventarios. inventarios. logstica en la atencin a los
clientes.
R5 No existe control sobre Recibir un 25% de las ventas Excesivas devoluciones lo
mximo de devolucin totales en devoluciones. cual ocasione perdidas a la
recibidas a clientes. entidad.
R6 No se ingresan al sistema de Al momento de la recepcin de Saldos inexactos en los
inventario las devoluciones mercadera no se registran en inventarios y sobrantes de
de mercadera sistema de inventario mercadera fsica.
67
68
69
70
71
3.5 FASE IV: PLANEACIN DE AUDITORA
Esta etapa del modelo se fundamenta en la recopilacin de informacin para determinar los objetivos que
pretende la auditora de gestin al sector de las empresas distribuidoras de dulces y chocolates del rea
metropolitana de San Salvador, considerando para tal efecto la recoleccin de informacin y
documentacin con la elaboracin de procedimientos los cuales se plasmaran en programas de auditora
especficos para cada rea a evaluar; adems en esta fase se determina el alcance, la administracin y
las reas a evaluar.
Para llevar a cabo esta fase se realizaran las siguientes actividades:
Determinacin de reas a evaluar
Memorndum de planeacin
Diseo de procedimientos
3.5.1 DETERMINACIN DE REAS A EVALUAR.
Con base a la documentacin e informacin obtenida en los cuestionarios de control interno donde se
cuestiono acerca de las reas que podran ser catalogadas como criticas o de alto riesgo en los
inventarios para este sector, las reas identificadas fueron:
Importacin.
Almacenamiento.
Distribucin.
Recuperacin de inventaros.
Los principales factores que se consideraron para determinar las reas crticas son:
Los resultados de la evaluacin del control interno a travs de cuestionarios.
Importancia relativa de cada rea en cuanto a la naturaleza de las operaciones, su complejidad y

los riesgos que involucra.
Requerimientos de la administracin.
72
3.5.2 MEMORNDUM DE PLANEACIN
Es el plan diseado para alcanzar los objetivos de la auditora de gestin en las reas crticas de los
inventarios, el cual contiene elementos informativos y de juicios suficientes y necesarios para fijar
prioridades, establecer metas, elegir alternativas, ordenar las acciones y coordinar la asignacin de los
recursos. Tambin designa responsabilidades precisas, para controlar y evaluar sistemticamente los
avances y resultados, permitiendo con esto realizar oportunamente los ajustes necesarios.
a) Objetivos de la auditoria.
Para lograr que los objetivos de la auditora de gestin que se propone el sector de las empresas
distribuidoras de dulces y chocolates del rea metropolitana de San Salvador se cumplan y los resultados
sean confiables, se debe contar con una adecuada planeacin.
Uno de los objetivos de la auditoria es producir un informe integral sobre la gestin efectuada por auditora
interna a cada una de las reas crticas de los inventarios en trminos de eficiencia, eficacia y economa.
Al efectuar las evaluaciones de cada rea de gestin se identifican plenamente los objetivos los cuales
son:
Evaluar si los recursos se utilizan de manera econmica.
Verificar el cumplimiento de las operaciones en las reas crticas de los inventarios.
Examinar las responsabilidades y funciones de los funcionarios.
Evaluar las polticas establecidas y su cumplimiento.
Ofrecer recomendaciones y sugerencias para solucionar los problemas.
Detectar las debilidades de cada rea critica.
Establecer parmetros de seguimiento para las correcciones de acuerdo a los hallazgos.
b) Alcance de la auditoria
A efecto de lograr reducir el riesgo de auditora al minino; a la vez que se logra una mayor eficiencia en el
desarrollo de la auditora de gestin a las reas crticas de los inventarios se ha considerado el rea de
importacin, almacenamiento, distribucin y recuperacin. Es decir que el alcance ser complementario,
de modo que los procesos de importancia, se vern en la auditoria pero cubriendo los enfoques
73
relacionados al rea de los inventarios y todos los necesarios para evaluar la economa, eficiencia y
eficacia del sector de las empresas distribuidoras de dulces y chocolates del rea metropolitana de San
Salvador.
c) Recursos y cronograma.
Este tipo de auditora por su complejidad tiende a consumir tiempos prolongados con relacin a otras
auditorias, es de importancia que el personal sea especializado para que aplique los correctamente las
tcnicas a utilizar. Para ellos se pueden utilizar los siguientes formatos:
Tabla 16 PERSONAL ASIGNADO
AUDITORA DE GESTIN
EQUIPO AUDITOR
1 EMPRESA AUDITADA: DULCE X SA DE CV
2 SUPERVISOR: CARLOS ORTIZ MINA
3 COORDINADOR: ISIS CABRERA
4 AUDITOR ASIGNADO
NOMBRE Y APELLIDO RESPONSABILIDAD
ANTONI DURAN VALIDAR INFORMACIN
5 SUPERVISOR
CARLOS ORTIZ MINA VERIFICAR Y REVISAR INFORMACIN
6 AUXILIARES
JOSE FUENTES REALIZAR PRUEBAS DE AUDITORIA
7 OBSERVACIONES
ELABORO: JOSE FUENTES SUPERVISO: CARLOS ORTIZ MINA

NOMBRE Y FIRMA : NOMBRE Y FIRMA
FECHA: FECHA
74
Tabla 17 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
AUDITORA DE GESTIN
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
EMPRESA AUDITADA: DULCE X, SA DE CV
ACTIVIDAD SEMANA HORAS

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Prev. Real
Definicin del negocio
Conocimiento del area y consideraciones del auditor al

iniciar la evaluacin
Identificacin analiis y evaluacinn de riesgos
Planeacin de auditoria
Ejecucin de la auditoria
Comunicacin de resultados
Seguimiento de auditoria
d) Entrevistas con personal clave.
Se debe identificar al personal clave de las reas crticas a evaluar, siendo necesario programar
entrevistas para obtener mayor informacin acerca los procesos y la forma de cmo realizan las
actividades. La entrevista debe ser programada con anticipacin debiendo preparar el mtodo o el plan a
efectuar.
Inicialmente se programan entrevistas con los altos ejecutivos puesto que ser mediante el contacto con
ellos que se definir el siguiente personal a entrevistar.
Cada una de estas entrevistas debe seguir un orden jerrquico, deber ser planificada, dejando
constancia de la planificacin (personal a entrevistar, rea de responsabilidad, da y hora prevista a ser
realizada) donde se puede tomar de ejemplo el siguiente formato:
75
Tabla 18 ENTREVISTA A PERSONAL CLAVE
3.5.3 DISEO DE PROCEDIMIENTOS.
En esta etapa el auditor debe desarrollar programas que incluyan procedimientos a la medida del sector
de las empresas distribuidoras de dulces y chocolates, es decir debe identificar las tareas especficas para
la evaluacin de los resultados de cada una de las reas de gestin.
Los programas de auditora de gestin son elaborados con el propsito de reunir evidencias suficientes y
validas que sirvan para sustentar los juicios a emitir sobre los aspectos o reas sometidas a examen, en
este caso las reas consideradas son: importacin, almacenamiento, distribucin y recuperacin de
inventarios. Estos sirven como una gua que proporciona procedimientos para determinar la existencia de
problemas, as como sus posibles causas, efectos y la manera de corregirlo.
Deben contener: Nombre de la empresa a auditar, rea de aplicacin, objetivo y procedimientos.

