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CONTABILIDAD Y ADMINISTRACION.

2 BACHILLERATO UNIDAD 05

UNIDAD 05. CICLO CONTABLE COMPLETO


1. CICLO CONTABLE COMPLETO
El ciclo contable completo es el proceso que sigue la contabilidad durante un
ejercicio econmico y que nos permite conocer, mediante el registro de las operaciones
con terceros, la evolucin de la empresa. Partiendo de un inventario inicial, las distintas
fases del ciclo nos conducen a la situacin de la empresa al final del periodo,
determinando su situacin patrimonial y el resultado de su gestin.
Recordemos que el ejercicio econmico se suele identificar con el ao natural, es
decir, comenzara el 1 de enero y se alargara hasta el 31 de diciembre, aunque no tiene
porqu ser as.
Los ejercicios econmicos se suceden en el tiempo de forma continuada, as si
uno concluye el 31 de diciembre, otro comienza el 1 de enero del ao siguiente.
Las fases del ciclo contable son las siguientes:
1 Inventario inicial: La primera fase del ciclo contable es el inventario inicial, que es
una relacin detallada y valorada de los bienes y derechos que conforman el activo y de
las obligaciones que componen el patrimonio neto y pasivo. En el caso de que la
empresa sea de nueva creacin, el inventario inicial estar compuesto por los elementos
que conformen el asiento de apertura.
2 Balance inicial: Detallado en el inventario el patrimonio de la empresa, pasamos a
confeccionar el balance inicial, que es el estado contable donde se sintetiza y valora el
activo, el pasivo y el neto patrimonial de la empresa al comienzo del ejercicio contable.
3 Asiento de apertura: El Balance inicial, que recoge la situacin patrimonial de la
empresa al principio del ejercicio, es la base del primer asiento en el libro Diario. Este
asiento recibe el nombre de inicial o de apertura pues con l se abre el proceso contable
a 1 de enero.
Su formulacin es muy sencilla. En el debe figurarn todas las cuentas del activo y en el
haber abonaremos las cuentas de neto patrimonial y pasivo.
El asiento de apertura en el Diario es tambin el asiento inicial en el Mayor, as
abriremos tantas cuentas como elementos patrimoniales figuren en el balance inicial.
4 Registro de las operaciones: Para la representacin contable de las operaciones nos
basaremos en una serie de documentos tales como facturas, letras de cambio, cheques
Primero confeccionaremos el asiento en el Diario y, luego, volcaremos las anotaciones
en las cuentas correspondientes del Mayor.
5 Balance de sumas y saldos: Contabilizadas todas las transacciones que tienen lugar
durante el ejercicio contable, podemos confeccionar el balance de sumas y saldos. La
funcin principal de este balance es comprobar que los asientos anotados en el Diario se
han trasladado de forma correcta a sus correspondientes cuentas del Mayor, por eso
tambin se le conoce como balance de comprobacin.
6 Inventario final: Que el balance de sumas y saldos nos cuadre, o que en el balance
final los recursos aplicados (activo) sean iguales a los obtenidos (patrimonio neto y
pasivo), no garantiza que la contabilidad sea real. Efectivamente, llegados a este
punto deberemos contrastar que los valores contables son los reales. Para determinar los
valores reales la empresa debe efectuar un nuevo inventario final, que consiste
bsicamente:
- Bienes: inventariar significa contar y valorar lo contado. As dicha valoracin
debe coincidir con el importe contable asociado a cada bien.
- Tesorera: hay que puntear con los extractos bancarios y los asientos, los
movimientos reales con los contables para evitar posibles desviaciones.
- Derechos y obligaciones: consiste en casar el nacimiento de la obligacin o
derecho con sus posteriores pagos o cobros, tanto documentalmente como