76
EMPRESA AUDITADA: DULCE X, S.A. de C.V.

PROGRAMA DE AUDITORIA
AREA: IMPORTACIONES
Objetivo: Evaluar los controles aplicados en el rea de importaciones para identificar los riesgos y
poder elaborar una matriz de calificacin de riesgo por cada proceso.
N Procedimiento REF. P.T. HECHO POR

Realice una entrevista con el gerente de importaciones y
1 recopile toda la informacin necesaria para conocimiento.
Compruebe si existen por escrito normas y procedimientos que
expliquen los pasos para realizar las actividades en el rea de
importaciones y si existe ese documento adquiralo como
2 evidencia que lo verific.
Verifique si existe una planificacin detallada de las
importaciones de acuerdo a las ventas reales y comprelo con
el reporte de existencias de inventarios en el Almacn para
comprobar que se est importando conforme los mnimos y
3 mximos de existencias de dulces y chocolates.
Revise si existe un archivo de rdenes de compras fsico o
electrnico para demostrar que se est documentando
4 correctamente el proceso de compra de las importaciones.
Verifique cunto el tiempo de entrega de mercadera desde la
fecha del envi la orden de compra al proveedor hasta la
5 recepcin en el almacn.
Programe visitas sorpresa para observar la descarga de una
importacin de dulces y chocolates, observe si la recepcin
cumple con las polticas y procedimientos de la empresa para
6 recibir los productos importados.
Verifique que los trmites aduanales los hace el gerente de
importaciones o se realizan a travs de un agente aduanal y de
existir este ltimo, revise las condiciones del contrato entre la
empresa y el tramitador para constatar que cumpla con los
7 requisitos legales.
Verifique si existe un representante legal asignado por la
empresa ante la administracin aduanera; en caso de existir,
revise que tenga el documento por escrito que muestre dicha
8 autorizacin.
Compruebe que las importaciones son documentadas con
declaracin de mercancas y su respectiva factura de
9 importacin originales.
Verifique si se cumplen con los permisos necesarios de
importacin para no incurrir en multas. Por ejemplo, revise los
permisos emitidos por el Ministerio de Agricultura y Ganadera,
10 Ministerio de Salud.
77
Verifique si las plizas de seguro de las importaciones estn

vigentes, revisando que los recibos estn cancelados
11 oportunamente.
Determine mediante la aplicacin de indicadores de gestin: la
12 eficiencia, eficacia y economa en el rea de importacin

AREA: ALMACENAMIENTO
Objetivo: Aplicar procedimientos de revisin y verificacin sobre el rea de almacenamiento,

identificada como critica y determinar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones.
HECHO
N Procedimiento REF. P.T.
POR
Realice una entrevista con el responsable del almacenamiento y
1 obtenga toda la informacin necesaria para desarrollar dicha
auditora.
Visite el almacn en horas laborales y observe si el responsable
del almacenamiento de los dulces y chocolates, cumple con los
procedimientos establecidos, para almacenar dichos productos, por
2
ejemplo: que el estibado de cajas no sea mayor a lo recomendado
en el empaque del producto, el movimiento de las cajas se hace
cuidosamente.
Observe si el almacn cumple con las condiciones necesarias que
3
garanticen el buen mantenimiento de los productos.
Observe si los productos estn bien ordenados y aplique muestras
fsicas, a travs de conteos fsicos y comprelos con las existencias
3 en el sistema, esto le ayudar a conocer si el encargado del
almacn ingresa de manera correcta las cantidades al sistema de
inventarios y son fcilmente ubicados al realizar la bsqueda.
Verifique que los ingresos en el sistema de inventarios, sean las
mismas cantidades especificadas en la factura que documenta esa
4
operacin; de igual forma verifique las facturas de ventas con los
registros en el sistema.
Revise el catlogo de productos con los cdigos y luego observe
5 una recepcin de productos para asegurarse que son codificados
correctamente al momento de la recepcin.
Solicite un informe al responsable del almacenamiento de los
6 inventarios de dulces el cual incluya: las existencias, las fechas de
vencimiento, y el estado en que se encuentran.
78
Obtenga evidencia de auditora sobre si estn registrados de

manera apropiada los movimientos en el inventario (entradas,
7
salidas y otros). As mismo, verificar la fecha de registro de los
movimientos con los documentos que amparan dichas operaciones.
Verifique el ordenamiento de los productos de acuerdo a lo
8 estipulado en el procedimiento, para facilitar su ubicacin al
momento del conteo fsico o despacho.
Inspeccione las instalaciones y compruebe que tangan medidas de
seguridad tales como: alarmas anti-incendios, antirrobos, extintores
9
y personal de seguridad privada. Los cuales garanticen la custodia
de los inventarios.
EMPRESA AUDITADA:DULCE X, S.A. de C.V.

AREA: DISTRIBUCIN DE INVENTARIOS
Objetivo: Aplicar los procedimientos de revisin y prueba sobre el rea de distribucin de inventarios
y determinar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones.

Verifique que todas las salidas de mercadera en bodegas
se realicen con una orden de compra, orden de requisicin
o documento que ampare el traslado, debe incluir una firma
1 de autorizacin por el jefe del encargado de almacn.
Compruebe que todas las salidas de inventarios por ventas
a clientes deben estar documentadas con una factura
2 detallando la cantidad y la fecha que se factur dicha venta.
Visite el rea de despacho y observe si existe coordinacin
entre el jefe de despacho y el jefe de bodega para la
entrega y recepcin de mercadera ya que eso ayudar a
3 una mejor distribucin de los productos hacia el cliente.
Verifique que exista una adecuada recepcin de las
rdenes de compra de clientes y que stas sean
procesadas correctamente en el sistema de inventarios,
para tener evidencia que hayan sido digitadas
4 oportunamente.
Verifique que las salidas de mercadera de bodegas y
despacho, se registren en sistema de inventario
oportunamente, luego obtenga el documento fsico y
compare las cantidades fsicas con las del documento para
5 asegurarse que son las mismas.
79
Constate que las salidas de mercadera a clientes sean

clasificadas en los camiones repartidores de acuerdo a
orden de entrega y debe documentarlo con el consolidado
6 de despacho (asignacin de rutas de clientes).
Verifique el momento en que salen los camiones con los
productos a distribuir para evidenciar si se les asigna
personal de seguridad privada y luego puede documentarlo
7 con la bitcora de salida de dicho personal.
Constate que al momento de ordenar la mercadera en el
camin repartidor, sea ordenada de acuerdo a su fragilidad
y que no excedan las cajas autorizadas para estibar. Esto
puede documentarlo con fotografas tomadas en el
8 momento del despacho.
Observe e Identifique si las unidades repartidoras de
mercadera cuentan con dispositivos de seguridad (GPS)
9 que permita su localizacin en la ruta asignada.

AREA: RECUPERACIN DE INVENTARIOS
Objetivo: Aplicar los procedimientos de revisin y prueba sobre el rea de distribucin de

inventarios y determinar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones.

Obtenga una entrevista con el responsable de las
1 devoluciones y toda la informacin relacionada con dicha
rea para que se le facilite evaluar de una mejor manera.
Verifique si la devolucin de productos esta documentada

2 con nota de crdito, luego compare la cantidad que tiene
el documento con el producto recibido fsicamente.
Constate que existan polticas o procedimientos que
especifiquen los requisitos a cumplir por los clientes para
3
recibirles devoluciones de productos si existiera eso
adquiralo como evidencia.
Indague que tiramiento recibe la mercadera daada
4 recibida por devolucin de clientes y obtenga evidencia
documental o verbal.
Analice las prdidas ocasionadas por devolucin de
producto durante un periodo, esto lo realizara
5 multiplicando el total de producto daado por el costo y el
resultado ser la venta dejada de percibir y por ende la
perdida.
80
Verifique si se realiza un conteo fsico de mercadera

recibida por devolucin de clientes, comparando las
6
cantidades que establece el documento que ampara dicha
devolucin.
Mediante la aplicacin de indicadores: analice la eficacia,

7
eficiencia y economa al rea de recuperacin de
inventarios
3.5.4 MEDICIN DE LOS RIESGOS
El propsito de la evaluacin de los riesgos por parte de auditora interna, es comparar los resultados de
la calificacin de los eventos que se enumeraron, con los criterios definidos para establecer el grado de
exposicin, logrando de esta manera clasificarlos en aceptables, tolerables, moderados, importantes o
inaceptable y fijar las prioridades de las acciones requeridas para su tratamiento.
Para tener una mayor compresin de lo expuesto anteriormente, se presenta a continuacin una tcnica a
utilizar para el anlisis de las posibles calificaciones que pudieran resultar:
Tabla de Probabilidad
Nivel Descriptor Descripcin