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contablemente, para comprobar que efectivamente la deuda real coincide con el


saldo contable.
Si existen diferencias ente el inventario real y los saldos contables deberamos
adecuar estos ltimos a la realidad mediante los asientos de ajuste a realizar en la
fase de regularizacin.
7 Regularizacin: La fase de regularizacin tiene como objetivo fundamental la
confeccin de los estados contables obligatorios y para ello se eliminar y resumir
todas las cuentas de gestin (ingresos y gastos). Con ello, calculamos el Resultado del
ejercicio (cuenta 129) que se incluir en el patrimonio neto. Otros pasos que tambin se
incluyen en la regularizacin son: amortizacin de los elementos del inmovilizado,
recalificacin de las deudas de largo a corto plazo, contabilizacin de las compras,
ventas o prestaciones de servicios, aunque no se haya extendido la factura
correspondiente, variacin de las existencias1
Al realizar la regularizacin, se realizarn tambin las anotaciones correspondientes en
el Libro Mayor.
8 Balance final: El siguiente paso es la elaboracin del balance final, donde se
sintetiza y valora el activo, el patrimonio neto y el pasivo de la empresa al final del
ejercicio contable.
9 Cuenta de Prdidas y Ganancias: Representa de forma global y esquematizada
todas las partidas de gestin (grupo 6 y 7) que han originado el resultado positivo o
negativo. Nos indica, si la empresa ha tenido prdidas o ganancias, cul es su cuanta y
sus causas.
10 Asiento final o de cierre: El asiento final ser el ltimo registro del libro Diario y
su funcin es cerrar la contabilidad. Su formulacin es muy sencilla, cargaremos, por el
saldo, todas las cuentas de pasivo y neto patrimonial, y abonaremos todas las partidas de
activo.
11 Estado de flujos de efectivo: El ciclo contable completo concluye con la
elaboracin del resto de los componentes de las cuentas anuales, es decir, el estado de
flujos de efectivo, estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria.
En el estado de flujos de efectivo intentamos explicar el origen y aplicacin de los
activos monetarios representativos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes, es
decir, la evaluacin de los diferentes elementos que componen la tesorera de la
empresa. Para ello comparamos el saldo inicial y final de cada elemento patrimonial y,
clasificamos la diferencia entre ambos, como un origen o una aplicacin de recursos.

Aplicacin de recursos
Incremento de activo o disminucin de pasivo/patrimonio neto

Origen de recursos
Disminucin de activo o incremento de pasivo/patrimonio neto

Los elementos que no supongan cambios en el flujo de efectivo no aparecern en el


estado de flujos de efectivo. Los cambios que haya en estos elementos s se incluirn en
la memoria.
12 Cambios en el patrimonio neto: El presente estado contable tiene por objetivo
reflejar las variaciones habidas en los diferentes componentes del patrimonio neto.

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A partir de esta unidad las compras o ventas de mercaderas o, los ingresos y gastos por prestacin de
servicios se incluirn en las cuentas de ingresos y gastos correspondientes (grupo 6 y 7). Las variaciones a
final del ejercicio irn a mercaderas (300)

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2. CASO PRCTICO
Dos amigos constituyen el 3 de marzo del ao X la empresa Carmel, dedicada a la
comercializacin de artculos de perfumera a domicilio. Sus fundadores aportan 8.500
en efectivo.
Los hechos contables que se producen a partir de este momento son los siguientes:
1 05/03/X. Apertura de una cuenta bancaria en la que se ingresan 3.500. Presentan en
justificante bancario n 1.
2 14/04/X. Pagan en efectivo la licencia de apertura por un importe de 400.
Justificante de caja n1.
3 05/05/X. Compra productos de perfumera por valor de 600 a Modas Legrs, que
paga con cheque bancario. N de factura 2323. N de cheque 0098
4 01/06/X. Los ingresos en efectivo del mes de mayo en concepto de productos de
perfumera ascienden a 1.885. Facturas 5-320.
5 08/06/X. Recibe una subvencin oficial de explotacin de 1.000 que cobra por
transferencia bancaria. Justificante bancario n 2.
6 25/06/X. Los gastos de luz y agua de los dos ltimos meses ascienden a 99 en total.
Se pagan por transferencia bancaria Recibo agua/889 y luz/326.