El evento puede ocurrir solo en circunstancias
1 Muy Baja excepcionales.
2 Baja El evento puede ocurrir solo en algn momento
3 Moderada El Evento Podra ocurrir en algn momento
El evento probablemente ocurrir en la mayora de
4 Alta circunstancias
Se espera que el evento ocurra en la mayora de
5 Muy Alta circunstancias.
81
El impacto se medir utilizando los siguientes criterios:

Tabla de Impacto
Nivel Descriptor Descripcin
Si el evento llegara a presentarse, tendra consecuencia o efectos
1 Insignificante mnimos sobre la entidad.
Si el evento llegara a presentarse, tendra bajo impacto o efecto sobre
2 Leve la entidad.
Si el hecho llegara a presentarse, tendra medianas consecuencias o
3 Moderado efectos sobre la entidad.
Si el hecho llegara a presentarse, tendera alta consecuencia o
4 Grave efectos sobre la entidad
Si el hecho llegara a presentarse, tendra desastrosas consecuencia
5 Catastrfico o efectos sobre la entidad.
MATRIZ DE CALIFICACION, EVALUACION Y RESPUESTA A LOS RIESGOS

IMPACTO
PROBABILIDAD Insignificante Catastrfico
Leve (2) Moderado (3) Grave (4)
(1) (5)
Muy Baja (1) B (1x1) B (1x2) B (1x3) M (1x4) M (1x5)
Baja (2) B M M A A
Moderada (3) B M A A MA
Alta (4) M A A MA MA
Muy Alta (5) M (5x1) A (5x2) M A (5x3) M A (5x4) M A (5x5)
Calificacin Zona de Riesgo y Repuesta
Categora Zona de Riesgo Repuesta al Riesgo
B Bajo Asumir
M Moderado Asumir, Reducir
A Alta Reducir, Evitar, Compartir o Transferir
Reducir, Evitar, Compartir o
MA Muy Alta
Transferir
Baja (2) 2 4 6 8 10
Moderada (3) 3 6 9 12 82 15
Alta (4) 4 8 12 16 20
Muy Alta (5) 5 10 15 20 25
Nivel o Escala del Riesgo

Smbolo Zona de Riesgo Rango de Puntuacin
B Bajo 1 - 3
M Moderado 4 - 6
A Alta 7 - 12
MA Muy Alta 13 -25
3.5.5 EVALUACIN DE INDICADORES DE GESTIN.14
Los indicadores de gestin tienen la finalidad de guiar y controlar el desempeo objetivo para el logro de
las estrategias organizacionales.
Para medir el desempeo del sector de las empresas distribuidoras de dulces y chocolates, se necesita
evaluarlo a travs de indicadores de gestin que ayuden a la administracin a determinar que tan
eficiente, eficaz y econmico ha sido el logro de sus objetivos y por ende el cumplimiento de metas. Para
esto se pueden utilizar de modelo los siguientes indicadores:
Tabla 19 INDICADORES DE GESTIN AL REA DE ALMACENAMIENTO
INDICADOR DESCRIPCIN FORMULA
Consiste en relacionar el costo del

almacenamiento y el nmero de
Costo de unidades almacenadas en un perodo Costo de almacenamiento
almacenamiento por determinado. Sirve para comparar el Nmero de unidades
unidad. costo por unidad almacenada y as almacenadas
decidir si es ms rentable subcontratar el
servicio de almacenamiento o tenerlo
propiamente
Porcentaje de manejo por unidad sobre

Costo por Unidad las gastos operativos del centro de Costo Total Operativo Bodega
Despachada distribucin. Sirve para costear el Unidades Despachadas
porcentaje del costo de manipular una
unidad de carga en la bodega o centro
distribucin.
14
Gua para la construccin de indicadores de gestin, departamento administrativo de la funcin pblica. Pagina
web: http://portal.dafp.gov.co/portal/pls/portal/formularios.retrive_publicaciones?no=1595
83
rea utilizada para el almac.

Capacidad de Permite evaluar si se est optimizando la
almacn capacidad de espacio del almacn. rea total del almacn
Unidades
Consiste en medir el nmero de
despachadas por Nmero de unidades despachadas.
unidades despachadas entre el nmero
empleado. de empleados
Nmero de trabajadores.
Tabla 20 INDICADORES DE GESTIN AL REA DE DISTRIBUCIN 15
INDICADOR DESCRIPCIN FORMULA
Porcentaje del Costo Permite determinar el porcentaje que Costo total de transporte
de transporte sobre corresponde del costo total de ________________________*100
las ventas transporte entre las ventas del periodo. Ventas
Productividad en el Consiste en medir el nivel de

volumen de productividad que existe entre el Volumen de mercadera distrib.
mercadera volumen de mercadera distribuido y el Nmero de horas trabajadas.
distribuida nmero de horas trabajadas.
Medir el costo unitario de transportar

Comparativo del
una unidad respecto al ofrecido por los
Transporte transportadores del medio. Sirve para Costo Transporte propio por unidad
tomar la decisin acerca de contratar el
(Rentabilidad Vs
transporte de mercancas o asumir la Costo de contratar transporte por
Gasto) distribucin directa del mismo.
unidad
Consiste en determinar la capacidad

real de los camiones respecto a su
Capacidad Real Utilizada.
capacidad instalada en volumen y
peso. Sirve para conocer el nivel de
Nivel de Utilizacin Capacidad Real Camin (kg, mt3)
utilizacin real de los camiones y as
de los Camiones determinar la necesidad de optimizar la
capacidad instalada y/o evaluar la
necesidad de contratar transporte
contratado
15 Indicadores de gestin logsticos, Ing. Luis Anbal Mora G., Gerente General High Logistics Ltda.
http://www.webpicking.com/hojas/indicadores.htm
84
MODELO DE CEDULA DE INDICADORES DE GESTIN PARA EVALUAR EL REA DE

IMPORTACIN
NOMBRE DE LA EMPRESA: DULCE X SA DE CV

FECHA: _________________
VERIFICADO CUMPLIMIENTO
CRITERIO INDICADORES SI NO SI NO
Se tiene control sobre el proceso de

importaciones de dulces y chocolates
Los dulces y chocolates que se compran son

EFICIENCIA de la mejor calidad
Las compras realizadas se reciben en el

tiempo pactado con el proveedor.
Se elaboran ordenes de compra por todas

las adquisiciones de productos
Las requisiciones de compra se revisan

constantemente
EFICACIA
Mantiene actualizada la lista de proveedores
autorizados a quienes realizar las compras
Las compras se realizan al ms bajo costo
Se obtienen descuentos por compras

frecuentes o por pronto pago
ECONOMIA
Existen acuerdos por reposicin de
mercadera averiada
OBSERVACIONES:
______________ _______________ ______________

ELABORADO POR REVISADO POR APROBADO POR
85
MODELO DE CEDULA DE INDICADORES DE GESTIN PARA EVALUAR EL REA DE ALMACENAMIENTO

FECHA: _________________
Se descarga la mercadera para
posteriormente ser almacenada en los
tiempos estipulados
Existe una alta rotacion de dulces y
EFICIENCIA chocolates
Se codifica toda la mercadera que ingresa a

bodega
Los dulces y chocolates son almacenados de

acuerdo a fechas de vencimiento
Se encuentra los chocolates en una
temperatura adecuada que les permita
mantener la calidad
Se almacena la mercadera de manera que

sea de fcil ubicacin
EFICACIA Cuenta con las herramientas necesarias para
la descarga y almacenamiento de los
productos
Se mantiene un control adecuado que evite la

perdida o daos a los dulces y chocolates
El costo de almacenamiento es relativo al

volumen de mercadera almacenada
ECONOMIA
El mantenimiento de la bodega de
almacenamiento es a un bajo costo
OBSERVACIONES:
______________ _______________ ______________

86
MODELO DE CEDULA DE INDICADORES DE GESTIN PARA EVALUAR EL REA DE DISTRIBUCIN

FECHA: _________________
Se utilizan los camiones repartidores en

base a las cantidades de mercadera a
entregar a clientes optimizando el espacio
Se entregan los pedidos de clientes en los

tiempos pactados
EFICIENCIA Se realiza medicin sobre la cantidad de
horas utilizadas para la distribucin de
productos y el volumen de productos a
entregar a clientes
La calidad de servicio de entrega de

productos a clientes es la mejor
Se elabora documentacin de respaldo
como: actas por salida de mercadera de
despacho y facturas de ventas sin errores.
EFICACIA Se realiza anlisis sobre el total de
pedidos solicitados y los pedidos
entregados correctamente.
Se contratan transportistas que brinden el

mas bajo costo.
Realizan una comparacin sobre el costo
de transportar la mercadera con
camiones propios o contratar
transportistas del medio
Se mide el costo total por distribucin de
ECONOMIA mercaderas versus el total de ventas de
la entidad de manera de controlar el
costo.
OBSERVACIONES:
______________ _______________ ______________

87
MODELO DE CEDULA DE INDICADORES DE GESTIN PARA EVALUAR EL REA

DE RECUPERACIN DE INVENTARIOS
FECHA: _________________
El personal del rea de recuperacin de
inventarios es asignado de acuerdo a la
necesidad que existe
Se atienden las necesidades de los clientes por
recuperacin de mercadera en los tiempos
pactados.
EFICIENCIA Se ingresan al sistema de inventarios las
mercaderas devueltas por clientes en el
momento que ingresan a las instalaciones de la
bodega
El nivel de recuperacin de mercadera vencida
de clientes es alto
Se elabora documentacin de respaldo como:
actas por devolucin de mercaderas y se tiene
archivadas.
Los productos que se cambian a clientes por
prximos vencimientos, se ingresan al sistema
de inventarios identificndolos con cdigo
especial de productos vencidos
EFICACIA Se realizan con alta frecuencia recuperacin de
mercadera a clientes por prximos
vencimientos
Las perdidas econmicas por cambio de
mercadera vencida a clientes es alta
El costo de transporte incurrido en recuperar el
inventario de las bodegas de cliente posee bajo
costo
Se clasifican los dulces y chocolates que
ingresan a bodega por devoluciones de clientes
de manera que se pueda recuperar
ECONOMIA econmicamente un porcentaje por la venta de
algunos que cumplan las condiciones para ser
vendidos.
OBSERVACIONES:

88
3.6 FASE V: EJECUCIN DE AUDITORA
Esta etapa es donde se ejecuta propiamente la auditoria, se evalan cada una de las reas crticas de los
inventarios obteniendo toda la evidencia necesaria en cantidad y calidad, basada en los criterios de
auditora de gestin y procedimientos definidos en cada programa, para sustentar las conclusiones y
recomendaciones de los informes.
3.6.1 DESARROLLO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA.
Los programas de auditora constituyen una serie de procedimientos diseados con base a los objetivos
de la auditora, con el fin de verificar el cumplimiento de ciertos aspectos de cada rea evaluada, obtener
evidencia de la factibilidad de implementar mecanismos tendientes a mejorar las reas crticas de los
inventarios. En los programas de auditora se contempla todos los papeles de trabajo que sirven de
evidencia para documentar todo el proceso realizado en la auditora.
Al desarrollar un programa de auditora no podrn prever todas las contingencias; razn por la cual es
preciso conservar la flexibilidad y revisar la adecuacin del programa de forma constante.
3.6.2 PREPARACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
Toda evidencia de la evaluacin o auditora realizada, debe plasmarse en lo que se denominan papeles
de trabajo; estos son los registros donde se describe las tcnicas y procedimientos aplicados, las pruebas
realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones alcanzadas. Estos papeles proporcionan el soporte
principal, que en su momento el auditor tendr que incorporar en el informe, ya que incluye observaciones,
hechos y argumentos para respaldarlos. La preparacin de los papeles de trabajo estar a cargo del
auditor y del asistente del auditor, tales documentos deben estar completos e incluir un soporte adecuado
de la evaluacin realizada. Estos se elaborarn en el siguiente orden: cdulas de auditora, programas de
auditora y cuestionarios, narrativas, entrevistas, hojas de trabajo y cualquier otro medio semejante.
Considerando que la preparacin de los papeles de trabajo debe contener evidencia de lo siguiente:
De la planeacin realizada (memorndum de planeacin);

Evaluacin del control interno (cuestionario del control interno);
Evidencia de los procedimientos de auditora aplicados;
89
Supervisin y revisin por parte del auditor jefe;

Informes emitidos;
Seguimiento a los informes emitidos.
3.6.3 CATLOGO DE MARCAS A UTILIZAR.
Es conveniente elaborar una cdula de marcas, a fin de ahorrar tiempo en explicar en cada programa las
marcas utilizadas. El propsito de las marcas de auditora, consiste en ahorrar primordialmente el factor
tiempo. Las marcas de auditora deben cumplir con los siguientes aspectos:
a) Que sean explicadas satisfactoriamente y que indiquen en forma clara el trabajo realizado en los
papeles de trabajo;
b) Que se resuma en una Cdula de marcas, a fin de evitar que en cada cdula se repita la explicacin
de la marca utilizada;
c) Debern hacerse con color rojo, para facilitar la identificacin y revisin posterior a los papeles de
trabajo.
La utilizacin de marcas no es de manera uniforme para todas las auditoras; algunas de las sugeridas
son las siguientes:
Trazo de la marca. Explicacin de la marca.

Objetivos alcanzados.
^
Documento examinado

Error.
E
Indicadores verificados.
/
Pendiente.

Rene requisitos.

Metas alcanzadas.
~
Cumple con el control interno.

90
3.6.4 TIPOS DE ARCHIVOS.
Por cada auditora que se realiza, es necesario contar con documentacin que respalde el tipo de
valuacin realizada; para ello se hace necesario contar con archivos, para lo cual se considerarn dos
tipos de archivos, siendo los siguientes:
a) Archivo Permanente (AP).
Contendr toda la documentacin de carcter histrico, el cual permitir tener un conocimiento general de
las polticas, procedimientos, documentacin de constitucin de la empresa.
Dentro de la documentacin a considerar en este archivo, se especifica la siguiente:

Manual de organizacin;
Libro de actas;
Organigrama de la empresa;
Estados financieros;
Visin, misin, procedimientos, establecidos por la administracin;
Objetivos operativos de la empresa;
Polticas de cada rea o departamento;
Nombre de los accionistas y principales ejecutivos;
Estructura de los sistemas de informacin;
Canales de distribucin;
Volmenes de compras y ventas por producto;
Clasificacin y ubicacin de los clientes y proveedores;
Nivel de inventarios;
Tipos de procesamiento de la informacin utilizada;
Detalle de la tecnologa en uso.
Manuales de descripcin de puestos.
91
b) Archivo Corriente (AC).
Recopila la documentacin que est relacionada con la administracin del trabajo de la auditora y de la
evaluacin realizada, la cual estar limitada al perodo sujeto a revisin. Este tipo de archivo es de mucha
importancia, debido a que ello permite tener un conocimiento especfico de la auditora realizada.
3.6.5 INTEGRACIN Y CIERRE DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA.
Posterior a la ejecucin del total de programas evaluados, estos deben agruparse a fin de establecer una
a una todas las observaciones identificadas teniendo en cuenta los siguientes procedimientos:
a) Establecer el objetivo global del conjunto de programas.