1 Inventario inicial:
INVENTARIO FINAL

Valor Valor
Unidades Descripcin unitario parcial Suma total
ACTIVO
Caja 8.500,00
10 Billetes de 500 500,00 5.000,00
15 Billetes de 200 200,00 3.000,00
5 Billetes de 100 100,00 500,00
TOTAL ACTIVO 8.500,00

PATRIMONIO NETO
Capital Social 8.500,00
TOTAL PATRIMONIO
NETO 8.500,00

2 Balance inicial:

BALANCE INICIAL

ACTIVO PATRIMONIO NETO


A) ACTIVO NO CORRIENTE 0,00 A) PATRIMONIO NETO 8.500,00
B) ACTIVO CORRIENTE 8.500,00 A-1) Fondos propios 8.500,00
VII. Efectivo 8.500,00 I. Capital 8.500,00
Caja 8.500,00 Capital social 8.500,00
TOTAL ACTIVO 8.500,00 TOTAL PAT NETO Y PASIVO 8.500,00

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3 Asiento de apertura:
0 03/03/X

8.500,00 (570) Caja a Capital Social (100) 8.500,00

*Asiento de apertura

4 Registro de las operaciones:

LIBRO DIARIO
1 03/03/X

3.500,00 (572) Banco C/C a Caja (570) 3.500,00

*Apertura cuenta bancaria. JB n 1

2 14/04/X

400,00 (631) Otros tributos a Caja (570) 400,00

*Pago licencia apertura JC n 1

3 05/05/X

Compra de
600,00 (600) mercaderas a Bancos c/c (572) 600,00

*Compra Legrs Modas s/f 2323- s/ch 0098

4 05/05/X

1.885,00 (570) Caja a Ventas de mercaderas (700) 1.885,00

*Ventas mes mayo. Facturas 5-320

5 08/06/X

Subvenciones oficiales de
1.000,00 (572) Bancos c/c a explotacin (740) 1.000,00

*Subvencin de explotacin. JB n 2

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LIBRO MAYOR

Cuentas de Balance
ACTIVO CORRIENTE

(572) BANCO C/C (570) CAJA


(1) 3.500,00 600,00 (3) (0) 8.500,00 3500,00 (1)
(5) 1.000,00 99,00 (6) (4) 1.885,00 400,00 (2)

PATRIMONIO NETO

(100) CAPITAL SOCIAL


8.500,00 (0)

Cuentas de Gestin

GASTOS DEL EJERCICIO

(631) OTROS TRIBUTOS (600) COMPRAS MERCADERAS


(2) 400,00 (3) 600,00

............................
(628) SUMINISTROS
(6) 99,00

INGRESOS DEL EJERCICIO

(700) VENTA MERCADERAS (628) SUBVENCIONES


1.885,00 (4) 1.000,00 (5)

5 Balance de sumas y saldos:

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS


Cuentas Sumas Saldos

Debe Haber Deudor Acreedor

Caja 10.385,00 3.900,00 6.485,00


(570)
(572) Bancos c/c 4.500,00 699,00 3.801,00

(100) Capital Social 8.500,00 8.500,00

(631) Otros tributos 400,00 400,00

(600) Compra mercaderas 600,00 600,00

(700) Venta mercaderas 1.885,00 1.885,00

(740) Subvenciones 1.000,00 1.000,00

(628) Suministros 99,00 99,00

Total 15.984,00 15.984,00 11.385,00 11.385,00

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6 Inventario final:
INVENTARIO FINAL

Valor Valor
Unidades Descripcin unitario parcial Suma total
ACTIVO
Caja 6.485,00
10 Billetes de 500 500,00 5.000,00
5 Billetes de 200 200,00 1.000,00
4 Billetes de 100 100,00 400,00
80 Billetes de 100 10,00 80,00
1 Billete de 5 5,00 5,00
Bancos c/c 3.801,00
1 Cuenta en el BBVA 3.801,00

TOTAL ACTIVO 10.286,00

PATRIMONIO NETO
Capital Social 8.500,00
Resultado del ejercicio * 1.786,00

TOTAL PATRIMONIO
NETO 10.286,00

* El clculo del resultado del ejercicio se ha hecho por diferencia entre el total de activo
y el valor del capital social.