b) Definir en forma general la naturaleza y el alcance de los programas.
c) Agrupar los programas con sus respectivas cdulas de trabajo y/o cualquier otro documento que sirva
como evidencia de la evaluacin realizada.
d) Colocar referenciacin, de acuerdo a la estructura en la cual se ordenar el archivo de los papeles de
trabajo.
e) Colocar marcas de auditora a fin de registrar hechos importantes registrados durante el trabajo.
f) Elaborar conclusiones generales y cdula hallazgos (si correspondiera) que contengan situaciones que
afectan significativamente la gestin de la empresa.
3.7 FASEVI: COMUNICACIN DE RESULTADOS Y SEGUIMIENTO DE AUDITORA.
La exposicin del informe de Auditora de Gestin debe expresar de forma concreta, clara y sencilla los
problemas, sus causas y efectos, con vista a que se tome por los ejecutivos de la entidad como una
herramienta de direccin.
Es por ello, que generalmente los auditores antes de hacer su informe efectan una revisin minuciosa de
los papeles de trabajo para asegurarse que se han realizado satisfactoriamente todos los trabajos.
Se indicar para cada hallazgo, la condicin, criterio, causa, efecto o conclusin y la recomendacin que
resulta del hallazgo.
92
La conclusin es el resultado obtenido como consecuencia del anlisis de cada hallazgo especifico. El
informe deber contener conclusiones cuando los objetivos de auditora lo requieran, estas debern
formularse explcitamente y no dejar que sean deducidas por los usuarios.
Las recomendaciones son medidas que a juicio del grupo de auditora permitirn al ente lograr la eficacia,
la eficiencia y la economa. Solucionando sus actuales problemas y previendo otros. Estos deben ser
generales y constructivos, no comprometindose la auditoria con situaciones futuras que se puedan
producir en la entidad. La recomendacin puede significar la necesidad de una accin o sugerir una
mayor profundizacin del anlisis.
3.7.1 CONTENIDO DEL INFORME.
En cuanto al formato para disear un informe de auditora de gestin, no hay estructura estndar, ya que
depende de las circunstancias y situaciones encontradas en cada auditora, lo que hace que puedan variar
de un informe a otro. A continuacin se presenta un esquema el contenido de los aspectos ms
importantes a considerar para elaborar un informe en este tipo de auditora.
a) Metodologa de la Auditoria.
Como una introduccin a la realizacin a la auditoria debe hacerse mencin de las razones que originan
la auditora as como el alcance de las pruebas efectuadas. Debern mencionarse las razones que
originan que se lleve a cabo la auditora as como el alcance de las pruebas a realizar y los
procedimientos y tcnicas aplicadas.
b) Antecedentes.
En este prrafo se mencionan las reas auditadas descubriendo la situacin que originan la informacin
para comprender todos aquellos hallazgos, recomendaciones, y opiniones de los auditados.
c) Hallazgos
Presentar los elementos de cada hallazgo de auditora, incluyendo una descripcin apropiada de los
siguientes elementos:
93
Condicin: la situacin existente

Criterio: El nivel deseado, esperado o planificado del rendimiento (norma de rendimiento).En pocas
palabras sirve de base para evaluar la condicin.
Causa: Los factores que han causado la variacin del rendimiento favorable o desfavorable.
Efecto: El impacto de la variacin en el rendimiento (condicin), medido en tiempo, costo, cantidad y/o
calidad.
Recomendaciones: El auditor propondr las acciones correctivas en respuesta a los problemas
detectados.
d) Conclusiones y recomendaciones del auditor interno.
El auditor interno dar conclusin sobre la actividad examinada, de acuerdo con el anlisis de los
elementos de cada hallazgo.
e) Opiniones de los funcionarios responsables.
La mxima autoridad de la organizacin puede opinar sobre las medidas correctivas que se hayan
planeado relacionadas con los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor.
3.7.2 LABOR DE SEGUIMIENTO
Esta etapa se define como auditoria recurrente, la cual se realiza con el objeto de conocer en qu medida
la entidad ha erradicado las deficiencias detectadas en una auditora efectuada anteriormente.
Los auditores internos deben efectuar labor, de seguimiento de los hallazgos comunicados en la auditoria,
para determinar si se han implantado las acciones correctivas sobre los hechos auditados y si se estn
logrando los resultados deseados.
Por el contrario si la direccin ha asumido el riesgo de que al no adoptar las acciones necesarias, las
deficiencias se complicarn cada vez ms y el trabajo para corregirlas se volvera ms difcil.
94
CAPTULO IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1 CONCLUSIONES
Como resultado de realizar una comparacin entre lo plasmado en el marco terico, los datos recopilados
y analizados mediante la investigacin, se establecen las siguientes conclusiones y recomendaciones con
el fin de evaluar los puntos ms relevantes respecto al conocimiento y experiencia necesaria de los
auditores internos en el sector de las empresas distribuidoras de dulces y chocolates, en la ejecucin de
las actividades de una auditoria de gestin, identificando las reas crticas de los inventarios y aportar
elementos valiosos para el cumplimiento de los objetivos y responder a las exigencias de los avances del
negocio, satisfaciendo las necesidades de los cambios econmicos y financieros que van surgiendo en el
sector. Adems, se considera la preparacin de documentacin formal, la continua actualizacin en
polticas y procedimientos que garantice la correcta ejecucin de las actividades de control para garantizar
la disminucin de riesgos, dando seguimiento a los casos en los cuales presentan un rea de mejora.
a) Los auditores internos en el sector distribuidor de dulces y chocolates, no han realizado la ejecucin de
una auditoria de gestin, se han limitado a evaluar controles, polticas y procedimientos dentro de un
mismo sistema. En stas empresas han realizado mayormente la externa por requerimiento legal, sin
conocer las ventajas y beneficios que ofrece la de gestin, dejando de evaluar si la entidad est
optimizando la utilizacin de sus recursos y alcanzando los niveles de competitividad requeridos.
b) Se denota desinters por crear, revisar y actualizar sus polticas y procedimientos, el personal realiza
cambios en la prctica, pero no deja evidencia en los documentos formales que describen las
actividades realizadas. La ejecucin de la auditora de gestin ayudara a que se realicen en forma
eficiente y eficaz las funciones que han sido encomendadas para que se emitan sugerencias y
recomendaciones oportunas sobre las deficiencias de la gestin de la administracin a fin de tomar
iniciativas en medidas correctivas que proporcionen mayor seguridad en el cumplimiento de sus
objetivos, para una mejor toma de decisiones por parte de la alta gerencia.
c) Es notorio que el personal de auditora interna en este sector no realizan una planeacin adecuada del
trabajo, en la cual se reflejen los elementos tcnicos y bsicos de calidad que requiere toda
planificacin, su trabajo es limitado no profundizando el alcance, oportunidad y calidad de los
procedimientos y es orientado ms al rea de estados financieros. Esto debido a que el personal
95
desconoce y no tiene la preparacin necesaria para brindar el valor agregado, sin evaluar con los
controles estrictos para garantizarle a la entidad que sus polticas y procedimientos son los adecuados
para evitar, disminuir y/o controlar riesgos.
d) Se identifican reas de mejora donde la deficiencia podra significar el incremento de riesgos, los
controles existentes no son suficientes para evitar algunas de las amenazas. Este sector no tiene un
periodo especfico de revisin de polticas y procedimientos, lo cual no permite que se consideren otros
factores como la creacin de un manual de procedimientos de auditora, y dificulta al personal tener
claro las actividades, funciones y criterios que deben cumplir en la ejecucin de la misma, esto implica
adems que no se tenga una estandarizacin de criterios y que sean aplicados de acuerdo a
consideracin personal, y en consecuencia que este sector no tenga un control adecuado sobre el
recurso humano. Adems, una gua de procedimientos vendra a ayudar a una excelente evaluacin
de la gestin administrativa y que permita avanzar a niveles ptimos de competitividad.
e) Hoy en da, el sector distribuidor demanda del auditor interno una asesora con eficiencia y eficacia,
donde preste sus servicios con nuevas expectativas y conocimiento suficiente, respondiendo a las
nuevas exigencias y que le permita identificar deficiencias, proporcionando alternativas y estrategias
que le permita al sector enfrentar sus propias barreras, optimizando los recursos y brindando
seguridad en el cumplimiento de sus metas y objetivos. Las revisiones de controles conlleva a la
creacin y actualizacin de los mismos, garantizndole a la empresa la proteccin y utilizacin ptima
de sus recursos.
4.2 RECOMENDACIONES
a) A las entidades encargadas del desarrollo profesional de la carrera de Contadura Pblica se

recomienda promover seminarios y conferencias, que permita capacitar al personal para ejecutar la
auditora de gestin; donde se pueda explicar el desarrollo y los beneficios que se obtiene, logrando de
esta manera proporcionar una herramienta de conocimiento suficiente para desarrollar la actividad de
auditora con eficiencia y eficacia respondiendo a las exigencias del sector distribuidor de dulces y
chocolates.
b) Que exista mayor inters por parte de la administracin de las entidades, en las revisiones peridicas y
constantes de los controles, polticas y procedimientos, para que tengan mayor visibilidad sobre los
96
casos donde se pueden omitir procesos, incumplimientos de poltica y errores; para tomar las medidas
necesarias previniendo riesgos. Los auditores internos, adems, deben aportar a la entidad sus
conocimientos adquiridos en el rea de auditora de gestin, perfeccionndose a travs de la
realizacin de la misma, proporcionando un mtodo que permita conocer a la entidad que la ejecucin
de sus procesos y procedimientos son adecuados y que adems optimiza la utilizacin de sus
recursos.
c) Se recomienda que la unidad de auditora interna disee una planeacin adecuada del examen a
realizar, calendarizando las actividades, debido a que esta etapa depende de la ejecucin de una
auditoria eficiente y efectiva, evitando prdida de tiempo, mala inversin de recurso humano, financiero
y tecnolgico.
d) Los auditores internos deben proponer a la administracin de la entidad la creacin de un manual de

control interno que les permita la ejecucin de sus actividades con mayor eficiencia, gestionando la
orientacin adecuada de sus procedimientos, evaluando los riesgos y priorizando las reas crticas
identificadas.
e) El sector distribuidor de dulces y chocolates debe utilizar este modelo de auditora de gestin para ser
ejecutada por sus auditores internos, evaluando los riesgos en las reas crticas, midiendo a travs de
indicadores el rendimiento de eficacia, eficiencia y economa a fin de determinar la utilizacin de los
recursos de manera ptima, garantizando el cumplimiento de sus objetivos y capacidad de
competitividad.
97
BIBLIOGRAFA
Cdigo Tributario, Ministerio de Hacienda, Decreto n230. Disponible en

http://www.mh.gob.sv/portal/page/portal/MH_IMPUESTOS/Mis%20img/codtri.pdf
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO ).Gestin de Riesgos

Corporativos Marco integrado Tecnicass de Aplicacion COSO ERM, Committe of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission,
Ley de impuesto sobre la renta. Ministerio de hacienda, disponible en:

http://www.mh.gob.sv/portal/page/portal/PMH/LAIP/MarcoNormativo/AdministracionTributaria
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Ministerio de

hacienda. Modificada octubre 2014.Disponible en
http://www.mh.gob.sv/portal/page/portal/PMH/LAIP/MarcoNormativo/AdministracionTributaria
Normas Internacionales Para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna. Instituto de Auditora
Interna de El Salvador. Disponible en https://na.theiia.org/standards-guidance/Pages/Standards-
and-Guidance-IPPF.aspx
Reglamento de aplicacin del cdigo tributario. Ministerio de hacienda. Disponible en

http://www.mh.gob.sv/portal/page/portal/PMH/LAIP/MarcoNormativo/AdministracionTributaria?_pir
ef476_3201280_476_3200924_3200924.tabstring=Reglamentos
Reglamento de aplicacin de la ley del impuesto sobre la renta . Ministerio de hacienda. Disponible en
Reglamento de aplicacin ey de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de

servicios. Ministerio de hacienda. Disponible en:
Transformando la Funcin de Auditora Interna a Travs de la Excelencia , Nahun Frett
Visin Estratgica de la Auditora Interna Nahun Frett

98
ANEXOS
Anexo 1
Nombre Comercial Actividad DEPTO. Categora

VENTA AL POR MAYOR DE ARTIC. DIVERSOS PARA CONSUMO
DIZAC, S.A. DE C.V. HUMANO LA LIBERTAD GRANDE
VENTA AL POR MAYOR DE ARTIC. DIVERSOS PARA CONSUMO
NESTLE EL SALVADOR, S.A. DE C.V. HUMANO LA LIBERTAD GRANDE
DINANT DE EL SALVADOR, S, A DE C. V. VENTA AL POR MAYOR DE DULCES (CONFITERAS, ETC.) SAN SALVADOR GRANDE
VENTA AL POR MENOR DE DULCES, CHOCOLATES, ETC.
ETCETERA, S.A. DE C.V. (CONFITERAS) SAN SALVADOR GRANDE
CADBURY ADAMS EL SALVADOR, S. A. DE C. V. VENTA AL POR MAYOR DE DULCES (CONFITERAS, ETC.) LA LIBERTAD MEDIANA
COLOMBINA VENTA AL POR MAYOR DE DULCES (CONFITERAS, ETC.) SAN SALVADOR MEDIANA
KRAFT FOOD EL SALVADOR, S. A. DE C. V. (CONFITERAS) LA LIBERTAD MEDIANA
MAYLICAR, S.A. DE C.V. (CONFITERAS) SAN SALVADOR MEDIANA
LPEZ MAGAA SA DE CV VENTA AL POR MAYOR DE DULCES (CONFITERAS, ETC.) SAN SALVADOR GRANDE
DISTRIBUCIN DE PRODUCTOS DE CONSUMO POPULAR CON
ESPECIALIZACIN EN ALIMENTOS, CONFITERA Y ARTCULOS DE
IMPULSA SA DE CV LIMPIEZA. SAN SALVADOR GRANDE
PEBEX. (CONFITERAS) SAN SALVADOR MEDIANA
Fuente: Directorio de empresas Digestyc 2013No se calcula la muestra ya que la poblacin consta de un
nmero limitado de empresas
Anexo 2
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
CUESTIONARIO
DIRIGIDO A: el auditor interno de las empresas dedicadas a la comercializacin de dulces y chocolates

del rea metropolitana de San Salvador.
OBJETIVO: Obtener informacin relevante acerca de los riesgos en las reas catalogadas como crticas:
importacin, almacenamiento, distribucin y recuperacin de inventarios.
PROPOSITO: La presente gua de preguntas ha sido elaborada por estudiantes de la carrera de

licenciatura en contadura pblica, con el propsito de sustentar el trabajo de investigacin relativo a la
evaluacin de los riesgos en las reas criticas de los inventarios, en las empresas comercializadoras de
dulces y chocolates del rea metropolitana de San Salvador.
INDICACIONES: Marque con una X la(s) respuesta(s) que usted considere conveniente o complementar
segn el caso.
1- Se ha realizado auditoras especficas al rea de inventarios?
SI NO
Objetivo: Conocer si se ha evaluado el control interno del rea de inventarios.
2- Si su respuesta anterior es positiva, Qu tipo de auditora se ha aplicado en el rea de

inventarios?
Especial Externa De gestin Integral
Otra ____________________
Objetivo: Conocer desde que perspectiva ha sido evaluado el rea de inventarios.