7 Regularizacin:

7 31/12/X

1.099,00 (129) Resultado del a Otros tributos (631) 400,00


ejercicio Compras de mercaderas (600) 600,00
Suministros (628) 99,00

* Gasto global del ejercicio

8 31/12/X

1.885,00 (700) Ventas de a Resultado del


mercaderas ejercicio (129) 2.885,00
1.000,00 (740) Subvenciones

* Ingreso global del ejercicio

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8 Balance final:

BALANCE FINAL

ACTIVO
B) ACTIVO CORRIENTE 10.286,00 A) PATRIMONIO NETO 10.286,00
VII. Efectivo 10.286,00 A-1) Fondos propios 10.286,00
Caja 6.485,00 I. Capital 8.500,00
Bancos 3.801,00 Capital social 8.500,00
VII. Resultado del ejercicio 1.786,00

Resultado del ejercicio 1.786,00


TOTAL ACTIVO 10.286,00 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 10.286,00

9 Cuenta de Prdidas y Ganancias:

CUENTAS DE PRDIDAS Y GANANCIAS

Importe neto de la cifra de negocios


(700) Ventas de mercaderas 1.885,00

Aprovisonamiento
(600) Compra de mercaderas 600,00

Otros ingresos de explotacin


(740) Subvenciones oficial de explotacin 1.000,00

Otros gastos de explotacin


(628) Suministros 99,00
(631) Tributos 400,00

Resultado de explotacin 1.786,00

10 Asiento final o de cierre:


9 31/12/X

8.500,00 (100) Capital social a Caja (631) 6.485,00


1.786,00 (129) Resultado del Bancos c/c (572) 3.801,00
ejercicio

* Asiento de cierre del ejercicio

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11 Estado de flujos de efectivo:


ESTADO DE CAMBIO DE EFECTIVO

Cuentas Saldo final Saldo inicial Diferencia Aplicacin Origen


Caja 6.485,00 8.500,00 2.015,00
(570) 2.015,00
(572) Bancos c/c 3.801,00 -3.801,00 3.801,00
(100) Capital Social 8.500,00 8.500,00 0,00
(129) Resultado del ejercicio 1.786,00 -1.786,00
1.786,00
Total 3.801,00 3.801,00

12 Cambios en el patrimonio neto:

ESTADO CAMBIO PATRIMONIO NETO

CONCEPTO CAPITAL RESERVAS RES DEL


SOCIAL EJERCICIO
Saldo inicial 8.500,00
Resultado del
ejercicio 1.786,00
Saldo final 8.500,00 1.786,00

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UNIDAD 05. CICLO CONTABLE COMPLETO

1. Dado los siguientes hechos contables de la frutera La manzana verde, realiza la


contabilidad de todo el ejercicio en los libros Diario y Mayor incluyendo el cierre a 31
de diciembre y completa el libro de Inventario y Cuentas Anuales.
1 01/12/X. Se constituye la empresa, dedicada a la venta al por menor de fruta, gracias
a la aportacin de los siguientes elementos patrimoniales: caja registradora (300),
dos balanzas (250 euros cada una), efectivo (30.000), mobiliario (2.300) y
ordenador (300).
2 02/12/X. Por 8.200 compra a crdito una partida de frutas a Huertas Levante.
3 03/12/X. Compra una furgoneta, valorada en 40.000, pagando 10.000 en efectivo y
el resto a crdito a pagar en 3 meses.
4 06/12/X. Paga a Huertas Levante la mitad del importe pendiente.
5 07/12/X. Paga 290 en efectivo el alquiler del mes de diciembre
6 10/12/X. Vende por 250 a crdito una de las balanzas a Hiper la Calzada.
7 22/12/X. Abre una cuenta corriente en Caja Mar y deposita la mitad de sus
disponibilidades.
8 23/12/X. Mediante cheque bancario cobra el importe pendiente de Hiper la Calzada.
9 30/12/X. El total de ventas facturado en el mes de diciembre ascienda a 15.000, de
los cuales ha cobrado 4.500 en efectivo,