3- De los siguientes procesos seleccione los que considera que poseen un alto riesgo en los
inventarios y por lo tanto catalogara como crticos:
Importacin Almacenamiento Distribucin
Recuperacin de inventario Recepcin Despacho
(Devolucin de mercadera)
Objetivo: Determinar y clasificar los procesos que se consideran de mayor riesgo.
4- De las siguientes actividades de control cuales desarrolla la empresa?
a. Toma fsica de inventarios peridicos y/o sorpresivos

b. Verificar existencias registradas en sistema contable o informtico vs. las fsicas

c. Codificacin de productos

d. Control de devolucin de mercadera

e. Control de calidad en bodegas / estantes

Objetivo: Conocer cules de las actividades estn normados y por ende existe un documento formal del
procedimiento a seguir.
5- En la entidad, existen polticas o procedimientos para las siguientes reas?
Ingreso y recepcin de mercadera Salidas de mercadera
Tomas fsica de inventario Almacenamiento de la mercadera
Control de vencimientos Compras locales e importaciones

Objetivo: Conocer si la empresa tiene documentados procedimientos, a los cuales tambin hace revisin o
actualizacin, dependiendo de los cambios en los mismos.
6- En caso de tener polticas o procedimientos normados para las diferentes reas mencionadas en
la pregunta 5, cada cuanto tiempo son actualizadas o verificadas?
6 meses 1 ao 2 Aos Menor tiempo ________
Objetivo: Indagar si existen actualizaciones a las polticas o procedimientos y verificar cada cuanto tiempo
se realizan.
7- Al momento de la recepcin de mercadera, con qu documento verifica?
Documentos tributarios (CC, Factura) Orden de compra
Declaracin de mercancas Requisicin de compra
Todos los anteriores

Objetivo: Conocer si la empresa mantiene control sobre la documentacin y la mercadera que recibe,
para detectar cualquier diferencia, en caso de que exista, y de esa manera informar antes de darle de alta
en el sistema de inventarios.
8- En caso de faltantes en mercadera al momento de la recepcin, se elabora algn documento?

Por ejemplo:
Acta de recepcin Bitcora de faltantes Notas
Otro________________________ Ninguno
Objetivo: Conocer si la entidad cuenta con un control de los faltantes de mercadera al momento de la
recepcin.
9- Cules son las dificultades que existen al momento de evaluar el control interno de los
inventarios?
a. No existen polticas escritas

b. Existen controles pero no funcionan
c. Existen controles desactualizados
d. No hay controles
e. Segregacin de funciones
Objetivo: conocer las principales razones que dificultan la evaluacin de riesgos en
inventarios.
10- Tiene conocimiento si la administracin ha implementado un sistema formal de gestin de

riesgos u otra forma de identificarlos?
SI NO
Objetivo: Indagar si la entidad ha implementado un sistema que le permita identificar los riesgos
11- Bajo su experiencia en la importacin de mercadera, cules son riesgos que ha identificado?
Prdida por robo de contenedores
Perdidas por robo en aduanas
Multas en Aduana por diferencias en mercadera vs documentacin
Producto averiado o maltratado
Objetivo: Identificar los posibles riesgos al momento de la importacin de mercadera

12- Considera necesario y til para las empresas dedicadas a la comercializacin de dulces y
chocolates, contar con una metodologa como herramienta de orientacin para la evaluacin del control
interno de los inventarios?
SI NO
Objetivo: Conocer si las empresas dedicadas a la comercializacin de dulces y chocolates consideraran

til contar con una herramienta de orientacin para la evaluacin del control interno de los inventarios.
Anexo 3
Anlisis de resultados de las encuestas.
1- Se ha realizado auditoras especficas al rea de inventarios?
Objetivo: Conocer si se ha evaluado el control interno del rea de inventarios.
RESPUESTAS FRECUENCIA PORCENTAJE

SI 8 73%
NO 3 27%
TOTAL 11 100%
Anlisis:
Basndonos en los resultados obtenidos se determina que la mayora de las empresas del sector
distribuidor de dulces y chocolates consideran las actividades de auditora al rea de inventarios, con el
propsito de garantizar que sta pueda agregar valor y mejorar las operaciones.
2- Si su respuesta anterior es positiva, Qu tipo de auditora se ha aplicado en el rea de inventarios?
Objetivo: Conocer desde que perspectiva ha sido evaluado el rea de inventarios.

De sistemas 6/11 55%
De gestin 0 0%
Integral 6/11 55%
Otras 2/11 18%
Anlisis:
Mediante los resultados obtenidos se comprueba que en igual proporcin las auditorias de sistemas e
integral son las ms aplicadas en este sector distribuidor de dulces y chocolates, debido a que stas
facilitan detectar cualquier tipo de error en cuanto al procesamiento de datos y emisin de documentacin
a tiempo, as como cumplimiento de procedimientos establecidos que brinden mayor seguridad en la
realizacin de las actividades.
3- De los siguientes procesos seleccione los que considera que poseen un alto riesgo en los inventarios y
por lo tanto catalogara como crticos:
Objetivo: Determinar y clasificar los procesos que se consideran de mayor riesgo.

Importacin 9/11 82%
Almacenamiento 8/11 73%
Distribucin 9/11 82%
Recuperacin de inventario 8/11 73%
Recepcin 3/11 27%
Despacho 5/11 45%
Anlisis:
Con base en los resultados y debido a que el rubro de los inventarios para este sector es de una gran
importancia, se determin que las reas con mayor riesgo son: importacin, almacenamiento, distribucin
y recuperacin, ya que oscilan desde el 73% al 82%.
4- De las siguientes actividades de control cules desarrolla la empresa?
Objetivo: Conocer cules de las actividades de control son consideradas para la prctica y son de
conocimiento por el personal.

Toma fsica de inventarios peridicos y/o sorpresivos 11/11 100%
Verificar exist. Reg. Sistema contable vs. las fsicas 10/11 91%
Codificacin de productos 9/11 82%
Control de devolucin de mercadera 6/11 82%
Control de calidad en bodegas / estantes 4/11 82%
Anlisis:
Respecto a las actividades de control tomadas como muestra, se determina que las empresas de este
sector mantienen constante la aplicacin de controles respecto a los inventarios ya que estn entre el 82%
y el 100% de aplicacin de los mismos y son de conocimiento para la ejecucin.
5- En la entidad, existen polticas o procedimientos para las siguientes reas?
Objetivo: Conocer si la empresa tiene documentados procedimientos, a los cuales tambin hace revisin o
actualizacin, dependiendo de los cambios en los mismos.

Ingreso y recepcin de mercadera 9/11 82%
Salidas de mercadera 9/11 82%
Tomas fsica de inventario 11/11 100%
Almacenamiento de la mercadera 10/11 91%
Control de vencimientos 8/11 73%
Compras locales e importaciones 2/11 18%
Anlisis:
Mediante los resultados obtenidos se demuestra que el sector, ha creado polticas y procedimientos para
garantizar el buen control y manejo de los inventarios, sin embargo, tambin se considera que la mayora
de empresas poseen deficiencia en cuanto las compras locales e importaciones ya que solo el 18% de
ellas tienen establecidas las polticas y procedimientos.
6- En caso de tener polticas o procedimientos normados para las diferentes reas mencionadas en
la pregunta 5, cada cuanto tiempo son actualizadas o verificadas?
Objetivo: Indagar si existen actualizaciones a las polticas o procedimientos y verificar cada cuanto
tiempo se realizan.

6 meses 0/11 0%
1 ao 2/11 18%
2 aos 2/11 18%
No tienen definido 7/11 64%
Anlisis:
Conforme a las respuestas obtenidas, se comprueba que la mayora de las empresas del sector no tienen
definido cada cuanto actualizaran sus polticas y procedimientos lo cual se considera una deficiencia ya
que pueden haber cambios en las actividades ejecutadas que no sean consideradas en las
actualizaciones.
.
7- Al momento de la recepcin de mercadera, con qu documento verifica?
Objetivo: Conocer si la empresa mantiene control sobre la documentacin y la mercadera que recibe,
para detectar cualquier diferencia, en caso de que exista, y de esa manera informar antes de darle de
alta en el sistema de inventarios.

Documentos tributarios (CCF, Factura) 7/11 64%
Orden de compra 5/11 45%
Declaracin de mercancas 4/11 36%
Requisicin de compra 0/11 0%
Todos los anteriores 3/11 27%
Anlisis:
En base a los resultados obtenidos se demuestra que la gran mayora de las empresas verifica la
recepcin de la mercadera mediante documentos tributarios como lo son facturas o comprobantes de
crdito fiscal.
8- En caso de faltantes en mercadera al momento de la recepcin, se elabora algn documento?
Objetivo: Conocer si la entidad cuenta con un control de los faltantes de mercadera al momento de la
recepcin.

Acta de recepcin 4/11 36%
Bitcora de faltantes 7/11 64%
Notas 2/11 18%
Otro 0/11 0%
Ninguno 0/11 0%
Anlisis:
Mediante los resultados obtenidos se comprueba que al momento te tener faltantes de mercadera las
este sector de empresas lo documentan por medio de una bitcora de faltantes con un 64%, el otro
documento ms utilizado es el acta de recepcin.
9- Cules son las dificultades que existen al momento de evaluar el control interno de los inventarios?
Objetivo: conocer las principales razones que dificultan la evaluacin de riesgos en inventarios.

No existe creacin de nuevas polticas 3/11 27%
Existen controles pero no funcionan 2/11 18%
Existen controles desactualizados 4/11 36%
No hay controles 0/11 0%
Segregacin de funciones 3/11 27%
Anlisis:
Se puede determinar que la mayor dificultad que existe, radica en la desactualizacin de los controles; a
pesar de que la mayor parte del sector cuenta con polticas y procedimientos pero no hay un tiempo
definido para revisin y actualizacin, tampoco hay garanta de que sean actualizados. Otras dificultades
son que no hay creacin de nuevas polticas aunque sean necesarias y la segregacin de funciones que
no permite tener un control adecuado en la ejecucin y cumplimientos de estas polticas y procedimientos
establecidos.
10- Tiene conocimiento si la administracin ha implementado un sistema formal de gestin de riesgos u
otra forma de identificarlos?
Objetivo: Indagar si la entidad ha implementado un sistema que le permita identificar los riesgos

SI 7 64%
NO 4 36%
TOTAL 11 100%
Anlisis:
Analizando el grafico anterior podemos observar que un 64% de las empresas encuestadas por lo menos
han iniciado a implementar un sistema formal de gestin de riesgos mientras que un 36% no han
implementado ningn sistema para prevenir los riesgos.
11- Bajo su experiencia en la importacin de mercadera, cules son los riesgos que ha identificado?
Objetivo: Identificar los posibles riesgos al momento de la importacin de mercadera

Prdida por robo de contenedores 4/11 36%
Perdidas por robo en aduanas 9/11 82%
Multas en Aduana por diferencias en mercadera
vs documentacin 7/11 64%
Producto averiado o maltratado 10/11 91%
Anlisis:
Segn se muestra en el grafico anterior se puede analizar que los riesgos mayor ocurridos son: prdidas
por robo en aduana, multas en aduana por diferencia de mercadera vs documentacin y producto
averiado o maltratado.
12- Considera necesario y til para las empresas dedicadas a la distribucin de dulces y chocolates,
contar con un modelo de auditora de gestin que sirva de orientacin para la evaluacin del control
interno en los inventarios?
Objetivo: Conocer si las empresas dedicadas a la comercializacin de dulces y chocolates consideraran

til contar con una herramienta de orientacin para la evaluacin del control interno de los inventarios.

SI 11 100%
NO 0 0%
TOTAL 11 100%
Anlisis:
En esta grafica se puede observar que todo el sector de las empresas encuestadas considera que es
necesario contar con un modelo de auditora de gestin para evaluar el control interno de los inventarios,
ya que esta permite medir los indicadores de gestin y as poder tener mayor visibilidad de la correcta
ejecucin de los procesos y eficiente utilizacin de los recursos.

Tesis 19 Junio Correcciones Despues Defensa

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

MODELO DE PLANEACIN DE AUDITORA DE GESTIN EN REAS CRITICAS:

TRABAJO DE INVESTIGACIN PRESENTADO POR

Para optar al grado de:

Rector: Ingeniero, Mario Roberto Nieto Lovo

Secretaria: Doctora, Ana Leticia Zavaleta de Amaya

Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas: Mster, Roger Armando Arias Alvarado

Secretario de la Facultad de Ciencias Econmicas: Mster, Jos Ciriaco Gutirrez Contreras

Directora de la Escuela de Contadura Pblica: Licenciada, Mara Margarita de Jess

Martnez Mendoza de Hernndez

Coordinador de seminario: Licenciado, Mauricio Ernesto Magaa

Asesor director: Licenciado, Carlos Ernesto Ramrez

Jurado Examinador: Licenciado, Carlos Ernesto Ramrez

Licenciado, Juan Francisco Escobar

Licenciado, Jorge Alberto Ramrez

CAPTULO I MARCO TERICO, CONCEPTUAL, TECNICO Y LEGAL 1

1.2 MARCO CONCEPTUAL 5

1.3 AUDITORA DE GESTIN 7

1.4 GESTIN DE RIESGOS CORPORATIVOS COSO ERM 22

1.5 MARCO TCNICO 27

1.6 MARCO LEGAL 32

CAPTULO II METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN Y DIAGNSTICO 36

2.1 TIPO DE ESTUDIO 36

2.2 UNIDAD DE ANLISIS 36

2.3 UNIVERSO Y MUESTRA 36

2.4 INSTRUMENTOS Y TCNICAS A UTILIZAR 36

2.5 PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIN 37

2.6 ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS DATOS PROCESADOS 37

2.7 DIAGNSTICO DE LA INVESTIGACIN 37

3.1 ESQUEMA PARA EL DESARROLLO DEL MODELO DE AUDITORA DE GESTIN 41

3.2 FASE I: DEFINICIN DEL NEGOCIO 42

3.3 FASEII: CONOCIMIENTO DEL REA Y CONSIDERACIONES DEL AUDITOR AL

3.4 FASE III: IDENTIFICACIN, EVALUACIN Y ANALISIS DE RIESGOS. 58

3.5 FASE IV: PLANEACIN DE AUDITORA 71

3.6 FASE V: EJECUCIN DE AUDITORA 88

CAPTULO IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 94

Tabla 1 NORMATIVA TCNICA DE APLICACIN PARA LOS AUDITORES INTERNOS 28

Figura 1 ELEMENTOS CLAVE EN EL MARCO DE COSO ERM 26

Considerando lo anterior, el presente trabajo consisti en diagnosticar la aplicacin de la auditoria de

Mediante los resultados se elabor un diagnstico de la situacin actual y periodicidad de actualizacin en

El sector de empresas distribuidoras de dulces y chocolates es de gran importancia para la economa, ya

Adems este captulo se divide en tres fases:

CAPTULO I MARCO TERICO, CONCEPTUAL, TECNICO Y LEGAL

1.1.1 ORIGEN DE LOS DULCES Y CARAMELOS1

1.1.2 SECTOR COMERCIO

Tres causas que originaron el comercio son:

1.1.3 AUDITORA INTERNA 2

El Estado reconoci la profesin de contador en el ao 1939, en ese mismo ao se reglament la

1.2 MARCO CONCEPTUAL

Almacenaje o Almacenamiento: Accin y resultado de poner o guardar las cosas en un almacn.

DEA: Director Ejecutivo de Auditora.

Gestin de riesgos: un proceso para identificar, evaluar, manejar y controlar acontecimientos o

1.3 AUDITORA DE GESTIN3

La ventaja de ver a la empresa en la totalidad permite al auditor ofrecer sugerencias constructivas, y

a) NATURALEZA DE LA AUDITORA DE GESTIN.

Se constituye como un instrumento de verificacin, evaluacin, sealamiento de problemas y

b) CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA DE GESTIN.

c) IMPORTANCIA DE LA AUDITORA DE GESTIN

Algunos aspectos fundamentales de esta auditora son:

d) OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE GESTIN

Evaluar la estructura organizativa, funciones, polticas, metas, estrategias y procedimientos de la

e) METODOLOGA DE LA AUDITORA DE GESTIN5

Necesita ser lo ms sistemtica posible en la realizacin de sus trabajos. La sistematizacin precisa un